Professional Documents
Culture Documents
I. Introduccin: .................................................................................................................................. 2
II. Definiciones: ................................................................................................................................. 2
a) Propiedades, Planta y Equipo: .................................................................................................. 2
b) Activo Intangible: ....................................................................................................................... 2
c) Amortizacin: ............................................................................................................................ 2
d) Agotamiento: ............................................................................................................................. 2
e) Costo: ....................................................................................................................................... 3
f) Depreciacin: ............................................................................................................................. 3
g) Importe Depreciable: ................................................................................................................. 3
h) Importe Recuperable: ................................................................................................................ 3
i) Valor Especfico para la Entidad:................................................................................................ 3
j) Valor Razonable: ........................................................................................................................ 3
k) Valor Residual: .......................................................................................................................... 3
l) Valor en Libros: .......................................................................................................................... 3
m) Valor de Uso: ........................................................................................................................... 3
n) Vida til: .................................................................................................................................... 3
o) Vida Econmica: ....................................................................................................................... 4
III. Marco Legal Contable: ................................................................................................................. 4
A. Aspectos de Medicin y Reconocimiento Contable ................................................................... 4
IV. Catalogo Contable: .................................................................................................................... 14
V. Casusticas: ................................................................................................................................ 18
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
I. Introduccin:
La porcin fundamental de los activos de toda entidad, se encuentra representado por los activos
inmovilizados dentro de los cuales podemos encontrar a propiedades de inversin, propiedad,
planta y equipo, intangibles, activos biolgicos, reservas de recursos naturales, otros activos, etc;
los mismo que sufren un desgaste con el paso del tiempo, este desgaste tiene diversas
denominaciones de acuerdo al tipo de bien o activo, evento que vamos a desarrollar en esta obra.
As mismo, es necesario sealar que el desarrollo del tema, se va a centrar en los aspectos
normados en las NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo, NIC 38 Intangibles y la NIIF 6 Exploracin y
evaluacin de Recursos Minerales.
II. Definiciones:
Es necesario considerar las siguientes definiciones:
Son los activos tangibles que posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de
bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos; y se esperan usar
durante ms de un periodo.
Asimismo, un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocer como activo si, y slo s; es
probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo; y que el
costo del elemento puede medirse con fiabilidad.
b) Activo Intangible:
Se refiere como un activo intangible a aquel activo identificable, de carcter no monetario y sin
apariencia fsica.
Asimismo, un activo es identificable si:
Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido,
transferido, dado en explotacin, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con un
contrato, activo identificable o pasivo con los que guarde relacin, independientemente de que la
entidad tenga la intencin de llevar a cabo la separacin; o Surge de derechos contractuales o de
otros derechos legales, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables
de la entidad o de otros derechos u obligaciones.
c) Amortizacin:
Es la distribucin sistemtica del importe amortizable de un activo intangible entre los aos de su
vida til estimada.
d) Agotamiento:
Es la distribucin del costo asignado a un recurso natural no renovable durante la vida til de
explotacin o extraccin, de acuerdo con la estimacin efectuada con base en reservas o
volmenes determinados mediante estudios tcnicos, y expresados en unidades de produccin,
tales como toneladas, barriles, metros cbicos o cualquiera otra medida de acuerdo con la
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 2
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
e) Costo:
f) Depreciacin:
g) Importe Depreciable:
Es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.
h) Importe Recuperable:
Es el mayor importe entre la comparacin del Valor Razonable menos los Costos de Venta de un
activo y su Valor en Uso.
Es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera recibir por el uso continuado de
un activo y por desapropiarse del mismo al trmino de su vida til.
j) Valor Razonable:
Es el importe por el cual podra ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre partes
interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada en condiciones de
independencia mutua.
k) Valor Residual:
Es el importe estimado que la entidad podra obtener actualmente por desapropiarse del elemento,
despus de deducir los costos estimados por tal desapropiacin, si el activo ya hubiera alcanzado
la antigedad y las dems condiciones esperadas al trmino de su vida til.
l) Valor en Libros:
Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciacin acumulada y las
prdidas por deterioro del valor acumuladas.
m) Valor de Uso:
n) Vida til:
Es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable amortizable por parte de la
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 3
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
entidad; tambin se puede definir como el nmero de unidades de produccin o similares que se
espera obtener del mismo por parte de la entidad.
o) Vida Econmica:
Es periodo de rentabilidad de una inversin o activo fijo, generalmente resulta ms corto que la vida
til, la cual termina cuando se ha deteriorado.
