AUDITORIA

UNIVERSIDAD DE LAS
Vernica Gabriela
FUERZAS ARMADAS ESPE
Dra. Eugenia Camacho
Velsquez
FINANCIERA 1
Desarrollo de la gua 1
 ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 1

1. De acuerdo con el cuadro propuesto, realice un esquema de los tres tipos de

auditoras.

Tipo de Ejemplo Informacin Criterios Evidencia

auditora establecidos disponible
Operacional Evaluacin de la Detalle de Estndares de la Reportes de
eficiencia, nmina, empresa para errores de
exactitud de las registros lograr eficiencia y nmina
transacciones de procesados en eficacia en el
nmina de un un mes y sus departamento de
sistema de errores RRHH
cmputo recin
instalado
De Determinar si se Registros de Envo a tiempo de Acuse de
Cumplimiento ha cumplido con el envo de los reportes al recibido tanto
envo de los informacin ente de control en carta fsica
reportes al ente de como en
control magntico
De estados Auditoria anual de Estados Aplicacin de Documentos,
financieros los estados financieros de la normas para registros y
financieros de compaa aseguradoras otros de
Seguros Oriente evidencia

2. Explique detalladamente cmo debe ser el contador pblico certificado.

NORMAS GENERALES

Capacidad tcnica adecuada y competencia: Exigencia de que el auditor tenga

educacin formal en auditora y contabilidad, experiencia prctica adecuada para la
realizacin del trabajo y educacin profesional continua. En el caso de que el CPC o sus
asistentes no estn preparados para el trabajo, deben adquirir los conocimientos y
habilidades requeridas

Actitud mental independiente: El cdigo de conducta profesional y las SAS indican que
es muy importante la independencia, por lo que se requiere que los despachos de los CPC
apliquen ciertos procedimientos a fin de que se aumente la independencia de su personal

Debido cuidado profesional: Debe tener debido cuidado en la realizacin de todos los
aspectos de auditora, es decir debe realizar sus deberes en forma diligente y cuidadosa, lo
que incluye integridad en sus documentos de auditora, suficiencia en las pruebas
obtenidas y oportunidad del informe de auditora

3. Cules son las diferencias y similitudes entre las auditoras de estado

financiero, de cumplimiento y operacionales?

Auditorias Diferencias Similitudes

Operacional Evala la eficiencia y eficacia de Revisa la informacin
los procedimientos y mtodos de proporcionada para poder
operacin de una empresa determinar si est siendo llevada
De Determina si la entidad auditada en forma correcta
cumplimiento aplica en forma correcta los
procedimientos y reglamentos de Los resultados arrojados de las
las entidades de control auditoras ayuda a que se tomen
De estados Determina si los estados correctivos o se mejoren los
 financieros financieros estn elaborados procesos internos
segn las normas establecidas
Las revisiones se las hace en
base a los datos proporcionados
de la informacin financiera de la
entidad

4. Indique los tipos de servicios que realiza el contador pblico certificado, explique
cada uno de ellos.

Los servicios que prestan los contadores pblicos certificados son:

Servicios de aseguramiento:

Son servicios profesionales independientes, cuyo objetivo es mejorar la calidad de la

informacin para las personas que toman las decisiones, es decir los responsables de los
negocios contratan los servicios de aseguramiento ya que esta informacin es confiable y
relevante para la toma de decisiones.

El servicio de aseguramiento puede darse sobre la informacin histrica de los estados

financieros, as como tambin puede asegurar la fiabilidad de los resultados de loteras,
concursos, etc., y tambin este servicio se lo puede dar para la prediccin financiera de
compaas y controles de red.

Dentro de los servicios de aseguramiento est los servicios de atestiguamiento, en el cual

el Contador Pblico Certificado (CPC) certifica mediante su firma la confiabilidad de una
evaluacin realizada por otra parte. Estos servicios estn en cuatro categoras que son:

- Auditora de estados histricos

- Eficacia de control interno sobre informes financieros
- Revisin de estados financieros histricos
- Otros servicios de atestiguamiento

Auditora de estados histricos: En este informe el auditor determina si los estados

financieros histricos fueron realizados segn las GAAP. Varias empresas se someten a
auditoras anuales para obtener financiamiento en instituciones financieras o bancos, adicional
el gobierno y las entidades sin fines de lucro tambin se someten a estas auditoras para
cumplir con los requisitos de los prestamistas o fuentes de fondos.

Los accionistas y prestamistas ponen su confianza en los estados financieros para tomar
decisiones y esta confiabilidad se da cuando existe un informe de un auditor en lo cual
certifique dicha informacin ya que este profesional es independiente con respecto al cliente.

Atestiguamiento del control interno sobre el informe financiero: Lo cual quiere decir
que los Contadores Pblicos Certificados atestiguan sobre la eficacia del control interno sobre
el informe financiero, la evaluacin de la eficiencia del control interno y la auditoria de los
estados financieros, da lugar a que no exista errores en la declaracin de informacin de los
mismos.

Revisin de estados financieros histricos: Esta revisin ofrece un grado moderado de

seguridad sobre los estados financieros ya que se necesita de menos evidencia. Por lo general
las revisiones son adecuadas y la firma de un CPC es menos costosa que una auditora

Otros servicios de atestiguamiento: Los CPC pueden prestar otros servicios de

atestiguamiento de otros tipos de informacin los mismos que pueden servir para que se
pueda obtener crditos ya que al ser independiente puede dar seguridad sobre la informacin
para la toma de decisiones de las personas que utilizaran esta informacin. Los CPC enfrentan
competidores dentro del mercado pero su reputacin es una ventaja competitiva ya que se
basa en la competencia e independencia

Servicios de aseguramiento en tecnologa de informacin: Los servicios de

aseguramiento tambin pueden darse en los cambios en la manera de realizar el comercio por
medio del internet (e-commerce), esta manera de hacer negocios va creciendo y con el mismo
la necesidad de asegurar la informacin histrica como son los estados financieros y la
confiabilidad de los procesos que generan informacin en tiempo real, estos pueden darse por
ejemplo en la emisin de rdenes de pago en lnea, por lo que los CPC pueden proporcionar
seguridad a estas funciones, es decir los controles de sitio de red y confiabilidad de sistemas
de informacin.

Los servicios del Web Trust es creado para asegurar las transacciones de los negocios que se
realizan por internet, este fue creado por el AICPA y el Canadian Institute of Chartered
Accoutants (CICA) y su sello asegura al usuario que el dueo del sitio ha cumplido con los
criterios de prcticas empresariales, en resumen el sello del Web Trust es un servicio de
atestiguamiento y es una representacin simblica de un informe de los CPC

Los servicios Sys Trust proporcionan aseguramiento sobre la confiabilidad del sistema de
informacin, este es un contrato de tipo atestiguamiento con el cual se evala y prueba la
confiabilidad de sistemas en la integridad y seguridad de los datos.

Servicios de aseguramiento sobre otros tipos de informacin: Los servicios de

aseguramiento que pueden prestar los CPC son ms de 200 como pueden ser:

- Controles y riesgos relacionados con inversiones, que incluye polticas relacionadas con
derivados, en esta se evala los procesos de la realizacin de inversin para identificar
los riesgos y determinar eficacia en los procesos
- Compra misteriosa, con lo cual se evaluar las relaciones del personal de ventas con
los clientes y sus procedimientos
- Evaluacin de riesgos de acumulacin, distribucin y almacenaje de informacin digital
- Fraude y evaluacin de riesgos de actos ilegales
- Cumplimiento con convenios de regalas
- Certificaciones ISO 9000 de entretenimiento
- Auditoras ambientales

Servicios de no aseguramiento: Los siguientes servicios se encuentran fuera de los

servicios de aseguramiento, estos son:

1. Servicios de contabilidad y tenedura de libros

2. Servicio de impuestos
3. Servicios de consultora administrativa

La diferencia entre los servicios de aseguramiento y de consultora radica en que la primera

mejora la calidad de la informacin, mientras que la segunda genera recomendaciones a la
administracin

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 2

1. Elabore una analoga (comparacin o relacin entre varias razones o conceptos)

entre las normas de auditora generalmente aceptadas y las normas
internacionales de auditora, de acuerdo con el cuadro propuesto; establezca
como mnimo 10 diferencias y 5 similitudes.

DIFERENCIAS
Normas de auditora generalmente Normas internacionales de auditora
aceptadas
Son normas aceptadas y reguladas por cada Son normas emitidas por el IAASB, cuyo
pas segn sus normas y leyes. Estas
constituyen principios y requisitos que el
auditor debe seguir para el desempeo de su
funcin
Estas se dividen en tres categoras que son:
Normas generales: Caractersticas personales
del auditor
Normas sobre el trabajo de campo:
Realizacin del trabajo
Normas sobre informacin: Aplicacin de
Principios de contabilidad generalmente
aceptados, Normas Internacionales de
contabilidad, Normas internacionales de
Informacin Financiera
Normas relativas a la ejecucin del
trabajo: Son los procedimientos que el CPC
deber considerar para realizar una auditoria
o revisin fiscal, como son:
- Comprensin de la actividad de la
compaa
- Procedimientos y normas contables
que sigue la entidad y la uniformidad
con los que han sido aplicados
- Sistemas operativos de informacin y
gestin
- Grado de eficiencia, eficacia y
confianza de los sistemas de control
interno
objetivo es fijar normas de auditoria y
aseguramiento internacionales de calidad,
promueve la convergencia con las normas
nacionales e internacionales para unificar
la prctica.
Los estndares de auditoria se dividen en
9 grupos que son:
100 199 Asuntos introductorios
200 299 Responsabilidades
300 399 Planeacin
400 499 Control Interno
500 599 Evidencia de auditoria
600 699 Uso del trabajo de otros
700 799 Conclusiones y dictamen de
auditora
800 899 reas especializadas
900 999 Servicios relacionados (SRs)
Planeacin y conduccin: El CPC deber
planear y conducir el contrato de
aseguramiento de manera efectiva para
cumplir con el contrato. Este planeamiento
es una estrategia general y un enfoque
detallado para el contrato de
aseguramiento, ayuda a la asignacin y
supervisin del trabajo.

