UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

ESCUELA DE CONTADURA PBLICA Y AUDITORA
JORNADA NOCTURNA
SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL
CDIGO 11196
SALON 211 EDIFICIO S-12

TEMA:
COSTOS ESTNDAR

INTEGRANTES GRUPO No. 10

No. CARN NOMBRES Y APELLIDOS
1 9714363 Emilio Rodolfo Monterroso Hernndez
2 200213287 Willy Manolo Oliva Estrada
3 200314430 Franci Yacni Gomez Sic
4 200513095 Selvin Miguel Lemus Monzn
5 200513123 Astry Yolanda Leja Toj
6 200718548 Emely Yanira Aguilar Garca

Lic. Walter Augusto Cabrera Hernndez M. Sc.

Aux. Lic. Rigoberto Pascual Lastro

GUATEMALA, 12 DE MARZO DE 2012

1
NDICE

ii
 INTRODUCCIN

El proceso dinmico de la planeacin y control administrativo ha exigido que en

las empresas cada da se utilicen tcnicas igualmente dinmicas.

Esperar hasta la produccin de un determinado artculo para poder conocer sus

costos es un procedimiento que impide al administrador tomar decisiones
acertadas en cuanto a la valoracin de inventarios, determinacin de precios de
venta y otras decisiones que requieren de una informacin ms oportuna.

Las condiciones anteriores han permitido el desarrollo de un sistema que

permita mejores controles, mejores decisiones y una mejora total de la
administracin; este sistema se determina SISTEMA DE COSTOS ESTANDAR.

El presente trabajo est integrado por cinco captulos, el primero contempla

antecedentes de los costos, el segundo captulo especifica las ventajas del
costeo estndar, el tercero establece mtodos para la determinacin de los
costos estndar, el cuarto ejemplifica los procedimiento a realizarse para
determinar los costos por medio de este sistema y el quinto captulo
proporciona casos prcticos de costos estndar por absorcin total.

Se pretende que el trabajo sirva de gua para futuras personas que lo consulten
y que puedan obtener informacin oportuna que ayude a contribuir a su
crecimiento profesional.

iii
 CAPTULO I
COSTOS

I. Antecedentes
Por all en el siglo XX, cuando la teora de Taylor era la ms bienvenida entre
los eruditos del tema, fue cuando se empezaron a emplear costos estndar.
Esto fue con el cambio que se produjo al desplazar el recurso humano por la
mquina.

E 1903, F.W. Taylor, realiz las primicias en cuanto a investigacin para lograr
mejor control de la elaboracin y la productividad, que inspiraron al Ing.
Harrington Emerson para profundizar sobre el tema, quien a su vez sirvi de
inspiracin al Contador Chester G. Harrinson para que en 1921 surgiera la
Tcnica de Valuacin de Costos Estndar, considerndose a Emerson el
precursor y a Harrinson el realizador, cuyo primer ensayo fue hecho en Estados
Unidos en 1912.

La tcnica de costos estndar es la ms avanzada de las existentes ya que

sirve de instrumento de medicin de la eficiencia, porque su determinacin est
basada precisamente en la eficiencia del trabajo en la entidad econmica.

1.2 Definicin
El sistema de costos estndar es fundamentalmente un instrumento de las
organizaciones para controlar y reducir los costos en todos los niveles
directivos y en todas las unidades productivas u operativas de la empresa.

En otras palabras el sistema de costos estndar consiste en establecer los

costos unitarios y totales de los artculos a elaborar por cada centro de
produccin, previamente a su fabricacin, basndose en los mtodos ms
eficientes de elaboracin y relacionndolos con el volumen dado de
produccin. Son costos objetivos que deben lograrse mediante operaciones
eficientes.
La caracterstica esencial es el uso de los costos predeterminados o
planeados, como medida de control para cada elemento del costo durante los
ciclos de produccin.

Los costos se calculan una sola vez en lugar de hacerlo cada vez que se inicie
una fase de produccin, orden, trabajo o lote.

Si cada elemento del costo se controla en forma adecuada, el costo total ser
equivalente al total de los elementos controlados, los costos reales se
comparan con las cifras estndar , y se obtienen las diferencias o variaciones
que se registran separadamente en la contabilidad, como resultado las
diferencias se tipifican para su investigacin y anlisis por parte de la
administracin.

Al igual que los estimados, los costos estndar se calculan antes del proceso
de las operaciones fabriles. Determinan de una manera tcnica el costo unitario
de un producto, basados en eficientes mtodos y sistemas, y en funcin de un
volumen dado de actividad. Son costos cientficamente predeterminados que
sirven de base para medir la actuacin real.

Los costos estndar contables no necesitan incorporarse al sistema de

contabilidad. Los estndares de costos de fabricacin generalmente estn
integrados de manera formal dentro de las cuentas de costos. Cuando esto
ocurre, los sistemas se conocen como sistemas de contabilidad de costos
estndar.

Se establecen bajo rgidos principios de calidad, cumpliendo el rol de costos

objetivos, informando el administrador sobre el grado de cumplimiento de la
planta de estos costos.

Esta misin lo convierte en unidad de medida de la eficiencia fabril.

2
Los costos estndar no slo sirven de referencia, sino tambin como gua de
trabajo.

En este sistema, por su ajustada forma de clculo, se parte del principio que el
verdadero costo es el estndar y las diferencias con el real son fruto de haber
trabajado mal, constituyendo una prdida, que se expone en el cuadro de
resultados separada del costo de ventas para informar con precisin las
ineficiencias fabriles y sus causas. De esta manera se cuenta con informacin
para asignar responsabilidades y corregir desvos.

Los costos estndar pueden aplicarse en el sistema de costos por procesos y

en el de rdenes de trabajo. Sin embargo, los estndares se prestan a
actividades que tienden a ser rutinarias y repetitivas y en las que los productos
tienden a ser estandarizados.

Para la utilizacin de los costos estndar se pueden presentar dos situaciones:

una que considera a la empresa en su eficiencia mxima, que es cuando no se
calculan prdidas de tiempo y se acepta el rendimiento clmax de la
maquinaria, situacin utpica, pero con proyeccin de superacin.

Otra en la cual se consideran ciertos casos de prdida de tiempo tanto en el

aprovechamiento del esfuerzo humano, como de la capacidad productiva de la
maquinaria, promedios dictados por la experiencia y por los estudios, que sobre
el particular hayan hecho los tcnicos en la materia (ingenieros industriales);
por tanto, ponderando estas situaciones se logra obtener una eficiencia en su
punto ptimo.

El Costo estndar indica lo que debe costar un artculo, con base en la

eficiencia del trabajo normal de una empresa, por lo que al comparar el costo
histrico con el estndar, de donde resultan las desviaciones que indican las
deficiencias o superaciones perfectamente definidas y analizadas.

En el caso de los costos estimados a la diferencia entre estos y los histricos,

se le dio un nombre genrico, variacin, por no ser muy exacta la tcnica, y

3
ajustarse al Costo Histrico; pero el Estndar es de alta precisin, es una meta
a lograr, es una medida de eficiencia, en sumo, indica lo que debe costar algo,
por lo que a la diferencia entre el Costo Estndar y el Real, se le nombrar
desviacin, por ser ms preciso y dar una idea de que se sali de una lnea,
patrn o medida.

1.3 ASPECTOSGENERALES.

A. DEFINICIONES IMPORTANTES:

Un estndar se puede definir como un patrn de medida cientficamente

elaborado.

Un costo estndar es entonces un patrn de medida que nos indica

cunto debera tostar la elaboracin de un producto o la prestacin de
un servicio si se dan ciertas condiciones.

Un sistema de costos estndar es el conjunto de procedimientos y

normas que permiten determinar el costo estndar y adems ayudar en
el control y la toma de decisiones.

Cuando los estndares se involucran formalmente al sistema contable

de la empresa se dice que hay un sistema de contabilidad de costos
estndar.

Para el caso que nos ocupa en este captulo, se desarrollarn mtodos que no
nos involucro en los sistemas contables.

1.4 Tipos De Estndares:

La abundante literatura que existe en el medio normalmente de autores

norteamericanos- ha permitido que se den diferentes denominaciones a una
misma cosa. En otro orden de ideas a los mismos estndares se ha llamado

4
de diferentes maneras. Pretendiendo no confundir al lector, sino ms bien
hacerle una fcil asimilacin de tema, he tratado de clasificarla de tal manera
que se unifiquen los criterios. Veamos,

Con los nombres de: estndares bsicos, pasos, ideales de catlogo que
tienen las siguientes caractersticas:

Su rendimiento se espera que sea el mximo, es decir, un rendimiento

de 100%

Se consideran que son estndares para el largo plazo, lo que implica hacer las
mnimas modificaciones. Charles T. Horngren los ha definido as: "Son los
sueos de los Ingenieros Industriales en sus fbricas celestiales.

Un segundo grupo de estndares se ha llamado como: normales, circulares,

flojos, de promedio, espectros y mviles. El rendimiento de estos estndares
se espera que en promedio sea el de perodos anteriores. Son estndares
para el corto plazo que permite sean fcilmente modificables.

Existe un tercer grupo que se conoce como: reales previstos, elevado

rendimiento factible y presupuestado. Estos estndares tienen la caracterstica
de que con una actuacin normal pueden ser fcilmente alcanzabas lo que
permite servir de factor motivante. Son determinados para el corto plazo pero
un corto plazo definido - normalmente un perodo contable -.

Con cualquiera de los tres tipos arriba descritos una empresa puede trabajar.
Si lo que se pretende es estandarizar los materiales o el tiempo de produccin,
es necesario utilizar los estndares ideales. El caso ms concreto de stos s
da en productos que llevan bastante tiempo sin ser modificados y siguen
cumpliendo su funcin. La Coca-Cola es un prototipo, la tela conque se
produce el jean, etc.

