TRIBUTOS EN GUATEMALA

HISTORIA DE LOS TRIBUTOS

En el sureste de Mesoamrica surgi y evolucion hace miles de aos la civilizacin Maya.
Durante ms de 1500 aos, diversas unidades polticas tejieron una compleja red
sociopoltica basada en el parentesco, el ritual, el comercio y las alianzas militares.

El perodo Clsico es el que comnmente se relaciona con el auge de la civilizacin Maya.

Es en este perodo donde se han encontrado mayores evidencias arqueolgicas sobre la
tributacin entre los mayas. A pesar de los adelantos en la epigrafa, la informacin sobre el
tributo es escasa y en alguna medida especulativa.

A partir de la evidencia arqueolgica del perodo Clsico pueden establecerse actividades

de produccin, comercio e intercambio local e interregional que provean a cada unidad
poltica autnoma de los bienes necesarios para su subsistencia. En ese contexto surgi otra
actividad econmica de gran importancia, el tributo. En el mbito local, se supone que los
seores reciban tributo de los miembros del comn, principalmente en especie, por medio
del trabajo en la agricultura y en las obras de construccin masiva. Puede ser que la
participacin en las guerras de conquista tambin haya sido una forma de tributo.

Durante el perodo Postclsico, la naturaleza del contacto entre las unidades polticas
autnomas frecuentemente derivaba en guerras, las cuales podan tener como consecuencia
la alianza o la derrota de una de las participantes. En el segundo caso, se esperaba que la
unidad poltica vencida rindiera tributo a la vencedora. Parece ser que la relacin guerra
conquista- tributo era parte fundamental del sistema econmico maya y con el paso del
tiempo fue adquiriendo mayor importancia para el sostenimiento de las lites y de la
economa en general.

No hay que perder de vista, sin embargo, que a partir de la evidencia iconogrfica y
epigrfica en ocasiones es difcil establecer la diferencia entre tributo y regalo. En el
Postclsico tardo, las fuentes etnohistricas permiten el acceso a informacin que
manifiesta la prctica del tributo en las sociedades de los aos anteriores al momento del
contacto y conquista.
CONCEPTO DE TRIBUTOS:
Tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado o un ente pblico autorizado al
efecto por aquel, en virtud de su soberana territorial, exige de sujetos econmicos
sometidos a la misma.

Ral Antonio Chicas Hernndez, define tributar como Entregar el vasallo al seor una
cantidad en seal de reconocimiento del seoro. Pagar la cantidad determinada por las
leyes o autoridades (o la exigida ILEGALMENTE, sobre todo los ejrcitos de ocupacin),
para contribuir al sostenimiento de las cargas pblicas y otros gastos.

Conforme al Cdigo Tributario, Decreto nmero 6-91 del Congreso de la Repblica de

Guatemala, Son las prestaciones comnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio
de su poder tributario, con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.

El Estado como un ente destinado a la atencin constante y permanente de los intereses

generales de la colectividad, necesita obtener recursos para poder cumplir con su fin
primordial de satisfacer las necesidades pblicas, entre las que encontramos: la defensa de
su territorio, la administracin de justicia, educacin, salud pblica, etc. en otras palabras la
finalidad de la tributacin es la obtencin de recursos para el cumplimiento de sus fines y
deberes sociales.

CLASES DE TRIBUTOS:
Para efecto de anlisis tomaremos la clasificacin contenida en el Cdigo Tributario,
articulo 10 Son tributos, los impuestos, arbitrios, contribuciones especiales y
contribuciones por mejoras.
Impuestos:
Hector Villegas define impuesto as: El tributo exigido por el Estado a quienes se hallan en
situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles, siendo estos hechos
imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado.
 o Elementos constitutivos del Impuesto:
Su carcter obligatorio
Ser una prestacin de valor pecuniario, normalmente en dinero
Su exigibilidad responde coactivamente al imperio de la ley, por lo que el sujeto
pasivo lo paga a sabiendas que su cobro puede ser forzado.
El gravamen debe respetar la capacidad contributiva de las personas (sujeto pasivo)
que es la causa ms justa de la tributacin.
Su destino es satisfacer necesidades pblicas y gastos pblicos y por lo tanto, no
hay un beneficio directo, inmediato o personalizado que recibe la persona que paga
un determinado impuesto.

o Clasificacin de los impuestos:

Impuestos Directos: Son los que recaen sobre la persona, sobre la propiedad, sobre
la posesin o sobre la riqueza. Aqu el legislador se propone alcanzar
inmediatamente el pago del impuesto al verdadero contribuyente.

Impuestos Indirectos: Son percibidos en ocasin a un hecho o acto. No grava al

verdadero contribuyente, el legislador grava a un sujeto determinado, sabiendo que
este trasladar el impuesto al pagador del mismo.

Arbitrio:
Es el impuesto decretado por ley a favor de una o varias municipalidades.

