CONTENIDOS

I. PREVENCIN, INVESTIGACIN Y CONTROL DEL FRAUDE TRIBUTARIO Y ADUANERO

II. CONTROL DEL FRAUDE EN FASE RECAUDATORIA
III. COLABORACIN ENTRE LA AGENCIA TRIBUTARIA Y LAS ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS
DE LAS COMUNIDADES AUTNOMAS.

A quin inspeccionar
Hacienda en 2017?
Un ao ms, la Direccin General de la AEAT
ha aprobado el Plan Anual de Control Tributario
y Aduanero del ao 2017, que marca las
directrices relativas a las lneas de actuacin de
prevencin y control del fraude ms relevantes
(Resolucin de 19 de enero de 2017 publicada
en BOE de fecha 23/02/2016).
Estas directrices se articulan en torno a tres
grandes mbitos:
Prevencin, investigacin y control del
fraude tributario y aduanero.
Control del fraude en fase recaudatoria.
Colaboracin entre la Agencia Tributaria
y las Administraciones Tributarias de las
Comunidades Autnomas.
A continuacin, se detallan las principales
referencias a las lneas de actuacin que llevar
a cabo la AEAT durante el ao 2017.
I.- PREVENCIN, INVESTIGACIN Y
CONTROL DEL FRAUDE TRIBUTARIO Y
ADUANERO
Es en esta lnea de actuaciones donde
mayores esfuerzos dedica la Administracin
Tributaria al control de los contribuyentes,
fundamentalmente mediante el contraste de
la numerosa informacin de que dispone a
travs de las diferentes fuentes de captacin:
declaraciones de los propios obligados
tributarios, las declaraciones informativas de
terceros y la obtenida a travs de los distintos
mecanismos de asistencia mutua internacional.
Segn se indica en la norma, para el ejercicio
2017 la Agencia Tributaria centrar su atencin
en los siguientes sectores o tipologas de fraude:

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 1. Economa sumergida.
En 2017 se mantendrn las intervenciones
realizadas mediante personacin en las sedes
donde se ejerce actividad econmica de los
obligados tributarios, en coordinacin con las
unidades de auditora informtica, en especial
sobre los sectores que en los que se aprecie
mayores niveles de riesgo de incumplimiento
en el IVA por la inadecuada repercusin del
impuesto.
Las lneas prioritarias de actuacin que se
contemplan son las siguientes:
a) Actuaciones de captacin, anlisis y
proceso de Informacin:
Implantacin del Sistema de Suministro
Inmediato de Informacin para la gestin
del IVA (SII). Este sistema permitir la llevanza
de los libros registro del impuesto a travs de
la Sede electrnica de la Agencia Tributaria,
mediante el suministro cuasi inmediato de los
registros de facturacin, permitiendo as un
mayor control de la actividad facturada.
Explotacin sistemtica de la nueva
informacin que se recibir por la Agencia
Tributaria a travs del Plan Nacional de
Captacin de Informacin, de los instrumentos
de asistencia mutua internacional y de la
futura implantacin del Sistema SII, para una
mejor identificacin de los negocios con claros
indicios de infradeclaracin de sus ventas.
Se profundizar en el anlisis de la informacin
sobre la titularidad de los sistemas de cobro a
travs de tarjetas de crdito para garantizar
la efectiva imputacin de los ingresos
asociados a dichos sistemas de cobro a los
titulares reales.
Se potenciar el anlisis de informacin en como la desviacin de rentas a cuentas ubicadas
el mbito de la titularidad de patrimonio o
capacidad adquisitiva con el fin de detectar
flujos de fondos y situaciones patrimoniales
inconsistentes. En este anlisis, adems
de contrastar la informacin declarada de
titularidad de bienes y derechos (Impuesto
sobre el Patrimonio, Declaracin Tributaria
especial y Declaracin informativa sobre
bienes y derechos en el extranjero, entre otras)
se prestar especial atencin a la informacin
relacionada con el uso de efectivo, gestin de
cuentas corrientes y posibles inconsistencias
con su titularidad formal, beneficiarios de
tarjetas de crdito emitidas en Espaa o en el
extranjero, etc.