El precio de compra de los materiales es difcil que se pueda estandarizar y es

necesario recurrir entonces a los estndares de grupo 2 y por el lado humano
de la empresa el grupo 3 tiene sus aplicaciones.

5
1.4.1 Determinacin De Estndares
Como ms adelante se demuestra, para establecer cunto debera costar la
produccin de un artculo, es necesario definir estndares: dos por cada
elemento del costo.

Estndares de materiales: Con este estndar se pretende determinar

cunto deberan costar los materiales para el producto que se elabora.
Esto implica estandarizar precios y cantidades.

a. Estndares de precios: Como anteriormente se indic ste es un

estndar que solo se puede definir para el corto plazo. Es tratar de
proyectar por parte de la compaa cunto debera pagar por sus
materiales en un futuro. Para llegar a establecer este precio,
normalmente las empresas conforman un comit. Este comit puede
estar compuesto por las siguientes personas: El jefe de compras que es
quien conoce los proveedores - sabe dnde se compra -; el jefe de
produccin que es quien conoce las especificaciones de los materiales
requeridos y evitar compras de materiales que no cumplan las
condiciones exigidas; el jefe del departamento financiero que es el
encargado de indicar las formas de pago; tambin debe tener
participacin en este comit un representante de mercadeo ya que las
especificaciones de lo que verdaderamente quiere el consumidor puede
influir en el tipo de material que se requiere.

Bien sabido es que en ningn momento un comit toma decisiones y su

labor es de sugerir, por consiguiente la decisin es tomada
exclusivamente por la gerencia.

El precio de compra deber incluir los siguientes conceptos:

6
 El precio de lista.

Si es posible identificar sin son de valor relevante y si la empresa

desea tener los precios ms cientficos deber cargar los -fletes-
seguros, y costos de manejo. La inflacin proyectada tambin
debe ser incluida.

En ocasiones existen materiales que tienen un impuesto al valor

agregado (IVA) mayor que el reconocido por el gobierno. Si esto ocurre,
es necesario agregar tambin 'al precio la diferencia entre lo pagado y lo
reconocido por el gobierno.

Los descuentos se deducirn si son descuentos comerciales y por

volumen cuando se compre lo exigido por el proveedor. Los descuentos
por pronto pago deben ser considerados como ingresos o egresos
financieros.

Existen diferentes formas de determinar el precio estndar. La forma ms

tradicional en nuestro medio es la de considerar precios negociados, es decir,
llegar a un acuerdo con el proveedor de manera que garantice un precio igual
para un perodo determinado. Otra forma usual es la de utilizar la estadstica,
tratar de proyectar el precio. Aunque se pierde la caracterstica de estndar es
frecuente que algunas empresas se valgan de la intuicin para fijar este
rengln. Cuando se puede confiar en el mercado, es posible que ste pueda
dar una informacin aceptable para proyectar los precios.

Cualquier variacin que se presente entre el precio pagado y el precio estndar

debe ser consultado con el jefe de compras no para hacerlo responsable - es
difcil que este funcionario pueda tener incidencia en los cambios de precios -,
ms bien, para conocer las causas y poder tomar las medidas correctivas.

Estndares de cantidades: Este estndar pretende' indicar las

cantidades necesarias para que se pueda elaborar el producto requerido
por el consumidor.

7
Las pruebas de laboratorio e investigaciones de mercados pueden ser las
bases para llegar a establecer la FORMULA DE ELABORACION.

El estndar de cantidades puede ser hecho para el largo plazo en la esencia

de producto. Los accidentes como color, forma, talla, etc., pueden permitir
ciertos cambios que den apariencia de un nuevo producto pero conservando
las caractersticas fundamentales.

Para evitar daos en la produccin del artculo, es necesario adems de las

cantidades mnimas requeridas dejar alguna holgura en el estndar. Cualquier
exceso -a veces menor cantidad- de material usado es de responsabilidad del
jefe de produccin.

Estndares de mano de obra: Al igual que con el costo estndar de los

materiales, es necesario en el caso de la mano de obra fijar tambin un
estndar por precio o salario y otro por tiempo o cantidad.

Estndar de precio. Este estndar indica el precio que deber cargarse

al producto por utilizarse la mano de obra.

Es responsabilidad de Relaciones Industriales fijar el salario que se debe

pagara quienes directamente transforman el producto.

La base para determinar el precio estndar de la mano de obra puede

ser las convenciones colectivas que surgen de acuerdo con los
Sindicatos. Si en la empresa no hay Sindicato, la base puede ser un
acuerdo colectivo; a falta de este acuerdo, se puede hacer por promedio
de los pagos hechos en perodos anteriores y en ltima instancia por lo
que se paga a la competencia.

El salario estndar deber incluir el salario bsico ms las prestaciones

sociales ms los aportes patronales que generan quienes constituyen la
mano de obra directa.

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 Cualquier cambio que se d entre lo pagado y lo estandarizado tiene
como responsable a Relaciones Industriales o a Produccin si est
ubicando mal el personal.

Estndares de tiempo y cantidad. Para determinar qu cantidad de

tiempo se debera utilizar en la produccin de un artculo, la- Ingeniera
Industrial ha desarrollado los estudios de tiempo y movimientos. Por
consiguiente son responsables de determinar el tiempo estndar los
departamentos de Ingeniera Industrial. El tiempo debe ser fijado para
un largo plazo. La responsabilidad por usar mayor o menor cantidad de
tiempo en la produccin recae en el departamento de produccin.

El estndar de tiempo debe incluir adems de lo que en condiciones

normales se estima, una holgura que se denomina suplementos. Dentro
de los suplementos debe adicionarse parte por fatiga, necesidades
fisiolgicas y algunas actividades que no son productivas.

Estndares de costos indirectos fabricacin: CIF. Como todo costo

estndar, este elemento de costo requiere tambin que se defina un
estndar, por precio y otro por cantidad.

Estndar de precio o tasa estndar. Para poder definir esta tasa es

necesario hacer dos presupuestos:

Lo primero que debe proyectar es el nivel de actuacin que se espera

alcanzar, es decir, qu nivel de operacin es el ms recomendable para
la empresa.

El segundo presupuesto es el de los costos indirectos de fabricacin.

Para el nivel de actuacin es necesario definir qu capacidad deber

utilizar la empresa y qu base debe ser usada. - No es tema de este
captulo entrar a discutir cules criterios con respecto a ste sea lo
mejor. Con respecto al presupuesto de los CIF se partir de un
presupuesto flexible.

9
 Es normal que la tasa se defina en trmino de Q/hora y definida as, la
cantidad estndar seran las horas de mano de obra que se
estandarizaron en el ese elemento mano de obra directa.

Son responsables de definir estos dos estndares los encargados de

produccin y la responsabilidad de hacer buen o mal uso recae tambin
en produccin.

Una vez definidos los estndares por cada elemento del costo, la
empresa elabora una tarjeta estndar que solo es un resumen de los
seis estndar.

CAPITULO II
COSTOS ESTNDAR

2.1. Concepto:
Como se sabe uno de los objetivos fundamentales de la contabilidad de costos
es el de ejercer un efectivo control de las diversas operaciones del proceso
productivo. En consecuencia, cuando se adopta un sistema de costos
histricos no le es ajeno dicho objetivo, pero s debe reconocerse que en este
caso, al analizar el costo real resulte para un lote de un producto o de un
proceso determinado, no siempre aparecen ntidamente las diferencias
operacionales que pueden haber ocurrido. As es posible que se detecten
diferencias con respecto al costo resultante en fabricaciones anteriores, y por
esta va, investigar las causas que han motivado tales desviaciones, pero no
se podra asegurar que en el pasado ha existido una operacin eficiente y,
sobre esta base, tomar los costos anteriormente calculados como un padrn
de medida suficientemente seguro para fines de control.

Por otra parte, son frecuentes las crticas a los sistemas de costos histricos

10
con relacin a la oportunidad en que ellos se obtienen, sealndose que,
generalmente, la informacin llega a manos de la direccin de la empresa con
excesiva tardanza, impidiendo en consecuencia, la oportuna toma de
decisiones conducentes a corregir las ineficiencias del proceso productivo.

A su vez, el sistema de costos estimados, si bien es cierto que acusa las

diferencias entre los costos reales y los costos esperados, entrega slo una
informacin de carcter global que permite un anlisis exhaustivo con relacin
a cada producto o lote fabricado.

El costo estndar, permite obviar los inconvenientes antes sealados al

posibilitar un control ms particularizado y oportuno sobre las diversas
operaciones productivas. Se trata de un costo pre-calculado, es decir, que se
determina antes de iniciar el proceso productivo. En este sentido, tiene una
caracterstica comn con el sistema de costos estimados.

En cuanto a las diferencias que presentan los costos estndar respecto de los
costos estimados, muchas veces se pone el acento en el hecho de que los
primeros se determinan sobre una base "ms cientfica", querindose significar
con ello que no constituyen una simple conjetura ms o menos aproximada a
la realidad, sino que es ms bien la resultante de un acucioso estudio del costo
que debiera ocurrir, sobre la base de una operacin eficiente y despus de
considerar debidamente todas y cada una de las variables que inciden en la
fabricacin de un producto o de un proceso determinado. Sin embargo, cabra
sealar que nada impide que los costos estimados se calculen tambin sobre
una base similar.

En realidad, las diferencias entre los costos estndar y los costos estimados
radican, fundamentalmente, en los siguientes aspectos:

11
2.2. Diferencia Entre Costos Estndares Y Costos Estimados
En el costo estimado, la diferencia entre el costo pre-calculado y el costo
real se determina globalmente, para un conjunto de la produccin
obtenida de un perodo determinado; en cambio, en el costo estndar,
dicha diferencia se establece con relacin a cada lote o proceso y,
adems se analiza en funcin de cada uno de los factores que han
motivado la variacin de los distintos elementos del costo.