La depreciacin se realiza de manera separada por cada activo reconocido como propiedades,
planta y equipo.
En el caso de aquellos activos cuyas partes resulten significativas en cuanto a su costo total,
debern depreciar cada parte significativa de forma separada, siempre que pueda ser medido con
fiabilidad el importe de cada parte; tambin en el caso de que las partes significativas del elemento
de propiedad, planta y equipo tengan una vida til distinta, tal es el caso de las partes de un avin.
El cargo por depreciacin de cada periodo se reconocer en el resultado del periodo, salvo que se
haya incluido en el importe en libros de otro activo (depreciacin de las maquinarias de produccin
de existencias, etc).
Siendo la NIC 16, la norma contable que nos seala el tratamiento de reconocimiento y medicin
de los rubros de activos de propiedad, planta y equipo, as como las pautas de determinacin de
depreciacin contable; siendo de responsabilidad de la empresa, la identificacin del inicio de la
depreciacin as como la estimacin de la vida til esperado del bien.
Por tanto, debemos entender que la NIC 16, seala que la depreciacin contable inicia cuando se
encuentra en la ubicacin y condiciones de uso; y no necesariamente cuando el bien es utilizado
para la generacin de la renta; en este punto la entidad debe identificar de manera eficiente la
fecha de inicio de la depreciacin contable de sus activos.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 4
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
Ejemplo 2: La empresa TAXI SUR S.A., ha realizado una compra importada a Japn, de 2
automviles, los mismos que son nacionalizados el 12.06.2011; sin embargo la empresa TAXI SUR
SA, decide no retirarlos por el momento de los almacenes de Aduanas, ya que no haban
asignado a los conductores de los autos, trasladando los autos a la empresa hasta el 02.07.2011
La identificacin del importe depreciable, implica la sustraccin (resta) del VALOR RESIDUAL
de los activos sujetos a depreciacin identificado por la entidad, y el costo de los mismos (costos de
adquisicin, construccin, produccin, o valor razonable)
Una prctica comn en nuestro pas era asignarle como valor residual a todos sus activos el
importe de S/ 1.00; representando este valor, el importe que la entidad podra obtener al disponer
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 5
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
(enajenar) del activo al trmino de su vida til; sin embargo es necesario resaltar que la entidad
deber revisar anualmente tanto VIDA TIL como el VALOR RESIDUAL de un activo, e identificar
si las expectativas actuales difieren de las condiciones de estimaciones previas realizadas;
cualquier cambio se contabilizar aplicando la NIC 8, como un cambio de estimacin.
La NIC 16, en su prrafo 56, seala que la entidad consume los beneficios econmicos futuros
incorporados en el ACTIVO, mediante su utilizacin; no obstante, existen otros factores como la
obsolescencia tcnica o comercial y deterioro natural producido por la falta de utilizacin del bien,
que disminuiran la cuanta de los beneficios econmicos esperados de la utilizacin del activo, por
tanto, la entidad para determinar la vida til del elemento de propiedades, planta y equipo, deber
tener en cuenta todos los factores siguientes:
La utilizacin prevista del activo: El uso debe estimarse por referencia a la capacidad o
al desempeo fsico que se espere del mismo.
Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las
fechas de caducidad de los contratos de servicio relacionados con el activo.
Por lo anteriormente expuesto, se afirmara entonces que la vida til de un activo se definir en
trminos respecto de la utilidad que se espera fluya hacia la entidad. Adems la poltica de gestin
de activos que aplique la entidad podra implicar en la desapropiacin de los activos despus de un
periodo especfico de utilizacin, o tras haber consumido una cierta proporcin de los beneficios
econmicos incorporados a los mismos. Por tanto, la vida til de un activo puede ser inferior a su
vida econmica.
Los mtodos de depreciacin contable que pueden emplearse son los siguientes:
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 6
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
La entidad deber elegir el mtodo de depreciacin que permita reflejar el patrn esperado de
consumo de los beneficios econmicos futuros incorporados en los activos; el mismo que deber
aplicarse uniformemente en todos los periodos, a menos que se haya producido un cambio en el
patrn esperado de consumo de dichos beneficios econmicos futuros.
Es importante sealar que la Administracin Tributaria SUNAT, slo permite el uso del METODO
DE LINEA RECTA, por cuando, de aplicar un mtodo de depreciacin contable distinto, se deber
elaborar a la par para identificar cualquier diferencia que implique una adicin tributaria.
