Preen Chi Men To Iva

COLEO ESSENCIAL 2017
Preenchimento da declarao
peridica do IVA e anexos
Jorge Carrapio
www.occ.pt
PREENCHIMENTO DA DECLARAO PERIDICA DO IVA E ANEXOS
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
FICHA TCNICA
Ttulo: Preenchimento da declarao peridica do IVA e anexos
Autor: Jorge Carrapio
Capa: DCI - Departamento de Comunicao e Imagem da Ordem dos Contabilistas Certificados
Ordem dos Contabilistas Certificados, 2017
Impresso por em fevereiro de 2017
Depsito-Legal:
No permitida a utilizao deste Manual, para qualquer outro fim que no o indicado, sem
autorizao prvia e por escrito da Ordem dos Contabilistas Certificados, entidade que detm os
direitos de autor.
2
SIGLAS E ABREVIATURAS
AT Autoridade Tributria e Aduaneira
CIVA Cdigo do IVA
RITI Regime do IVA das Transaes Intracomunitrias
RGIT Regime das Infraes Tributrias
CIRC Cdigo do IRC
CIRS Cdigo do IRS
CIEC Cdigo dos Impostos Especiais de Consumo
NIF Numero de Identificao Fiscal
OC Ofcio-Circulado
M22 Declarao de Rendimentos Modelo 22
M3 - Declarao de Rendimentos Modelo 3
SP Sujeito Passivo
PC Pessoas coletivas
P.E. por exemplo
DP Declarao Peridica de IVA
TI - Transporte Intracomunitrio
VT - Valor Tributvel
VN - Valor Normal
3
NDICE
SIGLAS E ABREVIATURAS 3
1. INTRODUO 7
1.1. BREVE CARACTERIZAO DO IVA 7
2. INCIDNCIA 9
2.1. LEGISLAO 9
2.2. QUEM DEVE APRESENTAR A DECLARAO PERIDICA: 12
2.3. QUEM EST DISPENSADO DE APRESENTAR A DECLARAO PERIDICA DE IVA: 17
2.4. QUANDO E ONDE DEVE SER APRESENTADA A DECLARAO PERIDICA 22
2.5. QUAIS AS OPERAES E IMPOSTO A INCLUIR NA DECLARAO PERIDICA 26
2.6. QUAIS AS OPERAES EXCLUDAS DA DECLARAO PERIDICA 31
3. PREENCHIMENTO DA DECLARAO PERIDICA 33
3.1. REGRAS DE SUBMISSO NO PORTAL DAS FINANAS 33
3.2. QUADRO 01 34
3.3. QUADRO 02 42
3.4. QUADRO 03 75
3.5. QUADRO 04 76
3.7. QUADRO 04A 85
3.8. QUADRO 05 85
3.8. QUADRO 06 94
3.9. QUADRO 06 A 176
3.10. QUADRO 09 215
3.11. QUADRO 10 215
3.12. QUADRO 13 215
3.13. QUADRO 20 215
4. ANEXO R - (OPERAES REALIZADAS EM ESPAO DIFERENTE DO DA SEDE) 219
4.1. INSTRUES PARA PREENCHIMENTO 219
4.2. QUADRO 06 219
4.3. QUADRO 06 A 223
4.4. QUADRO 20 225
5. ANEXOS DOS PEDIDOS DE REEMBOLSO 227
5.1. PEDIDOS DE REEMBOLSO 227
5.2. ANEXO CLIENTES RELAO DE CLIENTES 235
5.3. ANEXO FORNECEDORES RELAO DE FORNECEDORES 241
5.4. ANEXO - REGULARIZAES RELAO DOS SUJEITOS PASSIVOS A QUE RESPEITAM AS REGULARIZAES
248
PEDIDO DE REEMBOLSO - REVOGADO
5.5. QUADRO 02 248
6. ANEXO - REGULARIZAES DO CAMPO 40 251
6.1. ENQUADRAMENTO 252
6.2. QUADRO 1 - REGULARIZAES A FAVOR DO SUJEITO PASSIVO ABRANGIDAS PELO ARTIGO 78. E PELO NOVO
REGIME DOS CRDITOS DE COBRANA DUVIDOSA E INCOBRVEIS PREVISTO NOS ARTIGOS 78.-A A 78.-D DO 252
CIVA
6.3. SUBQUADRO 1-A - REGULARIZAES A FAVOR DO SUJEITO PASSIVO ABRANGIDAS PELO ARTIGO 78. N.s
254
2, 3 E 6 DO CIVA.
5
6.4. SUBQUADRO 1-B - REGULARIZAES A FAVOR DO SUJEITO PASSIVO ABRANGIDAS PELO ARTIGO 78. N. 7,
257
ALNEAS A) A D), PARA CRDITOS CONSIDERADOS INCOBRVEIS ANTES DE 2013.
6.5. SUBQUADRO 1-C - REGULARIZAES A FAVOR DO SUJEITO PASSIVO ABRANGIDAS PELO ARTIGO 78., N. 7,
ALNEAS A) A D), PARA CRDITOS VENCIDOS AT 31 DE DEZEMBRO DE 2012, INCLUSIVE, MAS CONSIDERADOS 259
INCOBRVEIS A PARTIR DE 01/01/2013.
6.6. SUBQUADRO 1D - REGULARIZAES A FAVOR DO SUJEITO PASSIVO ABRANGIDAS PELO ARTIGO 78. N.
260
8, ALNEAS B), C), D) E E).
6.7. SUBQUADRO 1-E - REGULARIZAES A FAVOR DO SUJEITO PASSIVO ABRANGIDAS PELO ARTIGO 78.-A, N.
262
4, ALNEAS A) A D)
6.8. SUBQUADRO 1-F - REGULARIZAES A FAVOR DO SUJEITO PASSIVO ABRANGIDAS PELO ARTIGO 78.-A N.
2, ALNEA A) - NA SITUAO EM QUE O SUJEITO PASSIVO APRESENTOU PEDIDO DE AUTORIZAO PRVIA 265
AT, VIA ELETRNICA, NOS TERMOS PREVISTOS NO N. 1 DO ARTIGO 78.-B DO CIVA, O QUAL FOI DEFERIDO.
6.9. SUBQUADRO 1-G REGULARIZAES A FAVOR DO SUJEITO PASSIVO ABRANGIDAS PELO ARTIGO 78.-B,
N. 4 - NA SITUAO EM QUE HOUVE DEFERIMENTO TCITO PARA CRDITOS QUE SEJAM INFERIORES A 150 272
000, IVA INCLUDO, POR FATURA.
6.10. QUADRO 2 - REGULARIZAES DE CRDITOS CUJO VALOR NO SEJA SUPERIOR A 750, IVA INCLUDO,
POR DEVEDOR, QUE SEJA PARTICULAR OU SUJEITO PASSIVO SEM DIREITO A DEDUO, NOS TERMOS PREVIS- 273
TOS NA ALNEA A) DO N. 8 DO ARTIGO 78. E ALNEA B) DO N. 2 DO ARTIGO 78.-A DO CIVA.
6.11. QUADRO 3 - OUTRAS REGULARIZAES NO ABRANGIDAS PELO ARTIGO 78. E PELO NOVO REGIME DO
273
ARTIGO 78.-A A 78.-D DO CIVA.
6.12. QUADRO 4 - VALOR TOTAL DO CAMPO 40 282
6.13. QUADRO 5 - CERTIFICAO POR REVISOR OFICIAL DE CONTAS, NOS TERMOS PREVISTOS NO ARTIGO 78.
282
N. 9 E/OU ARTIGO 78.-D DO CIVA
7. ANEXO - REGULARIZAES DO CAMPO 41 283
7.2. QUADRO 1 - REGULARIZAES A FAVOR DO ESTADO ABRANGIDAS PELO ARTIGO 78. E PELO NOVO REGIME
284
DOS CRDITOS DE COBRANA DUVIDOSA OU INCOBRVEIS PREVISTO NOS ARTIGOS 78- A A 78.- D DO CIVA
7.3. SUBQUADRO 1-A - REGULARIZAES A FAVOR DO ESTADO ABRANGIDAS PELO ARTIGO 78. Ns 3, 4 E 6 DO CIVA 285
7.4. SUBQUADRO 1-B - REGULARIZAES A FAVOR DO ESTADO ABRANGIDAS PELO ARTIGO 78. N. 7 DO CIVA,
287
POR FORA DO N. 11 DO ARTIGO 78., PARA EFEITOS DE RETIFICAO DA DEDUO INICIALMENTE EFETUADA
7.5. SUBQUADRO 1-C - REGULARIZAES A FAVOR DO ESTADO ABRANGIDAS PELO ARTIGO 78. N. 8, ALNEA
288
D) DO CIVA
7.6. SUBQUADRO 1-D REGULARIZAES A FAVOR DO ESTADO ABRANGIDAS PELO ARTIGO 78. N. 12 DO CIVA 288
7.7. SUBQUADRO 1-E - REGULARIZAES A FAVOR DO ESTADO ABRANGIDAS PELO ARTIGO 78.-C, N. 1 289
7.8. SUBQUADRO 1-F - REGULARIZAES A FAVOR DO ESTADO ABRANGIDAS PELO ARTIGO 78.-C, N. 3, 1. PARTE 289
7.9. QUADRO 2 - OUTRAS REGULARIZAES NO ABRANGIDAS PELO ARTIGO 78. E PELO NOVO REGIME PRE-
290
VISTO NOS ARTIGOS 78.-A A 78.-D DO CIVA.
7.10. QUADRO 3 - VALOR TOTAL DO CAMPO 41 291
8. DECLARAO RECAPITULATIVA 293
8.2. REGRAS DE SUBMISSO NO PORTAL DAS FINANAS 297
8.3. QUADRO 01 297
8.4. QUADRO 02 298
8.5. QUADRO 03 300
8.6. QUADRO 04 301
8.7. QUADRO 05 306
8.8. QUADRO 06 307
Anexo 309
9. BIBLIOGRAFIA 311
6
1. INTRODUO
1.1. BREVE CARACTERIZAO DO IVA

O Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado (CIVA), aprovado pelo Decreto-Lei n. 394-B/84, de
26 de dezembro, entrou em vigor em 1 de janeiro de 1986.
Este imposto resulta de transposio de diretivas comunitrias (nomeadamente a Diretiva 2006/112/

CE do Conselho, de 28 de novembro), pelo que se pode falar de harmonizao a este nvel nos diversos
pases integrantes da Unio Europeia.
um imposto geral sobre o consumo de bens e servios. Caracteriza-se por ser plurifsico, pois incide
em todas as fases do circuito econmico, desde o produtor ao retalhista. O pagamento do imposto
devido fracionado pelos vrios intervenientes do circuito econmico, logo no cumulativo.
O apuramento deste imposto ocorre mediante o mtodo do crdito de imposto. Todos os operadores
do circuito econmico so obrigados a liquidar imposto, resultando este da diferena entre o imposto
aplicado s suas operaes ativas e o imposto suportado nas suas operaes passivas. Assim aplicado
de um modo geral e uniforme em todas as fases do circuito econmico, pressupondo a repercusso do
imposto total para a frente.
Feita esta breve introduo ao imposto passemos anlise da estrutura em que assenta o Cdigo
do IVA.
Como em todos os Cdigos, inicia-se com o mbito de aplicao do imposto, determinando-se a su-
jeio objetiva - quais as operaes abrangidas (identificando-se claramente os conceitos para efeitos
deste diploma) e subjetiva - quem est sujeito a imposto. Determina-se de seguida a territorialidade
das operaes, norma que face ao grande volume de transaes internacionais, adquire elevada im-
portncia identificar em que local se deve proceder tributao da operao. De seguida apurado
o momento em que o imposto devido e se torna exigvel.
Ainda que sujeitas h determinadas operaes que pelas suas caractersticas se inserem em normas de
iseno, havendo que acautelar quando estamos perante isenes incompletas (que no permitem o
direito deduo do imposto suportado) e completas (que conferem o direito deduo do imposto
suportado nas operaes passivas).
Teremos tambm normas para efeitos de determinao do valor tributvel das operaes e para deter-
minao das taxas, para o efeito importa recorrer s listas anexas ao diploma.
No que se refere liquidao do imposto, so definidos critrios firmes sobre o exerccio do direito
deduo do imposto suportado, nomeadamente na fixao de regras de regularizao de imposto em
7
diversas circunstncias de alterao da atividade praticada e/ ou do seu enquadramento. O modo e

momento para pagamento do imposto so tambm definidos associados a obrigaes declarativas e
dependentes das operaes praticadas, nomeadamente do volume de negcios do sujeito passivo.
Esto contemplados no Cdigo do IVA trs regimes especiais de tributao: a iseno do artigo 53 do
Cdigo do IVA; o regime dos pequenos retalhistas; e, o regime de tributao dos combustveis lquidos
aplicvel aos revendedores. Naturalmente que em diplomas autnomos existem outros regimes espe-
ciais de tributao em sede de IVA.
As transaes intracomunitrias de bens encontram-se previstas em diploma autnomo o Regime

do IVA nas Transaes Intracomunitrias, aprovado pelo Decreto-Lei n. 290/92, de 28 de dezembro.
Neste diploma esto contempladas as normas de incidncia objetiva e subjetiva, territorialidade, isen-
es e demais obrigaes relacionadas com transaes intracomunitrias de bens.
8
2. INCIDNCIA
2.1. LEGISLAO
Artigo 27. - Pagamento do imposto apurado pelo sujeito passivo
1 - Sem prejuzo do disposto no regime especial referido nos artigos 60. e seguintes, os sujeitos pas-
sivos so obrigados a entregar o montante do imposto exigvel, apurado nos termos dos artigos 19. a
26. e 78., no prazo previsto no artigo 41., nos locais de cobrana legalmente autorizados.
2 - As pessoas referidas na alnea c) do n. 1 do artigo 2., bem como as que pratiquem uma s opera-
o tributvel nas condies referidas na alnea a) da mesma disposio, devem entregar nos locais de
cobrana legalmente autorizados o correspondente imposto nos prazos de, respetivamente, 15 dias a
contar da emisso da fatura e at ao final do ms seguinte ao da concluso da operao.
3 - Os sujeitos passivos abrangidos pelas alneas e), g) e h) do n. 1 do artigo 2., que no estejam
obrigados apresentao da declarao peridica nos termos do artigo 41., devem enviar, por trans-
misso eletrnica de dados, a declarao correspondente s operaes tributveis realizadas e efetuar
o pagamento do respetivo imposto, nos locais de cobrana legalmente autorizados, at ao final do ms
seguinte quele em que se torna exigvel.
4 - [Revogado pelo Decreto-Lei n. 134/2010, de 27 de dezembro]
5 - A obrigao a que se refere o n. 3 s se verifica relativamente aos perodos em que haja operaes
tributveis.]
6 - Quando o valor do imposto apurado pelo sujeito passivo na declarao peridica apresentada nos
termos do n. 1 do artigo 41. for superior ao montante do respetivo meio de pagamento, extrada,
pela Autoridade Tributria e Aduaneira, certido de dvida, pela diferena entre o valor apurado e o
valor do respetivo meio de pagamento, ou pela totalidade do valor declarado no caso da falta do meio
de pagamento, nos termos e para os efeitos do disposto no artigo 88. do Cdigo de Procedimento e de
Processo Tributrio.
7 - Quando a sada dos bens do regime de entreposto no aduaneiro, a que se refere o n. 6 do artigo
15., for efetuada por uma pessoa que no esteja obrigada apresentao da declarao prevista no
artigo 41., o imposto deve ser entregue em qualquer servio de finanas, no prazo previsto no n. 3.
Artigo 29. - Obrigaes em geral

1 - Para alm da obrigao do pagamento do imposto, os sujeitos passivos referidos na alnea a) do n.
1 do artigo 2. devem, sem prejuzo do previsto em disposies especiais:
9
()
c) Enviar mensalmente uma declarao relativa s operaes efetuadas no exerccio da sua atividade
no decurso do segundo ms precedente, com a indicao do imposto devido ou do crdito existente e
dos elementos que serviram de base ao respetivo clculo;
()
2 - A obrigao de declarao peridica prevista no nmero anterior subsiste mesmo que no haja, no
perodo correspondente, operaes tributveis.
3 - Esto dispensados das obrigaes referidas nas alneas b), c), d) e g) do n. 1 os sujeitos passivos que
pratiquem exclusivamente operaes isentas de imposto, exceto quando essas operaes deem direito
a deduo nos termos da alnea b) do n. 1 do artigo 20.
4 - Se, por motivos de alterao da atividade, o sujeito passivo passar a praticar exclusivamente opera-
es isentas que no conferem direito deduo, a dispensa do envio da declarao referida na alnea
c) do n. 1 produz efeitos a partir de 1 de janeiro do ano civil seguinte quele em que apresentada a
respetiva declarao.
5 - O disposto no n. 3 no se aplica aos sujeitos passivos que, embora passando a praticar exclusiva-
mente operaes isentas que no conferem o direito deduo, tenham de efetuar as regularizaes
previstas nos artigos 24. e 26., os quais, no entanto, s ficam obrigados apresentao de uma de-
clarao com referncia ao ltimo perodo de imposto anual.
Artigo 41. - Prazo de entrega das declaraes peridicas

1 - Para efeitos do disposto na alnea c) do n. 1 do artigo 29., a declarao peridica deve ser enviada
por transmisso eletrnica de dados, nos seguintes prazos:
a) At ao dia 10 do 2. ms seguinte quele a que respeitam as operaes, no caso de sujeitos passivos

com um volume de negcios igual ou superior a 650.000 no ano civil anterior;
b) At ao dia 15 do 2. ms seguinte ao trimestre do ano civil a que respeitam as operaes, no caso de

sujeitos passivos com um volume de negcios inferior a 650.000 no ano civil anterior.
2 - Os sujeitos passivos abrangidos pela alnea b) do nmero anterior podem, atravs de meno ex-
pressa nas declaraes referidas nos artigos 31. ou 32., conforme os casos, optar pelo envio da decla-
rao peridica mensal prevista na alnea a) do mesmo nmero, devendo manter-se neste regime por
um perodo mnimo de trs anos.
3 - Para o exerccio da opo referida no n. 2 observa-se o seguinte:
a) Nos casos de incio de atividade, a opo feita atravs da declarao referida no artigo 31., a qual
produz efeitos a partir da data da sua apresentao;
b) Nos casos de sujeitos passivos j registados e abrangidos pelo regime normal, a declarao referida
10
no artigo 32. s pode ser apresentada durante o ms de janeiro, produzindo efeitos a partir de 1 de
janeiro do ano da sua apresentao.
4 - Se, findo o prazo referido no n. 2, o sujeito passivo desejar voltar ao regime normal de periodicida-
de trimestral, deve apresentar a declarao a que se refere o artigo 32. durante o ms de janeiro de um
dos anos seguintes quele em que se tiver completado o prazo do regime de opo, produzindo efeitos
a partir de 1 de janeiro do ano da sua apresentao.
5 - Para efeitos do n. 1, sempre que o volume de negcios respeitar a uma frao do ano, convertido
num volume de negcios anual correspondente.
6 - Para os sujeitos passivos que iniciem a atividade ou deixem de enquadrar-se no disposto no n. 3

do artigo 29., o volume de negcios para os fins previstos no n. 1 estabelecido de acordo com a sua
previso para o ano civil corrente, aps confirmao pela Direo-Geral dos Impostos.
7 - Sem prejuzo do disposto no n. 2, a mudana de periodicidade s se verifica por iniciativa da Dire-

o-Geral dos Impostos, que, para o efeito, notifica o sujeito passivo da data a partir da qual a referida
mudana de periodicidade produz efeitos.
8 - Para efeitos do disposto no n. 1, consideram-se cumpridos os prazos a previstos desde que a data
da sua transmisso tenha ocorrido at ao termo desses prazos.
Regime especial de iseno

Artigo 59. - Dispensa de obrigaes
Sem prejuzo do disposto no artigo anterior, os sujeitos passivos isentos nos termos do artigo 53. esto
dispensados das demais obrigaes previstas no presente diploma.
Regime especial dos pequenos retalhistas

Artigo 67. - Obrigaes declarativas e de pagamento do imposto
1 - Os retalhistas sujeitos ao regime especial de tributao previsto no artigo 60. so obrigados a:
a) Declarar o incio, a alterao e a cessao da sua atividade nos termos dos artigos 31., 32. e 33.;
b) Pagar nos locais de cobrana legalmente autorizados, por meio de guia de modelo aprovado, e at ao dia 20
do 2. ms seguinte a cada trimestre do ano civil, o imposto que se mostre devido; nos casos em que no haja
imposto a pagar, deve ser apresentada, no servio de finanas competente e no mesmo prazo, declarao
adequada;
c) Apresentar, no servio de finanas competente, em triplicado e at ao ltimo dia do ms de maro de cada

ano, uma declarao relativa s aquisies efetuadas no ano civil anterior.
2 - No caso de alterao dos volumes de compras que obrigue o sujeito passivo aplicao do regime normal
do imposto, a declarao de alteraes a que se refere o artigo 32. deve ser apresentada durante o ms de
11
janeiro do ano civil seguinte quele a que respeitam tais volumes de compras.
3 - Sempre que tenha sido fixado definitivamente um rendimento tributvel em IRS baseado em volumes de
compras superiores aos limites estabelecidos no artigo 60., o sujeito passivo deve apresentar a declarao a
que se refere o artigo 32. no prazo de 15 dias a contar daquela fixao.
4 - A aplicao do regime normal produz efeitos a partir do perodo de imposto seguinte quele em que se
torna obrigatria a entrega da declarao de alteraes a que se referem os nmeros anteriores.
5 - Sempre que o sujeito passivo passe a efetuar operaes referidas no n. 8 do artigo 60., ou passe a dispor,
ou esteja obrigado a dispor, de contabilidade organizada para efeitos do IRS, deve proceder entrega da de-
clarao a que se refere o artigo 32., no prazo de 15 dias, ficando enquadrado no regime normal de tributao
a partir do momento em que se verifique qualquer daquelas situaes.
6 - No caso de cessao de atividade, o pagamento do imposto ou a apresentao da declarao a que se

referem as alneas b) e c) do n. 1 devem ser efetuados no prazo de 30 dias a contar da data da cessao.
7 - No caso de passagem do regime especial de tributao prevista no artigo 60. para o regime normal, a
declarao a que se refere a alnea c) do n. 1 deve ser apresentada no prazo previsto na alnea b) do mesmo
nmero e reporta-se parte do perodo anual em que o sujeito passivo esteve enquadrado no regime especial
dos pequenos retalhistas.
2.2. QUEM DEVE APRESENTAR A DECLARAO PERIDICA:

So obrigados a apresentar a declarao peridica de IVA:
Como sujeitos passivos:
- Os sujeitos passivos de IVA que pratiquem operaes com direito deduo (regime normal), ainda
que se aplique algum regime especial de IVA prevista em legislao avulsa, exceto se especificamente
dispensado;
- Os sujeitos passivos que pratiquem simultaneamente operaes com direito deduo e operaes
isentas sem direito deduo (Sujeitos passivos mistos);
- Os sujeitos passivos que passem a praticar operaes exclusivamente isentas (regime de iseno),
apenas quando tenham que efetuar as regularizaes previstas nos artigos 24 e 26 do CIVA. No en-
tanto, s ficam obrigados apresentao de uma declarao com referncia ao ltimo perodo de im-
posto anual.
12
Como devedores de imposto:
- Os sujeitos passivos dispensados de apresentar a declarao peridica, pelas aquisies de servios

abrangidos pela alnea a) do n. 6 do artigo 6. do CIVA, quando os respetivos prestadores no tenham,
no territrio nacional, sede, estabelecimento estvel ou, na sua falta, o domiclio, a partir do qual os
servios so prestados. Esta obrigao apenas se aplica nos perodos em que existam estas aquisies;
- Os sujeitos passivos mencionados nas alneas b) e c) do n. 1 do artigo 2. (regime de derrogao do

RITI) que efetuem aquisies intracomunitrias de bens sujeitas a imposto;
- Os sujeitos passivos dispensados de apresentar a declarao peridica, pelas aquisies de transmis-

ses de bens ou prestaes de servios efetuadas no territrio nacional por sujeitos passivos que aqui
no tenham sede, estabelecimento estvel ou domiclio nem disponham de representante nos termos
do artigo 30. do CIVA. Esta obrigao apenas se aplica nos perodos em que existam estas aquisies;
- Os sujeitos passivos dispensados de apresentar a declarao peridica, pelas aquisies dos bens in-
dicados no n. 4 do artigo 6. (gs, atravs de uma rede de gs natural ou de qualquer rede a ela ligada,
de eletricidade, de calor ou de frio, atravs de redes de aquecimento ou de arrefecimento), nas con-
dies a previstas, desde que os respetivos transmitentes no tenham, no territrio nacional, sede,
estabelecimento estvel ou, na sua falta, o domiclio, a partir do qual as transmisses so efetuadas.
Esta obrigao apenas se aplica nos perodos em que existam estas aquisies.
Representantes fiscais
Quando seja nomeado representante fiscal de uma entidade que no possua sede, domiclio, estabele-
cimento estvel, este passa a ser o sujeito passivo de IVA em Portugal em substituio dessa entidade
no residente.
A Diretiva IVA (2006/112/CE), nos seus artigos 9 e 193 e seguintes faz uma distino entre sujeito
passivo do imposto e devedor do imposto. Esta distino est prevista nas vrias alneas do n 1 do
artigo 2 do CIVA, apesar do nosso cdigo no efetuar qualquer diferenciao entre os dois conceitos.
Regra geral, o sujeito passivo aquele que exerce uma atividade econmica. Mas existem excees a
esta regra, como por exemplo, no caso das importaes, em que os no sujeitos passivos (particulares,
entidades estatais e outros) tm obrigaes tributrias.
Os sujeitos passivos incluem as pessoas coletivas (empresas, associaes, etc.) e singulares, que exer-
am atividades econmicas, tais como de produo, comrcio, agrcolas, extrativas ou de prestaes
de servios.
O exerccio destas atividades econmicas deve ser efetuado de forma independente, estando, portan-
to, excludos os trabalhadores que exeram atividades por conta de outrem.
13
Deve ser tambm exercida com carater de habitualidade, ou seja, deve consistir numa prtica reite-
rada.
Mas, pela prtica de uma s operao, desde que conexa com as referidas atividades econmicas, essas
pessoas singulares e coletivas continuam a atuar como sujeitos passivos de IVA. o exemplo da venda
de um ativo fixo tangvel por um prestador de servios. Apesar de se tratar de uma operao isolada
que no respeita sua atividade de prestador de servios, mas que est conexa com essa atividade,
essa pessoa singular continua a atuar como um sujeito passivo de IVA.
Tambm pela prtica de uma s operao isoladamente, sem qualquer conexo com a prtica reiterada
de uma atividade econmica, a entidade pode estar a atuar como um sujeito passivo, desde que tais
operaes estejam sujeitas a IRS ou IRC. Este a situao da prtica de atos isolados.
As pessoas que pratiquem atos isolados apenas ficam obrigadas a entregar a Declarao Peridica, se
praticarem uma operao superior a 25.000 euros, tendo que proceder entrega da Declarao de
incio de atividade.
Informao Vinculativa
Despacho de 2013-11-04 - Processo: n. 5828
TAXAS - CIVA - MADEIRA - Auto faturao - Ato isolado
Diploma: CIVA
Artigo: 1, 2, 18, 29....
Assunto: Ato isolado - Taxas - Auto Faturao - Compra de madeira (rvores em p) diretamente aos pro-
prietrios das matas que se configuram como particulares.
Processo: n 5828, por despacho de 2013-11-04, do SDG do IVA, por delegao do Diretor Geral.
Contedo:
Tendo por referncia o pedido de informao vinculativa solicitada, ao abrigo do artigo 68 da Lei Geral Tri-
butria (LGT), por ....A..., presta-se a seguinte informao.
O presente pedido de informao vinculativa prende-se com os procedimentos a ter, em termos de faturao,
aquando da aquisio de madeira a particulares.
DESCRIO DOS FACTOS
1. O requerente encontra-se registado com a atividade principal de Comrcio por grosso de materiais de
construo (exceto madeira) e equipamento sanitrio - CAE 46732 e com a atividade secundria de Ex-
plorao florestal - CAE 02200.
2. No mbito da atividade secundria refere que adquire a particulares o pinhal/eucaliptal, procedendo ao

abate de rvores que depois transmite s unidades industriais.
14
3. Atendendo a que a aquisio efetuada a particulares e tendo dvidas sobre o tipo de documentao que
deve titular a transao, pretende os seguintes esclarecimentos:
i) Se pode proceder ao processamento das faturas (autofaturao), em que condies e quais os formalismos
a seguir;
ii) Se compete ao particular o cumprimento da obrigao de faturao e, nesse caso, se deve proceder como
estando a realizar um ato isolado ou se deve registar-se para efeitos fiscais;
iii) Na eventualidade de se estar perante um ato isolado e caso o montante da operao for inferior a 10.000
se a mesma pode ficar isenta de IVA;
iv) No estando a operao isenta se a taxa a aplicar de 13%.
ENQUADRAMENTO LEGAL
4. O Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA) um imposto geral sobre o consumo de bens e servios.
Abrangendo toda a atividade econmica ainda que decorrente de prtica ocasional, inclui no conceito de su-
jeito passivo um vasto leque de operadores econmicos. De matriz comunitria, os seus princpios encon-
tram-se plasmados na Diretiva 2006/112/CE do Conselho, de 28 de novembro, relativa harmonizao das
legislaes dos Estados membros.
5. De acordo com a alnea a) do n. 1 do artigo 1. do Cdigo do IVA (CIVA) esto sujeitas a imposto As trans-
misses de bens e as prestaes de servios efetuadas no territrio nacional, a ttulo oneroso, por um sujeito
passivo agindo como tal.
6. Por sua vez, considera a alnea a) do n. 1 do artigo 2. do CIVA que so sujeitos passivos deste imposto
As pessoas singulares ou coletivas que, de um modo independente e com carter de habitualidade, exeram
atividades de produo, comrcio ou prestao de servios, (...) e, bem assim, as que, do mesmo modo in-
dependente, pratiquem uma s operao tributvel, desde que essa operao seja conexa com o exerccio das
referidas atividades, onde quer que este ocorra, ou quando, independentemente dessa conexo, tal operao
preencha os pressupostos de incidncia real do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares (IRS) ou
do imposto sobre o rendimento das pessoas coletivas (IRC).
7. Para efeitos de IVA, um ato isolado resulta da realizao de uma nica operao e no a prtica, ainda que
irregular ou espordica de vrias operaes surgindo, assim, como algo de contingente ou imprevisvel. Ao
verificar-se a prtica reiterada de operaes torna-se obrigatrio o registo em sede de IVA.
8. Saliente-se que a prtica de um ato isolado, porque preenche os pressupostos de incidncia do IRS, encon-
tra-se sempre sujeita a imposto taxa legal em vigor, seja qual for o seu montante, no se aplicando neste
caso o limiar de iseno dos 10.000 referido no artigo 53. do CIVA. De facto, um ato isolado apenas pode
ser suscetvel de beneficiar de iseno, caso se trate de uma operao prevista no artigo 9. do CIVA.
9. Por outro lado, e embora da prtica de uma s operao se verifique a condio de sujeito passivo [alnea a)
do n. 1 do artigo 2. do CIVA] dispe o n 3 do artigo 31. do CIVA que no h lugar entrega da declarao
de incio de atividade quando se trate de pessoas sujeitas a IVA pela prtica de uma s operao tributvel,
exceto se a mesma exceder o limite previsto nas alneas e) e f) do n. 1 do artigo 29. do mesmo diploma (fi-
xado em 25.000).
15
10. Importa referir que na sequncia de vrias alteraes s regras de faturao em matria de IVA intro-
duzidas pelo Decreto-Lei n. 197/2012, de 24 de agosto, a Portaria n. 426-B/2012, de 28 de dezembro veio
aprovar os documentos intitulados de fatura-recibo. A sua emisso para o ato isolado, independentemente da
qualidade do adquirente e, ainda que no solicitada, efetua-se nos prazos referidos no artigo 36. do CIVA e,
obrigatoriamente, no Portal das Finanas.
11. No entanto, a fatura-recibo disponibilizada no Portal das Finanas, apenas deve ser utilizada para titular
operaes cujos rendimentos sejam provenientes de atividades profissionais (prestaes de servios).
12. Atendendo a que, em razo do ato isolado, o particular - transmitente dos bens - adquire a qualidade de
sujeito passivo, dispe o n. 14 do artigo 29. do CIVA que Para cumprimento do disposto na alnea b) do n.
1, as faturas podem ser elaboradas pelo prprio adquirente dos bens ou servios ou por um terceiro, em nome
e por conta do sujeito passivo devendo, contudo, ter-se em conta que nestes casos a elaborao de faturas
por parte do adquirente dos bens fica condicionada, nos termos do n. 11 do artigo 36. do CIVA, s seguintes
condies cumulativas: a) A existncia de um acordo prvio, na forma escrita, entre o sujeito passivo trans-
mitente dos bens ou prestador dos servios e o adquirente ou destinatrio dos mesmos; b) O adquirente provar
que o transmitente dos bens ou prestador dos servios tomou conhecimento da emisso da fatura e aceitou o
seu contedo; c) Conter a meno autofaturao.
CONCLUSO
13. Relativamente s questes colocadas e em conformidade com o anteriormente explanado, caso a trans-
misso de madeira efetuada pelos particulares ao requerente seja realizada de forma reiterada, estes ficam
obrigados a registo em sede de IVA, bem como, ao cumprimento de todas as demais obrigaes decorrentes
do Cdigo do IVA, sem prejuzo de, no caso concreto, se recorrer ao mecanismo da autofaturao previsto no
n. 11 do artigo 36. do CIVA, observadas que sejam as condies ali referidas.
14. Caso se esteja perante um ato isolado (por se tratar de uma operao extempornea e no repetida), aten-
dendo a que a fatura-recibo disponvel no Portal das Finanas para titular as operaes que configurem atos
isolados deve ser emitida apenas por prestadores de servios, o que no o caso, nada obsta a que o reque-
rente, na qualidade de sujeito passivo adquirente, possa emitir a respetiva fatura (por conta do transmitente),
desde que se encontrem reunidas as condies estabelecidas no j citado n. 11 do art. 36. do Cdigo.
15. Nestas circunstncias deve o requerente entregar ao transmitente dos bens, o duplicado da fatura para que
este entregue nos cofres do Estado o imposto liquidado.
16. A transmisso de madeira uma operao sujeita a imposto e dele no isenta que, no caso da prtica de
um ato isolado no beneficia do regime de iseno previsto no artigo 53. do CIVA. Tal operao deve ser tri-
butada taxa reduzida de 6%, de acordo com a alnea a) do n. 1 do artigo 18. do CIVA, por enquadramento
na verba 5.4 da Lista I anexa ao citado diploma.
17. De acordo com o n. 2 do artigo 27. do CIVA, a entrega ao Estado do imposto liquidado num ato isolado
efetuada nos locais de cobrana legalmente autorizados at ao final do ms seguinte ao da concluso da
operao, atravs da guia de pagamento P2.
O conceito de devedor de imposto mais amplo, englobando os prprios sujeitos passivos. Devedores
de imposto so, grosso modo, aqueles adstritos ao cumprimento das obrigaes tributrias.
16
Os exemplos de devedores de imposto previstos no Cdigo do IVA so aquelas entidades que ficam
obrigadas a proceder liquidao do IVA ao Estado portugus por realizarem aquisies de bens ou
servios, quando o fornecedor ou prestador de servios no tenha aqui a sua sede, domiclio fiscal,
estabelecimento estvel, representante fiscal ou no tenha aqui um registo para efeitos de IVA, ou ad-
quiram determinados bens ou servios em territrio nacional.
So ainda sujeitos passivos, as pessoas singulares ou coletivas que, segundo a legislao aduaneira, realizem
importaes de bens; e as pessoas singulares ou coletivas que mencionem indevidamente IVA em fatura.
2.3. QUEM EST DISPENSADO DE APRESENTAR A DECLARAO PERIDICA DE IVA:

Esto dispensados de apresentar a declarao peridica de IVA:
- No sujeitos passivos Estado e demais entidades pblicas quando pratiquem exclusivamente ope-
raes no mbito dos seus poderes de autoridade, pessoas singulares na sua esfera particular;
- Sujeitos passivos que pratiquem uma nica operao tributvel (atos isolados) Liquidam e pagam o
IVA atravs de modelo P2 (exceto se o montante das operaes for superior a 25.000 euros);
- Sujeitos passivos que pratiquem exclusivamente operaes isentas sem direito deduo (artigo 9,
artigo 53 e regime de iseno do Regime Especial do Ouro para Investimento);
- Sujeitos passivos enquadrados no regime especial dos pequenos retalhistas (artigo 60) - entregam
o IVA atravs de modelo P2;
- Sujeitos passivos enquadrados no Regime Forfetrio dos Produtores Agrcolas (Artigo 59-D) En-
tregam uma declarao de Compensao Forfetria;
Estado e demais entidades pblicas quando pratiquem exclusivamente operaes no mbito dos seus
poderes de autoridade
Informao Vinculativa:
CIVA - PORTES DE CORREIO - FOTOCPIAS - ENCARGOS - Processo executivo - Entidades Municipais

- Operaes no sujeitas - Execues Fiscais
Diploma: CIVA
Artigo: n. 2 do artigo 2.
Assunto: Operaes no sujeitas - Operaes realizadas por entidades Municipais relativamente a encargos
gerados em virtude dos processos executivos, designadamente (portes de correio, papel, fotocpias etc.),
instaurados no servio de Execues Fiscais.
17
Processo: n. 10061, por despacho de 22-03-2016, do SDG do IVA, por delegao do Diretor Geral da Auto-
ridade Tributria e Aduaneira - AT.
Contedo:
Tendo por referncia o pedido de informao vinculativa solicitada, ao abrigo do artigo 68. da Lei Geral Tri-
butria (LGT), presta-se a seguinte informao.
I - FACTOS APRESENTADOS
1. Vem a Requerente solicitar esclarecimento relativamente liquidao de IVA no que concerne a guias
geradas para pagamento de encargos dos processos executivos, designadamente (portes de correio, papel,
fotocpias etc.), instaurados no servio de Execues Fiscais.
Parece-me que estas guias no estaro sujeitas liquidao do referido imposto, por interpretar que o mesmo
esteja enquadrado nos termos do nmero 2 do artigo 2. do Cdigo do Imposto Sobre o Valor Acrescentado
(CIVA), ou seja:
O Estado e demais pessoas de direito pblico no so, no entanto, sujeitos passivos do imposto quando rea-
lizem operaes no exerccio dos seus poderes de autoridade, mesmo que por elas recebam taxas ou quaisquer
outras contraprestaes, desde que a sua no sujeio no origine distores de concorrncia.
II - ENQUADRAMENTO FACE AO CDIGO DO IVA
2. O sujeito passivo encontra-se enquadrado, para efeitos de IVA, no regime normal de tributao - periodi-
cidade mensal, desde 1998-01-01, com os Cdigos de Classificao de Atividade Econmica (CAE): prin-
cipal 84113- ADMINISTRAO LOCAL; secundrio: 56290- OUTRAS ATIVIDADES DE SERVIO DE
REFEIES, 85510- ENSINOS DESPORTIVO E RECREATIVO, 91011- ATIVIDADES DAS BIBLIO-
TECAS, sendo um sujeito passivo misto que optou pelo mtodo de percentagem de deduo ou pr-rata.
3. De harmonia com o disposto no n. 2 do artigo 2. do CIVA: O Estado e demais pessoas coletivas de direito
pblico no so, no entanto, sujeitos passivos do imposto quando realizem operaes no exerccio dos seus
poderes de autoridade, mesmo que por elas recebam taxas ou quaisquer outras contraprestaes, desde que
a sua no sujeio no origine distores de concorrncia. Neste sentido, as operaes efetuadas por estas
entidades, esto fora do campo de incidncia do imposto, ou seja, no se trata de uma iseno, mas sim de
uma no sujeio ao imposto.
4. No exerccio dos seus poderes de autoridade (jus empirii), o Estado e outras pessoas coletivas de direito
pblico, face ao disposto na parte final do n. 2 e no n. 3 do artigo 2. do CIVA, aproveitam da no sujeio a
imposto, nos casos em que a(s) atividade(s) desenvolvida(s) no d(em) lugar a distores da concorrncia
ou, o seu exerccio seja realizado de forma no significativa. No entanto, estas entidades, sempre que exeram
atividades econmicas, sem conexo direta com as suas atribuies especficas e/ou suscetveis de ser exer-
cidas por pessoas de direito privado, devem ser consideradas sujeitos passivos do imposto.
5. Este mecanismo de no sujeio encontra-se em consonncia com o n. 1 do artigo 13. da Diretiva

2006/112/CE do Conselho, de 28 de novembro de 2006, que dispe: Os Estados, as regies, as autarquias
locais e os outros organismos de direito pblico no so considerados sujeitos passivos relativamente s ati-
vidades ou operaes que exeram na qualidade de autoridades pblicas, mesmo quando, no mbito dessas
18
atividades ou operaes, cobrem direitos, taxas, quotizaes ou remuneraes, pelo que, se presume, a in-
corporao de tal princpio, no direito interno dos Estados membros.
6. Assim, em face dos conceitos de sujeito passivo, operaes no exerccio dos seus poderes de autori-
dade e de prestao de servios, constantes respetivamente na alnea a) do n. 1 e n. 2 do artigo 2. e do
n. 1 do artigo 4., ambos do Cdigo do IVA (CIVA), algumas das atividades prosseguidas pelos Municpios
encontram-se englobadas no campo de excluso de incidncia (objetiva e subjetiva) do IVA, pelo que os ser-
vios prestados no mbito dessas atividades encontram-se excludos do imposto.
7. As regras de conceptualizao da no sujeio ou da iseno de operaes sujeitas so, necessariamente

de interpretao restrita, uma vez que constituem excluso ao princpio geral, de acordo com o qual, o IVA
liquidado sobre qualquer operao (transmisso de bens e/ou prestao de servios) efetuada a ttulo onero-
so, por um sujeito passivo.
8. Assim, as pessoas coletivas de direito pblico devem ser consideradas sujeitos passivos de IVA na medida
em que exeram atividades econmicas destacveis, de facto, do exerccio dos seus poderes de autoridade,
ou seja, quando desenvolvam atividades que, por no terem conexo direta com as suas atribuies tpicas,
sejam suscetveis de ser exercidas por pessoas de direito privado.
9. De facto, o Estado e demais pessoas coletivas de direito pblico no limitam a sua atividade ao exerccio das
funes pblicas, exercendo, amide, nomeadamente como forma de obter receitas, atividades de natureza
privada, que podero ser concorrenciais com as outras entidades.
10. Neste contexto, o mbito do conceito de sujeito passivo sofre unicamente restries em relao aos entes
pblicos, nos termos e condies estabelecidos nos n.s 2 e 3 do artigo 2. do CIVA.
11. As autarquias locais, no mbito da sua atividade, podem realizar operaes no sujeitas a IVA (nomeada-
mente por exercidas no uso de poderes de autoridade - n. 2 do artigo 2. do CIVA), e/ou operaes sujeitas,
podendo, no que concerne a estas ltimas, efetuar operaes sujeitas e no isentas, com direito deduo, e
operaes sujeitas mas isentas que no conferem esse direito.
12. A Administrao Pblica (no caso, os Municpios) na qualidade de administrao autnoma do Estado e
os Institutos Pblicos, no mbito da administrao indireta, podem ser abrangidos pelo n. 2 do artigo 2. do
CIVA, caso realizem operaes que correspondam a atos de autoridade com vista a uma satisfao direta e
imediata do interesse pblico.
13. Assim, ainda que a reproduo dos documentos esteja sujeita ao pagamento de determinada importncia,
que mais no do que o respetivo custo na reproduo, considera-se que estamos perante o exerccio dos
poderes de autoridade, no estando por isso tais operaes sujeitas a IVA, nos termos do n. 2 do artigo 2.
do CIVA.
14. Porm, tal s suceder nos casos em que a reproduo dos documentos seja efetuada ao abrigo do direito
de consulta e acesso aos processos previsto no Cdigo do Procedimento Administrativo. Nos demais casos,
qualquer reproduo de documento, em que a Administrao Pblica ou Pessoas Coletivas de Direito Pblico
se apresentem numa relao de igualdade face aos particulares, ser passvel de tributao em IVA taxa
normal (23%), dado j no estarmos nesse caso perante o exerccio dos poderes de autoridade, no se apli-
cando por isso o n. 2 do artigo 2. do CIVA.
19
15. As operaes em anlise, decorrem do mbito das atribuies da entidade pblica em apreo e, na sua
essncia, tm enquadramento nos seus poderes de autoridade.
16. Os encargos com portes de correio, papel, fotocpias, no mbito dos Processos Executivos instau-
rados so levadas a cabo na prossecuo de atribuies destas entidades com vista satisfao de interesses
pblicos e afiguram-se includas no escopo dos seus poderes de autoridade.
17. In casu, estes servios (a instaurao de Processos Executivos) por serem nica e exclusivamente da
competncia dos Municpios so, por isso, exercidos no mbito dos poderes de autoridade, ao abrigo do n. 2,
do artigo 2. do CIVA, no sendo, por isso, sujeitos a IVA.
III - CONCLUSO
Face ao que antecede, conclui-se pelo seguinte,
18. O n. 2 do artigo 2. do Cdigo do IVA (CIVA) determina a no sujeio a IVA do Estado e demais pessoas
coletivas de direito pblico, quando atuem no mbito das suas atribuies tpicas, com vista a uma satisfao
imediata do interesse pblico, fazendo uso das suas prerrogativas de autoridade.
19. Os Municpios desenvolvem, no mbito da sua atividade, operaes no sujeitas a IVA, em consonncia
com o disposto no n. 2 do artigo 2. do CIVA, por se enquadrarem na quadro dos seus respetivos poderes de
autoridade ou seja, munidos de jus imperii, realizando, todavia, vrias operaes que, diversamente, so
consideradas como sujeitas a imposto e, dentro destas, operaes tributveis que conferem direito deduo
e operaes isentas que o no conferem.
20. Por exerccio dos poderes de autoridade deve entender-se a atividade de um organismo pblico agindo
no exerccio de funes de autoridade pblica. Deve esta entidade atuar no mbito de um regime pblico e
implicar a utilizao de prerrogativas de autoridade pblica.
21. Por outro lado, quanto ao direito deduo do IVA suportado nos custos comuns, considerando que o
enquadramento da requerente referido como sendo a percentagem de deduo ou pro rata, de referir que as
entidades como a exponente que exercem operaes no mbito dos poderes de autoridade e fora desse mbito,
encontram-se obrigadas a aplicar o mtodo de afetao real, conforme se elucida atravs do Ofcio Circulado
n. 30103 de 2008, de 23 de abril, desta Direo de Servios.
22. No caso em apreo, estamos perante servios (a instaurao de Processos Executivos) que por serem
praticados exclusivamente pelos Municpios, no mbito dos seus poderes de autoridade, sendo os encar-
gos com os portes de correio, papel, fotocpias, nessa medida, indissociveis de tais servios e, portanto,
abrangidos pelo regime de no sujeio previsto no n. 2 do artigo 2. do CIVA.
Ofcio-Circulado n 30177/2015, de 10/12 - IVA - Enquadramento do servio pblico de remoo de

lixos;
Ofcio-Circulado n 030159/2014, de 18/06 da DSIVA Enquadramento das empresas locais;
Ofcio-Circulado n 030127/2013, de 13/05 - IVA - Taxa de recursos hdricos (TRH);
20
Ofcio-Circulado n 030070/2004 - DSIVA, de 05/03 Recolha, tratamento e rejeio de guas re-

siduais; - Concesses de explorao e gesto dos sistemas de captao, tratamento e distribuio de
gua para consumo pblico;
Ofcio-Circulado n 030029/2000, DSIVA, de 14/12 - Taxas de inspeo sanitria Incidncia;
Ofcio-Circulado n 119950/1998, da DSCA do SIVA, de 13/10 - Reproduo de documentos adminis-

trativos;
Ofcio-Circulado n 83154/1995 SIVA - Aquisies intracomunitrias - Estado e demais pessoas co-

letivas de direito pblico;
Ofcio-Circulado n 174229/1991-SIVA, de 20/11 - Enquadramento das atividades desenvolvidas pelas

Camaras Municipais.
Alterao para o regime de iseno do IVA:

Se, por motivos de alterao da atividade, o sujeito passivo passar a praticar exclusivamente operaes
isentas que no conferem direito deduo, a dispensa do envio da declarao referida na alnea c) do
n. 1 do artigo 29. produz efeitos a partir de 1 de janeiro do ano civil seguinte quele em que apre-
sentada a respetiva declarao.
Assim, quando o sujeito passivo passa a estar enquadrado no regime de iseno, por exemplo por
exercer exclusivamente operaes isentas do artigo 9 sem direito deduo, tem que continuar a
entregar a declarao peridica at ao final do ano em que passou para esse regime, passando a indicar
apenas valores no campo 9. Apenas a partir de 1 de janeiro do ano seguinte deixa de entregar decla-
raes peridicas.
Os sujeitos passivos em causa devem proceder entrega de uma declarao de alteraes, assina-
lando o campo 2 do quadro 11, no prazo de 15 dias aps o facto determinante da mudana do regime
(artigo 32. do CIVA), pelo que a passagem ao regime de iseno do artigo 9 do CIVA imediata visto
que a partir do momento da alterao deixa de ser liquidado imposto.
No entanto, existem aqui algumas particularidades no que respeita aplicao da dispensa de entrega
da declarao peridica que caracterstica do regime de iseno do IVA do artigo 9..
Nos termos do artigo 29 n 3 do CIVA esto dispensados das obrigaes referidas no n 1 os sujeitos
passivos que pratiquem exclusivamente operaes isentas de imposto, exceto quando essas operaes
deem direito deduo nos termos da alnea b) do n 1 do artigo 20, ou seja, a dispensa s se verifica
se as operaes isentas forem exclusivamente do tipo operaes isentas que no conferem o direito
deduo (campo 2 do quadro 11 da declarao de incio ou de alteraes - operaes do artigo 9..
No entanto, o n 4 do mesmo artigo 29. refere que se por motivos de alterao da atividade, o sujeito
passivo passar a praticar exclusivamente operaes isentas que no conferem o direito deduo, a
dispensa de entrega da declarao peridica do IVA, referida na alnea c) do n 1 daquele articulado,
produz efeitos a partir de 1 de janeiro do ano civil seguinte quele em que apresentada a respetiva
declarao.
21
A obrigatoriedade de envio de declaraes no significa obrigatoriedade de liquidao de imposto,

pelo que, havendo a prtica exclusiva de operaes isentas que no conferem o direito deduo, no
haver imposto liquidado, nem imposto dedutvel, nem quaisquer valores respeitantes aos restantes
campos da declarao peridica, com exceo do campo 09 - valor das operaes isentas que no
conferem o direito deduo.
Nestes termos, as declaraes peridicas a apresentar pelos contribuintes em referncia, sero ape-
nas preenchidas no campo 9, apresentando-se os campos 91 e 92 a zeros, sem prejuzo de eventuais
regularizaes de imposto correspondente a perodos anteriores (enquanto enquadrado no regime de
tributao).
A dispensa de entrega de DP no se aplica aos sujeitos passivos que, embora passando a praticar exclu-
sivamente operaes isentas que no conferem o direito deduo, tenham de efetuar as regulariza-
es previstas nos artigos 24. e 26., os quais, no entanto, s ficam obrigados apresentao de uma
declarao com referncia ao ltimo perodo de imposto anual.
Se a passagem do regime normal para o regime de iseno for motivada por alterao legislativa, a
dispensa do envio da declarao peridica imediata, no tendo que continuar a submeter declara-
es peridicas at ao final do ano em que se verificou a alterao, sem prejuzo da entrega da DP para
efetuar regularizaes
2.4. QUANDO E ONDE DEVE SER APRESENTADA A DECLARAO PERIDICA

Regra geral, a declarao peridica deve ser enviada por transmisso eletrnica de dados (Portal das
Finanas), nos seguintes prazos:
- At ao dia 10 do 2. ms seguinte quele a que respeitam as operaes, no caso de sujeitos passivos

com um volume de negcios igual ou superior a 650.000 no ano civil anterior;
- At ao dia 15 do 2. ms seguinte ao trimestre do ano civil a que respeitam as operaes, no caso de

sujeitos passivos com um volume de negcios inferior a 650.000 no ano civil anterior.
Esta obrigao abrange os sujeitos passivos enquadrados no regime normal do IVA, ou seja, que pra-
ticam exclusivamente operaes que conferem direito deduo, e no regime misto, que praticam
simultaneamente operaes que conferem direito deduo e operaes que no conferem direito
deduo.
22
Alterao do regime de periodicidade do IVA (regime normal trimestral vs regime normal mensal)
Por opo:
De acordo com o n. 2 do artigo 41 do Cdigo do IVA, os sujeitos passivos abrangidos Regime Normal
de periodicidade trimestral podem, atravs de meno expressa nas declaraes de incio ou alterao
de atividade, consoante os casos, optar pelo envio da declarao peridica mensal, devendo manter-
-se neste regime por um perodo mnimo de trs anos.
Nesta medida, a opo s se aplica na passagem do Regime Normal Trimestral para o Regime Normal
Mensal, ou na prpria declarao de incio de atividade.
A opo em causa efetua-se nos seguintes moldes:
- Nos casos de incio de atividade, a opo feita atravs da declarao de incio de atividade, assinalan-
do o campo 1 do quadro 14 dessa declarao, a qual produz efeitos a partir da data da sua apresentao;
Nos casos de sujeitos passivos j registados e abrangidos pelo Regime Normal Trimestral, a declarao
de alteraes s pode ser apresentada durante o ms de janeiro, no sendo suscetvel a sua apresenta-
o fora do prazo, produzindo efeitos a partir de 1 de janeiro do ano da sua apresentao, assinalando-
-se o campo 1 do quadro 14 dessa declarao;
- Terminando o perodo mnimo de permanncia, aps opo, no Regime Normal de periodicidade

mensal (3 anos), e o sujeito passivo pretenda o reingresso no Regime Normal de periodicidade trimes-
tral, deve entregar uma declarao de alteraes assinalando o campo 2 do quadro 14 da respetiva de-
clarao. Esta declarao deve ser entregue durante o ms de janeiro de um dos anos seguintes quele
em que se tiver completado o prazo do regime de opo (3 anos), produzindo efeitos a partir de 1 de
_________________________________
Exemplo 1:
O Sujeito Passivo NORIVA, Lda., enquadrado desde 01.01.2010 no Regime Normal Trimestral preten-
de, nesta data, optar pelo regime de periodicidade de IVA mensal, com efeitos imediatos, questionan-
do o seu Contabilista sobre esta possibilidade.
Face ao enquadramento da empresa, a passagem, por opo, do regime normal trimestral para o regime
normal mensal apenas ser possvel mediante a entrega de uma declarao de alteraes, necessaria-
mente em janeiro de 2018, dado no serem aceites declaraes para este efeito submetidas fora de prazo.
Esta declarao de alteraes produzir efeitos a partir de 1 de janeiro de 2018, pelo que a declarao
peridica do IVA do ms de janeiro deve ser entregue at ao dia 10 de maro de 2018.
Em funo desta opo o sujeito passivo fica, obrigatoriamente, enquadrado no Regime Normal Men-
sal durante os anos de 2018, 2019 e 2020, podendo, em 2021, regressar, se preencher os respetivos
pressupostos, ao regime normal trimestral mediante entrega de uma declarao de alteraes durante
o ms de janeiro desse ano, produzindo efeitos desde o dia 1 de janeiro desse ano.
______________________________
23
Por via oficiosa:

Sem prejuzo do referido anteriormente, de harmonia com o disposto no n 7 do artigo 41 do Cdigo
do IVA, a mudana de periodicidade de entrega da declarao peridica verifica-se apenas por inicia-
tiva da AT, a qual, para o efeito, notificar os sujeitos passivos em questo de que:
- Tendo atingido ou ultrapassado o volume de negcios acima referido ( 650 000) ficam enquadrados
no regime normal mensal (passagem do Regime Normal Trimestral para o Regime Normal Mensal); ou
- Que no tendo ultrapassado aquele limite transitam para o regime normal trimestral (alnea b) do
artigo 41 do CIVA) (passagem do Regime Normal Mensal para o Regime Normal Trimestral).
Nesta medida, a mudana de periodicidade na entrega da declarao peridica no est dependente

da entrega de qualquer declarao de alteraes, pelo que, num cenrio em que um sujeito passivo
ultrapasse o volume de negcios supra assinalado, permanece no Regime Normal Trimestral enquanto
no for notificado da alterao da periodicidade.
Do teor dessa notificao consta a data a partir da qual a referida mudana de periodicidade produzir
efeitos, o volume de negcios de referncia e o respetivo ano.
Este reenquadramento apenas depende, como resulta daquela disposio, das notificaes a efetuar
em resultado do apuramento do volume de negcios atualizado, de acordo com o somatrio das bases
tributveis constantes da ltima declarao peridica recolhida por cada perodo de imposto do ano
que servir de referncia para aplicao do citado normativo.
O ano de referncia para apuramento do volume de negcios sempre o 2 ano anterior ao da produo
de efeitos no novo enquadramento (ano n-2).
Tendo em conta o disposto no n 8 do artigo 41 do CIVA, de que resulta o cumprimento dos prazos
para o envio das declaraes peridicas, o volume de negcios que conste de declaraes enviadas fora
dos prazos estabelecidos, no ser considerado para efeitos de reenquadramento.
__________________________________
Exemplo 2:
O sujeito passivo A encontra-se enquadrado no Regime Normal Trimestral desde 2004-01-01.
No ano de 2016 o somatrio das bases tributveis totalizou 842.000 .
Em funo de tal facto ser reenquadrado, mediante notificao prvia, nos termos e para os efeitos do
que dispe o n. 7 do artigo 41. do CIVA, no Regime Normal Mensal a partir de 01-01-2018.
Sempre que o volume de negcios respeitar a uma frao do ano, este convertido num volume de ne-
gcios anual correspondente sendo que para os sujeitos passivos que iniciem a atividade ou deixem de
enquadrar-se no disposto no n. 3 do artigo 29 (dispensa da entrega da DP), o volume de negcios em
causa estabelecido de acordo com a sua previso para o ano civil corrente, aps confirmao pela AT.
__________________________________
24
Prazos especiais
Os sujeitos passivos mencionados nas alneas b) e c) do n. 1 do artigo 2. do RITI (no regime de derro-
gao) que efetuem aquisies intracomunitrias de bens sujeitas a imposto devem enviar a declara-
o por transmisso eletrnica de dados (Portal das Finanas) at ao final do ms seguinte quele em
que o imposto se torne exigvel. Essa obrigao s se verifica relativamente aos perodos em que haja
operaes tributveis.
Os sujeitos passivos abrangidos pelas alneas e), g) e h) do n. 1 do artigo 2. do CIVA (adquirentes de

bens e servios transmitidos e prestados por no residentes sem estabelecimento, sem representante
fiscal e sem registo em territrio nacional), que no estejam obrigados apresentao da declarao
peridica nos termos do artigo 41., devem enviar, por transmisso eletrnica de dados (Portal das
Finanas), a declarao correspondente s operaes tributveis realizadas e efetuar o pagamento do
respetivo imposto, nos locais de cobrana legalmente autorizados, at ao final do ms seguinte quele
em que se torna exigvel.
No existem prazos especiais para situaes de cessao de atividade.
Procedimento de entrega
A Declarao Peridica pode ser submetida atravs da aplicao offline disponibilizada no Portal
das Finanas (Incio Outros Servios Downloads IVA Declarao Peridica).
H que preencher os respetivos campos da declarao, efetuar a validao, e logo que estejam com-
pletos esses procedimentos, proceder entrega mediante o boto Submeter. A seguir deve ser in-
dicado o NIF e a senha de acesso ao Portal das Finanas do sujeito passivo, bem como do Contabilista
Certificado, se a isso for obrigado.
Em alternativa, pode submeter a declarao peridica mediante preenchimento direto no Portal das
Finanas.
Procedimentos de envio:
1. Aceder ao Portal das Finanas no endereo: www.portaldasfinancas.gov.pt
2. Aps identificao do utilizador (NIF e senha), selecionar sucessivamente:
- Entregar
- IVA
- Declarao peridica
3. Preencher diretamente a declarao ou abrir previamente o ficheiro formatado com as caractersti-

cas indicadas no endereo;
4. Validar a informao e corrigir os erros locais detetados;
5. Submeter a declarao;
25
Depois de submeter a declarao, criada e disponibilizada de imediato uma referncia numrica

que deve ser utilizada para o pagamento do imposto nos locais de cobrana legalmente autorizados,
considerando-se como tais, as seces de cobrana dos servios de finanas, os balces dos CTT, bem
como as instituies de crdito que tenham celebrado os necessrios acordos com a Agncia de Gesto
da Tesouraria e da Dvida Pblica - IGCP, E.P.E. (IGCP), e, ainda, atravs de sistema de pagamento au-
tomtico Multibanco ou do servio de Homebanking nas instituies de crdito que o disponibilizem.
A declarao considera-se apresentada na data em que for submetida sem anomalias.
No caso de falta de identificao do Contabilista Certificado, quando exigvel, a declarao ser recu-
sada, considerando-se como no apresentada.
2.5. QUAIS AS OPERAES E IMPOSTO A INCLUIR NA DECLARAO PERIDICA

Devem ser includas todas as operaes ativas e passivas previstas e com clculo no Cdigo do IVA e
legislao avulsa complementar (RITI, regimes especiais).
Artigo 1
Esto sujeitas a imposto sobre o valor acrescentado:
a) As transmisses de bens e as prestaes de servios efetuadas no territrio nacional, a ttulo oneroso, por
um sujeito passivo agindo como tal;
b) As importaes de bens;
c) As operaes intracomunitrias efetuadas no territrio nacional, tal como so definidas e reguladas no

Regime do IVA nas Transaes Intracomunitrias.
A - Como operaes ativas (tributveis ou isentas) devem ser includas:
1 - Transmisses de bens previstas no artigo 3, nomeadamente:
- Transmisses onerosas de bens referentes a transferncia do direito de propriedade, incluindo trans-

misses internas em territrio nacional, transmisses intracomunitrias de bens e exportaes;
Operaes assimiladas a transmisses de bens:
- Fornecimento de energia eltrica, gs, calor, frio e similares;
- Transmisses gratuitas de bens (ofertas e donativos), quando, relativamente a esses bens ou aos
elementos que as constituem, tenha havido deduo total ou parcial do imposto (no abrangidas pelo
n 7 do artigo 3);
- A afetao permanente de bens da empresa, a uso prprio do seu titular, do pessoal, ou em geral a
fins alheios mesma, quando, relativamente a esses bens ou aos elementos que as constituem, te-
nha havido deduo total ou parcial do imposto (situaes de autoconsumo externo de bens, ou seja,
26
trata-se do desvio de bens do seu destino inicial na atividade econmica do sujeito passivo para uma
outra finalidade estranha a essa atividade);
- A afetao de bens por um sujeito passivo a um setor de atividade isento e, bem assim, a afetao ao
uso da empresa de bens referidos no n. 1 do artigo 21. (viaturas de turismo), quando, relativamente a
esses bens ou aos elementos que os constituem, tenha havido deduo total ou parcial do imposto (si-
tuaes de autoconsumo interno de bens, por exemplo, a utilizao de peas adquiridas para revenda,
na reparao de viaturas de turismo do sujeito passivo);
- A entrega material de bens em execuo de um contrato de locao com clusula, vinculante para
ambas as partes, de transferncia de propriedade (ex. contratos de locao-venda, em que j est
acordado a venda no bem no final do contrato de locao. Neste caso, a transmisso d-se no mo-
mento do incio da locao. Pelo contrrio, nos contratos de leasing, ainda que exista uma opo de
compra, a transmisso do bem apenas acontece no momento do exerccio da opo);
- A entrega material de bens mveis decorrente da execuo de um contrato de compra e venda em

que se preveja a reserva de propriedade at ao momento do pagamento total ou parcial do preo (p.e.
venda a prestaes com reserva de propriedade);
- As transferncias de bens entre comitente e comissrio, efetuadas em execuo de um contrato de

comisso definido no Cdigo Comercial, incluindo as transferncias entre consignante e consignatrio
de mercadorias enviadas consignao. Na comisso de venda considera-se comprador o comissrio;
na comisso de compra considerado comprador o comitente;
- A no devoluo, no prazo de um ano a contar da data da entrega ao destinatrio, das mercadorias

enviadas consignao;
- A entrega de bens mveis produzidos ou montados sob encomenda, quando a totalidade dos mate-
riais seja fornecida pelo sujeito passivo que os produziu ou montou (equipara-se, para efeitos de IVA,
o contrato de empreitada ao conceito de contrato de compra e venda);
Operaes de regime especiais:
- Regime de IVA de caixa;
- Regime apuramento do imposto pela margem (Bens em segunda-mo, objetos de arte, de coleo
e antiguidade, servios em nome prprio das agncias de viagens efetuados por terceiros, revenda de
combustveis lquidos);
- Operaes com regra de inverso do sujeito passivo (sucatas e outros bens reciclveis, emisses de
CO2, ouro para investimento com renncia iseno, transmisso de imveis com renncia isen-
o);
- Transmisses de bens, importaes isentas nos termos do artigo 15 do CIVA (bens em regimes sus-
pensivos);
27
2 Prestaes de servios previstas no artigo 4, nomeadamente:
Todas as operaes tributveis que no sejam consideradas como transmisses de bens, importaes
ou aquisies intracomunitrias de bens.
Neste conceito devem ser includos os servios prestados contratados, dbito de encargos, indem-
nizaes tributveis (Lucros cessantes, danos no patrimoniais), cedncia de direitos, de marcas ou
de patentes, cedncia de pessoal, indemnizaes por obrigao de no concorrncia, pagamento de
determinadas subvenes;
Operaes assimiladas a prestaes de servios:
- Prestaes de servios gratuitas efetuadas pela prpria empresa com vista s necessidades parti-
culares do seu titular, do pessoal ou, em geral, a fins alheios mesma (p.e. o servio de cabeleireiro
oferecido a um amigo);
- A utilizao (afetao temporria) de bens da empresa para uso prprio do seu titular, do pessoal,
ou em geral para fins alheios mesma e ainda em setores de atividade isentos quando, relativamente a
esses bens ou aos elementos que os constituem, tenha havido deduo total ou parcial do imposto (p.e
emprstimos de bens da empresa a fins alheios atividade);
- A entrega de bens mveis produzidos ou montados sob encomenda com materiais que o dono da
obra tenha fornecido para o efeito, quer o empreiteiro tenha fornecido, ou no, uma parte dos produ-
tos utilizados (vulgo trabalho-a-feitio) (exceto se o fornecimento de materiais pelo dono de obra for
insignificante n 6 do artigo 4);
- A cedncia temporria ou definitiva de um jogador, acordada entre os clubes com o consentimento

do desportista, durante a vigncia do contrato com o clube de origem;
- As indemnizaes de promoo e valorizao devidas, previstas no n. 2 do artigo 18. do regime

jurdico do contrato de trabalho do praticante desportivo, aprovado pela Lei n. 28/98, de 26 de junho,
devidas aps a cessao do contrato ao clube de origem pelo novo clube que o contrata;
- Operaes realizadas por interveno de um mandatrio que age em nome do mandante (n 4 do

artigo 4) (operao similar s transmisses de bens efetuadas entre o comitente e o comissrio);
Operaes de regime especiais:
- Operaes com regra de inverso do sujeito passivo (servios de construo civil, servios no tri-
butados nos termos do artigo 6 do CIVA);
- Prestaes de servios isentas relacionadas com as operaes previstas nos termos do artigo 15 do
CIVA (bens em regimes suspensivos);
28
3 Aquisies intracomunitrias de bens e operaes assimiladas previstas no artigo 3 e 4 do RITI:
- Aquisio de bens expedidos de um Estado-Membro para territrio nacional com destino ao sujeito
passivo portugus com registo para efetuar essas operaes, efetuado por um sujeito passivo de outro
Estado-Membro;
- Afetao por um sujeito passivo s necessidades da sua empresa, no territrio nacional, de um bem
expedido ou transportado, por si ou por sua conta, a partir de outro Estado membro no qual o bem
tenha sido produzido, extrado, transformado, adquirido ou importado pelo sujeito passivo, no mbito
da sua atividade;
- Aquisio de bens expedidos ou transportados a partir de um pas terceiro e importados noutro Es-
tado membro, quando ambas as operaes forem efetuadas por uma pessoa coletiva das referidas na
alnea c) do n. 1 do artigo 2.;
- Aquisies intracomunitrias isentas previstas no artigo 15 do RITI;
- Aquisies intracomunitrias de meios de transporte novos, sujeitos, ou no, a imposto sobre os

veculos, e outros bens sujeitos a impostos especiais de consumo, cujo IVA foi pago junto das entidades
competentes, nos termos do n 3, 4 e 5 do artigo 22 do RITI;
4 Aquisies de servios localizados em territrio nacional adquiridos a sujeitos passivos sedeados

noutros Estados-Membros ou em pases terceiros, previstas no n 6 e seguintes do artigo 6 do CIVA:
- Aquisies de servios intracomunitrios ou prestado por sujeito passivo sedeado em pas terceiro,
efetuada por sujeito passivo portugus, pela aplicao da regra geral da alnea a) do n 6 do artigo 6
do CIVA (que no estejam excecionadas nos nmeros seguintes do artigo 6);
- Aquisies de servios relacionadas com bens imveis implantados em territrio nacional;
- Aquisies de servios de transporte de passageiros, pela distncia percorrida no territrio nacional;
- Aquisies de prestaes de servios de alimentao e bebidas, que no as referidas na alnea d),

que sejam executadas no territrio nacional;
- Aquisies de prestaes de servios de alimentao e bebidas, executadas a bordo de uma

embarcao, de uma aeronave ou de um comboio durante um transporte intracomunitrio de
passageiros, quando o lugar de partida do transporte ocorra no territrio nacional;
- Aquisies de prestaes de servios relativas ao acesso a manifestaes de carcter cultural,

artstico, cientfico, desportivo, recreativo, de ensino e similares, incluindo o acesso a feiras e
exposies, assim como as prestaes de servios acessrias relacionadas com o acesso, que tenham
lugar no territrio nacional;
- Aquisies de locaes de curta durao de um meio de transporte, quando o lugar da colocao

disposio do destinatrio se situe no territrio nacional.
29
B - Como operaes passivas devem ser includas:
1 IVA suportado em aquisies de bens/servios localizados em territrio nacional, em que exista

direito deduo.
Esto includas as aquisies de existncias (inventrios), imobilizado (ativos fixos tangveis, intang-
veis e outros ativos no correntes) e outros bens e servios, a serem utilizadas em operaes tributadas
ou de utilizao mista com atividades sem direito deduo.
2 IVA suportado em importaes de bens em que exista direito deduo (bens que entrem no terri-
trio nacional provenientes diretamente de pases ou territrios terceiros, quando ocorra a introduo
no consumo desses bens em Portugal);
3 IVA suportado sada dos bens de regime suspensivo (entreposto no aduaneiro), quando esses
bens forem introduzidos no consumo;
4 IVA suportado (e autoliquidado) em aquisies intracomunitrias de bens e operaes assimiladas

(tal como referido nas operaes ativas);
5 IVA suportado (e autoliquidado) em aquisies de servios intracomunitrios (tal como referido

nas operaes ativas);
6 IVA suportado (e autoliquidado) em aquisies bens e servios em que tenha existido a inverso do
sujeito passivo (operaes internas em territrio nacional);
Esto includas operaes tais como a aquisio de prestaes de construo civil, a aquisio de suca-
tas e outros materiais reciclveis, a aquisio de bens imveis com renncia iseno, a aquisio de
ouro para investimento com renncia iseno.
C Como regularizaes devem ser includas:
1 Regularizaes decorrentes de anulaes de operaes ou de reduo do seu valor tributvel em

consequncia de invalidade, resoluo, resciso ou reduo do contrato, pela devoluo de merca-
dorias ou pela concesso de abatimentos ou descontos (N 2 e 4 do artigo 78 do CIVA Na tica do
fornecedor e adquirente, respetivamente);
2 Regularizaes decorrentes da emisso de faturas inexatas (n 3 do artigo 78): a retificao obri-

gatria quando houver imposto liquidado a menos, podendo ser efetuada sem qualquer penalidade at
ao final do perodo seguinte quele a que respeita a fatura a retificar, e facultativa, quando houver
imposto liquidado a mais, mas apenas pode ser efetuada no prazo de dois anos.
3 Regularizaes decorrentes da correo de erros materiais ou de clculo no registo, nas declara-

es peridicas (n 6 do artigo 78): facultativa quando resultar imposto a favor do sujeito passivo,
mas s pode ser efetuada no prazo de dois anos contado a partir do nascimento do respetivo direito nos
termos do n. 1 do artigo 22., sendo obrigatria quando resulte imposto a favor do Estado;
4 Regularizaes resultantes de crditos incobrveis (n 7 e 8 do artigo 78, para crditos vencidos

antes de 1/01/2013; n 4 do artigo 78-A, para crditos vencidos a partir de 1/01/2013);
30
5 Regularizaes resultantes de crditos considerados de cobrana duvidosa (n 1 a 3 do artigo 78-A,

para crditos vencidos a partir de 1/01/2013);
6 Regularizaes anuais do pro-rata e afetao real definitivos (n 6 do artigo 23)
7 Regularizaes anuais por variao dos pro-ratas e afetao real definitivos (n 1 a 3 do artigo 24):
aplicadas apenas a bens de investimento (mveis e imveis);
8 Regularizaes pela transmisso de bens de investimento durante o perodo da regularizao (n 5

do artigo 24): aplica-se a sujeitos passivos enquadrados no regime normal e no regime misto;
9 Outras Regularizaes (a favor do estado): N 6 do artigo 24 - Aplica-se apenas a bens imveis

(aquisio, construo e outras despesas em que existiu direito total ou parcial deduo do IVA su-
portado), quando:
- O sujeito passivo, devido a alterao da atividade exercida ou por imposio legal, passe a realizar
exclusivamente operaes isentas sem direito deduo;
- O sujeito passivo passe a realizar exclusivamente operaes isentas sem direito deduo, em virtu-
de do disposto no n. 3 do artigo 12. ou nos n.s 3 e 4 do artigo 55.;
- Ou, o imvel passe a ser objeto de uma locao isenta nos termos do n. 29) do artigo 9.
10 Regularizaes no caso de mudana de regime (a favor do sujeito passivo): Artigo 25 - Nos casos
de passagem a um regime de tributao, por alterao de atividade ou por imposio legal, ou ainda
por transferncia de bens de um setor isento para um setor tributado. Esta regularizao apenas se
aplica a bens de investimento;
11 Regularizaes em caso de no utilizao de bens imveis em fins da empresa (artigo 26): Regula-
rizao anual efetuada por 1/20 avos do IVA deduzido durante os anos civis completos em que o imvel
estiver afeto a fins alheios empresa.
Existindo a cessao da atividade, deve ser efetuada a regularizao do IVA suportado em bens imveis
pelo tempo ainda no decorrido at ao final do perodo da regularizao nos termos do n 5 do artigo 24;
12 Regularizaes decorrentes do regime de renncia iseno das operaes imobilirias (artigo 10

do Regime de Renncia): Se o imvel for afeto permanentemente a fins alheios atividade exercida
pelo sujeito passivo (tributada), ou se o imvel no for utilizado na realizao de operaes tributadas
por um perodo superior cinco anos consecutivos, deve proceder-se regularizao do IVA suportado
pelo perodo que falta para completar o perodo de regularizao.
13 Outras regularizaes (p.e fuses).
2.6. QUAIS AS OPERAES EXCLUDAS DA DECLARAO PERIDICA

Operaes ativas (Transmisses de bens e prestaes de servios efetuadas pelo sujeito passivo):
Operaes no sujeitas a IVA:
- Transmisses de amostras e ofertas inferiores a 50 euros por oferta e cujo valor global anual no ex-
ceda cinco por mil do volume de negcios do sujeito passivo no ano civil anterior, em conformidade
31
com os usos comerciais (n 7 do artigo 3);
- Bens e servios prestados em contrapartida de donativos concedidos por mecenas, no mbito do regime
fiscal do mecenato, desde que o valor individual ou agregado dessas operaes, no ultrapasse 5% do mon-
tante do donativo atribudo (Circulares n 12/2002, de 19/04 e n 2/2004, de 20/01) (artigo 64 do EBF);
- Autoconsumos externos e internos de bens (afetao a fins alheios, a setor isento ou a bens em que
no exista o direito deduo) em que no tenha sido exercido o direito deduo do IVA suportado
com a aquisio ou produo dos bens (alnea f) e g) do n 3 do artigo 3);
- Lembranas oferecidas aos empregados, por motivo de aniversrio, por ocasio do natal e sorteios por todos
os empregados de bens de uso pessoal (gastos de ao social) Ofcio-Circulado n 111980, de 07/12/88;
- Vendas de Tabaco por revendedores;
- Transmisses (gratuitas ou onerosas) de estabelecimentos comerciais ou da totalidade ou parte de um

patrimnio que constitui uma atividade econmica independente, incluindo bens corpreos e intangveis,
quando o adquirente seja, ou venha a ser pela aquisio efetuada, um sujeito passivo de IVA enquadrado no
regime normal ou afete o patrimnio a atividades com direito deduo (Ofcio-Circulado n 134850, de
21/11/89, Informao n 2495 de 28/11/91 da DSCA do SIVA) (n 4 do artigo 3 e n 5 do artigo 4);
- Cedncias efetuadas pelas cooperativas agrcolas aos scios (Portarias ns 521/89, de 08/07 Vinho
e 1158/00 de 7/12 Azeite) (Ofcio-Circulado n 77430, de 12/07/89) (n 6 do artigo 3);
- Taxas e outras contraprestaes cobradas pelo Estado e demais pessoas coletivas de direito pblico
quando realizem operaes no exerccio dos seus poderes de autoridade, desde que a sua no sujeio
no origine distores de concorrncia (n 2 e 3 do artigo 2);
- Indemnizaes por leso de qualquer interesse sem carter remuneratrio, porque no remuneram
qualquer operao, antes se destinam a reparar um dano, na medida em que no tm subjacente uma
transmisso de bens ou prestao de servios (Indemnizao por danos patrimoniais, com o mero
objetivo de repor patrimnio danificado) (Informaes Vinculativas Proc. n 1010, de 20/01/2000 da
DSIVA, Proc. 1870, 12/04/2011 e outras);
- Cedncia de pessoal, efetuando-se o mero dbito dos encargos suportados com os empregados (Of-
cio-Circulado n 30019/2000, de 4/05);
- Prestaes de servios realizadas entre uma sociedade e os estabelecimentos estveis (Ofcio-Circu-

lado n 30114/2009, de 25/11).
Operaes Passivas:
- IVA suportado no dedutvel nos termos gerais do direito deduo;
-IVA suportado referente parte afeta s atividades no tributadas ou isentas por aplicao dos mto-
dos do artigo 23. (pro-rata e afetao real).
32
3. PREENCHIMENTO DA DECLARAO PERIDICA
NOTA INTRODUTRIA
De acordo com o disposto na Portaria n. 375/2003, de 10 de maio, os sujeitos passivos do IVA esto
obrigados ao envio, por transmisso eletrnica de dados, da declarao peridica a que se refere a al-
nea c) do n. 1 do artigo 29. do Cdigo do IVA, bem como dos respetivos anexos, nos prazos referidos
no n. 1 do artigo 41. do mesmo Cdigo.
Para o efeito, o sujeito passivo e o contabilista certificado so identificados por senhas atribudas pela AT.
3.1. REGRAS DE SUBMISSO NO PORTAL DAS FINANAS

1. Aceder ao Portal das Finanas no endereo: www.portaldasfinancas.gov.pt
- Entregar
- IVA
3. Preencher diretamente a declarao ou abrir previamente o ficheiro formatado com as caractersti-

cas indicadas no endereo;
Depois de submeter a declarao, criada e disponibilizada de imediato uma referncia numrica

que deve ser utilizada para o pagamento do imposto nos locais de cobrana legalmente autorizados,
considerando-se como tais, as seces de cobrana dos servios de finanas, os balces dos CTT, bem
como as instituies de crdito que tenham celebrado os necessrios acordos com a Agncia de Gesto
da Tesouraria e da Dvida Pblica - IGCP, E.P.E. (IGCP), e, ainda, atravs de sistema de pagamento au-
tomtico Multibanco ou do servio de Homebanking nas instituies de crdito que o disponibilizem.
A declarao considera-se apresentada na data em que for submetida sem anomalias.
No caso de falta de identificao do contabilista certificado, quando exigvel, a declarao ser recu-
sada, considerando-se como no apresentada.
33
3.2. QUADRO 01
Nmero de Identificao fiscal
Neste Quadro inscrito o n. de identificao fiscal do sujeito passivo devendo este assinalar se a declarao
submetida dentro ou fora do prazo.
NOTAS E COMENTRIOS
Prazo da declarao
Para os sujeitos passivos enquadrados no regime de entrega da declarao peridica mensal, a declara-
o deve ser entregue at ao dia 10 do 2. ms seguinte quele a que respeitam as operaes.
Para os sujeitos passivos enquadrados no regime de entrega da declarao peridica trimestral, a de-
clarao deve ser entregue at ao dia 15 do 2. ms seguinte quele a que respeitam as operaes.
Para os devedores de imposto que sejam obrigados a efetuar a liquidao de IVA enquanto adquirentes
de bens ou servios em Portugal, o prazo de entrega da declarao at ao final do ms seguinte quele
a respeitam as operaes.
Para os sujeitos passivos que passem para o regime de iseno, a entrega de DP at final do ano, in-
cluindo regularizaes.
Nmero de Identificao Fiscal
O Nmero de Identificao Fiscal deve ser pedido e atribudo antes do incio de uma atividade abran-
gida pelas regras de incidncia do IVA, bem como por todas as pessoas singulares ou coletivas com
rendimentos sujeitos a imposto, ainda que dele isento.
O NIF encontra-se regulado pelo Decreto-Lei n 14/2013, de 28 de janeiro.
ENTIDADES COMPETENTES PARA ATRIBUIO DE NIF
As entidades competentes para a atribuio do nmero fiscal so as seguintes:
1 - NIF. DE PESSOA SINGULAR (Gama 1xx, 2xx)
ENTIDADE COMPETENTE Autoridade Tributria e Aduaneira (AT)
34
2 NIF. DE PESSOA COLETIVA OU EQUIPARADA (Gama 5xx, 6xx, 90x, 91x, 98x, 99x)
ENTIDADE COMPETENTE Registo Nacional de Pessoas Coletivas (Min. da Justia).
Decreto-Lei n 247-B/2008 de 30 de dezembro
3 NIF. DE CONTRIBUINTES ESPECIAIS
ENTIDADE COMPETENTE Autoridade Tributria e Aduaneira (AT)
Gama 45xx Contribuintes Especiais Singulares.
No residentes com reteno na fonte a ttulo definitivo (Ex: valores mobilirios).
(Decreto-Lei n 14/2013, de 28 de janeiro.)
Gama 70xx Heranas Indivisas.
Gama 71xx Contribuintes Especiais Coletivos.
No residentes com reteno na fonte a ttulo definitivo.
Gama 72xx Fundos de Investimento e Fundos de Penses.
Gama 78xx - No residentes abrangidos pelo processo VAT REFUND
35
36
Prazo da declarao
Sujeitos passivos no regime normal do IVA
Campo 1 Dentro do prazo
Artigo 29, n 1:
Para efeitos do disposto na alnea c) do n. 1 do artigo 29., a declarao peridica deve ser enviada por trans-
misso eletrnica de dados, nos seguintes prazos:
a) At ao dia 10 do 2. ms seguinte quele a que respeitam as operaes, no caso de sujeitos passivos com um
volume de negcios igual ou superior a 650.000 no ano civil anterior;
b) At ao dia 15 do 2. ms seguinte ao trimestre do ano civil a que respeitam as operaes, no caso de sujeitos
passivos com um volume de negcios inferior a 650.000 no ano civil anterior.
_____________________________________
Exemplo 3:
No regime mensal de entrega da declarao peridica, o imposto apurado no ms de janeiro e respei-
tante s operaes deste ms, deve ser pago at ao dia 10 do ms de maro.
Exemplo 4:
No regime trimestral de entrega da declarao peridica o imposto apurado e respeitante ao 1. tri-
mestre do ano, deve ser pago at ao dia 15 do ms de maio.
______________________________________
Campo 2 - Declarao Fora do Prazo
A Lei 64/2012, de 20 de dezembro (Oramento Retificativo para 2012) veio estabelecer alteraes ao
Regime de Cobrana do IVA (Decreto-Lei n 229/95), nomeadamente na utilizao de crditos em
declaraes entregues fora de prazo e das resultantes declaraes de substituio.
O artigo 8 do referido regime passou a estabelecer, para efeitos de utilizao em perodos de imposto
seguintes, que so creditados na conta corrente do sujeito passivo os seguintes montantes:
- Crditos apurados em declaraes peridicas enviadas fora de prazo;
- E, crditos resultantes de declaraes peridicas de substituio, submetidas no prazo estabelecido

no n. 6 do artigo 78. do referido Cdigo, os quais sero repercutidos nas declaraes peridicas dos
perodos de imposto seguintes queles a que se reportam.
Face a estas alteraes, o excesso a reportar da declarao peridica do perodo anterior declarao
substituda pode ser utilizado e includo no campo 61 do quadro 06, ainda que essa declarao substi-
tuda seja entregue fora de prazo.
Na realidade, deixaram de existir as comunicaes de crditos a favor do sujeito passivo efetuadas pela
37
Autoridade Tributria e Aduaneira, e consequentemente, deixou de ser utilizado o campo 81 do quadro

