B TI CHNH CNG HA X HI CH NGHA VIT NAM

TNG CC THU c lp - T do - Hnh phc

------- ---------------
S: 4943/TCT-KK H Ni, ngy 23 thng 11 nm 2015
V/v hng dn mt s vng mc v khai
thu v khai b sung h s khai thu

Knh gi: Cc Thu cc tnh, thnh ph trc thuc trung ng

Tng cc Thu nhn c mt s vng mc v khai thu v khai b sung h s khai thu trong qu
trnh thc hin Lut Qun l thu; Lut sa i b sung mt s iu ca Lut Qun l thu v cc vn
bn hng dn thi hnh. V vn ny, sau khi bo co v c s ng ca B Ti chnh, Tng cc
Thu c kin nh sau:

1. Xc nh h s khai thu

- Khon 1 iu 34 Lut Qun l thu s 78/2006/QH11 quy nh v khai b sung h s khai thu:
Trc khi c quan thu cng b quyt nh kim tra thu, thanh tra thu ti tr s ngi np thu,
ngi np thu pht hin h s khai thu np c sai st gy nh hng n s thu phi np th
c khai b sung h s khai thu.

- Khon 2 iu 5 Ngh nh s 83/2013/N-CP ngy 22/07/2013 ca Chnh ph quy nh chi tit thi
hnh mt s iu ca Lut Qun l thu v Lut sa i, b sung mt s iu ca Lut Qun l thu
quy nh:

2. Ngi np thu phi khai chnh xc, trung thc, y cc ni dung trong t khai thu v np
cc chng t, ti liu quy nh trong h s khai thu vi c quan qun l thu.

Trng hp sau khi ht hn np h s khai thu theo quy nh, ngi np thu pht hin h s khai
thu np cho c quan thu c sai st th c khai b sung, iu chnh h s khai thu. H s khai
thu b sung, iu chnh c np cho c quan thu vo bt c ngy lm vic no, khng ph thuc
vo thi hn np h s khai thu ca ln tip theo, nhng phi trc khi c quan thu, c quan c
thm quyn cng b quyt nh kim tra thu, thanh tra thu.

Cn c cc quy nh nu trn th:

- H s khai thu (HSKT) np cho c quan thu trong thi hn quy nh c nh du Ln u (ch
tiu 02) gi l HSKT chnh thc. Trng hp ngi np thu np nhiu HSKT trong thi hn quy nh
c nh du Ln u th HSKT np cui cng trc khi ht hn gi l HSKT chnh thc.

Trng hp trong thi hn quy nh ngi np thu cha np HSKT, sau ngi np thu mi np
HSKT th HSKT np ln u tin sau khi ht thi hn np HSKT c nh du Ln u gi l HSKT
chnh thc np chm.

- HSKT np cho c quan thu sau thi hn quy nh v c nh du B sung ln th ... (ch tiu 03)
iu chnh, b sung cho HSKT chnh thc hoc HSKT chnh thc np chm th gi l HSKT b
sung.
V d 1:

+ Ngi np thu np 01 t khai 01/GTGT c nh du Ln u ca k tnh thu thng 03/2015 vo

ngy 20/4/2015 th y l HSKT chnh thc ca k tnh thu thng 03/2015.

+ Ngi np thu np 03 t khai 01/GTGT c nh du Ln u ca k tnh thu thng 03/2015 vo

cc ngy 15/4/2015, 17/4/2015, 20/4/2015 th t khai np ngy 20/4/2015 l HSKT chnh thc ca k
tnh thu thng 03/2015.

+ Ngi np thu np 01 t khai 01/GTGT c nh du Ln u ca k tnh thu thng 03/2015 vo

ngy 20/4/2015. Ngy 23/4/2015 ngi np thu np t khai 01/GTGT c nh du B sung ln th
1 ca k tnh thu thng 03/2015 iu chnh, b sung cho t khai 01/GTGT np ngy 20/4/2015
th t khai np ngy 23/4/2015 c gi l HSKT b sung ln th nht ca k tnh thu thng 03/2015.

Trng hp ngi np thu np HSKT bng phng thc in t th thi im xc nh ngi np

thu np HSKT cn c trn Thng bo xc nhn np h s thu in t ca c quan thu hoc t
chc cung cp dch T-VAN (i vi ngi np thu s dng dch v T-VAN).

C quan thu tip nhn HSKT theo nguyn tc: ch nhn HSKT b sung khi nhn HSKT chnh thc,
HSKT b sung ln sau phi c s ln b sung ln hn HSKT b sung nhn trc .

V d 2:

+ Ngi np thu cha np t khai 01/GTGT c nh du Ln u ca k tnh thu thng 03/2015

cho c quan thu trong thi hn np HSKT. Ngy 25/4/2015, ngi np thu np t khai 01/GTGT c
nh du B sung ln th 1 ca k tnh thu thng 03/2015 th t khai ny khng c c quan thu
tip nhn. Ngy 26/4/2015, ngi np thu np t khai 01/GTGT c nh du Ln u ca k tnh
thu thng 03/2015 th t khai ny c c quan thu tip nhn v c gi l HSKT chnh thc np
chm.