En el sistema de costos estimados, aun cuando los costos pre-

calculados se contabilizan durante el ejercicio, se pueden ajustar
finalmente al costo real; en cambio, en el sistema de costos estndar se
considera que los costos pre-calculados son los costos reales,
aislndose en cuentas especficas las diferencias producidas, las que se
llevan directamente al estado de resultados.

Cuando una empresa aplica un sistema de control presupuestario se obtienen

evidentes ventajas por cuanto ello implica la fijacin de metas claramente
definidas, la adopcin de las polticas ms convenientes para la consecucin
de dichas metas y la utilizacin de los presupuestos como herramienta que
facilita la coordinacin de las actividades, y que permite ejercer un control ms
efectivo sobre las diferentes operaciones de una empresa. La determinacin de
costos estndar, aun cuando puede o no estar inserta en un sistema
presupuestario de alcances ms amplios, ofrece las mismas ventajas en lo que
se refiere al proceso productivo.

12
Con la adopcin del sistema de costos estndar, la direccin de una empresa
estar en condiciones de ejercer un control ms eficaz sobre el proceso
productivo, puesto que toda desviacin respecto al costo pre-calculado deber
ser analizada para investigar sus causas, establecer las responsabilidades que
correspondan, y decidir las acciones necesarias para evitar su repeticin. Esta
tarea se puede facilitar considerablemente aplicando el "principio de las
excepciones" en los informes de costos para la direccin, ya que se pueden
omitir todos los datos concernientes a las operaciones que se han desarrollado
en la forma esperada, para fijar la atencin solamente en aqullas que
presentan desviaciones respecto del costo estndar y que, por lo mismo, son
ms relevantes desde el punto de vista del control.

2.3. Determinacin del costo estndar

Al concebir el costo estndar como aquel que debiera resultar sobre la base de
una operacin eficiente, es de vital importancia, para su fijacin, analizar
cuidadosamente las condiciones en que se desarrollar el proceso productivo
durante el perodo de su aplicacin. Esto implica no slo la adopcin de

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adecuados y realistas programas de produccin, sino que tambin una
estandarizacin de todas las operaciones inherentes al aparato productivo de la
empresa.

En gran parte, la determinacin del costo estndar de cada uno de los

productos que elabora una empresa es la resultante de estudios propios del
campo de la ingeniera. Efectivamente, dado que se persigue una operacin del
proceso productivo con un alto grado de eficiencia factible, ello implica un
anlisis exhaustivo de los mtodos de fabricacin, a fin de adoptar aquellos que
permitan el mayor rendimiento de los recursos humanos y materiales de que se
dispone, como as tambin el mximo aprovechamiento de la capacidad
instalada de la industria.

As, por ejemplo, tratndose de los materiales a emplear en la fabricacin, su

calidad y cantidad deber guardar relacin con las especificaciones tcnicas
requerida por cada uno de los productos a elaborar, sin perjuicio de considerar
tambin aquellas caractersticas de los materiales que faciliten su manipulacin
o procesamiento y reduzcan a un mnimo su desperdicio. Otro factor que
necesariamente deber ser considerado para la seleccin del material a utilizar
es el precio de las distintas opciones de compra, dada su incidencia desde el
punto de vista del costo del producto.
A su vez, para calcular el costo estndar por trabajo directo muchas veces es
previo realizar laboriosos estudios de tiempos y movimientos con relacin a
cada una de las operaciones del proceso productivo, a fin de establecer el
tiempo requerido para su ejecucin, la calificacin del trabajador que realizar
la tarea y las normas de fabricacin que debern cumplirse.

En cuanto a la determinacin del costo estndar por gastos de fabricacin,

puede decirse que no existen diferencias substanciales con la modalidad que
se adopta cuando ellas se aplican sobre bases normales en el sistema de
costos por rdenes especficas, puesto que tambin ser necesario
presupuestarlos y relacionarlos con algn elemento basado en el costo o en el

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tiempo, como exponente de la capacidad, para establecer la cuota a aplicar en
cada perodo.

Puesto que la cuota estndar de gastos de fbrica se calcula sobre la base de

una capacidad de produccin determinada, se plantea algunas veces que, en
trmino de eficiencia operativa - que preside toda la concepcin de los costos
estndar -, debera considerarse el ciento por ciento de la capacidad instalada.
Sin embargo, este enfoque ideal puede ser motivo de serias distorsiones, razn
por la cual es ms aconsejable calcular la capacidad conjugando debidamente
el factor eficiencia con el de factibilidad.

2.4. Recopilacin de los costos

Es evidente que la adopcin del sistema de costos estndar implica una ardua
labor previa a su implantacin, especialmente a lo que se refiere a la
determinacin del costo estndar de cada uno de los productos a fabricar. Sin
embargo, una vez puesto en marcha el sistema, la recopilacin de los costos
puede resultar ms simple y econmica que en el sistema por rdenes
especficas de fabricacin. Esto es as porque el sistema de costos estndar
permite estandarizar tambin los distintos formularios o impresos que se
requieren para la recopilacin de los costos.

As, por ejemplo, puede omitirse la laboriosa tarea de registrar detalladamente

en las hojas de costos los distintos elementos que se consumen en el proceso
productivo, puesto que se puede contar con hojas de costos impresas que
contengan ya toda la informacin referente al costo estndar, es decir, el
material directo, el trabajo directo, y los gastos de fabricacin que debern
emplearse en la elaboracin del producto.

En igual forma, las requisiciones de materiales pueden reemplazarse por un

listado de materiales impreso que se imite conjuntamente con la orden de
produccin. Al adoptarse esta modalidad, slo ser necesario extender una
requisicin cada vez que se requiera de un material extra, hecho que puede

15
ponerse de inmediato en conocimiento de las personas que ejercen el control
de costos, al envirseles una copia de dicha requisicin.

Para el trabajo directo puede adoptarse un procedimiento similar, consistente

en emitir, junto con la orden de fabricacin, las tarjetas de tiempo por el trabajo
estndar. En tales condiciones, cada vez que se requiera de mayor tiempo que
el estndar para dar cumplimiento a una orden de produccin, deber emitirse
una tarjeta de tiempo especial, envindose una copia de la misma a la oficina
de control de costos.

Puesto que tambin puede darse el caso que se utilice una menor cantidad de
material o de tiempo para la elaboracin de un lote determinado, si as
ocurriere, deber emitirse un formulario especial para dar cuenta de la
devolucin del material o del tiempo no trabajado.

2.5. Variantes en la aplicacin del costo estndar

La descripcin del costo estndar que hasta aqu se ha hecho est basada en
los siguientes supuestos:
a) El costo estndar es el costo real.
b) El costo estndar est incorporado al sistema de contabilidad de costos.

Dejando de lado dichos supuestos, el costo estndar puede adoptarse en la

prctica con algunas variantes respecto de la modalidad antes descrita.

As, por ejemplo, una empresa podra calcular el costo estndar de cada
uno de sus productos como un antecedente extra contable para fines de
control. En tal caso, el sistema de contabilidad de costos operara en la
misma forma en que los costos histricos, sin contabilizar el costo estndar,
el cual slo se utilizara para compararlo con los costos reales.

Tambin existen variantes en cuanto al concepto mismo del costo estndar.

Una posibilidad sera la de concebir el costo estndar como aquel que debe

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resultar considerando una ocupacin plena de la capacidad instalada y las
condiciones ms favorables con relacin al proceso productivo. En este caso
se dice que se trata de un costo estndar "ideal". Puesto que sera un costo
prcticamente inalcanzable, cabra preguntarse qu utilidad le prestara a una
empresa su adopcin. Se tratara ms bien de un padrn o unidad de medida,
puesto que si se pretendiera tomar como base este costo para las
contabilizaciones es evidente que todas las variaciones seran desfavorables,
acusando una "ineficiencia" de dudosa validez desde el punto de vista del
control de los costos.

Otro criterio sera el de establecer "estndares normales", que corresponderan

a los costos medios que deben resultar sobre la base de un proceso productivo
desarrollado en condiciones normales durante un perodo relativamente
extenso, a fin de obviar las variaciones de carcter cclico.

2.6. Variaciones del costo estndar

Como se dijo anteriormente, cuando el costo estndar se calcula sobre la base
de costos reales previstos o esperados, la produccin queda registrada al costo
estndar, y cualquiera variacin o desviacin ocurrida durante el perodo se
reconoce directamente en el estado de resultados.

Dichas variaciones dicen relacin con los distintos elementos del costo y son
las siguientes:

Variacin en el Material Directo. Precio: Es la diferencia que se produce

entre el precio real y el precio estndar, ambos aplicados sobre la
cantidad real.

Variacin en el Material Directo. Cantidad: Es la diferencia que se

produce entre la cantidad real y la cantidad estndar, y ambas
valorizadas a precio estndar.

Variacin en el Trabajo Directo. Precio. Es la diferencia que se produce

entre el salario real y el salario estndar, ambos especificados sobre el

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 salario real y el salario estndar, ambos aplicados sobre el nmero de
horas reales.

Variacin Trabajo Directo. Cantidad: Es la diferencia que se produce

entre el nmero de horas reales y el nmero de horas estndar. Ambos
valorizados al salario estndar.

Variacin en los Gastos de Fabricacin. Presupuesto: Es la diferencia

que se produce entre los gastos de fabricaciones reales y los estndar,
ambos referidos al mismo perodo.

Variacin en los Gastos de Fabricacin. Capacidad: Es la diferencia que

se produce entre las horas reales y estndar del periodo, ambas
valorizadas a la cuota estndar.

Variacin en los Gastos de Fabricacin. Eficiencia: Es la diferencia que

se produce entre la cantidad de horas reales y la cantidad de horas
estndar, referidas a la produccin obtenida en el perodo y valorizadas
a la cuota estndar.

A continuacin, se desarrolla un ejemplo, a objeto de que puedas

valorizar con mayor claridad las distintas variaciones antes descritas.

