QU ES LO QUE DEBE CONOCER DEL IMPUESTO DE ALCABALA?

1. INTRODUCCIN

Con el mercado inmobiliario en crecimiento desde hace algunos aos atrs, las ofertas por las cuales se
realiza la transferencia de predios ha crecido de manera exponencial, ya sea por la adquisicin de terrenos
para realizar las edificaciones de departamentos, la transferencia de terrenos agrcolas para realizar
proyectos de irrigacin en frutales, la enajenacin de predios ya construidos, entre otras operaciones a
travs de las cuales se transfieren la propiedad de dichos bienes.

Uno de los tributos que debe cumplir con cancelarse cada vez que se realice la transferencia de propiedad
de los bienes inmuebles es el Impuesto de Alcabala, el cual est a cargo del comprador o adquirente de los
bienes, existiendo diferencias con respecto del IGV, toda vez que este ltimo impuesto solo grava la primera
venta de los inmuebles efectuados por el constructor y est a cargo del vendedor, no del comprador.

El motivo del presente informe es realizar una revisin de la normativa que regula este tributo, procurando
sealar algunos problemas en su aplicacin, la revisin de jurisprudencia emitida por el Tribunal Fiscal y
doctrina relacionada con este tributo.

2. QU ES LO QUE GRAVA EL IMPUESTO DE ALCABALA?

El Impuesto de Alcabala refleja en cierto modo una capacidad contributiva de parte del adquirente o
comprador del bien inmueble, motivo por el cual el legislador decidi afectar al comprador y no al vendedor
del bien inmueble que es transferido.

8. CULES SON LAS TRANSFERENCIAS INAFECTAS AL PAGO DEL IMPUESTO DE ALCABALA?

Al efectuar una revisin del texto del artculo 27 de la Ley de Tributacin Municipal, se observa que el
legislador ha determinado una serie de transferencias que considera inafectas al pago del Impuesto de
Alcabala.

8.1 LOS ANTICIPOS DE LEGTIMA

El literal a) del artculo 27 de la Ley de Tributacin Municipal indica que las transferencias que se produzcan
por los anticipos de legtima son inafectos al pago del Impuesto de Alcabala.

Recordemos que segn lo dispone el texto del artculo 723 del Cdigo Civil Peruano de 1984, la legtima
constituye la parte de la herencia de la que no puede disponer libremente el testador cuando tiene
herederos forzosos.

De este modo, la persona natural que tenga herederos forzosos puede realizar mientras viva un reparto de
los bienes en los que tenga la calidad de propietario, haciendo uso para ello del llamado Anticipo de
legtima, el cual tambin se le conoce en la doctrina como Anticipo de Herencia.

La ESCRITURA PBLICA constituye el documento que se debe redactar para formalizar este acuerdo, bajo
sancin de nulidad si no se sigue la misma. En este acuerdo intervienen el anticipante y el beneficiario. Se
entiende que para poder realizar la entrega del patrimonio quien entrega los bienes debe tener inscrito
previamente su dominio en los Registros Pblicos, siempre que se trate de bienes registrables.

Otras de las formalidades que deben cumplirse es consignar el dato del valor que se asigna a los bienes
donados en una de las clusulas de la minuta que posteriormente se convertir en Escritura Pblica, as
como, la ubicacin del predio con indicacin del dato de su inscripcin en el registro de la Propiedad
Inmueble. La Escritura de Anticipo de Legtima deber contener una clusula donde el beneficiario acepte
de manera expresa e indubitable el anticipo, esta requisito es importante debido a que se requiere la
manifestacin de voluntad que en donde se indique la aceptacin del anticipo15.
8.2 LAS TRANSFEFENCIAS DE INMUEBLES QUE SE PRODUZCAN POR CAUSA DE MUERTE

El literal b) del artculo 27 de la Ley de Tributacin Municipal indica que las transferencias que se
produzcan por causa de muerte son inafectos al pago del Impuesto de Alcabala. En este supuesto nos
estamos refiriendo a la transferencia de bienes inmuebles que se producen por la muerte de un familiar
que tiene herederos forzosos o de la transferencia de propiedad de algn legado. De manera inmediata al
fallecimiento surge la sucesin indivisa, la cual tiene naturaleza temporal y no tiene lmite de tiempo, por
lo que puede tener existencia de manera indefinida hasta el momento en el cual los herederos ya
determinados soliciten la divisin y particin de la masa hereditaria.

As, en tanto exista la Sucesin Indivisa los miembros que la conforman (herederos) forman parte
integrante de un mecanismo de copropiedad con respecto a los bienes que en vida le pertenecieron al la
persona que falleci, los cuales sern transmitidos posteriormente a stos cuando se produzca un proceso
de divisin o particin, sea esta de naturaleza judicial o extrajudicial. La copropiedad sealada en lneas
anteriores se da a travs del sistema de cuotas ideales o porcentajes.

