QUINTA UNIDAD

CODIGO TRIBUTARIO
(mbito de aplicacin, actuaciones y fiscalizacin del SII.,
procedimientos reclamaciones, infracciones, delito tributario, etc.)

NORMAS GENERALES

INTRODUCCIN

ANTECEDENTES DE LA DICTACIN DEL CDIGO TRIBUTARIO Y SUS

OBJETIVOS GENERALES.

D.L. 830 Publicado en el Diario Oficial de 31 de diciembre de 1974.

El Cdigo Tributario es el conjunto orgnico y sistemtico de normas

administrativas, procesales y penales relacionadas con los impuestos y en el se
contienen la mayor cantidad de normas tributarias que no consisten en impuestos
propiamente tales.

El Primer Cdigo Tributario, se remonta al D.F.L. N 190, de 5 de Mayo de l960,

dictado en base a una delegacin de facultades del Congreso al Presidente de la
Repblica, y tena por objeto recopilar, simplificar y sistematizar un conjunto
complejo de normas tributarias existentes a la poca.

Este Cdigo sufri mltiples modificaciones hasta que fue reemplazado por el D.L.
830, publicado en el Diario Oficial de fecha 31 de diciembre de 1974,
actualmente vigente, y vino a ser un compendio parcial de leyes tributarias, ya
que contempla normas de orden administrativo procesal y penal tributario, pero
deja fuera la parte sustantiva que se refiere a los impuestos propiamente tal, como
el impuesto a la renta, I.V.A., etc.

Ha sido objeto de mltiples modificaciones, a saber: Decreto Ley N 910, D.O.

de 1 de Marzo de 1975; los Decretos Leyes Ns. 1017 y 1024, D.O. de 15 y 18 de
Mayo de 1975, respectivamente; el Decreto Ley N 1244, D.O. de 8 de Noviembre de
1975; el Decreto Supremo N 458 del Ministerio de Vivienda y Urbanismo, D.O. de 13
de Abril de 1976; los Decretos Leyes Ns. 1.509, 1.532 y 1.533, D.O. el primero, el da
9 y los dos ltimos, el da 29 de Julio de 1976; el Decreto Ley N 1.604, D.O. de 3 de
Diciembre de 1976; el Decreto Ley N 1.773, D.O. de 14 de Mayo de 1977; el Decreto
Ley N 1.974, D.O. de 29 de Octubre de 1977; el Decreto Ley N 2.324, D.O. de 31 de
Agosto de 1978; el D.L. N 2.398, D.O. de 1 de Diciembre de 1978; el Decreto Ley N
2.415, D.O. de 22 de Diciembre de 1978; el Decreto Ley N 2.752, D.O. de 30 de Junio
de 1979; el Decreto Ley N 2.869, D.O. de 29 de Septiembre de 1979; el Decreto Ley
N 3.443, D.O. de 2 de Julio de 1980; el Decreto de Hacienda N 339, D.O. de 20 de
Junio de 1980; el Decreto con Fuerza de Ley N 7, de Hacienda, D.O. de 15 de Octubre
de 1980; el Decreto Ley N 3.579, D.O. de 12 de Febrero de 1981; el Decreto Supremo
N 668, de Hacienda, D.O. de 1 de Octubre de 1981; Ley N 18.110 D.O. de 26 de
Marzo de 1982; Ley N 18.175, D.O. de 28 de Octubre de 1982, Ley N 18.181, D.O. de
26 de Noviembre de 1982, Ley N 18.260, D.O. de 23 de Noviembre de 1983; Ley N
18.482, D.O. de 28 de Diciembre de 1985; Ley N 18.630, D.O. de 23 de julio de 1987;
Ley N 18.641, D.O. de 17 de Agosto de 1987; Ley N 18.681, D.O. de 31 de Diciembre
de 1987; Ley N 18.682, D.O. de 31 de Diciembre de 1987; Ley N 18.768, D.O. de 29
de Diciembre de 1988; Ley 18.985, D.O. de 28 de Junio de 1990; Ley 19.041, D.O. de
11 de Febrero de 1991; Ley N 19.109, D.O. de 30 de Diciembre de 1991; Ley N
19.155, D.O. de 13 de Agosto de 1992; Ley N 19.232, D.O. de 4 de Agosto de 1993;
Ley N 19.398, D.O. de 4 de Agosto de 1995, Ley N 19.506, de 30 de julio de 1997;
Ley N 19.578, D.O. de 29 de julio de 1998; Ley N 19.705, D.O. de 20 de diciembre de
2000; Ley N 19.738, D.O. de 19 de junio de 2001; Ley N 19.806, D.O. de 31 de mayo

1
de 2002; Ley N 19.885, D.O. de 6 de agosto de 2003; Ley N 19.903, D.O. de 10 de
octubre de 2003; Ley N 19.946, D.O. de 11 de mayo de 2004; Ley N 20.033, D.O. de
1 de julio de 2005; Ley N 20.052, D.O. de 27 de septiembre de 2005; Ley N 20.125,
D.O. 18 de octubre de 2006.

ESTRUCTURA Y CONTENIDO
DEL CDIGO TRIBUTARIO

Ttulo Preliminar: Disposiciones sobre mbito de aplicacin del Cdigo, vigencia

de las leyes tributarias, atribuciones del Director y de los Directores Regionales del
Servicio de Impuestos Internos y algunas definiciones.

Libro Primero: De la Administracin, Fiscalizacin y Pago. Normas generales

sobre comparecencia, actuaciones, notificaciones, normas contables;
declaraciones y plazos de pago de impuestos; giros, pagos, reajustes e intereses;
medios de fiscalizacin.

Libro Segundo: De los Apremios y de las Infracciones y Sanciones. Apremios,

casos en que procede y qu autoridad los aplica. Infracciones a las disposiciones
tributarias y sus sanciones.

Libro Tercero: De los Tribunales, de los Procedimientos y de la Prescripcin. Trata

de los Tribunales, los procedimientos de reclamaciones y para la aplicacin de
sanciones; el cobro ejecutivo de los impuestos morosos; y la prescripcin.

DECRETO LEY N 830 SOBRE

CDIGO TRIBUTARIO
(PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE 31/12/74 Y ACTUALIZADO HASTA EL 18 DE
OCTUBRE DE 2006).

TITULO PRELIMINAR
PARRAFO 1
MATERIA ARTICULOS

DISPOSICIONERS GENERALES 1, 2, 3, 4, 5.

PARRAFO 2

DE LA FISCALIZACIN Y APLICACIN
DE LAS DISPOSICIONES TRIBUTARIAS. 6 A, 6 B, 7.

PARRAFO 3

DE ALGUNAS DEFINICIONES. 8

LIBRO PRIMERO
DE LA ADMINISTRACION, FISCALIZACION Y PAGO

TITULO I
NORMAS GENERALES

PARRAFO 1

DE LA COMPARECENCIA, ACTUACIONES 9, 10, 11, 12 13

Y NOTIFICACIONES 14, y 15.

PARRAFO 2

2
DE ALGUNAS NORMAS CONTABLES 16, 17, 18, 19 y 20.

PARRAFO 3

DISPOSICIONES VARIAS 21, 22, 23, 24 25

(VALOR PROBATORIO DEL CONTRIBUYENTE) 26, 27 y 28.

TITULO II
DE LA DECLARACION Y PLAZOS DE PAGOS

DE LA DECLARACION Y PLAZO DE PAGOS 29, 30, 31, 32,

33, 34, 35 y 36.
PARRAFO 2

GIROS, PAGOS, REAJUSTES E INTERESES

PARRAFO 1

DE LOS GIROS Y PAGOS. 37, 38, 39, 40,

41, 42, 43, 44,
45, 46, 47, 48,
49, 50, 51 y 52.
PARRAFO 2

REAJUSTES E INTERESES MORATORIOS 53, 54, 55 y 56.

PARRAFO 3

REAJUSTE E INTERES EN CASO 57, 58.

DE DEVOLUCION O IMPUTACION.

TITULO IV
MEDIOS ESPECIALES DE FISCALIZACION

PARRAFO 1

DEL EXAMEN SECRETO DE LAS 59, 60, 61, 62,

DECLARACIONES Y DE LA FACULTAD 63, 64 y 65.
DE TASAR.
PARRAFO 2

DEL ROL UNICO TRIBUTARIO Y DE LOS 66, 67, 68 69,

AVISOS INICIAL Y DE TRMINO 70 y 71.
PARRAFO 3

OTROS MEDIOS DE FISCALIZACION 72, 73, 74, 75,

75 BIS, 76, 77,
78, 79, 80, 81
82, 83, 84, 85,
86, 87, 88, 89,
90, 91, 92, 92
BIS.

LIBRO SEGUNDO
DE LOS APREMIOS Y DE LAS INFRACCIONES Y SANCIONES

TITULO I

3
DE LOS APREMIOS 93, 94, 95, 96.
TITULO II
DE LAS INFRACCIONES Y SANCIONES

PARRAFO 1

DE LOS CONTRIBUYENTES Y OTROS 97

AGREGADOS (1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 ,11, 12 ,13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21,
22, 23, 24, 25 y 26)
98, 99 y 100.
PARRAFO 2

DE LAS INFRACCIONES COMETIDAS POR

LOS FUNCIONARIOS Y MINISTROS DE FE
Y DE LAS SANCIONES 101, 102, 103, y 104.
PARRAFO 3

DISPOSICIONES COMUNES 105, 106, 107, 108,

109, 110, 111, 112,
113, y 114.

LIBRO TERCERO
DE LOS TRIBUNALES, DE LOS PROCEDIMIENTOS
Y DEL LAS PRESCRIPCIONES

TITULO I

DE LOS TRIBUNALES 115, 116, 117, 118,

119, 120, 121,
122.
TITULO II

DEL PROCEDIMIENTO GENERAL 123, 124, 125

DE LAS RECLAMACIONES 126, 127, 128 129,
130, 131
132, 133, 134,
135, 136, 137,
138, 139, 140, 141,
142, 143, 144, 145,
146,
147, 148.

TITULO III
DE LOS PROCEDIMIENTOS ESPECIALES

PARRAFO 1

DEL PROCEDIMIENTO DE RECLAMO 149, 150, 151

DEL AVUALO DE BIENES RAICES 152, 153 y 154
AVALUO BIENES RAICES

PARRAFO 2

DEL PROCEDIMIENTO DE RECLAMOS 155, 156, 157.

DE LAS ASIGNACIONES POR CAUSA (Derogados por el

4
DE MUERTE Y A LAS DONACIONES artculo 19 de la ley N
19.903, D.O. del 10-10-
2003).
PARRAFO 3

DEL PROCEDIMIENTO DE DETERMINACION 158, 159, y

160.
JUDICIAL DEL IMPUESTO DE TIMBRES Y
ESTAMPILLAS.
TITULO IV
DEL PROCEDIMIENTO
PARA LA APLICACIN DE SANCIONES

PARRAFO 1

DEL PROCEDIMIENTO GENERAL 161, 162, 163, y

164.
PARRAFO 2

PROCEDIMIENTOS ESPECIALES PARA LA 165

APLICACIN DE CIERTAS MULTAS.

PARRAFO 3

DE LAS DENUNCIAS POR INFRACCIONES 166 y 167

A LOS IMPUESTOS A LAS ASIGNACIONES (Derogados por la
POR CAUSA DE MUERTE Y A LAS ley N 19.903, D.O
DONACIONES del 10-10-2003).
TITULO V
DEL COBRO EJECUTIVO
DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
DE DINERO

DEL COBRO EJECUTIVO DE LAS 168, 169, 170,

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE 171, 172, 173,
DINERO 174, 175, 176, 177,
178, 179,
180, 181, 182, 183,
184, 185, 186, 187,
188, 189, 190, 191,
192, 193, 194, 195,
196, 197, 198, 199.

TITULO VI

DE LA PRESCRIPCION 200, 201.

(202 derogados por el
artculo 19 de la ley N
19.903, D.O. del 10-10-
2003).

TITULO FINAL 203, 204, 205.

ARTICULOS TRANSITORIOS. 1, 2, 3, 4.

CAMPO DE APLICACIN DEL

CDIGO TRIBUTARIO

5
 De acuerdo a lo dispuesto en el Artculo 1 del Cdigo Tributario, deben
reunirse dos requisitos copulativos para que sean aplicables las disposiciones de
este cuerpo legal, a saber:

1. Que se trate de materias de tributacin fiscal interna.

2. Que sean de la competencia del Servicio de Impuestos Internos.

Por consiguiente, no se aplican las normas del Cdigo Tributario a las MATERIAS
MUNICIPALES NI ADUANERAS, por NO SER FISCALES Y NI INTERNAS,
respectivamente.

EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS (SII.) aplica y fiscaliza, de acuerdo con

las normas del Cdigo Tributario, los Impuestos a la Renta, a las Ventas y Servicios,
Territorial, Timbre y Estampillas, a las Herencias y Donaciones, etc.

El Artculo 4 del Cdigo Tributario, seala que sus normas tienen una
aplicacin y validez limitada exclusivamente a las materias antes expresadas.

NORMAS SUPLETORIAS

El Artculo 2 del Cdigo Tributario, hace aplicable las normas de derecho

comn, en aquellas situaciones que no estn regladas expresamente por el Cdigo
Tributario (C.T.) y dems leyes tributarias.

Por normas de derecho comn debe entenderse el conjunto de reglas

normalmente aplicables a las relaciones jurdicas de la misma especie, a
falta de otras a que estn sometidas.

Ejemplo: Artculo 48 y siguientes del Cdigo Civil (C.C.), sobre forma de computar los
plazos; notificacin tcita establecida en el Artculo 55 del Cdigo de Procedimiento
Civil (C.P.C.).

NORMAS SOBRE VIGENCIA DE LAS

DISPOSICIONES TRIBUTARIAS

El artculo 3 del Cdigo Tributario se refiere a esta materia. Cuando se

modifique una ley tributaria, su entrada en vigencia queda sujeta a las siguientes
reglas:

En primer lugar, se determina por lo que se expresa en la propia ley

modificatoria, si en ella se seala una vigencia especial.

A falta de norma expresa, se aplican las del Artculo 3 del Cdigo Tributario y
primeramente, su norma general, que da vigencia a estas modificaciones a
partir del da 1 del mes siguiente al de su publicacin en el Diario Oficial.
No tienen efecto retroactivo. Afecta a los hechos que se produzcan desde esa
fecha en adelante.

Tratndose de normas sobre infracciones y sanciones, se aplica la nueva ley

con efecto retroactivo, incluso a hechos ocurridos antes de su publicacin, si el
trato es ms favorable para el infractor, esto es, cuando la nueva ley exima los
hechos sancionados, de toda pena, o les aplique una menos rigurosa. Es la
aplicacin del principio pro reo.
Las leyes que modifiquen la tasa de los impuestos mensuales o los
elementos que sirven para determinar la base de ellos, rigen a partir del da
1 del mes siguiente al de su publicacin, lo que significa que los impuestos que
deban pagarse a contar de esa fecha quedarn afectos a la nueva ley.

6
 En cuanto a las leyes que modifiquen la tasa de los impuestos anuales o
los elementos que sirven para determinar la base de ellos, rigen a partir
del 1 de enero del ao siguiente al de su publicacin, lo que significa que los
impuestos que deban pagarse a contar de esa fecha quedarn afectos a la nueva
ley.

La tasa de inters moratorio que debe aplicarse, es la que est vigente a la

fecha del pago, cualquiera que sea la oportunidad en que hubieren ocurrido los
hechos gravados o vencido el plazo para el pago del impuesto. Igual norma da el
Artculo 55 del Cdigo Tributario.

Las normas de procedimiento rigen desde su publicacin en el Diario Oficial.

En cuanto a la vigencia de las interpretaciones dadas por el Servicio de

Impuestos Internos, cabe distinguir algunas situaciones:

Instrucciones que interpretan y complementan una ley tributaria, sin

modificar instrucciones anteriores. Rigen desde la fecha de vigencia de la ley
interpretada, salvo en cuanto exijan nuevas obligaciones de parte del
contribuyente, las que slo sern exigibles para el futuro.

Cambios de interpretacin: stos se rigen por el Artculo 26 del Cdigo

Tributario, de modo que no pueden dar lugar al cobro retroactivo de tributos sin
previa publicacin de las nuevas instrucciones en el Diario Oficial, respecto de los
contribuyentes que, de buena fe, se hubieren ajustado en su conducta tributaria a
las normas dadas por el Servicio anteriormente en documentos oficiales.

FACULTADES
DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS

Del Director.- Artculo 6, letra A) del Cdigo Tributario En esta disposicin estn
contenidas las reglas generales en materias de atribuciones del Director, adems
de las meramente administrativas que, como Jefe de Servicio, le da el Estatuto
Orgnico respectivo.

Merece destacarse, entre las facultades del Director, LA DE INTERPRETAR

ADMINISTRATIVAMENTE LAS LEYES TRIBUTARIAS EN FORMA EXCLUSIVA, de tal
modo que su interpretacin es obligatoria para toda la administracin del Estado,
segn lo ratifica el Artculo 7 del Cdigo Tributario. La Corte Suprema ha
resuelto reiteradamente que esta interpretacin administrativa no obliga a
los Tribunales Ordinarios de Justicia que, para resolver los asuntos tributarios
sometidos a su conocimiento, efectan su propia interpretacin de la ley
que puede o no coincidir con la del Director del Servicio.

De los Directores Regionales.- Ellos son los Jefes de las Unidades Operativas
del Servicio de Impuestos Internos y, como tales, por s o delegando sus
facultades, deben resolver todos los asuntos de carcter tributario que se
promuevan en el orden administrativo; absolver las consultas de los
contribuyentes (ver Circular 71 de 11.10.2001); Aplicar multas; Condonar
intereses penales y sanciones administrativas. Adems, son Jueces de
primera y nica instancia en materia tributaria, ya que, les corresponde
conocer como Tribunal de las reclamaciones tributarias.

En la actualidad, la delegacin de las facultades jurisdiccionales que la ley le

entrega a los Directores Regionales del Servicio de Impuestos Internos, en
funcionarios de su dependencia, especficamente en los Jefe del Departamento
Tribunal Tributario de cada Direccin Regional, ha sido durante aos fuente de
crticas por parte de los Contribuyentes, quienes adems de tener que lidiar con

7
un sistema totalmente arbitrario, deben acatar la falta de legitimidad con la que
se falla en primera y nica instancia las reclamaciones tributarias.

Finalmente, luego de muchos fallos, tanto de las Cortes de Apelaciones, Corte

Suprema y Tribunal Constitucional, donde se declara la nulidad de los fallos
tramitados ante los Jueces Tributarios por delegacin de facultades de los
Directores Regionales, retrotrayendo las causas al estado de ser tramitadas ante
el Director Regional, respectivo, como juez tributario.

El TRIBUNAL CONSTITUCIONAL con fecha 26 de marzo de 2007, ha dictado la

sentencia ROL N 681-2006, que declara de oficio la INCONSTITUCIONALIDAD
DEL ARTICULO 116 DEL CODIGO TRIBUTARIO, en atencin a que la aplicacin
de este precepto por parte de los Directores Regionales, ha existido de manera
repetitiva una delegacin de facultades jurisdiccionales que vulneran lo
dispuesto en los artculos 5, en relacin con el articulo 76, 6, 7, 19 N 3, inciso
cuarto, 38, inciso segundo, 76 y 77 de la Constitucin Poltica de la Repblica.

El artculo 116 del Cdigo Tributario, dispone que el Director Regional podr
autorizar a funcionarios del Servicio, para conocer y fallar reclamaciones y
denuncias obrando por orden del Director Regional.

La sentencia dictada por el Tribunal Constitucional seala que el articulo 116

del Cdigo Tributario infringe el principio de inexcusabilidad que tienen
todos los tribunales, que es contrario por otra parte al principio del juez
natural y sostiene, entre otras, que todos los tribunales de justicia deben
ser establecidos por la ley, principio de legalidad que es vulnerado por los
Directores Regionales, quienes al hacer uso de las facultades conferidas por ste
articulo, designan funcionarios subalternos como jueces tributarios, por
medio de un acto administrativo.

EL ACTO ADMINISTRATIVO, sealado anteriormente se refiere a la

Resolucin Exenta por el cual los Directores Regionales efectan la
delegacin de facultades en funcionarios de su dependencia, para
conocer y fallar reclamaciones tributarias. En donde dichos funcionarios no
son jueces ni menos pueden constituir un tribunal al amparo del artculo 116 del
Cdigo Tributario, fundamento que encuentra sustento jurdico en lo sealado
por el articulo 77 de la Constitucin Poltica de la Repblica, que indica que la
organizacin y atribuciones de los tribunales de justicia debe ser
determinado por una Ley Organiza Constitucional.

