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Retencin sobre salarios y honorarios de acuerdo con

los cambios introducidos por Ley 1819 de 2016
Publicado: enero 24, 2017
ltima Actualizacin: enero 24, 2017

La Ley 1819 de 2016 modific el artculo 383 del ET, derog

el 384 y adicion el 388 al ET. As se introdujeron importantes
cambios sobre la forma en que debern aplicarse las
retenciones en la fuente a quienes cobren salarios,
honorarios, servicios y dems rentas de trabajo. De acuerdo
con un pargrafo transitorio complejo de interpretar que fue
incluido en la nueva versin del artculo 383 del ET, algunos
cambios aplicaran a partir de enero de 2017 y otros a partir
de marzo. Por tanto, el Gobierno deber efectuar una pronta
reglamentacin sobre este tema.
La nueva reforma tributaria contenida en la Ley 1819 de diciembre 29
de 2016 modific una vez ms los procesos relacionados con el clculo
de la retencin en la fuente a ttulo de renta que deber practicarse a
partir de enero de 2017 a las personas naturales que perciban en
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Colombia ingresos laborales o las dems rentas de trabajo

mencionadas en el artculo 103 del ET (honorarios, servicios,
comisiones, emolumentos, compensaciones, etc.) sin tener vinculo
laboral.

Para comprender los cambios introducidos con la reforma tributaria de

2016 ser necesario estudiar la nueva versin del artculo 383 del ET
(modificado con el artculo 17 de la Ley 1819), el cual contiene la tabla
de retencin en la fuente que debe aplicarse a los pagos laborales
gravables mensuales de aquellos asalariados sometidos al
procedimiento 1 de retencin en la fuente.

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(I): sistema de cedulacin para la renta de personas naturales

Tambin deber estudiarse el texto completo del nuevo artculo 388

del ET (creado con el artculo 18 de la Ley 1819), pues este contiene la
nueva depuracin que debe aplicarse desde enero de 2017 a todas las
personas que perciban las rentas de trabajo del artculo 103 del ET
(tengan o no vnculo laboral).

De igual manera, vale tomar en cuenta que el artculo 1 de la Ley 1819

modific el articulo 329 del ET para eliminar a partir de enero de 2017
la disposicin que rigi entre enero de 2013 y diciembre de 2016, segn
la cual cuando algunas personas naturales obtuvieran rentas por
prestacin de servicios personales sin tener vnculo laboral, de
acuerdo con una informacin que deban entregar por escrito, podan
pertenecer a la clasificacin tributaria de empleado, como era
conocida en su momento.

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2016 para procedimiento 2 de retencin sobre pagos laborales?

As mismo, es necesario considerar que el artculo 1 de la Ley 1819 de

2016 modific los artculos 335, 336, 340 y 341 del ET para establecer
que, a partir del ao 2017, al preparar la declaracin de renta las
personas naturales residentes debern usar una cdula denominada
rentas de trabajo, en la cual debern figurar todos los ingresos por
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salarios, honorarios, comisiones, emolumentos, compensaciones y

dems mencionados en el artculo 103 del ET. En dicha cdula se
deber observar un lmite especial, ya que las deducciones y rentas
exentas permitidas no podrn exceder del 40% de sus ingresos netos
(es decir, no podrn exceder el 40% del resultado de tomar sus ingresos
brutos y restar los no gravados). Adems, solo quienes cobren
honorarios y hayan subcontratado o vinculado (al menos por noventa
90 das continuos o discontinuos) a otras 2 o ms personas, usarn la
cdula de rentas no laborales (no la de rentas de trabajo), en la cual
no se toma en cuenta el mismo lmite del 40% que solo se aplica en la
cdula de rentas de trabajo.

Por ltimo, deber tomarse en cuenta que el artculo 376 de la Ley 1819
derog el artculo 384 del ET, el cual contena la instruccin sobre la
retencin mnima que deba calcularse de forma mensual solo a los
pagos o abonos en cuenta de aquellas personas que pertenecieran a la
antigua categora tributaria de empleado. El valor de la retencin
mnima del artculo 384 del ET deba compararse con el clculo de la
retencin bsica del artculo 383 del mismo estatuto y el mayor valor
entre ambas se tomaba con la retencin definitiva del mes.