Las NAGAs contemplan un mayor esquema

para la planeacin de auditoria
Consideraciones sobre la actividad del Partes relacionadas: El CPC debe tener
ente: El CPC debe llegar a conocer la un nivel de conocimiento del negocio para
actividad de la entidad, para que as pueda realizar la identificacin de eventos,
planificar y llevar a cabo su examen siguiendo transacciones y prcticas que puedan
las normas de auditoria establecidas, este afectar a los estados financieros. La
conocimiento le ayudar a tener una opinin existencia de partes relacionadas y
sobre transacciones o prcticas que puede transacciones entre ellas son ordinarias
tener la entidad y que afecten en forma pero ser necesario conocerlas porque
importante en las cuentas, por lo tanto le puede afectar a los estados financieros
ayudar a:
- Identificar a reas que pueden
necesitar consideracin especial
- Identificar como se est llevando a
cabo la informacin contable
- Identificar si existe manuales de
control interno
- Evaluar la razonabilidad de las
estimaciones de las reas como son la
valorizacin de inventarios,
provisiones para insolvencias,
porcentaje de terminacin de
contratos
- Evaluar si las normas de contabilidad
son aplicadas y utilizadas
uniformemente
Segn la NAGA, se debe tener un
conocimiento ms especfico del control
interno, que tenga la entidad, lo cual no
especifica la NIA
Desarrollo de un plan global relativo al
mbito y realizacin de la auditora
El CPC desarrolla un plan global para
documentar y comprender lo siguiente:
- Trminos del acuerdo de la revisora
fiscal o de auditoria
- Principios y criterios contables,
normas de auditora y leyes
- Identificacin de transacciones o
reas que requieran especial atencin
- Identificacin de riesgo de auditora o
probabilidad de error de cada
informacin importante financiera
- Grado de confianza que se espera
atribuir al sistema contable y al
control interno
- La naturaleza y amplitud de las
pruebas de auditora a aplicar
Supervisin
El CPC deber ejercer una supervisin
apropiada sobre sus asistentes para que el
trabajo que se vaya a ejecutar est dentro de
un grado de calidad adecuado. Esta
supervisin deber ser ejercida en todos los
trabajos en donde se empleen asistentes y en
todas las fases, teniendo como base la
capacidad y experiencia.
El CPC deber dejar constancia de la
supervisin realizada en los papeles de
trabajo de los asistentes y estar consciente de
las responsabilidades y objetivos que se
persiguen con la auditora, adems debe
asegurarse que sus asistentes al momento de
realizar una revisin fiscal tengan
conocimientos suficientes de las actividades
de la entidad revisada y los posibles
problemas de contabilidad y auditora que
puedan presentar
La revisin que realice el CPC tambin ser
para determinar si los asistentes han
realizado en forma adecuada su trabajo y si
han incluido comentarios y conclusiones
300. Planeacin del plan global de
auditora
El auditor deber desarrollar y documentar
un plan global de auditora en donde se
describir su alcance y conduccin
esperados. Se deber considerar lo
siguiente para el plan:
- Conocimiento del negocio
- Comprensin de los sistemas de
contabilidad y de control interno
- Riesgos e importancia relativa
- Naturaleza, oportunidad y alcance
de los procedimientos
- Coordinacin, direccin,
supervisin y revisin
- Otros como: La posibilidad de que
el negocio en marcha sea
cuestionado
- Condiciones que requieran
atencin especial como son las
partes relacionadas
- Trminos de trabajo y
responsabilidades estatutarias y
otros derivados de los trminos de
trabajo.
En este caso se puede ver que el NIA es
ms detallada que la NAGA ya que el
auditor deber tomar ms aspectos
relevantes para realizar un plan global
220. Control de calidad para el trabajo
de auditora. Direccin
Los asistentes a quienes se les delega el
trabajo deben tener la direccin
apropiada, lo cual implica que se les debe
informar sobre sus responsabilidades y de
los objetivos de los procedimientos que
van a realizar
Supervisin est relacionado con la
direccin y la revisin
Los supervisores tienen las siguientes
funciones:
- Monitorear el avance de la
auditora
- Ser informados del
direccionamiento dela auditora
- Resolver cualquier diferencia de
juicio profesional entre el personal
- Revisin: del trabajo de los
asistentes para comprobar si se ha
desarrollado segn el plan de
auditora, si los resultados han
 apropiadas
Estudio y evaluacin del sistema de
control interno
Se debe realizar un apropiado estudio y
evaluacin del control interno existente, para
que se pueda confiar en l como base de la
auditora. El control interno comprende el
plan de organizacin y conjunto de mtodos y
procedimientos que aseguren que los activos
estn protegidos, los registros contables son
fidedignos y el desarrollo de la actividad de la
entidad es eficaz segn las directrices de la
administracin.
El control interno incluye controles que
pueden ser contables o administrativos, esta
es una responsabilidad de la administracin
de la compaa y que debe ser continuamente
revisado para saber si funciona o si hay que
modificarlo de ser preciso
Establecen el control interno administrativo y
el control contable
SEMEJANZAS
Diligencia profesional
El CPC realizar las tareas precisas para
mantener la calidad en su labor, para ello
necesitar que se establezcan ciertos
controles de calidad que van desde la
estructura de la organizacin hasta
procedimientos establecidos por el CPC
Normas personales:
Independencia, integridad y objetividad
Esto se refiere a la independencia mental que
debe tener el contador para garantizar
imparcialidad y objetividad en sus criterios
Evidencia suficiente y competente
Se debe obtener evidencia vlida y suficiente
por medio de anlisis, inspeccin,
observacin, interrogacin, confirmacin y
otros procedimientos de auditora con el
propsito de reunir bases razonables para el
otorgamiento de un dictamen sobre los
estados financieros revisados. La conviccin
razonable de todos los datos que se
encuentran en los saldos de las cuenta deben
sido debidamente documentados,
si todos los asuntos significativos
han sido resueltos o se reflejan en
conclusiones de auditora, si los
objetivos de la auditora han sido
logrados, las conclusiones son
consistentes con los resultados del
trabajo desempeado y soportan
la opinin de auditora
400. Evaluacin de riesgo y control
interno
El propsito de esta norma internacional
es establecer normas y lineamientos para
comprender los sistemas de contabilidad u
control interno sobre el riesgo de auditora
y sus componentes: riesgo inherente,
riesgo de control y riesgo de deteccin. El
auditor deber obtener una comprensin
de los sistemas de contabilidad y control
interno para poder planear la auditora y
desarrollarla efectivamente. El auditor
usar su juicio profesional para evaluar el
riesgo de auditoria y disear
procedimientos para reducir el riesgo a
niveles bajos.
Solo se establece el control contable y no
se estima el control administrativo
Control de calidad norma 100
El CPC deber implementar polticas y
procedimientos de control de calidad para
que los contratos de aseguramiento estn de
acuerdo con las normas aplicables emitidas
por las IFAC
Norma 100
Requerimientos ticos, contratos de alto
nivel de aseguramiento
Esta norma dice que el contador pblico
debe tener independencia mental para
garantizar objetividad en sus juicios
400. Evaluacin de riesgo y control
interno
El auditor deber obtener evidencia de
auditora por medio de pruebas de control
para soportar cualquier riesgo de control,
entre ms baja sea la evaluacin del riesgo
de control, ms soporte debera obtener el
auditor sobre que los sistemas contables y
de control interno estn diseados en forma
adecuada y que operan eficientemente
estar debidamente soportados en el tiempo y
contenido por los hechos econmicos y
circunstancias que realmente hayan ocurrido
500. Evidencia de auditora
Establece normas y lineamientos sobre la
cantidad y calidad de evidencia de auditora
que se tienen que tener para auditar los
estados financieros

Papeles de trabajo 230. Documentacin

Comprenden la totalidad de los documentos
preparados o recibidos por el CPC que
comprenden un resumen de la informacin
utilizada y de las pruebas efectuadas en la
ejecucin de su trabajo. Estos documentos
son pruebas de su actuacin y deben ser
claros y detallados para que un contador sin
previo conocimiento pueda seguir con las
actividades
Establece importancia en los documentos de
trabajo, su confidencialidad y obligatoriedad
Establece normas y proporciona lineamientos
con respecto a la documentacin de la
auditora de los estados financieros. El
auditor deber documentar los asuntos
importantes para apoyar la opinin de
auditora y evidencia que la auditora se llev
acabo de acuerdo con la NIA
Establece importancia en los documentos de
trabajo, su confidencialidad y obligatoriedad

2. Construya un organizador grfico (es una forma visual de presentar la informacin

que destaca los principales conceptos y/o relaciones dentro de un contenido) de
los principios y normas internacionales de contabilidad, normas internacionales de
auditora, procedimientos de auditora, principios de tica profesional, sistemas de
informacin e impuestos.
 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALME

Conjunto de reglas generales y normas que sirven de gua contable para formular criterios referidos a la medicinParmetro
del patri

OBJETIVOS

Uniformar criterios contables

Establecer
para tratamientos
el registro deespeciales
operaciones
Orientar
paraa operaciones
los usuarios de
espl

CLASIFICACIN

Conceptos bsicos Conceptos esenciales

Especifican
Fundamentales
tratamiento general al reconocimiento de hechos Guan
que afe
la
Orientan la accin del contador
 DETALLE DE LOS PCGA

Empresa que realiza la actividad econmica y en la que el empresario organiza los medios de producc
ENTE CONTABLE

EQUIDAD Igualdad para todos los sectores sin preferencia. Esto c

La contabilidad
MEDICIONe informacin
DE RECURSOS
financiera se fundamenta en bienes materiales e inma

Medicin de resultados de la gestin para satisfaccin de razones legales, administracin, fiscales o

PERODO DE TIEMPO

Denominado empresa en marcha que es laDEL

CONTINUIDAD continuidad en el tiempo de una entidad, es decir que tiene vida
ENTE CONTABLE

Se debe medir y registrar en la moneda legal en curso, pero en el caso de las empresas multinacionales debern presentar los
MEDICIN EN TERMINOS MONETARIOS

UNIFORMIDAD
Los criterios deben mantenerse en el tiempo para que la informacin

Moneda
UNIDAD que se utiliza en Solo
DE MEDIDA un pas
los acontecimientos
en el que funciona
econmicos
la empresase

Los EEFF deben presentarse de manera que no se refleje ganancias anticipadas o costos y/o gasto subestim
CONSERVATISMO

Quien

Se basa en que todo hecho econmico tiene origen en otro de igual valor pero de naturaleza contraria, e
No hay
PRINCIPIO DE PARTIDA DOBLE

Todo v

Todo valor que

CLASIFICACIN
Instrumento que permite identificar, clasificar y registrar un elemento o hecho eco
CUENTA CONTABLE EN RELACIN CON LOS ES
CUENTAS REALES: Activo, P
CUENTAS NOMINALES: Ing
 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA

Se refieren al proceso de reforma contable para conseguir informacin que se rija por un n

PRINCIPIOS BSICOS

COMPRENSIBILIDAD RELEVANCIA CONFIABILIDAD COM

Se debe poder comparar los EEFF a lo largo del tie

La informacin debe ser comprensible para losLausuarios
informacin
quienes
debedeben
ser importante
tener conocimiento
Layinformacin
debe ejercer
razonable
debe
influencia
estar
del negocio
libre
en lade
toma
errores
de decisiones
significativos y de

ESTRUCTURA

Normas internacionales de informacin

Normas
financiera
internacionales
(normas despus
de contabilidad
del 2001)
Interpretaciones
(antes del 2001)
NIIF (despus del 200
Interpretaciion
 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABI

Son un conjunto de normas o leyes que establecen la informacin que debe establecerse en los estados financieros y como

OBJETIVO: Reflejar la esencia econmica de las operaciones del negocio y presentar una situ

Son 41 normas de las cuales estn en vigor 34 y existen 30

NIC 01: Presentacin de estados financieros

NIC 02: Existencias
NIC 07: Estados de Flujos de efectivo
NIC 08: Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y err
NIC 10: Hechos posteriores a la fecha de balance
NIC 11: Contratos de construccin
NIC 12: Impuestos sobre las ganancias
NIC 16: Inmovilizado material
NIC 17: Arrendamientos
NIC 18: Ingresos Ordinarios
NIC 19: Retribuciones a los empleados
NIC 20: Contabilizacin de las subvenciones oficiales e informacin a re
NIC 21: Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda
NIC 23: Costes por intereses
NIC 24: Informacin a revelar sobre partes vinculadas
NIC 26: Contabilizacin e informacin financiera sobre planes de presta
NIC 27: Estados financieros consolidados y separados
NIC 28: Inversiones en entidades asociadas
NIC 29: Informacin financiera en economas hiperinflacionarias
NIC 31: Participaciones en negocios conjuntos
NIC 32: Instrumentos financieros, presentacin e informacin a revelar
NIC 33: Ganancias por accin
NIC 34: Informacin financiera intermedia
NIC 36: Deterioro del valor de los activos
NIC 37: Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes
NIC 38: Activos intangibles
NIC 39: Instrumentos financieros, reconocimiento y valoracin
NIC 40: Inversiones inmobiliarias
NIC 41: Agricultura
 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDI

Las normas internacionales de Auditora, son un estndar internacional emitido por la el comit IASSB (International Auditin

Objetivo: Instaurar la calidad, los procedimientos y los objetivos qu

Vigencia desde 15 de diciembre 2009

Permiten: Que el auditor desarrolle la auditora apropiadamente mejorando la credibilidad de la i

PRINCIPIOS Y RESPONSABILIDADES GLOBALE

NIA 200: Objetivo y principios generales que rigen la auditora de esta

NIA 210: Acuerdo en las condiciones de los compromisos de auditora.
NIA 220: Control de calidad para una auditora de informacin financie
NIA 230: Documentacin de auditora.
NIA 240: Responsabilidad del auditor en materia de fraude en una aud
NIA 250: Consideraciones de leyes y reglamentos en la auditora de e
NIA 260: Comunicacin con los responsables de la direccin.
NIA 265: Comunicacin de deficiencias de control interno

PLANIFICACIN RIESGOS Y RESPUESTAS

NIA 300: Planificacin de una auditora de estados financieros

NIA 315: Identificacin y anlisis de los riesgos de distorsiones significativa
NIA 320: Significacin en el planeamiento y desarrollo de la auditora.
NIA 330: Respuestas del auditor a los riesgos evaluados
NIA 402: Consideraciones sobre auditoras relacionadas con entidades que
NIA 450: Evaluacin de las distorsiones identificadas durante la auditora
 EVIDENCIA DE AUDITORIA

NIA 500: Evidencia de auditora.