COMPETENCIA DEL SII.

En cuanto a la competencia para conocer y fallar reclamaciones

tributarias, sta ha sido dada precisamente por el artculo 115 del Cdigo
Tributario, en forma privativa a los Directores Regionales, al establecerse como
tribunal tributario de primera y nica instancia.

Por otro lado, el fallo seala que otro rgano de la Administracin del Estado,
tambin ha afirmado el carcter jurisdiccional de la facultad conferidas a los
Directores Regionales en el articulo 115 del Cdigo Tributario, siendo tambin
objeto de diversos fallos de la Excelentsima Corte Suprema, sealando que
si bien los Directores Regionales ejercen potestades administrativas y judiciales,
las normas que autorizan dicha delegacin se refiere slo a potestades
administrativas y en ningn caso a aquellas de tipo jurisdiccional.

Con la dictacin de esta sentencia, se produce un hecho indito en la

historia de Chile, al derogar de oficio la reconocidamente inconstitucional

8
 norma del articulo 116 del Cdigo Tributario y se logra que todas aquellas
causas inconstitucionalmente tramitadas, puedan ser conocidas por un tribunal
competente aunque no por eso menos arbitrario, mientras los
Contribuyentes siguen esperando que se apruebe el Proyecto de Ley
que crea los tribunales Tributarios y Aduaneros.

NORMAS ADMINISTRATIVAS SOBRE CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACION

TRIBUTARIA

Comparecencia ante el Servicio:

Personal; y
Por representante.

Comparecer es concurrir a las oficinas del SII. para realizar alguna diligencia o
actuacin relacionada con impuestos. Puede ser personal o por representante.

Quien comparece personalmente puede quedar sujeto a la necesidad de

acreditar su identidad mediante la cdula respectiva.

Comparecencia por representacin. Es la actuacin que realiza un

contribuyente representado por un tercero. La representacin puede ser legal, si
emana de la ley, o voluntaria, si emana de un acto voluntario o de un contrato.

Son representantes legales: el padre, la madre, el adoptante, el tutor o

curador.

Representacin voluntaria: puede ser en virtud de un mandato o con motivo de

una agencia oficiosa.

EL MANDATO es un contrato en virtud del cual una persona (mandante o

poderdante) encarga a otra (apoderado, procurador o mandatario) la gestin de
uno o ms negocios o trmites y sta se hace cargo de realizarlos por cuenta y
riesgo de la primera.

En materia de representacin voluntaria, debe distinguirse cuando se trata

de asuntos administrativos y reclamaciones.

En los asuntos administrativos, el mandato debe constar por escrito (Artculo

9 del Cdigo Tributario); incluso se puede aceptar la representacin sin que se
presente el ttulo correspondiente, pero en tal caso se fija un plazo para que se
acompae el mandato escrito o se ratifique lo actuado por quien no tena
mandato, bajo apercibimiento de que si as no se hace, se tiene por no presentada
la solicitud o por no practicada la actuacin. El SII. exige, en ocasiones, que el
mandato sea autorizado por Notario u otro ministro de fe.

Tambin en los asuntos administrativos es posible que una persona acte en

representacin de otra sin tener mandato, esto es, como agente oficioso; en tal
caso es necesaria la posterior ratificacin del representado. Ver Circular N 54 de
20.09.2002.

En las reclamaciones, en cambio, el mandato es ms solemne, ya que

slo puede otorgarse por escritura pblica o mediante una declaracin
escrita del mandante autorizado por un funcionario del Servicio que
desempee el cargo de Secretario del Tribunal Tributario.

ACTUACIONES DEL
SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS
(Concepto, oportunidad, das y horas hbiles y plazos)

9
 Las actuaciones del Servicio, son actos ms o menos solemnes, segn su
naturaleza, las realizan funcionarios que tengan la calidad de ministros de fe; por
(Ejemplo: Notificaciones, actas de denuncia de infracciones, etc.)

Las actuaciones deben realizarse, por lo general, en das y horas hbiles,

salvo que la naturaleza de los actos fiscalizados por el Servicio de Impuestos
Internos suponga que stas deban efectuarse en das y horas inhbiles. Son das
hbiles los no feriados y horas hbiles, las comprendidas entre las 8 y las
20 horas. (Artculo 10 del Cdigo Tributario).

Los plazos que establece el Cdigo, si son de das, se entienden de das

hbiles. Los das sbado son das hbiles.

El cmputo de los plazos de meses y de aos se hace en la forma prevista en

el artculo 48 y siguiente del Cdigo Civil, sin descontar los das inhbiles.

Los plazos de que disponen los contribuyentes para realizar algn acto ante
el SII., que venzan en da sbado o feriado, se entienden prorrogados
hasta el da siguiente hbil. El Director del SII. ha dictaminado que esta
prrroga no rige en materia de juicios tributarios, en que es factible
presentar escritos en la casa habitacin del funcionario que desempea el
cargo de Secretario del Tribunal Tributario. Este criterio resulta discutible y
algunos fallos de los Tribunales ordinarios han resuelto que cabe esta prrroga
tambin en los juicios tributarios.

NOTIFICACIONES
(Concepto y clases de notificaciones)

LA NOTIFICACIN es una actuacin que tiene por objeto poner en conocimiento

de una persona, una determinada resolucin o actuacin del Servicio. Su
importancia deriva del hecho que muchos actos administrativos y actuaciones del
SII. no empiezan a producir sus efectos propios sino en virtud de notificacin
practicada legalmente.

En materia tributaria pueden utilizarse diversas clases de notificaciones,

a saber:

Personal.
Por cdula.
Por carta certificada.
Por aviso en el Diario Oficial.
Por aviso postal simple.
Por el estado diario, en el procedimiento del Artculo 165 del Cdigo Tributario.
Tcita.

La forma ms perfecta de notificacin es, indudablemente, la personal, ya

que en ella estn presentes tanto el funcionario que notifica como el contribuyente
notificado, de modo que ste toma conocimiento directo, de inmediato, de aquello
que se le trata de notificar. Esta notificacin personal se practica mediante la
entrega que debe hacer el funcionario que tenga la calidad de ministro de fe, de
una copia ntegra de la resolucin o actuacin de que se trata, en persona, al
contribuyente o a su representante, en su domicilio o morada o en las oficinas del
Servicio o en cualquier lugar en que el notificado se encuentre o fuere habido
(Modificacin, Ley 19.506 de 30.07.97). De esta notificacin debe dejarse
constancia en un acta que debe levantar el funcionario.

Para practicar sta y las dems clases de notificacin, el funcionario debe

haber sido premunido de la calidad de ministro de fe mediante una resolucin del

10
 Director de Impuestos Internos en que nominativamente lo designe como tal, de
acuerdo a lo dispuesto en el Artculo 86 del Cdigo Tributario; los funcionarios del
escalafn de Fiscalizadores tienen el carcter de ministro de fe de pleno derecho.
(Artculo 51 Estatuto Orgnico SII.).

La notificacin por cdula es un poco ms imperfecta que la personal; se

realiza mediante la concurrencia del funcionario al domicilio o morada del
contribuyente o en la habitacin del contribuyente o su representante o en los
lugares en que stos ejerzan su actividad (Modificacin Ley 19.506 de 30.07.97); y
al no encontrar a ste, la entrega de la copia ntegra de la resolucin o actuacin
se efecta a cualquiera persona adulta que se encuentre all. Por persona
adulta debe entenderse el varn mayor de 14 aos y la mujer mayor de
12 aos. Si no hubiere persona adulta a quien dejarle la cdula, el funcionario
puede simplemente dejarla en ese domicilio y, en este ltimo caso, debe dar aviso
por carta certificada del hecho de haberse practicado la notificacin; la omisin de
este aviso no acarrea la nulidad de la notificacin.

Tambin en este caso debe el funcionario levantar un acta en los trminos que
seala el artculo 12 del Cdigo Tributario.

LA NOTIFICACIN POR CARTA CERTIFICADA se efecta con el envo de una

copia de la resolucin o actuacin de que se trata, por medio de una carta
certificada. Intervienen en este caso, primero, el Servicio de Impuestos Internos,
que enva la carta; y, luego, la Empresa de Correos de Chile, que se encarga de
hacerla llegar al destinatario. En este tipo de notificacin, los plazos que deban
computarse a partir de ella, empezarn a correr tres das despus de su
envo. Estos tres das son hbiles y completos, y se cuentan desde la fecha de
"envo", entendindose por tal el acto mediante el cual las cartas son entregadas
por el Servicio de Impuestos Internos a la Empresa de Correos.(Artculo 11 del
Cdigo Tributario).

En estos casos, haciendo excepcin al Reglamento de Correspondencia, el

funcionario de correos que corresponda, puede entregar la carta, en el domicilio
del notificado, a cualquiera persona adulta que se encuentre en l, debiendo sta
firmar el recibo respectivo.

Se autoriza al contribuyente para fijar un domicilio postal, sealando una casilla,

apartado postal u oficina de correos donde deba remitrsele la carta certificada,
slo para este tipo de notificaciones. La notificacin por carta certificada, al igual
que la notificacin por cdula, podr practicarse tambin en la habitacin del
contribuyente o su representante o en los lugares en que stos ejerzan su
actividad (Modificacin Ley 19.506 de 30.07.97).

Si el funcionario de correos no encuentra en el domicilio al notificado o a

otra persona adulta o stos se negaren a recibir la carta o a firmar el
recibo o no retiraren la remitida al domicilio postal, dentro del plazo de 15
das contados desde su envo, se dejar constancia de este hecho en la carta por
Correos y se devolver al Servicio, aumentndose o renovndose los plazos de
prescripcin por tres meses, contados desde la recepcin de la carta devuelta.
(Modificacin Ley 19.506 de 30.07.97).

En materia tributaria, normalmente SE PRACTICAN LAS NOTIFICACIONES

MEDIANTE UNA CARTA CERTIFICADA; sin embargo, tambin pueden
efectuarse personalmente o por cdula, siempre que las disponibilidades de
personal del Servicio de Impuestos Internos lo permitan. En algunos casos, las
notificaciones deben hacerse necesariamente en forma personal o por cdula,
como cuando los tributos a que se refiere una liquidacin o giro estn por
prescribir; tambin en otros casos en que la ley lo ordena, como ocurre con las
denuncias a que se refieren los Artculos 161 y 165 del Cdigo Tributario, y con la

11
 sentencia definitiva en el ltimo de estos procedimientos. En el caso previsto en
el Artculo 138 debe practicarse la notificacin por cdula.

Las notificaciones deben hacerse en el domicilio del contribuyente. El

Artculo 13 Cdigo Tributario, establece que para estos efectos, se tendr por
domicilio el que indique el contribuyente en su declaracin de iniciacin de
actividades (Modificacin Ley 19.506 de 30.07.97) o el que indique el interesado
en la presentacin o actuacin de que se trate o, en su defecto, el que conste en la
ltima declaracin del impuesto respectivo. Hay que tener presente lo dicho
respecto del domicilio postal, y que a falta de los domicilios sealados, las
notificaciones por cdula o por carta certificada podrn practicarse en la
habitacin del contribuyente o su representante o en los lugares en que stos
ejerzan su actividad (Modificacin Ley 19.506 de 30.07.97).

Cuando se trate de notificaciones a personas jurdicas, debe tenerse presente lo

dispuesto en el Artculo 14 del Cdigo Tributario, en cuanto el gerente o
administrador de sociedades o cooperativas o el presidente o gerente de personas
jurdicas, se entendern autorizados para ser notificados a nombre de ellas, no
obstante cualquiera limitacin establecida en los estatutos o actos constitutivos
dicha personas jurdicas.

La notificacin por aviso postal es una forma especial que slo tiene
aplicacin tratndose de resoluciones que modifiquen los avalos y/o
contribuciones individuales de bienes races. Se practican mediante el envo de un
aviso postal simple dirigido a la propiedad afectada o al domicilio que para estos
efectos el propietario haya registrado en el Servicio y, a falta de ste, al domicilio
del propietario que figure registrado en el Servicio; el aviso puede carecer de
timbres y firmas y ser confeccionado por medios mecnicos.

La notificacin por avisos, de acuerdo al Artculo 15 del Cdigo Tributario, se

efecta mediante la insercin por una vez en el Diario Oficial, cualquier da del
mes, en extenso o en extracto si as se ordena expresamente.

Por ltimo, tambin tiene aplicacin en materia tributaria, la notificacin tcita,

que est contemplada en el Artculo 55 del Cdigo de Procedimiento Civil, y que
tiene lugar cuando no se ha verificado notificacin alguna o se ha efectuado en
otra forma que la legal, si el interesado efecta ante el Servicio cualquiera gestin
que suponga conocimiento de la respectiva resolucin, sin haber reclamado antes
de la falta o nulidad de la notificacin. De acuerdo con las instrucciones
impartidas por el citado Servicio, esta forma de notificacin no slo tiene
aplicacin en los juicios tributarios sino tambin en asuntos administrativos.
(Circular N 48, de 1997). En el inciso 2 del artculo 55 del Cdigo Tributario, se
contempla una segunda situacin de notificacin tcita, que opera cuando
se ha declarado la nulidad de una notificacin anterior.

PAGOS DE IMPUESTOS
(Devoluciones)

El pago de impuestos se hace en los bancos autorizados para ello, por medio de
dinero efectivo, vale vista, letra bancaria o cheque; se acredita con el
correspondiente recibo (Artculo 38 del Cdigo Tributario).

Previa autorizacin del Tesorero, puede pagarse los impuestos mediante

tarjetas de dbito, tarjetas de crdito u otros medios, siempre que no signifique un
costo adicional para el Fisco.

El Artculo 47 del Cdigo Tributario permite al Tesorero General de la Repblica

facultar a los bancos y otras instituciones para recibir estos pagos; en el hecho,
estn actualmente facultados para ello, incluso tratndose de impuestos morosos.

12
 El Director del SII., en uso de sus facultades, ha autorizado procedimientos
por sistemas tecnolgicos para realizar la declaracin y pago de los
impuestos que deban declararse y pagarse simultneamente; incluso, a
quienes estn autorizados para llevar su contabilidad por medios computacionales,
se les ha impuesto la obligacin de efectuar sus declaraciones y pagos mensuales
por este medio.

El Presidente de la Repblica tiene facultad de fijar y modificar las fechas de

declaracin y pago de los diversos impuestos.

El Director del SII. puede ampliar el plazo de presentacin de declaraciones que

se realicen por medios tecnolgicos y que no importen el pago de un impuesto,
respetando el plazo de los contribuyentes con derecho a devolucin de impuestos
y sin que ello implique un atraso en la entrega de la informacin a Tesorera.
Tratndose de las declaraciones mensuales de impuesto, este plazo est
prorrogado hasta el da 28 de cada mes.

Cuando el plazo de declaracin y pago de un impuesto venza en da

feriado, en da sbado o el 31 de diciembre, ste se prorrogar hasta el
primer da hbil siguiente. (Artculo 36 del Cdigo Tributario).

Cuando no se pagan los impuestos dentro del plazo legal, se reajustan en

el mismo porcentaje de aumento que haya experimentado el ndice de precios al
consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del segundo mes que
precede al del vencimiento del plazo de pago y el ltimo da del segundo mes que
precede al de su pago. (Artculo 53 Inciso 1, del Cdigo Tributario).

Adems, el contribuyente queda afecto a un inters penal del uno y medio por
ciento mensual por cada mes o fraccin de mes; este inters se calcula sobre los
valores previamente reajustados. (Artculo 53 Inciso 3, del Cdigo Tributario).
No procede el reajuste ni se devengan intereses penales cuando el
atraso en el pago se haya debido a causa imputable a los Servicios de
Impuestos Internos o Tesoreras, lo que debe ser declarado por el respectivo
Director Regional o Tesorero Regional o Provincial en su caso. (Artculo 53 Inciso
5, del Cdigo Tributario).

CONDONACIN DE INTERESES PENALES

Los intereses penales pueden ser condonados en los siguientes casos:

Cuando, resultando impuestos adeudados en virtud de una determinacin de oficio

practicada por el Servicio, a travs de una liquidacin, reliquidacin o giro, el
contribuyente o el responsable del impuesto probare que ha procedido
con antecedentes que hagan excusable la omisin en que hubiere
ocurrido.

Cuando, tratndose de impuestos sujetos a declaracin, el contribuyente o

el responsable de los mismos, voluntariamente formulare una declaracin
omitida o presentare una declaracin complementaria que arroje
mayores impuestos y pruebe que ha procedido con antecedentes que
hagan excusable la omisin en que hubiere incurrido.
Cuando el Servicio incurra en error al girar un impuesto, el Director
Regional debe condonar todos los intereses hasta el ltimo da del mes en que se
cursare el giro definitivo.

Cuando los intereses penales se hayan originado por causa no imputable

al contribuyente.

13
 Tambin se puede condonar o rebajar las sanciones pecuniarias, en virtud de lo
dispuesto en el artculo 106 del Cdigo Tributario.

La condonacin puede ser otorgada por el Director Regional del SII. y

tambin por el Tesorero General de la Repblica, en virtud de lo dispuesto en el art.
192 del Cdigo Tributario, modificado por la Ley N 19.738 de 19.06.2001 en el
sentido que la facultad que tiene el Tesorero debe ejercerse sujetndose a normas
o criterios que determine el Ministro de Hacienda, quien para este efecto dict la
Resolucin Ex. N 481 de 15 de julio de 2003 publicada en el D.O. del 24.07.2003
(Rectificacin D.O. del 30.07.2003) dando normas o criterios de condonacin; a su
vez, el SII. ha dictado normas por la Circular N 80 de 08.11.2001, publicada en el
D. O. del 10 de noviembre de 2001 y en el Boletn del SII. de noviembre de 2001,
pg. 68 y sgtes.

En todos estos casos, la condonacin puede ser total o parcial Art. 6,

letra B) N 4, y 56 del Cdigo Tributario.

DEVOLUCIN DE PAGOS INDEBIDOS

La devolucin de dineros ingresados en arcas fiscales indebidamente, en

exceso o doblemente, a ttulo de impuestos o cantidades que se asimilen
a stos, reajustes o sanciones, se har reajustada en el mismo porcentaje de
variacin que haya experimentado el ndice de precios al consumidor en el perodo
comprendido entre el ltimo da del segundo mes que precede al de su ingreso en
arcas fiscales y el ltimo da del segundo mes anterior a la fecha en que la
Tesorera efecte el pago o la imputacin, en su caso.

Excepcionalmente, si los tributos, reajustes, intereses y sanciones se han debido

pagar en virtud de una liquidacin o reliquidacin de oficio practicada por el
Servicio y reclamada por el contribuyente, la devolucin se hace, adems, con
intereses del medio por ciento mensual por cada mes completo, contado desde su
entero en arcas fiscales.

Sin perjuicio de lo expuesto, la Tesorera podr devolver de oficio las

contribuciones de bienes races pagadas doblemente por el contribuyente.

La solicitud de devolucin se rige por el artculo 126 del Cdigo Tributario, no

constituye reclamacin y debe presentarse en el plazo de tres aos contado desde
el acto o hecho que le sirva de fundamento, que la mayora de las veces va a
coincidir con la fecha en que se present la declaracin en que se incurri en error
y se efectu simultneamente el pago respectivo. La resolucin administrativa que
recaiga en esta solicitud puede ser reclamada por el interesado de acuerdo al
procedimiento general de reclamaciones. Ver Circular N 72 del SII. de
11.10.2001.

Tambin puede el interesado pedir la imputacin de lo pagado en exceso como

pago provisional a cuenta de futuros impuestos, de acuerdo a lo prescrito en el
artculo 51 del Cdigo Tributario. El SII., en la Circular N 28, del 20.03.97 ha
dictaminado que puede hacerse esta peticin dentro del plazo de 3 aos que
contempla el artculo 2521 del Cdigo Civil, que establece este plazo de
prescripcin a favor del Fisco.

FISCALIZACION TRIBUTARIA

Revisin de declaraciones

El Servicio de Impuestos Internos est facultado para examinar las declaraciones

de impuestos presentadas por los contribuyentes, dentro de los plazos de
prescripcin. (Artculo 59 del Cdigo Tributario).

14
 El Servicio cuenta, al respecto, con los siguientes medios:

Examen de inventarios, balances, libros de contabilidad y documentos

del contribuyente, en todo lo que se relaciona con los elementos que deban
servir de base para la determinacin del impuesto o con otros puntos que
figuren o debieren figurar en la declaracin. Adems, puede examinarse la
documentacin y libros de las personas obligadas a retener un impuesto. (Artculo
60 inciso 1).

