El pasado 23 de agosto del ao en curso, fue publicado en el Diario Oficial el Decreto 37-2016, Ley para el

Fortalecimiento de la Transparencia y la Gobernanza de la Superintendencia de Administracin Tributaria SAT-, en

donde entre otros temas, se modifica la figura del secreto bancario en Guatemala, la cual se encontraba regulada en la
Ley de Bancos y Grupos Financieros. En dicha normativa se estableca la confidencialidad de las operaciones de los
depositantes de los bancos, grupos financieros y empresas de un grupo financiero; a excepcin de la informacin que
fuera requerida por la Junta Monetaria, Superintendencia de Bancos o informacin que se intercambiara entre los mismos
bancos o instituciones financieras.

Como antecedente y previo a analizar el anlisis del Decreto 37-2016, en lo referente al secreto bancario, es importante
mencionar que en nuestro pas se haba propuesto una iniciativa de eliminacin de secreto bancario, no por decisin de
nuestras autoridades, sino por exigencias de tipo internacional, ya que las consecuencias de no llevarla a cabo podra
haber sido la inclusin de Guatemala en la lista de parasos fiscales.

Con base en lo anterior, el 19 de julio el Legislativo aprob el Decreto 37-2016 en donde se regula el secreto bancario,
estableciendo que la SAT podr requerir a las entidades sujetas a vigilancia de la Superintendencia de Bancos,
cooperativas de ahorro y crdito, entidades de microfinanzas, y los entes de microfinanzas sin fines de lucro, informacin
sobre las operaciones bancarias de personas individuales o jurdicas en las que considere que existe duda razonable en
torno a actividades u operaciones que ameriten proceso de investigacin. Al respecto, es importante mencionar que este
requerimiento ser procesado por las entidades financieras siempre y cuando la SAT cuente con autorizacin de Juez
competente.

Asimismo, se debe mencionar que el proceso establecido en la Ley para que la SAT lleve a cabo la solicitud ante Juez
competente, es nicamente proporcionar al Juez informacin del contribuyente, el periodo del cual requiere informacin y
el propsito, fin o uso que pretende darle a la misma. Posteriormente, el Juez dar trmite a la solicitud en plazo no
mayor a tres das a partir de la recepcin de la misma, y si se considera con lugar la solicitud presentada, se informar en
un plazo no mayor de tres das a la SAT y a las entidades que posean la informacin requerida. Esta informacin debe
ser entregada a la SAT en un periodo que no exceda los ocho das; y si del anlisis de la informacin obtenida la
Administracin Tributaria establece la probabilidad de infracciones o ilcitos, notificar al contribuyente en el caso de
infracciones, y presentar denuncias ante el rgano jurisdiccional correspondiente en el caso de determinar que se
cometieron ilcitos penales.

Como se puede observar, el contribuyente no ser notificado por parte de las autoridades de que se est solicitando
informacin financiera del mismo, sino hasta el momento en que se determine la comisin de una infraccin tributaria o
ilcito penal.

Finalmente, se debe considerar que por ms necesario y urgente que resulte la eliminacin del secreto bancario en
nuestro pas, para contribuir al combate al financiamiento del terrorismo, del lavado de dinero y la evasin fiscal, la
implementacin de este mecanismo debe garantizar los principios constitucionales, como lo son la irretroactividad de la
ley (lo discutiremos en una publicacin prxima), la inviolabilidad de la informacin de carcter personal, as como lo
establecido en el Cdigo Tributario respecto a la prescripcin de las obligaciones tributarias. Seguramente esta
modificacin a la normativa, que entra en vigencia en Febrero 2017, seguir siendo tema de debate entre las diferentes
partes, y deberemos esperar a que la SAT inicie con los procesos de fiscalizacin utilizando este mecanismo legal, para
poder analizar a detalle las implicaciones respectivas.

El nombre de la norma es Ley para el Fortalecimiento de la Transprarencia Fiscal y la Gobernanza de la

Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT).

Se modifica la Ley Orgnica del ente tributario, Ley de Bancos y Grupos Financieros, Cdigo Tributario, Ley del Registro
Nacional de las Personas y el Cdigo de Comercio.

A la fecha, dicho decreto est pendiente de sancin por parte del Organismo Ejecutivo y su correspondiente publicacin
en el Diario de Centro Amrica.
Es una ley particular porque su vigencia est establecida en varios plazos, ya que hay artculos que entran en vigor ocho
das, seis meses, un ao y dos aos despus de la publicacin de la ley.