NIA 501: Evidencia de auditoria: consideraciones adicionales para elementos especficos
NIA 505: Confirmaciones externas
NIA 510: Compromisos inciales: saldos de apertura
NIA 520: Procedimientos analticos
NIA 530: Muestreo de auditora
NIA 540: Auditora de estimaciones contables, incluyendo estimaciones contables de valores razonables
NIA 550: Partes relacionadas
NIA 560: Hechos posteriores
NIA 570: Empresa en marcha
NIA 580: Manifestaciones escritas

UTILIZACIN DEL TRABAJO REALIZADO POR OTROS

NIA 600: Consideraciones especiales: Auditora de estados financieros de un grupo econmico (incluido el trabajo d
NIA 610: Consideracin del trabajo de la auditora interna
NIA 620: Uso del trabajo de un experto

CONCLUSIONES E INFORME DE AUDITORIA

NIA 700: Formacin de una opinin e informe sobre estados financieros

NIA 705: Modificaciones a la opinin en el informe .del auditor independiente
NIA 706: Prrafos de nfasis sobre asuntos y prrafos de "otros asuntos" en el informe del auditor indep
NIA 710: Informacin comparativa. Cifras correspondientes y estados financieros comparativos
NIA 720: La responsabilidad del auditor en relacin a otra informacin en documentos que contienen es

CONSIDERACIONES ESPECIALES

NIA 800: Consideraciones especiales: Auditora de estados financieros preparados de acuerdo con un marco para propsito
NIA 805: Consideraciones especiales: Auditora de un estado financiero individual y elementos especficos, cuentas o partid
NIA 810: Compromisos para informar sobre estados financieros resumidos
NICC 1: Control de calidad para firmas que realizan auditoras y revisiones de informacin financiera histrica y otros comp
 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circun

Naturaleza Extensin o alcance O

Auditor deber decidir que tcnicaProcedimiento

o procedimiento
de de auditora
examinar unao conjunto de ellos sern aplicables
muestra representativa enpoca
Es la cada caso
enindividuales
de las transacciones la que los
 CDIGO DE TICA PROFESIONAL DEL CONTADOR PBLICO

PRINCIPIOS FUNDAMENTALES

INTEGRIDAD Mantener inclume su integridad moral en el ejercicio profesional

OBJETIVIDAD Imparcialidad, desinters y actuacin sin perjuicios en el campo profesional

Absoluta independencia mental y criterio con respecto a todo enteres que pudiera considerarse incompatib
INDEPENDENCIA

COMPETENCIA Y CUIDADO
Contratar trabajosPROFESIONAL
para los cuales l o sus asociados o colaboradores cuenten con la capacidad e idoneidad

CONFIDENCIALIDAD Guardar el secreto profesional

OBSERVANCIADeber
DE LASrealizar
DISPOSICIONES
su trabajo cumpliendo
NORMATIVASlas normas tcnicas y profesionales promulgados por el Colegio de C

DIFUSIN Y COLABORACIN
Contribuir al desarrollo, superacin y dignificacin de la profesin

a) Abstenerse de realizar actos que afecten negativamente a la reputacin de la profesin

COMPORTAMIENTO PROFESIONAL
b) Deber de todo Contador Pblico el servicio a su patria
 SISTEMAS DE INFORMACIN

Conjunto de elementos interrelacionados con el propsito de prestar atencin a las demandas de informacin de una

Toma de decisiones Desarrollo de acciones

ACTIVIDADES BSICAS

ENTRADA ALMACENAMIENTO PROCESAMIENTO SALIDA

Toma los datos que requiereElpara procesar

sistema
Capacidad
puedelapara
informacin
recordar
efectuar Capacidad
la informacin
clculos para
deguardada
acuerdo sacar
a una informacin
secuencia procesada opreestablec
de operaciones bien datos
 IMPUESTOS

Son valores que una persona paga por vivir en una sociedad

Los impuestos que se pagan en el Ecuador son

Impuesto al valor agregado (IVA)

Impuesto a la renta
Impuesto a los consumos especiales (ICE)
Impuesto a la salida de divisas (ISD)
Impuesto a los vehculos
Impuesto verde
Impuesto a las herencias
Impuesto a las tierras rurales

3. Quin es el responsable de establecer las normas de auditora para el servicio

de compaas pblicas y privadas? Explique detalladamente.

Actualmente la Public Company Accounting Board (PCAOB) (Consejo de Supervisin de

Contabilidad para Empresas Pblicas) tiene la responsabilidad de emitir las normas de
auditora de las compaas pblicas, y el Consejo de Normas de Auditora (ASB),
proporciona las normas de auditora para las empresas privadas.

El PCAOB cuida que los auditores de las compaas pblicas realicen su trabajo dentro de
los marcos legales, establece normas y control de calidad para las auditoras e inspecciona
los despachos de auditora para verificar su control de calidad

Cabe indicar que las normas interinas del PCAOB son las normas de auditora establecidas
por el ASB, por lo que las normas de auditora para empresas pblicas y privadas son
similares y se basan en normas establecidas por el ASB

Cuando se realiza una declaracin de Estndares de Auditoria (SAS) emitido por la ASB, la
norma se aplica tanto para empresas pblicas como para privadas, pero la PCAOB ha
comenzado a emitir sus propias normas de auditora incluidas las establecidas para la
auditoria de eficacia del control interno sobre los reportes financieros (Normas de auditoria
PCAOB)

Para el Ecuador ser La Contralora General del Estado es el Organismo Tcnico Superior
de Control conforme lo dispone la Constitucin Poltica de la Repblica del Ecuador en su
artculo 211.

Tendr autonoma administrativa, presupuestaria y financiera, para controlar los ingresos,

gastos, inversin, utilizacin de recursos, administracin y custodia de bienes pblicos.

Realizar Auditoras de Gestin a las entidades y organismos del sector pblico y privado.
Sus servidores debern pronunciarse sobre la legalidad, transparencia y eficiencia de los
resultados de las instituciones, extendiendo su accionar a las entidades de derecho
privado, respecto de los bienes, rentas u otras subvenciones de carcter pblico que
 dispongan; dictar regulaciones de carcter general para el cumplimiento de las funciones
de control y proporcionar asesora en las materias de su competencia.

Sus actividades de control estn dirigidas a las instituciones del Estado que administren
recursos pblicos, a las corporaciones, fundaciones, sociedades civiles y compaas
mercantiles y en general a las actividades privadas, respecto de los activos o del capital de
carcter pblico e, igualmente, a las empresas adscritas a instituciones del sector pblico,
o que se hubieren constituido originalmente mediante Ley o Decreto con activos de
carcter pblico.

4. Efecte un resumen del captulo 3 (Informes de auditora) e incorpore un

ejemplo de cada uno de ellos, incluido su comentario personal.

Informe de auditora estndar sin salvedades

Este informe est compuesto de siete partes que son:

1. Ttulo del informe: Las normas exigen que el informe tenga ttulo y que tenga la
palabra independiente para que los usuarios sepan que la auditora fue imparcial. Un
ejemplo de ttulo sera: Informe de auditora independiente
2. Destinatarios del informe de auditora: Este debe ser dirigido al consejos de la
administracin y a los accionistas
3. Prrafo introductorio: Este prrafo cumple tres funciones que son:

1. Presenta la declaracin que el despacho del CPC realiz una auditora y distingue
entre el informe de compilacin o el de revisin
2. Enumera los Estados Financieros auditados. En el informe los trminos de los
EEFF deben ser idnticos a los que utiliz la administracin
3. Afirma que la responsabilidad de los estados financieros son de la administracin y
que el auditor dar su opinin sobre los mismos basado en la auditora.

4. Prrafo de alcance: Es una afirmacin de hechos de lo que el auditor realiz en la

auditora y que utiliz las normas de auditora generalmente aceptadas. Adems
afirma que el alcance de la auditora est diseada para dar seguridad razonable para
determinar si los estados financieros no tienen aseveraciones inexactas, adems que
se incluye la palabra apreciable para dar a conocer a los usuarios que el auditor ser
responsable de buscar dichas aseveraciones inexactas relevantes que afecten a sus
decisiones. La palabra base de prueba indica la utilizacin de un muestreo. Por lo
tanto este prrafo sostiene que el auditor evala la conveniencia de los principios
contables, las estimaciones y revelaciones de los estados financieros y sus
presentaciones

5. Prrafo de opinin: Contienen las conclusiones del auditor de los resultados de la

auditora realizada, este est formulado como opinin ms no como una declaracin de
hechos absolutos o de garanta. Es por esto que se incluye la frase en nuestra
opinin ya que esto indica que puede haber cierto riesgo en la informacin de los
estados financieros.

6. Nombre del despacho de CPC: Debe aparecer el nombre del despacho CPC o de la
persona que practic la auditora ya que sobre l recaer la responsabilidad profesional
y legal de la calidad del trabajo realizado

7. Fecha de informe de auditora: Fecha en la que el auditor ha completado los

procedimientos importantes en el campo, esta fecha marca el ltimo da de
responsabilidad del auditor de la revisin de los eventos significativos luego de la fecha
de los estados financieros.
CONDICIONES:

Para emitir un informe estndar sin salvedades, debe cumplir las siguientes condiciones
(detalladas a continuacin) si no cumple una de ellas, entonces no se puede emitir:

- Todos los estados estn incluidos en los estados financieros (balance general, de
resultados, utilidades retenidas y flujo de efectivo)
- Las tres normas generales se han aplicado en todos los aspectos del contrato
- Se acumulado suficiente evidencia y el auditor ha cumplido con su compromiso de tal
manera que ha cubierto con las normas de trabajo de campo
- Los estados financieros se han presentados conforme a los PCGA
- No existen circunstancias que requieran incluir un prrafo explicativo sobre la
modificacin de la redaccin del informe

EJEMPLO:

Deloitte. Deloitte & Touche

Av. Amazonas N3517
Telf: (593 2) 225 1319
Quito Ecuador

A los Seores Accionistas y Junta de Directores de

Seguros Oriente S.A.:

Informe sobre los estados financieros

Hemos auditado los estados financieros que se adjuntan de Seguros Oriente S.A., que comprenden
el balance general al 31 de diciembre del 2010 y 2009 as como los correspondientes estados de
resultados, patrimonio de los accionistas y de flujos de caja por el ao terminado en esa fecha y un
resumen de las polticas contables significativas y otras notas explicativas.

Responsabilidad de la Gerencia por los estados financieros

La gerencia de la Compaa es responsable de la preparacin y presentacin razonable de estos

estados financieros de acuerdo con normas y prcticas contables establecidas por la
Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador, y del control interno determinado por la
gerencia como necesario para permitir la preparacin de los estados financieros libres de errores
materiales, debido a fraude o error.

Tal como se explica en la Nota 2, los estados financieros mencionados en el primer prrafo han
sido preparados sobre la base de normas y prcticas contables establecidas por la
Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador, las cuales difieren de las normas
internacionales de informacin financiera. Estas bases de preparacin fueron adoptadas para
atender las disposiciones emitidas por la Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador; por
esta razn, los estados financieros no deben ser usados para otros propsitos

Responsabilidad del Auditor

Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros basados en nuestra
auditora. Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con normas internacionales de auditora.
Dichas normas requieren que cumplamos con requerimientos ticos y planifiquemos y realicemos la
auditora para obtener certeza razonable de si los estados financieros estn libres de errores
materiales.

Una auditora comprende la realizacin de procedimientos para obtener evidencia de auditora

sobre los saldos y revelaciones presentadas en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de error
material en los estados financieros debido a fraude o error. Al efectuar esta evaluacin de riesgo,
el auditor toma en consideracin los controles internos relevantes para la preparacin y
presentacin razonable de los estados financieros de la Compaa a fin de disear procedimientos
de auditora apropiados a las circunstancias, pero no con el propsito de expresar una opinin
sobre la efectividad del control interno de la Compaa. Una auditora tambin comprende la
evaluacin de que las polticas contables utilizadas son apropiadas y de que las estimaciones
contables hechas por la gerencia son razonables, as como una evaluacin de la presentacin
general de los estados financieros.

Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y apropiada para
proporcionar una base para nuestra opinin calificada de auditora.

Opinin calificada

En nuestra opinin, los referidos estados financieros presentan razonablemente, en todos los
aspectos materiales, la posicin financiera de Seguros Oriente S.A. al 31 de diciembre del 2010 y
2009, el resultado de sus operaciones y sus flujos de caja por el ao terminado en esa fecha, de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Ecuador.