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Se analizarn los mrgenes reales de
la actividad en el marco del sistema de
declaracin del IVA a la importacin
prestando especial atencin a aquellos
sectores en los que concurran indicios de
realizacin de actuaciones fraudulentas,
tanto en el proceso de importacin como en
el de distribucin posterior.
b) Actuaciones de comprobacin:
Se continuar con la estrategia de
potenciacin de intervenciones realizadas
mediante personacin en las sedes
donde se realiza la actividad, al objeto
de acreditar y regularizar situaciones de
infradeclaracin de ingresos, en especial en
aquellas actividades caracterizadas por
desarrollarse con consumidores finales.
Asimismo, se realizarn actuaciones
selectivas coordinadas a nivel nacional
para combatir actividades fraudulentas
relacionadas con el software de doble
uso, y se continuarn, en la lnea de aos
anteriores, las actuaciones conjuntas y/o
coordinadas con la Inspeccin de Trabajo
y las actuaciones dirigidas a la verificacin
del cumplimiento de la limitacin de pagos
en efectivo.
En relacin al comercio exterior, continuarn
las actuaciones de control del valor en
aduana declarado desde el momento mismo
del despacho aduanero.
2. Investigacin patrimonial de personas
fsicas.
La ocultacin de patrimonios en el exterior, as
en jurisdicciones no colaborativas o la titularidad de
sociedades interpuestas ubicadas en las mismas
jurisdicciones dificulta extraordinariamente la
labor de las Administraciones Tributarias. Por
este motivo, en los ltimos aos la comunidad
internacional ha impulsado una serie de
medidas para lograr la mxima transparencia
en cuanto a la titularidad de activos financieros,
estableciendo el intercambio automtico de
informacin sobre cuentas financieras como
nuevo estndar internacional de intercambio de
informacin. Estas medidas han ido acompaadas
de nuevos estndares internacionales de normas
de diligencia debida que deben de ser cumplidas
por las entidades financieras.
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 En este contexto, hay que destacar:
El Acuerdo FATCA (Foreign Account Tax
Compliance Act) entre Espaa y EEUU para el
control tributario de cuentas bancarias, que est
permitiendo a la Administracin tributaria espaola
la obtencin de informacin automtica en relacin
con personas fsicas residentes en Espaa que
sean titulares de cuentas en los EEUU.
El modelo CRS (Common Reporting Standard) de
intercambio automtico de informacin de cuentas
bancarias, desarrollado por la OCDE, al que se
han suscrito 54 pases y jurisdicciones y que, en
el mbito de la Unin Europea su implantacin
se realizar de manera uniforme de acuerdo
con la Directiva 2014/107/UE en lo referente a la
obligatoriedad de intercambio de informacin en
el mbito de la fiscalidad (comnmente conocida
como DAC2).
Con estos instrumentos de captacin de informacin
y la recabada a travs de los modelos 720 y 750 la
Agencia Tributaria tiene la posibilidad de establecer
el nexo entre las diferentes declaraciones que
anualmente se presentan, al objeto de determinar
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saldos y variaciones patrimoniales y detectar
diferentes hechos imponibles a regularizar. Asimismo,
se contar con instrumentos que permitan analizar
los riesgos asociados a la gestin de grandes
patrimonios, cuando una parte de los mismos pueda
estar ubicada en el extranjero, incluso con la utilizacin
de entidades interpuestas, con el fin de controlar tanto
el encauzamiento de retribuciones personales como
las alteraciones patrimoniales y trasvases de rentas
que, utilizando tcnicas agresivas de planificacin
fiscal, minoren la tributacin efectiva del patrimonio
controlado por la persona fsica.
En este contexto, tambin sern objeto de control
los falsos residentes con alto poder adquisitivo, as
como los dobles no residentes, en un esfuerzo por
atraer la residencia formal de aquellas personas que
materialmente se encuentren residiendo en Espaa,
pero cuya residencia declarada se encuentre o bien
en un territorio de baja tributacin o bien en ningn
territorio. A estos efectos se revisar la utilizacin
por parte de no residentes de inmuebles adquiridos
por entidades jurdicas que, establecidas en Espaa,
tienen fuertes vnculos con dichas personas fsicas,
o los supuestos inmuebles destinados a vivienda que
sean titularidad de personas jurdicas espaolas.
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 3. Prcticas de elusin fiscal de multinacionales
y empresas con actividad transfronteriza.