Respecto a las reformas a la Ley Orgnica del ente recaudador, cabe resaltar que se redefinen las funciones del
Directorio, entre ellas que ya no conocer ni resolver los recursos administrativos de los conflictos tributarios, ya que
dicha funcin le competir exclusivamente a un nuevo ente que se estar creando, como lo ser el Tribunal
Administrativo Tributario y Aduanero, que se integrar por profesionales de las Ciencias Jurdicas y Econmicas, y entre
los requerimientos se exige que tengan experiencia en el rea fiscal no menor a cinco aos.

La modificacin a la Ley de Bancos se refiere a que dichas entidades podrn proporcionar informacin bancaria a la SAT
y de manera adicional se exigir nuevo requisito a las entidades fuera de plaza o entidades off shore.

Entre las modificaciones al Cdigo Tributario se destaca la adicin de un artculo que incorpora derechos de los
contribuyentes, se agrega otro tipo de resistencia a la accin fiscalizadora, como lo ser el no reportar en la contabilidad
las cuentas bancarias del contribuyente, y asimismo, se establece que la SAT estar facultada para pedir la revelacin de
informacin bancaria de los contribuyentes, para lo cual deber solicitarla a travs de juez competente.

Cabe destacar que a este respecto los plazos que se establecen son sumamente breves.

En las reformas al Cdigo de Comercio se exigir que se reporten en la contabilidad todas las cuentas bancarias del
contribuyente, as como varios requisitos que debern cumplir los libros de contabilidad y su forma de operar.

Con estas reformas fiscales, hay que comprender que el enfoque de la fiscalizacin tendr un cambio importante.

Los tributarios debern tener sumo cuidado y documentar de manera adecuada todas sus operaciones, ser ms
ordenados, ponerle ms atencin a la contabilidad, procurar realizar diagnsticos de cumplimiento tributario, as como
extremar sus controles internos fiscales.

14 cambios ms relevantes de la Ley de la SAT

1. Crear el Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero como autoridad de la SAT, conformado por 10 personas.
Entre ellos cinco especialistas en materia tributaria, de nacionalidad guatemalteca y con ms de 30 aos.

2. El Tribunal evaluar la gestin del Superintendente.

3. El Superintendente de la SAT permanecer en su puesto durante cinco aos y solo podr ser removido por el Tribunal.
De tal cuenta, Juan Francisco Solrzano Foppa, dejar el cargo en 2020.

4. Cada 15 de febrero ser la fecha mxima para que funcionarios de la Superintendencia presenten su
declaracin patrimonial, para que se publique en el portal de la institucin.

5. Cada 30 de junio la Comisin Tcnica de Finanzas Pblicas de la SAT aprobar las metas de recaudacin del ao
siguiente.

6. El Directorio de la SAT se reducir. Ahora solo tendr a dos miembros nombrados por el Presidente de la Repblica,
que sern elegidos a propuesta de una Comisin de Postulacin.

7. Comisin de postulacin tendr 40 das para proponer seis candidatos para el Directorio.
8. No podrn integrar la comisin quienes tengan antecedentes penales o hayan sido condenados por juicio de
cuentas, quienes tengan conflicto con la SAT y los parientes con un cuarto grado de consanguinidad del Presidente y
Vicepresidente de la Repblica no podrn integrar la comisin de postulacin, ni familiares del Ministro y Viceministro de
Finanzas Pblicas.

9. Contar con una dependencia encargada de realizar auditoras internas para evaluar la aplicacin de sistemas de
control. Tambin investigar a empleados y funcionarios de la SAT.

10. Cada ao la SAT realizar una auditora externa para revisar procesos.

11. Los empleados permanentes o por contrato de la SAT no podrn revelar informacin a ninguna persona o entidad
que revele la identidad de los contribuyentes.

12. Crear una dependencia para resguardar la informacin relevante en material fiscal.

13. La SAT pagar una dieta -compensacin econmica- al Directorio por cada reunin que realice, pero no podr
reunirse ms de una vez al da.

14. Tambin se reform el secreto bancario de la Ley de Bancos y Grupos Financieros, por lo que los bancos del
sistema no podrn compartir su informacin excepto con la Junta Monetaria, el Banco de Guatemala, la
Superintendencia de Bancos y la SAT.