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FORTALEZA
2015
2
Fortaleza
2015
3
BANCA EXAMINADORA
Assinatura:
Prof. Ms. Rui Barros Leal Farias
FA7 Orientador
Assinatura:
Prof. Dr. Marcelo Sampaio Siqueira
FA7- Membro
Assinatura:
Prof. Ms. Mrio David Meyer de Albuquerque
FA7 Membro
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AGRADECIMENTOS
RESUMO
O presente trabalho tem como foco fazer uma anlise geral do tributo Contribuio
de Melhoria e de todas as suas caractersticas. Este um tributo constitucional
previsto no artigo 145, inciso III, institudo pelo Decreto 195/67 e presente no Cdigo
Tributrio Nacional, nos artigos 81 e 82. O referido tributo tem, em sua proposta, a
cobrana de um determinado valor ao contribuinte, caso o imvel do qual seja
proprietrio sofra algum tipo de aumento de preo decorrente de obra pblica feita
pelo Estado, ou seja, realizada obra pblica a qual venha a beneficiar determinado
local onde se encontra um imvel, dever o proprietrio prestar o pagamento do
tributo. Destaca-se pelo binmio: obra pblica e valorizao imobiliria.
conhecida por vrios autores como o tributo mais compensatrio, pois pautado por
uma justeza na sua cobrana por parte do ente Estatal, o qual deve demonstrar ao
contribuinte o valor da obra pblica que enseje a valorizao imobiliria e, a partir
disso, estabelecer o quantum que o contribuinte deve pagar por esse tributo. Apesar
da justia trazida por esse tributo, ele no muito aplicado no mbito nacional por
uma srie de fatos, tais como o superfaturamento das obras pblicas realizadas.
Contudo, no ano de 2013, o estado do Cear surpreendeu ao declarar que iria
instituir a Contribuio de Melhoria, motivado principalmente por vrias obras
pblicas que estavam acontecendo em todo o estado. Em um primeiro momento,
pretende-se discorrer acerca de caractersticas gerais do tributo, bem como sobre
sua utilizao em outros pases. Em seguida, pretende-se discorrer sobre obra
pblica, seu conceito e formas de execuo. Por fim, detm-se a analisar o Decreto
195/67, a Lei estadual 15.484/13 e os julgados acerca do instituto da Contribuio
de Melhoria.
ABSTRACT
This study focuses on making a general analysis of the Betterment Tax and about all
its characteristics. This is a constitutional tax provided in Article 145, item III,
established by Decree 195/67 and present at the National Tax Code in Articles 81
and 82. The referred tribute has in its proposal to charge a certain amount to the
taxpayer if the property owner suffers some sort of price increase due to public works
by the State, in other words, performing public work on which will benefit certain
place where there is a property and the owner must provide the payment of tribute. It
stands out for "binomial": public work + real estate valuation. It is known by several
authors as the most remunerative tribute as it is guided by a justness in its collection
by the State entity, in which, must demonstrate the value of public work to the
taxpayer that gives rise to real estate valuation and from that establish the quantum
that the taxpayer must pay for this tribute. Despite the justice brought by this tribute,
this is not widely applied at the national level by a number of facts, such as,
overpricing on the public works undertaken. However, in 2013, the state of Cear
surprised when it declared that would institute a betterment tax motivated mainly by
various public works that were happening throughout the state. At first, we intend to
discuss about general characteristics of the tax also as it is used in other countries.
Then, we intend to discuss public work, its concept and ways of how it is runs.
Finally, we hold to examine the Decree 195/67, the State Law 15.484/13 and judged
upon the Betterment Tax Institute.
Keywords: Betterment Tax. Tribute. Public Works. State of Cear
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Sumrio
INTRODUO .......................................................................................................... 13
INTRODUO
foi cobrada, pois essa vislumbra os benefcios adquiridos com a obra pblica
executada.
Assim como o primeiro captulo apresenta todas as caractersticas gerais
da Contribuio de Melhoria, o segundo captulo debrua-se sobre os aspectos
relevantes das obras pblicas, destacando seu conceito e demonstrando as
diferenas existentes entre obra pblica e servio pblico. O corrente captulo atem-
se tambm a descrever o processo licitatrio das obras. Esse processo licitatrio
dividido em duas fases, interna e externa. A fase interna detalha especificamente o
objeto a ser contratado, alm de discriminar as condies para o recebimento de
propostas dos interessados em contratar com a Administrao. A fase interna da
licitao um momento crucial para o sucesso do empreendimento da obra pblica.
