Universidad de Los Andes.

Facultad de Ciencias Jurdicas y Polticas.

Escuela de Derecho.
Departamento del Derecho Pblico.
Finanzas Pblicas y Derecho Financiero.
Mrida.

Impuesto Aduanero.

Bachilleres:
Andara Giovanna.
C. I: 24.350.790.
Chacin Leonardo.
C. I: 24.198.029.
Duarte Mara Gabriela.
C. I: 25.587.820.
Tern Carlos.
C. I: 24.374.596.
Marzo, 2017.
 Introduccin.

Antes de desarrollar lo que el impuesto de aduanas es, hablemos un poco sobre el

derecho de adunas, el cual se define como una rama del derecho tributario o
fiscal, que se encarga de regular el trfico de mercancas ya sea tratndose de
importacin o exportacin, adems de imponer sanciones a los particulares que
incurran en infracciones hacia estas regulaciones.

No se considera derechos de aduana los valores correspondientes a las

multas o recargos, al Precio de los servicios prestados y al Impuesto sobre las
ventas que se causaren con ocasin de la transaccin con el exterior. Por lo tanto,
y ya que este es nuestro tema a desarrollar, le llamamos impuesto aduanero a
aquella parte de los impuestos que se devengan como consecuencia de la
importacin o exportacin de mercancas en, o desde, un determinado mbito
tributario y que se identifican con los derechos a la importacin y exportacin.

Podemos decir que entre los fines del derecho aduanero encontramos
algunos como: fomentar y proteger la economa y proteger la economa nacional;
percibir ingresos bajo la forma de un tributo; proyectar y preservar el status poltico
y/o social del pas; garantizar la salud y las condiciones de vida de los ciudadanos,
animales y plantas mediante medidas sanitarias, fitosanitarios o de sanidad
animal; y suministrar informacin estadsticas.

A continuacin especificaremos a fondo en cuanto, al impuesto aduanero,

sus elementos, operaciones, servicios y actividades aduaneras, entre otras cosas
que abarquen el tema y permitan dar mayor informacin.
Los Impuestos de Aduanas.

Los impuestos de aduanas son los gravmenes a la importacin de

mercaderas o productos. Grava el paso de las mercancas o productos de
exportacin, importacin por las aduanas o fronteras, aguas territoriales y espacio
areo. El impuesto aduanero es la prestacin comnmente en dinero (o especie)
que el Estado exige a los particulares en virtud de su poder de imperio y que se
encuentran en una situacin que la ley prev como generador de tributos
aduaneros.

La ley orgnica de aduanas en el artculo 82, refiere: la importacin,

exportacin y trnsito de mercancas estarn sujeta al pago del impuesto que
autoriza esta ley, en los trminos por ella previstos.

Hecho Imponible.

El hecho generador del impuesto aduanero es la importacin, exportacin y

trnsito de mercancas. En la importacin el hecho imponible se genera en el
momento en que la mercanca o producto ingresa al territorio nacional por
cualquier va de acceso (area, martima, terrestre, lacustre). En la exportacin el
hecho imponible ocurre cuando la mercanca nacional o nacionalizada sale fuera
de las fronteras por cualquier aduana y sea cual sea el objeto para la cual se
remite.

Todas las mercaderas, excepto las exentas, estn sujetas al pago de un

gravamen aduanero cuando arriben a cualquier zona primaria de la aduana
habilitada para una determinada operacin aduanera. Este arribo a una zona
primaria aduanera da origen al hecho imponible. Al causamiento de un gravamen
aduanero. Hay mercancas de exportacin que se reconocimiento es realizado
fuera de la zona primaria aduanera, dando lugar al nacimiento del hecho imponible
cuando el exportador formula o la declara en la oficina de aduana.
La potestad aduanera.

Es la facultad que tienen las autoridades competentes aduaneras para

intervenir sobre los bienes (vehculos o medios de transporte que realicen
operaciones y los objetos que formen parte del equipaje de los pasajeros y
tripulantes), autorizar o impedir su desaduanamiento, ejercer privilegios fiscales,
determinar los tributos exigibles, aplicar las sanciones procedentes y ejercer los
controles previstos en la legislacin aduanera. No estn sujetos a la potestad
aduanera los vehculos y transporte de guerra.

