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Dribunal Fiscal NP 00620-5-2004
EXPEDIENTEN® —: 4015-01
INTERESADO
ASUNTO Impuesto General a las Ventas, Impuesto a la Renta y Multas
PROCEDENCIA Lima
FECHA Lima, 4 de febrero de 2004
VISTA la apelaci6n interpuesta por contra la Resolucién de
Intendencia N° 015.4-13687 emitida con fecha 31 de mayo de 2001 por la Intendencia de Principales
Contribuyentes Nacionales de la Superintendencia Nacional de Administracién Tributaria, que declar6
procedente en parte la reciamacién interpuesta, rectificando los saldos a favor dei crédito fiscal del
Impuesto General a las Ventas de los aftos 1996 y 1997 establecidos en las Resoluciones de
Determinacién N°s. 012-3-06993 y 012-3-06934 y la sancién establecida en la Resolucién de Multa N°
012-2-15384 girada por la infraccién tipificada en el numeral 2 del articulo 178° del Cédigo Tributario y
mantuvo el saldo a favor contenido en la Resolucién de Determinacién N° 012-3-06935 girada por
Impuesto a la Renta del ejercicio gravable 1996, y las Resoluciones de Multa N°s. 0122-15376 a 012.2.
15983 y 012-2-18385 a 012-2-18391, emitidas por la infraccién tipficada en el numeral 2 del articulo 178*
del Cédigo Tributaro.
CONSIDERANDO:
Que la recurrente sostiene lo siguiente:
1. Diferimiento de ingresos
+ De acuerdo con lo estabiecido por el inciso a) del articulo 4° de la Ley del Impuesto General a las
Ventas y el inciso a) del numeral 1 del articulo 3° de su reglamento, la obligacién tributaria del
Impuesto General a las Ventas habria nacido en la fecha en que se realizé el pesaje y muestreo del
concentrado de! mineral, hecho que definis las caracteristicas del bien que iba a ser transferido y
que determinaba que el bien quedara a disposicién del adquirento y no en la fecha en que uo
depositado en la planta metaldrgica,
+ Conforme con el articulo 947* del Cédigo Civil la transterencia de propiedad de una cosa mueble
determinada se efectda con la tradicién a su acreedor, salvo disposicién legal diferente, y siendo que
‘en el caso analizado se estd ante bienes que sdlo se determinan al momento del pesaje y muestreo,
no hay razén alguna para sostener que en este caso el nacimiento de la obligacién tributaria se
produjo antes que el bien fuera determinado 0 quedado a disposicién del acreedor.
Se ha suscrito una adenda al contrato de fecha 20 de abril de 1994 en la que se sefiala
‘expresamente que Compafila de Minas Buenaventura S.A., como compradora, slo podia disponer
de los bienes desde el dia siguiente de la fecha del pesaje y muestreo y determinacién de humedad,
situacién que coincide con lo que sucedié en la préctica y que responde a la naturaleza del bien
objeto de venta,
De acuerdo con las caractoristicas fisicas de la operacién, atin cuando el concentrado pudiora
‘encontrarse en la Planta Metalirgica Los Voleanes, no podia’ser utilizado por el adquirente, ya que
lantes de cualquier manipulacién 0 uso era preciso pesarlo, muestrearlo y medir el grado de
humedad a fin de determinar sus caracteristicas y su precio de venta,
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Ca feo fv ' Yrbunal Fiscal NP o0620-5-2004
- Teniendo en cuenta que segiin el Diccionario de la Real Academia de la Lengua Espafiola, el
término “disponer debe ser entendido como ejercitar facullades de dominio en las cosas,
enajenarlas o gravarias, en vez de atenerse a la posesiGn, no se puede sostener validamente que el
adquirente haya tenido capacidad de dominio sobre el concentrado luego que hublera sido
depositado en la Planta Metallirgica Los Volcanes.
~ De la precisi6n introducida por el Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, se puede
Cconcluir que para que se entienda producida la entrega en los términos de dicha ley y para que
nazea la obligacién tributaria, deben concurtir dos situaciones: i) que el bien haya sido entregado i)
que el bien se encuentre a disposicién del adquirente.