18
19
Las diferencias producidas se pueden dividir as:

20
2.7. Contabilizacin del Costo Estndar:
Cuando el costo estndar est integrado al sistema de contabilidad de una
empresa, generalmente se adopta la modalidad de cargar y abonar las cuentas
de Material Directo en Proceso, Trabajo Directo en Proceso y Gastos de
Fabricacin en Proceso al costo estndar.

Al procederse en la forma indicada, es necesario registrar en cuentas

especficas las diferencias que se producen entre los costos estndar y los
costos en que se incurren efectivamente. Por lo tanto, deben abrirse siete
cuentas para registrar en ellas los diferentes tipos de variaciones descritos en
el apartado anterior.

En todo caso, debe tenerse presente que durante el perodo slo se registran
las variaciones que afectan al Material Directo, al Trabajo Directo y a la
eficiencia de los gastos de fabricacin, puesto que las otras dos variaciones
relacionadas con este ltimo elemento del costo (presupuesto y capacidad) se
refieren al perodo y, en consecuencia, debe esperarse hasta el trmino del
mismo para su determinacin.

21
Para ilustrar las contabilizaciones a que da lugar la adopcin del sistema de
costos estndar, se desarrolla a continuacin un ejemplo a base de la siguiente
informacin:

Desarrollo:

22
Los asientos hechos se explican as:

La variacin de precio de los materiales se calcul de la siguiente forma:

23
La variacin de cantidad en los materiales result del siguiente calcul:

El cargo a la cuenta materiales corresponde a los siguientes consumos:

Variacin de precio del trabajo directo:

Variacin de cantidad:

El cargo a trabajo directo en proceso se calcul as:

24
El abono a salarios acumulados por pagar corresponde al siguiente trabajo
empleado durante el mes:

Por los gastos de fabricacin ocurridos durante el mes ($125.200) se

abon a Varios que se ha utilizado como expresin genrica, puesto
que el cargo total corresponde a gastos registrados en diferentes libros
(Diario de Caja, Diario de Bancos, Diario de Compras, etc...).

La variacin de eficiencia en los gastos de fabricacin se calcul en la

siguiente forma:

En el caso de las unidades en proceso (20) se calcul el 40% sobre 120 horas
estndar, resultando 48 horas para la produccin equivalente.

Este asiento corresponde a las variaciones del perodo por los gastos de
fabricacin, las que se han calculado as:

25
 Los productos terminados durante el mes se han registrado al costo
estndar:

Los productos en proceso, al trmino del perodo, tambin se registran al

costo estndar, pero considerando la produccin equivalente por el
trabajo directo y gastos de fabricacin (40% s/20 unidades):

Las ventas corresponden a 65 unidades a $6.625 cada una.

El costo de las ventas se ha calculado as:

La cuenta del Mayor General, excluyendo algunas que no revisten especial

inters, presentan el siguiente movimiento:

26
27
Las tres primeras cuentas (Material Directo en Proceso, Trabajo Directo en
Proceso y Gastos de Fabricacin en Proceso) han quedado saldadas, puesto
que se cargan por el costo estndar de los elementos utilizados durante el mes,
y se abonan por el costo estndar de los productos terminados y de los
productos en proceso de fabricacin.

Las cuentas Gastos de Fabricacin Aplicados tambin han quedado saldadas

por tratarse de conceptos que se utilizan slo para registrar el movimiento de
cada perodo mensual.

Las siete cuentas de variaciones quedan con un saldo que, de acuerdo a los
fundamentos del costo estndar, debe llevarse directamente al estado de
resultados.

El saldo de la cuenta Productos Terminados ($165.600) representa el costo

estndar ($3.680) de las 45 unidades en existencia.

El saldo de la cuenta Inventario de Productos en Proceso ($55.840) representa

el costo estndar ($2.792) de las 20 unidades en existencia. Al iniciarse el
nuevo perodo deber revertirse el asiento original en la siguiente forma:

28
Tambin se puede adoptar la modalidad de no registrar el inventario de
productos en proceso al trmino del perodo, en cuyo caso las tres cuentas que
representan a los productos en proceso quedan con un saldo que corresponde
exactamente al costo estndar de dichos productos. Por lo tanto, tampoco
correspondera formular reversin alguna al iniciarse el nuevo perodo.

Respecto de las cuentas Ventas y Costo de Ventas, junto con las cuentas que
representan a las diferentes variaciones, forman parte del estado de resultados
que, en el ejemplo desarrollado, aparece as:

En algunos casos se adopta una presentacin distinta de las variaciones en el

estado de resultados, a objeto de que ellas aparezcan como rubros
independientes de la determinacin del resultado bruto. En esta modalidad, la
presentacin del estado de resultados obedecera a la siguiente estructura:

29
En el ejemplo desarrollado se ha supuesto que se trata de una empresa que, al
adoptar el costo estndar, concibe a ste como el costo previsto o esperado; y
de ah que las variaciones se reconocen en el estado de resultados como una
medida de la eficiencia o ineficiencia de las operaciones. A pesar de que este
predicamento esta en consonancia con la esencia misma del costo estndar,
que considera que este es el costo real, muchas veces se plantea que las
variaciones tambin podran liquidarse al trmino del ejercicio contra la cuenta
Costo de Ventas, en una forma similar a la que se aplica en el sistema de
costos estimados.

2.8. Reconocimiento en la variacin en el precio de los materiales en el

momento de su adquisicin
En lugar de registrar la variacin en el precio de los materiales cuando estos
son empleados en el proceso productivo, tambin se puede adoptar el
procedimiento de contabilizar dicha variacin en el momento de hacerla
adquisicin de los materiales.

Con relacin al ejemplo anteriormente desarrollado, supngase que la empresa

hizo la siguiente compra:

1.000 unidades del material N1 a $238 c/u

2.000 unidades del material N2 a $103 c/u

Puesto que el costo estndar unitario era de $240 y $100, respectivamente,

correspondera formular la siguiente contabilizacin:

30
Puede advertirse en este caso que el saldo de la cuenta Variacin Materiales-
Precio incluira no slo la variacin por los materiales consumidos durante el
perodo, sino tambin la variacin correspondiente a los materiales en
existencia. Si se desea evitar esta situacin, bastara con adoptar una nueva
cuenta que operara en la siguiente forma:

2.9. Cargos a Costo Real y Abonos a Costo Estndar por la Produccin

en Proceso.
Tambin se puede adoptar el procedimiento de cargar las cuentas Material
Directo en Proceso y Trabajo Directo en Proceso al costo real, y abonarlas al
costo estndar, tal como ocurre en el sistema de costos estimados.

Al procederse en la forma indicada, las dos cuentas antes mencionadas

reflejarn con su saldo, al trmino del perodo, los siguientes conceptos:
Costo estndar de los Productos en Proceso.
Variaciones del Costo estndar.

Por lo tanto, si se transfiere el costo estndar de los productos en proceso a

una cuenta especfica (Inventario de Productos en Proceso), el saldo final
deber corresponder a la variacin neta experimentada por cada elemento del
costo.

31
A diferencia del mtodo estudiado anteriormente, las cuentas Material Directo
en Proceso y Trabajo Directo en Proceso indicarn en este caso una variacin
neta por precio y cantidad, sin perjuicio de que se puedan recopilar
antecedentes de carcter extracontable para analizar la variacin neta, a fin de
separar los dos conceptos que ella comprende.

Si se aplica este procedimiento, utilizando los mismos datos que se emplearon

en el mtodo anteriormente estudiado, las contabilizaciones seran las mismas,
a excepcin de los asientos (1) y (2), los cuales estaran basados en el costo
real del material directo y trabajo directo, respectivamente. Por lo tanto, estos
asientos seran los siguientes:

En este caso las cuentas Material Directo en Proceso y Trabajo Directo en

Proceso tendran el siguiente movimiento:

Para saldar estas cuentas deber hacerse el siguiente asiento:

32
Obsrvese que estas variaciones corresponden exactamente a las variaciones
de precio y cantidad de cada elemento del costo en el mtodo anteriormente
estudiado.

En consecuencia, las variaciones definitivas seran las siguientes:

2.10. Ventajas De Los Costos Estndar

Para poder hablar de ventajas de algo, es necesario referenciarlo con respecto
a otra cosa. En este caso las ventajas de los costos enfrentaremos contra el
costo real.

La primera ventaja del sistema de costos estndar est dada por la

calidad de la informacin que suministra. Esta informacin es ms
rpida, oportuna, veraz y econmica.

Una vez implantado el sistema es ms econmico. Esta economa se

refleja en la reduccin de papelera y trabajo de Secretaria. Veamos:

Como con anterioridad se conoce qu cantidad de materiales se requiere para

elaborar determinado producto, basta entonces con una sola requisicin de
materiales para solicitar al almacn los elementos necesarios; en el caso de las
tarjetas de tiempo ocurre igual, ya que tambin se conoce el tiempo requerido

33
para la produccin. En otros sistemas no ocurre lo mismo, ya que slo cuando
se produce se conocen las cantidades y cualquier nmero de requisiciones y
de tarjetas de tiempo es usado.

Como consecuencia de la oportunidad de la informacin, la empresa

puede tomar mejores decisiones en cuanto a:

a. Fijacin de precios de venta

b. Analizar rentabilidad por producto
c. Analizar qu productos retirar

El sistema permite elaborar el presupuesto.

Hay mejores normas para la evaluacin operativa y administrativa.
Es un instrumento importante para la evaluacin de la actuacin.
Las variaciones de las normas conducen a la empresa a implantar
programas de reduccin de costos, concentrando la atencin en las
reas que estn fuera de control.
Son tiles para la toma de decisiones.
Los costos estndar son tiles porque permiten a la empresa planear,
asignando responsabilidades, polticas y mtodos de la evaluacin de la
actuacin.
En una empresa grande, el costo estndar facilita demasiado las
operaciones de costo interno.

2.11 Desventajas de los costos estndar

Su implementacin puede ser costosa.

a. Por pensarse en la eficiencia se puede perder eficacia.

