Contabilidad Ambiental - 07 - Manejo de costos e inversiones

en materia ambiental

A medida que se adquiere mayor conciencia de las amenazas que pesan sobre el medio ambiente
en el mundo, tambin existe un mayor reconocimiento de las responsabilidades que tienen la
industria y todos los niveles de gobierno en la bsqueda de soluciones para responder a los
problemas medioambientales.

Las cifras de la contabilidad nacional, ayudan a diagnosticar el estado de la economa, permiten

determinar el nivel de produccin que puede aspirarse a mantener o aumentar; y orientan con
respecto al nivel de satisfaccin que deriva la poblacin del uso de los recursos de que se dispone.

La contabilidad nacional no refleja el hecho, de que la actividad econmica, el nivel de produccin

de bienes y servicios no depende nicamente de lo que ocurra en la propia esfera econmica, sino
que depende de los recursos que proporciona la biosfera. Si este capital natural no se sustituye, las
tasas de crecimiento de la produccin reflejadas en la contabilidad nacional son ilusorias; no
podrn mantenerse indefinidamente.

El actual sistema de contabilidad nacional se encuentra centrado en los bienes comerciales y ms

en concreto en la produccin final de bienes comerciales. El creciente inters por los recursos
naturales ha llevado a distintos organismos a impulsar metodologas que incorporen los bienes y
servicios generados por estos recursos as como las variaciones experimentadas en ellos.
Igualmente el inters se acrecienta sobre la calidad ambiental de productos o procesos, que se
traducen en verdaderas barreras tcnicas o no arancelarias al comercio, al mismo tiempo que los
estndares o normas oficiales vigentes en pases industrializados tienden a difundirse a otros
pases que son sus socios comerciales. Hay tambin nuevos actores relevantes para el desempeo
de la empresa, que acotan sus posibilidades y definen oportunidades inditas.

Dentro de la globalidad, surgen nuevas y ms intensas alianzas y frmulas de asociacin,

cooperacin y competencia entre empresas, en un contexto muy amplio de integracin vertical y
horizontal de procesos productivos, distribucin y finanzas, algo que hace ms vigorosas las
tendencias hacia la uniformidad en el desempeo ambiental. Por otra parte, dado que el papel de
los gobiernos nacionales se relativiza por el alcance global de la actividad econmica, las
empresas se ven investidas de nuevas responsabilidades de liderazgo, al tiempo que, dadas las
interacciones entre competitividad y proteccin ambiental, son mucho ms sensibles a la
regulacin por parte del estado. Este escenario ofrece tambin oportunidades muy importantes,
que slo pueden ser identificadas y aprovechadas por empresas de gran iniciativa y visin
estratgica en sus polticas ambientales.

Es as como en los aos mas recientes se ha venido desarrollando una corriente que demanda la
reformulacin del Sistema de Cuentas Nacionales debido a que las cuentas, como estn definidas
actualmente, no incluyen el valor econmico completo de los recursos ambientales, la funcin que
stos juegan en la actividad productiva; ello porque entre otras cosas no ha habido precisin para
una definicin de los elementos financieros como los Costos y las Inversiones, los cuales tienen
una influencia importante sobre las incidencias ambientales.

De all que surge la prioridad, que para la accesibilidad a crditos institucionales por parte del
estado, las instituciones multilaterales estn estableciendo a los proyectos una creciente
condicionalidad en materia ambiental. Esto proporciona una base valiosa para la definicin de
polticas pblicas destinadas a orientar a los pases y al mundo entero hacia patrones deseados de
crecimiento y desarrollo.

Todo porque la relacin de la medida con los estados financieros, est precisamente en los costos y
en las inversiones.

Manejo de Costos

Los Costos estn definidos como la cantidad de recursos que una compaa entrega a cambio de
un bien, un servicio o un derecho de propiedad (Corro 2001) .

El propsito es obtener utilidades, bien sea a travs de la generacin de ingresos o reduciendo los
costos. Estas utilidades podran verse aumentadas dentro del ejercicio econmico o en el prximo
o durante varios perodos.

En funcin de la definicin anterior y en el marco de la contabilidad para el desarrollo sustentable,

de acuerdo con Atristain, P. y lvarez, R. (1998), puede decirse que los costos que representaron
una erogacin de dinero no generan mayor complicacin, sino, el reconocimiento de costos que no
necesariamente representaron una erogacin de dinero, pero si forman parte de los activos, gastos
o prdidas de una organizacin.

En tal sentido, se pueden encontrar los costos operativos y los costos de reciclaje, los primeros
comprenden las mismas partidas que las inversiones de capital, con la diferencia que incluyen
costos internos y externos o directos e indirectos. As como los costos asociados con las
operaciones cotidianas y costos generales y administrativos, incurridos estos productos del
cumplimiento y monitoreo de regulaciones ambientales, pudiendo ser causados a los resultados,
cuando se conocen, por ejemplo: permisos, inspecciones, honorarios por consultora legal, entre
otros.