06 da Declarao Peridica.
A Portaria n 255/2013, de 12/08 veio, ainda, proceder a alteraes nas instrues de preenchimento
da declarao peridica, de modo a incorporar essas alteraes introduzidas pela Lei n. 64/2012, de
20 de dezembro, conforme consta do respetivo prembulo.
De acordo com as novas instrues de preenchimento da declarao peridica previstas nessa por-
taria, no campo 61 deve inscrever-se o montante do imposto a reportar, constante do campo 96 da
ltima declarao que tenha sido apresentada, independentemente da presente declarao ser apre-
sentada dentro ou fora do prazo legal.
NOTA ao campo 61:
Este campo s est disponvel em declarao submetida dentro do prazo legal, para perodos de imposto at
2011, da seguinte forma:
- At outubro de 2011, para os sujeitos passivos enquadrados no regime normal com periodicidade mensal;
- At ao 3. trimestre de 2011, para os sujeitos passivos com periodicidade trimestral.
Para perodos posteriores, no se verifica esta limitao.
Quanto ao campo 81, as instrues de preenchimento da declarao peridica, alteradas com a Portaria n
255/2013, passaram a ter a seguinte nota:
- At ao 3. trimestre de 2011, para os sujeitos passivos enquadrados no regime normal com periodicidade
trimestral.
Para perodos posteriores, este campo est indisponvel devendo estes crditos ser inscritos no campo 61.
Atos isolados
Nos atos isolados no est subjacente a inteno de exercer uma atividade, ou seja, no h prtica
reiterada de uma atividade.
O conceito de ato isolado -nos dado no art. 3. do Cdigo do IRS que prescreve o seguinte:
Consideram-se rendimentos provenientes de atos isolados, os que no resultem de uma prtica pre-
visvel ou reiterada.
Daqui se conclui que no h lugar entrega da declarao de incio de atividade quando se trate de
pessoas sujeitas a IVA pela prtica de uma s operao tributvel (ato isolado) nos termos da alnea a)
do n. 1 do art. 2. do Cdigo do IVA, exceto se a mesma exceder o limite previsto nas alneas e) e f) do
38
n. 1 do art. 29. do mesmo Cdigo (25.000).
O ato isolado est sempre sujeito a IVA, no se lhe aplicando o limite referido no art. 53. do Cdigo do
IVA, podendo, no entanto, beneficiar da iseno prevista no art. 9. do Cdigo do IVA, caso se trate de
uma operao interna ali enquadrvel.
O pagamento do IVA efetuado em qualquer Servio de Finanas, at ao final do ms seguinte ao da

concluso da operao, atravs do impresso de pagamento modelo P2 ou atravs do Portal das Finan-
as, em: Incio > Cidados > Pagar > Documentos de Pagamento > IVA > Guia de Pagamento P2, devendo
para o efeito indicar o seu nmero de identificao fiscal e ter em seu poder a necessria senha de
acesso ao Portal das Finanas.
Como se constata, no caso de atos isolados no h entrega da declarao peridica de IVA, sendo o
respetivo imposto entregue ao Estado atravs da entrega de uma modelo P2, com o prazo limite de at
final do ms seguinte ao da concluso da operao.
IVA mencionado indevidamente em fatura
As pessoas singulares ou coletivas que mencionem indevidamente IVA em fatura devem entregar nos
locais de cobrana legalmente autorizados o correspondente imposto no prazo de 15 dias a contar da
emisso da fatura.
Esta entrega de IVA indevidamente mencionada em fatura no efetuada atravs da submisso de uma
declarao peridica, devendo o mesmo ser pago atravs de uma Modelo P2.
Sujeitos passivos (devedores de imposto), que no estejam obrigados apresentao da declarao

peridica
Os sujeitos passivos, que que no estejam obrigados apresentao da declarao peridica (p.e. por
estarem no regime de iseno), quando se tornem devedores de imposto, por serem adquirentes nas
operaes previstas nas alneas e), g) e h) do n 1 do artigo 2 do CIVA, ou adquirentes de bens no
Regime de Derrogao do RITI, devem entregar a declarao peridica no prazo at ao final do ms
seguinte quele em que o imposto se torne exigvel.
__________________________________
Exemplo 5:
Aquisio de servios intracomunitrios de intermediao de contratos de reservas de alojamento,
efetuados atravs de stios de internet especializados.
Se o adquirente dos servios for um sujeito passivo de IVA portugus enquadrado no regime especial
de iseno do artigo 53 do Cdigo desse imposto, o procedimento pode ser o que se segue.
Como esse adquirente efetua aquisies de servios intracomunitrios, deve indicar tal situao no
campo 26 da Declarao de Incio de Atividade, ou posteriormente, atravs da declarao de altera-
es, marcando Sim.
Neste caso, o empresrio portugus considerado como um sujeito passivo para efeitos da aplicao
39
das regras de localizao do artigo 6 do CIVA, ainda que esteja enquadrado no regime especial de
iseno do artigo 53 do mesmo Cdigo, devendo efetuar a indicao no quadro 26 da Declarao de
Incio/Alteraes de Atividade, para que o seu NIF passa a constar como vlido no VIES.
Como esse empresrio, adquirente dos servios, considerado como um sujeito passivo de IVA, a re-
ferida prestao de servios das comisses de intermediaes de contratos considerada como loca-
lizada em Portugal para efeitos de tributao de IVA.
Pressupondo que a entidade prestadora dos servios no tem sede, estabelecimento estvel, nem est
registada para efeitos de IVA em Portugal, o sujeito passivo portugus deve proceder autoliquidao
do IVA referente aquisio desses servios de comisses, conforme a alnea e) e g) do n 1 do artigo
2 do CIVA.
Nos termos do n 3 do artigo 27 do CIVA, os sujeitos passivos abrangidos pelas alneas e), g) e h) do n.
1 do artigo 2., que no estejam obrigados apresentao da declarao peridica nos termos do artigo
41., devem enviar, por transmisso eletrnica de dados, a declarao correspondente s operaes
tributveis realizadas e efetuar o pagamento do respetivo imposto, nos locais de cobrana legalmente
autorizados, at ao final do ms seguinte quele em que se torna exigvel.
Como o referido sujeito passivo portugus est enquadrado no regime especial de iseno do artigo 53
do CIVA no est obrigado a entregar declaraes peridicas de IVA, conforme o n 3 do artigo 29 do
Cdigo desse imposto.
Todavia, passando a ser devedor de imposto pela aquisio de servios intracomunitrios nos termos
das alneas e) e g) do n 1 do artigo 2 do CIVA deve entregar a declarao peridica para efetuar a li-
quidao do IVA dessas operaes (apenas quando existam), at ao final do ms seguinte realizao
das aquisies, procedendo ao pagamento do respetivo imposto liquidado.
Como est enquadrado no regime especial de iseno, esse sujeito passivo portugus, adquirente dos
servios intracomunitrios, no tem direito deduo desse IVA suportado na autoliquidao efetua-
da, nos termos da alnea a) do n 1 do artigo 20 do CIVA.
A autoliquidao do IVA deve implicar o preenchimento dos campos 16 (valor tributvel) e 17 (IVA
liquidado) do quadro 06 da Declarao Peridica do IVA, quando o prestador de servios for sujeito
passivo de outro Estado-Membro da Unio Europeia. Se o prestador de servios for uma entidade se-
deada num pas terceiro, essa autoliquidao deve ser includa nos campos 3 e 4 do quadro 06, com
indicao Sim no incio do quadro 06, e colocao do valor tributvel no campo 98 do quadro 06-A.
Exemplo 6:
Empresa que se dedica explorao de um consultrio dentista, pratica operaes isentas de IVA pelo
n 2 do artigo 9 CIVA.
A empresa pretende adquirir um equipamento em Espanha no valor de 20.000 euros.
Qual o impacto desta operao em sede de IVA?
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O artigo 5. do RITI (Regime de derrogao) estabelece as situaes em que as aquisies intracomuni-

trias podem estar sujeitas a imposto a IVA no Estado Membro de origem dos bens, em vez da sujeio
se dar no Estado Membro de destino desses bens.
Se o sujeito passivo cumpre os requisitos do Regime de derrogao do n. 1 do artigo 5. do RITI (sujeito

passivo no regime de iseno e efetuou aquisies intracomunitrios de bens de montante igual ou in-
ferior a 10.000 euros), significa que no tem, pelas aquisies intracomunitrias, de liquidar IVA, nem
est obrigado entrega de Declarao de alteraes nos termos do artigo 32. do CIVA.
Se o sujeito passivo efetuou a entrega da Declarao de alteraes, optando pelo Regime geral, signi-
fica que tem que liquidar IVA pelas aquisies intracomunitrias, ainda que o valor global das aquisi-
es, no atinja os 10.000 euros.
H lugar a tributao em territrio nacional por parte do sujeito passivo adquirente dos bens (enqua-
drado no regime de iseno), quando:
- O valor global das aquisies foi superior a 10.000 euros, ou
- O sujeito passivo optou pelo Regime das transaes intracomunitrias.
No caso em concreto, sendo ultrapassado o limite de 10.000 euros ou optando o sujeito passivo pelo
RITI (e uma vez que estamos perante sujeitos passivos de imposto vendedor e comprador encontram-
-se registados nos respetivos Estados Membros) resulta que a tributao deve ser realizada no pas
destino dos bens pelo sujeito passivo, adquirente portugus, sem prejuzo de que o mesmo efetua ope-
raes isentas de IVA ao abrigo do artigo 9. do CIVA.
Saliente-se que para que exista tributao no pas de destino, dos bens adquiridos (aquisies In-
tracomunitrias) essencial que o adquirente fornea o seu nmero fiscal e esteja inscrito no VIES,
Sistema de Intercmbio de Informaes sobre o IVA (caso contrrio, na confirmao feita pelo forne-
cedor Espanhol dar nmero fiscal invlido), ou seja, o adquirente deve estar registado como fazendo
aquisies intracomunitrias de bens, da a necessidade de entrega prvia de declarao de alteraes
(preenchendo o campo 8 do quadro 11, quando ultrapassa os 10.000 euros, ou o campo 4 do quadro 13,
quando opta pelo regime normal).
Por essas aquisies intracomunitrias, o sujeito passivo est obrigado a proceder respetiva liqui-
dao do IVA (artigo 23. do RITI) e relev-la na declarao peridica (Quadro 06, campo 12 - base
tributvel e campo 13 - IVA liquidado).
A obrigao de entrega de declarao peridica, para estes sujeitos passivos isentos, apenas se d nos
perodos em que fazem aquisies intracomunitrias, devendo ser entregue at ao final do ms se-
guinte realizao da aquisio.
____________________________________
41
3.3. QUADRO 02
Neste Quadro deve selecionar o ano e o perodo de imposto a que se refere a declarao.
LEGISLAO
Artigo 29, n 1
Para alm da obrigao do pagamento do imposto, os sujeitos passivos referidos na alnea a) do n. 1 do

artigo 2. devem, sem prejuzo do previsto em disposies especiais:
()
Alnea c)
Enviar mensalmente uma declarao relativa s operaes efetuadas no exerccio da sua atividade no decur-
so do segundo ms precedente, com a indicao do imposto devido ou do crdito existente e dos elementos que
serviram de base ao respetivo clculo;
Artigo 41
1 - Para efeitos do disposto na alnea c) do n. 1 do artigo 29., a declarao peridica deve ser enviada por
transmisso eletrnica de dados, nos seguintes prazos:
a) At ao dia 10 do 2. ms seguinte quele a que respeitam as operaes, no caso de sujeitos passivos com um
volume de negcios igual ou superior a 650.000 no ano civil anterior;
b) At ao dia 15 do 2. ms seguinte ao trimestre do ano civil a que respeitam as operaes, no caso de sujeitos
passivos com um volume de negcios inferior a 650.000 no ano civil anterior.
2 - Os sujeitos passivos abrangidos pela alnea b) do nmero anterior podem, atravs de meno expressa
nas declaraes referidas nos artigos 31. ou 32., conforme os casos, optar pelo envio da declarao peridi-
ca mensal prevista na alnea a) do mesmo nmero, devendo manter-se neste regime por um perodo mnimo
de trs anos.
3 - Para o exerccio da opo referida no n. 2 observa-se o seguinte:
a) Nos casos de incio de atividade, a opo feita atravs da declarao referida no artigo 31., a qual produz
efeitos a partir da data da sua apresentao;
42
b) Nos casos de sujeitos passivos j registados e abrangidos pelo regime normal, a declarao referida no
artigo 32. s pode ser apresentada durante o ms de janeiro, produzindo efeitos a partir de 1 de janeiro do
ano da sua apresentao.
4 - Se, findo o prazo referido no n. 2, o sujeito passivo desejar voltar ao regime normal de periodicidade tri-
mestral, deve apresentar a declarao a que se refere o artigo 32. durante o ms de janeiro de um dos anos
seguintes quele em que se tiver completado o prazo do regime de opo, produzindo efeitos a partir de 1 de
5 - Para efeitos do n. 1, sempre que o volume de negcios respeitar a uma frao do ano, convertido num
volume de negcios anual correspondente.
6 - Para os sujeitos passivos que iniciem a atividade ou deixem de enquadrar-se no disposto no n. 3 do artigo
29., o volume de negcios para os fins previstos no n. 1 estabelecido de acordo com a sua previso para o
ano civil corrente, aps confirmao pela Direco-Geral dos Impostos.
7 - Sem prejuzo do disposto no n. 2, a mudana de periodicidade s se verifica por iniciativa da Direco-

-Geral dos Impostos, que, para o efeito, notifica o sujeito passivo da data a partir da qual a referida mudana
de periodicidade produz efeitos.
8 - Para efeitos do disposto no n. 1, consideram-se cumpridos os prazos a previstos desde que a data da sua
transmisso tenha ocorrido at ao termo desses prazos.
NOTAS E COMENTRIOS
Nos termos da alnea c) do n 1 do artigo 29 do CIVA, os sujeitos passivos devem enviar mensalmente a
declarao peridica de IVA relativa s operaes efetuadas no segundo ms precedente, com indica-
o do imposto devido ou crdito existente e dos elementos que serviram de base ao respetivo clculo.
No entanto, essa obrigao de entrega mensal apenas se aplica aos sujeitos passivos com volume de
negcios igual ou superior a 650.000 euros no ano civil anterior, ou queles que, tendo um volume de
negcios inferior, fizerem a opo por esse regime mensal.
Os sujeitos passivos com um volume de negcios inferior a 650.000 euros no ano civil anterior apenas
esto obrigados ao envio da referida declarao peridica trimestralmente (regime trimestral).
Nos casos em que o volume de negcios diga respeito apenas a uma parte do ano, como por exemplo
no incio do exerccio da atividade, a AT procede converso do volume de negcios, em funo do
nmero de meses, em montante anual correspondente. Considera-se ms completo para este efeito,
o do incio da atividade.
43
________________________________________
Exemplo 7:
Um sujeito passivo iniciou a atividade no dia 15 de junho, tendo estimado um volume de negcios at
final do ano de 330.000 euros.
Neste caso, o volume de negcios anual de 660.000 euros (330.000 / 6 x 12), ficando o sujeito passivo
obrigatoriamente enquadrado no regime mensal trimestral.
________________________________________
Os sujeitos passivos enquadrados no regime trimestral podem optar pelo regime mensal (envio da
declarao peridica mensalmente), na declarao de incio de atividade ou numa declarao de alte-
raes a apresentar para o efeito.
Essa opo deve ser mantida por um perodo mnimo de 3 anos.
Se essa opo for efetuada na declarao de incio de atividade, produz efeitos a partir da data da sua
apresentao. Se for efetuada na declarao de alteraes, essa declarao ter que ser apresentada
obrigatoriamente durante o ms de janeiro, produzindo efeitos a partir de 1 de janeiro do ano dessa
apresentao.
No final dos trs anos, se o sujeito passivo desejar voltar ao regime trimestral, deve apresentar uma
declarao de alteraes durante o ms de janeiro de um dos anos seguintes aps o final dos 3 anos da
opo, produzindo efeitos a partir de 1 de janeiro do ano da apresentao dessa declarao.
Por outro lado, para alm da opo referida atrs e, nomeadamente, na passagem obrigatria para o
regime mensal, as mudanas de periodicidade apenas ocorrem por iniciativa da AT, que para o efeito,
notifica o sujeito passivo da data a partir da qual a referida mudana produzir efeitos.
Esta deciso passvel de recurso hierrquico, nos termos da legislao penal tributria.
Os sujeitos passivos enquadrados no regime de iseno, que exercem exclusivamente atividades sem
direito deduo, quando passarem para o regime normal, estando a exercer conjunta ou exclusiva-
mente operaes com direito deduo, tero que entregar declarao de alteraes.
Nessa declarao de alteraes deve ser indicado o volume de negcios, que tambm neste caso, deve
ser anualizado (nos termos referidos acima para o incio de atividade). Esse volume de negcios, in-
cluindo operaes tributadas e isentas (com as excees previstas no artigo 42) vai ser relevante para
o enquadramento no regime de periodicidade de envio da declarao peridica.
H a referir uma exceo prevista no artigo 81. Quando o sujeito passivo praticar operaes isentas,
sem direito deduo, e passe a desenvolver operaes tributveis, mas apenas de forma acessria
sua atividade principal, o volume de negcios relevante para o regime de periodicidade apenas pode
ter em considerao as operaes da atividade acessria tributada.
44
Obrigaes de preenchimento do quadro 2:
Quando os sujeitos passivos estejam enquadrados no regime mensal de envio da declarao peridica,
devem preencher o ano e o ms respetivo, a que respeitam as operaes.
Mensal
2017
01
Opes
01-janeiro
02-fevereiro
03-maro
04-abril
05-maio
06-junho
07-julho
08-agosto
09-setembro
10-outubro
11-novembro
12-dezembro
45
Quando os sujeitos passivos estejam enquadrados no regime trimestral de envio da declarao peri-
dica, devem preencher o ano e o trimestre respetivo, a que respeitam as operaes.
2017
03T
Opes:
03T - 1 Trimestre
06T 2 Trimestre
09T 3 Trimestre
12T 4 Trimestre
Quando se tratem de sujeitos passivos que estejam enquadrados no regime de iseno de IVA, normal-
mente dispensados do envio da declarao peridica, mas que sejam obrigados ao envio de uma de-
clarao peridica para efetuar a liquidao de IVA, porque se tornaram devedores de imposto (alneas
e), g) e h) do n 1 do artigo 2 do CIVA), devem preencher o ano e o ms respetivo, a que respeitam as
operaes.
__________________________________
Exemplo 8
Empresrio em nome individual, enquadrado no regime especial de iseno (artigo 53 do CIVA), que
exerce a atividade de alojamento local a turistas, adquire comisses e servios referentes utilizao
de plataformas de gesto e reservas internacionais.
46
Adquire essas comisses e servios em todos os meses do ano.
Este empresrio tem que submeter uma declarao peridica todos os meses, para efetuar a autoliqui-
dao do IVA referente s comisses e servios adquiridos no ms anterior a entidades no residentes
sem estabelecimento estvel, representante ou registo para efeitos de IVA em territrio nacional.
No quadro 02, deve indicar o ano e ms a respeitam as comisses e servios adquiridos.
________________________________
Volume de negcios
Artigo 42
O volume de negcios previsto no artigo anterior constitudo pelo valor, com excluso do imposto, das
transmisses de bens e prestaes de servios efetuadas pelo sujeito passivo, com exceo:
a) Das operaes referidas nos n.s 27) e 28) do artigo 9., quando constituam operaes acessrias;
b) Das operaes referidas nos n.s 29) e 30) do artigo 9., quando relativamente a elas se no tenha verifi-
cado renncia iseno e constituam operaes acessrias;
c) Das operaes sobre bens de investimento corpreos ou incorpreos.
O conceito de volume de negcios previsto no artigo 42 determinante para o enquadramento no

regime de periodicidade de envio da declarao peridica.
O objetivo do artigo apenas relevar como volume de negcios as operaes sujeitas a IVA que cons-
tituam a atividade normal do sujeito passivo, excluindo-se operaes que, ainda que sujeitas a esse
imposto, revistam um carter particular ou acessrio.
Este conceito de volume de negcios do CIVA distinto do conceito para efeitos contabilsticos ou de
IRC, podendo, em determinadas condies, apresentar valores distintos:
No caso de regimes especiais de IVA, nomeadamente de regimes de tributao pela margem, como o
regime dos revendedores de combustveis lquidos, o montante do volume de negcios para efeitos
de IVA corresponde apenas margem obtida por essas vendas (valor de venda deduzido do custo das
vendas).
A venda de tabacos por revendedores no relevante para o volume de negcios para efeitos de IVA,
por ter um regime de tributao apenas no produtor ou importador.
Em termos de IVA, o momento da considerao do volume de negcios coincide com o momento em

que devido e se torna exigvel o imposto, ou seja, quando acontecem as transmisses de bens e pres-
taes de servios, incluindo os adiantamentos a essas operaes.
Fazem parte do volume de negcios, para efeitos de IVA, os montantes de valor tributvel referente s
47
transmisses de bens, prestaes de servios e adiantamentos, includos nas faturas emitidas, lquidos
de notas de crdito.
Por outro lado, em termos contabilsticos e de IRC, podem considerar-se volume de negcios (rdito),
ainda que no se tenha realizado a transmisso de bens ou a prestao de servios, como o caso dos
contratos de construo, em que se reconhece e se tributa rdito pela percentagem de acabamento,
independentemente de no se ter emitido qualquer fatura.
Para efeitos contabilsticos, o rdito reconhecido atendendo ao pressuposto do regime do acrscimo

previsto na Estrutura Conceptual do SNC, independentemente do momento da data de emisso da
fatura ou de recebimentos antecipados.
O rdito reconhecido tendo em conta as operaes econmicas verificadas, desde que cumpridos os
requisitos previstos na Norma Contabilstica e de Relato Financeiro (NCRF) n 20 Rdito, que de-
termina o reconhecimento do rdito quando exista a transferncia substancial dos riscos e vantagens
pela propriedade econmica dos bens ou dos servios prestados.
Normalmente, essa transferncia acontece com o momento em que os bens so colocados disposio
do adquirente e aceites por este, ou medida da execuo dos servios.
Para efeitos de IVA, a obrigao de liquidao do imposto, com a correspondente incluso na Decla-
rao Peridica, efetuada na data da emisso da fatura, quando tenha sido cumprido o prazo legal
estabelecido no n 1 do artigo 36 do CIVA, no final desse prazo, quando o mesmo no tenha sido cum-
prido, quando que seja obrigatria a emisso de fatura.
Sempre que o volume de negcios respeitar a uma frao do ano, este convertido num volume de ne-
gcios anual correspondente sendo que para os sujeitos passivos que iniciem a atividade ou deixem de
enquadrar-se no disposto no n. 3 do artigo 29 (dispensa da entrega da DP), o volume de negcios em
causa estabelecido de acordo com a sua previso para o ano civil corrente, aps confirmao pela AT.
Tendo em conta o disposto no n 8 do artigo 41 do CIVA, de que resulta o cumprimento dos prazos
para o envio das declaraes peridicas, o volume de negcios que conste de declaraes enviadas fora
dos prazos estabelecidos, no ser considerado para efeitos de reenquadramento.
Operaes a incluir em cada perodo de imposto (ms ou trimestre)
Devem ser includas em cada declarao peridica as operaes ativas, incluindo operaes sujeitas
tributveis e isentas, as operaes passivas, referentes a cada perodo de imposto, bem como as regu-
larizaes.
Irei fazer uma descrio das principais operaes a incluir em cada declarao peridica do IVA, tendo
em contas as regras de exigibilidade para as operaes ativas, as regras do momento do exerccio do
direito deduo e as regras do momento das regularizaes.
48
A. Operaes ativas:
Aquelas mencionadas no ponto 2.5., quando o imposto se tornou devido e exigvel no perodo de im-
posto (ms ou trimestre) a que se refere a declarao peridica.
O imposto torna-se devido, nas transmisses de bens, quando o bem colocado disposio do ad-
quirente, nas prestaes de servios no momento da sua realizao e nos adiantamentos na data do
recebimento.
Sendo que este imposto se torna exigvel aquando da emisso da fatura, dentro do prazo legal, ou at
ao fim do 5 dia til seguinte data do momento em que se torna devido, se a fatura no for emitida
nesse prazo.
O prazo legal para emisso das faturas depende do momento em que o IVA devido e se torna exigvel,
conforme previsto no artigo 7 e 8 do CIVA.
Como regra, o sujeito passivo tem obrigao de emitir uma fatura por cada transmisso de bens ou
prestao de servios, independentemente da qualidade do adquirente dos bens ou destinatrio dos
servios, ainda que estes no a solicitem, at ao 5. dia til seguinte ao do momento em que o imposto
devido e pelos recebimentos antecipados (alnea b) do n. 1 do artigo 29. e n. 1 do artigo 36.), sal-
vaguardando-se as seguintes situaes:
- Quando haja recebimentos antecipados (adiantamentos), a emisso da fatura deve coincidir com o
recebimento do montante em causa (n. 1 do artigo 36.);
- Quando haja processamento de faturas globais, o seu processamento no poder ultrapassar 5 dias
teis do termo do perodo a que respeitam (n. 2 do artigo 36.);
- Quando haja entrega de mercadorias consignao, as faturas devero ser emitidas at ao 5. dia til
seguinte ao do seu envio (alnea a) do n. 1 do artigo 38.);
- Quando as mercadorias enviadas consignao no forem devolvidas no prazo de um ano, os 5 dias

teis so contados a partir do termo desse prazo (alnea b) do n. 1 do artigo 38. e n. 6 do artigo 7.);
- Quando as mercadorias forem postas disposio do adquirente por parte do consignatrio, o prazo
para emisso da fatura de 5 dias teis contados do momento da sua entrega (alnea b) do n. 1 do
artigo 38.).
- No caso das prestaes intracomunitrias de servios que sejam tributveis no territrio de outro
Estado membro em resultado da aplicao do disposto na alnea a) do n. 6 do artigo 6., o prazo legal
para a emisso das faturas o mais tardar no 15. dia do ms seguinte quele em que o imposto devido
nos termos do artigo 7. (n 1 do artigo 36).
- No caso das faturas relativas s transmisses intracomunitrias de bens isentas nos termos do artigo
14. do RITI devem ser emitidas o mais tardar at ao 15. dia do ms seguinte quele em que os bens
foram colocados disposio do adquirente (n 2 do artigo 27 do RITI).
49
Facto gerador e exigibilidade
Artigo 7. - Facto gerador e exigibilidade do imposto
CIVA - APLICAO DA LEI NO TEMPO
1 - Sem prejuzo do disposto nos nmeros seguintes, o imposto devido e torna-se exigvel:
a) Nas transmisses de bens, no momento em que os bens so postos disposio do adquirente;
b) Nas prestaes de servios, no momento da sua realizao;
c) Nas importaes, no momento determinado pelas disposies aplicveis aos direitos aduaneiros, sejam ou
no devidos estes direitos ou outras imposies comunitrias estabelecidas no mbito de uma poltica comum.
2 - Se a transmisso de bens implicar obrigao de instalao ou montagem por parte do fornecedor, consi-
dera-se que os bens so postos disposio do adquirente no momento em que essa instalao ou montagem
estiver concluda.
3 - Nas transmisses de bens e prestaes de servios de carcter continuado, resultantes de contratos que
deem lugar a pagamentos sucessivos, considera-se que os bens so postos disposio e as prestaes de
servios so realizadas no termo do perodo a que se refere cada pagamento, sendo o imposto devido e exigvel
pelo respetivo montante.
4 - Nas transmisses de bens e prestaes de servios referidas, respetivamente, nas alneas f) e g) do n. 3

do artigo 3. e nas alneas a) e b) do n. 2 do artigo 4., o imposto devido e exigvel no momento em que as
afetaes de bens ou as prestaes de servios nelas previstas tiverem lugar.
5 - Nas transmisses de bens entre comitente e comissrio referidas na alnea c) do n. 3 do artigo 3., o im-
posto devido e exigvel no momento em que o comissrio os puser disposio do seu adquirente.
6 - No caso previsto na alnea d) do n. 3 do artigo 3., o imposto devido e exigvel no termo do prazo a
referido.
7 - Quando os bens forem postos disposio de um contratante antes de se terem produzido os efeitos trans-
lativos do contrato, o imposto devido e exigvel no momento em que esses efeitos se produzirem, salvo se se
tratar das transmisses de bens referidas nas alneas a) e b) do n. 3 do artigo 3.
8 - Sempre que os bens sejam colocados sob um dos regimes ou procedimento referidos no n. 2 do artigo 5.,
o facto gerador e a exigibilidade do imposto s se verificam no momento em que deixem de estar sujeitos a
esses regimes ou procedimentos.
9 - No caso das transmisses de bens e prestaes de servios referidas no n. 3, em que no seja fixada pe-
riodicidade de pagamento ou esta seja superior a 12 meses, o imposto devido e torna-se exigvel no final de
cada perodo de 12 meses, pelo montante correspondente.
10 - Sempre que, em momento posterior transmisso, aquisio intracomunitria ou importao de vecu-

los automveis, se mostre devido imposto sobre veculos pela sua transformao, alterao de cilindrada ou
de chassis, o imposto devido e exigvel no momento em que ocorra essa transformao ou alterao.
50
11 - Nas transmisses de combustveis consignao efetuadas por distribuidores, o imposto devido e exi-
gvel na data da leitura dos contadores de bombas, a efetuar pelo consignatrio, pelo menos uma vez por
semana.
12 - Nas transmisses de bens isentas nos termos do artigo 14. do Regime do IVA nas Transaes Intracomuni-
trias, efetuadas de forma continuada por um perodo superior a um ms, o imposto devido e torna-se exigvel
no final de cada ms, pelo montante correspondente. [Aditado pelo Decreto-Lei n. 197/2012, de 24 de agosto]
Artigo 8. - Exigibilidade do imposto em caso de obrigao de emitir fatura
CIVA - EXIGIBILIDADE DO IVA
1 - No obstante o disposto no artigo anterior e sem prejuzo do previsto no artigo 2. do regime do IVA de
caixa, sempre que a transmisso de bens ou a prestao de servios d lugar obrigao de emitir uma fa-
tura nos termos do artigo 29., o imposto torna-se exigvel: [Redao dada pela Lei n. 83-C/2013, de 31 de
dezembro]
a) Se o prazo previsto para a emisso da fatura for respeitado, no momento da sua emisso; [Redao dada
pelo Decreto-Lei n. 197/2012, de 24 de agosto]
b) Se o prazo previsto para a emisso no for respeitado, no momento em que termina;
c) Se a transmisso de bens ou a prestao de servios derem lugar ao pagamento, ainda que parcial, ante-
riormente emisso da fatura, no momento do recebimento desse pagamento, pelo montante recebido, sem
prejuzo do disposto na alnea anterior. [Redao dada pelo Decreto-Lei n. 197/2012, de 24 de agosto]
2 - O disposto no nmero anterior ainda aplicvel aos casos em que se verifique emisso de fatura ou pa-
gamento, precedendo o momento da realizao das operaes tributveis, tal como este definido no artigo
anterior. [Redao dada pelo Decreto-Lei n. 197/2012, de 24 de agosto]
3 - Nas prestaes intracomunitrias de servios, cujo imposto seja devido no territrio de outro Estado
membro em resultado da aplicao do disposto na alnea a) do n. 6 do artigo 6., a exigibilidade ocorre nos
termos do artigo 7. [Aditado pelo Decreto-Lei n. 197/2012, de 24 de agosto]
4 - Nas transmisses de bens isentas nos termos do artigo 14. do Regime do IVA nas Transaes Intracomu-
nitrias o imposto torna-se exigvel no momento da emisso da fatura ou, quando esta no tenha sido emitida
dentro do prazo previsto no n. 2 do artigo 27. daquele Regime, no momento em que aquele prazo termina.
[Aditado pelo Decreto-Lei n. 197/2012, de 24 de agosto]
Regras gerais:
Os artigos 7. e 8. do CIVA estabelecem regras tendo em vista a aplicao da lei no tempo, definindo
o momento em que se concretiza a incidncia, ou seja, quando que nasce a obrigao de liquidao
do imposto (facto gerador) e quando que esse imposto exigvel por parte do Estado (exigibilidade).
Ou seja, facto gerador e exigibilidade so dois aspetos relacionados com o nascimento da obrigao
tributria.
51
Como regra, o facto gerador e exigibilidade so coincidentes, dependendo esse momento da natureza
das operaes em causa.
Assim, o facto gerador e a exigibilidade ocorrem:
a) Nas transmisses de bens, no momento em que os bens so postos disposio do adquirente;
b) Nas prestaes de servios, no momento da sua realizao;
c) Nas importaes, no momento determinado pelas disposies aplicveis aos direitos aduaneiros.
O artigo 8. do CIVA e, quando se opte pelo Regime de IVA de caixa, derroga esta regra da exigibilidade,
sempre que a transmisso de bens ou a prestao de servios derem lugar obrigao de emitir uma
fatura nos termos do artigo 29. do CIVA.
O imposto torna-se exigvel:
a) Se o prazo para a emisso da fatura for respeitado, no momento da sua emisso (alnea a) do n. 1
do artigo 8.);
b) Se o prazo previsto para a emisso no for respeitado, no momento em que termina (alnea b) do n.
1 do artigo 8.);
c) Se a transmisso de bens ou a prestao de servios derem lugar ao pagamento, ainda que

parcial, anteriormente emisso da fatura (Adiantamentos), no momento do recebimento desse
pagamento, pelo montante recebido (alnea c) do n. 1 do artigo 8.).
Quando se verifique a emisso de fatura precedendo o momento da realizao das operaes tribut-
veis, o IVA tambm se torna exigvel nesse momento (por exemplo, quando exista a emisso de uma
fatura numa adjudicao de um contrato antes da realizao do objeto do contrato).
__________________________________
Exemplo 9
Determinada empresa transacionou mercadorias em 28 de dezembro de 2016, enviando-as nessa
mesma data ao cliente, acompanhadas da respetiva fatura.
Neste caso:
O facto gerador ocorre em 28 de dezembro de 2016.
A exigibilidade ocorre em 28 de dezembro de 2016.
Esta operao deve ser includa na Declarao Peridica do perodo de 2016 (dezembro ou 4 trimestre).
52
Exemplo 10
mesma data ao cliente, mas apenas emite a respetiva fatura em 4 de janeiro de 2017.
Neste caso:
A exigibilidade ocorre em 4 de janeiro de 2017 (por ter sido respeitado o prazo de cinco dias teis para
a emisso da fatura)
Esta operao deve ser includa na Declarao Peridica do perodo de 2017 (janeiro ou 1 trimestre).
Exemplo 11
mesma data ao cliente, mas apenas emite a respetiva fatura em 12 de abril de 2017.
Neste caso:
A exigibilidade ocorre em 4 de janeiro de 2017 (data em que termina o prazo de cinco dias teis para a
emisso da fatura).
Exemplo 12
mesma data ao cliente, emitindo a respetiva fatura em 4 de janeiro de 2017. O cliente havia pago um
adiantamento em 10 de dezembro de 2016, emitindo fatura.
Neste caso:
O facto gerador ocorre em 28/12/2016.
H uma 1. exigibilidade em 10/12/2016, na parte correspondente ao valor do adiantamento.
H uma 2. exigibilidade em 04/01/2017, pela diferena entre o valor da fatura e o do adiantamento.
Esta operao deve ser includa na Declarao Peridica do perodo de 2016 (dezembro ou 4 trimes-
tre), referente ao valor adiantamento. ainda includa na declarao peridica do perodo de 2017
(janeiro ou 1 trimestre), referente diferena entre o valor da transmisso dos bens e o adiantamento.
______________________________________
53
Regras particulares:
Os artigos 7 e 8 do CIVA estabelecem algumas regras particulares que determinam a incluso de de-
terminadas operaes na declarao peridica em momentos especficos:
Operaes em que existe a emisso de fatura:
- Fornecimento de bens, seguido de instalao ou montagem: No momento em que a instalao ou

montagem estiver concluda que se verifica o facto gerador. partir dessa data que o sujeito passivo
tem os 5 dias teis seguintes para emisso da fatura.
_________________________________
Exemplo 13
Determinada empresa vendeu um equipamento em 23 de dezembro de 2016, mas apenas o montou
nas instalaes do cliente no dia 31 de dezembro de 2016, emitindo a respetiva fatura em 4 de janeiro
de 2017.
Neste caso:
A exigibilidade ocorre em 4 de janeiro de 2017 (data em que emitiu a fatura, dentro do prazo legal de
cinco dias teis seguinte montagem).
________________________________
- Transmisses de bens e prestaes de servios de carter continuado: No termo do perodo a que

se refere cada pagamento; Nos casos em que no seja fixada periodicidade de pagamento ou esta seja
superior a 12 meses, o IVA devido e torna-se exigvel no final de cada perodo de 12 meses, pelo mon-
tante correspondente.
Nestes casos, deve ser emitida uma fatura at ao 5 dia til seguinte ao final de cada perodo de paga-
mento ou do final de 12 meses, devendo o IVA ser includo na declarao peridica referente data de
emisso dessa fatura, se for respeitado esse prazo.
___________________________________
Exemplo 14
Determinada empresa de advogados contratou uma avena mensal com um cliente referente a servi-
os a prestar durante o perodo de 2016. Em relao ao perodo de dezembro de 2016, emitiu a respe-
tiva fatura em 4 de janeiro de 2017.
Neste caso:
54
A exigibilidade ocorre em 4 de janeiro de 2017 (data em que emitiu a fatura, dentro do prazo legal de
cinco dias teis seguinte prestao de servios continuado).
__________________________________
- Transmisses de bens isentas nos termos do artigo 14. do RITI (TICB), efetuadas de forma continua-
da por um perodo superior a um ms: O IVA devido e torna-se exigvel no final de cada ms, pelo
montante correspondente.
- Situaes de autoconsumo (interno, externo) e operaes gratuitas no momento em que a afetao

dos bens ou servios tiver lugar.
- Transmisses de bens entre comitente e comissrio no momento em que o comissrio os puser

disposio do seu adquirente (quando for vendido ao cliente).
- Bens postos disposio de um contratante antes de se terem produzido os efeitos translativos do

contrato no momento em que esses efeitos translativos se produzirem (exceto contrato de locao-
-venda e vendas com reserva de propriedade). Exemplo: Vendas de bens experincia no momento
em que o adquirente acorda comprar o bem.
Regime do IVA de Caixa
Contrariamente ao que se passa no regime normal, o IVA no exigvel, isto , no tem de ser includo
nas declaraes peridicas a favor do Estado, na data da emisso das faturas, mas na data do paga-
mento destas por parte dos clientes.
Conforme decorre do n. 1 do artigo 2. do Regime de IVA de caixa, o imposto relativo s operaes por
ele abrangidas apenas exigvel no momento do recebimento total ou parcial do preo, pelo montante
recebido.
Por fora disto, o IVA correspondente s operaes abrangidas pelo regime apenas ter de ser includo
na declarao peridica do ms ou trimestre, consoante o enquadramento do sujeito passivo, em que
ocorre o recebimento, total ou parcial, do preo.
E, assim, se determinada fatura, emitida por um sujeito passivo enquadrado no Regime Normal Tri-
mestral a outro sujeito passivo de IVA, for paga, por exemplo, em 12 prestaes mensais, aquele apenas
ter de incluir na declarao peridica de cada um dos quatro trimestres em causa, o IVA correspon-
dente s trs prestaes recebidas nesse trimestre.
Nos termos do n. 2 do artigo 2. do Regime de IVA de caixa, caso haja adiantamentos ou recebimen-
tos em data anterior da emisso da fatura, o IVA correspondente aos montantes recebidos torna-se
exigvel, devendo ser includo na declarao peridica do ms ou trimestre em que ocorre o adianta-
mento ou recebimento.
55
E se o cliente no pagar o valor das faturas que lhe foram emitidas?
A resposta a esta questo -nos dada pelo n. 3 do artigo 2. do Regime de IVA de caixa, nos termos do
qual, o imposto includo em faturas relativamente s quais ainda no ocorreu o recebimento total ou
parcial do preo exigvel, ou seja, tem de ser includo na correspondente declarao peridica:
a) No 12. ms posterior data de emisso da fatura, no perodo de imposto correspondente ao fim do

prazo;
b) No perodo seguinte comunicao de cessao da inscrio no regime nos termos do artigo 5. (do
Regime de IVA de caixa);
c) No perodo correspondente entrega da declarao de cessao da atividade a que se refere o artigo

33. do Cdigo do IVA, nos casos previstos no artigo 34. do mesmo diploma.
Caso o pagamento no ocorra nesse prazo, o IVA correspondente parte ainda no paga ter de ser
includo na declarao peridica do ms ou trimestre em que termina o prazo de 12 meses, ainda que
seja previsvel que o valor em dvida nunca venha a ser pago.
B. Operaes passivas:
Artigo 19 e seguintes
As operaes passivas abrangem as aquisies de bens e servios em que foi suportado IVA, tenha sido
liquidado pelo fornecedor ou prestador de servios, no recibo que faz parte da declarao de importa-
o, o IVA autoliquidado pelo adquirente nas operaes em que existe inverso do sujeito passivo ou o
IVA suportado pelo sujeito passivo sada dos bens de um regime de entreposto no aduaneiro.
Em resumo:

direito deduo.
4 IVA suportado (e autoliquidado) em aquisies intracomunitrias de bens e operaes assimiladas

(tal como referido nas operaes ativas);
56
5 IVA suportado (e autoliquidado) em aquisies de servios intracomunitrios (tal como referido

nas operaes ativas);
Condies do exerccio do direito deduo:
Condies formais:
Para que haja lugar deduo necessrio que o imposto a deduzir conste de fatura ou recibo do pa-
gamento do IVA que integra as declaraes de importao (IL), bem como em documentos emitidos
por via eletrnica pelos servios alfandegrios, nos quais conste o nmero e data do movimento de
caixa, ou, nos recibos emitidos a sujeitos passivos enquadrados no Regime de IVA de caixa, passados
na forma legal prevista neste regime.
Relativamente s faturas que permitem o exerccio do direito deduo, apenas so consideradas as

que tenham sido emitidas sob forma legal, isto , aquelas que contenham os elementos mencionados
no n. 5 do artigo 36..
Por outro lado, a deduo do imposto s poder ser efetuada se o sujeito passivo tiver na sua posse os
documentos (originais) atrs referidos, nos quais seja designado como destinatrio dos bens ou ser-
vios.
2 Via das faturas
"Ofcio-Circulado n. 030 074 - DSIVA
CIVA - 2. VIA DE FACTURAS - FACTURAS (FORMA LEGAL) - Direito deduo
IVA - ARTIGO 19. N. 2 E 35. DO CIVA
2.s VIAS DE FACTURAS
EXERCCIO DO DIREITO DEDUO
Tendo merecido concordncia, por despacho de 15/02/2005, a nossa informao n. 1033, de 11/01/2005,
comunica-se o seguinte:
1. Nos termos do n. 2 do artigo 19. do Cdigo do IVA s confere direito deduo o imposto mencionado em:
faturas ou documentos equivalentes passados em forma legal, ..., em nome e na posse do sujeito passivo.
57
Por sua vez, o n. 4 do art. 35. do mesmo Cdigo estabelece que as faturas ou documentos equivalentes de-
vem ser processados em duplicado, destinando-se o original ao cliente e a cpia ao arquivo do fornecedor.
Tem sido posio da Administrao Fiscal (ver, entre outras as informaes, as n.s 1140 de 05.02.90 e 2071,
de 03.12.96) que a exigncia do original, no sendo uma questo meramente formal, representa a nica for-
ma que a Administrao Fiscal possui de garantir que o IVA suportado nas aquisies de bens e/ou presta-
es de servios objeto de deduo uma e apenas uma s vez.
Da que se venha sucessivamente mantendo a opinio de que no existe base legal para que uma 2. via de uma
fatura ou documento equivalente possa documentar o exerccio do direito deduo, ainda que devidamente
carimbada e assinada, sustentando que quando solicitada a emisso de uma 2. via, o procedimento a
tomar pela fornecedor dos bens ou prestador de servios ser a emisso de nova fatura ou documento equi-
valente, anulando a anteriormente emitida., devendo o novo documento possuir todos os elementos cons-
tantes do anterior, nomeadamente a liquidao do imposto taxa aplicvel no momento em que o mesmo se
tornou exigvel. E mais opina que o novo documento dever ainda identificar, inequivocamente, o documen-
to primitivo, atravs da indicao do respetivo nmero e data de emisso, podendo, inclusivamente, fazer
meno razo pela qual foi emitido.
Por tudo isto, a operao apenas anula fisicamente um documento, ou seja, nem o fornecedor entrega duas
vezes o imposto liquidado, nem o mesmo deduzido tambm duas vezes, na medida em que o cliente no pos-
sui o original do documento que inicialmente emitido lhe serviria de suporte do direito deduo.
2. No entanto, o Supremo Tribunal Administrativo no seu Acrdo de 27 de setembro de 2000 (Proc. 25 033
?2 Seco) considera que, em caso do desaparecimento de documentos originais:
h que admitir a sua reforma, pois que esta a diligncia tida como necessria ao conhecimento do objeto
do processo gracioso tributrio, submetido, como sabido, ao princpio de verdade material, independente-
mente das consequncias favorveis ou desfavorveis que para o contribuinte o seu resultado possa acarretar.
Reforma que no urge que seja judicial (art. 367 do Cdigo Civil), porquanto bem cabe no objeto do processo
gracioso tributrio em que a Administrao intervm como rgo imparcial e aplicador do direito dentro da
sua esfera de competncia, dispensando o uso do meio judicial.
(...).
Perante documentos, cuja total destruio foi verificada, como o caso, assiste proceder sua identificao,
da qual constem a data, a numerao sequencial e demais elementos referidos no art. 35 do CIVA, tais como
figuravam no original destinado ao cliente (art. 35/4) e dado como desaparecido, processada a partir da
cpia retida pelo fornecedor (citado preceito), o que pode ser feito por meio de 2s vias, seja de reprodues
exatas das faturas originais.
Tais reprodues fiis que sejam ao documento reproduzida (a sua fiabilidade nesse aspeto no vem discuti-
da) bastaro a finalidade legal da reforma, que a da dita identificao abrangente e proporcionam ao rgo
fiscalizador meio satisfatrio para o referido controlo da situao tributria, nomeadamente no aspeto em
causa - o do apuramento do IVA dedutvel que foi faturado impugnante.
Ir mais alm na exigncia formal da reforma, como pretende a recorrente, fundada nos despachos adminis-
58
trativos de 18/3/94 e de 2/12/94 citados, com emisso de novas faturas de data e ordem sequencial prprias
e com meno do seu fim, conferiria, porventura, maior transparncia, mas, para alm de no haver impo-
sio legal que tal estatua, esse acrescentamento formal poderia redundar em coliso com o princpio con-
tabilstico da observncia da substncia e da realidade financeira e no apenas da forma legal que enforma
a legalidade do Plano Oficial de Contabilidade (POC), aprovado pelos DL 410/89. de 21.11, 238/91, de 2.7,
127/95, de 1.6. e 44/99. de 12.2.
Soluo que se coaduna com a forma despojada de tais acrescentamentos que assumida no procedimento de
reforma de ttulos, autos e livros regulado no CPC. Depreendida, designadamente dos artigos 1069 e 1074,
na redao vigente anteriormente a janeiro de 1997.
Por tudo, as segundas vias de faturas apresentadas justificam o direito deduo do imposto nelas mencio-
nado.
3. E mais se refere em Sumrio do dito Acrdo:
As reprodues de faturas e documentos equivalentes, em segunda via, bastaro finalidade legal da sua
reforma que a da identificao abrangente (a comportar os dados do n. 5 do art. 35. do CIVA) do docu-
mento reformado e proporcionam ao rgo fiscalizador meio satisfatrio para o controlo da situao tribut-
ria, nomeadamente no aspeto de apuramento do IVA dedutvel que foi faturado ao contribuinte.
4. Face a esta jurisprudncia do Supremo Tribunal Administrativo, resta Administrao Fiscal rever a sua
posio e aceitar, como o dito Tribunal estatuiu, as 2s vias de faturas perdidas ou extraviadas como elemento
bastante para suportar o exerccio do direito deduo do IVA nelas contido, nos termos do n. 2 do artigo
19. do CIVA.
Com os melhores cumprimentos.
O DIRECTOR DE SERVIOS
(Antnio Nunes dos Reis)"
Inverso do sujeito passivo do IVA
Nos casos de inverso do sujeito passivo, a deduo pode ser efetuada na declarao do perodo em que
o imposto exigvel seja considerado a favor do Estado, ainda que no tenha sido emitida a respetiva
fatura pelo vendedor ou prestador de servios.
possvel exercer o direito deduo com base em documento interno comprovativo da autoliquida-
o do IVA pelo adquirente, pelo montante da autoliquidao.
Autofaturao
No caso de faturas emitidas pelos prprios adquirentes dos bens ou servios, o exerccio do direito
deduo fica condicionado verificao das condies previstas no n. 11 do artigo 36. do CIVA.
59
A elaborao de faturas por parte do adquirente dos bens ou dos servios fica sujeita s seguintes con-
dies:
a) A existncia de um acordo prvio, na forma escrita, entre o sujeito passivo transmitente dos bens
ou prestador dos servios e o adquirente ou destinatrio dos mesmos;
b) O adquirente provar que o transmitente dos bens ou prestador dos servios tomou conhecimento
da emisso da fatura e aceitou o seu contedo.
c) Conter a meno autofaturao.
Condies objetivas
Para que seja possvel o exerccio do direito deduo necessrio que o imposto a deduzir tenha in-
cidido sobre bens adquiridos, importados ou utilizados pelo sujeito passivo com vista realizao das
operaes que conferem o direito deduo.
As operaes que conferem direito deduo so as seguintes:
Transmisses de bens e prestaes de servios sujeitas a imposto e dele no isentas;
Exportaes e operaes isentas nos termos do artigo 14.;
Operaes efetuadas no estrangeiro que seriam tributveis se fossem efetuadas no territrio na-
cional;
Prestaes de servios isentas nos termos da alnea f) do n. 1 do artigo 13., cujo valor esteja includo
na base tributvel dos bens importados, nos termos da alnea b) do n. 2 do artigo 17.;
Transmisses de bens e prestaes de servios abrangidas pelas alneas b), c), d) e e) do n. 1 e pelos
ns 8 e 10 do artigo 15.;
Operaes isentas nos termos dos ns 27) e 28) do artigo 9., quando o destinatrio esteja estabe-
lecido ou domiciliado fora da UE, ou que estejam diretamente ligadas a bens que se destinam a ser
exportados para pases no pertencentes mesma UE.
Por sua vez, ainda que estejam em causa bens ou servios necessrios ou fundamentais para o exerc-
cio da atividade, no admitida a deduo do IVA se os mesmos forem excludos nos termos do artigo
21. (excluses do direito deduo).
Condies temporais
O direito deduo nasce no momento em que o imposto dedutvel se torna exigvel, tal como de-
finido nos artigos 7. e 8. (1. parte do n. 1 do artigo 22.), ou seja, regra geral, o imposto dedutvel
para o adquirente no momento em que exigvel ao fornecedor.
60
A deduo do imposto suportado deve ser efetuada na declarao peridica do perodo ou do perodo
posterior quele em que se tiver verificado a receo dos documentos por parte do sujeito passivo ad-
quirente (n. 2 do artigo 22.).
Porm, se a receo desses documentos tiver lugar em perodo diferente daquele em que se verificou
a sua emisso, poder esse imposto ser deduzido, se ainda for possvel, na declarao peridica do
perodo de imposto em que os mesmos foram emitidos (n. 3 do artigo 22.).
De qualquer forma, o exerccio do direito deduo s pode ser efetuado at ao decurso do prazo a que
se refere o n. 2 do artigo 98. prazo geral de 4 anos, iniciando-se este no momento em que nasce o
direito deduo (data em que o IVA devido e se torna exigvel).
_____________________________________
Exemplo 15:
Considere-se que em 8 de junho de 2016 a empresa ALFA emitiu uma fatura relativa a uma venda efe-
tuada empresa BETA, que foi por esta rececionada apenas no ms de setembro.
Estando a empresa BETA enquadrada no regime normal mensal, pode efetuar a deduo do imposto
constante da fatura na declarao peridica a enviar at ao dia 10 de novembro, com referncia ao ms
de setembro ou no perodo posterior receo (outubro).
Em ltima circunstncia, por exemplo em casos de extravio das faturas, possvel deduzir o IVA su-
portado na referida fatura at ao perodo de maio de 2020 (4 anos, da data em que o IVA se tornou
devido e exigvel), caso seja rececionada nessa data.
Exemplo 16:
Considere-se que em 8 de junho a empresa ALFA emitiu uma fatura relativa a uma venda efetuada
empresa BETA, que foi por esta rececionada no dia 28 desse ms.
Estando a empresa BETA enquadrada no regime normal mensal, dever efetuar a deduo do imposto
constante da fatura na declarao peridica a enviar at ao dia 10 de agosto, com referncia ao ms de
junho alnea a) do n. 1 do artigo 41..
Supondo agora que a fatura, rececionada pela empresa BETA em 28 de junho, tinha sido emitida pela
empresa ALFA em 25 de maio. Neste caso, a deduo desse imposto poderia ainda ser efetuada na de-
clarao peridica relativa ao ms de maio, a enviar at ao dia 10 de julho, uma vez que ainda estava a
decorrer o prazo para a entrega dessa declarao.
___________________________________
No caso de terem ocorrido erros materiais ou de clculo na contabilizao do IVA, o direito deduo
s pode ser exercido do prazo de 2 anos, que contado a partir do nascimento do respetivo direito (n.
6 do artigo 78.).
61
___________________________________
Exemplo 17:
A empresa recebeu uma fatura com IVA suportado em junho de 2016. Por erro na contabilidade, apesar
de existir direito deduo, no considerou essa deduo do IVA suportado, pelo que esse montante
no foi includo na Declarao Peridica desse perodo de junho.
Nesta situao, a regularizao deste tipo de erros facultativa se for a favor do sujeito passivo e s
pode ser efetuada no prazo de dois anos.
Caso se trate da correo de erros relacionados com imposto dedutvel (p.e. erro na transcrio, para
a declarao peridica, do imposto dedutvel erro na contabilidade), o prazo contado a partir do
nascimento do direito deduo (normalmente a data das faturas, mas no caso de no ter sido obser-
vado o prazo legal para a sua emisso, a data em que este termina).
Para os erros verificados no preenchimento das declaraes peridicas, a contagem do novo prazo
far-se- a partir da data da sua apresentao ou da data em que o prazo legal de apresentao termine,
nos casos em que este no tenha sido observado.
Para exercer o direito deduo deste IVA suportado, o sujeito passivo deve entregar uma declarao
de substituio do perodo que se pretende corrigir (p.e. data da receo do documento), conforme o
entendimento do Ofcio-Circulado n 30082/2005.
______________________________
Regime do IVA de Caixa
Direito deduo do IVA suportado
Pelos sujeitos passivos abrangidos pelo regime de IVA de caixa:
Os sujeitos passivos enquadrados no regime apenas podem deduzir o imposto que incide sobre todas
as transmisses de bens ou as prestaes de servios que lhes forem efetuadas, desde que tenham na
sua posse fatura-recibo ou recibo comprovativo do pagamento efetuado.
Tal deduo dever ser efetuada, nos termos do n. 3 do artigo 3. do regime de IVA de caixa, na de-
clarao peridica do perodo ou do perodo seguinte quele em que se tiver verificado a receo da
fatura-recibo ou recibo comprovativo do pagamento emitido.
Este procedimento no se aplica s operaes em que a obrigao de liquidao do imposto compete

ao adquirente dos bens ou servios (situaes de inverso do sujeito passivo). Nestes casos, o IVA
dedutvel na mesma declarao peridica em que exigvel, tendo por referncia a fatura e indepen-
dentemente do pagamento.
E se o sujeito passivo a quem foram emitidas as faturas demorar a efetuar o pagamento ou no efetuar
mesmo o seu pagamento?
62
Tal como acontece em relao exigibilidade do IVA, o n. 2 do artigo 3. do regime de IVA de caixa
permite o direito deduo, decorridos que sejam 12 meses sobre a data da emisso da fatura.
O IVA suportado sobre as operaes efetuadas aos sujeitos passivos enquadrados no regime de IVA de
caixa considerado dedutvel no 12. ms posterior data da emisso da fatura, sempre que o paga-
mento no tenha ocorrido em momento anterior, bem como nas situaes das alneas b) e c) do n. 3
do artigo 2. do regime.
A redao do n. 3 do artigo 3. do regime de IVA de caixa, nos termos da qual a deduo deve ser
efetuada na declarao do perodo ou do perodo seguinte quele em que se tiver verificado a receo
da fatura-recibo ou recibo comprovativo do pagamento efetuado, suscitou inicialmente algumas d-
vidas.
A questo, em concreto, era a seguinte: E se o IVA no for deduzido no perodo ou perodo seguinte?
O IVA suportado deixa de ser dedutvel?
O ofcio-circulado n. 30154, de 30/10/2013, d resposta a esta questo nos seguintes termos: Caso o
direito deduo no seja exercido at ao perodo de imposto seguinte, e porque o direito no se esgota
nesse prazo, aplicam-se as regras gerais relativas a essa matria, previstas nos artigos 78. e 98. do
CIVA.
Isto significa que, caso se trate da correo de erro relacionado com o imposto dedutvel cujo do-
cumento de suporte tenha sido contabilizado, os sujeitos passivos dispem do prazo de dois anos, a
contar do nascimento do direito deduo para efetuar a regularizao do imposto, conforme dispe
o n. 6 do artigo 78. do CIVA.
Quando esteja em causa o exerccio do direito deduo de imposto cujo documento de suporte no
foi registado, os sujeitos passivos dispem do prazo de quatro anos a contar do nascimento desse di-
reito para efetuar a deduo, nos termos do n. 2 do artigo 98. do CIVA.
Dado que o direito deduo nasce na data da emisso da fatura-recibo ou do recibo do pagamento,
essa a data a partir da qual se contam os prazos previstos para o exerccio desse direito.
Pelos sujeitos passivos no enquadrados no regime de IVA de caixa
Nos termos das disposies citadas, apenas os sujeitos passivos enquadrados no regime de IVA de caixa
no tm a possibilidade de deduzir o IVA das faturas que lhes sejam emitidas, j que s podem deduzir
o imposto constante das faturas-recibo ou recibos que lhes sejam processados em consequncia do
pagamento daquelas faturas.
Os sujeitos passivos que no se encontrem enquadrados no regime de IVA de caixa deduzem o IVA em
conformidade com as regras estabelecidas nos artigos 19. a 26. do Cdigo do IVA, logo que tenham
na sua posse uma fatura passada em forma legal.
O ofcio-circulado n. 30150/2013, de 2013-08-30, veio clarificar, que:
No obstante o princpio estabelecido no n. 1 do artigo 22. do CIVA, que faz coincidir o momento do
63
exerccio do direito deduo com aquele em que se verifica a exigibilidade do imposto, os adquiren-
tes de bens e servios fornecidos ao abrigo do regime de IVA de caixa e que no tenham, eles prprios,
optado por este regime, podem exercer esse direito com base na fatura, emitida nos termos dos artigos
36. ou 40. do CIVA e de acordo com o n. 1 do artigo 6. do regime.
A deduo efetuada na declarao do perodo ou do perodo seguinte quele em que se tiver verifi-
cado a receo da fatura, ainda que esta no se encontre paga.
Nos demais casos, isto , quando os adquirentes dos bens e servios estejam igualmente abrangidos
pelo regime de caixa, aplicam-se as regras relativas ao exerccio do direito deduo indicadas no
ponto anterior.
C - Regularizaes
Momento das regularizaes dos artigos 23 a 26 do CIVA:
Regularizaes do n 6 do artigo 23 do CIVA Regularizaes anuais do pro-rata definitivo:
No final de cada ano, aps o clculo do pro-rata com base nas operaes realizadas ao longo desse ano,
deve proceder-se regularizao do IVA que, ao longo de cada um dos meses (ou trimestres) do ano,
foi sendo provisoriamente deduzido com base no pro-rata do ano anterior.
O pro-rata assim determinado ser utilizado provisoriamente no ano seguinte.
Esta regularizao do IVA suportado aplica-se a todos os bens e servios.
A regularizao anual para o pro-rata definitivo deve ser efetuada na ltima declarao peridica do
perodo a que respeita.
Ser a favor do Estado, se a percentagem definitiva for menor que a provisria (deduzimos a mais du-
rante o ano - Regularizao a favor do Estado campo 41);
Ou a favor do sujeito passivo, se a percentagem definitiva for maior que a provisria (deduzimos a
menos durante o ano - Regularizao a favor do sujeito passivo campo 40).
Regularizaes do n 6 do artigo 23 do CIVA Regularizaes anuais por variao da afetao real

(critrios objetivos):
semelhana do que acontece com a utilizao do pro-rata, tambm a deduo com recurso afeta-
o real, mediante a utilizao de critrios objetivos, calculada provisoriamente.
Sendo corrigida de acordo com os valores tornados definitivos no final de cada ano, na ltima decla-
rao peridica do ano a que respeita.
Regularizaes do n 1, 2 e 3 do artigo 24 do CIVA - Regularizaes anuais por variao dos pro-ratas

definitivos
64
Estas regularizaes apenas se aplicam aos bens de investimento, no havendo lugar a estas regula-
rizaes relativamente a bens de valor unitrio inferior a 2.500,00 ou, que, nos termos do Decre-
to-Regulamentar n. 25/2009, de 14 de dezembro tenham um perodo de vida til inferior a 5 anos
(superior a depreciao fiscal 20%).
Estas regularizaes apenas se aplicam durante o perodo de regularizao: 5 anos para os bens mveis
e 20 anos para os bens imveis (ou 10 anos, para imveis anteriores a 13/02/2001).
O perodo de regularizao inicia-se a partir: ano de incio de utilizao para os bens mveis e ano da
ocupao para os bens imveis.
As dedues efetuadas quanto a bens de investimento sero regularizadas anualmente se for igual ou
superior a 5 pontos percentuais a diferena: Entre o pro-rata definitivo do ano de aquisio dos bens e
o verificado no ano de incio da utilizao e em cada um dos quatro anos civis posteriores, tratando-se
de bens mveis (ou dos 19 anos seguintes no caso de bens imveis).
A regularizao ser de 1/5, para bens mveis, ou de 1/20, para bens imveis, da diferena do IVA
deduzido pelo pro-rata definitivo do ano da aquisio e os pro-ratas definitivos dos 4 anos seguintes,
para bens mveis ou dos 19 anos seguintes para bens imveis.
Estas regularizaes so efetuadas na ltima declarao do perodo do ano (no campo 40 ou 41), de-
pendendo se a variao positiva ou negativa.
Regularizaes do n 1, 2 e 4 do artigo 24 do CIVA - Regularizaes anuais por variao da afetao

real critrios objetivos definitivos
Em caso de utilizao do mtodo da afetao real, ter, igualmente, de proceder-se ao ajustamento

anual das dedues relativas a bens de investimento, quando nos anos seguintes ocorram alteraes
relevantes na sua proporo de utilizao.
Considerando-se haver alteraes relevantes quando existir uma alterao do IVA dedutvel, para mais
ou para menos, igual ou superior a 250.
Regularizaes do n 5 do artigo 24 do CIVA - Transmisses de bens de investimento durante o pe-

rodo de regularizao
Se a transmisso dos bens de investimento for tributada:
A regularizao ter de ser feita por uma s vez, ficcionando-se a afetao do bem a uma atividade
totalmente tributvel at ao fim do perodo de regularizao.
Se no ano de aquisio o IVA suportado foi deduzido na totalidade, no h qualquer regularizao a efetuar.
Se a deduo tiver sido efetuada com base num pro-rata inferior a 100%, o vendedor ter direito a uma
regularizao a seu favor.
65
Se a transmisso dos bens de investimento for isenta:
Nos termos do n. 32 do artigo 9. do CIVA neste caso no haver lugar a qualquer regularizao, uma
vez que se supe que, at final do perodo de regularizao, os bens continuaro afetos a uma atividade
isenta;
Nos termos do n. 30 do artigo 9. do CIVA neste caso, tendo havido deduo do IVA suportado, h
que regularizar as dedues efetuadas, considerando-se que o imvel estar afeto a uma atividade
isenta at final do perodo de regularizao.
Tratando-se da alienao de bens mveis de investimento sujeitos a tributao, a regularizao ser

efetuada de uma s vez, relativamente ao perodo ainda no decorrido.
Tratando-se da alienao de bens imveis de investimento sujeitos a tributao, a regularizao ser

efetuada de uma s vez, relativamente ao perodo ainda no decorrido, podendo existir duas hipteses
de regularizao: Quando a transmisso do imvel for isenta nos termos do n 30 do artigo 9 do CIVA
ou quando a transmisso for tributada por se ter renunciado iseno.
Regularizaes do n 6 do artigo 24 do CIVA Afetao de bens imveis a setor isento
A regularizao ter de ser feita por uma s vez, considerando-se a afetao do bem imvel a uma
atividade no tributada at ao fim do perodo de regularizao.
A regularizao a efetuar similar quela efetuada nos termos do n 5 do artigo 24 do CIVA.
Esta regularizaes so efetuadas na ltima declarao do perodo do ano (no campo 41).
Regularizaes do artigo 25 do CIVA Afetao de bens de investimento de um setor isento a setor

tributado
Nos termos do artigo 25., o direito deduo do imposto suportado em bens de investimento man-
tm-se quando uma atividade, at ento isenta, passe a ser tributada, ou haja transferncia de bens de
um setor de atividade isento para um setor de atividade tributado.
A disposio no contempla a deduo de imposto suportado em bens de investimento adquiridos por

sujeitos passivos enquadrados no Regime Especial de Iseno (n. 5 do artigo 25.).
A regularizao a favor da empresa ser proporcional ao nmero de anos que faltem para completar o
perodo de regularizao (5 ou 20 anos, dependendo se se trata de bem mvel ou imvel).
Estas Regularizaes efetuam-se na declarao do perodo em que se efetuou a alterao da atividade

ou a afetao ao setor tributado (campo 40).
Regularizaes do artigo 26 do CIVA No utilizao de bens imveis em fins da empresa
A no utilizao pura e simples em fins da empresa (ou afetao habitao de pessoas estranhas
66
empresa), durante o perodo de regularizao, por um ou mais anos civis completos, de um imvel
relativamente ao qual houve deduo do imposto nele suportado, origina, nos termos do n. 1 do artigo
26. do CIVA, a regularizao de um vigsimo (ou de um dcimo, se a aquisio ou concluso das obras
tiver ocorrido antes de 13/02/2001) do IVA deduzido.
No caso de cessao da atividade, a regularizao ser efetuada de uma s vez, pelo perodo ainda no
decorrido, tal como referido para as transmisses de bens imveis.
Essa regularizao dever constar do campo 41 da declarao do ltimo perodo do ano a que respeita.
Regularizaes do artigo 10 do Regime de renncia iseno do IVA de bens imveis
Os sujeitos passivos que utilizem bens imveis relativamente aos quais houve direito deduo total
ou parcial do IVA suportado na respetiva aquisio, devem efetuar a regularizao do n. 5 do artigo
24., considerando-se que os bens esto afetos a uma atividade no tributada, sempre que o imvel:
Seja afeto a fins alheios atividade exercida pelo sujeito passivo;
Ou, deixe de ser efetivamente utilizado na realizao de operaes tributveis por um perodo supe-
rior a cinco anos.
A regularizao pela no utilizao do imvel em operaes tributveis no prejudica o dever de pro-

ceder s regularizaes anuais previstas no n. 1 do artigo 26. do Cdigo do IVA at ao decurso do
prazo de cinco anos referido.
A regularizao, a favor do Estado, deve constar do campo 41 do quadro 06 da ltima declarao do

ano em que ocorreu a situao que lhe d origem.
Momento das regularizaes previstas nos ns 2 a 6 do artigo 78 do CIVA:
Regularizaes previstas nos n.s 2 e 4 do art. 78 do CIVA Reduo ou anulao das operaes con-
tratadas ou encomendadas pelo cliente (descontos, devolues ou abatimentos ou invalidade, resolu-
o, resciso ou reduo do contrato)
Abrange situaes em que a reduo ou anulao da base tributvel origina correes no imposto, cuja
regularizao no obrigatria.
Se, porm, o sujeito passivo fornecedor optar pela regularizao a seu favor, nos termos do n. 2, de-
ver faz-lo at ao final do perodo seguinte quele em que se verificaram as circunstncias que deram
origem regularizao, desde que, conforme exige o n. 5 do mesmo artigo 78 do CIVA, tenha na sua
posse (at essa data) prova de que o adquirente tomou conhecimento dessa retificao ou de que foi
reembolsado do imposto.
Na tica do adquirente, tal como prev o n. 4 do mesmo artigo, este deve proceder regularizao
desse imposto, a favor do Estado, at ao final do perodo de imposto seguinte ao da receo do docu-
mento retificativo emitido pelo fornecedor.
67
As regularizaes, nestas condies, devem constar nos campos 40 e 41, consoante os casos, da de-
clarao peridica do perodo de imposto (ou do perodo seguinte) em que a regularizao efetuada.
Caso no seja efetuada no prazo previsto e nas situaes que originam imposto a favor do Estado, a
regularizao dever ter lugar em declarao peridica de substituio do perodo em que, nos termos
do n. 4 do artigo 78, deveria ter sido feita.
Regularizaes previstas no n. 3 do art. 71. - Regularizaes por faturas inexatas
Abrange situaes resultantes da retificao ou substituio de faturas j registadas.
Se da correo a efetuar resultar imposto a favor do sujeito passivo a retificao facultativa, mas
apenas poder ser efetuada no prazo de dois anos.
Esta regularizao a favor do sujeito passivo pode ser efetuada numa declarao peridica qualquer no
prazo de dois anos, aps a retificao da fatura inexata.
Se resultar imposto a favor do Estado, a regularizao obrigatria e deve ser feita, sem qualquer pe-
nalidade, at ao final do perodo de imposto seguinte quele a que respeita a fatura. Para tal, os valores
a regularizar constaro no campo 41 da declarao do perodo em que a regularizao efetuada (at
ao perodo seguinte da data de emisso da fatura).
Caso no seja efetuado no prazo previsto, a regularizao continua a ser obrigatria e dever ter lugar
em declarao peridica de substituio do perodo em que deveria ter sido efetuada.
Regularizaes previstas no n. 6 do art. 78 do CIVA Correo de erros na contabilidade ou na De-

clarao Peridica
Trata-se da correo de erros materiais ou de clculo efetuados nos registos ou nas declaraes peri-
dicas.
Consideram-se erros materiais ou de clculo aqueles que resultam de erros internos da empresa e no
tm qualquer interferncia na esfera de terceiros. Normalmente consistem em erros na transcrio das
faturas para os registos ou dos registos para a declarao peridica.
A regularizao deste tipo de erros facultativa se for a favor do sujeito passivo e s pode ser efetuada
no prazo de dois anos. Esta regularizao efetuada na Declarao Peridica de substituio do pero-
do que se pretende corrigir.
Caso se trate da correo de erros relacionados com imposto dedutvel (p.e. erro na transcrio, para
a declarao peridica, do imposto dedutvel), o prazo contado a partir do nascimento do direito
deduo (normalmente a data das faturas, mas no caso de no ter sido observado o prazo legal para a
sua emisso, a data em que este termina).
Para os erros verificados no preenchimento das declaraes peridicas, a contagem do novo prazo
far-se- a partir da data da sua apresentao ou da data em que o prazo legal de apresentao termine,
nos casos em que este no tenha sido observado.
68
Tratando-se de regularizao a favor do Estado, esta obrigatoriamente deve ser efetuada no prazo de
quatro anos, devendo os valores a regularizar constar de declarao de substituio do perodo em que
a regularizao deveria ter sido efetuada.
Caso se trate de erros em imposto liquidado, deve corrigir-se os respetivos campos da liquidao e no
incluir nada no campo 41. Caso se trate de erros no IVA deduzido, deve ser corrigido o respetivo campo
da deduo e no o campo 40.
Momento das regularizaes do n 7 e 8 do artigo 78 do CIVA:
Em primeiro lugar, h a referir que a Lei n 66-B/2012, de 31 de dezembro (OE 2013) veio introduzir
alteraes substanciais possibilidade de regularizao do IVA de crditos considerados incobrveis
e introduzir a possibilidade de regularizao em crditos considerados de cobrana duvidosa, sem
restries de valor ou de enquadramento do adquirente.
O artigo 198 da Lei de Oramento de Estado para 2013 estabelece uma norma transitria, dispondo
que os procedimentos previstos nos n 7 a 12, 16 e 17 do artigo 78 do CIVA aplicam-se apenas aos cr-
ditos vencidos antes de 1 de janeiro de 2013.
O disposto nos artigos 78.-A a 78.-D do Cdigo do IVA aplica-se aos crditos vencidos aps 1 de
janeiro de 2013.
Prazo de vencimento
Considera-se que o vencimento do crdito ocorre na data prevista no contrato celebrado entre o sujei-
to passivo e o adquirente ou, na ausncia de prazo certo, aps a interpelao prevista no artigo 805.
do Cdigo Civil, no sendo oponvel pelo adquirente Autoridade Tributria e Aduaneira o incumpri-
mento dos termos e demais condies acordadas com o sujeito passivo.
Caso exista contrato celebrado entre as partes em que conste uma data de cumprimento, a mora ser
contada a partir dessa data.
Na ausncia de prazo certo, a mora conta-se aps a interpelao prevista no artigo 805 do Cdigo
Civil (CC). Esta interpelao pode ser judicial ou extrajudicial, mas em todo o caso, ter que ser docu-
mentalmente provada. Nos termos da alnea c) do n. 3 do referido artigo do CC: se o prprio devedor
impedir a interpelao, considerando-se interpelado, neste caso, na data em que normalmente o teria
sido (ser, por exemplo, o caso de carta enviada com aviso de receo que o devedor se tenha recu-
sado a levantar).
Recomenda-se que nos casos em que no h contrato escrito e o prazo de vencimento consta apenas
da fatura, que o sujeito passivo faa interpelao formal aps decurso do prazo da fatura e tenha prova
disso mesmo.
69
O incio da mora dos crditos vencidos para efeitos da aplicao dos procedimentos de regularizao
do IVA dos crditos considerados como de cobrana duvidosa no alterado em funo do estabele-
cimento de novos prazos de vencimento definidos no plano de recuperao do PER ou dos crditos se
terem tornados incobrveis no mbito do processo de insolvncia.
Enquadramento fiscal
Tratando-se de crditos vencidos at 31 de dezembro de 2012, a regularizao de IVA em crditos de

cobrana duvidosa ou incobrveis deve atender aos procedimentos previstos nos ns 7 e 8 do artigo 78
do CIVA, e restantes obrigaes acessrias previstas nos nmeros seguintes desse artigo.
Estabelece o n. 7 do artigo 78. do CIVA, que no caso dos crditos terem sido considerados incobr-
veis, em processo de execuo, em processo de insolvncia, em processo especial de revitalizao ou
nos termos do acordo do Sistema de Recuperao de Empresas por Via Extrajudicial (SIREVE), poder
o IVA respeitante a esses crditos ser deduzido.
O n 7 do artigo 78 do CIVA refere-se a crditos respeitantes a qualquer tipo de clientes, qualquer tipo
de sujeito passivo de IVA, isentos ou com direito deduo, ou mesmo pessoas particulares, e para
qualquer montante de dvidas.
Nos termos da alnea a) do n. 7 do artigo 78. do CIVA (em processo de execuo), este imposto ape-
nas pode ser deduzido no momento em que o processo de execuo estiver j suspenso, no tendo o
devedor liquidado a dvida, nem ter sido possvel a penhora, por no se terem encontrado bens penho-
rveis. Esta execuo dever constar do registo informtico de execues, como estando suspensa,
devendo obter comprovativo de tal situao.
Nos termos da alnea b) do n. 7 do artigo 78. do CIVA (no caso dos crditos serem considerados in-
cobrveis em processo de insolvncia), at final do perodo de 2012, era possvel regularizar o IVA de
crditos em dvida no momento em que os mesmos fossem considerados incobrveis em sentena de
declarao insolvncia transitada em julgado, independentemente do tipo de declarao de insolvn-
cia (de carter limitado ou plena).
De 1 de janeiro de 2013 a 31 de dezembro de 2014, essa possibilidade de regularizao do IVA foi distin-
ta, fazendo depender do tipo de declarao de insolvncia.
Para as insolvncias decretadas de carter limitado, o IVA poderia ser regularizado no momento em
que a respetiva sentena tenha transitado em julgado, para todos os crditos em dvida.
Para as insolvncias plenas, apenas se poderia regularizar o IVA dos crditos considerados incobrveis
no mbito da deliberao da Assembleia de Credores (por plano de recuperao ou por liquidao
da massa insolvente). De acordo com o entendimento da Autoridade Tributria e Aduaneira (Ofcio-
-Circulado n 30161/2014, de 08/07), tal regularizao apenas poderia ser efetuada no momento do
trnsito em julgado da sentena da verificao e graduao de crditos.
A partir de 1 de janeiro de 2015, existe ainda uma distino na parte final da alnea b) do n. 7 do artigo
78 (e alnea b) do n. 4 do artigo 78.-A), remetendo o momento da regularizao do IVA considera-
do incobrvel em insolvncias plenas, para o momento da homologao da deliberao do plano de
70
recuperao na Assembleia de Credores, ou se for deliberada a liquidao da massa insolvente para o