34
 b. Para ciertas empresas por su tamao no aceptan el sistema estndar y
podra ser ms apropiado un sistema de costos estimados o un sistema
de costos real.

En la prctica es muy difcil adaptarse a una estructura conceptual

especfica debido a la rigidez o flexibilidad, y as los costos no pueden
calcularse con precisin. Otra desventaja es la inflacin que obliga a
cambiarlos constantemente.

Un ejemplo de esta tarjeta se muestra a continuacin:

COMPAIA A.
TARJETA DE COSTOS ESTNDAR
Producto Z.
Materiales:
Precio estndar xxxxx
Cantidad estndar xxxxx
Costo estndar materiales xxxxx

Mano de obra:

Precio estndar xxxxx

35
 Cantidad estndar xxxxx
Costo estndar mano de obra xxxxx

Costos Indirectos de fabricacin:

Tasa estndar xxxxx

Cantidad estndar xxxxx
Costo estndar de los CIF xxxxx

Costo estndar de produccin xxxxx

CAPTULO III

COSTOS ESTNDAR CLASIFICACIN Y MTODOS

3.1 Naturaleza de los costos estndares

Los costos histricos son utilizados para determinar el importe real de los
recursos necesarios para la adquisicin de materiales, mano de obra y algunos
elementos de los gastos indirectos. Sin embargo, estos costos reales no
proporcionan informacin acerca de los costos en que debi incurrirse para
producir estos productos.

36
Este aspecto desfavorable de los costos histricos ha alentado el desarrollo de
una determinacin de costos ms satisfactorios, llamados costos
predeterminados.

En el sistema del costo estndar se utilizan valores predeterminados para

registrar tanto los costos de los materiales y mano de obra directa como los de
los gastos indirectos de fabricacin. Se establecen comparaciones de las
diferencias entre los costos estndar asignados para determinado nivel de
produccin y los costos reales, con el fin de verificar si lo incorporado a la
produccin ha sido utilizado eficientemente. Este proceso de comparacin se
conoce como

Anlisis de variaciones. El estudio de las variaciones en costos tiene

implicaciones importantes para la planeacin, el control y la evaluacin de
los procesos de produccin.

3.2 Ventajas de los sistemas de costos estndar:

Anlisis efectivo de la informacin de costos. Se pueden determinar las

razones por las que los costos no son lo que debieran ser ya que el estndar
sirve como elemento de medicin que centra la atencin en las variaciones de
los costos.

Reduccin de los costos de la contabilidad. Por lo general, un sistema completo

de costo estndar va acompaado por la estandarizacin de las operaciones
de produccin, en cuanto a que la orden estndar de produccin seala la
cantidad que se requiere para la produccin del producto.

Los estndares pueden participar de en la determinacin del precio que se

necesita para obtener un nivel de utilidad predeterminado.

El empleo de los costos estndar hace resaltar la importancia del control

presupuestal debido a la estrecha relacin entre los presupuestos y los

37
estndares. El empleo de los mismos necesita que haya cooperacin estrecha
entre los departamentos de Ingeniera y de Costos para desarrollar y mejorar la
estandarizacin del diseo, la calidad y los mtodos de fabricacin del
producto.

3.3. Tipos de estndares

3.3.1 Estndares ideales

Estos presentan el nivel de funcionamiento que se alcanzara con la mejor
combinacin posible de factores, es decir la mxima produccin al mnimo
costo.

Una vez fijados es raro que se cambien, a menos que se produzcan

modificaciones en el producto o en los procesos de fabricacin.

3.3.2 Estndares normales:

Son los costos basados sobre las condiciones normales de operacin de la
compaa durante el perodo de un ciclo completo de negocios. A pesar de que
es ms fcil que estos puedan alcanzarse, su clculo resulta difcil debido a los
probables errores al predecir el alcance y la duracin de los efectos cclicos.
Tambin son difciles en cuanto a que los efectos econmicos pueden causar
grandes variaciones de los estndares en ciertos perodos del ciclo.

Los estndares normales se basan en una meta alcanzable y sirven para

identificar los efectos de los ciclos del negocio sobre los costos registrados.

3.3.3 Estndares reales actuales o esperados

Se basan en las condiciones actuales de los negocios y representan el nivel de
logros a que aspire la administracin para el siguiente perodo contable. Los
estndares que se establecen son alcanzables.

38
Cualquier desviacin de este estndar indica falta de eficiencia en las
operaciones de fabricacin, a menos que se deba a factores incontrolables.
Estos estndares actuales representan un punto de vista a corto plazo. Son
fciles de comprender y han demostrado ser muy tiles.

3.4 Fijacin de los estndares

Para que puedan utilizarse con xito los costos estndar, debe conferirse la
autoridad y responsabilidad bien definidas a alguna persona o grupos de
personas. Con frecuencia esto se logra mediante un comit de estndares o la
organizacin de una divisin de estndares. El departamento de ingeniera de
Productos debe estar representado en el comit o la divisin de estndares
porque este departamento es el que disea el producto y determina los
materiales que se emplearn.

El departamento de Compras tambin estar representado debido a que el

agente de compras debe estar en posibilidad de sealar el costo estndar de
los materiales que se utilizarn durante el perodo.

Es necesaria la representacin del gerente de personal debido a que tiene bajo

su responsabilidad la determinacin de los salarios, los procedimientos de
contratacin y de las condiciones de trabajo, as como la negociacin de los
contratos con los sindicatos.

Por ltimo el personal de la contabilidad de costos y el contralor porque tienen

la responsabilidad de informar los estndares y las desviaciones a los
integrantes del equipo de la direccin.

3.5. Mtodos para determinar los estndares

En muchos casos se utilizan como estndares los promedios de la experiencia
anterior pero este mtodo no es conveniente ya que puede dar como resultado

39
el efecto de perpetuar las ineficiencias. Lo que ocurri en el pasado no indica lo
que debi haber ocurrido.

Es mejor emplear el enfoque de lo fundamental en el que los estndares se

fijan sobre la base de cada aspecto del proceso de produccin. El proceso para
determinar los estndares es uno de los aspectos ms importantes de la
contabilidad de costos estndar porque los beneficios que se obtendrn
variarn en proporcin directa con el cuidado con que se hayan establecido los
estndares.

3.5.1 Estndares de cantidad de material directo

Deben ser tomados en cuenta los siguientes factores:

La cantidad del material que se utilizar.

El precio o costo de este material.

Determinar la cantidad de material es bastante sencillo, para este estndar se

pueden utilizar registros de experiencias anteriores.

Un factor importante que debe ser tomado en cuenta en algunas industrias es

la provisin estndar para las mermas, el encogimiento y los desperdicios.

Al determinar los estndares de la cantidad de materiales es necesario analizar

los registros de los aos anteriores y se puede seleccionar como estndar la
cantidad promedio

Utilizada. El promedio puede ser calculado de varias formas:

Empleando el promedio de todas las rdenes de trabajo similares
durante un perodo determinado.
Utilizando el promedio del mejor y el peor resultado en el perodo
anterior a la fijacin de los estndares.

40
 Usando el mejor resultado previo en cuanto a las cantidades de material
empleado.

Si el producto que se fabrica es nuevo, el departamento de Ingeniera puede

fijar estndares de cantidades despus de haber realizado el debido estudio del
tamao ms econmico, la forma y la calidad de los artculos y de los
resultados que se pueden esperar del uso de diversas clases y grados de
materiales. Estos estndares se pueden establecer mediante Producciones de
prueba o anlisis matemticos y tecnolgicos.

En algunas industrias los materiales enviados desde el almacn a las distintas

operaciones de fabricacin se encuentran bastante bien estandarizados, en
particular en las empresas que ensamblan un producto terminado.

La mayor parte de los buenos sistemas de contabilidad de costos estndar

emplea una lista estndar de materiales (para ahorrar tiempo en la entrega de
materiales, reducir el trabajo de oficina al manejar una sola forma de solicitud y
tener mejor control sobre la cantidad de los materiales utilizados).

Para las fundiciones, panaderas y otros tipos similares de industrias hay hojas
de mezclas estndar que muestran la cantidad de material necesario para
elaborar los diversos productos.

3.5.2 Estndares de costos de materiales

Se utilizan dos tipos de estndares para los precios o costos de los materiales:

Los estndares de precios actuales o esperados son los ms

convenientes y efectivos. Cuando se emplean estos, el departamento de
Compras debe determinar por anticipado cules sern los costos reales
esperados para el perodo contable siguiente: esto lo hace adquiriendo
compromisos a largo plazo, mediante pronsticos estadsticos, clculo
del promedio ponderado correspondiente a lasa compras ms recientes,

41
 el promedio pagado o mediante el uso de estimados arbitrarios basados
en el conocimiento y la experiencia de este tipo de negocios. La
exactitud de estos estndares de precios constituye una medida de
eficiencia del departamento de Compras.

Los estndares normales de precios estn ms bien sobre la lnea de

estndares estadsticos o de promedio de precios de materiales. Por lo
general, no se registran en los libros porque los precios abarcan un
perodo de aos, tomando en cuenta variaciones motivadas por las
temporadas y las tendencias a largo plazo. En estas condiciones, los
inventarios de materiales, el trabajo en proceso y los productos
terminados deben estar basados en los costos reales de los precios de
los materiales y no en los costos estndar.

3.6 Variaciones en el costo de materiales directos

Variaciones en el costo del material o en los precios del material que
resultan de pagar importes mayores o menores de lo que se estim.
Entre las causas de las variaciones se encuentran:
Contratos y condiciones de compras desfavorables o favorables.
Cambios no previstos en los precios de mercado.
Costos de envo ms altos o ms bajos de lo esperado.
Errores al calcular el monto de los descuentos sobre compras
esperados.
Oportunidad de compra adecuada o inadecuada.

3.6.1 Variaciones de la cantidad de materiales o del uso del material, que

resultan de utilizar una cantidad mayor o menor de material.