En materia ambiental aparecen aquellos costos en que puede incurrirse por la actividad
interaccionada con el medio ambiente para el alcance de un desarrollo sostenible, a los cuales se
les viene denominando costos ambientales que son aquellos que reflejan tambin el impacto del
medio ambiente.

La Asociacin Espaola de Contabilidad y Administracin de Empresas (1996) define los costos

ambientales como La medida y la valoracin del esfuerzo por la aplicacin racional de los
factores medio ambientales de cara a la obtencin de un producto, un trabajo o un servicio.

Fronti de Garca, Garca Fronti, Scaminaci y Wainstein, (1998) los definen como las actividades
llevadas a cabo voluntariamente, como as tambin las requeridas por contrato o por leyes y
regulaciones ambientales; para prevenir, disminuir o remediar el dao causado al medio ambiente,
relacionado tanto con la conservacin de recursos renovables como no renovables.

Al considerar los costos diversos que pueden interactuar dentro de un objetivo de maximizacin de
beneficios, hay que tomar en cuenta aquellos que tienen que ver con la preservacin y mejora del
medio ambiente ya que los costos medioambientales son un elemento ms del costo de
produccin y tienen impacto en la fijacin de los precios de venta. La taxonoma de estos costos
puede escindirse, segn Ripoll y Crespo (1998), en: Costos Implcitos: son aquellos que producen
efectos irreversibles en el medio ambiente como consecuencia de las actividades desarrolladas
por la empresa.

Costos de Inversiones: Se refiere a aquellas inversiones realizadas por la empresa, que

permiten adaptarse a las nuevas necesidades derivadas del proceso de cambio en el que nos
encontramos inmersos, con el fin de incorporar procesos productivos alternativos, modificar los
actuales o eliminar los no rentables.

Costos de Proceso: costos en los que se incurre al desarrollar el proceso productivo y entre los
que destacamos la contratacin de mano de obra cualificada, formacin y educacin; los residuos,
rechazos, desechos, etc., incrementan los costos de produccin y la gestin de los mismos,
generando costos de transporte, almacenamiento, manipulacin y reciclaje.

Costos Sociales: son costos referidos a impuestos, sanciones, multas, seguros y cnones de
vertidos residuales, que incrementan el costo por el uso de recursos.

Al clasificar costos medioambientales hay que tomar en cuenta la ubicacin de la partida como tal
ya que en un momento determinado la misma puede hacerse difcil para llevar a cabo un anlisis
costo-beneficio medioambiental. La determinacin del costo ambiental que la empresa soporta
supone una doble dificultad. Por un lado, en algunos casos es muy difcil cuantificar en unidades
fsicas el volumen de recursos ambientales consumidos. Por otra parte, el proceso de valoracin
implcito en el concepto de costo persigue la cuantificacin monetaria de los recursos sacrificados
mediante su precio o equivalente en dinero.

Como alternativa, el costo ambiental de la empresa viene determinado por el volumen de recursos
consumidos con motivo del impacto ambiental que sta ejerce, ya tengan una finalidad preventiva
o correctora. Sin embargo, la determinacin de las partidas que reciben la consideracin de costos
ambientales, es decir con origen en el impacto ambiental de la empresa, es un aspecto objeto de
controversia.

La IFAC cuenta con un grupo de expertos en Normas Internacionales de Contabilidad y

Presentacin de Informes que viene trabajando en funcin de considerar algunas medidas sobre
los costos medioambientales, al momento de planificar estrategias que conlleven a la
maximizacin de beneficios. La I.S.A.R ( Grupo Intergubernamental de Trabajo de Expertos en
Normas Internacionales de Contabilidad y Presentacin de Informes), propone :

Reducir a un mnimo, eliminar, impedir o contrarrestar los efectos de la contaminacin y

emisiones nocivas.
 Desarrollar y utilizar tcnicas ms inocuas.

Conservar recursos no renovables, como los combustibles fsiles y la capa de ozono.

Desarrollar tecnologas que produzcan recursos sustitutivos de los no renovables.

Mantener, renovar, sustituir o conservar los recursos renovables, como el agua y los
bosques y el aire crtico.

Reducir o eliminar la posibilidad de que se produzcan desastres, como derrames de

petrleo y explosiones de origen qumico o nuclear.

Eliminar o reducir al mnimo los efectos perjudiciales de casos de desastre o proporcionar

fondos y recursos para atender de manera prioritaria a esos casos.

Educar e inspirar a los empresarios, los empleados, los proveedores y el pblico en

general para que adviertan posibles fuentes perjudiciales para el medio ambiente y
apliquen medidas de conservacin.

