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CUESTIONAMIENTOS:
1) Mayor complejidad en la Administracin del control tributario.
2) Expone a una mayor judicializacin, el que pueda atribuirse en
funcin de factores alternativos y el que el SII pueda objetar la
atribucin aplicada.
3) La retencin afecta la caja de las empresas y provocar mayor
endeudamiento
4) Suprime beneficios, en funcin de nmeros que pueden
controvertirse.
5) Errores que deben corregirse.
1.- MAYOR COMPLEJIDAD =NUEVOS REGISTROS
Para controlar el concepto que se incluye, se obliga llevar los siguientes
registros:
1. El de rentas atribuidas propias: Se deber registrar al trmino del ao
comercial respectivo, el saldo positivo de las cantidades atribuidas, con
indicacin de los dueos, socios, comuneros o accionistas a quines se
les haya atribuido dicha renta, y la proporcin en que sta se efectu.
2. El de rentas atribuidas de terceros: Se deber registrar al trmino del ao
comercial respectivo, el saldo positivo de las cantidades atribuidas, con
indicacin de los dueos, socios, comuneros o accionistas a quines se
les haya atribuido dicha renta y la proporcin en que sta se efectu, as
como la identificacin de la sociedad, empresa o comunidad desde la cual,
a su vez, le hayan sido atribuidas tales rentas.
NUEVOS REGISTROS
3. El de rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta: Debern
registrarse al trmino del ao comercial, las rentas exentas de los
impuestos global complementario o adicional y los ingresos no
constitutivos de renta obtenidos por el contribuyente, as como las que
perciba de terceros en calidad de retiros o dividendos, cuando tales
cantidades resulten imputadas al registro que establece esta letra en
la empresa, sociedad o comunidad desde la cual se efecta el retiro o
distribucin.
NUEVOS REGISTROS
4. El que contenga las diferencias temporales entre los resultados
determinados conforme a la presente ley y los que el contribuyente haya
determinado de acuerdo a las normas contables o financieras que deba
aplicar: Se conforma por aquellas partidas que provengan de la imputacin
anticipada de costos y/o gastos, o del reconocimiento diferido de ingresos, o
de ajustes que de acuerdo a las normas de la presente ley inciden en la
determinacin de una menor renta lquida imponible del ejercicio, y en un
mayor resultado tributario del ejercicio siguiente o subsiguientes, siempre que
correspondan a cantidades susceptibles de ser retiradas, remesadas o
distribuidas por corresponder a flujos efectivos disponibles en la empresa.
Ejemplos de diferencias temporales que deben registrarse: Diferencias por
aplicacin entre depreciacin normal y depreciacin acelerada o instantnea,
conforme a lo dispuesto en el nmero 5, del inciso 4, del artculo 31; Ingresos
diferidos por diferencias generadas en la fusin de sociedades, conforme a lo
dispuesto en los incisos cuarto al quinto, del artculo 15 y Otras que
produzcan el efecto sealado en el prrafo anterior.
MAYOR JUDICIALIZACION = MAYORES FACULTADES DEL SII
1.-
POR FACTOR DE ATRIBUCION
Aunque la atribucin debe efectuarse en la forma que los socios, comuneros o
accionistas hayan acordado, se establece como condicin: 1.- Que sta
conste en forma expresa en los estatutos, o en el caso de las comunidades en
una escritura pblica, otorgada con fecha anterior a la atribucin; y 2.- Que se
informe de ello al Servicio, en la forma y plazo que ste fije mediante
resolucin.