Principales cambios que deben considerarse en

clculo de retencin en la fuente sobre rentas de
trabajo
Una vez examinadas las normas mencionadas, se entiende que los
principales cambios a tomar en cuenta a partir de enero de 2017 para
el proceso del clculo de la retencin en la fuente sobre rentas de
trabajo son:

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(II): rentas provenientes de dividendos y participaciones

1) El principal cambio producido dentro del artculo 383 del ET

consisti en establecer que la tabla all mencionada (la misma que
exista hasta el ao 2016) debe aplicarse a los siguientes grupos de
personas naturales:
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a. Los asalariados y pensionados del sector pblico o privado. La

norma no menciona a los empleados (que en el pasado podan ser
con vnculo laboral o sin vnculo laboral) pues esa categora
tributaria no existe desde enero 1 de 2017. La retencin se practicar
solo en el momento del pago para quienes pertenezcan a este primer
subgrupo. Por tanto, no habra en verdad un cambio en la norma, pues
quienes conforman este subgrupo siempre haban estado sujetos a
dicho tratamiento. En todo caso, este tipo de personas podrn solicitar
por escrito a sus agentes de retencin la prctica de una mayor
retencin que aquella obtenida con la aplicacin de la tabla.

b. Aquellas personas naturales que cobren honorarios o

compensaciones por servicios personales al manifestar que no tienen
subcontratadas a 2 o ms personas. La retencin se practicar en el
momento del pago o abono en cuenta para quienes pertenezcan a este
segundo subgrupo. Si han firmado algn contrato del cual se
desprende que percibirn pagos mensuales, entonces la retencin se
causar sobre el valor mensualizado del mismo. Este punto constituye
una verdadero cambio en la norma del artculo 383 del ET, pues hasta
2016 a este tipo de personas se les poda practicar la retencin en la
fuente, ya fuese con la tabla del artculo 383 del ET (solo si perteneca
a la antigua categora de empleados) o mediante las tarifas
tradicionales del 11%, 10%, 4%, etc. (cuando no pertenecieran a la
categora de empleados). Adems, este tipo de personas tambin
podrn solicitar por escrito a sus agentes de retencin la prctica de
una mayor retencin que aquella obtenida con la aplicacin de la tabla.

la disposicin del pargrafo transitorio antes citado solo

aplica para lo dispuesto dentro del artculo 383 del ET pero
no se puede aplicar por extensin a lo contemplado en el
nuevo artculo 388 del ET
2) El pargrafo transitorio del artculo 383 estableci una disposicin
difcil de interpretar. All se lee: La retencin en la fuente de que trata
el presente artculo se aplicar a partir del 1 de marzo de 2017; en el
entre tanto se aplicar el sistema de retencin aplicable antes de la
entrada en vigencia de esta norma (el subrayado es nuestro). Al
respecto, es necesario destacar que cuando se present al Congreso
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en octubre de 2016 el primer borrador del proyecto de Ley de reforma

tributaria, la propuesta de modificacin al artculo 383 del ET inclua el
mencionado pargrafo y un cambio a los rangos de la tabla contenida
en dicho artculo. Por tanto, si esta era modificada, el pargrafo antes
citado tendra sentido, pues se entendera que la nueva tabla solo
aplicaba a partir de marzo de 2017. Sin embargo, los congresistas
rechazaron la modificacin a la tabla pero olvidaron modificar el
pargrafo. Por tanto, ya que la nica gran novedad dentro del artculo
383 del ET consisti en establecer que la tabla all contenida tambin
se aplicar a las personas destacadas en el literal b) del punto 1
anterior, una manera de darle aplicacin prctica o lgica al pargrafo
transitorio de la norma sera aceptar que, entre los meses de enero y
febrero de 2017, la tabla del artculo 383 del ET solo se aplicar a las
personas del literal a) del punto 1 anterior y a partir de marzo de 2017
a los dos tipos de personas mencionadas en dicho punto 1. En todo
caso, esto ser algo que deber aclarar el Ministerio de Hacienda o la
DIAN de manera oportuna. Adems, habra seguridad en que la
disposicin del pargrafo transitorio antes citado solo aplica para lo
dispuesto dentro del artculo 383 del ET pero no se puede aplicar por
extensin a lo contemplado en el nuevo artculo 388 del ET, la cual es
una norma independiente que tiene aplicacin a partir de enero de
2017.

3) Si lo mencionado en el punto 2) anterior es vlido, entonces entre

enero y febrero de 2017 se practicara el sistema de retencin que
exista antes de la entrada en vigencia de la Ley 1819 a las personas
que cobren honorarios o prestacin de servicios personales (sin
importar si tienen o no subcontratadas a otras personas ni la cantidad
de estas). Lo anterior tambin llevara a una discusin, pues algunos
piensan que eso implicara clasificarlos entre empleado o no
empleado y, en caso positivo, aplicarles la tabla del artculo 383 o, en
caso negativo, las tarifas tradicionales. Sin embargo, como desde
enero 1 de 2017 ya no existe la categora de empleados, sera mejor
entender que, entre enero y febrero de dicho ao, debera aplicrseles
el sistema de retencin que se vena aplicando a quienes cobraran
honorarios y dems servicios personales (sin tomar en cuenta ninguna
clasificacin tributaria), el cual consista en aplicar las tarifas
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tradicionales del 10%, 4%, 3,5%, etc. De todas formas, este es otro
punto que deber aclarar el Gobierno.

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elaborar la declaracin de renta de un empleado

4) La retencin mnima del artculo 384 del ET dej de existir desde

enero 1 de 2017. Por tanto, ya no debe calcularse en ningn mes del
ao 2017, sin importar a quin se realicen los pagos.