Formular polticas y programas sobre el medio ambiente.

Realizar auditorias ambientales y evaluaciones de los riesgos para situaciones de

emergencia.

Manejo de Inversiones

Las inversiones ambientales comprenden el conjunto de recursos ambientales que posee la

empresa en estudio y que utiliza en su actividad econmica a fin de obtener un beneficio. Dichas
inversiones pueden ser: inversiones en factores naturales de produccin, propiedad de la empresa,
susceptibles de consumo gradual; inversiones relacionadas con la conservacin y el ahorro del
consumo de los recursos ambientales propiedad de la empresa, o bien inversiones relacionadas
con la conservacin y el ahorro de los recursos ambientales ajenos o que slo parcialmente son
propiedad de la empresa. (Irn 2003).

El presupuesto de inversiones ambientales en inmovilizados materiales, se suele ver directamente

afectado por los cambios que tienen lugar en la legislacin ambiental durante su vida til,
obligando a modificarla o a introducir ampliaciones y mejoras en las inversiones inicialmente
presupuestadas.

En este ltimo caso, los criterios tradicionales de activacin (es decir, aumento de la capacidad de
produccin, de productividad o de vida til) son manifiestamente insuficientes (FASB, 1990),
porque prescinden de las inversiones a realizar cuya finalidad es:

Reducir o imposibilitar la contaminacin futura.

Preparar un inmovilizado para su venta.

Alcanzar un ahorro de costos futuro, por disminucin del consumo de materias primas,
combustibles o de energa, o por generacin de menor cantidad o menor peligrosidad de
contaminantes

Las polticas nacionales ambientales orientada hacia el desarrollo humano sostenible, busca
mantener la renovabilidad de los recursos, la reorientacin de su utilizacin econmica y la
conservacin de la diversidad tnica y cultural de la nacin, con base en los objetivos de promover
una cultura del desarrollo que incorpore patrones de poblamiento, tecnolgicos y de consumo
ambientalmente sanos, definiendo programas de mejoramiento ambiental como: Proteccin de
ecosistemas estratgicos, poblacin, mejor agua, mares y costas limpias, mas bosques, mejores
ciudades y poblaciones, una produccin limpia y el ordenamiento territorial, como instrumento
fundamental para el planeamiento ambiental y energtico del pas.
La poltica energtica est orientada a racionalizar el uso de los energticos, garantizar una oferta
confiable y eficiente de estos, reducir sus costos, aumentar la cobertura, proteger a los usuarios e
incrementar la contribucin de las exportaciones a la economa. La conservacin y el
mejoramiento de la calidad ambiental en todas las instancias decisorias, procesos productivos e
inversiones futuras del sector es uno de los objetivos bsicos de la estrategia energtica integral
adoptada por los pases.

De acuerdo con la visin liberal, la naturaleza es concebida como un recurso y por tanto, es
susceptible de ser comprada y vendida. En cambio en las concepciones culturales es vista como
algo intocable; mientras que para las visiones ecosocialistas, la relacin naturaleza economa, se
convierte en una expresin poltica de poder: quien mas recursos naturales pose, podr tener
mejores mecanismos de negociacin y obtencin de desarrollo ms ptimo para los habitantes.

En la bsqueda de alternativas de desarrollo y tras el agotamiento de los recursos, las realidades

econmicas y sociales estn mostrando fases diferentes ante el proceso global desequilibrado; es
decir, se busca atender las necesidades del presente, sin poner en peligro aquellas que las
generaciones futuras tambin las puedan atender.

Los estudiosos de la materia vienen afirmando que esto es posible si se consideran requisitos
mnimos como variables ambientales, desigualdad, pobreza, recurso humano, medioambiente y
efectos sociales, polticos y culturales. Y es aqu en donde estn las herramientas convertibles en
inversin, que preservan y restauran el capital natural: Redistribucin de la renta, mejoramiento de
las condiciones tecnolgicas, lograr controlar el efecto negativo de la deuda externa y el papel de
su refinanciacin y/o condonacin, la eliminacin de las modalidades de produccin y consumo
insostenible, utilizacin de energas renovables como energa solar, la imposicin de tasas
retributivas e impuestos ambientales, entre otros.

Las decisiones de inversin son extremadamente importantes para el manejo ambiental de la

empresa, no slo porque atan o inmovilizan un fuerte volumen de capital, sino porque tienen una
influencia estructural a largo plazo sobre tecnologas y mtodos de produccin, procedimientos de
operacin, y sobre el perfil del personal tcnico y ejecutivo.