Este examen puede hacerse en cualquier lugar en que el interesado mantenga los
libros, documentos y antecedentes, o en otro que el Servicio seale de acuerdo
con l.

Confeccin y rectificacin de inventarios; sta puede ser presenciada por los

funcionarios del Servicio autorizados, los que, adems, pueden confeccionar
inventarios o confrontar en cualquier momento los inventarios del contribuyente
con las existencias reales, pero sin interferir el normal desenvolvimiento de la
actividad correspondiente.

Esta confeccin o confrontacin debe hacerse en el lugar en que el contribuyente

mantenga los bienes o en el que el Servicio seale de acuerdo con l.

El Director o el Director Regional pueden ordenar que el inventario se

confronte con el auxilio de la fuerza pblica, en caso de oposicin del
contribuyente; para este efecto, el funcionario encargado de la diligencia puede
pedir el auxilio de la fuerza pblica, la que le debe ser concedida por el Jefe de
Carabineros ms inmediato, sin ms trmite que la exhibicin de la resolucin que
ordena dicha medida, pudiendo procederse con allanamiento y descerrajamiento si
fuere necesario.

Puede pedirse al contribuyente la presentacin de un estado de

situacin, y puede exigirse que ste incluya el valor de costo y fecha de
adquisicin de los bienes que especifique el Director Regional.

No se incluyen en el estado de situacin los bienes muebles de uso

personal del contribuyente ni los objetos que forman parte del mobiliario
de su casa habitacin, con excepcin de los vehculos terrestres, martimos y
areos de uso personal, los que deben indicarse si as lo exige el Director Regional.

Citacin de testigos y/o peticin de declaracin jurada a cualquiera persona

que tenga conocimiento de hechos fiscalizados. Para la aplicacin, fiscalizacin o
investigacin del cumplimiento de las leyes tributarias, el Servicio puede pedir
declaracin jurada por escrito o citar toda persona domiciliada dentro de la
jurisdiccin de la oficina que la cite, para que concurra a declarar, bajo juramento,
sobre hechos, datos o antecedentes de cualquiera naturaleza relacionados con
terceras personas.

La ley excepta de esta obligacin al cnyuge, ciertos parientes del contribuyente,

y a las personas obligadas a guardar el secreto profesional. Adems, no estn
obligadas a concurrir a declarar, las personas indicadas en el Artculo 300 del
Cdigo Procesal Penal. (Artculo 60, modificado por Ley N 19.806 de 31.05.2002).
Por su parte, el Artculo 34 del Cdigo Tributario obliga a atestiguar bajo
juramento sobre los puntos contenidos en una declaracin, a los contribuyentes,
los que las hayan firmado y los tcnicos y asesores que hayan intervenido en su
confeccin, o en la preparacin de ella o de sus antecedentes, siempre que el
Servicio lo requiera, dentro de los plazos de prescripcin.

15
 La ley contempla una serie de otros medios especiales de fiscalizacin, la
mayor parte de los cuales se encuentran en los Artculos 72 y siguientes del
Cdigo Tributario.

En materia de investigacin de delitos tributarios, el Servicio de Impuestos

Internos tiene mayores facultades, ya que de acuerdo al Artculo 161 N 10,
puede ordenarse otras dos medidas:

La aposicin de sellos; y,
La incautacin de los libros de contabilidad y dems documentos
relacionados con el giro del negocio del presunto infractor.
Estas medidas pueden cumplirse en el lugar en que se encuentren o puedan
encontrarse los respectivos libros de contabilidad y dems documentos, aunque
aqul no corresponda al domicilio del presunto infractor.

Para llevar a efecto estas medidas, puede recurrirse al auxilio de la fuerza pblica.

CITACIN DEL ARTCULO 63 INCISO 2

DEL CDIGO TRIBUTARIO

El Jefe de la Oficina respectiva del SII. puede citar a un contribuyente para

que dentro del plazo de un mes, presente una declaracin - s la ha omitido - o
rectifique, aclare o complemente la que ha presentado.

Esta Citacin es facultativa para el SII. salvo en algunos casos en que es

obligatoria, de modo que en estos ltimos no puede proceder a liquidar impuestos
sin practicar previamente este trmite.

El plazo de un mes es prorrogable por una sola vez hasta por un mes
ms, a solicitud del interesado.

Los casos en que es obligatoria la citacin estn contemplados en los Arts.

21, 22 y 27 inciso 2 del Cdigo Tributario, que se refieren, respectivamente,
al caso en que el SII. objeta como no fidedignos, las declaraciones, contabilidad,
antecedentes o documentos del contribuyente; al del contribuyente que no ha
presentado declaracin del impuesto respectivo, con la salvedad de los casos
contemplados en el artculo 24 inciso penltimo, del Cdigo Tributario, en
que puede girar sin trmite previo; y al caso en que se deba prorratear ingresos o
gastos que el contribuyente no est obligado a contabilizar separadamente.

La Citacin habilita al Servicio de Impuestos Internos, cuando es un trmite

previo, para practicar las liquidaciones de impuestos correspondientes, pudiendo
incluso proceder a la tasacin de la base imponible con los antecedentes que
tuviere en su poder.

Adems, produce el efecto de aumentar los plazos de prescripcin en tres meses,

en los trminos indicados en el inciso 3 de Art. 200 del Cdigo Tributario,
pero slo respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen
determinadamente en la citacin.

LIMITACIONES A LAS
FACULTADES FISCALIZADORAS

Plazos de prescripcin. Ver Circular N 73 de 11.10.2001, rectificada por la

Circular N 22, de 08.03.2002.

Normas vigentes sobre secreto profesional.

16
 Reserva de la cuenta corriente bancaria. Sin embargo, el Director puede
ordenar el examen de la cuenta corriente cuando el Servicio investigue delitos
tributarios, mediante una resolucin fundada; igualmente puede hacerlo el Juez del
Crimen conociendo de un proceso por delito tributario.

Con respecto a los crditos bancarios, garantas constituidas y tarjetas de

crdito, existen nuevas normas en el artculo 85 (Ley 19.738 19.06.2001).

Otras operaciones a que la ley d carcter confidencial.

Normas sobre incentivo al cumplimiento tributario, aplicables a la

fiscalizacin de los impuestos a las Ventas y Servicios. Ley 18.320, de 17 de
julio de 1984, sobre Cumplimiento Tributario, modificada por la Ley N
19.041, de 11-2-1991, por la Ley 19.506 de 30.07.97 y por la Ley 19.738
19.06.2001. Ver instrucciones contenidas en la Circular N 67 de 26.09.2001,
rectificada por la Circular N 22, de 08.03.2002.

LIQUIDACIONES Y GIROS

Cuando el SII., en las revisiones que practique, detecta diferencias de impuestos,

debe practicar una liquidacin para obtener su entero en arcas fiscales.

La liquidacin es el acto administrativo mediante el cual el SII. determina el

impuesto, en base a declaraciones y antecedentes que presenta el contribuyente o
en base a los antecedentes que detecte el Servicio en el ejercicio de sus facultades
fiscalizadoras. (Artculo 24 del Cdigo Tributario).

Las liquidaciones se practican en un solo documento, pero numeradas y

separadas por tipo de impuesto y por perodo a que corresponden.

Por regla general, la determinacin del impuesto efectuada por el rgano

Administrativo se efecta por medio de liquidaciones de impuestos, que son actos
administrativos del Servicio mediante los cuales se determina un impuesto. En
ella se establecen los hechos gravados por la ley, el sujeto pasivo del impuesto y
se practica la valorizacin de la obligacin tributaria, y se pone todo esto en
conocimiento del contribuyente, para compelerlo a aceptar o rechazar esta
valorizacin efectuada por el Servicio.

Toda liquidacin, adems del lugar y fecha, nmero correlativo, individualizacin

del contribuyente y su representante, direccin de ellos, firmas, timbres y visto
bueno, debe contener:

Los antecedentes precisos que sirvan de base a la liquidacin;

La base imponible y partidas gravadas;
La tasa del impuesto;
El monto de los impuestos;
Las multas e intereses penales y reajustes calculados hasta el ltimo da del mes
en que se practica.

La liquidacin debe ser notificada al contribuyente o a su representante,

por carta certificada, personalmente o por cdula.

El giro es la orden competente que el SII. extiende al contribuyente para que

ingrese en arcas fiscales un determinado valor, por concepto de impuestos,
reajustes, intereses penales y/o multas.

Los giros pueden ser rdenes de ingreso individuales, o bien, roles, de carcter
colectivo, consistentes en planillas o listas ordenadas de contribuyentes con la

17
 indicacin del nombre, domicilio, perodo del impuesto, base imponible, y monto
del impuesto a pagar.

Para proceder a girar impuestos, se requiere, por regla general, que exista una
declaracin o peticin del contribuyente, de la que se desprende que adeuda
impuestos, o que se le haya practicado una liquidacin de impuestos por parte del
Servicio.

Tambin procede, sin liquidacin previa, cuando el Servicio determine impuestos

de recargo, retencin o traslacin no declarados oportunamente, correspondiente
a sumas contabilizadas por el contribuyente; cuando el contribuyente sea
declarado en quiebra; y tambin, por las cantidades que hubiesen sido devueltas o
imputadas y en relacin con las cuales se haya interpuesto accin penal por delito
tributario. La Ley N 19.506 de 30.07.97 ha agregado un nuevo caso, que es el de
las sumas que un contribuyente deba reintegrar, correspondientes a cantidades
respecto de las cuales haya obtenido devolucin o imputacin. (Artculo 24 inciso
final del Cdigo Tributario).

El giro se hace por escrito, lleva fecha y nmero; si existe una liquidacin
que le sirva de antecedente, debe conformarse a ella y citarla expresamente; debe
indicar el tipo de impuesto, multa y otros cobros accesorios, el perodo tributario a
que corresponde, las disposiciones legales que le sirven de fundamento y el plazo
para efectuar el pago.

Los giros de impuestos comprendidos en una liquidacin se hacen una

vez que ha vencido el plazo para reclamar de ella sin que se haya
presentado reclamacin, o bien si sta ha sido entablada, cuando el Juez
Tributario se ha pronunciado sobre el reclamo en su sentencia definitiva de primera
instancia. (artculo 24 y 147 Cdigo Tributario).

SANCIONES Y APREMIOS

Apremios

En determinados casos se puede aplicar, como medida de apremio, el arresto

del infractor, decretado por la Justicia Ordinaria, hasta por quince das con el
objeto de obtener el cumplimiento de las obligaciones tributarias respectivas.

Procede en determinadas infracciones, como ocurre en el retardo en el

pago de impuestos sujetos a retencin o recargo (Artculo 97 N 11), el
entrabamiento a la fiscalizacin (Artculo 97 N 6) y cuando el contribuyente
apercibido para que ponga al da su contabilidad, no lo hiciere en el
plazo fijado (Artculo 97 N 7).

INFRACCIONES A LAS NORMAS TRIBUTARIAS

El incumplimiento de los distintos deberes que imponen las leyes sobre tributacin
fiscal interna, trae como consecuencia la aplicacin de una sancin.

Las sanciones que pueden aplicarse por estas infracciones, se clasifican en

corporales, si afectan a la persona del infractor, y pecuniarias, si afectan a su
patrimonio.

Las sanciones corporales slo se aplican en el caso de infracciones ms graves,

constitutivas de delitos tributarios, y consisten en penas privativas o restrictivas
de la libertad personal - presidio, reclusin, relegacin - que van siempre
acompaadas de sanciones pecuniarias.

18
 Las infracciones ms leves, generalmente denominadas infracciones
administrativas, traen consigo slo sanciones pecuniarias: multa, clausura.

En los delitos tributarios se exige casi siempre que est presente el dolo,
lo que se revela porque en la mayora de las figuras delictivas, la ley ha empleado
las expresiones "maliciosamente" o "a sabiendas". Estas expresiones obligan
al intrprete a poner especial cuidado en la comprobacin de la existencia de dolo,
y al Servicio de Impuestos Internos, la necesidad de acreditarlo.

En las infracciones administrativas puede no haber dolo; en general, debe

asumirse que de parte del infractor ha mediado culpa o negligencia.

Es ilustrativo al respecto el anlisis armnico de las figuras contempladas en los

Ns 3 y 4 del articulo 97 del Cdigo Tributario. El N 3 sanciona la presentacin
de declaraciones incompletas o errneas, a menos que el contribuyente
pruebe haber empleado la debida diligencia; el N 4, a su vez, sanciona
como delito, la presentacin de declaraciones maliciosamente falsas. De
estas normas aparece que en presencia de una declaracin incompleta, es decir,
que arroja una menor cantidad a pagar que la debida, se parte de la base (N 3),
que ello se ha debido a que el contribuyente no ha actuado con la debida
diligencia; de modo que si el contribuyente prueba que no ha habido negligencia
de su parte, se le absuelve de toda sancin (N 3); y por el contrario, si el Servicio
de Impuestos Internos la considera dolosa, deber probar que la declaracin es
maliciosamente falsa. En suma, se presume la culpa, sin perjuicio que el
contribuyente pueda probar la debida diligencia o que el Servicio de Impuestos
Internos pueda probar el dolo.

Las normas sobre infracciones se ubican en el Cdigo Tributario en forma

mayoritaria.

La casi totalidad de las normas penales de tributacin fiscal interna se

encuentran en el Cdigo Tributario a partir de su dictacin en 1960 (D.F.L.
190, actual D.L. 830, de 1974). Se encuentran en el Ttulo II de su Libro II, y la gran
mayora en el Artculo 97, que tiene 24 nmeros. Sin embargo, y en forma
excepcional, encontramos algunas infracciones en la Ley N 16.271 sobre
Impuesto a las Asignaciones por causa de muerte y a las donaciones, incluso
delitos tributarios (artculos 61 al 72 del Cdigo Tributario).

DELITOS TRIBUTARIOS

Las infracciones que la ley tributaria sanciona con multa y pena corporal,
se encuentran tipificadas en el Artculo 97 Ns 4, 5, 8, 9, 10 si hay reiteracin,
12, 13, 14 y 18, y en el Artculo 100 del Cdigo Tributario. La ley N 19.738 D.O.
19.06.2001 ha agregado tres nuevos delitos, uno en el nuevo inciso final del N 4,
y los que se establecen en los nuevos Ns 22 y 23 del Artculo 97. Ver Circular N
63, de 14.09.2001. La ley N 19.885, de 06.08.2003 agreg un nuevo N 24.

Las infracciones ms frecuentes son las contempladas en el N 4 del Artculo 97

del Cdigo Tributario, que sanciona la presentacin de declaraciones
maliciosamente incompletas o falsas que puedan inducir a la liquidacin de un
impuesto inferior al que corresponda, las dems conductas que all se sealan y,
en general, cualquier procedimiento doloso encaminado a ocultar o desfigurar el
verdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto. (inciso1)
En sus incisos siguientes sanciona especialmente a los contribuyentes del
Impuesto a las Ventas y Servicios que aumenten dolosamente los crditos que
puedan hacer valer, sobre todo si con ello llegan a pedir devoluciones de impuesto
que no les correspondan, sancionando con mayor severidad el caso en que para
ello se haya hecho uso malicioso de facturas falsas. El nuevo inciso final
agregado por la Ley 19.738 castiga al que maliciosamente confeccione,

19
 venda o facilite a cualquier ttulo, facturas, notas de dbito o de crdito o
boletas falsas, con o sin timbre del Servicio, con el objeto de cometer o
posibilitar la comisin de los delitos descritos en este nmero.

En el N 5 se sanciona al que para evadir impuestos omite maliciosamente la

presentacin de declaraciones.

En el N 8 se sanciona el comercio de mercaderas, valores o especies sin que se

haya cumplido con la declaracin y pago de los impuestos que gravan su
produccin o comercio.

En el N 9 se sanciona el comercio efectivamente clandestino del comercio o

industria; la exigencia de que sea efectivamente clandestino, en la prctica ha
hecho inaplicable esta norma, puesto que se ha entendido que para serlo, el
comercio debe ejercerse oculto del pblico en general, como ocurrira por ejemplo:
con un expendio de alcohol en el patio trasero de una casa.

El N 12 sanciona a quien viola una clausura aplicada a un contribuyente.

El N 13 castiga a quien destruye los sellos puestos por el Servicio al aplicar la

medida conservativa de aposicin de sellos contemplada en el Artculo 161 Ns 3
10. Es interesante destacar que en este caso, la ley presume la responsabilidad
del contribuyente y, tratndose de personas jurdicas, de su representante legal.

Los Ns 14 y 18 contemplan figuras delictivas que actualmente no se dan en la

prctica.

El N 22 castiga al que maliciosamente utilice los cuos verdaderos u otros medios

tecnolgicos de autorizacin del Servicio para defraudar al Fisco.

El N 23 sanciona al que maliciosamente proporcione datos o antecedentes falsos

en la declaracin inicial de actividades o en sus modificaciones o en las
declaraciones exigidas con el objeto de obtener autorizacin de documentacin
tributaria, y tambin al que concertado facilitare los medios para que en las
referidas presentaciones se incluyan maliciosamente datos o antecedentes falsos.

El N 24 sanciona los casos en que se desvirta dolosamente el carcter gratuito

de las donaciones que la ley permite efectuar con el efecto tributario de constituir
gasto aceptado como deduccin de la base imponible de los impuestos a la Renta
o que otorgan crdito contra dichos impuestos.

El Artculo 100 del Cdigo Tributario, contempla un delito que slo puede ser
cometido por el contador, cuando al confeccionar o firmar una declaracin o un
balance o como encargado de la contabilidad de un contribuyente, incurriere en
falsedad o actos dolosos. El inciso 2 contempla la presuncin simplemente legal
de no ser dolosa su intervencin, si en la contabilidad o el balance se estampa la
declaracin firmada por el contribuyente de que los asientos corresponden a datos
que ste ha proporcionado como fidedignos.

PROCEDIMIENTO
EN CASO DE DELITOS TRIBUTARIOS

Tratndose de infracciones sancionadas con pena corporal y multa, el SII. procede

a efectuar una investigacin administrativa previa a todo procedimiento
jurisdiccional de aplicacin de sanciones. A partir de las modificaciones que
estableci la Ley N 19.806 D.O. 31.05.2002 para adecuar estos procedimientos al
nuevo sistema Procesal Penal, esta investigacin pasa a llamarse
"RECOPILACIN DE ANTECEDENTES", puesto que corresponder al Ministerio
Pblico efectuar propiamente la "investigacin". (Ver Circular 40 de 20.06.2002)

20
 Esta recopilacin de antecedentes se realiza por el Departamento de
Investigacin de Delitos Tributarios (DIDET) perteneciente a la Direccin
Nacional del SII. y persigue fundamentalmente dos objetivos:

1. La determinacin de los impuestos evadidos, que es comn a toda

fiscalizacin; y,

2. La obtencin de las pruebas que permitan al SII. acreditar la infraccin y,

especialmente, el dolo con que pueda haber actuado el infractor.

Para la realizacin de esta recopilacin de antecedentes administrativa, el SII.

cuenta, adems de las facultades normales de fiscalizacin, con algunas
especiales, como son:

1. La incautacin de libros de contabilidad y documentos y la aposicin de sellos

(Artculo 161 N 10);

2. Por resolucin fundada del Director del SII., se puede ordenar el examen de la
cuenta corriente bancaria del investigado (Artculo 62 inciso 2);

Concluida la recopilacin de antecedentes, la DIDET emite un informe que se

eleva a la consideracin del Director del SII. para que ste decida, a su solo
arbitrio y haciendo uso de la facultad que le confiere el Artculo 162 del
Cdigo Tributario, si se interpone querella o denuncia ante la Justicia, o
por el contrario, no se querella ni denuncia, caso en el cual, si hay mrito para ello,
se persiga la aplicacin nicamente de las sanciones pecuniarias.

De esta decisin del Director depende el procedimiento a seguir: si hay

querella o denuncia, ser el Juez del Crimen quien tendr que decidir en
definitiva sobre la aplicacin de las sanciones tanto corporales como
pecuniarias; si no hay querella o denuncia, corresponder aplicar las sanciones
pecuniarias de acuerdo al procedimiento general del Artculo 161 del Cdigo
Tributario.

A partir de la vigencia de las modificaciones de la Ley 19.806, que depende de la

entrada en aplicacin de las normas del nuevo proceso penal, tiene injerencia el
Ministerio Pblico y los nuevos Tribunales en lo penal en esta materia.