Quito, Febrero 25, 2011

Gabriela Velsquez
RNAE-8816
Licencia No 21540

INFORME COMBINADO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y DE CONTROL INTERNO

SOBRE LOS INFORMES FINANCIEROS

El auditor de una compaa pblica debe corroborar la eficacia de los controles internos sobre
los estados financieros, por lo que esto el auditor puede realizar informes separados o
combinados. Los informes combinados tienen las siguientes modificaciones:

- Los prrafos: introduccin, sobre el alcance y el de opinin se modificaron para incluir

una referencia al informe administrativo y de control interno sobre los informes
financieros
- El prrafo introductorio y el de opinin tambin remiten el marco utilizado para evaluar
el control interno
- Despus del prrafo de alcance se incluye un prrafo del control interno sobre los
informes financieros
- Incluye un prrafo adicional antes del de opinin sobre las limitaciones del control
interno
- Las aserciones de la direccin acerca de la eficiencia del control interno se la hace a
partir del cierre fiscal ms reciente
EJEMPLO:

INFORME DE UN DESPACHO DE CP REGISTRADOS

Hemos auditado los estados financieros que se adjuntan de Seguros Oriente S.A., que comprenden
el balance general al 31 de diciembre del 2010 y 2009 as como los correspondientes estados de
resultados, patrimonio de los accionistas y de flujos de caja por el ao terminado en esa fecha y un
resumen de las polticas contables significativas y otras notas explicativas. Tambin hemos auditado
las aserciones de la administracin incluidas en el informe de la direccin adjunto sobre la eficacia
del control interno que Seguros Oriente S.A., mantuvo sobre los informes financieros al 31 de
diciembre de 2010, con base en los criterios establecidos en Internal Control - Integrated
Framework emitido por el Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway
Commission (COSO, Comit de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisin Treadway). Estos
estados financieros son responsabilidad de la direccin de la compaa. Adems, es responsable de
mantener un control interno eficaz sobre los informes financieros y de la evaluacin de la eficacia
del control interno sobre los estados financieros. Nuestra responsabilidad es emitir una opinin
sobre dichos estados financieros, sobre la evaluacin de la direccin y sobre la eficacia del control
interno de la compaa sobre los informes financieros con base en nuestras auditoras.

Hemos conducido nuestras auditoras de acuerdo con las normas del Public Company Accounting
Oversight Board de Estados Unidos. Dichas normas requieren que planifiquemos y realicemos la
auditora para tener la seguridad razonable sobre el hecho de que los estados financieros estn libres
de errores apreciables y que el control interno eficaz sobre los informes financieros se mantuvo en
todos los aspectos pertinentes. Nuestra auditora de los estados financieros incluye el examen, sobre
bases de prueba, evidencias que soporten los montos y las revelaciones en los estados financieros,
evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y los clculos significativos que hizo la
direccin, as como evaluar la presentacin global de los estados financieros. Nuestra auditora de
control interno sobre los informes financieros incluye el resultado del conocimiento del control
interno sobre los informes financieros, de la evaluacin de la direccin, de la prueba y evaluacin
del diseo y de la eficacia operativa del control interno, y realizar otros procedimientos que
consideremos necesarios en diferentes circunstancias. Creemos que nuestras auditoras
proporcionan una base razonable para fundamentar nuestra opinin.

El control interno de una compaa sobre los informes financieros es un proceso diseado para
proveer un nivel de seguridad razonable con respecto a la confiabilidad de un informe financiero y
la preparacin de los estados financieros con fines externos de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados. El control interno de una compaa sobre los informes
financieros incluye las polticas y procedimientos que 1) pertenecen al mantenimiento de registros
que, en detalle razonable, reflejan en forma precisa y objetiva las operaciones y disposiciones de los
activos de la compaa; 2) proporcionen una seguridad razonable de que las operaciones se registran
de una manera que permite la preparacin de los estados financieros segn los principios de
contabilidad generalmente aceptados, y que los recibos y erogaciones de la compaa slo se
realicen previa autorizacin de la administracin y direccin de la misma; y 3) proveer una certeza
razonable con respecto a la prevencin o a la deteccin oportuna de adquisiciones, usos o
disposiciones no autorizadas de los activos de la compaa que pudieran tener un efecto sustancial
en los estados financieros.
Debido a sus limitaciones inherentes, el control interno sobre los informes financieros puede no
prevenir o detectar errores. Adems, las proyecciones de cualquier evaluacin sobre la eficacia en
periodos futuros estn sujetas al riesgo de que el control interno pueda ser inadecuado debido a los
cambios en las condiciones, o que el grado de cumplimiento con las polticas y procedimientos se
deteriore.

En nuestra opinin, los estados financieros mencionados presentan de manera objetiva, en todos los
aspectos sustanciales, la posicin financiera de Seguros Oriente S.A., al 31 de diciembre de 2010 y
2009, y los resultados de operaciones y sus flujos de efectivo de cada uno de los aos de un periodo
de tres que concluyen el 31 de diciembre de 2005, de conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados en Ecuador. Adems, en nuestra opinin, la administracin de
Westbrook Company mantuvo un control interno eficaz sobre los informes financieros al 31 de
diciembre de 2010, lo cual consta de forma objetiva, en todos los aspectos sustanciales, con base en
los criterios establecidos en el Internal Control-Integrated Framework emitidos por el Committee of
Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO).

INFORME DE AUDITORIA SIN SALVEDADES CON PRRAFO EXPLICATIVO O TEXTO

MODIFICADO

Cumple con los criterios de una auditoria completa con resultados satisfactorios y estados
financieros objetivos, pero el auditor cree que es importante informacin adicional.

Las causas para que se adicione un prrafo explicativo o modificacin en la redaccin de

informe estndar sin salvedades son:

- Inconsistencia de aplicacin de los PCGA: El auditor deber poner atencin a las

circunstancias en donde se haya observado los PCGA no tienen consistencia de un
periodo a otro. Si existen estos cambios deben ser revelados en forma adecuada y el
auditor deber agregar un prrafo adicional explicativo luego del prrafo de opinin,
en donde se indica a la persona que leer el informe la naturaleza del cambio

Ejemplo:

INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

A los Seores Accionistas y Junta de Directores de

Seguros Oriente S.A.:

Informe sobre los estados financieros

Hemos auditado los estados financieros que se adjuntan de Seguros Oriente S.A., que comprenden
el balance general al 31 de diciembre del 2010 y los correspondientes estados de resultados,
patrimonio de los accionistas y de flujos de caja por el ao terminado en esa fecha y un resumen de
las polticas contables significativas y otras notas explicativas.

Responsabilidad de la Gerencia por los estados financieros

La gerencia de la Compaa es responsable de la preparacin y presentacin razonable de estos

estados financieros de acuerdo con normas y prcticas contables establecidas por la
Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador, y del control interno determinado por la
gerencia como necesario para permitir la preparacin de los estados financieros libres de errores
materiales, debido a fraude o error.

Tal como se explica en la Nota 2, los estados financieros mencionados en el primer prrafo han sido
preparados sobre la base de normas y prcticas contables establecidas por la Superintendencia de
Bancos y Seguros del Ecuador, las cuales difieren de las normas internacionales de informacin
financiera. Estas bases de preparacin fueron adoptadas para atender las disposiciones emitidas por
la Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador; por esta razn, los estados financieros no
deben ser usados para otros propsitos.

Responsabilidad del Auditor

Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros basados en nuestra
auditora. Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con normas internacionales de auditora.
Dichas normas requieren que cumplamos con requerimientos ticos y planifiquemos y realicemos la
auditora para obtener certeza razonable de si los estados financieros estn libres de errores
materiales.

Una auditora comprende la realizacin de procedimientos para obtener evidencia de auditora

sobre los saldos y revelaciones presentadas en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de error
material en los estados financieros debido a fraude o error. Al efectuar esta evaluacin de riesgo,
el auditor toma en consideracin los controles internos relevantes para la preparacin y
presentacin razonable de los estados financieros de la Compaa a fin de disear procedimientos
de auditora apropiados a las circunstancias, pero no con el propsito de expresar una opinin
sobre la efectividad del control interno de la Compaa. Una auditora tambin comprende la
evaluacin de que las polticas contables utilizadas son apropiadas y de que las estimaciones
contables hechas por la gerencia son razonables, as como una evaluacin de la presentacin
general de los estados financieros.

Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y apropiada para
proporcionar una base para nuestra opinin calificada de auditora.

Bases para calificar la opinin

Como se explica en la Nota 6 a los estados financieros adjuntos, al 31 de diciembre del 2010, la
Compaa no ha registrado US$571 mil correspondientes a la provisin para deudores relacionados
de dudosa recuperacin. Los efectos de no haber registrado dicha provisin al 31 de diciembre del
2010 fueron los de sobrevaluar otros activos y utilidades acumuladas por el ao terminado en esa
fecha en US$571 mil. Adicionalmente, si esta provisin hubiera sido registrada se hubiera
generado un dficit en el margen de solvencia mnimo requerido para la Compaa en US$522 mil.

Opinin calificada

En nuestra opinin, excepto por los efectos del asunto descrito en el prrafo de bases para calificar
la opinin, los referidos estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos
materiales, la posicin financiera de Seguros Oriente S.A. al 31 de diciembre del 2010, el resultado
de sus operaciones y sus flujos de caja por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con principios
de contabilidad generalmente aceptados en el Ecuador.
Quito, Febrero 25, 2011
Gabriela Velsquez
RNAE-8816
Licencia No 21540

- Consistencia versus comparabilidad: El auditor debe ser capaz de distinguir los

cambios que afecten la consistencia y los que afecten la comparabilidad y no la
comparabilidad

Los que afecten en la comparabilidad de los EEFF deben ser aclarados en notas.

- Duda considerable del negocio en marcha: El auditor tiene la responsabilidad de

evaluar si el negocio puede seguir operando como negocio en marcha. Los factores
para que un negocio no pueda seguir operando son:

1. Prdidas operativas significativas recurrentes o deficiencias en el capital de trabajo

2. Incapacidad de la compaa para pagar obligaciones a si vencimiento
3. Prdida de clientes importantes u ocurrencia de catstrofes que no tienen seguro
4. Procesos legales, legislacin o asuntos similares que hayan ocurrido y que anulen la
capacidad de funcionamiento de la empresa

INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

A los Seores Accionistas y Junta de Directores de

Seguros Oriente S.A.:

Informe sobre los estados financieros

Hemos auditado los estados financieros que se adjuntan de Seguros Oriente S.A., que
comprenden el balance general al 31 de diciembre del 2010 y los correspondientes estados de
resultados, patrimonio de los accionistas y de flujos de caja por el ao terminado en esa fecha y
un resumen de las polticas contables significativas y otras notas explicativas.

Responsabilidad de la Gerencia por los estados financieros

La gerencia de la Compaa es responsable de la preparacin y presentacin razonable de estos

estados financieros de acuerdo con normas y prcticas contables establecidas por la
Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador, y del control interno determinado por la
gerencia como necesario para permitir la preparacin de los estados financieros libres de errores
materiales, debido a fraude o error.

Tal como se explica en la Nota 2, los estados financieros mencionados en el primer prrafo han
sido preparados sobre la base de normas y prcticas contables establecidas por la
Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador, las cuales difieren de las normas
internacionales de informacin financiera. Estas bases de preparacin fueron adoptadas para
atender las disposiciones emitidas por la Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador; por
esta razn, los estados financieros no deben ser usados para otros propsitos.
Responsabilidad del Auditor

Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros basados en
nuestra auditora. Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con normas internacionales de
auditora. Dichas normas requieren que cumplamos con requerimientos ticos y planifiquemos y
realicemos la auditora para obtener certeza razonable de si los estados financieros estn libres de
errores materiales.

Una auditora comprende la realizacin de procedimientos para obtener evidencia de auditora

sobre los saldos y revelaciones presentadas en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de error
material en los estados financieros debido a fraude o error. Al efectuar esta evaluacin de riesgo,
el auditor toma en consideracin los controles internos relevantes para la preparacin y
presentacin razonable de los estados financieros de la Compaa a fin de disear procedimientos
de auditora apropiados a las circunstancias, pero no con el propsito de expresar una opinin
sobre la efectividad del control interno de la Compaa. Una auditora tambin comprende la
evaluacin de que las polticas contables utilizadas son apropiadas y de que las estimaciones
contables hechas por la gerencia son razonables, as como una evaluacin de la presentacin
general de los estados financieros.

Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y apropiada para
proporcionar una base para nuestra opinin calificada de auditora.

Bases para calificar la opinin

Como se explica en la Nota 6 a los estados financieros adjuntos, al 31 de diciembre del 2010, la
Compaa no ha registrado US$571 mil correspondientes a la provisin para deudores
relacionados de dudosa recuperacin. Los efectos de no haber registrado dicha provisin al 31 de
diciembre del 2010 fueron los de sobrevaluar otros activos y utilidades acumuladas por el ao
terminado en esa fecha en US$571 mil. Adicionalmente, si esta provisin hubiera sido registrada
se hubiera generado un dficit en el margen de solvencia mnimo requerido para la Compaa en
US$522 mil.