+ Ngi np thu np t khai 01/GTGT c nh du B sung ln th 1 ca k tnh thu thng

03/2015 vo ngy 25/4/2015. Ngy 27/4/2015, ngi np thu np t khai 01/GTGT c nh du B
sung ln th 1 ca k tnh thu thng 03/2015 th t khai ny khng c c quan thu tip nhn.
Ngy 28/4/2015, ngi np thu np t khai 01/GTGT c nh du B sung ln th 2 ca k tnh
thu thng 03/2015 th t khai ny c c quan thu tip nhn.

2. Mu biu h s khai b sung

im b, Khon 5 iu 10 Thng t s 156/2013/TT-BTC ngy 06/11/2013 ca B Ti chnh th h s

khai b sung bao gm:

- T khai thu ca k tnh thu b sai st c b sung, iu chnh;

- Bn gii trnh khai b sung, iu chnh mu s 01/KHBS ban hnh km theo Thng t ny (trong
trng hp khai b sung, iu chnh c pht sinh chnh lch tin thu);

- Ti liu km theo gii thch s liu trong bn gii trnh khai b sung, iu chnh.
Cn c hng dn trn th:

- Trng hp ngi np thu np h s khai b sung, iu chnh nhng mu t khai ca k tnh thu
b sai st ht hiu lc v c thay th bng mu mi th ngi np thu s dng mu t khai thu
c hiu lc ti thi im khai b sung.

- Trng hp ngi np thu khai b sung iu chnh ch tiu trn t khai m ch tiu ny c tng
hp t ph lc th khi np h s khai b sung phi gi km theo cc ph lc gii trnh.

V d 3: Ngi np thu c hot ng sn xut, thng mi, dch v khai b sung t khai quyt ton
thu thu nhp doanh nghip mu s 03/TNDN, iu chnh ch tiu A1-Tng li nhun k ton trc
thu TNDN th phi gi km theo Ph lc 03-1A/TNDN v Bo co ti chnh c iu chnh, b sung
ch tiu lin quan.

3. K khai ha n trn h s khai thu

a) K khai ha n b st

- Khon 6 iu 1 Lut s 31/2013/QH13 quy nh ) Thu gi tr gia tng u vo pht sinh trong
thng no c k khai, khu tr khi xc nh s thu phi np ca thng . Trng hp c s kinh
doanh pht hin s thu gi tr gia tng u vo khi k khai, khu tr b sai st th c k khai, khu
tr b sung trc khi c quan thu cng b quyt nh kim tra thu, thanh tra thu ti tr s ngi
np thu.

- Thng t s 219/2013/TT-BTC ngy 31/12/2013 ca B Ti chnh:

+ iu 8 hng dn thi im xc nh thu GTGT:

1. i vi bn hng ha l thi im chuyn giao quyn s hu hoc quyn s dng hng ha cho
ngi mua, khng phn bit thu c tin hay cha thu c tin.

2. i vi cung ng dch v l thi im hon thnh vic cung ng dch v hoc thi im lp ha
n cung ng dch v, khng phn bit thu c tin hay cha thu c tin....

+ Tit a, Khon 5, iu 12 hng dn: C s kinh doanh thuc i tng tnh thu theo phng php
khu tr thu khi bn hng ha, dch v phi tnh v np thu GTGT ca hng ha, dch v bn ra.

+ Khon 8 iu 14 hng dn: Thu GTGT u vo pht sinh trong k no c k khai, khu tr
khi xc nh s thu phi np ca k , khng phn bit xut dng hay cn trong kho.

Trng hp c s kinh doanh pht hin s thu GTGT u vo khi k khai, khu tr b sai st th c
k khai, khu tr b sung trc khi c quan thu, c quan c thm quyn cng b quyt nh kim tra
thu, thanh tra thu ti tr s ngi np thu.

Cn c hng dn trn, trng hp ngi np thu pht hin ha n, chng t ca cc k trc b b

st cha k khai th thc hin k khai, khu tr b sung nh sau:
- i vi ngi bn: ha n u ra xut bn pht sinh k no th thc hin khai b sung, iu chnh
k tnh thu pht sinh ha n theo quy nh.

V d 4: Thng 04/2015 ngi np thu pht hin ha n GTGT u ra pht sinh thng 01/2015 cha
k khai th ngi np thu np h s khai b sung, iu chnh h s khai thu GTGT ca k tnh thu
thng 01/2015 theo quy nh.

- i vi ngi mua: thi im pht hin ha n b st k no th k khai, khu tr b sung ti k

tnh thu pht hin ha n b st nhng phi trc khi c quan thu, c quan c thm quyn cng b
quyt nh, kim tra thu, thanh tra thu ti tr s ngi np thu.

