Seccin 29.

Impuestos a la Ganancia
Alcance
29.1 Para los propsitos de esta Norma, el trmino impuesto a las ganancias incluye todos
los impuestos, nacionales y extranjeros, que estn basados en ganancias fiscales. El
impuesto a las ganancias incluye tambin impuestos, tales como retenciones de impuestos
que una subsidiaria, asociada o negocio conjunto tienen que pagar por repartos de
ganancias a la entidad que informa.

Reconocimiento y medicin de impuestos corrientes

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29.4 Una entidad reconocer un pasivo por impuestos corrientes por el impuesto a pagar
por las ganancias fiscales del periodo actual y los periodos anteriores. Si el importe pagado,
correspondiente al periodo corriente y a los anteriores, excede el importe por pagar de esos
periodos, la entidad reconocer el excedente como un activo por impuestos corriente.

29.6 Una entidad medir un pasivo (o activo) por impuestos corrientes a los importes que se
esperen pagar (o recuperar) usando las tasas impositivas y la legislacin que haya sido
aprobada, o cuyo proceso de aprobacin est prcticamente terminado, en la fecha de
presentacin. Una entidad considerar las tasas impositivas y las leyes fiscales cuyo
proceso de aprobacin est prcticamente terminado cuando los pasos restantes requeridos
por el proceso de aprobacin no hayan afectado histricamente al resultado ni sea probable
que lo hagan

Medicin del impuesto diferido

29.27 Una entidad medir un pasivo (o activo) por impuestos diferidos usando las tasas
impositivas y la legislacin fiscal que hayan sido aprobadas, o cuyo proceso de aprobacin
est prcticamente terminado, en la fecha de presentacin.

Ley de Concertacin Tributaria

Art. 54 IR anual.
El IR anual es el monto que resulte de aplicar a la renta neta la alcuota del impuesto.

Art. 55 IR a pagar.
El IR a pagar ser el monto mayor que resulte de comparar el IR anual y el pago mnimo
definitivo establecido en el artculo 61 de la presente Ley.

Art. 57 Determinacin y liquidacin.

El IR de rentas de actividades econmicas, ser determinado y liquidado anualmente en la

declaracin del contribuyente de cada perodo fiscal.
Comentarios del trabajo

Las empresas deben reconocer un activo o pasivo por la tasa impositiva del impuesto sobre
la renta o bien el saldo de Pago Mnimo Definitivo en caso de que este sea mayor. En
cualquiera de los dos casos la entidad debe realizar el registro pertinente segn sea el caso.
Reconocimiento de impuestos diferidos.

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29.8 Una entidad reconocer un activo o pasivo por impuestos diferidos por el impuesto por
recuperar o pagar en periodos futuros como resultado de transacciones o sucesos pasados.
Este impuesto surge de la diferencia entre los importes en libros de los activos y pasivos de
la entidad en el estado de situacin financiera y los importes atribuidos a los mismos por
parte de las autoridades fiscales (estas diferencias se denominan diferencias temporarias),
y la compensacin de prdidas o crditos fiscales no utilizados hasta el momento
procedentes de periodos anteriores.

Ley de Concertacin Tributaria

Art. 46 Renta neta negativa y traspaso de prdidas.

Para los efectos de calcular la renta de actividades econmicas del perodo, se permitir la
deduccin de prdidas de perodos anteriores, conforme las siguientes regulaciones:

1. Sin perjuicio de la aplicacin de lo dispuesto en los artculos 59 y 60 de la presente Ley,

en todo caso, se autoriza, para efectos de la determinacin de la renta neta, y el
correspondiente clculo del IR, la deduccin de las prdidas sufridas en el perodo fiscal,
hasta los tres perodos fiscales siguientes al del ejercicio en el que se produzcan;

Comentarios del Trabajo

Cabe sealar que en este caso la empresa no registra un activo por impuesto diferido ya que
no fue producto de las diferencias temporarias, lo que la ley de Concertacin Tributaria
expresa es permitir la deduccin de prdidas de periodos anteriores, el tratamiento contable
es diferente ya que las perdidas deducidas disminuyen la renta neta gravable de Impuesto
sobre la Renta.