Opinin calificada

En nuestra opinin, excepto por los efectos del asunto descrito en el prrafo de bases para
calificar la opinin, los referidos estados financieros presentan razonablemente, en todos los
aspectos materiales, la posicin financiera de Seguros Oriente S.A. al 31 de diciembre del 2010,
el resultado de sus operaciones y sus flujos de caja por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo
con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Ecuador.

Prrafo explicativo

Los estados financieros adjuntos han sido preparados bajo el supuesto de que Seguros Oriente
continuar como negocio en marcha. Tal como indica la nota 11 de los estados financieros,
Seguros Oriente ha sufrido prdidas recurrentes en sus operaciones y padece de una deficiencia
de capital neto que obliga a tener dudas sobre la capacidad dela compaa para continuar en
operacin. Al momento se tiene un plan de regularizacin el mismo que debe ser aprobado por al
Superintendencia de Bancos y Seguros en el plazo de 90 das. Los estados financieros no
incluyen ningn ajuste que pudiera resultar de esta incertidumbre.
Quito, Febrero 25, 2011
Gabriela Velsquez
RNAE-8816
Licencia No 21540

- El auditor conviene en una desviacin de los principios de contabilidad

divulgados: La regla 203 del Cdigo de Conducta Profesional (AICPA), indica que en
situaciones inusuales, la desviacin de un principio de contabilidad promulgado por un
organismo designado por el AICPA para establecer estos principios, puede que no
requiera de una opinin con salvedad o adversa

- Importancia de un asunto: El CPC puede insistir en ciertos asuntos de los estados

financieros aunque su objetivo sea expresar una opinin sin salvedades. La
informacin relevante que el auditor debe informar puede ser:

o Existencia de operaciones de partes relacionadas

o Sucesos importantes ocurridos despus del balance general
o Descripcin de asuntos de contabilidad que afectan la comparabilidad e los
EEFF con aos anteriores
o Incertidumbres reveladas en la notas

- Informes que involucran a otros auditores: Esto se puede dar cuando un cliente
tiene varias sucursales y el despacho de CPC necesita apoyo para poder realizar la
auditora, al realizar el informe, tiene 3 alternativas:
-

No mencionarlo en el informe: Se da una opinin sin salvedades normal

Mencionarlo en el informe (informe con redaccin modificada): Es un
informe de opinin compartida
Salvedad en la opinin: Cuando el auditor no est dispuesto a asumir ninguna
responsabilidad del trabajo de otro auditor

INFORME DE AUDITOR INDEPENDIENTE

Accionistas y Consejo de Directores

Corporacin la Favorita
Quito - Ecuador

Hemos auditado el balance general consolidado adjunto de La Corporacin La Favorita al 31 de

diciembre del 2013 y 2012, y los estados consolidados de resultados correspondientes,
utilidades retenidas y flujos de efectivo de los aos concluidos en las fechas indicadas. Dichos
estados financieros son responsabilidad de la direccin de la Compaa. Nuestra
responsabilidad es emitir una opinin sobre estos estados financieros basados en nuestras
auditoras. No auditamos los estados financieros de Kiwi, una subsidiaria consolidada en la que
la Compaa tena una participacin accionaria de 70% al 31 de diciembre de 2013, cuyos
estados reflejan activos totales de $12,340,000 y $10,247,000 al 31 de diciembre de 2013 y
2012, respectivamente, e ingresos totales por $5,358,000 y $4,254,000 en los aos
concluidos en ese periodo. Tales estados fueron auditados por otros profesionales cuyo informe
nos ha sido entregado, y nuestra opinin, en cuanto a lo que se refiere a los montos incluidos
por Kiwi, se basa nicamente en ese informe.
Hemos realizado nuestras auditoras conforme a las normas internacionales de auditora. Estas
normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditora para obtener una certeza
razonable sobre si los estados financieros estn libres de errores importantes. Una auditora
incluye el examen, basado en pruebas, de datos que apoyen los montos y manifestaciones de
los estados financieros. Tambin incluye la evaluacin de los principios de contabilidad
utilizados en clculos significativos que hace la direccin, as como la evaluacin de la
presentacin global de los estados financieros.

Creemos que nuestras auditoras y el informe de otros auditores proporcionan una base
razonable para emitir nuestra opinin.

En nuestra opinin, basada en nuestras auditoras y en el informe de otros auditores, los

estados financieros consolidados mencionados presentan razonablemente, en todos los
aspectos importantes, la posicin financiera de Kiwi al 31 de diciembre de 2013 y 2012, y los
resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo en los aos concluidos en las fechas
indicadas de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados en el
Ecuador.

16 de febrero del 2014

Gabriela Velsquez
RNAE-8816
Licencia No 21540

CONDICIONES QUE REQUIEREN DESVIACIN DE INFORME DE AUDITORA SIN

SALVEDADES

Existen tres condiciones que requieren de una desviacin, las mismas que son:

1. Se ha limitado el alcance de la auditora (limitaciones de alcance)

Existen dos causas de restriccin por alcance: 1) la que impone el cliente, 2) por
circunstancias fuera de control o del auditor

2. Los estados financieros no se han preparado de acuerdo con los Principios de

Auditora Generalmente Aceptados (GAAP)

Es la forma en la que el cliente ha realizado sus estados financieros es decir si no se

realizaron de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados, las
revelaciones informativas, incluyendo las notas

3. Si el auditor no es independiente

La independencia del auditor se encuentra en el cdigo de tica profesional

Opinin con salvedades

Esta surge cuando el resultado de la auditora ha tenido limitaciones o cuando no se ha

aplicado los principios de contabilidad generalmente aceptados. Esta opinin puede ser
utilizada siempre que los estados financieros en conjunto se presentaron objetivamente, por lo
que este tipo de opinin es el menos severo.

En la opinin deber esta la frase Salvo por y se aceptar nicamente en esta clase de
informes.

Opinin Adversa
Esta es utilizada cuando el auditor determina que los estados financieros en conjunto tienen
errores importantes o engaosos y no son presentados con objetividad de acuerdo a las GAAP

Negacin de opinin
Esta se da cuando el auditor no est satisfecho en la forma en la que los estados financieros
fueron presentados, es decir existe una severa limitacin en el alcance de la auditora o
relacin no independiente del auditor y cliente

IMPORTANCIA

Consideracin esencial para determinar tipo adecuado de informe a realizar. Un error en los
estados financieros es importante si este afecta la decisin de un usuario razonable, por lo que
existen tres niveles de importancia

Niveles

- Los montos son poco importantes: Cuando los montos de los errores son poco
importantes y que no van a afectar a las decisiones de un usuario razonable se
considera una opinin sin salvedades

- Los montos son importantes pero no ensombrecen los estados financieros en

su conjunto: Cuando un error en los estados financieros puede afectar la decisin del
usuario, pero los estados financieros fueron presentados en forma objetiva y son
tiles. Si el auditor concluye que el error es importante pero que no distorsiona los
estados financieros en su conjunto es adecuada una opinin con salvedades

- Los montos son tan importantes o tan notorios que est en duda la
imparcialidad de los estados: En este nivel es posible que se puedan tomar
decisiones incorrectas si solo se confan en los estados financieros globales. Si este
nivel existe, el auditor debe emitir una negacin de opinin o una opinin
adversa, dependiendo de las condiciones. Adems se emite una negacin o
abstencin de opinin si el auditor carece de independencia como lo dice el Cdigo de
Conducta Profesional

Decisiones de importancia

Decidir sobre la importancia real de una situacin es difcil, ya que no existen directrices que
permitan al auditor cuando algo es poco importante, importante o sumamente importante,
adems depende de exista un error en las PCGA (GAAP)

Condicin de no PCGA (GAAP): el informe de auditora ser sin salvedades, con salvedades
solamente o adverso, segn la desviacin. Se debe considerar lo siguiente:

- Cantidades de dinero comparadas con una base: Si un cliente no ha seguido las

PCGA (GAAP) lo primordial es medir el monto total del valor errneo de las cuentas
implicadas comparadas con una base. Las bases incluyen utilidad neta, los activos
totales, el activo circulante y el capital de trabajo

Para evaluar la importancia total, el auditor debe combinar todos los errores no
ajustados o errores aislados que cuando se combinan afectan de manera importante
los estados

- Medicin: El monto de algunos errores no se puede medir con precisin, por lo que el
auditor debe evaluar el efecto que puede causar en los usuarios si no se hace la
revelacin

- Naturaleza de la partida: El tipo de error tambin afecta a la decisiones de los

usuarios y a la opinin del auditor, estas pueden ser:
 Operaciones ilegales o fraudulentas
Prdida que se considera en el periodo actual, pero que no se considera en un
periodo futuro que si afectar
Partida que tiene efecto sicolgico
Una partida que es importante y que puede tener posibles consecuencias

Condicin de limitaciones de alcance: El informe debe ser sin salvedades, alcance con
salvedades y opinin, o negacin, dependiendo de la limitacin de alcance, se debe considerar
las cantidades de dinero comparadas con una base, medicin y naturaleza de la partida, pero
de manera diferente, aqu se consideran los errores potenciales para determinar la opinin que
se va a dar al informe de auditora.

CONDICIONES QUE REQUIEREN UNA DESVIACIN

Se ha limitado el alcance del auditor

Existen dos categoras principales de restricciones de alcance:

- Las provocadas por el cliente: Es posible que la administracin est ocultando

informacin errnea, por lo que el AICPA pide una negacin de opinin

Dos restricciones impuestas ocasionalmente por los clientes al alcance del auditor son
la observacin del inventario fsico y la confirmacin de cuentas por cobrar

- Condiciones que estn fuera del alcance del cliente o del auditor: cuando existe
una restriccin de alcance, se emite un informe sin salvedades, una salvedad de
alcance y opinin o una negacin de opinin que depende de la importancia

Si estn fuera del control del cliente, se emite una opinin con salvedades

El caso ms comn de que surja la restriccin fuera del alcance del cliente y auditor
es una auditoria convenida despus de la fecha del balance general del cliente, en la
cual no se pudieran hacer la revisin fsica del inventario, confirmacin de cuentas por
cobrar u otros. En este caso se emite una salvedad de alcance y segn su importancia
una opinin de salvedad o negacin de opinin

Si el auditor decide que la adhesin a los PCGA (GAAP), darn resultados errneos, deber
presentar explicacin completa en el tercer prrafo

Ejemplo de informe de alcance y opinin con salvedades debido a una restriccin en

el alcance

INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

A los Seores Accionistas y Junta de Directores de

Kimberly Clark.:

Informe sobre los estados financieros

Hemos auditado los estados financieros que se adjuntan de Kimberly Clark., que comprenden el
balance general al 31 de diciembre del 2013 y los correspondientes estados de resultados,
patrimonio de los accionistas y de flujos de caja por el ao terminado en esa fecha y un resumen
de las polticas contables significativas y otras notas explicativas.
Responsabilidad de la Gerencia por los estados financieros

La gerencia de la Compaa es responsable de la preparacin y presentacin razonable de estos

estados financieros de acuerdo con normas y prcticas contables establecidas por la
Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador, y del control interno determinado por la
gerencia como necesario para permitir la preparacin de los estados financieros libres de errores
materiales, debido a fraude o error.

Tal como se explica en la Nota 2, los estados financieros mencionados en el primer prrafo han
sido preparados sobre la base de normas y prcticas contables establecidas por la
Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador, las cuales difieren de las normas
internacionales de informacin financiera. Estas bases de preparacin fueron adoptadas para
atender las disposiciones emitidas por la Superintendencia de Compaas del Ecuador; por esta
razn, los estados financieros no deben ser usados para otros propsitos.

Responsabilidad del Auditor

Salvo lo expuesto en el siguiente prrafo, nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre
estos estados financieros basados en nuestra auditora. Nuestra auditora fue efectuada de
acuerdo con normas internacionales de auditora. Dichas normas requieren que cumplamos con
requerimientos ticos y planifiquemos y realicemos la auditora para obtener certeza razonable de
si los estados financieros estn libres de errores materiales. Una auditora comprende la
realizacin de procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los saldos y revelaciones
presentadas en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del
auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de error material en los estados financieros
debido a fraude o error. Al efectuar esta evaluacin de riesgo, el auditor toma en consideracin
los controles internos relevantes para la preparacin y presentacin razonable de los estados
financieros de la Compaa a fin de disear procedimientos de auditora apropiados a las
circunstancias, pero no con el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control
interno de la Compaa. Una auditora tambin comprende la evaluacin de que las polticas
contables utilizadas son apropiadas y de que las estimaciones contables hechas por la gerencia
son razonables, as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros.
Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y apropiada para
proporcionar una base para nuestra opinin calificada de auditora.