V d 5: Thng 05/2015 ngi np thu pht hin ha n mua vo pht sinh thng 12/2014 cha k
khai th NNT k khai vo Mc I - Hng ha, dch v mua vo trong k trn t khai 01/GTGT ca k
tnh thu thng 04/2015 (nu cn trong thi hn khai thu) hoc thng 05/2015 nhng phi trc khi c
quan thu, c quan c thm quyn cng b quyt nh kim tra thu, thanh tra thu ti tr s ngi np
thu.

b) K khai ha n iu chnh

Thng t s 39/2013/TT-BTC ngy 31/03/2014 ca B Ti chnh hng dn v ha n bn hng ha,

cung ng dch v:

- Khon 3 iu 20: Trng hp ha n lp v giao cho ngi mua, giao hng ha, cung ng
dch v, ngi bn v ngi mua k khai thu, sau pht hin sai st th ngi bn v ngi mua
phi lp bin bn hoc c tha thun bng vn bn ghi r sai st, ng thi ngi bn lp ha n
iu chnh sai st. Ha n ghi r iu chnh (tng, gim) s lng hng ha, gi bn, thu sut thu
gi tr gia tng..., tin thu gi tr gia tng cho ha n s..., k hiu... Cn c vo ha n iu
chnh, ngi bn v ngi mua k khai iu chnh doanh s mua, bn, thu u ra, u vo. Ha n
iu chnh khng c ghi s m (-).

- im 2.8 Ph lc 4: T chc, c nhn mua hng ha, ngi bn xut ha n, ngi mua
nhn hng, nhng sau ngi mua pht hin hng ha khng ng quy cch, cht lng phi tr li
ton b hay mt phn hng ha, khi xut hng tr li cho ngi bn, c s phi lp ha n, trn ha
n ghi r hng ha tr li ngi bn do khng ng quy cch, cht lng, tin thu GTGT (nu c).

Trng hp ngi mua l i tng khng c ha n, khi tr li hng ha, bn mua v bn bn phi
lp bin bn ghi r loi hng ha, s lng, gi tr hng tr li theo gi khng c thu GTGT, tin
thu GTGT theo ha n bn hng (s k hiu, ngy, thng ca ha n), l do tr hng v bn bn
thu hi ha n lp.

Cn c hng dn trn, trng hp ngi bn xut ha n, ngi mua nhn hng, bn bn v

bn mua thc hin k khai thu GTGT theo quy nh. Sau , bn bn v bn mua pht hin hng
ha giao khng ng quy cch, cht lng phi tr li mt phn hay ton b hng ha, iu chnh
gi tr hng ha bn ra th phi lp ha n tr li hng ha hoc lp ha n iu chnh theo quy nh.
Cn c ha n tr li hng hoc ha n iu chnh, bn bn thc hin k khai iu chnh doanh s
bn v thu GTGT u ra, bn mua iu chnh doanh s mua v thu GTGT u vo ti k tnh thu
pht sinh ha n tr li hng hoc pht sinh ha n iu chnh.
V d 6: Thng 05/2015 Cng ty A xut ha n bn hng cho Cng ty B vi tng gi tr hng ha bn
ra l 100 triu ng, thu GTGT u ra 10 triu ng. Cng ty A v Cng ty B thc hin k khai ha
n ny theo quy nh. Thng 07/2015, Cng ty B pht hin hng ha giao khng ng quy cch,
cht lng.

- Trng hp Cng ty B tr li ton b hng ha: Cng ty B xut ha n tr li hng cho Cng ty A
vi gi tr hng ha tr li l 100 triu ng, thu GTGT l 10 triu ng. Cn c ha n tr li hng,
Cng ty A iu chnh gim doanh s bn v thu GTGT u ra, Cng ty B iu chnh gim doanh s
mua v thu GTGT u vo ti k tnh thu thng 07/2015 (nu cn trong thi hn khai thu) hoc
thng 08/2015.

- Trng hp hai bn thng nht iu chnh gim gi bn: Cng ty A xut ha n iu chnh gim gi
tr hng ha v thu GTGT theo quy nh. Cn c ha n iu chnh, Cng ty A iu chnh gim
doanh s bn v thu GTGT u ra, Cng ty B iu chnh gim doanh s mua v thu GTGT u vo
ti k tnh thu thng 07/2015 (nu cn trong thi hn khai thu) hoc thng 08/2015.