NORMAS ESPECIALES EN EL JUICIO PENAL

POR DELITO TRIBUTARIO

En el sistema tradicional, las causas por delitos tributarios se tramitan de

acuerdo al Procedimiento General del Cdigo de Procedimiento Penal
(Artculo 163 del Cdigo Tributario). El Cdigo Tributario contempla algunas
normas especiales que deben aplicarse, que estn contenidas especialmente en
los Artculos 162 y 163 del Cdigo Tributario, como por ejemplo:

Slo puede iniciarse el proceso por querella o denuncia del Director del
SII., o del Consejo de Defensa del Estado a requerimiento del Director del
SII.;

El SII. tiene derecho al conocimiento del sumario (Artculo 162 y 163 letra c)
del Cdigo Tributario;

El Juez puede ordenar el examen de la cuenta corriente bancaria del

querellado (Artculo 62 Cdigo Tributario);

21
 El informe contable de la DIDET tendr el valor de informe de peritos (Artculo
163 letra e) del Cdigo Tributario;

La excarcelacin procede de acuerdo a las reglas generales, salvo en los

casos de las infracciones del inciso 2 del N 4 del Artculo 97 del Cdigo
Tributario, en que no puede ser inferior al 30% de los impuestos evadidos
reajustados; y salvo, tambin, el caso del inciso 3 del N 4 del Artculo 97 del
Cdigo Tributario, en que la caucin es un depsito de dinero de un monto no
inferior a la devolucin indebidamente obtenida, ms reajuste e intereses.

Los artculos 162 y 163 del Cdigo Tributario han sido sustituidos por la Ley N
19.806, y entran en vigor desde la publicacin en el Diario Oficial, que se
hizo el 31.05.2002 salvo para las Regiones I, V, VI, VIII, X, XI, XII y Regin
Metropolitana, respecto de las cuales entran en vigencia de acuerdo al
calendario establecido en el art. 4 transitorio de la Ley N 19.640. Ver Circular N
40, de 20.06.2002. De acuerdo con las nuevas normas, el proceso penal slo
puede ser iniciado por querella o denuncia del Director del SII. o del Consejo de
Defensa del Estado a requerimiento del Director; a raz de la querella, se inicia
la investigacin de los hechos por el Ministerio Pblico, ejerciendo el
denunciante los derechos de la vctima, de conformidad a las normas del nuevo
Proceso Penal, aplicndose el nuevo Artculo 163 del Cdigo Tributario, en lo
relativo a la declaracin del Director del SII. como testigo y a la libertad provisional.

APLICACIN DE SANCIONES PECUNIARIAS

La aplicacin de sanciones pecuniarias se sujeta, principalmente, a dos

procedimientos, uno General del Artculo 161 y uno Especial del Artculo
165 del Cdigo Tributario.

En ambos casos, quien aplica las sanciones, de acuerdo con el Cdigo Tributario,
(Artculos 6, B), N 6 y 115 del Cdigo Tributario) es el Director Regional del
S.I.I, actualmente el Juez Tributario. El carcter administrativo o jurisdiccional
del procedimiento y de la resolucin que aplica las sanciones depende de la
actitud que asuma el contribuyente denunciado por una infraccin: si no
reclama, simplemente se gira la multa, si sta es fija, o se dicta una resolucin
regulando la sancin, si sta tiene un mnimo y un mximo; en cambio, si el
denunciado reclama, el procedimiento pasa a ser jurisdiccional y de doble
instancia, actuando como Tribunal de primera instancia el Director Regional del
SII.,- actualmente el Juez Tributario - y en segunda instancia, la Corte de
Apelaciones competente segn el Artculo 120 del Cdigo Tributario.

Actualmente, la facultad para aplicar sanciones, como autoridad jurisdiccional,

ha sido delegada por cada Director Regional en el Jefe del Departamento Tribunal
Tributario de la respectiva Direccin Regional, quien acta con la denominacin de
"Juez Tributario". Esta delegacin de facultades, fundada en los Artculos 6, B)
N 7, 116 del Cdigo Tributario y 20 del D.F.L. N 7 de 1980, sobre Estatuto
Orgnico del SII., ha sido discutida en cuanto a su constitucionalidad y a su
validez; la Corte Suprema se ha pronunciado en diciembre de 2002 en el
sentido que es inconstitucional. La Corte de Apelaciones de Santiago ha
procedido en los primeros das de enero de 2003 a declarar en todas las causas
tributarias que se estaban tramitando ante ella, la nulidad de todo lo obrado
por el Juez Tributario, disponiendo que el reclamo del contribuyente sea
nuevamente puesto en tramitacin ante el Director Regional respectivo,
desconociendo la validez de la referida delegacin de facultades; la Corte
Suprema, a raz de la presentacin de un recurso de queja disciplinaria por el
Consejo de Defensa del Estado, junto con rechazarlo, decidi entrar a conocer del
tema de oficio, disponiendo en Septiembre de 2003 que se dejan sin efecto las
resoluciones de la Corte de Santiago por razones formales, con lo que debi
reiniciarse en octubre de 2003 la tramitacin de las apelaciones, salvo algunos

22
 casos en que la nulidad decretada por la Corte de Santiago produjo efecto y se
estn tramitando las causas nuevamente en primera instancia ante el Director
Regional respectivo. El TRIBUNAL CONSTITUCIONAL con fecha 26 de marzo de
2007, ha dictado la sentencia ROL N 681-2006, que declara de oficio la
INCONSTITUCIONALIDAD DEL ARTICULO 116 DEL CODIGO TRIBUTARIO.

En cuanto a la Competencia para conocer y fallar reclamaciones

tributarias, sta ha sido dada precisamente por el artculo 115 del Cdigo
Tributario, en forma privativa a los Directores Regionales, al establecerse como
tribunal tributario de primera y nica instancia.

El SII., para el caso de algunas sanciones pecuniarias, que son las que se aplican
con mayor frecuencia (Artculo. 97 Ns 6, 7, 10, 16, 17, y 19), ha puesto en
prctica un sistema simplificado que se rige por las normas de la Circular
N 36 de 31.5.2000 (Boletn SII. N 558, Mayo de 2000, pg. 36 y sgtes.). Esta
Circular establece una tabla de aplicacin de sanciones considerando la
gravedad de la infraccin y la reincidencia; permite a los infractores que sean
contribuyentes cumplidores, optar por nica vez en esa verdadera audiencia (6
da posterior a la denuncia) a una sancin rebajada, siempre que reconozcan
la infraccin, renuncien a reclamar de la denuncia y paguen la multa
rebajada en el plazo que se les fije. Para este efecto, junto con notificarles la
denuncia, el funcionario del SII. los deja citados generalmente para el 6 da hbil
al rea Jurdica de la respectiva Direccin Regional, esto es, al menos en el
procedimiento del Artculo 165 del Cdigo Tributario, varios das antes del
vencimiento del plazo para reclamar de sta. El SII. ha pretendido evitar, as,
que muchos infractores reclamen, sigan todo el procedimiento jurisdiccional y
despus pidan la condonacin, rebaja o suspensin de la sancin
aplicada; de este modo, para el SII. significa una reduccin considerable de
procesos. Para el infractor, presenta el inconveniente que queda confeso
de una infraccin que, a lo mejor, pudo discutir, lo que lo convierte, en la
prxima denuncia, en reincidente; adems, no se consideran las
circunstancias del Artculo 107 del Cdigo Tributario, para graduar la sancin, y se
limita la facultad del Juez para recorrer en toda su extensin la sancin variable;
esto ltimo puede llevar a calificar como de dudosa legalidad esta
instruccin, en cuanto da al Juez de primera instancia, pautas no
previstas en la ley para la dictacin de sus sentencias.

PROCEDIMIENTO GENERAL DEL ARTCULO 161 DEL CODIGO TRIBUTARIO

Es aplicable en todos los casos de infracciones que no tengan sealado un

Procedimiento Especial. Se aplica:

a) En los casos de infracciones constitutivas de delitos tributarios, cuando

el Director del SII. haya decidido no presentar querella o denuncia y
opte por perseguir la aplicacin de las sanciones pecuniarias. (Artculo 97
Ns 4, 5, 8, 9, 12, 13, 14, 18, 22, 23 y 24 y Artculo 100 del Cdigo Tributario)
b) Infracciones del Articulo 97 Ns 3, 15 y 16; Artculos 102, 103, 104 y 109
del Cdigo Tributario.
A falta de norma expresa en el Artculo 161 del Cdigo Tributario, son
aplicables en forma supletoria en este procedimiento, las normas del
procedimiento general de reclamaciones (Artculos 123 a 148), en virtud del
N 9 del Artculo 161 del Cdigo Tributario.

Entre las infracciones que se sancionan de acuerdo a este procedimiento, cabe

destacar la del N 16 del Artculo 97 del Cdigo Tributario, que se refiere a la
prdida o inutilizacin de libros de contabilidad y documentos
relacionados con la tributacin del contribuyente. Para que no se sancione,
es necesario que la prdida sea declarada fortuita por el Director Regional del SII.

23
 o, en su caso, por el Tribunal que corresponda. Adems, debe cumplirse los
siguientes requisitos:

a) Que el contribuyente d aviso de la prdida dentro de los 10 das

siguientes;

b) En el caso que la prdida afecte a los libros, que se reconstituyan dentro del
plazo y conforme a las pautas que le d el SII., no pudiendo el plazo ser
inferior a 30 das;

En caso que no se cumpla con alguna de estas dos formalidades, se comete una
infraccin especial que se sanciona con una multa de hasta 10 U.T.M.

c) En el caso de prdida de facturas, facturas de compra, notas de dbito o

notas de crdito, liquidaciones y liquidaciones facturas, debe hacerse tres
publicaciones en un diario y acompaarse las hojas originales en el
plazo de 15 das (Resolucin SII. N 109, de 1976, D.O. 02.04.1976)

Si la prdida no es fortuita, procede la aplicacin de la sancin, que aunque no

tiene fijado un tope mnimo, es bastante alta, ya que alcanza hasta el 20% del
capital efectivo, con un mximo de 30 UTA. El capital efectivo est definido
en el Artculo 2 N 5 de la Ley de Impuesto a la Renta como la suma de los
activos, deduciendo los valores que no representan inversiones efectivas, pero sin
considerar los pasivos. Es una multa concebida ms bien para el caso de una
"prdida" maliciosa de todos o gran parte de los documentos, ms que para la de
una o pocas facturas, guas o boletas y, sin embargo, se aplica con bastante rigor a
estos ltimos casos, dado el cuidado que el SII. exige a los contribuyentes respecto
de estos documentos tributarios.

El N 16 del Artculo 97 del Cdigo Tributario fue sustituido por la Ley N

19.506 de 30.07.97, y como contempla normas ms beneficiosas para los
infractores que las que estableca la ley anterior, debemos entender que rige
con efecto retroactivo, incluso para los hechos ocurridos con anterioridad a su
publicacin. (Artculo 3 Cdigo Tributario) La nueva infraccin que se cre por
esta ley slo rige para los hechos ocurridos a partir de su entrada en
vigencia, que el SII. ha entendido es la fecha de su publicacin.

Este procedimiento se inicia con un ACTA DE DENUNCIA que se notifica

personalmente o por cdula;

El denunciado tiene un plazo de diez das hbiles para reclamar, debiendo en

su escrito de descargos sealar con claridad y precisin los medios de prueba
de que desea valerse;

Se ordena un informe del denunciante, el que debe ponerse en conocimiento

del reclamante para que formule observaciones en el plazo de diez das;

Se ordena recibir la prueba que se hubiere ofrecido, y se dicta sentencia

definitiva, la que se notifica por carta certificada.

Se procede al giro de la multa aplicada;

La multa no tiene recargos, de modo que no se reajusta ni devenga intereses,

y si est fijada en unidades tributarias, debe aplicarse la del mes en que se aplica
la sancin. (Nueva norma del N 10 del Artculo 8 del Cdigo Tributario,
modificado por Ley 19.506, de 30.7.97). La Corte puede ordenar la
suspensin del cobro judicial de la multa por un plazo de dos meses,
hasta por dos veces; igual cosa puede hacer la Corte Suprema,
conociendo de los recursos de casacin.

24
 Para impugnar la sentencia definitiva de primera instancia existen los
RECURSOS DE REPOSICIN Y APELACIN que deben interponerse
conjuntamente, uno en subsidio del otro, dentro del plazo de diez das. La
apelacin es fundada y debe contener las peticiones concretas que se someten a
la decisin del Tribunal. (Arts. 161 N 5 y 139 del Cdigo Tributario y 189 del
Cdigo de Procedimiento Civil). No hay casacin de forma contra la sentencia
de primera instancia (Artculo 140 del Cdigo Tributario). El recurso de
apelacin se tramita sin otra formalidad que la fijacin de da para la
vista de la causa. (Artculo 143 del Cdigo Tributario)

Contra la sentencia definitiva de segunda instancia proceden los

RECURSOS DE CASACIN EN LA FORMA Y EN EL FONDO. (Artculos 145 y
161 N 5 de Cdigo Tributario).

PROCEDIMIENTO ESPECIAL DEL ARTICULO 165 DEL CODIGO TRIBUTARIO

Se aplica tratndose de las infracciones del Artculo 97 Ns 1, 2, 6, 7, 10, 11, 17,

19, 20 y 21 del Artculo 97 del Cdigo Tributario y Articulo 25 de la Ley de
Impuesto de Timbres y Estampillas, D.L. N 3.475 (no pago dentro de 5 das del
impuesto en documentos privados, multa del triple del impuesto).

Las multas de los Ns 1, 2 y 11 del Artculo 97 del Cdigo Tributario se refieren,

respectivamente, al atraso en la presentacin de declaraciones, solicitudes de
inscripcin o informes que no constituyan la base para determinar un impuesto; al
atraso en la presentacin de declaraciones que s constituyen la base para
determinar un impuesto; y al atraso en el pago de impuestos de retencin o
recargo; esta ltima, del N 11, fue objeto de la agregacin de un nuevo
inciso final, que establece que en los casos en que la omisin de la
declaracin en todo o en parte de los impuestos que se encuentren
retenidos o recargados haya sido detectada por el Servicio en procesos
de fiscalizacin, la multa inicial del 10% ser del 20% y su lmite mximo
del 30% pasa a ser del 60%; la modificacin rige desde el 01.07.2002, para los
impuestos que deban pagarse desde esa fecha. Estas multas se aplican de un
modo muy simple: se cobran en el momento de pagar el impuesto adeudado, o las
paga el contribuyente autodeterminndolas, o las gira el SII.; se puede reclamar
del giro dentro del plazo de 15 das contado desde su notificacin,
continuando el procedimiento en la forma que se describe ms adelante.

Las otras infracciones deben ser objeto de denuncia por un funcionario

del SII. que tenga la calidad de ministro de fe (Fiscalizadores, segn el Artculo
51 del Estatuto Orgnico del SII., D.F.L. N 7 de 1980, tcnicos fiscalizadores y
otros funcionarios designados en una resolucin nominativa del Director del SII.,
Artculo 86 Cdigo Tributario; se presume la verdad de los hechos que
certifiquen en el ejercicio de sus funciones, Artculo 427 Cdigo de
Procedimiento Civil).

La del inciso 2 del N 1 del Artculo 97 del Cdigo Tributario (agregada

por la Ley N 19.578, de 29.07.98) sanciona el retardo u omisin en la
presentacin de informes referidos a operaciones realizadas o antecedentes
relacionados con terceras personas; y, en forma ms gravosa, sanciona a los
contribuyentes que posteriormente hayan sido requeridos por el Servicio y pese a
ello no den cumplimiento a esas obligaciones en el plazo de 30 das; en este
ltimo caso, la multa es de hasta 0,2 U.T.M. por cada mes de atraso y por cada
persona omitida u objeto de retardo en la informacin. Esta sancin se aplica
especialmente a quienes no dan la informacin que el SII. est pidiendo a diversos
contribuyentes de la 1 Categora para la Operacin Renta (retiros efectuados por
los socios, dividendos repartidos por S.A., remuneraciones a trabajadores, etc.)

25
 La del N 6 del Artculo 97 del Cdigo Tributario, sanciona el
entrabamiento a la fiscalizacin ejercida conforme a la ley.

El N 7 del Artculo 97 del Cdigo Tributario, dice relacin con las

obligaciones contables de los contribuyentes; el incumplimiento obliga al SII. a dar
un plazo no inferior a 10 das para que el contribuyente cumpla; si a pesar de ello
no lo hace, incurre recin en la infraccin. Sin embargo, tratndose del Libro de
Compras y Ventas, ste debe estar siempre al da, cometindose la infraccin sin
necesidad de dicho requerimiento previo (Artculo 62 de la Ley de Impuesto a las
Ventas y Servicios, D.L. 825, de 1974).

La del N 10 Artculo 97 del Cdigo Tributario, es probablemente la infraccin

ms frecuentemente denunciada, y consiste en el no-otorgamiento de guas de
despacho, facturas, notas de dbito, notas de crdito o boletas en los casos y en la
forma exigidos por las leyes; el uso de estos documentos no autorizados o sin el
timbre correspondiente, el fraccionamiento del monto de las ventas o el de otras
operaciones para eludir el otorgamiento de boletas. Las sanciones son bastante
altas, y van del 50% al 500% del monto de la operacin, con mnimo de 2 UTM y
mximo de 40 UTA. (Viene a ser entre 2,8 y 28 veces el monto del IVA involucrado
en la operacin) Adems, se aplica una clausura de 1 a 20 das del
establecimiento, sucursal, oficina o estudio en que se haya cometido la infraccin.
La clausura, como sancin, ha sido criticada, porque impide la realizacin de las
actividades del contribuyente, perjudicando no slo a ste sino tambin a sus
trabajadores y al propio Fisco, porque produce menos operaciones y menos
utilidades gravadas con impuesto. En caso de reiteracin, entendindose que la
hay cuando se cometen dos infracciones en el plazo de tres aos, hay
adems sanciones corporales.

Las obligaciones de emisin de documentos, respecto de los contribuyentes

afectos y exentos de la Ley de Impuestos a las Ventas y Servicios, se encuentran
en los Artculos 52 y siguientes de la Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios
(D.L. 825, de 1974) y en los Artculos 68 y siguientes de su Reglamento (D.S. 55,
de Hacienda, de 1977). Respecto de los profesionales y dems contribuyentes del
Artculo 42 N 2 de la Ley de Impuesto a la Renta, la emisin de boletas se exigi
mediante Resolucin N 1.414, del S.I.I, publicada en el D.O. de 06.11.1978,
dictada en uso de las atribuciones que le confiere el Artculo 88 del Cdigo
Tributario. Han entrado en aplicacin las normas sobre emisin de las nuevas
facturas o boletas de ventas y servicios no gravados o exentos a partir del
01.07.2000.

El N 17 del Artculo 97 del Cdigo Tributario, sanciona la movilizacin o

traslado de bienes corporales muebles realizado en vehculos destinados al
transporte de carga sin gua de despacho o factura. La obligacin de exhibir el
documento est en el art. 55 inc. final de la Ley de Impuesto a las Ventas y
Servicios establecida en el D.L. 825; ver tambin, art. 70 N 1, y 71 bis, del
Reglamento de esta Ley. Al denunciarse la infraccin, el vehculo no puede
continuar hacia su destino; adems, se aplica la multa que contempla la ley.

El N 19 del Artculo 97 del Cdigo Tributario, sanciona al comprador o

beneficiario del servicio que no exige ni retira la boleta o factura del
establecimiento del emisor. La obligacin de hacerlo est en el Artculo 88 del
Cdigo Tributario.

El N 20 del Artculo 97 del Cdigo Tributario, sanciona la deduccin como

gasto o uso de crdito fiscal que efecten, en forma reiterada, los contribuyentes
de 1 Categora que no sean S.A. abiertas, de desembolsos que sean rechazados o
que no den derecho a crdito fiscal de I.V.A., por el hecho de ceder en beneficio
personal y gratuito del propietario o socio de la empresa, su cnyuge o hijos o de
una tercera persona sin relacin laboral o de servicios que justifique el

26
 desembolso; la multa es de hasta el 200% de los impuestos que deberan haberse
enterado en arcas fiscales de no mediar la deduccin indebida. (Nmero agregado
por Ley 19.578 de 29.07.1998).

El N 21 del Artculo 97 del Cdigo Tributario, fue agregado por la Ley

19.738 de 19.06.2001 y sanciona la no-comparecencia injustificada ante el
SII., ante un segundo requerimiento notificado al contribuyente conforme
a lo dispuesto en el Artculo N 11 del Cdigo Tributario, con una multa de
una U.T.M hasta una U.T.A. que se aplicar en relacin con el perjuicio fiscal
comprometido y proceder una vez transcurridos 20 das desde el plazo de
comparecencia indicado en la segunda notificacin. La misma norma
establece la obligacin del SII. de certificar la concurrencia del contribuyente al
requerimiento notificado.