No pudimos conseguir los estados financieros auditados que apoyaron la inversin de la

Compaa en una filial extranjera fijada en $255,000 ni su participacin en las ganancias de esa
filial de $125,000 dlares, suma que se incluye en la utilidad neta, tal como se describe en la Nota
6 de los estados financieros. Debido a la naturaleza de los registros de la Compaa, no quedamos
satisfechos en cuanto al valor de la inversin o la capitalizacin a sus ganancias mediante otros
procedimientos de auditora

Opinin calificada

En nuestra opinin, excepto por los efectos de dichos ajustes, si es que los hay, como se habra
determinado que son necesarios si hubisemos examinado los datos relativos a la inversin y
ganancias de la filial extranjera, la posicin financiera Kimberly Clark al 31 de diciembre del
2013, el resultado de sus operaciones y sus flujos de caja por el ao terminado en esa fecha, de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Ecuador.
Quito, Febrero 25, 2014
Gabriela Velsquez
RNAE-8816
Licencia No 21540

Ejemplo de negacin de la opinin debido a la restriccin del alcance

INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

A los Seores Accionistas y Junta de Directores de

Kimberly Clark.:

Informe sobre los estados financieros

Nos contrataron para auditar los estados financieros que se adjuntan de Kimberly Clark., que
comprenden el balance general al 31 de diciembre del 2013 y los correspondientes estados de
resultados, patrimonio de los accionistas y de flujos de caja por el ao terminado en esa fecha y
un resumen de las polticas contables significativas y otras notas explicativas.

Responsabilidad de la Gerencia por los estados financieros

La gerencia de la Compaa es responsable de la preparacin y presentacin razonable de estos

estados financieros de acuerdo con normas y prcticas contables establecidas por la
Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador, y del control interno determinado por la
gerencia como necesario para permitir la preparacin de los estados financieros libres de errores
materiales, debido a fraude o error.

Tal como se explica en la Nota 2, los estados financieros mencionados en el primer prrafo han
sido preparados sobre la base de normas y prcticas contables establecidas por la
Superintendencia de Compaas del Ecuador, las cuales difieren de las normas internacionales de
informacin financiera. Estas bases de preparacin fueron adoptadas para atender las
disposiciones emitidas por la Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador; por esta razn,
los estados financieros no deben ser usados para otros propsitos.

Responsabilidad del Auditor

Salvo lo expuesto en el siguiente prrafo, nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre
estos estados financieros basados en nuestra auditora. Nuestra auditora fue efectuada de
acuerdo con normas internacionales de auditora. Dichas normas requieren que cumplamos con
requerimientos ticos y planifiquemos y realicemos la auditora para obtener certeza razonable de
si los estados financieros estn libres de errores materiales. Una auditora comprende la
realizacin de procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los saldos y revelaciones
presentadas en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del
auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de error material en los estados financieros
debido a fraude o error. Al efectuar esta evaluacin de riesgo, el auditor toma en consideracin
los controles internos relevantes para la preparacin y presentacin razonable de los estados
financieros de la Compaa a fin de disear procedimientos de auditora apropiados a las
circunstancias, pero no con el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control
interno de la Compaa. Una auditora tambin comprende la evaluacin de que las polticas
contables utilizadas son apropiadas y de que las estimaciones contables hechas por la gerencia
son razonables, as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros.
Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y apropiada para
proporcionar una base para nuestra opinin calificada de auditora.

Bases para calificar la opinin

No pudimos conseguir los estados financieros auditados que soporten la inversin de la Compaa
en afiliadas extranjeras fijada en $255,000 ni su participacin en las ganancias de esa filial de
$125,000 dlares, suma que se incluye en la utilidad neta, tal como se describe en la Nota 6 de los
estados financieros. Debido a la naturaleza de los registros de la Compaa, no quedamos
satisfechos en cuanto al valor de la inversin o la capitalizacin a sus ganancias mediante otros
procedimientos de auditora

Opinin calificada

Debido a que no pudimos obtener estados financieros auditados que soporten la inversin de la
Compaa en afiliadas extranjeras y no pudimos satisfacernos en lo que se refiere a llevar el valor
de la inversin o el capital a sus ingresos mediante otros procedimientos de auditora, el alcance
de nuestro trabajo no fue suficiente para permitirnos expresar, y no expresamos, una opinin
sobre estos estados financieros.

Quito, Febrero 25, 2014

Gabriela Velsquez
RNAE-8816
Licencia No 21540

Los estados no estn en conformidad con la PCGA (GAAP)

El auditor al saber que los estados financieros pueden ser engaosos porque no se prepararon
bajo las PCGA y que el cliente no quiere corregirlos, debe emitir un informe con opinin
calificada o adversa, esta debe estar clara en la desviacin y cantidad de declaraciones errneas,
si las cantidades importantes o fuertes se debe dar una opinin adversa

Ejemplo con prrafo de opinin con salvedades

A los Seores Accionistas y Junta de Directores de

Metrocar.:

Informe sobre los estados financieros

Hemos auditado los estados financieros que se adjuntan de Metrocar, que comprenden el balance
general al 31 de diciembre del 2013 y 2012 as como los correspondientes estados de resultados,
patrimonio de los accionistas y de flujos de caja por el ao terminado en esa fecha y un resumen de
las polticas contables significativas y otras notas explicativas.

Responsabilidad de la Gerencia por los estados financieros

La gerencia de la Compaa es responsable de la preparacin y presentacin razonable de estos

estados financieros de acuerdo con normas y prcticas contables establecidas por la
Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador, y del control interno determinado por la
gerencia como necesario para permitir la preparacin de los estados financieros libres de errores
materiales, debido a fraude o error.

Tal como se explica en la Nota 2, los estados financieros mencionados en el primer prrafo han
sido preparados sobre la base de normas y prcticas contables establecidas por la
Superintendencia de Compaas del Ecuador, las cuales difieren de las normas internacionales de
informacin financiera. Estas bases de preparacin fueron adoptadas para atender las
disposiciones emitidas por la Superintendencia Compaas del Ecuador; por esta razn, los
estados financieros no deben ser usados para otros propsitos

Responsabilidad del Auditor

Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros basados en nuestra
auditora. Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con normas internacionales de auditora.
Dichas normas requieren que cumplamos con requerimientos ticos y planifiquemos y realicemos la
auditora para obtener certeza razonable de si los estados financieros estn libres de errores
materiales.

Una auditora comprende la realizacin de procedimientos para obtener evidencia de auditora

sobre los saldos y revelaciones presentadas en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de error
material en los estados financieros debido a fraude o error. Al efectuar esta evaluacin de riesgo,
el auditor toma en consideracin los controles internos relevantes para la preparacin y
presentacin razonable de los estados financieros de la Compaa a fin de disear procedimientos
de auditora apropiados a las circunstancias, pero no con el propsito de expresar una opinin
sobre la efectividad del control interno de la Compaa. Una auditora tambin comprende la
evaluacin de que las polticas contables utilizadas son apropiadas y de que las estimaciones
contables hechas por la gerencia son razonables, as como una evaluacin de la presentacin
general de los estados financieros.

Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y apropiada para
proporcionar una base para nuestra opinin calificada de auditora.

Bases para calificar la opinin

La Compaa ha excluido de la propiedad y deuda en la hoja de balances ciertas obligaciones

de arrendamiento que, en nuestra opinin, se deben capitalizar para que estn de acuerdo con
los principios de contabilidad generalmente aceptados en Ecuador. Si estas obligaciones de
arrendamiento se capitalizaran, la propiedad se incrementara en $ 360.000, la deuda a largo
plazo en $500,000 e ingresos retenidos en $100,000 hasta el 31 de diciembre de 2013,
mientras que el ingreso neto y las entradas por accin se incrementaran a $ 500,000 y $ 2.45,
respectivamente, para el ao que termin

Opinin calificada

En nuestra opinin, excepto por los efectos de no capitalizar las obligaciones de arrendamiento,
como se explic en el prrafo anterior, los estados financieros referidos anteriormente presentan de
manera justa, en todos los aspectos importantes, la posicin final de Metrocar hasta el 31 de
diciembre de 2013, y los resultados de sus operaciones y flujos de efectivo del ao que entonces
termin de conformidad con los principios generalmente aceptados en Ecuador.

Quito, Febrero 25, 2014

Gabriela Velsquez
RNAE-8816
Licencia No 21540

Ejemplo con prrafo de opinin adverso

A los Seores Accionistas y Junta de Directores de

Metrocar.:

Informe sobre los estados financieros

Hemos auditado los estados financieros que se adjuntan de Metrocar, que comprenden el balance
general al 31 de diciembre del 2013 y 2012 as como los correspondientes estados de resultados,
patrimonio de los accionistas y de flujos de caja por el ao terminado en esa fecha y un resumen de
las polticas contables significativas y otras notas explicativas.

Responsabilidad de la Gerencia por los estados financieros

La gerencia de la Compaa es responsable de la preparacin y presentacin razonable de estos

estados financieros de acuerdo con normas y prcticas contables establecidas por la
Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador, y del control interno determinado por la
gerencia como necesario para permitir la preparacin de los estados financieros libres de errores
materiales, debido a fraude o error.

Tal como se explica en la Nota 2, los estados financieros mencionados en el primer prrafo han
sido preparados sobre la base de normas y prcticas contables establecidas por la
Superintendencia de Compaas del Ecuador, las cuales difieren de las normas internacionales de
informacin financiera. Estas bases de preparacin fueron adoptadas para atender las
disposiciones emitidas por la Superintendencia Compaas del Ecuador; por esta razn, los
estados financieros no deben ser usados para otros propsitos

Responsabilidad del Auditor

Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros basados en nuestra
auditora. Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con normas internacionales de auditora.
Dichas normas requieren que cumplamos con requerimientos ticos y planifiquemos y realicemos la
auditora para obtener certeza razonable de si los estados financieros estn libres de errores
materiales.

Una auditora comprende la realizacin de procedimientos para obtener evidencia de auditora

sobre los saldos y revelaciones presentadas en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de error
material en los estados financieros debido a fraude o error. Al efectuar esta evaluacin de riesgo,
el auditor toma en consideracin los controles internos relevantes para la preparacin y
presentacin razonable de los estados financieros de la Compaa a fin de disear procedimientos
de auditora apropiados a las circunstancias, pero no con el propsito de expresar una opinin
sobre la efectividad del control interno de la Compaa. Una auditora tambin comprende la
evaluacin de que las polticas contables utilizadas son apropiadas y de que las estimaciones
contables hechas por la gerencia son razonables, as como una evaluacin de la presentacin
general de los estados financieros.

Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y apropiada para
proporcionar una base para nuestra opinin calificada de auditora.

Bases para calificar la opinin

La Compaa ha excluido de la propiedad y deuda en la hoja de balances ciertas obligaciones

de arrendamiento que, en nuestra opinin, se deben capitalizar para que estn de acuerdo con
los principios de contabilidad generalmente aceptados en Ecuador. Si estas obligaciones de
arrendamiento se capitalizaran, la propiedad se incrementara en $ 360.000, la deuda a largo
plazo en $500,000 e ingresos retenidos en $100,000 hasta el 31 de diciembre de 2013,
mientras que el ingreso neto y las entradas por accin se incrementaran a $ 500,000 y $ 2.45,
respectivamente, para el ao que termin

Opinin calificada

En nuestra opinin, debido a los efectos de los asuntos que se explicaron en el prrafo anterior, los
estados financieros referidos arriba no presentan de manera justa, de conformidad con los principios
generalmente aceptados en Ecuador, la posicin financiera de Metrocar hasta el 31 de diciembre de
2013, o los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo del ao que entonces termin..

Quito, Febrero 25, 2014

Gabriela Velsquez
RNAE-8816
Licencia No 21540

Ejemplo con prrafo agregado

A los Seores Accionistas y Junta de Directores de

Metrocar.:

Informe sobre los estados financieros

Hemos auditado los estados financieros que se adjuntan de Metrocar, que comprenden el balance
general al 31 de diciembre del 2013 y 2012 as como los correspondientes estados de resultados,
patrimonio de los accionistas y de flujos de caja por el ao terminado en esa fecha y un resumen de
las polticas contables significativas y otras notas explicativas.