Desaduanamiento.

Es la nacionalizacin de las mercancas sujetas a un rgimen aduanero en

el cual se aplican las diferentes actividades aduaneras, para determinar los
gravmenes y valor real de una mercanca. De esta manera la mercanca se
somete a inspecciones por parte de las autoridades competentes, hasta poder ser
despachada y entregada a su consignatario final, es decir, el cliente.

La Declaracin de Mercancas Cuando las mercancas ingresan al territorio

aduanero, la Aduana debe ser informada respecto de la persona responsable de
cumplir con las obligaciones aduaneras con relacin a las mercancas.

Con la declaracin de las mercancas se inicia el procedimiento de

desaduanamiento ya que es el acto por el cual el consignatario o exportador,
manifiesta a la aduana su voluntad de realizar una operacin aduanera.

La Ley Orgnica de Aduanas establece en su Artculo 30: Las mercancas

objeto de operaciones aduaneras debern ser declaradas a la aduana por quienes
acrediten la cualidad jurdica de consignatario, exportador o remitente, dentro de
los cinco (5) das hbiles siguientes a su ingreso a las zonas de almacenamiento
debidamente autorizadas, segn el caso, mediante la documentacin, trminos y
condiciones que determine el Reglamento.
 Liquidacin de Gravmenes.

Es el acto administrativo mediante el cual la oficina aduanera respectiva

determina y fija el monto de los derechos aduaneros y tributarios a pagar por el
sujeto pasivo con motivo de la operacin aduanera, emitiendo la Planilla de
Liquidacin de Gravmenes.

Sujetos.

Los actores principales estn representados por los sujetos que intervienen
en el hecho imponible, ellos son: Sujeto Activo y Pasivo. Teniendo esto en cuenta:

1) Sujeto Activo: Es la persona que en Relacin Jurdico Tributaria tiene la

responsabilidad de exigir el cumplimiento de la Obligacin Al Sujeto Pasivo. Est
representado por el ente Pblico del Estado que tiene a su cargo la Obligacin
Tributaria conforme a la Ley especial tributaria respectiva. Se define en el Cdigo
Orgnico Tributario Es Sujeto Activo de la Obligacin Tributaria, el Ente Pblico
acreedor del Tributo. Recibe el nombre de Fisco Nacional, Estadal o Municipal,
segn la jurisdiccin territorial sometida a su potestad; En la Ley de Impuestos
Sobre La Renta encontramos identificado a lo largo de su texto, al Sujeto Activo
con el nombre de Administracin Tributaria.

2) Sujeto Pasivo: Es la persona que en la Relacin Jurdico Tributaria tiene el deber

de cumplir con la Obligacin Tributaria ante el Sujeto Activo, pudindolo hacer en
calidad de Contribuyente o de Responsable, o de Agente de Retencin o
Percepcin; dependiendo de la Obligacin de que se trate conforme a la
respectiva Ley especial tributaria. En el artculo N 19 del Cdigo Orgnico
Tributario vigente lo encontramos definido como: Es el sujeto Pasivo el Obligado
al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea calidad de contribuyente o de
Responsable. En la Ley de Impuesto Sobre la Renta encontramos sealado al
Sujeto Pasivo en el artculo N 5, el cual nos lo define como las Personas
Naturales y Personas Jurdicas, asimilndose a una y otra, otros tipos de sujetos
pasivos Conforme a los establecido en los artculos Nmeros 6 y 11 en el que
indica, el tratamiento Fiscal que les es aplicable.
 Los sujetos pasivos en materia aduanera estn obligados a: dar (Pagar los
tributos una vez que nazca la obligacin tributaria) hacer (Obligaciones de Tipo
Procedimental, Trasladar las mercancas hasta la zona primaria, declararlas
correctamente), no hacer (No evadir la intervencin aduanera (ni directa ni
indirectamente), no ocultar mercancas en el reconocimiento, no simular
cumplimiento de requisitos aduaneros esenciales; no desviar, disponer o sustituir
mercancas sujetas a regmenes especiales.) y tolerar (Significa tolerar el ejercicio
de la potestad aduanera en todas sus manifestaciones, tales como: visitas de
fiscalizacin y el ejercicio de controles dirigidos a la prevencin y represin de
ilcitos fiscales.)