4. Khai b sung dn n tng/gim s thu khu tr

Cn c hng dn ti Khon 5 iu 10 Thng t s 156/2013/TT-BTC ngy 06/11/2013 ca B Ti

chnh th:

- Trng hp NNT dng khu tr v ngh hon thu, NNT khai b sung iu chnh gim s thu
GTGT khu tr ca cc k tnh thu c sai st thuc k hon thu th s thu iu chnh gim khu tr
c a ln ch tiu iu chnh gim thu GTGT cn c khu tr ca cc k trc trn t khai
thu GTGT ca k lp h s khai thu hin ti, ng thi khai b sung k tnh thu c ch tiu ngh
hon iu chnh gim s thu ngh hon, s tin ngh hon iu chnh gim c khai vo ch
tiu iu chnh tng s thu GTGT cn c khu tr ca cc k trc trn t khai thu GTGT ca
k lp h s khai thu hin ti. Trng hp NNT c c quan thu gii quyt hon thu th khi
khai b sung k tnh thu c ch tiu ngh hon, NNT phi np s tin thu c hon sai tng
ng vi s ngh hon iu chnh gim trn t khai v tnh tin chm np k t ngy c quan Kho
Bc Nh nc k xc nhn trn Lnh hon tr Khon thu NSNN hoc Lnh hon tr kim b tr thu
NSNN n ngy ngi np thu k khai b sung.

V d 7: Trn t khai thu GTGT thng 12/2014, Cng ty C ngh hon 900 triu ng (k hon t
thng 01/2014 n thng 12/2014), Cng ty C c c quan thu gii quyt hon thu l 900 triu
ng. Thng 07/2015, Cng ty C lp h s khai b sung thng 05/2014 (thuc k hon) lm gim s
thu khu tr 50 triu ng do khng iu kin c khu tr thu (t khai thu GTGT thng
05/2014 c s thu GTGT cha c khu tr ht chuyn sang k sau l 120 triu ng, nay iu
chnh gim s thu GTGT khng iu kin c khu tr l 50 triu ng dn n s khu tr
chuyn sang k sau cn 70 triu ng) th s khu tr iu chnh gim 50 triu ng c a ln ch
tiu iu chnh gim thu GTGT cn c khu tr ca cc k trc trn t khai thu GTGT ca k
tnh thu thng 07/2015 (nu cn trong thi hn khai thu) hoc thng 08/2015, ng thi Cng ty C
khai b sung k tnh thu thng 12/2014 iu chnh gim s thu ngh hon t 900 triu ng xung
cn 850 triu ng, s ngh hon iu chnh gim 50 triu ng c a ln ch tiu iu chnh
tng s thu GTGT cn c khu tr ca cc k trc trn t khai thu GTGT ca k tnh thu thng
07/2015 (nu cn trong thi hn khai thu) hoc thng 08/2015 v xc nh s tin thu c hon
sai (50 triu ng), tnh tin chm np k t ngy c quan Kho Bc Nh nc k xc nhn trn Lnh
hon tr Khon thu NSNN hoc Lnh hon tr kim b tr thu NSNN n ngy k khai b sung ti
Bn gii trnh khai b sung, iu chnh mu s 01/KHBS km theo h s khai b sung k tnh thu
thng 12/2014.

- Trng hp NNT khai b sung gim khu tr, tng phi np dn n NNT khng iu kin hon
th NNT phi t tnh tin chm np trn s tin thu tng thm, phi np li ton b s tin thu
hon sai v tnh tin chm np k t ngy c quan Kho bc Nh nc k xc nhn trn Lnh hon tr
Khon thu Ngn sch nh nc hoc Lnh hon tr kim b tr thu Ngn sch nh nc n ngy
ngi np thu k khai b sung. S thu khng iu kin hon nhng iu kin khu tr c
khai vo ch tiu iu chnh tng s thu GTGT cn c khu tr ca cc k trc trn t khai thu
GTGT ca k lp h s khai thu hin ti

V d 8: Cng ty H ngh hon 500 triu (s khu tr ly k t thng 01/2014 n thng 12/2014).
Thng 02/2015, Cng ty H c c quan thu gii quyt hon thu l 500 triu ng. Thng 07/2015,
Cng ty H khai b sung k tnh thu thng 05/2014 (thuc k hon) lm gim s khu tr dn n tng
s thu phi np 50 triu ng (t khai thu GTGT thng 05/2014 c s thu GTGT cha c khu
tr ht chuyn sang k sau l 100 triu ng, nay iu chnh gim s thu GTGT khng c khu tr
l 150 triu ng dn ti t khai thu GTGT thng 05/2014 pht sinh s thu GTGT phi np l 50
triu ng). Cng ty H khng iu kin hon thu do khng 12 thng lin tip tr ln c s thu
u vo cha c khu tr. Cng ty H thc hin k khai b sung theo quy nh np s thu pht
sinh tng 50 triu ng, np li s thu c c quan thu gii quyt hon l 500 triu ng v tnh
tin chm np. S thu khng iu kin hon nhng iu kin khu tr 400 triu ng, Cng ty
H c a ln ch tiu iu chnh tng s thu GTGT cn c khu tr ca cc k trc trn t
khai ca k tnh thu thng 07/2015 (nu cn trong thi hn khai thu) hoc k tnh thu thng
08/2015.