Nos termos da alnea c) do n. 7 do artigo 78. do CIVA (em processo especial de revitalizao - PER),
existindo um plano de recuperao ou acordo homologados nos termos do artigo 17.-F do CIRE, en-
volvendo um plano de pagamentos com perdo de dvida, s possvel regularizar o IVA includo na
parte perdoada.
A incobrabilidade considera-se verificada na data da homologao do plano de recuperao.
Nos termos da alnea d) do n. 7 do artigo 78. do CIVA (nos termos previstos no Sistema de Recupe-
rao de Empresas por Via Extrajudicial (SIREVE)), existindo acordo homologados, envolvendo um
plano de pagamentos com perdo de dvida, s possvel regularizar o IVA includo na parte perdoada.
A incobrabilidade considera-se verificada aps celebrao do acordo previsto no artigo 12. do Decre-
to-Lei n. 178/2012, de 3 de agosto.
O n. 8 do artigo 78. do CIVA permite a deduo do imposto anteriormente liquidado, para crditos
que ainda no tenham sido considerados incobrveis. Estes procedimentos tambm apenas podem ser
aplicados a crditos vencidos antes de 1/1/2013.
Esta norma fiscal estabelece alguns condicionantes, nomeadamente no que respeita qualidade do
devedor como sujeito passivo de IVA, ou seja, no caso de ser particular (no sendo sequer sujeito
passivo de IVA), no caso de praticar exclusivamente operaes isentas de IVA, e no caso de ter di-
reito deduo de IVA. Outra limitao est relacionada com o valor do crdito. Finalmente existe
tambm a necessidade do seguimento dum processo administrativo e jurdico para a recuperao
dessa dvida.
As condicionantes para a deduo do IVA desses crditos so as seguintes, tal como esto descritas
no n. 8 do artigo 78. do CIVA, podendo ser aplicada cada uma delas, conforme a situao verificada:
a) O valor do crdito no poder ser superior a 750, IVA includo, a mora do pagamento ter de estar
para alm de seis meses e o devedor ter de ser particular ou sujeito passivo que realize exclusivamente
operaes isentas que no confiram direito a deduo;
b) Nos crditos que sejam superiores a 750 e inferiores a 8000, IVA includo, e quando o devedor,
seja um particular ou um sujeito passivo que realize exclusivamente operaes isentas que no con-
ferem o direito deduo, bem como conste no registo informtico de execues como executado
contra quem foi movido processo de execuo anterior entretanto suspenso ou extinto por no terem
sido encontrados bens penhorveis;
c) Nos crditos que sejam superiores a 750 e inferiores a 8.000, IVA includo, e que tenha havido
aposio de frmula executria em processo de injuno ou reconhecimento em ao de condenao
e que o devedor seja particular ou sujeito passivo que realize exclusivamente operaes isentas que no
confiram direito a deduo;
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d) Nos crditos que sejam inferiores a 6.000, IVA includo, quando o devedor seja um sujeito passivo
com direito deduo e que tenham sido reconhecidos em ao de condenao ou reclamados em
processo de execuo e o que devedor tenha sido citado editalmente;
e) Nos crditos que sejam superiores a 750 e inferiores a 8000, IVA includo, quando o devedor seja
um particular ou um sujeito passivo que realize exclusivamente operaes isentas que no conferem
direito a deduo, conste da lista de acesso pblico de execues extintas com pagamento parcial ou
por no terem sido encontrados bens penhorveis no momento da deduo.
Como regra, o direito deduo do IVA regularizado nos termos referidos acima mantm-se durante
quatro anos a partir da data em que se verificou tal direito, dependendo da situao em concreto e do
cumprimento dos formalismos previstos para cada situao, conforme o n 2 do artigo 98 do CIVA.
Todavia, o n 3 do artigo 78-B (aplicvel apenas a crditos vencidos a partir de 1 de janeiro de 2013)
vem estabelecer que a regularizao do IVA em crditos incobrveis resultantes de processo de exe-
cuo, de processo de insolvncia, de processo especial de revitalizao ou nos termos do acordo do
Sistema de Recuperao de Empresas por Via Extrajudicial (SIREVE), apenas pode ser efetuada no
prazo de 2 anos a contar do 1. dia do ano civil seguinte.
As referidas regularizaes a favor da empresa referente ao IVA dos crditos considerados incobrveis
nos termos dos ns 7 e 8 do artigo 78 (e n 4 do artigo 78-A) do CIVA devem ser includas no campo
40 da Declarao Peridica do IVA do perodo em que se obtiver a referida documentao (ou at 4 ou
2 anos aps a data que determinou a situao de incobrabilidade, dependendo se se tratam de crditos
vencidos antes ou aps 1/1/2013, respetivamente).
Momento das regularizaes do n 2 e 4 do artigo 78-A do CIVA:
Para os crditos vencidos a partir de 1/1/2013, a regularizao do IVA deve atender aos procedimentos
previstos nos artigos 78-A a 78-B do Cdigo desse imposto.
Os procedimentos descritos para a regularizao do IVA por crditos incobrveis no mbito do n 4 do

artigo 78-A do CIVA apenas podem ser efetuados se ocorrer antes de se aplicar o procedimento pre-
visto no n 2 do mesmo artigo, para os crditos considerados de cobrana duvidosa.
Para a regularizao do imposto dos crditos considerados incobrveis, a lei exige que o facto relevante
ocorra em momento anterior ao referido no n. 2 do artigo 78.-A.
Significa isto que a situao de incobrabilidade, referida nos termos de alguma das alneas a) a d) do n.
4 do artigo 78.-A, tem que ocorrer em momento prvio ao decurso dos prazos de mora exigidos para
a regularizao dos crditos considerados de cobrana duvidosa (24 meses).
As regularizaes de IVA dos crditos incobrveis previstas nas alneas a) a d) do n. 4 do artigo 78.-A
podem ser efetuadas em termos idnticos ao descrito para o n 7 do artigo 78 do CIVA, desde que o
crdito tenha sido considerado incobrvel nas situaes a descritas.
72
Para que seja permitida a regularizao do imposto relativo a crditos considerados de cobrana duvi-
dosa, necessrio que estes estejam evidenciados como tal na contabilidade e apresentem um risco de
incobrabilidade devidamente justificado, ou seja, que renam os requisitos estabelecidos nas alneas
a) ou b) do n. 2 do artigo 78.-A.
- Crditos considerados de cobrana duvidosa sujeitos apresentao de pedido de autorizao prvia
Nos termos previstos na alnea a) do n. 2, do artigo 78.-A, consideram-se crditos de cobrana duvi-
dosa os crditos evidenciados como tal na contabilidade e que apresentam um risco de incobrabilidade
devidamente justificado, verificados, cumulativamente, os seguintes requisitos:
a) O crdito esteja em mora h mais de 24 meses desde a data do respetivo vencimento (nos termos
estabelecidos no n. 3 do artigo 78.-A);
b) Existam provas objetivas de imparidade;
c) e, tenham sido efetuadas diligncias para o seu recebimento.
Existncia de provas objetivas de imparidade
Relativamente aos crditos de cobrana duvidosa, no novo regime, verifica-se uma aproximao ao
IRC com vista possibilidade de aceitao das perdas por imparidade.
Embora, no caso do IVA, este apenas possa ser regularizado a favor do sujeito passivo aps 24 meses
em mora (aps o prazo de vencimento), e desde que no tenha sido possvel efetuar a regularizao
como crdito incobrvel nos termos do n 4 do artigo 78-A do CIVA.
Procedimento de deduo - Artigo 78.-B
Para efeitos de regularizao devem os sujeitos passivos proceder do seguinte modo:
- Efetuar um pedido de autorizao prvia no Portal das Finanas (de acordo com os modelos aprova-
dos pela Portaria n 172/2015, de 6 de maio, prevista no n. 10 do artigo 78.-B);
- Apresentar o referido pedido no prazo de seis meses (artigo 78.-B, n. 1), contados a partir da data
em que os crditos sejam considerados de cobrana duvidosa, ou seja, a partir do momento em que
atinjam 24 meses de mora.
O pedido de autorizao prvia apreciado pela Autoridade Tributria e Aduaneira (AT) no prazo m-
ximo de oito meses, findo o qual se considera, tacitamente:
- Deferido caso os crditos sejam inferiores a 150.000, IVA includo, por fatura (reservando-se a AT
a faculdade de controlar, posteriormente, a legalidade da pretenso do sujeito passivo);
- Indeferido caso os crditos sejam iguais ou superiores a 150.000, IVA includo, por fatura.
73
Indeferimento expresso: Nos casos em que o adquirente/devedor faa prova de que as faturas j foram
pagas ou no se encontram em mora, a AT indefere o pedido do sujeito passivo, notificando-o por via
eletrnica (artigo 78.-B, n. 7).
A regularizao do imposto a favor do sujeito passivo deve ser efetuada na respetiva declarao peri-
dica, at ao final do perodo seguinte quele em que se verificar o deferimento expresso ou tcito do
pedido de autorizao prvia pela AT (artigo 78.-B, n. 8).
Notificao do adquirente-devedor- Artigo 78.-B, n.s 5 e 6
Aps a apresentao do pedido de autorizao prvia, a AT notifica, por via eletrnica, o adquirente,
para que este efetue a correspondente retificao, a favor do Estado, da deduo inicialmente efetuada.
Caso haja lugar retificao da deduo pelo adquirente esta deve ser efetuada:
Na declarao peridica relativa ao perodo de imposto em que ocorreu a respetiva notificao, iden-
tificando, em anexo, as correspondentes faturas, incluindo a identificao do emitente/fornecedor, o
valor da fatura e o imposto nela liquidado (artigo 78.-C, n. 1).
Caso as faturas i se encontrem pagas ou no se encontrem em mora:
O adquirente deve identific-las, por via eletrnica, no Portal das Finanas, at ao final do prazo para
a entrega da declarao peridica mencionada no n. 1 do artigo 78.-C, juntando prova documental
dos factos que alega.
A prova produzida pelo adquirente/devedor de que as faturas j foram pagas, ou no se encontram

em mora, determina o indeferimento pela AT do pedido do sujeito passivo fornecedor, sendo disso
notificado por via eletrnica.
Crditos considerados de cobrana duvidosa - No sujeitos apresentao de pedido de autorizao prvia
Nos termos do n. 2, alnea b) do artigo 78.-A, consideram-se crditos de cobrana duvidosa os crdi-
tos evidenciados como tal na contabilidade, que apresentam um risco de incobrabilidade devidamen-
te justificado, verificados cumulativamente os seguintes requisitos:
a) O crdito esteja em mora h mais de seis meses desde a data do respetivo vencimento (nos termos
b) O valor do mesmo no seja superior a 750, IVA includo, por devedor; e,
c) O devedor seja particular ou sujeito passivo que realize exclusivamente operaes isentas que no
confiram direito deduo.
A regularizao do imposto respeitante a estes crditos efetuada pelo sujeito passivo, no prazo de 2
anos contados a partir do primeiro dia do ano civil seguinte ao da constituio do direito regulariza-
o, ou seja, quando se verificarem os pressupostos da alnea b) do n. 2 do artigo 78.-A.
Esta deduo no necessita de pedido de autorizao prvia, reservando-se a AT a faculdade de con-

trolar, posteriormente, a legalidade da pretenso do sujeito passivo (artigo 78.-B, n. 3).
74
Recuperao total ou parcial dos crditos - Artigo 78.-C, n. 3
Regularizao a favor do Estado
Nos termos do n. 3 do artigo 78.-C, os sujeitos passivos que hajam procedido anteriormente de-
duo do imposto associado a crditos de cobrana duvidosa ou incobrveis, em caso de recuperao,
total ou parcial, dos crditos, devem entregar o imposto correspondente ao montante recuperado na
declarao peridica a apresentar no perodo do recebimento. A regularizao do imposto a favor do
Estado deve ser inscrita no campo 41 da declarao peridica de IVA.
Regularizao a favor do adquirente - Crditos referidos na alnea a) do n. 2 e no n. 4 do artigo 78.-A
Nos casos em que o adquirente/devedor tenha regularizado a favor do Estado a deduo inicialmente
efetuada e, venha a solver, total ou parcialmente, o crdito, pode ( uma opo) regularizar a seu favor
o imposto correspondente, mediante a apresentao de pedido de autorizao prvia, aplicando-se,
com as necessrias adaptaes, o disposto no artigo 78.-B.
3.4. QUADRO 03
Neste Quadro deve selecionar o espao territorial em que se localiza a sede (Continente, Aores ou Madeira).
LEGISLAO
Artigo 77. - Servio de finanas competente
1 - Para efeitos do cumprimento das obrigaes do presente diploma, considera-se servio de finanas com-
petente o da rea fiscal onde o sujeito passivo tiver a sua sede, estabelecimento principal ou, na falta deste, o
domiclio.
2 - Tratando-se de sujeitos passivos titulares de rendimentos sujeitos a IRS, considera-se servio de finanas
competente o da rea do respetivo domiclio fiscal.
3 - Para os sujeitos passivos, pessoas singulares ou coletivas, com domiclio ou sede fora do territrio nacional,
o servio de finanas competente a da rea fiscal onde estiver situado o estabelecimento estvel ou, na falta
deste, o da rea fiscal da sede, estabelecimento principal ou domiclio do representante.
4 - Para os sujeitos passivos no residentes, sem estabelecimento estvel em territrio nacional, que no te-
nham representante, considera-se competente o servio de finanas de Lisboa 3.
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5 - No obstante o disposto nos nmeros anteriores, para efeitos de cumprimento das obrigaes previstas
nos artigos 31., 32. e 33., a entrega das declaraes a previstas efetuada nos termos do artigo 35..
NOTAS E COMENTRIOS
Este quadro tem por objetivo determinar onde se localiza a sede ou domiclio fiscal do sujeito passivo,
a partir qual este efetua as respetivas operaes tributveis.
Para os sujeitos passivos de IRC residentes, o local a indicar o da respetiva sede ou estabelecimento
principal.
Para os sujeitos passivos de IRS residentes, o local a indicar o do domiclio fiscal.
Para os sujeitos passivos no residentes (IRS ou IRC) com estabelecimento estvel ou com represen-
tante fiscal, o local a indicar o do estabelecimento estvel ou, na falta deste, o da rea fiscal da sede,
estabelecimento principal ou domiclio do representante, dependendo se este uma pessoa singular
ou coletiva.
Para os sujeitos passivos no residentes (IRS ou IRC) sem estabelecimento estvel ou sem representan-
te fiscal, o local a indicar "continente" (Servios de finanas Lisboa 3).
Tem por objetivo a separao das operaes por taxas de IVA aplicveis, devido existncia de taxas
especficas para as diferentes circunscries (continente, Regio Autnoma da Madeira ou Regio Au-
tnoma dos Aores).
Nos termos do artigo 18. do CIVA, as taxas so respetivamente:
- 6%, 13% e 23%, para as operaes que se considerem efetuadas no continente;
- 4%, 9% e 18%, relativamente s operaes que, de acordo com a legislao especial, se considerem
efetuadas na Regio Autnoma dos Aores;
- 5%, 12% e 22%, relativamente s operaes que, de acordo com a legislao especial, se considerem
efetuadas na Regio Autnoma da Madeira.
3.5. QUADRO 04
Operaes realizadas em espao territorial diferente do da sede.
Sempre que, nos termos do Decreto-Lei n. 347/85, de 23 de agosto, tenha realizado operaes consideradas
efetuadas em espao ou espaos fiscais diferentes daquele em que se encontra localizada a sede do sujeito
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passivo declarante, deve assinalar um ou dois campos respeitantes a tais operaes, devendo preencher os
anexos correspondentes (ANEXO R).
Legislao
Decreto-Lei n. 347/85, de 23-08-1985
TAXAS - CIVA - REGIES AUTNOMAS - IMPORTAO DE BENS
Nos n.s 2 e 3 do seu artigo 32. a Lei n. 2-B/85, de 28 de fevereiro, autoriza o Governo a estabelecer, para as ope-
raes sujeitas a imposto sobre o valor acrescentado que ocorram nas Regies Autnomas dos Aores e da Madeira,
taxas reduzidas, no limite mnimo de 70% em relao s aplicveis a idnticas operaes efetuadas no continente.
Recaindo sobre o preo de venda de bens e de prestaes de servios ao consumidor final, o imposto sobre
o valor acrescentado tornaria mais oneroso o consumo das regies autnomas, agravado como est com o
custo dos transportes, sempre que se tratasse de mercadorias adquiridas no continente. A aplicao de taxas
mais reduzidas pretende igualar de certo modo as bases tributveis do imposto s do continente.
No uso da autorizao legislativa conferida pelos n.s 2 e 3 do artigo 32. da Lei n. 2-B/85, de 28 de fevereiro:
O Governo decreta, nos termos da alnea b) do n. 1 do artigo 201. da Constituio, o seguinte:
Artigo 1.
1 - So fixadas em 4%, 9% e 18%, respetivamente, as taxas do imposto sobre o valor acrescentado a que se
referem as alneas a), b) e c) do n. 1 do artigo 18. do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado, apro-
vado pelo Decreto-Lei n. 394-B/84, de 26 de dezembro, a aplicar s transmisses de bens e prestaes de
servios que se considerem efetuadas na Regio Autnoma dos Aores e nas importaes cujo desembarao
alfandegrio tenha lugar nesta Regio. [Redao dada pela Lei n. 63-A/2015, de 30 de junho]
2 - So fixadas em 5%, 12% e 22%, respetivamente, as taxas do imposto sobre o valor acrescentado a que se
referem as alneas a), b) e c) do n. 1 do artigo 18. do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado, apro-
vado pelo Decreto-Lei n. 394-B/84, de 26 de dezembro, a aplicar s transmisses de bens e prestaes de
servios que se considerem efetuadas na Regio Autnoma da Madeira e nas importaes cujo desembarao
alfandegrio tenha lugar nesta regio. [Redao dada pela Lei n. 14-A/2012, de 30 de maro]
3 - Para efeitos do disposto nos nmeros anteriores, as operaes tributveis consideram-se localizadas no
continente, na Regio Autnoma dos Aores ou na Regio Autnoma da Madeira, de acordo com os critrios
estabelecidos pelo artigo 6. do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado, com as devidas adaptaes.
[Redao dada pela Lei n. 14-A/2012, de 30 de maro]
4 - No obstante o disposto no nmero anterior, as prestaes de servios de transporte entre o continente

e as Regies Autnomas dos Aores e da Madeira e vice-versa so consideradas, para efeitos do presente
diploma, como tributveis no local do estabelecimento estvel a partir do qual so efetuadas. [Redao dada
pela Lei n. 14-A/2012, de 30 de maro]
Visto e aprovado em Conselho de Ministros de 27 de junho de 1985. - Mrio Soares - Rui Manuel Parente
Chancerelle de Machete - Alpio Barrosa Pereira Dias.
77
Promulgado em 2 de agosto de 1985
Publique-se.
O Presidente da Repblica, ANTNIO RAMALHO EANES.
Referendado em 7 de agosto de 1985.
O Primeiro-Ministro, Mrio Soares.
NOTAS E COMENTRIOS
O quadro apenas preenchido quando o sujeito passivo efetua operaes ativas (vendas ou prestaes
de servios) em que tem que liquidar IVA a taxa diferente daquelas previstas no local onde tem a sua
sede (estabelecimento estvel ou domiclio), devido a ter efetuado operaes em diferentes circuns-
cries, ou incluir operaes isentas ou no tributadas realizadas nessas circunscries. Tambm deve
ser preenchido quando o sujeito passivo deduz IVA suportado em aquisies de bens ou servios em
que foi liquidado pelo fornecedor ou prestador IVA a taxa diferente daquelas da sua sede (estabeleci-
mento estvel ou domiclio).
Para separar e identificar essas operaes ter que entregar um ou dois anexo(s) R, referente s di-
ferentes circunscries.
__________________________________
Exemplo 18:
Os sujeitos passivos com sede no continente devem preencher este quadro quando emitem faturas s
taxas de IVA previstas nas Regies Autnomas, ou quando emitam faturas ou realizem operaes isen-
tas ou no tributadas que sejam localizadas para efeitos de aplicao de taxa nas regies autnomas.
Indicam o campo 2 e/ou 3, quando tenham realizados operaes localizadas na Regio Autnoma dos
Aores e/ou na Regio Autnoma da Madeira, respetivamente, sendo obrigados a entregar o(s) cor-
respondente(s) anexo(s) R.
_______________________________
Este quadro est relacionado com a localizao das operaes efetuadas pelo sujeito passivo entre o
Continente e as Regies Autnomas.
Nos termos do n 3 do artigo 1 do Decreto-Lei n. 347/85, de 23 de agosto, para efeitos de aplicao

das diferentes taxas das vrias circunscries a cada operao, deve ter-se em considerao as regras
de localizao previstas no artigo 6 do CIVA
Ao contrrio dos procedimentos para as operaes internacionais, estas regras no influenciam o res-
ponsvel pela liquidao do imposto, que ser sempre o fornecedor ou prestador, salvo nos casos em
que h inverso do sujeito passivo.
No caso das operaes internas em Portugal, as regras de localizao das operaes previstas no artigo 6
do CIVA apenas so aplicadas para definir a taxa a aplicar na transmisso de bens ou prestao de servios.
78
Para interpretar a aplicao destas regras no artigo 6 do CIVA, onde est a expresso so tribut-
veis deve ler-se aplica-se a taxa. Onde est a expresso territrio nacional deve considerar-se a
respetiva circunscrio (continente, Regio Autnoma dos Aores ou Regio Autnoma da Madeira).
Operaes entre o continente e regies autnomas e vice-versa:
Transmisses de bens
Regra geral, aplica-se a taxa s transmisses de bens que estejam situados na circunscrio no mo-
mento em que se inicia o transporte ou expedio para o adquirente ou, no caso de no haver expe-
dio ou transporte, no momento em que so postos disposio do adquirente (n 1 do artigo 6 do
CIVA).
Instalao ou montagem dos bens fornecidos
Quando existe a montagem ou instalao dos bens fornecidos, independentemente de ter existido
expedio prvia, os bens so apenas considerados colocados disposio no momento em que essa
instalao ou montagem estiver concluda, conforme o n 2 do artigo 7 do CIVA.
79
Informao Vinculativa
TAXAS - CIVA - REGIES AUTNOMAS - Localizao de operaes - Montagem de equipamentos
Diploma: CIVA
Artigo: 6.; 18.; DL n. 347/85, de 23/08
Assunto: Localizao de operaes - Taxas - Equipamentos montados e instalados nas instalaes dos clien-
tes, situadas nas regies autnomas, consideradas como uma nica operao.
Processo: n. 9710, por despacho de 29-02-2016, do SDG do IVA, por delegao do Diretor Geral da Auto-
ridade Tributria e Aduaneira - AT.
Contedo:
Tendo por referncia o pedido de informao vinculativa solicitada, ao abrigo do artigo 68. da Lei Geral Tri-
butria (LGT), presta-se a seguinte informao.
I - INTRODUO
1. A requerente, sujeito passivo enquadrado no regime normal, com periodicidade mensal, desde 01-12-1994,
pela atividade de Comrcio por Grosso de Produtos Farmacuticos - CAE Principal 46460, por operaes
que conferem direito deduo, expe o seguinte.
2. No mbito da sua atividade, as operaes que a XXX realiza com [os] clientes regionais podem con-
ter elementos de prestaes de servios e elementos de vendas de bens aos quais, dependendo da sua
qualificao, podem ser aplicveis, em simultneo, as diferentes regras de localizao estabelecidas no
[...] artigo 6..
3. A requerente pretende confirmar se, em face das caractersticas da operao acima descrita, a mesma
qualificvel, para efeitos do IVA:
a) Como uma prestao de servios, sendo a transmisso do equipamento acessria sua montagem e ins-
talao - prestao principal - e por essa razo ser-lhe aplicvel o enquadramento em IVA da primeira [isto
, o do servio principal, ao abrigo da teoria dos atos acessrios que vigora em sede deste imposto, citando-se
a este ttulo, designadamente, o acrdo Aktiebolaget NN (Caso C-111/05)], caso em que seria tambm lo-
calizada na regio autnoma da sede do cliente, sujeita taxa em vigor nessa regio, por aplicao do artigo
6., n. 6, alnea a), e do artigo 18., n. 3, ambos do Cdigo do IVA, independentemente de o dbito da venda
do equipamento ser efetuado em conjunto com o servio principal ou de forma discriminada;
b) Como uma transmisso de bens, sendo a prestao de servio de montagem e instalao acessria re-
ferida transmisso - operao principal - e por essa razo ser-lhe aplicvel o mesmo enquadramento em
IVA, caso em que seria igualmente localizada em Portugal Continental (local onde se inicia o transporte do
equipamento), sujeita taxa em vigor no Continente, por aplicao do artigo 6., n. 1, e do artigo 18., n. 1,
80
ambos do Cdigo do IVA, independentemente de o dbito do servio ser efetuado em conjunto com a venda do
equipamento ou de forma discriminada;
c) Como uma transmisso de bens e uma prestao de servios, devendo cada elemento que compe a opera-
o em apreo ser tratado de forma autnoma para efeitos do IVA, aplicando-se a cada um deles as regras es-
tabelecidas no citado artigo 6. e a consequente taxa do IVA (a taxa em vigor em Portugal Continental quanto
venda do equipamento e a taxa em vigor na regio autnoma onde se encontre sedeado o destinatrio do
bem quanto prestao do servio de montagem e instalao).
II - ENQUADRAMENTO JURDICO-TRIBUTRIO DOS FACTOS
4. So sujeitas a IVA as transmisses de bens e as prestaes de servios efetuadas no territrio nacional, a

ttulo oneroso, por um sujeito passivo agindo como tal (artigo 1., n. 1).
5. A ttulo preliminar, importa determinar se, do ponto de vista do IVA, a transmisso e a colocao de equi-
pamentos hospitalares, nas circunstncias descritas pela requerente, devem ser consideradas duas operaes
tributveis distintas ou uma operao complexa nica, composta de vrios elementos.
6. No presente caso, os contratos pretendidos pela requerente tm por objeto a cesso, aps concluda a ins-
talao e a realizao de ensaios de funcionamento, de equipamentos hospitalares colocados e em condies
de funcionar.
7. A colocao dos equipamentos hospitalares requer que sejam aplicados procedimentos tcnicos comple-
xos, exige a utilizao de um equipamento especializado, necessita de um know-how especfico e no s
indissocivel da transmisso do bem numa operao de tal envergadura, mas igualmente indispensvel
utilizao e explorao posteriores do referido bem. Daqui decorre que a colocao desses equipamentos
hospitalares no constitui um mero elemento acessrio da transmisso.
8. A este respeito, h que recordar que o n. 1 do artigo 3. do CIVA define a transmisso de bens como a
transferncia onerosa de bens corpreos por forma correspondente ao exerccio do direito de propriedade.
9. O contrato pretendido refere-se a bens corpreos, a saber, equipamentos hospitalares adquiridos e coloca-
dos pelo fornecedor e que, na sequncia de ensaios de funcionamento efetuados por este ltimo, se destina a
ser transferido para o cliente, que poder dispor dos equipamentos hospitalares como proprietrio.
10. O facto de a transmisso dos equipamentos hospitalares ser acompanhada da sua instalao no se ope,
em princpio, a que esta operao seja abrangida pelo mbito de aplicao do artigo 3., n. 1, do CIVA.
11. Um bem corpreo pode ser objeto de instalao ou montagem, com ou sem ensaio de funcionamento, pelo
fornecedor ou por conta deste, sem que a operao perca necessariamente a sua qualificao de transmis-
so de um bem.
12. O n. 3 do artigo 1. do Decreto-Lei n. 347/85, de 23/08, estabelece o princpio geral de que as operaes
tributveis so localizadas no continente, ou nas regies autnomas, de acordo com os critrios estabelecidos
pelo artigo 6. do CIVA, com as devidas adaptaes.
81
13. O n. 1 do artigo 6. do CIVA dispe que So tributveis as transmisses de bens que estejam situados no
territrio nacional no momento em que se inicia o transporte ou expedio para o adquirente ou, no caso de
no haver expedio ou transporte, no momento em que so postos disposio do adquirente.
14. O n. 2 do artigo 7. do CIVA (determinao do facto gerador e exigibilidade do imposto) vem dispor que:
Se a transmisso de bens implicar obrigao de instalao ou montagem por parte do fornecedor, conside-
ra-se que os bens so postos disposio do adquirente no momento em que essa instalao ou montagem
estiver concluda.
15. Assim, em obedincia quele dispositivo, a transmisso dos equipamentos hospitalares por parte da re-
querente, que sero por si montados e instalados nas instalaes dos clientes, situadas nas regies autno-
mas, deve ser considerada como uma nica operao, tributada taxa a em vigor.
III - CONCLUSO
16. Em consequncia, deve ser aplicada transmisso do equipamento, montado ou instalado nas instala-
es dos clientes situados nas regies autnomas, as taxas normais de IVA a em vigor, isto 18% relativa-
mente Regio Autnoma dos Aores e 22% em relao Regio Autnoma da Madeira.
Relativamente s operaes que envolvam transmisses de bens (mercadorias), em que se existe expedio
para outra circunscrio, a taxa a aplicar o onde se inicia o transporte (tributao na origem, em princpio
no local da sede do vendedor). Neste caso, no o transmitente a preencher o anexo R declarao peri-
dica, pois, em geral, o vendedor liquidar IVA taxa do territrio onde est sedeado, ou seja, onde os bens se
situam quando se inicia o transporte. Nestas situaes, o adquirente a deduzir IVA a taxas diferentes, logo,
ser a este que compete o preenchimento do anexo R declarao peridica.
Se os bens forem colocados disposio do adquirente no local da sede do fornecedor, no existindo expedi-
o dos mesmos, ainda que o adquirente tenha a sua sede ou domiclio fiscal noutra circunscrio, como se
aplica a taxa em vigor no local em os bens so colocados disposio, deve ser aplicada a taxa em vigor onde
o fornecedor tem a sua sede ou domiclio fiscal. Neste caso, como tambm o adquirente a deduzir IVA a ta-
xas diferentes, este que compete o preenchimento do anexo R declarao peridica, e no ao vendedor.
Se os bens forem fornecidos por uma empresa com sede numa circunscrio, mas efetuar a transmisso e
colocar esses bens disposio do adquirente noutra circunscrio (p.e. porque existiu a instalao ou mon-
tagem ou porque no existiu expedio), deve ser aplicar a taxa em vigor no local onde os bens foram colo-
cados disposio. Nesta situao, fornecedor que tenha que efetuar a liquidao de IVA a taxas diferentes
daquelas em vigor na sua sede, pelo que tem que preencher o Anexo R declarao peridica. Se taxa a
deduzir for igual quela da sede do adquirente, este no tem que enviar o Anexo R declarao peridica.
____________________________________
Exemplo 19:
Uma empresa com sede no continente que adquire produtos a uma empresa sedeada na Madeira, que
so expedidos da Madeira para o Continente neste caso o vendedor madeirense liquidar IVA taxa
da Madeira (no entregando qualquer anexo R), devendo o adquirente do continente preencher o
82
campo 1 do quadro 3 e o campo 3 do quadro 4 da declarao peridica e enviar conjuntamente com a

declarao peridica desse perodo o Anexo Madeira, onde constar o IVA dedutvel taxa da Madeira.
____________________________________
Prestaes de servios
Regras gerais de localizao:
Nas prestaes de servios efetuadas a sujeitos passivos (alnea a) do n 6 do artigo 6 do CIVA), o pres-
tador liquidar IVA taxa vigente no territrio onde estiver o adquirente (cliente), com as excees
previstas nos nmeros 7 e 8 do artigo 6..
Nas prestaes de servios efetuadas a no sujeitos passivos (alnea a) do n 6 do artigo 6 do CIVA),

o prestador liquidar IVA taxa vigente no territrio onde tiver a sede da sua atividade, um estabe-
lecimento estvel ou, na sua falta, o domiclio, com as excees previstas nos nmeros 7, 8, 9 e 10 do
artigo 6..
Excees s regras gerais:
Prestaes de servios a sujeitos passivos e no sujeitos passivos (aplica a exceo independentemente

da qualidade do adquirente:
Natureza dos Servios Taxas aplicveis

Prestaes de servios relacionadas com imveis A do local onde os imveis estiverem situados
Prestaes de servios de alimentao e bebidas, exceto re-
A do lugar onde ocorre o fornecimento dos servios
feies a bordo de T.I. passageiros
Prestaes de servios de alimentao e bebidas, executa-
das a bordo de uma embarcao, de uma aeronave ou de A do lugar de partida do transporte, independentemen-
um comboio, durante um transporte intracomunitrio (T.I.) te da qualidade do adquirente
de passageiros
A do lugar onde o meio de transporte colocado dis-
Locao de curta durao de um meio de transporte
posio do adquirente
Prestaes de servios relativas ao acesso a manifestaes
de carter cultural, artstico, cientfico, desportivo, recreati-
A do lugar onde os servios so materialmente execu-
vo, de ensino e similares, incluindo o acesso a feiras e ex-
tados
posies, assim como as prestaes de servios acessrias
relacionadas com o acesso
Localizadas no estabelecimento estvel a partir do qual
Prestaes de servios de transporte entre o Continente e as
so efetuadas, ou seja, stio do incio da viagem (opera-
Regies Autnomas, e vice-versa
es isentas de IVA)
83
Prestaes de servios a no sujeitos passivos (Excees quando o adquirente no sujeito passivo):
Natureza dos Servios Taxas aplicveis

Prestaes de servios de carter cultural, artstico, cientfico,
desportivo, recreativo, de ensino e similares, incluindo feiras e A do lugar onde os servios so materialmente execu-
exposies, compreendendo as dos organizadores destas ati- tados
vidades e as prestaes de servios que lhe sejam acessrias
Prestaes de servios acessrias do transporte
tados.
Prestaes de servios que consistam em trabalhos efetua-
dos sobre bens mveis corpreos e peritagens a eles refe-
tados.
rentes.
Prestaes de servios efetuadas por intermedirios agindo A do lugar onde se efetua a operao a que se refere a
em nome e por conta de outrem. intermediao.
A do lugar onde o destinatrio est estabelecido, tem
Locao de um meio de transporte, que no seja de curta
domiclio ou residncia habitual (salvo tratando-se de
durao.
embarcaes de recreio).
Prestaes de servios de telecomunicaes, de radiodifu-
so ou televiso e servios por via eletrnica, nomeadamen- A do lugar onde o destinatrio tiver o seu domiclio
te os descritos no anexo D
____________________________________
Exemplo 20:
O servio de construo de um imvel sito na Madeira, prestado por uma empresa com sede no Porto,
localiza-se, face ao exposto na alnea a) dos nmeros 7 e 8 do artigo 6., na Madeira, pelo que a empre-
sa do continente (ou o adquirente sujeito passivo caso se aplique a inverso do sujeito passivo), dever
liquidar IVA taxa de 22% em vigor na Madeira (dever preencher o campo 1 do quadro 03 e o campo
3 do quadro 04 da declarao peridica e enviar o Anexo R -Madeira). Este enquadramento inde-
pendente da qualificao do adquirente, seja ele sujeito passivo ou no sujeito passivo (p.e. particular)
_____________________________________
Exemplo 21:
Um contabilista certificado de Lisboa que presta servios de contabilidade a uma empresa com sede
nos Aores, que ter, relativamente a esses servios, de liquidar IVA taxa dos Aores (18%), pois a
operao considera-se localizada nessa Regio Autnoma, nos termos da alnea a) do n. 6 do artigo
6. do CIVA (dever assinalar na declarao peridica o campo 1 do quadro 03 e o campo 2 do quadro
04 e enviar conjuntamente com a declarao peridica o Anexo R - Aores).
Se fosse um contabilista certificado de Ponta Delgada a prestar servio a uma empresa com sede em
Coimbra ou no Funchal, a localizao ocorria nestas regies (sede do adquirente alnea a) do n. 6 do
artigo 6.), pelo que deveria liquidar IVA taxa de 23% e de 22%, respetivamente (deveria preencher
a declarao peridica assinalando o campo 2 do quadro 03, os campos 1 e 3 do quadro 04 e enviar
conjuntamente o Anexo Continente e o Anexo Madeira).
___________________________________
84
3.7. QUADRO 04A
Declaraes Recapitulativas
Se no perodo de referncia efetuou transmisses intracomunitrias de bens e operaes assimiladas, ou

prestaes de servios a sujeitos passivos com sede ou estabelecimento estvel ou, na sua falta, o domiclio
noutro Estado membro da Comunidade e, por este motivo, apresentou alguma declarao recapitulativa nos
termos do artigo 30. do RITI, assinale este campo.
NOTAS E COMENTRIOS
Este campo deve ser assinalado quando no perodo de imposto (ms ou trimestre) o sujeito passivo
efetuou transmisses intracomunitrias de bens e operaes assimiladas, isentas ao abrigo do artigo
14 do RITI, efetuou uma aquisio intracomunitria de bens em que os bens foram destinados a outro
Estado-Membro (operaes triangulares) ou prestou servios a sujeitos passivos de outros Estados-
-Membros da Unio Europeia em que no liquidou IVA pela aplicao da regra geral da localizao das
prestaes de servios (alnea a) do n 6 do artigo 6 do CIVA).
De notar que, como possvel que o sujeito passivo esteja enquadrado no regime de envio mensal da
declarao recapitulativa, mas esteja enquadrado no regime trimestral de envio da declarao peri-
dica, cada declarao peridica trimestral possa conter declaraes recapitulativas entre 1 a 3 meses.
3.8. QUADRO 05
Por fora do n. 2 do artigo 29. do Cdigo do IVA, a obrigao declarativa subsiste, ainda que, num deter-
minado perodo de imposto, no tenham havido operaes tributveis (tanto ativas como passivas). Se for o
caso e, para alm disso, no houve lugar a qualquer regularizao ou reporte de imposto, assinale este campo
e submeta a declarao, exceto se estiver obrigado a ter Contabilista Certificado, caso em que dever passar
de imediato ao quadro 20.
NOTAS E COMENTRIOS
preenchido quando o sujeito passivo, no perodo de imposto em causa (ms ou trimestre), no te-
nha efetuado vendas, prestaes de servios ou adiantamentos, ou ainda operaes assimiladas em
que exista a obrigao de liquidar IVA, no tenha realizado aquisies de bens ou servios em que o
85
IVA dedutvel, no exista a obrigatoriedade de efetuar regularizaes de IVA nos termos dos artigos
23, 24, 25 ou 26 ou dos artigos 78, 78-A a 78-D do CIVA (ou artigo 10 do Anexo ao DL 21/2007
Regime de renncia iseno de IVA das operaes imobilirias) ou no exista reporte de perodos
anteriores (campo 61).
Enquanto o sujeito passivo no tiver cessado a atividade para efeitos de IVA obrigado a entregar a
declarao peridica de IVA, mesmo que no tenha exercido efetivamente a atividade.
A cessao de atividade apenas pode ser efetuada nos termos do artigo 34 do CIVA:
Artigo 34 do CIVA
1 - Para efeitos do disposto no artigo anterior, considera-se verificada a cessao da atividade exercida pelo
sujeito passivo no momento em que ocorra qualquer dos seguintes factos:
a) Deixem de praticar-se atos relacionados com atividades determinantes da tributao durante um perodo
de dois anos consecutivos, caso em que se presumem transmitidos, nos termos da alnea f) do n. 3 do artigo
3., os bens a essa data existentes no ativo da empresa;
b) Se esgote o ativo da empresa, pela venda dos bens que o constituem ou pela sua afetao a uso prprio do
titular, do pessoal ou, em geral, a fins alheios mesma, bem como pela sua transmisso gratuita;
c) Seja partilhada a herana indivisa de que faam parte o estabelecimento ou os bens afetos ao exerccio da
atividade;
d) Se d a transferncia, a qualquer outro ttulo, da propriedade do estabelecimento.
2 - Independentemente dos factos previstos no nmero anterior, pode ainda a administrao fiscal declarar
oficiosamente a cessao de atividade quando for manifesto que esta no est a ser exercida nem h a inten-
o de a continuar a exercer, ou sempre que o sujeito passivo tenha declarado o exerccio de uma atividade
sem que possua uma adequada estrutura empresarial suscetvel de a exercer.
3 - A cessao de atividade tambm declarada oficiosamente, pela administrao fiscal, aps comunicao
do tribunal, nos termos do n. 3 do artigo 65. do Cdigo da Insolvncia e da Recuperao de Empresas, sem
prejuzo do cumprimento das obrigaes fiscais nos perodos de imposto em que se verifique a ocorrncia
de operaes tributveis, em que devam ser efetuadas regularizaes ou em que haja lugar ao exerccio do
direito deduo."
No caso de insolvncia do sujeito passivo, a cessao de atividade efetuada oficiosamente pela AT,
mediante comunicao do tribunal do encerramento do estabelecimento deliberada pela Assembleia
de credores.
Posteriormente cessao oficiosa de atividade pela insolvncia, o sujeito passivo apenas fica obriga-
do a entregar a declarao peridica caso tenha que efetuar prestaes de servios, nomeadamente a
cedncia de posio contratual de contratos de locao.
86
As eventuais transmisses de bens efetuadas aps essa cessao oficiosa de atividade, nomeadamente
da liquidao dos bens da massa insolvente, no determinam a entrega da declarao peridica pelo
sujeito passivo, sendo o IVA liquidado pelos adquirentes desses bens nos servios de finanas atravs
da entrega de documento de cobrana (P2).
Este entendimento est previsto na Circular n 10/2015, de 09/09 da AT:
Circular n. 10/2015, 09 de setembro de 2015
OBRIGAES FISCAIS - Cdigo da Insolvncia e da Recuperao de Empresas
1. Tendo-se concludo ser necessrio, face s alteraes legislativas entretanto vigentes, reanalisar o teor
da Circular n. 1/2010 que divulga o entendimento da Autoridade Tributria e Aduaneira (AT) quanto a um
conjunto de questes tributrias conexas com o processo de insolvncia de pessoas coletivas, aprova-se o
guio anexo com vista a clarificar e facilitar o cumprimento das principais obrigaes fiscais por parte dos
administradores da insolvncia ou de outros representantes de tais entidades.
2. A definio do enquadramento tributrio das pessoas coletivas em situao de insolvncia e das obrigaes
fiscais que sobre elas impendem, constante do presente guio, tem por base o estudo realizado por um grupo
de trabalho mandatado para o efeito e o entendimento por este preconizado, superiormente sancionado por
despacho do Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais de 14 de julho de 2015.
3. A orientao ora fixada fundamenta-se nos seguintes pressupostos essenciais:
a) A declarao de insolvncia no determina a extino da sociedade verificando-se a continuidade da res-

petiva personalidade tributria at ao registo do encerramento definitivo da liquidao;
b) Uma pessoa coletiva em situao de insolvncia continua a existir, enquanto sujeito passivo de impostos,
mantendo-se obrigada ao cumprimento das obrigaes fiscais previstas nos cdigos tributrios;
c) Pelo que, o disposto no artigo 65. do Cdigo da Insolvncia e da Recuperao de Empresas (CIRE), com
a redao que lhe foi dada pela Lei n. 16/2012, de 20 de abril, no pode ser interpretado no sentido de deter-
minar:
i) A perda da personalidade tributria da pessoa coletiva insolvente, subsistindo a suscetibilidade de esta ser
sujeito de relaes jurdicas tributrias no decurso do processo de liquidao;
ii) Qualquer tipo de excluso do mbito de incidncia de impostos; ou
iii) A extino de obrigaes fiscais que ainda no se tenham constitudo na esfera da pessoa coletiva insol-
vente data da deliberao de encerramento do estabelecimento, ou
iv) O afastamento das obrigaes que venham a incidir sobre a insolvente em resultado das operaes de
liquidao que sejam realizadas at extino do processo de insolvncia;
d) A deliberao de encerramento do(s) estabelecimento(s) compreendido(s) na massa insolvente, a que se

refere o n. 3 do artigo 65. do CIRE, sendo comunicada oficiosamente pelo tribunal, pode ser determinante
da cessao de atividade para efeitos fiscais (IRC e IVA), no pressuposto de que a atividade da pessoa coletiva
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insolvente deixar de ser exercida e que, consequentemente, deixar de lhe ser exigvel o cumprimento das
obrigaes fiscais especificamente emergentes da prossecuo normal de uma atividade;
e) Todavia, a dispensa integral do cumprimento de obrigaes fiscais subsequentes verificar-se- apenas

nos casos em que estejam j esgotados os ativos da pessoa coletiva insolvente e desde que a liquidao e par-
tilha da massa insolvente no integre atos supervenientes com relevncia em termos de incidncia tributria;
f) A inatividade ou a no explorao de estabelecimentos compreendidos na massa insolvente no significa de

per si a impossibilidade de ocorrncia de factos tributrios posteriores, nem legitima que tais factos se devam
excluir da tributao;
g) Sendo, todavia, de reconhecer que as transmisses de bens compreendidos na massa insolvente que ocor-
ram aps a deliberao do encerramento de estabelecimento revestem uma natureza especifica, devendo ser
consideradas vendas judiciais, com os consequentes efeitos na tributao em sede dos impostos sobre o ren-
dimento e a despesa, nomeadamente quanto definio do valor tributvel e procedimentos de liquidao.
4. revogada a Circular n. 1/2010, de 2 de fevereiro de 2010.
Autoridade Tributria e Aduaneira, 9 de setembro de 2015
A Diretora-Geral,
Helena Alves Borges
GUIO PARA O CUMPRIMENTO DAS OBRIGAES FISCAIS DE PESSOAS COLECTIVAS EM SITUAO

DE INSOLVNCIA
(Anexo Circular n. 10)
I - OBRIGAES FISCAIS APS A DECLARAO DE INSOLVNCIA
1. Declarao de alteraes
A entrega da declarao de alteraes de atividade dispensada sempre que os dados objeto de alterao
respeitem a factos sujeitos a registo na Conservatria do Registo Comercial, conforme dispe o n. 3 do artigo
32. do Cdigo do IVA e o n. 7 do artigo 118. do Cdigo do IRC.
No existe, assim, obrigatoriedade de apresentao desta declarao quando estejam em causa a declarao
de insolvncia, a nomeao e a destituio do administrador da insolvncia ou o encerramento do processo de
insolvncia, factos que so registados oficiosamente com base na respetiva certido permanente na Conserva-
tria do Registo Comercial, conforme dispe a alnea b) do n. 2 do artigo 38. e o n. 2 do artigo 230. do CIRE.
Sendo, todavia, modificados quaisquer outros dos elementos constantes da declarao de inscrio no regis-
to/incio de atividade que no consubstanciem atos sujeitos a registo, continua a ser obrigatria a entrega
da declarao de alteraes, designadamente, para comunicao da alterao do nmero de identificao
bancria (NIB/IBAN), eventualmente necessrio para o pagamento de reembolsos no decurso do processo
de insolvncia.
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2. Outras obrigaes declarativas e de pagamento
2.1. Em sede de IRC:
Aps a declarao de insolvncia - e desde que a assembleia de credores no tenha deliberado o encerramento
da atividade do(s) estabelecimento(s) compreendido(s) na massa insolvente nos termos do n. 2 do artigo
156. do CIRE, as pessoas coletivas insolventes continuam obrigadas a submeter, por transmisso eletrnica
de dados, nos termos do artigo 120. do Cdigo do IRC, a declarao peridica de rendimentos a que se refere
a alnea b) do n. 1 do artigo 117. do mesmo cdigo, mantendo-se igualmente obrigadas ao cumprimento das
obrigaes relativas liquidao e pagamento do imposto.
Caso seja deliberado o encerramento de estabelecimento compreendido na massa insolvente e comunicado

tal facto AT pelo tribunal, em conformidade com o disposto no n. 3 do artigo 65. do CIRE, assumida
a cessao oficiosa, prevista no n. 6 do artigo 8. do Cdigo do IRC, pelo que, a partir desse momento, e
sem prejuzo do cumprimento de obrigaes decorrentes de factos tributrios anteriores, as pessoas coletivas
insolventes s ficam obrigadas entrega da declarao peridica de rendimentos e respetiva liquidao e
pagamento do imposto, relativamente aos perodos de tributao em que se verifique a existncia de qualquer
facto tributrio sujeito a IRC, atendendo ao que dispe o n. 7 do artigo 8. do Cdigo do IRC.
2.2. Em sede de IVA:
A declarao de insolvncia no altera, por si s, a qualidade de sujeito passivo de IVA da pessoa coletiva
insolvente, qualidade essa que se mantm at data da cessao de atividade, subsistindo, designadamente,
nos termos do n. 2 do artigo 29. do Cdigo do IVA, a obrigatoriedade de entrega de declaraes peridicas,
mesmo que no haja operaes tributveis no perodo correspondente.
Caso seja deliberado o encerramento de estabelecimento compreendido na massa insolvente e comunicado

tal facto pelo tribunal AT, em conformidade com o disposto no n. 3 do artigo 65. do CIRE, declarada
oficiosamente pela AT a cessao oficiosa daquele sujeito passivo, ao abrigo do disposto no n. 3 do artigo
34. do Cdigo do IVA, sem prejuzo do cumprimento das obrigaes fiscais nos perodos de imposto em que
se verifique a ocorrncia de operaes tributveis, em que devam ser efetuadas regularizaes ou em que haja
lugar ao exerccio do direito deduo.
Aps esta cessao oficiosa, verifica-se a dispensa de obrigaes fiscais em sede de IVA, mas apenas caso a li-
quidao e a partilha da massa insolvente no venham a integrar atos supervenientes com relevncia em termos
de incidncia ou regularizao do IVA, ou do exerccio do direito deduo por parte da pessoa coletiva insolvente.
No se verificando tais circunstncias, i.e., se aps a cessao oficiosa de atividade, a pessoa coletiva insolvente
continuar a realizar, ainda que ocasionalmente, transmisses de bens ou prestaes de servios correspondentes ao
exerccio de uma atividade econmica que, nos termos do artigo 2. do Cdigo do IVA, implicam a sua qualificao
como sujeito passivo de IVA, existe a obrigatoriedade de dar cumprimento, intercalada ou sucessivamente consoante
o caso, s obrigaes previstas no Cdigo do IVA nos per iodos de imposto em que se verifique a ocorrncia de opera-
es tributveis, em que devam ser efetuadas regularizaes ou em que haja lugar ao exerccio do direito deduo.
o que suceder, caso a liquidao da massa insolvente venha ainda a envolver atos com relevncia
tributria em sede de IVA (v.g. regularizaes que devam ser efetuadas) ou operaes tributrias que
consubstanciem prestaes de servios (v.g. locao de instalaes, cedncias de posio contratual,
89
etc.), bem como caso a pessoa coletiva insolvente pretenda ainda exercer o direito deduo do imposto
suportado na aquisio de bens ou servios indispensveis na fase de liquidao.
Porm, caso os nicos atos com relevncia, em termos do Cdigo do IVA, realizados posteriormente no m-
bito da liquidao e partilha da massa insolvente, correspondam a transmisses de bens compreendidos na
massa insolvente que se devem assumir como vendas judiciais, bastar que o administrador da insolvncia
assegure o procedimento especial de liquidao do imposto devido previsto no n. 5 do artigo 28. do Cdigo
do IVA, no sendo exigvel o cumprimento de quaisquer outras obrigaes.
Para os efeitos atrs referidos, a liquidao e pagamento do imposto devem ser efetuados nos servios de finanas,
atravs de documento de cobrana (P2). O comprovativo do pagamento, acompanhado de documento emitido
pelo administrador de insolvncia (onde constem os elementos a que se refere o n. 5 do artigo 36. do Cdigo do
IVA) considerado meio idneo para o suporte do exerccio do direito deduo por parte dos adquirentes dos bens.
3. Obrigaes especficas de pagamento de Imposto Municipal sobre Imveis (IMI) e de Imposto do Selo que
impendem sobre a massa insolvente
Sempre que o facto tributrio, definido nos termos dos artigos 8. e 9. do Cdigo do IMI e da verba 28 da
Tabela Geral do Imposto do Selo (TGIS), ocorra em data anterior declarao de insolvncia, as dvidas de
IMI e de Imposto do Selo (verba 28 da TGIS) so da responsabilidade da pessoa coletiva insolvente e devem
ser reclamadas no processo de insolvncia nos termos previstos no artigo 128. do CIRE e no prazo constante
da alnea j) do n. 1 do artigo 36. do mesmo cdigo.
Caso, porm, o facto tributrio ocorra em data posterior declarao de insolvncia, as dvidas de IMI e de
Imposto do Selo (verba 28 da TGIS), referentes a prdios que tenham sido apreendidos no cumprimento do
determinado na alnea g) do n. 1 do artigo 36. do CIRE para entrega ao administrador da insolvncia, so j
consideradas dvidas da massa insolvente e como tal enquadrveis no artigo 51. do CIRE, devendo ser pagas
pelo administrador da insolvncia conforme previsto no artigo 172. do CIRE.
Apesar de se reconhecer que a declarao de insolvncia no tem por efeito qualquer transmisso dos bens da
pessoa coletiva insolvente para a respetiva massa insolvente e, como tal, o sujeito passivo do IMI e do Imposto
do Selo (verba 28 da TGIS) continua a ser a pessoa coletiva insolvente, a sentena que declara a insolvncia
decreta a apreenso dos bens do insolvente e a sua entrega imediata ao administrador da insolvncia (artigos
149. e 150. do CIRE), ficando os representantes da pessoa coletiva insolvente imediatamente privados dos
poderes de administrao e de disposio sobre esses bens, que passam a ser exercidos pelo administrador da
insolvncia (n. 1 do artigo 81. do CIRE).
Dai que, embora os documentos de cobrana continuem a ser emitidos em nome do sujeito passivo (a pessoa
coletiva insolvente), o respetivo pagamento deva ser exigido massa insolvente.
4. Outras obrigaes acessrias
4.1. A apresentao da IESIDA pela sociedade insolvente
Aps a declarao de insolvncia, mantm-se a obrigatoriedade de apresentao da declarao anual de in-

formao contabilstica e fiscal a que se refere a alnea c) do n. 1 do artigo 117. do Cdigo do IRC, nos termos
previstos no artigo 121. do mesmo Cdigo.
90
Inexistindo qualquer excluso legal, especificamente dirigida s sociedades objeto de processo de insolvncia
ou, em geral, s sociedades em liquidao, no legtimo considerar que as sociedades insolventes, ainda
que tenham registado a cessao de atividade, por decorrncia do disposto no n. 3 do artigo 65. do CIRE,
ficam dispensadas da apresentao de tal declarao, tanto mais que no est em causa uma obrigao de
natureza exclusivamente fiscal, visto que esta declarao, para alm de permitir o cumprimento da obrigao
fiscal prevista no Cdigo do IRC, integra, em simultneo, o registo da prestao de contas exigvel ao nvel
do Registo Comercial e informaes para fins estatsticos requeridas pelo Instituto Nacional de Estatsticas
(INE) e pelo Banco de Portugal (BdP).
4.2. A obrigatoriedade de contabilidade organizada
A declarao de insolvncia e posterior liquidao ou recuperao no implica qualquer especialidade em re-

lao aos restantes sujeitos passivos que se encontrem em atividade, no que respeita s respetivas obrigaes
contabilsticas, mantendo-se, nos termos e condies referidas no artigo 123. do Cdigo do IRC, a obrigato-
riedade de dispor de contabilidade organizada nos termos da lei.
este, alis, tambm o entendimento da Comisso de Normalizao Contabilstica, que considera que:
O artigo 65. do CIRE no derroga as obrigaes de informao contabilstica, nomeadamente decorren-

tes do novo Sistema de Normalizao Contabilstica, bem pelo contrrio, o n. 1 do artigo 65. determina que
devem ser elaboradas e depositadas as contas anuais, nos termos em que forem legalmente obrigatrias para
o devedor.
Uma sociedade comercial, objeto de um processo de insolvncia em fase de liquidao e partilha da massa
insolvente, no fica dispensada de cumprir com as obrigaes legais de contabilidade organizada aps a data
da deliberao de encerramento da atividade do estabelecimento.
II - RESPONSABILIDADE PELO CUMPRIMENTO DAS OBRIGAES FISCAIS DAS PESSOAS COLETI-

VAS INSOLVENTES
A responsabilidade pelo cumprimento das obrigaes fiscais imputvel pessoa coletiva insolvente e aos
seus representantes legais.
No perodo entre a declarao da insolvncia e a deliberao de encerramento do estabelecimento, essa res-

ponsabilidade fica cometida quele a quem tiver sido atribuda a administrao da insolvncia, podendo,
por isso, os responsveis continuarem a ser os anteriores titulares dos rgos sociais competentes da pessoa
coletiva insolvente, ou ser j responsvel o administrador da insolvncia nomeado, caso lhe seja atribudo
poderes para a administrao do patrimnio da insolvente.
Nas situaes em que, na assembleia de credores, no seja deliberado o encerramento do estabelecimento e, portanto, se
decida por um plano de insolvncia, ou um plano de recuperao, a responsabilidade pelo cumprimento das obrigaes
fiscais cabe a quem ficar cometida a administrao da pessoa coletiva insolvente (cfr. n. 4 do artigo 65. do CIRE).
Contudo, independentemente de haver ou no deliberao de encerramento, desde que a pessoa coletiva in-
solvente entre em liquidao, vigora a norma especial do n. 10 do artigo 117. do Cdigo do IRC, pelo que as
obrigaes declarativas so da responsabilidade do administrador da insolvncia, conforme decorre expres-
samente daquela norma.
91
Em qualquer outro caso, em que se verifique a obrigatoriedade de apresentao declarativa aps a cessao
de atividade a que se refere o n. 3 do artigo 65. do CIRE, a responsabilidade recai sobre os legais represen-
tantes da pessoa coletiva insolvente, conforme determinado no n. 2 do mesmo artigo.
III - MBITO DE APLICAO DOS BENEFCIOS FISCAIS NO DECURSO DA INSOLVNCIA
A aplicao dos beneficias fiscais previstos no n. 2 do artigo 270. do CIRE depende dos bens imveis trans-
mitidos se integrarem na universalidade da empresa ou estabelecimento vendidos, permutados ou cedidos no
mbito do plano de insolvncia ou de pagamentos ou da liquidao da empresa insolvente.
Assim, a transmisso isolada de bens da empresa no est isenta, sendo necessrio que a coisa vendida,
permutada ou cedida abranja a universalidade da empresa insolvente ou um seu estabelecimento.
Por sua vez, o artigo 269. do CIRE prev iseno de imposto do selo para um elenco fechado de atos do qual
no constam as situaes jurdicas sujeitas a imposto do selo da verba 28 da TGIS.
Os beneficias previstos no referido artigo tm uma natureza dinmica, no se limitando apenas a evitar mais
encargos fiscais para o devedor, at porque em muitos deles o imposto do selo devido pelo adquirente, antes
se aplicando a um conjunto de atos.
Ora, com a introduo da verba 28 da TGIS, teve o legislador que introduzir alteraes ao Cdigo do Imposto
do Selo de forma a incluir nas regras de incidncia as situaes jurdicas. O facto tributrio consubstancia-
-se numa situao jurdica que resulta da deteno de patrimnio com determinadas caractersticas num
determinado momento e no em qualquer ato.
, assim, plenamente aplicvel ao imposto do selo da verba 28 da TGIS, o entendimento preconizado para o
IMI, constante do ponto 3 da parte I do presente guio.
Alterao para o regime de iseno do IVA:
Se, por motivos de alterao da atividade, o sujeito passivo passar a praticar exclusivamente operaes isen-
tas que no conferem direito deduo, a dispensa do envio da declarao referida na alnea c) do n. 1 do
artigo 29. produz efeitos a partir de 1 de janeiro do ano civil seguinte quele em que apresentada a respetiva
declarao.
Assim, quando o sujeito passivo passa a estar enquadrado no regime de iseno, por exemplo por exercer
exclusivamente operaes isentas do artigo 9 sem direito deduo, tem que continuar a entregar a de-
clarao peridica at ao final do ano em que passou para esse regime, passando a indicar apenas valores
no campo 9. Apenas a partir de 1 de janeiro do ano seguinte deixa de entregar declaraes peridicas.
Os sujeitos passivos em causa devem proceder entrega de uma declarao de alteraes, assinalando
o campo 2 do quadro 11, no prazo de 15 dias aps o facto determinante da mudana do regime (artigo
32. do CIVA), pelo que a passagem ao regime de iseno do artigo 9 do CIVA imediata visto que a
partir do momento da alterao deixa de ser liquidado imposto.
No entanto, existem aqui algumas particularidades no que respeita aplicao da dispensa de entrega
da declarao peridica que caracterstica do regime de iseno do IVA do artigo 9..
92
Nos termos do artigo 29 n 3 do CIVA esto dispensados das obrigaes referidas no n 1 os sujeitos
passivos que pratiquem exclusivamente operaes isentas de imposto, exceto quando essas operaes
deem direito deduo nos termos da alnea b) do n 1 do artigo 20, ou seja, a dispensa s se verifica
se as operaes isentas forem exclusivamente do tipo operaes isentas que no conferem o direito
deduo (campo 2 do quadro 11 da declarao de incio ou de alteraes - operaes do artigo 9.
No entanto, o n 4 do mesmo artigo 29 refere que se por motivos de alterao da atividade, o sujeito
passivo passar a praticar exclusivamente operaes isentas que no conferem o direito deduo, a
dispensa de entrega da declarao peridica do IVA, referida na alnea c) do n 1 daquele articulado,
produz efeitos a partir de 1 de janeiro do ano civil seguinte quele em que apresentada a respetiva
declarao.
A obrigatoriedade de envio de declaraes no significa obrigatoriedade de liquidao de imposto,

pelo que, havendo a prtica exclusiva de operaes isentas que no conferem o direito deduo, no
haver imposto liquidado, nem imposto dedutvel, nem quaisquer valores respeitantes aos restantes
campos da declarao peridica, com exceo do campo 09 - valor das operaes isentas que no
conferem o direito deduo.
Nestes termos, as declaraes peridicas a apresentar pelos contribuintes em referncia, sero ape-
nas preenchidas no campo 9, apresentando-se os campos 91 e 92 a zeros, sem prejuzo de eventuais
regularizaes de imposto correspondente a perodos anteriores (enquanto enquadrado no regime
de tributao).
A dispensa de entrega de DP no se aplica aos sujeitos passivos que, embora passando a praticar exclu-
sivamente operaes isentas que no conferem o direito deduo, tenham de efetuar as regulariza-
es previstas nos artigos 24. e 26., os quais, no entanto, s ficam obrigados apresentao de uma
declarao com referncia ao ltimo perodo de imposto anual.
Se a passagem do regime normal para o regime de iseno for motivada por alterao legislativa, a dis-
pensa do envio da declarao peridica imediata, no tendo que continuar a submeter declaraes
peridicas at ao final do ano em que se verificou a alterao.
___________________________________
Exemplo 22:
o exemplo da recente alterao legislativa relativamente atividade de transmisses de bens e pres-
taes de servios relacionadas com prteses dentrias efetuadas por tcnicos protsicos dentrios
e dentistas, e ainda do exerccio das atividades de medicinas no convencionais (ofcio circulado n.
30188/2017, 31 de janeiro).
Os sujeitos passivos que passem a exercer exclusivamente estas operaes sem direito deduo de-
vem submeter declarao de alteraes para ficarem enquadrados no regime de iseno. Entregam a
ltima declarao peridica no perodo em que praticarem as ltimas operaes tributadas, e j no
entregam declaraes a partir dessa data, sem prejuzo da ltima DP para as regularizaes do n. 6 do
artifo 26. e da DP para a liquidao da afetao dos bens de investimento mveis e dos inventrios.
___________________________________
93
3.8. QUADRO 06
Este quadro destina-se a apurar o imposto do perodo a que respeita a declarao e deve ser preenchido com
base nos elementos constantes da contabilidade ou dos livros referidos no artigo 50. do Cdigo do IVA.
Os valores a indicar nos campos 1 a 16 e 20 a 24 devem reportar-se, unicamente, a operaes localizadas no es-
pao territorial da sede, assinalado no quadro 03. O(s) respeitante(s) a operaes consideradas localizadas em
espao(s) territorial(ais) diferentes(s) constar(o) do(s) anexo(s) assinalado(s)no quadro 04.
94
Os valores a indicar nos campos 40 a 61 e 81 referem-se a regularizaes (a favor do sujeito passivo ou do

Estado) e excessos a reportar relativos totalidade da atividade do sujeito passivo, ainda que respeitantes a
espao territorial diferente do indicado no Quadro 03.
Os valores a indicar nos campos 65 a 68 respeitam ao total do imposto liquidado/dedutvel, apurado em cada
um dos anexos referenciados no Quadro 04.
As operaes relativas a transmisses intracomunitrias de bens e operaes assimiladas, bem como as

prestaes de servios localizadas no Estado membro do adquirente, mencionadas em declarao autnoma
(Declarao Recapitulativa), devem ser inscritas no campo 7 deste quadro.
Operaes que, tendo liquidado o imposto, no relevam para efeitos do volume de negcios
Se, no perodo a que respeita a declarao, efetuou alguma das seguintes operaes:
Operaes em que, na qualidade de adquirente, liquidou o imposto;
Transmisses gratuitas de bens no enquadrveis no n. 7 do artigo 3. do CIVA e na Portaria n. 497/2008,

de 24 de junho;
Transferncia de bens ou servios de um setor tributado a um setor isento;
Prestaes de servios efetuadas a ttulo gratuito para as necessidades particulares do seu titular, do pes-
soal ou para fins alheios mesma;
Operaes referidas nos n.s 27 e 28 do artigo 9, quando constituam operaes acessrias;
Operaes referidas nos n.s 29 e 30 do mesmo artigo quando no tenha ocorrido renncia iseno e cons-
tituam operaes acessrias;
Operaes sobre bens de investimento corpreo e incorpreo.
Assinale SIM no campo correspondente e preencha tambm o Quadro 06-A.
Se no efetuou operaes desta natureza, assinale NO.
NOTA: Este campo de preenchimento obrigatrio.
NOTAS E COMENTRIOS
Os sujeitos passivos devem preencher o campo SIM da parte inicial do quadro 06 quando tenham efe-
tuado operaes tributveis ou isentas que no relevam para efeitos do conceito de volume de negcios
para efeitos de IVA previsto no artigo 42 do CIVA ou tenham efetuado a liquidao de IVA na qualidade
de adquirente (como devedor de imposto), por aplicao de regras de inverso do sujeito passivo.
95
As operaes tributveis ou isentas so inscritas nos campos 1, 3, 5 e 9 do quadro 06, onde normal-
mente so indicadas as transmisses de bens e prestaes de servios (incluindo adiantamentos a essas
operaes), pelo que necessrio efetuar a sua identificao e determinar o respetivo montante com
o objetivo de expurgar o montante de operaes que no devem fazer parte do volume de negcios.
Artigo 42
O volume de negcios previsto no artigo anterior constitudo pelo valor, com excluso do imposto, das
transmisses de bens e prestaes de servios efetuadas pelo sujeito passivo, com exceo:
a) Das operaes referidas nos n.s 27) e 28) do artigo 9., quando constituam operaes acessrias;
b) Das operaes referidas nos n.s 29) e 30) do artigo 9., quando relativamente a elas se no tenha verifica-
do renncia iseno e constituam operaes acessrias;
c) Das operaes sobre bens de investimento corpreos ou incorpreos.
O conceito de volume de negcios previsto no artigo 42 determinante para o enquadramento no

regime de periodicidade de envio da declarao peridica.
Existem determinadas operaes tributveis e isentas que no fazem parte do conceito de volume de
negcios para efeitos de IVA.
Desde logo, as operaes assimiladas a transmisses de bens, que determinam a obrigatoriedade de

liquidao de IVA, especificamente aquelas previstas nas alneas f) e g) do n 3 do artigo 3 do CIVA:
n 7 do artigo 3);
uso da empresa de bens referidos no n. 1 do artigo 21. (viaturas de turismo), quando, relativamente
a esses bens ou aos elementos que os constituem, tenha havido deduo total ou parcial do imposto
(situaes de autoconsumo interno de bens);
__________________________________
Exemplo 23:
A utilizao de peas adquiridas para revenda, na reparao de viaturas de turismo do sujeito passivo).
___________________________________
Estas operaes (valor tributvel) devem ser includas no campo 103 do quadro 06-A.
96
Esto tambm aqui includas as operaes assimiladas a prestaes de servios, que determinam a
obrigatoriedade de liquidao de IVA, especificamente aquelas previstas nas alneas a) e b) do n 2 do
artigo 4 do CIVA:
emprstimos de bens da empresa a fins alheios atividade).
As operaes de transmisses de bens ou prestaes de servios acessrias atividade principal que

no integram o conceito de volume de negcios nos termos do CIVA, especificamente relacionadas
com:
- Operaes financeiras e de seguros, isentas de IVA nos termos do n 27 e 28 do artigo 9, quando

sejam operaes acessrias;
___________________________________
Exemplo 24
O dbito de juros de mora a um cliente por atraso face data de vencimento (esto includas no campo
9 do quadro 06).
____________________________________
- Arrendamento e venda de bens imveis, isentas de IVA, quando no tenha existido a opo pela re-
nncia iseno de IVA, e sejam consideradas como operaes acessrias (esto includas no campo
9 do quadro 06);
Exemplo 25
Os imveis vendidos tm que estar classificados como itens do ativo fixo tangvel ou propriedades de
investimento.
____________________________________
- Operaes sobre bens de investimento corpreos ou incorpreos, como por exemplo a venda de
equipamentos ou outros bens, classificados como itens do ativo fixo tangvel, ou a venda de ativos
intangveis, como marcas, know-how, licenas, direitos de propriedade industrial e similares.
As operaes internas em que o sujeito passivo efetuou a autoliquidao de IVA na qualidade de adqui-
rente dos bens ou servios, mediante a aplicao das regras de inverso do sujeito passivo:
97
- A aquisio de ouro para investimento ou matria-prima para a produo desse ouro por sujeitos passivos
de IVA no regime normal ou misto, quando os sujeitos que produzam ouro para investimento, ou trans-
formem qualquer ouro em ouro para investimento ou que forneam habitualmente ouro para fins indus-
triais no quadro da sua atividade profissional, tenham optado pela renncia iseno do IVA nas condies
previstas no Regime Especial aplicvel ao Ouro para Investimento (Anexo ao Decreto-Lei n 362/99);
- A aquisio de imveis por sujeitos passivos no regime normal ou misto, quando os transmiten-
tes dos imveis tenham optado pela renncia iseno do IVA nas condies previstas no Regime da
renncia iseno do IVA nas operaes relativas a bens imveis (anexo ao Decreto-Lei n 21/2007);
- A aquisio de bens e servios do sector de desperdcios, resduos e sucatas reciclveis por sujeitos
passivos de IVA no regime normal ou misto, quando se trate de bens ou servios enquadrveis no
Anexo E ao Cdigo do IVA (alnea i) do n 1 do artigo 2 do CIVA), quando o transmitente for um sujeito
passivo de IVA;
- A aquisio de servios da construo civil por sujeitos passivos de IVA no regime normal ou mis-
to, nos termos da alnea j) do n 1 do artigo 2 do CIVA (Ofcio-Circulado n 30101/2007).
As operaes efetuadas por entidades estrangeiras, consideradas localizadas em territrio nacional

por aplicao das regras de localizao previstas no artigo 6 do CIVA, em que na qualidade de adqui-
rente, efetuou a autoliquidao do IVA:
- As transmisses de bens efetuadas em Portugal por entidades residentes em outros Estados-Mem-

bros da Unio Europeia, quando o IVA foi autoliquidado pelo sujeito passivo adquirente.
____________________________________
Exemplo 26:
Se um transmitente de bens no residente, sem estabelecimento estvel, domiclio, representante ou
registo para efeitos de IVA em Portugal efetua uma transmisso de bens interna no territrio nacional
(os bens so expedidos dentro do territrio nacional), o adquirente, sujeito passivo de IVA portugus,
deve proceder autoliquidao de IVA. Como no se trata de uma aquisio intracomunitria de bens
deve ser includa nos campos 1 a 6 do quadro 06 e no campo 97 do quadro 06-A.
____________________________________
- As aquisies de prestaes de servios que sejam localizadas em Portugal nos termos das excees
regra geral da alnea a) do n 6 do artigo 6 do CIVA, ou seja, as operaes previstas nos termos do n
98
8 do artigo 6 do CIVA, quando os prestadores de servios sejam sujeitos passivos de outros Estados-
-Membros da Unio Europeia:
- Prestaes de servios relacionadas com um imvel sito no territrio nacional, incluindo os servios
prestados por arquitetos, por empresas de fiscalizao de obras, por peritos e agentes imobilirios, e
os que tenham por objeto preparar ou coordenar a execuo de trabalhos imobilirios, assim como a
concesso de direitos de utilizao de bens imveis e a prestao de servios de alojamento efetuadas
no mbito da atividade hoteleira ou de outras com funes anlogas, tais como parques de campismo;
- Prestaes de servios de transporte de passageiros, pela distncia percorrida no territrio nacional;
- Prestaes de servios de alimentao e bebidas, que no as refeies a bordo em transportes intra-

comunitrios de passageiros, que sejam executadas no territrio nacional;
- Prestaes de servios de alimentao e bebidas, executadas a bordo de uma embarcao, de uma

aeronave ou de um comboio durante um transporte intracomunitrio de passageiros, quando o lugar
de partida do transporte ocorra no territrio nacional;
- Prestaes de servios relativas ao acesso a manifestaes de carcter cultural, artstico, cientfico,

desportivo, recreativo, de ensino e similares, incluindo o acesso a feiras e exposies, assim como as
prestaes de servios acessrias relacionadas com o acesso, que tenham lugar no territrio nacional;
- Locao de curta durao de um meio de transporte, quando o lugar da colocao disposio do

destinatrio se situe no territrio nacional.
- As transmisses de bens e prestaes de servios efetuadas em Portugal por entidades residentes em

pases ou territrios terceiros, quando o IVA foi autoliquidado pelo sujeito passivo adquirente:
- As operaes referidas acima, mas que sejam fornecidas ou prestadas por entidades de pases ou
territrios terceiros;
- E as prestaes de servios por aplicao da regra geral da alnea a) do n. 6 do artigo 6. efetuadas

por entidades de pases terceiros.
Campos 1, 5 e 3
99
Nestes campos devem ser inscritos os valores correspondentes ao somatrio das importncias que serviram
de base ao imposto liquidado pelo sujeito passivo, quer nas operaes por si efetuadas, quer nos casos em que
se substitui ao fornecedor, discriminados pelas respetivas taxas.
NOTAS E COMENTRIOS
Os campos 1, 5 e 3 devem ser preenchidos como os valores tributveis nos termos do artigo 16 do CIVA.
Campos 2, 6 e 4
Nestes campos devem ser inscritos os valores correspondentes ao imposto liquidado pelo sujeito passivo nas
transmisses de bens e prestaes de servios por ele efetuadas, bem como nos casos em que o sujeito passivo
se substitui ao fornecedor na liquidao do imposto.
Nota: Os montantes a inscrever nestes campos devem corresponder rigorosamente aos valores que resultam
da aplicao das taxas respetivas aos montantes inscritos nos campos 1, 5 e 3.
NOTAS E COMENTRIOS
Os campos 2, 6 e 4 devem ser preenchidos com o IVA liquidado, por aplicao da respetiva taxa aos
valores tributveis correspondentes.
Os campos 1, 5 e 3 devem incluir as operaes ativas tributadas, nomeadamente:
- As transmisses de bens e prestaes de servios, incluindo adiantamentos a essas operaes, refe-

rente s faturas ou faturas simplificadas com data de emisso (dentro do prazo legal) durante o perodo
de imposto respetivo (ms ou trimestre);
- As transmisses de bens e prestaes de servios, incluindo adiantamentos a essas operaes, cujo

IVA devido e exigvel no perodo de imposto respetivo (ms ou trimestre), ou seja, quando o final do
prazo de 5 dias teis coincida no referido perodo e as respetivas faturas tenham sido emitidas aps
essa data (aps o prazo legal);
Estas operaes incluem aquelas relacionadas com o exerccio da atividade do sujeito passivo, como
por exemplo, as transmisses de bens do inventrio e prestaes de servios.
Mas tambm inclui as operaes de carater acessrio a essa atividade previstas no artigo 42 do CIVA,
como as transmisses de bens do ativo fixo tangvel ou ativos intangveis, o dbito de encargos em
nome prprio, mas por conta do cliente, o dbito de juros de mora, transmisses e locaes de im-
veis, com renncia iseno, que so identificadas no campo 104 do quadro 06-A.
- As operaes assimiladas a transmisses de bens e prestaes de servios, quando realizadas no

perodo de IVA respetivo:
100
n 7 do artigo 3);
na reparao de viaturas de turismo do sujeito passivo);
Estas operaes assimiladas devem ser tituladas atravs do documento interno com elementos pre-
vistos no n 7 do artigo 36 do CIVA: a data, natureza da operao, valor tributvel, taxa de imposto
aplicvel e montante do mesmo.
- As operaes internas em que o sujeito passivo efetuou a autoliquidao de IVA na qualidade de ad-
quirente dos bens ou servios, mediante a aplicao das regras de inverso do sujeito passivo:
- A aquisio de ouro para investimento ou matria-prima para a produo desse ouro por sujeitos
passivos de IVA no regime normal ou misto, quando os sujeitos que produzam ouro para investi-
mento, ou transformem qualquer ouro em ouro para investimento ou que forneam habitualmente
ouro para fins industriais no quadro da sua atividade profissional, tenham optado pela renncia isen-
o do IVA nas condies previstas no Regime Especial aplicvel ao Ouro para Investimento (Anexo ao
Decreto-Lei n 362/99);
- A aquisio de imveis por sujeitos passivos no regime normal ou misto, quando os transmiten-
tes dos imveis tenham optado pela renncia iseno do IVA nas condies previstas no Regime da
renncia iseno do IVA nas operaes relativas a bens imveis (anexo ao Decreto-Lei n 21/2007);
- A aquisio de bens e servios do sector de desperdcios, resduos e sucatas reciclveis por sujeitos
passivos de IVA no regime normal ou misto, quando se trate de bens ou servios enquadrveis no
Anexo E ao Cdigo do IVA (alnea i) do n 1 do artigo 2 do CIVA), quando o transmitente for um sujeito
passivo de IVA;
101
- A aquisio de servios da construo civil por sujeitos passivos de IVA no regime normal ou mis-
to, nos termos da alnea j) do n 1 do artigo 2 do CIVA (Ofcio-Circulado n 30101/2007).
Estas operaes internas cuja autoliquidao efetuada pelo adquirente so suportadas pelas faturas
emitidas pelos transmitentes dos bens ou prestadores dos servios. Caso essas faturas no sejam emi-
tidas no prazo legal (at ao 5 dia til seguinte realizao da operao), o adquirente obrigado ainda
assim a efetuar a autoliquidao do IVA, com o suporte de um documento interno ou outro documento
(encomenda, folha de obra ou similar).
- As operaes efetuadas por entidades estrangeiras, consideradas localizadas em territrio nacional

por aplicao das regras de localizao previstas no artigo 6 do CIVA, em que na qualidade de adqui-
rente, efetuou a autoliquidao do IVA:
- As transmisses de bens efetuadas em Portugal por entidades residentes em outros Estados-Mem-

bros da Unio Europeia, quando o IVA foi autoliquidado pelo sujeito passivo adquirente.
______________________________
Exemplo 27:
Se um transmitente de bens no residente, sem estabelecimento estvel, domiclio, representante ou
(os bens so expedidos dentro do territrio nacional), o adquirente, sujeito passivo de IVA, deve pro-
ceder autoliquidao de IVA. Como no se trata de uma aquisio intracomunitria de bens deve ser
includa nos campos 1 a 6 do quadro 06 e no campo 97 do quadro 06-A;
_______________________________
- As aquisies de prestaes de servios que sejam localizadas em Portugal nos termos das excees
regra geral da alnea a) do n 6 do artigo 6 do CIVA, ou seja, as operaes previstas nos termos do n
8 do artigo 6 do CIVA, quando os prestadores de servios sejam sujeitos passivos de outros Estados-
-Membros da Unio Europeia:
- Prestaes de servios de alimentao e bebidas, que no as refeies a bordo em transportes intra-

comunitrios de passageiros, que sejam executadas no territrio nacional;