Diferencias temporarias imponibles y deducibles

NIIF Pymes

29.14 Se reconocer un pasivo por impuestos diferidos por toda diferencia temporaria
imponible.
29.15 Ciertas diferencias temporarias surgen cuando los gastos o los ingresos se registran
contablemente en un periodo, mientras que se computan fiscalmente en otro. Tales
diferencias temporarias son conocidas tambin con el nombre de diferencias temporales.
29.16 Se reconocer un activo por impuestos diferidos, para todas las diferencias
temporarias deducibles.
29.18 La reversin de las diferencias temporarias deducibles dar lugar a deducciones en la
determinacin de las ganancias fiscales de periodos futuros. Ser probable que se disponga
de ganancias fiscales, contra las que utilizar las deducciones por diferencias temporarias,
siempre que existan diferencias temporarias imponibles en cuanta suficiente, relacionadas
con la misma autoridad fiscal y referida a la misma entidad fiscal.

Comentarios basados en Ley de concertacin tributaria.

Diferencias entre los ingresos contables e ingresos fiscales

Los ingresos contables se reconocen por medio del mtodo del devengo que parcialmente
est en armona con el artculo 13 de la LCT, ya que en este artculo establece que son
rentas los ingresos devengados y percibidos, as tambin establece que los ingresos
anticipados, depsitos, anticipos a cuenta de ventas no se consideran ingresos gravados para
efecto del Impuesto sobre la Renta

Diferencias entre los egresos contables y egresos deducibles

Contablemente se reconocen los egresos por el mtodo causado o pagados, en este sentido
el artculo 39 de la ley de concertacin tributaria establece los mismos preceptos igual que a
los principios contables, sin embargo tambin existen lmites para ciertos gastos que no son
considerados deducibles para efecto del IR (ya sea por gastos no deducibles segn el
artculo 43 o bien porque no cumplen con los requisitos mencionados en el artculo 42 de la
LCT) , sin embargo esto no significa que los gastos han dejado de ser reconocidos
contablemente.

Para un mejor entendimiento desarrollamos el siguiente ejemplo:

Ingresos Gravados 20500,000.00

Gastos Totales 17890,000.0
0
(Menos)
Gastos por multas 50,000
Donaciones a entidades diferentes al numeral 16 del 1200,000
arto 39
Excedente de indemnizacin de convenio colectivo 350,000
Total Gastos Deducibles 16290,000
Utilidad Gravable 4210,000
Impuesto Sobre la renta 1,263,000

Retenciones fiscales sobre dividendos

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29.34 Una entidad que pague dividendos a sus accionistas puede estar obligada a pagar una
porcin de dichos dividendos a las autoridades fiscales, en nombre de los accionistas. Estos
montos, pagados o por pagar a las autoridades fiscales, se cargan al patrimonio como parte
de los dividendos.

Ley de Concertacin Tributaria

Arto 15 Numeral 2 inciso a) de LCT Rentas de capital mobiliario: las provenientes de

elementos patrimoniales diferentes del inmobiliario, tales como: a. Las utilidades,
excedentes y cualquier otro beneficio pagado en dinero o en especie;

Arto 62 Numeral 1 inciso b) del Reglamento de la LCT Sobre la base imponible de las
rentas de capital mobiliario incorporal b. En las rentas de capital mobiliario incorporal, es
la renta bruta equivalente al 100% (cien por ciento), sobre la cual se aplicar la alcuota de
retencin del 10% (por ciento);

Comentarios del Trabajo

La entidad est obligada a realizar las retenciones definitivas en concepto de pago de

dividendos los cual los deber enterar ante la administracin de renta en los primeros cinco
das del mes siguiente.

Compensacin

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29.37 Una entidad compensar los activos por impuestos corrientes y los pasivos por
impuestos corrientes, o los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos
diferidos, si y solo si tiene el derecho, exigible legalmente, de compensar los importes y
puede demostrar sin esfuerzo o costo desproporcionado que tenga planes de liquidarlos en
trminos netos o de realizar el activo y liquidar el pasivo simultneamente.

Ley de Concertacin tributaria

Art. 137 Liquidacin.

El IVA se liquidar en perodos mensuales utilizando la tcnica dbito-crdito. La
Administracin Tributaria determinar perodos especiales de liquidacin, declaracin y
pago para casos particulares.

Comentarios del Trabajo

La ley al igual que lo norma sugiere un sistema de compensacin para efecto de determinar
el monto neto positivo o negativo de impuestos de la misma naturaleza. Es decir una
compensacin o imputacin de dbito o crdito fiscal. De manera que si el crdito es mayor
resultara un activo por impuesto o bien si el debito es mayor resultara un pasivo por
impuesto.