- Trng hp ngi np thu dng khu tr v ngh hon thu, ngi np thu khai b sung h
s khai thu lm tng s thu GTGT cha khu tr ht ca k tnh thu c sai st thuc k hon thu
th ngi np thu khng c khai b sung iu chnh tng s thu ngh hon trn t khai
GTGT. S thu khu tr iu chnh tng k khai vo ch tiu iu chnh tng thu GTGT cn c
khu tr ca cc k trc trn t khai GTGT ca k lp h s khai thu hin ti.

5. Khai thu GTGT i vi d n u t

- iu 5 Lut s 71/2014/QH13 sa i, b sung mt s iu ca Lut qun l thu s 78/2006/QH11

c sa i, b sung mt s iu theo Lut s 21/2012/QH13.

1. Sa i, b sung cc Khon 1, Khon 1a v Khon 6 iu 31 nh sau:

1. H s khai thu i vi loi thu khai v np theo thng l T khai thu thng;

1a. H s khai thu i vi thu khai v np theo qu l T khai thu qu;.

- Khon 8 iu 39 Lut u t nm 2014 quy nh ni dung Giy chng nhn ng k u t bao

gm: 8. Tin thc hin d n u t: tin xy dng c bn v a cng trnh vo hot ng
(nu c); tin thc hin cc Mc tiu hot ng, hng Mc ch yu ca d n, trng hp d n
thc hin theo tng giai on, phi quy nh Mc tiu, thi hn, ni dung hot ng ca tng giai
on..

- Tit c Khon 3 iu 11 Thng t s 156/2013/TT-BTC ngy 06/11/2013 hng dn:

c) Trng hp ngi np thu thuc i tng np thu GTGT theo phng php khu tr c d n
u t ti a bn tnh, thnh ph trc thuc trung ng cng ni ng tr s chnh, ang trong giai
on u t th lp h s khai thu ring cho d n u t v phi b tr s thu gi tr gia tng ca
hng ha, dch v mua vo s dng cho d n u t vi thu gi tr gia tng ca hot ng sn xut
kinh doanh ang thc hin. Sau khi b tr nu c s thu gi tr gia tng ca hng ha, dch v mua
vo s dng cho d n u t m cha c b tr ht theo mc quy nh ca php lut v thu GTGT
th c hon thu gi tr gia tng cho d n u t.

Trng hp ngi np thu c quyt nh thnh lp cc Ban Qun l d n hoc chi nhnh ng ti
cc tnh, thnh ph trc thuc trung ng khc vi tnh, thnh ph ni ng tr s chnh thay mt
ngi np thu trc tip qun l mt hoc nhiu d n u t ti nhiu a phng; . Khi d n u
t thnh lp doanh nghip hon thnh v hon tt cc th tc v ng k kinh doanh, ng k
np thu, c s kinh doanh l ch d n u t phi tng hp s thu gi tr gia tng pht sinh, s
thu gi tr gia tng hon, s thu gi tr gia tng cha c hon ca d n bn giao cho
doanh nghip mi thnh lp doanh nghip mi thc hin k khai, np thu v ngh hon thu gi
tr gia tng theo quy nh vi c quan thu qun l trc tip.

Khon 12 (a) iu 1 Thng t s 26/2015/TT-BTC (ngy 27/02/2015 ca B Ti chnh hng dn v

thu GTGT v qun l thu ti Ngh nh s 12/2015/N-CP ngy 12/02/2015 ca Chnh ph quy nh
chi tit thi hnh Lut sa i, b sung mt s iu ca cc Lut v thu v sa i, b sung mt s
iu ca cc Ngh nh v thu v sa i, b sung mt s iu ca Thng t s 39/2014/TT-BTC
ngy 31/3/2014 ca B Ti chnh v ha n bn hng ha, cung ng dch v) hng dn trng hp
c hon thu GTGT i vi d n cng tnh, thnh ph ni ngi np thu ng tr s chnh.

Cn c hng dn trn th:

- Trng hp ngi np thu thnh lp mi t d n u t (tr d n u t xy dng nh bn)

thuc i tng np thu GTGT theo phng php khu tr th lp h s khai thu GTGT ca d n
u t l t khai thu gi tr gia tng mu s 02/GTGT.

- Trng hp ngi np thu ang hot ng sn xut kinh doanh thuc i tng np thu GTGT theo
phng php khu tr (k khai t khai 01/GTGT) c d n u t (tr d n u t xy dng nh
bn) th lp h s khai thu ring cho d n u t (k khai t khai 02/GTGT) v phi b tr s thu
gi tr gia tng ca hng ha, dch v mua vo s dng cho d n u t vi thu gi tr gia tng ca
hot ng sn xut kinh doanh ang thc hin. S thu GTGT c kt chuyn ca d n u t ti a
bng s thu GTGT phi np ca hot ng sn xut kinh doanh trong k ca c s kinh doanh.