Se deber tener en cuenta adems que la depreciacin NO cesar, cuando el activo est sin
utilizar o se haya retirado del uso, a menos que se encuentre totalmente depreciado.
Sin embargo, si se utilizan mtodos de depreciacin en funcin del uso, el cargo por depreciacin
podra ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de produccin.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 7
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
precios. El componente del precio de los ingresos de actividades ordinarias puede verse
afectado por la inflacin, la cual no tiene relacin con la forma en que se consume el activo.
Haciendo una reflexin del prrafo 62 de la NIC 16 establece y da libre albedrio utilizar distintos
procedimientos de estimacin de depreciacin por cuanto es precisa y necesaria la adhesin del
prrafo mencionado lneas arriba , es cierto que en el proceso de ventas de un bien o servicio puede
ser divergente y variable esto por factores externos como el alza de aranceles factores climticos;
e internos como dficit en la gestin de ventas y descuidos en las condiciones de los productos y/o
servicios.
El activo se consume de acuerdo a su uso, la depreciacin necesariamente se revisara al trmino de
cada ejercicio si hubiera algn cambio en relacin al patrn de consumo se tendr que aplicar NIC 8
efectuando un nuevo procedimiento de estimacin contable , entonces considerar los ingresos como
parte del procedimiento del clculo no mostrara plenamente una determinacin de consumo
correcto.
La NIC 38, define a un INTANGIBLE, como un activo identificable de carcter no monetario y sin
apariencia fsica.
- Intangibles de vida til finita: (la vida til se determinar en funcin a la duracin o el
nmero de unidades productivas u otros factores similares que constituyan su vida til).
- Intangibles de vida til indefinidas1: (se clasificar as, cuando, sobre la base de un
anlisis de todos los factores relevantes, no exista un lmite previsible al periodo a lo largo del cual
el activo se espera genere entradas de flujos netos de efectivo para la entidad).
En consideracin a lo antes sealado, la entidad que tenga activos intangibles, deber tener en
cuenta los siguientes aspectos:
El importe depreciable de un activo intangible con vida til finita; se determinar deduciendo
al costo su valor residual.
Entonces, si se determina un valor residual distinto a CERO, implica que la entidad espera disponer
el activo intangible antes de que termine su vida econmica.
De manera general, se supondr que el valor residual de un activo intangible es NULO, a menos
que:
Haya un compromiso, por parte de un tercero, de comprar el activo al final de su vida til;
o
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 8
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
Exista un mercado activo para el activo y pueda determinarse el valor residual con
referencia a este mercado; adems que sea probable que este mercado existir al final de la vida
til del activo.
Por tanto, la estimacin del valor residual de un activo intangibles se basa en el importe
recuperable a travs de la disposicin, utilizando los precios existentes en la fecha de la estimacin
de la venta para un activo similar que haya alcanzado el trmino de su vida til y haya operado en
condiciones similares a aquellas en las que el activo se utilizar.
La entidad deber revisar de manera anual, el valor residual estimado, de identificarse algn
cambio en dicho valor, se contabilizar como un cambio en una estimacin, de acuerdo con la NIC
8.
Para esta clase de intangibles, la amortizacin comenzar cuando el activo est disponible para su
utilizacin, esto quiere decir, cuando se encuentre en la ubicacin y condiciones necesarias para
que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.
En el caso de los activos intangibles con una vida til indefinida NO se amortizarn.
La entidad deber de comprobar si un activo intangible con una vida til indefinida ha
experimentado una prdida por deterioro del valor; mediante la comparacin de su importe
recuperable con su importe en libros, de manera anual, y en cualquier momento en el que exista un
indicio de que el activo puede haberse deteriorado su valor.
Toda entidad deber evaluar si la vida til de un activo intangible es finita o indefinida; para
determinar la vida til de un activo intangible, es preciso considerar muchos factores, entre los que
figuran:
Los Ciclos tpicos de vida del producto: as como la informacin pblica disponible
sobre estimaciones de la vida til, o de similares activos de utilizacin parecida.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 9
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales el periodo
de control, fechas de caducidad, etc.
Vida til del activo depende de las vidas tiles de otros activos posedos por la
entidad.