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Empresa pequea con un dueo
Empresario retira 50% de la utilidad
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Con los antecedentes indicados por el propio Ministro se demostrar como cambia el
resultado en funcin del factor de atribucin que se utilice:
Caso N 1
Participacin
capital %Retiros Retiros
Socio 1 50% 50% 38.640.997
Socio 2 50% 50% 38.640.997
100% 77.281.994
15
Caso N 2 Participacin Participacin
capital utilidad Retiros Retiros
Socio 1 70% 10% 20% 15.456.399
Socio 2 30% 90% 40% 30.912.797
Renta atribuida 100% 60% 77.281.993
Tributacin
actual Base Incremento Tasa Rebaja Impuesto
Primera Categora 77.281.993 20% 15.456.399
Global Complementario socio 1 15.456.399 3.864.100 8,0% 865.873 679.767
Global Complementario socio 2 30.912.797 7.728.199 23,0% 5.543.576 3.343.853
Crdito primera categora 20% -11.592.299
Impuesto total 7.887,720
Tasa efectiva 10%
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Caso N 2 continuacin
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RESUMEN
Consolidado comparativo
Participacin
Socios Capital
Capital Utilidades
Socio A 50% 25% 50.000.000
Socio B (Cnyuge) 30% 25% 30.000.000
Socio C (Hija) 10% 25% 10.000.000
Socio D (Hijo) 10% 25% 10.000.000
Total 100.000.000
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I. JEMPLO PRCTICO DE EFECTO DE REFORMA TRIBUTARIA
A. Antecedentes sociales
B. Antecedentes generales
C. Renta Lquida Imponible
D. FUT
E. Global Complementario Socios
Rgimen actual
Rgimen segn reforma
- Distribucin de utilidades atribuidas propias segn participacin en
capital
- Distribucin de utilidades atribuidas propias segn participacin sobre las
utilidades
II. CONCLUSIONES
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B. ANTECEDENTES GENERALES
Socios Retiros
Socio C (Hija) 20.000.000
Socio D (Hijo) 20.000.000
Total 40.000.000
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C. FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES
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D. REGISTRO POR REFORMA
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E. IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO SOCIO A Y B: Segn participacin en el capital
Socio A Socio B
Mayor
Rgimen Mayor Impuesto Rgimen Impuesto
Detalle Actual Reforma 35% Actual Reforma 35%
Retiros 0 0 0 0
Incremento 0 0 0 0
Utilidades atribuidas 0 105.000.000 0 63.000.000
Sueldos 39.056.977 39.056.977 39.056.977 39.056.977
Base Imponible 39.056.977 144.056.977 39.056.977 102.056.977
Tasa de impuesto 0 50.419.942 0 35.719.942
Menos:
Rebaja 0 (12.040.329) 0 (12.040.329)
Impuesto Global 0 38.379.613 0 23.679.613
Menos:
Impuesto nico de 2 categora (2.860.000) 0 (2.860.000)
Crdito 1 categora retiros 0 0 0
Crdito 1 categora utilidades atribuidas 0 (26.250.000) 0 (15.750.000)
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F. IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO SOCIO C Y D: Segn participacin en el capital
Socio C Socio D
Rgimen Mayor Rgimen Mayor
Detalle Actual Reforma Devolucin Actual Reforma Devolucin
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G. IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO SOCIO A Y B: Segn participacin utilidades
Socio A Socio B
Retiros 0 0 0 0
Incremento 0 0 0 0
Utilidades atribuidas 0 52.500.000 0 52.500.000
Sueldos 39.056.977 39.056.977 39.056.977 39.056.977
Base Imponible 39.056.977 91.556.977 39.056.977 91.556.977
Tasa de impuesto 0 32.044.942 0 32.044.942
Menos:
Rebaja 0 (12.040.329) 0 (12.040.329)
Impuesto Global 0 20.004.613 0 20.004.613
Menos:
Impuesto nico de 2 categora (2.860.000) 0 (2.860.000)
Crdito 1 categora retiros 0 0 0
Crdito 1 categora utilidades
atribuidas 0 (13.125.000) 0 (13.125.000)
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H. IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO SOCIO CY D : Segn participacin utilidades
Socio C Socio D
Rgimen Mayor Rgimen Mayor
Detalle Actual Reforma Devolucin Actual Reforma Devolucin
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I. CONCLUSIONES
Distribucin de las rentas segn capital
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MAYOR JUDICIALIZACION POR MAYORES FACULTADES
1.- Se establece que las obligaciones tributarias deben nacer y exigirse con
arreglo a la naturaleza jurdica de los hechos, actos o negocios realizados.