- La fecha del sello de recepcién no determina la fecha de la puesta a disposicién del bien del
adquirente, ya que no responde ni alos términos del contrato ni a sus necesidades, sino unicamente
4 la forma de transporte que eligié la empresa para poder cumplir con tener en el sitio designado por
€ adquirente el integro del mineral pactado en la fecha fijada para el pesaje y muestreo,
- En muchos casos, el concentrado llegaba en camiones fletados a su destino con varios dias de
anticipacion a la fecha en que debia producirse la entrega al adquirente, sin embargo, ello no
determinaba una verdadera entrega 0 puesta a disposicién del bien (adn cuando a la liegada del
camign se sellaba la guia de remisin), sino Unicamente su fecha de llegada a la planta metaldrgica,
donde en un momento posterior debia producirse su entrega; esto es confirmado por la cldusula
sexta del contrato
2. fleparo a operaciones realizadas con Contrata Minera Guzmén S.A,
- Ha cumplido con presentar los documentos que acreditan la fehaciencia de las operaciones, sin
embargo, la Administracién, tanto en el procedimiento de fiscalizacion como en el de reclamacién,
‘omitié analizar y dar mérito a los documentos que fueron alcanzados en su oportunidad, tal como se
aprecia en el escrito de fecha 6 de mayo de 1998, que fue firmado por el auditor de la SUNAT el 18
de mayo de 1998, “en sefial de recepcién y no de conformidad’,
+ El hecho que los comprobantes de pago consignen el RUC del representante legal de la empresa y
No el de dsta, no constituye causal para desconocer el crédito fiscal, tal como lo ha reconocido el
Tribunal Fiscal en diversas resoluciones,
+ Por la ubicacién y condiciones del lugar donde se encuentra la mina y donde la contrata realizaba
Sus operaciones, es fisicamente imposible exigirle que utilice el cheque como medio de pago, por lo
Que tiene derecho a probar la fehaciencia de las operaciones contratadas aun en el periodo en el
que ya se encontraba vigente la actual Ley del Impuesto General a las Ventas.
+ Con relacién al cargo al gasto para efecto del Impuesto a la Renta, sus comprobantes de pago
observan los requisitos de ley y estan referidos a operaciones necesarias para producir y mantener
la fuente de renta de tercera categoria, hecho que ha sido ampliamente demostrado.
Que la Administracién sefala:
1. Diferimiento de ingress
El nacimiento de la obligacién tributaria se origind en la fecha en que la recurrente entregé el
concentrado de mineral al comprador, esto es, cuando lo puso a su disposicién en la planta de Los
Voicanes lo que ha sido confirmado con el sello de recepcién de las guias de remisién, a pesar de lo
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co iP € Doe yibund Fiscal NP 00620-6-2004
cual, emitié las facturas y dectaré los ingresos por la venta al mes siguiente, por lo que es contorme
el reparo por diferimiento de ingresos.
+ Elacuerdo a que hace referencia la recurrente, esta referido a la fijacién del precio definitive que se
debe pagar por los concentrados, lo que no impide que deje de reconocer el ingreso y grave con e|
Impuesto General a las Ventas los concentrados en la fecha que los puso a disposicién det
‘comprador.
- La recurrent sefiala que la adenda del contrat precisa que mantiene la propiedad de los
‘concentrados de mineral hasta la fecha de muestreo (primer viernes de cada mes) por lo cual el
concentrado de mineral que envia a la planta Los Volcanes después de ello figura en su contabilidad
como existencias de productos terminados; sin embargo, la obligacién tributaria en el caso de la
venta de bienes se origina en la fecha en que se emite el comprobante de pago 0 en la fecha en que
se entregue el bien, lo que ocurra primero, entendiéndose como fecha de entrega do un bien, la
fecha en que el bien queda a disposicién del adquirente.
2 Be li Contrata Mine a .
- En la instancia de fiscalizacién se solicits a la recutrente que acreditara por escrito y con la
documentacién fehaciente los servicios prestados por su contratista C.M. Guzman S.R.L, ante lo
cual presenté las cartas de fechas 8 de abril y 6 de mayo de 1998 sin cumplir con exhibir
documentos y/o informacién que sustente la fehaciencia y la naturaleza del servicio brindado.