Tasas:
Son aquellos tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilizacin de un servicio
pblico. En las tasas se presta un servicio a las personas y queda a voluntad de estas,
solicitar o hacer uso del servicio, por ello no se considera a las tasas como tributos, en
virtud de que la obligacin se genera por la voluntad del sujeto por solicitar el servicio, sin
embargo, la generalidad de la doctrina los incluye como tales, ya que su establecimiento se
da por disposicin unilateral del Estado y lo que pretende la voluntad del sujeto es el
servicio.
 Contribuciones especiales:
Este tributo surge por la actividad desarrollada por el Estado (poder ejecutivo,
municipalidades, organismos autnomos o entes delegados por el), para cumplir sus fines e
intereses, produciendo tal actividad estatal un beneficio especial. El Estado estima que
surge una renta para esos propietarios de inmuebles que se beneficiaron directamente por la
obra pblica realizada, en consecuencia, este puede ser gravada si el ente pblico as lo
considera, con las contribuciones especiales necesarias.

El Cdigo Tributario en su artculo 13 establece: Contribucin especial es el tributo que

tiene como determinante del hecho generador, beneficios directos para el contribuyente,
derivados de la realizacin de obras pblicas o de servicios estatales.

Contribucin especial por mejoras, es la establecida para costear la obra pblica que
produce una plusvala inmobiliaria y tiene como lmite para su recaudacin, el gasto total
realizado y como lmite individual para el contribuyente, el incremento de valor del
inmueble beneficiado.

DEFINICION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA:

El Cdigo Tributario, en el artculo 14, seala el concepto de la obligacin tributaria, en los
siguientes trminos: La obligacin tributaria constituye un vnculo jurdico, de carcter
personal, entre la administracin tributaria y otros entes pblicos acreedores del tributo y
los sujetos pasivos de ella. Tiene por objeto la prestacin de un tributo, surge al realizarse el
presupuesto del hecho generador previsto en la ley y conserva su carcter personal a menos
que su cumplimiento se asegure mediante garanta real o fiduciaria, sobre determinados
bienes o con privilegios especiales. La obligacin tributaria pertenece al derecho pblico y
es exigible coactivamente

Hecho generador de la obligacin tributaria:

Hecho generador o hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley, para tipificar
el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria.
 o El hecho generador tiene los siguientes elementos:
1. La descripcin objetiva de un hecho o situacin.
2. Los datos necesarios para individualizar a la persona que debe realizar el hecho o
reencuadrarse en la situacin en que objetivamente fueron descritos.
3. El momento en que debe configurarse o tenerse por configurada la relacin del
hecho imponible.
4. El lugar donde debe acaecer o tenerse por acaecida la relacin del hecho imponible.

o Se considera que el hecho generador ocurre y produce efectos:

1. En los casos en que el presupuesto legal est constituido slo por hechos materiales,
desde el momento en que se hayan realizado todas las circunstancias y elementos
integrantes de l, necesario para que produzca los efectos que normalmente le
corresponden; y,

2. En los casos en que el presupuesto legal comprenda hechos, actos o situaciones de

carcter jurdico, desde el momento en que estn perfeccionados o constituidos,
respectivamente de conformidad con el derecho que le es aplicable.

o Si el hecho generador fuera un acto o negocio jurdico condicionado,

producir efectos tributarios desde:
1. El momento de su celebracin y hasta que se cumpla la condicin, si sta fuera
resolutoria.
2. Al cumplirse la condicin, si sta fuera suspensiva.

Caractersticas de la relacin jurdico tributaria:

1. La relacin jurdica tributaria se entabla entre personas.
2. Lleva implcito una obligacin de dar, hacer o no hacer algo.
3. La relacin jurdica tributaria tiene su fuente en la ley, la que seala sus elementos.
4. La relacin jurdica tributaria es autnoma respecto a otras instituciones del
Derecho Pblico.
Elementos de la relacin jurdica tributaria:
Elemento personal es el sujeto activo y sujeto pasivo
Elemento hecho generador o hecho imponible.
Elemento finalista u objeto impositivo.
Elemento cuantitativo, base o cuota.
 Elemento impositivo o base impositiva.
Elemento temporal.

SUJETOS DE LA OBLIGACION JURIDICO TRIBUTARIA.

De conformidad con el artculo 17 del Cdigo Tributario Guatemalteco, son sujetos de la
obligacin jurdica tributaria:

Sujeto activo:
Es el ente al que la ley confiere el derecho de recibir una prestacin pecuniaria en que se
materializa el tributo; y ser el mismo en todos los tributos, siendo la ley la que confiere al
Estado la soberana tributaria, cuya manifestacin es el poder tributario, el cual viene
desarrollado en la ley propia de cada tributo y se pondr en prctica cuando cada persona
cumpla con el contenido de lo establecido en la ley. El sujeto activo puede ser cualquier
institucin del Estado, o cualquier ente que este facultado, conforme la ley para cobrar
tributos.

Sujeto pasivo:
Es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de
contribuyente o de responsable.

DEFINICION DE CONTRIBUYENTES:
Son las personas individuales, prescindiendo de su capacidad legal y las personas
jurdicas, que realicen o respecto de las cuales se verifica el hecho generador de la
obligacin tributaria.