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IMPOSICIN PATRIMONIAL

Prueba de evaluacin continua 1

Melchor Martnez Fernndez


Primera parte

Sealad la respuesta vlida en cada una de las preguntas siguientes:


Se ponen en negrita la opcin que se considera correcta.

1. Qu prstamos estn sujetos a la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas?

a) Los prstamos, las cuentas de crdito, el reconocimiento de deuda y el depsito


retribuido, concedidos por particulares, aunque estn exentos.
b) Los prstamos concedidos por particulares.
c) Los prstamos, tanto los concedidos por particulares como por empresarios.

2. Son aplicables los beneficios fiscales a todas las modalidades impositivas del ITPAJD?

a) No, slo en las transmisiones patrimoniales onerosas, en las operaciones societarias y en


los documentos notariales de los actos jurdicos documentados.
b) No, se excluyen las letras de cambio, los documentos que suplan a stas o
realicen la funcin de giro y las escrituras, actas o testimonios notariales
gravados por la cuota fija de documentos notariales de actos jurdicos
documentados.

3. Una condicin suspensiva en un contrato de compraventa elevado a escritura en el ITPAJD:

a) Se equipara al pacto con reserva de dominio oponible tambin frente a terceros.


b) Despliega sus efectos suspensivos sobre la modalidad impositiva TPO.
c) Despliega su eficacia suspensiva sobre la modalidad TPO y AJD.

4. Estn exentos:

a) Todos los prstamos estn exentos de todas las modalidades impositivas del
ITPAJD.
b) Todos los prstamos estn exentos de la modalidad de actos jurdicos documentados.
c) Los prstamos otorgados por particulares de la modalidad de transmisiones patrimoniales
onerosas.

5. En relacin con las bonificaciones en el ITPAJD:

a) Slo se pueden establecer en el Texto Refundido del ITPAJD y en su reglamento de


desarrollo.
b) Las pueden establecer las Comunidades Autnomas bonificaciones junto con las
exenciones.
c) El Estado slo las prev para determinados actos o contratos producidos en Ceuta y Melilla.

6. Al ser el ITPAJD un impuesto cedido, las CCAA de rgimen tributario comn:

a) Pueden regular el tipo de gravamen de todos los hechos imponibles sujetos a las
modalidades impositivas de Transmisiones patrimoniales y actos jurdicos documentados.
b) Pueden establecer bonificaciones y deducciones sobre los documentos mercantiles.
c) A pesar de ello, no pueden regular la modalidad impositiva operaciones
societarias.

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7. La compra de un vehculo, con 100 km recorridos y con matrcula francesa de hace dos meses,
por parte de un particular residente en Espaa a un particular residente en Francia:

a) Se grava en Francia, por ser un vehculo usado y matriculado ya en Francia.


b) Se grava en Espaa, por Transmisiones Patrimoniales Onerosas, pues una
compra de segunda mano.
c) Se grava en Espaa, por IVA.
Creo que la b
8. El IVA y la modalidad impositiva Transmisiones Patrimoniales Onerosas (TPO):

a) Son compatibles.
b) Son incompatibles, si la operacin est sujeta a IVA no puede estarlo a TPO.
c) Son incompatibles, pero se permite la sujecin a TPO si la operacin est
exenta de IVA o no sujeta a IVA.

9. Las operaciones societarias realizadas por una sociedad con domicilio social en Espaa
tributarn:

a) En todo caso en Espaa, salvo que tenga la direccin efectiva en un Estado Miembro de
la Unin Europea.
b) En el lugar donde tenga la sede de direccin efectiva.
c) En Espaa, salvo que la sede de direccin efectiva est en un Estado Miembro
de la Unin Europea que grave la operacin.

10. Si un residente en China transmite a un residente en Madrid participaciones de una sociedad


constituida conforme al ordenamiento jurdico chino, obviando la existencia de lo que pudiera
disponer un convenio internacional para evitar la doble imposicin:

a) No tributar en Espaa porque la sociedad est en China, ni en China porque el adquirente


es residente en Espaa.
b) Tributar en China en todo caso porque la sociedad est China.
c) Tributar en Espaa si la transmisin surte efecto en territorio espaol. .