102


- As transmisses de bens e prestaes de servios efetuadas em Portugal por entidades residentes em

pases ou territrios terceiros, quando o IVA foi autoliquidado pelo sujeito passivo adquirente:
- As operaes referidas acima, mas que sejam fornecidas ou prestadas por entidades de pases ou
territrios terceiros.
Estas operaes efetuadas por entidades estrangeiras cuja autoliquidao efetuada pelo adquirente so
suportadas pelas faturas emitidas pelos transmitentes dos bens ou prestadores dos servios. Caso essas
faturas no sejam emitidas, o adquirente obrigado ainda assim a efetuar a autoliquidao do IVA, com
o suporte de um documento interno ou outro documento (encomenda, folha de obra ou similar).
Valor Tributvel:
O valor tributvel o valor sobre o qual o sujeito passivo deve aplicar a taxa, de forma a liquidar o IVA
devido em cada operao tributvel que efetua, salvo no caso de operaes isentas ou no sujeitas a
IVA, em que sobre este valor no incide qualquer taxa.
Nas operaes internas:
Regra geral:
O valor tributvel das transmisses de bens e prestaes de servios efetuadas em territrio portu-
gus, ser o valor da contraprestao obtida ou a obter do adquirente, do destinatrio ou de um tercei-
ro, conforme dispe o n. 1 do artigo 16..
Em conformidade com o entendimento do TJUE, a contraprestao dever ser real e efetiva, suscetvel
de avaliao pecuniria e de apreciao subjetiva, devendo incluir-se todos os benefcios obtidos de
uma forma direta, independentemente de terem natureza monetria ou consistirem numa transmis-
so de bens ou numa prestao de servios.
Regras especficas:
O valor tributvel no sempre constitudo por uma contraprestao, uma vez que se encontram pre-
vistas regras especiais que afastam a aplicao da regra geral, constantes das vrias alneas do n. 2 do
artigo 16., a seguir enumeradas:
- No caso de mercadorias enviadas consignao e no devolvidas no prazo de um ano, o valor tri-

butvel ser o valor da fatura a emitir nos termos da alnea a) do n. 1 do artigo 38., isto , o valor no
momento do envio das mercadorias consignao constante da fatura provisria;
103
- No caso de afetao permanente de bens da empresa, cujo IVA tenha sido total ou parcialmente
deduzido, a uso prprio do seu titular, do pessoal ou em geral a fins alheios mesma, bem como nos
casos da sua transmisso gratuita ou afetao a setores de atividade isentos (alneas f) e g) do n. 3 do
artigo 3.), o valor tributvel ser o preo de aquisio dos bens ou de bens similares ou, na sua falta,
o preo de custo, ambos reportados data da realizao das operaes;
- No caso de afetao temporria (utilizao) de bens da empresa, que tenham originado deduo de im-
posto, a uso prprio do seu titular, do pessoal ou a outros fins alheios mesma, de utilizao em setores
de atividade isentos e no caso de prestaes de servios a ttulo gratuito (alneas a) e b) do n. 2 do artigo
4.), o valor tributvel ser o valor normal do servio, tal como se encontra definido no n. 4 do artigo 16.;
- No caso de operaes resultantes de atos de autoridades pblicas, o valor tributvel ser a indemni-
zao ou qualquer outra forma de compensao;
- Nos casos das transmisses de bens entre comitente e comissrio (ou entre consignante e consigna-
trio), o valor tributvel ser o preo de venda acordado pelo comissrio (consignatrio), diminudo
da comisso (no caso da comisso de venda e da consignao), ou o preo de compra acordado pelo
comissrio aumentado da comisso (no caso da comisso de compra);
- No caso das transmisses de bens em segunda mo, de objetos de arte, de coleo ou antiguidades
(regime particular do IVA), o valor tributvel ser a diferena, devidamente justificada, entre o preo
de venda e o preo de compra, em conformidade com o disposto em legislao especial;
- No caso de transmisses de bens em virtude de arrematao, venda judicial ou administrativa, de

conciliao ou de contratos de transao, o valor tributvel ser aquele por que as arremataes ou
vendas forem efetuadas ou, sendo caso disso, o valor normal dos bens transmitidos, definido no n. 4
do artigo 16.;
- No caso de contratos de locao financeira, o valor tributvel ser o valor da renda (capital +juros)
recebida ou a receber do locatrio alnea h) do n. 2 do artigo 16..
Relaes especiais:
Existem ainda regras especficas para a determinao do valor tributvel em operaes efetuadas entre
sujeitos passivos que tenham relaes especiais (entidades relacionadas nos termos do n. 4 do artigo
63. do Cdigo do IRC), prevalecendo nesse caso o critrio do valor normal.
Esta derrogao regra geral de determinao do valor tributvel pode, porm, ser afastada, se for
feita prova de que a diferena entre a contraprestao e o valor normal se justifica por outras circuns-
tncias que no a relao especial entre as partes, tratando-se aqui de uma norma anti abuso que
pretende prevenir situaes de manipulao do valor das operaes e do IVA liquidado em transaes
entre entidades que tenham relaes especiais e restries no direito deduo.
A regra especial prevista no n. 10 do artigo 16. aplica-se quando se verifique qualquer uma das se-
guintes situaes:
104
- A contraprestao seja inferior ao valor normal e o adquirente ou destinatrio no tenha direito a

deduzir integralmente o imposto;
- A contraprestao seja inferior ao valor normal e o transmitente dos bens ou o prestador dos servios
no tenha direito a deduzir integralmente o imposto e a operao esteja isenta ao abrigo do artigo 9.;
- A contraprestao seja superior ao valor normal e o transmitente dos bens ou o prestador dos servi-
os no tenha direito a deduzir integralmente o IVA.
Contraprestao definida em espcie:
Para a correta determinao do valor tributvel tero ainda que se ter em conta os casos em que a
contraprestao no seja constituda, no todo ou em parte, por dinheiro, situao em que ao montante
recebido acrescer o valor normal dos bens ou servios dados em troca, conforme se refere no n. 3
do artigo 16..
___________________________________
Exemplo 28:
Venda de 1 automvel por 10,000 mais servios de advocacia a prestar pelo adquirente. = o VT ser
de 10,000 + VN servios advocacia
Exemplo 29:
Venda de 1 automvel por 20,000 , cujo pagamento ser efetuado atravs do pagamento de 10.000
euros e entrega de veculo usado
O VT de 20.000 euros, uma vez que a contraprestao est definida, no seu todo, em dinheiro.
____________________________________
Valor normal:
Nos termos da alnea a) do n. 4 do artigo 16., considera-se valor normal de um bem ou servio o pre-
o, acrescido dos elementos constantes no n. 5 do artigo 16., quando nele no estejam includos, que
um adquirente ou destinatrio teria de pagar a um fornecedor ou prestador independente, para obter
o bem ou servio similar, em condies normais de concorrncia, no tempo, lugar e circunstncias
em que a operao efetuada.
De acordo com a alnea b) do mesmo n. 4 do artigo 16., na falta de um bem similar, o valor normal
no pode ser inferior ao preo de aquisio ou de custo; na falta de um servio similar, o valor normal
no pode ser inferior ao custo suportado na execuo da prestao de servios, conforme decorre da
alnea c) do n. 4 do artigo 16..
105
Componentes do valor tributvel:
- Contraprestao;
- Os impostos (imposto sobre veculos e impostos especiais de consumo), direitos, taxas e outras im-
posies, excluindo o prprio IVA;
- As despesas acessrias debitadas ao cliente, tais como comisses, embalagens, transportes, seguros
e publicidade, efetuadas (em nome prprio embora) por conta do cliente;
- As subvenes (subsdios) obtidas em funo do nmero de unidades transmitidas ou do volume de

servios prestados, quando fixadas antes da realizao da operao e que estejam diretamente relacio-
nadas com o preo da operao.
Excluses do valor tributvel:
No fazem parte do valor tributvel (n. 6 do artigo 16.):
- Os juros devidos pelo diferimento do pagamento da contraprestao;
- As quantias recebidas como indemnizao declarada judicialmente, por incumprimento total ou

parcial de obrigaes;
- Os descontos, abatimentos e bnus concedidos;
- As quantias pagas em nome e por conta do cliente, quando registadas pelo sujeito passivo nas respe-
tivas contas de terceiros;
- As quantias relativas a embalagens no transacionadas (embalagens retornveis), quando na fatura

estas estejam discriminadas e conste expressamente o acordo da sua devoluo.
Faturao em moeda estrangeira:
A taxa de cmbio a utilizar, para efeitos da determinao do valor tributvel, a ltima divulgada pelo
Banco Central Europeu ou a de venda praticada por qualquer banco estabelecido no territrio nacio-
nal. Por opo do sujeito passivo poder ser considerada a taxa do dia em que se verificou a exigibili-
dade do imposto ou a do primeiro dia til do respetivo ms ns 8 e 9 do artigo 16..
Taxas:
As operaes tributadas a que seja aplicada a taxa reduzida devem ser inscritas nos campos 1 e 2.
A taxa reduzida aplica-se s operaes previstas na Lista I anexa ao CIVA, e ainda as transmisses
de objetos de arte previstas no Regime Especial de Tributao dos Bens em Segunda Mo, Objetos de
Arte, de Coleo e Antiguidades (artigo 15 do Anexo ao DL 199/96).
106
Lista I anexa ao CIVA:
1 - Produtos alimentares:
1.1 - Cereais e preparados base de cereais:
1.1.1 - Cereais;
1.1.2 - Arroz (em pelcula, branqueado, polido, glaciado, estufado, convertido em trincas);
1.1.3 - Farinhas, incluindo as lcteas e no lcteas;
1.1.4 - Massas alimentcias e pastas secas similares, excluindo-se as massas recheadas;
1.1.5 - Po;
1.1.6 - Seitan, tofu, tempeh e soja texturizada.
1.2 - Carnes e miudezas comestveis, frescas ou congeladas de:
1.2.1 - Espcie bovina;
1.2.2 - Espcie suna;
1.2.3 - Espcie ovina e caprina;
1.2.4 - Espcie equdea;
1.2.5 - Aves de capoeira;
1.2.6 - Coelhos domsticos.
1.3 - Peixes e moluscos:
1.3.1 - Peixe fresco (vivo ou morto), refrigerado, congelado, seco, salgado ou em salmoura, com exclu-
so do peixe fumado, do espadarte, do esturjo e do salmo, quando secos, salgados ou em conserva
e preparados de ovas (caviar);
1.3.2 - Conservas de peixes (inteiros, em pedaos, filetes ou pasta), com exceo do peixe fumado,
do espadarte, do esturjo e do salmo, quando secos, salgados ou em conserva e preparados de ovas
(caviar);
1.3.3 - Moluscos, ainda que secos ou congelados.
1.4 - Leite e lacticnios, ovos de aves:
1.4.1 - Leite em natureza, concentrado, esterilizado, evaporado, pasteurizado, ultrapasteurizado,

condensado, fermentado, em blocos, em p ou granulado e natas;
1.4.2 - Leites dietticos;
107
1.4.3 - Manteiga, com ou sem adio de outros produtos;
1.4.4 - Queijos;
1.4.5 - Iogurtes, incluindo os iogurtes pasteurizados;
1.4.6 - Ovos de aves, frescos, secos ou conservados;
1.4.7 - Leites achocolatados, aromatizados, vitaminados ou enriquecidos;
1.4.8 - [Revogada pela Lei n. 64-B/2011, de 30 de dezembro - OE]
1.4.9 - Bebidas e iogurtes de soja, incluindo tofu.
1.5 - Gorduras e leos gordos:
1.5.1 - Azeite;
1.5.2 - Banha e outras gorduras de porco.
1.6 - Frutas, legumes, produtos hortcolas e algas:
1.6.1 - Legumes e produtos hortcolas, frescos ou refrigerados, secos ou desidratados;
1.6.2 - Legumes e produtos hortcolas congelados, ainda que previamente cozidos;
1.6.3 - Legumes de vagem secos, em gro, ainda que em pelcula, ou partidos;
1.6.4 - Frutas, no estado natural ou desidratadas.
1.6.5. - Algas vivas, frescas ou secas.
1.7 - gua, com exceo das guas de nascente, minerais, medicinais e de mesa, guas gaseificadas ou
adicionadas de gs carbnico ou de outras substncias:
1.7.1 - [Revogada pela Lei n. 64-B/2011, de 30 de dezembro - OE];
1.7.2 - [Revogada pela Lei n. 64-B/2011, de 30 de dezembro - OE].
1.8 - Mel de abelhas.
1.9 - Sal (cloreto de sdio):
1.9.1 - Sal-gema;
1.9.2 - Sal marinho.
1.10 - [Revogada pela Lei n. 64-B/2011, de 30 de dezembro - OE].
1.11 - Sumos e nctares de frutos e de algas ou de produtos hortcolas e bebidas de cereais, amndoa,
caju e avel sem teor alcolico.
1.12 - Produtos dietticos destinados nutrio entrica e produtos sem glten para doentes celacos.
108
2 - Outros:
2.1 - Jornais, revistas de informao geral e outras publicaes peridicas que se ocupem predomi-
nantemente de matrias de carcter cientfico, educativo, literrio, artstico, cultural, recreativo ou
desportivo e livros em todos os suportes fsicos.
Excetuando-se as publicaes ou livros de carcter obsceno ou pornogrfico, como tal considerados

na legislao sobre a matria, e as obras encadernadas em peles, tecidos de seda ou semelhante.
2.2 - Contribuio para o audiovisual cobrada para financiamento do servio pblico de radiodifuso
e de televiso.
2.3 - Papel de jornal, referido na subposio 48.01 do sistema harmonizado.
2.4 - [Revogada pela Lei n. 55-A/2010, de 31 de dezembro - OE]
2.5 - Produtos farmacuticos e similares e respetivas substncias cativas a seguir indicados:
a) Medicamentos, especialidades farmacuticas e outros produtos farmacuticos destinados exclusi-

vamente a fins teraputicos e profilticos;
b) Preservativos;
c) Pastas, gazes, algodo hidrfilo, tiras e pensos adesivos e outros suportes anlogos, mesmo impreg-
nados ou revestidos de quaisquer substncias, para usos higinicos, medicinais ou cirrgicos;
d) Plantas, razes e tubrculos medicinais no estado natural;
e) Medidores e tiras de glicemia, de glicosria e acetonria, outros dispositivos para medio anlo-
gos, agulhas, seringas e canetas para administrao de insulina, utilizados na preveno e tratamento
da Diabetes mellitus;
f) Copos menstruais.
Compreendem-se nesta verba os resguardos e fraldas.
2.6 - Aparelhos ortopdicos, cintas mdico-cirrgicas e meias medicinais, cadeiras de rodas e ve-
culos semelhantes, acionados manualmente ou por motor, para deficientes, aparelhos, artefactos e
demais materiais de prtese ou compensao destinados a substituir, no todo ou em parte, qualquer
membro ou rgo do corpo humano ou a tratamento de fraturas e as lentes para correo de vista,
bem como calado ortopdico, desde que prescrito por receita mdica, nos termos regulamentados
pelo Governo.
2.7 - As prestaes de servios mdicos e sanitrios e operaes com elas estreitamente conexas feitas
por estabelecimentos hospitalares, clnicas, dispensrios e similares, que tenham renunciado isen-
o, nos termos da alnea b) do n. 1 do artigo 12. do Cdigo do IVA.
2.8 - Soutiens, fatos de banho ou outras peas de vesturio de uso medicinal, constitudas por bolsas
interiores, destinadas colocao de prteses utilizadas por mastectomizadas.
109
2.9 - Utenslios e quaisquer aparelhos ou objetos especificamente concebidos para utilizao por pes-
soas com deficincia, desde que constem de uma lista aprovada por despacho conjunto dos Ministros
das Finanas, da Solidariedade e Segurana Social e da Sade.
2.10 - Utenslios e outros equipamentos exclusiva ou principalmente destinados a operaes de socor-

ro e salvamento adquiridos por associaes humanitrias e corporaes de bombeiros, bem como pelo
Instituto de Socorros a Nufragos e pelo SANAS - Corpo Voluntrio de Salvadores Nuticos.
2.11 - Prestaes de servios, efetuadas no exerccio das profisses de jurisconsulto, advogado e so-
licitador a desempregados e trabalhadores no mbito de processos judiciais de natureza laboral e a
pessoas que beneficiem de assistncia judiciria.
2.12 - [Revogada pela Lei n. 51-A/2011, de 30 de setembro]
2.14 - Transporte de passageiros, incluindo aluguer de veculos com condutor.
Compreende-se nesta verba o servio de transporte e o suplemento de preo exigido pelas bagagens
e reservas de lugar.
2.15 - [Revogado pela Lei n. 64-B/2011, de 30 de dezembro - OE].
2.16 - [Revogada pela Lei n. 51-A/2011, de 30 de setembro]
2.17 - Alojamento em estabelecimentos do tipo hoteleiro. A taxa reduzida aplica-se exclusivamente

ao preo do alojamento, incluindo o pequeno-almoo, se no for objeto de faturao separada, sendo
equivalente a metade do preo da penso completa e a trs quartos do preo da meia penso.
2.18 - As empreitadas de construo de imveis de habitaes econmicas ou de habitaes de custos

controlados, independentemente do promotor, desde que tal classificao esteja certificada por auto-
ridade competente do ministrio da tutela.
2.19 - As empreitadas de bens imveis em que so donos da obra autarquias locais, empresas mu-
nicipais cujo objeto consista na reabilitao e gesto urbanas detidas integralmente por organismos
pblicos, associaes de municpios, empresas pblicas responsveis pela rede pblica de escolas se-
cundrias ou associaes e corporaes de bombeiros, desde que, em qualquer caso, as referidas obras
sejam diretamente contratadas com o empreiteiro.
2.20 - Locao de reas reservadas em parques de campismo e caravanismo, incluindo os servios

com ela estreitamente ligados.
2.21 - Portagens nas travessias rodovirias do Tejo, em Lisboa.
2.22 - Prestaes de servios relacionadas com a limpeza das vias pblicas, bem como a recolha, ar-
mazenamento, transporte, valorizao e eliminao de resduos.
2.23 - Empreitadas de reabilitao urbana, tal como definida em diploma especfico, realizadas em
imveis ou em espaos pblicos localizados em reas de reabilitao urbana (reas crticas de recupe-
110
rao e reconverso urbanstica, zonas de interveno das sociedades de reabilitao urbana e outras)
delimitadas nos termos legais, ou no mbito de operaes de requalificao e reabilitao de reconhe-
cido interesse pblico nacional.
2.24 - As empreitadas de reabilitao de imveis que, independentemente da localizao, sejam con-

tratadas diretamente pelo Instituto da Habitao e da Reabilitao Urbana (IHRU), bem como as que
sejam realizadas no mbito de regimes especiais de apoio financeiro ou fiscal reabilitao de edifcios
ou ao abrigo de programas apoiados financeiramente pelo IHRU.
2.25 - As empreitadas de construo de imveis e os contratos de prestaes de servios com ela co-
nexas cujos promotores sejam cooperativas de habitao e construo, incluindo as realizadas pe-
las unies de cooperativas de habitao e construo econmica s cooperativas suas associadas no
mbito do exerccio das suas atividades estatutrias, desde que as habitaes se integrem no mbito
da poltica social de habitao, designadamente quando respeitem o conceito e os parmetros de ha-
bitao de custos controlados, majorados em 20%, desde que certificadas pelo Instituto Nacional de
Habitao.
2.26 - As empreitadas de conservao, reparao e beneficiao dos prdios ou parte dos prdios ur-
banos habitacionais, propriedade de cooperativas de habitao e construo cedidos aos seus mem-
bros em regime de propriedade coletiva, qualquer que seja a respetiva modalidade.
2.27 - As empreitadas de beneficiao, remodelao, renovao, restauro, reparao ou conservao

de imveis ou partes autnomas destes afetos habitao, com exceo dos trabalhos de limpeza, de
manuteno dos espaos verdes e das empreitadas sobre bens imveis que abranjam a totalidade ou
uma parte dos elementos constitutivos de piscinas, saunas, campos de tnis, golfe ou minigolfe ou
instalaes similares.
A taxa reduzida no abrange os materiais incorporados, salvo se o respetivo valor no exceder 20% do
valor global da prestao de servios.
2.28 - As prestaes de servios de assistncia domiciliria a crianas, idosos, toxicodependentes,

doentes ou deficientes.
2.29 - Cadeiras e assentos prprios para o transporte de crianas em veculos automveis, bem como
outros equipamentos de reteno para o mesmo fim. [Aditada pela Lei n. 64-A/2008, de 31 de de-
zembro - OE]
2.30 - Prestaes de servios de manuteno ou reparao de prteses, equipamentos, aparelhos, ar-

tefactos e outros bens referidos nas verbas 2.6, 2.8 e 2.9.
2.31 - Servios de reparao de velocpedes.
3 - Bens utilizados normalmente no mbito das atividades de produo agrcola e aqucola: [Redao
dada pela Lei n. 7-A/2016, de 30 de maro]
3.1 - Adubos, fertilizantes e corretivos de solos.
3.2 - Animais vivos, exclusiva ou principalmente destinados ao trabalho agrcola, ao abate ou re-
111
produo.
3.3 - Farinhas, cereais e sementes, incluindo misturas, resduos e desperdcios das indstrias alimen-
tares e quaisquer outros produtos prprios para alimentao de gado, de aves e outros animais, refe-
renciados no Codex Alimentarius, independentemente da raa e funcionalidade em vida, incluindo os
peixes de viveiro, destinados alimentao humana.
3.4 - Produtos fitofarmacuticos.
3.5 - Sementes, bolbos e propgulos.
3.6 - Forragens e palha.
3.7 - Plantas vivas de espcies florestais, frutferas e algas.
3.8 - Bagao de azeitona e de outras sementes oleaginosas, grainha e folhelho de uvas.
3.9 - Sulfato cprico, sulfato frrico e sulfato duplo de cobre e de ferro.
3.10 - Enxofre sublimado.
4 - Prestaes de servios normalmente utilizados no mbito das atividades de produo agrcola e

aqucola listados na verba 5:
4.1 - Prestaes de servios de limpeza e de interveno cultural nos povoamentos, realizadas em

exploraes agrcolas e silvcolas.
4.2 - Prestaes de servios que contribuem para a produo agrcola e aqucola, designadamente as
seguintes: [
a) As operaes de sementeira, plantio, colheita, debulha, enfardao, ceifa, recolha e transporte;
b) As operaes de embalagem e de acondicionamento, tais como a secagem, limpeza, triturao,

desinfeo e ensilagem de produtos agrcolas;
c) O armazenamento de produtos agrcolas;
d) A guarda, criao e engorda de animais;
e) A locao, para fins agrcolas, dos meios normalmente utilizados nas exploraes agrcolas e silvcolas;
f) A assistncia tcnica;
g) A destruio de plantas e animais nocivos e o tratamento de plantas e de terrenos por pulverizao;
h) A explorao de instalaes de irrigao e de drenagem;
i) A poda de rvores, corte de madeira e outras operaes silvcolas.
112
5 - As transmisses de bens e prestaes de servios efetuadas no mbito das seguintes atividades de

produo agrcola:
5.1 - Cultura propriamente dita:
5.1.1 - Agricultura em geral, incluindo a viticultura;
5.1.2 - Fruticultura (incluindo a oleicultura) e horticultura floral e ornamental, mesmo em estufas;
5.1.3 - Produo de cogumelos, de especiarias, de sementes e de material de propagao vegetativa;

explorao de viveiros.
5.2 - Criao de animais conexa com a explorao do solo ou em que este tenha carter essencial:
5.2.1 - Criao de animais;
5.2.2 - Avicultura;
5.2.3 - Cunicultura;
5.2.4 - Sericicultura;
5.2.5 - Helicicultura;
5.2.6 - Culturas aqucolas e pisccolas;
5.2.7 - Canicultura;
5.2.8 - [Revogada pela Lei n. 7-A/2016, de 30 de maro]
5.2.9 - Criao de animais para experincias de laboratrio.
5.3 - Apicultura.
5.4 - Silvicultura.
5.5 - So igualmente consideradas atividades de produo agrcola as atividades de transformao

efetuadas por um produtor agrcola sobre os produtos provenientes, essencialmente, da respetiva pro-
duo agrcola com os meios normalmente utilizados nas exploraes agrcolas e silvcolas.
Objetos de arte previstos no Regime Especial de Tributao dos Bens em Segunda Mo, Objetos de
Arte, de Coleo e Antiguidades:
- Quadros, colagens e peas similares, pinturas e desenhos, inteiramente executados mo pelo artis-
ta, com excluso dos desenhos de arquitetos, engenheiros e outros desenhos industriais, comerciais,
topogrficos ou similares, dos artigos manufaturados decorados mo, das telas pintadas para cen-
rios de teatro, fundos de estdios ou utilizaes anlogas (cdigo NC 9701);
- Gravuras, estampas e litografias originais, ou seja, provas tiradas diretamente a preto ou a cores em
113
nmero no superior a 200 exemplares, de uma ou vrias chapas inteiramente executadas mo pelo
artista, independentemente da tcnica ou do material utilizados, excluindo qualquer processo mec-
nico ou fotomecnico (cdigo NC 9702 00 00);
- Produes originais de estaturia ou de escultura, em qualquer material, desde que as produes

sejam inteiramente executadas mo pelo artista; fundies de esculturas de tiragem limitada a oito
exemplares e controlada pelo artista ou pelos seus sucessores (cdigo NC 9703 00 00);
- Tapearias (cdigo NC 5805 00 00) e txteis para guarnies murais (cdigo NC 6304 00 00) de con-
feo manual a partir de desenhos originais fornecidos por artistas, desde que no sejam confeciona-
dos mais de oito exemplares de cada;
- Exemplares nicos de cermica, inteiramente executados mo pelo artista e por ele assinados;
- Esmaltes sobre cobre, inteiramente executados mo, limitados a oito exemplares numerados e assi-
nados pelo artista ou pela oficina de arte, com excluso de artigos de bijutaria, ourivesaria ou joalharia;
- Fotografias realizadas pelo artista, tiradas por ele ou sob o seu controlo, assinadas e numeradas at ao
limite de 30 exemplares, independentemente do respetivo formato ou suporte.
As operaes tributadas a que seja aplicada a taxa intermdia devem ser inscritas nos campos 5 e 6.
A taxa intermdia aplica-se s operaes previstas na Lista II anexa ao CIVA.
Lista II anexa ao CIVA:
1 - Produtos para alimentao humana:
1.1 - [Revogada pela Lei n. 7-A/2016, de 30 de maro]
1.2 - Conservas de peixes e de moluscos:
1.2.1 - Conservas de moluscos.
1.3 - [Revogada pela Lei n. 64-B/2011, de 30 de dezembro - OE]:
114
1.8 - Refeies prontas a consumir, nos regimes de pronto a comer e levar ou com entrega ao domiclio.
1.10 - Vinhos comuns.
1.11 - guas de nascente, minerais, medicinais e de mesa, guas gaseificadas ou adicionadas de gs

carbnico, com exceo das guas adicionadas de outras substncias.
1.12 - Flocos prensados simples de cereais e leguminosas sem adies de acar.
2 - Outros:
2.3 - Petrleo e gasleo, coloridos e marcados, comercializados nas condies e para as finalidades
legalmente definidas, e fuelleo e respetivas misturas.
2.5 - Utenslios e alfaias agrcolas, silos mveis, motocultivadores, motobombas, eletrobombas, tra-
tores agrcolas, como tal classificados nos respetivos livretes, e outras mquinas e aparelhos exclusiva
ou principalmente destinados agricultura, pecuria ou silvicultura.
2.6 - Entradas em espetculos de canto, dana, msica, teatro, cinema, tauromaquia e circo. Exce-
tuam-se as entradas em espetculos de carcter pornogrfico ou obsceno, como tal considerados na
legislao sobre a matria.
3 - Prestaes de servios:
3.1 - Prestaes de servios de alimentao e bebidas, com excluso das bebidas alcolicas, refrige-
rantes, sumos, nctares e guas gaseificadas ou adicionadas de gs carbnico ou outras substncias.
Quando o servio incorpore elementos sujeitos a taxas distintas para o qual fixado um preo nico,
o valor tributvel deve ser repartido pelas vrias taxas, tendo por base a relao proporcional entre o
preo de cada elemento da operao e o preo total que seria aplicado de acordo com a tabela de preos
ou proporcionalmente ao valor normal dos servios que compem a operao. No sendo efetuada
aquela repartio, aplicvel a taxa mais elevada totalidade do servio.
As operaes tributadas a que sejam aplicadas a taxa normal devem ser inscritas nos campos 3 e 4.
A taxa normal aplica-se s operaes que no estejam previstas na Lista I, na Lista II anexa ao CIVA e
nas obras de arte previstas no regime especial referido.
115
Arredondamentos:
No preenchimento da declarao peridica, os montantes dos campos 2, 6 e 4 devem corresponder

exatamente aplicao das respetivas taxas de imposto sobre os montantes dos valores tributveis
includos nos campos 1, 5 e 3.
A emisso de faturas com muitos produtos ou servios pode implicar que a aplicao da taxa linha a
linha da fatura no corresponda aplicao da taxa ao valor tributvel global, podendo originar dife-
renas em resultado dos arredondamentos.
A emisso de muitas faturas durante o perodo de imposto (ms ou trimestre) pode trazer o mesmo
problema relativamente aos arredondamentos efetuados fatura a fatura por oposio aplicao da
taxa ao somatrio do valor tributvel de todas as faturas.
A AT veio clarificar o procedimento para lidar com os arredondamentos no preenchimento da De-

clarao Peridica de IVA atravs do Ofcio-Circulado n. 053 314, 09 de junho de 1988 SIVA. As
referncias ao escudo devem ser entendidas como referncias ao Euro. Todavia, neste momento, na
declarao peridica no se efetua arredondamentos para a unidade de euro, devendo ser includos
os cntimos de euro. A referncia a 50 centavos deve ser entendida como 0,5 cntimos (e no 50
cntimos).
Ofcio-Circulado n. 053 314 de 09 de junho de 1988 - SIVA
CIVA - ARREDONDAMENTOS
Com vista necessria uniformidade de tratamento, quanto forma de proceder aos arredondamentos em
imposto sobre o valor acrescentado, foi elaborada por esta Direo de Servios a informao n. 1540, de 88-
05-03, que mereceu concordncia por despacho de 88-06-08, pelo que se comunica o seguinte:
1. O arredondamento nas entregas do IVA, feitas sob qualquer forma, dever ser efetuado de modo que ter-
mine em escudos, fazendo-se por excesso se a frao a arredondar for igual ou superior a 50 centavos e por
defeito no caso contrrio.
Da norma do n. 3 do artigo 4., do Decreto-Lei n. 504/85, de 30 de dezembro (redao do Decreto-Lei n.

122/88, de 20 de abril), resulta que devero ser arredondados para escudos, nos mesmos termos, as impor-
tncias constantes de todos os campos da declarao peridica.
2. Nos casos em que haja lugar emisso de fatura ou documento equivalente, poder o sujeito passivo proceder
ao arredondamento do imposto em cada fatura ou documento equivalente. O arredondamento poder ser efe-
tuado de uma s vez na importncia que resulta do produto da taxa do IVA pelo valor total tributvel ou vrias
vezes (nomeadamente linha a linha) nas importncias resultantes da aplicao de cada taxa, fazendo-se
por excesso, se a frao a arredondar for igual ou superior a 50 centavos e por defeito no caso contrrio.
O arredondamento poder ser efetuado de uma s vez na importncia que resulta do produto da taxa do IVA
pelo valor total tributvel ou vrias vezes (nomeadamente linha a linha) nas importncias resultantes da
aplicao de cada taxa, fazendo-se por excesso, se a frao a arredondar for igual ou superior a 50 centavos
a por defeito no caso contrrio.
116
Como se constata, a AT prev a possibilidade de efetuar os arrendamentos apenas referente ao valor

total tributvel ou vrias vezes, por fatura ou linha a linha de faturas, conforme for mais conveniente
para cada sujeito passivo, de forma a minimizar as possveis diferenas.
Campo 7
Se efetuou transmisses intracomunitrias de bens e operaes assimiladas, ou prestaes de servios a su-

jeitos passivos com sede ou estabelecimento estvel ou, na sua falta, o domiclio noutro Estado membro da
Comunidade e, por este motivo, apresentou alguma declarao recapitulativa nos termos do artigo 30. do
RITI, mencione neste campo a soma dos respetivos valores.
NOTAS E COMENTRIOS
O campo 7 deve ser preenchido quando o sujeito passivo portugus emite faturas sem liquidar IVA
devido a ter realizado:
- Transmisses intracomunitrias de bens e operaes assimiladas isentas ao abrigo do artigo 14 do RITI;
- Prestaes de servios a adquirentes, sujeitos passivos noutros Estados-Membros (com NIF vlido
no VIES), em que no liquidou IVA por aplicao da regra geral prevista na alnea a) do n 6 do artigo
6 do CIVA (a contrario).
As operaes includas no campo 7 do quadro 06 devem ser tambm includas na respetiva Declarao
Recapitulativa ou vrias declaraes recapitulativas referentes ao perodo de imposto.
No caso especfico das prestaes de servios, podem no ser includas na Declarao recapitulativa
aquelas que sejam isentas do imposto no Estado membro em que as operaes so tributveis (nomea-
damente servios financeiros e de seguro, etc.).
Transmisses intracomunitrias de bens e operaes assimiladas:
O artigo 14. do RITI estabelece que esto isentas de imposto as seguintes operaes:
- As transmisses de bens expedidos ou transportados pelo vendedor, pelo adquirente ou por sua
conta, a partir de Portugal para outro Estado membro da Unio Europeia com destino ao adquirente,
117
quando este seja uma pessoa singular ou coletiva registada em IVA noutro Estado membro, que tenha
utilizado o respetivo nmero de identificao para efetuar a aquisio e a se encontre abrangido por
um regime de tributao das aquisies intracomunitrias de bens (NIF vlido no VIES);
- As transmisses de meios de transporte novos previstas na alnea e) do artigo 1. do RITI, indepen-

dentemente de quem seja o adquirente, pode ser um particular ou sujeito passivo;
- As operaes assimiladas a transmisses intracomunitrias de bens referidas nos termos do n. 1 do

artigo 7. do RITI, que beneficiariam da iseno prevista na alnea a) deste artigo se fossem efetuadas
para outro sujeito passivo (ou seja a transferncia de bens mveis corpreos expedidos ou transpor-
tados pelo sujeito passivo ou por sua conta, com destino a outro Estado membro, para as necessidades
da sua empresa);
____________________________________
Exemplo 30:
Um sujeito passivo portugus que efetue expedio de bens de Portugal com destino a um seu esta-
belecimento estvel (p.e uma sucursal) situado noutro Estado-Membro para a realizao de venda de
bens internas nesse outro Estado-Membro.
Exemplo 31:
Um sujeito passivo portugus que efetue expedio de bens de Portugal com destino a uma feira a rea-
lizar noutro Estado-Membro para a realizao de venda de bens na feira nesse outro Estado-Membro.
_____________________________________
- As transmisses de bens sujeitos a impostos especiais de consumo, efetuadas por um sujeito passivo,
expedidos ou transportados pelo vendedor, pelo adquirente ou por conta destes a partir do territrio
nacional para outro Estado membro, com destino ao adquirente, quando este seja um sujeito passivo
isento ou uma pessoa coletiva estabelecida ou domiciliada noutro Estado membro que no se encontre
registada para efeitos de IVA, quando a expedio ou transporte dos bens seja efetuado em conformi-
dade com o disposto no Cdigo dos Impostos Especiais de Consumo.
As transmisses de bens, efetuadas por um sujeito passivo do imposto dos referidos na alnea a) do n.
1 do artigo 2. do RITI, apenas podem beneficiar da iseno da alnea a) do artigo 14. do RITI, desde
que verificadas as seguintes condies:
- Os bens sejam expedidos ou transportados pelo vendedor, pelo adquirente ou por conta destes, a
partir do territrio nacional para outro Estado membro;
- O adquirente se encontre registado para efeitos do IVA noutro Estado membro, tenha indicado o
respetivo nmero de identificao fiscal e a se encontre abrangido por um regime de tributao das
aquisies intracomunitrias de bens.
118
Assim, alm da necessidade de confirmao do nmero de identificao fiscal do adquirente (vlido

no VIES), torna-se tambm indispensvel comprovar a sada dos bens do territrio nacional com des-
tino a outro Estado membro.
De conformidade com o ofcio-circulado n. 30 009, de 10.12.1999, da Direo de Servios do IVA, de

admitir que a prova de sada dos bens do territrio nacional possa ser efetuada recorrendo aos meios
gerais de prova, nomeadamente atravs das seguintes alternativas:
- Os documentos comprovativos do transporte, os quais, consoante o mesmo seja rodovirio, areo ou

martimo, podero ser, respetivamente, a declarao de expedio (CMR), a carta de porte (Airway-
bill AWB) ou o conhecimento de embarque (Bill of landing B/L);
-Os contratos de transporte celebrados;
- As faturas das empresas transportadoras;
- As guias de remessa;
- A declarao, no Estado membro de destino dos bens, por parte do respetivo adquirente, de a ter
efetuado a correspondente aquisio intracomunitria.
6 do CIVA (a contrario):
- Incluir todas as prestaes de servios efetuadas a adquirentes, sujeitos passivos noutros Estados-
-Membros (com NIF vlido no VIES), que no liquidou IVA e que no se tenha aplicado qualquer ope-
rao excecionada no n 7 do artigo 6 do CIVA.
Todas, exceto as seguintes:
- Prestaes de servios relacionadas com um imvel sito fora do territrio nacional, incluindo os
servios prestados por arquitetos, por empresas de fiscalizao de obras, por peritos e agentes imobi-
lirios, e os que tenham por objeto preparar ou coordenar a execuo de trabalhos imobilirios, assim
como a concesso de direitos de utilizao de bens imveis e a prestao de servios de alojamento
efetuadas no mbito da atividade hoteleira ou de outras com funes anlogas, tais como parques de
campismo;
- Prestaes de servios de transporte de passageiros, pela distncia percorrida fora do territrio na-
cional;
- Prestaes de servios de alimentao e bebidas, que no as referidas na alnea d), que sejam execu-
tadas fora do territrio nacional;
119
aeronave ou de um comboio, durante um transporte intracomunitrio de passageiros, quando o lugar

de partida do transporte ocorra fora do territrio nacional;

desportivo, recreativo, de ensino e similares, incluindo o acesso a feiras e exposies, assim como
as prestaes de servios acessrias relacionadas com o acesso, que no tenham lugar no territrio
nacional;

destinatrio se situe fora do territrio nacional.
____________________________________
Exemplo 32:
Aplica-se a alnea a) do n 6 do artigo 6 do CIVA (a contrrio) quando o adquirente um sujeito
passivo. Para o campo 7, apenas incluir quando esse adquirente tiver sede, estabelecimento estvel
ou domiclio noutro Estado-Membro, nomeadamente para as seguintes operaes (esta lista no
exaustiva, sendo meramente exemplificativa):
- Cesso ou concesso de direitos de autor, brevets, licenas, marcas de fabrico e de comrcio e outros
direitos anlogos;
- Servios de publicidade;
- Servios de consultores, engenheiros, advogados, economistas e contabilistas, e de gabinetes de

estudo em todos os domnios, compreendendo os de organizao, investigao e desenvolvimento;
- Tratamento de dados e fornecimento de informaes;
- Operaes bancrias, financeiras e de seguro ou resseguro, com exceo da locao de cofres fortes;
- Colocao de pessoal disposio;
- Locao de bens mveis corpreos, com exceo de meios de transporte;
- Cesso ou concesso do acesso a sistemas de distribuio de gs natural ou de eletricidade, bem

como os servios de transporte ou envio atravs desses sistemas e prestaes de servios diretamente
conexas;
- Servios de telecomunicaes;
- Servios de radiodifuso e de televiso;
- Servios prestados por via eletrnica, nomeadamente as descritas no anexo D;
- Obrigao de no exercer, mesmo a ttulo parcial, uma atividade profissional ou um direito mencio-
nado no nmero 11 do artigo 6.;
- Transporte de bens qualquer que seja o percurso do transporte;
120
- Servios acessrios do transporte, independentemente de onde sejam materialmente executados;
- Trabalhos efetuados sobre bens mveis corpreos e peritagens a eles referentes independentemente
de onde tenham sido executadas
- Servios efetuados por intermedirios agindo em nome e por conta de outrem, independentemente
de onde a operao a que se refere a intermediao tenha tido lugar.
_____________________________________
H referir que as transmisses de bens isentas de IVA nos termos das alneas d) a m) e v) do n. 1 do
artigo 14. do Cdigo do IVA (relacionadas com fornecimentos de bens e prestaes de servios a em-
barcaes e aeronaves e ainda a organismos internacionais) no devem constar da declarao reca-
pitulativa (nem no campo 7), ainda que o adquirente dos bens seja um sujeito passivo registado para
efeitos de IVA em outro Estado membro, que tenha utilizado o respetivo nmero de identificao para
efetuar a aquisio, e ainda que os bens sejam expedidos ou transportados para outro Estado membro.
____________________________________
Exemplo 33:
Operaes triangulares e falsas triangulares:
O sujeito passivo portugus fatura ao sujeito passivo suo determinadas mercadorias, mas, por ordem
deste, entrega-as diretamente na Holanda.
Apesar do sujeito passivo portugus faturar os bens a uma empresa sua, no pode aplicar a iseno
do artigo 14 do CIVA para as exportaes, uma vez que os bens no saem do territrio da Unio Euro-
peia, no lhe sendo, por isso, aplicveis as normas que regulam as exportaes.
O sujeito passivo portugus tambm no efetua uma transmisso intracomunitria empresa sua, se
este no estiver devidamente registado para efeitos de IVA num Estado membro;
Assim, sujeito passivo portugus dever emitir uma fatura empresa da sua com liquidao de IVA
portugus correspondente aos bens transmitidos.
Todavia, se a empresa sua adotar um dos seguintes procedimentos:
- Proceda ao seu registo em Portugal ou aqui nomeie representante. Nesta hiptese, a empresa sua
faz uma aquisio sujeita a IVA em Portugal, cujo imposto liquidado sujeito passivo portugus, segui-
da de uma transmisso intracomunitria isenta para o sujeito passivo holands.
121
- Ou, faa o seu registo na Holanda ou a nomeie representante. Neste caso, o sujeito passivo por-
tugus faz uma transmisso intracomunitria isenta de IVA, a incluir no campo 7 do quadro 06 e na
Declarao Recapitulativa (operao tipo 1) com identificao do cliente suo (NIF da holanda) ou
representante fiscal desse pas.
- Ou efetue o seu registo noutro Estado membro ou nele nomeie representante. Nesta situao, esta-
mos perante uma operao triangular praticada pela empresa sua, que o sujeito passivo portugus
declara como uma transmisso intracomunitria isenta, inscrevendo o valor da fatura na declarao
peridica (campo 7) e na Declarao Recapitulativa (operao tipo 1), com a identificao do cliente
suo (NIF do outro Estado-Membro) ou representante fiscal desse outro Estado-Membro.
Exemplo 34:
O sujeito passivo portugus (PT1) fatura ao sujeito passivo portugus (PT2), e este fatura a um sujeito
passivo sueco. Os bens so expedidos pelo sujeito passivo portugus (PT1) diretamente para o sujeito
passivo da Sucia.
A venda do sujeito passivo portugus (PT1) ao sujeito passivo portugus (PT2) constitui uma operao
realizada no territrio nacional, consequentemente sujeita a IVA e dele no isenta.
No lhe aplicvel qualquer iseno, nem do artigo 14 do RITI, que o adquirente um sujeito passivo
portugus, nem do artigo 14. do CIVA, uma vez que os bens no saem do territrio da Unio Europeia.
Igualmente no lhe aplicvel a iseno regulada pelo artigo 6. do Decreto-Lei n. 198/90, de 19 de

junho, uma vez que a operao subsequente, traduzida na fatura do sujeito passivo portugus (PT2) ao
sujeito passivo sueco, no constitui uma exportao de bens.
A venda de sujeito passivo portugus (PT2) ao sujeito passivo sueco pode beneficiar da iseno prevista
na alnea a) do artigo 14. do RITI, desde que o sujeito passivo sueco esteja abrangido por um regime
de tributao das aquisies intracomunitrias na Sucia e tenha fornecido a passivo portugus (PT2)
o respetivo nmero de identificao fiscal. Esta operao includa na declarao peridica (campo 7)
e na Declarao Recapitulativa (operao tipo 1), com a identificao do cliente sueco (NIF da sucia).
Regularizaes a transmisses intracomunitrias de bens efetuadas pelo sujeito passivo portugus:
O procedimento a adotar nas notas de crdito relativas a transmisses intracomunitrias de bens deve
atender ao disposto na Informao n. 1106, de 21 de maro de 1994, da DSIVA.
122
Se a nota de crdito implicar alteraes ao valor tributvel das transmisses intracomunitrias deve
proceder-se do seguinte modo:
1. Se o facto determinante da alterao ocorrer numa altura em que no tenha sido remetida a decla-
rao peridica do perodo em que se verificou a transmisso intracomunitria dos bens, a alterao
decorrente da emisso da nota de crdito, seja por desconto, devoluo, anulao ou outra reduo da
operao deve ser, desde logo, considerada no preenchimento da declarao peridica e da Declarao
recapitulativa.
Na prtica, o valor das notas de crdito emitidas antes do envio da declarao peridica relacionadas
com faturas emitidas no perodo dessa declarao peridica, deve ser deduzido ao valor dessas faturas
no campo 7 do quadro 06 da Declarao Peridica, e deduzir o valor a incluir na coluna 4 do quadro
04 da Declarao Recapitulativa.
Se a nota de crdito anula totalmente a fatura emitida da transmisso intracomunitria de bens, o

valor dessa fatura j no deve ser includo na declarao peridica ou na declarao recapitulativa.
Devem ser consideradas todas as notas de crdito com data de emisso entre o incio do perodo de
imposto e a data de envio da declarao peridica.
____________________________________
Exemplo 35:
Um sujeito passivo no regime mensal de envio da declarao peridica, referente ao ms de janeiro de
2017, deve considerar todas as notas de crdito emitidas entre 1/01/2017 e a data de 10 de maro de 2017.
Um sujeito passivo no regime trimestral de envio da declarao peridica, referente ao primeiro tri-
mestre de 2017, deve considerar todas as notas de crdito emitidas entre 1/01/2017 e a data de 15 de
maio de 2017.
_____________________________________
A declarao recapitulativa submetida at dia 20 do ms seguinte ao ms anterior das transmisses

intracomunitrias, se estiver enquadrado no regime mensal de envio dessa declarao, ou at ao dia
20 do ms seguinte ao trimestre anterior das transmisses intracomunitrias.
Esta antecipao da data da submisso da declarao recapitulativa pode determinar a incluso de

transmisses intracomunitrias de bens nesta declarao, mas que podem ser objeto de correo pos-
terior atravs da emisso de notas de crdito.
Caso as notas de crdito sejam emitidas at data da submisso da declarao peridica do IVA do pe-
rodo em que foram includas as faturas, agora retificadas com a nota de crdito, o valor dessas notas
de crdito deve ser deduzido no campo 7 do quadro 06 da Declarao Peridica. Adicionalmente, deve
ser submetida uma declarao recapitulativa de substituio referente ao perodo das faturas emitidas
e a includas que foram objeto de correo por essas notas de crdito.
Nessa declarao recapitulativa de substituio, deve ser alterado campo 4 Valor do quadro 04, de-
duzindo o montante das notas de crdito. Se devido emisso das notas de crdito for anulado o mon-
123
tante total das transmisses intracomunitrias includas nessa declarao recapitulativa, devem ser
eliminadas todas as linhas do quadro 04, indicando o campo 2 e o campo 2.2 do quadro 02.
2. Se o facto determinante da alterao implicar um novo fluxo fsico dos bens (sua devoluo) e ocor-
rer numa altura em que j tenha sido apresentada a declarao peridica referente ao perodo em que
se verificou a transmisso intracomunitria de bens, deve ser submetida uma declarao peridica de
substituio e uma Declarao recapitulativa de substituio, contemplando a alterao entretanto
ocorrida.
Os procedimentos so similares aos referidos no ponto 1.
3. Se o facto determinante da alterao no implicar o circuito dos bens, mas apenas um novo fluxo
documental (v.g. concesso de descontos, abatimentos ou bnus), ainda que j tenha sido submetida
a declarao peridica do IVA, no haver necessidade de proceder a correes na declarao peridi-
ca nem na Declarao Recapitulativa.
H ainda que ter em considerao as instrues emitidas pelo Ofcio-Circulado n. 30113/2009, de

20/10, nomeadamente nos pontos 14 e 15:
14. Deve ser enviada uma Declarao Recapitulativa, em substituio da declarao enviada anteriormen-
te, nos seguintes casos:
- Por alterao da periodicidade de envio, de trimestral para mensal, ocorrida em perodo anterior, nos ter-
mos do n. 2 do artigo 30. do RITI;
- Quando, posteriormente, se verifique que, para o perodo em causa, no existem operaes a declarar em
virtude de anulao, regularizao ou qualquer outra ocorrncia;
- Por quaisquer correes resultantes de erros ou omisses praticados na declarao a substituir, nomea-
damente omisses ou retificao de faturas, alterao do NIF do adquirente ou do pas de destino e/ou do
prefixo.
15. Quando a substituio da Declarao Recapitulativa resulte da devoluo de mercadorias intracomu-

nitrias, seja por motivo de anulao do contrato, defeito de fabrico ou outros, h lugar a substituio da
Declarao Peridica do IVA, relativamente ao perodo correspondente..
Pelos procedimentos descritos, as notas de crdito, quando determinam a alterao do valor tributvel das
transmisses intracomunitrias de bens, implicam a reduo do valor tributvel referente s faturas que so
objeto de retificao.
Essa reduo do valor efetuada por deduo simultnea no campo 7 do quadro 06 da Declarao Peridica
de IVA e no campo 4 do quadro 04 da Declarao Recapitulativa, ambas referentes ao perodo em que as
respetivas faturas foram objeto de correo.
124
____________________________________
Exemplo 36:
Se a fatura tiver sido emitida em janeiro de 2016, tendo sido includa na declarao peridica de janeiro
de 2016, submetida em 10 de maro de 2016, e na declarao recapitulativa de janeiro de 2016, subme-
tida em 20 de fevereiro de 2016, e existir uma devoluo em abril de 2016 referente aos bens includos
nessa fatura da transmisso intracomunitria de bens, o sujeito passivo deve proceder entrega da de-
clarao peridica de IVA de substituio referente ao perodo de janeiro de 2016, reduzindo o campo
7 no montante da nota de crdito (pode ficar totalmente anulado), bem como entrega de declarao
recapitulativa de substituio referente ao perodo de janeiro de 2016, deduzindo montante da nota de
crdito no campo 4 do quadro 04.
Face a este procedimento, nunca possvel a existncia de valores negativos nas declaraes peri-
dicas de IVA ou nas declaraes recapitulativas, pois o valor das notas de crdito deve ser deduzido
nas declaraes onde esto includos os valores das faturas que so objeto de correo, ainda que seja
efetuado atravs da entrega de declaraes de substituio.
____________________________________
Em relao s prestaes de servios efetuadas pelo sujeito passivo portugus, em que no tenha liqui-
dado IVA pela aplicao da regra geral da localizao das prestaes de servios, existindo a emisso
de uma nota de crdito aps a entrega da declarao peridica em que foram includas no campo 7
essas operaes, no necessrio efetuar a entrega de declarao peridica de IVA de substituio e
declarao recapitulativa de substituio.
Campo 8
Neste campo devem ser inscritos os valores correspondentes s operaes isentas ou no tributadas, mas que
conferem direito deduo do imposto (por exemplo, exportaes), nos termos da alnea b) do n. 1 do arti-
go 20. do Cdigo e, ainda, as operaes em que ocorreu a regra de inverso do sujeito passivo (servios de
construo civil, transmisso de imveis com renncia iseno, sucatas e ouro para investimento).
NOTA: Este campo no contempla os valores correspondentes s prestaes de servios mencionadas na De-
clarao Recapitulativa a que se refere o artigo 30. do RITI.
125
NOTAS E COMENTRIOS
As operaes a incluir neste campo podem ser:
- Transmisses de bens e prestaes de servios isentas que conferem direito deduo, nomeada-
mente aquelas previstas no artigo 14 do CIVA;
- Transmisses de bens no tributadas por aplicao das regras de localizao previstas no n 1 do

artigo 6 do CIVA (fora do campo de imposto);
- Transmisses de bens no tributadas por aplicao das regras de simplificao das operaes trian-
gulares, quando os bens transmitidos pelo sujeito passivo portugus foram expedidos de um forne-
cedor de um Estado-Membro para um adquirente, sujeito passivo, de outro Estado-Membro, que no
Portugal;
- Prestaes de servios no tributadas por aplicao das regras de localizao previstas no artigo 6:
- Para as prestaes de servios enquadradas na regra geral da alnea a) do n 6 do artigo 6 do CIVA (a

contrario), quando o adquirente for um sujeito passivo com sede, estabelecimento estvel ou domici-
lio num pas ou territrio terceiro;
- Para as prestaes de servios enquadradas nas excees s regras gerais do n 6 do artigo 6 do CIVA,
que no sejam consideradas tributveis em territrio nacional;
- Transmisses de bens e prestaes de servios nacionais no tributadas por aplicao das regras de
inverso do sujeito passivo:
- Servios de construo civil, quando o adquirente um sujeito passivo que pratica exclusivamente
operaes com direito deduo (regime normal) ou simultaneamente operaes com direito dedu-
o e operaes sem direito deduo (regime misto);
- Transmisses de bens ou prestaes de servios do setor de desperdcios, resduos e sucatas recicl-

veis (anexo E ao CIVA), quando o adquirente um sujeito passivo que pratica exclusivamente opera-
es com direito deduo (regime normal) ou simultaneamente operaes com direito deduo e
operaes sem direito deduo (regime misto);
- Prestaes de servios que tenham por objeto direitos de emisso, redues certificadas de emisses
ou unidades de reduo de emisses de gases com efeito de estufa, aos quais se refere o Decreto-Lei n.
233/2004, de 14 de dezembro, quando o adquirente um sujeito passivo que pratica exclusivamente
operaes com direito deduo (regime normal) ou simultaneamente operaes com direito dedu-
o e operaes sem direito deduo (regime misto);
- Transmisses de bens imveis, quando se tenha optado pelo regime renncia iseno do IVA pre-
visto no Anexo ao DL 21/2007;
- Transmisses de ouro para investimento, quando se tenha optado pela renncia iseno;
- Operaes financeiras e de seguros isentas nos termos das alneas 27) e 28) do artigo 9., quando
o destinatrio esteja estabelecido ou domiciliado fora da Comunidade Europeia ou que estejam di-
126
retamente ligadas a bens, que se destinam a ser exportados para pases no pertencentes mesma
Comunidade;
- Transmisses de bens e prestaes de servios isentas relativas com regimes suspensivos previstas
no artigo 15 do CIVA:
- As transmisses de bens isentas que se destinem a ser:
i) Apresentados na alfndega e colocados eventualmente em depsito provisrio;
ii) Colocados numa zona franca ou entreposto franco;
iii) Colocados em regime de entreposto aduaneiro ou de aperfeioamento ativo;
iv) Incorporados para efeitos de construo, reparao, manuteno, transformao, equipamento ou

abastecimento das plataformas de perfurao ou de explorao situadas em guas territoriais ou em
trabalhos de ligao dessas plataformas ao continente;
v) Colocados em regime de entreposto no aduaneiro;
- As prestaes de servios conexas com as transmisses referidas acima;
- As transmisses de bens e as prestaes de servios a eles diretamente ligadas, efetuadas nos locais
ou sob os regimes suspensivos referidos, enquanto se mantiverem numa das situaes ali menciona-
das;
- As transmisses de bens efetuadas enquanto se mantiverem os regimes de importao temporria

com iseno total de direitos ou de trnsito externo, ou o procedimento de trnsito comunitrio inter-
no, bem como as prestaes de servios conexas com tais transmisses.
- As transmisses isentas de triciclos, cadeiras de rodas, com ou sem motor, automveis ligeiros de
passageiros ou mistos para uso prprio de pessoas com deficincia, de acordo com os condicionalis-
mos previstos no Cdigo do Imposto sobre Veculos, devendo o benefcio ser requerido nos termos
estabelecidos naquele Cdigo;
- As transmisses isentas de bens a ttulo gratuito, para posterior distribuio a pessoas carenciadas,
efetuadas ao Estado, a instituies particulares de solidariedade social e a organizaes no-governa-
mentais sem fins lucrativos;
- As transmisses isentas de livros a ttulo gratuito efetuadas aos departamentos governamentais nas
reas da cultura e da educao, a instituies de carter cultural e educativo, a centros educativos de
reinsero social e a estabelecimentos prisionais;
- As transmisses isentas de bens a ttulo gratuito efetuadas a entidades integradas na Rede Portugue-
sa de Museus e destinadas a integrar as respetivas colees;
- A margem (valor tributvel), no mbito do regime especial das agncias de viagens (DL 221/85), das
operaes contratadas a terceiros realizadas fora da Unio Europeia.
127
Operaes a incluir:
Isenes das transmisses de bens para exportao, prestaes de servios relacionadas e operaes
assimiladas (artigo 14 do CIVA):
- Exportaes de bens efetuadas pelo vendedor ou por sua conta alnea a) do n. 1 do artigo 14.;
- Exportaes de bens efetuadas pelo adquirente no residente ou por sua conta, ainda que precedidos
de reparaes ou transformao alnea b) do n. 1 do artigo 14. (sugere-se a consulta ao Ofcio-Cir-
culado 30139/2012 (Tax free) e ao DL 295/87, bem como Circular 8/2015;
- Transmisses de bens realizadas no mbito do direito internacional - alneas l) e m) do n. 1 do artigo

14. - Artigo 3 DL 185/86:
- O n. 1 do artigo 3. do Decreto-Lei n. 185/86, de 14 de julho passa a ter a seguinte redao:
1 - A concesso das isenes previstas nas alneas I), m) e v) do n. 1 do artigo 14. do Cdigo do IVA, nos
casos em que os bens so expedidos ou transportados para outro Estado membro, e nas prestaes de servios
abrangidas pela alnea m), opera de forma direta nos seguintes termos:
a) Quando o destinatrio do benefcio estiver estabelecido no territrio da Comunidade, mediante apresenta-

o do certificado de iseno do IVA referido no artigo 51. do Regulamento de Execuo (UE) n. 282/2011
do Conselho, de 15 de maro de 2011, com a identificao da pessoa ou organismo e a declarao dos bens e
servios a adquirir, carimbado pela autoridade competente do Estado membro de acolhimento, salvo se este
tiver dispensado o destinatrio da obrigao de carimbar o certificado;
b) Quando o destinatrio do benefcio estiver estabelecido fora da Comunidade, atravs do prvio reconheci-
mento do direito iseno por parte da Autoridade Tributria e Aduaneira.
2- Nos casos em que os bens no so expedidos ou transportados para fora do territrio nacional, o benefcio
das isenes previstas nas alneas l), m), n) e v) do n. 1 do artigo 14. do Cdigo do IVA ser concedido atra-
vs do reembolso do imposto, quando os respetivos acordos ou convnios no estabeleam outro procedimen-
to, observando-se o disposto no Decreto-Lei n. 143/86, de 16 de junho, com as necessrias adaptaes.
- Transmisses de bens para organismos devidamente reconhecidos, desde que tais bens se destinem
a ser exportados por esses organismos no mbito da sua atividade humanitria, caritativa ou educativa
alnea o) do n. 1 do artigo 14. - Necessita de reconhecimento prvio;
- Transmisses para o Banco de Portugal de ouro em barra ou em outras formas no trabalhadas al-
nea u) do n. 1 do artigo 14. ;
- Transmisses de bens efetuadas s foras armadas de outros Estados que sejam parte da NATO al-
neas n) e v) do n. 1 do artigo 14. - Artigo 3 DL 185/86 Apenas quando se aplique a iseno;
- Trabalhos efetuados sobre bens mveis, posteriormente expedidos ou transportados para fora da UE
alnea c) do n. 1 do artigo 14. - Aperfeioamento ativo / Ligao com alnea b) Consultar Circular
8/2015;
128
- Prestaes de servios realizadas no mbito do direito internacional alneas l) e m) do n. 1 do

artigo 14. - O procedimento idntico s transmisses de bens. A iseno das prestaes de servios
quando funciona por reembolso do IVA pelo estado portugus, no sendo includas no campo 8, pois
so objeto de tributao nos termos gerais pelo sujeito passivo prestador do servio;
- Prestaes de servios previstas na alnea p) do n. 1 do artigo 14., incluindo os transportes e as

operaes acessrias, que estejam diretamente relacionadas com a exportao de bens para fora da
UE Normalmente de transitrios;
- Prestaes de servios que se relacionem com a expedio ou transporte de bens destinados a outros
Estados-Membros da UE, quando o adquirente dos servios seja um sujeito passivo do imposto, regis-
tado em Portugal, e que tenha utilizado o respetivo nmero de identificao para efetuar a aquisio
dos servios alnea q) do n. 1 do artigo 14.;
- Servios prestados por intermedirios (comisses) que atuem em nome e por conta de outrem,
quando intervenham em operaes isentas previstas no artigo 14. ou em operaes realizadas fora da
UE alnea s) do n. 1 do artigo 14.;
- Servios de transporte de pessoas provenientes ou com destino ao estrangeiro e s Regies Autno-

mas dos Aores e da Madeira e entre as ilhas daquelas regies, bem como o transporte de mercadorias
entre as ilhas das Regies Autnomas, entre estas regies e o Continente ou qualquer outro EM da UE
e vice-versa alneas r) e t) do n. 1 do artigo 14.;
- Prestaes de servios destinadas s foras armadas de outros Estados que faam parte do NATO
alneas n) e v) do n. 1 do artigo 14. - Idntico s transmisses de bens;
- Transmisses, transformaes, reparaes, operaes de manuteno, construo, frete e aluguer

de embarcaes que efetuem navegao martima em alto mar e que assegurem o transporte remu-
nerado de passageiros, o exerccio de uma atividade comercial ou industrial, o exerccio da atividade
de pesca em alto mar ou pesca costeira e as de salvamento e assistncia martima, bem como dos
objetos nelas incorporados alnea f) do n. 1 do artigo 14 - Sugere-se a consulta ao Ofcio-Circulado
2064/93 (no se aplica a embarcaes de recreio);
- Transmisses, transformaes, reparaes e operaes de manuteno, aluguer e frete de aeronaves

utilizadas pelas companhias de navegao area que se dediquem principalmente ao trfego interna-
cional, bem como dos objetos nelas incorporados alnea g) do n. 1 do artigo 14.;
- Transmisses de bens destinados ao abastecimento dos barcos e aeronaves, incluindo os destinados

aos barcos de guerra alneas d), e), h) e i) do n. 1 do artigo 14.;
- Outras prestaes de servios, no mencionadas anteriormente, que sejam destinadas satisfao

das necessidades diretas das referidas embarcaes ou aeronaves, bem como as necessidades da sua
carga alnea j) do n. 1 do artigo 14. - por exemplo as operaes porturias e aeroporturias.
129
_____________________________________
Exemplo 37:
Operao falsa triangular
O sujeito passivo portugus fatura ao sujeito passivo italiano e a devidamente identificado, determi-
nados bens, mas, por ordem deste, coloca-os diretamente na Sua.
Uma vez que os bens so expedidos diretamente para um pas terceiro (Sua), tm de ser submetidos
aos normais procedimentos de exportao.
A fatura do sujeito passivo portugus ao sujeito passivo italiano isenta de IVA, nos termos da alnea a)
do n. 1 do artigo 14. do CIVA. Essa iseno deve ser comprovada nos termos do artigo 29. do CIVA,
com a declarao aduaneira de exportao.
Esta operao identificada no campo 8 do quadro 06.
_____________________________________
Transmisses de bens no tributadas por aplicao das regras de localizao previstas no n 1 do artigo
6 do CIVA (fora do campo de imposto):
- Transmisso de bens realizada pelo sujeito passivo em que os bens so expedidos e colocados dis-
posio do adquirente fora do territrio nacional.
Exemplo 38:
Um fornecedor portugus vende bens a um adquirente portugus, cuja expedio do Brasil para
Angola, no passando pelo territrio nacional. Esta operao no tributada em territrio nacional
devido aos bens no entrarem em Portugal, nos termos do n 1 do artigo 6 do CIVA. Deve ser includa
no campo 8 do quadro 06, pois uma operao que confere direito deduo nos termos da alnea b)
do n 1 do artigo 20 do CIVA.
Transmisses de bens no tributadas por aplicao das regras de simplificao das operaes triangu-
lares, quando os bens transmitidos pelo sujeito passivo portugus foram expedidos de um fornecedor
de um Estado-Membro para um adquirente, sujeito passivo, de outro Estado-Membro, que no Por-
tugal:
130
Exemplo 39:
Os bens so vendidos por um sujeito passivo italiano (IT) a um sujeito passivo portugus (PT), efetuan-
do este a revenda dos mesmos bens a um sujeito passivo francs (FR). O transporte ou expedio dos
bens efetuado diretamente de Itlia para Frana.
O sujeito passivo portugus (PT) considera uma aquisio intracomunitria de bens, pela fatura emi-
tida pelo fornecedor italiano, contudo no procede autoliquidao e deduo do IVA, uma vez que os
bens no entram dentro do territrio nacional. Por essa aquisio, indica o valor tributvel no campo
14 do quadro 06 Declarao Peridica do IVA.
Pela transmisso de bens efetuada ao sujeito passivo francs, o sujeito passivo portugus no realiza
uma transmisso intracomunitria a partir do territrio nacional, sendo o valor da fatura emitida in-
dicado no campo 8 da do quadro 06 Declarao Peridica do IVA.
Na declarao recapitulativa, o sujeito passivo portugus (PT) indica a transmisso de bens efetuada
ao cliente, sujeito passivo francs, com a indicao do respetivo Estado-Membro, nmero de identifi-
cao fiscal do adquirente (FR) e valor tributvel, identificando a operao na coluna 5 com o cdigo
4, respeitante s operaes triangulares.
Prestaes de servios no tributadas por aplicao das regras de localizao previstas no artigo 6:

lio num pas ou territrio terceiro:
Exemplo 40:
Uma oficina portuguesa efetua uma reparao de um automvel pertencente a uma empresa da sua,
tendo-se o adquirente identificado como um sujeito passivo, fornecendo o nmero de identificao
fiscal. Esta operao no tributvel pela aplicao da alnea a) do n 6 do artigo 6 do CIVA (a con-
trrio), devendo ser includa no campo 8 do quadro 06, por o adquirente ser um sujeito passivo de um
pas terceiro.
Exemplo 41:
Um advogado portugus presta um servio de apoio jurdico a uma empresa brasileira, relativamente
ao enquadramento legal de um potencial negcio a realizar em Portugal. Esta operao no tribu-
tvel pela aplicao da alnea a) do n 6 do artigo 6 do CIVA (a contrrio), devendo ser includa no
131
campo 8 do quadro 06, por o adquirente ser um sujeito passivo de um pas terceiro.
que no sejam consideradas tributveis em territrio nacional:
Exemplo 42:
Uma empresa de construo civil portuguesa realiza uma obra sobre um imvel situado em Angola,
sendo o adquirente uma outra empresa portuguesa. Esta operao no tributvel pela aplicao da
alnea a) do n 7 do artigo 6 do CIVA, devendo ser includa no campo 8 do quadro 06.
Uma empresa de construo civil portuguesa realiza uma obra sobre um imvel situado em Espanha,
sendo o adquirente um sujeito passivo espanhol. Esta operao no tributvel pela aplicao da al-
nea a) do n 7 do artigo 6 do CIVA, devendo ser includa no campo 8 do quadro 06.
Um contabilista portugus presta servios de aconselhamento fiscal a uma pessoa singular, residente
nos Estados Unidos da Amrica, na sua esfera particular, relativo ao possvel enquadramento no re-
gime dos residentes no habituais previsto no CIRS. Esta operao no tributvel pela aplicao da
alnea c) do n 11 do artigo 6 do CIVA, devendo ser includa no campo 8 do quadro 06.
Campo 9
Neste campo devem ser inscritas as operaes isentas do imposto, que no conferem direito deduo (ope-
raes no mbito do artigo 9. do CIVA, com exceo das referidas no ponto V do n. 1 da alnea b) do artigo
20.) e ainda as operaes a que se refere o Decreto-Lei n. 362/99, de 16 de setembro (ouro para investimen-
to), em que no tenha havido renncia iseno.
NOTAS E COMENTRIOS
As operaes a incluir neste campo podem ser:
- As transmisses de bens e prestaes de servios isentas ao abrigo do artigo 9 do CIVA, com exceo
das operaes financeiras e de seguros isentas nos termos das alneas 27) e 28) do artigo 9., quando
o destinatrio esteja estabelecido ou domiciliado fora da Comunidade Europeia ou que estejam di-
retamente ligadas a bens, que se destinam a ser exportados para pases no pertencentes mesma
Comunidade;
132
- Transmisses de ouro para investimento isentas, quando no se tenha optado pela renncia iseno
nos termos do Anexo ao DL 362/99.
O campo 9 do quadro 06 apenas preenchido quando o sujeito passivo proceder entrega de decla-
raes peridicas.
Relembre-se que os sujeitos passivos que exercem exclusivamente operaes isentas sem direito de-
duo esto dispensados de entregar a declarao peridica do IVA, nos termos do n 3 do artigo 29
do CIVA.
Os sujeitos passivos que pratiquem simultaneamente operaes isentas sem direito deduo e ope-
raes que conferem direito deduo, tendo que proceder entrega da declarao peridica do IVA,
devem preencher o campo 9 do quadro 06.
Os sujeitos passivos que exercendo atividades com direito deduo (regime normal) passam a exer-
cer exclusivamente operaes isentas (regime de iseno), por motivo de alterao de atividade, de-
vem continuar a entregar as DP at ao final ano em curso, indicando as operaes isentas no campo 9
do quadro.
Operaes a incluir:
Transmisses de bens e prestaes de servios isentas ao abrigo do artigo 9 do CIVA:
- Sade e assistncia mdica e hospitalar mdicos, enfermeiros e outros paramdicos, hospitais,

clnicas, dispensrios e similares (ns 1, 2 e 3 do artigo 9.) Aplicvel independentemente da natureza
do sujeito passivo; aplicvel s atividades paramdicas previstas no DL 261/93 e legislao que consi-
dere como tal; trata-se da iseno dos atos mdicos (diagnsticos e tratamentos);
- Transmisses de prteses dentrias efetuadas por dentistas e protsicos dentrios e transmisses de

rgos, sangue e leite humanos (ns 3 e 4 do artigo 9) - ofcio circulado n. 30188/2017, de 31 de janeiro;
- Transporte de doentes ou feridos em ambulncias ou outros veculos apropriados efetuado por orga-
nismos devidamente autorizados (n 5 do artigo 9);
- Assistncia e segurana sociais (ns 6 e 7 do artigo 9.) Estado, IPSS e outras entidades mediante
reconhecimento prvio das autoridades competentes;
- Desporto (ns 8 e 15, al. b) do artigo 9.) O n 8 aplicado por entidades sem fins lucrativos aos pra-
ticantes; por desportistas atuando quer individualmente quer integrados em grupos, em competies
desportivas aos promotores;
- Educao, ensino e outras atividades conexas (ns 9, 11 e al. c) do n. 35 do artigo 9.) Escolas
integradas no Sistema Nacional de Educao ou com reconhecimento prvio anlogo, inclui tambm
refeies e transportes escolares; as explicaes apenas ficam abrangidas pela iseno quando na rela-
o direta entre explicador e aluno, no sendo aplicada a centros de explicao; Servios de ensino de
ballet e de msica por entidades sem fins lucrativos;
- Formao profissional (n. 10 do artigo 9.) Reconhecimento prvio pela DGERT aos centros de
133
formao, no sendo aplicvel aos formadores, mesmo com CAP;
- Cultura, cincia e arte (ns 8, 12, 13, 14, 15, al. a), n. 35, als. a) e b) do artigo 9.):
- Prestaes de servios efetuadas por organismos sem finalidade lucrativa que explorem estabeleci-
mentos ou instalaes destinados prtica de atividades artsticas e recreativas a pessoas que prati-
quem essas atividades;
- As locaes de livros e outras publicaes, partituras musicais, discos, bandas magnticas e outros
suportes de cultura e, em geral, as prestaes de servios e transmisses de bens com aquelas estrei-
tamente conexas, desde que efetuadas por organismos sem finalidade lucrativa;
- As prestaes de servios que consistam em proporcionar a visita, guiada ou no, a bibliotecas,

arquivos, museus, galerias de arte, castelos, palcios, monumentos, parques, permetros florestais,
jardins botnicos, zoolgicos e semelhantes, pertencentes ao Estado, outras pessoas coletivas de di-
reito pblico ou organismos sem finalidade lucrativa, desde que efetuadas nica e exclusivamente por
intermdio dos seus prprios agentes. A presente iseno abrange tambm as transmisses de bens
estreitamente conexas com as prestaes de servios referidas;
- As prestaes de servios e as transmisses de bens com elas conexas, efetuadas por pessoas cole-
tivas de direito pblico e organismos sem finalidade lucrativa, relativas a congressos, colquios, con-
ferncias, seminrios, cursos e manifestaes anlogas de natureza cientfica, cultural, educativa ou
tcnica;
- As prestaes de servios efetuadas aos respetivos promotores por atores, chefes de orquestra, msi-
cos e outros artistas, atuando quer individualmente quer integrados em conjuntos, para a execuo de
espetculos teatrais, cinematogrficos, coreogrficos, musicais, de music-hall, de circo e outros, para
a realizao de filmes, e para a edio de discos e de outros suportes de som ou imagem e por artistas
tauromquicos, atuando quer individualmente quer integrados em grupos, em espetculos taurom-
quicos - OC 30109/2009 promotores;
- As prestaes de servios de cedncia de bandas de msica e sesses de teatro quando levadas a cabo
por organismos sem finalidade lucrativa que sejam associaes de cultura e recreio;
- Transmisso de direitos de autor e de obras (ns 16 e 17 do artigo 9.) consultar OC 30147/2013 e

direitos conexos OC 30158/2014;
- Assistncia espiritual (n. 18 do artigo 9.) Cedncia pessoal igrejas;
- Prestaes de servios e transmisses de bens conexas, efetuadas no interesse coletivo dos seus as-
sociados, por organismos que prossigam objetivos de natureza poltica, sindical, religiosa, humanit-
ria, filantrpica, recreativa, desportiva, cultural, cvica e econmica e que sejam remuneradas apenas
pela quota (n. 19 do artigo 9.);
- Manifestaes ocasionais das entidades sem fins lucrativos (n. 20 do artigo 9.) Despacho Norma-
tivo n 118/85 aplicando-se a iseno a 8 evento por ano, devendo ser comunicado o local e data aos
servios de finanas da rea;
134
- Prestaes de servios fornecidas aos seus membros por grupos autnomos de pessoas que exeram
uma atividade isenta e cujo objetivo seja o de lhes facilitar a utilizao comum dos meios necessrios
ao exerccio dessa atividade, desde que se limitem a exigir dos mesmos o reembolso exato da parte que
lhes incumbe nas despesas comuns (ns 21 e 22 do artigo 9.) aplica-se s despesas de condomnio
OC 30111/2009; e aos ACE bancrios que tenham at 10% deduo (SP mistos);
- Prestaes de servios e transmisses de bens conexas efetuadas pelos servios pblicos postais,
com exceo das telecomunicaes (n. 23 do artigo 9.);
- Transmisses, pelo valor facial, de selos de correio em circulao ou de valores selados, bem como as
respetivas comisses de venda (n. 24 do artigo 9.);
- Prestaes de servios efetuadas por empresas funerrias e de cremao e transmisses de bens

acessrias (n. 26 do artigo 9.) Apenas abrange o servio fnebre e bens associados - no se aplica a
outros bens ou servios fora desse servio;
- Operaes bancrias e financeiras (n. 27 do artigo 9.) No se aplica apenas aos bancos; no inclui
locaes financeiras (com exceo dos imveis); abrange intermediao de crditos;
- Operaes de seguro e resseguro (n. 28 do artigo 9.) abrange mediadores;
- Operaes de locao de imveis (n. 29 do artigo 9.), exceto as:
- As prestaes de servios de alojamento, efetuadas no mbito da atividade hoteleira ou de outras

com funes anlogas, incluindo parques de campismo;
- A locao de reas para recolha ou estacionamento coletivo de veculos;
- A locao de mquinas e outros equipamentos de instalao fixa;
- A locao de bens imveis de que resulte a transferncia onerosa temporria da explorao de esta-
belecimento comercial ou industrial;
- A locao de cofres-fortes;
- A locao de espaos para exposies ou publicidade;
- Conceito de paredes nuas e apenas solo;
- Operaes sujeitas a IMT (n. 30 do artigo 9.) Transmisses onerosas do direito de propriedade de
bens imveis;
- Lotaria, apostas mtuas, bingo, bem como outras atividades sujeitas a impostos especiais sobre o
jogo (n. 31 do artigo 9.) abrange mediadores;
- Transmisses de bens afetos exclusivamente a uma atividade isenta que no tenham sido objeto do
direito deduo, bem como a transmisso de bens cuja aquisio ou afetao tenha sido feita com
excluso do direito deduo nos termos do n. 1 do artigo 21. (n. 32 do artigo 9.);
135
- Prestaes de servios efetuadas por cooperativas no agrcolas aos seus associados agricultores (n.
34 do artigo 9.);
- Servios de alimentao e bebidas fornecidas pelas entidades patronais aos seus empregados (n. 36 do
artigo 9.) para os restaurantes aplicam-se os procedimentos do OC n. 53598, de 11 de maio de 1989;
- Atividades das empresas pblicas de rdio e televiso que no tenham carter comercial (n. 37 do
artigo 9.).
Renncia iseno:
Nas situaes em que se opte pela renncia iseno, as operaes deixam de ser isentas de IVA, no
devem ser includas no campo 9. Passam para os campos da liquidao de IVA (1 a 6), quando sujeito
passivo transmitente ou prestador de servios a liquidar o IVA, ou para o campo 8, quando o adqui-
rente que efetuada a liquidao do IVA.
Nos termos do artigo 12, podem renunciar iseno, optando pela aplicao do imposto s suas operaes:
- Os estabelecimentos hospitalares, clnicas, dispensrios e similares, que no sejam pessoas coletivas

de direito pblico, relativamente s prestaes de servios mdicos e sanitrios e operaes com elas
estreitamente conexas, que no decorram de acordos com o Estado, no mbito do sistema de sade,
nos termos da respetiva lei de bases (n. 2 do artigo 9.);
- Os sujeitos passivos que realizem prestaes de servios que tenham por objeto a formao profis-
sional (n. 10 do artigo 9.) Aplicvel aos sujeitos passivos, pessoas coletivas (centros de formao);
- Os sujeitos passivos que forneam aos seus empregados servios de alimentao e bebidas (n. 36 do
artigo 9.);
- As cooperativas que, no sendo de produo agrcola, desenvolvam uma atividade de prestao de

servios aos seus associados agricultores (n. 34 do artigo 9.).
Estas opes pela tributao abrange a totalidade das operaes efetuadas pelo sujeito passivo no
exerccio da sua atividade, o qual obrigado a permanecer no regime por que optou durante o perodo
de, pelo menos, cinco anos (ns 1 e 3 do artigo 12.).
A opo exercida mediante a entrega, em qualquer servio de finanas ou noutro local legalmen-
te autorizado, da declarao de incio de atividade ou de alteraes, consoante os casos, produzindo
efeitos a partir da data da sua apresentao (n. 2 do artigo 12.), mas nunca com efeitos retroativos.
Se, passados 5 anos, o sujeito passivo desejar o seu regresso situao inicial de iseno, deve, nos
termos do n. 3 do artigo 12. do Cdigo do IVA:
- Dar conhecimento de tal opo, mediante declarao de alteraes, a apresentar durante o ms de

janeiro do ano seguinte quele em que se tiver completado o prazo do regime de opo, produzindo
efeitos a partir de 1 de janeiro desse ano;
- Tributar as existncias (inventrios) remanescentes e regularizar, nos termos do n. 5 do artigo 24.,

as dedues referentes a bens de investimento.
136
Os ns 4, 5 e 6 do artigo 12 estabelecem, tambm, que podem renunciar iseno relativamente a

operaes imobilirias:
- Os sujeitos passivos que arrendem bens imveis ou partes autnomas destes a outros sujeitos passi-
vos, que os utilizem, no todo ou em parte, em atividades tributadas e desde que no estejam sujeitos
ao Regime Especial dos Pequenos Retalhistas previsto no artigo 60. (n. 4 do artigo 12.);
- Os sujeitos passivos que efetuem transmisses de imveis, ou de partes autnomas destes, a favor de
outros sujeitos passivos, que os utilizem em atividades tributadas e que no estejam sujeitos ao Regime
Especial dos Pequenos Retalhistas previsto no artigo 60. (n. 5 do artigo 12.).
A renncia iseno nestas operaes deve ser efetuada nos termos e condies previstos no Regime
de Renncia iseno do IVA nas operaes sobre imveis, aprovado pelo Decreto-Lei n. 21/2007, de
29 de janeiro.
Estas renncias iseno do IVA nas operaes imobilirias no alteram o regime de IVA do sujeito
passivo, mantendo-se este no regime de iseno, se praticar exclusivamente operaes isentas de IVA
sem direito deduo, se for esse o caso.
Campo 10
Este campo um campo de controlo, de preenchimento automtico e corresponde soma dos valores inscritos
nos campos 12, 14 e 15.
Campo 11
Este campo um campo de controlo, de preenchimento automtico e corresponde ao valor inscrito no
campo 13.
NOTAS E COMENTRIOS
Os campos 10 e 11 so de preenchimento automtico, no sendo possvel a introduo manual de qual-
quer valor.
Campo 12
Neste campo deve ser inscrito o montante total das aquisies intracomunitrias de bens e operaes assimi-
ladas, cujo imposto foi liquidado e mencionado no campo 13.
137
Campo 13
Neste campo deve ser inscrito o montante total do imposto liquidado nas aquisies intracomunitrias de bens
(compras de bens a fornecedores sedeados em outros Estados membros) e operaes assimiladas.
NOTAS E COMENTRIOS
Enquadramento:
O Regime do IVA das Transaes Intracomunitrias (RITI), aprovado pelo Decreto-Lei n. 290/92, de
28 de dezembro, que transps a Diretiva n. 91/680/CEE, de 16 de dezembro, veio criar uma nova ope-
rao sujeita a IVA, denominada aquisio intracomunitria de bens, estabelecendo como princpio
geral, nas transaes entre sujeitos passivos, a aplicao do imposto ao adquirente.
O artigo 3. do RITI define a aquisio intracomunitria de bens como a obteno do poder de dispor,
por forma correspondente ao exerccio do direito de propriedade, de um bem mvel corpreo cuja
expedio ou transporte para territrio nacional, pelo vendedor, pelo adquirente ou por conta destes,
com destino ao adquirente, tenha tido incio noutro Estado membro.
De acordo com os princpios subjacentes ao funcionamento do RITI, devem ser isentas de imposto
as transmisses de bens expedidos ou transportados para fora do territrio nacional com destino a
sujeitos passivos devidamente identificados para efeitos de imposto sobre o valor acrescentado noutro
Estado membro, ficando sujeitas a imposto no pas de destino. Estas so as transmisses intracomuni-
trias de bens, includas no campo 7 do quadro 06 da DP.
Da mesma forma, so isentas de imposto, no pas de origem, as transmisses de bens expedidos ou

transportados a partir de outro Estado membro com destino a sujeitos passivos devidamente identifi-
cados para efeitos de IVA no territrio nacional.
A liquidao do IVA correspondente s aquisies intracomunitrias de bens investimentos, inven-

trios e outros bens efetuadas noutros Estados-Membros, da responsabilidade dos sujeitos passivos
adquirentes.
Condies:
O sujeito passivo portugus adquirente deve estar inscrito no regime das aquisies intracomunitrias
de bens (com indicao no campo 6 do quadro 09 da Declarao de incio ou alterao de atividade).
O NIF passa a ser vlido no VIES.
Os bens devem ser expedidos de um fornecedor, sujeito passivo de IVA noutro Estado-Membro, com
destino ao sujeito passivo portugus, adquirente.
138
Para se considerar como uma aquisio intracomunitria de bens, o sujeito passivo portugus deve
estar registo no regime das aquisies intracomunitrias, sendo o seu nmero de identificao fiscal
vlido no sistema VIES (Sistema de Intercmbio de Informaes sobre o IVA). Para isso, o sujeito pas-
sivo deve indicar no campo 6 do quadro 09 que efetua ou passa a efetuar aquisies intracomunitrias
bens, da declarao de incio ou de alteraes de atividade, conforme a situao.
Nesse caso, o fornecedor de bens do outro Estado-Membro no liquida IVA na fatura, colocando uma men-
o referente no aplicao do IVA, tal como IVA Autoliquidao, Reverse-charge ou similar.
Regime da derrogao:
No caso dos adquirentes portugueses no estarem registados no regime de tributao das aquisies
intracomunitrias em Portugal, por serem, por exemplo, sujeitos passivos que pratiquem exclusiva-
mente operaes isentas sem direito deduo (p.e. pratiquem exclusivamente atividades isentas sem
direito deduo previstas no artigo 9 do CIVA), no se pode aplicar o regime de tributao no des-
tino dessas transmisses de bens, podendo o imposto ser liquidado no pas de origem dos bens pelo
fornecedor (neste caso com liquidao de IVA do outro Estado-Membro).
Tal situao corresponde ao regime de exceo a este regime de tributao da transmisso de bens no
destino, designado de regime de derrogao, previsto no artigo 5 do RITI (ou em norma reflexa no
outro Estado-Membro).
Assim, no caso dos adquirentes portugueses serem sujeitos passivos que pratiquem exclusivamente
operaes isentas sem direito deduo (p.e. atividades previstas no artigo 9 ou artigo 53 do CIVA),
no se tratando de transmisses de meios de transporte novos, nem de bens sujeitos a impostos espe-
ciais sobre o consumo, e o valor da transmisso no exceder 10.000 euros (ou aquele adquirente no
tiver efetuado aquisies no ano anterior que excedam aquele montante), essa transmisso de bens
deve ser tributada no pas de origem pelo respetivo fornecedor do outro Estado-Membro.
Sendo este o caso, o fornecedor do outro Estado-Membro deve emitir a sua fatura com liquidao de
IVA do outro Estado-Membro, sendo este imposto suportado pelo adquirente portugus.
Alternativamente, o sujeito passivo portugus, enquadrado no regime de derrogao do artigo 5 do

RITI pode optar pela aplicao do regime de tributao, devendo a permanecer durante um perodo
de dois anos, conforme previsto no n 3 do artigo 5 desse diploma (RITI). A opo efetuada no cam-
po 4 do quadro 13 da Declarao de incio ou de alteraes.
Quando o sujeito passivo que pratica exclusivamente operaes isentas sem direito deduo ultrapassa
os 10.000 euros de aquisies, passa obrigatoriamente para o regime de tributao das aquisies intra-
comunitrias (devem entregar declarao de alteraes preenchendo o campo 8 do quadro 11).
Nestas situaes, passa-se a considerar uma aquisio intracomunitria de bens normal, devendo ser
o adquirente portugus a efetuar a autoliquidao do IVA (numa DP a entregar at ao final do ms se-
guinte), no podendo efetuar a deduo do IVA suportado.
139
Existe ainda outra exceo a esta obrigao de liquidao de IVA do outro Estado-Membro, no caso da
operao se enquadrar como uma venda distncia, conforme os artigos 10 e 11 do RITI (ou normas
reflexas no outro Estado-Membro).
Pressupondo que se trata de uma transmisso de bens a um adquirente portugus abrangido pelo re-
gime de derrogao, no se tratando, mais uma vez, de transmisso de meios de transporte novos,
de bens sujeitos a impostos especiais de consumo ou de bens transmitidos para as necessidades da
empresa, essa transmisso de bens pode ser tributada em Portugal, sendo neste caso o devedor de
imposto o fornecedor do outro Estado-Membro.
O regime das vendas distncia aplica-se nomeadamente quando esse fornecedor do outro Estado-
-Membro tenha efetuado um valor global de transmisso de bens superior a determinado limite (em
Portugal: 35.000 euros), no ano anterior ou no ano em curso, para adquirentes particulares ou sujeitos
passivos que pratiquem exclusivamente operaes isentas sem direito deduo, que se situem noutro
Estado-Membro (neste caso em Portugal).
Conforme referido, nesta situao, apesar da transmisso bens ser localizada em Portugal, a obrigao
de entrega de imposto ao Estado portugus passa para o fornecedor do outro Estado-Membro, que
est a efetuar vendas distncia de valor superior ao limite definido. Nestas situaes, os fornecedo-
res de outros Estados-Membros so obrigados a efetuar registo para efeitos de IVA em Portugal (NIF
portugus).
Facto gerador:
O facto gerador do imposto determinado no momento em que se verifica a aquisio intracomuni-

tria de bens e a exigibilidade do imposto ocorre na data da emisso da fatura, processada pelo forne-
cedor dos bens, ou, no caso de no ter sido emitida fatura, no 15 dia do ms seguinte quele em que
ocorrer o facto gerador, hiptese em que o IVA liquidado em documento interno.
Direito deduo:
Nessas faturas, ou no documento interno referido, devem os sujeitos passivos adquirentes proceder
liquidao do IVA, o qual dedutvel exatamente nos mesmos termos e condies que o IVA suportado
na aquisio de idnticos bens no territrio nacional.
Os sujeitos passivos que afetem os bens adquiridos a atividades tributadas com direito deduo po-
dem deduzir o IVA liquidado nas aquisies intracomunitrias de bens no mesmo momento em que
se torna exigvel, devendo constar da declarao peridica de imposto, a dbito e a crdito do Estado,
pelo mesmo montante, no ocasionando, por isso, qualquer desembolso para o adquirente.
Os sujeitos passivos que afetem os bens adquiridos a atividades isentas sem direito deduo, apesar
de efetuarem a autoliquidao do IVA, no tm o direito deduo.
Os sujeitos passivos que afetem os bens adquiridos simultaneamente a atividades com direito de-
duo e atividades sem direito deduo, o imposto autoliquidado na aquisio intracomunitria de
bens dedutvel apenas na percentagem de deduo determinada pelo mtodo do pro-rata ou pelos
critrios objetivos determinados na afetao real.
140
Valor tributvel
O valor tributvel das aquisies intracomunitrias de bens determinado pelo sujeito passivo, sendo
aplicveis as mesmas regras das transmisses de idnticos bens no territrio nacional (artigo 16 do
CIVA), incluindo, portanto, adies ao valor da contraprestao, tais como:
- Os impostos, direitos, taxas e outras imposies, com exceo do prprio IVA, como o caso dos
impostos especiais de consumo e do imposto sobre veculos;
- As despesas acessrias debitadas, como sejam as respeitantes a comisses, embalagem, transporte,

seguros e publicidade efetuada por conta do cliente.
Quando o valor da fatura for expresso em moeda diferente da moeda nacional, devem ser utilizadas as
taxas de cmbio constantes das tabelas indicativas divulgadas pelo Sistema Europeu dos Bancos Cen-
trais (SEBC) ou as de venda praticadas por qualquer banco estabelecido no territrio nacional.
Para esse efeito, os sujeitos passivos podem ainda optar entre considerar a taxa do dia em que se veri-
ficou a exigibilidade do imposto ou a do primeiro dia til do respetivo ms.
Por despacho de 22 de Abril de 1993, no Proc. T 90893010, do Servio de Administrao do IVA, foi
firmado o entendimento de que quer nas aquisies intracomunitrias de bens, quer nas transmisses de
bens expedidos ou transportados para outro Estado membro, v. g., vendas intracomunitrias, quer nas res-
tantes operaes sujeitas a IVA, ainda que dele isentas, v. g., exportaes, sempre que o valor faturado seja
expresso em moeda estrangeira, so aplicveis as regras dos ns 8 e 9 do artigo 16. do CIVA.
Adiantamentos referentes a aquisies intracomunitrias de bens:
No entanto, e contrariamente ao que sucede nas operaes efetuadas no territrio nacional, no deve
ser liquidado imposto quando forem efetuados adiantamentos relativamente s aquisies intracomu-
nitrias de bens.
Taxas:
As taxas do imposto aplicveis s aquisies intracomunitrias de bens so as previstas no artigo 18.