Sau khi np h s khai thu GTGT cho c quan thu (t khai 01/GTGT v t khai 02/GTGT), nu pht
hin sai st th ngi np thu thc hin khai b sung nh sau:

+ Ngi np thu khai b sung lm gim s thu GTGT phi np ca hot ng sn xut kinh doanh
(ch tiu 40a) dn n iu chnh gim ch tiu 40b Thu GTGT mua vo ca d n u t c b
tr vi thu GTGT phi np ca hot ng sn xut kinh doanh cng k tnh thu trn t khai
01/GTGT th phi khai b sung, iu chnh gim ch tiu 28a Thu GTGT mua vo ca d n u t
c b tr vi thu GTGT phi np ca hot ng sn xut kinh doanh cng k tnh thu trn t khai
02/GTGT ca k tnh thu tng ng. S tin thu b tr iu chnh gim trn t khai b sung mu s
02/GTGT c khai vo ch tiu iu chnh tng s thu GTGT ca HHDV mua vo cc k trc
trn t khai thu 02/GTGT ca k lp h s khai thu hin ti. Trng hp d n u t kt thc, s
thu GTGT phi np iu chnh gim trn t khai 01/GTGT c khai vo ch tiu iu chnh tng
s thu GTGT cn c khu tr ca cc k trc trn t khai 01/GTGT ca k lp h s khai thu
hin ti.

V d 9: Thng 01/2015, Cng ty G np h s khai thu chnh thc GTGT

T khai 01/GTGT T khai 02/GTGT

Thu GTGT phi np ca hot ng SXKD (ch Thu GTGT u vo ca HHDV (ch
tiu 40a): 200 triu tiu 28): 300 triu.
Thu GTGT mua vo ca d n u t b tr vi Thu GTGT mua vo ca d n u
s thu phi np (ch tiu 40b): 200 triu t b tr vi s thu phi np (ch
tiu 28a): 200 triu
Thu GTGT cn phi np (ch tiu 40): 0 triu.
Thu GTGT chuyn k sau (ch tiu
32): 100 triu
Thng 05/2015, Cng ty G np h s khai b sung cho h s khai thu ca k tnh thu thng 01/2015
nh sau:

T khai 01/GTGT T khai 02/GTGT

Thu GTGT phi np ca hot ng Thu GTGT u vo ca HHDV (ch tiu
SXKD (ch tiu 40a): 150 triu 28): 300 triu.

Thu GTGT mua vo ca d n u t b Thu GTGT mua vo ca d n u t b

tr vi s thu phi np (ch tiu 40b): tr vi s thu phi np (ch tiu 28a): 150
150 triu triu

Thu GTGT cn phi np (ch tiu 40): 0 Thu GTGT chuyn k sau (ch tiu 32):
triu. 150 triu
S tin thu iu chnh tng khu tr trn t khai 02/GTGT (50 triu ng), Cng ty G khai vo ch
tiu iu chnh tng s thu GTGT ca HHDV mua vo cc k trc (ch tiu 25) trn t khai
02/GTGT ca thng 05/2015 (nu cn trong thi hn khai thu) hoc thng 06/2015.

+ Ngi np thu khai b sung iu chnh gim s thu GTGT mua vo ca d n u t dn n iu

chnh gim ch tiu 28a trn t khai 02/GTGT, s thu GTGT iu chnh gim c tng hp ln ch
tiu iu chnh gim s thu GTGT ca HHDV mua vo cc k trc trn t khai 02/GTGT ca k
lp h s khai thu hin ti, ng thi ngi np thu khai b sung iu chnh gim ch tiu 40b trn
t khai 01/GTGT ca k tnh thu tng ng dn n tng phi np, NNT phi np s tin thu tng
thm v t tnh tin chm np theo quy nh.

V d 10: Thng 03/2015, Cng ty I np h s khai thu GTGT

T khai 01/GTGT T khai 02/GTGT

Thu GTGT phi np ca hot ng Thu GTGT u vo ca HHDV (ch tiu
SXKD (ch tiu 40a): 200 triu 28): 300 triu.

Thu GTGT mua vo ca d n u t b Thu GTGT mua vo ca d n u t b

tr vi s thu phi np (ch tiu 40b): tr vi s thu phi np (ch tiu 28a): 200
200 triu triu

Thu GTGT cn phi np (ch tiu 40): 0 Thu GTGT chuyn k sau (ch tiu 32):
triu. 100 triu
Thng 06/2015, Cng ty I np h s khai b sung cho k tnh thu thng 03/2015 nh sau:

T khai 01/GTGT T khai 02/GTGT

Thu GTGT phi np ca hot ng Thu GTGT u vo ca HHDV (ch tiu
SXKD (ch tiu 40a): 200 triu 28): 100 triu.

Thu GTGT mua vo ca d n u t b Thu GTGT mua vo ca d n u t b

tr vi s thu phi np (ch tiu 40b): tr vi s thu phi np (ch tiu 28a): 100
100 triu triu

Thu GTGT cn phi np (ch tiu 40): Thu GTGT chuyn k sau (ch tiu 32): 0
100 triu. triu
S thu GTGT iu chnh gim khu tr (100 triu ng) trn t khai b sung mu s 02/GTGT c
a vo ch tiu iu chnh gim s thu GTGT ca HHDV mua vo cc k trc trn t khai s
02/GTGT ca k tnh thu thng 06/2015 (nu cn trong thi hn khai thu) hoc thng 07/2015. S
thu GTGT iu chnh tng phi np trn t khai b sung mu s 01/GTGT (100 triu ng), Cng ty I
np s thu tng thm, ng thi t xc nh s tin chm np theo quy nh np vo NSNN.