El procedimiento del Artculo 165 del Cdigo Tributario, es breve y

concentrado. Notificada personalmente o por cdula la DENUNCIA, el afectado
tiene el plazo de quince das hbiles para reclamar por escrito (el plazo de 15
das fue establecido por la Ley N 19.506, de 30.07.97; antes era de 5 das); si
desea rendir prueba de testigos, debe incluir la lista de stos en el
escrito de reclamo. A partir de la presentacin del reclamo, empieza a correr
un trmino probatorio de 8 das. El Juez debe dictar sentencia definitiva; la
prueba se aprecia de acuerdo a las reglas de la sana crtica. La sentencia
definitiva se notifica personalmente o por cdula. Las dems resoluciones
que se dicten en este procedimiento se notifican por el estado diario, con
la particularidad que la omisin de la carta certificada que debe enviarse al
reclamante cada vez que se efecta una notificacin, produce la nulidad
de sta. (Ley N 19.506, de 30.07.97).

Para impugnar la sentencia definitiva de primera instancia, el nico

recurso es el de APELACIN; ste debe reunir los siguientes requisitos:

1) Indicar sus fundamentos de hecho y de derecho;

2) Contener las peticiones concretas que se someten a la decisin del Tribunal;

3) Acompaarse de un depsito en cualquier banco a la orden del Tesorero General

de la Repblica, por un 20% de la multa aplicada, con tope de 10 UTM;

4) El plazo para apelar es de diez das hbiles.

5) La causa se ver en forma preferente, en cuenta y sin esperar la

comparecencia de las partes, salvo que se estime conveniente su
conocimiento previa vista.

6) Contra la sentencia de segunda instancia no proceden los recursos de

casacin; procede, por consiguiente, EL RECURSO DE QUEJA.

CIRCUNSTANCIAS
AGRAVANTES Y ATENUANTES

El Artculo 107 del Cdigo Tributario establece que las sanciones que se
impongan por el Servicio, se aplicarn tomando en consideracin las
circunstancias agravantes y atenuantes que all se contemplan, como son la
reincidencia en infracciones de la misma especie o en otras semejantes;
el grado de cultura del infractor, el conocimiento que haya tenido de la
obligacin legal infringida, el perjuicio fiscal que pueda derivarse de la
infraccin, la cooperacin que haya prestado el infractor para esclarecer
su situacin, el grado de negligencia o dolo que haya mediado en el acto
u omisin. La enumeracin no es taxativa, ya que se debe considerar tambin

27
 "otros antecedentes anlogos a los anteriores o que parezca justo tomar
en consideracin atendida la naturaleza de la infraccin y sus
circunstancias".

CONDONACIN, REBAJA Y SUSPENSIN

DE LAS SANCIONES

El Artculo 106 del Cdigo Tributario otorga al Director Regional la

facultad de remitir, rebajar o suspender las sanciones pecuniarias, a su
juicio exclusivo. El SII. entiende que sta es una facultad privativa del Director
Regional o del funcionario en que l la haya delegado. Sin embargo, en
oportunidades, las Cortes de Apelaciones han procedido a remitir o suspender
estas sanciones, en su calidad de Tribunales de segunda instancia, procedimiento
que ha sido aprobado por la Corte Suprema al rechazar los recursos con que el SII.
pretendi impugnarlo.

La ley 19.738 D.O. 19.06.2001 agreg un inciso final a este artculo, que establece
la facultad del Director Regional de anular las denuncias notificadas por
infracciones que no constituyan amenazas para el inters fiscal y de omitir los
giros de las multas que se apliquen en estos casos, de acuerdo a criterios de
general aplicacin que fije el Director.

TRIBUNALES TRIBUTARIOS Y PROCEDIMIENTOS

Tribunales Tributarios

Director Regional.

Tribunales Superiores de Justicia (Artculos 115 a 122 del Cdigo Tributario).

Tribunal de primera y nica instancia: Director Regional del Servicio de

Impuestos Internos. Conoce de las reclamaciones y de los procesos por
infracciones, cuando stas no estn sancionadas con pena corporal. Actualmente,
acta el Jefe del Departamento Tribunal Tributario de cada Direccin Regional, con
facultades delegadas, con la denominacin de Juez Tributario. La delegacin de
facultades ha sido cuestionada en cuanto a su constitucionalidad y validez por la
Corte Suprema y algunas Cortes de Apelaciones, entre ellas la de Santiago. Existe
actualmente en tramitacin en el Congreso Nacional, un proyecto para crear
nuevos Tribunales Tributarios de primera instancia independientes del Poder
Ejecutivo.

En segunda instancia, el Tribunal es la Corte de Apelaciones respectiva.

Los procesos pueden llegar a la Corte Suprema por la va de los recursos de

casacin, en la forma o en el fondo, y de queja, o al Tribunal
Constitucional, por interposicin del Recurso de Inaplicabilidad por
Inconstitucional, de una norma tributaria.

En materia de delitos tributarios, la aplicacin de las sanciones corporales

corresponde en forma exclusiva a la Justicia Ordinaria del Crimen y hoy a
los Tribunales de Garanta.

Tratndose del Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones, lo

determina el Juez tribunales Ordinarios en lo Civil.

En materia de reclamos de avalos de bienes races, conoce en primera

instancia el Director Regional, actualmente el Juez Tributario y en segunda, los
Tribunales Especiales de Alzada.
LA RECLAMACIN TRIBUTARIA

28
 (Concepto, reclamacin y peticin administrativa)

La reclamacin constituye un verdadero juicio tributario y existe cuando

hay una controversia entre el contribuyente y el Servicio de Impuestos Internos.

Se puede reclamar de la totalidad o de algunas de las partidas o

elementos de una liquidacin, giro, pago o resolucin que incida en el
pago de un impuesto o en los elementos que sirvan de base para
determinarlo, siempre que se invoque un inters actual comprometido.

Tambin se puede reclamar de la resolucin que deniegue una peticin

administrativa.

En las peticiones administrativas no hay controversia; segn el artculo

126, no constituyen reclamo las peticiones de devolucin de impuestos
destinadas a corregir errores propios del contribuyente o la devolucin de sumas
pagadas doblemente o en exceso o indebidamente. El plazo para estas peticiones
administrativas es de tres aos.

PROCEDIMIENTO GENERAL
DE RECLAMACIONES TRIBUTARIAS

El plazo para reclamar es de 60 das; es fatal y se cuenta desde la notificacin.

Se ampla a un ao cuando el contribuyente pague la suma determinada por el
SII. en una liquidacin, dentro de dicho 60 das.

En materia de representacin, ver Artculo 11 y siguiente del Cdigo

Tributario.

El SII. ha puesto en prctica un sistema de revisin administrativa de la actuacin

fiscalizadora cada vez que se presenta una reclamacin en contra de liquidaciones
de impuestos, en el que el Director Regional hace uso de la facultad de corregir los
vicios o errores manifiestos en que se haya incurrido en la determinacin de
impuestos de conformidad al art. 6, letra B) N 5 del Cdigo Tributario. El
interesado puede renunciar a esta revisin. Ver Circulares N 5 de 15.01.2002 y N
74 de 12.10.2001.

Presentada la reclamacin, el Juez Tributario pide informe al funcionario

fiscalizador que ha practicado la liquidacin.

Evacuado el informe, ste se pone en conocimiento del reclamante para que, en

el plazo de diez das hbiles, formule las observaciones que estime
conveniente a sus derechos.

El Juez Tributario, si estima que hay o puede haber hechos pertinentes,

sustanciales y controvertidos, puede recibir la causa a prueba, fijando el
plazo y forma en que debe rendirse.

Los plazos de das son de das hbiles, y no se consideran inhbiles los del
feriado judicial, en cuanto se tramite ante o por el SII. (Artculo 131 del Cdigo
Tributario).

Al momento de reclamar, el contribuyente tiene derecho de solicitar la

rectificacin de cualquier error de que adolecieren las declaraciones o pagos de
impuestos correspondientes al perodo reliquidado. (Artculo 127 del Cdigo
Tributario).

29
 Pendiente al fallo del reclamo, el Director Regional puede disponer que se
practiquen nuevas liquidaciones en relacin al mismo impuesto que hubiere dado
origen a la reclamacin.

Terminada la tramitacin del reclamo, debe dictarse la sentencia definitiva de

primera instancia, la que se notifica al contribuyente por carta certificada, a menos
que ste haya solicitado con anterioridad que dicha notificacin se haga por
cdula.

RECURSOS PROCESALES

El reclamante puede pedir al propio Juez Tributario que reconsidere lo resuelto,

mediante un recurso de reposicin, que debe entablar dentro del plazo
de diez das. En el mismo plazo puede apelar de la sentencia; la apelacin
debe ser fundada y contener las peticiones concretas que se someten a la decisin
del tribunal.

La apelacin es resuelta por la Corte de Apelaciones respectiva,

tramitndose sin otra formalidad que la fijacin de da para la vista de la
causa.

El reclamante o el Fisco (representado en la Corte por el Consejo de Defensa

del Estado) pueden presentar recursos de casacin en contra de los fallos de
segunda instancia.

GIRO DE LOS IMPUESTOS RECLAMADOS

El giro de los impuestos reclamados se hace una vez dictada la sentencia de

primera instancia por el Juez Tributario.

Tanto el Juez Tributario como la Corte de Apelaciones respectiva y la

Corte Suprema, pueden ordenar la suspensin del cobro judicial de los
impuestos reclamados mientras no se resuelva la reclamacin ante el
respectivo Tribunal (Artculo 147 del Cdigo Tributario); esta peticin se
resuelve previo informe del Servicio de Tesorera. (Modificacin Ley 19.506, de
30.07.97)

LA PRESCRIPCION EN MATERIA IMPOSITIVA

(Concepto, clases, prescripcin extintiva)
Ver Circular N 73, de 11.10.2001

La prescripcin es un modo de adquirir las cosas ajenas o de extinguir las

acciones y derechos ajenos, por haberse posedo las cosas o no haberse
ejercido dichas acciones y derechos durante cierto lapso de tiempo y concurriendo
los dems requisitos legales.

Puede ser adquisitiva y extintiva.

La extintiva es un modo de extinguir las acciones y derechos ajenos por no

haberse ejercido dichas acciones y derechos durante cierto tiempo.

Plazo de Prescripcin.

El Servicio cuenta con determinados plazos de prescripcin dentro de los cuales

puede liquidar un impuesto, revisar cualquiera deficiencia en su liquidacin y girar
los impuestos a que hubiere lugar.

Los plazos son:

30
 Regla General: 3 aos
Plazo especial: 6 aos respecto de impuesto sujetos a declaracin, en dos casos:

1. Cuando no se ha presentado la declaracin; y,

2. Cuando la declaracin presentada fuere maliciosamente falsa.

El plazo se cuenta desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el
pago del impuesto. En los impuestos pagados por cuotas, el plazo corre
independientemente para cada cuota.

El plazo se aumenta en tres meses desde que se cita al contribuyente de acuerdo

al Artculo 63, inciso 2 del Cdigo Tributario. Si se le dio prrroga para contestar
la citacin se aumenta, adems, en los das de la prrroga.

Tambin se aumenta el plazo de prescripcin en los casos de prdida de libros de

contabilidad y documentacin. Artculo 97 N 16 Cdigo Tributario.

Interrupcin de la prescripcin.

La prescripcin se interrumpe, conforme al Artculo 201, cuando hay

reconocimiento u obligacin escrita; cuando se notifica una liquidacin o un giro; y
cuando hay requerimiento judicial. En estos casos, siempre que la interrupcin se
produzca dentro de los plazos de prescripcin, se produce el efecto de
interrumpirla.

Prescripcin de la accin de cobro

En los mismos plazos sealados anteriormente, prescribe la accin de cobro del

impuesto, de modo que la Cobranza Judicial de impuestos morosos debe tambin
efectuarse dentro de los plazos de prescripcin, para tener xito. El cmputo de los
plazos se efecta en la misma forma. Tambin se produce la interrupcin, que
opera principalmente, en este evento, por medio de la notificacin judicial de la
demanda ejecutiva de cobro de impuestos morosos.

Prescripcin de las acciones penales y las penas.

Esta prescripcin se rige por el Cdigo Penal, que contempla para los delitos
de la gravedad de los establecidos en el Cdigo Tributario, un plazo de 5 aos
contado desde la fecha en que se cometi el delito, y de 10 aos cuando tienen
pena de crimen.

Prescripcin de las infracciones administrativas.

Se le aplica la prescripcin de 3 aos del Artculo 200 del Cdigo Tributario,

modificado por la Ley N 19.506 de 30.07.97. Los Tribunales Ordinarios de Justicia
han estado aplicando el plazo de prescripcin de 6 meses de las faltas establecido en
el Cdigo Penal, para las infracciones cometidas con anterioridad a la vigencia de esta
nueva norma, por estimar que en esa poca, no exista norma en el Cdigo Tributario
sobre prescripcin de este tipo de sanciones. Este criterio se ha aplicado incluso en
los casos de infracciones que constituyen delitos tributarios, cuando no ha habido
querella ni denuncia y el SII. se ha limitado a denunciar para la aplicacin de la multa
de acuerdo al procedimiento del Artculo 161 del Cdigo Tributario.

NORMAS DE DERECHO COMUN

APLICABLES EN MATERIA TRIBUTARIA

CODIGO CIVIL

31
 Artculo 43: Son representantes legales de una persona el padre o la madre, el
adoptante y su tutor o curador.

Artculo 48: Todos los plazos de das, meses o aos de que se haga mencin en
las leyes o en los decretos del Presidente de la Repblica, de los tribunales o
juzgados, se entender que han de ser completos; y corrern adems hasta la
medianoche del ltimo da del plazo.

El primero y ltimo da de un plazo de meses o aos debern tener un

mismo nmero en los respectivos meses. El plazo de un mes podr ser, por
consiguiente, de 28, 29, 30 o 31 das, y el plazo de un ao de 365 o 366 das,
segn los casos.

Si el mes en que ha de principiar un plazo de meses o aos constare de

ms das que el mes en que ha de terminar el plazo, y si el plazo corriere
desde alguno de los das en que el primero de dichos meses excede al segundo, el
ltimo da del plazo ser el ltimo da de este segundo mes.

Se aplicarn estas reglas a las prescripciones, a las calificaciones de edad, y en

general a cualesquiera plazos o trminos prescritos en las leyes o en los actos de
las autoridades chilenas; salvo que en las mismas leyes o actos se disponga
expresamente otra cosa.

Artculo 50: En los plazos que se sealaren en las leyes, o en los decretos del
Presidente de la Repblica, o de los tribunales o juzgados, se comprendern an
los das feriados; a menos que el plazo sealado sea de das tiles, expresndose
as, pues en tal caso no se contarn los feriados.

CODIGO DE PROCEDIMIENTO CIVIL

Artculo 55: Aunque no se haya verificado notificacin alguna o se haya

efectuado en otra forma que la legal, se tendr por notificada una resolucin desde
que la parte a quien afecte haga en el juicio cualquiera gestin que suponga
conocimiento de dicha resolucin, sin haber antes reclamado la falta o nulidad de
la notificacin.

Asimismo, la parte que solicit la nulidad de una notificacin, por el solo ministerio
de la ley, se tendr por notificada de la resolucin cuya notificacin fue declarada
nula, desde que se le notifique la sentencia que declara tal nulidad. En caso que la
nulidad de la notificacin haya sido declarada por un tribunal superior, esta
notificacin se tendr por efectuada al notificrsele el "cmplase" de dicha
resolucin.

Artculo 29: Se formar el proceso con los escritos, documentos y actuaciones

de toda especie que se presenten o verifiquen en el juicio.

Ninguna pieza del proceso podr retirarse sin que previamente lo decrete el
tribunal que conoce de la causa.

Artculo 34: Todas las piezas que deben formar el proceso, en conformidad al
Artculo 29, se irn agregando sucesivamente segn el orden de su presentacin.
Al tiempo de agregarlas, el secretario numerar cada foja en cifras y letras. Se
exceptan las piezas que, por su naturaleza, no pueden agregarse o que por
motivos fundados se manden reservar fuera del proceso.
Artculo 59: Las actuaciones judiciales deben practicarse en das y horas
hbiles.

Son das hbiles los no feriados.

32
 Son horas hbiles las que medien entre las ocho y las veinte horas.

CODIGO PROCESAL PENAL

Artculo 300, que establece que no estn obligados a concurrir a prestar

declaracin:

a) El Presidente de la Repblica y los ex Presidentes; los Ministros de Estado; los

Senadores y Diputados; los miembros de la Corte Suprema; los integrantes del
Tribunal Constitucional; el Contralor General de la Repblica y el Fiscal
Nacional.

b) Los Comandantes en Jefe de las Fuerzas Armadas, el General Director de

Carabineros de Chile y el Director General de la Polica de Investigaciones de
Chile.

c) Los chilenos o extranjero que gozaren en el pas de inmunidad diplomtica, en

conformidad a los tratados vigentes sobre la materia.

d) Los que, por enfermedad grave u otro impedimento calificado por el juez, se
hallen en imposibilidad de hacerlo.

DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO

Son los procedimientos existentes en materia tributaria, talvs el procedimiento

ms importante, ES EL PROCEDIMIENTO GENERAL DE LAS RECLAMACIONES,
llamado tambin el RECLAMO TRIBUTARIO, este es como el juicio ordinario
de mayor cuanta en materia civil, tiene el carcter de ser general y supletorio,
porque se aplica en todo aquellos casos en que no hay un procedimiento especial;
cuando stos no tengan reglamentado un determinado rito del proceso, en todo
caso, en conformidad al artculo 2 y 148 del Cdigo Tributario, en todas
aquellas materias que el procedimiento de reclamo no comprenda, no tenga una
disposicin especial, se aplicarn las normas establecidas en el Libro I del Cdigo de
Procedimiento Civil, normas comunes a todo procedimiento.

Cdigo Tributario. Artculo 2 - Texto legal - Aplicacin de las normas de

derecho comn en lo previsto por el Cdigo Tributario. En lo no previsto por este
Cdigo y dems leyes tributarias, se aplicarn las normas de derecho comn
contenidas en leyes generales o especiales.

Cdigo Tributario. Artculo 148 - Texto legal - Normas supletorias del Libro
I del Cdigo de Procedimiento Civil. En todas aquellas materias no sujetas a
disposiciones especiales del presente Libro, se aplicarn, en cuanto fueren
compatibles con la naturaleza de las reclamaciones, las normas establecidas en
el Libro Primero del Cdigo de Procedimiento Civil.

Hay una suerte de reenvo de uno a otro lado, por ejemplo: si se est en un
procedimiento especial, de una multa, ese procedimiento especial puede que no
tenga sealado determinado aspecto, se tiene que ir al procedimiento general
de reclamaciones, si no lo tiene, se va al Cdigo de Procedimiento Civil, lo
mismo pasa con el reclamo tributario, si no esta establecido entre los artculos
123 al 148 del Cdigo Tributario, se tiene que ir al C.P.C.

APECTOS DEL RECLAMO TRIBUTARIO

El Tribunal competente;
Quienes pueden reclamar;

33
 De que se puede reclamar;
Plazo para reclamar;
Los requisitos que debe cumplir el reclamo;
Casos especiales de reclamo; y
El procedimiento propiamente tal.

EL TRIBUNAL COMPETENTE - El Tribunal competente, es el Director Regional

del SII., as lo seala el artculo 115 del Cdigo Tributario, que nos seala:

Artculo 115 - Texto legal - De la competencia de los Directores Regionales

del SII. para conocer de las reclamaciones tributarias. El Director Regional
conocer en primera o en nica instancia, segn proceda, de las reclamaciones
deducidas por los contribuyentes y de las denuncias por infraccin a las
disposiciones tributarias, salvo que expresamente se haya establecido una regla
diversa.

Ser competente para conocer de las reclamaciones el Director

Regional de la unidad del Servicio que emiti la liquidacin o el giro o
que dict la resolucin en contra de la cual se reclame; en el caso de
reclamaciones en contra del pago, ser competente el Director Regional de la
unidad que emiti el giro al cual corresponda el pago. Si las liquidaciones, giros
o resoluciones fueren emitidos por unidades de la Direccin Nacional, o el pago
correspondiere a giros efectuados por estas mismas unidades, la reclamacin
deber presentarse ante el Director Regional en cuyo territorio tenga su
domicilio el contribuyente que reclame al momento de ser notificado de
revisin, de citacin, de liquidacin o de giro.

El conocimiento de las infracciones a las normas tributarias y la

aplicacin de las sanciones pecuniarias por tales infracciones,
correspondern al Director Regional que tenga competencia en el territorio
donde tiene su domicilio el infractor.