Tambin pueden existir factores econmicos y legales que ejerzan influencia sobre la vida til de
un activo intangible; siendo que los factores econmicos determinarn el periodo a lo largo del cual
se recibirn los beneficios econmicos futuros y los factores legales pueden restringir el intervalo
de tiempo en el que la entidad controlar el acceso a estos beneficios. Por ende, la vida til ser
el periodo ms corto de los determinados por estos factores.
La vida til de un activo intangible refleja el nivel de los desembolsos para mantenimiento futuros
necesarios para preservar el activo en su nivel normal de rendimiento, evaluado en la fecha en la
que se estima la vida til del activo, as como la capacidad de la entidad y su intencin de alcanzar
dicho nivel.
La vida til de un activo intangible puede ser muy larga, o incluso indefinida. La incertidumbre
existente justifica una estimacin prudente de la vida til del activo intangible, aunque no justifica la
eleccin de un periodo de amortizacin que sea tan corto que resulte irreal.
Para el caso de aquellos activos intangibles que surja de un derecho contractual o legal, se
estimar la vida til del mismo en funcin a los periodos comprendidos en el contrato, o
considerando el periodo que se espera utilizar el activo (menor al tiempo del contrato).
En el caso de los Activo INTANGIBLE con vida til FINITA; La amortizacin cesar en la fecha
ms temprana entre aqulla en que el activo se clasifique como mantenido para la de acuerdo con
la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 10
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
a) en las que el activo intangible se expresa como una medida de los ingresos de actividades
ordinarias, tal como se describe en el prrafo 98C; o
Al elegir un mtodo de amortizacin apropiado, de acuerdo con el prrafo 98, una entidad
podra determinar el factor limitativo predominante que es inherente al activo intangible. Por
ejemplo, el contrato que establece los derechos de la entidad sobre el uso de un activo
intangible puede especificar el uso por la entidad de dicho activo intangible como por un
nmero predeterminado de aos (es decir, temporal), un nmero de unidades producidas o
un importe total fijo de ingresos de actividades ordinarias generados. La identificacin de este
factor limitativo predominante sirve como punto de partida para la identificacin de la base
apropiada de amortizacin, pero puede aplicarse otra base si refleja de forma ms cercana el
patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos.
Existen escenarios donde los ingresos de actividades ordinarias ejercen factores que determinen el
consumo del activo intangible, por lo tanto si el factor limitativo est estrechamente relacionado al
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 11
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
activo intangible y el mencionado factor est supeditado a condiciones sobre mediciones de ingresos
o unidades producidas la amortizacin que se estime se habr determinado en base a los ingresos
de actividades ordinarias.
La aclaracin que se seala acepta los ingresos como factor para la medicin del consumo del
intangible esto aclara la estimacin amortizable Por otro lado el factor sobre los ingresos no aplica
para la estimacin de la depreciacin segn aclaracin NIC 16.
La NIIF 6, precisa que la empresa deber adoptar polticas contables que permitan identificar
claramente el COSTO de los ACTIVOS POR EXPLORACIN Y EVALUACIN, as mismo debern
de considerar el grado de asociacin entre el gasto y el descubrimiento de recursos minerales
especficos.
Por ende podramos considerar como parte del COSTO, las siguientes erogaciones:
Para determinar el agotamiento de los recursos naturales, se debe determinar el medio normal de
agotamiento respecto de la naturaleza de la actividad o usos, esto quiere decir que la evaluacin
depender el rubro, tales como: tala de rboles, minera, perforacin de pozos petroleros o
yacimientos de gas, etc.
Los especialistas en Ingeniera, precisan que existen dos mtodos para determinar el agotamiento
de los Recursos Naturales, que a continuacin detallamos:
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 12
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
Para determinar el agotamiento del recurso natural, por medio del factor de agotamiento, se
determina en base al nivel de actividad o uso, es decir, el tiempo que tarda para recuperarse y se
determina por medio de la siguiente expresin.
Donde:
Factor de agotamiento, se determina para el ao
Inversin inicial = Es el costo del producto natural
Capacidad del recurso = Capacidad total del recurso natural
Este factor, determina una estimacin por el cual resulta posible recuperar la capacidad del recurso
natural.
Es necesario indicar que el costo de agotamiento no puede exceder al costo total del recurso,
(pues de ser as, significara que quedara completamente agotado el recurso) y se determina de
la siguiente manera:
Resulta una consideracin especial por cada tipo de recursos naturales, siendo que cada ao
puede agotarse un porcentaje constante respecto del ingreso bruto que genera la propiedad
durante un ao. Este mtodo determina una condicin importante sobre la cantidad, ya que el
agotamiento est limitado a un porcentaje que no exceda el 50% del ingreso gravable que produce
la propiedad.