Estas variaciones pueden ser atribuidas a:

Emplear diferente grado de material o un substituto del mismo.

42
 Mejor control, o falta de control, de la merma o del desperdicio.
Las operaciones eficientes o ineficientes de la planta que resultan de la
supervisin del tipo de herramientas usadas y de las habilidades de los
trabajadores.
3.6.2 Variaciones en el rendimiento de los materiales utilizados.
Puede calcularse y registrarse la variacin en el costo del material:

En el momento de la compra de los materiales.

En el momento del uso del material.

En el primer procedimiento, el inventario de materias primas se registra en los

libros al precio estndar de los materiales. La variacin del costo total o del
precio se registra en los libros antes de que se usen los materiales. Al
identificar la variacin en el precio del material en el momento de las compras
se hace resaltar pronto la variacin.

3.7 Naturaleza de los estndares de mano de obra:

Las condiciones de acuerdo con las cuales se pueden fijar los estndares de
mano de obra pueden variar de una empresa a otra.

Cada compaa necesita realizar un estudio detallado de los procedimientos de

clculo de las nminas, cuotas de las nminas y condiciones de supervisin de
mano de obra en las que se usarn los estndares. El mismo enfoque bsico
que se tom para los materiales debe ser utilizado para la mano de obra.

3.8. Estndares de la eficiencia de la mano de obra:

El estndar de eficiencia de mano de obra, o de la cantidad estndar de
tiempo, es una fase importante de cualquier sistema de contabilidad de costos.
Mediante la cuidadosa elaboracin de estndares de tiempos la administracin
se encuentra en posibilidad de medir y controlar la productividad de la mano de
obra.

43
Los requisitos especficos para los estndares de tiempo de mano de obra son:

Disposicin eficiente de la planta, para obtener la mxima produccin a

mnimo costo.
Creacin de un grupo administrativo encargado de las distintas
funciones de mano de obra q brinden un flujo ininterrumpido de
produccin.

o Provisin para la compra de materiales que entren en la produccin

en el momento oportuno.
o Estandarizacin de las operaciones y mtodos de la mano de obra
con las instrucciones adecuadas y adiestramiento de los
trabajadores.

3.8.1. Procedimientos para desarrollar los estndares:

Promediar registros de experiencias anteriores
Realizar pruebas experimentales de las operaciones de fabricacin
en condiciones normales.
Preparar estudios de tiempos y movimientos de las diversas
operaciones.
Preparar un clculo razonable basado en la experiencia y el
conocimiento de las operaciones de fabricacin y del producto.
Medicin del trabajo y movimientos que evalen el tiempo que debe
ser necesario para los diversos movimientos corporales.

Una vez que se han determinado los tiempos estimados para cada
operacin se puede preparar una hoja de costos estndar en la que se
presenten los costos de mano de obra que se esperan para una orden de
trabajo en particular.

3.8.2 Estndares del costo de la mano de obra:

44
Las cuotas estndar de estos costos pueden ser determinadas sobre la base
de las cuotas actuales, ajustadas de acuerdo a los cambios futuros de los
siguientes factores:
Convenios con los sindicatos
La experiencia promedio de la fuerza de trabajo
Cambios en las condiciones de operacin
Cambios en la mezcla de mano de obra calificada, semicalificada y
sin calificar.

El tipo de sistemas de salarios en uso tambin influye sobre las cuotas de los
costos estndar. Los tipos bsicos son: sistemas de salarios por das o por
horas, cuota por destajo y cuotas por piezas o sistemas de primas.

3.9. Registro de los costos y variaciones de la mano de obra:

Hay dos tipos de variaciones que deben ser tomadas en cuenta: el costo o
cuota de las variaciones y las variaciones del uso. El costo de MO se calcula de
la siguiente forma: se toma la diferencia entre la cuota real de salarios y la
cuota estndar de los mismos y se multiplica por el nmero de horas de MO
directa utilizadas.

El clculo de la eficiencia de la MO o variacin de uso representa tomar la

diferencia entre las horas reales empleadas y las horas estndar. Despus se
multiplica esta diferencia por la cuota estndar de salarios. Si las Hs estndar
son ms que las horas reales, se considera que hay una variacin favorable.

3.9.1 Asignacin de responsabilidades para las variaciones:

Material: La responsabilidad recae sobre el dpto. de compras o sobre el de
produccin. Quizs el dpto. de compras haya comprado una clase diferente de
material ms barato y por ello fue necesario utilizar ms material. Pero el
ahorro en precio puede ser mayor que el costo de la cantidad adicional
empleada.

45
Sin embargo, tambin es posible que el dpto. de compras haya logrado adquirir
el material de grado estndar a precios inferiores, pero el efecto de este ahorro
haya quedado anulado por las mermas o desperdicios en el dpto. de
fabricacin.

Mano de obra: Corresponde tanto al dpto. de personal como al de produccin.

El hecho de que se hayan utilizado menos hs. En la fabricacin puede ser por
cuidadosa supervisin, mejor colocacin de la maquinaria o que el dpto. de
personal seleccion trabajadores ms eficiente y este pagando mayores
salarios a alguno de ellos.

En su mayor parte, las variaciones sern ocasionadas por la ineficiencia

resultante de una pobre supervisin, malas herramientas o malos materiales.

Gastos indirectos de fabricacin: Naturaleza de los CIF en los costos estndar:

Son afectados por ciertos factores de la planta ms que por factores del
trabajo.

El volumen de produccin total de la planta debe ser tomado en cuenta al

calcular los estndares de los gastos indirectos variables y fijos.

Naturaleza de los costos de CIF predeterminados:

La cuota est relacionada con la planta general o con los diversos
departamentos dentro de la planta y no con ordenes de trabajo.
La fijacin de una cuota de CIF predeterminados se convierte en la
base para el costo estndar de los CIF para cada producto y
comprende ciertos factores de la planta, como la capacidad
presupuestada o produccin.
La capacidad presupuestada para fijar los CIF estndar representa
llegar a un acuerdo en lo que debe ser considerado como produccin
normal.

46
Para fijarlos se requiere determinar:
La capacidad estndar
Los CIF estndar para esta capacidad

3.10 Control de los CIF con los estndares

Como ciertos costos varan en relacin directa con la produccin mientras que
otros no, el volumen es una consideracin importante al tratar de controlar los
costos de los CIF.
Como el costo del CIF fijo por unidad aumentar segn disminuya el volumen
de produccin, y viceversa, la mejor forma de establecer un control de los CIF
es utilizando un presupuesto flexible en lugar de uno basado en un volumen
normal seleccionado en forma arbitraria.

Anlisis de la variacin de los CIF con los presupuestos flexibles:

Cuando se utiliza un sistema de presupuestos flexibles, las variaciones se
calculan sobre la base de un presupuesto ajustado por los costos que podra
tener el nivel real de actividad que se conoce al inicio del periodo del
presupuesto.
Cuando se emplea un presupuesto flexible, hay dos enfoques a los clculos de
variaciones:

3.11 Mtodo de las tres variaciones:

Las tres variaciones que se calculan de acuerdo con este mtodo se conocen
como la variacin del presupuesto o de gasto, la variacin de capacidad o
volumen y la variacin de eficiencia.

La variacin del presupuesto refleja la diferencia en niveles de gastos que han

sucedido durante el periodo con lo que se hubiera esperado para el nivel real
de actividad.

47
La variacin es desfavorable debido a que se gast ms de lo que se hubiera
permitido de acuerdo con el presupuesto ajustado.

La variacin de capacidad refleja el efecto de distribuir los costos fijos totales

entre un nmero diferente de unidades de las que en un principio sealaba el
presupuesto.

La tercera variacin es la de eficiencia. Refleja la diferencia entre el tiempo real

utilizado para terminar cierta cantidad de produccin y el tiempo que debiera
haberse empleado para completar esa cantidad.

Es claro que si se necesitaran ms Hs. que las permitidas, la variacin sera

desfavorable.

3.12 Mtodo de las dos variaciones:

En este mtodo, las diferencias entre lo real y el estndar se dividen en la
variacin controlable o de gastos y la variacin en volumen de la planta. La
variacin de gastos refleja la diferencia entre los CIF aplicados y el presupuesto
ajustado a las Hs. Estndar admitidas. Refleja la diferencia entre los costos en
que se incurri y en los que se debi haber incurrido.

La variacin del volumen de la planta es la diferencia entre el presupuesto

entre las Hs. Estndar admitidas y lo CIF que fueron cargados a la produccin.

Variaciones de los CIF con presupuesto fijo o esttico:

Se emplean tres variaciones:
Variacin del presupuesto de gastos: son variaciones del costo de los
CIF y se deben bsicamente a CIF que eran ms altos o ms bajos
que el estimado.
Variaciones de capacidad o volumen: estas representan variaciones
de volumen para la planta considerada comunidad y se produce
porque el volumen estimado de produccin en la planta, como una

48
 unidad, difiere del real. Estas horas se calculan multiplicando las
horas en exceso por la cuota estndar predeterminada para los
gastos indirectos.
Variacin de eficiencia: acontecen porque en la produccin se ha
empleado ms, o menos, tiempo o esfuerzo del que se debi emplear
para obtener una determinada cantidad de produccin.

Estas variaciones representan un anlisis de las diferencias de los gastos

indirectos de fabricacin aplicados de ms o de menos debido a cambios en
costos y en el volumen de produccin.

Un punto dbil en el empleo de esta variacin de presupuesto es que no se

reconocen los cambios en los volmenes de produccin. El empleo de las
tcnicas del presupuesto flexible ayudara a resolver el problema al preparar un
presupuesto ajustado por la produccin real.

Control de calidad
Calidad significa calidad del producto, una interpretacin ms amplia significa
calidad del trabajo, calidad del servicio, calidad de la informacin, calidad del
proceso, calidad de la divisin y calidad de las personas.