Segunda parte

Actividad 1

En esta actividad se recogen determinadas operaciones jurdicas que tienen o podran llegar a
tener relevancia en el mbito de aplicacin del ITPAJD. Reflexionad sobre la coordinacin tributaria
entre las distintas figuras impositivas que pueden concurrir en cada uno de los supuestos
planteados. As, sealad, cuando sea posible, los elementos tributarios fundamentales de cada
impuesto que incida en la operacin expuesta (hecho imponible, sujeto pasivo, base imponible,
tipo de gravamen, cuota, etc.), determinado as las correspondientes consecuencias a efectos del
ITPAJD. Es importante desarrollar y razonar bien las respuestas.

1) Un particular, junto con una sociedad de la que es el nico accionista, constituye


una asociacin sin fines lucrativos en Andaluca, que tiene encaje en el art. 2 de
la Ley 49/2002, aportando desinteresadamente varios inmuebles que se
emplearn en el desarrollo de sus fines asociativos. El tratamiento fiscal sera el
mismo si no le resultase de aplicacin la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de
rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al
mecenazgo?

En principio, el artculo 1 del Real Decreto legislativo 1/1993, define el ITPAJD como un tributo
de naturaleza indirecta que grava segn el apartado 2 del mismo las operaciones societarias. Por

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lo tanto, considerando la situacin expuesta en el supuesto, podra darse sujecin al impuesto por
tratarse de una posible operacin societaria, en este caso constitucin de una sociedad.

En el artculo 19 se definen las operaciones societarias sujetas, entre otras, la constitucin de


sociedades, el aumento y disminucin de capital y la disolucin de sociedades. Por lo tanto, en
principio no menciona nada al respecto de las asociaciones. Por otra parte, el artculo 22 expone
que se equiparn a sociedades y enumera una serie de entidades como por ejemplo, personas
jurdicas no societarias que persigan fines no lucrativa, etc. Tampoco aqu se hace mencin a la
sujecin del impuesto por operaciones societarias a las asociaciones sin fines lucrativos.

Por lo tanto, no hay ninguna sujecin al impuesto de operaciones por no darse el hecho
imponible, al tratase de una asociacin sin fines lucrativos. Pero adems segn postula el artculo
45.I.A.b. estarn exentas de cualquiera de las tres modalidades del impuesto las entidades sin
fines lucrativos.

2) Una sociedad con sede en Almera quiere la nuda propiedad de la vivienda de una
persona jubilada situada en un magnfico edificio en pleno centro de la ciudad a cambio
de una pensin vitalicia para poner all, en un futuro, su sede social.

Por una parte la sociedad con sede en Almera recibe la nuda propiedad de la vivienda, por lo
tanto se da el hecho imponible conforme al artculo 7.1.a de la Ley, ya que hay una transmisin
onerosa, en este caso de la nuda propiedad del inmueble, siendo el sujeto pasivo la sociedad en
cuestin. Por otra parte, la persona jubilada si hubiese recibido dinero estara sujeta pero exenta
del ITP en funcin del artculo 45.I.B.4. . Pero se trata de una renta vitalicia y por lo tanto no da
lugar ninguna excepcin, siendo el sujeto pasivo la persona jubilada.

La base imponible para el clculo la nuda propiedad se realizar, segn dispone el artculo 10
restando al valor del inmueble el usufructo, que este caso al ser vitalicio ser el 70 %. Con
respecto la renta vitalicia habra que capitalizar todas las rentas teniendo en cuenta el inters
legal del dinero y la edad del jubilado en cuestin.

Por su parte ambos transmisiones estaran sujetas al impuesto de actos jurdicos documentados
en virtud del artculo 27.1.

3) Una sociedad mercantil vende un inmueble a un Ayuntamiento que lo utilizar como


dependencias municipales.