Este mtodo es muy utilizado por los gobiernos, con la finalidad de mantener un desarrollo
sostenible y evitar la sobreexplotacin de los recursos naturales no renovables, mediante la
aplicacin de normas efectivas que especifiquen porcentualmente lmites de explotacin
considerando adems la demanda de dichos recursos.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 13
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y
EQUIPO
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 14
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
34422 Revaluacin
34 INTANGIBLES
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 15
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
39151 Edificaciones
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 16
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 17
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
V. Casusticas:
CASO N 1 DEPRECIACIN MEDIANTE MTODO DE UNIDADES PRODUCIDAS:
La empresa MANATI GRAFIC S.A., se dedica al servicio de impresin, motivo por el cual adquiri, un Equipo
Multifuncional Grafico, que le permite el escanear, fotocopiar e imprimir; este equipo ha sido importado de
EEUU, su fabricante nos hace llegar informacin respecto de su uso:
Marca: CANIX
Serie: FX0012500
Cantidad impresiones por hora: 12,000 hojas
Cartuchos: Duales (Color y Negro)
Rendimiento Total: 255360,000 hojas
Costos de Importacin:
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 18
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
S/.401,104.93
Una vez nacionalizado la mquina, se envi a la planta de produccin para su montaje e instalacin
y puesta en produccin.
La vida til se determina en funcin a la produccin sealada por el fabricante, y considerando los
factores locales de la produccin.
Valor Residual 2%
2. Clculo de la Depreciacin:
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 19
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
1 38,600,000.00 15.96%
2 30,600,000.00 12.65%
3 32,560,000.00 13.46%
4 31,560,000.00 13.05%
5 33,560,000.00 13.87%
6 34,520,000.00 14.27%
7 33,820,000.00 13.98%
8 6,700,000.00 2.77%
241,920,000.00 100%
Nota:
De continuar utilizndola, el importe de S/. 8,022.10, se deber de depreciar en razn del tiempo que espera seguir
aprovechando dicha maquinaria, siendo que la cantidad de produccin ha disminuido.
(**) La depreciacin anual, se determina aplicando el % de unidades producidas en el periodo, al importe depreciable.
(***) El Valor Neto del activo se determina restando del costo la depreciacin acumulada.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 20
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
2 31/12/2012 39 DEPRECIACIN,
AMORTIZACIN Y 62,736.02
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
2012
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 21
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
2013
2 31/12/2014 39 DEPRECIACIN,
AMORTIZACIN Y 52,908.95
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 22
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
2014
2 31/12/2015 39 DEPRECIACIN,
AMORTIZACIN Y 51,297.31
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 23
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
2015
2 31/12/2016 39 DEPRECIACIN,
AMORTIZACIN Y 54,520.59
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
2016
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 24
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
2 31/12/2017 39 DEPRECIACIN,
AMORTIZACIN Y 56,092.92
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
2017
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 25
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
2018
2 31/12/2019 39 DEPRECIACIN,
AMORTIZACIN Y 10,849.09
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 26
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
La empresa HELADERA CHOP S.A., ha adquirido una camioneta para reparto de sus productos,
la misma que tiene la siguiente informacin:
La vida til ha sido estimada en funciona la informacin del fabricante sobre el rendimiento de la
camioneta, as como considerando los factores de uso del bien.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 27
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
Solucin:
La determinacin de la depreciacin aplicando el mtodo de Lnea Recta es:
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 28
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
2013
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 29
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
2014
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 30
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
2015
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 31
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
2016
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 32
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
2017
La empresa HELADERIA CHOP SA, ha adquirido una camioneta para reparto de sus productos, la
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 33
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
La vida til ha sido estimada en funciona la informacin del fabricante sobre el rendimiento de la
camioneta, as como considerando los factores de uso del bien.
As mismo, la gerencia decide establecer el Mtodo de los Saldos Decrecientes, siendo que
durante los primeros aos, el activo va a sufrir un mayor desgaste por su uso, en comparacin a los
posteriores aos, por ende establece la siguiente estimacin:
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 34
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
2010 para 20 PCs, que consta, del Software a $ 7,500 y la Licencia por 5 aos, incluye las
actualizaciones de versin que pudieran darse durante el tiempo de vigencia de la licencia por $
11,000 ms IGV respectivamente; los mismos que se instalaran en las oficinas de administracin y
ventas.