Responsabilidad de la Gerencia por los estados financieros

La gerencia de la Compaa es responsable de la preparacin y presentacin razonable de estos
estados financieros de acuerdo con normas y prcticas contables establecidas por la
Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador, y del control interno determinado por la
gerencia como necesario para permitir la preparacin de los estados financieros libres de errores
materiales, debido a fraude o error.

Tal como se explica en la Nota 2, los estados financieros mencionados en el primer prrafo han
sido preparados sobre la base de normas y prcticas contables establecidas por la
Superintendencia de Compaas del Ecuador, las cuales difieren de las normas internacionales de
informacin financiera. Estas bases de preparacin fueron adoptadas para atender las
disposiciones emitidas por la Superintendencia Compaas del Ecuador; por esta razn, los
estados financieros no deben ser usados para otros propsitos

Responsabilidad del Auditor

Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros basados en nuestra
auditora. Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con normas internacionales de auditora.
Dichas normas requieren que cumplamos con requerimientos ticos y planifiquemos y realicemos la
auditora para obtener certeza razonable de si los estados financieros estn libres de errores
materiales.

Una auditora comprende la realizacin de procedimientos para obtener evidencia de auditora

sobre los saldos y revelaciones presentadas en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de error
material en los estados financieros debido a fraude o error. Al efectuar esta evaluacin de riesgo,
el auditor toma en consideracin los controles internos relevantes para la preparacin y
presentacin razonable de los estados financieros de la Compaa a fin de disear procedimientos
de auditora apropiados a las circunstancias, pero no con el propsito de expresar una opinin
sobre la efectividad del control interno de la Compaa. Una auditora tambin comprende la
evaluacin de que las polticas contables utilizadas son apropiadas y de que las estimaciones
contables hechas por la gerencia son razonables, as como una evaluacin de la presentacin
general de los estados financieros.

Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y apropiada para
proporcionar una base para nuestra opinin calificada de auditora.

Bases para calificar la opinin

El 15 de enero de 2005, la compaa emiti bonos por la cantidad de $ 600,000 con el

propsito de financiar la expansin de la planta. El convenio de bonos restringe el pago de
dividendos en efectivo futuros para entradas despus del 31 de diciembre de 2013

Opinin calificada

En nuestra opinin, se requiere la revelacin de esta informacin para conformarse a los principios
de contabilidad generalmente aceptados en Ecuador.

Quito, Febrero 25, 2014

Gabriela Velsquez
RNAE-8816
Licencia No 21540

Falta de estados de flujo de efectivo: Cuando se omite el estado de flujo de efectivo por
parte del cliente, el auditor debe incluir en el tercer prrafo esta omisin y la calificacin de
opinin deber ser excepto por
Auditor no independiente: Si el auditor no ha cumplido lo que dice en el Cdigo de conducta
profesional se requiere una negacin de opinin

PROCESO DE DECISIN DEL AUDITOR PARA INFORMES DE AUDITORA

Objetivo: Determinar el informe de auditora adecuado para una situacin determinada de

auditora

Determinar si existe cualquiera de las condiciones que requiera una desviacin de un

informe sin salvedades estndar

Informe sin salvedades con redaccin modificada o prrafo explicativo

CONDICIONES QUE SE REQUIERE No Importante

importante
Principios de contabilidad no aplicados de Sin Informe sin salvedades
manera consistente salvedades prrafo explicativo
Duda sustancial sobre asuntos Sin Informe sin salvedades
salvedades prrafo explicativo
Desviacin justificada de los PCGA (GAAP) Sin Informe sin salvedades
u otros principios de contabilidad salvedades prrafo explicativo
Importancia de un hecho Sin Informe sin salvedades
salvedades prrafo explicativo
Uso de otro auditor Sin Informe sin salvedades
salvedades redaccin modificada

Desviacin de un informe sin salvedades

CONDICIONES NO IMPORTANTE PERO NO TAN IMPORTANTE

QUE SE REQUIERE IMPORTANTE ENSOMBRECE LOS EEFF QUE LA EXACTITUD
EN CONJUNTO TOTAL ESTA EN DUDA
Alcance limitado Sin Alcance con salvedades, Negacin o
por el cliente u salvedades prrafo adicional y abstencin
otras opinin calificada
(excepto por)
EEFF no Sin Parrafo adicional y Adverso o negativo
preparados segn salvedades opinin calificada
PCGA (GAAP)
Auditor no Negacin a pesar de su
independiente importancia

Nmero de prrafos en el informe

Tipo de informe No. De Redaccin estndar con Ubicacin de

prrafos prrafos modificados prrafos
adicionales
Sin salvedades 3 Ninguno Ninguno
estndar
Sin salvedades con 4 Ninguno Despus de
prrafo explicativo opinin
Informe sin 3 Los tres prrafos Ninguno
salvedades
compartido con otros
auditores
Con salvedades: slo 4 Slo Opinin Antes de opinin
opinin
Con salvedades: 4 Alcance y opinin Antes de opinin
alcance y opinin
Negacin o 3 Prrafos introductorios y de Antes de opinin
abstencin: opinin modificados, prrafo
limitacin de alcance de alcance eliminado
Adverso o negativo 4 Slo opinin Antes de opinin

EFECTO DEL COMERCIO ELECTRNICO SOBRE LOS INFORMES DEL AUDITOR

Objetivo: Analizar el efecto del comercio electrnico en los informes de auditora

Las compaas pblicas mediante su pgina web publican su informacin financiera en donde
constan sus estados financieros y el informe de auditora, adems puede incluir estados
financieros trimestrales no auditados y otros documentos.

Pero segn los estndares de auditora los auditores no requieren leer la informacin financiera
que contienen los sitios electrnicos ya que no son documentos.

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 3

1. Quin es el responsable de establecer las normas de auditora para el servicio

de compaas pblicas y privadas? Explique con fundamentos.

Actualmente la Public Company Accounting Board (PCAOB) (Consejo de Supervisin de

Contabilidad para Empresas Pblicas) tiene la responsabilidad de emitir las normas de
auditora de las compaas pblicas, y el Consejo de Normas de Auditora (ASB),
proporciona las normas de auditora para las empresas privadas.

El PCAOB cuida que los auditores de las compaas pblicas realicen su trabajo dentro de
los marcos legales, establece normas y control de calidad para las auditoras e inspecciona
los despachos de auditora para verificar su control de calidad

Cabe indicar que las normas interinas del PCAOB son las normas de auditora establecidas
por el ASB, por lo que las normas de auditora para empresas pblicas y privadas son
similares y se basan en normas establecidas por el ASB

Cuando se realiza una declaracin de Estndares de Auditoria (SAS) emitido por la ASB, la
norma se aplica tanto para empresas pblicas como para privadas, pero la PCAOB ha
comenzado a emitir sus propias normas de auditora incluidas las establecidas para la
auditoria de eficacia del control interno sobre los reportes financieros (Normas de auditoria
PCAOB)

Para el Ecuador ser La Contralora General del Estado es el Organismo Tcnico Superior
de Control conforme lo dispone la Constitucin Poltica de la Repblica del Ecuador en su
artculo 211.

Tendr autonoma administrativa, presupuestaria y financiera, para controlar los ingresos,

gastos, inversin, utilizacin de recursos, administracin y custodia de bienes pblicos.

Realizar Auditoras de Gestin a las entidades y organismos del sector pblico y privado.
Sus servidores debern pronunciarse sobre la legalidad, transparencia y eficiencia de los
resultados de las instituciones, extendiendo su accionar a las entidades de derecho
 privado, respecto de los bienes, rentas u otras subvenciones de carcter pblico que
dispongan; dictar regulaciones de carcter general para el cumplimiento de las funciones
de control y proporcionar asesora en las materias de su competencia.

Sus actividades de control estn dirigidas a las instituciones del Estado que administren
recursos pblicos, a las corporaciones, fundaciones, sociedades civiles y compaas
mercantiles y en general a las actividades privadas, respecto de los activos o del capital de
carcter pblico e, igualmente, a las empresas adscritas a instituciones del sector pblico,
o que se hubieren constituido originalmente mediante Ley o Decreto con activos de
carcter pblico.

2. Realice un cuadro explicativo del Cdigo de conducta profesional.

CDIGO DE CONDUCTA PROFESIONAL

DEFINICIN Proporciona normas generales de conductas ideales y reglas ejecutables especficas de
conducta
PRINCIPIOS Normas ideales de No son ejecutables
conducta tica
establecidas en trminos
filosficos.
REGLAS DE CONDUCTA Normas mnimas de Son ejecutables
conducta tica
establecidas como reglas
especficas.
INTERPRETACIN DE REGLAS DE Por parte de la Divisin de No son ejecutables
CONDUCTA tica Profesional del AICPA. pero quien ejerza
PARTES debe justificar cuando
no se apegue a ellas

REGLAMENTOS TICOS Explicaciones publicadas y No son ejecutables,

respuestas a preguntas pero quien ejerza
sobre las reglas de debe justificar cuando
conducta presentadas al no se apegue a ellas
AICPA por parte de los
profesionales y otros
interesados.

PRINCIPI RESPONSABILIDADES Los miembros deben TODOS LOS

OS poner en prctica MIEMBROS DEL
TICOS juicios profesionales y AICPA
morales sensibles en
todas sus actividades
INTERES PUBLICO Deben aceptar la
obligacin de actuar en
forma que sirva al inters
pblico, honrar su
confianza y demostrar
profesionalismo
INTEGRIDAD Deben cumplir con todas
las responsabilidades con
el ms alto sentido de
responsabilidad
 OBJETIVIDAD E INDEPENDENCIA Deben extremar su
objetividad y estar libres
de conflictos de intereses
en el cumplimiento de sus
responsabilidades
profesionales
CUIDADO DEBIDO Deben vigilar las normas
ticas de la profesin ,
esforzarse de manera
continua para mejorar la
competencia y calidad de
sus servicios
ALCANCE Y NATURALEZA DE en la prctica pblica, los MIEMBROS QUE
SERVICIOS miembros deben vigilar los EJERZAN LA PRACTICA
principios del Cdigo de PUBLICA Y CUANDO
tica profesional al PROPORCIONAN
determinar el alcance y SERVICIOS DE
naturaleza de los servicios ATESTIGUAMIENTO DE
que van a proporcionar AUDITORIAS

PRINCIPIOS CONDUCTA IDEAL POR

REGLAS PARTE DE LOS
DE PROFESIONALES
CONDUCT REGLAS DE CONDUCTA NIVEL DE CONDUCTA CONDUCTA POR
A MNIMO POR PARTE DE LOS DEBAJO DE LOS
PROFESIONALES ESTNDARES

3. Investigue y explique detalladamente lo siguiente: fraude y fraude

constructivo, establezca 5 diferencias y 5 similitudes.

FRAUDE: Es una falsificacin de un hecho material conocido por la personas con realizado
con indiferencia temeraria respecto a su veracidad, con la intencin de engaar a otro

FRAUDE CONSTRUCTIVO: No tiene la intencin de engaar. Existencia de negligencia

extrema aun si no existi intento de engaar o causar dao. Tambin se lo llama
imprudencia

DIFERENCIAS:

1. El fraude es Intencional, el fraude constructivo no lo es

2. El fraude no difcil de detectar por que las personas lo ocultan, mientras que el fraude
constructivo si se lo puede detectar con facilidad
3. El fraude constructivo es negligencia, el fraude beneficiarse de algo que no le
pertenece
4. El fraude constructivo pueden ser por clculos, malentendidos, formas incorrectas de
aplicacin de contabilidad, etc., mientras que el fraude son cambios en cifras,
malversacin de activos, informacin financiera fraudulenta

SIMILITUDES:

1. Tanto el fraude como el fraude constructivo pueden afectar en las decisiones de los
administradores
2. Tanto el fraude como el fraude constructivo son detectados por los auditores
3. Los auditores tienen certeza juiciosa del fraude como del fraude constructivo
4. El fraude y el fraude constructivo pueden ser materiales o no
5. El fraude y el fraude constructivo son declaraciones errneas en los estados financieros
4. Cul es la responsabilidad del auditor para encontrar los errores en contraste
con el fraude? Fundamente su respuesta

Las normas de auditora no hacen distincin entre las responsabilidades del auditor para
buscar errores y fraudes en la informacin financiera o malversacin de activos, por lo que
el auditor debe tener una certeza objetiva acerca de que los estados financieros se
encuentran libres de declaraciones errneas importantes.