Para ocorra, alguns requisitos so indispensveis, sendo eles: os projetos bsico e
executivo; o memorial descritivo e os oramentos de obra e detalhado. A fase
externa da licitao se inicia com a publicao do Edital. Atendendo ao princpio da
publicidade, o ato convocatrio deve fixar as condies necessrias para adeso
dos licitantes ao progresso da licitao e futura contratao, alm de firmar o elo
entre a Administrao e os licitantes. Logo aps a sua publicao, ir ocorrer a
habilitao. Nesse processo, ocorre a verificao da documentao e dos requisitos
pessoais dos licitantes. Por fim, h a anlise das propostas e, em sendo aceitas,
ocorrer tanto a homologao quanto a adjudicao dessas propostas.
Fechando o captulo, trata-se dos contratos de obras pblicas, das
responsabilidades civil e fiscal decorrentes dessas obras. A responsabilidade civil
das obras pblicas executadas por empresas particulares prevalece regra
constitucional da responsabilidade objetiva da Administrao pelo s fato da obra, j
a responsabilidade fiscal abordada atravs das exigncias que so impostas para
os gestores pblicos na conduo do processo de licitao.
No terceiro e ltimo captulo, detm-se a demonstrar as particularidades
do Decreto-Lei N 195/67, o qual institui a Contribuio de Melhoria no pas. Faz-se
mister destacar de forma detalhada a Lei Estadual n 15.484/13, lei esta que
regulamenta o tributo no Estado do Cear. Encerrando o captulo, faz-se uma
anlise de julgados dos Tribunais de Justia do Estado do Paran e de Santa
Catarina, bem como do Superior Tribunal de Justia.
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1.1 CONCEITO
1.1.1 Origem
1
Contribuio municipal ou paroquial extraordinria, proporcional aos haveres de cada
um. (Definio retirada do Dicionrio virtual Priberam da Lngua Portuguesa).
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O artigo 124 da Constituio de 1934 deixa evidente que deve haver uma
valorizao, a qual deve estar de fato comprovada para que possa haver a cobrana
do Poder Pblico. O artigo supracitado tem outro grande trunfo, pois no nos resta
dvida sobre ser a obra pblica o motivo de sua valorizao.
A Carta Magna de 1937 silencia sobre a possibilidade da cobrana aos
proprietrios de imveis valorizados por obras pblicas da Contribuio de Melhoria.
Esse fato teve importante reflexo na doutrina, que, diante da necessidade de
justificar sua cobrana, desenvolveu uma classificao dos tributos de modo que a
contribuio de melhoria fosse considerada uma espcie de taxa.
Na Constituio de 1946, o tributo ressurge no artigo 30 e, dessa vez, tem
o mrito de tornar explicitas as limitaes quanto base de clculo:
Art. 30. Compete Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios cobrar:
I contribuio de melhoria, quando se verificar valorizao do imvel,
em consequncia de obras pblicas; (...).
Pargrafo nico: A contribuio de melhoria no poder ser exigida
em limites superiores despesa realizada, nem ao acrscimo de valor
que da obra decorrer para o imvel beneficiado .
No ano seguinte Emenda, foi editada a Lei 5.172, que institua o Cdigo
Tributrio Nacional, e este trazia, em seus artigos 81 e 82, definio do conceito e
dos limites dados pela emenda n. 18:
Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados,
pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas
respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras
pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total
a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que
da obra resultar para cada imvel beneficiado.
institudo tanto pela Unio como pelos Estados, pelo Distrito Federal e pelos
Municpios, encaixa-se perfeitamente na definio do artigo 3 do Cdigo Tributrio
Nacional, que nos traz o conceito legal de tributo.
Art. 3. Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda
ou em cujo valor se possa exprimir, que no constitua sano de ato
ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada.
Para Paulsen,
1.3.2 Alquota
ressarcir de forma integral das despesas incursas na execuo da obra, bem como,
em outros momentos, favorecer-se- de forma parcial ou, mesmo, no ser
reembolsado.
Sobre os limites da cobrana, discorre Oliveira:
H limites para a cobrana desse tributo, decorrentes de sua prpria
definio: no total, no pode exceder o custo da obra; no individual, a
exigncia tributria no pode ser maior que o acrscimo de valor
sofrido por imvel. As obras pblicas que podem justificar a
instituio de contribuio de melhoria acham-se discriminadas no
Dec.-lei 195/67, alm de outros aspectos mesma inerentes. Em
verdade, quanto mais cidades crescem e demandas por
infraestrutura aumentam, mais amplia o volume de recursos dos
quais os governos precisam dispor para atender a toda a populao.