do Cdigo do IVA para as transmisses dos mesmos bens.
As taxas aplicveis so as que vigoram para as transmisses desses bens no momento em que o impos-
to se torne exigvel, de acordo com o estabelecido no artigo 13..
Operaes assimiladas a aquisies intracomunitrias de bens:
- Afetao por um sujeito passivo s necessidades da sua empresa, no territrio nacional, de um bem
expedido ou transportado, por si ou por sua conta, a partir de outro Estado membro no qual o bem
tenha sido produzido, extrado, transformado, adquirido ou importado pelo sujeito passivo, no mbito
da sua atividade;
- Aquisio de bens expedidos ou transportados a partir de um pas terceiro e importados noutro Es-
tado membro, quando ambas as operaes forem efetuadas por uma pessoa coletiva das referidas na
alnea c) do n. 1 do artigo 2.;
141
As seguintes operaes no so consideradas como operaes assimiladas a aquisies intracomuni-

trias de bens, quando a transferncia desses bens tiver por objeto a realizao, no territrio nacional,
das seguintes operaes:
- Transferncia de bens para serem objeto de instalao ou montagem em territrio nacional nos ter-
mos do n. 1 do artigo 9. do RITI ou de bens cuja transmisso no tributvel no territrio nacional
nos termos dos n.s 1 a 3 do artigo 10. do RITI;
- Transferncia de bens para serem objeto de transmisso a bordo de um navio, de um avio ou de um

comboio, durante um transporte em que os lugares de partida e de chegada se situem na Comunidade;
- Transferncia de bens que consista em operaes de exportao e operaes assimiladas previstas no

artigo 14. do Cdigo do IVA ou em transmisses isentas nos termos do artigo 14.;
- Transferncia de gs, atravs de uma rede de gs natural ou de qualquer rede a ela ligada, e transfe-
rncia de eletricidade, de calor ou de frio atravs de redes de aquecimento ou arrefecimento;
- Transferncia de bens para serem objeto de peritagens ou quaisquer trabalhos que consistam em
prestaes de servios a efetuar ao sujeito passivo, materialmente executadas em territrio nacional,
desde que, aps a execuo dos referidos trabalhos, os bens sejam reexpedidos para o outro Estado-
-Membro com destino ao sujeito passivo;
- Transferncia de bens para serem temporariamente utilizados em prestaes de servios a efetuar

pelo sujeito passivo no territrio nacional;
- Transferncia de bens para serem temporariamente utilizados pelo sujeito passivo, por um perodo
que no exceda 24 meses, no territrio nacional no interior do qual a importao do mesmo bem
proveniente de um pas terceiro, com vista a uma utilizao temporria, beneficiaria do regime de
importao temporria com iseno total de direitos.
___________________________________
Exemplo 43:
Operao assimilada a aquisio intracomunitria de bens:
A empresa portuguesa (PT) compra algodo a uma empresa indiana (IN). O algodo importado via
Holanda, onde desalfandegado pelo representante fiscal da empresa indiana naquele Estado membro.
Apesar da fatura recebida pela empresa portuguesa (PT) ser emitida por uma empresa indiana, so-
-lhe aplicveis as regras respeitantes s operaes intracomunitrias.
142
A empresa (PT) efetua uma aquisio intracomunitria no territrio nacional, que tem de incluir na
sua declarao peridica (campo 12), onde igualmente indica o IVA a favor do Estado (campo 13) e,
eventualmente, o IVA que tiver direito a deduzir (campos 20 a 24).
Exemplo 44:
Operao assimilada a aquisio intracomunitria de bens (operao triangular):
Os bens so vendidos por um sujeito passivo do Reino Unido (UK) a um sujeito passivo francs (FR),
efetuando este a revenda dos mesmos bens a um sujeito passivo portugus (PT). O transporte ou ex-
pedio dos bens efetuado diretamente do Reino Unido para Portugal.
tida pelo fornecedor francs, quando estiver identificado nessa fatura como o devedor do imposto,
indicando pela autoliquidao o valor tributvel no campo 12 e o IVA liquidado no campo 13 do quadro
06 Declarao Peridica do IVA. O IVA que tiver direito a deduzir nos campos 20 a 24.
O mesmo procedimento aplica-se quando o fornecedor dos bens ao sujeito portugus for uma enti-
dade de um pas ou territrio terceiro, mas que tenha registo para efeitos de IVA ou nomeado repre-
sentante fiscal noutro Estado-Membro (que no Portugal, p.e. no Reino Unido ou noutro qualquer).
___________________________________
Exemplo 45:
Operao no aquisio intracomunitria de bens:
Os bens so vendidos por um sujeito passivo portugus (PT1) a um sujeito passivo alemo (AL), efe-
tuando este a revenda dos mesmos bens a um sujeito passivo portugus (PT2). O transporte ou expe-
dio dos bens efetuado internamente no territrio nacional.
O sujeito passivo PT1 emite uma fatura ao Alemo com liquidao de IVA portugus, pois trata-se de
uma operao interna portuguesa, ainda que o adquirente, seja um sujeito passivo de outro Estado-
-Membro.
143
Se o sujeito passivo alemo no tiver registo de IVA ou nomeado representante fiscal em Portugal, faz
uma fatura sem IVA alemo, indicando que o devedor do imposto o adquirente, sujeito passivo PT2.
Neste caso, o adquirente, sujeito passivo PT2, no faz uma aquisio intracomunitria de bens, porque
os bens foram dentro do territrio nacional. Mas ainda assim faz a autoliquidao do IVA, nos campos
1 a 6 dependendo da taxa aplicvel aos bens, e faz a deduo nos campos 20 a 24. O valor tributvel
da autoliquidao includa nos campos 1, 3 ou 5 deve ser identificado no campo 97 do quadro 06-A.
Campo 14
Neste campo deve ser inscrito o montante total das aquisies intracomunitrias de bens referidas no n. 7 do
artigo 15. do CIVA e no artigo 15. do RITI que, por se encontrarem abrangidas pelas referidas normas, no
so objeto de liquidao de imposto.
NOTAS E COMENTRIOS
Este campo deve incluir aquisies intracomunitrias de bens que esto abrangidas por iseno de IVA quando
os bens sejam colocados em regime suspensivo de imposto, nomeadamente (n 7 do artigo 15 do CIVA):
- Os bens adquiridos que se destinem a ser:
- Apresentados na alfndega e colocados eventualmente em depsito provisrio;
- Colocados numa zona franca ou entreposto franco;
- Colocados em regime de entreposto aduaneiro ou de aperfeioamento ativo;
- Incorporados para efeitos de construo, reparao, manuteno, transformao, equipamento ou

abastecimento das plataformas de perfurao ou de explorao situadas em guas territoriais ou em
trabalhos de ligao dessas plataformas ao continente;
- Colocados em regime de entreposto no aduaneiro.
Este campo destina-se ainda a incluir as aquisies intracomunitrias de bens isentas e no tributa-
das, nomeadamente:
- As aquisies intracomunitrias de bens cuja transmisso no territrio nacional seja isenta do im-
posto, nomeadamente:
- rgos, sangue e leite humanos (n 4 do artigo 9);
- Exemplares de qualquer obra literria, cientfica, tcnica ou artstica editada sob forma bibliogrfica
pelo autor, quando efetuada por este, seus herdeiros ou legatrios, ou ainda por terceiros, por conta
144
deles, salvo quando o autor for pessoa coletiva (n 17 do artigo 9);
- Ouro para investimento (nos termos do DL 362/99).
- As aquisies intracomunitrias de bens cuja importao seja isenta do imposto nos termos do artigo
13. do Cdigo do IVA, nomeadamente:
- Embarcaes afetas atividade de navegao martima no alto mar, ao transporte de passageiros ou

ao exerccio de uma atividade comercial, industrial ou de pesca, bem como as embarcaes de salva-
mento e assistncia martima. Esta iseno inclui ainda o equipamento a incorporar ou a utilizar na
explorao das referidas embarcaes alnea b) do n. 1 do artigo 13.;
- Aeronaves destinadas essencialmente ao trfego internacional, incluindo os objetos a incorporar ou

a utilizar na sua explorao alnea c) do n. 1 do artigo 13.;
- Bens de abastecimento para embarcaes e avies afetos navegao internacional, pelo tempo de
permanncia necessrio em territrio nacional, tendo em conta os condicionalismos previstos no n.
3 do artigo 13. - alnea d) do n. 1 do artigo 13.;
- Aquisies efetuadas por armadores de navios, do produto da pesca por eles efetuada que no tenha
sido objeto de transformao, no sendo considerada como tal a conservao alnea e) do n. 1 do
artigo 13. 96;
- Ouro efetuadas pelo Banco de Portugal alnea h) do n. 1 do artigo 13.;
- Triciclos, cadeiras de rodas, com ou sem motor, automveis ligeiros de passageiros ou mistos, para
uso prprio dos deficientes, de acordo com os condicionalismos do Decreto-Lei n. 103-A/90, de 22
de maro (esta iseno ter que ser requerida nos termos daquele decreto-lei) alnea j) do n. 1 do
artigo 13..
- As aquisies intracomunitrias de bens efetuadas por um sujeito passivo que se encontre em condi-
es de beneficiar do reembolso de imposto previsto no regime do reembolso do IVA a sujeitos passivos
no estabelecidos no Estado membro de reembolso, em aplicao do disposto na alnea b) do n. 1 do
artigo 20. do Cdigo do IVA e no n. 2 do artigo 19.;
- As aquisies intracomunitrias de bens cujo lugar de chegada da expedio ou transporte se situe

no territrio nacional, quando se verifiquem, simultaneamente, as seguintes condies:
- Sejam efetuadas por um sujeito passivo no residente, sem estabelecimento estvel no territrio na-
cional e que no se encontre registado para efeitos do imposto sobre o valor acrescentado em Portugal;
- Os bens tenham sido diretamente expedidos ou transportados a partir de um Estado membro dife-
rente daquele que emitiu o nmero de identificao fiscal, ao abrigo do qual o sujeito passivo efetuou
a aquisio intracomunitria de bens;
- Os bens tenham sido adquiridos para serem objeto de uma transmisso subsequente a efetuar no
territrio nacional, por esse sujeito passivo;
145
- A transmisso dos bens seja efetuada para um sujeito passivo registado para efeitos do imposto sobre
o valor acrescentado no territrio nacional;
- O sujeito passivo adquirente seja expressamente designado, na fatura emitida pelo vendedor, como
devedor do imposto pela transmisso de bens efetuada no territrio nacional.
Esta ltima iseno a aplicao das regras de simplificao das operaes triangulares, j explicadas
no preenchimento do campo 8, e a seguir descritas:
______________________________
Exemplo 46:
Campo 15
Neste campo deve ser inscrito o montante total das aquisies intracomunitrias de bens sujeitas aos impos-
tos a que se referem os n.s 3, 4 e 5 do artigo 22. do RITI (imposto sobre veculos ou impostos especiais de
146
consumo) cujo IVA pago junto das entidades competentes para a cobrana dos mesmos.
NOTAS E COMENTRIOS
As operaes a incluir neste campo so aquelas referentes s aquisies intracomunitrias de meios
novos de transporte sujeitos a ISV, cujo IVA liquidado atravs dos servios aduaneiros, que abrange
os seguintes adquirentes:
- Os sujeitos passivos no regime normal do IVA, no regime de iseno ou o Estado e outras entidades
pblicas que no possuam o estatuto de operador registado ou de operador reconhecido, de acordo
com o Cdigo do Imposto sobre Veculos, referente a meios de transporte sujeitos a ISV;
- Os sujeitos passivos no regime de iseno ou o Estado e outras entidades pblicas que efetuem aqui-
sies intracomunitrias de meios de transporte novos, no sujeitos a imposto sobre veculos.
Estes sujeitos passivos devem pagar o IVA devido pelas aquisies intracomunitrias de meios de
transporte novos sujeitos a imposto sobre os veculos junto das entidades competentes para a cobran-
a deste imposto (servios aduaneiros), indicando o valor tributvel da aquisio intracomunitria no
campo 15 do quadro 06, quando estejam obrigados a enviar a declarao peridica.
O IVA devido pelas aquisies intracomunitrias de meios de transporte novos sujeitos a ISV, realiza-
das por operadores registados, liquidado atravs da declarao peridica do IVA, como uma aqui-
sio intracomunitria de bens normal (nos campos 12 e 13, a autoliquidao de IVA e a deduo nos
campos 20 a 24, se for caso disso).
O IVA devido pelas aquisies intracomunitrias de meios de transporte novos no sujeitos a ISV, rea-
lizadas por sujeitos passivos do regime normal do IVA, liquidado atravs da declarao peridica,
como uma aquisio intracomunitria de bens normal (nos campos 12 e 13, a autoliquidao de IVA e
a deduo nos campos 20 a 24, se for caso disso).
Conceitos e procedimentos para o tratamento em sede de IVA da aquisio intracomunitria de meios

de transporte novos Manual do IVA Vertente Aduaneira dos Servios Aduaneiros:
A aquisio intracomunitria de um meio de transporte novo pressupe, no Estado-Membro de ex-

pedio, a transmisso onerosa com iseno do IVA, por se destinar a outro pas da Unio Europeia,
prevalecendo a regra de tributao no destino, independentemente da qualidade do adquirente ou do
vendedor.
147
Conceitos de meios novos de transporte:
A classificao dos meios de transporte, em sede do IVA, determina o local onde devem ser sujeitos a
imposto, no EM de expedio ou no EM de destino.
Assim:
Meio de transporte novo:
Sujeito a imposto no EM de destino, independentemente da qualidade do adquirente ou do vendedor

(sujeito passivo do regime normal ou particular).
Exemplo: Venda de um veculo automvel terrestre:
Vendedor: sujeito passivo estabelecido na Alemanha;
Adquirente: particular, residente em territrio nacional;
148
Local e data de entrega do veculo: Alemanha, no dia 25-05-2009;
Matrcula: alem, de srie normal;
Primeiro registo: 04-01-2009;
Quilometragem: 10.000 Km;
Transporte da Alemanha para Portugal: por conta do adquirente.
Dos elementos acima descritos, resulta que:
A transmisso do veculo ocorreu no dia 25 de maio, tendo, nessa data, pouco mais de 4 meses de
utilizao, determinando a sua classificao como novo, em sede do IVA, e consequentemente a sua
tributao em Portugal.
Liquidao e cobrana do IVA:
A liquidao e cobrana do IVA em territrio nacional compete aos servios aduaneiros, sempre que
estejam em causa aquisies intracomunitrias de meios de transporte novos:
- Sujeitos a ISV, efetuadas por particulares, sujeitos passivos isentos, Estado e outras entidades de di-
reito pblico e por operadores reconhecidos nos termos da legislao aplicvel quele imposto;
- No sujeitos a ISV (incluindo aeronaves e embarcaes), efetuadas por particulares, sujeitos passivos
isentos, Estado e demais pessoas coletivas de direito pblico.
Formalidades Pedido de legalizao e regularizao fiscal
- DAV veculos automveis terrestres
O pedido de legalizao e regularizao fiscal dos meios de transporte, com excluso das aeronaves e
embarcaes, formalizado atravs da DAV, junto da Alfndega competente, obrigatoriamente, em
nome do adquirente que realiza a aquisio - particular ou operador no registado, cuja identificao
deve constar no campo da DAV, relativo ao adquirente/proprietrio do veculo.
- DAEA embarcaes e aeronaves
O pedido de legalizao e regularizao fiscal das embarcaes e aeronaves formalizado atravs do

formulrio designado por DAEA.
A DAEA consta do Sistema de Gerao Documental (SGD), da DGAIEC, podendo ser fotocopiada e
distribuda gratuitamente pelas entidades que o solicitarem e deve ser apresentada aos servios adua-
neiros, obrigatoriamente, em nome da entidade que realiza a aquisio intracomunitria.
Valor tributvel
O valor tributvel do IVA nas aquisies intracomunitrias de meios de transporte novos constitudo,
segundo as regras aplicveis s transmisses de bens realizadas no mercado nacional, nomeadamente:
149
Pelo valor transacional (fatura);
Pelas despesas de transporte, quando for o caso;
Pelo ISV, quando devido.
Despesas de transporte
O custo devido pelo servio de transporte de um veculo automvel, por exemplo, do EM de expedio
para o de destino includo no valor tributvel do IVA da aquisio intracomunitria, apenas quando
o vendedor debita essa despesa no valor da fatura que suporta a venda do veculo.
Taxas
A taxa do IVA aplicvel na aquisio intracomunitria de meios de transporte a que vigora no mo-
mento em que o imposto se torne exigvel.
Liquidao e pagamento do IVA
- Com recurso DAV
Veculos sujeitos a ISV
A liquidao e pagamento do IVA efetua-se atravs da DAV, automaticamente, com recurso ao SFA.
O pagamento do IVA efetua-se antes da atribuio de matrcula, em simultneo com o ISV, no prazo
estabelecido pelas regras daquele imposto, o que significa que no pode exceder os 10 dias teis a con-
tar da data da notificao da liquidao que, em regra, coincide com o registo de liquidao.
Mas, o IVA devido pelas aquisies intracomunitrias de meios de transporte novos, realizadas por
operadores registados, liquidado atravs da declarao peridica, a enviar por transmisso eletrni-
ca de dados aos Servios do IVA da AT, nos prazos legalmente estabelecidos.
Veculos no sujeitos a ISV
O pagamento do IVA efetua-se antes do registo, da concesso de licena ou da atribuio de matrcula,

no prazo geral de 30 dias contar da data da notificao do montante apurado na DAV.
Mas, o IVA devido pelas aquisies intracomunitrias de meios de transporte novos, realizadas por
sujeitos passivos do regime normal do IVA, liquidado atravs da declarao peridica, a enviar por
transmisso eletrnica de dados aos Servios do IVA da AT, nos prazos legalmente estabelecidos.
Com recurso DAEA
Embarcaes e Aeronaves
O prazo de pagamento do imposto de 30 dias, contado da data de apresentao da DAEA, que em

regra coincide com o registo de liquidao.
150
Mas, o IVA devido pelas aquisies intracomunitrias de embarcaes e aeronaves novas, realizadas
por sujeitos passivos do regime normal do IVA, liquidado atravs da declarao peridica, a enviar
por transmisso eletrnica de dados aos Servios do IVA da AT, nos prazos legalmente estabelecidos.
Quadro Resumo:
151
Meios usados de transporte
O tratamento em sede de IVA da aquisio em Portugal de meios usados de transporte expedidos de

outros Estados-Membros pode ser efetuado atravs do Regime da Margem dos Bens em 2 mo, se o
vendedor do outro EM exercer a atividade de revendedor e aplicar esse regime especial, ou atravs de
uma aquisio intracomunitria de bens normal.
Quadro resumo das menes previstas nos vrios Estados-Membros para quando seja aplicado o re-
gime da margem dos bens em segunda mo:
152
Aquisies intracomunitrias de bens sujeitos a impostos especiais de consumo:
Os sujeitos passivos isentos e o Estado e outras pessoas coletivas de direito pblico que efetuem aqui-
sies intracomunitrias de bens sujeitos a impostos especiais de consumo devem pagar o imposto
153
devido junto das entidades competentes para a cobrana daqueles impostos.
Quando estes sujeitos passivos efetuem uma aquisio intracomunitria de bens, no sendo aplicado
o regime de derrogao (aquisies superiores a 10.000 euros) entregam uma declarao peridica do
IVA referente ao ms em que realizam essas aquisies, devendo indicar no campo 15 do quadro 06 as
aquisies intracomunitrias de bens cujo IVA foi liquidado pelos servios competentes por se trata-
rem de bens sujeitos a impostos especiais sobre o consumo.
Campo 16
Neste campo deve ser inscrito o montante total das prestaes de servios efetuadas por entidades residentes
noutros Estados membros, consideradas localizadas no territrio nacional, em que, na qualidade de adqui-
rente, liquidou o imposto e mencionado no campo 17.
Campo 17
Neste campo deve ser inscrito o montante total do imposto liquidado nas prestaes de servios efetuadas por
entidades residentes noutros Estados membros, consideradas localizadas no territrio nacional.
NOTAS E COMENTRIOS
Estes campos so utilizados para efetuar a autoliquidao do IVA referente s aquisies de servios em
que o prestador de servios residente noutro Estado-Membro da Unio Europeia, no tendo liquida-
do o respetivo IVA pela aplicao da regra geral de localizao das prestaes de servios prevista na
alnea a) do n 6 do artigo 6 do CIVA.
Quando o adquirente dos servios for um sujeito passivo do IVA operaes B2B as operaes so
tributveis no lugar onde o adquirente tenha a sua sede, estabelecimento estvel ou, na sua falta, o
domiclio fiscal, para o qual os servios so prestados.
_____________________________________
Exemplo 47:
Se o prestador de servios for italiano e o adquirente portugus, o adquirente portugus quem tem
de proceder liquidao do IVA devido pela operao realizada, taxa vigente no territrio portugus,
reconhecendo-se-lhe, no entanto, direito deduo do IVA autoliquidado.
_____________________________________
Se o prestador de servios for residente de um pas ou territrio terceiro, ainda que seja aplicada a regra ge-
ral de localizao das prestaes de servios prevista na alnea a) do n 6 do artigo 6 do CIVA, o adquirente
portugus efetua a autoliquidao nos campos normais da liquidao (1 a 6 do quadro 06, dependendo da
taxa aplicvel), sendo ainda incluindo o valor tributvel dessa operao no campo 98 do quadro 06-A.
154
Se o prestador de servios for residente num outro Estado-Membro, mas for aplicada uma das exce-
es regra geral de localizao das prestaes de servios da alnea a) do n 6 do artigo 6 do CIVA
prevista no n 8 desse artigo, o adquirente portugus efetua a autoliquidao nos campos normais da
liquidao (1 a 6 do quadro 06, dependendo da taxa aplicvel), sendo ainda incluindo o valor tributvel
dessa operao no campo 97 do quadro 06-A.
O IVA autoliquidado nestes campos pode ser deduzido nos campos 20 a 24, dependendo da natureza
da operao, nos termos gerais do exerccio do direito deduo.
Campos 20 a 24
Nestes campos devem ser inscritos os valores correspondentes ao imposto dedutvel, relativo a aquisies de
imobilizado, existncias (discriminadas por taxas - reduzida, intermdia e normal) e outros bens e servios.
NOTAS E COMENTRIOS
Estes campos so utilizados para a incluso do IVA suportado referente aquisio dos bens e servios,
independentemente da natureza da operao, incluindo bens de investimento, inventrios e outros
bens e servios, quando seja possvel efetuar a deduo nos termos gerais do exerccio do direito
deduo previsto nos artigos 19 a 23 do CIVA.
Operaes a incluir nestes campos:

direito deduo.
155
4 IVA suportado (e autoliquidado) em aquisies intracomunitrias de bens e operaes assimiladas;
5 IVA suportado (e autoliquidado) em aquisies de servios intracomunitrios;
Condies do direito deduo
Condies objetivas
Nos termos do artigo 20 do CIVA, o exerccio do direito deduo possvel quando o imposto a de-
duzir tenha incidido sobre bens adquiridos, importados ou utilizados pelo sujeito passivo com vista
realizao das operaes que conferem o direito deduo.
As operaes que conferem direito deduo so as seguintes:
- Transmisses de bens e prestaes de servios sujeitas a imposto e dele no isentas;
- Exportaes e operaes isentas nos termos do artigo 14.;
- Operaes efetuadas no estrangeiro que seriam tributveis se fossem efetuadas no territrio na-
cional;
- Prestaes de servios isentas nos termos da alnea f) do n. 1 do artigo 13., cujo valor esteja includo
na base tributvel dos bens importados, nos termos da alnea b) do n. 2 do artigo 17.;
- Transmisses de bens e prestaes de servios abrangidas pelas alneas b), c), d) e e) do n. 1 e pelos
ns 8 e 10 do artigo 15.;
- Operaes isentas nos termos dos ns 27) e 28) do artigo 9., quando o destinatrio esteja estabe-
lecido ou domiciliado fora da UE, ou que estejam diretamente ligadas a bens que se destinam a ser
exportados para pases no pertencentes mesma UE.
claro que ainda que estejam em causa bens ou servios necessrios ou fundamentais para o exerccio
da atividade, no possvel a deduo do IVA se os mesmos forem excludos nos termos do artigo 21.
(excluses do direito deduo).
As operaes efetuadas no estrangeiro que seriam tributveis se fossem efetuadas no territrio na-
cional so aquelas operaes que, de acordo com as regras de localizao constantes do artigo 6 do
CIVA, no se consideram localizadas no territrio nacional e que, como tal, no esto sujeitas a IVA em
Portugal, facto que no impede o exerccio do direito deduo por parte do operador a atuar nestas
circunstncias. Incluem-se aquisies de bens ou servios necessrios realizao de transmisses de
bens efetuadas no estrangeiro, cujo local de incio de expedio ou transporte e local de destino no
o territrio nacional, bem como para a realizao de prestaes de servios que no tributadas em
156
Portugal pela aplicao das regras de localizao.
O direito deduo possvel quando os sujeitos passivos realizem determinadas operaes que, para
este efeito, so assimiladas a operaes tributveis taxa zero, designadas de isenes completas,
nomeadamente para a realizao de exportaes e operaes assimiladas, isentas nos termos do artigo
14 do CIVA, para a realizao de transmisses intracomunitrias de bens isentas nos termos do artigo
14 do CIVA, conforme o n. 2 do artigo 19. do RITI.
Estas operaes devem constar do campo 8 da declarao peridica (exceto as transmisses intraco-
munitrias de bens e as prestaes intracomunitrias de servios, que devem ser includas no campo
7), sendo que o IVA suportado para a realizao de operaes taxa zero, sendo dedutvel sem restri-
es especiais, pode gerar, eventualmente, pedidos de reembolso.
Condies formais
Nos termos do n. 2 do artigo 19., para que haja lugar deduo necessrio que o imposto a deduzir
conste de fatura ou recibo do pagamento do IVA que integra as declaraes de importao (IL), bem
como em documentos emitidos por via eletrnica pela AT, nos quais conste o nmero e data do movi-
mento de caixa, ou, nos recibos emitidos a sujeitos passivos enquadrados no Regime de IVA de caixa,
passados na forma legal prevista neste regime.
Relativamente s faturas que permitem o exerccio do direito deduo, apenas so consideradas as

que tenham sido emitidas sob forma legal, isto , aquelas que contenham os elementos mencionados
no n. 5 do artigo 36. do CIVA ou no artigo 40, para as faturas simplificadas.
Por outro lado, a deduo do imposto s pode ser efetuada se o sujeito passivo tiver na sua posse os do-
cumentos (originais) atrs referidos, nos quais seja designado como destinatrio dos bens ou servios.
No caso de faturas emitidas pelos prprios adquirentes dos bens ou servios (autofaturao), o exer-
ccio do direito deduo fica condicionado verificao das condies previstas no n. 11 do artigo
36. do CIVA.
A elaborao de faturas por parte do adquirente dos bens ou dos servios fica sujeita s seguintes con-
dies:
- A existncia de um acordo prvio, na forma escrita, entre o sujeito passivo transmitente dos bens ou
prestador dos servios e o adquirente ou destinatrio dos mesmos;
- O adquirente provar que o transmitente dos bens ou prestador dos servios tomou conhecimento da
emisso da fatura e aceitou o seu contedo.
- Conter a meno autofaturao.
Condies temporais
O direito deduo nasce no momento em que o imposto dedutvel se torna exigvel, tal como de-
finido nos artigos 7. e 8. (1. parte do n. 1 do artigo 22.), ou seja, regra geral, o imposto dedutvel
para o adquirente no momento em que exigvel ao fornecedor.
157
A deduo do imposto suportado deve ser efetuada na declarao peridica do perodo ou do perodo
posterior quele em que se tiver verificado a receo dos documentos por parte do sujeito passivo ad-
quirente (n. 2 do artigo 22.).
Porm, se a receo desses documentos tiver lugar em perodo diferente daquele em que se verificou
a sua emisso, poder esse imposto ser deduzido, se ainda for possvel, na declarao peridica do
perodo de imposto em que os mesmos foram emitidos (n. 3 do artigo 22.).
Em qualquer caso, porm, o exerccio do direito deduo s pode ser efetuado at ao decurso do
prazo a que se refere o n. 2 do artigo 98. prazo geral de 4 anos.
___________________________________
Exemplo 48:
Considere-se que em 8 de junho a empresa ALFA emitiu uma fatura relativa a uma venda efetuada
empresa BETA, que foi por esta rececionada no dia 28 desse ms.
Estando a empresa BETA enquadrada no regime normal mensal, deve efetuar a deduo do imposto
constante da fatura na declarao peridica a enviar at ao dia 10 de agosto, com referncia ao ms de
junho alnea a) do n. 1 do artigo 41..
Supondo agora que a fatura, rececionada pela empresa BETA em 28 de junho, tinha sido emitida pela
empresa ALFA em 25 de maio. Neste caso, a deduo desse imposto poderia ainda ser efetuada na de-
clarao peridica relativa ao ms de maio, a enviar at ao dia 10 de julho, uma vez que ainda estava a
decorrer o prazo para a entrega dessa declarao.
___________________________________
Excluses do direito deduo
Apesar de cumprir as condies objetivas, formais e temporais, o IVA suportado excludo do direito
deduo, nos seguintes casos:
- O IVA suportado com a aquisio, fabrico ou importao, locao, utilizao, transformao e repa-
rao de viaturas de turismo, barcos de recreio, helicpteros, avies, motos e motociclos, sempre que
a venda ou explorao destes bens no constitua objeto da atividade do sujeito passivo alnea a) dos
ns 1 e 2 do artigo 21..
Contudo, na sequncia da reforma da chamada Fiscalidade Verde, a Lei n. 82-D/2014, de 31 de de-

zembro, procedeu alterao das normas fiscais ambientais de determinados setores, designadamen-
te os da energia e emisses e do transporte, tendo aditado as alneas f) e g) ao n. 2 do artigo 21. do
Cdigo do IVA.
Considera-se viatura de turismo, para efeitos de IVA, qualquer veculo automvel, com incluso do
reboque, que, pelo seu tipo de construo e equipamento, no seja destinado unicamente ao trans-
porte de mercadorias ou a uma utilizao com carter agrcola, comercial ou industrial ou que, sendo
misto ou de transporte de passageiros, no tenha mais de nove lugares, com incluso do condutor
alnea a) do n. 1 do artigo 21..
158
De conformidade com o ofcio-circulado n. 30152/2013, de 16/10/2013, do Gabinete do Subdiretor

Geral do IVA, para efeitos de excluso do direito deduo prevista na alnea a) do n. 1 do artigo 21.
do CIVA, considerada viatura de turismo, por no se destinar unicamente ao transporte de mercado-
rias, qualquer viatura ligeira que possua mais de trs lugares, com incluso do condutor.
Assim, no confere direito deduo o imposto contido nas despesas relativas aquisio, fabrico
ou importao, locao, utilizao, transformao e reparao de viaturas ligeiras que possuam
mais de trs lugares, com incluso do condutor, ainda que o tipo de veculo inscrito no certificado
de matrcula seja mercadorias.
Em consequncia dessa alterao, a alnea f) do n. 2 passou a permitir a deduo do IVA suportado nas
despesas relativas aquisio, fabrico ou importao, locao e transformao de viaturas eltricas
ou hbridas plug-in, de viaturas ligeiras de passageiros ou mistas eltricas ou hbridas plug-in, quando
consideradas viaturas de turismo, cujo custo de aquisio no exceda o definido na portaria a que se
refere a alnea e) do n. 1 do artigo 34. do Cdigo do IRC.
Por sua vez, a alnea g) do n. 2 passou a permitir o direito deduo, na proporo de 50 %, do IVA
contido nas despesas relativas aquisio, fabrico ou importao, locao e transformao de via-
turas movidas a GPL ou a GNV, de viaturas ligeiras de passageiros ou mistas movidas a GPL ou a GNV,
quando consideradas viaturas de turismo, cujo custo de aquisio no exceda o definido na portaria a
que se refere a alnea e) do n. 1 do artigo 34. do Cdigo do IRC.
- O IVA suportado nas despesas com combustveis, normalmente utilizveis em viaturas automveis,
excetuando 50% do IVA suportado na aquisio de gasleo, de gases de petrleo liquefeitos (GPL), de
gs natural e biocombustveis, a menos que se trate dos bens a seguir indicados, caso em que o imposto
relativo aos consumos de gasleo, GPL, gs natural ou biocombustveis totalmente dedutvel alnea
b) do n. 1 do artigo 21.:
- Veculos pesados de passageiros;
- Veculos licenciados para transportes pblicos, exceto os rent-a-car;
- Mquinas consumidoras de gasleo, GPL, gs natural ou biocombustveis, bem como as mquinas

que possuam matrcula atribuda pelas autoridades competentes, desde que, em qualquer dos casos,
no sejam veculos matriculados;
- Tratores com emprego exclusivo ou predominante na realizao de operaes culturais inerentes

atividade agrcola (trabalhos prprios ou alheios);
- Veculos de transporte de mercadorias com peso superior a 3500 Kg.
- O IVA suportado em despesas de transportes e viagens de negcios do sujeito passivo e do seu pes-
soal, incluindo as portagens alnea c) do n. 1 do artigo 21..
- Despesas respeitantes a alojamento, alimentao, bebidas e tabaco e despesas de receo, incluindo

as relativas ao acolhimento de pessoas estranhas empresa e as despesas relativas a imveis ou parte de
imveis e seu equipamento, destinados principalmente a tais recees alnea d) do n. 1 do artigo 21..
159
Relativamente aos dois ltimos tipos de excluses referidos, possvel efetuar uma deduo parcial do
imposto suportado nas seguintes situaes:
As referidas despesas (as das alneas c) e d) do n. 1 do artigo 21.), com exceo do tabaco, possvel
uma deduo de 50% do IVA suportado quando:
- Respeitarem ORGANIZAO de feiras, congressos, exposies, etc.;
- Resultarem de contratos celebrados diretamente com o prestador de servios ou atravs de entidades

legalmente habilitadas para o efeito;
- E comprovadamente contriburem para a realizao de operaes tributveis.
As referidas despesas (as das alneas c) e d) do n. 1 do artigo 21.), com exceo do tabaco, possvel
uma deduo de 25% do IVA suportado quando:
- Respeitarem PARTICIPAO em feiras, congressos, exposies, etc.;
- Resultarem de contratos celebrados diretamente com o prestador de servios ou atravs de entidades

legalmente habilitadas para o efeito;
- Comprovadamente contriburem para a realizao de operaes tributveis.
Beneficiar ainda do direito deduo o IVA suportado com o fornecimento ao pessoal da empresa,
efetuado pelo prprio sujeito passivo, de alojamento, alimentao e bebidas, em cantinas, economa-
tos, dormitrios e similares, de acordo com os princpios gerais que regem o funcionamento do direito
deduo, ou seja, desde que tais despesas tenham em vista a realizao de operaes tributveis, isto
, desde que tenha havido, previamente, por parte do sujeito passivo, renncia iseno a que se refe-
re o n. 36 do artigo 9., nos termos da alnea a) do n. 1 do artigo 12. alnea b) do n. 2 do artigo 21..
tambm possvel o direito deduo das despesas mencionadas nas alneas a) a d) do n 1 do artigo
21 do CIVA, quando efetuadas por um sujeito passivo do imposto agindo em nome prprio, mas por
conta de um terceiro, desde que a este sejam debitadas com vista a obter o respetivo reembolso.
No caso dos dbitos destas despesas em que normalmente no h direito deduo, suportadas em
nome prprio, mas por conta de um terceiro, possvel exercer o direito deduo, pois esse dbito
implica a liquidao de IVA nos termos gerais do CIVA.
- O IVA suportado em despesas de divertimento e de luxo, sendo consideradas como tais as que, pela
sua natureza ou pelo seu montante, no constituam despesas normais de explorao alnea e) do n.
1 do artigo 21..
Outras excluses do direito deduo:
- O imposto que resulte de operao simulada ou em que seja simulado o preo constante da fatura
(faturas falsas) n. 3 do artigo 19.;
- O imposto que resulte de operaes em que o transmitente dos bens ou o prestador dos servios
no entregue nos cofres do Estado o imposto liquidado, quando o sujeito passivo adquirente tenha ou
160
devesse ter conhecimento de que o transmitente dos bens ou o prestador dos servios no dispe de
adequada estrutura empresarial suscetvel de exercer a atividade declarada n. 4 do artigo 19.;
- O imposto relativo a bens imveis afetos empresa, na parte em que esses bens sejam destinados a
uso prprio do titular da empresa, do seu pessoal ou, em geral, a fins alheios mesma n. 7 do artigo
19..
Com esta disposio, que foi aditada pelo Decreto-Lei n. 134/2010, de 27 de dezembro, e que entrou
em vigor em 1 de janeiro de 2011, quando um bem imvel utilizado simultaneamente em fins em-
presarias e fins privados, deixou de ser possvel ao seu proprietrio optar pela deduo integral do IVA
suportado na sua aquisio ou construo e proceder posterior liquidao do IVA correspondente
sua utilizao para fins privados, passando, nestes casos, a poder deduzir unicamente o IVA corres-
pondente parte destinada a fins empresariais.
- Nos casos em que a obrigao de liquidao e pagamento do imposto compete ao adquirente dos
bens e servios, apenas confere direito deduo o imposto que for liquidado por fora dessa obriga-
o n. 8 do artigo 19.;
Est aqui em causa a correta aplicao das regras de inverso do sujeito passivo;
- O imposto pago em aquisies que sejam efetuadas em nome e por conta do cliente e contabilizadas
em contas de terceiros apropriadas n. 2 do artigo 20.;
Estas operaes so o dbito de despesas em nome e por conta do adquirente, que no so tributadas
(pela alnea c) do n 6 do artigo 16 do CIVA), mas para as quais tambm no existe o direito deduo;
- O IVA devido pelas aquisies de bens em segunda mo, de objetos de arte, de coleo e antiguida-
des, sempre que o valor tributvel da transmisso posterior, de acordo com o regime aplicado a estes
bens, consista na diferena entre o preo de venda e o preo de compra (regime particular) n. 3 do
artigo 21..
- O imposto suportado por revendedores relativamente s aquisies de combustveis e de tabaco para

revenda (regimes particulares).
Campos 40 e 41
Nestes campos devem ser inscritas as regularizaes a favor do sujeito passivo (campo 40) e a favor do Esta-
do (campo 41), efetuadas nos termos dos artigos 23. a 26., 78. a 78.-D do CIVA.
Os montantes inscritos nestes campos devem ser obrigatoriamente relevados nos anexos designados por Re-
gularizaes do campo 40/41, respetivamente.
161
NOTAS E COMENTRIOS
Regularizaes do artigo 78 a 78-D:
Nos termos do n 2, 3 e 6 do artigo 78 do CIVA, as regularizaes de IVA apenas devem ser efetuadas
quando, aps o registo das faturas e respetiva incluso do IVA liquidado em declaraes peridicas j
submetidas, ocorra uma alterao, reduo ou anulao da operao tributvel inicial, que determi-
nou a referida liquidao de IVA.
Se existir a anulao ou reduo de uma operao tributada em IVA, titulada atravs da emisso de
uma nota de crdito com indicao de imposto, antes de se ter procedido incluso do imposto liqui-
dado na declarao peridica e ao envio dessa declarao, o sujeito passivo deve apenas liquidar o IVA
pelo valor da operao tributada inicial liquido da operao de anulao ou reduo, no efetuando
qualquer regularizao de IVA.
Da mesma forma, se existir uma alterao do valor tributvel ou imposto liquidado, titulada atravs
da emisso de uma nota de dbito, que implique uma entrega superior de imposto, antes de se ter
procedido incluso do imposto liquidado na declarao peridica e envio dessa declarao, o sujeito
passivo deve incluir essa alterao do valor tributvel e IVA liquidado nos campos de liquidao da
declarao peridica (campos 1 a 6 do quadro 06), no efetuando qualquer regularizao.
Nestas situaes, em termos contabilsticos, o IVA alterado, anulado ou reduzido da operao inicial,
titulado atravs de nota de dbito ou nota de crdito pode ser contabilizado diretamente a dbito ou
crdito da conta 2433, criando-se uma subconta para o efeito, e no na conta 2434.
A conta 2434 apenas deve ser utilizada quando efetivamente se estiver perante uma operao que de-
terminou uma regularizao de IVA nos termos do artigo 78 do CIVA (ou artigos 23 a 26 do mesmo
Cdigo), com incluso desses montantes nos campos 40 ou 41 do quadro 06 da Declarao Peridica.
Na esfera do adquirente, o procedimento similar.
De acordo com o n 4 do artigo 78 do CIVA, se adquirente do bem do servio j tiver efetuado o registo
da fatura de aquisio, com a incluso do IVA dedutvel em declarao peridica j enviada, em que
o seu fornecedor ou prestador de servio procedeu anulao, reduo do seu valor tributvel, este
deve corrigir, at ao fim do perodo de imposto seguinte ao da receo da nota de crdito, a deduo
efetuada, ou seja, efetuar uma regularizao a favor do Estado.
Todavia, se a nota de crdito emitida pelo fornecedor ou prestador de servio for rececionada antes da
incluso do IVA dedutvel na Declarao Peridica enviada, o sujeito passivo adquirente deve incluir
apenas o valor do IVA dedutvel lquido do IVA da nota de crdito recebida, no procedendo a qualquer
regularizao de IVA.
As regularizaes previstas no artigo 78 do CIVA destinam-se a corrigir, a favor do sujeito passivo ou a

favor do Estado, o imposto j entregue ou j deduzido num determinado perodo de imposto, por fora
de diversas circunstncias ocorridas aps o envio da declarao peridica e que no estejam contem-
pladas noutros normativos legais.
Nesse sentido, os mecanismos previstos no artigo 78 no podem ser utilizados noutras situaes,
nomeadamente:
162
- Regularizaes anuais do pro-rata definitivo e Regularizaes anuais por variao da afetao real
(critrios objetivos) n 6 do artigo 23;
- Regularizaes anuais por variao dos pro-ratas definitivos e Regularizaes anuais por variao da
afetao real critrios objetivos definitivos - n 1, 2 e 4 do artigo 24 do CIVA;
- Transmisses de bens de investimento durante o perodo de regularizao n 5 do artigo 24 do

CIVA;
- Afetao de bens imveis a setor isento - n 6 do artigo 24 do CIVA
- Afetao de bens de investimento de um setor isento a um setor tributado Artigo 25 do CIVA;
- No utilizao de bens imveis em fins da empresa Artigo 26 do CIVA;
- Regularizaes do artigo 10 do Regime de renncia iseno do IVA de bens imveis;
Estas situaes devero ser regularizadas ao abrigo dos artigos 23, 24, 25 e 26 do CIVA e Regime de
Renncia iseno nas operaes imobilirias, consoante o caso.
De igual modo, no so aplicveis os mecanismos previstos no artigo 78 nos casos do exerccio do

direito deduo do imposto mencionado em documentos ainda no registados (rececionados), o
qual deve ser efetuado nos termos do artigo 22, desde que dentro do prazo de 4 anos desde o incio do
direito deduo, previsto no n 2 do artigo 98, todos do CIVA.
Regularizaes do IVA em situaes de autoliquidao:
Estas regularizaes apenas so efetuadas pelo adquirente, sujeito passivo de IVA, que j tenha efetua-
do a autoliquidao e deduo do IVA suportado numa declarao peridica j submetida.
O sujeito passivo efetua a regularizao simultaneamente nos campos 40 e 41 do quadro 06, com o
objetivo de proceder regularizao do IVA referente autoliquidao e deduo.
Aplica-se para as situaes de inverso sujeito passivo nas operaes nacionais, nomeadamente aqui-
sies de prestaes de servios de construo civil, regime das sucatas (aquisio de bens e servios
do anexo E ao CIVA), aquisio dos direitos de emisso, redues certificadas de emisses ou unidades
de reduo de emisses de gases com efeito de estufa, aquisio de imveis com renncia iseno e
aquisio de ouro para investimento.
Aplica-se para as situaes de inverso sujeito passivo nas aquisies intracomunitrias de bens, em
que tenha existido a devoluo fsica dos bens para o fornecedor do outro Estado-Membro da Unio
Europeia.
Nos termos da Informao n. 1292, de 27 de maro de 1997, sempre que haja alterao ao valor tribu-
tvel e consequentemente do respetivo imposto, o sujeito passivo adquirente das aquisies intraco-
munitrias de bens deve proceder do seguinte modo:
163
- Se o facto determinante da alterao ocorrer numa altura em que no tenha sido remetida a declara-
o peridica do perodo em que se verificou a aquisio intracomunitria dos bens, deve a alterao
ser, desde logo, considerada nos campos 12 e 13 e dos campos 20 a 24 do quadro 06 da referida decla-
rao.
- Se o facto determinante da alterao implicar um novo fluxo fsico dos bens (sua devoluo) e ocor-
rer numa altura em que j tenha sido apresentada a declarao peridica referente ao perodo em
que se verificou aquisio intracomunitria de bens, deve indicar-se o imposto a mais liquidado e a
correspondente importncia a menos deduzida, respetivamente nos campos 40 e 41 do quadro 06 da
declarao peridica seguinte.
- Se o facto determinante da alterao no implicar o circuito dos bens, mas apenas um novo fluxo
documental (ex: concesso de descontos, abatimentos ou bnus), similar s anulaes de prestaes
de servios, no h necessidade de proceder a correes na declarao peridica, sem prejuzo da sua
relevncia para efeitos de registo contabilstico.
Como se constata, os referidos campos 40 e 41 do quadro 06 da Declarao Peridica de IVA apenas

devem preenchidos quando se esteja perante devolues bens (implica movimentao fsica) para o
fornecedor sedeado noutro Estado-Membro da Unio Europeia, se tal devoluo for efetuada aps a
entrega da declarao peridica do perodo em que se verificou a respetiva aquisio intracomunitria
dos bens agora devolvidos.
Para as aquisies de prestaes de servios intracomunitrias, em que exista a obrigao de efetuar a

autoliquidao e deduo do IVA pela aplicao das regras de localizao, qualquer retificao poste-
rior, mediante nota de crdito do prestador de servios do outro Estado-Membro no implica a regu-
larizao do IVA autoliquidao e deduo, no se devendo preencher os campos 40 e 41 do quadro06.
A explicao das regularizaes a incluir nestes campos efetuada nos respetivos campos dos anexos
das Regularizaes dos campos 40 e 41.
Campo 61
Neste campo deve inscrever o montante do imposto a reportar, constante do campo 96 da ltima declarao
que tenha sido apresentada.
NOTA:
164
NOTAS E COMENTRIOS
O campo 61 deve incluir o montante de crdito de IVA reportado na declarao peridica do perodo
anterior, que est refletido no respetivo campo 96 dessa DP.
A partir dos perodos seguintes a outubro de 2011 (para os sujeitos passivos enquadrados no regime
mensal de periodicidade de entrega) e ao 3 trimestre de 2011 (para os sujeitos passivos enquadrados
no regime trimestral de periodicidade de entrega), j possvel utilizar o campo 61, indicando os cr-
ditos de imposto reportados de perodos anteriores, ainda que a declarao peridica seja entrega fora
do prazo legal.
Deixa assim de existir a necessidade de comunicao de crditos a utilizar, atravs de notificao, pela
AT, que eram utilizados no campo 81.
A utilizao deste campo simples e objetiva em termos normais da entrega das DP.
Todavia, nos casos em que existe a necessidade de entregar declaraes peridicas de IVA de substitui-
o de perodos anteriores, h que atender a alguns procedimentos, que a seguir se descrevem.
A Lei 64/2012, de 20 de dezembro (Oramento Retificativo para 2012) veio estabelecer alteraes ao
Regime de Cobrana do IVA (Decreto-Lei n 229/95), nomeadamente na utilizao de crditos em
declaraes entregues fora de prazo e das resultantes de declaraes de substituio.
O artigo 8 do referido regime passou a estabelecer, para efeitos de utilizao em perodos de imposto
seguintes, que so creditados na conta corrente do sujeito passivo os seguintes montantes:
- Crditos apurados em declaraes peridicas enviadas fora de prazo;
- E, crditos resultantes de declaraes peridicas de substituio, submetidas no prazo estabelecido

no n. 6 do artigo 78. do referido Cdigo, os quais sero repercutidos nas declaraes peridicas dos
perodos de imposto seguintes queles a que se reportam.
Face a estas alteraes, o excesso a reportar da declarao peridica do perodo anterior declarao
substituda pode ser utilizado e includo no campo 61 do quadro 06, ainda que essa declarao substi-
tuda seja entregue fora de prazo.
Na realidade, deixaram de existir as comunicaes de crditos a favor do sujeito passivo efetuadas pela
Autoridade Tributria e Aduaneira, e consequentemente, deixou de ser utilizado o campo 81 do quadro
06 da Declarao Peridica.
A Portaria n 255/2013, de 12/08 veio, ainda, proceder a alteraes nas instrues de preenchimento
da declarao peridica, de modo a incorporar essas alteraes introduzidas pela Lei n. 64/2012, de
20 de dezembro, conforme consta do respetivo prembulo.
De acordo com as novas instrues de preenchimento da declarao peridica previstas nessa por-
taria, no campo 61 deve inscrever-se o montante do imposto a reportar, constante do campo 96 da
165
ltima declarao que tenha sido apresentada, independentemente da presente declarao ser apre-
sentada dentro ou fora do prazo legal.
NOTA ao campo 61:
Este campo s est disponvel em declarao submetida dentro do prazo legal, para perodos de im-
posto at 2011, da seguinte forma:
- At outubro de 2011, para os sujeitos passivos enquadrados no regime normal com periodicidade
mensal;
Quanto ao campo 81, as instrues de preenchimento da declarao peridica, alteradas com a Porta-
ria n 255/2013, passaram a ter a seguinte nota:
Este campo s est disponvel em declarao submetida dentro do prazo legal, para perodos de im-
posto at 2011, da seguinte forma:
- At outubro de 2011, para os sujeitos passivos enquadrados no regime normal com periodicidade
mensal;
- At ao 3. trimestre de 2011, para os sujeitos passivos enquadrados no regime normal com periodi-
cidade trimestral.
Por outro lado, nos termos do n 1 do artigo 6 do Regime de Cobrana do IVA (Decreto-Lei n 229/95,
de 11/09, com posteriores alteraes), quando o valor do pagamento efetuado for superior ao do im-
posto apurado com base nos valores indicados na declarao peridica correspondente, a diferena
da resultante creditada em conta corrente, para efeitos da sua compensao com o imposto que vier
a mostrar-se devido.
Na prtica, tendo existido um pagamento de IVA superior ao apurado na declarao peridica (p.e.
por efeito de substituio da declarao peridica desse perodo), esse valor fica em conta corrente do
sujeito passivo, podendo ser compensado no prximo pagamento a efetuar de IVA.
Quando for emitido o documento de pagamento da prxima declarao peridica de IVA a ser subme-
tida, ao montante a includo em resultado do apuramento do imposto a pagar nessa declarao, pode
ser efetivamente deduzido o montante do imposto pago a mais, efetuando-se apenas o pagamento
do montante remanescente, caso o valor apurado seja superior ao valor a deduzir. Esta deduo
efetuada no campo Imposto pago referente ao perodo no quadro referente aos Dados referente
ltima declarao enviada, que fica disponvel quando indicada e submetida uma declarao de
substituio (este quadro aparece no Portal das Finanas imediatamente aps a submisso da decla-
rao peridica). Ou efetuada por deduo direta no documento de pagamento, quando se trata de
uma primeira declarao.
166
Se o valor apurado do documento de pagamento do IVA for inferior ao valor pago a mais a deduzir, a
entidade compensa a totalidade desse valor a pagar, no efetuando qualquer pagamento neste mo-
mento. Tal procedimento pode ser utilizado at j no restar qualquer valor pago a mais a deduzir ao
valor de imposto apurado nas declaraes submetidas a pagar.
Face ao explicado acima, nas novas declaraes peridicas j no existe o campo 81. Se a substituio
for de um crdito menor para crdito maior, o sujeito passivo deve considerar o valor correto no cam-
po 61 da prxima declarao a ser submetida.
Se, na primeira tiver sido apurado um dbito e na de substituio for apurado um crdito ento o va-
lor do crdito dever ser considerado no campo 61 da prxima declarao a ser submetida e o valor
do pagamento efetuado (na primeira declarao) ser considerado com excesso de pagamento para o
prximo dbito que se mostrar devido. Esse excesso de pagamento deduzido diretamente no prxi-
mo pagamento a efetuar.
Se a alterao for de dbito maior para dbito menor o valor que pagou a mais na primeira ser con-
siderado como excesso de pagamento para o prximo dbito que se mostrar devido. Esse excesso de
pagamento deduzido diretamente no prximo pagamento a efetuar.
Tal como referido, a utilizao do campo 61 apenas pode decorrer de se ter verificado um crdito de
imposto a reportar superior quele que existia antes da substituio da declarao original, ou no
caso da substituio da declarao ter determinado a passagem de dbito para crdito de imposto a
reportar (ou aumento do crdito de imposto), sendo que esse crdito deve ser considerado no campo
61 da prxima declarao e o valor pago anteriormente pode ser deduzido diretamente no documento
de pagamento.
Esses crditos devem ser utilizados mediante a submisso de declarao peridica de IVA de substitui-
o no prazo de 2 anos previsto no n 6 do artigo 78 do CIVA.
____________________________________
Exemplo 49:
1 Caso:
O sujeito passivo entregou uma declarao peridica do perodo de dezembro de 2016 com um crdito
reportado de 1.000 euros, indicado no campo 96 dessa DP.
Na declarao peridica de janeiro de 2017, a entregar at 10 de maro de 2017, utiliza esse crdito,
indicando-se no campo 61, ainda que essa declarao peridica seja submetida fora de prazo, aps o
dia 10 de maro de 2017.
1 Situao:
No dia 15 de fevereiro, j aps ter entrega a declarao peridica de dezembro de 2016, com o crdito
de 1.000 euros, tendo sido detetado um erro, existiu a necessidade de submeter uma declarao pero-
do de substituio desse perodo, o que implicou um aumento do crdito a reportar para 1.200 euros.
Na declarao peridica de janeiro de 2017, a entregar at 10 de maro de 2017, utiliza esse crdito de
167
1.200 euros, indicando-se no campo 61, ainda que essa declarao peridica seja submetida fora de
prazo, aps o dia 10 de maro de 2017.
2. Situao:
Situao idntica 1 situao, mas o erro foi apenas detetado no dia 01 de junho de 2017.
Na declarao peridica de abril de 2017, a entregar at 10 de junho de 2017, utiliza o aumento refe-
rente ao crdito anteriormente reportado, ou seja, 200 euros (1.000 1.200), indicando esse montante
no campo 61 (a adicionar ao eventual crdito reportado na declarao de maro de 2017 ou a incluir
apenas os 200 euros), ainda que essa declarao peridica seja submetida fora de prazo, aps o dia 10
de junho de 2017.
3. Situao:
de 1.000 euros, tendo sido detetado um erro, existiu a necessidade de submeter uma declarao pero-
do de substituio desse perodo, o que implicou uma diminuio do crdito a reportar para 700 euros.
Na declarao peridica de janeiro de 2017, a entregar at 10 de maro de 2017, utiliza esse crdito
de 700 euros, indicando-se no campo 61, ainda que essa declarao peridica seja submetida fora de
4. Situao:
Na declarao peridica de abril de 2017, a entregar at 10 de junho de 2017, deduz a diminuio refe-
rente ao crdito anteriormente reportado, ou seja, 300 euros (1.000 700), indicando esse montante
no campo 61 (a deduzir ao eventual crdito reportado na declarao de maro de 2017), ainda que essa
declarao peridica seja submetida fora de prazo, aps o dia 10 de junho de 2017. Se o valor do cr-
dito a reportar apurado na declarao de maro de 2017 no for suficiente, deduz-se essa diminuio
at concorrncia do montante reportado do perodo anterior (maro de 2017), deixando de existir
qualquer montante a incluir no campo 61. O remanescente fica em conta corrente, existindo uma li-
quidao adicional, notificada pela AT nos termos do n 2 do artigo 87 do CIVA.
5. Situao
de 1.000 euros, tendo sido detetado um erro, existiu a necessidade de submeter uma declarao pe-
rodo de substituio desse perodo, o que implicou que se passasse de um crdito para uma situao
de dbito (IVA a pagar) no montante de 500 euros.
Na declarao peridica de janeiro de 2017, a entregar at 10 de maro de 2017, j no indica qualquer

crdito reportado de perodo anterior no campo 61.
168
6. Situao
Na declarao peridica de abril de 2017, a entregar at 10 de junho de 2017, deduz a diminuio refe-
rente ao crdito anteriormente reportado, ou seja, 1.000 euros (1.000 0), indicando esse montante
no campo 61 (a deduzir ao eventual crdito reportado na declarao de maro de 2017), ainda que essa
declarao peridica seja submetida fora de prazo, aps o dia 10 de junho de 2017. Se o valor do cr-
dito a reportar apurado na declarao de maro de 2017 no for suficiente, deduz-se essa diminuio
at concorrncia do montante reportado do perodo anterior (maro de 2017), deixando de existir
qualquer montante a incluir no campo 61. O remanescente fica em conta corrente, existindo uma li-
quidao adicional, notificada pela AT nos termos do n 2 do artigo 87 do CIVA.
2. Caso
O sujeito passivo entregou uma declarao peridica do perodo de dezembro de 2016 tendo apurado
IVA a pagar no valor de 1.000 euros.
Na declarao peridica de janeiro de 2017, a entregar at 10 de maro de 2017, no existe qualquer

crdito a reportar no campo 61.
1. Situao:
No dia 15 de fevereiro, j aps ter entrega a declarao peridica de dezembro de 2016, com IVA a pa-
gar de 1.000 euros, tendo sido detetado um erro, existiu a necessidade de submeter uma declarao
perodo de substituio desse perodo, o que implicou um aumento do valor a pagar para 1.200 euros.
Na declarao peridica de dezembro de 2016 de substituio, indica o montante j pago na primeira de-
clarao enviada (1.000 euros) no campo Imposto pago referente ao perodo no quadro referente aos
Dados referente ltima declarao enviada, que fica disponvel quando indicada e submetida uma
declarao de substituio (este quadro aparece no Portal das Finanas imediatamente aps a submisso
da declarao peridica), retirando um documento de pagamento do remanescente (200 euros).
Sendo meramente uma questo financeira, no influencia o campo 61, nem qualquer declarao pe-
ridica a entregar nos perodos seguintes.
2. Situao:
No dia 15 de fevereiro, j aps ter entrega a declarao peridica de dezembro de 2016, com IVA a pagar
rodo de substituio desse perodo, o que implicou uma diminuio do valor a pagar para 700 euros.
Na declarao peridica de dezembro de 2016 de substituio indica o montante j pago na primeira

declarao enviada (1.000 euros) no campo Imposto pago referente ao perodo no quadro referente
aos Dados referente ltima declarao enviada, que fica disponvel quando indicada e submeti-
da uma declarao de substituio (este quadro aparece no Portal das Finanas imediatamente aps
a submisso da declarao peridica), no existindo qualquer montante a pagar, e ficando com um
crdito financeiro em conta corrente no montante de 300 euros.
169
Sendo meramente uma questo financeira, no influencia o campo 61.
Na prxima declarao peridica a entregar, em que existe IVA a pagar, pode deduzir os 300 euros
diretamente por deduo ao documento de pagamento. Este montante fica em crdito at ser comple-
tamente utilizado (deduzido) no IVA a pagar de declaraes a entregar em perodos seguintes.
3. Situao:
No dia 15 de fevereiro, j aps ter entrega a declarao peridica de dezembro de 2016, com IVA a pagar
rodo de substituio desse perodo, o que implicou que passou a existir um crdito de IVA a reportar
no valor de 200 euros.
Na declarao peridica de janeiro de 2017, a entregar at 10 de maro de 2017, utiliza esse crdito
de 200 euros, indicando-se no campo 61, ainda que essa declarao peridica seja submetida fora de
O valor de 1.000 euros pagos com a entrega da primeira declarao fica em crdito na conta corrente
do sujeito passivo, podendo ser deduzidos no pagamento de IVA determinado na entrega de uma de-
clarao peridica a entregar em perodos futuros. Esse valor deduzido diretamente no documento
de pagamento. Este montante fica em crdito at ser completamente utilizado (deduzido) no IVA a
pagar de declaraes a entregar em perodos seguintes.
Campos 65 a 68
Sempre que, nos termos do Decreto-Lei n. 347/85, de 23 de agosto, efetue operaes ativas e/ou passivas,
consideradas localizadas num ou nos dois espaos diferentes do indicado no Quadro 03 (Continente, Aores
ou Madeira), deve preencher um anexo respeitante a cada um deles.
No campo 65 deve inscrever o IMPOSTO DEDUTVEL, correspondente ao valor inscrito no campo 63 do

anexo. No campo 66 deve inscrever o IMPOSTO LIQUIDADO, correspondente ao valor inscrito no campo
64 do anexo.
Caso efetue operaes localizadas nos dois espaos, dever preencher um segundo anexo, inscrevendo os
valores de IMPOSTO DEDUTVEL e IMPOSTO LIQUIDADO constantes do mesmo, respetivamente nos
campos 67 e 68 da declarao.
NOTAS E COMENTRIOS
Estes campos devem ser preenchidos quando se tenha liquidado imposto (operaes tributveis) ou
deduzido imposto, consideradas localizadas numa diferente circunscrio daquela referente sede
da empresa (entre Continente, Aores ou Madeira), ou seja, onde foram aplicadas taxas diferentes
170
daquelas previstas na sede.
H a salientar que nestes campos apenas se indicam imposto deduzido e imposto liquidado referentes
a essas outras diferentes localizaes da sede. Ainda assim, o(s) Anexo(s) R pode (m) conter a indi-
cao de operaes isentas de IVA nos respetivos campos.
Quando no exista IVA deduzido ou liquidado a taxas diferentes daquelas previstas na sede no so
preenchidos os campos 65 a 68. Ainda assim continua a ser obrigatrio o preenchimento do(s) Ane-
xo(s) R quando exista operaes sujeitas e isentas localizadas nesses locais, refentes a transmisses
de bens, prestaes de servios ou aquisies intracomunitrias isentas (sejam com direito deduo
ou sem direito deduo).
As regularizaes de imposto e os crditos reportados de perodos anteriores, ainda que possam estar
relacionados com operaes localizadas nesses outros diferentes espaos da sede, so includas na de-
clarao principal (me), no sendo introduzidos no Anexo R.
Campo 81
Neste campo deve inscrever os montantes das regularizaes a favor do sujeito passivo, originadas por co-
municao escrita da AT, indicando no quadro adjacente o(s) perodo(s) a que respeitam.
NOTA:
- At ao 3. trimestre de 2011, para os sujeitos passivos enquadrados no regime normal com periodicidade
trimestral.
NOTAS E COMENTRIOS
Neste momento, este campo est indisponvel para ser utilizado.
Qualquer crdito que resulte da entrega de declaraes de substituio, bem como qualquer crdito
que seja comunicado pela AT (Direo de Servios de Cobrana) referente a um perodo anterior a
novembro de 2011 (1111) ou ao 4 trimestre de 2011 (1112T) que no foi ainda deduzido, devem ser in-
cludos no campo 61.
171
Campo 90
Total da base tributvel. Este campo destina-se a controlar os valores inscritos nos campos 1 a 16 e nele deve
inscrever o somatrio dos mesmos.
Campos 91 e 92
Os valores a inscrever nestes campos resultam da soma do imposto a favor do sujeito passivo e do imposto a
favor do Estado, respetivamente.
Campo 93
Imposto a entregar ao Estado.
Este campo deve ser preenchido, quando o campo 92 for superior ao campo 91, inscrevendo nele a respetiva
diferena.
Campo 94
Imposto a recuperar.
Este campo deve ser preenchido quando o campo 91 for superior ao campo 92, inscrevendo nele a respetiva
diferena.
Os campos 90 a 94 so campos de controlo, com preenchimento automtico.
172
Campo 95
Se pretende solicitar o reembolso pelo montante total, ou parcial, do valor apurado no campo 94, inscreva
neste campo o respetivo montante a solicitar.
Campo 96
Neste campo deve inscrever o montante que, constando no campo 94, no tenha sido includo no campo 95.
NOTAS E COMENTRIOS
Quando em resultado do apuramento do IVA do quadro 06 for determinado um crdito de imposto a
recuperar, valor inscrito no campo 94, o sujeito passivo tem a possibilidade de solicitar um pedido de
reembolso desse excesso ou efetuar o reporte para o perodo seguinte, referente ao montante total do
crdito ou da parte que no opta por solicitar reembolso.
O pedido de reembolso do crdito de IVA indicado no campo 95.
O campo 96 utilizado quando no se opta por solicitar o reembolso do IVA da totalidade do crdito
apurado no perodo ou pelo montante que no se pretende solicitar o reembolso. assim possvel
preencher simultaneamente o campo 95 e 96, quando se solicite um valor parcial do crdito apurado
no perodo e se reporte para o perodo seguinte o remanescente.
Enquadramento para a opo pelo reembolso do crdito do IVA a recuperar:
O exerccio do direito deduo processa-se segundo as vrias modalidades previstas no artigo 22 do

Cdigo do IVA.
Pode-se considerar a existncia de trs mtodos distintos de deduo do imposto suportado, a saber:
- Mtodo da subtrao ou da imputao, o qual consiste na subtrao do IVA dedutvel em cada pero-
do (ms ou trimestre) ao IVA liquidado no mesmo perodo (n. 1 do artigo 22.);
- Mtodo do reporte, atravs do qual se transfere para o(s) perodo(s) seguinte(s) o crdito do imposto
a favor do sujeito passivo em determinado perodo (n. 4 do artigo 22.);
- Mtodo do reembolso, que consiste em solicitar ao Estado a restituio do crdito de imposto a favor
do sujeito passivo, desde que verificadas as condies previstas nos ns 5 ou 6 do artigo 22. e os re-
quisitos exigidos no Despacho Normativo n. 18-A/2010, de 1 de julho (com a redao que lhe foi dada
pelo Despacho Normativo n. 17/2014, de 26 de dezembro, que o republicou).
173
Mtodo da subtrao ou da imputao:
Este mtodo est refletido na possibilidade de deduo do imposto suportado nas condies previstas
nos artigos 19 e seguintes do CIVA, e que est consubstanciado no preenchimento dos campos 20 a 24
do quadro 06, que deduz (subtrai) o IVA suportado ao IVA liquidado durante o mesmo perodo.
Mtodo do reporte
Este mtodo decorre de existir num determinado perodo a situao em que a deduo de imposto a
que haja lugar supera o montante devido pelas operaes tributveis no perodo correspondente. Esse
excesso deduzido nos perodos de imposto seguintes, sendo refletido no campo 96 do quadro 06 da
declarao perodo corrente, e no campo 61 da declarao do perodo seguinte, e assim sucessiva-
mente.
Mtodo do reembolso
As situaes em que o sujeito passivo pode solicitar o reembolso do IVA so as seguintes (ns 5 e 6 do
artigo 22.):
- Quando o crdito a favor do sujeito passivo persista durante 12 meses consecutivos e seja superior a
250,00, caso em que possvel pedir o reembolso no perodo seguinte;
- Quando o crdito a favor do sujeito passivo exceder 3000,00 (neste caso o reembolso pode ser
solicitado em qualquer declarao peridica apresentada dentro do prazo), ainda que o crdito tenha
sido determinado num perodo inferior a 12 meses;
- Quando se verifiquem as seguintes situaes e o crdito a favor do sujeito passivo seja superior a
25,00:
- Haja cessao de atividade;
- O sujeito passivo passe a enquadrar-se no disposto nos ns 3 e 4 do artigo 29., isto , quando passe
a praticar exclusivamente operaes isentas de imposto que no conferem direito deduo (isenes
incompletas);
- O sujeito passivo passe a enquadrar-se no disposto no n. 1 do artigo 54., isto , quando o sujeito
passivo enquadrado no regime normal pretender a aplicao do Regime Especial de Iseno previsto
no artigo 53.;
- O sujeito passivo passe a enquadrar-se no n. 1 do artigo 61., ou seja, quando, estando includo no re-
gime normal, pretender a aplicao do Regime Especial dos Pequenos Retalhistas previsto no artigo 60..
Relativamente s trs ltimas situaes (passagem do regime normal a regimes que no conferem o
direito deduo, caraterizados pela dispensa de apresentao de declaraes peridicas), embora se
verifique ser legtimo o pedido de reembolso na ltima declarao peridica a apresentar, h que ter
em ateno que so impostas regularizaes a favor do Estado relativamente aos bens de investimento
e aos inventrios remanescentes, que podero reduzir ou at anular o crdito de imposto subjacente
ao eventual pedido de reembolso.
174
Quando o montante a reembolsar exceder 30 000,00, a AT pode exigir cauo, fiana bancria ou
outra garantia adequada, que determina a suspenso do prazo de contagem de juros indemnizatrios
at prestao da mesma, a qual deve ser mantida pelo prazo de seis meses (n. 7 do artigo 22.).
Para alm desta exigncia os sujeitos passivos tero ainda que:
- Submeter a declarao peridica dentro do prazo legal;
- Cumprir com os requisitos previstos no Despacho Normativo n. 18-A/2010, de 1 de julho (com a

redao que lhe foi dada pelo Despacho Normativo n. 17/2014, de 26 de dezembro, que o republicou);
- Facultar os elementos (outras informaes) que permitam aferir da legitimidade do reembolso,

quando notificados para o efeito (n. 11 do artigo 22.).
Os reembolsos, quando devidos, devem, de conformidade com o n. 8 do artigo 22. do CIVA:

ser efetuados pela Autoridade Tributria e Aduaneira at ao fim do 2. ms seguinte ao da apresentao do
pedido ou, no caso de sujeitos passivos que estejam inscritos no regime de reembolso mensal, at aos 30 dias
posteriores ao da apresentao do referido pedido, findo os quais podem os sujeitos passivos solicitar a liqui-
dao de juros indemnizatrios nos termos do artigo 43. da lei geral tributria.
Nos termos do n. 14 do artigo 22. do CIVA, a inscrio no regime de reembolso mensal efetuada a
pedido do sujeito passivo, nos termos definidos no Despacho Normativo n. 18-A/2010, de 1 de julho
(ver a redao dada pelo Despacho Normativo n. 17/2014, de 26 de dezembro).
Havendo atraso no reembolso, so devidos juros indemnizatrios a favor do sujeito passivo, a taxa
igual taxa dos juros compensatrios, ou seja, taxa de 4% n. 8 do artigo 22..
Relativamente aos sujeitos passivos que efetuem predominantemente operaes isentas com direito
deduo ou relativamente s quais a obrigao de liquidao do imposto da responsabilidade do
adquirente (o que se considera verificado quando, pelo menos 75% do valor total das transmisses de
bens e prestaes de servios do respetivo perodo), o n. 1 do artigo 9. do Despacho Normativo n.
18-A/2010, de 1 de julho, na linha do disposto no n. 9 do artigo 22., estabelece medidas administra-
tivas que permitem o aceleramento dos reembolsos, desde que verificadas as condies ali previstas.
Esta possibilidade, no entanto, e em conformidade com o artigo 9. do Despacho Normativo n. 18-

A/2010, de 1 de julho, apenas se aplica quando no esteja em causa o primeiro pedido de reembolso,
ou quando o pedido de reembolso seja de valor superior a 10 000,00.
Relativamente ao eventual indeferimento (total ou parcial) de reembolsos, tal cenrio pode resultar
das situaes a seguir indicadas (n. 11 do artigo 22.):
- No apresentao, conjuntamente com o pedido, dos elementos previstos no Despacho Normativo

n. 18-A/2010, de 1 de julho (com a redao dada pelo Despacho Normativo n. 17/2014, de 26 de de-
zembro);
- Falta de colaborao do sujeito passivo ao no apresentar os elementos ou informaes consideradas

pertinentes pela AT;
175
- O imposto dedutvel, ou parte dele, referir-se a fornecedores com n. fiscal inexistente ou invlido
ou que tenham suspenso ou cessado a atividade;
- Deteo de dvidas de IVA no regularizadas pelo sujeito passivo;
- Outras situaes detetadas no mbito da apreciao do pedido, designadamente, a deteo de dedu-

es indevidas ou de situaes de falta de liquidao de IVA.
Relativamente a fornecedores que tenham suspendido a atividade ou que no tenham apresentado as

declaraes peridicas ou as tenham entregado sem meio de pagamento, tal no constitui motivo para
o indeferimento imediato do reembolso, devendo a AT atuar junto dos fornecedores (punindo as even-
tuais infraes praticadas pelos mesmos) e s posteriormente, se for caso disso, indeferir o reembolso
(total ou parcialmente), ou efetuar as correes devidas, se aquele j se encontrar pago.
Refira-se, ainda, que a AT pode suspender o prazo para a concesso dos reembolsos, quando no forem
apresentados elementos que permitam aferir da sua legitimidade, designadamente nos casos em que
os elementos no so postos disposio dos servios, ou os mesmos se apresentem em condies
tais que no permitam o correto apuramento do imposto (artigo 5. do Despacho Normativo n. 18-
A/2010, de 1 de julho, com a redao dada pelo Despacho Normativo n. 17/2014, de 26 de dezembro).
O sujeito passivo pode reagir relativamente a estas decises da AR, utilizando os meios ao seu dispor,
designadamente o recurso hierrquico, a reclamao ou a impugnao judicial nos termos previstos
no artigo 93. (n. 13 do artigo 22.).
Os procedimentos de reembolso so explicados nos anexos Relao de clientes e de fornecedores.
3.9. QUADRO 06 A
176
Este quadro destina-se ao apuramento das operaes passivas em que, na qualidade de adquirente, liquidou o
imposto devido, bem como das que, nos termos do Cdigo do IVA, so afastadas do clculo do volume de negcios.
NOTAS E COMENTRIOS
Este quadro preenchido obrigatoriamente quando se tenha assinado SIM no incio do quadro 06,
existindo liquidao de IVA efetuado na qualidade de adquirente por aplicao das regras de inverso
sujeito passivo, ou liquidao de IVA por existirem operaes assimiladas a transmisses de bens ou
prestaes de servios, bem como a realizao de operaes acessrias, que no correspondem ao
volume de negcios previsto no artigo 42 do CIVA.
A. Operaes localizadas em Portugal em que, na qualidade de adquirente, liquidou o IVA devido.
Campo 97
Transmisses de bens efetuadas em Portugal por entidades residentes em pases comunitrios em que o IVA
devido foi liquidado pelo sujeito passivo declarante.
Neste campo devem ser indicados os montantes dos bens adquiridos no territrio nacional a entidades re-
sidentes em pases comunitrios, cuja liquidao do imposto coube ao sujeito passivo declarante, enquanto
adquirente, mencionados nos campos 1, 5 e/ou 3 do Quadro 06.
NOTA: Neste campo no deve incluir as operaes mencionadas no campo 16 do Quadro 06.
NOTAS E COMENTRIOS
Apesar das instrues de preenchimento deste campo apenas referirem expressamente transmisses
de bens, tambm se aplica aquisio de servios.
Os exemplos de operaes a incluir neste campo abrangem a aquisio de bens transmitidos por um
fornecedor residente noutro Estado-Membro da Unio Europeia, que so localizadas para efeitos de
tributao em territrio nacional, e cuja obrigao de liquidao do IVA cabe ao sujeito passivo adqui-
rente, mas que no so consideradas como aquisies intracomunitrias de bens.
____________________________________
Exemplo 50:
Um transmitente de bens no residente, sem estabelecimento estvel, domiclio, representante ou
(os bens so expedidos dentro do territrio nacional), o adquirente, sujeito passivo de IVA portugus,
deve proceder autoliquidao de IVA.
177
Como no se trata de uma aquisio intracomunitria de bens, pois os bens no foram expedidos de
um Estado-Membro para Portugal, deve ser includa nos campos 1 a 6 do quadro 06, dependendo da
taxa aplicvel, e no campo 97 do quadro 06-A. O valor tributvel deve ser includo no campo 97 do
quadro 06-A.
Operao no aquisio intracomunitria de bens:
Os bens so vendidos por um sujeito passivo portugus (PT1) a um sujeito passivo alemo (AL), efe-
tuando este a revenda dos mesmos bens a um sujeito passivo portugus (PT2). O transporte ou expe-
dio dos bens efetuado internamente no territrio nacional.
O sujeito passivo PT1 emite uma fatura ao Alemo com liquidao de IVA portugus, pois trata-se de
uma operao interna portuguesa, ainda que o adquirente, seja um sujeito passivo de outro Estado-
-Membro.
Se o sujeito passivo alemo no tiver registo de IVA ou nomeado representante fiscal em Portugal, faz
uma fatura sem IVA alemo ou portugus, indicando que o devedor do imposto o adquirente, sujeito
passivo PT2. Neste caso, o adquirente, sujeito passivo PT2, no faz uma aquisio intracomunitria de
bens, porque os bens foram expedidos dentro do territrio nacional. Mas ainda assim faz a autoliqui-
dao do IVA, nos campos 1 a 6 dependendo da taxa aplicvel aos bens, e faz a deduo nos campos 20
a 24. O valor tributvel da autoliquidao includa nos campos 1, 3 ou 5 deve ser identificado no campo
97 do quadro 06-A.
____________________________________
Outras operaes a incluir neste campo abrangem a aquisio de servios por um prestador residente
noutro Estado-Membro da Unio Europeia, que so localizadas para efeitos de tributao em territrio
nacional por aplicao das excees previstas no n 8 do artigo 6 do CIVA, e cuja obrigao de liqui-
dao do IVA cabe ao sujeito passivo adquirente.
Se o prestador de servios for residente num outro Estado-Membro, mas for aplicada uma das exce-
es regra geral de localizao das prestaes de servios da alnea a) do n 6 do artigo 6 do CIVA
prevista no n 8 desse artigo, o adquirente portugus efetua a autoliquidao nos campos normais da
liquidao (1 a 6 do quadro 06, dependendo da taxa aplicvel), sendo ainda incluindo o valor tributvel
dessa operao no campo 97 do quadro 06-A.
178
Excees do n 8 do artigo 6 do CIVA:
- Prestaes de servios de alimentao e bebidas, que no as refeies a bordo em transporte intra-

comunitrio de passageiros, que sejam executadas no territrio nacional;



____________________________________
Exemplo 51:
Um prestador de servios, residente em Espanha, realiza um servio sobre um bem imvel situado em
Portugal, sendo o adquirente um sujeito passivo portugus.
Essa operao tributvel em Portugal pela alnea a) do n 8 do artigo 6 do CIVA. Cabendo ao sujeito
passivo portugus efetuar a autoliquidao do IVA, quando o prestador de servios no tiver sede, es-
tabelecimento estvel, domiclio, representante ou registo em sede de IVA em Portugal.
O adquirente portugus efetua a autoliquidao nos campos normais da liquidao (1 a 6 do quadro

06, dependendo da taxa aplicvel), sendo ainda incluindo o valor tributvel dessa operao no campo
97 do quadro 06-A.
Exemplo 52:
Uma empresa do Sucia realiza uma conferncia mdica em Portugal, cobrando um bilhete de acesso
conferncia a um adquirente, sujeito passivo portugus.
179
Essa operao tributvel em Portugal pela alnea e) do n 8 do artigo 6 do CIVA. Cabendo ao sujeito

97 do quadro 06-A.
_____________________________________
Campo 98
Transmisses de bens e prestaes de servios efetuadas em Portugal por entidades residentes em pases ou
territrios terceiros em que o IVA devido foi liquidado pelo sujeito passivo declarante.
Neste campo devem ser indicados os montantes dos bens adquiridos no territrio nacional a entidades re-
sidentes em pases ou territrios terceiros, cuja liquidao do imposto coube ao sujeito passivo declarante,
enquanto adquirente, mencionados nos campos 1, 5 e/ou 3 do Quadro 06.
NOTAS E COMENTRIOS
Este campo incluir as transmisses de bens e prestaes de servios efetuadas em Portugal por enti-
dades residentes em pases ou territrios terceiros, quando o IVA foi autoliquidado pelo sujeito passivo
adquirente.
Como exemplos, consideram-se as operaes referidas para o campo 97, mas que sejam fornecidas ou
prestadas por entidades de pases ou territrios terceiros.
No caso das prestaes de servios, se o prestador de servios for residente de um pas ou territrio
terceiro, seja aplicada a regra geral de localizao das prestaes de servios prevista na alnea a) do
n 6 do artigo 6 do CIVA ou as regras de exceo do n 8 do artigo 6 do CIVA, o adquirente portugus
efetua a autoliquidao nos campos normais da liquidao (1 a 6 do quadro 06, dependendo da taxa
aplicvel), sendo ainda incluindo o valor tributvel dessa operao no campo 98 do quadro 06-A.
180
_____________________________________
Exemplo 53:
Uma empresa brasileira realiza um servio de catering em Portugal, sendo o adquirente um sujeito
passivo portugus.
Essa operao tributvel em Portugal pela alnea c) do n 8 do artigo 6 do CIVA. Cabendo ao sujeito

98 do quadro 06-A.
Exemplo 54:
Uma empresa dos Estados Unidos da Amrica realiza um servio de apoio jurdico e fiscal a uma em-
presa portuguesa, com o objetivo desta ltima efetuar um investimento nesse pas.
Essa operao tributvel em Portugal pela aplicao da alnea a) do n 6 do artigo 6 do CIVA (regra
geral). Cabendo ao sujeito passivo portugus efetuar a autoliquidao do IVA, quando o prestador de
servios no tiver sede, estabelecimento estvel, domiclio, representante ou registo em sede de IVA
em Portugal.