La Administracin tributaria espaola ha
colaborado activamente en los trabajos del
proyecto contra la erosin de la base imponible
y el traslado de beneficios, conocido como BEPS
(Base Erosion and Profit Shifting) y coordinados
por la OCDE. En este contexto, algunas iniciativas
relacionadas con las acciones BEPS en el
mbito de la Unin Europea han sido objeto de
implantacin homognea a travs de la Directiva
(UE) 2015/2376 (conocida como DAC3), en
relacin al intercambio de Tax Rulings, y la
Directiva (UE) 2016/881 (conocida como DAC4)
en relacin al intercambio del informe pas por
pas. La primera determinar el intercambio de
acuerdos previos a partir de 2017 y la segunda el
intercambio de dichos informes a partir de 2018.
Adems, la Agencia Tributaria desarrollar
durante el 2017 actuaciones dirigidas a prevenir
y corregir las prcticas elusivas de las empresas
multinacionales identificadas como reas de
riesgo BEPS:
I dentificar estructuras de planificacin
fiscal agresiva o que tiendan ilegtimamente
a la elusin o minoracin de impuestos en
Espaa.
vitar la utilizacin abusiva de las polticas de
E nlisis de los nuevos medios de pago
precios de transferencia.
erificar la tributacin de operaciones
V mediadoras
realizadas con residentes en parasos
fiscales.
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4. Economa digital y nuevos modelos de
negocio.
Esta materia constituye una prioridad para la
Agencia Tributaria y entre las lneas de actuacin
a desarrollar destacan las siguientes:
Mantenimiento de programas de captacin
de la informacin en Internet sobre los
operadores de riesgo, con dos objetivos
esenciales: mejorar la ordenacin y
sistematizacin de la misma para su posterior
incorporacin a la base de datos de la
Administracin Tributaria, y seleccionar y
comprobar a quienes realicen su actividad
econmica principalmente a travs del
comercio digital.
Colaboracin con las Administraciones
tributarias de otros pases para la
comprobacin de los beneficios obtenidos
por los distintos agentes econmicos que
utilizan Internet como medio para publicitar
bienes y servicios a travs, por ejemplo,
del marketing de afiliacin, dado que los
principales afiliadores de publicidad son
grandes empresas de mbito transnacional
con sede fuera de nuestras fronteras.
Control de las operaciones de importacin
asociadas al comercio electrnico.
A
que cada vez ms frecuentemente se estn
implantando (criptomoneda, plataformas
de pago, pagos desde
dispositivos mviles, etc.) ya que pueden
facilitar la opacidad de las operaciones.
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 A travs de la pgina web de la Agencia
Tributaria se difundir informacin acerca de las
obligaciones de quienes realicen operaciones de
comercio electrnico, tratando las cuestiones
que ms dudas suscitan, para asegurar que los
distintos agentes implicados en este negocio
que no tengan voluntad defraudatoria cumplan
adecuadamente con sus obligaciones tributarias.
5. Otros mbitos de actuacin.
Junto con los mbitos de actuacin prioritaria
indicados en los apartados anteriores, existen
determinados sujetos, sectores o regmenes
tributarios sobre los que la Administracin ha
desarrollado actuaciones de control en aos
precedentes y que se seguirn manteniendo en
2017:
a) Prestacin de servicios profesionales.
La deteccin de signos externos de riqueza que no
resultan acordes con el historial de declaraciones
de renta y patrimonio preexistentes mediante el
uso combinado de las mltiples informaciones
existentes se presenta en la actualidad como un
marco de referencia para el trabajo a desarrollar
por la Administracin Tributaria.
En este sentido las actuaciones a desarrollar
sern:
a comunicacin a los contribuyentes de las
L regmenes especiales del impuesto,
posibles discrepancias entre los gastos que
les son imputables y el nivel de ingresos
declarados con el fin de advertir la necesidad
de que, por parte de stos, se efecten las
declaraciones correspondientes.
nalizar toda la informacin disponible
A masiva y por precios simblicos de
en registros, administrativos o privados,
combinndola con la obtencin mediante
requerimientos de informacin a los clientes
con los que se relacionan.
Seguimiento de personas jurdicas cuya
nica significacin econmica sea la de servir
como instrumento para canalizar rentas
de personas fsicas cuya tributacin se
ve reducida de modo irregular por la actual
diferencia de tipos impositivos.
b) Actuaciones de control relacionadas con el
IVA.