Como se trata de una sociedad mercantil en principio se tratara de operacin sujeta a IVA y, por
lo tanto exenta del ITP, no as del IAJD. Ahora bien, si como es probable que se trate (salvo
constructora o inmobiliaria), de una segunda transmisin de un inmueble estara exenta de IVA en
funcin del artculo 20.Uno.22 de la Ley del IVA, con lo que atenindonos al artculo 7.5 de ley del
ITPOSAJD estara sujeto al ITP, siendo el sujeto pasivo el Ayuntamiento. No obstante, ste estara
exento en virtud del artculo 45.I.A.a por tratarse de la Administracin Pblica, tanto del ITP como
del AJD.

Actividad 2

En la misma lnea que en la actividad anterior, determinad las consecuencias de las siguientes
operaciones a efectos del ITPAJD:

1) Un prstamo sin inters entre familiares para la adquisicin de una vivienda habitual
o la puesta en marcha de un negocio en Almera.

Si nos atenemos al artculo 7.1.b se trata de una operacin sujeta al ITP ya que en la expresin
literal del mismo se menciona que son transmisiones patrimoniales la constitucin de crditos,
siendo el sujeto pasivo del mismo el prestatario segn reza en el artculo 8.d.

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Por otra parte, el artculo 45.B.15 establece una exencin amplia para todo tipo de crditos al
exponer de forma literal: Los depsitos en efectivo, y los prstamos, cualquiera que sea la forma
que se instrumenten, extendindose dicha exencin al gravamen de actos jurdicos
documentados, en el caso de que se instrumente el prstamo anterior en escritura pblica.

La exencin que recoge la Ley es tan amplia que no es necesario remitirse a las que recoge la
normativa cuando se trata de una vivienda habitual, ya que el artculo 45.B.15 hace que sean
equivalentes desde un punto tributario el hecho de que el prstamo se destine a una vivienda
habitual o a la puesta en marcha de un negocio. No obstante, suponiendo que el prstamo que le
concede el familiar o cualquier otra persona diera lugar a una hipoteca como garanta del pago del
mismo, si habra diferencias en cuanto al gravamen de AJD, ya que cuando el prstamo fuese
destinado a la compra de una vivienda, la escritura hipotecara estara exenta del impuesto de AJD
debido al artculo 45.B.12, mientras que si estamos en el supuesto del negocio no estara exento
la escritura de hipoteca del gravamen por actos jurdicos documentados en su cuota variable.

2) La expropiacin por el Ayuntamiento de determinados terrenos donde se ubicaba


una casa familiar para la construccin de una ciudad del transporte en previsin
de la llegada de una lnea de ferrocarril de mercancas. Con el paso de los aos se
modifica el trazado y los herederos del expropiado solicitan la devolucin de los
terrenos por no ser utilizados para la finalidad que se expropiaron.

Para la contestacin del supuesto mencionado debemos atenernos a lo expuesto en el artculo


32.2 del Real Decreto 828/1995 por el que se aprueba el Reglamento del ITPAJD, el cual expone
que no quedarn sujetas las transmisiones que se produzcan con motivo de la reversin del
dominio al expropiado a consecuencia del incumplimiento de los fines justificativos de la
expropiacin. Ahora bien, la normativa no expone ningn tipo de excepcin con respecto a la
modalidad de actos jurdicos documentados.

3) Prstamo concedido en Francia a un residente en Francia por un banco francs


que est garantizado con una hipoteca constituida sobre un bien inmueble
situado en Espaa. Tiene alguna incidencia que el prstamo se formalice ante un
fedatario pblico francs o ante uno espaol?

Si leemos el artculo 6.1.a del Reglamento del ITPAJD, se desprende que cuando el bien o el
derecho cuestin, son de naturaleza inmobiliaria y se encuentra en territorio extranjero no estar
sujeto al impuesto en la modalidad de transmisiones patrimoniales, independientemente que se
formalice en Espaa o en el extranjero. Ahora bien, continuando con la lectura del artculo 6.1. en
al apartado c se expone que estarn sujetos a la modalidad de actos jurdicos documentados
aquellos que se formalicen en territorio nacional y aquellos que aunque se hallan realizados en el
extranjero surtan efecto jurdico o econmico en Espaa. Por lo tanto, si estara sujeto el hecho
anterior descrito en la cuestin al impuesto de actos jurdicos documentados.

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