98 do quadro 06-A.
Exemplo 55:
Os bens so vendidos por um sujeito passivo portugus (PT1) a um sujeito passivo chins, efetuando
este a revenda dos mesmos bens a um sujeito passivo portugus (PT2). O transporte ou expedio dos
bens efetuado internamente no territrio nacional.
181
O sujeito passivo PT1 emite uma fatura empresa chinesa com liquidao de IVA portugus, pois tra-
ta-se de uma operao interna portuguesa, ainda que o adquirente, seja um sujeito passivo de um pas
terceiro (no exportao, por que os bens no saem do territrio nacional).
Se o sujeito passivo chins no tiver registo de IVA ou nomeado representante fiscal em Portugal, faz
uma fatura ao adquirente, sujeito passivo PT2, sem indicao de qualquer montante de IVA. Neste
caso, o adquirente, sujeito passivo PT2, no faz uma importao de bens, porque os bens foram expe-
didos dentro do territrio nacional. Fazendo a autoliquidao do IVA, nos campos 1 a 6 dependendo
da taxa aplicvel aos bens, e faz a deduo nos campos 20 a 24. O valor tributvel da autoliquidao
includa nos campos 1, 3 ou 5 deve ser identificado no campo 98 do quadro 06-A.
B. Operaes em que liquidou o IVA devido por aplicao da regra de inverso do sujeito passivo.
Campos 99 a 102
Transmisses de bens e prestaes de servios em que ocorreu a regra de inverso:
Operaes a que se refere o Decreto-Lei n. 362/99, de 16 de setembro;
Operaes a que se refere o n. 2 do artigo 6. do Regime da Renncia Iseno do IVA nas Operaes Re-
lativas a Bens Imveis;
Operaes previstas na alnea i) do n. 1 do artigo 2. do CIVA;
Operaes previstas na alnea j) do n. 1 do artigo 2. do CIVA.
Nestes campos deve indicar os montantes relativos a aquisies de bens e/ou servios em que liquidou o im-
posto, por aplicao da regra de inverso do sujeito passivo (Regime do ouro para investimento; transmisso
de imveis com renncia iseno; sucatas; servios de construo civil).
NOTAS E COMENTRIOS
Estes campos so utilizados quando seja aplicada a regra de inverso do sujeito passivo em operaes
nacionais, sendo o sujeito passivo o adquirente dos respetivos bens ou servios, especificamente nas
operaes relacionadas com:
- Regime do ouro para investimento (campo 99);
- Transmisso de imveis com renncia iseno (campo 100);
- Regime do setor dos desperdcios, resduos e sucatas reciclveis (campo 101);
182
- E, Servios de construo civil (102).
Enquadramento e exemplos:
Regime do ouro para investimento (campo 99):
O regime do ouro para investimento est previsto no Anexo ao Decreto-Lei n 362/99 Regime espe-
cial aplicvel ao ouro para investimento, sendo um regime de iseno de IVA sem direito deduo.
Todavia, o artigo 5 do regime especial prev a possibilidade de se efetuar a renncia iseno. Quan-
do seja efetuada essa renncia, as operaes a enquadradas ficam abrangidas por uma regra de inver-
so do sujeito passivo, cabendo do adquirente, sujeito passivo de IVA, efetuar a autoliquidao do IVA.
Nestas situaes, o adquirente efetua a autoliquidao do IVA nos campos 3 e 4 do quadro 06 da DP,
indicando SIM na questo inicial desse quadro, e colocando o valor tributvel no campo 99 do qua-
dro 06-A.
Para verificar as situaes em que possvel optar pela renncia iseno e consequente aplicao da
regra de inverso, sugere-se a anlise ao Ofcio-Circulado n 30014/2000 da Direo dos Servios do
IVA, devidamente atualizado para o momento atual.
Ofcio-Circulado n 30014/2000 da Direo dos Servios do IVA, de 13/01
CIVA - OURO - OURO PARA INVESTIMENTO/REG.ESP.
ASSUNTO: IVA - OURO
Tendo em vista a clarificao, junto da administrao fiscal e dos operadores, do regime especial aplicvel
ao ouro para investimento, aprovado pelo Decreto-Lei n 362/99, de 16 de setembro, cuja entrada em vigor
ocorreu em 1 de janeiro de 2000, procede-se difuso dos seguintes esclarecimentos para a sua correta e
efetiva aplicao.
I - REGIME ESPECIAL APLICVEL AO OURO PARA INVESTIMENTO
1. mbito de aplicao do regime
O regime especial aplica-se s operaes sobre ouro para investimento, considerando como tal o ouro des-
crito no artigo 2 do Regime.
2. Conceito de ouro para investimento
Nos termos do n 1 do artigo 2 do regime considera-se ouro para investimento:
a) O ouro, que rena as seguintes condies:
- se apresente sob a forma de barra ou de placa, com pesos aceites pelos mercados de ouro;
- tenha um toque igual ou superior a 995 milsimos, seja representado ou no por ttulos;
183
- as barras ou placas sejam de peso superior 1 g.
Consideram-se pesos aceites pelos mercados de ouro os seguintes (1):
Unidade Pesos vendidos

Quilograma 12,5/1
Grama 500/250/l00/50/20/10/5/2,5/2
Ona (1 oz = 31.1035 g) 100/10/5/1/1/2/
Tael (1tael = 1,913 o (2) 10/5/1
Tola (10 tolas=3,75oz(3) 10
b) As moedas de ouro que, cumulativamente, preenchem os requisitos seguintes:
- tenham um toque igual ou superior a 900 milsimos;
- tenham sida cunhadas depois do ano de 1800;
- tenham ou tenham tido curso legal no pas de origem;
- sejam habitualmente vendidas a um preo que no exceda em mais de 80% a valor, na mercada livre, do
ouro nelas contido.
No n 3 do artigo 2 do Regime vem considerar-se que as moedas constantes da lista anual publicada pela Co-
misso Europeia preenchem, para todo o ano para o qual a lista foi publicada, os requisitas atrs enunciados.
A lista das moedas de ouro que satisfazem os critrios referidos, para o ano de 2000, foi publicada no Jornal
Oficial das Comunidades Europeias C342, de 30 de novembro de 1999.
3. Operaes sobre ouro para investimento
Esto isentas de IVA as transmisses, aquisies intracomunitrias e importaes de ouro para investimento
(artigo 3 n 1 da Regime).
Assinala-se que, para efeitos da aplicao da iseno, se consideram ainda transmisses de bens as opera-
es sobre ouro para investimento representado por certificados de ouro, afetado ou no afetado, ou negocia-
do em contas-ouro, incluindo, nomeadamente, os emprstimos e swaps de ouro que comportem um direito de
propriedade ou de crdito sobre ouro para investimento, bem como as operaes sobre ouro para investimento
que envolvam contratos de futuros ou contratos forward que conduzam transmisso do direito de proprie-
dade ou de crdito sobre ouro para investimento (n 2 do artigo 3 do Regime).
Trata-se de operaes que comportam um direito de propriedade ou de um crdito de um bem (ouro para
investimento) cujo efeito econmico igual ao da transferncia de propriedade, pelo que, para efeitos da apli-
cao do regime especial foram assimiladas a transmisso de bens.
184
Importa notar que a iseno prevista no n 1 do artigo 3 opera relativamente s operaes que recaiam sobre
o ouro para investimento (ouro que caiba nos limites conceptuais do artigo 2 do Regime) qualquer que seja o
destino que lhe seja dado ou a natureza do adquirente (sujeito passivo do imposto ou particular).
Beneficiam igualmente de iseno de IVA, ao abrigo do n 4 do artigo 3 do Regime, as prestaes de servios

de intermedirios, que atuam em nome e por conta de outrem, quando intervenham nas operaes de ouro
para investimento.
4. Direito deduo
Os sujeitos passivos que efetuem operaes isentas nos termos do artigo 3 do Regime, sem prejuzo da apli-
cao, se for o caso, do mtodo da percentagem de deduo ou pro-rata, apenas tm direito a deduzir:
- O imposto devido ou pago sobre o ouro para investimento adquirido a um outro sujeito passivo que tenha
exercido a renncia iseno prevista no artigo 5;
- O imposto devido ou pago sobre as aquisies efetuadas no territrio nacional, as aquisies intracomu-
nitrias e as importaes de ouro que no seja de ouro para investimento que, por si ou em seu nome, seja
posteriormente transformado em ouro para investimento;
- O imposto devido ou pago nas prestaes de servios adquiridas para alterar a forma, o peso ou o toque de
ouro para investimento, ou de ouro que, atravs dessas operaes, seja transformado em ouro para investi-
mento.
Os sujeitos passivos que produzam ou transformem ouro em ouro para investimento, cuja transmisso seja
isenta nos termos do artigo 3, tm direito a deduzir o imposto por eles devido ou pago relativamente aqui-
sio intracomunitria ou importao dos bens ou servios ligados produo ou transformao desse ouro
(artigo 9.)
5. Faturas
Os sujeitos passivos que efetuem transmisses de ouro para investimento isentas nos termos artigo 3, devem
indicar na fatura o motivo justificativo da no aplicao do imposto (alnea e) do n 5 do artigo 35 do CIVA,
aplicvel ex vi artigo 13 do Regime), nomeadamente com a meno Isento-Regime especial do ouro para
investimento ou Isento - Artigo 3 do regime aprovado pelo DL n 362/99.
Nas transmisses intracomunitrias de bens, efetuadas com renncia iseno, a fatura deve mencionar a
iseno aplicvel, nomeadamente o artigo 14 do RITI.
No caso de uma exportao a fatura deve referir a aplicao do n 1 do artigo l4 do Cdigo do IVA, sem
prejuzo de o operador estar obrigado a deter na sua posse os documentos alfandegrios apropriados, em
cumprimento do n 8 do artigo 28 do CIVA.
185
6. Renncia iseno
6.1 Quem pode renunciar
Podem renunciar iseno, optando pela aplicao do imposto s transmisses a que se refere o artigo 3, os
sujeitos passivos que produzam ouro para investimento, ou transformem qualquer ouro em ouro para inves-
timento (n 1 do artigo 5).
Os sujeitos passivos que forneam habitualmente ouro para fins industriais no quadro da sua atividade pro-
fissional, podem tambm renunciar iseno relativamente s transmisses de ouro para investimento que
efetuem (n 2 do artigo 5).
Em qualquer dos casos, s ser possvel a renncia iseno quando o adquirente seja:
- Um sujeito passivo do IVA dos mencionados na alnea a) do n 1 do artigo 2 do Cdigo do IVA,
- Um sujeito passivo registado para efeitos de IVA noutro Estado membro, ou
- Um adquirente de um pais no pertencente Comunidade Europeia.
Os intermedirios que atuem em nome e por conta de outrem nas transmisses de ouro para investimento
podem renunciar iseno, optando pela aplicao do imposto s suas prestaes de servios, desde que se
reportem a transmisses em que tenha havido renncia iseno.
6.2 Obrigao de pagamento do imposto
Nas transmisses de ouro para investimento em que tenha sido exercida a renncia iseno, o pagamento
do imposto e as demais obrigaes decorrentes dessas operaes (com exceo da obrigao de registo da
operao prevista no artigo l2) devem ser cumpridas pelo adquirente quando este seja um sujeito passivo dos
mencionados na alnea a) do n 1 do artigo 2 do Cdigo do IVA, que tenha direito deduo total ou parcial
do imposto (artigo 102 do Regime).
Neste caso, est-se perante uma situao de liquidao - deduo simultnea na declarao peridica, no
constituindo o IVA qualquer custo financeiro para os sujeitos passivos.
6.3 Deduo do imposto
Para os sujeitos passivos que renunciem iseno do imposto tm aplicao as regras gerais do direito de-
duo contidas no n 1 do artigo 2 do CIVA e do n 2 do artigo 19 do RITI. Assim, tm direito deduo do
imposto que tenha incidido sobre os bens ou servios adquiridos, importados ou utilizados para a realizao
dessas operaes.
No entanto, determina-se que a deduo tenha lugar com aplicao do mtodo da afetao real previsto no n
2 do artigo 23 do Cdigo do IVA.
Finalmente, estabelece-se no n 3 do artigo 6 do Regime que, as operaes relativas ao ouro de investimento,

tenha havido ou no renncia iseno do imposto, no so consideradas para efeitos da determinao da
percentagem de deduo referida no n 4 do artigo 23 do Cdigo do IVA que seja aplicvel a outras operaes
desenvolvidas pelo sujeito passivo.
186
6.4 Faturas
A renncia iseno deve ser exercida caso a caso.
A fatura deve conter a meno IVA - Autoliquidao, quando o adquirente for um sujeito passivo dos refe-
ridos na alnea a) do n 1 do artigo 2 do Cdigo do IVA.
7. Operaes com outros Estados
7.1 Transmisses isentas (sem renncia iseno)
As transmisses de ouro para investimento efetuadas para particulares ou sujeitos passivos do imposto de
outros Estados membros da Comunidade Europeia, desde que no seja exercida a renncia iseno, consti-
tuem transmisses internas isentas ao abrigo do n 1 do artigo 3 do Regime Especial.
Assim, as transmisses de ouro com destino a sujeitos passivos de imposto noutro Estado membro, no devem
ser includas no anexo recapitulativo previsto na alnea c) do artigo 23 do RITI (n 2 do artigo 7 do Regime
Especial).
7.2 Transmisses isentas, com renncia iseno
Os sujeitos passivos que renunciem iseno na transmisso de ouro para investimento expedido ou trans-
portado para fora do territrio nacional devem:
a) Isentar tal operao ao abrigo do artigo 14 do RITI se o adquirente for um sujeito passivo registado e o ouro
for transportado para outro Estado membro da Comunidade.
Neste caso, as transmisses de ouro para investimento devem ser includas no anexo recapitulativo (agora
declarao recapitulativa).
b) Isentar tal operao ao abrigo do artigo 14 do CIVA, se o ouro for enviado para um pas no pertencente
Comunidade Europeia.
7.3 Aquisies intracomunitrias de ouro para investimento
As aquisies intracomunitrias efetuadas por sujeitos passivos do imposto referidos no n 1 do artigo 2 do

RITI, beneficiam de iseno de IVA nos termos do artigo 3 do Regime. qualquer que seja o tratamento dado
venda pelo fornecedor do outro Estado, ou seja, quer este tenha aplicado uma iseno simples, por fora
de um regime especial idntico ao previsto neste diploma ou tenha considerado tal venda como transmisso
intracomunitria.
8. Obrigao de registo de operaes
Os sujeitos passivos que efetuem operaes abrangidas no mbito do Decreto-Lei n 362/99 devem possuir
um registo com a identificao de cada cliente, bem como dos respetivos representantes legais, com quem
realizem operaes de montante igual ou superior a 3.000 euros, ainda que no se encontrem obrigados ao
pagamento do imposto nos termos do artigo 10 do Regime.
Note-se que o montante referido reporta-se aos valores acumulados das operaes realizadas com cada
cliente.
187
Os sujeitos passivos devem igualmente manter a contabilidade de todas as operaes abrangidas pelo Regime
Especial e conservar cpia ou referncia dos documentos comprovativos da identificao durante um perodo
de cinco anos aps o termo das operaes.
9.Preenchimento da declarao peridica
As transmisses de ouro para investimento isentas nos termos do artigo 3 do Regime devem ser includas no
campo 9 do quadro 06 da declarao peridica.
As transmisses de ouro para investimento efetuadas com renncia iseno devem ser inscritas:
- No campo 8 do quadro 06 da declarao peridica, quando se tratem de transaes internas
- No campo 8 do quadro 06 da declarao peridica, quando sejam exportaes
- No campo 7 do quadro 06 da declarao peridica, quando estejam em causa transaes intracomunit-

rias.
As aquisies intracomunitrias de ouro para investimento devem ser includas no campo 14 do quadro 06 da
declarao peridica.
Finalmente, os sujeitos passivos de IVA que sejam obrigados liquidao do IVA nas operaes previstas no
artigo 10 do Regime Especial (adquirentes de ouro para investimento cuja transmisso tenha sido efetuada
com renncia iseno ou adquirentes de matria-prima ou de produtos semitransformados) devem incluir
o valor de tais operaes no campo 3 do quadro 06 da declarao peridica, procedendo liquidao do im-
posto respetivo no campo 4 e exercendo o direito deduo desse imposto nos campos 20 (imobilizado), 22
(existncias) ou 24 (outros bens e servios), consoante o caso.
II - OURO QUE NO SEJA OURO PARA INVESTIMENTO
As transmisses, aquisies intracomunitrias e importaes de ouro que no seja ouro para investimento
esto sujeitas a tributao de acordo com as regras do Cdigo do IVA e do RITI.
Todavia, nas transmisses de ouro sob a forma de matria-prima (barra. placa, granalha, solda. etc.) ou
de produtos semitransformados (por ex. fio, fita, tubo que no sejam artefactos de ouro) de toque igual ou
superior a 325 milsimos, o pagamento do imposto e as demais obrigaes decorrentes dessas operaes
(com exceo das previstas no artigo 12), devem ser cumpridas pelo adquirente quando este seja um sujeito
passivo dos mencionados na alnea a) do n 1 do artigo 2 do Cdigo do IVA, que tenha direito deduo total
ou parcial do imposto.
O adquirente dever proceder liquidao e deduo simultnea na declarao peridica de imposto. Sa-
liente-se que a deduo dever ser efetuada de acordo com as regras dos artigos 19 a 25 do Cdigo do IVA.
O fornecedor dos bens abrangidos por este preceito deve, para cumprimento do disposto no artigo 36, n 5,
e) do Cdigo do IVA, incluir na fatura emitida a meno IVA - Autoliquidao.
188
III- MOEDAS DE OURO
As transmisses, aquisies intracomunitrias e importaes de moedas de ouro so:
- Isentas ao abrigo do artigo 3 do Regime, se as moedas forem consideradas ouro para investimento nos
termos da alnea b) do n 1 do artigo 2 do Regime.
- Tributadas segundo o regime especial aplicvel aos bens em segunda mo, aos objetos de arte e de coleo
e s antiguidades, aprovado pelo Decreto-Lei n 199/96, de 18 de outubro, se reunirem as condies para
serem tratadas como objetos de coleo.
- Tributadas de acordo com o regime geral do IVA, nos demais casos.
IV- ARTEFACTOS EM OURO
As transmisses, aquisies intracomunitrias e importaes de artefactos de ouro esto sujeitas a tributa-

o em IVA nos termos previstos no Cdigo do IVA e no RITI.
(1) Conforme orientao aprovada por todas as delegaes na 57. reunio do Comit IVA, de 16 e 17 de de-
zembro de 1998.
(2) Tael = unidade de peso chinesa tradicional.
(3) Tola = unidade de peso indiana tradicional para o ouro.
Transmisso de imveis com renncia iseno (campo 100)
As transmisses de bens imveis so isentas de IVA nos termos da alnea 30 do artigo 9 do CIVA.
O n 5 do artigo 12 do CIVA estabelece que podem tambm renunciar iseno (operaes imobili-
rias) os sujeitos passivos que efetuem transmisses de imveis, ou de partes autnomas destes, a favor
de outros sujeitos passivos, que os utilizem em atividades tributadas e que no estejam sujeitos ao
Regime Especial dos Pequenos Retalhistas previsto no artigo 60. (n. 5 do artigo 12.).
A renncia iseno nestas operaes deve ser efetuada nos termos e condies previstos no Regime
de Renncia iseno do IVA nas operaes sobre imveis, aprovado pelo Decreto-Lei n 21/2007, de
29 de janeiro.
Quando se efetue a renncia iseno referente transmisso de um bem imvel nos termos das con-
dies previstas no regime de renncia, aplica-se a regra de inverso do sujeito passivo, cabendo ao
adquirente efetuar a autoliquidao do IVA.
indicando SIM na questo inicial desse quadro, e colocando o valor tributvel no campo 100 do
quadro 06-A.
189

Ofcio-Circulado n 30099/2007 de 09/02
CIVA - LOCAO DE IMVEIS - TRANSMISSO DE IMVEIS - RENNCIA ISENO
ASSUNTO: IVA - TRANSMISSO E LOCAO DE IMVEIS
RENNCIA ISENO
CIVA - ARTIGO 12., Ns 4 E 5
DL 21/2007, DE 29 DE JANEIRO
I INTRODUO
1. Os n.s 29 e 30 do artigo 9 do Cdigo do IVA preveem a iseno de IVA, respetivamente, na locao de bens
imveis e nas operaes sujeitas a IMT.
2. Por sua vez, os n.s 4 e 5 do artigo 12. do mesmo Cdigo possibilitam a renncia s referidas isenes,
respetivamente, no caso da locao de prdios urbanos ou fraes autnomas destes ou da transmisso do
direito de propriedade de prdios urbanos, fraes autnomas destes ou terrenos para construo, mas, em
todos os casos, apenas quando o locatrio ou o adquirente sejam sujeitos passivos que os utilizem total ou
predominantemente em atividades que conferem o direito deduo.
3. Finalmente, o n. 6 do artigo 12. refere que as condies para a renncia da iseno so estabelecidas em
legislao especial.
4. A referida legislao consta do Decreto-Lei n. 21/2007, publicado no Dirio da Repblica, 1. Srie, n.

20, de 29 de janeiro de 2007, que, para alm de introduzir diversas alteraes ao Cdigo do IVA (CIVA),
aprova o REGIME DA RENNCIA ISENO DO IVA NAS OPERAES RELATIVAS A BENS IMVEIS
(doravante referido como Regime da Renncia).
5. Face s alteraes introduzidas no regime at ento em vigor, constantes do Decreto-Lei n. 241/86, de 20

de agosto, e agora revogado, bem como das alteraes aos artigos 12., 24, 25 e 26 do CIVA considera-se
oportuno informar, a este respeito, os Servios e outros interessados.
II RENNCIA ISENO DO IVA NAS OPERAES RELATIVAS A BENS IMVEIS
A. QUEM PODE RENUNCIAR - CONDIES SUBJECTIVAS
Segundo o disposto nos n.s 4 e 5 do artigo 12. do Cdigo do IVA, com a redao dada pelo artigo 1. do
Decreto-Lei n. 21/2007, de 29 de janeiro, e em conjugao com o artigo 3. e sem prejuzo do disposto no
artigo 2., ambos do Regime da Renncia, podem renunciar iseno prevista nos n.s 29 e 30 do artigo 9.
os sujeitos passivos que procedam:
190
a) locao de prdios urbanos ou fraes autnomas destes;
b) transmisso do direito de propriedade de prdios urbanos ou fraes autnomas destes;
c) transmisso de terrenos para construo, desde que, em todos os casos:
d) os respetivos locatrios ou adquirentes sejam, igualmente, sujeitos passivos que utilizem os imveis, total
ou predominantemente, em atividades que conferem direito a deduo;
e) o locador e o locatrio ou o transmitente e o adquirente:
i) exeram exclusivamente atividades que conferem o direito deduo ou, sendo mistos (exerccio simult-
neo de atividades que conferem o direito deduo e atividades que no conferem esse direito), o conjunto das
atividades que conferem o direito deduo seja superior a 80% do total do volume de negcios;
ii) tenham uma percentagem de deduo inferior a 80%, mas apenas nos casos em que, habitualmente, exer-
am a atividade de construo, reconstruo ou aquisio de imveis, para venda ou para locao;
iii) no estejam enquadrados no regime especial dos pequenos retalhistas constante do artigo 60. e seguintes
do CIVA;
iv) disponham de contabilidade organizada para efeitos de IRS ou de IRC.
Notas:
1. Independentemente do critrio que o sujeito passivo utilize para o exerccio do direito deduo (afetao
real ou pro-rata), a percentagem de 80% determinada nos termos dos nmeros 4, 5 e 8 do artigo 23. do
CIVA, com base no montante das operaes realizadas no ano anterior.
2. Relativamente aos sujeitos passivos que iniciem a sua atividade, ser tida em considerao, no momento
da renncia, a percentagem provisria prevista para esse ano, calculada nos termos do n. 7 do artigo 23.
do CIVA.
3. Face prtica exclusiva de operaes isentas que no conferem o direito deduo, no pode haver re-
nncia, nos casos em que o locador e/ou locatrio ou o transmitente e/ou adquirente estejam enquadrados no
Regime Especial de Iseno (artigo 53.) ou efetuem exclusivamente operaes isentas que no conferem o
direito deduo previstas no artigo 9. (exceto na situao referida em ii) da alnea e) do ponto A).
4. Nos casos de compropriedade, todos os titulares dos direitos a transmitir ou a adquirir devem preencher os
requisitos exigidos para o exerccio da renncia.
5. No conceito de locao, entende-se abrangido qualquer tipo de locao, designadamente a locao finan-
ceira.
B. A QUE SE PODE RENUNCIAR - CONDIES OBJECTIVAS
Tal como referido no ponto A, a renncia s permitida relativamente locao de prdios urbanos ou fraes
autnomas destes, transmisso do direito de propriedade de prdios urbanos ou fraes autnomas destes
ou transmisso de terrenos para construo. ainda necessrio (artigo 2. do Regime da Renncia) que:
191
a) o imvel esteja inscrito na matriz em nome do titular (ou tenha sido pedida a sua inscrio) e no se destine
a habitao;
b) a transmisso do direito de propriedade do imvel ou a sua locao envolva a totalidade do prdio ou frao
autnoma;
c) o imvel seja afeto a atividades que confiram direito deduo do IVA;
d) no caso de locao, o valor da renda anual seja igual ou superior a 1/25 do valor de aquisio ou construo
do imvel.
e, alm disso, se trate da primeira transmisso ou locao ocorrida aps:
e) a construo, quando tenha sido deduzido ou ainda seja possvel deduzir, no todo ou em parte, o IVA su-
portado;
f) aps o imvel ter sido objeto de grandes obras de transformao ou renovao que tenham determinado
uma alterao superior a 30% do valor patrimonial tributvel para efeitos do imposto municipal sobre im-
veis, quando ainda seja possvel proceder deduo, no todo ou em parte, do IVA suportado nessas obras;
ou, ainda, quando se trate de transmisso ou locao subsequente a uma operao efetuada com renncia
iseno, e esteja a decorrer o prazo de regularizao previsto no n. 2 do artigo 24. do Cdigo do IVA (20
anos), relativamente ao imposto suportado nas despesas de construo ou aquisio dos imveis.
Notas:
1. No permitida a renncia na transmisso ou locao de imveis cuja inscrio na matriz ou pedido de

inscrio no seja em nome do transmitente ou locador.
2. No permitida a renncia relativamente a prdios rsticos ou mistos.
3. No permitida a renncia na transmisso ou locao de partes do imvel, salvo se tratar de uma frao
autnoma e, neste caso, s , igualmente, possvel relativamente totalidade da frao.
4. No permitida a renncia em casos de transmisso que no seja a transmisso do direito de propriedade

(v. g transmisso do mero direito de superfcie ou de outras figuras parcelares).
5. No permitida a renncia na transmisso ou locao de prdios inscritos na matriz (ou cuja inscrio
tenha sido pedida) como prdios destinados habitao, ainda que destinados a uma afetao diferente da
habitao.
6. No permitida a renncia na sublocao de bens imveis, exceto quando estes sejam destinados a fins
industriais.
7. No caso de contratos realizados em simultneo (v.g. aquisio seguida duma locao) a inscrio na ma-
triz em nome do seu proprietrio (ou o respetivo pedido de inscrio) s tem de verificar-se em relao ao
sujeito passivo que realiza a transmisso do imvel no 1. dos contratos, sem prejuzo da renncia s poder ve-
rificar-se quando estiver confirmada a titularidade de propriedade relativamente ao locador no 2. contrato.
192
C. COMO RENUNCIAR - CONDIES FORMAIS
Os sujeitos passivos que pretendam renunciar iseno devem solicitar um certificado.
O referido pedido deve ser efetuado, prvia e obrigatoriamente, por via eletrnica, no Portal das Finanas.
Para o efeito, deve selecionar a opo Certides, de seguida a opo Emisso de Certido, escolher o tipo de
certido Renncia Iseno de IVA-Imveis e CONFIRMAR.
Em seguida, escolher se a renncia respeita a Transmisses ou Locaes e preencher todos os campos do

formulrio:
- NIF do adquirente ou locatrio
- Identificao do imvel
- Atividade principal a exercer no imvel
- Valor da transmisso ou valor mensal da renda (Exemplo: 500.000,00 ou 1.256,00)
- Declarao de que se verificam todos os requisitos para que se possa renunciar
Em seguida CONFIRMAR.
Aps submisso do pedido e desde que preenchidos todos os elementos requeridos, ser o requerente informa-
do se o mesmo est ou no conforme com a legislao. E estando, ser-lhe-, de imediato, informado que vai
ser pedida a confirmao dos dados por parte do adquirente ou locatrio do imvel.
Tal pedido de confirmao ser solicitado via email ao adquirente ou locatrio.
Este, depois de se autenticar no Portal das Finanas, deve selecionar a opo Certides, de seguida a opo
Conf. Pedido.
Quando aparece a Lista de Certides, clicar em +Info e sendo corretos os dados constantes do pedido, pro-
ceder respetiva confirmao (CONFIRMAR). Quando no confirme o pedido (NO CONFIRMAR), deve
indicar, no quadro respetivo, as razes justificativas.
Depois da confirmao dos dados constantes do pedido por parte do sujeito passivo locatrio ou adquirente
do imvel, e caso se verifiquem todos os requisitos necessrios emisso do mesmo, o certificado ser, desde
logo, disponibilizado. Para o obter, dever aceder-se, sucessivamente, a Certides, Consulta e, na Lista de
Certides, clicar em OBTER.
Caso contrrio, a emisso do certificado ficar dependente de despacho do Chefe de Finanas da rea da
sede, estabelecimento estvel ou, na sua falta, do domiclio do transmitente ou do locador do imvel.
Aps a validao, automtica ou pelo servio de finanas, dos dados referentes aos sujeitos passivos e iden-
tificao do imvel, o certificado fica disponvel, podendo ser impresso. Para o obter, dever aceder-se, su-
cessivamente, a Certides, Consulta e, na lista de Certides, clicar em OBTER.
193
NOTAS
1. Quando se seleciona a opo - Consulta de Certides, se na coluna relativa ao estado de uma determinada
certido estiver indicado Expirada, tal significa que est ultrapassado o prazo de validade da mesma.
2. Se os elementos que serviram de base emisso do certificado sofrerem alteraes antes da celebrao do
contrato de locao ou de compra e venda, o certificado perde a sua validade. Se ainda se mantiverem as con-
dies para a renncia iseno previstas na lei, e os sujeitos passivos ainda pretendam exercer esse direito,
deve ser pedido um novo certificado.
3. Se qualquer entidade pretender verificar a autenticidade do certificado para efeitos de renncia do IVA
na locao ou transmisso de bens imveis na posse do sujeito passivo, pode faz-lo atravs do Portal das
Finanas, sem que seja necessrio autenticar-se. Basta selecionar a opo Certides, de seguida a opo
Validao de Certido, digitar o Nmero de Contribuinte e o Cdigo de Validao indicados na caixa dos
Elementos para verificao da certido e selecionar o boto Confirmar. A referncia indicada no Cdigo
de Validao deve ser digitada tendo em ateno se as letras esto em maisculas ou minsculas.
III VALIDADE DO CERTIFICADO E EFECTIVAO DA RENNCIA
O certificado tem a validade de 6 meses, a contar da data em que fica disponvel para o sujeito passivo, findos
os quais caduca. Caso no seja utilizado, o sujeito passivo deve comunicar esse facto, por via eletrnica, ao
Chefe de Finanas da rea da sede, estabelecimento estvel ou, na sua falta, do domiclio do transmitente ou
do locador do imvel.
A renncia iseno s produz efeitos no momento em que for celebrado o contrato de compra e venda ou de
locao do imvel, no produzindo efeitos se no estiverem reunidas as condies prescritas na lei.
IV OBRIGAES
Os sujeitos passivos que renunciem iseno prevista nos n.s 29 e 30 do artigo 9. e optem pela tributao
ficam, por esse facto, sujeitos ao cumprimento das obrigaes previstas no CIVA, nomeadamente, de nature-
za contabilstica, declarativa, de liquidao e de entrega do imposto.
Os transmitentes e locadores devem contabilizar, para efeitos do artigo 44. do CIVA, os proveitos e os custos
relativos aos imveis a transmitir ou a locar e em que houve liquidao de imposto.
O adquirente deve contabilizar, separadamente, a aquisio do imvel em que houve renncia iseno, de
forma a evidenciar o imposto por si autoliquidado nesta operao.
Os transmitentes ou locadores que se encontrem em condies de renunciar iseno, devem apresentar uma
declarao de alteraes antes de solicitarem o primeiro certificado de renncia, preenchendo, para o efeito,
o campo 1 do quadro 12.
No caso especfico da transmisso de imveis, cabe ao adquirente proceder liquidao do imposto devido
por essas operaes, inscrevendo, em termos de declarao peridica, o valor tributvel no campo 3 e o im-
posto liquidado no campo 4 do quadro 06 (marcando SIM no quadro inicial, e indicar o valor tributvel no
campo 100 do quadro 06-A). Por sua vez, o transmitente deve indicar, na declarao peridica e enquanto a
mesma no for alterada, o valor da transmisso no campo 8 do quadro 06.
194
As faturas emitidas pelos transmitentes ou locadores devem conter todos os elementos referidos no artigo 36
do Cdigo do IVA, bem como, no caso da transmisso de imveis, a expresso IVA-Autoliquidao, uma
vez que neste caso cabe ao adquirente a obrigao de liquidao do imposto.
Todavia, se o documento que titula a transmisso a escritura e por que ela deve conter, para alm da ex-
presso IVA Autoliquidao todos os requisitos previstos do n 5 do artigo 36 do CIVA, exceo da
numerao, a mesma substitui a fatura exigida nos termos da alnea b) do n 1 do artigo 29 do CIVA.
V VALOR TRIBUTVEL
A. REGRA GERAL
O valor tributvel na transmisso ou na locao de bens imveis apurado de acordo com as regras estabe-
lecidas no n. 1 do artigo 16. do CIVA.
B. REGRAS ESPECIAIS
No caso da transmisso ou locao de imveis efetuadas com renncia iseno por sujeitos passivos que
tenham entre si relaes especiais na aceo do n. 4 do artigo 63 do Cdigo do IRC, o valor tributvel o
valor normal, determinado segundo o estabelecido no n. 4 do artigo 16. do CIVA [ii], quando:
a) a contraprestao seja inferior ao valor normal e o destinatrio da operao no tenha direito deduo
integral do IVA;
ou
b) a contraprestao seja superior ao valor normal quando o transmitente ou o locador do bem imvel no
tenha direito a deduzir o IVA integralmente.
Para este efeito, considera-se que o valor normal da transmisso do imvel no pode ser inferior (embora
possa ser superior) ao valor patrimonial tributrio definitivo considerado para efeitos de IMT, independente-
mente de haver ou no lugar liquidao deste imposto.
VI DIREITO DEDUO
A. MTODO DE AFECTAO REAL
Os sujeitos passivos que renunciem iseno nos termos do Regime da Renncia tm direito deduo do
imposto suportado com vista realizao das operaes relativas a cada imvel, segundo as regras definidas
no CIVA, sendo obrigatria ( semelhana do que acontecia no regime anterior), que a deduo do imposto
relativo a cada imvel seja feita pelo mtodo da afetao real.
Quando a AT considere inadequados os critrios de imputao utilizados na afetao real, pode fixar critrios
diferentes, disso notificando, fundamentadamente, o sujeito passivo.
195
B. NASCIMENTO E EXERCCIO DO DIREITO DEDUO
O direito deduo nasce no momento da realizao do contrato de locao ou transmisso e pode ser exer-
cido, segundo as regras definidas nos artigos 19 a 26 do Cdigo do IVA, sem prejuzo do prazo estabelecido
no n. 2 do artigo 98 do CIVA, isto , 4 anos, designadamente, no que respeita ao transmitente ou locador,
relativamente ao IVA suportado na aquisio ou construo de imveis.
No entanto, no caso de transmitentes ou locadores cuja atividade consista, com carcter de habitualidade, na
construo de imveis para venda ou para locao, e desde que comprovadamente a construo do imvel tenha
excedido o prazo de 4 anos, para efeitos do n. 2 do artigo 98 e no que respeita ao IVA suportado na construo
de imveis em que houver renncia, o prazo anteriormente referido, elevado para o dobro (8 anos).
Em ambas as situaes, a deduo pode ser efetuada, no obstante os documentos que suportam o direito
deduo j terem sido objeto de registo contabilstico, no se lhes aplicando a restrio prevista no n. 6 do
artigo 78.
No caso da transmisso de imveis, em que cabe ao adquirente a obrigao de liquidao do imposto, este
pode, nos termos do n. 4 do artigo 8. do Regime da Renncia, exercer o direito deduo do imposto liqui-
dado pela respetiva aquisio.
VII REGULARIZAES
A. ARTIGO 24. N. 5
Sempre que o imvel, relativamente ao qual foi exercida a renncia iseno:
a) seja afeto a fins alheios atividade exercida pelo sujeito passivo
ou
b) deixe de ser efetivamente utilizado em fins da empresa por um perodo superior a cinco anos consecutivos,
o imposto inicialmente deduzido deve ser regularizado de uma s vez, nos termos do n. 5 do artigo 24. do
Cdigo do IVA, considerando que os bens esto afetos a uma atividade no tributada.
A regularizao a favor do Estado deve constar do campo 41 do quadro 06 da ltima declarao do ano em
que ocorreu a situao que lhe d origem.
B. ARTIGO 26
A regularizao efetuada em virtude da no utilizao em fins da empresa do imvel pelo perodo de cinco
anos, atrs referido, no prejudica o dever de proceder s regularizaes anuais previstas no n. 1 do artigo
26 do CIVA (1/20 da deduo inicialmente efetuada por cada ano de no utilizao em fins da empresa).
C. OUTRAS REGULARIZAES
A deduo do IVA suportado, por fora da renncia iseno, na aquisio de bens imveis origina ainda,
nos termos gerais, e quando for caso disso, as demais regularizaes a que se referem o n. 6 do artigo 23. e
artigos 24. e 26., todos do CIVA.
196
VIII ENTRADA EM VIGOR
A entrada em vigor do novo Regime da Renncia iseno do IVA nas operaes relativas a bens imveis e
das alteraes introduzidas aos artigos 12, 24, 25 e 26 do Cdigo do IVA, previstas no Decreto-Lei n.
21/2007, o dia 30 de janeiro de 2007-02-06
As restantes alteraes constantes do mesmo Decreto-Lei, a saber, as que foram introduzidas ao Regime
Especial de Exigibilidade do IVA nas Empreitadas e Subempreitadas de Obras Pblicas e as referentes aos
artigos 2., 19., 35. e 44. do CIVA, entram apenas em vigor no dia 1 de abril de 2007.
O DIRECTOR DE SERVIOS
(Antnio Nunes dos Reis)
ANEXO
Decreto-Lei n. 21/2007, de 29 de aneiro de 2007
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As atividades que conferem o direito deduo so as previstas no artigo 20. do Cdigo do IVA.
Entender-se- por valor normal de um bem ou servio o preo, aumentado dos elementos referidos no n. 5
deste artigo, na medida em que nele no estejam includos, que um adquirente ou destinatrio, no estdio de
comercializao onde efetuada a operao e em condies normais de concorrncia, teria de pagar a um
fornecedor ou prestador independente, no tempo e lugar em que efetuada a operao ou no tempo e lugar
mais prximos, para obter o bem ou o servio.
Dever entender-se por atividade exercida a que permitiu ao sujeito passivo renunciar iseno ou permitiria
se outra fosse, isto , atividades que conferem o direito deduo. Tal significa que apenas h lugar regu-
larizao para efeitos da alnea a) se o imvel for afeto a uma atividade que no confere o direito deduo.
Regime do setor dos desperdcios, resduos e sucatas reciclveis (campo 101)
Nos termos da alnea i) do n 2 do artigo 2 do CIVA, o adquirente, sujeito passivo de IVA, o devedor
do imposto, quando tenham direito deduo total ou parcial do imposto, referente s aquisies de
bens ou dos servios mencionados no anexo E ao presente Cdigo, desde que o fornecedor dos bens
seja um sujeito passivo de IVA.
ANEXO E - Lista dos bens e servios do sector de desperdcios, resduos e sucatas reciclveis a que se refere
a alnea i) do n. 1 do artigo 2.
a) Transmisses de resduos ferrosos e no ferrosos, sucata e materiais usados, nomeadamente de produtos se-
miacabados resultantes do processamento, manufatura ou fuso de metais ferrosos e no ferrosos e suas ligas.
b) Transmisses de produtos ferrosos e no ferrosos semitransformados e prestaes de certos servios de

transformao associados.
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c) Transmisses de resduos e outros materiais reciclveis constitudos por metais ferrosos e no ferrosos,
suas ligas, escrias, cinzas, escamas e resduos industriais que contenham metais ou as suas ligas, bem
como prestaes de servios que consistam na triagem, corte, fragmentao ou prensagem desses produtos.
d) Transmisses, assim como prestaes de certos servios de transformao conexos, de resduos ferrosos
e no ferrosos, bem como de aparas, sucata, resduos e materiais usados e reciclveis que consistam em p
de vidro, vidro, papel, carto, trapos, ossos, couro, couro artificial, pergaminho, peles em bruto, tendes e
nervos, cordis, cordas, cabos, borracha e plstico.
e) Transmisses dos materiais referidos no presente anexo aps transformao sob a forma de limpeza, poli-
mento, triagem, corte, fragmentao, prensagem ou fundio em lingotes.
f) Transmisses de sucata e resduos resultantes da transformao de materiais de base.
indicando SIM na questo inicial desse quadro, e colocando o valor tributvel no campo 101 do
quadro 06-A.
Quando o fornecedor dos bens for um no sujeito passivo (p.e. particular), no h que efetuar a auto-
liquidao, por no se tratar de uma operao sujeita a IVA.
Ofcio-Circulado n 30098/2006, de 05/09
ASSUNTO: REGRAS ESPECIAIS DE TRIBUTAO DE DESPERDCIOS. RESDUOS E SUCATAS RECI-

CLVEIS
I - INTRODUO
1. A Lei n. 33/2006, publicada no Dirio da Repblica, 1. Srie, n. 145, em 28 de julho de 2006, altera o
Cdigo do IVA (CIVA), estabelecendo regras especiais em matria de tributao de desperdcios, resduos e
sucatas reciclveis e de certas prestaes de servios relacionadas.
2. Estas novas regras consistem na aplicao da inverso do sujeito passivo, passando a liquidao do IVA,
que se mostre devido nessas operaes, a ser efetuada pelo respetivo adquirente, desde que sujeito passivo do
imposto com direito deduo total ou parcial.
3. Nessa conformidade foram alterados os artigos 2., 19., 28., 35., 48., 53. e 60. do CIVA e aditado um
Anexo E que contempla a lista dos bens e servios abrangidos pelas novas regras de tributao.
4. A par da implementao da regra de inverso, os sujeitos passivos cuja atividade habitual consista na
transmisso dos bens e na prestao dos servios mencionados no referido anexo passam a ser excludos do
regime especial de iseno, previsto no artigo 53. e do regime dos pequenos retalhistas, previsto no artigo
60., ambos do CIVA.
5. Paralelamente introduz-se a obrigatoriedade de autofaturao nos casos em que os sujeitos passivos ad-
quiram aquele tipo de bens e/ou servios a particulares.
6. Para alm das alteraes atrs referidas, so efetuados os ajustamentos considerados necessrios com
vista a adequar o estabelecido no CIVA s novas regras especiais de tributao.
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II - MBITO DE APLICAO
1. A regra de inverso do sujeito passivo prevista na alnea i) do n. 1 do artigo 2. do CIVA, aplica-se a todos
os sujeitos passivos que adquiram a outros sujeitos passivos desperdcios, resduos e sucatas reciclveis e
certas prestaes de servios com estes relacionadas, enunciados no Anexo E ao Cdigo do IVA.
2. Tal significa que o adquirente, sujeito passivo do imposto, deve proceder liquidao do IVA que se mostre
devido naquelas operaes, sempre que o fornecedor seja, tambm, sujeito passivo do imposto.
3. Estas novas regras aplicam-se igualmente aos sujeitos passivos atualmente abrangidos pelo regime espe-
cial de iseno e pelo regime especial dos pequenos retalhistas, desde que efetuem transmisses e/ou pres-
taes deste tipo de bens ou servios, os quais passam a estar abrangidos pelo regime normal de tributao
em IVA.
Ill - COMO SE CALCULA O IVA DEVIDO PELO ADQUIRENTE
1. De acordo com a regra de inverso do sujeito passivo, o vendedor do bem ou o prestador do servio emite
uma fatura mas no liquida IVA. Por sua vez, o adquirente, ao receber a fatura, deve liquidar o imposto devido
pela aquisio, aplicando a taxa em vigor, podendo essa operao ser efetuada na fatura emitida pelo forne-
cedor ou num documento interno emitido para esse efeito.
2. Competindo ao adquirente a obrigao de liquidao do imposto e podendo em simultneo exercer o direito

deduo, nos termos da alnea c) do n. 1 do artigo 19. do CIVA, este deve efetuar o registo do IVA a favor
do Estado, no caso do IVA liquidado e do IVA a favor do sujeito passivo, no caso do IVA suportado dedut-
vel, tendo em ateno o disposto no artigo 23. do CIVA quando se trate de sujeito passivo com limitaes no
direito deduo.
IV - OBRIGAES DECLARATIVAS E DE FACTURAO
1. Face s alteraes verificadas, e no que toca emisso das faturas e ao preenchimento das declaraes
peridicas, deve ser observado o seguinte:
1.1 Quanto ao vendedor/prestador do servio
Tratando-se de sujeito passivo que efetua transmisses de bens e/ou prestaes de servios mencionados no
anexo E a outro sujeito passivo, e no lhe competindo liquidar o imposto, este deve indicar na fatura, a emitir
nos termos do artigo 29 do CIVA, o motivo da no liquidao do imposto mencionando a expresso IVA-
-Autoliquidao, conforme estabelece o n. 15 do artigo atrs referido.
Estas operaes devem ser inscritas no campo 8 do quadro 06 da declarao peridica do IVA e enquanto esta
no for devidamente reformulada.
1.2 Quanto ao adquirente
a) Aquisies a sujeitos passivos
Sempre que o sujeito passivo adquira a outro sujeito passivo bens e/ou servios mencionados no anexo E, ao
receber a fatura do seu fornecedor deve liquidar o imposto devido pela aquisio, aplicando a taxa em vigor,
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podendo, como anteriormente referido, a operao ser efetuada na fatura do fornecedor ou em documento
interno emitido para esse efeito.
Dado que, ao sujeito passivo adquirente, a par da obrigao de liquidao do imposto, tambm lhe assiste o
direito deduo do imposto, os respetivos montantes devem ser inscritos na declarao peridica, no campo
3 (base tributvel), no campo 4 (imposto liquidado) e nos campos 22 e/ou 24 (IVA dedutvel), todos do quadro
06 da atual declarao peridica. Deve-se ainda indicar SIM, na questo inicial do quadro 06, e colocar o
valor tributvel no campo 101 do quadro 06A.
b) Aquisies a no sujeitos passivos
No caso do fornecedor no ser um sujeito passivo, e no obstante no haver lugar a liquidao de IVA pela
aquisio, o adquirente est obrigado a emitir uma fatura em nome daquele, com todos os requisitos previstos
no n. 5 do artigo 36 do CIVA, nomeadamente o nome e a morada do fornecedor e a indicao do respetivo
nmero de identificao fiscal.
No existindo a obrigatoriedade de cumprimento das condies previstas no n. 11 do artigo 36 do CIVA, no

ser, neste caso, necessrio qualquer acordo prvio ou aceitao pelo fornecedor da faturao elaborada
pelo adquirente.
Porque se trata de operaes no sujeitas a imposto, os respetivos montantes no devem ser relevados na
declarao peridica.
V - ENTRADA EM VIGOR
Nos termos do seu artigo 5., a Lei n. 33/2006, de 28 de julho, entra em vigor no dia 1 de outubro de 2006.
Assim, e sem prejuzo de a tributao das respetivas atividades operar a partir desta data, os sujeitos pas-
sivos anteriormente abrangidos pelos regimes especiais de iseno e dos pequenos retalhistas que, por fora
das alteraes previstas na referida Lei n. 33/2006, devam passar a estar enquadrados no regime normal de
tributao, devero apresentar at ao dia 30 de outubro de 2006 a respetiva declarao de alteraes.
Com os melhores cumprimentos,
O SUBDIRECTOR-GERAL DOS IMPOSTOS,
(Manuel Prates)
Servios de construo civil (102)
Nos termos da alnea j) do n 2 do artigo 2 do CIVA, o adquirente, sujeito passivo de IVA, o devedor
do imposto, quando tenham direito deduo total ou parcial do imposto, referente s aquisies de
servios de construo civil, incluindo a remodelao, reparao, manuteno, conservao e demo-
lio de bens imveis, em regime de empreitada ou subempreitada.
Nestas situaes, o adquirente efetua a autoliquidao do IVA nos campos 1 a 6 do quadro 06 da DP,
dependendo da taxa aplicvel, indicando SIM na questo inicial desse quadro, e colocando o valor
tributvel no campo 102 do quadro 06-A.
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Ofcio-Circulado n 30101/2007, 24/05
Assunto: IVA - SERVIOS DE CONSTRUO CIVIL
ARTIGO 2., N. 1, ALNEA J) DO CDIGO DO IVA (CIVA)
ARTIGO 1. DO REGIME ESPECIAL DE EXIGIBILIDADE DO IVA NAS EMPREITADAS DE OBRAS PBLI-

CAS - DECRETO-LEI N. 204/97, DE 9 DE AGOSTO
Atravs do ofcio-circulado n. 30 100, de 28-03-07, foram transmitidos esclarecimentos sobre a aplica-

o da alnea j) do n. 1 do artigo 2. do CIVA e da alterao introduzida ao artigo 1. do Regime Especial de
Exigibilidade do IVA nas Empreitadas de Obras Pblicas, a que se refere o Decreto-Lei n. 204/97, de 9 de
agosto, e que, por fora do artigo 6. do Decreto-Lei n. 21/2007, de 29 de janeiro, entraram em vigor no dia
1 de abril de 2007.
O entendimento transmitido atravs do ponto 1.5 do referido ofcio-circulado relativamente s entregas de

bens produzidos ou montados sob encomenda, tem suscitado dvidas e suscetvel de criar divergncias na
aplicao do diploma.
Neste sentido, considerou-se oportuno reanalisar a questo e aproveitar-se a oportunidade para esclarecer
outras dvidas - ponto 1.6.2, alnea b), ponto 4.3, ponto 5 e Lista I -, entretanto colocadas Direo de Ser-
vios do IVA.
Mostrando-se conveniente manter num nico ofcio estes novos e anteriores entendimentos, revoga-se o of-
cio-circulado n. 30 100, de 28-03-07 e comunica-se o seguinte:
A - ARTIGO 2., N. 1, ALNEA J) DO CIVA
1 - NORMAS GERAIS DE APLICAO
1.1 Sujeito passivo pela aquisio de servios de construo civil
Refere a alnea j) do n. 1 do artigo 2. que so sujeitos passivos do IVA as pessoas singulares ou coletivas re-
feridas na alnea a) que disponham de sede, estabelecimento estvel ou domiclio em territrio nacional e que
pratiquem operaes que confiram o direito deduo total ou parcial do imposto, quando sejam adquirentes
de servios de construo civil, incluindo a remodelao, reparao, manuteno, conservao e demolio
de bens imveis, em regime de empreitada ou subempreitada.
Significa isto que, nos casos a previstos, h a inverso do sujeito passivo, cabendo ao adquirente a liquidao
e entrega do imposto que se mostre devido, sem prejuzo do direito deduo, nos termos gerais do CIVA,
designadamente do previsto nos seus artigos 19. a 25..
Por outro lado, as faturas emitidas pelos prestadores dos referidos servios devero conter, nos termos do n.
13 do artigo 36 do CIVA, a expresso IVA - Autoliquidao.
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O IVA devido pelo adquirente deve ser liquidado na prpria fatura recebida do prestador ou em documento
interno que, para o efeito, dever fazer meno da fatura original (n., data e identificao do prestador). No
caso de no recebimento da fatura, subsiste a obrigao de autoliquidao (ver ponto 2.4), devendo a mesma
fazer-se em documento interno e mantendo-se o direito deduo nos termos gerais do CIVA.
1.2. Casos em que h inverso
Para que haja inverso do sujeito passivo, necessrio que, cumulativamente:
a) se esteja na presena de aquisio de servios de construo civil;
b) o adquirente seja sujeito passivo do IVA em Portugal e aqui pratique operaes que confiram, total ou par-
cialmente, o direito deduo do IVA.
1.3. Noo de servios de construo civil
A norma em causa abrangente, no sentido de nela serem includos todos os servios de construo civil,
independentemente de os mesmos fazerem ou no parte do conceito de empreitadas ou subempreitadas a que
se referem os artigos 1207. e 1213. do Cdigo Civil.
A referncia, no articulado, a servios em regime de empreitada ou subempreitada meramente indicativa

e no restritiva.
Consideram-se servios de construo civil todos os que tenham por objeto a realizao de uma obra, englo-
bando todo o conjunto de atos que sejam necessrios sua concretizao.
Por outro lado, deve entender-se por obra todo o trabalho de construo, reconstruo, ampliao, altera-
o, reparao, conservao, reabilitao, limpeza, restauro e demolio de bens imveis, bem como qual-
quer outro trabalho que envolva processo construtivo, seja de natureza pblica ou privada.
Tal conceito, colhido no Decreto-Lei n. 12/2004, de 9 de janeiro, que estabelece o regime jurdico aplicvel ao
exerccio da atividade da construo, entretanto revogado e substitudo pelo aprovado pela Lei n. 41/2015,
de 3 de junho, no condiciona, no entanto, a aplicao do disposto na alnea j) do n. 1 do artigo 2. do Cdigo
do IVA apenas s situaes em que, nos termos do referido normativo, seja necessrio possuir ALVAR ou
TTULO DE REGISTO a que o mesmo se refere ou a quaisquer outras condies nele exigidas.
1.4. mbito da regra de inverso
Sempre que, no mbito de uma obra, o prestador fatura servios de construo propriamente dita ou quais-
quer outros com ela relacionados e necessrios sua realizao, (v.g. aluguer ou colocao de andaimes,
aluguer de gruas e de outros bens, servios de limpeza, sinalizao, fiscalizao, remoo de entulhos, ser-
vios de projetistas ou de arquitetura, etc.), bem como materiais ou outros bens, entende-se que o valor global
de fatura, independentemente de haver ou no discriminao dos vrios itens e da faturao ser conjunta ou
separada, abrangido pela regra de inverso de sujeito passivo.
Contudo, a faturao de servios, ao prestador dos servios de construo, tais como os indicados e que
isoladamente no relevam do conceito de servios de construo (v.g. aluguer ou colocao de andaimes,
aluguer de gruas e de outros bens, servios de limpeza, sinalizao, fiscalizao, remoo de entulhos, ser-
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vios de projetistas ou de arquitetura, etc.) ou de meros fornecimento de materiais ou de outros bens, no

abrangida pelas normas de inverso, cabendo ao prestador dos referidos servios ou ao transmitente dos bens
a normal liquidao do IVA que se mostre devido.
Exemplo:
A efetua servios de reparao a B, subcontratando servios de colocao de andaimes a C.
Quando A fatura B, independentemente de faturar separadamente, ou no, os servios de colocao de an-

daimes, est-se na presena de uma inverso do sujeito passivo, cabendo a B autoliquidar o imposto.
No entanto, na faturao de C a A, referente colocao de andaimes, cabe a C, nos termos gerais, faturar o
IVA que se mostre devido.
1.5 Entregas de bens mveis
1.5.1. A mera transmisso de bens (sem instalao ou montagem por parte ou por conta de quem os forneceu)
no releva para efeitos da regra de inverso.
1.5.2. A entrega de bens, com montagem ou instalao na obra, considera-se abrangida pela regra de inver-
so, desde que se trate de entregas no mbito de trabalhos contemplados pela Portaria n. 19/2004, de 10 de
janeiro, independentemente do fornecedor ser ou no obrigado a possuir alvar ou ttulo de registo nos termos
do Decreto-Lei n. 12/2004, de 9 de janeiro (neste momento nos anexos Lei n. 41/2015, de 3 de junho).
1.5.3. Excluem-se da regra de inverso os bens que, inequivocamente, tenham a qualidade de bens mveis,
isto , bens que no estejam ligados materialmente ao bem imvel com carcter de permanncia.
1.5.4. Nestes termos, relativamente aos exemplos referidos no ponto 1.5 do Ofcio-circulado n. 30100, de
28-03-07, deve considerar-se que:
a) A instalao de portas e janelas, independentemente do tipo de material utilizado, se considera abrangida

pela regra de inverso;
b) A referncia a instalao ou montagem de elevadores, de sistemas de ar condicionado e vdeo vigilncia

deve entender-se como se referindo simples montagem de aparelhos que no faam parte integrante do
edifcio (elevadores a que se refere o n. 39 do Despacho n. 26026/2006, de 21 de dezembro [iii] e aparelhos
de ar condicionado ou de vdeo vigilncia funcionando isoladamente).
1.5.5. Face ao presente entendimento, consideram-se revogados quaisquer esclarecimentos em contrrio an-
teriormente dados por esta Direo de Servios, sem prejuzo de se considerarem sanadas todas as situaes
deste tipo ocorridas at publicao do presente ofcio-circulado.
1.6 Qualificao do sujeito passivo adquirente
1.6.1 S h lugar regra de inverso quando o adquirente um sujeito passivo sediado em Portugal, ou que aqui tenha
estabelecimento estvel ou domiclio e que pratique operaes que conferem total ou parcialmente o direito deduo.
1.6.2. No h lugar inverso, cabendo ao prestador de servios liquidar o IVA que se mostre devido, quando
o adquirente :
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a) no sujeito passivo;
b) sujeito passivo que pratica exclusivamente operaes isentas que no se encontram previstas na alnea
b) do n. 1 do artigo 20. do CIVA [iv] (vulgo sujeitos passivos abrangidos pelo artigo 9. ou pelo artigo 53.
do Cdigo) considerando-se, como tais, os que constem, nessa situao, no registo informtico da DGCI,
incluindo aqueles que se encontram com enquadramento pendente por fora do n. 4 do artigo 28. do CIVA;
c) sujeito passivo que apenas o porque efetua aquisies intracomunitrias, nos termos da alnea c) do n. 1
do artigo 2. do Regime do IVA nas Transaes Intracomunitrias - RITI (Estado e demais pessoas coletivas
de direito pblico abrangidas pelo disposto no n. 2 do artigo 2. do CIVA e qualquer outra pessoa coletiva no
sujeito passivo nos termos do CIVA). Tais sujeitos passivos so indicados, em termos de enquadramento do
IVA (ver ponto V), como AQUIS. INTRACOM. ou AQUIS.INTRACOM. POR OPO.
1.6.3 No caso de adquirentes sujeitos passivos mistos, isto , os que pratiquem operaes que conferem o
direito deduo e operaes que no conferem esse direito e, independentemente do mtodo utilizado para o
exerccio do direito deduo (afetao real ou pro-rata), h lugar inverso do sujeito passivo.
1.6.4. No caso do Estado, de Autarquias, Regies Autnomas ou de outras pessoas coletivas de direito pblico
que apenas so sujeitos passivos porque praticam determinado tipo de operaes que no so abrangidas
pelo conceito de no sujeio a que se refere o artigo 2. n. 2 do CIVA ou que o so face ao n. 3 do mesmo
artigo 2., s h lugar inverso quando se trate de aquisio de servios diretamente relacionados com a
atividade sujeita, devendo, para o efeito, tais entidades informar o respetivo prestador.
No caso de se tratar de aquisies de servios de construo que concorrem, simultaneamente, para ativi-
dades sujeitas a imposto e que conferem o direito deduo e atividades no sujeitas a imposto h lugar
inverso do sujeito passivo.
1.6.5. No caso de sujeitos passivos, normalmente isentos ao abrigo do n. 30. do artigo 9. do CIVA (locaes
de bens imveis), mas que renunciaram iseno, s h lugar inverso quando se trate de aquisio de
servios diretamente relacionados com o imvel ou frao autnoma em que houve, relativamente locao,
renncia iseno, devendo, para o efeito, tais entidades informar o respetivo prestador.
No caso de se tratar de aquisies de servios de construo que concorrem, simultaneamente, para situaes
em que houve renncia iseno e situaes em que no houve renncia h lugar inverso do sujeito passivo.
1.6.6. Sem prejuzo do referido na alnea b) do ponto 1.6.2, no caso de servios de construo prestados a um
particular que seja, simultaneamente, sujeito passivo de IVA, s h lugar inverso quando o adquirente
declarar que os referidos servios so afetos a atividades sujeitas a imposto.
1.6.7. Cabe ao adquirente dos servios, no caso de dvidas por parte do sujeito passivo prestador, esclarecer
e confirmar em que situao (enquadramento) se encontra perante o IVA. No caso de subsistirem dvidas e
sem prejuzo do que se refere no ponto 6, qualquer das partes poder solicitar informao Direo de Servi-
os do IVA sobre o enquadramento em vigor.
2. EXIGIBILIDADE
2.1 Nos termos da alnea b) do n. 1 do artigo 7. do CIVA, nas prestaes de servios, o imposto devido e
torna-se exigvel no momento da sua realizao.
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2.2 No entanto, refere o artigo 8. do CIVA:
?1. No obstante o disposto no artigo anterior, sempre que a transmisso de bens ou prestao de servios d
lugar obrigao de emitir uma fatura, nos termos do art. 28., o imposto torna-se exigvel:
a) Se o prazo previsto para emisso de fatura for respeitado, no momento da sua emisso;
b) Se o prazo previsto para a emisso no for respeitado, no momento em que termina;
c) Se a transmisso de bens ou a prestao de servios derem lugar ao pagamento, ainda que parcial, ante-
riormente emisso da fatura, no momento do recebimento desse pagamento, pelo montante recebido, sem
prejuzo do disposto na alnea anterior.
2. O disposto no nmero anterior ainda aplicvel aos casos em que se verifique emisso de fatura ou docu-
mento equivalente, ou pagamento, precedendo o momento da realizao das operaes tributveis, tal como
este definido no artigo anterior.
2.3. Nestes termos, deve o adquirente:
a) no caso de adiantamentos, proceder, desde logo, autoliquidao do IVA devido pelo montante pago;
b) nos restantes casos, proceder liquidao do IVA com referncia ao perodo em que o mesmo se mostre
exigvel.
2.4. Ainda que, por causa imputvel ao prestador, se verifique atraso na autoliquidao por parte do ad-
quirente, a responsabilidade contraordenacional ou pelo pagamento de juros da decorrente cabe sempre ao
adquirente.
3. APLICAO DA LEI NO TEMPO
3.1 As novas regras aplicam-se s situaes em que, nos termos dos artigos 7. e 8. do CIVA, a exigibilidade
ocorre em 1 de abril de 2007 ou posteriormente.
3.2 Assim, independentemente dos servios terem sido realizados antes de 1 de abril de 2007, se a fatura for,
dentro do prazo legal, emitida no dia 1 de abril de 2007 ou posteriormente, a nova regra de inverso aplic-
vel, nos termos previstos na lei.
3.3 Em contrapartida, se os servios foram realizados antes de 1 de abril de 2007 e porque a fatura que nos
termos da lei deveria ter sido emitida antes de tal data, no foi emitida ou, tendo-o sido, foi emitida fora do
prazo legal, no se aplica a tais servios a regra de inverso.
3.4 Quaisquer notas de dbito ou de crdito retificativas de situaes em que o imposto se mostrou exigvel
em data anterior a 1 de abril de 2007 seguem as normas aplicveis antes da entrada em vigor do Decreto-Lei
n. 21/2007.
4. OBRIGAES CONTABILSTICAS, DECLARATIVAS E DE FACTURAO
4.1 O valor do imposto liquidado, nos casos em que a respetiva liquidao compete, nos termos da lei, ao
adquirente, deve, nos termos da alnea d) do n. 3 do artigo 44. do CIVA, ser objeto de relevao distinta.
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4.2 Em termos declarativos, enquanto no for reformulada a declarao peridica, o prestador de servios
deve inscrever o valor faturado e cujo IVA devido pelo adquirente no Campo 8 do Quadro 06.
O adquirente dos servios que autoliquida o IVA preencher, no que respeita ao Quadro 06,
Campos 1, 5 ou 3-base tributvel (normalmente o campo 3)
Campos 2, 6 ou 4-imposto liquidado (normalmente o campo 4)
Campos 20 a 24-imposto dedutvel
Indicar SIM no incio do quadro 06, e o valor tributvel no campo 102 do quadro 06A.
4.3 Sempre que haja lugar inverso do sujeito passivo, a faturao emitida pelo fornecedor no deve fazer
qualquer outra meno do IVA, para alm de expresso IVA-Autoliquidao
5. DEDUO DO IMPOSTO SUPORTADO
5.1. Nos casos em que haja inverso, o fornecedor pode exercer o direito deduo do IVA suportado para a
realizao de tais operaes nos termos dos artigos 19. e seguintes, designadamente da alnea c) do n. 1 do
artigo 19..
5.2. Por seu turno, o adquirente exerce o direito deduo, nos termos dos artigos 19. e seguintes, tal como
aconteceria se o IVA suportado no obedecesse s regras de inverso, mas lhe tivesse sido faturado pelo for-
necedor. Assim:
5.2.1. Se o adquirente tem direito integral deduo (realizao exclusiva de operaes contempladas no art.
20. do CIVA) pode deduzir, observado o disposto nos artigos 19. e 21., o IVA que autoliquidar.
5.2.2. Se o adquirente um sujeito passivo misto, pode deduzir, observado o disposto nos artigos 19. e 21.,
o IVA autoliquidado de acordo com o mtodo de deduo utilizado nos termos do artigo 23. (afetao real ou
pro-rata).
6. VERIFICAO DO ENQUADRAMENTO EM IVA DO ADQUIRENTE DOS SERVIOS
6.1 Para efeitos de verificao do enquadramento em IVA do adquirente, devem os interessados consultar o
Portal das Finanas, atravs da opo CONTRIBUINTES-CONSULTA-IDENT. CLIENTE/FORNEC.
6.2 Ver, a este propsito, o ponto 1.6 do presente ofcio-circulado.
B - ARTIGO 1. DO REGIME ESPECIAL DE EXIGIBILIDADE DO IVA NAS EMPREITADAS DE OBRAS P-

BLICAS - DECRETO-LEI N. 204/97, DE 9 DE AGOSTO J REVOGADO
Nos termos do artigo 2. do Decreto-Lei n. 21/2007, de 29 de janeiro, foi aditado o n. 2 ao artigo 1. do

Decreto-Lei n. 204/97, de 9 de agosto - Regime Especial de Exigibilidade do IVA nas Empreitadas e Subem-
preitadas de Obras Pblicas, passando o anterior corpo do artigo a constituir o seu n. 1.
O referido n. 2 determina que o Regime Especial de Exigibilidade do IVA nas Empreitadas e Subempreitadas
de Obras Pblicas no se aplica s empreitadas e subempreitadas de obras pblicas cujo imposto seja devido
pelo adquirente nos termos da alnea j) do n. 1 do artigo 2. do CIVA.
206
Com tal disposio afasta-se a aplicao das regras constantes do referido Regime Especial a toda a cadeia
de subempreitadas anteriormente abrangidas por tal regime, isto , as referentes a empreitadas de obras p-
blicas, em que dono da obra o Estado ou as Regies Autnomas ou os Institutos Pblicos criados pelo De-
creto-Lei n. 237/99, de 25 de junho.
No entanto, as empreitadas em que dono da obra o Estado ou as Regies Autnomas ou os Institutos Pbli-
cos criados pelo Decreto-Lei n. 237/99, de 25 de junho continuam a beneficiar daquele Regime Especial, na
medida em que, quanto a estas entidades, no se verifiquem as condies estabelecidas na alnea j) do n. 1
do artigo 2. do CIVA.
Com os melhores cumprimentos
O Diretor de Servios
Antnio Nunes dos Reis
ANEXO I - Lista exemplificativa de servios aos quais se aplica a regra de inverso
ANEXO II - Lista exemplificativa de servios aos quais no se aplica a regra de inverso
ANEXO III - Portaria n. 19/2004, de 10 de janeiro
ANEXO I - LISTA EXEMPLIFICATIVA DE SERVIOS AOS QUAIS SE APLICA A REGRA DE INVERSO
- Abertura de valas;
- Abertura e tapamento de roos;
- Afagamentos;
- Cedncia de pessoal sob a orientao do cedente;
- Colocao de caixas de ligao;
- Construo de jardins, parques e outros trabalhos de integrao paisagstica;
- Construo de parques de estacionamento e respetivas reparaes e manutenes se implicarem servios

de construo civil;
- Construo de redes de rega;
- Construo e reparao de linhas frreas;
- Construo, montagem e reparaes de linhas eltricas;
- Construo, reparao e pinturas de estradas e de caminhos;
- Demolies, escavaes, abertura de alicerces, movimentaes de terra e trabalhos de limpeza visando

preparar o terreno para construo;
207
- Drenagens e impermeabilizaes;
- Execuo de betonilha e betonagem;
- Execuo de rebocos, alvenarias, cofragens, armaes de ferro e montagem de vigas;
- Execuo de tetos e pavimentos falsos e divisrias;
- Instalaes eltricas;
- Instalao de pavimentos, portas, janelas, roupeiros, ladrilhos;
- Pinturas, estuques e outros revestimentos;
- Prestao de servios de mergulhadores, no mbito de realizao de obras porturias, de construo ou

reparao de pontes e de outros trabalhos do mesmo tipo;
- Servios de canalizao e pichelaria;
- Sistemas de ar condicionado, de refrigerao, de aquecimento e de comunicaes, que sejam partes inte-

grantes do imvel;
- Terraplanagens, aberturas e preparao de poos, drenagens e impermeabilizaes;
- Outros servios previstos na Portaria n. 19/2004, de 10 de janeiro e no expressamente mencionados no

Anexo II.
ANEXO II - LISTA EXEMPLIFICATIVA DE SERVIOS AOS QUAIS NO SE APLICA A REGRA DE INVERSO
- Aluguer de contentores, designadamente para escritrios, alojamento e sanitrios;
- Assistncia tcnica, manuteno e reparao dos equipamentos que fazem parte do imvel (v.g. elevado-
res, sistemas de ar condicionado, de refrigerao, de aquecimento, de eletricidade comunicaes, piscinas),
desde que no impliquem servios de construo;
- Cedncia de pessoal sob a orientao do cessionrio;
- Ensaios laboratoriais de segurana;
- Limpeza de imveis que no impliquem servios de pintura, rebocos ou outros trabalhos de construo,
designadamente o respetivo restauro.
- Manuteno, conservao e renovao de espaos verdes desde que no impliquem servios de construo;
- Mero aluguer ou colocao de equipamentos (andaimes, gruas, betoneiras, retroescavadoras e outras m-

quinas);
-Remoo de entulhos e servios de limpeza da obra;
-Servios de engenharia, de arquitetura, de topgrafos e de projetistas;
208
-Servios de inspeo de equipamentos e de instalaes;
-Servios de segurana, fiscalizao, sinalizao, medio e de gesto da obra;
-Servios de transportes;
Ver Portaria n. 19/2004 no documento original
________________________________
Ver anexo I
Ver Anexo II
39) Plataformas elevatrias e elevadores para cadeiras de rodas (no possuem cobertura e no traba-
lham dentro de um poo), elevadores para adaptar a escadas (dispositivos com assento ou plataforma
fixada a um ou mais vares que seguem o contorno e ngulo da escadaria), trepadores de escadas e
rampas portteis para cadeiras de rodas;
Artigo 20.
1 - S poder deduzir-se o imposto que tenha incidido sobre bens ou servios adquiridos, importados
ou utilizados pelo sujeito passivo para a realizao das operaes seguintes:
a) Transmisses de bens e prestaes de servios sujeitas a imposto e dele no isentas;
b) Transmisses de bens e prestaes de servios que consistam em:
I) - Exportaes e operaes isentas nos termos do artigo 14.;
II) - Operaes efetuadas no estrangeiro que seriam tributveis se fossem efetuadas no territrio na-
cional;
III) - Prestaes de servios cujo valor esteja includo na base tributvel de bens importados, nos ter-
mos da alnea b) do n. 2 do artigo 17.;
IV) - Transmisses de bens e prestaes de servios abrangidas pelas alneas b), c), d) e e) do n. 1 e
pelos n.s 8 e 10 do artigo 15.;
V) - Operaes isentas nos termos dos n.s 28 e 29 do artigo 9., quando o destinatrio esteja estabe-
lecido ou domiciliado fora da Comunidade Europeia ou que estejam diretamente ligadas a bens, que se
destinam a ser exportados para pases no pertencentes mesma Comunidade;
VI) - Operaes isentas nos termos do artigo 7. do Decreto-Lei n. 394-B/84, de 26 de dezembro.
2................................................................
5 - O referido artigo 1. passa a ter a seguinte redao, com efeitos a partir de 1 de abril de 2007:
1 - Encontram-se abrangidas pelo Regime Especial de Exigibilidade do Imposto sobre o Valor Acrescentado
as empreitadas e subempreitadas de obras pblicas em que dono da obra o Estado, as Regies Autnomas
209
ou os institutos pblicos criados pelo Decreto-Lei n 237/99, de 25 de junho.
2 - O presente Regime Especial no se aplica s empreitadas e subempreitadas de obras pblicas cujo imposto
seja devido pelo adquirente nos termos da alnea j) do n. 1 do artigo 2. do Cdigo do IVA.
Atualmente apenas a EP - Estradas de Portugal, EPE
No se consideram neste contexto o aluguer de mquinas e equipamentos que incluam o trabalho do respetivo
operador.
____________________________________
Exemplo 56:
A, sujeito passivo do Regime Normal do IVA, contratado por B, tambm sujeito passivo com direito
deduo do IVA suportado, para lhe efetuar a reparao de um imvel;
Para a realizao da reparao, A solicita a C a montagem e aluguer dos andaimes necessrios.
Resoluo:
Na fatura de C a A, referente montagem e aluguer dos andaimes, o IVA deve ser liquidado por C, no
se aplicando a inverso do sujeito passivo, uma vez que no est em causa a prestao de um servio
de construo civil;
Na fatura de A a B, independentemente de serem faturados separadamente, ou no, os servios de

colocao dos andaimes, o sujeito passivo do IVA o sujeito passivo B, pelo que a fatura emitida por A
deve conter a expresso IVA - autoliquidao.
Exemplo 57
Faturao entre subempreiteiro e empreiteiro, ambos enquadrados no Regime Normal Resoluo:
Nesta situao o empreiteiro apresenta-se na qualidade de cliente final a quem se destina
a obra ou a prestao de servios.
Por isso, a fatura emitida pelo subempreiteiro ao empreiteiro no incluir o valor do IVA, mas a expres-
so IVA - autoliquidao, cabendo a liquidao do IVA ao empreiteiro.
Exemplo 58
Faturao direta do empreiteiro ao dono da obra
Resoluo:
Nesta situao, quer o imvel tenha a natureza de investimento ou de inventrio, se o dono da obra
for sujeito passivo de IVA com direito, total ou parcial, deduo do IVA suportado, a fatura emitida
pelo empreiteiro no incluir o valor do IVA, mas a expresso IVA - autoliquidao.
210
Caso o dono da obra no seja sujeito passivo ou, sendo-o, no tenha direito deduo do IVA suporta-
do, ento a fatura emitida pelo empreiteiro j ter de incluir o valor do IVA devido.
C. Operaes referidas nas alneas f) e g) do n. 3 do artigo 3. e alneas a) e b) do n. 2 do artigo 4. do

CIVA.
Campo 103
Neste campo deve preencher os valores das bases tributveis, inscritos nos campos 1, 5 ou 3, consoante o
caso, referentes a:
Transmisses gratuitas de bens no enquadrveis no n. 7 do artigo 3. do CIVA e na Portaria n. 497/2008

de 24 de junho;
Transferncia de bens ou servios de um sector tributado a um sector isento;
soal ou para fins alheios mesma.
NOTAS E COMENTRIOS
Neste campo, devem ser includas as operaes assimiladas a transmisses de bens, que determinam
a obrigatoriedade de liquidao de IVA (autoconsumos internos e externos), especificamente aquelas
previstas nas alneas f) e g) do n 3 do artigo 3 do CIVA:
n 7 do artigo 3);
na reparao de viaturas de turismo do sujeito passivo).
Esto tambm aqui includas as operaes assimiladas a prestaes de servios, que determinam a
obrigatoriedade de liquidao de IVA, especificamente aquelas previstas nas alneas a) e b) do n 2 do
artigo 4 do CIVA:
211
A autoliquidao do IVA destas operaes efetuada atravs de um documento interno, com os ele-
mentos obrigatrios previstos no n 7 do artigo 36 do CIVA (data, natureza da operao, valor tribu-
tvel, taxa de imposto aplicvel e montante do mesmo).
Nas transmisses de bens e prestaes de servios gratuitas pode ser emitida uma fatura a zeros, in-
dicando-se que trata de oferta, donativo ou similar. Para as restantes situaes, no se tratando da
transferncia de propriedade de qualquer bem ou da realizao de servios, no deve ser emitida qual-
quer fatura.
____________________________________
Exemplo 59:
A empresa A, sujeito passivo enquadrado no regime normal do IVA, oferece aos seus clientes, como
forma de promoo dos seus produtos, bens produzidos por ela prpria, tendo exercido o direito
deduo na aquisio dos bens e servios necessrios para a respetiva produo.
Se o valor da oferta exceder 50 euros ou j tiver ultrapassado o limite de 0,5% do volume de negcios
do ano anterior, deve proceder autoliquidao do IVA, atravs de documento interno. A autoliquida-
o deve ser efetuada pelo do custo de produo desses bens, sendo esse o respetivo valor tributvel,
a que aplicada a respetiva taxa de IVA.
Exemplo 60:
No mbito da liquidao de uma sociedade, foram entregues bens do ativo fixo tangvel (bens mveis)
e inventrios aos scios pela partilha do ativo remanescente. A sociedade, estando enquadrada no
regime normal do IVA, deduziu o IVA suportado relativamente aquisio desses bens.
A afetao de bens a fins alheios atividade da empresa determina a obrigao de se proceder a uma
autoliquidao do IVA referente a esses bens. A autoliquidao deve ser efetuada pelo do preo de
aquisio desses bens, no estado em que se encontram data da afetao (como bens usados), sendo
esse o respetivo valor tributvel, a que aplicada a respetiva taxa de IVA.
212
Exemplo 61:
Uma pessoa singular adquiriu um computador no mbito da sua atividade profissional da categoria B
de IRS, tendo deduzido o respetivo IVA suportado.
Passado 4 anos, compra um novo computador e decide entregar o computador antigo ao seu filho, que
estudante.
A afetao de bens a fins alheios atividade da empresa, nomeadamente a afetao ao patrimnio par-
ticular do profissional, determina a obrigao de se proceder a uma autoliquidao do IVA referente a
esses bens. A autoliquidao deve ser efetuada pelo do preo de aquisio desses bens, no estado em
que se encontram data da afetao (como bens usados), sendo esse o respetivo valor tributvel, a que
aplicada a respetiva taxa de IVA.
Exemplo 62:
Uma oficina de automveis adquire peas para serem utilizadas na reparao das viaturas dos seus
clientes. Como a empresa est enquadrada no regime normal do IVA, o IVA suportado com a aquisio
dessas peas deduzido nos termos gerais do Cdigo.
Quando a oficina necessita de efetuar reparaes a uma viatura ligeira de passageiros de sua proprie-
dade, classificada como um ativo fixo tangvel, utiliza peas adquiridas para o inventrio (stock).
A aplicao de peas, em que se deduziu o IVA na aquisio, na reparao de uma viatura de turismo
propriedade da oficina, determina a obrigao de se proceder a uma autoliquidao do IVA referente
a esses bens. A autoliquidao deve ser efetuada pelo do preo de aquisio desses bens, sendo esse o
respetivo valor tributvel, a que aplicada a respetiva taxa de IVA.
Exemplo 63:
Uma empresa de construo civil adquiriu uma grua para utilizar exclusivamente em obras contratadas
por terceiros. Como os servios de construo para terceiros so considerados como atividades tributa-
das com direito deduo, a empresa deduziu integralmente o IVA suportado com a aquisio da grua.
Passado alguns anos, a empresa decide reafectar essa grua uma obra que consiste na construo de im-
veis para venda prpria, sendo esta uma atividade isenta sem direito deduo (alnea 30) do artigo 9).
A afetao da grua atividade isenta sem direito deduo, em que se deduziu o IVA na aquisio, deter-
mina a obrigao de se proceder a uma autoliquidao do IVA referente a esses bens. A autoliquidao deve
ser efetuada pelo do preo de aquisio desses bens, no estado em que se encontram data da afetao
(como bens usados), sendo esse o respetivo valor tributvel, a que aplicada a respetiva taxa de IVA.
Exemplo 64:
Operaes assimiladas prestaes de servios:
- Servio de cabeleireiro oferecido a um amigo. O valor tributvel o valor normal do servio.
213
- Emprstimos de bens da empresa a fins alheios atividade (cedncias temporrias), em que existiu
direito deduo do IVA suportado na aquisio dos bens. O valor tributvel o valor normal do servio.
_____________________________________
D. Operaes referidas nas alneas a), b) e c) do artigo 42.
Campo 104
Neste campo deve indicar os valores das bases tributveis que incluiu no quadro 06 referentes a:
- Operaes referidas nos n.s 27 e 28 do artigo 9., quando constituam operaes acessrias;
- Operaes referidas nos n.s 29 e 30 do mesmo artigo quando no tenha ocorrido renncia iseno e
constituam operaes acessrias;
- Operaes sobre bens de investimento corpreo e incorpreo.
Este campo deve incluir as operaes de transmisses de bens ou prestaes de servios acessrias ati-
vidade principal que no integram o conceito de volume de negcios nos termos do CIVA, especificamente
relacionadas com:
- Operaes financeiras e de seguros, isentas de IVA nos termos do n 27 e 28 do artigo 9, quando sejam
operaes acessrias.
NOTAS E COMENTRIOS
_____________________________________
Exemplo 65:
O dbito de juros de mora a um cliente por atraso face data de vencimento (esto includas no campo
9 do quadro 06);
- Arrendamento e venda de bens imveis, isentas de IVA, quando no tenha existido a opo pela renncia
iseno de IVA, e sejam consideradas como operaes acessrias (esto includas no campo 9 do quadro 06);
Exemplo 66:
Os imveis vendidos tm que estar classificados como itens do ativo fixo tangvel ou propriedades de
investimento.
Tratam-se de vendas de bens imveis ou de arrendamento de bens imveis, quando sujeito passivo
em causa, no exera normalmente essas atividades. o caso de uma empresa industrial vender ou
arrendar temporariamente um pavilho industrial de que no necessita.
214
- Operaes sobre bens de investimento corpreos ou incorpreos;
Exemplo 67:
A venda de equipamentos ou outros bens, classificados como itens do ativo fixo tangvel, ou a venda de
ativos intangveis, como marcas, know-how, licenas, direitos de propriedade industrial e similares.
____________________________________
3.10. QUADRO 09
Sem utilizao
3.11. QUADRO 10
Sem utilizao
3.12. QUADRO 13
Sem utilizao
3.13. QUADRO 20
Este Quadro destina-se identificao fiscal do contabilista certificado. O seu preenchimento obrigatrio
nos casos em que o sujeito passivo declarante esteja obrigado a possuir contabilidade organizada ou, no o
estando, por ela tenha optado.
NOTAS E COMENTRIOS
Este quadro deve ser preenchido quando o responsvel pelo preenchimento e submisso da Declara-
o Peridica seja um Contabilista Certificado no exerccio das suas funes, como responsvel pela
contabilidade do sujeito passivo.
215
Quadro Tipo de Declarao (Primeira declarao e Declarao de Substituio)
216
Este quadro apresentado aps a submisso da declarao peridica no Portal das Finanas.
Tem por objetivo a indicao se a declarao peridica a primeira declarao ou uma declarao de
substituio.
No caso de se tratar de uma declarao peridica com IVA a pagar, permite retirar o documento de
pagamento com a referncia para efetuar o pagamento.
217
Quando se tratar de uma declarao de substituio possvel deduzir o pagamento j efetuado na pri-
meira declarao submetida ou crdito resultante dessa declarao agora substituda, no campo lti-
ma declarao enviada Imposto pago relativo ao perodo. Ver situaes na explicao ao campo 61.
Nesse caso, o pagamento a efetuar (se existir) resulta da diferena entre imposto apurado na declara-
o peridica e o montante includo nesse campo. O documento de pagamento j emitido com essa
diferena.
Com as alteraes introduzidas no Regime de Cobrana do IVA, deixou de ser possvel inscrever quais-
quer montantes nos campos restantes campos relacionados com os dados da ltima declarao en-
viada. Os campos Excesso a reportar do perodo anterior (Campo 61), Regularizaes do sujeito
passivo (campo 81), Imposto a entregar ao Estado (campo 93) e Imposto a recuperar (campo
94) j no disponveis para serem utilizados.
218
4. ANEXO R - (OPERAES REALIZADAS EM ESPAO DIFERENTE DO DA SEDE)
4.1. INSTRUES PARA PREENCHIMENTO

NOTA INTRODUTRIA
Neste anexo deve relevar as operaes consideradas localizadas em espao territorial diferente do da sede
(assinalado no Quadro 03 da declarao peridica), nos termos do Decreto-Lei n. 347/85, de 23 de agosto.
Se realizou operaes consideradas como localizadas nos dois espaos territoriais diferentes do da sede, deve
submeter um anexo relativo a cada um, nele indicando, exclusivamente, as operaes realizadas no espao
correspondente.
4.2. QUADRO 06
219
Os valores a indicar nos campos 1 a 16 e 20 a 24 devem reportar-se, unicamente, a operaes localizadas no

espao territorial a que respeita o presente anexo.
Os valores a indicar nos campos 63 e 64 respeitam ao total do imposto liquidado/dedutvel, a inscrever nos
campos 65 a 68 da declarao.
As operaes relativas a transmisses intracomunitrias de bens e operaes assimiladas, bem como as

prestaes de servios localizadas no Estado membro do adquirente, mencionadas em declarao autnoma
(Declarao Recapitulativa), quando efetuadas a partir do espao territorial a que respeita o presente anexo,
devem ser inscritas no campo 7 deste quadro.
Operaes que, tendo liquidado o imposto, no relevam para efeitos do volume de negcios.
Se, no perodo a que respeita a declarao, efetuou alguma das seguintes operaes, localizada no espao
territorial a que se refere o presente anexo:
Operaes em que, na qualidade de adquirente, liquidou o imposto;
Transmisses gratuitas de bens no enquadrveis no n. 7 do artigo 3. do CIVA e na Portaria n. 497/2008

de 24 de junho;
Transferncia de bens ou servios de um setor tributado a um setor isento;
soal ou, para fins alheios mesma;
Operaes referidas nos n.s 27 e 28 do artigo 9., quando constituam operaes acessrias;
Operaes referidas nos n.s 29 e 30 do mesmo artigo quando no tenha ocorrido renncia iseno e cons-
tituam operaes acessrias;
Operaes sobre bens de investimento corpreo e incorpreo,
Assinale SIM no campo correspondente e preencha tambm o Quadro 06-A.
Se no efetuou operaes desta natureza, assinale NO.
NOTA: Este campo de preenchimento obrigatrio.
Campos 1, 5 e 3
Nestes campos devem ser inscritos os valores correspondentes ao somatrio das importncias que serviram
de base ao imposto liquidado pelo sujeito passivo, quer nas operaes por si efetuadas, quer nos casos em que
se substitui ao fornecedor, discriminados pelas respetivas taxas, nas operaes consideradas localizadas no
espao a que se refere o presente anexo.
Campos 2, 6 e 4
Nestes campos devem ser inscritos os valores correspondentes ao imposto liquidado pelo sujeito passivo nas
transmisses de bens e prestaes de servios por ele efetuadas, bem como nos casos em que o sujeito passivo
220
se substitui ao fornecedor na liquidao do imposto, nas operaes consideradas localizadas no espao a que
se refere o presente anexo.
Nota: Os montantes a inscrever nestes campos devem corresponder rigorosamente aos valores que resultam
da aplicao das taxas respetivas aos montantes inscritos nos campos 1, 5 e 3.
Campo 7
Se efetuou transmisses intracomunitrias de bens e operaes assimiladas, ou prestaes de servios a su-

jeitos passivos com sede ou estabelecimento estvel ou, na sua falta, o domiclio noutro Estado membro da
Comunidade, a partir do espao territorial a que respeita o presente anexo e, por este motivo, apresentou
alguma declarao recapitulativa nos termos do artigo 30. do RITI, mencione neste campo a soma dos res-
petivos valores.
Campo 8
Neste campo devem ser inscritos os valores correspondentes s operaes isentas ou no tributadas, mas
que conferem direito deduo do imposto (por exemplo, exportaes), nos termos da alnea b) do n. 1 do
artigo 20. do Cdigo e, ainda, as operaes em que ocorreu a regra de inverso do sujeito passivo (servios
de construo civil, transmisso de imveis com renncia iseno, sucatas e ouro para investimento), con-
sideradas localizadas no espao a que se refere o presente anexo.
NOTA: Este campo no contempla os valores correspondentes s prestaes de servios mencionadas na De-
clarao Recapitulativa a que se refere o artigo 30. do RITI.
Campo 9
Neste campo devem ser inscritas as operaes isentas do imposto que no conferem direito deduo (ope-
raes no mbito do artigo 9. do CIVA, com exceo das referidas no ponto V do n. 1 da alnea b) do artigo
20.) e ainda as operaes a que se refere o Decreto-Lei n. 362/99, de 16 de setembro (ouro para investimen-
to), consideradas localizadas no espao a que se refere o presente anexo, em que no tenha havido renncia
iseno.
Campo 10
Este campo um campo de controlo, de preenchimento automtico e corresponde soma dos valores inscritos
nos campos 12, 14 e 15.
Campo 11
Este campo um campo de controlo, de preenchimento automtico e corresponde ao valor inscrito no

campo 13.
Campo 12
Neste campo deve ser inscrito o montante total das aquisies intracomunitrias de bens e operaes assi-
miladas, consideradas localizadas no espao a que se refere o presente anexo, cujo imposto foi liquidado e
mencionado no campo 13.
221
Campo 13
Neste campo deve ser inscrito o montante total do imposto liquidado nas aquisies intracomunitrias de bens
(compras de bens a fornecedores sedeados em outros Estados membros) e operaes assimiladas cujas bases
tributrias so inscritas no campo 12.
Campo 14
Neste campo deve ser inscrito o montante total das aquisies intracomunitrias de bens referidas no n. 7
do artigo 15. do CIVA e no artigo 15. do RITI, consideradas localizadas no espao a que se refere o presen-
te anexo, as quais, por se encontrarem abrangidas pelas referidas normas, no so objeto de liquidao de
imposto.
Campo 15
Neste campo deve ser inscrito o montante total das aquisies intracomunitrias de bens sujeitas aos im-
postos a que se referem os n.s 3, 4 e 5 do artigo 22. do RITI (imposto sobre veculos ou impostos especiais
de consumo), consideradas localizadas no espao a que se refere o presente anexo, cujo IVA pago junto das
entidades competentes para a cobrana dos mesmos.
Campo 16
Neste campo deve ser inscrito o montante total das prestaes de servios efetuadas por entidades residentes
noutros Estados membros, consideradas localizadas no espao territorial a que respeita o presente anexo, em
que, na qualidade de adquirente, liquidou o imposto e mencionado no campo 17.
Campo 17
Neste campo deve ser inscrito o montante total do imposto liquidado nas prestaes de servios efetuadas por
entidades residentes noutros Estados membros, consideradas localizadas no espao territorial a que respeita
o presente anexo.
Campos 20 a 24
Nestes campos devem ser inscritos os valores correspondentes ao imposto dedutvel relativo a aquisies de
imobilizado, existncias (discriminadas por taxas - reduzida, intermdia e normal) e outros bens e servios,
consideradas localizadas no espao a que se refere o presente anexo.
Campo 62
Total da base tributvel. Este campo destina-se a controlar os valores inscritos nos campos 1 a 16 e nele deve
inscrever o somatrio dos mesmos.
Campo 63
Total do imposto a favor do sujeito passivo.
O montante apurado neste campo corresponde ao IMPOSTO DEDUTVEL e deve ser inscrito no campo 65
(ou 67, se se tratar do segundo anexo a submeter) da declarao.
222
Campo 64
Total do imposto a favor do Estado.
O montante apurado neste campo corresponde ao IMPOSTO LIQUIDADO e deve ser inscrito no campo 66
(ou 68, se se tratar do segundo anexo a submeter) da declarao.
4.3. QUADRO 06 A
Este quadro destina-se ao apuramento das operaes passivas, mencionadas no Quadro 06, em que, na
qualidade de adquirente, liquidou o imposto devido, bem como das operaes que, nos termos do CIVA, so
afastadas do clculo do volume de negcios.
A. Operaes localizadas em Portugal em que, na qualidade de adquirente, liquidou o IVA devido.
Campo 65
Transmisses de bens efetuadas no espao territorial a que se refere o presente anexo, por entidades residen-
tes em pases comunitrios, em que o IVA devido foi liquidado pelo sujeito passivo declarante.
Neste campo devem ser indicados os montantes dos bens adquiridos a entidades residentes em pases comu-
nitrios, cuja liquidao do imposto coube ao sujeito passivo declarante, enquanto adquirente, mencionados
nos campos 1, 5 e/ou 3 do Quadro 06.
NOTA: Neste campo no deve incluir as operaes mencionadas no campo 16 do Quadro 06.
Campo 66
Transmisses de bens e prestaes de servios efetuadas no espao territorial a que se refere o presente ane-
xo, por entidades residentes em pases ou territrios terceiros, em que o IVA devido foi liquidado pelo sujeito
passivo declarante.
Neste campo devem ser indicados os montantes dos bens adquiridos a entidades residentes em pases ou ter-
223
ritrios terceiros, cuja liquidao do imposto coube ao sujeito passivo declarante, enquanto adquirente, men-
cionados nos campos 1, 5 e/ou 3 do Quadro 06.
B. Operaes em que liquidou o IVA devido por aplicao da regra de inverso do sujeito passivo.
Campos 67 a 70
Transmisses de bens e prestaes de servios localizadas no espao territorial a que se refere o presente ane-
xo, em que ocorreu a regra de inverso:
Operaes a que se refere o Decreto-Lei n. 362/99, de 16 de setembro;
Operaes a que se refere o n. 2 do artigo 6. do Regime da Renncia Iseno do IVA nas Operaes Re-
lativas a Bens Imveis;
Operaes previstas na alnea i) do n. 1 do artigo 2. do CIVA;
Operaes previstas na alnea j) do n. 1 do artigo 2. do CIVA.
Nestes campos deve indicar os montantes relativos a aquisies de bens e/ou servios em que liquidou o im-
posto, por aplicao da regra de inverso do sujeito passivo (Regime do ouro para investimento; transmisso
de imveis com renncia iseno; sucatas; servios de construo civil).
C. Operaes referidas nas alneas f) e g) do n. 3 do artigo 3. e alneas a) e b) do n. 2 do artigo 4. do CIVA.
Campo 71
Neste campo deve preencher os valores das bases tributveis, inscritos nos campos 1, 5 ou 3, consoante o
caso, referentes s seguintes operaes localizadas no espao territorial a que se refere o presente anexo:
- Transmisses gratuitas de bens no enquadrveis no n. 7 do artigo 3. do CIVA e na Portaria n. 497/2008

de 24 de junho;
- Transferncia de bens ou servios de um setor tributado a um setor isento;
- Prestaes de servios efetuadas a ttulo gratuito para as necessidades particulares do seu titular, do pes-
soal ou para fins alheios mesma.
D. Operaes referidas nas alneas a), b) e c) do artigo 42.
Campo 72
Neste campo deve indicar os valores das bases tributveis que incluiu no quadro 06, referentes a:
- Operaes referidas nos n.s 27 e 28 do artigo 9., quando constituam operaes acessrias;
224
- Operaes referidas nos n.s 29 e 30 do mesmo artigo quando no tenha ocorrido renncia iseno e
constituam operaes acessrias;
- Operaes sobre bens de investimento corpreo e incorpreo.
4.4. QUADRO 20
NOTAS E COMENTRIOS
O preenchimento dos campos do Anexo R similar ao referido para os respetivos campos da decla-
rao peridica principal (me).
As obrigaes referentes ao preenchimento do Anexo R esto descritas na explicao dos quadros 03

e 04 da declarao peridica, e nos campos 65 a 68 do quadro 06.
O IVA deduzido e liquido neste anexo transportado para os campos 65 e 66, respetivamente, ou,
existindo operaes localizadas em mais do que um espao diferente da sede, adicionalmente, nos
campos 67 e 68.
225
226
5. ANEXOS DOS PEDIDOS DE REEMBOLSO
5.1. PEDIDOS DE REEMBOLSO