Na medida em que as obras de infraestrutura ou melhoramentos vo
sendo realizadas, a qualidade de vida se eleva, mas tambm os
imveis se valorizam. Com base nesta lgica, os entes polticos
podem instituir e cobrar uma contribuio dos cidados cujos imveis
foram beneficiados com a melhoria (valorizao). (2012, p. 132)
O direito alemo faz distino entre trs espcies de tributos, sendo eles:
Steuer (imposto), Gebhr (taxa) e Erschliessungsbeitrag (contribuio de melhoria).
A Erschliessungsbeitrag de hoje, que corresponde contribuio de melhoria por
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Obra, em conceito amplo, relaciona-se com tudo que pode ser criado pelo
homem, sendo essa um objeto material ou um objeto intelectual. J em sentido
administrativo, obra consiste em ser somente a construo, reforma ou ampliao
em imveis. Pblico algo notvel e visvel a todos, refere-se tambm a tudo aquilo
que comum do povo. Obra pblica pressupe a realizao material de um ato
administrativo que permanecer na vida da comunidade, financiada com recursos
pblicos e cujo objetivo no visa angariar lucros, mas, sim, prestar um servio
coletividade. Dessa forma, podemos definir obra pblica como aquela que se destina
a atender aos interesses gerais da comunidade, contratada por rgo ou entidade
pblica da Administrao Direta ou Indireta, Federal, Estadual ou Municipal,
executada sob sua responsabilidade ou delegada a terceiro, custeada com fundos
pblicos, compreendendo construo, reforma, fabricao, recuperao ou
ampliao de um bem pblico.
esta obra mantenham seus valores inalterados caso em que, por bvio, tambm
no h que se falar em instituio de contribuio de melhoria. (2002, p.49)
As obras pblicas so distribudas em quatro grupos: equipamento
urbano, que engloba as vias e os logradouros pblicos, assim como outros
melhoramentos prprios das cidades (ruas, praas, monumentos, etc.);
equipamentos administrativos, os quais compreendem as construes especiais,
meios para a execuo de servios pblicos; empreendimentos de utilidade pblica,
que abrangem as construes de uso geral da coletividade urbana e rural (estradas,
ferrovias, portos, aeroportos, obras de saneamento, drenagem, usinas hidreltricas,
etc.); edifcios pblicos, nos quais so efetivados os servios administrativos ou que
so usados para o uso do povo (sedes de governo, fruns, reparties pblicas em
geral, etc.). Essa relao de obras pblicas no taxativa, porm, exemplificativa.
No existe, porm, uma enumerao taxativa dos servios e das obras pblicas,
pois esses aumentam ou diminuem de acordo com as novas realidades. Existem
obras que so realizadas exclusivamente pelos Municpios; outras, pelos Estados ou
pela Unio.
No entanto, apesar de serem inmeras as obras pblicas que so
necessrias para a comunidade, o Poder Pblico no tm dado a devida ateno
quelas, ora por falta de recursos para faz-las, ora pela falta de vontade poltica de
buscar solues para esses problemas. O que vem acontecendo nos dias atuais
que cada vez mais o particular vem arcando, conjuntamente com Municpios,
Estados e Unio, com as despesas inerentes a muitas obras pblicas realizadas,
tendo, em muitos casos, o particular que arcar com o custo total dessas obras.
2.2.1.1 Projetos
esses estudos e projetos devero ser desenvolvidos de forma que guardem sintonia
entre si, tenham consistncia material e atendam s diretrizes gerais do programa
de necessidades e dos estudos de viabilidade.
As obras e os servios destinados aos mesmos fins devem seguir projetos
padronizados por tipos, categorias ou classes, exceto quando esses projetos-padro
no atenderem s condies peculiares do local ou s exigncias especficas do
empreendimento. O Governo Federal, por meio dos Ministrios da Sade, da Justia
e da Educao, possui normas relativas a construes do tipo hospital, penitenciria
e escola, as quais podem ser usadas como parmetros em sua execuo . A
responsabilidade pela elaborao dos projetos ser de profissionais ou empresas
legalmente habilitadas pelo Conselho Regional de Engenharia, Arquitetura e
Agronomia local.