Las inversiones ambientales pueden fortalecer el Valor Ambiental, cuando generan un rendimiento
superior a los costos de capital, lo cual no es el caso de las soluciones en tecnologas ambientales
intensivas de equipo. Entonces, en el contexto de una poltica corporativa de maximizacin de
recursos, siempre sern preferibles medidas de proteccin ambiental que no sean intensivas de
capital y que, por el contrario, involucren un mnimo de activos fijos, esto es, que
sean ecoeficientes.

Entre stas se cuentan las opciones que reducen los costos de materiales y materias primas, de
almacenamiento y de depreciacin de equipos, y de energa e insumos intermedios, que permiten
simultneamente avances en la eficiencia econmica y ambiental de la empresa. Su ventaja radica
en ser poco intensivas de capital y en ser capaces de incrementar la productividad o eficiencia de
los procesos. Tngase en cuenta que entre ms capital quede atado a inversiones en equipos
ambientales mayor tendr que ser el ingreso o el flujo de efectivo requerido para remunerar
razonablemente al propio capital o a los accionistas. Adicionalmente, consideremos que el riesgo
para el accionista crece conforme se incrementa el uso de crdito, que con mucha frecuencia es
necesario para financiar inversiones en equipo de proteccin ambiental.

En la actualidad ya empieza a vislumbrarse la inversin de las empresas con el nimo de preservar

el medioambiente, el cual como ya se ha dicho representa una preocupacin mundial. Y es hacia
ese fin que se estn dirigiendo las inversiones y en donde se oculta tambin el propsito de la
rentabilidad. Los mercados de capitales inician, de este modo, su portafolio de "bonos climticos" y
de fondos "ambientalmente responsables", que "monitorean" el desempeo de las compaas en
asuntos ecolgicos. Segn los analistas de stocks, estos papeles ayudarn a las compaas del
sector energtico y qumico a reducir su riesgo financiero frente a condiciones climticas extremas
o frente a los avances de los gases con efecto invernadero. Simplemente, porque en los asuntos
ambientales todas las iniciativas apuntan a aliar lo deseable con lo posible; la externalidad con la
"apropiabilidad" del medio ambiente, en la bsqueda de hallar un equilibrio entre costos e
inversiones.

Esto demuestra que en el negocio de las inversiones cada vez hay mas signos de cambio.
Infinidades de compaas de seguro ya han declarado su intencin futura de tomar en cuenta los
problemas ambientales en la administracin de los activos.

Los inversionistas con un inters particular en el ambiente son los que han estado dispuestos a
aplicar sus propios principios al considerar inversiones. Ellos quieren contribuir con la mejora del
ambiente invirtiendo en empresas pioneras. Ahora que hay un mayor reconocimiento de que los
logros ambientales de las compaas tienen un efecto econmico, los inversionistas tradicionales
tambin estn ponderando las consecuencias que tienen estos factores sobre su valor para los
accionistas.

Innumerables son los proyectos que involucran la inversin dirigida a garantizar la calidad
ambiental; por decir, instalaciones fsicas, plantas para el tratamiento de agua de desecho,
proyectos para controles de inundaciones, instalaciones para la manipulacin de desechos slidos,
incineraciones de desperdicios peligrosos, planes para la recuperacin de playas, parques pblicos,
refugios de vida silvestre, sitios de recreacin, paisajes y otros proyectos similares y que
necesariamente envuelven grandes cantidades de recursos con el fin de tener efectos de
crecimiento econmico en los recursos naturales y en los activos ambientales.

Los cambios fsicos ya se hacen notorios y comienzan a medirse a travs de la relacin recursos
naturales y ambientales generados por la produccin econmica y el consumo. El esfuerzo est en
incorporar valores ambientales a las cuentas de ingreso nacional.

Tal como lo refleja Gmez (2004) el aporte de la contabilidad al desarrollo sostenible es la

identificacin, valoracin y revelacin en los estados financieros de:

Las posibles contingencias por actuaciones organizacionales que impacten el entorno

natural y que deban ser restablecidas y costeadas por el ente a partir de sancione de las
autoridades competentes. Tasas, multas y sanciones que deben preverse como
contingencias, evitando un futuro detrimento patrimonial del ente que ponga en riesgo el
criterio de continuidad en el tiempo (empresa en marcha) y que reduzca la
incertidumbre sobre el retorno del capital inversor.

Los pasivos ambientales que incorporen responsabilidades con terceros o derechos

adquiridos por los mismos y que signifiquen obligaciones presentes, las cuales debern
subsanarse en el transcurso futuro del ejercicio del objeto social.

Los activos especficamente incorporados para la proteccin ambiental, la tecnologa de

produccin mas limpia y el efecto sobre la valoracin patrimonial del ente propiciado por
tales activos, as como su aporte especfico a la generacin del ingreso operacional o
ambiental y la posibilidad de continuar con su aporte en el tiempo (depreciacin-
amortizacin).

El tratamiento de las licencias ambientales.