~ El Tribunal Fiscal en reiterada jurisprudencia, tal como la R.T-F. N 888-5-97 se ha pronunclado en el
sentido que no son deducibles los gastos respecto de los cuales el contrbuyente no presenta
documentacién sustentatoria que permita analizar si los mismos guardan relacién 0 no con el giro del
negocio.
~ En cuanto al argumento de la recurrente referido a que ol Tribunal Fiscal on diversas resoluciones
aplicables a periodos anteriores al 24 de abril de 1996, en que entré en vigencia la nueva Ley del
Impuesto General a las Ventas ha establecido que el adquirente de los bienes no tiene la obligacién
e veriicar la validez del niimero de RUC, debe anotarse que el cuarto parrafo del articulo 19° y el
articulo 44° de la Ley del Impuesto General a las Ventas disponen que no dard derecho a crédito
fiscal el impuesto consignado en comprobantes de pago que no cumplan con los requisitos legales 0
raglamentarios y que el comprobante de pago emitido que no corresponda a una operacién real,
bligaré al pago del impuesto consignado, al responsable de su emisién, no teniendo el que lo recibe
derecho a crédito fiscal
+ Si bien la recurrente en ta etapa de reclamacién ha presentado diversa documentacién, no
corresponde que sea admitida en virtud del articulo 141° del Codigo Tributario,
‘Que do lo actuado se tiene:
Es objeto de controversia establecer si se encuentran ajustados a ley los reparos efectuados a la
‘ecurrente por diferimiento de ingresos y por operaciones no fehacientes realizadas con Contrata Minera
Guzmén S.R.L., que tuvieron incidencia en el Impuesto General a las Ventas de los afios 1996 y 1997 y en
el Impuesto a la Renta del ejercicio gravable 1996,
Previamente, con relacién al procedimiento de fiscalizacién en el que se determinan los reparos materia de
controversia, debe indicarse que éste se inicié mediante Requerimiento N° 000885-A-3-98 (folio 275),
Notiicado el 8 de abril de 1998, por el cual se solicité a la recurrente diversa documentacion
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Pribunal Fiscal NP 00620-5-2004
correspondiente al periodo de enero de 1996 a diciembre de 1997 por Impuesto General a las Ventas, y al
@jercicio 1996 por Impuesto a la Renta.
Al respecto, el articulo 81° del Cédigo Tributario aprobado por el Decreto Legislative N° 816! sefialaba que
a Administracién Tributaria suspenderia su facultad de verificacién o fiscalizacién respecto de cada
tributo, por los ejercicios 0 periodos no prescritos, si efectuada la verificacién o fiscalizacién del aitimo
ejercicio, traténdose de tributos de liquidacion anual, o de los uitimos doce (12) meses, tratdndose de
tributos de liquidacién mensual, no se detectaban algunos de los hechos que expresamente sefialaba la
referida norma,
A su vez, en su tercer pérrafo establecia expresamente como excepcién que “En el caso de tributos de
liquidacién anual, la facultad de veniicacion 0 fiscalizacion se prorrogard hasta el sexto mes del periodo
gravable siguiente a aquél en el que comesponda presentar la deciaracién.”
‘Seguin lo sefialado por este Tribunal en la R.T.F. N° 05847-5-2002 de 11 de octubre de 2002, publicada
con el cardcter de jurisprudencia de observancia obligatoria 6! 23 de octubre del mismo afio en el diario
Oficial “El Peruano”, de conformidad con el mencionado articulo 81°, tratandose de tributos de liquidacién
anual como es el Impuesto a la Renta, hasta el mes de junio del afio en qua se realizaba la fiscalizacion se
consideraria como viltimo ejercicio, para efecto de ésta, el aflo precedente al anterior.
En cuanto a los tributos de liquidacién mensual, como es el caso del Impuesto General a las Ventas, la
norma ea clara en cuanto a que la fiscalizacién sdlo podia comprender los siltimos doce (12) meses, salvo
las excepciones que el propio articulo 81° contenia,
Ahora bien, de acuerdo con las normas expuestas, en lo que concieme al Impuesto a la Renta, la
Administracién estaba facultada para fiscalizar el ejercicio 1996, por lo que en este extremo el
procedimiento se encuentra conforme a ley.