O responsvel pela autoria dos projetos deve providenciar o alvar de
construo e suas aprovaes pelos rgos competentes, tais como Prefeitura
Municipal, Corpo de Bombeiros, concessionrias de servios pblicos e entidades
de proteo sanitria e ambiental. Mesmo que o encaminhamento para aprovao
formal nas diversas instituies de fiscalizao e controle no seja realizado
diretamente pelo autor do projeto, sero de sua responsabilidade as eventuais
modificaes necessrias sua aprovao. A aprovao do projeto no exime seus
autores das responsabilidades estabelecidas por normas, regulamentos e legislao
pertinentes s atividades profissionais. Os projetos para construo, reforma ou
ampliao de um empreendimento devem ser elaborados em trs etapas
sucessivas: estudo prvio ou anteprojeto; projeto bsico e projeto executivo.
O projeto executivo deve ser elaborado logo aps o projeto bsico e antes
do incio da obra. Porm, em situaes excepcionais e mediante autorizao
expressa da Administrao, este projeto pode ser desenvolvido concomitantemente
realizao do empreendimento. Atravs do projeto executivo, o governo recebe
todo o detalhamento tcnico da obra, desde o sistema construtivo, passando pelas
especificaes dos materiais e equipamentos a serem utilizados, por um
cronograma, at um oramento-base rigoroso.
A jurisprudncia do Tribunal de Contas da Unio assim versa:
Abstenha-se de deixar para o projeto executivo o papel de identificar
os elementos necessrios e suficientes da especificao dos
servios da obra que sejam materialmente relevantes, tais como:
construo de estruturas (vigas, pilares e fundaes) e das
instalaes de gua, esgoto, para-raios, telefone, contra incndio e
eltrica, especificando-os, de modo a que fiquem suficientemente
caracterizados, por meio de um projeto bsico adequado. Abstenha-
se de exigir projeto executivo dos licitantes, em atendimento ao
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2.2.1.5 Oramentos
O edital ser nulo sempre que for omisso em pontos importantes ou que
contenha disposies discricionrias ou preferenciais, e isto ocorre quando o objeto
da licitao descrito de forma tendenciosa, sob a aparncia de uma convocao
igualitria. A divulgao do edital ser obrigatoriamente feita pela imprensa oficial e
particular, sendo exigida por lei a notcia de abertura da licitao, ou seja, o aviso
resumido do edital e no o seu texto completo. Em se tratando da modalidade
Prego, determina a lei que a divulgao seja feita por meio de aviso e que seja
publicado em dirio oficial do ente federado ou em jornal de circulao local.
facultativa ainda a divulgao feita por meios eletrnicos.
Os seguintes acrdos do Tribunal de Contas da Unio versam sobre a
importncia da publicao do Edital no processo licitatrio:
Incorpore, mediante republicao do instrumento convocatrio,
eventuais alteraes nas especificaes tcnicas constantes do
edital ou dos anexos.
(TCU, Acrdo 188/2010)
s fato da obra, porque, ainda aqui, o dano provm de uma atividade administrativa
ordenada pelo Poder Pblico no interesse da comunidade, colocando-se o executor
da obra na posio de preposto da Administrao, equiparvel, portanto aos seus
agentes.
desta lei complementar. Dessa forma, o objetivo principal da referida lei foi impor
normas de conduta, de forma organizada, para os gestores pblicos dos entes
federativos, seja da Unio, dos Estados, dos Distrito Federal ou dos Municpios, no
somente aos gestores das administraes diretas, como tambm de toda a
administrao pblica indireta.
A Lei Complementar n. 101/01 traz exigncias para o equilbrio de
receitas e despesas pblicas, permitindo que o saneamento financeiro resultante
proporcione uma atuao mais eficaz do Estado em benefcio dos interesses sociais.
Assim, como a maior parte dos processos de licitao ter, ao seu fim, uma
despesa, e a deciso de seguir ou no com o certame se d ainda na fase interna,
esta dever adequar-se a algumas normas da LRF. O artigo 16, 4, inciso I,
menciona expressamente que todos os ditames contidos no caput constituem
condies prvias para o empenho e a licitao de servios, fornecimentos de bens
ou execuo de obras.
Art. 16. A criao, expanso ou aperfeioamento de ao
governamental que acarrete aumento da despesa ser
acompanhado de:
[...]