Tratndose de infracciones cometidas en una sucursal del

contribuyente, conocer de ellas el Director Regional que tenga competencia
en el territorio dentro del cual se encuentre ubicada dicha sucursal.

En el fondo para determinar la Competencia Absoluta, est determinada

por el Director Regional, y la Competencia Relativas, esta determinada cuando
dice: Ser competente para conocer de las reclamaciones el Director Regional
de la unidad del Servicio que emiti la liquidacin o el giro o que dict la
resolucin en contra de la cual se reclame; en el caso de reclamaciones en
contra del pago, ser competente el Director Regional de la unidad que emiti
el giro al cual corresponda el pago. Si las liquidaciones, giros o resoluciones
fueren emitidos por unidades de la Direccin Nacional, o el pago correspondiere
a giros efectuados por estas mismas unidades, la reclamacin deber
presentarse ante el Director Regional en cuyo territorio tenga su domicilio el
contribuyente que reclame al momento de ser notificado de revisin, de
citacin, de liquidacin o de giro.

En resumen, va ser competente, como Competencia Relativa el Director

Regional del domicilio del contribuyente, porque es ah donde le van a notificar
la liquidacin o el giro, que es normalmente es el lugar donde declara. Aqu la
ley habla que conocern:

El Director Regional conocer en primera o en nica instancia, segn

proceda, de las reclamaciones deducidas por los contribuyentes y de las
denuncias por infraccin a las disposiciones tributarias, salvo que expresamente
se haya establecido una regla diversa.

34
 En segunda instancia, a travs de la apelacin o el recurso de hecho,
buscando el Tribunal Competente, va a ser la Corte de Apelaciones
Respectiva. Es la corte que ejerza jurisdiccin, en el territorio que tenga
domicilio la sede la de Direccin Regional del SII., respectiva.

Artculo 120 - Texto legal - Corresponde a las Cortes de Apelaciones

conocer en segunda instancia de los recursos de apelacin que se deduzcan
contra las resoluciones del Director Regional. Corresponde a las Cortes de
Apelaciones conocer en segunda instancia de los recursos de apelacin que se
deduzcan contra las resoluciones del Director Regional, en los casos en que ellos
sean procedentes de conformidad a este Cdigo.

Conocer de estos recursos la Corte de Apelaciones que tenga competencia en

el territorio de la Direccin Regional que dict la resolucin apelada.

En caso de que la respectiva Direccin Regional abarque un territorio en el cual

tengan competencia dos o ms Cortes de Apelaciones, conocer de estos
recursos, la Corte que tenga competencia en el lugar del domicilio del
contribuyente.

Igualmente corresponde a las Cortes de Apelaciones conocer de las apelaciones

que se deduzcan contra las sentencias que se dicten de conformidad a los
artculos 117 y 118 .

Finalmente, dentro de los Tribunales que pueden intervenir, esta la Excma.

Corte Suprema, puede conocer los Recursos de Casacin, en la forma y en
el fondo.

Artculo 122 - Texto legal - Corresponde a la Corte Suprema el conocimiento

de los recursos de casacin. Corresponde a la Corte Suprema el conocimiento
de los recursos de casacin en la forma y en el fondo que se deduzcan contra
las sentencias de segunda instancia dictadas por las Cortes de Apelaciones, en
los casos en que ellos sean procedentes de conformidad al Cdigo de
Procedimiento Civil y a las disposiciones del presente Cdigo.

QUIENES PUEDEN RECLAMAR- De acuerdo al artculo 4 Cdigo Tributario,

puede reclamar: toda persona, siempre que invoque un inters actual
comprometido. Tiene que ser pecuniario, apreciable en dinero, que afectar
patrimonialmente, no moral. El que reclama puede ser el contribuyente o un
tercero, por ejemplo un socio, de la sociedad que esta siendo revisada, o el
empleador respecto a sus trabajadores.

Artculo 124 - Texto legal - De las reclamaciones de las liquidaciones, giros,

pagos o resoluciones. Toda persona podr reclamar de la totalidad o de
algunas de las partidas o elementos de una liquidacin, giro, pago o resolucin,
que incida en el pago de un impuesto o en los elementos que sirvan de base
para determinarlos, siempre que invoque un inters actual comprometido. En los
casos en que hubiere liquidacin y giro, no podr reclamarse de ste, salvo que
dicho giro no se conforme a la liquidacin que le haya servido de antecedente.
Habiendo giro y pago, no podr reclamarse de este ltimo, sino en cuanto no se
conforme al giro.

Podr reclamarse, asimismo, de la resolucin administrativa que deniegue

cualquiera de las peticiones a que se refiere el artculo 126.

El reclamo deber interponerse en el trmino fatal de sesenta das,

contado desde la notificacin correspondiente. Con todo, dicho plazo fatal se
ampliar a un ao cuando el contribuyente, de conformidad con lo
dispuesto en el inciso tercero del artculo 24, pague la suma

35
 determinada por el Servicio dentro del plazo de sesenta das, contado
desde la notificacin correspondiente.

Si no pudieran aplicarse las reglas precedentes sobre computacin de plazos,

stos es contarn desde la fecha de la resolucin, acto o hecho en que la
reclamacin se funde.
DE QUE SE PUEDE RECLAMAR - Se desprende del artculo 124 del Cdigo
Tributario, se puede reclamar de:

En primer lugar, de la totalidad o de algunas de las partidas o elementos de

una liquidacin;

la totalidad o de algunas de las partidas o elementos de una liquidacin, giro,

pago o resolucin, que incida en el pago de un impuesto o en los elementos que
sirvan de base para determinarlos, siempre que invoque un inters actual
comprometido .

SII. revisa, producto de la revisin hace una liquidacin. En doctrina la Corte

Suprema, ha sealado que la liquidacin de estos impuestos constituye la
demanda.

Artculo 124 Comentario - La liquidacin practicada por el Servicio tiene el

carcter de demanda en contra del contribuyente. La liquidacin del Servicio se
asemeja a la demanda, segn un fallo de la Corte Suprema. Segn lo
dictaminado por la Corte Suprema, en sentencia de 30 de Junio de 1972, en la
causa "Ca. de Acero del Pacfico S.A. con SII.", las contiendas suscitadas por la
reclamacin de un impuesto tienen en su etapa de primera instancia el carcter
de asunto contencioso administrativo, y el fallo que dicta el Director Regional
correspondiente dice relacin con los planteamientos formulados por el Servicio,
el que practic la liquidacin cuestionada y los fundamentos del reclamo que se
aduce, de donde surge que en ese litigio, as trabado, la liquidacin tiene el
carcter de demanda, formulada y notificada legalmente al tributante, para que
cumpla una obligacin que se relaciona con su patrimonio; en tanto que la
reclamacin del contribuyente, impugnando los cargos de aquella liquidacin, es
su contestacin a las pretensiones del actor. En esas condiciones, se produce el
juicio tributario , que es una controversia que debe ser fallada por un tribunal ,
llamado a resolver entre una parte que demanda el reconocimiento de un
derecho, y un afectado, que rechaza esa peticin, en todo o en parte.

En segundo lugar, se puede reclamar del giro, que es una orden de pago que
emana del SII., cuando el giro ha sido presidido por una liquidacin, solo es
reclamable en la medida que no se ajuste de dicha liquidacin.

En los casos en que hubiere liquidacin y giro, no podr reclamarse de ste,

salvo que dicho giro no se conforme a la liquidacin que le haya servido de
antecedente. Habiendo giro y pago, no podr reclamarse de este ltimo, sino en
cuanto no se conforme al giro.

Artculo 24 - Texto legal - De las liquidaciones de los impuestos y de los giros

de los impuestos. A los contribuyentes que no presentaren declaraciones
estando obligados a hacerlo, o a los cuales, se les determinaren diferencias de
impuestos, el servicio les practicar una liquidacin en la cual se dejar
constancia de las partidas no comprendidas en su declaracin o liquidacin
anterior. En la misma liquidacin deber indicarse el monto de los tributos
adeudados y, cuando proceda, el monto de las multas en que haya incurrido el
contribuyente por atraso en presentar su declaracin y los reajustes e intereses
por mora en el pago.

36
 Salvo disposicin en contrario los impuestos determinados en la forma indicada
en el inciso anterior y las multas respectivas se girarn transcurrido el plazo de
sesenta das sealado en el inciso 3 del artculo 124. Sin embargo, si el
contribuyente hubiere deducido reclamacin, los impuestos y multas
correspondientes a la parte reclamada de la liquidacin se girarn slo una vez
que la Direccin Regional se haya pronunciado sobre el reclamo o deba ste
entenderse rechazado de conformidad al artculo 135 o en virtud de otras
disposiciones legales.

Para el giro de los impuestos y multas correspondientes a la parte no reclamada

de la liquidacin, dichos impuestos y multas se establecern provisionalmente
con prescindencia de las partidas o elementos de la liquidacin que hubieren
sido objeto de la reclamacin.

A peticin del contribuyente podrn tambin girarse los impuestos con

anterioridad a las oportunidades sealadas en el inciso anterior.
En los casos de impuestos de recargo, retencin o traslacin, que no hayan sido
declarados oportunamente, el Servicio podr girar de inmediato, y sin otro
trmite previo, los impuestos correspondientes sobre las sumas contabilizadas,
como tambin por las cantidades que hubieren sido devueltas o imputadas y en
relacin con las cuales se haya interpuesto accin penal por delito tributario. En
el caso de quiebra del contribuyente, el Servicio podr, asimismo, girar de
inmediato y sin otro trmite previo, todos los impuestos adeudados por el
fallido, sin perjuicio de la verificacin que deber efectuar el Fisco en
conformidad con las normas generales.

Las sumas que un contribuyente deba legalmente reintegrar, correspondientes a

cantidades respecto de las cuales haya obtenido devolucin o imputacin, sern
consideradas como impuestos sujetos a retencin para los efectos de su
determinacin, reajustes, intereses y sanciones que procedan, y para la
aplicacin de lo dispuesto en la primera parte del inciso anterior.

En tercer lugar, tambin es reclamable el pago, dice el articulo 124 del

Cdigo Tributario que: Habiendo giro y pago, no podr reclamarse de este
ltimo, sino en cuanto no se conforme al giro; porque si son iguales, debera
haber reclamo el giro, lo importante es cuando uno reclama el pago, el plazo
para reclamar aumenta a un ao, es decir, de 60 das aumenta a un ao;

En cuarto lugar, se puede reclamar de la resolucin que incida en el pago de

un impuesto o en los elementos que sirvan de base para determinarlos; estamos
hablando de verdaderas resoluciones administrativas, S:I:I:, est interpretando
administrativamente la ley, la norma tributaria, que incide en el pago de los
impuestos, esta es una de las materias confusas del Derecho tributario, lo que
dice el articulo 126 del mismo Cdigo, porque se produce una contradiccin, en
el inciso penltimo y ltimo, nos seala que:

En ningn caso sern reclamables las circulares o instrucciones impartidas por

el Director o por las Direcciones Regionales al personal, ni las respuestas dadas
por los mismos o por otros funcionarios del Servicio a las consultas generales o
particulares que se les formulen sobre aplicacin o interpretacin de las leyes
tributarias .

Tampoco sern reclamables las resoluciones dictadas por el Director Regional o

por la Direccin Regional sobre materias cuya decisin este Cdigo y otros
textos legales entreguen a su juicio exclusivo .
En la prctica lo que aplica el SII., el artculo 126 del Cdigo Tributario, y no el
Articulo 124, cuando se refiere a que se puede reclamar de la resolucin, que
incida en el pago de un impuesto o en los elementos que sirvan de base para
determinarlos;.

37
 Lo que se puede hacer en estos casos, al estar en desacuerdo con la
interpretacin dada por el S.I.I, es abstenerse del pago, y despus vendr la
liquidacin, y ah reclamo. Se va al procedimiento general del reclamo. Esto es
cuando se estima que el SII. esta equivocado.
En quinto lugar, se puede reclamar de la resolucin administrativa que
deniega la solicitud de devolucin de impuestos, como dice el articulo 126 del
Cdigo Tributario nos dice: que no constituye reclamos las solicitudes de
devolucin de impuestos, pero si, son reclamables la negativa a dicha solicitud.
Aqu tambin hay una relacin entre los artculos 124 y 126 del Cdigo
Tributario.

No constituirn reclamo las peticiones de devolucin de impuestos cuyo

fundamento sea: 1.- Corregir errores propios del contribuyente. 2.- Obtener la
restitucin de sumas pagadas doblemente, en exceso o indebidamente a ttulo
de impuestos, reajustes, intereses y multas. Con todo, en los casos de pagos
provenientes de una liquidacin o giro, de los cuales se haya reclamado
oportunamente, slo proceder devolver las cantidades que se determinen en el
fallo respectivo. Si no hubiere reclamado no proceder devolucin alguna, salvo
que el pago se hubiere originado por un error manifiesto de la liquidacin o giro.
3.- La restitucin de tributos que ordenen leyes de fomento o que establecen
franquicias tributarias. A lo dispuesto en este nmero se sujetarn tambin las
peticiones de devolucin de tributos o de cantidades que se asimilen a stos,
que, encontrndose dentro del plazo legal que establece este artculo, sean
consideradas fuera de plazo de acuerdo a las normas especiales que las
regulen.

PLAZO PARA RECLAMAR - El plazo para reclamar es de 60 das hbiles, para

estos efectos el da sbado es hbil y tambin lo son los das del feriado judicial,
es decir el plazo no se suspende en estos das.

Los escritos se pueden recibir tambin hasta la media noche (24 horas) del
ltimo, en la casa del Secretario.

Este plazo es un plazo fatal, est sealado en el artculo 124 de Cdigo

Tributario: el plazo es de 60 das hbiles para interponer el reclamo tributario.

Artculo 124 Comentario. Caractersticas de los plazos para reclamar

(Artculo 124). Manual del SII., Volumen V, Prrafo 5622.05:

a) Son fatales, vale decir, la reclamacin correspondiente, para que se entienda

vlidamente entablada, debe presentarse antes de la medianoche en que
termine el ltimo da del plazo.

Forma de computarlos. A este respecto debe distinguirse entre el plazo

general, que por ser de das se entiende de das hbiles, y el especial, que por
ser de un ao se entiende completo, es decir, no se descuentan los das hbiles.

Se cuentan desde la fecha de notificacin de la liquidacin, giro o resolucin.

Para una mejor comprensin de la regla expuesta en esta letra, se indican los
siguientes ejemplos:

Si una liquidacin de impuesto se notifica al contribuyente por carta

certificada enviada el 11 de Marzo de 2005, el plazo de 60 das para reclamar
de ella expira el da 28 de Mayo de 2005 a las 24 horas. En este caso, se
supone que el contribuyente no paga los impuestos determinados en la
liquidacin dentro de dicho plazo de 60 das.

38
 Si, en el mismo caso anterior, el contribuyente pagare los impuestos
determinados en la liquidacin dentro del plazo de 60 das (es decir, hasta el 28
de Mayo de 2005), el plazo de un ao para reclamar vencera el 16 de Marzo de
2006.

Si la liquidacin se notificare personalmente o por cdula el 11 de Marzo de

2005, el plazo de 60 das para el reclamo expirar el 25 de Mayo de 2005. En
este caso, se supone que el contribuyente no paga los impuestos determinados
dentro de dicho trmino de 60 das.

Si en la misma situacin anterior (notificacin personal o por cdula), el

interesado paga los tributos determinados dentro de los 60 das (es decir, hasta
el 25 de Mayo de 2005), el plazo de un ao que el Cdigo concede para la
reclamacin, vencera el 11 de Marzo de 2006.

El articulo 131 del Cdigo Tributario, nos dice:

El plazo para reclamar puede aumentar a un ao cuando el contribuyente dentro

del plazo de 60 das que tiene para reclamar, pide el giro de impuesto y paga.

Este plazo de 60 das para reclamar se cuenta desde la notificacin

correspondiente, si no se puede aplicar la notificacin, por ejemplo se est
reclamando el plazo, en ese caso el plazo va a correr desde la fecha del acto o
resolucin o hecho en que la reclamacin se funde.

LAS NOTIFICACIONES EN MATERIA TRIBUTARIA

Se distinguen normalmente tres tipos de Notificacin:

1) Personal;
2) Por Cdula; y
3) Carta Certificada.

Tambin existe la notificacin por aviso en el Diario Oficial, es para los

contribuyentes en general, ejemplo, cuando publica Circulares.

Esto de las notificaciones las encontramos en los Artculos 9 al 15 del Cdigo

Tributario.

La Notificacin Personal, ser entregando personalmente al notificado una

copia integra de la resolucin o del documento que se le va a poner en su
conocimiento, notificacin que se hace en cualquier lugar donde se encuentre o
fuere habido. (Artculo 12 de Cdigo Tributario). Esta no se usa mucho, pero, es
la ms perfecta de las notificaciones.

La Notificacin por Cdula, la hace un fiscalizador y no un receptor, en ella se

entrega una copia ntegra de la resolucin o de la actuacin que se trata con los
datos necesarios para su acertada inteligencia. Se entrega en el domicilio de
notificado, a alguna persona adulta o se deja en el domicilio. El fiscalizador va a
dejar constancia que se notific por cdula y esta perfecta.

La regla general, de las Notificaciones, en materia Tributarias, es:

La Notificacin por Carta Certificada, (articulo 11 el Cdigo Tributario), nos

habla de ella, aqu el plazo empieza a correr tres das despus del envo de la
carta certificada, se considera envo de la carta la fecha del timbre de
Correos de Chile, donde es recepcionada la carta. Es importante no botar
el sobre para acreditar la fecha de envo. Se perfecciona slo con la entrega de
la carta certificada en el domicilio del notificado, que figura en su ltima

39
 declaracin en el SII., por eso los cambios de domicilio deben informarse
al Servicio.

REQUISITOS QUE DEBE CUMPLIR EL RECLAMO - El reclamo debe ser por

escrito, no esta contemplado en la ley tributaria, y es distinto de la contestacin
de la Citacin del artculo 63 del Cdigo Tributario, que puede ser verbal o por
escrito.
1) Debe precisar los fundamentos tantos de hecho como de derecho
(Articulo 125 del Cdigo Tributario).

2) Debe acompaarse al reclamo todos los documentos o antecedentes en

que se funde, salvo aquellos que por su naturaleza, volumen, ubicacin no se
puedan agregar. En un otros del reclamo: se deja disposicin los documentos
que no se pueden acompaar con el escrito del reclamo.

3) Debe contener en forma precia y clara, las peticiones concretas, que se

someten a la consideracin del tribunal. Con una expresin clsica como: Por
tanto, ruego a SS., en declarar improcedente las liquidaciones N .... al N......

Si no se cumple con los requisitos, el Director Regional, debe otorgar un

plazo no inferior a 15 das para que se subsanen los defectos, si no lo hace
dentro del plazo, se entiende por no presentado el reclamo. Puede ser de 20
das, etc.

SITUACIONES ESPECIALES DENTRO DEL RECLAMO TRIBUTARIA - Es la del

artculo 127 del Cdigo Tributario, en la que se permite la rectificacin de
errores propios, cometidos durante el perodo de reliquidacin, en esos casos se
puede compensar los montos pagados dems. Ultimo caso de compensacin
visto al estudiar los modos de extinguir la obligacin tributaria.

Artculo 127 - Comentario (parte pertinente). El derecho a compensar

opera solamente cuando hay reclamo de liquidaciones. El artculo 127 del
Cdigo Tributario establece que el interesado que reclama la nueva liquidacin
tendr, adems, derecho a solicitar la compensacin por errores propios. De
modo que es inadmisible una peticin en tal sentido si no hay una reclamacin
de las liquidaciones (o si stas son reclamadas fuera de plazo, que para el caso
es lo mismo, ya que en este ltimo evento, el Director Regional debe rechazar
de plano el escrito por extemporneo). Para que opere la compensacin, el
reclamo exigido debe tener las caractersticas de tal; es decir, debe impugnar
las liquidaciones, en base a fundamentos de hecho y derecho. No hay
reclamacin propiamente tal, si el contribuyente se limita a decir en el ttulo del
escrito respectivo: "Reclama liquidaciones nmeros...", o si comienza
manifestando que reclama las liquidaciones; pero que, al concretar su posicin
en el cuerpo de la presentacin, slo comenta la compensacin a que tendra
derecho y no discute las partidas o algn rubro de las liquidaciones (en este
caso, resulta plenamente aplicable el aforismo de que "las cosas son lo que son,
por su esencia; no por el nombre que alguien pueda darles").