Os anexos declarao peridica referente a Clientes Relao de clientes e os anexos de For-
necedores Relao de fornecedores so preenchidos quando o sujeito passivo opte por solicitar o
reembolso do imposto a recuperar, que foi apurado no prprio perodo da declarao e/ou reportado
de perodos anteriores.
Existindo valores no campo 95 do quadro 06, devem ser entregues os referidos anexos.
Quantos anexos devem ser entregues?
Sempre que seja solicitado reembolso (campo 95 da declarao peridica preenchido), devem ser re-
metidas, dentro do prazo legal e em anexo declarao peridica de IVA, as seguintes relaes:
Relao de Clientes nesta relao, o total da coluna 3 (valor) constante da ltima linha, corres-
ponder ao valor inscrito no campo 8 do quadro 06 da declarao peridica do IVA
Relao de Fornecedores nesta relao, o total da coluna 6 (IVA deduzido) constante da ltima
linha, corresponder ao somatrio dos valores inscritos nos campos 20,21,22,23,24,65 e 67 do quadro
06 da declarao peridica do IVA
Quando o campo 61 do quadro 06 da declarao peridica do IVA em que solicitado reembolso se

encontra preenchido, isto , quando existe excesso a reportar do perodo anterior, deve constatar-se
se se verificam, em simultneo, as duas seguintes condies:
Se o crdito de imposto reportado do perodo anterior (campo 61 do quadro 06 da DP do IVA) su-

perior a 25% do reembolso pedido (campo 95 da DP);
E, se o IVA dedutvel do perodo em que solicitado reembolso (perodo n) inferior ao reembolso

pedido, isto , se o somatrio dos valores inscritos nos campos 20,21,22,23,24, 65 e 67 do quadro 06 da
declarao peridica do IVA do perodo (n) inferior ao valor inscrito no campo 95.
Neste caso deve, para alm das relaes de Clientes e Fornecedores relativas ao perodo de imposto
(perodo n), entregar ainda as mesmas relaes relativas ao perodo anterior (n-1).
Caso ocorram as duas condies anteriormente assinaladas, e se verifique em (n-1) situao de exces-
so a reportar de perodo anterior, devem ser enviadas as relaes de Clientes e Fornecedores referentes
ao perodo (n-2) e assim sucessivamente at ao mximo de trs.
No havendo excesso a reportar de perodo anterior, isto , se o reembolso for gerado no prprio pe-
rodo, apenas tero de ser enviadas as relaes de Clientes e Fornecedores respeitantes a esse perodo.
227
Os sujeitos passivos ficam dispensados da entrega dos anexos de perodos anteriores ao do perodo em
que est a solicitar o reembolso (n), caso estes j estejam na posse da AT, por fora de um pedido de
reembolso anterior.
Quais anexos a entregar?
sempre obrigatria a entrega das 2 relaes anexas relativamente a cada perodo em causa (prprio
perodo e dos perodos anteriores, at ao mximo de trs, caso de justifique), exceto se, para algum
dos anexos do perodo ou dos perodos anteriores, no houver informao para o seu preenchimento.
A relao de clientes entregue quando foram efetuadas transmisses de bens e prestaes de servios
enquadradas na alnea b) do n. 1 do artigo 20. do CIVA e outras operaes previstas em legislao
especial, em que no houve liquidao de imposto, mas que conferem direito a deduo.
Tem o objetivo de identificar os clientes cujas operaes foram inscritas no campo 8 do quadro 06 da
declarao peridica.
Quando, em alguns dos perodos a incluir em anexo DP, no existam operaes inscritas no campo 8
do quadro 06, no h que submeter a relao de clientes.
A relao de fornecedores deve ser submetida conjuntamente com a declarao peridica em que seja
feito o pedido de reembolso e destina-se a identificar os fornecedores de bens ou servios que deram
origem a deduo de imposto.
Devem ser entregues relaes de fornecedores quando no perodo em causa tenha existido IVA dedu-
zido, inscrito nos campos 20 a 24 do quadro 06 da DP desse perodo (referentes ao prprio perodo e
aos perodos anteriores, at ao mximo de 3).
Quando se podem efetuar pedidos de reembolso de IVA?
Os pedidos de reembolso podem ser efetuados quando se entrega a declarao peridica dentro do
prazo legal previsto no artigo 41 do CIVA.
As condies e procedimentos para efetuar o pedido de reembolso esto explicados no campo 95 do

quadro 06 da DP, atendendo-se aos n 5 e 6 do artigo 22 do CIVA e ao Despacho-Normativo n 18-
A/2010, com redao do Despacho normativo n. 17/2014, 26 de dezembro.
Quando concedido o reembolso ao sujeito passivo?
A concesso de qualquer reembolso depende da verificao cumulativa dos seguintes requisitos:
- Inexistncia de divergncias entre o valor dos campos da declarao peridica e o correspondente ao

somatrio das respetivas parcelas das relaes de clientes e de fornecedores. Correspondncia entre
o campo 8 do quadro 06 para a relao de clientes e campos 20 a 24 do quadro 06 para a relao de
fornecedores.
- Inexistncia de divergncias entre o valor do campo 40 do quadro 06 da declarao peridica e o

total do anexo do campo 40, parte integrante da declarao peridica;
228
- No se encontrar o sujeito passivo em situao de incumprimento de pagamentos por conta, de

obrigaes declarativas ou de comunicaes AT, nomeadamente relativo ao IVA, ao Imposto sobre o
Rendimento de Pessoas Singulares (IRS) ou ao Imposto sobre o Rendimento de Pessoas Coletivas (IRC),
consoante o caso, com referncia a perodos de imposto anteriores;
- Ter comunicado todas as faturas emitidas no perodo ou nos perodos anteriores, e no se verificar
a existncia de divergncias, nomeadamente entre os valores comunicados e os valores declarados do
imposto liquidado e dedutvel;
- Existncia de conta bancria de que o sujeito passivo seja titular, confirmada pela respetiva institui-
o de crdito estabelecida na Unio Europeia;
- No constarem das relaes de clientes e fornecedores sujeitos passivos com nmero de identificao
fiscal inexistente ou que tenham a atividade cessada no perodo a que respeita o imposto se existirem
deve proceder-se entrega de declaraes de substituio para retirar o IVA deduzido nesses perodos;
- No constar do Anexo - Regularizaes do campo 40, parte integrante da declarao peridica,

sujeitos passivos com o nmero de identificao fiscal inexistente, invlido ou cessado no perodo
anterior ou nos dois anos anteriores ao perodo da declarao, consoante se trate respetivamente de
operaes nos termos do n. 2 ou 3 e 6 do artigo 78. do CIVA;
- Ter o sujeito passivo comunicado administrao tributria a sua caixa postal eletrnica, nos termos
do n. 9 do artigo 19. da Lei Geral Tributria (LGT).
Quando necessrio apresentar garantia AT para ter direito ao reembolso do IVA?
Se o sujeito passivo no estiver enquadrado no regime especial de reembolso mensal, a garantia pode
ser exigida quando a quantia a reembolsar exceder 30.000 euros. No sendo necessrio apresentar
garantia para o primeiro pedido de reembolso.
Para os sujeitos passivos enquadrados no regime especial de reembolso mensal, que efetuem opera-
es isentas ou no sujeitas que conferem direito a deduo, ou relativamente s quais a obrigao de
liquidao do imposto seja da responsabilidade do adquirente e que representem, pelo menos, 75% do
valor total das transmisses de bens e prestaes de servios do respetivo perodo, necessrio apre-
sentar garantia para o primeiro pedido de reembolso (valor superior a 10.000 euros).
Regime de reembolso mensal:
Este regime opcional para os sujeitos passivos, quando tenham a situao contributiva regularizada
e no estejam em situaes de incumprimento de pagamentos por conta, obrigaes declarativas e de
comunicaes AT, referente ao IVA, IRS ou IRC, no estejam incumprimento com as comunicaes
das faturas e no tenham divergncias entre essa a comunicao e as declaraes enviadas, e ainda
possurem conta bancria.
A inscrio no regime de reembolso mensal efetuada a pedido do sujeito passivo, por transmisso
eletrnica de dados atravs do Portal das Finanas, at ao final do ms de novembro do ano anterior
quele em que se destina a produzir efeitos.
229
Aps a verificao das condies de admissibilidade, a Autoridade Tributria e Aduaneira notifica o

sujeito passivo da deciso sobre a aceitao da inscrio no regime de reembolso mensal.
Os sujeitos passivos que optarem por aderir ao regime de reembolso mensal ficam enquadrados oficio-
samente no regime mensal de envio das declaraes peridicas data da produo de efeitos.
Regime especial de reembolso mensal
Os sujeitos passivos que efetuem operaes isentas ou no sujeitas que conferem direito a deduo, ou
relativamente s quais a obrigao de liquidao do imposto seja da responsabilidade do adquirente
e que representem, pelo menos, 75% do valor total das transmisses de bens e prestaes de servios
do respetivo perodo, ficam enquadrados automaticamente no regime especial de reembolso mensal.
Neste regime especial, o IVA restitudo no prazo de:
- 30 dias a contar da data de receo da garantia prestada, no caso de primeiro reembolso;
- 30 dias a contar da data de receo do pedido de reembolso, nos restantes casos.
Despacho Normativo n. 18-A/2010
CIVA - REEMBOLSOS DO IVA - Regime de reembolso mensal
Com a entrada em vigor do Despacho Normativo n. 53/2005, de 15 de dezembro, foram alterados os proce-
dimentos relativos aos pedidos de reembolso do imposto sobre o valor acrescentado (IVA) e correspondente
metodologia de controlo.
Todavia, a Lei n. 2/2010, de 15 de maro, introduziu alteraes ao regime dos reembolsos do IVA que deter-
minam uma reviso profunda do referido despacho normativo.
Para alm da previso da diminuio do prazo geral para o reembolso de imposto, que passa a ser at ao final
do 2. ms seguinte ao da apresentao do pedido, o que se traduz na antecipao, em um ms, do prazo de
pagamento dos reembolsos, criou-se o regime de reembolso mensal, que depende de inscrio a pedido do
sujeito passivo.
Torna-se necessrio estabelecer os termos e condies de acesso dos sujeitos passivos ao regime de reem-
bolso mensal do IVA.
Assim, nos termos do artigo 22. do CIVA, aprovado pelo Decreto-Lei n. 394-B/84, de 26 de dezembro,
republicado pelo Decreto-Lei n. 102/2008, de 20 de junho, alterado pelo Decreto-Lei n. 186/2009, de 12 de
agosto, e pela Lei n. 2/2010, de 15 de maro, determina-se o seguinte:
Artigo 1. - Objeto
O presente despacho normativo regulamenta os pedidos de reembolso de imposto sobre o valor acrescentado
(IVA) e os termos e condies de acesso ao regime de reembolso mensal previsto nos n.s 8 e 9 do artigo 22.
do Cdigo do IVA (CIVA).
230
Artigo 2. - Instruo dos pedidos de reembolso
1 - Os sujeitos passivos que solicitem reembolsos atravs da declarao prevista no artigo 41. do CIVA devem
remeter a respetiva declarao peridica dentro do prazo legal e por transmisso eletrnica de dados, atravs
do portal das finanas da Autoridade Tributria e Aduaneira na Internet (www.portaldasfinancas.gov.pt),
acompanhada dos seguintes elementos:
a) Relao com identificao dos clientes a quem, com referncia ao perodo declarativo, foram efetuadas as
transmisses de bens e as prestaes de servios referidas na alnea b) do n. 1 do artigo 20. do CIVA, pre-
vistas em legislao especial, sem liquidao do IVA, com direito a deduo e indicao do respetivo valor,
conforme o modelo do anexo I do presente despacho, que dele faz parte integrante;
b) Relao com identificao por campo da declarao peridica dos fornecedores de bens ou servios e das
importaes em que, com referncia ao perodo declarativo, tenha havido liquidao de imposto, com indica-
o do respetivo valor de aquisio, do IVA dedutvel e, se for caso disso, das situaes em que, por fora da
lei, o sujeito passivo adquirente dos bens ou destinatrio dos servios se substitui ao fornecedor na liquidao
do imposto, conforme o modelo do anexo II do presente despacho, que dele faz parte integrante;
c) Relao de regularizaes [Revogada pelo Despacho normativo n. 11/2013, de 27 de dezembro]
2 - Nas relaes previstas no nmero anterior podem ser includos num nico valor e at ao limite de 5% do
montante total de cada relao:
a) No que respeita referida na alnea a), as transmisses de bens ou prestaes de servios de montante
inferior a 5000, efetuadas a clientes sediados em Portugal;
b) No que respeita referida na alnea b), os bens ou prestaes de servios de montante inferior a 5000,
adquiridos a fornecedores sediados em Portugal;
c) [Revogada pelo Despacho normativo n. 17/2014, 26 de dezembro]
3 - Nas relaes a que se referem as alneas a) e b) do n. 1, a identificao das transmisses de bens efetua-
das com clientes e fornecedores sediados fora da Unio Europeia efetua-se mediante meno dos respetivos
documentos aduaneiros.
4 - Havendo crdito de imposto reportado de perodo anterior de valor superior a 25% do reembolso pedido e
sendo o imposto dedutvel do perodo inferior ao reembolso pedido, devem ser submetidas, quando ainda no
apresentadas, as relaes referidas no n. 1 correspon-dentes aos perodos, no mximo de trs, cujos reportes
esto a influenciar o reembolso.
Artigo 3. - Requisitos de concesso do reembolso
A concesso de qualquer reembolso depende da verificao cumulativa dos seguintes requisitos:
a) Inexistncia de divergncias entre o valor dos campos da declarao peridica e o correspondente ao so-
matrio das respetivas parcelas dos outros elementos referidos no n. 1 do artigo 2. do presente despacho
normativo, bem como a inexistncia de divergncias entre o valor do campo 40 do quadro 06 da declarao
peridica e o total do anexo do campo 40, parte integrante da declarao peridica mencionada na alnea c)
231
do n. 1 do artigo 29. do CIVA;
b) No se encontrar o sujeito passivo em situao de incumprimento de pagamentos por conta, de obrigaes

declarativas ou de comunicaes AT, nomeadamente relativo ao IVA, ao Imposto sobre o Rendimento de
Pessoas Singulares (IRS) ou ao Imposto sobre o Rendimento de Pessoas Coletivas (IRC), consoante o caso,
com referncia a perodos de imposto anteriores, ter comunicado todas as faturas emitidas no perodo ou nos
perodos anteriores, e no se verificar a existncia de divergncias, nomeadamente entre os valores comuni-
cados e os valores declarados do imposto liquidado e dedutvel;
c) Existncia de conta bancria de que o sujeito passivo seja titular, confirmada pela respetiva instituio de
crdito estabelecida na Unio Europeia;
d) No constarem das relaes de clientes e fornecedores, a que se refere o n. 1 do artigo 2., sujeitos passivos
com nmero de identificao fiscal inexistente ou que tenham a atividade cessada no perodo a que respeita
o imposto;
e) No constar do Anexo - Regularizaes do campo 40, parte integrante da declarao peridica men-
cionada na alnea c) do n. 1 do artigo 29. do CIVA, sujeitos passivos com o nmero de identificao fiscal
inexistente, invlido ou cessado no perodo anterior ou nos dois anos anteriores ao perodo da declarao,
consoante se trate respetivamente de operaes nos termos do n. 2 ou 3 e 6 do artigo 78. do CIVA;
f) Ter o sujeito passivo comunicado administrao tributria a sua caixa postal eletrnica, nos termos do n.
9 do artigo 19. da Lei Geral Tributria (LGT).
Artigo 4. - Prestao de garantia
1 - A garantia prevista no n. 7 do artigo 22. do CIVA deve:
a) Ser constituda a favor da Autoridade Tributria e Aduaneira - Direo de Servios de Reembolsos - me-
diante fiana bancria, seguro-cauo, depsito bancrio ou garantia bancria autnoma primeira soli-
citao;
b) Conter o valor e o perodo do reembolso a que respeita, bem como o nmero de identificao fiscal do re-
querente;
c) Ser submetida pelo sujeito passivo por transmisso eletrnica de dados, atravs do portal das finanas da
Autoridade Tributria e Aduaneira na Internet (www.portaldasfinancas.gov.pt);
d) Ser confirmada eletronicamente pela entidade garante.
2 - Na fiana bancria, a entidade garante obriga-se como principal pagador, renunciando ao benefcio da
excusso.
3 - No seguro-cauo, a entidade garante compromete-se a pagar a quantia garantida logo que lhe seja
solicitada pela Autoridade Tributria e Aduaneira, no podendo opor quaisquer meios de defesa de que o
requerente possa prevalecer-se.
4 - O depsito bancrio referido na alnea a) do n. 1 deve ser efetuado em qualquer instituio de crdito
232
legalmente autorizada, ordem do Diretor de Servios de Reembolsos.
5 - No caso se tratar de primeiro reembolso nos termos da alnea a) do n. 1 do artigo 9., deve a garantia
espontnea ser prestada dentro do prazo de 20 dias a contar do pedido.
Artigo 5. - Suspenso do prazo de reembolso
1 - A no verificao das condies referidas nas alneas, b), c), e) e f) do artigo 3. determina a suspenso
do prazo de concesso do reembolso e da contagem de juros previstos no n. 8 do artigo 22. do CIVA, sendo
o sujeito passivo notificado para regularizar a falta no prazo fixado nos termos do artigo 23. do Cdigo de
Procedimento e de Processo Tributrio (CPPT), sob pena do indeferimento do reembolso e consequente re-
porte do crdito para a conta corrente, salvo quando no se verifiquem as condies previstas na alnea e) do
artigo 3., caso em que se procede correo do valor a reembolsar ou do excesso a reportar ou, se devida,
liquidao nos termos do artigo 87. do CIVA.
2 - O prazo de concesso do reembolso ainda suspenso, assim como a contagem dos juros a que se refere o
nmero anterior:
a) Quando, decorrido o prazo fixado nos termos do artigo 23. do CPPT, o sujeito passivo no tenha posto
disposio dos servios competentes os elementos por estes solicitados que permitam averiguar da sua legi-
timidade ou do correto apuramento do imposto;
b) Sempre que existem indcios de crime tributrio, para cuja comprovao e posterior transmisso da notcia
de crime se afigure necessrio o desenvolvimento de diligncias no mbito do procedimento tributrio, desig-
nadamente, pelo recurso aos instrumentos de assistncia mtua e cooperao administrativa internacional.
3 - Se passados quatro meses no for cumprida a obrigao a que se refere a alnea a) do nmero anterior,
a suspenso converte-se em indeferimento do reembolso nos termos do n. 11 do artigo 22. do CIVA, aps
notificao ao sujeito passivo.
Artigo 6. - Inscrio no regime de reembolso mensal
Podem solicitar a inscrio no regime de reembolso mensal do IVA a que se refere o n. 8 do artigo 22. do
CIVA os sujeitos passivos que, tendo a sua situao tributria regularizada, cumpram os requisitos previstos
nas alneas b) e c) do artigo 3. no termo do prazo da inscrio referido no n. 14 do artigo 22. do CIVA.
Artigo 7. - Admissibilidade e renncia ao regime
1 - Aps a verificao das condies de admissibilidade a que se refere o artigo 6., a Autoridade Tributria e
Aduaneira notifica o sujeito passivo da deciso sobre a aceitao da inscrio no regime de reembolso mensal.
2 - Sem prejuzo do disposto no n. 15 do artigo 22. do Cdigo do IVA, os sujeitos passivos podem solicitar
a renncia ao regime de reembolso mensal, com produo de efeitos a partir do primeiro perodo de imposto
seguinte renncia.
3 - A renncia a que se refere o nmero anterior efetuada por transmisso eletrnica de dados, a qual deve
ser efetuada atravs do portal das finanas da Autoridade Tributria e Aduaneira na Internet (www.portal-
dasfinancas.gov.pt).
233
4 - A renncia ao regime de reembolso mensal determina a no admissibilidade de nova inscrio durante os

trs anos seguintes.
Artigo 8. - Reenquadramento
1 - Os sujeitos passivos do regime normal de periodicidade trimestral que se inscrevam no regime de reembol-
so mensal ficam, data de produo de efeitos da inscrio, enquadrados no regime de periodicidade mensal
previsto na alnea a) do n. 1 do artigo 41. do CIVA.
2 - No caso de excluso ou renncia ao regime de reembolso mensal, o eventual reenquadramento do sujeito

passivo no regime de periodicidade trimestral previsto na alnea b) do n. 1 do artigo 41. do CIVA s se veri-
fica aps notificao da Autoridade Tributria e Aduaneira.
Artigo 9. - Regime especial de reembolso mensal
1 - Em conformidade com o n. 9 do artigo 22. do CIVA, o imposto cujo reembolso, de valor superior a
10.000, for solicitado por sujeitos passivos que efetuem operaes isentas ou no sujeitas que conferem direito
a deduo, ou relativamente s quais a obrigao de liquidao do imposto seja da responsabilidade do ad-
quirente e que representem, pelo menos, 75% do valor total das transmisses de bens e prestaes de servios
do respetivo perodo e que, sendo o primeiro reembolso, tenham prestado garantia, restitudo no prazo de:
a) 30 dias a contar da data de receo da garantia prestada, no caso de primeiro reembolso;
b) 30 dias a contar da data de receo do pedido de reembolso, nos restantes casos.
2 - Os sujeitos passivos referidos no nmero anterior ficam dispensados da inscrio no regime de reembolso
mensal do IVA a que se refere o artigo 6., no lhes sendo aplicvel o disposto no n. 15 do artigo 22. do CIVA.
Artigo 10. - Entrada em vigor e norma revogatria
1 - O presente despacho normativo entra em vigor no dia seguinte ao da sua publicao, podendo os sujeitos
passivos requerer a partir desse momento a inscrio no regime de reembolso mensal.
2 - revogado o Despacho Normativo n. 53/2005, de 15 de dezembro.
30 de junho de 2010. - O Ministro de Estado e das Finanas, Fernando Teixeira dos Santos.
234
5.2. ANEXO CLIENTES RELAO DE CLIENTES

ANEXO I - Relao de clientes [a que se refere a alnea a) do n. 1 do artigo 2.]
Instrues de preenchimento da relao de clientes
1 - Esta relao deve ser submetida conjuntamente com a declarao peridica em que seja feito o pedido de
reembolso e destina-se a identificar os clientes a quem foram efetuadas transmisses de bens e prestaes de
servios enquadradas na alnea b) do n. 1 do artigo 20. do CIVA e outras operaes previstas em legislao
especial, em que no houve liquidao de imposto mas que conferem direito a deduo, que corresponde, em
termos de valor, ao campo 8 do quadro n. 06 da declarao peridica.
2 - Deve ser utilizada uma s linha por cliente, englobando todas as vendas e prestaes de servios efetuadas
no perodo declarativo, em que no houve liquidao de imposto.
3 - Podem ser excludos desta relao os clientes nacionais com os quais tenham sido efetuadas transaes
de montante inferior a 5000, no mximo de 5% do total das transaes mencionadas no presente anexo,
devendo o montante excludo ser indicado, globalmente, na correspondente linha.
4 - Tendo havido crdito reportado de perodo anterior de valor superior a 25% do reembolso pedido e se o
imposto dedutvel do perodo for inferior ao pedido de reembolso, devem ser submetidas, desde que ainda no
entregues, as relaes, no mximo de trs, correspondentes aos perodos de reporte que esto a influenciar o
pedido de reembolso.
NOTAS E COMENTRIOS
A relao de clientes deve ser preenchida com as operaes includas no campo 8 do quadro 06 da
Declarao Peridica, dos perodos a entregar (prprio perodo e perodos seguintes, at ao mximo
de 3, em que existiram estas estas operaes).
235
Nos perodos em que no existirem valores no campo 8 do quadro 06, no necessrio entregar a
relao de clientes.
A relao de clientes est divida de acordo com as:
1 Operaes efetuadas com clientes nacionais;
2 Exportaes de bens;
3 Operaes efetuadas no estrangeiro;
4 Outras operaes isentas ou sem liquidao de IVA que conferem direito deduo.
1 Operaes efetuadas com clientes nacionais (quadro 1 e campo 2):
Devem ser includas neste quadro as operaes isentas que conferem direito deduo realizadas com
clientes, sujeitos passivos de IVA em Portugal (clientes nacionais), includas no campo 8 quadro 06.
So as operaes realizadas aos clientes nacionais a quem foram efetuadas transmisses de bens e
prestaes de servios enquadradas:
- Nas subalneas I) a VI) da alnea b) do n 1 do art. 20 do CIVA, nomeadamente:
- As transmisses de bens e prestaes de servios isentas nos termos do artigo 14 do CIVA, efetuadas
a clientes nacionais, como as relacionadas com embarcaes e aeronaves, as prestaes de servios re-
lacionadas com transmisses intracomunitrias de bens ou exportaes faturadas a clientes nacionais,
os transportes de bens e de pessoas de e para as ilhas e o continente e entre as ilhas, e outras;
- Transmisses de bens e prestaes de servios conexas isentas relacionadas com bens apresentados
ou colocados em regimes suspensivos;
- As transmisses isentas de triciclos, cadeiras de rodas, com ou sem motor, automveis ligeiros de
passageiros ou mistos para uso prprio de pessoas com deficincia, de acordo com os condicionalis-
mos previstos no Cdigo do Imposto sobre Veculos, devendo o benefcio ser requerido nos termos
estabelecidos naquele Cdigo;
- As transmisses de bens a ttulo gratuito, para posterior distribuio a pessoas carenciadas, efetua-
das ao Estado, a instituies particulares de solidariedade social e a organizaes no-governamentais
sem fins lucrativos;
- As transmisses de livros a ttulo gratuito efetuadas aos departamentos governamentais nas reas da
cultura e da educao, a instituies de carter cultural e educativo, a centros educativos de reinser-
o social e a estabelecimentos prisionais;
- As transmisses de bens a ttulo gratuito efetuadas a entidades integradas na Rede Portuguesa de

Museus e destinadas a integrar as respetivas colees.
236
- As transmisses de bens isentas nos termos do artigo 6 do Decreto-Lei n 198/90, de 19 de junho;
- As operaes abrangidas pelo artigo 10 do Decreto-lei n 362/99, de 16 de setembro (ouro para in-
vestimento), em que existiu a opo pela renncia iseno;
- As transmisses de bens e de servios referidas nas alneas i) do n1 do artigo 2 do CIVA (setor dos
desperdcios, resduos e sucatas reciclveis);
- As operaes referidas na alnea j) do n1 do artigo 2 do CIVA (prestaes de servios de construo

civil);
- As operaes referidas na alnea l) do n 1 do artigo 2 do CIVA (prestaes de servios que tenham

por objeto direitos de emisso, redues certificadas de emisses ou unidades de reduo de emisses
de gases com efeito de estufa)
- E, as operaes referidas no n 2 do artigo 6 do regime aprovado pelo D.L. n 21/2007 de 29 de janei-

ro (renncia iseno do IVA nas transmisses de imveis).
Deve ser utilizada uma s linha por cliente, englobando todas as vendas e prestaes de servios efe-
tuadas no perodo declarativo, em que no houve liquidao de imposto.
Podem ser excludos desta relao os clientes nacionais com os quais tenham sido efetuadas transa-
es de montante inferior a 5000, no mximo de 5% do total das transaes mencionadas na relao
de clientes, devendo o montante excludo ser indicado, globalmente, no campo 2.
2 Exportaes de bens (quadro 3):
Devem ser includas neste quadro as operaes isentas que conferem direito deduo relacionadas
com exportaes efetuadas pelo sujeito passivo ou terceiro por conta deste ou pelo adquirente ou ter-
ceiro por conta deste.
Sobre os vrios tipos de exportaes sugere-se a consulta Circular n 8/2015, de 27/07 da AT.
Neste quadro so identificados os nmeros das declaraes de exportao relativas aos bens que foram
objeto de exportao e o respetivo valor.
3 Operaes efetuadas no estrangeiro (campo 4):
As operaes efetuadas no estrangeiro, nomeadamente as transmisses de bens e as prestaes de

servios que pelas regras de localizao do artigo 6 do CIVA no so consideradas localizadas em
Portugal, e que no sejam transmisses intracomunitrias de bens e prestaes de servios realizadas
a adquirentes de outros Estados-Membros, em que no se liquidou IVA por aplicao da regra geral da
alnea a) do n 6 do artigo 6 do CIVA (a contrario).
237
Estas operaes podem ser:
- Transmisses de bens no tributadas por aplicao das regras de localizao previstas no n 1 do

artigo 6 do CIVA (fora do campo de imposto);
- Transmisses de bens no tributadas por aplicao das regras de simplificao das operaes trian-
gulares, quando os bens transmitidos pelo sujeito passivo portugus foram expedidos de um forne-
cedor de um Estado-Membro para um adquirente, sujeito passivo, de outro Estado-Membro, que no
Portugal.
- Prestaes de servios no tributadas por aplicao das regras de localizao previstas no artigo 6:

lio num pas ou territrio terceiro;
que no sejam consideradas tributveis em territrio nacional.
Os exemplos podem ser verificados na explicao do campo 8 do quadro 06.
Estas operaes devem ser includas no campo 4 da relao de clientes.
4 Outras operaes isentas ou sem liquidao de IVA que conferem direito deduo (Campo 5):
Esto includas as outras operaes isentas ou sem liquidao de IVA que conferem direito deduo,
que no esto previstas nos outros quadros e campos.
Nomeadamente operaes internas sujeitas a regimes especiais cuja liquidao no compete ao de-
clarante (por exemplo art. 9 e 10 do Decreto 122/88, de 20 de abril vendas de peixe, crustceos e
moluscos efetuados pelas lotas (art. 9), vendas de produtos ao domicilio efetuadas por revendedores
diretos (art. 10)) e ainda as outras operaes isentas ou sem liquidao de IVA que conferem direito
deduo e que no se enquadrem nos 3 pontos anteriores.
5 - A col. 1 deve ser preenchida com a identificao fiscal dos clientes nacionais com os quais tenham sido
efetuadas as seguintes operaes:
238
a) Transmisses de bens e prestaes de servios referidos nas subalneas I) a VI) da alnea b) do n. 1 do

artigo 20. do CIVA;
b) Transmisses de bens isentas nos termos do artigo 6. do Decreto-Lei n. 198/90, de 19 de junho;
c) Operaes abrangidas pelo artigo 10. do Decreto-Lei n. 362/99, de 16 de setembro;
d) Operaes abrangidas pelas alneas i), j) e l) do n. 1 do artigo 2. do CIVA.
NOTAS E COMENTRIOS
A coluna do nmero de identificao fiscal utilizada para as operaes efetuadas com clientes nacio-
nais (no quadro 1).
Deve ser utilizada uma s linha por cliente, englobando todas as vendas e prestaes de servios efe-
tuadas no perodo declarativo, em que no houve liquidao de imposto.
Podem ser excludos desta relao os clientes nacionais com os quais tenham sido efetuadas transa-
es de montante inferior a 5000, no mximo de 5% do total das transaes mencionadas na relao
de clientes, devendo o montante excludo ser indicado, globalmente, no campo 2.
No podem ser colocados nmeros de identificao fiscal de clientes nacionais com nmero de iden-
tificao fiscal inexistente ou que tenham a atividade cessada no perodo a que respeita o imposto.
6 - A col. 2 deve ser preenchida com o nmero de identificao da declarao de exportao, exceto quando
a exportao se processa em estncia aduaneira situada fora do territrio nacional, sendo nesses casos de
indicar a sigla EAFTN.
NOTAS E COMENTRIOS
O Nmero de Identificao da Declarao de Exportao um campo alfanumrico composto de 20
posies com a seguinte estrutura:
239
Exemplo
2006PT00004000004122
Corresponde declarao de exportao n 4122 da estncia aduaneira 040 do ano de 2006.
Os valores relativos a exportaes de bens efetuadas com recurso a empresas de trfego postal ou carga
expresso, desde que o documento emitido pela empresa configure a forma de manifesto de carga,
devero ser inscritos na linha: Outras operaes isentas ou sem liquidao de IVA que conferem di-
reito a deduo.
Nos casos em que a exportao ocorra em Estncia Aduaneira Fora do Territrio Nacional, a coluna
2 Nmero de Identificao da Declarao de Exportao, ser preenchida com a sigla EAFTN.
Ateno que em cada final e incio de ano, a relao de clientes apenas aceita o nmero de Identifi-
cao da Declarao de Exportao em que o ano o correspondente ao ano da declarao. Para as
exportaes realizadas em dezembro de 2016, e a incluir na DP de dezembro de 2016, devem ser in-
dicados os nmeros de Identificao da Declarao de Exportao iniciados por 2016.
Se a declarao de exportao j tiver sido emitida com um nmero iniciado por 2017, deve ser en-
tregue uma declarao peridica de substituio do perodo de dezembro de 2016, para retirar essa
exportao do campo 8 do quadro 06, colocando esse valor na declarao peridica de 2017.
7 - Na col. 3 devem ser inscritos os valores das transmisses de bens, das prestaes de servios ou o valor
de exportao.
8 - Nas linhas correspondentes deve ser indicado o montante global das seguintes operaes efetuadas no
perodo:
a) Operaes efetuadas no estrangeiro, nomeadamente as transmisses de bens e prestaes de servios re-

feridas nos n.s 5, 7, 9 e 11 do artigo 6. do CIVA, bem como as prestaes de servios que no sejam tribut-
veis em territrio nacional em resultado da aplicao do disposto na alnea a) do n. 6 do artigo 6. do CIVA;
b) Outras operaes isentas ou sem liquidao de imposto que conferem direito deduo, nomeadamente
operaes internas cuja liquidao no compete ao declarante.
240
NOTAS E COMENTRIOS
Na coluna 3 e relativamente s operaes efetuadas com clientes nacionais deve constar o valor das
operaes efetuadas no perodo, lquido de quaisquer dedues, no incluindo os clientes com saldo
credor nesse perodo.
Campo 2
Para obviar obrigatoriedade de listagem de valores imateriais, podem ser excludos da relao de
Clientes, os clientes nacionais cujo total de transaes no perodo seja inferior a Euro 5.000,00, no
mximo de 5% do total das transaes mencionadas no anexo, referentes a operaes com clientes
nacionais, devendo o montante excludo ser indicado, globalmente, no campo 2.
O total da coluna 3, dos campos 2, 4 e 5 da relao de Clientes (Valor) correspondem ao montante ins-
crito no campo 8 do quadro 06 da declarao peridica do IVA.
5.3. ANEXO FORNECEDORES RELAO DE FORNECEDORES

QUADRO 02
ANEXO II - Relao de fornecedores [a que se refere a alnea b) do n. 1 do artigo 2.]
Instrues de preenchimento da relao de fornecedores
reembolso e destina-se a identificar os fornecedores de bens ou servios que deram origem a deduo de imposto.
2 - Da relao deve constar o nmero de identificao fiscal (NIF) dos fornecedores de bens ou servios ou, no
caso de importao, o nmero de liquidao constante do recibo de pagamento informatizado ou das listagens
dos registos de liquidao, ambos emitidos pelas tesourarias da Direo-Geral das Alfndegas e dos Impostos
241
Especiais sobre o Consumo (DGAIEC), que deu origem ao imposto deduzido, fazendo-se essa discriminao
por campo da declarao peridica.
3 - No caso de fornecedores nacionais e de outros pases comunitrios, os valores relativos a cada campo da
declarao devem ser agrupados por fornecedor e perodo de emisso das respetivas faturas ou documentos
equivalentes. Tratando-se de fornecedores de pases terceiros, os dados devem ser discriminados por nmero
de liquidao da declarao de importao.
4 - Desta relao podem ser excludos os fornecedores com quem tenham sido efetuadas transaes de mon-
tante inferior a 5000, no mximo de 5% do total das prestaes de servios e aquisies mencionadas no
presente anexo, devendo o montante excludo ser indicado globalmente na correspondente linha.
imposto dedutvel do perodo for inferior ao pedido de reembolso, devem ser submetidas, desde que ainda no
entregues, as relaes, no mximo de trs, correspondentes aos perodos de reporte que esto a influenciar
o reembolso.
NOTAS E COMENTRIOS
A relao de fornecedores deve ser preenchida com as operaes includas nos campos 20 a 24 do qua-
dro 06 da Declarao Peridica, dos perodos a entregar (prprio perodo e perodos seguintes, at ao
mximo de 3, em que existiram estas estas operaes).
Nos perodos em que no existirem valores nos campos 20 a 24 do quadro 06, no necessrio entre-
gar a relao de fornecedores.
A relao de fornecedores est divida em quadros de acordo com os campos de deduo do IVA: cam-
po 20 Imobilizado; campo 21 Existncias - taxa reduzida; campo 22 Existncias - taxa
normal; campo 23 Existncias - taxa intermdia e campo 24 Outros bens e servios. Exis-
tindo ainda o campo 6 e 7 para indicar as aquisies de montante inferior a 5.000 euros e que no
ultrapassem 5% do total da relao de fornecedores.
O preenchimento de cada quadro similar, estando apenas dependente da natureza do bem ou servio
adquirido, cujo IVA foi deduzido nos campos 20 a 24.
Na relao de fornecedores, deve constar o nmero de identificao fiscal (NIF) dos fornecedores de bens
ou servios ou, no caso de importao, o nmero de liquidao constante do recibo de pagamento do IVA
que faz parte das declaraes de importao, bem como em documentos emitidos por via eletrnica pela
Autoridade Tributria e Aduaneira, nos quais constem o nmero e a data do movimento de caixa, que
deu origem ao imposto deduzido, fazendo-se essa discriminao por campo da declarao peridica.
No caso de fornecedores nacionais e de outros pases comunitrios ou de pases terceiros (que no

importaes), os valores relativos a cada campo da declarao devem ser agrupados em cada linha por
fornecedor e perodo de emisso das respetivas faturas.
Tratando-se de fornecedores de pases terceiros, referente a importaes, os dados devem ser discri-
minados em cada linha por nmero de liquidao da declarao de importao.
242
Esta relao de fornecedores destina-se a identificar:
Os fornecedores de bens ou servios que deram origem a deduo de imposto;
Os nmeros da liquidao correspondentes a importaes de bens;
Quando se preenchem as colunas 1 e 2 Prefixo e Nmero de Identificao Fiscal no pode ser

preenchida a coluna 3 Nmero da Liquidao.
Quando se preenche a coluna 3 Nmero da Liquidao no podem ser preenchidas as colunas 1 e

2 Prefixo e Numero de Identificao Fiscal.
6 - A col. 1 deve ser preenchida com o prefixo do Estado membro da Unio Europeia que atribuiu o NIF ao fornecedor.
Caso a liquidao do imposto dedutvel tenha sido efetuada por sujeitos passivos no enquadrados no regime
normal do IVA, devem ser inscritas nesta col. as siglas OI para as Operaes Imobilirias, AI para
os Atos Isolados e OR para Outros Regimes.
NOTAS E COMENTRIOS
A coluna 1 destina-se a assinalar o prefixo do NIF dos fornecedores de outros pases comunitrios, atribudo a
cada Estado-membro da Unio Europeia, tal como indicado na declarao recapitulativa das transmisses
intracomunitrias de bens. Para os fornecedores nacionais, a coluna 1 preenchida com o prefixo PT.
Nas situaes de reverse charge - caso em que a liquidao e deduo do imposto efetuada pelo
adquirente dos bens ou pelo destinatrio dos servios - na coluna 1 deve ser indicado o prefixo RC.
Na prtica, quando se trate da deduo do IVA referente aquisio intracomunitria de bens, deve ser
indicado o prefixo do Estado-Membro do fornecedor dos bens e o respetivo nmero de identificao
fiscal desse pas.
Quando se trate da aquisio de bens, em que a operao localizada para efeitos de tributao em
Portugal, no se tratando de uma aquisio intracomunitria de bens, em que o fornecedor de outro
Estado-Membro da UE ou de um pas terceiro (p.e. transmisses de bens internas em Portugal efet-
uadas por fornecedor de outro EM ou de pas terceiro), na coluna 1 deve ser indicado o prefixo RC e
indicado o NIF do sujeito passivo que est a entregar a relao.
De igual forma, quando se trata de aquisio de servios, em que a operao localizada para efeitos
de tributao em Portugal, por aplicao das regras de localizao do n 6 e seguintes do CIVA (Regra
geral ou de exceo), em que o prestador de servios de outro EM ou de um pas terceiro, na coluna 1
deve ser indicado o prefixo RC e indicado o NIF do sujeito passivo que est a entregar a relao.
243
Prefixos e estruturas dos nmeros IVA dos EM

Estado-Membro Structure (PT) Format (PT)*
AT-Austria ATU99999999 1 block of 9 characters (pt)
BE-Blgica BE0999999999 1 block of 10 digits
BG999999999 or
BG-Bulgria 1 block of 9 digits or1 block of 10 digits (pt)
BG9999999999 (pt)
CY-Chipre CY99999999L 1 block of 9 characters (pt)
CZ99999999 or
CZ999999999 or
CZ-Repblica Checa 1 block of either 8, 9 or 10 digits (pt)
CZ9999999999
(pt)
DE-Alemanha DE999999999 1 block of 9 digits (pt)
DK-Dinamarca DK99 99 99 99 4 blocks of 2 digits (pt)
EE-Estnia EE999999999 1 block of 9 digits (pt)
EL-Grcia EL999999999 1 block of 9 digits (pt)
ES-Espanha ESX9999999X 4
1 block of 9 characters (pt)
FI-Finlndia FI99999999 1 block of 8 digits (pt)
FR-Frana FRXX 999999999 1 block of 2 characters, 1 block of 9 digits (pt)
GB999 9999 99 or
1 block of 3 digits, 1 block of 4 digits and 1
GB999 9999 99 9995or
GB-Reino Unido block of 2 digits; or the above followed by a
GBGD9996or
block of 3 digits; or 1 block of 5 characters (pt)
GBHA9997(pt)
HR-Crocia HR99999999999 1 block of 11 digits
HU-Hungria HU99999999 1 block of 8 digits (pt)
IE9S99999L 1 block of 8 characters or 1 block of 9 char-
IE-Irlanda
IE9999999WI acters
IT-Itlia IT99999999999 1 block of 11 digits (pt)
LT999999999 or
LT-Litunia 1 block of 9 digits, or 1 block of 12 digits (pt)
LT999999999999 (pt)
LU-Luxemburgo LU99999999 1 block of 8 digits (pt)
LV-Letnia LV99999999999 1 block of 11 digits (pt)
MT-Malta MT99999999 1 block of 8 digits (pt)
NL-Pases Baixos NL999999999B998 1 block of 12 characters (pt)
PL-Polnia PL9999999999 1 block of 10 digits (pt)
PT-Portugal PT999999999 1 block of 9 digits (pt)
1 block of minimum 2 digits and maximum
RO-Romnia RO999999999
10 digits (pt)
SE-Sucia SE999999999999 1 block of 12 digits (pt)
SI-Eslovnia SI99999999 1 block of 8 digits (pt)
SK-Eslovquia SK9999999999 1 block of 10 digits (pt)
Caso a liquidao do imposto dedutvel tenha sido efetuada por sujeitos passivos no enquadrados no
regime normal do IVA, devem ser inscritas na coluna 1 as seguintes siglas:
244
- OI Operaes imobilirias com renncia iseno do IVA nos termos do D. Lei n 21/2007 de 29
de janeiro;
- AI Atos isolados
- OR Outras operaes em que houve liquidao de IVA e no enquadrveis em nenhuma outra linha
da relao.
7 - A col. 2 destina-se indicao do NIF, quer de fornecedores nacionais quer de fornecedores pertencentes
a outros Estados membros da Unio Europeia. No caso em que a liquidao e a deduo do imposto tenham
sido efetuadas pelo adquirente dos bens ou pelo destinatrio dos servios, quando no sejam aquisies in-
tracomunitrias de bens, deve ser mencionado o NIF do declarante, indicando obrigatoriamente na col. 1 o
prefixo RC.
NOTAS E COMENTRIOS
A coluna 2 destina-se indicao do NIF quer de fornecedores nacionais quer de fornecedores perten-
centes a outros pases da Unio Europeia.
Nas situaes de reverse charge - caso em que a liquidao e deduo do imposto efetuada pelo
adquirente dos bens ou pelo destinatrio dos servios - na coluna 2 deve ser mencionado o NIF do
declarante.
Quando na Relao de Fornecedores so identificadas as Aquisies Intracomunitrias de bens, a col-

una 1 deve ser preenchida com o prefixo do fornecedor atribudo a cada Estado-membro da Unio
Europeia e a coluna 2 com o NIF do fornecedor.
Para as restantes aquisies de bens e servios, localizadas em Portugal nos termos do artigo 6 do
CIVA, e que o sujeito passivo em causa adquirente a efetuar a autoliquidao e deduo, indica-se o
prefixo RC e o NIF do prprio sujeito passivo.
Quando se trate da deduo do IVA referente a aquisies de bens, que no importaes e de servios,
so preenchidas as colunas 1 e 2 e no a coluna 3.
No caso de fornecedores nacionais e de outros pases comunitrios ou terceiros (que no importaes),

os valores relativos a cada campo da declarao devem ser agrupados em cada linha por fornecedor e
perodo de emisso das respetivas faturas.
245
8 - Na col. 3 deve ser mencionado o nmero da liquidao constante do recibo de pagamento informatizado
ou das listagens dos registos de liquidao, ambos emitidos pelas tesourarias da DGAIEC que deram origem
ao imposto deduzido. Neste caso no so preenchidas as cols. 1 e 2.
NOTAS E COMENTRIOS
A coluna 3 Nmero da Liquidao destinada identificao das importaes, sendo um campo
numrico composto de 14 posies, com a seguinte estrutura:
Exemplo
01520060631538 - Corresponde ao registo de liquidao n 0631538 da estncia aduaneira 015 do ano

de 2006.
O n de liquidao tem de ser construdo, sem espaos, segundo a orientao descrita no exemplo an-
terior a partir do recibo de pagamento do IVA que faz parte das declaraes de importao, bem como
em documentos emitidos por via eletrnica pela Autoridade Tributria e Aduaneira, nos quais constem
o nmero e a data do movimento de caixa (nos casos dos pagamentos caso a caso) ou das listagens dos
registos de liquidao (nos casos de pagamentos com recurso cauo global para desalfandegamento).
Quando se trate da deduo do IVA referente a importaes de bens, no so preenchidas as colunas 1 e 2.
Tratando-se de fornecedores de pases terceiros referentes a importaes, os dados devem ser dis-
criminados em cada linha por nmero de liquidao da declarao de importao.
9 - Na col. 4 devem ser indicados o ms e o ano da operao que deu origem ao imposto deduzido, isto , no
caso de fornecedores nacionais ou comunitrios, o da emisso das faturas ou documentos equivalentes e, no
caso de fornecedores de pases terceiros, a data de pagamento do IVA liquidado constante do recibo de paga-
mento informatizado ou das listagens de registo de liquidao, ambos emitidos pelas tesourarias da DGAIEC,
correspondentes declarao de importao.
246
NOTAS E COMENTRIOS
Na coluna 4 deve ser indicado o ano e ms da operao que deu origem ao imposto deduzido, isto , no
caso de fornecedores nacionais ou fornecedores pertencentes a outros pases da Unio Europeia (ou de
pases terceiros em que no estejam em causa importaes), a data de emisso das faturas.
No caso de fornecedores de pases terceiros, referentes a importaes, a data de pagamento do IVA

liquidado no recibo de pagamento do IVA que faz parte das declaraes de importao, bem como
em documentos emitidos por via eletrnica pela Autoridade Tributria e Aduaneira (nos pagamentos
caso a caso) ou nas listagens dos registos de liquidao (nos casos de pagamento com recurso cauo
global para desalfandegamento), correspondentes declarao de importao.
Este campo preenchido com a data da emisso das faturas dos fornecedores (nacionais ou fornece-
dores pertencentes a outros pases da Unio Europeia ou de pases terceiros em que no estejam em
causa importaes), que pode no corresponder com o perodo de IVA da relao de fornecedores,
pois o IVA pode ser deduzido no momento da receo da fatura, que pode ser um perodo posterior
data da operao (at ao prazo de 4 anos desde essa data).
Em cada perodo de imposto (cada relao de fornecedores) podem existir faturas de fornecedores
com datas de emisso distintas (ms e ano), pelo que se indica uma linha por fornecedor para cada de
emisso das faturas.
10 - Na col. 5 deve ser indicado o valor tributvel relativo (s) aquisio(es) de bens ou de servios e (s)
importao(es), constante(s) do(s) correspondente(s) documento(s), sujeita(s) a imposto.
NOTAS E COMENTRIOS
Na coluna 5, deve ser indicado o valor tributvel relativo s aquisies de bens ou prestaes de ser-
vios e s importaes de bens, constantes dos correspondentes documentos, sujeito a imposto, lqui-
do de descontos, redues e anulaes, tambm includas no mesmo perodo e refletidas no respetivo
campo da declarao peridica (20 a 24).
11 - Na col. 6 deve ser mencionado o IVA efetivamente deduzido em consequncia, nomeadamente, das limi-
taes do direito deduo previstas no artigo 21. do CIVA ou da utilizao do pro-rata.
247
NOTAS E COMENTRIOS
Na coluna 6, deve ser mencionado o IVA efetivamente deduzido em consequncia, nomeadamente,
das limitaes do direito deduo previstas no artigo 21 do CIVA ou da utilizao dos mtodos do
direito deduo previstos no artigo 23 do CIVA (pro-rata e/ou critrios objetivos da afetao real).
Campos 5 e 6
Para obviar obrigatoriedade de listagem de valores imateriais, podem ser excludos desta relao, os
fornecedores cujo total de transaes no perodo seja inferior a Euro 5000,00, no mximo de 5% do
total das transaes mencionadas na relao de fornecedores, devendo o montante excludo ser indi-
cado, globalmente, no campo 5 (valor das aquisies, IVA excludo) e 6 (Iva deduzido).
5.4. ANEXO - REGULARIZAES RELAO DOS SUJEITOS PASSIVOS A QUE RESPEITAM AS REGU-
LARIZAES PEDIDO DE REEMBOLSO - REVOGADO
5.5. QUADRO 02
ANEXO III - Relao dos sujeitos passivos a que respeitam as regularizaes [a que se refere a alnea c) do
n. 1 do artigo 2.]
Instrues de preenchimento da relao de sujeitos passivos a que respeitam as regularizaes men-

cionadas no campo 40 do quadro n. 06 da declarao peridica do IVA
reembolso e destina-se a identificar as regularizaes a favor do sujeito passivo constantes do campo 40 da
referida declarao.
248
2 - Deve ser utilizada uma s linha por sujeito passivo nacional objeto de regularizao de imposto, que en-
globa todos os valores regularizados no perodo considerado. No caso de terem sido efetuadas mais regulari-
zaes em nome do mesmo sujeito passivo, mas com datas diferentes da do perodo declarativo, esses valores
devem ser discriminados por linhas, de acordo com o perodo de emisso dos documentos em causa.
3 - Desta relao podem ser excludas as regularizaes de imposto no previstas nos artigos 23. a 26. do
CIVA inferiores a 1000 por operao de regularizao e at ao limite de 5% do total relacionado no presente
anexo, devendo o montante excludo ser indicado globalmente na correspondente linha Regularizaes de
imposto inferiores a 1000.
imposto dedutvel do perodo for inferior ao pedido de reembolso, devem ser submetidas, quando ainda no o
tenha sido feito, as relaes, no mximo de trs, correspondentes aos perodos de reporte que esto a influen-
ciar o pedido de reembolso.
5 - A col. 1 deve ser preenchida com o nmero de identificao fiscal dos clientes ou fornecedores nacionais
que sejam sujeitos passivos de imposto.
6 - Na col. 2 devem ser indicados o ms e o ano da operao em que houve regularizao de imposto corres-
pondente data de emisso da fatura ou documento equivalente.
7 - Na col. 3 deve ser indicada a base de incidncia da regularizao.
8 - Na col. 4 deve ser inscrito o montante do IVA regularizado.
9 - As regularizaes do imposto inferiores a 1000 e as regularizaes por alterao do pro-rata devem ser
includas de forma global nas linhas respetivas.
10 - As regularizaes relativas a sujeitos passivos no enquadrados no regime normal do IVA ou que no

sejam sujeitos passivos do imposto, bem como outras regularizaes no englobveis em qualquer outra linha
desta relao, devem ser includas de forma global na linha Outras regularizaes.
NOTAS E COMENTRIOS
Este anexo foi revogado, tendo sido substitudo pelos anexos s regularizaes do campo 40.
Este anexo foi revogado e substitudo atravs do Despacho normativo n. 11/2013, de 27 de dezembro.
Esta revogao produziu efeitos na instruo de pedidos de reembolsos para os perodos de tributao
a partir de 1 de outubro de 2013.
249
250
6. ANEXO - REGULARIZAES DO CAMPO 40
251
6.1. ENQUADRAMENTO
Este modelo funciona como anexo declarao a que se refere a alnea c) do n. 1 do artigo 29. do Cdigo do
IVA (CIVA), dela fazendo parte integrante.
NOTAS E COMENTRIOS
Este anexo de preenchimento obrigatrio quando forem inscritos valores no campo 40 do quadro 06.
Veio substituir o anexo das regularizaes referente aos pedidos de reembolso.
mbito de aplicao
Os valores inscritos nos campos 40 e 41 da declarao peridica do IVA passam, a partir de 1 de outubro
de 2013, a ser discriminados nos novos anexos das regularizaes, os quais fazem parte integrante do
modelo da declarao peridica de IVA.
Aplicao no tempo
1 - Mantm-se em vigor o modelo aprovado pela Portaria n. 988/2009, de 7 de setembro, para pero-
dos de tributao at setembro de 2013.
2 - Os modelos aprovados pela Portaria 255/2013 (novos modelos) devem ser utilizados para perodos
de tributao a partir de 1 de outubro de 2013.
Assim:
- Os sujeitos passivos, com periodicidade mensal, que inscrevam regularizaes a seu favor no campo
40 ou a favor do Estado no campo 41, devem preencher os referidos anexos na declarao peridica
relativa s operaes efetuadas em outubro de 2013, a enviar por transmisso eletrnica de dados at
10 de dezembro de 2013;
- Os sujeitos passivos, com periodicidade trimestral, que inscrevam regularizaes a seu favor no
campo 40 ou a favor do Estado no campo 41, devem preencher os referidos anexos na declarao pe-
ridica relativa s operaes efetuadas no 4. trimestre de 2013, a enviar por transmisso eletrnica de
dados at 17 de fevereiro de 2014.
6.2. QUADRO 1 - REGULARIZAES A FAVOR DO SUJEITO PASSIVO ABRANGIDAS PELO ARTIGO

78. E PELO NOVO REGIME DOS CRDITOS DE COBRANA DUVIDOSA E INCOBRVEIS PREVISTO
NOS ARTIGOS 78.-A A 78.-D DO CIVA
Campos 1, 2, 3 e 4
O campo 1 corresponde ao normativo legal (artigo, nmero e alnea);
No campo 2, indicar o nmero de identificao fiscal do adquirente;
No campo 3, o valor a indicar refere-se base de incidncia da regularizao;
No campo 4, o valor a indicar refere-se ao imposto dedutvel e que tem por base o normativo indicado no
campo 1.
252
NOTAS E COMENTRIOS
O quadro 1 do anexo das regularizaes do campo 40 est divido pelos quadros 1-A, 1-B, 1-C, 1-D, 1-E,
1-F e 1-G, cuja anlise se faz a seguir.
Inicialmente indicado o nmero de identificao fiscal do sujeito passivo e o perodo de imposto a

que se refere o anexo.
Os quadros 1-A, 1-B, 1-C, 1-D, 1-E tm campos idnticos, conforme se segue:
- A coluna 1 corresponde ao normativo legal (artigo, nmero e alnea);
- Na coluna 2, indicar o nmero de identificao fiscal do adquirente;
- Na coluna 3, o valor a indicar refere-se base de incidncia da regularizao;
- Na coluna 4, o valor a indicar refere-se ao imposto dedutvel e que tem por base o normativo indi-
cado no campo 1.
Os quadros 1-F e 1-G tm distintos dos referidos anteriormente, conforme se segue:
- Na coluna 2, indicar o nmero de pedido prvio;
- A coluna 3 no existe nestes quadros.
- Na coluna 4, o valor do IVA a regularizar correspondente ao includo na(s) fatura(s) apresentada(s)

perante a AT, com o limite estabelecido no artigo 78-B, n 4.
So indicadas as linhas necessrias, uma por cada adquirente (NIF) e artigo previsto. Nos quadros 1-F
e 1-G uma linha por cada nmero de pedido prvio.
Adquirente no sujeito passivo (consumidor final)
Quando o adquirente no sujeito passivo (consumidor final), e no indicou o seu nmero de identi-
ficao fiscal (NIF) ao fornecedor de bens ou prestador de servios, na coluna a que respeita o campo
2, o espao reservado ao nmero de identificao fiscal no deve ser preenchido (no permitido
usar o 999 999 990 ou qualquer outra indicao).
De igual modo, tratando-se de adquirente que seja consumidor final e no seja residente em territrio
nacional, na coluna a que respeita o campo 2, o espao reservado ao nmero de identificao fiscal
no deve ser preenchido (no permitido usar o 999 999 990 ou qualquer outra indicao).
Nestas situaes, as regularizaes podem ser inscritas de forma global numa nica linha do anexo
a que se refere o campo 40 da declarao peridica de IVA, no perodo de imposto correspondente.
Adquirente sujeito passivo no estabelecido em territrio nacional e que aqui no possua registo para
efeitos de IVA
Nestas situaes, as regularizaes podem ser inscritas de forma global numa nica linha do anexo
a que se refere o campo 40 da declarao peridica de IVA, no perodo de imposto correspondente.
253
Estes so os casos das regularizaes de IVA referente a aquisies intracomunitrias de bens, que im-
plicaram a devoluo de bens para a o Estado-Membro de partida dos bens. Na coluna 2 Nmero de
identificao fiscal, a regularizao a favor do sujeito passivo referente ao IVA autoliquidado, deve ser
includa com esse campo em branco, agregando todas essas situaes relativas ao perodo em causa.
6.3. SUBQUADRO 1-A - REGULARIZAES A FAVOR DO SUJEITO PASSIVO ABRANGIDAS PELO AR-
TIGO 78. N.s 2, 3 E 6 DO CIVA.
Inscrever o nmero de identificao fiscal do adquirente, a base de incidncia da regularizao e o imposto

dedutvel.
NOTAS E COMENTRIOS
Artigo 78, n2:
Regularizaes decorrentes de anulaes de operaes ou de reduo do seu valor tributvel em con-

sequncia de invalidade, resoluo, resciso ou reduo do contrato, pela devoluo de mercadorias
ou pela concesso de abatimentos ou descontos, na tica do fornecedor.
Nestes casos, estamos perante operaes encomendadas ou contratadas previamente pelo adquirente,
com a definio do respetivo valor acordado. Esse valor acordado foi inicialmente indicado na fatura
de forma correta, tendo posteriormente vindo a ser objeto de retificao em consequncia de invali-
dade, resoluo, resciso ou reduo do contrato, pela devoluo de mercadorias ou pela concesso
de abatimentos ou descontos. Pode no ter sido efetuada a operao de todo, ou da forma que estava
acordada, ou ter sido acordado posteriormente uma reduo do valor tributvel.
Nos termos do n 2 do artigo 78 do CIVA, no caso de existir alguma situao que determine uma correo ao
IVA liquidado na fatura emitida, emitindo-se uma nota de crdito com a respetiva regularizao do IVA nes-
se documento, esse imposto s deve ser includo nos campos de regularizao, se o montante inicialmente
liquidado na fatura j tiver sido includo numa declarao peridica j submetida AT numa data anterior.
Se tal situao que determine uma correo ao IVA liquidado na fatura ocorrer antes de se ter pro-
cedido submisso da declarao peridica do perodo da data da fatura, essa operao inicial pode
ser corrigida, sendo efetuada diretamente nos campos de IVA liquidado, e no se incluindo qualquer
montante nos campos de IVA de regularizaes.
Estas situaes determinam uma reduo ou anulao do valor tributvel de operaes (transmisses
ou prestaes de servios) efetivamente realizadas ou que estavam previstas ser realizadas. Simulta-
neamente podem determinar a correo do imposto inicialmente liquidado, no sendo, no entanto,
essa regularizao obrigatria.
254
Quando o fornecedor ou prestador de servios optar pela regularizao a seu favor desse IVA dever
faz-lo at ao final do perodo seguinte quele em que se verificaram as circunstncias que deram
origem regularizao.
No entanto, apenas pode efetuar essa regularizao se tiver na sua posse prova de que o adquirente
tomou conhecimento dessa retificao (adquirentes sujeitos passivos) ou de que foi reembolsado do
imposto (adquirentes no sujeitos passivos), at ao prazo da entrega da declarao peridica onde ir
efetuar a regularizao, conforme o n 5 do artigo 78 do CIVA.
Se no obtiver essa prova at esse prazo, o fornecedor perde o direito regularizao a seu favor desse
IVA, no sendo possvel apresentar declarao de substituio.
Essa regularizao deve ser includa no campo 40 do Quadro 06 da Declarao Peridica e no Quadro
1-A, com o cdigo 01 do anexo do campo 40.
Ofcio-Circulado N. 033129/1993-SIVA
CIVA - REGULARIZAES DO IVA - PROVA DA REGULARIZACAO DO IMPOSTO - PROVA DO REEM-

BOLSO DO IMPOSTO
Tendo sido colocada a este Servio com alguma frequncia, a questo de saber quais os documentos que
constituem o meio de prova a que se refere o n. 5 do art. 78. do CIVA, com a redao dada pelo DL n.
198/90, de 19.06, divulga-se o seguinte entendimento:
1. O n. 2 contempla os casos em que a base tributvel reduzida, depois de ter sido efetuado o registo das
transmisses de bens e prestaes de servios efetuadas pelo sujeito passivo. O fornecedor ou prestador po-
der retificar o imposto anteriormente liquidado a mais, at ao final do perodo de imposto seguinte quele em
que se verificaram as circunstncias que determinaram a retificao.
2. As regularizaes consignadas no n. 2 do art. 78. so uma faculdade concedida ao sujeito passivo e no

uma obrigatoriedade. No entanto, sempre que o sujeito passivo opte por tais regularizaes, dever atender
ao disposto no n. 5 do mesmo artigo.
3. De acordo com o n. 5 do art. 78., a regularizao do imposto a favor do sujeito passivo s poder ser
efetuada quando este tiver na sua posse prova de que o adquirente tomou conhecimento da retificao ou de
que foi reembolsado do imposto, sem o que a respetiva deduo ser considerada indevida.
4. Para efeitos do n. 5 do art. 78. so considerados idneos, satisfazendo os condicionalismos enunciados,

os seguintes documentos emitidos pelo cliente e na posse do fornecedor ou prestador do servio:
a) Qualquer um dos meios de comunicao escrita-carta, ofcio, telex, telefax, telegrama - com referncia
expressa ao conhecimento da retificao do IVA.
b) Nota de devoluo ou nota de recebimento do cheque, com meno regularizao do IVA.
c) Fotocpia da nota de crdito, aps assinatura e carimbo do adquirente, constituindo documento por ele
enviado aps tomada de conhecimento da regularizao do imposto a efetuar.
255
5. Sem que o sujeito passivo tenha na sua posse confirmao escrita efetuada pelos seus clientes de que rece-
beram comunicao evidenciando o montante do IVA retificado, ou de que foram reembolsados do respetivo
imposto, consideram-se no cumpridas as disposies estabelecidas no n. 5 do art. 78. do CIVA, tornan-
do-se indevida a respetiva regularizao de imposto.
Artigo 78, n3
Regularizaes decorrentes da emisso de faturas inexatas (n 3 do artigo 78): a retificao obriga-

tria quando houver imposto liquidado a menos, podendo ser efetuada sem qualquer penalidade at
Nos termos do n 3 do artigo 78 do CIVA, o sujeito passivo deve efetuar regularizao de IVA de situa-
es resultantes da retificao ou substituio de faturas j registadas, que tenham sido emitidas com
incorrees, nomeadamente de algum dos dados obrigatrios (nome, morada e NIF do adquirente,
valor, designao ou quantidade dos bens, taxas de imposto, isenes indevidas).
com a definio do respetivo valor acordado. Todavia, no momento da emisso da fatura, por erro
ou lapso, a fatura foi emitida com o valor tributvel, taxa aplicvel, iseno ou outro enquadramento
incorreto, face ao que foi acordado com o cliente.
Podem tratar-se de faturas inexatas de operaes realizadas, ou seja, com algum dado introduzido na
fatura incorreto ou no acordado previamente com o adquirente.
Se da correo a efetuar resultar imposto a favor do sujeito passivo a retificao facultativa, mas
apenas pode ser efetuada no prazo de dois anos. Essa regularizao deve ser includa no campo 40 do
Quadro 06 da Declarao Peridica e no Quadro 1-A, com o cdigo 02 do anexo do campo 40. A re-
gularizao pode ser efetuada na declarao do perodo em que for efetuada, o numa posterior dentro
do prazo de 2 anos.
Artigo 78, n 6
Regularizaes decorrentes da correo de erros materiais ou de clculo no registo, nas declaraes

peridicas (n 6 do artigo 78): facultativa quando resultar imposto a favor do sujeito passivo, mas
s pode ser efetuada no prazo de dois anos contado a partir do nascimento do respetivo direito nos
termos do n. 1 do artigo 22., sendo obrigatria quando resulte imposto a favor do Estado.
As regularizaes previstas no n 6 do artigo 78 do CIVA resultam de correo de erros materiais ou de

clculo efetuados nos registos ou nas declaraes peridicas, nomeadamente aqueles que resultam de
erros internos da empresa e no tm qualquer interferncia na esfera de terceiros, por erros na trans-
crio das faturas para os registos ou dos registos para a declarao peridica.
no prazo de dois anos, mediante apresentao de declarao de substituio que se pretende corrigir.
Tratando-se de regularizao a favor do Estado, esta deve ser efetuada no prazo de quatro anos, deven-
do os valores a regularizar constar de declarao de substituio do perodo que se pretende corrigir.
256
Conforme se constata, o procedimento previsto no n 6 do artigo 78 do CIVA destina-se a determinar

um procedimento para a regularizao de IVA, que anteriormente tenha sido includo em Declaraes
Peridicas de IVA, mas em que tenha existido erro nessa incluso, nomeadamente de indicao do
IVA no respetivo campo da declarao, de falta ou duplicao resultante de erro de transposio dos
registos para a declarao, ou outros similares.
Nesta situao, a operao foi efetuada, a fatura foi emitida com o valor tributvel e IVA correto, con-
forme o acordado, mas existiu um erro nos registos contabilsticos da fatura, ou na passagem dos
dados desses registos para a declarao peridica.
Na prtica, como a retificao do IVA requer entrega de declaraes de substituio, nunca existe pro-
priamente uma regularizao do IVA, pelo que no se incluir qualquer montante no campo 40, nem
no anexo ao campo 40.
6.4. SUBQUADRO 1-B - REGULARIZAES A FAVOR DO SUJEITO PASSIVO ABRANGIDAS PELO AR-
TIGO 78. N. 7, ALNEAS A) A D), PARA CRDITOS CONSIDERADOS INCOBRVEIS ANTES DE 2013.

dedutvel.
NOTAS E COMENTRIOS
Este quadro preenchido quando existam regularizaes de IVA resultantes de crditos incobrveis de
processos verificados antes de 2013, ou seja, cujas decises de incobrabilidade foram deliberadas antes
de 2013, aplicando-se os procedimentos previstos nas alneas a) a d) do n 7 do artigo 78 do CIVA.
Para estas situaes no necessrio um certificado de Revisor Oficial de Contas.
As regularizaes deste quadro podem ser efetuadas no prazo de 4 anos desde a data da deliberao de
incobrabilidade, conforme o n 2 do artigo 98 do CIVA. Como limite pode ser utilizado este procedi-
mento at ao final de 2016.
Estas regularizaes no resultam da emisso de notas de crdito, pois no se est perante a retificao
(reduo ou anulao) do valor tributvel ou do IVA liquidado, mas da incobrabilidade dos crditos,
referentes a operaes que foram efetuadas e aceites pelo adquirente.
257
Artigo 78, n 7 alnea a)
Nos termos da alnea a) do n 7 do artigo 78 do CIVA (em processo de execuo), este imposto apenas
pode ser deduzido no momento em que o processo de execuo estiver j suspenso, no tendo o de-
vedor liquidado a dvida, nem ter sido possvel a penhora, por no se terem encontrado bens penho-
Artigo 78, n 7 alnea b)
Nos termos da alnea b) do n 7 do artigo 78 do CIVA (no caso dos crditos serem considerados in-
cobrveis em processo de insolvncia), at final do perodo de 2012, era possvel regularizar o IVA de
crditos em dvida no momento em que os mesmos fossem considerados incobrveis em sentena de
declarao insolvncia transitada em julgado, independentemente do tipo de declarao de insolvn-
cia (de carter limitado ou plena).
Artigo 78, n 7 alnea c)
Nos termos da alnea c) do n 7 do artigo 78 do CIVA (em processo especial de revitalizao - PER),
existindo um plano de recuperao ou acordo homologados nos termos do artigo 17-F do CIRE, en-
parte perdoada.
Artigo 78, n 7 alnea d)
Nos termos da alnea d) do n 7 do artigo 78 do CIVA (nos termos previstos no Sistema de Recuperao
de Empresas por Via Extrajudicial (SIREVE)), existindo acordo homologados, envolvendo um plano de
pagamentos com perdo de dvida, s possvel regularizar o IVA includo na parte perdoada.
Condies gerais:
O valor global dos crditos, o valor global do imposto a deduzir, a realizao de diligncias de cobran-
a por parte do credor e o insucesso, total ou parcial, de tais diligncias devem encontrar-se docu-
mentalmente comprovados e ser certificados por revisor oficial de contas.
A certificao por revisor oficial de contas deve ser efetuada por cada um dos perodos em que foi feita
a regularizao e at ao termo do prazo estabelecido para a entrega da declarao peridica ou at
data de entrega da mesma, quando esta ocorra fora do prazo.
comunicada ao adquirente do bem ou servio, que seja um sujeito passivo do imposto, a anulao
total ou parcial do imposto, para efeitos de retificao da deduo inicialmente efetuada, devendo esta
comunicao identificar as faturas, o montante do crdito e do imposto a ser regularizado, o processo
ou acordo em causa, bem como o perodo em que a regularizao efetuada.
258
6.5. SUBQUADRO 1-C - REGULARIZAES A FAVOR DO SUJEITO PASSIVO ABRANGIDAS PELO ARTI-
GO 78., N. 7, ALNEAS A) A D), PARA CRDITOS VENCIDOS AT 31 DE DEZEMBRO DE 2012, INCLU-
SIVE, MAS CONSIDERADOS INCOBRVEIS A PARTIR DE 01/01/2013.

dedutvel.
NOTA: Estas regularizaes esto sujeitas a certificao por ROC, de acordo com o n. 9 do artigo 78. do
CIVA, na redao dada pelo artigo 195. da Lei n. 66-B/2012, de 31 de dezembro (OE/2013).
NOTAS E COMENTRIOS
Este quadro preenchido quando existam regularizaes de IVA resultantes de crditos vencidos at
31/12/2012, mas considerados incobrveis em processos verificados a partir de 01/01/2013, ou seja,
cujas decises de incobrabilidade foram deliberadas aps 2012, aplicando-se os procedimentos pre-
vistos nas alneas a) a d) do n 7 do artigo 78 do CIVA.
Para estas situaes necessrio um certificado de Revisor Oficial de Contas.
As regularizaes deste quadro podem ser efetuadas no prazo de 4 anos desde a data da deliberao de
incobrabilidade, conforme o n 2 do artigo 98 do CIVA.
As situaes de incobrabilidade so idnticas s referidas no quadro anterior, com a exceo das situa-
es de insolvncia do devedor.
Artigo 78, n 7 alnea b)
De 1 de janeiro de 2013 a 31 de dezembro de 2014, essa possibilidade de regularizao do IVA passou a

ser distinta, fazendo depender do tipo de declarao de insolvncia.
259
A partir de 1 de janeiro de 2015, existe ainda uma distino na parte final da alnea b) do n 7 do artigo
78 (e alnea b) do n 4 do artigo 78-A), remetendo o momento da regularizao do IVA considerado
incobrvel em insolvncias plenas, para o momento da homologao da deliberao do plano de re-
cuperao na Assembleia de Credores, ou se for deliberada a liquidao da massa insolvente para o
Condies gerais:
comunicada ao adquirente do bem ou servio, que seja um sujeito passivo do imposto, a anulao
total ou parcial do imposto, para efeitos de retificao da deduo inicialmente efetuada, devendo esta
comunicao identificar as faturas, o montante do crdito e do imposto a ser regularizado, o processo
ou acordo em causa, bem como o perodo em que a regularizao efetuada.
6.6. SUBQUADRO 1D - REGULARIZAES A FAVOR DO SUJEITO PASSIVO ABRANGIDAS PELO AR-

TIGO 78. N. 8, ALNEAS B), C), D) E E).
Artigo 78. n. 8, alnea d) - Inscrever o nmero de identificao fiscal do adquirente, a base de incidncia da
regularizao e o imposto dedutvel.
Artigo 78. n. 8, alneas b), c) e e) - cujo devedor particular ou sujeito passivo sem direito a deduo - Ins-
crever a base de incidncia da regularizao e o imposto dedutvel.
Artigo 78. n. 8, alnea a) - Os valores respeitantes a este normativo so inscritos no quadro 2.
NOTA: Estas regularizaes esto sujeitas a certificao por ROC, de acordo com o n. 9 do artigo 78. do CIVA.
NOTAS E COMENTRIOS
Este quadro apenas pode ser preenchido com IVA a regularizar de crditos vencidos at 31/12/2012,
referente incobrabilidade e mora das situaes a seguir indicadas.
Estas regularizaes esto sujeitas a certificao por ROC, de acordo com o n. 9 do artigo 78. do CIVA.
260
Estas regularizaes esto dependentes do montante do crdito em dvida e do tipo de sujeito passivo,
sendo bastante mais limitadas no seu mbito, mas que requerem procedimentos mais simplificados
para se poder efetuar a regularizao do IVA. Em algumas situaes no requer um procedimento ativo
do sujeito passivo, bastando a constatao dos requisitos a previstos.
Artigo 78. n. 8, alnea a)
Os valores respeitantes a este normativo so inscritos no quadro 2.
Artigo 78. n. 8, alnea b)
Para ser utilizado quando se tratem de crditos superiores a 750 e inferiores a 8000, IVA includo,
quando o devedor, sendo um particular ou um sujeito passivo que realize exclusivamente operaes
isentas que no conferem o direito deduo, conste no registo informtico de execues como exe-
cutado contra quem foi movido processo de execuo anterior entretanto suspenso ou extinto por no
terem sido encontrados bens penhorveis.
No requer interveno do sujeito passivo credor, bastando o devedor estar nas condies descritas.
Artigo 78. n. 8, alnea c)
tenha havido aposio de frmula executria em processo de injuno ou reconhecimento em ao de
condenao e o devedor seja particular ou sujeito passivo que realize exclusivamente operaes isen-
tas que no confiram direito a deduo.
Requer interveno do sujeito passivo credor, atravs da instaurao de um processo de injuno

(procedimento rpido, eficaz e econmico, para tentar cobrar dvidas a receber). Ou, quando tenha
sido instaurado processo judicial para recuperar a dvida, j exista reconhecimento dessa dvida em
ao de condenao, no necessitando de chegar fase de execuo.
Artigo 78. n. 8, alnea d)
Para ser utilizado quando se tratem de crditos inferiores a 6000, IVA includo, deles sendo devedor
sujeito passivo com direito deduo e tenham sido reconhecidos em ao de condenao ou recla-
mados em processo de execuo e o devedor tenha sido citado editalmente.
Requer interveno do sujeito passivo credor, atravs da instaurao de um processo judicial para
cobrar a dvida, a partir do momento em que o devedor tenha sido citado editalmente, e resulte de
crditos reconhecidos em ao de condenao ou reclamados em processo de execuo.
Artigo 78. n. 8, alnea e)
quando o devedor, sendo um particular ou um sujeito passivo que realize exclusivamente operaes
isentas que no conferem direito a deduo, conste da lista de acesso pblico de execues extintas
com pagamento parcial ou por no terem sido encontrados bens penhorveis no momento da deduo.
No requer interveno do sujeito passivo credor, bastando o devedor estar nas condies descritas.
261
Condies gerais:
No caso previsto na alnea d) do n. 8 comunicada ao adquirente do bem ou servio, que seja um su-
jeito passivo do imposto, a anulao total ou parcial do imposto, para efeitos de retificao da deduo
inicialmente efetuada, devendo esta comunicao identificar as faturas, o montante do crdito e do
imposto a ser regularizado, o processo ou acordo em causa, bem como o perodo em que a regulari-
zao efetuada.
Estas regularizaes de IVA no podem ser efetuadas quando estejam em causa transmisses de bens
ou prestaes de servios cujo adquirente ou destinatrio constasse, no momento da realizao da
operao, da lista de acesso pblico de execues extintas com pagamento parcial ou por no terem
sido encontrados bens penhorveis.
6.7. SUBQUADRO 1-E - REGULARIZAES A FAVOR DO SUJEITO PASSIVO ABRANGIDAS PELO ARTI-
GO 78.-A, N. 4, ALNEAS A) A D)

dedutvel relativo a crditos considerados incobrveis que se tenham vencido aps 1 de janeiro de 2013.
NOTA: Estas regularizaes esto sujeitas a certificao por ROC, de acordo com o n. 3 do artigo 78.-D
do CIVA.
NOTAS E COMENTRIOS
Este quadro preenchido quando existam regularizaes de IVA resultantes de crditos incobrveis,
considerados vencidos aps 1/01/2013, aplicando-se os procedimentos previstos nas alneas a) a d) do
n 4 do artigo 78-D do CIVA.
Para estas situaes necessrio um certificado de Revisor Oficial de Contas.
A regularizao respeitante a estes crditos efetuada pelo sujeito passivo, no prazo de 2 anos con-
tados a partir do primeiro dia do ano civil seguinte ao da constituio do direito regularizao, ou
262
seja, quando se verificarem os requisitos estabelecidos nas alneas a) a d) do n. 4 do artigo 78.-A.