4o As normas do caput constituem condio prvia para:
I - empenho e licitao de servios, fornecimento de bens ou
execuo de obras;
No se subordinam aos ditames da Lei de Responsabilidade Fiscal
sequer as sociedades de economia mistas ou as empresas controladas pelo Poder
Pblico que se mantm por recursos prprios. Embora responsabilidade fiscal se
exija de todos os envolvidos com a gerncia da coisa pblica, a Lei de
Responsabilidade Fiscal s afeta aquelas sociedades de economia mista e demais
empresas controladas pelo poder pblico que dependem de recursos pblicos para
o pagamento de suas despesas. As empresas controladas que conseguem se
manter esto livres dos rigores da Lei de Responsabilidade Fiscal, conquanto ainda
tenham que realizar licitao pblica.
Art. 4 A lei de diretrizes oramentrias atender o disposto no 2
do art. 165 da Constituio e:
[...]
1 Integrar o projeto de lei de diretrizes oramentrias Anexo de
Metas Fiscais, em que sero estabelecidas metas anuais, em valores
correntes e constantes, relativas a receitas, despesas, resultados
nominal e primrio e montante da dvida pblica, para o exerccio a
que se referirem e para os dois seguintes.
2 O Anexo conter, ainda:
I - avaliao do cumprimento das metas relativas ao ano anterior;
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possvel notar que vrias das obras podem vir a acarretar depreciao
imobiliria, porm, haver tambm aquelas que efetivamente resultaro em
valorizao imobiliria, tornando evidente que os municpios sero, em tese, os
maiores instituidores dessa arrecadao. Importante ressaltar que a lei deve
preexistir obra, e que a obrigao tributria somente surgir com a sua realizao.
Importante citar que no necessrio que o bem imvel seja limite com a
obra pblica, bastando que se encontre na sua zona de influncia, o que demonstra
que o critrio adotado pelo legislador no o da contiguidade, mas o da
proximidade. Vejamos:
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pago pelo contribuinte dever ser abatido o valor da contribuio de melhoria que
fora cobrado pelo ente tributante.
Art. 18. A dvida fiscal oriunda da Contribuio de Melhoria ter
preferncia sobre outras dvidas fiscais quanto ao imvel beneficiado.
2
Artigos extrados do decreto n 31.645, publicado no Dirio Oficial do Estado em 16 de dezembro de
2014.
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CONSIDERAES FINAIS
REFERNCIAS
_____. LEI N 8.666, DE 21 DE JUNHO DE 1993. Regulamenta o art. 37, inciso XXI,
da Constituio Federal, institui normas para licitaes e contratos da Administrao
Pblica e d outras providncias. Disponvel em:
<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l8.666cons.htm> Acesso em: 24 nov. 2014
_____. LEI COMPLEMENTAR N 101, DE 4 DE MAIO DE 2000. Estabelece normas
de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal e d outras
providncias. Disponvel em:
<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/lcp/lcp101.htm> Acesso em: 01 dez. 2014
_____. RESOLUO CONAMA N 001
<http://www.mma.gov.br/port/conama/res/res86/res0186.html> acesso em: 24 nov.
2014.
<https://ww2.stj.jus.br/processo/revista/documento/mediado/?componente=ITA&seq
uencial=1309278&num_registro=201303321938&data=20140409&formato=PDF>.
Acesso em: 26 abr. 2015.
CARVALHO FILHO, Jos dos Santos. Manual de direito administrativo. 27. ed.
rev., ampl. e atual. So Paulo :Atlas, 2014.
CUNHA, Bruno Santos; CARVALHO, Thiago Mesquita Teles de. Smulas do TCU:
organizadas por assunto, anotadas e comentadas. Salvador: JusPODIVM, 2012
DI PIETRO, Maria Sylvia Zanella. Direito administrativo. 27. ed. So Paulo: Atlas,
2014.
LIMA, Robson Luiz Rosa. Contribuio de melhoria. Jus Navigandi, Teresina, ano
10, n. 775, 17 ago. 2005. Disponvel em: <http://jus.com.br/artigos/7138>. Acesso
em: 29 set. 2014.
103
_____. Curso de direito tributrio: completo. 4. ed. rev. atual. e ampl. Porto
Alegre: Livraria do Advogado Editora, 2012.
SILVA, Edgar Neves da. Contribuio de melhoria. In: MARTINS, Ives Gandra da
Silva [coord.], Curso de direito tributrio, 12. ed., So Paulo: Saraiva, 2010.
ANEXO