1) Es la del artculo 128 del Cdigo Tributario, se refiere a aquellos casos de sumas
que un contribuyente haya trasladado o recargado indebidamente, no puede
solicitar la devolucin de esas platas que recargo o las retuvo indebidamente,
sino en los casos que acredite fehacientemente: Haberlas restituido a las
personas que efectivamente soportaron el gravamen.
Se trata por ejemplo de un recargo de IVA dems, para reclamar, tengo
que acreditar la devolucin del impuesto, con una Nota de Crdito. Esta est
acreditando la devolucin del IVA cargado dems. Otro caso, cuando el
empleador le retuvo en exceso el Impuesto Unico a los Trabajadores, reclama al
SII., pidiendo la devolucin, previamente tiene que demostrar que le devolvi los
dineros retenidos indebidamente a los trabajadores.

40
 Para reclamar la devolucin de lo pagado en exceso, en forma
indebida, tengo que acreditar previamente, que se le devolvi a quien se le
cobr indebidamente. Ya sea recargo o retencin.

Artculo 128 Comentario (parte pertinente). Devolucin de impuestos

mal trasladados o recargados por el contribuyente. Debe tenerse presente que
las peticiones a que se refiere este prrafo, o sea, la devolucin por parte del
sujeto de derecho, o la de declaracin de que ha existido un cobro excesivo o
indebido, que normalmente requerir el sujeto de hecho, tienen el carcter de
solicitudes administrativas. La primera de ellas, porque, de acuerdo con el art.
126 del Cdigo Tributario, no constituye reclamo la peticin destinada a corregir
errores propios del contribuyente, caso en que nos encontramos precisamente.
En relacin a la peticin que formula el contribuyente de hecho para que el
Servicio declare que se ha efectuado un cobro indebido, a fin de obtener la
posibilidad de exigir del contribuyente de derecho la devolucin de la suma
indebidamente recargada, por su naturaleza misma no cabe duda de que es una
mera solicitud administrativa.

EL PROCEDIMIENTO DE RECLAMACION TRIBUTARIA. Se encuentra establecido

en el artculo 123 y siguiente del Cdigo Tributario;

Artculo 123 Comentario - Procedimientos de reclamos establecidos en el

Cdigo Tributario. En el Cdigo Tributario se establecen fundamentalmente dos
clases de procedimientos:

1) Procedimiento para las Reclamaciones por aplicacin de las normas tributarias;

y

2) Procedimiento para la aplicacin de Sanciones, por infracciones a las

obligaciones tributarias.

En lo que concierne a los Procedimientos para las Reclamaciones por

aplicacin de las normas tributarias, stos se dividen en:

Procedimiento General de Reclamaciones, que se rige por el Ttulo II del

Libro III (Artculo 123 al 148); y

En Procedimientos Especiales, reglados por el Ttulo III, Libro III (Artculos

149 al 160.).
A su vez, los Procedimientos Especiales se subdividen en:

1) Procedimiento de reclamo de los avalos de bienes races (Artculos 149

al 154);

2) Procedimiento de reclamo del impuesto a las asignaciones por causa

de muerte y a las donaciones (artculos 155 al 157); y

3) Procedimiento de reclamo del impuesto de Timbres y Estampillas

(artculos 158 al 160).

Por su parte los procedimientos para la Aplicacin de Sanciones

consisten en los siguientes:

1) Procedimiento General (artculos 161 al 164);

2) Procedimientos Especiales para la aplicacin de ciertas multas (artculo

165);

41
3) Procedimiento de Denuncias por infracciones a los impuestos a las
asignaciones por causa de muerte y a las donaciones (artculos 166 y
167); y

4) Procedimiento para el cobro ejecutivo de las obligaciones tributarias

de dinero (Artculos 168 y 199), que es de responsabilidad del Servicio de
Tesoreras.

Se presenta el reclamo en la Direccin Regional del SII., respectiva,

este Director Regional, delega la facultad a funcionarios, va a solicitar un
informe al Fiscalizador que haya fiscalizado al contribuyente, este informe es
bien importante, viene a sealar con detalle cada una de las partidas objetadas
con los argumentos legales. Estos fiscalizadores no tienen un plazo para emitir
un informe, evacuado el informe el Director Regional lo pone en conocimiento
del contribuyente, se le notifica, y corre un plazo de 10 das para que el
contribuyente formule observaciones a ese informe del fiscalizador.
Articulo 132 inc.2. Hay ciertos informes que pueden tener el carcter de
reservados, en ese caso no se ponen en conocimiento del contribuyente, pero,
tampoco el informe va a poder de servir de base o fundamento para el fallo que
se dicta. Formulada las observaciones o no por el contribuyente, pasados los 10
das, se puede recibir la causa a prueba, ya que normalmente, lo que se
discute puntos de derecho, y el derecho no se prueba, los fundamentos que son
de hechos, se pide la prueba, no hay plazo para el trmino probatorio sealado
en el Cdigo Tributario, hay instructivo del SII., que dicen que el plazo no
puede ser inferior a 10 das, y la prueba testimonial, se recibe durante
los dos ltimos das del trmino probatorio.

Artculo 132 - Texto legal - La prueba en las reclamaciones tributarias. El

Director Regional, de oficio o a peticin de parte, podr recibir la causa a
prueba, si estima que hay o puede haber controversia sobre algn hecho
sustancial y pertinente, sealando los puntos sobre los cuales ella deber
recaer y determinar la forma y plazo en que la testimonial debe rendirse.

Los informes del Servicio que fueren evacuados con ocasin del reclamo,
exceptuando aquellos cuya reserva se disponga, se pondrn en conocimiento
del reclamante, quien podr formular observaciones dentro del plazo de diez
das.

Rendida la prueba o sin ella, la causa queda en estado de fallo, el Director

Regional, no tiene plazo para dictar la sentencia.

Pero, el artculo 135 del Cdigo Tributario, puede el contribuyente en

cualquier momento solicitar que se dicte sentencia y si no se hace dentro del
plazo de 90 das, se solicita que se tenga por rechazado el reclamo, el formular
esta peticin, puede apelar de inmediato. En este caso del artculo 135 del
Cdigo Tributario, remite a la Corte de Apelaciones, el expediente con un
informe. En la prctica este procedimiento no es muy usado, porque, el
contribuyente lo que persigue es dilatar el proceso del reclamo, en espera de
alguna ley que lo favorezca, condonacin de intereses, multas, facilidades de
pago, etc.

Artculo 135 - Texto legal - De la fijacin del plazo para dictar fallo. Vencido
el plazo para formular observaciones al o a los informes o rendidas las pruebas,
en su caso, el contribuyente podr solicitar que se fije plazo para la dictacin del
fallo, el que no podr exceder de tres meses.

Transcurrido el plazo anterior sin que se hubiere resuelto el reclamo, podr el

contribuyente, en cualquier momento, pedir se tenga por rechazado. Al formular
esta peticin, podr apelar para ante la Corte de Apelaciones respectiva, y en tal

42
 caso el Director Regional conceder el recurso y elevar el expediente, dentro
del plazo sealado en el artculo 142, conjuntamente con un informe relativo a
la reclamacin, el cual deber ser tomado en cuenta en los considerandos que
sirvan de fundamento al fallo de segunda instancia.

La sentencia, normalmente no hay plazo, la sentencia tiene una parte

expositiva, parte considerativa y parte resolutiva o dispositiva. (Artculo
170 del C.P.C.), por lo general la sentencia, rechaza el reclamo, y adems se
puede condenar en costas, salvo que el tribunal estime que se tuvo motivo
plausible para litigar. El fallo, se notifica por carta certificada, salvo que el
contribuyente haya solicitado que se notifique por cdula.

Artculo 138 - Comentario - Requisitos de las sentencias de primera

instancia, dictadas por el Director Regional del SII. El artculo 170 del Cdigo de
Procedimiento Civil establece cules son los requisitos de la sentencia
definitiva, de primera o de nica instancia, disposicin que es aplicable a los
fallos que se dicten en los reclamos, en virtud de lo prescrito por el artculo 148
del Cdigo Tributario.

De conformidad con el citado precepto, en la sentencia pueden

distinguirse tres partes o captulos, que son, a saber: parte expositiva,
parte considerativa y parte resolutiva o dispositiva. Cada una de ellas la
integran determinadas menciones que va estableciendo el referido artculo 170
del Cdigo de Procedimiento Civil y que se pasa a explicar:

I. Parte expositiva

La parte expositiva debe contener la individualizacin completa del reclamante,

conjuntamente con una relacin de los impuestos que se hubiesen liquidado,
girado o pagado y las alegaciones o defensas del contribuyente. Si se reclama
de una resolucin, deber indicarse su nmero, fecha y oficina que la dict.

Desarrollando este enunciado, puede decirse que en la parte expositiva del fallo
se distinguen tres fases:

1) Individualizacin del contribuyente. Esta individualizacin debe ser

completa y comprende: nombre, apellidos, profesin u oficio y domicilio del
contribuyente y de su mandatario.

Tratndose de personas jurdicas, se individualizar tambin su

representante. Esta individualizacin del contribuyente es evidentemente
necesaria, porque deben entenderse con l todas las diligencias del juicio y a l
afectarn los resultados de la sentencia. Interesa, por tanto, que el reclamante
en la respectiva causa tributaria sea una persona perfectamente individualizada.
Adems, la mencin del domicilio determinar aquella oficina del Servicio que
sea competente para conocer el juicio.

2) La relacin de los impuestos que se hubieren liquidado, girado, pagado o

de la resolucin reclamada.- Esta relacin es importantsima para el
posterior fallo de la causa, porque representa la materia sobre la que versar
el juicio, lo que en trminos procesales se denomina "cuestin
controvertida". Al decir que debe contenerse la relacin de los impuestos que
se hubiesen girado, liquidado o pagado, se entiende que la sentencia en esta
parte debe expresar la denominacin legal del impuesto, con la cita de la ley
que lo establece; el nmero y fecha de las liquidaciones, de las rdenes de
ingreso giradas y de los comprobantes de pago respectivos y el perodo en que
se han devengado los tributos, antecedentes stos que vienen a determinar la
ley aplicable al caso y si los impuestos o sanciones se encuentran o no
prescritos. Asimismo, se indicar cualquier otro antecedente que se estime

43
 necesario para la mejor resolucin del caso, como ser la fecha en que se notific
la liquidacin.

3) La relacin de las alegaciones hechas valer por el contribuyente y de

las peticiones que formule en forma principal o subsidiaria - En relacin
con esta fase, la parte expositiva de la sentencia debe contener, adems de la
enunciacin breve de las alegaciones que hace valer el contribuyente, las
peticiones que formule.
Las alegaciones o defensas son las consideraciones de hecho y de derecho que
el contribuyente invoca para desvirtuar la procedencia del impuesto que se le
determina, en razn de la ilegalidad de stos, o por ser diferentes o no existir los
hechos que le dieron origen al cobro.

La relacin de la parte expositiva debe abarcar, en forma sinttica, todas

las defensas, alegaciones y peticiones formuladas por el contribuyente, ya que
su omisin impedir su posterior y adecuada revisin por el Departamento de
Resoluciones de la Subdireccin Jurdica y puede dar margen a que se incurra en
el mismo vicio en la parte resolutiva, quedando, en consecuencia, sin resolverse,
en forma integral, el asunto controvertido.

Igualmente, en la parte expositiva deber dejarse constancia de la

notificacin hecha al reclamante, de los informes evacuados por los
funcionarios respectivos y de las observaciones formuladas por aqul a los
aludidos informes.

4) Deber expresarse, adems, si ha sido o no recibida la causa a prueba y,

en caso afirmativo, que se rindi por el reclamante o denunciado, la que rola a
fojas... de los autos.

Por ltimo, se dejar constancia, en la parte expositiva, de la fecha en que se

interpuso el reclamo y si se efectu dentro de los plazos legales
respectivos.

II. Parte considerativa

Los nmeros 4 y 5 del artculo 170 del Cdigo de Procedimiento Civil se

refieren a la parte considerativa de la sentencia definitiva de primera o de nica
instancia y expresan que ella debe contener:

"4 Las consideraciones de hecho o de derecho que sirven de fundamento a la

sentencia;

5) La enunciacin de las leyes, y en su defecto de los principios de equidad, con

arreglo a los cuales se pronuncia el fallo".

La parte considerativa de la sentencia reviste especial importancia, ya

que ella es el fundamento en que se apoya la decisin del asunto controvertido,
que se contiene en la parte resolutiva, como se explicar ms adelante.

Dichos fundamentos - de hecho o de derecho - deben ser desarrollados en

un orden lgico, de modo que representen con toda fidelidad el proceso mental
que ha debido desplegar el sentenciador para llegar a las conclusiones que el
fallo sienta. As, se iniciar la parte considerativa con el establecimiento de los
hechos, la valorizacin de la prueba y la aplicacin del derecho.

Esta parte de la sentencia no slo tiene importancia jurdica para la

revisin que habr de practicar el Departamento de Resoluciones de la
Subdireccin Jurdica, sino tambin para el propio contribuyente, por cuanto
la fuerza de conviccin que emane del fallo, es posible que conduzca a su

44
 acatamiento y, en caso de que en contra de l se dedujere el recurso de
apelacin, lleve a su confirmacin por el Tribunal de Alzada.

Como hemos visto, la parte considerativa de la sentencia de primera instancia

debe contener, en primer trmino, las consideraciones de hecho y de derecho
en que se fundamenta el fallo.

Se har a continuacin una brevsima resea de ambas clases de fundamentos.

a) Consideracin de hecho.- En esta parte de la sentencia se debe establecer
con claridad y precisin los hechos pertinentes sobre los que versa el asunto
que debe resolverse, como igualmente los fundamentos que han dado origen al
cobro.

En seguida, debe distinguirse cules hechos han sido aceptados por las
partes - Servicio y contribuyentes- y cules no lo han sido. Respecto de los
primeros, como no existe controversia se deben dar por establecidos y no es
necesario, por tanto, entrar a analizarlos.

Con relacin a los hechos en que existe controversia, esto es, los que son
discutidos por las partes e inciden sobre los fundamentos del asunto a
resolverse, cada uno de ellos deber examinarse separadamente si ello fuere
necesario para su encadenamiento lgico.

A continuacin, se deber hacer una breve mencin de la prueba

rendida, sealando los puntos sobre los que ella vers o si no se recibi la
causa a prueba, se indicar por qu se omiti este trmite.

Igualmente, en esta parte de la sentencia corresponde analizar, adems del

reclamo interpuesto por el contribuyente, las observaciones que ste hubiere
formulado al a los informes puestos en su conocimiento, de acuerdo con el
inciso final del artculo 132 del Cdigo Tributario, siempre, naturalmente, que
dichas observaciones constituyan nuevos argumentos no invocados en los
escritos de reclamo.

b) Consideraciones de derecho.- Estn constituidas por los fundamentos

legales y principios de carcter jurdico que inciden en la materia controvertida.

Tienen, entre otros, este carcter, las consideraciones que se deben efectuar al
examinar, analizar y valorizar la prueba rendida. Slo una vez efectuada esta
ponderacin de la prueba, el sentenciador estar en condiciones de establecer
cules son los hechos que deben tenerse por verdaderos.

c) Enunciacin de las leyes y, en su defecto, de los principios de equidad, con

arreglo a los cuales se pronuncia el fallo.- En conformidad al N 5 del artculo
170 del Cdigo de Procedimiento Civil, las sentencias deben mencionar en
forma breve y precisa las leyes, decretos, reglamentos, resoluciones
delegatorias de facultades e instrucciones del Servicio, con arreglo a los cuales
se dicte el fallo. Esta cita debe hacerse indicando, en lo posible, el nmero y
fecha de publicacin en el Diario Oficial del respectivo cuerpo jurdico que se
aplica. Si se trata de resoluciones delegatorias de facultades, su nmero y
fecha.

III. Parte dispositiva o resolutiva

En N 6 del artculo 170 del Cdigo de Procedimiento Civil, dispone que las
sentencias deben contener: "La decisin del asunto controvertido".

Tratndose de juicios tributarios, se resolvern todos los tributos cuyo

cumplimiento se persiga y los puntos reclamados por el contribuyente, pudiendo

45
 omitirse nicamente la resolucin de aquellos puntos que sean incompatibles
con los aceptados. Esto es, por ejemplo, si el contribuyente alega la
improcedencia del impuesto que se le cobra y, en subsidio, opone prescripcin
de la accin, bastar con que el fallo acepte la primera alegacin para que no
sea necesario que se pronuncie sobre la segunda, por ser ambas incompatibles.

Es importante destacar que la parte dispositiva o resolutiva, por ser aquella en

que se falla lo discutido, debe ser completa, expresndose qu puntos de los
reclamados se aceptan y cules se rechazan. En otros trminos, el fallo no
puede limitarse a expresar en su parte dispositiva, como ha acontecido, que "ha
lugar", "no ha lugar", por ser sta una manera que no se ajusta a las
instrucciones existentes sobre el particular, y que son las que se han expresado
ms arriba.

Respecto de las sentencias que acogen parcialmente un reclamo, en la parte

resolutiva de la sentencia deber insertarse la frase: "Ha lugar en parte a lo
solicitado", indicndose a continuacin los puntos detallados en que se acoge
la reclamacin y citndose los puntos respectivos del fallo en que se tratan los
puntos en cuestin, para terminar con la frase genrica de: "No ha lugar en lo
dems".

Asimismo, en esta parte deber fijarse la cuanta del reclamo, de acuerdo con lo
dispuesto en el artculo 137 del Cdigo Tributario. La fijacin de cuanta tiene
especial importancia, ya que ello permitir conocer si la Oficina del Servicio que
dict la resolucin actu o no dentro de su competencia, en relacin a la cuanta
delegada por la respectiva Direccin Regional. Tambin reviste importancia para
los efectos de la procedencia o improcedencia del recurso de casacin en el
fondo en contra de la sentencia de segunda instancia, conforme lo dispuesto
por el artculo 767 del Cdigo de Procedimiento Civil.

Por ltimo, se deber indicar en la parte resolutiva del fallo con letras
maysculas, la expresin "POR ORDEN DEL DIRECTOR REGIONAL", cuando
se dicte la resolucin en virtud de facultades delegadas.

RECURSO QUE PROCEDE EN CONTRA DE LA SENTENCIA DE PRIMERA

INSTANCIA

Durante el reclamo procede el recurso de reposicin, se interpone

dentro de un plazo de diez das, Articulo 133 del Cdigo Tributario, tambin
se puede interponer el recurso de reposicin y apelacin contra sentencia
que declaren improcedente el reclamo o hagan imposible su continuacin,
contra el fallo de primera instancia proceden los recursos, de aclaracin,
rectificacin y enmienda, el recurso de reposicin, el recurso de
apelacin. Tanto el recurso de reposicin como de apelacin tiene un
plazo de 10 das, contados desde su notificacin, para interponerlo, tambin
se puede interponer el recurso de apelacin en subsidio del recurso de
reposicin. El plazo para apelar no se suspende con el recurso de reposicin.

Artculo 139 - Comentario - Recursos procesales en contra de las

resoluciones dictadas en primera y segunda instancias.

Manual de SII., Volumen V, Prrafo 5625: Del estudio correlativo de varios

preceptos del Cdigo Tributario (artculos 133, 135, 138, 139, 140, 141, 142, 143
y 145), se desprende que proceden los siguientes recursos en contra de las
resoluciones que se sealan.
Resoluciones dictadas en primera instancia. Manual del SII., Volumen V,
Prrafo 5625.01:

46
(A) Resoluciones que se dicten durante la tramitacin del reclamo.- Esta
clase de resoluciones slo son susceptibles del recurso de reposicin, el cual
deber interponerse dentro del trmino de 10 das, contados desde la
notificacin correspondiente.

(B) Resoluciones que declaren improcedente el reclamo o hagan

imposible su continuacin.- Estas resoluciones son susceptibles de los
recursos de reposicin y de apelacin, los que deben entablarse dentro
del plazo de 10 das, contados desde la notificacin.

Si se interpusieren ambos, debern serlo conjuntamente, entendindose la

apelacin en subsidio de la reposicin.

La resolucin que falle la reposicin no es susceptible de recurso alguno, sin

perjuicio de la apelacin que se hubiere deducido subsidiariamente.

(C) Resoluciones que tienen por rechazado el reclamo.- El Cdigo

Tributario concede al reclamante el derecho a solicitar se fije un plazo
para la dictacin del fallo de primera instancia. Transcurrido dicho
plazo sin que se hubiere resuelto la reclamacin, puede pedirse, adems,
que se tenga por rechazado el reclamo, apelndose, al mismo tiempo, de la
resolucin que va a hacer tal declaracin.