Esta regularizao no necessita de pedido de autorizao prvia, reservando-se a AT a faculdade de
controlar posteriormente a legalidade da pretenso do sujeito passivo.
Apesar desse prazo, estas regularizaes apenas podem ser efetuadas dentro do perodo de 24 meses
aps terem entrado em mora, quando se verifiquem as condies a previstas. Sendo ultrapassado esse
perodo de 24 meses aps a data de vencimento, apenas possvel efetuar a regularizao nos termos
do n 2 do artigo 78-A, como crditos considerados de cobrana duvidosa, que implica a realizao
de um pedido expresso AT (no Portal das Finanas) durante o prazo de 6 meses aps terminarem os
referidos 24 meses.
Se no for solicitado esse pedido AT no prazo de 6 meses aps os 24 meses de mora, perde-se a pos-
sibilidade de efetuar a regularizao do IVA desses crditos ainda que ocorra a seguir a sua incobrabi-
lidade no mbito dos procedimentos previstos no n 4 do artigo 78-A.
Artigo 78-A, n 4 alnea a)
Nos termos da alnea a) do n 4 do artigo 78-A do CIVA (em processo de execuo), este imposto ape-
nas pode ser deduzido no momento em que o processo de execuo estiver j suspenso, no tendo o
devedor liquidado a dvida, nem ter sido possvel a penhora, por no se terem encontrado bens penho-
Artigo 78-A, n 4 alnea b)
De 1 de janeiro de 2013 a 31 de dezembro de 2014, essa possibilidade de regularizao do IVA passou a

ser distinta, fazendo depender do tipo de declarao de insolvncia.
A partir de 1 de janeiro de 2015, existe ainda uma distino na parte final da alnea b) do n 4 do artigo
78-A, remetendo o momento da regularizao do IVA considerado incobrvel em insolvncias plenas,
para o momento da homologao da deliberao do plano de recuperao na Assembleia de Credores,
ou se for deliberada a liquidao da massa insolvente para o trnsito em julgado da sentena da veri-
ficao e graduao de crditos.
263
Artigo 78-A, n 4 alnea c)
Nos termos da alnea c) do n 4 do artigo 78-A do CIVA (em processo especial de revitalizao - PER),
existindo um plano de recuperao ou acordo homologados nos termos do artigo 17-F do CIRE, en-
parte perdoada.
Artigo 78-A, n 4 alnea d)
Nos termos da alnea d) do n 4 do artigo 78-A do CIVA (nos termos previstos no Sistema de Recu-
perao de Empresas por Via Extrajudicial (SIREVE)), existindo acordo homologados, envolvendo um
plano de pagamentos com perdo de dvida, s possvel regularizar o IVA includo na parte perdoada.
Condies gerais:
O sujeito passivo credor deve comunicar a anulao total ou parcial do imposto liquidado ao adquiren-
te do bem ou servio, que seja um sujeito passivo do imposto, para efeitos de retificao da deduo
inicialmente efetuada (artigo 78.-B, n. 9). A comunicao deve ocorrer em data anterior certifica-
o pelo ROC.
A identificao da fatura relativa a cada crdito incobrvel, a identificao do adquirente, o valor da

fatura e o imposto liquidado, a realizao de diligncias de cobrana por parte do credor e o insuces-
so, total ou parcial, de tais diligncias, bem como outros elementos que evidenciem a realizao das
operaes em causa, devem encontrar-se documentalmente comprovados e ser certificados por ROC.
A verificao dos requisitos legais previstos no n. 4 do artigo 78.-A, para a regularizao do imposto
respeitante a crditos considerados incobrveis deve, ainda, ser certificada por ROC.
Nos casos previstos nas alneas a), b) e c) daquela norma, as certides judiciais respetivas devem ser,
tambm, certificadas por ROC, bem como, no caso da alnea d), a existncia do referido acordo.
No so considerados crditos incobrveis os crditos em que, no momento da realizao da operao,

o adquirente ou destinatrio conste da lista de acesso pblico de execues extintas com pagamento
parcial ou por no terem sido encontrados bens penhorveis e, bem assim, sempre que o adquirente ou
destinatrio tenha sido declarado falido ou insolvente em processo judicial anterior.
264
6.8. SUBQUADRO 1-F - REGULARIZAES A FAVOR DO SUJEITO PASSIVO ABRANGIDAS PELO AR-
TIGO 78.-A N. 2, ALNEA A) - NA SITUAO EM QUE O SUJEITO PASSIVO APRESENTOU PEDIDO
DE AUTORIZAO PRVIA AT, VIA ELETRNICA, NOS TERMOS PREVISTOS NO N. 1 DO ARTIGO
78.-B DO CIVA, O QUAL FOI DEFERIDO.
Nmero do pedido prvio - o nmero que foi atribudo pela AT, aquando da submisso do pedido de autorizao.
No necessita indicar a base da incidncia da regularizao.
O valor do IVA a regularizar (na coluna do campo 4) corresponde ao valor autorizado pela AT.
NOTAS E COMENTRIOS
Este o novo regime de regularizao de IVA dos crditos considerados de cobrana duvidosa, previsto
na alnea a) do n 2 do artigo 78-A do CIVA, e que aplicvel apenas a crditos vencidos a partir de 1
de janeiro de 2013.
Para que seja permitida a regularizao do imposto relativo a crditos considerados de cobrana duvidosa,
necessrio que estes estejam evidenciados como tal na contabilidade e apresentem um risco de incobra-
bilidade devidamente justificado, ou seja, que renam os requisitos estabelecidos nas alneas a) do n. 2 do
artigo 78.-A, estejam certificados por ROC e no se encontrem excludos pelos n.s 6 ou 7 do artigo 78.-A.
Estes so crditos esto sujeitos apresentao de pedido de autorizao prvia AT.
Nos termos previstos na alnea a) do n. 2, do artigo 78.-A, consideram-se crditos de cobrana duvi-
dosa os crditos evidenciados como tal na contabilidade e que apresentam um risco de incobrabilidade
devidamente justificado, verificados, cumulativamente, os seguintes requisitos:
a) O crdito esteja em mora h mais de 24 meses desde a data do respetivo vencimento (nos termos
b) Existam provas objetivas de imparidade;
c) E, tenham sido efetuadas diligncias para o seu recebimento.
Relativamente aos crditos de cobrana duvidosa, no novo regime, verifica-se uma aproximao s
normas contabilsticas e de IRC, em especial a verificao de imparidades em dvidas a receber, pois
exige-se provas objetivas de imparidade e comprovativos de diligncias para o recebimento.
Para efeitos de regularizao devem os sujeitos passivos proceder do seguinte modo:
- Efetuar um pedido de autorizao prvia por via eletrnica (de acordo com os modelos aprovados
pela Portaria n 172/2015, 05/06);
265
- Apresentar o referido pedido no prazo de seis meses (artigo 78.-B, n. 1), contados a partir da data
em que os crditos sejam considerados de cobrana duvidosa (aps os 24 meses do prazo de venci-
mento).
O pedido de autorizao prvia apreciado pela Autoridade Tributria e Aduaneira (AT), nas seguintes
situaes:
- Deferido tacitamente caso os crditos sejam inferiores a 150.000, IVA includo, por fatura (reser-
vando-se a AT a faculdade de controlar, posteriormente, a legalidade da pretenso do sujeito passivo);
- Diferido expressamente, no prazo mximo de oito meses, para crditos superiores a 150.000 euros
IVA includo, por fatura;
- Indeferido tacitamente, caso os crditos sejam iguais ou superiores a 150.000, IVA includo, por
fatura, aps o prazo de 8 meses.
- Indeferimento expresso: Nos casos em que o adquirente/devedor faa prova de que as faturas j fo-
ram pagas ou no se encontram em mora, a AT indefere o pedido do sujeito passivo, notificando-o por
via eletrnica (artigo 78.-B, n. 7).
A regularizao do imposto a favor do sujeito passivo deve ser efetuada na respetiva declarao peri-
dica, at ao final do perodo seguinte quele em que se verificar o deferimento expresso ou tcito do
pedido de autorizao prvia pela AT (artigo 78.-B, n. 8).
Aps a apresentao do pedido de autorizao prvia, a AT notifica, por via eletrnica, o adquirente,
para que este efetue a correspondente retificao, a favor do Estado, da deduo inicialmente efetuada.
Caso haja lugar retificao da deduo pelo adquirente esta deve ser efetuada:
Na declarao peridica relativa ao perodo de imposto em que ocorreu a respetiva notificao, iden-
tificando, em anexo, as correspondentes faturas, incluindo a identificao do emitente/fornecedor, o
valor da fatura e o imposto nela liquidado (artigo 78.-C, n. 1).
Caso as faturas i se encontrem pagas ou no se encontrem em mora:
O adquirente deve identific-las, por via eletrnica, no Portal das Finanas, at ao final do prazo para
a entrega da declarao peridica mencionada no n. 1 do artigo 78.-C, juntando prova documental
dos factos que alega.
A prova produzida pelo adquirente/devedor de que as faturas j foram pagas, ou no se encontram

em mora, determina o indeferimento pela AT do pedido do sujeito passivo fornecedor, sendo disso
notificado por via eletrnica.
Liquidao adicional - Artigo 78.-C, n. 2
Se o adquirente/devedor no retificar a deduo inicialmente efetuada e no fizer prova de que as

faturas j se encontram pagas ou no se encontram em mora, a AT emite liquidao adicional, nos
termos do artigo 87., correspondente ao imposto no retificado pelo devedor, notificando em simul-
266
tneo o sujeito passivo do deferimento do pedido de autorizao prvia, sem prejuzo dos casos de
deferimento tcito do mesmo.
A identificao da fatura relativa a cada crdito de cobrana duvidosa, a identificao do adquirente,

o valor da fatura e o imposto liquidado, a realizao de diligncias de cobrana por parte do credor e o
insucesso, total ou parcial, de tais diligncias, bem como outros elementos que evidenciem a realiza-
o das operaes em causa, devem encontrar-se documentalmente comprovados e ser certificados
por ROC.
Relativamente aos crditos de cobrana duvidosa sujeitos apresentao de pedido de autorizao

prvia a certificao por ROC efetuada para cada um dos documentos e perodos a que se refere a
deduo e at entrega do correspondente pedido, sob pena de o pedido de autorizao prvia no se
considerar apresentado.
O quadro 1-F utilizado quando exista o diferimento expresso da AT, com a indicao do nmero
atribudo pela AT pelo pedido prvio. Aplica-se s faturas de valor igual ou superior a 150.000 euros,
IVA includo.
Apenas se pode utilizar este quadro quando for notificado pela AT o diferimento da possibilidade da
regularizao do IVA.
Portaria n. 172/2015, de05-06-2015
CIVA - CRDITOS INCOBRVEIS - CRDITOS DE COBRANA DUVIDOSA - Pedido de Regularizao de

IVA - Pedido de autorizao prvia
A Lei n. 66-B/2012, de 31 de dezembro (Lei do Oramento do Estado para 2013), estabeleceu novas regras
para a regularizao do Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA) associado a crditos de cobrana duvidosa
e a crditos incobrveis, previstas nos artigos 78.-A a 78.-D do Cdigo do IVA e aplicveis, nos termos do
disposto no n. 7 do artigo 198. da referida Lei, aos crditos vencidos a partir de 1 de janeiro de 2013.
Nos termos dos n.s 1 e 10 do artigo 78.-B do Cdigo do IVA, a regularizao, a favor do sujeito passivo, do
imposto associado a crditos considerados de cobrana duvidosa nos termos da alnea a) do n. 2 do artigo
78.-A do Cdigo do IVA efetuada mediante pedido de autorizao prvia a apresentar por via eletrnica,
nos termos dos procedimentos e atravs dos modelos aprovados para o efeito, por portaria do membro do
Governo responsvel pela rea das finanas.
Assim:
Manda o Governo, pelo Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais, nos termos do n. 10 do artigo 78.-B do
Cdigo do IVA, o seguinte:
Artigo 1. - Objeto
A presente portaria define o procedimento para apresentao do pedido de autorizao prvia (doravante
pedido) a que se refere o n. 1 do artigo 78.-B do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado (Cdigo do
267
IVA) e aprova o modelo a utilizar para o efeito e respetivas instrues de preenchimento, que se publicam em
anexo presente portaria.
Artigo 2. - mbito de aplicao
O modelo aprovado pela presente portaria deve ser utilizado para efeitos do pedido de autorizao prvia re-
ferente regularizao do imposto associado a crditos vencidos a partir de 1 de janeiro de 2013.
Artigo 3. - Pedido de autorizao prvia
1 - O pedido apresentado por via eletrnica, no Portal das Finanas, no prazo de 6 meses contados a partir
da data em que os crditos sejam considerados de cobrana duvidosa, nos termos da alnea a) do n. 2 do
artigo 78.-A do Cdigo do IVA.
2 - Podem ser includas no pedido uma ou vrias faturas, desde que estas sejam referentes ao mesmo adqui-
rente e tenham sido certificadas pelo mesmo Revisor Oficial de Contas (ROC).
3 - O pedido deve conter os seguintes elementos relativamente a cada crdito de cobrana duvidosa:
a) Nmero de identificao fiscal do adquirente;
b) Nmero de identificao fiscal do ROC que efetuou a certificao a que se referem os n.s 1 e 2 do artigo
78.-D do Cdigo do IVA;
c) Nmero da fatura da qual consta o crdito de cobrana duvidosa, que deve ser inscrito no pedido em termos
idnticos aos comunicados ao sistema e-fatura, nos casos em que esta comunicao seja obrigatria;
d) Data da emisso da fatura;
e) Data de vencimento do crdito de cobrana duvidosa;
f) Perodo de imposto em que foi entregue a declarao peridica contendo o valor da fatura a que se refere a
alnea c);
g) Base tributvel constante da fatura;
h) Valor total do imposto da fatura;
i) Valor do imposto a regularizar.
Artigo 4. - Certificao do pedido
1 - O pedido processado e validado centralmente e a sua aceitao provisria dever ser confirmada pela AT
no prazo de dois dias aps a sua submisso.
2 - Nos casos previstos no nmero anterior, o ROC deve, no prazo de dez dias aps a submisso do pedido,
confirmar que efetuou a certificao dos elementos relativos a cada uma das faturas e perodos a que se refere
o pedido, nos termos dos n.s 1 e 2 do artigo 78.-D do Cdigo do IVA.
3 - A falta de confirmao da certificao do pedido por parte do ROC no prazo previsto no nmero anterior
implica a rejeio automtica do pedido.
268
Artigo 5. - Alterao do pedido
1 - A alterao de qualquer elemento do pedido pressupe a respetiva anulao e substituio por um novo
pedido, nos termos do artigo 3.
2 - O pedido inicialmente submetido apenas pode ser anulado, nos termos do nmero anterior, at confir-
mao da certificao pelo ROC.
Artigo 6. - Notificao do adquirente
1 - Aps a notificao a que se refere o n. 5 do artigo 78.-B do Cdigo do IVA, o adquirente pode identificar,
no prazo estabelecido no n. 6 do mesmo artigo, por via eletrnica, no Portal das Finanas, as faturas que j
se encontram pagas ou em relao s quais no se encontra em mora, bem como assinalar que o montante
em dvida no corresponde ao montante indicado no pedido, devendo submeter simultaneamente, atravs do
mesmo meio, prova documental dos factos invocados.
2 - O adquirente pode alterar ou retificar a informao prestada nos termos do disposto no nmero anterior no
prazo de oito dias aps a sua submisso, findo o qual a mesma se torna definitiva.
Artigo 7. - Deciso
1 - Sem prejuzo do disposto nos n.s 2 e 4 do artigo 78.-B do Cdigo do IVA, o sujeito passivo notificado,
por via eletrnica, do deferimento ou indeferimento do pedido.
2 - No aplicvel o disposto no n. 4 do artigo 78.-B do Cdigo do IVA quando no mesmo pedido sejam
includos crditos que no preencham as condies a previstas.
3 - A no verificao dos pressupostos para a regularizao do imposto relativamente a um ou mais crditos

determina o indeferimento de todo o pedido.
Artigo 8. - Entrada em vigor e produo de efeitos
A presente portaria entra em vigor no dia seguinte ao da sua publicao, produzindo efeitos a partir de 1 de
janeiro de 2015.
O Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais, Paulo de Faria Lince Nncio, em 27 de maio de 2015.
269
270
INSTRUES DE PREENCHIMENTO
A presente declarao destina-se apresentao do pedido de autorizao prvia a que se refere o n. 1 do

artigo 78.-B do Cdigo do IVA, para efeitos da regularizao do imposto associado a crditos considerados
de cobrana duvidosa nos termos da alnea a) do n. 2 do artigo 78.-A do mesmo Cdigo.
O pedido deve ser apresentado pelo sujeito passivo ou por Contabilista Certificado a quem tenham sido atri-
budos poderes para o efeito, no prazo de seis meses contados a partir da data em que os crditos sejam consi-
derados de cobrana duvidosa, nos termos da alnea a) do n. 2 do artigo 78.-A do Cdigo do IVA.
Quadro 1 - Ano do pedido
Corresponde ao ano em que o pedido solicitado.
Quadro 2 - Nmero do pedido
Campo cujo preenchimento reservado Autoridade Tributria e Aduaneira (AT).
Quadro 3 - Identificao do sujeito passivo
Nome, firma ou denominao social do sujeito passivo fornecedor de bens ou prestador de servios, bem como
o correspondente nmero de identificao fiscal que figura na respetiva fatura, nos termos da alnea a) do n.
5 do artigo 36. do Cdigo do IVA.
Quadro 4 - Identificao do adquirente
Nome, firma ou denominao social do adquirente, bem como o correspondente nmero de identificao fis-
cal que figura na respetiva fatura, nos termos da alnea a) do n. 5 do artigo 36. do Cdigo do IVA.
Quadro 5 - Lista de faturas
Devero ser preenchidas tantas linhas quantas as faturas a que se refere o pedido de autorizao prvia, de-
vendo ser includa a seguinte informao, relativamente a cada fatura:
Nmero da fatura - Neste campo deve ser preenchido o nmero da fatura da qual consta o crdito de cobrana
duvidosa, a qual deve ser identificada com estrutura/forma idntica comunicada ao sistema e-fatura, nos
casos em que esta comunicao seja obrigatria.
Data da emisso - Data em que a fatura foi emitida nos termos legais.
Data de vencimento do crdito - Considera-se que o vencimento do crdito ocorre na data prevista no contrato
celebrado entre o sujeito passivo e o adquirente ou, na ausncia de prazo certo, aps a interpelao prevista no
artigo 805. do Cdigo Civil, no sendo oponvel pelo adquirente AT, nos termos do artigo 78.-A, n. 3 do
Cdigo do IVA, o incumprimento dos termos e demais condies acordadas com o sujeito passivo.
Perodo em que relevou o imposto - Corresponde ao perodo em que a fatura identificada foi includa na decla-
rao peridica do IVA e cuja base tributvel foi sujeita a imposto.
Base tributvel - Corresponde ao somatrio das importncias que serviram de base ao imposto liquidado pelo
271
sujeito passivo relativamente fatura identificada.
Valor total do imposto - Corresponde aplicao da taxa respetiva base tributvel.
Valor do imposto a regularizar - O valor do IVA correspondente parte do crdito de cobrana duvidosa (em
mora) liquidado na fatura identificada.
Quadro 6 - Identificao do ROC
Deve ser indicado o nmero de identificao fiscal do ROC que ir confirmar que efetuou a certificao nos
termos previstos no artigo 78.-D do Cdigo do IVA.
Quadro 7 - Identificao do representante legal e TOC
A data indicada corresponde ao dia em que o pedido submetido e o seu preenchimento reservado AT.
Deve ser indicado o nmero de identificao fiscal do representante legal, quando aplicvel, e do TOC, quan-
do o pedido seja apresentado por este.
6.9. SUBQUADRO 1-G REGULARIZAES A FAVOR DO SUJEITO PASSIVO ABRANGIDAS PELO AR-
TIGO 78.-B, N. 4 - NA SITUAO EM QUE HOUVE DEFERIMENTO TCITO PARA CRDITOS QUE
SEJAM INFERIORES A 150 000, IVA INCLUDO, POR FATURA.
Nmero do pedido prvio - o nmero que foi atribudo pela AT, aquando da submisso do pedido de autori-
zao.
No necessita indicar a base da incidncia da regularizao.
O valor do IVA a regularizar (na coluna do campo 4) corresponde ao valor includo na(s) fatura(s) apresen-
tada(s) perante a AT, com o limite estabelecido no artigo 78.-B, n. 4.
NOTAS E COMENTRIOS
Os procedimentos e mbito de aplicao so os referidos no quadro 1-F, com as seguintes diferenas.
O quadro 1-G utilizado quando exista o diferimento tcito da AT, com a indicao do nmero atribu-
do pela AT pelo pedido prvio, no momento da submisso desse pedido. Aplica-se s faturas de valor
inferiores a 150.000 euros, IVA includo.
Apenas se pode utilizar este quadro quando for notificado pela AT o diferimento da possibilidade da
regularizao do IVA.
272
6.10. QUADRO 2 - REGULARIZAES DE CRDITOS CUJO VALOR NO SEJA SUPERIOR A 750, IVA
INCLUDO, POR DEVEDOR, QUE SEJA PARTICULAR OU SUJEITO PASSIVO SEM DIREITO A DEDU-
O, NOS TERMOS PREVISTOS NA ALNEA A) DO N. 8 DO ARTIGO 78. E ALNEA B) DO N. 2 DO
ARTIGO 78.-A DO CIVA.
Inscrever a base de incidncia da regularizao e o imposto dedutvel relativo a crditos com o limite acima
referido.
NOTA: Estas regularizaes esto sujeitas a certificao por ROC, de acordo com o n. 1 do artigo 78.-D do CIVA.
NOTAS E COMENTRIOS
Este quadro utilizado para efetuar as regularizaes do IVA de crditos que estejam em mora h mais
de seis meses desde a data do respetivo vencimento (crditos de cobrana duvidosa):
- Cujo valor no seja superior a 750, iva includo, por devedor, que seja particular ou sujeito passivo
sem direito a deduo.
Aplica-se a crditos vencidos antes e aps 1/1/2013.
A regularizao do imposto respeitante a estes crditos efetuada pelo sujeito passivo, no prazo de 2
anos contados a partir do primeiro dia do ano civil seguinte ao da constituio do direito regulariza-
o, ou seja, quando se verificarem os pressupostos da alnea b) do n. 2 do artigo 78.-A.
Esta deduo no necessita de pedido de autorizao prvia, reservando-se a AT a faculdade de con-

trolar, posteriormente, a legalidade da pretenso do sujeito passivo (artigo 78.-B, n. 3).
Para os crditos de cobrana duvidosa no sujeitos apresentao de pedido de autorizao prvia,

obrigatria certificao de ROC (ainda que sejam crditos vencidos antes de 01/01/2013).
Essa certificao feita para cada um dos documentos e por cada um dos perodos a que se refere a
regularizao e at ao termo do prazo estabelecido para a entrega da declarao peridica ou at data
de entrega da mesma, quando esta ocorra fora do prazo.
6.11. QUADRO 3 - OUTRAS REGULARIZAES NO ABRANGIDAS PELO ARTIGO 78. E PELO NOVO
REGIME DO ARTIGO 78.-A A 78.-D DO CIVA.
Regularizaes abrangidas pelos artigos 23. a 26. - Fazer corresponder ao tipo de regularizao indicado
na coluna precedente a base de incidncia da regularizao e o correspondente imposto dedutvel (campo 4).
Outras regularizaes - (Ex. o caso das fuses)
273
NOTAS E COMENTRIOS
Regularizaes abrangidas pelos artigos 23. a 26.
Regularizaes do n 6 do artigo 23 do CIVA Regularizaes anuais do pro-rata definitivo:
No final de cada ano, aps o clculo do pro-rata com base nas operaes realizadas ao longo desse ano,
deve proceder-se regularizao do IVA que, ao longo de cada um dos meses (ou trimestres) do ano,
foi sendo provisoriamente deduzido com base no pro-rata do ano anterior.
O pro-rata assim determinado ser utilizado provisoriamente no ano seguinte.
Esta regularizao do IVA suportado aplica-se a todos os bens e servios.
A regularizao anual para o pro-rata definitivo deve ser efetuada na ltima declarao peridica do
perodo a que respeita.
Ser a favor do Estado, se a percentagem definitiva for menor que a provisria (deduzimos a mais du-
rante o ano- Regularizao a favor do Estado campo 41);
Ou a favor do sujeito passivo, se a percentagem definitiva for maior que a provisria (deduzimos a
menos durante o ano- Regularizao a favor do sujeito passivo campo 40).
Regularizaes do n 6 do artigo 23 do CIVA Regularizaes anuais por variao da afetao real

(critrios objetivos):
semelhana do que acontece com a utilizao do pro-rata, tambm a deduo com recurso afeta-
o real, mediante a utilizao de critrios objetivos, calculada provisoriamente.
Sendo corrigida de acordo com os valores tornados definitivos no final de cada ano, na ltima decla-
rao peridica do ano a que respeita.
____________________________________
Exemplo 68:
274
Regularizaes do n 1, 2 e 3 do artigo 24 do CIVA - Regularizaes anuais por variao dos pro-ratas

definitivos
Estas regularizaes apenas se aplicam aos bens de investimento, no havendo lugar a estas regula-
rizaes relativamente a bens de valor unitrio inferior a 2.500,00 ou, que, nos termos do Decre-
to-Regulamentar n. 25/2009, de 14 de dezembro tenham um perodo de vida til inferior a 5 anos
(superior a depreciao fiscal 20%).
Estas regularizaes apenas se aplicam durante o perodo de regularizao: 5 anos para os bens mveis
e 20 anos para os bens imveis (ou 10 anos, para imveis anteriores a 13/02/2001)
O perodo de regularizao inicia-se a partir: ano de incio de utilizao para os bens mveis e ano da
ocupao para os bens imveis
As dedues efetuadas quanto a bens de investimento sero regularizadas anualmente se for igual ou
superior a 5 pontos percentuais a diferena:
Entre o pro-rata definitivo do ano de aquisio dos bens e o verificado no ano de incio da utilizao e
em cada um dos quatro anos civis posteriores, tratando-se de bens mveis
A regularizao ser de 1/5, para bens mveis, ou de 1/20, para bens imveis, da diferena do IVA
deduzido pelo pro-rata definitivo do ano da aquisio e os pro-ratas definitivos dos 4 anos seguintes,
para bens mveis ou dos 19 anos seguintes para bens imveis.
Regularizaes do n 1, 2 e 4 do artigo 24 do CIVA - Regularizaes anuais por variao da afetao

real critrios objetivos definitivos
Em caso de utilizao do mtodo da afetao real, ter, igualmente, de proceder-se ao ajustamento

anual das dedues relativas a bens de investimento, quando nos anos seguintes ocorram alteraes
relevantes na sua proporo de utilizao.
275
Considerando-se haver alteraes relevantes quando existir uma alterao do IVA dedutvel, para mais
ou para menos, igual ou superior a 250.
____________________________________
Exemplo 69
Um sujeito passivo adquiriu em 2010 uma mquina industrial na qual suportou IVA no montante de
1.700 euros, que entrou em funcionamento de imediato.
Os nveis de utilizao em operaes que conferem direito a deduo so os seguintes:
Definitivo de 2010. 83%

Nestas condies, em 2010 deduziu 1411 ( 1700 x 83%).
276
Exemplo 70
Um sujeito passivo adquiriu em fevereiro de 2011 uma mquina industrial na qual suportou IVA no
montante de 21.000 euros, que entrou em funcionamento de imediato.
Os nveis de utilizao em operaes que conferem direito a deduo so os seguintes:
Provisrio em fevereiro de 2011 79%

Nestas condies, em fevereiro de 2011 deduziu 16 590 ( 21 000 x 79%).
Em dezembro de 2011 deduziu mais 80% x 21 000 - 16 590 = 210
Total do IVA deduzido em 2011 - 16800
____________________________________
Regularizaes do n 5 do artigo 24 do CIVA - Transmisses de bens de investimento durante o pe-

rodo de regularizao
Se a transmisso dos bens de investimento for tributada:
A regularizao ter de ser feita por uma s vez, ficcionando-se a afetao do bem a uma atividade
totalmente tributvel at ao fim do perodo de regularizao.
Se no ano de aquisio o IVA suportado foi deduzido na totalidade, no h qualquer regularizao a

efetuar.
Se a deduo tiver sido efetuada com base num pro-rata inferior a 100%, o vendedor ter direito a uma
regularizao a seu favor.
277
Se a transmisso dos bens de investimento for isenta:
Nos termos do n. 32 do artigo 9. do CIVA neste caso no haver lugar a qualquer regularizao, uma
vez que se supe que, at final do perodo de regularizao, os bens continuaro afetos a uma atividade
isenta;
Nos termos do n. 30 do artigo 9. do CIVA neste caso, tendo havido deduo do IVA suportado, h
que regularizar as dedues efetuadas, considerando-se que o imvel estar afeto a uma atividade
isenta at final do perodo de regularizao.
Tratando-se da alienao de bens mveis de investimento sujeitos a tributao, a regularizao ser

efetuada de uma s vez, relativamente ao perodo ainda no decorrido.
Tratando-se da alienao de bens imveis de investimento sujeitos a tributao, a regularizao ser

efetuada de uma s vez, relativamente ao perodo ainda no decorrido, podendo existir duas hipteses
de regularizao: Quando a transmisso do imvel for isenta nos termos do n 30 do artigo 9 do CIVA
ou quando a transmisso for tributada por se ter renunciado iseno.
____________________________________
Exemplo 71
Bens de investimento mveis:
Uma empresa adquiriu um bem de equipamento em 2012 com IVA suportado no valor de 19.000,
tendo deduzido imposto numa percentagem de 83% (% de deduo definitiva do ano de aquisio
pro-rata ou afetao real com base em critrio objetivo), por ser utilizado simultaneamente em ope-
raes que conferem direito deduo e operaes que no conferem esse direito.
278
Em maro de 2015 a empresa procedeu alienao do bem por 50 000. IVA deduzido aquando da
aquisio: 19 000 x 83% = 15.770.
Regularizao a efetuar no ano da alienao:
Frmula: (2-1) / 5 x N
Valor da deduo no ano presente = 19000 x 100% = 19.000
Valor do IVA deduzido no ano da aquisio = 19000 x 83% = 15770
(15 770 19 000) / 5 x 2 = - 646 x 2 anos = - 1292
(deduo suplementar -a favor do sujeito passivo)
Exemplo 72:
Bens imveis:
Em 2004, foi adquirido um edifcio por 500.000 euros e suportado IVA de 50.000.
Nesse ano o pro-rata definitivo foi de 30%, pelo que o IVA definitivamente deduzido foi de 30% x
50.000 = 15.000.
Em 2014, o edifcio foi vendido por 600.000 euros, com renncia iseno.
Regularizao a efetuar no ano da alienao:
Deduo efetuada em 2004: 15.000
Deduo a considerar no ano da transmisso: 50.000 x 100% = 50.000
(15.000 50.000) / 20 x 10 = (-35.000) / 20 x 10 = - 17.500 (deduo suplementar -a favor do sujeito passivo)
A mesma situao, mas no tendo existido renncia:
Deduo efetuada em 2004: 15000
Deduo a considerar no ano da transmisso: 50.000 x 0% = 0
(15.000 0) / 20 x 10 = (15.000) / 20 x 10 = 7.500 (entrega suplementar - a favor do estado)
_____________________________________
Regularizaes do n 6 do artigo 24 do CIVA Afetao de bens imveis a setor isento
A regularizao ter de ser feita por uma s vez, considerando-se a afetao do bem imvel a uma
atividade no tributada at ao fim do perodo de regularizao.
A regularizao a efetuar similar quela efetuada nos termos do n 5 do artigo 24 do CIVA.
Esta regularizaes so efetuadas na ltima declarao do perodo do ano (no campo 41).
279
Exemplo 73:
Em 2004, foi adquirido um edifcio por 500.000 euros suportado IVA de 50.000.
Nesse ano, o pro-rata definitivo foi de 30%, pelo que o IVA definitivamente deduzido foi de 30% x
50.000 = 15.000.
Em 2014, o SP passou a exercer exclusivamente a atividade de seguros (atividade que no confere di-
reito deduo).
Regularizao a efetuar no ano da afetao:
Deduo efetuada em 2004: 15000
Deduo a considerar no ano da afetao atividade isenta: 50.000 x 0% = 0
(15.000 0) / 20 x 10 = (15.000) / 20 x 10 = 7.500 (entrega suplementar - favor do estado).

___________________________________
Regularizaes do artigo 25 do CIVA Afetao de bens de investimento de um setor isento a setor

tributado
Nos termos do artigo 25., o direito deduo do imposto suportado em bens de investimento man-
tm-se quando uma atividade, at ento isenta, passe a ser tributada, ou haja transferncia de bens de
um setor de atividade isento para um setor de atividade tributado.
A disposio no contempla a deduo de imposto suportado em bens de investimento adquiridos por

sujeitos passivos enquadrados no Regime Especial de Iseno (n. 5 do artigo. 25.).
A regularizao a favor da empresa ser proporcional ao nmero de anos que faltem para completar o
perodo de regularizao (5 ou 20 anos, dependendo se se trata de bem mvel ou imvel).
Estas Regularizaes efetuam-se na declarao do perodo em que se efetuou a alterao da atividade

ou a afetao ao setor tributado (campo 40).
___________________________________
Exemplo 74:
Em 2012, o SP adquiriu uma mquina por 100.000, tendo suportado IVA no valor de 10.000. (vida til de 10 anos).
Em 2012, no deduziu esse IVA porque o SP exercia atividade exclusivamente isenta sem direito deduo.
Em 2014, o SP deixou de exercer a atividade isenta e passou a praticar exclusivamente uma atividade
tributada.
280
Regularizao a efetuar no ano da afetao:
IVA suportado = 10.000
10.000 x 3 / 5 = 6.000 (deduo suplementar a favor do sujeito passivo) a incluir na DP do perodo

da afetao
____________________________________
Regularizaes do artigo 26 do CIVA No utilizao de bens imveis em fins da empresa
A no utilizao pura e simples em fins da empresa (ou afetao habitao de pessoas estranhas
empresa), durante o perodo de regularizao, por um ou mais anos civis completos, de um imvel
relativamente ao qual houve deduo do imposto nele suportado, origina, nos termos do n. 1 do artigo
26. do CIVA, a regularizao de um vigsimo (ou de um dcimo, se a aquisio ou concluso das obras
tiver ocorrido antes de 13/02/2001) do IVA deduzido.
No caso de cessao da atividade, a regularizao ser efetuada de uma s vez, pelo perodo ainda no
decorrido, tal como referido para as transmisses de bens imveis.
Essa regularizao dever constar do campo 41 da declarao do ltimo perodo do ano a que respeita.
____________________________________
Exemplo 75:
Em 2010 um sujeito passivo adquiriu um imvel, relativamente ao qual suportou e deduziu IVA no
valor de 20 000, por ter havido renncia iseno.
Em dezembro de 2012 destinou esse imvel a fins habitacionais, situao que ainda se mantm.
Em 2012 no h lugar a qualquer regularizao, uma vez que a no utilizao em fins da empresa no
abrangeu um ano civil completo.
Mas em relao a 2013 ter de efetuar a seguinte regularizao, a incluir no campo 41 da declarao
peridica de dezembro (ou do 4. trimestre) de 2013:
20 000 : 20 = 1000 (IVA a entregar ao Estado).

_____________________________________
Outras regularizaes
Regularizaes do artigo 10 do Regime de renncia iseno do IVA de bens imveis
Os sujeitos passivos que utilizem bens imveis relativamente aos quais houve direito deduo total
281
ou parcial do IVA suportado na respetiva aquisio, devem efetuar a regularizao do n. 5 do artigo

24, considerando-se que os bens esto afetos a uma atividade no tributada, sempre que o imvel:
Seja afeto a fins alheios atividade exercida pelo sujeito passivo;
Ou, deixe de ser efetivamente utilizado na realizao de operaes tributveis por um perodo supe-
rior a cinco anos.
A regularizao pela no utilizao do imvel em operaes tributveis no prejudica o dever de pro-

ceder s regularizaes anuais previstas no n. 1 do artigo 26. do Cdigo do IVA at ao decurso do
prazo de cinco anos referido.
A regularizao, a favor do Estado, deve constar do campo 41 do quadro 06 da ltima declarao do

ano em que ocorreu a situao que lhe d origem.
Fuses
Regularizaes efetuadas pela sociedade incorporante relativamente a situaes decorrentes da socie-

dade incorporada.
Aplica-se a todo o tipo de regularizaes referidas anteriormente, mas que determinaram liquidao
de IVA pela sociedade incorporada antes da data da fuso definitiva.
6.12. QUADRO 4 - VALOR TOTAL DO CAMPO 40
Quadro de preenchimento automtico que resulta da soma dos valores inscritos na coluna do campo 4 (IVA
regularizado).
NOTAS E COMENTRIOS
Este quadro de preenchimento automtico, no estando disponvel para ser alterado pelo utilizador.
6.13. QUADRO 5 - CERTIFICAO POR REVISOR OFICIAL DE CONTAS, NOS TERMOS PREVISTOS NO
ARTIGO 78. N. 9 E/OU ARTIGO 78.-D DO CIVA
Sempre que se verifique a certificao, solicitada a inscrio do nmero de identificao fiscal (NIF) do ROC.
NOTAS E COMENTRIOS
Este quadro de preenchimento obrigatrio para as regularizaes de crditos incobrveis e de co-
brana duvidosa referentes s situaes descritas nos respetivos quadros, em que se exigia essa certi-
ficao.
282
7. ANEXO - REGULARIZAES DO CAMPO 41
283
7.1. ENQUADRAMENTO
Este modelo funciona como anexo declarao a que se refere a alnea c) do n. 1 do artigo 29. do Cdigo do
IVA (CIVA), dela fazendo parte integrante.
NOTAS E COMENTRIOS
Este anexo de preenchimento obrigatrio quando forem inscritos valores no campo 41 do quadro 06.
mbito de aplicao
Os valores inscritos nos campos 40 e 41 da declarao peridica do IVA passam, a partir de 1 de outu-
bro de 2013, a ser discriminados nos novos anexos das regularizaes, os quais fazem parte integrante
do modelo da declarao peridica de IVA.
Aplicao no tempo
1 - Mantm-se em vigor o modelo aprovado pela Portaria n. 988/2009, de 7 de setembro, para pero-
dos de tributao at setembro de 2013.
2 - Os modelos aprovados pela Portaria 255/2013 (novos modelos) devem ser utilizados para perodos
de tributao a partir de 1 de outubro de 2013.
Assim:
- Os sujeitos passivos, com periodicidade mensal, que inscrevam regularizaes a seu favor no campo
40 ou a favor do Estado no campo 41, devem preencher os referidos anexos na declarao peridica
relativa s operaes efetuadas em outubro de 2013, a enviar por transmisso eletrnica de dados at
10 de dezembro de 2013;
- Os sujeitos passivos, com periodicidade trimestral, que inscrevam regularizaes a seu favor no
campo 40 ou a favor do Estado no campo 41, devem preencher os referidos anexos na declarao pe-
ridica relativa s operaes efetuadas no 4. trimestre de 2013, a enviar por transmisso eletrnica de
dados at 17 de fevereiro de 2014.
7.2. QUADRO 1 - REGULARIZAES A FAVOR DO ESTADO ABRANGIDAS PELO ARTIGO 78. E PELO
NOVO REGIME DOS CRDITOS DE COBRANA DUVIDOSA OU INCOBRVEIS PREVISTO NOS ARTI-
GOS 78- A A 78.- D DO CIVA
Campos 1, 2, 3 e 4
O campo 1 corresponde ao normativo legal (artigo, nmero e alnea);
No campo 2, indicar o nmero de identificao fiscal do adquirente/fornecedor, consoante o caso;
No campo 3, o valor a indicar refere-se base de incidncia da regularizao;
No campo 4, o valor a indicar refere-se ao imposto a regularizar a favor do Estado (j deduzido anteriormente
pelo s.p.) e que tem por base o normativo indicado no campo 1.
284
NOTAS E COMENTRIOS
O quadro 1 do anexo das regularizaes do campo 41 est divido pelos quadros 1-A, 1-B, 1-C, 1-D, 1-E
e 1-F, cuja anlise se faz a seguir.
Inicialmente indicado o nmero de identificao fiscal do sujeito passivo e o perodo de imposto a

que se refere o anexo.
Os quadros 1-A, 1-B, 1-C e 1-D tm campos idnticos, conforme se segue:
- Na coluna 2, indicar o nmero de identificao fiscal do adquirente/fornecedor, consoante o caso;
- Na coluna 3, o valor a indicar refere-se base de incidncia da regularizao;
- Na coluna 4, o valor a indicar refere-se ao imposto a regularizar a favor do Estado (j deduzido an-
teriormente pelo s.p.) e que tem por base o normativo indicado no campo 1.
Os quadros 1-E e 1-F tm adicionalmente campos para indicar o nmero de pedido prvio.
So indicadas as linhas necessrias, uma por cada adquirente (NIF) e artigo previsto. Nos quadros 1-E
e 1-F uma linha por cada nmero de pedido prvio.
7.3. SUBQUADRO 1-A - REGULARIZAES A FAVOR DO ESTADO ABRANGIDAS PELO ARTIGO 78.
Ns 3, 4 E 6 DO CIVA
Deve inscrever o nmero de identificao fiscal do adquirente/fornecedor, consoante o caso, a base de inci-
dncia da regularizao e o imposto a regularizar a favor do Estado.
NOTAS E COMENTRIOS
Artigo 78, n 3
Regularizaes decorrentes da emisso de faturas inexatas (n 3 do artigo 78): a retificao obriga-

tria quando houver imposto liquidado a menos, podendo ser efetuada sem qualquer penalidade at
Nos termos do n 3 do artigo 78 do CIVA, o sujeito passivo deve efetuar regularizao de IVA de situa-
es resultantes da retificao ou substituio de faturas j registadas, que tenham sido emitidas com
incorrees, nomeadamente de algum dos dados obrigatrios (nome, morada e NIF do adquirente,
valor, designao ou quantidade dos bens, taxas de imposto, isenes indevidas).
285
com a definio do respetivo valor acordado. Todavia, no momento da emisso da fatura, por erro
ou lapso, a fatura foi emitida com o valor tributvel, taxa aplicvel, iseno ou outro enquadramento
incorreto, face ao que foi acordado com o cliente.
Podem tratar-se de faturas inexatas de operaes realizadas, ou seja, com algum dado introduzido na
fatura incorreto ou no acordado previamente com o adquirente.
Se resultar imposto a favor do Estado, a regularizao obrigatria e deve ser feita, sem qualquer
penalidade, at ao final do perodo de imposto seguinte quele a que respeita a fatura a retificar. Caso
no seja efetuado no prazo previsto, a regularizao continua a ser obrigatria e dever ter lugar em
declarao peridica de substituio do perodo em que deveria ter sido efetuada.
Essa regularizao deve ser includa no campo 41 do Quadro 06 da Declarao Peridica e no Quadro
1-A, com o cdigo 02 do anexo do campo 41.
Na coluna do nmero de identificao fiscal, deve-se identificar do adquirente.
Artigo 78, n 4
Esta regularizao efetuada na tica do adquirente, tal como prev o n. 4 do artigo 78 do CIVA,
quando o fornecedor tenha optado por regularizar IVA nas situaes previstas no n 2 do artigo 78 do
CIVA. Sendo de carter obrigatrio.
Este deve proceder regularizao desse imposto, a favor do Estado, at ao final do perodo de imposto
seguinte ao da receo do documento retificativo emitido pelo fornecedor.
As regularizaes, nestas condies, devem constar no campo 41 da declarao peridica do perodo

de imposto (ou do perodo seguinte) em que a regularizao efetuada.
Caso no seja efetuada no prazo previsto e nas situaes que originam imposto a favor do Estado, a
regularizao dever ter lugar em declarao peridica de substituio do perodo em que, nos termos
do n. 4 do artigo 78, deveria ter sido feita.
Na coluna do nmero de identificao fiscal, deve-se identificar o fornecedor ou prestador de servios.
Artigo 78, n 6
Regularizaes decorrentes da correo de erros materiais ou de clculo no registo, nas declaraes

peridicas (n 6 do artigo 78): facultativa quando resultar imposto a favor do sujeito passivo, mas
s pode ser efetuada no prazo de dois anos contado a partir do nascimento do respetivo direito nos
termos do n. 1 do artigo 22., sendo obrigatria quando resulte imposto a favor do Estado.
As regularizaes previstas no n 6 do artigo 78 do CIVA resultam de correo de erros materiais ou de

clculo efetuados nos registos ou nas declaraes peridicas, nomeadamente aqueles que resultam de
erros internos da empresa e no tm qualquer interferncia na esfera de terceiros, por erros na trans-
286
crio das faturas para os registos ou dos registos para a declarao peridica.
no prazo de dois anos, mediante apresentao de declarao de substituio que se pretende corrigir.
Tratando-se de regularizao a favor do Estado, esta deve ser efetuada no prazo de quatro anos, deven-
do os valores a regularizar constar de declarao de substituio do perodo que se pretende corrigir.
Conforme se constata, o procedimento previsto no n 6 do artigo 78 do CIVA destina-se a determinar

um procedimento para a regularizao de IVA, que anteriormente tenha sido includo em Declaraes
Peridicas de IVA, mas em que tenha existido erro nessa incluso, nomeadamente de indicao do
IVA no respetivo campo da declarao, de falta ou duplicao resultante de erro de transposio dos
registos para a declarao, ou outros similares.
Nesta situao, a operao foi efetuada, a fatura foi emitida com o valor tributvel e IVA correto, con-
forme o acordado, mas existiu um erro nos registos contabilsticos da fatura, ou na passagem dos
dados desses registos para a declarao peridica.
Na prtica, como a retificao do IVA requer entrega de declaraes de substituio, nunca existe pro-
priamente uma regularizao do IVA, pelo que no se incluir qualquer montante no campo 41, nem no
anexo ao campo 41.
7.4. SUBQUADRO 1-B - REGULARIZAES A FAVOR DO ESTADO ABRANGIDAS PELO ARTIGO 78.
N. 7 DO CIVA, POR FORA DO N. 11 DO ARTIGO 78., PARA EFEITOS DE RETIFICAO DA DEDU-
O INICIALMENTE EFETUADA
Deve inscrever o nmero de identificao fiscal do fornecedor, a base de incidncia da regularizao e o im-
posto a regularizar a favor do Estado.
NOTAS E COMENTRIOS
As regularizaes a incluir neste quadro so efetuadas na tica do adquirente, devedor dos crditos
considerados incobrveis no mbito do n 7 do artigo 78 do CIVA, com o objetivo de regularizar a favor
do Estado a deduo inicialmente efetuada com as faturas de aquisio de bens ou servios.
Apenas se aplica a crditos vencidos antes de 1/01/2013.
Deve ser efetuada com base na comunicao efetuada pelo credor, a identificar as faturas, o montante
do crdito e do imposto a ser regularizado, o processo ou acordo em causa, bem como o perodo em
que a regularizao efetuada. efetuada no perodo a indicado.
287
7.5. SUBQUADRO 1-C - REGULARIZAES A FAVOR DO ESTADO ABRANGIDAS PELO ARTIGO 78.
N. 8, ALNEA D) DO CIVA
Deve inscrever o nmero de identificao fiscal do fornecedor das faturas, a base de incidncia da regulari-
zao e o imposto a regularizar a favor do Estado.
NOTAS E COMENTRIOS
As regularizaes a incluir neste quadro so efetuadas na tica do adquirente, devedor dos crditos
considerados incobrveis no mbito da alnea d) do n 8 do artigo 78 do CIVA, com o objetivo de re-
gularizar a favor do Estado a deduo inicialmente efetuada com as faturas de aquisio de bens ou
servios.
Apenas se aplica a crditos vencidos antes de 1/01/2013.
Deve ser efetuada com base na comunicao efetuada pelo credor, a identificar as faturas, o montante
do crdito e do imposto a ser regularizado, o processo ou acordo em causa, bem como o perodo em
que a regularizao efetuada. efetuada no perodo a indicado.
7.6. SUBQUADRO 1-D REGULARIZAES A FAVOR DO ESTADO ABRANGIDAS PELO ARTIGO 78.
N. 12 DO CIVA
Este campo deve ser preenchido sempre que se verifique a recuperao total ou parcial do imposto.
Deve inscrever o nmero de identificao fiscal do adquirente, a base de incidncia da regularizao e o im-
posto a regularizar a favor do Estado.
NOTAS E COMENTRIOS
Este quadro deve ser preenchido nos casos em que se verificar a recuperao dos crditos, total ou
parcialmente, quando se tenha procedido regularizao a favor do sujeito passivo, nas situaes de
crditos incobrveis ou de cobrana duvidosa dos ns 7 e 8 do artigo 78 do CIVA.
Os sujeitos passivos so obrigados a proceder entrega do imposto, no perodo em que se verifi-

car o seu recebimento, sem observncia, neste caso, do prazo de quatro anos, previsto no n. 1 do
artigo 94..
Apenas se aplica a crditos vencidos antes de 1 de janeiro de 2013.
Deve inscrever o nmero de identificao fiscal do adquirente.
288
7.7. SUBQUADRO 1-E - REGULARIZAES A FAVOR DO ESTADO ABRANGIDAS PELO ARTIGO 78.-C, N. 1
Este campo deve ser preenchido sempre que haja lugar a retificao pelo adquirente.
O valor do IVA a inscrever (na coluna do campo 4) corresponde ao valor notificado pela AT (cf. artigo 78.-B,
n. 5), devendo indicar, ainda, o nmero de identificao fiscal do emitente das faturas e o nmero do pedido
prvio (indicado na notificao).
NOTAS E COMENTRIOS
O preenchimento deste quadro decorre da notificao do adquirente pela Autoridade Tributria e
Aduaneira, por via eletrnica, referente apresentao de um pedido de autorizao prvia pelo su-
jeito passivo credor para a deduo do imposto associado a crditos de cobrana duvidosa nos termos
da alnea a) do n. 2 do artigo 78-A.
Aplica-se retificao pelo adquirente da deduo referentes aos crditos referidos.
Dever ser efetuada na declarao peridica relativa ao perodo de imposto em que ocorreu a respetiva
notificao, identificando, em anexo, as correspondentes faturas, incluindo a identificao do emi-
tente o valor da fatura e o imposto nela liquidado.
Este campo deve ser preenchido sempre que haja lugar a retificao pelo adquirente.
O valor do IVA a inscrever (na coluna do campo 4) corresponde ao valor notificado pela AT (cf. artigo
78 - B, n 5), devendo indicar, ainda, o nmero de identificao fiscal do emitente das faturas e o n-
mero do pedido prvio (indicado na notificao).
7.8. SUBQUADRO 1-F - REGULARIZAES A FAVOR DO ESTADO ABRANGIDAS PELO ARTIGO 78.-C,
N. 3, 1. PARTE
Este campo deve ser preenchido sempre que os sujeitos passivos hajam procedido anteriormente deduo
do imposto associado a crditos de cobrana duvidosa ou incobrveis e em que se verificou a sua recuperao
(total ou parcial).
O valor do IVA a inscrever (na coluna do campo 4) corresponde ao valor recuperado pelo credor, devendo
indicar a base de incidncia da regularizao e o nmero do pedido prvio (s no caso de ter feito esse pedido).
289
NOTAS E COMENTRIOS
preenchido pelo credor, quando tenha recebido a totalidade ou parte dos crditos, em que efetuado
regularizao a favor do sujeito passivo num perodo anterior, seja relativo a crditos incobrveis nos
termos do n 4 do artigo 78-A do CIVA ou crditos de cobrana duvidosa nos termos do n 2 do artigo
78-A.
Apenas se aplica a crditos vencidos a partir de 1 de janeiro de 2013.
O valor do IVA a inscrever (na coluna do campo 4) corresponde ao valor pelo credor, devendo indicar
a base de incidncia da regularizao e o nmero do pedido prvio (s no caso de ter feito esse pedido
para crditos de cobrana duvidosa da alnea a) do n 2 do artigo 78-A).
7.9. QUADRO 2 - OUTRAS REGULARIZAES NO ABRANGIDAS PELO ARTIGO 78. E PELO NOVO
REGIME PREVISTO NOS ARTIGOS 78.-A A 78.-D DO CIVA.
Trata-se, nomeadamente, de regularizaes previstas nos artigos 23. a 26. e outras.
Fazer corresponder ao tipo de regularizao indicado na coluna precedente a base de incidncia da regulari-
zao (campo 3) e o correspondente imposto dedutvel (campo 4).
NOTAS E COMENTRIOS
Este quadro de preenchimento similar ao previsto no anexo ao campo 40, sendo que neste se devem
incluir as regularizaes a favor do estado.
Um exemplo de regularizaes a favor do Estado do n 6 do artigo 24 podem decorrer pela entrada em

algum regime especial de IVA.
Com o enquadramento no regime especial de iseno, de um sujeito passivo anteriormente enquadra-

do no regime normal do IVA, o n. 4 do artigo 54. do Cdigo do IVA estabelece obrigaes de regula-
rizao do IVA inicialmente deduzido relativamente aos seguintes bens:
i. Bens do ativo imobilizado, aplicando-se o regime previsto no n. 5, do artigo 24., se adquiridos nos
ltimos 5 anos (bens mveis), ou 20 anos (bens imveis);
ii. Existncias remanescentes no final do ano anterior ao ingresso no novo Regime.
Aquelas regularizaes (a favor do Estado) devero ser evidenciadas na ltima declarao peridica
(DP) entregue, no mbito do enquadramento no regime normal do IVA, devendo constar no campo 41
do quadro 06 da DP e no quadro 2 do anexo ao campo 41.
290
No que respeita quantificao do valor tributvel, devemos tratar os dois itens supra assinalados
autonomamente.
No que se refere aos bens do ativo imobilizado, a norma em causa remete para o regime de regulariza-
o das dedues relativas a bens do ativo imobilizado, previsto no artigo 24., em concreto no seu n.
5, acabando por equiparar a passagem do Regime Normal para o Regime Especial de Iseno, no que
se refere a estes bens, sua alienao isenta de IVA.
No caso de aquela passagem ocorrer durante a vigncia do perodo de regularizao a que se refere
aquele articulado, torna-se necessrio a regularizao a favor do Estado do IVA inicialmente deduzido.
O perodo de regularizao em causa est, como j vimos, definido nos nmeros 1 e 2 do artigo 24. do
Cdigo do IVA, ou seja, 5 anos para os bens mveis e 20 anos para as despesas de investimento em bens
imveis, respetivamente, a contar do incio da sua utilizao ou ocupao.
No caso concreto das existncias, a regularizao do IVA deve ter como referncia o IVA dedutvel
inerente s existncias remanescentes em stock reportadas a 31 de dezembro do ltimo ano de aplica-
o do regime normal. No clculo do montante do IVA, e na impossibilidade de se discriminar o IVA
dedutvel por artigo, aconselha-se a tomar como referncia o valor de aquisio ou preo de custo,
consoante os casos, dos inventrios em stock.
Estas regularizaes de IVA das existncias devem ser indicadas no campo Outras regularizaes.
7.10. QUADRO 3 - VALOR TOTAL DO CAMPO 41
Quadro de preenchimento automtico que resulta da soma dos valores inscritos na coluna do campo 4 (IVA
regularizado).
NOTAS E COMENTRIOS
Este quadro de preenchimento automtico, no sendo possvel a inscrio de qualquer montante
pelo utilizador.
291
8. DECLARAO RECAPITULATIVA
293
8.1. ENQUADRAMENTO
A presente declarao aplica-se exclusivamente a operaes ocorridas a partir de 01.01.2010 e deve ser en-
viada pelo sujeito passivo sempre que este efetue transmisses intracomunitrias de bens e operaes assi-
miladas nos termos do Regime do IVA nas Transaes Intracomunitrias (RITI) e/ou prestaes de servios:
- A um sujeito passivo que tenha noutro Estado membro da Comunidade a sede, um estabelecimento estvel
ou, na sua falta, o domiclio, para o qual as operaes so efetuadas, e
- No caso dos servios, estes sejam tributados no Estado membro do adquirente, de acordo com as regras
previstas no artigo 6. do Cdigo do IVA (CIVA).
No caso especfico das prestaes de servios, podem no ser includas na declarao recapitulativa aquelas
que sejam isentas do imposto no Estado membro em que as operaes so tributveis (nomeadamente servi-
os financeiros e de seguro, etc.).
A declarao recapitulativa deve ser enviada por transmisso eletrnica de dados, nos termos da alnea c) do
n. 1 do artigo 23. do RITI e da alnea i) do n. 1 artigo 29. do CIVA, nos seguintes prazos:
- At ao dia 20 do ms seguinte ao ms a que respeitam as operaes, no caso de sujeitos passivos com perio-
dicidade de envio mensal da Declarao Peridica;
- At ao dia 20 do ms seguinte ao ms a que respeitam as operaes no caso de sujeitos passivos com perio-
dicidade de envio trimestral da Declarao Peridica, cujo montante total das transmisses intracomunit-
rias de bens a incluir na declarao recapitulativa exceda 50.000,00 euros (OE 2012), no trimestre em curso
ou em qualquer um dos quatro trimestres anteriores;
- At ao dia 20 do ms seguinte ao final do trimestre civil a que respeitam as operaes, no caso de sujei-
tos passivos com periodicidade de envio trimestral da Declarao Peridica, cujo montante total das trans-
misses intracomunitrias de bens a incluir na declarao recapitulativa no exceda 50.000,00 euros (OE
2012), no trimestre em curso ou em qualquer um dos quatro trimestres anteriores.
A obrigatoriedade de envio da declarao recapitulativa s se verifica relativamente aos perodos em que

sejam realizadas operaes do tipo acima mencionado, exceto se se tratar de uma declarao de substituio.
Para o efeito, o sujeito passivo e o Contabilista Certificado so identificados por senhas atribudas pela AT.
NOTAS E COMENTRIOS
mbito de aplicao
A Declarao Recapitulativa aplica-se exclusivamente s operaes:
- Transmisses intracomunitrias de bens e operaes assimiladas, nos termos do RITI;
- Operaes triangulares no tributadas em Portugal, quando os bens so expedidos entre dois outros
Estados-Membros (no entrando os bens em territrio nacional), e o devedor de imposto seja o sujeito
passivo do EM de destino dos bens, nomeado na respetiva fatura;
- Prestaes de servios, efetuadas a sujeitos passivos que tenham noutro Estado membro da Comuni-
294
dade a sede, um estabelecimento estvel ou, na sua falta, o domiclio, para o qual os servios so pres-
tados, quando tais operaes sejam a localizadas nos termos da alnea a) do n 6 do artigo 6. do CIVA.
Podem no ser includas na Declarao Recapitulativa as prestaes de servios isentas do imposto

no Estado membro onde essas operaes se consideram localizadas para efeitos de tributao
(nomeadamente servios financeiros, de seguro, etc.).
Periodicidade de envio
A Declarao Recapitulativa enviada por transmisso eletrnica de dados, quando, no perodo em

referncia, tenham ocorrido transmisses intracomunitrias de bens e/ou prestaes de servios re-
feridas acima, nos seguintes prazos:
- At ao dia 20 do ms seguinte quele a que respeitam as operaes:
Pelos sujeitos passivos enquadrados no regime normal de tributao, com periodicidade mensal de
envio da declarao peridica;
Pelos sujeitos passivos enquadrados no regime normal de tributao, com periodicidade trimestral
de envio da declarao peridica, quando o total das transmisses intracomunitrias de bens a incluir
na Declarao Recapitulativa tenha, no trimestre em curso ou em qualquer um dos quatro trimestres
anteriores, excedido o montante de 50.000.
- At ao dia 20 do ms seguinte ao final do trimestre a que respeitam as operaes, pelos sujeitos

passivos enquadrados no regime normal de tributao, com periodicidade trimestral de envio da de-
clarao peridica, quando o montante total das transmisses intracomunitrias de bens a incluir na
Declarao Recapitulativa no exceda 50.000 no trimestre em curso ou em qualquer um dos quatro
trimestres anteriores.
Para efeitos da determinao da periodicidade de envio da Declarao Recapitulativa, o montante de

50.000 deve entender-se como respeitando a cada trimestre ou parte dele e no ao somatrio de
vrios trimestres.
Quando o sujeito passivo efetua, num mesmo perodo de envio, transmisses intracomunitrias de
bens e prestaes de servios, das referidas acima, a Declarao Recapitulativa deve refletir o total das
operaes realizadas, e que constam do campo 7 do quadro 06 da DP ou DPs referentes declarao
recapitulativa em causa.
Alterao de periodicidade
A mudana de periodicidade de envio da declarao, de trimestral para mensal, ocorre no ms seguin-

te quele em que o limiar de 50.000 excedido, e definitiva.
Em princpio, passando para a periodicidade de envio mensal, j no se pode voltar a para a periodici-
dade trimestral da declarao recapitulativa, ainda que no se volte a exceder o referido limite.
No entanto, quando se verifique no ter existido condies para tal, o sujeito passivo pode requerer a
sua correo Direo de Servios do IVA.
295
Quando ocorra a alterao de periodicidade, o ms em que o limiar foi excedido, bem como os meses
que o antecedem e que se incluem no mesmo trimestre, apenas devem originar uma nica Declarao
Recapitulativa e no uma por cada ms. Sendo esse o caso, na referida declarao devem ser assinala-
dos o ms ou meses includos no trimestre.
___________________________________
Exemplo 76:
O limiar ultrapassado em fevereiro - passa ao envio mensal em maro, pelo que deve enviar uma
declarao trimestral at ao dia 20 de maro, nela englobando apenas os meses de janeiro e fevereiro.
A partir do ms de maro, inclusive, a declarao enviada at ao dia 20 do ms seguinte quele em

que ocorram as operaes (envio mensal).
O limiar ultrapassado em maro - neste caso, deve enviar a declarao trimestral at ao dia 20 de
abril, englobando todos os meses do perodo. A partir do ms de abril, inclusive, a declarao envia-
da at ao dia 20 do ms seguinte quele em que ocorram as operaes (envio mensal).
___________________________________
A alterao de periodicidade de envio da Declarao Recapitulativa no implica alterao ao enqua-

dramento em sede de IVA, nomeadamente no que se refere aos prazos de envio da declarao peridica
de IVA, previstos no artigo 41. do CIVA.
Substituio da declarao
Deve ser enviada uma Declarao Recapitulativa, em substituio da declarao enviada anterior-
mente, nos seguintes casos:
- Por alterao da periodicidade de envio, de trimestral para mensal, ocorrida em perodo anterior,
nos termos do n. 2 do artigo 30. do RITI;
- Quando, posteriormente, se verifique que, para o perodo em causa, no existem operaes a decla-
rar em virtude de anulao, regularizao ou qualquer outra ocorrncia;
- Por quaisquer correes resultantes de erros ou omisses praticados na declarao a substituir, no-
meadamente omisses ou retificao de faturas, alterao do NIF do adquirente ou do pas de destino
e/ou do prefixo.
Quando a substituio da Declarao Recapitulativa resulte da devoluo de mercadorias intracomu-

nitrias, seja por motivo de anulao do contrato, defeito de fabrico ou outros, h lugar a substituio
da Declarao Peridica do IVA, relativamente ao perodo correspondente.
296
8.2. REGRAS DE SUBMISSO NO PORTAL DAS FINANAS

1. Aceder pgina das Declaraes Eletrnicas no endereo www.portaldasfinancas.gov.pt
- Contribuintes
- Entregar
- IVA
- Declarao Recapitulativa
2. Preencher diretamente a declarao ou abrir previamente o ficheiro formatado com as caractersticas in-
dicadas no endereo;
Aps submeter a declarao:
- A declarao considera-se apresentada na data em que for submetida sem anomalias.
- No caso de falta de identificao do contabilista certificado, quando exigvel, a declarao ser recusada,
considerando-se como no apresentada.
8.3. QUADRO 01
Neste Quadro, o nome e o nmero de identificao fiscal do sujeito passivo so de preenchimento automtico.
NOTAS E COMENTRIOS
Este campo deve ser preenchido com o NIF do sujeito passivo declarante.
297
8.4. QUADRO 02
Neste quadro deve identificar o tipo de declarao a enviar:
- 1 declarao do perodo em causa (campo 1), ou
- Declarao de substituio (campo 2).
Caso assinale o campo 1 deve indicar se se trata ou no da 1 declarao a enviar aps a alterao da perio-
dicidade de envio (1A ou 1B).
Caso assinale o campo 2 deve indicar o motivo que leva substituio de declarao anterior:
- Campo 2.1, por alterao da periodicidade de envio de trimestral para mensal (este campo deve ser preen-
chido quando o limiar de 50.000 (OE 2012) for ultrapassado, nos termos do n. 2 do artigo 30 do RITI).
- Campo 2.2, por inexistncia de operaes no respetivo perodo (este campo deve ser preenchido quando,
por lapso no preenchimento, se verifique que, para esse perodo, no existem operaes a declarar - anulao
da operao, regularizao ou qualquer outra ocorrncia.
- Campo 2.3, por quaisquer outras alteraes verificadas relativamente declarao enviada anteriormente
(correes aos montantes declarados em resultado de regularizaes, omisses ou retificao de faturas, al-
terao do NIF do adquirente ou do pas de destino e/ou do prefixo, etc.).
Se assinalar o campo 2.1 deve indicar ainda se o montante a declarar nesse ms substitui ou no na ntegra o
montante j declarado para o trimestre a que pertence esse ms (2.1 A ou 2.1B).
NOTA: Sempre que, por alterao de valores j declarados relativamente a determinado perodo declarativo,
haja lugar a submisso de nova declarao recapitulativa relativamente a esse mesmo perodo (campo 2.3),
poder ter que submeter Declarao Peridica de substituio relativamente ao perodo em causa
NOTAS E COMENTRIOS
Primeira declarao:
Tratando-se da primeira declarao submetida deve-se indicar se esta declarao mensal corresponde
quela em que se verificou a alterao da periodicidade de envio de trimestral para mensal.
Indica-se SIM ou No, nos campos 1A ou 1B, respetivamente.
298
Declaraes de substituio:
O campo 2.1 utilizado quando, por erro ou lapso, foi enviada uma declarao trimestral, quando j
se devia estar a entregar declarao mensal, por se ter ultrapassado o limite de 50.000 euros de trans-
misses intracomunitrias de bens referente ao ms anterior.
Nesse caso, deve-se proceder entrega de uma declarao de substituio para os meses do referido
trimestre da declarao entregue.
Podendo englobar-se dois meses numa declarao de substituio trimestral se a ultrapassagem do

limite ocorreu no ms do meio (p.e. fevereiro). Nesse caso, inclui-se o ms de janeiro e fevereiro da
declarao de substituio trimestral e o ms de maro numa declarao de substituio mensal.
Deve ainda ser indicado nas declaraes de substituio se o montante a declarar nesse ms substitui
ou no na ntegra o montante j declarado para o trimestre a que pertence esse ms, indicando-se
SIM ou No, nos campos 2.1A ou 2.1B, respetivamente.
Campo 2.2:
O campo 2.2 deve ser indicado quando, em resultado da substituio da declarao, deixem de existir
quaisquer operaes a declarar no perodo. Ou seja, a declarao de substituio vai ser submetida
sem a indicao de quaisquer operaes no quadro 04/05.
Essa substituio pode ser em resultado erros ou lapsos na entrega da primeira declarao, implicando
a retirada total das operaes do quadro 04/05. Pode implicar a substituio da DP, se esses montantes
errados tambm tiverem sido colocados no campo 7 do quadro 06.
Pode tambm ser o resultado de anulao da operao, regularizao ou qualquer outra ocorrncia,
nomeadamente a devoluo integral dos bens da transmisso intracomunitria dos bens, concesso de
descontos integral ou situao similar, que impliquem a retirada total dos elementos do quadro 04/05.
No caso das devolues de transmisso intracomunitria dos bens, implica a substituio da DP, com
a retirada desses valores do campo 7 do quadro 06.
Campo 2.3:
O Campo 2.3 indicado quando existe a necessidade alterar elementos do quadro 04/05, nomeada-
mente:
- A eliminao de uma linha;
- A alterao de um nmero de identificao fiscal do adquirente;
- A indicao do prefixo do Estado-Membro de destino;
- O valor da operao;
- O tipo de operao;
299
- E/ou o valor total das vendas de meios de transporte novos efetuados a particulares e equiparados
de outros Estados Membros.
Mas em resultado destas alteraes ainda existam dados a enviar no quadro 04/05.
Os motivos para a entrega da declarao de substituio podem ocorrer em resultado de alteraes ve-
rificadas relativamente declarao enviada anteriormente, nomeadamente por correes aos mon-
tantes declarados em resultado de regularizaes (devolues parciais ou totais de bens), omisses ou
retificao de faturas, alterao do NIF do adquirente ou do pas de destino e/ou do prefixo, etc., ou em
resultado de puros lapsos ou erros no preenchimento da declarao inicial.
Pode implicar a substituio da DP, quando esses montantes errados tambm tiverem sido colocados
no campo 7 do quadro 06.
No caso das devolues de transmisso intracomunitria dos bens, implica sempre a substituio da
DP, com a retirada ou reduo desses valores do campo 7 do quadro 06.
8.5. QUADRO 03
Neste quadro deve indicar o ano (campo 1) e o perodo declarativo a que respeita a declarao (campos 2 e 3).
No caso de alterao de periodicidade de envio que obrigue ao desdobramento da declarao relativamente ao

trimestre em que a alterao ocorreu, deve ainda assinalar os campos 4 e 5.
NOTA: A mudana de periodicidade de envio trimestral para mensal irreversvel e s ocorre relativamente
ao ms seguinte quele em que o limiar for excedido. O ms em que o limiar foi excedido, bem como os meses
que o antecedem e que se incluem no mesmo trimestre, apenas devem originar uma nica declarao recapi-
tulativa e no uma por cada ms. Sendo esse o caso, na referida declarao devem ser assinalados o ms ou
meses Includos no trimestre em causa (campos 4 e 5).
Exemplo:
O limiar ultrapassado em maro - neste caso, porque s passa ao envio mensal no ms de abril, deve ser enviada
a declarao trimestral at ao dia 20 de abril e a declarao de abril deve ser enviada at ao dia 20 de maio.
O limiar ultrapassado em fevereiro - passa ao envio mensal no ms de maro, pelo que deve ser enviada uma
declarao respeitante aos meses de janeiro e fevereiro (meses includos no trimestre), at ao dia 20 de maro
e a declarao de maro deve ser enviada at ao dia 20 de abril.
300
NOTAS E COMENTRIOS
Este quadro tem por objetivo a indicao do perodo a que respeita a declarao. Ms ou Trimestre,
dependendo se est enquadrado no regime mensal ou trimestral de periodicidade e envio e o ano.
No ms em que se altera de periodicidade trimestral para mensal (primeira ou declarao de substi-

tuio), deve indicar nos campos 4 e 5, os meses includos nessa declarao (trimestral ou mensal). Se
forem dois meses, uma declarao trimestral. Se for apenas um ms uma declarao mensal. Ver
exemplo das instrues de preenchimento.
8.6. QUADRO 04
QUADRO 04
Neste Quadro deve indicar, na respetiva coluna, o pas de destino (1) e respetivo prefixo (2) (de acordo com o
quadro Anexo a estas instrues), o nmero de identificao fiscal do adquirente (3), o valor em euros (4) e o
tipo de operaes efetuadas (5).
Tipo de operaes efetuadas:
- Tipo 1, se respeitante a transmisses intracomunitrias de bens - artigo 14 do RITI
- Tipo 4, se respeitante a operaes triangulares - artigos 8 e 16 do RITI
- Tipo 5, se respeitante a prestaes de servios - artigo 6 do CIVA
NOTA: O valor das transmisses de bens e das prestaes de servios, arredondado a euro, deve ser inscrito
em linhas separadas, nos termos seguintes:
1 - O tipo de operaes (1, 4, 5) deve ser sempre identificado na coluna 5;
2 - As transmisses de bens efetuadas a um mesmo adquirente devem ser agregadas e inscritas numa s
linha, a no ser que haja diferentes tipos de operao (coluna 5);
3 - Os servios efetuados a um mesmo adquirente devem ser agregados e inscritos numa s linha;
4 - O nmero de identificao fiscal dos adquirentes comunitrios pode ser confirmado por consulta ao site
da AT - www.portaldasfinancas.gov.pt > Transaes Intracomunitrias.
NOTAS E COMENTRIOS
O preenchimento deste quadro tem por objetivo a identificao das operaes efetuadas no perodo,
com a identificao do adquirente, sujeito passivo de IVA do outro Estado-Membro.
301
Apenas se inclui uma linha por adquirente e por tipo de operao, sendo os valores arredondados
unidade de euro.
As operaes podem ser:
Tipo 1 - transmisses intracomunitrias de bens - artigo 14 do RITI:
- Inclui as transmisses intracomunitrias de bens e operaes assimiladas, isentas de IVA nos termos
do artigo 14 do RITI.
Transmisses intracomunitrias de bens e operaes assimiladas:
O artigo 14. do RITI estabelece que esto isentas de imposto as seguintes operaes:
- As transmisses de bens expedidos ou transportados pelo vendedor, pelo adquirente ou por sua
conta, a partir de Portugal para outro Estado membro da Unio Europeia com destino ao adquirente,
quando este seja uma pessoa singular ou coletiva registada em IVA noutro Estado membro, que tenha
utilizado o respetivo nmero de identificao para efetuar a aquisio e a se encontre abrangido por
um regime de tributao das aquisies intracomunitrias de bens (NIF vlido no VIES);
- As transmisses de meios de transporte novos previstas na alnea e) do artigo 1. do RITI, indepen-

dentemente de quem seja o adquirente, pode ser um particular ou sujeito passivo;
- As operaes assimiladas a transmisses intracomunitrias de bens referidas nos termos do n. 1 do

artigo 7. do RITI, que beneficiariam da iseno prevista na alnea a) deste artigo se fossem efetuadas
para outro sujeito passivo (ou seja a transferncia de bens mveis corpreos expedidos ou transpor-
tados pelo sujeito passivo ou por sua conta, com destino a outro Estado membro, para as necessidades
da sua empresa);
____________________________________
Exemplo 77:
Um sujeito passivo portugus que efetue expedio de bens de Portugal com destino a um seu esta-
belecimento estvel (p.e uma sucursal) situado noutro Estado-Membro para a realizao de venda de
bens internas nesse outro Estado-Membro
Exemplo 78:
Um sujeito passivo portugus que efetue expedio de bens de Portugal com destino a uma feira a rea-
lizar noutro Estado-Membro para a realizao de venda de bens na feira nesse outro Estado-Membro.
___________________________________
- As transmisses de bens sujeitos a impostos especiais de consumo, efetuadas por um sujeito passivo,
expedidos ou transportados pelo vendedor, pelo adquirente ou por conta destes a partir do territrio
nacional para outro Estado membro, com destino ao adquirente, quando este seja um sujeito passivo
isento ou uma pessoa coletiva estabelecida ou domiciliada noutro Estado membro que no se encontre
302
registada para efeitos de IVA, quando a expedio ou transporte dos bens seja efetuado em conformi-
dade com o disposto no Cdigo dos Impostos Especiais de Consumo.
As transmisses de bens, efetuadas por um sujeito passivo do imposto dos referidos na alnea a) do n.
1 do artigo 2. do RITI, apenas podem beneficiar da iseno da alnea a) do artigo 14. do RITI, desde
que verificadas as seguintes condies:
- Os bens sejam expedidos ou transportados pelo vendedor, pelo adquirente ou por conta destes, a
partir do territrio nacional para outro Estado membro;
- O adquirente se encontre registado para efeitos do IVA noutro Estado membro, tenha indicado o
respetivo nmero de identificao fiscal e a se encontre abrangido por um regime de tributao das
aquisies intracomunitrias de bens.
Assim, alm da necessidade de confirmao do nmero de identificao fiscal do adquirente (vlido

no VIES), torna-se tambm indispensvel comprovar a sada dos bens do territrio nacional com des-
tino a outro Estado membro.
De conformidade com o ofcio-circulado n. 30 009, de 10.12.1999, da Direo de Servios do IVA, de

admitir que a prova de sada dos bens do territrio nacional possa ser efetuada recorrendo aos meios
gerais de prova, nomeadamente atravs das seguintes alternativas:
- Os documentos comprovativos do transporte, os quais, consoante o mesmo seja rodovirio, areo ou

martimo, podero ser, respetivamente, a declarao de expedio (CMR), a carta de porte (Airway-
bill AWB) ou o conhecimento de embarque (Bill of landing B/L);
-Os contratos de transporte celebrados;
- As faturas das empresas transportadoras;
- As guias de remessa;
- A declarao, no Estado membro de destino dos bens, por parte do respetivo adquirente, de a ter
efetuado a correspondente aquisio intracomunitria.
Tipo 5 Prestaes de servios:
6 do CIVA (a contrario):
- Incluir todas as prestaes de servios efetuadas a adquirentes, sujeitos passivos noutros Estados-
-Membros (com NIF vlido no VIES), que no liquidou IVA e que no se tenha aplicado qualquer ope-
rao excecionada no n 7 do artigo 6 do CIVA.
Todas, exceto as seguintes:
303
- Prestaes de servios relacionadas com um imvel sito fora do territrio nacional, incluindo os
servios prestados por arquitetos, por empresas de fiscalizao de obras, por peritos e agentes imobi-
lirios, e os que tenham por objeto preparar ou coordenar a execuo de trabalhos imobilirios, assim
como a concesso de direitos de utilizao de bens imveis e a prestao de servios de alojamento
efetuadas no mbito da atividade hoteleira ou de outras com funes anlogas, tais como parques de
campismo;
- Prestaes de servios de transporte de passageiros, pela distncia percorrida fora do territrio na-
cional;
- Prestaes de servios de alimentao e bebidas, que no as referidas na alnea d), que sejam execu-
tadas fora do territrio nacional;

aeronave ou de um comboio, durante um transporte intracomunitrio de passageiros, quando o lugar
de partida do transporte ocorra fora do territrio nacional;

desportivo, recreativo, de ensino e similares, incluindo o acesso a feiras e exposies, assim como
as prestaes de servios acessrias relacionadas com o acesso, que no tenham lugar no territrio
nacional;

destinatrio se situe fora do territrio nacional.
____________________________________
Exemplo 79:
Aplica-se a alnea a) do n 6 do artigo 6 do CIVA (a contrrio) quando o adquirente um sujeito

passivo. Para o campo 7, apenas incluir quando esse adquirente tiver sede, estabelecimento estvel
ou domiclio noutro Estado-Membro, nomeadamente para as seguintes operaes (esta lista no
exaustiva, sendo meramente exemplificativa):
- Cesso ou concesso de direitos de autor, brevets, licenas, marcas de fabrico e de comrcio e outros
direitos anlogos;
- Servios de publicidade;
- Servios de consultores, engenheiros, advogados, economistas e contabilistas, e de gabinetes de

estudo em todos os domnios, compreendendo os de organizao, investigao e desenvolvimento;
- Tratamento de dados e fornecimento de informaes;
- Operaes bancrias, financeiras e de seguro ou resseguro, com exceo da locao de cofres fortes;
- Colocao de pessoal disposio;
- Locao de bens mveis corpreos, com exceo de meios de transporte;
304
- Cesso ou concesso do acesso a sistemas de distribuio de gs natural ou de eletricidade, bem como

os servios de transporte ou envio atravs desses sistemas e prestaes de servios diretamente conexas;
- Servios de telecomunicaes;
- Servios de radiodifuso e de televiso;
- Servios prestados por via eletrnica, nomeadamente as descritas no anexo D;
- Obrigao de no exercer, mesmo a ttulo parcial, uma atividade profissional ou um direito mencio-
nado no nmero 11 do artigo 6.;
- Transporte de bens qualquer que seja o percurso do transporte;
- Servios acessrios do transporte, independentemente de onde sejam materialmente executados;
- Trabalhos efetuados sobre bens mveis corpreos e peritagens a eles referentes independentemente
de onde tenham sido executadas
- Servios efetuados por intermedirios agindo em nome e por conta de outrem, independentemente
de onde a operao a que se refere a intermediao tenha tido lugar.
____________________________________
H referir que as transmisses de bens isentas de IVA nos termos das alneas d) a m) e v) do n. 1 do
artigo 14. do Cdigo do IVA (relacionadas com fornecimentos de bens e prestaes de servios a em-
barcaes e aeronaves e ainda a organismos internacionais) no devem constar da declarao reca-
pitulativa (nem no campo 7), ainda que o adquirente dos bens seja um sujeito passivo registado para
efeitos de IVA em outro Estado membro, que tenha utilizado o respetivo nmero de identificao para
efetuar a aquisio, e ainda que os bens sejam expedidos ou transportados para outro Estado membro.
Tipo 4 Operaes triangulares:
Estas operaes so indicadas no campo 8 (valor tributvel da venda) e campo 14 (valor tributvel da
compra) do quadro 06 da declarao peridica.
Transmisses de bens no tributadas por aplicao das regras de simplificao das operaes triangula-
res, quando os bens transmitidos pelo sujeito passivo portugus foram expedidos de um fornecedor de
um Estado-Membro para um adquirente, sujeito passivo, de outro Estado-Membro, que no Portugal:
____________________________________
Exemplo 80:
305
8.7. QUADRO 05
Neste quadro apenas o campo 11 de preenchimento obrigatrio, caso existam operaes desse tipo, e deve
conter o valor total das vendas de meios de transporte novos efetuados a particulares e equiparados de outros
Estados Membros.
Os restantes so campos de controlo, de preenchimento automtico.
NOTAS E COMENTRIOS
No quadro 05 apenas se preenche o campo 11, com valor total das vendas de meios de transporte novos
efetuados a particulares e equiparados de outros Estados Membros.
Os restantes campos so de preenchimento automtico.
306
8.8. QUADRO 06
Este Quadro destina-se identificao fiscal do tcnico oficial de contas (Contabilista Certificado), e o seu
preenchimento obrigatrio nos casos em que o sujeito passivo declarante esteja obrigado a possuir contabi-
lidade organizada ou, no o estando, por ela tenha optado.
307
ANEXO
Estados membros
Prefixo Pas Destino

AT ustria
BE Blgica
BG Bulgria
CY Chipre
CZ Repblica Checa
DE Alemanha
DK Dinamarca
EE Estnia
EL Grcia
ES Espanha
Fl Finlndia
FR Frana
GB Inglaterra
HU Hungria
IE Irlanda
IT Itlia
LT Litunia
LU Luxemburgo
LV Letnia
MT Malta
NL Holanda
PL Polnia
RO Romnia
SE Sucia
SI Eslovnia
309
9. BIBLIOGRAFIA
Cdigo do IVA, aprovado pelo Decreto-Lei n. 394-B/84, com posteriores alteraes (atualizado com
a Lei n 42/2016, de 28 de dezembro de 2016;
Regime do IVA das Transaes Intracomunitrias, aprovado Decreto-Lei n. 290/92, com posteriores
alteraes (atualizado com a Lei n 42/2016, de 28 de dezembro de 2016;
Portaria n 255/2013, de 12 de agosto Instrues de preenchimento da declarao peridica;
Portaria n 175/2015, de 05 de junho - Pedido de Regularizao de IVA - Pedido de autorizao prvia;
Portaria n. 987/2009, de 07 de setembro - Instrues de preenchimento - Modelo da declarao re-

capitulativa;
Portaria n. 988/2009, de 07 de setembro - Instrues de preenchimento da Declarao Peridica do IVA;
Circular n 8/2015, de 27 de julho - isenes - CIVA - Exportaes - Cdigo Aduaneiro Comunitrio;
Circular n 10/2015, de 09 de setembro - obrigaes fiscais - Cdigo da Insolvncia e da Recuperao

de Empresas;
Ofcio-Circulado n 30082/2005, da DSIVA;
Introduo ao Imposto Sobre o Valor Acrescentado (N. 1 da Coleo) - 6.a, Por Clotilde Celorico Palma;
Manual de formao da OCC - Formao Segmentada SEG4315 - Alterao aos Regimes de IVA Rui
Manuel Pereira da Costa Bastos de Setembro de 2015;
Manual de formao da OCC - Formao Segmentada SEG4616 IVA Reviso ao cdigo- Jos Roriz,
Liliana Pereira, Lus Filipe Esteves e Rui Bastos de agosto de 2016;
Manual de formao da OCC - Formao Segmentada SEG2110 - IVA Localizao das Operaes e
Servios Tributveis - Jos Roriz de maio 2010;
Pareceres elaborados pelo Departamento de Consultadoria da OCC Sistema de Informao do Con-

tabilista Certificado.
311

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COLEO ESSENCIAL 2017

Ttulo: Preenchimento da declarao peridica do IVA e anexos

Autor: Jorge Carrapio

Capa: DCI - Departamento de Comunicao e Imagem da Ordem dos Contabilistas Certificados

Ordem dos Contabilistas Certificados, 2017

Impresso por em fevereiro de 2017

AT Autoridade Tributria e Aduaneira

CIVA Cdigo do IVA

RITI Regime do IVA das Transaes Intracomunitrias

RGIT Regime das Infraes Tributrias

CIRC Cdigo do IRC

CIRS Cdigo do IRS

CIEC Cdigo dos Impostos Especiais de Consumo

NIF Numero de Identificao Fiscal

M22 Declarao de Rendimentos Modelo 22

M3 - Declarao de Rendimentos Modelo 3

P.E. por exemplo

DP Declarao Peridica de IVA

1.1. BREVE CARACTERIZAO DO IVA

Este imposto resulta de transposio de diretivas comunitrias (nomeadamente a Diretiva 2006/112/

diversas circunstncias de alterao da atividade praticada e/ ou do seu enquadramento. O modo e

As transaes intracomunitrias de bens encontram-se previstas em diploma autnomo o Regime

4 - [Revogado pelo Decreto-Lei n. 134/2010, de 27 de dezembro]

Artigo 29. - Obrigaes em geral

Artigo 41. - Prazo de entrega das declaraes peridicas

a) At ao dia 10 do 2. ms seguinte quele a que respeitam as operaes, no caso de sujeitos passivos

b) At ao dia 15 do 2. ms seguinte ao trimestre do ano civil a que respeitam as operaes, no caso de

3 - Para o exerccio da opo referida no n. 2 observa-se o seguinte:

6 - Para os sujeitos passivos que iniciem a atividade ou deixem de enquadrar-se no disposto no n. 3

7 - Sem prejuzo do disposto no n. 2, a mudana de periodicidade s se verifica por iniciativa da Dire-

Regime especial de iseno

Regime especial dos pequenos retalhistas

c) Apresentar, no servio de finanas competente, em triplicado e at ao ltimo dia do ms de maro de cada

6 - No caso de cessao de atividade, o pagamento do imposto ou a apresentao da declarao a que se

2.2. QUEM DEVE APRESENTAR A DECLARAO PERIDICA:

Como sujeitos passivos:

Como devedores de imposto:

- Os sujeitos passivos dispensados de apresentar a declarao peridica, pelas aquisies de servios

- Os sujeitos passivos mencionados nas alneas b) e c) do n. 1 do artigo 2. (regime de derrogao do

- Os sujeitos passivos dispensados de apresentar a declarao peridica, pelas aquisies de transmis-

Despacho de 2013-11-04 - Processo: n. 5828

TAXAS - CIVA - MADEIRA - Auto faturao - Ato isolado

Artigo: 1, 2, 18, 29....

DESCRIO DOS FACTOS

2. No mbito da atividade secundria refere que adquire a particulares o pinhal/eucaliptal, procedendo ao

iv) No estando a operao isenta se a taxa a aplicar de 13%.

2.3. QUEM EST DISPENSADO DE APRESENTAR A DECLARAO PERIDICA DE IVA:

Despacho de 2016-03-22 - Processo: n. 10061

CIVA - PORTES DE CORREIO - FOTOCPIAS - ENCARGOS - Processo executivo - Entidades Municipais

II - ENQUADRAMENTO FACE AO CDIGO DO IVA

5. Este mecanismo de no sujeio encontra-se em consonncia com o n. 1 do artigo 13. da Diretiva

7. As regras de conceptualizao da no sujeio ou da iseno de operaes sujeitas so, necessariamente

Face ao que antecede, conclui-se pelo seguinte,

Ofcio-Circulado n 30177/2015, de 10/12 - IVA - Enquadramento do servio pblico de remoo de

Ofcio-Circulado n 030159/2014, de 18/06 da DSIVA Enquadramento das empresas locais;

Ofcio-Circulado n 030127/2013, de 13/05 - IVA - Taxa de recursos hdricos (TRH);

Ofcio-Circulado n 030070/2004 - DSIVA, de 05/03 Recolha, tratamento e rejeio de guas re-

Ofcio-Circulado n 030029/2000, DSIVA, de 14/12 - Taxas de inspeo sanitria Incidncia;

Ofcio-Circulado n 119950/1998, da DSCA do SIVA, de 13/10 - Reproduo de documentos adminis-

Ofcio-Circulado n 83154/1995 SIVA - Aquisies intracomunitrias - Estado e demais pessoas co-

Ofcio-Circulado n 174229/1991-SIVA, de 20/11 - Enquadramento das atividades desenvolvidas pelas

Alterao para o regime de iseno do IVA:

A obrigatoriedade de envio de declaraes no significa obrigatoriedade de liquidao de imposto,