8.3 LA RESOLUCIN DEL CONTRATO DE TRANSFERENCIA QUE SE PRODUZCA ANTES DE LA CANCELACIN DEL
PRECIO

El literal c) del artculo 27 de la Ley de Tributacin Municipal precisa que se considera inafecta al pago del
Impuesto de alcabala, la resolucin del contrato de transferencia que se produzca antes de la cancelacin
del precio.
Debemos indicar que por medio de una resolucin de contrato, el mismo se deja sin efecto por un hecho
o causa posterior a la celebracin del contrato, de tal manera que los efectos jurdicos de esa declaracin
se aplican desde el momento en el cual ocurri la causal y no desde el momento inicial16 de la celebracin
del contrato. Ello en la doctrina se le denomina efectos ex nunc.

La inafectacin de la transferencia producida como con secuencia de la resolucin del contrato antes de la
cancelacin del precio, no alcanza a la transferencia que se realiz al momento de celebrarse el contrato17.

8.4 LAS TRANSFERENCIAS DE AERONAVES Y NAVES

El literal d) del artculo 27 de la Ley de Tributacin Municipal seala que es una operacin inafecta al pago
del Impuesto de alcabala, las transferencias de aeronaves y naves.

Ello tiene una explicacin por el hecho que estos bienes inicialmente fueron considerados como bienes
inmuebles, conforme lo sealaba el numeral 4 del artculo 885 del Cdigo Civil de 1984. Por lo que al
aplicarse el Impuesto de Alcabala deban estar afectos, pero el legislador decidi que no se aplicaba el
mismo, por lo que los declar inafectos.

Aos despus se dict la Ley N 28677, que aprob la Ley de Garanta Mobiliaria, la cual en su numeral 4
del artculo 2 considera dentro de la definicin de bienes muebles a las naves y aeronaves, con lo cual ya
no tendra sentido que el legislador seale como operaciones inafectas del pago del Impuesto de Alcabala
a la venta de naves y aeronaves, toda vez que ya no tienen la calidad de bienes inmuebles sino ms bien
la de bienes muebles. Adems se derog el referido numeral 4 por la Sexta Disposicin Final de la Ley N
28677.

8.5 LAS DE DERECHOS SOBRE INMUEBLES QUE NO CONLLEVEN LA TRANSMISIN DE PROPIEDAD

El literal e) del artculo 27 de la Ley de Tributacin Municipal considera como una operacin infecta al
pago del Impuesto de Alcabala, las transferencias de derechos sobre inmuebles que no conlleven la
transmisin de propiedad.

Aqu podra presentarse el caso de un contrato por el cual se otorga el usufructo sobre una determinada
plantacin de frutales, la transferencia de dicho derecho no determinara la transferencia de propiedad del
inmueble.
Otro caso podra ser el de la transferencia de los derechos ligados al otorgamiento de
una servidumbre respecto del predio, sea de vista o de paso.

8.6 LAS PRODUCIDAS POR LA DIVISIN Y PARTICIN DE LA MASA HEREDITARIA, DE GANANCIALES O DE

CONDMINOS ORIGINARIOS

El literal e) del artculo 27 de la Ley de Tributacin Municipal considera como una operacin infecta al
pago del Impuesto de Alcabala, las transferencias producidas por la divisin y particin de la masa
hereditaria, de gananciales o de condminos originarios.

Recordemos que, en el caso de las transferencias realizadas por la divisin y particin de la masa hereditaria,
son posteriores a la identificacin de los bienes entregados a los herederos forzosos, los cuales se
convierten en copropietarios por las alcuotas que les corresponden y que fueron reconocidas a travs de
una sentencia, o a travs de un reconocimiento notarial. Estas mismas alcuotas que equivalen a
porcentajes necesitan ser identificadas, razn por la cual se observa que no existe ninguna operacin
comercial respecto de stas, de tal manera que no resultara lgico gravarlas con el pago del Impuesto de
Alcabala.

En ese mismo sentido se encuentran la divisin de los gananciales, entendiendo que bajo este rgimen se
consideran que los bienes pertenecen en partes iguales a los cnyuges, lo cual determina que se
denominen como bienes sociales o tambin bienes comunes.

En este aspecto si uno de los cnyuges adquiere dentro del matrimonio dos departamentos, aun cuando
solo figure uno de ellos en el comprobante de pago o solo uno hubiera aportado el dinero para la
adquisicin del bien, el mismo constituye un bien comn. De all observamos que al realizarse la
distribucin de los bienes, si se acuerda que cada cnyuge se quede con un bien, es transferencia de
propiedad no se encuentra gravada con el Impuesto de Alcabala.

El mismo razonamiento se puede aplicar para el caso de la divisin de las alcuotas entre condminos
originarios o llamados tambin copropietarios.

8.7 LA TRANSFERENCIA DE LAS ALCUOTAS ENTRE HEREDEROS O DE CONDMINOS ORIGINARIOS

El literal g) del artculo 27 de la Ley de Tributacin Municipal considera como una operacin inafecta al
pago del Impuesto de Alcabala, las transferencias de las alcuotas entre herederos o condminos
originarios, este ltimo concepto alude a los copropietarios que adquirieron las propiedad inicialmente y
entre ellos se realizan trasferencias. Distinto sera el caso que se produzca la venta a una tercera persona
que no es copropietario inicial. En esta ltima operacin de transferencia no existe afectacin al pago el
Alcabala.