La lucha contra las tramas de fraude organizado
sigue siendo prioritaria, y en 2017 sern objeto de
seguimiento:
l control preventivo del Registro de
E aquellos contribuyentes cuyo perfil de riesgo
Operadores Intracomunitarios (ROI), para
su depuracin a fin de permitir su acceso
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exclusivamente a operadores con actividad
econmica real que no participen en prcticas
irregulares.
Control de tramas de fraude intracomunitario
y aquellas directamente vinculadas a
las primeras entregas posteriores a las
importaciones referidas al material y
componentes electrnicos no amparados por
la inversin del sujeto pasivo.
Comprobacin de las importaciones de
productos de consumo, textiles y otros con
origen asitico.
Control de tramas activas en el sector de
hidrocarburos.
Control del reembolso del IVA soportado en
las adquisiciones de bienes efectuadas por
los viajeros no residentes en territorio de
aplicacin del impuesto.
c) Actuaciones relacionadas con el Impuesto
sobre Sociedades.
Verificacin de la correcta aplicacin de
la compensacin de bases imponibles
negativas.
Verificacin del cumplimiento de los requisitos
que resulten de aplicacin en los diferentes
especialmente en el caso de fusiones,
escisiones, aportacin de activos, canje de
valores y cambio de domicilio.
Deteccin de esquemas organizados de fraude
a travs de los que se produce la adquisicin
sociedades sobre las que recaen o van a
recaer importantes contingencias fiscales,
por parte de personas ilocalizables, con el fin
de evitar la elusin de las responsabilidades
tributarias de todo tipo en las que hubieran
incurrido los anteriores titulares de dichas
sociedades.
d) Otras actuaciones de control.
erificacin del cumplimiento por parte de
V
los contribuyentes incluidos en el rgimen de
estimacin objetiva del IRPF y regmenes
especiales del IVA de los requisitos
correspondientes.
nlisis globales del conjunto patrimonial,
A
tanto personal como del entorno familiar, de
se pueda asociar a supuestos de divisin
artificial de la actividad que buscan reducir
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 indebidamente su nivel de tributacin directa,
as como aquellas otras que obtengan una
tributacin ms reducida como consecuencia
de la ocultacin de la titularidad de bienes
y derechos, amparndose en figuras
de carcter societario carentes de una
actividad econmica real.
Intensificar el control de fundaciones y
entidades sin nimo de lucro, al objeto tanto
de evitar supuestos de utilizacin abusiva del
rgimen fiscal especial, como de descubrir
bienes que aparecen ocultos en cuanto a
su titularidad real dentro de la informacin
relacionada con las actividades propias de las
fundaciones.
ontroles en los pagos anticipados de
C exhaustiva y permanente investigacin
deducciones por familia numerosa
y discapacidad de descendientes y
ascendientes.
II.- CONTROL DEL FRAUDE EN
RECAUDATORIA.
Las actuaciones en esta fase abarcan un amplio
elenco de medidas dirigidas al cobro de las
deudas. Para 2017 se seguirn fomentando
actuaciones que se han revelado eficaces en aos
anteriores y adaptar otras para la consecucin de
los objetivos generales de la Agencia Tributaria.
As, las lneas de actuacin en las diferentes
fases del procedimiento recaudatorio sern las
siguientes:
a) En el mbito de la prevencin del fraude:
e mantendrn las actuaciones coordinadas
S la situacin en que se encuentran dichos
entre las reas de la Inspeccin Financiera y
Tributaria, Inspeccin Aduanera y Gestin
Tributaria por un lado, y Recaudacin por otro
lado a fin de anticipar en fase de comprobacin
la adopcin de medidas cautelares para
garantizar el cobro de la deuda.
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Adopcin de derivaciones de
responsabilidad con el objetivo de identificar
a terceros que puedan ser responsables de
las deudas.
Adopcin de medidas cautelares para
prevenir y combatir el vaciamiento patrimonial
de los deudores, consistentes principalmente
en el embargo preventivo de bienes y
derechos del deudor cuando existan indicios
racionales de que ste pueda obstaculizar o
impedir la accin de cobro de las deudas.
b) En el mbito del control del fraude fiscal:
ontrol de deudores con incumplimiento
C
sistemtico de sus obligaciones fiscales:
patrimonial as como un control sistemtico
de sus deudas pendientes con la finalidad de
estar en plena disposicin para efectuar el
cobro de las mismas.