Es ms difcil encontrar un fraude que un error ya que el primero es ocultado por las
personas que lo ejecutan, pero esto no cambia la responsabilidad del auditor para ejecutar
el plan de auditora en forma adecuada

Fraude que resulta de informacin financiera fraudulenta en comparacin con la

malversacin de activos

La informacin financiera fraudulenta perjudica a la decisin y toma de decisiones los

usuarios de los estados financieros por tener informacin incorrecta

La malversacin de activos, los perjudicados son los accionistas, acreedores y otros ya que
los activos no se encuentran a disposicin de quienes deben pertenecer

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 4

1. Explique detalladamente cada una de las fases de una auditora, as como los
pasos principales en la planeacin de auditora.

FASE 1: Planeacin y diseo de un mtodo de auditora

Hay que tomar dos consideraciones importantes que afectan el mtodo que adopte el
auditor

- Se debe reunir suficientes datos competentes para cumplir con la responsabilidad

profesional del auditor
- Reducir al mnimo el costo de recopilacin de datos

Es necesario planear el trabajo a fin de reunir evidencia competente y suficiente y

controlar los costos. La planeacin debe producir una auditoria eficaz con costo
razonable. Esta fase se divide en varias partes, dos de ellas son:

Conocimiento del negocio del cliente, estrategias, procesos y evaluacin de

riesgos

Es importante que el auditor sepa las estrategias del negocio y sus procesos para que
pueda evaluar el riesgo de declaraciones errneas de los EEFF y la interpretacin de la
informacin que se obtenga a lo largo de la auditora, adems deber entender los
requerimientos contables nicos de la industria del cliente

Una vez adquirido este conocimiento, deber evaluar el riesgo de las declaraciones
errneas de los EEFF, el ms elevado de dichas declaraciones, el valor neto realizable
de las cuentas por cobrar y planificar una mayor cobertura de las pruebas de esta rea

Conocer el control interno y evaluar el riesgo de control

Los controles efectivos en las operaciones computarizadas y el procesamiento de las

operaciones reducen las declaraciones errneas en los EEFF

La evaluacin del control interno es cuando el auditor identifica los controles internos y
su efectividad, en el caso de que sean eficaces la evaluacin del riesgo de control en el
 plan y la cantidad de evidencia a ser acumulada pueden ser menor a cuando estos
controles no son eficaces

FASE 2: Realizacin de pruebas de los controles y pruebas sustanciales de las

operaciones

Para que se pueda justificar la disminucin dela evaluacin planeada al riesgo de

control en el caso de que los controles internos sean efectivos, el auditor lo debe
probar, los procedimientos que intervienen se llaman pruebas de los controles.

Adems los auditores realizan pruebas sustanciales de las operaciones las mismas que
evalan el registro de las operaciones del cliente para verificar su monto

Tanto las pruebas de los controles y las sustanciales de las operaciones se las realiza al
mismo tiempo

FASE 3: Realizar procedimientos analticos y verificaciones de detalles de

saldos

En esta fase tenemos los procedimientos analticos y verificaciones de detalles de

saldos

- Procedimientos analticos: son los utiliza para comparaciones y relaciones para

evaluar si los saldos en cuentas y otros son razonables
- Verificaciones de detalles de saldos: Procedimientos especficos cuyo objetivo
es detectar errores e irregularidades monetarias en los estados financieros

FASE 4: Terminacin de la auditora y emisin de dictamen de auditora

Una vez que el auditor haya concluido con los procedimientos de cada objetivo de la
auditora y de cada cuenta de los estados financieros, es necesario combinar la
informacin obtenida para llegar a una conclusin global donde indique si los estados
financieros fueron imparciales o no

2. Realice un diagrama de flujo para ventas y entradas de efectivo.

Se procede a realizar el diagrama de flujo para ventas y entradas de efectivo de una

compaa de seguros:
 Caja recepta el pago de la pliza
INICIO

Cliente solicita pliza no

Verificacin Si esta incompleto

Departamento comercial cotiza si

Recepta el pago y procede con el ingreso al sistema

Se emite cotizacin y se entrega al cliente

Se entrega el documento de caja al cliente

no
Termina Aceptacin

Cajero al final del da procede al cierre de caja

si

Se emite la pliza

Verificacin del cierre por el supervisor

Aprobacin del jefe

de emisin

Elaboracin de la papeleta de depsito

Se entrega al cliente la pliza

Envo para el depsito

Cliente procede al pago

Fin

3. Investigue el riesgo y matriz de riesgos, a continuacin ponga un ejemplo de

una matriz de riesgo.

Riesgo
 Los auditores aceptan cierto nivel de riesgo o de incertidumbre en la realizacin de la
auditora ya que reconoce que puede existir incertidumbre sobre la competencia de las
evidencia, sobre la eficacia de la estructura del control interno de un cliente e
incertidumbre sobre la presentacin de estados financieros con imparcialidad cuando
se concluye la auditora, la mayora de riesgos son difciles de medir y requieren de
atencin para responde de forma adecuada para obtener una auditoria de alta calidad.

Determinacin del riesgo de control

Despus de que el auditor ha obtenido el conocimiento del control interno de la
empresa, realiza una evaluacin del riesgo de control, es que una medida de la
expectativa del auditor de que los controles internos no evitaran que ocurran errores
de importancia y no lo detectarn o corregirn si han ocurrido

Matriz de riesgo de control

Es una herramienta que da apoyo al proceso de evaluacin de riesgo de control, su

propsito es organizar en forma conveniente los elementos que pasan por la
evaluacin del riesgo de control para cada objetivo de la auditora de las operaciones

Preparacin

- Identificar los objetivos de auditora relacionado con las transacciones

Esto se realiza al aplicar los objetivos especficos de auditora relacionados con las
transacciones que se presentaron en forma general

- Identificacin de los controles existentes

El auditor identifica los controles pertinentes mediante la consulta de la informacin

descriptiva referente al sistema del cliente, estos son polticas, procedimientos y
actividades que permiten controlar las transacciones participantes

- Controles asociados con los objetivos de auditora relacionados con las

transacciones

La estructura de la matriz se utiliza para mostrar como cada control contribuye al logro
de los objetivos de auditora relacionado con las transacciones

- Identificacin y evaluacin de las deficiencias de control, deficiencias

importantes y debilidades de importancia

Los auditores deben evaluar si los controles clave no se encuentran en el diseo del
control interno sobre los informes financieros. Existen tres niveles de evaluacin de la
ausencia de controles internos para cada objetivo de auditora relacionado con las
operaciones:

1. Deficiencia de control: Esto se da si el diseo u operacin de controles no

permite que el personal evite o detecte errores de manera oportuna

Deficiencia de diseo: Cuando un control necesario no est o no est diseado de

manera adecuada
Deficiencia de operacin: Si un control bien diseado no opera como se dise o si
la persona que realiza el control no est capacitada

2. Deficiencia importante: existe deficiencia significativa si existe una o ms

deficiencias que ms que remotamente afectan de manera importante a la
capacidad de la compaa para iniciar, autorizar, registrar, procesar o informar
acerca de estados financieros externos de manera confiable
3. Debilidad de importancia: existe si una deficiencia significativa por si misma o
en combinacin con otras dan como resultado una probabilidad ms que remota
de que el control interno no impedir o no se detectarn los errores de
materialidad en los estados financiero
4. Indique y explique cuntos tipos de pruebas de auditora existen para el ciclo de
ventas y cobranzas.

En el ciclo de ventas y cobranzas existen 5 tipos de pruebas para lograr la certeza de la

auditora, estas son:

1. Procedimientos para obtener un conocimiento del control interno

Durante la auditora, el auditor debe enfocar su atencin en el diseo y la operacin del control
interno, para planear el resto de la auditoria en forma efectiva, luego de esto, hay que realizar
una verificacin en el sistema para comprobar que los controles existan. Los procedimientos
son:

- Actualizacin y evaluacin de la experiencia previa del auditor con la entidad

- Consultas al personal del cliente
- Revisin de documentos y registros
- Observacin de las actividades y operaciones de la entidad
- Llevar a cabo pruebas del sistema de contabilidad

2. Pruebas de controles

Las pruebas de controles se llevan a cabo para determinar la idoneidad del diseo y efectividad
del funcionamiento de los controles internos especficos, estos pueden ser manuales o
automatizados. Incluyen los siguientes tipos de procedimientos:

- Consultas al personal adecuado del cliente

- Revisar documentos, registros e informes
- Observar las actividades relacionadas con el control
- Redesempeo de los procedimientos del cliente

La funcin de las pruebas de controles en la auditora del ciclo de ventas y cobranzas es que el
auditor verifique que las ventas y operaciones de recibos de efectivo se registraron de manera
correcta en los registros contables y en el libro mayor general para concluir que los saldos de
las cuentas por cobrar y ventas son correctos

3. Pruebas sustantivas de las operaciones

Son procedimientos diseados para hacer pruebas de afirmaciones errneas de dlares que
afectan de forma directa la precisin de los saldos en los estados financieros y son expresiones
errneas en las cuentas. Los tipos de pruebas sustantivas son:

- Pruebas sustantivas de operaciones, su propsito es determinar si se han cumplido con los

6 objetivos de la auditora relacionados con las operaciones. Tambin se realizan para
determinar que las operaciones de ventas estn registradas de manera precisa en el
periodo y tiempo adecuados. Las pruebas de controles y las sustantivas de las operaciones
se realizan en el ciclo y no en los saldos finales de la cuenta
- Procedimientos analticos
- Pruebas a los detalles de los saldos

4. Procedimientos analticos

Es la comparacin de cantidades registradas contra las expectativas que desarrolla el

auditor, incluyen el clculo de ndices pro parte del auditor para su comparacin con los
ndices de aos anteriores u otros datos

Los propsitos son:

- Indica la presencia de posibles errores en los estados financieros

 - Reducir las pruebas a los detalle de los saldos

La funcin de los procedimientos analticos en la auditora del ciclo de ventas y cobranzas,

son relativos a las ventas y operaciones de recibos de efectivo, al igual que a los saldos
finales de las cuentas en el ciclo

5. Pruebas de detalles de saldos

Se enfocan en los saldos finales del libro mayor general para los saldos y cuentas de los
estados de ingresos, pero la mayora se realiza en el saldo general.

La confirmacin de saldos del cliente para las cuentas por cobrar, la revisin fsica del
inventario y la revisin de los estados del proveedor para las cuentas por pagar con
ejemplos de este tipo de prueba.

Las pruebas detalladas de los saldos finales de las ventas y cuentas por cobrar incluyen los
saldos de procedimientos de auditora como confirmacin de los saldos de las cuentas por
cobrar y las pruebas de corte de ventas.

5. Realice un cuestionario de control interno, aplicando el mtodo Coso II, califique

los riesgos existentes y el nivel de confianza para las cuentas del grupo de efectivo y
sus equivalentes, mnimo 12 preguntas

Cuestionario control interno efectivo y sus equivalentes

Cliente_____________________________ Fecha de auditora___________

Auditor_____________________________ Fecha de terminacin_________
Revisado por ________________________

EFECTIVO Y SUS EQUIVALENTES

DISEO CUMPLIMIENTO
A. EFECTIVO EN CAJA S N N R Hec Cal R He OBSERVACIONES
I O / E ho
A F por ific e ch
aci f o
n P po
T r
Los fondos de caja chica Se manejan a X GV
travs de fondos fijos?

Se ha responsabilizado de cada fondo X GV

de caja a una sola persona?
Los desembolsos de caja chica tienen X GV Existe recibos
sus respectivo comprobante siempre? manuales
autorizados por las
jefaturas de rea
Los fondos fijos de la empresa son X GV Se tiene que reponer
razonables para la empresa? cada quince das
Se realiza arqueos peridicos del fondo X GV No existe una
de caja chica? persona responsable
Los cheques de reposicin de caja chica X GV
se emiten a favor del encargado del
fondo?
Existen formularios para el arqueo de X GV
caja chica?
B. EFECTIVO EN BANCOS
El dinero en efectivo recaudado por X GV
cobranzas y entregado a caja ingresos
es depositados diariamente y por sus
totales?
Se acostumbra a notificar al banco si X GV No existe una
una persona que tiene firma autorizada persona que se
ha salido de la empresa? responsabilice de
esta actividad
Se registran en libros las transferencias X GV
interbancarias?
Las facturas y letras estn custodiadas X GV
por el cajero?
Las firmas autorizadas de los bancos X GV
estn autorizadas por el directorio?

CALIFICACIN
1 menos riesgoso
3 ms riesgoso