Se solicita:
a) Determinar el Costo de adquisicin de los intangibles adquiridos.
b) Reconocimiento contable.
Desarrollo:
2 La conversin en moneda extranjera, en aplicacin del Impuesto del Impuesto a la Renta, se realiza
segn lo indicado por el artculo 61, inciso a) de la Ley del Impuesto a la Renta, utilizando el tipo de cambio
vigente a la fecha de la operacin.
Por tanto, la amortizacin de ambos intangibles, se realizar en 5 aos, aplicando la tasa del 20%
anual, durante el primer ao se aplicar por 4 meses:
Fecha Adq. Intangible Costo Tasa Amortiz. Meses Amortizacin 2011 Valor Neto
De Adq.
14.09.2011 Licencia 20,482.50 20% 4 1,365.50 19,117.00
14.09.2011 Software 30,041.00 20% 4 2,002.73 28,038.27
Durante los siguientes aos y hasta la culminacin de la vida til del activo intangible, la
amortizacin ser:
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 35
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
5 30/09/2011 39 DEPRECIACIN,
AMORTIZACIN Y 3,368.23
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 36
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
La empresa SIDER SAC en vista de su expansin en el rubro minero adquiri una concesin minera
en el departamento de Cajamarca por s/ 800,000 ms IGV.
El periodo del contrato segn clusula XII finiquitara al momento de la extraccin de 200,000
toneladas de material antes de procesamiento las cuales debern ser vendidas a razn de s/.10 c /
ton no incluye IGV.
Ingreos valor
Periodos
de venta
ao 01 250,000
ao 02 350,000
ao 03 450,000
ao 04 950,000
2,000,000
Se solicita:
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 37
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
Desarrollo
De acuerdo a la aclaracin sobre la amortizacin de intangibles * para el presente caso prctico se utiliza
factor limitante de los ingresos ordinarios de esta manera se obtiene la tasa de amortizacin. Asimismo es
necesario mencionar el artculo 25 del Reglamento de La Ley del Impuesto a la Renta nos seala que:
b) Asientos contables
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 38
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
-----------------------------x---------------------------
34 INTANGIBLES 800,000
34111 CONCESIONES
40 TRIBUTOS,CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 144,000
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
40111 IGV-Cta porpia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 944,000
4212 EMITIDAS
X/X Por la adquisicin de la concesin minera
-----------------------------x---------------------------
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 944,000
4212 EMITIDAS
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTICO 944,000
101 CAJA
X/X Por la cancelacin del comprobante
1er Ao
-----------------------------x---------------------------
68 VALUACIN Y PROVISION DE ACTIVOS Y PROVISIONES 100,000
68211 Concesiones,licencias y otros derechos
39 DEPRECIACION AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO 100,000
ACUMULADO
39211 Concesiones,licencias y otros derechos
x/x Por la provisin de la amortizain 1era ao
-----------------------------x---------------------------
92 COSTO DE PRODUCCIN 100,000
9211 Arequipa
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 100,000
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
x/x Por la afectacin al costo de produccin
2do ao
-----------------------------x---------------------------
68 VALUACIN Y PROVISION DE ACTIVOS Y PROVISIONES 140,000
68211 Concesiones,licencias y otros derechos
39 DEPRECIACION AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO 140,000
ACUMULADO
39211 Concesiones,licencias y otros derechos
x/x Por la provisin de la amortizain 2do ao
-----------------------------x---------------------------
92 COSTO DE PRODUCCIN 140,000
9211 Arequipa
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 140,000
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
x/x Por la afectacin al costo de produccin
3er ao
-----------------------------x---------------------------
68 VALUACIN Y PROVISION DE ACTIVOS Y PROVISIONES 180,000
68211 Concesiones,licencias y otros derechos
39 DEPRECIACION AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO 180,000
ACUMULADO
39211 Concesiones,licencias y otros derechos
x/x Por la provisin de la amortizain 3er ao
-----------------------------x---------------------------
92 COSTO DE PRODUCCIN 180,000
9211 Arequipa
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 180,000
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
x/x Por la afectacin al costo de produccin
4to ao
-----------------------------x---------------------------
68 VALUACIN Y PROVISION DE ACTIVOS Y PROVISIONES 380,000
68211 Concesiones,licencias y otros derechos
39 DEPRECIACION AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO 380,000
ACUMULADO
39211 Concesiones,licencias y otros derechos
x/x Por la provisin de la amortizain 4to ao
-----------------------------x---------------------------
92 COSTO DE PRODUCCIN 380,000
9211 Arequipa
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 380,000
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
x/x Por la afectacin al costo de produccin
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 39
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
La empresa Maderbas Cedro, ha adquirido unas hectreas de bosque, con la finalidad de talar
rboles, por un total de S/. 40,000, de un total de 18 mil pies cbicos de madera para tala.