FASE Seguimiento de insolvencias aparentes
y revisin de deudores fallidos, dirigidas
por un lado a obtener pruebas que acrediten
supuestos de insolvencia ficticia, punible o
no, y por otro lado, a la adopcin anticipada
de medidas de aseguramiento del cobro
de las deudas que procedan. Tambin se
revisar la situacin de deudores previamente
declarados fallidos, comprobando si su
situacin patrimonial permite el cobro de las
deudas previamente frustrado por insolvencia.
Control de deudores en proceso concursal,
con el objetivo principal de impedir conductas
defraudatorias que tratan de aprovechar
deudores para eludir el pago de las deudas
tributarias.
I mpulso de las acciones penales por la
presunta comisin de delitos de insolvencia
punible, con objeto de combatir estas
conductas defraudadoras.
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 c) Otras medidas:
Control de deudas suspendidas y
paralizadas por recursos o reclamaciones,
con el objetivo de agilizar la ejecucin de las
resoluciones y sentencias recadas.
Control de garantas ofrecidas, tanto en
casos de fraccionamiento o aplazamiento de
pago como en los supuestos de suspensin
de deudas garantizadas.
III.- COLABORACIN ENTRE LA AGENCIA
TRIBUTARIA Y LAS ADMINISTRACIONES
TRIBUTARIAS DE LAS COMUNIDADES
AUTNOMAS.
La colaboracin entre Administraciones
proseguir en el ao 2017, destacndose lo
siguiente:
Continuarn los intercambios de
informacin sobre los datos censales
ms relevantes de los obligados tributarios
a travs del Censo nico Compartido, base
de datos consolidada de informacin censal
obtenida por las Administraciones Tributarias
autonmicas y estatal.
Fomento de la transmisin peridica a
la Agencia Tributaria de la informacin
contenida en declaraciones tributarias
correspondientes a tributos cedidos
gestionados por las Comunidades Autnomas,
como Transmisiones Patrimoniales (ITP-
AJD), el Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones y los tributos estatales sobre el
juego.
Continuar el suministro por las
Comunidades Autnomas a la Agencia
Tributaria de la informacin de las familias
numerosas y de los grados de discapacidad.
Fomento de la transmisin por parte de las
Comunidades Autnomas de informacin
sobre los valores reales de transmisin
de bienes y derechos en el Transmisiones
Patrimoniales (ITP-AJD) y en el Impuesto
sobre Sucesiones y Donaciones que hayan
sido comprobados por las Administraciones
Tributarias autonmicas, dada la repercusin
de dicho valor comprobado en el IRPF y el
Impuesto sobre Sociedades.
Planificacin en las actuaciones de
control sobre determinados contribuyentes u
operaciones:
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a) Control de las deducciones sobre el
tramo autonmico en el IRPF, aprobadas
por las distintas Comunidades Autnomas.
b) Impuesto sobre el Patrimonio
correspondiente a ejercicios no prescritos
y su relacin con el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones, mediante el
cruce de informacin sobre la titularidad de
bienes y derechos, incluidos los situados en
el extranjero.
c) Operaciones inmobiliarias significativas
al objeto de determina la tributacin por IVA o
Transmisiones Patrimoniales (ITP-AJD).
d) Operaciones societarias ms relevantes
declaradas exentas en el ITP-AJD por
haberse acogido al rgimen fiscal especial
del captulo VII del Ttulo VII de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades.
e) Cumplimiento de los requisitos para
disfrutar de determinados beneficios
fiscales en el Impuesto sobre Sucesiones
y Donaciones, a travs de la comprobacin
de la principal fuente de renta.
f) Cumplimiento de los requisitos para
la aplicacin del rgimen fiscal de
cooperativas y de domicilios declarados y
sus modificaciones.
Finalmente, por lo que se refiere a las
Comunidades de rgimen foral, se
mantendrn los intercambios de informacin
necesarios para facilitar a los contribuyentes
el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias, y para luchar contra el fraude
fiscal concretado fundamentalmente en
las diferencias normativas existentes en
los distintos territorios o la existencia de
Administraciones tributarias diferentes,
mediante frmulas de deslocalizacin o
planificaciones fiscales abusivas.
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