En la base del Impuesto al patrimonio de 2011 ya no permitirn restar las

cuotas posedas en Sociedades Nacionales

Eso es lo que se concluye al comparar el texto del nuevo artculo 295-1 del
Estatuto Tributario (creado con la Ley 1370 de 2009) y el texto del artculo 295
creado con las leyes anteriores. Este cambio en la norma ms bien parece un
error u omisin grave y que ameritara que se tramite un nuevo proyecto de
Ley que lo corrija.

En la nueva versin del Impuesto al Patrimonio introducida con la Ley 1370 de

2009 (Ley que fue publicada en el Diario Oficial 47.578 de Diciembre 30 de
2009) y que afectar a los contribuyentes del impuesto de renta que al 1 de
Enero de 2011 lleguen a poseer unos patrimonios lquidos superiores a los
$3.000.000.000, se ha efectuado un cambio muy delicado en comparacin con
las anteriores versiones que haba tenido ese mismo impuesto y que ms que
un cambio parece ser un error u omisin grave en la norma (vase
nuestro anterior editorial: Gobierno Sanciona la Ley de Reforma Tributaria Ley
1370 de 2009).
En efecto, mientras las anteriores versiones del impuesto al patrimonio creadas
con el Decreto 1838 de Agosto de 2002, el Artculo 17 de la Ley 863 de 2003 y
los artculos 25 a 29 de la Ley 1111 de 2006 haban indicado que del
patrimonio posedo a la fecha de casusacin del gravamen se podan restar el
valor patrimonial neto de las acciones o aportes posedos en sociedades
nacionales, la nueva versin del impuesto que aplicar para el 1 de Enero de
2011 solamente estara dejando restar el valor patrimonial neto de las
acciones posedas en sociedades nacionales y de los aportes sociales posedos
en Cooperativas.
Es decir, la nueva versin del impuesto no estara permitiendo que esta
vez se pueda restar el valor patrimonial neto de los aportes en
sociedades, es decir, de los valores que se tienen aportados en
sociedades Limitadas o asimiladas.
Comparacin de las normas
Lo anterior lo podemos demostrar si comparamos el texto del actual artculo
295 del Estatuto Tributario (que contiene la norma sobre la Base gravable
segn la versin del impuesto al patrimonio creada con la Ley 1111 de
diciembre de 2006), y el texto del nuevo artculo 295-1 (adicionado con el
artculo 4 de la Ley 1370 y que contendra la norma sobre Base Gravable
para el impuesto que se causar en Enero 1 de 2011)

Lo que dice el artculo 295 aplicable Lo que dice el nuevo artculo 295-1
en la tercera versin que cre la ley aplicable en la cuarta versin que cre
1111 de 2006 la ley 1370 de 2009
ARTCULO 295. BASE GRAVABLE. La Artculo 295-1. Base gravable. La
base imponible del impuesto al base imponible del impuesto al
patrimonio est constituida por el patrimonio a que se refiere el artculo
valor del patrimonio lquido del 292-1, est constituida por el valor del
contribuyente posedo el 1 de enero patrimonio lquido del contribuyente
del ao 2007, determinado conforme posedo el 1 de enero del ao 2011,
lo previsto en el Ttulo II del Libro I de determinado conforme lo previsto en
este Estatuto, excluyendo el valor el Ttulo II del Libro I de este Estatuto,
patrimonial neto de las acciones o excluyendo el valor patrimonial
aportes posedos en sociedades neto de las acciones posedas en
nacionales, as como los primeros sociedades nacionales, as como
doscientos veinte millones de pesos los primeros trescientos diez y nueve
($220.000.000) del valor de la casa o millones doscientos quince mil pesos
apartamento de habitacin. ($319.215.000) del valor de la casa o
apartamento de habitacin.
En el caso de las cajas de
compensacin, los fondos de
empleados y las asociaciones
gremiales, la base gravable est
constituida por el patrimonio lquido
posedo a 1 de enero del ao 2011,
vinculado a las actividades sobre las
cuales tributa como contribuyente del
impuesto sobre la renta y
complementarios.
Pargrafo: Se excluye de la base
para liquidar el impuesto al
patrimonio, el valor patrimonial neto
de los activos fijos inmuebles
adquiridos y/o destinados al control y
mejoramiento del medio ambiente por
las empresas pblicas de acueducto v
alcantarillado.
Igualmente se excluye el valor
patrimonial neto de los bienes
inmuebles de beneficio y uso pblico
de las empresas pblicas de
transporte masivo pasajeros, as como
el VPN de los bancos de tierras que
posean las empresas pblicas
territoriales destinadas a vivienda
prioritaria.
As mismo se excluye de la base el
valor patrimonial neto de los
aportes sociales realizados por
los asociados, en el caso de los
contribuyentes a que se refiere el
numeral 4 del artculo 19 de este
Estatuto.
(los subrayados son nuestros)
Por consiguiente, con el ultimo inciso de este nuevo artculo 295-1, la nueva
versin del impuesto al patrimonio para el 2011 corrigi una deficiencia que
tenan las anteriores versiones pues en ellas no se permita restar los aportes
sociales posedos en cooperativas (ver numeral 4 del artculo 19 del
Estatuto Tributario) a pesar de que esas cooperativas, si superaban el tope de
los $3.000.0000.000 de patrimonio lquido, siempre han estado obligadas a
liquidar el impuesto al patrimonio, y en consecuencia, por simetra tributaria, a
sus asociados, si tambin tenan que liquidar impuesto al patrimonio, se les
deba haber permitido restar el valor patrimonial neto de los aportes posedos
en esas cooperativas algo que no se hizo en el pasado y ahora s se va a
permitir en la liquidacin del Impuesto al patrimonio de 2011.
Pero al mismo tiempo, al eliminar en el primer inciso la frase o aportes, la
nueva versin del impuesto est cometiendo un grave error pues por simetra
tributaria los aportes en sociedades limitadas y asimiladas nacionales (al igual
que las acciones posedas en sociedades annimas nacionales y los aportes
sociales en cooperativas nacionales) tambin deberan poderse restar del
patrimonio lquido del declarante pues las sociedades limitadas y asimiladas en
las que se lleguen a tener los aportes sociales tambin figuran entre las que
van a pagar el impuesto al patrimonio.
Consideramos entonces que esta falencia en la nueva versin del impuesto al
patrimonio ameritara que el Gobierno o el Congreso Nacional entren a radicar
en este ao 2010, y antes de Enero 1 de 2011, un nuevo proyecto de Ley con
el que se modifique ese primer inciso del artculo 295-1 y se evite que quienes
posean aportes o cuotas sociales en sociedades Limitadas vaya a pagar ms
impuesto del que por justicia tributaria les tocara liquidar