Se agrega que lo anterior aplica, cualquiera sea la forma o denominacin
que los interesados le hubieran dado, y prescindiendo de los vicios o
defectos que pudieran afectarles.
JUICIOS PARA DETERMINAR CUANDO EXISTE ABUSO O
SIMULACION
Se precisa que las leyes tributarias no pueden ser eludidas mediante el
abuso de las posibilidades de configuracin jurdica, y que en caso de
abuso nace la obligacin tributaria correspondiente a la configuracin
jurdica adecuada a los hechos econmicos.
Se establece que existe abuso cuando se evita total o parcialmente la
realizacin del hecho gravado, o se disminuye la base imponible o la
obligacin tributaria, o se posterga o difiere el nacimiento de dicha
obligacin, mediante actos o negocios, incluyendo fusiones, divisiones,
transformaciones y otras formas de reorganizacin empresarial o de
negocios, en los que concurran las siguientes circunstancias copulativas: a)
Que, individualmente considerados o en su conjunto, sean artificiosos o
impropios para la consecucin del resultado obtenido y b) Que de su
utilizacin no resulten efectos jurdicos o econmicos relevantes, distintos
de los meramente tributarios a que se refiere este inciso, y de los efectos
que se hubieran obtenido con los actos o negocios usuales o propios.
JUICIO PARA DETERMINAR ABUSO O SIMULACION
En los actos o negocios en los que exista simulacin, el hecho gravado con
los impuestos ser el efectivamente realizado por las partes, con
independencia de los actos o negocios simulados. Se establece que el
Servicio desestimar y no le sern oponibles los actos y negocios jurdicos
practicados con la finalidad de disimular la configuracin del hecho gravado
del impuesto o la naturaleza de los elementos constitutivos de la obligacin
tributaria, o su verdadero monto o data de nacimiento.
El Servicio slo puede declarar la existencia del abuso de las formas
jurdicas si el monto de las diferencias de impuestos que conforme a ella
puedan determinarse al contribuyente, excedan la cantidad equivalente a
250 UTM a la fecha de la emisin del informe de fiscalizacin; y as lo
declara el Director Nacional del Servicio. Esta ltima exigencia tambin
aplica para la simulacin. En ambos caso, se exige adems que exista un
informe previo, de consuno y favorable de los Subdirectores Jurdico,
Normativo y de Fiscalizacin segn corresponda.
JUICIO POR NULIDAD DE NOTIFICACIONES
3.- Con multa de hasta el 200% de todos los impuestos que deberan
haberse enterado en arcas fiscales, de no mediar la deduccin indebida, a
quienes hayan deducido los gastos o hecho uso del crdito fiscal, respecto
de los vehculos y aquellos incurridos en supermercados y comercios
similares, a que se refiere el artculo 31, de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, sin cumplir con los requisitos que la ley establece.
HOY
S.A. Abierta
Utilidad = 100.000.000
Impuesto Primera Categora: 20% = 20.000.000
Utilidad disponible para dividendos = 80.000.000
Dividendo 30% = 24.000.000
DEVOLUCION 4.146.795
EFECTO RETENCION
HOY
Total RECIBIDO por accionista $34.146.795 (Dividendo 30.000.000 + devolucin
$4.146.795
CON LA REFORMA
S.A. Abierta
Utilidad = 100.000.000
Impuesto Primera Categora: 25% = 25.000.000
Utilidad disponible para dividendos = 75.000.000
Dividendo 30% = 22.500.000
Retencin = 10.000.000
EFECTO RETENCION
DEVOLUCION 11.409.636
EFECTO RETENCION
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LIMITACIN DEL RGIMEN DE RENTA PRESUNTA A
MICROEMPRESAS.