5) La depuracin del nuevo artculo 388 del ET (la cual aplica a todos
los que cobren rentas de trabajo, definidas en el artculo 103 del ET,
y abarca salarios, honorarios, emolumentos, compensaciones,
etc), se aplicara de la siguiente manera:

a. Para el caso de los asalariados: desde enero de 2017 en adelante, a

los valores efectivamente pagados en el mes podrn restarles los
valores por concepto de ingresos no gravados (como los aportes
obligatorios a salud y pensiones, segn lo dicen los nuevos artculos
55 y 56 del ET afectados con los artculos 13 y 14 de la Ley 1819).
Tambin podrn restarles todas las deducciones del artculo 387 del
ET (dependientes, intereses de crditos de vivienda y salud
prepagada), as como todas las rentas exentas de los artculos 126-1
(aportes voluntarios a fondos de pensiones), 126-4 (aportes
voluntarios a cuentas AFC) y 206 del ET (en cuyo numeral 10 sigue
incluida la renta exenta del 25% de los dems pagos laborales). Pero,
en todo caso, desde enero de 2017 les aplica la regla segn la cual la
suma de las deducciones y las rentas exentas no debe sobrepasar el
40% del valor de los ingresos netos (es decir, no deben exceder el 40%
del valor que se obtenga de tomar el ingreso bruto y restarle solo los
ingresos no gravados).

surge una gran duda en relacin a si estos cobradores de

honorarios, servicios, emolumentos o compensaciones
deben observar o no el lmite segn el cual la suma de sus
deducciones y rentas exentas no pueden exceder el 40% del
ingreso neto del mes
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b. Para el caso de quienes cobren honorarios, servicios, emolumentos,

compensaciones y dems rentas de trabajo del artculo 103 del ET sin
tener vnculos laborales: a partir de enero de 2017 (sin importar si
tienen o no subcontratadas a otras personas ni la cantidad de estas)
pueden restar todos los valores por ingresos no gravados,
deducciones y rentas exentas que resta un asalariado, salvo las
rentas exentas del artculo 206 del ET. Adems, solo quienes afirmen
no tener subcontratadas a 2 o ms personas naturales podrn restar,
desde enero de 2017, el valor al que se refiere el numeral 10 del artculo
206 del ET (el 25% de los dems pagos). En todo caso, surge una gran
duda en relacin a si estos cobradores de honorarios, servicios,
emolumentos o compensaciones deben observar o no el lmite segn
el cual la suma de sus deducciones y rentas exentas no pueden exceder
el 40% del ingreso neto del mes (es decir, no deben exceder el 40% del
valor que se obtenga de tomar el ingreso bruto y restarle solo los
ingresos no gravados). Entendemos que ese lmite debern tomarlo
en cuenta todas estas personas, excepto quienes cobrarn
honorarios y tendrn subcontratadas a 2 o ms personas, pues estas
ltimas, al final del ao, no utilizarn la cdula de rentas de trabajo
mencionada en la nueva versin del artculo 336 del ET (en la cual se
deber observar dicho lmite del 40% en relacin con las deducciones
y rentas exentas), sino que utilizarn la cdula de rentas no laborales
de los artculos 340 y 341 del ET, donde no figura ese lmite del 40%.
Adems, tomando en cuenta lo mencionado en los puntos 2 y 3, se
aplicaran las siguientes tarifas para este grupo de personas que
cobrarn rentas de trabajo sin vnculo laboral (honorarios, o servicios,
o emolumentos, o compensaciones, etc.), al valor neto que les quede
como pago o abono en cuenta gravable al final del mes:

I. Si son pagos o abonos en cuenta de los meses de enero y febrero de

2017, entonces a todos (sin importar si tienen o no subcontratadas a
otras personas ni la cantidad de estas) se les aplicaran las tarifas
tradicionales (11, 10%, 6%, 4%, etc.).

II. A los pagos o abonos en cuenta de los meses de marzo de 2017 en

adelante, se aplicar la tabla del artculo 383 del ET para aquellos
que no tengan subcontratadas a 2 o ms personas naturales.
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III. A los pagos o abonos en cuenta de los meses de marzo de 2017 en

adelante, se aplicarn las tarifas tradicionales (11%, 10%, 6%, 4%, etc.)
para aquellos que s tengan subcontratadas a 2 o ms personas
naturales,

Como puede verse, para interpretar de forma correcta todas las normas
analizadas, se requerir que el Gobierno efecte una pronta aclaracin
o reglamentacin de las mismas, en especial de la disposicin
contenida en el pargrafo transitorio del artculo 383 del ET, pues lo all
dispuesto incide significativamente en la forma en que se debern
practicar las retenciones sobre rentas de trabajo durante los meses de
enero y febrero de 2017.

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personas naturales por el ao gravable 2015