Por muy buena que sea la calidad, el producto no podr satisfacer al cliente si
el precio es excesivo. El control de cotos y el control de calidad son dos caras
de una misma moneda, para hacer un buen control de costos hay que aplicar
un buen control de calidad.

Hacer un control de calidad significa:

Emplear el control de calidad como base
Hacer el control integral de costos, precios y utilidades.
Controlar la calidad as como las fechas de entrega.

49
Incurrir en costos para garantizar la calidad del producto, ya sea por cambio de
artculos defectuosos o un buen servicio post venta. Estos costos pueden o no
estar dentro del precio de venta.

Es importante fomentar el control total de los costos (de utilidad y precios), ya

que si no se conoce el costo no se puede hacer el diseo y la planificacin de
calidad, si este se hace estrictamente se sabr qu utilidades pueden derivarse
de la eliminacin de ciertos problemas.

Por bajo que sea el precio del artculo si su calidad es mala nadie lo comprar,
y viceversa (calidad justa a precio justo). Para aumentar las utilidades de una
empresa es necesario implantar un buen sistema de costos, primero debe
existir un plan de costos, esto tendr como resultado menos fallas o defectos
en los productos, por lo tanto, reduccin de los costos y esto hace a la empresa
suministrar productos a precios justos. El precio de un producto no lo
determina el costo sino su calidad.
Es cierto que los costos se incrementan temporalmente cuando se aumenta la
calidad pero la compensacin inmediata se encontrar en la capacidad que
adquiere la empresa para satisfacer las exigencias de sus clientes y enfrentar
con xito la competencia en el mercado mundial.

Los japoneses gastan por trmino medio el equivalente al 70% de sus CIF en
compras de materia prima y piezas a otras empresas (proveedores), los cuales
tambin aplican a sus productos control de calidad, de lo contrario nadie les
comprara. En contrario, en China o en Norteamrica la mayora de las
empresas manufacturaban sus propias piezas. En la actualidad se sigue el
modelo japons
CAPTTULO IV
PROCEDIMIENTOS DEL METDO DE COSTOS ESTNDAR

50
 CAPTTULO V
CASOS PRCTICO
Ejemplo 1

51
La fbrica de muebles Rescate Estudiantil S. A., dentro de sus lneas de
produccin, fabrica archivos de metal de 6 gavetas, contando con un solo
centro productivo, utilizando para la determinacin de sus costos el sistema de
costos Standard, de Absorcin Total, y con el fin de que le determine sus costos
de produccin y le da respuesta a las variables que al final se indican, le
proporciona la siguiente informacin:

La fbrica trabaja durante 240 das al ao; en 2 jornadas de 8 horas

Cada una

Materia Prima:
Para la elaboracin de 10 archivos, requiere el siguiente material:

Mano de Obra
Trabajan 20 obreros; 10 en cada turno, los cuales ganan anualmente en total
Q. 288,000.00 incluye la bonificacin incentivo 37-2002

Gastos de Fabricacin:
Estos se han presupuestado en Q. 197,760.00 anuales

Capacidad de Produccin
Puede producir 2 archivos en 1.00 hora fabrica

OPERACIONES REALES DEL MES DE JULIO

La fabrica trabajo en la forma prevista durante 19 das en el mes y se obtuvo la
siguiente informacin:

52
Al principio del mes, se inicio la produccin de 600 archivos, terminndose 590
y el resto quedo en proceso a un y el resto quedo en proceso a un 80% de su
costo de conversin.

Materias primas comprada y consumidas durante Julio

36,035.00 pies de lamina de hierro de 1/16 con costo de Q.180,535.35
3,605.00 jaladores de aluminio con sus respectivos
tornillos con costo de Q. 18,097.10
3,606.00 Juegos de herrajes con costo de Q.16,190.94
358.00 libras de electrodo con costo de Q. 25,067.16
600.00 marcas metlicas con costo de Q. 6,030.00
149.50 Galones de pintura de aceite especial con costo de Q. 9,044.75
(Valores no contienen IVA) Totales Q. 254,965.30
Mano de obra:
La mano de obra cancelada en el periodo fue de Q. 22,830.40

Gastos de Fabricacin
Estos ascendieron a Q. 15,640.80
Durante el mes se vendieron
460 archivos a un precio de 896 cada uno, valor que incluye IVA
Los gastos de operacin del periodo ascendieron a Q. 52,502.00

Con base en la infamacin anterior se le solicita:

Cedula de elementos Standard y Reales
Hoja tcnica del Costo Standard de produccin de un archivo Terminado
Cedula de Variaciones
Jornalizacin Completa
Estado de Resultados.

53
RESOLUCION EJEMPLO 1

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 "RESCATE ESTUDIANTIL" S. A.
Cedula de Elementos Real
Dias Laborados 19.00
jornadas Horas 8.00
Horas 8.00
Obreros 10.00 en cada turno
Horas Fabrica 19.00 X 8.00 = 152.00
19.00 X 8.00 = 152.00
304.00
Horas Hombre: 19.00 X 8.00 X 10.00 = 1,520.00
19.00 X 8.00 X 10.00 = 1,520.00
3,040.00
Producccion: Unidades
Terminada 590.00
Produccion en Proceso: 10.00
En Relacion de su costo de Conversion 80%
Total en proceso a un 80% de su costo de conversion 8.00
Produccion total Para Materia Prima 600.00
Produccion total para Mano de obra y gastos de fabricacion 598.00
Mano de obra : Q 22,830.40
Gastos de Fabricacion: Q 15,640.80
Tiempo Necesario de Produccion
Horas Hombre 3,040.00 5.066667 HH
Produccion Real 600.00
Costo Hora Hombre Mano de Obra (C.H.H.M.O)
Mano de obra pagada Q 22,830.40 7.510000
Horas hombre 3,040.00
Costo Hora Hombre Gastos de Fabrica (C.H.H.G.F)
Gastos de Fabrica Q 15,640.80 5.145000
Horas Hombre 3,040.00

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57
58
Ejemplo 2

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Resolucin ejemplo 2

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61
62
63
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 CONCLUSIN

1. La contabilidad de costos es una herramienta necesaria para toda

empresa industrial, debido que a travs de ella se lleva el registro y
control de los costos y gastos incurridos en la fabricacin de los
productos. La contabilidad de costos estndar ayuda a la planeacin,
a la fijacin de las polticas de produccin, a medir la eficiencia
productiva y operativa de la empresa para la adecuada toma de
decisiones.

2. El Contador Pblico y Auditor en su funcin de directivo o asesor de

una empresa, es el profesional idneo para implementar la aplicacin
del costeo directo y dar a conocer las grandes ventajas y los
beneficios que proporciona este sistema.

65
 RECOMENDACIN

1. Es conveniente elegir un adecuado sistema de contabilidad de costos no

importando el tipo de empresa de que se trate, con el objetivo de llenar
las necesidades de informacin que requiera la misma, la que servir
para la adecuada toma de decisiones.

2. El sistema de costos estndar es apropiado para empresas industriales

que necesitan establecer sus costos con anticipacin, as mismo que el
empresario y los ejecutivos conozcan las ventajas que se obtienen con
el uso del costeo estndar las cuales superan la informacin
proporcionada por cualquier otro sistema de costeo y tomar en cuenta
que a este sistema se le reconoce la cualidad de darle ms vigor a la
tcnica contable en la promocin de los negocios.

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BIBLIOGRAFIA

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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS
ESCUELA DE CONTADURA PBLICA Y AUDITORA
JORNADA NOCTURNA
SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL
CDIGO 11196
SALON 211 EDIFICIO S-12

PLAN DE INVESTIGACIN DE
COSTOS ESTNDAR

INTEGRANTES GRUPO No. 10

No. CARN NOMBRES Y APELLIDOS
1 9714363 Emilio Rodolfo Monterroso Hernndez
2 200213287 Willy Manolo Oliva Estrada
3 200314430 Franci Yacni Gomez Sic
4 200513095 Selvin Miguel Lemus Monzn
5 200513123 Astry Yolanda Leja Toj
6 200718548 Emely Yanira Aguilar Garca

Lic. Walter Augusto Cabrera Hernndez M. Sc.

Aux. Lic. Rigoberto Pascual Lastro

GUATEMALA, 14 DE MARZO DE 2012

INDICE
INTRODUCCIN

2
 PLAN DE INVESTIGACIN

COSTOS ESTNDAR

1. JUSTIFICACIN

3
El presente plan de investigacin se realiza para que sirva de gua en la
investigacin del tema Costos Estndar. El desarrollo de esta tema servir
para que los estudiantes del onceavo semestre de Contadura Pblica y
Auditoria, retroalimenten su conocimiento, comprendan los pasos y puedan
poner en prctica los conocimientos que han adquirido a lo largo de su carrera
y en especial sobre los costos estndar

2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

2.1 Definicin del problema

El presente plan desarrollado sobre el tema objeto de estudio Costos

Estndar, inquietudes que pretenden ser resueltas a travs del desarrollo de la
investigacin, las interrogantes a las que se les pretende dar respuesta son:

Qu mtodos existen para determinar el clculo a travs de Costos

Estndar?

Determinar un procedimiento lgico que ayude a desarrollar los costos

estndar de una entidad industrial?

Cules son las ventajas y desventajas en la aplicacin del sistema de

costos estndar que deben observar las empresas que desean integrar
este sistema para el clculo de sus costos?

2.2 Unidad de Anlisis

Se analizara el proceso productivo de las empresas industriales que apliquen el

sistema de costos estndar

2.3 Periodo Histrico

La investigacin se llevara a cabo en los meses de enero a marzo de 2012

2.4 mbito geogrfico

El ambiente a observar, sern las empresas establecidas en el territorio

Guatemalteco

3. MARCO TERICO

3.1 Antecedentes

Es el costo que debera ser en condiciones normales. Son costos

predeterminados que sirven de base para medir la actuacin real. Este sistema

4
consiste en establecer los costos unitarios de los artculos procesados en cada
centro, previamente a la fabricacin, basndolos en mtodos ms eficientes de
elaboracin y relacionndolos con un volumen dado de produccin

Son lo contrario de los costos reales. Estos ltimos son costos histricos que
se han incurrido en un perodo anterior. Los costos estndar se determinan con
anticipacin a la produccin.