- Trng hp giy chng nhn ng k u t hoc quyt nh ca cp c thm quyn (i vi trng

hp khng phi cp giy chng nhn ng k u t) c quy nh r tin thc hin d n u t v
vic i vo hot ng sn xut kinh doanh theo tin thc hin d n u t, th ngi np thu c
xt hon thu i vi d n u t ph hp vi tin thc hin d n u t theo hng dn ti
Khon 12 (a) iu 1 Thng t s 26/2015/TT-BTC. Trng hp giy chng nhn ng k u t hoc
quyt nh ca cp c thm quyn (i vi trng hp khng phi cp giy chng nhn ng k u
t) khng quy nh r tin thc hin d n u t v vic i vo hot ng sn xut kinh doanh theo
tin thc hin d n u t, th k t thi im c doanh thu t d n u t, ngi np thu khng
c k khai ring s thu GTGT u vo pht sinh t d n u t m phi tng hp k khai cng vi
thu GTGT ca hot ng sn xut kinh doanh v ngh hon thu i vi hot ng sn xut kinh
doanh.

Trng hp ngi np thu ang trong qu trnh u t c pht sinh doanh thu t hot ng u t
(bn ph liu, bn sn phm chy th,...) th ngi np thu k khai doanh thu pht sinh t hot ng
u t vo t khai 01/GTGT v phi b tr s thu GTGT u vo ca d n u t vi s thu pht
sinh trn t khai 01/GTGT. S thu GTGT c kt chuyn ca d n u t ti a bng s thu GTGT
phi np trn t khai 01/GTGT.
6. Mt s tnh hung khai vo ch tiu iu chnh tng/gim s thu GTGT cn c khu tr
ca cc k trc trn t khai GTGT

- Trng hp ngi np thu ngh hon v c gii quyt hon thu, c quan thu ban hnh
Quyt nh hon thu km theo Thng bo khng c hon mt phn s thu ngh hon v cho
php chuyn k khai khu tr tip th: Cn c Thng bo khng c hon ca c quan thu, ngi
np thu k khai s thu c chuyn khu tr tip vo ch tiu iu chnh tng thu GTGT cn c
khu tr ca cc k trc trn t khai GTGT ca k tnh thu nhn c thng bo ca c quan thu.

V d 11: Trn t khai thu GTGT thng 04/2015, Cng ty M dng khu tr v lp h s ngh
hon 800 triu ng. C quan thu ra Quyt nh hon thu ngy 02/06/2015 vi s tin thu c
hon l 600 triu ng km theo Thng bo v vic khng c hon thu ngy 02/06/2015 trong
x l chuyn khu tr tip l 150 triu ng, s tin khng c hon l 50 triu ng do khng c
chng t thanh ton qua ngn hng. Cn c Thng bo v vic khng c hon thu, Cng ty M k
khai s thu c khu tr tip 150 triu ng vo ch tiu iu chnh tng s thu GTGT cn c
khu tr ca cc k trc (ch tiu 38) trn t khai thu GTGT thng 5/2015 (nu cn trong thi hn
khai thu) hoc t khai thng 6/2015.

- Trng hp c quan thu, c quan c thm quyn ban hnh kt lun, quyt nh x l v thu lin
quan n tng, gim s thu GTGT cn c khu tr, ngi np thu cn c kt lun, quyt nh x
l v thu khai vo ch tiu iu chnh tng/gim thu GTGT cn c khu tr ca cc k trc
trn t khai GTGT ca k tnh thu nhn c kt lun, quyt nh x l v thu.

V d 12: Thng 08/2015 Cng ty N nhn c Quyt nh v vic x l vi phm v thu qua kim tra
vic chp hnh php lut thu nm 2014, trong iu chnh gim s thu GTGT c khu tr ca
nm 2014 l 100 triu ng th Cng ty N khai s thu iu chnh gim vo ch tiu iu chnh gim
thu GTGT cn c khu tr ca cc k trc trn t khai thu GTGT ca k tnh thu thng
08/2015 (nu cn trong thi hn khai thu) hoc t khai thng 09/2015.

- Ngi np thu thnh lp mi t d n u t khi nhn bn giao s thu GTGT t ch d n u t

th k khai vo ch tiu iu chnh tng s thu GTGT cn c khu tr ca cc k trc trn t
khai 01/GTGT ca k tnh thu nhn bn giao.