En lo correspondiente al Impuesto General a las Ventas, el procedimiento de fiscalizacién en principlo
debia recaer sobre el periodo comprendido entra marzo de 1997 y febrero de 1998, sin embargo, al existr
hhechos que encajaban dentro de las causales de excepcién previstas en el mismo articulo 81° del Cédigo
Tributaro, referidas en la solicitud de fiscaizacidn que corre a folio 281 del expeciente y vinculados con la
lievada a cabo seguin Carta de Presentacion N* 970011020231-1-SUNAT (folio 777) y Requerimiento N°
01237-P.3-97 (folio 759), ambos notifados el 6 de noviembre de 1997, procedia fiscalizar los periodos
anteriores.
En consecuencia, a continuacién se realiza el examen de los reparos materia de controversia, tomando
en cuenta que la Resolucién de Determinacién N° 012-3-06933 (ejerciclo 1996) fue emitida por reparos al
crédito fiscal por i) comprobantes de pago por operaciones no fehacientes, ii) anotado sin factura original
(este reparo fue dejado sin efecto en la apelada y por tanto no fue impugnado) y al débito fiscal por
diferimiento de ingresos; que la Resolucién de Determinacién N° 012-3-06934 (ejercicio 1997) fue emitida
Por reparos al crédito fiscal por comprobantes de pago por operaciones no fehacientes y al débito fiscal
por diferimiento de ingresos y la Resolucién de Determinacién N° 012-3-06935 fue emitida por la
ineidencia de los reparos realizados al Impuesto General a las Ventas del ejercicio 1996 en el Impuesto a
la Renta del mismo ejercicio y las Resoluciones de Multa N°s, 012-2-15376 a 012-2-15383 y 012-2-15385
2 012-2-18391 por la comisién de la infracoién provista en el numeral 2 del articulo 178° del Codigo
Tributario, esto es, deciarar ciftas 0 datos falsos u omitr circunstancias con el fin de obtener
indebidamente notas de crédito negociables u otros valores similares 0 que impliquen un aumento
* Anticulo derogado por la Ley N® 27788, publcada en a daro oficial E) Peruano” el 25 de jul de 2002, vigente @ partir del
‘la 26 del mismo mes y ao
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Gribunal Fiscal NP 00620-5-2004
indebido de saldos 0 créditos a favor del deudor tributario, como consecuencia de los reparos
establecidos en las resoluciones de determinacién antes mencionadas.
1. Diferimiento de ingresos
EI presente reparo se originé en un desacuerdo entre la Administracién y la recurrente, en cuanto al
hhacimiento de la obligacién tributaria del impuesto General a las Venta, por las transferencias do
concentrado de mineral efectuadas a la Comparifa de Minas Buenaventura S.A.
‘Al respecto, en primer término conviene analizar el contrato de compra venta alcanzado por la
recurrente suscrito con fecha 1 de abril de 1992, a fin de determinar los términos en los que se llev6
la operacién.
Las cléusulas primera y segunda del contrato, establecian las caracteristicas que debian tener los
minerales y que la cantidad mensual materia de la venta debia ser de 30 a 40 ims., respectivamento,
la clausula tercera del contrato indicaba que el vendedor (la empresa recurrente) debia entregar ei
producto materia de contrato, descargado y desensacado, a Buenaventura S.A. en la Planta
Metalirgica Los Voloanes S.A. (folios 248 a 255), la cldusula sexta estipulaba que el pesaje,
muestreo y determinacién de humedad de los concentrados se debia llevar a cabo en la referida
planta por cuenta de! comprador, considerandose los pesos y humedades determinados como finales
Y que la fecha de cierre para la entrega de material debia ser el primer viemes de cada mes, salvo
{rato directo entre comprador y vendedor con la finalidad de extender este plazo.
En cuanto al pago, la cldusula octava dispuso que un primer pago provisional debia ser realizado al
vvendedor por el 80% del valor del material a ios 55 dias de la fecha de muestro con los pesos y eyes
obtenidas en la Planta Metalrgica Los Volcanes y que el pago final seria realizado por la parte
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