Cuando se usa un sistema de costos estndar, tanto los costos estndar como
los reales se reflejan en las cuentas de costos. La diferencias entre el costo
real y el estndar se llama variacin. Las variaciones indican el grado en que
se ha logrado un determinado nivel de actuacin establecido por la gerencia.

Los costos estndares forman parte de las necesidades que tiene el

empresario de informacin para la toma de decisiones. Cuanto mejor
realizados estn los estudios atinentes, ms til ser la herramienta, y por tanto
habr mayores posibilidades de tomar la mejor decisin.

Tiempo que se para una mquina

Mximo terico de produccin
(debe restarse)
Mximo normal
Nivel de produccin
Capacidad ociosa
esperado

Los requisitos para la implantacin de costos estndar son:

Definicin de los niveles de produccin
Departamentalizacin de la empresa, donde cada uno de los centros
acta como una empresa individual.
Definicin del plan de cuentas analtico que habilite el juego entre
presupuesto y real.

5
 Eleccin del tipo de sistema a utilizar.
Determinacin minuciosa de las especificaciones del producto en cada
etapa.
Distribucin correcta de la carga fabril
Fijacin del volumen de fabricacin (decisin empresaria).

Los tipos de estndares son:

Ideales o tericos: son normas rgidas que en la prctica nunca pueden
alcanzarse. Una de sus ventajas es que pueden usarse durante perodos
relativamente largos sin tener que cambiarlas o adecuarlas. Sin embargo
la conducta perfecta rara vez se logra, por lo cual las normas ideales
crean un sentido de frustracin.
Promedio de costos anteriores: Tienden a ser flexibles; pueden incluir
deficiencias que no deben incorporarse a las normas. Pueden
establecerse con relativa facilidad.
Regulares: Se basa en las futuras probabilidades de costos bajo
condiciones normales. En realidad tienden a basarse en promedios
pasados que han sido ajustados para tomar en cuenta las expectativas
futuras. Una ventaja es que no requieren ajustes frecuentes; pueden ser
tiles en la planificacin a largo plazo y en la toma de decisiones. Son
menos aconsejables desde el punto de vista de medicin de la actuacin
y la toma de decisiones a corto plazo.
Alto nivel de rendimiento factible: Incluyen un margen para ciertas
deficiencias de operacin que se consideran inevitables. Es posible
alcanzar o sobrepasar las normas de este tipo mediante una actuacin
efectiva.

Determinacin de estndares fsicos de cada elemento del costo

o Materia prima: Los estndares deben incluir todos los materiales
que pueden identificarse directamente con el producto. Por lo
general, las cantidades estndar son desarrolladas por

6
 profesionales y estn formadas por los materiales ms
econmicos de acuerdo con el diseo y calidad del producto.
Cuando se requieren muchas clases distintas de materiales se
confecciona la llamada lista estndar de materia prima.
Estas normas suponen la existencia de una adecuado planeamiento de
materiales, as como procedimientos de control y el uso de materiales
cuyo diseo, calidad y especificaciones estn estandarizados.
Los mrgenes de deterioro deben incluirse en las normas slo por
cantidades que se consideren normales o inevitables. Los desperdicios
que sobrepasan estos mrgenes se consideran como una variacin del
uso de los materiales.
Mano de obra directa: Las asignaciones de produccin estndar
pueden basarse en una determinacin de lo que representa un buen
nivel de actuacin. Frecuentemente se emplean los estudios de tiempo y
movimientos para determinar las normas de mano de obra; o bien se
recurre a normas sintticas. stas se basan en tablas que contienen la
asignacin de tiempo estndar para varios movimientos y otros
elementos que intervienen en un trabajo. Las normas de tiempo
sintticas requieren una descripcin del trabajo muy cuidadosa y
detallada.

Generalmente se usan promedios de actuaciones pasadas como

normas de tiempo.

Algunas compaas utilizan tirajes de prueba como base para establecer

normas de tiempo de mano de obra. Las normas establecidas sobre esta
base no suelen ser satisfactorias, ya que es difcil simular las
condiciones de operacin reales sobre una base experimental.
Carga Fabril: Se determinan y se usan casi en la misma forma que las
normas para las materias primas. La mayor utilidad de esta tasa de
costos indirectos de fabricacin estndar est en el costeo y
planificacin de productos.

7
 Por lo general, las cargas fabriles variables se colocan deliberadamente
en relacin directa con los productos mediante el uso de una tasa al
efecto. La carga fabril fija consta principalmente del costo vencido de las
mquinas e instalaciones en que incurrir la empresa
independientemente del nivel productivo. Por lo tanto el uso de
estndares en este caso carece de significado para propsitos de control
de las operaciones.

Determinacin de estndares monetarios de cada elemento del costo.

Efecto de la inflacin
Materia prima: el tipo de estndares depende de la poltica de la
gerencia; puede basarse en precios promedio recientes y pasados, en
precios actuales, o en precios esperados para el perodo en el cual las
normas tendrn vigencia. Adems, como son particularmente tiles para
la toma de decisiones a corto plazo, muchas empresas prefieren
atenerse a los futuros cambios de precio, sobre todo en una poca
inflacionaria.
Mano de obra directa: Para establecer estos estndares es necesario
conocer las operaciones que se van a realizar, la calidad de la mano de
obra que se desea y la tasa promedio por hora que se espera pagar. La
tasa salarial por hora puede basarse en convenios sindicales.

En general, las variaciones de las tasas salariales de mano de obra no

son controlables. Sin embargo, si la tasa real se basa en un acuerdo por
contrato, puede producirse una variacin de la tasa como resultado del
uso de mano de obra de mayor o menor calidad que lo previsto por la
norma.

Pueden existir varias clases distintas de costos unitarios de mano de

obra. Las tasas salariales pueden basarse en distintas habilidades o
experiencia, o en ambos factores.

8
 Cuando las tasas salariales se determinan mediante convenios
sindicales, es prctico reconocer que la tarifa as establecida es, en
esencia, la tarifa estndar.

Carga Fabril: Es una norma expresada en $/hh o en $/hm, o como un

porcentaje de los costos de mano de obra directa o costos de
produccin.

La prdida debida a capacidad ociosa se presenta cuando la actividad

de produccin no es suficiente para absorber todos los costos indirectos
de fabricacin incurridos.

Determinacin del nivel de actividad estndar

Capacidad prctica: Representa el nivel de produccin que, para cualquier
propsito prctico, es el nivel mximo factible. La diferencia entre la capacidad
mxima y la normal radica en los factores estimados inevitables.

Capacidad normal: Representa el nivel de operaciones normal de perodos

anteriores. Se basa en la capacidad para producir y vender.

Capacidad presupuestada: Es el nivel de actividades para el perodo

siguiente sobre la base de las ventas esperadas.

El nivel normal de produccin es el resultado de computar 3 factores:

1) Tiempo de trabajo, que representa el promedio de das o turnos que
funciona cada centro en un mes.
2) Horas de labor normales diarias.
3) Volumen horario normal.
Valorizacin de las existencias en proceso y terminadas.
Cuando se produce un cambio en los estndares es necesario revalorizar los
inventarios. Generalmente, es conveniente costear los inventarios segn las

9
normas antiguas y las nuevas, de modo que las ganancias o prdidas
descubiertas al efectuar la revisin de las normas no desaparezcan en las
cuentas de variaciones. La diferencia se carga a una cuenta especial.

Bien se trata de artculos semi-terminados o terminados, o de materias primas

sin procesar, los inventarios de cada sector deben valorizarse a costos
estndares.

La produccin terminada por un centro puede tener 3 destinos:

otra rea productora
un almacn de artculos semiprocesados
almacn de productos terminados.

Estas transferencias deben estar debidamente documentadas para asegurar la

correcta contabilizacin de los movimientos.

Mecanismo de contabilizacin
Existen 3 procedimientos para registrar los consumos en la contabilidad de
costos estndar:
Los elementos del costo se imputan a los centros fabriles a los precios
vigentes al fin de cada mes, mientras que las existencias en proceso y
los productos terminados se acreditan a costo estndar. El saldo de las
cuentas de fbrica, luego de ajustados los costos del proceso inicial,
representa la variacin del mes, que se cancela por cuentas de
resultados.
Los elementos del costo se debitan a Productos en proceso, calculados
a precios estndares. Los inventarios en proceso y los bienes
terminados se valan a costos estndares. Las variaciones resultantes
se saldan por cuentas de resultados.
La cuenta Productos en Proceso se debita a precios resultantes y
estndares, acreditando los stocks en proceso y los artculos terminados
a costos resultantes y estndares.

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Papel del sistema de costos estndar en el control de la eficiencia de la
carga fabril en el proceso de presupuestacin y en la toma de
decisiones
Las normas o estndares de costo pueden ser un instrumento
importante para la evaluacin de la actuacin.
Las variaciones de las normas conducen a la gerencia a implantar
programas de reduccin de costos concentrando la atencin en las
reas que estn fuera de control.
Los costos estndar son tiles a la gerencia para el desarrollo de sus
planes. El mismo proceso de establecer las normas requiere una
planificacin cuidadosa en reas como la e de la organizacin,
asignacin de responsabilidades y las polticas relacionadas con la
evaluacin de la actuacin.
Los costos estndar son tiles en la toma de decisiones, sobre todo si se
diferencias los costos fijos y variables y si los precios de los materiales y
las tarifas de mano de obra se basan en las tendencias esperadas de los
costos durante el perodo siguiente.
Los costos estndar pueden dar como resultado una reduccin en el
trabajo de oficina.

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