El beneficio queda slo para microempresarios, que facturen menos de 2400 UF, que adems
sean personas naturales que acten como empresarios individuales, empresas individuales de
responsabilidad limitada, las comunidades cuyo origen sea la sucesin por causa de muerte
formadas exclusivamente por personas naturales. Tampoco aplica si se es dueo de derechos
sociales, acciones o cuotas de fondos de inversin. Cambio rige a partir del 01 de enero de
2015.
Ejercicio del sistema derogado:
Antecedentes
1 Sociedad de personas
Participacin
Socio A 30%
Socio B 70%
2 Activos
5 Minibuses Ao 2012
Valor corriente en plaza 9.900.000 C/U
3 Ingresos anuales en UTM 2.700 UTM 31.12.2013 40.772
Ingresos anuales en $ 110.084.400
Ingresos mensuales 9.173.700
Antecedentes
Sociedad de personas
Participacin
Socio A 30%
Socio B 70%
Ingresos 110.084.400
Costos 44.410.000 Supuesto
Utilidad del ejercicio 65.674.400 Remuneraciones 21.600.000
Depreciacin 4.950.000
Mantenciones 3.360.000
Combustible 12.000.000
Otros gastos 2.500.000
Ingresos del
ejercicio 250.000.000
Costos 90.000.000
Gastos 55.000.000
Resultado del
ejercicio 105.000.000
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ADesarrollo Impuesto de primera categoria sistema actual
58
C Formulario 22
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ADesarrollo Impuesto de primera categoria con reforma
Contribucione
Renta Tasa Impuesto s Impuesto
105.000.000 25% 26.250.000 -3.200.000 23.050.000
Contribucione
Renta atribuida s Tasa Rebaja Impuesto Crdito Impuesto
105.000.000 -3.200.000 0,35 12.040.329 23.589.671 26.250.000 -2.660.329
60
C Formulario 22
61
4.2. Se propone un tratamiento diferenciado en funcin del plazo que se
mantiene la propiedad del activo:
Fuente: SII
Se DICE que el 88% de los Contribuyentes tiene una
vivienda, PERO SE OMITE LA SIGUIENTE INFORMACION
1.293.861 3
678.099 108.800
269.593 216.295
123.557 248.428
65774 256.030
50257 363.911
22806 275.943
24075 852.167
2.528.022 2.321.578
Fuente: SII
Segn la informacin del propio Ministro de Hacienda 375.677 contribuyentes que son
personas naturales tienen ms de una propiedad, y 86.428 de esos mismos
contribuyentes ms de dos propiedades.
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EJEMPLO MODIFICACIN
Artculo 17 N 8 letra e) Venta de inmueble
Antecedentes
Persona natural
Rentas anuales por concepto de sueldo 27.074.595
Impuesto nico de segunda categora 1.947.344
Intereses por crdito hipotecario 3.471.012
Venta segundo inmueble de su propiedad con fecha 31 de diciembre de 2013
Precio de venta 2.650 UF
Costo segn escritura 1.990 UF
Mayor valor generado 660
Inmueble adquirido mediante crdito hipotecario
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DEPRECIACION ACELERADA
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Qu representan estas empresas en las
ventas y en los trabajadores que dependen de
ellas?
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REVISAR RESOLUCION EXENTA N43 DEL 26 DE
DICIEMBRE DEL 2002 (Detalla listado de bienes, y
definir su aplicacin a las empresas PyMES
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Nuevo Artculo 14 ter
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Las bondades del Artculo 14 ter?
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Las bondades del Artculo 14 ter?
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Las bondades del Artculo 14 ter?
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Ejemplo: Ministro de Hacienda - $ 500 millones
que entra al 14 ter
Ingresos del perodo 500.000.000 Esta cantidad puede ser retirada,
Gastos corrientes del perodo -350.000.000 invertida o retenida.
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EJ. Hacienda:Cunto tributara hoy con el FUT?
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EJERCICIO DEL MINISTRO CONTRASTADO, considerando ao actual y
siguiente.
Con Proyecto de Refomra Situacin actual