El Cdigo Orgnico Tributario divide a los sujetos pasivos en dos

categoras:

a) Los contribuyentes: Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales
se verifica el hecho imponible. Dicha condicin puede recaer: 1. En las personas
naturales, prescindiendo de su capacidad segn el derecho privado. (Son aquellas
que obtienen rentas de su trabajo personal, es decir, personas con negocio de
nico dueo, profesionales liberales, entre otras). 2. En las personas jurdicas
(Son las formadas por las asociaciones de varias personas en un organismo o una
sociedad que son identificadas con una razn social mediante instrumento pblico)
y en los dems entes colectivos a los cuales otras ramas jurdicas atribuyen
calidad de sujeto de derecho. 3. En las entidades o colectividades que constituyan
una unidad econmica, dispongan de patrimonio y tengan autonoma funcional.
Estos estn obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes
formales impuestos por este Cdigo o por normas tributarias. Es necesario decir
que los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido sern ejercidos o, en
su caso, cumplidos por el sucesor a ttulo universal, sin perjuicio del beneficio de
inventario. Los derechos del contribuyente fallecido transmitido al legatario sern
ejercidos por ste. En los casos de fusin, la sociedad que subsista o resulte de la
misma, asumir cualquier beneficio o responsabilidad de carcter tributario que
corresponda a las sociedades fusionadas.
b) Los Responsables: Estos son los sujetos pasivos que sin tener el carcter de
contribuyentes deben, por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones
atribuidas a stos. Este tendr derecho a reclamar del contribuyente el reintegro
de las cantidades que hubiere pagado por l. Son responsables directos en
calidad de agentes de retencin o de percepcin, las personas designadas por la
ley o por la Administracin previa autorizacin legal, que por sus funciones
pblicas o por razn de sus actividades privadas, intervengan en actos u
operaciones en los cuales deban efectuar la retencin o percepcin del tributo
correspondiente. Los agentes de retencin o de percepcin que lo sean por razn
de sus actividades privadas, no tendrn el carcter de funcionarios pblicos.

Efectuada la retencin o percepcin, el agente es el nico responsable ante

el Fisco por el importe retenido o percibido. De no realizar la retencin o
percepcin, responder solidariamente con el contribuyente. El agente es
responsable ante el contribuyente por las retenciones efectuadas sin normas
legales o reglamentarias que las autoricen. Si el agente enter a la Administracin
lo retenido, el contribuyente podr solicitar de la Administracin Tributaria el
reintegro o la compensacin correspondiente.

Operaciones Aduaneras.

Son un conjunto de actividades de trfico de mercanca sometida a la

potestad aduanera. En dichas operaciones intervienen operadores de transporte
internacional, almacenes, agentes de aduanas, consignatarios y exportadores
cuyas funciones, derechos y obligaciones estn previstas en la legislacin
aduanera y dems instrumentos afines. Las operaciones aduaneras tienen como
objeto modificar el rgimen aduanero a que se encuentran sometidas las
mercancas sobre las que ellas versan.

Clasificacin de las Operaciones Aduaneras.

1. Importacin consiste en la introduccin de mercancas extranjeras al territorio

nacional, para su uso o consumo definitivo y por las vas habilitadas, previo
 cumplimiento de los registros y formalidades pautadas en la Ley Orgnica de
Aduanas, sus reglamentos y dems disposiciones correspondientes, en materia
aduanera. A efectos del Regl. L.O.A. ART. 96 esta operacin se inicia en el
momento en que se inicia la descarga del vehculo porteador.

2. Exportacin Consiste en el despacho de mercancas nacionales o nacionalizadas

hacia el extranjero por las aduanas debidamente habilitadas, para su uso o
consumo definitivo.

3. Trnsito Aduanero Operacin aduanera con arreglo a la cual las mercancas son
transportadas bajo control aduanero, desde una aduana de partida hasta una
aduana de destino.

La Actividad Aduanera.

Son el conjunto de mercanca q estuvo o esta de entrada, salida, o de paso

dentro del territorio nacional esta actividad debe contar con la oficina aduanera
respectiva la cual enviara al agente de aduana a efectuar dicha actividad.