Ngi np thu thnh lp mi t d n u t i vo hot ng sn xut kinh doanh c s thu GTGT

u vo cha c khu tr ht ca d n u t nh hn 300 triu ng th k khai s thu GTGT
cha c khu tr ht ca d n u t vo ch tiu iu chnh tng s thu GTGT cn c khu
tr ca cc k trc trn t khai 01/GTGT ca k tnh thu bt u i vo hot ng sn xut kinh
doanh.

Ngi np thu thc hin hon thu GTGT theo quy nh ti Khon 1 iu 18 Thng t s
219/2013/TT-BTC ngy 31/12/2013 ca B Ti chnh, k hon thu xc nh t thi im k khai vo
ch tiu iu chnh tng s thu GTGT cn c khu tr ca cc k trc trn t khai 01/GTGT.

- Ngi np thu nhn s thu GTGT cn c khu tr t n v sp nhp hoc chuyn i loi hnh
doanh nghip th k khai vo ch tiu iu chnh tng s thu GTGT cn c khu tr ca cc k
trc trn t khai 01/GTGT ca k tnh thu nhn c Thng bo chuyn ngha v thu.

7. Mt s tnh hung khc

a) iu 4 Lut Thu GTGT s 13/2008/QH12 ngy 03/06/2008 quy nh:

Ngi np thu GTGT l t chc, c nhn sn xut, kinh doanh hng ha, dch v chu thu GTGT
(sau y gi l c s kinh doanh) v t chc, c nhn nhp khu hng ha chu thu GTGT (sau y
gi l ngi nhp khu).

Cn c hng dn trn, trng hp ngi np thu ch sn xut kinh doanh hng ha dch v khng
chu thu GTGT th khng phi k khai, np thu GTGT. Trng hp nu pht sinh bn hng ha dch
v thuc i tng chu thu GTGT (v d: thanh l ti sn,) th ngi np thu s dng ha n ca
c quan thu v np thu theo quy nh.

b) Ngi np thu np h s khai thu GTGT k khai ch tiu Thu GTGT cn c khu tr k
trc chuyn sang phi bng ch tiu Thu GTGT cn c khu tr chuyn k sau trn HSKT
chnh thc ca k tnh thu trc .

V d 13:

- Ngy 20/5/2015, Cng ty K np t khai chnh thc 01/GTGT ca k tnh thu thng 04/2015 c ch
tiu Thu GTGT cn c khu tr k trc chuyn sang (ch tiu 22) phi bng ch tiu Thu
GTGT cn c khu tr chuyn k sau (ch tiu 43) trn t khai chnh thc 01/GTGT ca k tnh
thu thng 03/2015.

- Ngy 15/6/2015, Cng ty K np t khai b sung 01/GTGT ca k tnh thu thng 04/2015 c ch tiu
Thu GTGT cn c khu tr k trc chuyn sang (ch tiu 22) trn t khai b sung phi bng ch
tiu Thu GTGT cn c khu tr chuyn k sau (ch tiu 43) trn t khai chnh thc 01/GTGT ca
k tnh thu thng 03/2015.

c) Trng hp ngi np thu dng khu tr v lp h s ngh hon thu gi c quan thu nhng
cha c c quan thu gii quyt hon, ngi np thu c vn bn gii trnh ghi r s thu ngh
hon, s thu khng ngh hon do t loi mt s ha n khng iu kin hon ca mt hay
nhiu k tnh thu thuc k hon thu. C quan thu xt hon theo h s ngh hon v vn bn gii
trnh ca ngi np thu, khng yu cu ngi np thu phi khai b sung cc thng thuc k hon
thu iu chnh gim s khu tr.

d) Trng hp trong qu trnh thanh tra, kim tra vic chp hnh ngha v thu ti tr s ngi np
thu; on thanh tra, kim tra pht hin tng s thu GTGT phi np hoc gim s thu GTGT c
khu tr th xc nh li ngha v thu GTGT ca ngi np thu k t k tnh thu pht hin tng s
thu GTGT phi np hoc gim s thu GTGT c khu tr n ht thi k thanh tra, kim tra v x
l vi phm theo quy nh.

V d 14: Thng 08/2015, trong qu trnh kim tra vic chp hnh php lut thu nm 2014 ti Cng ty
X, c quan thu pht hin iu chnh gim s thu GTGT cn c khu tr trn t khai thng
07/2014 t 200 triu ng xung cn 100 triu th c quan thu xc nh li ngha v thu GTGT t
thng 07/2014 theo s thu GTGT cn c khu tr chuyn k sau l 100 triu ng n ht thi k
kim tra (thng 12/2014) v x l vi phm theo quy nh.

Tng cc Thu thng bo Cc Thu cc tnh, thnh ph c bit v hng dn NNT thng nht
thc hin./.
 KT. TNG CC TRNG
Ni nhn: PH TNG CC TRNG
- Nh trn;
- V: PC, CST(BTC);
- V PC, CS, DNL, TNCN, TTHT, TTr, CC, Cc CNTT
(TCT);
- Website Tng cc Thu;
- Lu: VT, KK (3b).
Nguyn i Tr