a) Determine el costo de agotamiento si durante los dos primeros aos se extraen 4 mil y 5 mil pies
cbicos de madera.
b) Si despus de 2 aos el total recuperado de pies cbicos de madera es reestimado en 28 mil,
calcular el nuevo factor de agotamiento para el ao 3 en adelante.
c) Registros contables
Solucin:
a) Costo de Agotamiento:
Utilizando el mtodo del factor de agotamiento por cada ao de utilizacin, tenemos para el Ao 1:
Factor de Agotamiento = Inversin inicial / Capacidad de recursos
= > S/. 40,000/18
= > 2,222.22 mil pies cbicos de madera
Entonces el Agotamiento total acumulado durante los dos primeros aos ser:
= > S/. 8,888.88 + 11,111.11
= > S/. 19,999.99
La cantidad de inversin no agotada ser entonces:
= > S/. 40,000 S/. 19,999.99
= > S/. 20,000.01
Ahora con estos nuevos valores calculados determinaremos el nuevo factor de agotamiento as
como el costo de agotamiento, a partir del 3er ao.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 40
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
c) Registros contables:
Adquisicin de las hectreas de Bosque:
34 INTANGIBLES
40,000.00
3463 MADERA
34631 COSTO
4655 INTANGIBLES
-------------------------------------- 2-----------
----------------------
4655 INTANGIBLES
-------------------------------------- x -----------
----------------------
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 41
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
-------------------------------
------- 3---------------------
------------
683 AGOTAMIENTO
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAM ACUM 8,888.88
-------------------------------------- x -
--------------------------------
-------------------------------------- x -
--------------------------------
------------------------------
-------- 4--------------------
-------------
683 AGOTAMIENTO
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAM ACUM 11,111.11
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 42
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
------------------------------
-------- x -------------------
--------------
------------------------------
-------- x -------------------
--------------
------------------------------
-------- 5-------------------
--------------
683 AGOTAMIENTO
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAM ACUM 1,052.63
------------------------------
-------- x ------------------
---------------
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 43
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
------------------------------
-------- x ------------------
---------------
Una mina de carbn tiene un ingreso bruto de S/ 130,000 en el ao. Los gastos de explotacin son
de S/. 70,850. Calcule el porcentaje de agotamiento permitido.
La deduccin de agotamiento por porcentaje se calcula en funcin del ingreso gravable bruto de
explotacin. Para lo cual debe determinarse el ingreso gravable, hay que considerar que est
limitada al porcentaje calculado del 50%
683 AGOTAMIENTO
-------------------------------------- x -------
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 44
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
--------------------------
93 COSTO DE PRODUCCION
13,000.00
-------------------------------------- x -------
--------------------------
1 20
2 25
3 25
4 20
5 10
b) Si despus del 2do ao, el total recuperado de pies cbicos de gas natural es reestimado en 160
millones de pies cbicos, calcular el nuevo factor de agotamiento para el ao 3 en adelante.
c) Registros contables
Solucin:
a) Costo de Agotamiento:
Mtodo del factor de agotamiento para el Ao 1:
Factor de Agotamiento = Inversin inicial / Capacidad de recursos
= > S/. 9800,000/100
= > 98,000 millones de pies cbicos de gas
Costo de agotamiento - ao 1:
Costo de agotamiento (ao 1) = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual)
= > S/ 98,000 * 20
= > S/. 1960,000 por 20 millones de pies cbicos de gas
Costo de agotamiento - ao 2:
Costo de agotamiento (ao 2) = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual)
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 45
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
= > S/ 98,000 * 25
= > S/. 2450,000 por 25 millones de pies cbicos de gas
b) Registros contables:
----------------------------
---------- x----------------
-----------------
683 AGOTAMIENTO
----------------------------
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 46
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
---------- x ---------------
------------------
----------------------------
---------- x ---------------
------------------
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 47