Dentro de las principales actividades aduaneras se encuentran:

La Declaracin de la mercanca.
La Confrontacin de la mercanca.
El Reconocimiento Aduanero.
Liquidacin de la mercanca.
Despacho o Retiro de mercanca.

Los impuestos aduaneros son exigidos en correspondencia a una

prestacin que se concreta de modo individual por parte de la administracin
pblica y cuyo objeto de gravamen est constituido por negocios, actos o hechos
que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo (sujeto
econmico que tiene la obligacin de colaborar), como consecuencia de la
posesin de un patrimonio, la circulacin de bienes o la adquisicin de rentas o
ingresos.

La Administracin Aduanera tendr por finalidad intervenir, facilitar y

controlar la entrada, permanencia y salida del territorio nacional, de mercancas
objeto de trfico internacional y de los medios de transporte que las conduzcan,
con el propsito de determinar y aplicar el rgimen jurdico al cual dichas
mercancas estn sometidas, as como la supervisin de bienes inmuebles cuando
razones de inters y control fiscal lo justifiquen.

Servicio aduanero.

Para la administracin de la actividad aduanera, Venezuela tiene un tipo de

organizacin que reparte las responsabilidades funcionales entre las Gerencias de
Aduana (Nivel Operativo) y la Administracin Central (Nivel Normativo).

El Nivel Operativo, constituido por diecisiete aduanas principales con sus

respectivas oficinas subalternas, es el encargado de realizar el control perceptivo
de las mercancas objeto de declaracin, as como la verificacin fsica de las
mismas, y lo concerniente a la liquidacin y pago de los tributos y su posterior
retiro.

El Nivel Normativo se encuentra conformado por la Intendencia Nacional de

Aduanas, unidad de direccin de la cual dependen la Gerencia de Arancel, la
Gerencia de Regmenes Aduaneros, la Gerencia del Valor y la Gerencia de Control
Aduanero.

La Intendencia Nacional de Aduanas, como unidad ejecutora de la poltica

aduanera nacional, procura el cumplimiento de la legislacin aduanera y del
mejoramiento de los procedimientos aduaneros, para responder a los problemas
planteados ante las metas de recaudacin fiscal por este ramo, vinculadas a la
superacin de los niveles de evasin fiscal, los niveles de proteccin a las
industrias, los obstculos del comercio, los desequilibrios de la balanza comercial
y las reservas internacionales.

Conclusin.

Sea cual fuese, toda operacin aduanera se verifica en el territorio nacional,

es decir, en el espacio dentro del cual el Estado ejerce su poder de imperio. El
transporte martimo, areo o terrestre no forma parte de esta operacin, no slo
por cuanto se verifica en buena parte en otros lugares del mundo ajenos al poder
soberano del Estado, si no, adems, porque no toda movilizacin de efectos
culmina con la modificacin del estatus aduanero de las mercancas, tal como
sucede con las destinadas a rgimen in bond, con las faltantes en descarga, con
las reexportadas, entre otras.

Las aduanas, son oficinas pblicas cuya finalidad primordial es la de

controlar el paso de mercancas nacionales o extranjeras que, procedentes del
exterior, van hacia otros territorios aduaneros o circulan entre diversos puntos de
un mismo mbito geogrfico, tambin se encarga de la liquidacin de los
impuestos establecidos por las importaciones y exportaciones de mercancas.

Estas aduanas estn bajo supervisin del S.E.N.I.A.T. debido a la facultad

que tienen para ejercer coaccin en materia tributos causados por el paso de
mercancas en general en cualquiera de las tres direcciones antes mencionadas.

Bibliografa.

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http://aduanafeyalegria.blogspot.com/2010/04/actividades-aduaneras.html
Bastardo, A. (2008). Tributacin Aduanera. Disponible en:
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Briceo, M. (2011). Glosario impuesto sobre la renta. Mario Briceo al Da.

Disponible en: https://liceomariobriceo.wordpress.com/

Cdigo Orgnico Tributario. Gaceta Oficial N 37.305 de fecha 17/10/2001.

Copyright, SENIAT, Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y

Tributaria, todos los derechos reservados
http://www.seniat.gob.ve/portal/page/portal/PORTAL_SENIA

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Gonzales, D. (2011). Impuesto aduanero. Mario Briceo al da. Disponible en:

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