(D) Resoluciones que fallen el reclamo (sentencias definitivas). En contra de

la sentencia definitiva de primera instancia que falle el reclamo - dictada por
el Director Regional que corresponda o por el funcionario del Servicio que
obre "Por orden del Director Regional- proceden los siguientes recursos:

(1) Aclaracin, agregacin o rectificacin.- El Cdigo Tributario no indica

dentro de qu plazo debe interponerse este recurso, del cual debe conocer
el mismo Tribunal que dict la resolucin impugnada. De acuerdo con el
Cdigo de Procedimiento Civil, legislacin supletoria, es necesario hacer un
distingo: Si es el Tribunal el que, de oficio, pretende aclarar, agregar o
rectificar la resolucin, slo puede hacerlo dentro de los 5 das siguientes a
la primera notificacin; en cambio, las partes pueden solicitarlo en cualquier
tiempo, mientras no se cumpla la sentencia (Artculos 182 y 184 de dicho
Cdigo).

(2) Reposicin.- Este recurso debe entablarse dentro del plazo de 10 das,
contados desde la notificacin respectiva, y de l conoce tambin el Tribunal
que dict la resolucin impugnada.

El recurso de reposicin no procede en contra de las sentencias a que se refiere

el artculo 139, inciso primero, del Cdigo Tributario, cuando stas se
encuentran firmes o ejecutoriadas. Lo anterior, en atencin a que no es
procedente en este caso aplicar en forma supletoria el artculo 181, inciso
primero, del Cdigo de Procedimiento Civil que concede el recurso citado en
contra de los autos y decretos firmes si se hacen valer nuevos antecedentes. En
efecto, al conceder el Cdigo del ramo este recurso en contra de sentencias
definitivas o que declaren improcedente el reclamo o hagan imposible su
continuacin, contempl una situacin excepcional con relacin al Cdigo de
Procedimiento Civil, razn por la cual deben primar las normas especiales del
Cdigo Tributario sobre las del derecho comn, en lo que a procedencia y plazo
de interposicin del recurso se refiere.

(3) Apelacin.- Este recurso se entabla tambin ante el Tribunal que dict la
sentencia recurrida, dentro del mismo plazo sealado en el nmero anterior,
pero su conocimiento y fallo corresponden a la Corte de Apelaciones
respectiva.

47
 Si se interpusieren los recursos de reposicin y de apelacin deber, serlo
conjuntamente, entendindose la apelacin en subsidio de la reposicin.

El trmino para apelar no se suspende por la solicitud de aclaracin, agregacin

o rectificacin que se deduzca, a que se refiere el N 1.

La resolucin que falle la reposicin no es susceptible de recuso alguno, sin

perjuicio de la apelacin que se hubiere deducido subsidiariamente.
(4) Casacin en forma y anulacin de oficio. No procede.- De acuerdo con
el artculo 140 del Cdigo Tributario, en contra de la sentencia de primera
instancia no proceder el recurso de casacin en la forma ni su anulacin de
oficio. Los vicios en que se hubiere incurrido, debern ser corregidos por el
Tribunal de Apelaciones que corresponda.

(5) Recurso de hecho.- El recurso de hecho ha sido reglamentado por diversas

disposiciones del Cdigo de Procedimiento Civil, que en materia tributaria
podra definirse como un medio que establece la ley para que el reclamante,
cuya apelacin ha sido denegada por el Director Regional, pueda pedir
directamente a la Corte de Apelaciones respectiva que enmiende lo resuelto
con arreglo a derecho.

Interpuesto el recurso de hecho, la Corte debe ordenar al Director Regional que

informe sobre el asunto en que se ha denegado la apelacin, pudiendo disponer,
adems, que se remita el expediente, cuando lo estime necesario para la
acertada resolucin del recurso.

Luego de vista la causa, y teniendo presente lo informado por el Director

Regional, la Corte resuelve si declara admisible o no el recurso de apelacin.

Si la Corte acoge el recurso, debe comunicarlo al Director Regional,

disponiendo el envo del proceso, en caso de que no hubiere sido remitido junto
con el informe. Recibido el expediente, la Corte le dar la tramitacin
correspondiente como apelacin.

Cuando sucede que la Corte confirma lo resuelto por el Director Regional,

denegando tambin la apelacin deducida, debe igualmente comunicarlo al
tribunal de primera instancia, devolviendo el expediente cuando ste hubiere
sido elevado junto con el informe. En tal evento, la sentencia de primera
instancia queda firme; pasa a ser sentencia de trmino.

(6) Recurso de queja.- A juicio de esta Direccin Nacional no procede recurrir

de queja en contra de los Directores Regionales, ante el Director Nacional del
Servicio ni ante la Corte de Apelaciones respectiva, por las actuaciones
jurisdiccionales que cumplan durante la tramitacin de los reclamos, ni por
los fallos que dicten en el ejercicio de esta funcin.

(E) Resoluciones que dispongan aclaraciones, agregaciones o

rectificaciones.- Contra las resoluciones que dispongan aclaraciones,
agregaciones o rectificaciones a un fallo dictado por el Director Regional (o
por el funcionario que obre "por orden del Director Regional"), procede el
recurso de apelacin.

La apelacin tiene que ser fundada, debe indicar los fundamentos de hecho
y de derecho. Si llegara haber algn vicio lo corrige la Corte de Apelacin. No
vuelve al Director Regional.

TRAMITACION DEL RECLAMO TRIBUTARIO EN LA CORTE DE

APELACIONES, aqu no es necesario hacerse parte como en otros juicios civiles

48
 en que hay un plazo de cinco das para ello, por lo que luego de ingresado el
expediente a la Corte, pasa a la sala tramitadora, que es la que observa si ha
cumplido los requisitos de la apelacin, lo declara admisible, y se dicta decreto
de autos en relacin. , en espera de la Vista de la Causa.

La vista de causa, implica tres etapas:

a) El anuncio de la causa;
b) Relacin de la causa; y
c) Los Alegatos. (30 minutos por cada parte como mximo)

Terminada la vista de la causa, viene el acuerdo, que es la sentencia de

segunda instancia. (Artculo 84 y siguientes del C.O.T.).

Contra el fallo de segunda instancia proceden los siguientes recursos

para ante la Excma. Corte Suprema:

a) Recurso de Casacin en la Forma; y

b) Recurso de Casacin en el Fondo.

Se rigen por las normas generales del C.P.C., cuidando que cuando intervenga el
Consejo de Defensa del Estado, existe una interpretacin en el sentido de
que el plazo para interponer el recurso es de 15 das corridos, con lo
que en la prctica, muchos Recursos de Casacin, han sido declarado
Inadmisibles, por estar interpuestos fuera del plazo.

En el Recurso de Casacin en la Forma, en materia Tributaria, existe una

causal adicional que permite el C.P.C., y que es la que se seala en el artculo
145 del Cdigo Tributario, que habla del Recurso de Casacin, y que es causal
de interposicin del Recurso de Casacin en la Forma, consistente en la omisin
en el fallo de segunda instancia de consideraciones sobre el informe a que se
refiere el artculo 135 del Cdigo Tributario, aquel que permita que se tenga
por rechazado el Reclamo Tributario.

Luego viene el fallo del Recurso de Casacin, ya sea rechazando o

acogiendo el Recurso. Este recurso de casacin no constituye instancia.

JUICIO EJECUTIVO

Este es el cobro ejecutivo de los impuestos, artculos 168 al 191 del

Cdigo Tributario, este juicio consta de dos partes:

1) Primera etapa, ante la Tesorera General de la Repblica;

2) Segunda etapa, ante los Tribunales Ordinarios de Justicia.

Ante la Tesorera de la Repblica: Como todo juicio ejecutivo, requiere de un

titulo ejecutivo, se habla normalmente que el giro de impuesto, constituye el
ttulo ejecutivo. Al efecto, la Tesorera, lo incluye en la llamada Nmina de
Deudores Morosos; la Tesorera, junto a los contribuyentes morosos, en esta
Nmina de Deudores Morosos, le sirve como ttulo ejecutivo, para
ejecutarlos en forma conjunta.

Para suspender este procedimiento segn lo que seala el Articulo 147 del
Cdigo Tributario, paralelamente, en el sentido de que cuando existe reclamo
pendiente en la Corte de Apelaciones, se solicita la suspensin del
procedimiento, y sale un oficio de la Corte, que ordena suspender el
procedimiento de cobro de hasta seis meses. Si no se pide la suspensin en la
Corte, el apremio sigue su curso normal, embargo y remate, por eso es

49
 importante solicitar la suspensin del cobro de los impuestos reclamados ante la
Corte de Apelaciones.

El Giro o Nmina de Deudores Morosos, titulo ejecutivo, Tesorera notifica

al contribuyente, se despacha Mandamiento de Ejecucin y Embargo; esta
resolucin, al notificarlo se requiere de pago, si el deudor no paga, en ese
mismo momento se le traba embargo, sobre cualquier bien, incluso puede ser la
remuneracin que exceda de 5 UTM., del embargo se levanta un acta, esta toda
la figura de la fuerza pblica, aqu no vale oponerse al embargo, porque de
acuerdo al articulo 172 del Cdigo Tributario, en los procesos a que se refiere el
Cdigo Tributario, el auxilio de la fuerza pblica se prestar por el funcionario
que corresponda a requerimiento del Recaudador Fiscal con la sola exhibicin de
la resolucin de la Tesorera Comunal. El funcionario de la Tesorera es Ministro
de Fe.

En esta instancia el contribuyente tiene un plazo de 10 das, desde la

notificacin, para oponerse a la ejecucin, oponiendo excepciones. El
artculo 177 del Cdigo Tributario, nos seala slo tres excepciones:
1) El pago de la deuda;
2) La prescripcin; y
3) La de no empecer el ttulo al ejecutado.

En ste ltimo caso, quiere decir que no le es oponible el ttulo al ejecutado, y

no se puede discutirse la existencia de la obligacin, y adems, como requisitos,
debe aparecer revestida de fundamento plausible, y debe fundarse en un
antecedente escrito, en caso contrario se rechaza.

Las otras excepciones para juicios ejecutivos sealadas en el C.P.C:, se pueden

presentar para quedar reservadas para un procedimiento ordinario. Recibida la
oposicin por la Tesorera, la facultad de ella es bastante limitada, pues slo
puede pronunciarse sobre la excepcin de pago, y slo para acogerla, articulo
178 del Cdigo Tributario. Si es otra de las excepciones sealadas, el Tesorero
remite el expediente al Abogado Provincial, que tambin es un funcionario de
Tesorera, plazo para enviarlo 5 das, el Abogado provincial, lo que hace en el
fondo es de comprobar si el expediente se encuentra completo y en especial se
va a pronunciar mediante una resolucin fundada a cerda de las excepciones o
alegaciones opuestas; y luego, debe remitir el expediente al Tribunal Ordinario,
es decir, aqu empieza la segunda fase. Artculo 179 el Cdigo Tributario.

Ante los Tribunales Ordinarios de Justicia, que de acuerdo al artculo 180

del Cdigo Tributario, el juez de letras de mayor cuanta, del domicilio del
demandado a la fecha del requerimiento de pago, luego va a la Corte de
Apelaciones, que es competente en segunda instancia. En general, aqu se
aplican las normas del C.P.C., de acuerdo al artculo 181 del Cdigo Tributario.
Luego viene el fallo, de las excepciones opuestas, y se notifica por cdula a las
partes.

El recurso de apelacin que se interponga, suspende la ejecucin en ambos

efectos, sin embargo, es necesario que el contribuyente que se est apelando,
consigne una suma equivalente a la parte de la deuda, sino se contina con
la ejecucin.

OTRAS NORMAS QUE ESTN DENTRO DEL JUICIO EJECUTIVO.

Lo que dice relacin con las facilidades de pago. Para el contribuyente con
impuestos atrasados, estos son los que se llaman convenios de pago, de
acuerdo con el artculo 192 del Cdigo Tributario, lo importante es que no
pueden ser por deudas anticipadas, se tiene que estar debiendo impuestos y no
pidiendo facilidades por deudas futura; las facilidades de pago son hasta por un

50
 ao. No procede las facilidades de pago por los impuestos sujeto a retencin o
recargo. (Impuesto Unico Trabajadores o Impuesto al valor Agregado (IVA)).

Artculo 192 - Comentario - La concesin de convenios de pagos de

impuestos adeudados se encuentra suspendida. Mediante instructivo interno,
de 16-10-80, la Tesorera General de la Repblica orden suspender por tiempo
indefinido el otorgamiento de los convenios a que se refiere el artculo 192 del
Cdigo Tributario. Dicha suspensin la fundament en que la concesin de
convenios constituye una facultad discrecional del Fisco, segn lo establecido en
el citado artculo y en el artculo 37 del D.L. N 1.263, publicado en el Diario
Oficial de 28-11-75. El D.L. N 1.263, Orgnico de Administracin Financiera del
Estado, en su artculo 37, dispone: "El Servicio de Tesoreras podr otorgar
facilidades y suscribir convenios de pago con los deudores morosos del Sector
Pblico, de acuerdo a las modalidades establecidas en el Cdigo Tributario,
cualquiera que sea la naturaleza del crdito.

Declaraciones de incobrabilidad. Se refiere a la facultad que tiene el

tesorero general de la Repblica de declarar incobrable un impuesto. (Artculo
196 del Cdigo Tributario).

Las deudas semestrales de monto no superior al 10% de una unidad

tributaria mensual. (N 1 del artculo 196 del Cdigo Tributario)

Las de un monto superior al 10% de una unidad tributaria mensual, siempre que
renan los siguientes requisitos:

a) Que hayan transcurrido dos aos desde la fecha en que se hayan hecho
exigibles;

b) Que se haya practicado judicialmente el requerimiento de pago del deudor, y

c) Que no se conozcan bienes sobre los cuales puedan hacerse efectivas.

Las de aquellos contribuyentes cuya insolvencia haya sido debidamente

comprobada, con tal que: (N 2 del artculo 196 del Cdigo Tributario)

a) Se haya practicado judicialmente el requerimiento de pago del deudor; y

b) Que no se conozcan bienes sobre los cuales puedan hacerse efectivas. (N 2 del
artculo 196 del Cdigo Tributario);

Las de los contribuyentes fallidos que queden impagos una vez liquidados
totalmente los bienes. (N 3 del artculo 196 del Cdigo Tributario);

Las de los contribuyentes que hayan fallecido sin dejar bienes. (N 4 del artculo
196 del Cdigo Tributario);

Las de los contribuyentes que se encuentren ausentes del pas tres o ms aos,
siempre que no se conozcan bienes sobre los cuales puedan hacerse efectivas.
(N 5 del artculo 196 del Cdigo Tributario);

Las deudas por impuestos territoriales, que no alcanzaren a ser pagadas con el
precio obtenido en subasta pblica del predio correspondiente. (N 6 del artculo
196 del Cdigo Tributario);

Las que correspondan a contribuyentes que hayan deducido querella por haber
sido estafados o defraudados en dineros entregados para el pago de impuestos
determinados, y siempre que se haya condenado a los culpables por sentencia
que se encuentra ejecutoriada. (N 7 del artculo 196 del Cdigo Tributario).

51
 Artculo 196 - Texto Legal (Parte Pertinente). La declaracin de
incobrabilidad. La declaracin de incobrabilidad slo podr efectuarse por
aquella parte que no exceda, en los impuestos mensuales o espordicos, de 50
unidades tributarias mensuales por cada perodo o impuesto; y en los
impuestos anuales, en aquella parte que no exceda a 120 unidades tributarias
mensuales por cada perodo.

Los contribuyentes que hayan deducido la querella a que se refiere el inciso

primero de este nmero, podrn solicitar al tribunal que la est conociendo la
suspensin del cobro judicial de los impuestos respectivos.

El tribunal podr ordenar la suspensin total o parcial del cobro de los

impuestos, por un plazo determinado que podr ser renovado, previo informe
del Servicio de Tesoreras y siempre que se haya dictado auto de procesamiento.

La suspensin cesar de pleno derecho, cuando se deje sin efecto el auto de

procesamiento o se dicte sobreseimiento temporal o definitivo o sentencia
absolutoria. El tribunal deber comunicar de inmediato la ocurrencia de
cualquiera de estas circunstancias, al Servicio de Tesoreras, mediante oficio.

Decretada la suspensin del cobro judicial no proceder el abandono del

procedimiento en el juicio ejecutivo correspondiente, mientras subsista aqulla.

Las sumas que en razn de los impuestos adeudados se hayan ingresado en

arcas fiscales no darn derecho a devolucin alguna.

En el caso que los contribuyentes obtengan de cualquier modo la restitucin de

todo o parte de lo estafado o defraudado, debern enterarlo en arcas fiscales
dentro del mes siguiente al de su percepcin. Para todos los efectos legales las
sumas a enterar en arcas fiscales se considerarn impuestos sujetos a
retencin.

No ser aplicable el inciso segundo del artculo 197, a lo dispuesto en este

nmero.

En resumen se refiere a los contribuyentes que han sido estafados.

Artculo 169 - Comentario - Concepto, tipos y caractersticas del juicio

ejecutivo. Juicio ejecutivo. Recordemos que con el nombre de "juicio" se
conoce a todo conflicto entre partes, sometido al conocimiento de un tribunal.
Elementos para que exista juicio son: las partes, el objeto o materia de
controversia y el tribunal.

Existen diferentes tipos de juicio, entre los que podemos citar: el juicio
ordinario, que es el que comnmente se ventila ante los Tribunales; el juicio
ejecutivo, que se caracteriza por lo breve de su procedimiento; el juicio de
arrendamiento, establecido para dirimir los asuntos que tienen relacin con
los contratos de arrendamiento y sus desahucios, etc. Cada una de estas clases
de juicio tiene un procedimiento especial para su tramitacin y reglas que le
son propias.

El procedimiento contemplado para la cobranza de impuestos morosos es una

variante de juicio ejecutivo en las obligaciones de dar. Se trata de un
procedimiento especial, establecido en el Cdigo Tributario bajo el nombre de
Cobro Ejecutivo de las Obligaciones Tributarias de Dinero; expresin esta
ltima que sirve para dejar en claro que existen otras obligaciones tributarias
que no significan desembolso de dinero (por ejemplo: llevar y exhibir libros de
contabilidad, emitir boletas, facturas y guas, etc.).

52
 Cuando no existan normas suficientes en el Cdigo Tributario, el artculo 190,
inciso 2, previene que se aplicarn las reglas que aparecen en el Cdigo de
Procedimiento Civil, entre las que se cuentan, precisamente, las normas del
juicio ejecutivo de las obligaciones de dar.

El juicio ejecutivo es un proceso en que se trata de obtener el cumplimiento o

ejecucin de un hecho que el deudor no cumpli en su oportunidad y que
consiste en el pago de la deuda.

Entre sus caractersticas, podemos citar las siguientes:

a) Se trata de un procedimiento que tiene sus normas propias de tramitacin;

b) Tiene por objeto el cumplimiento de obligaciones acreditadas por un

documento de indudable fe;

c) El medio o va que utiliza para obtener su cumplimiento es el apremio, que

puede tomar dos formas diferentes: real, si recae sobre los bienes del
contribuyente, o corporal, si se hace sentir sobre la propia persona del
deudor.

Artculo 170 Comentario - Primera etapa de la cobranza judicial de los

impuestos.

PRIMERA ETAPA DE LA COBRANZA JUDICIAL.

Duracin. Agotado el procedimiento de la Cobranza Administrativa, que ha

durado 60 das, esto es, prcticamente en el primer da del tercer mes despus
de haber quedado en mora, se inicia la Primera Etapa Judicial, mediante la
aplicacin de medidas coercitivas.

Esta etapa tiene una duracin indeterminada y vencer 10 das despus de la

ltima notificacin y requerimiento de la nmina correspondiente, lapso en el
cual se ha notificado, requerido y embargado a todos los contribuyentes
morosos, que figuran en la nmina y que lograron ser localizados.

Objetivo. La finalidad de esta etapa consiste en obtener el pago de la deuda

morosa, por medio del apremio judicial; es decir, de medidas ordenadas por el
Juez para compeler al contribuyente el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias.

Direccin. El Tesorero Regional o Provincial, en su carcter de Juez

Sustanciador, dirige u ordena las diligencias durante esta gestin.

Se entiende por sustanciador la autoridad que conduce la causa o juicio por la

va procesal adecuada hasta ponerla en una etapa ms avanzada de su
tramitacin.
En este carcter, el Juez Sustanciador emite una resolucin o providencia,
conocida con el nombre de "Mandamiento de Ejecucin o Embargo", porque
ordena notificar al contribuyente que existe en su contra un juicio ejecutivo; al
mismo tiempo, ordena requerir al contribuyente y trabar embargo si no paga.

Intervencin. Les corresponde participar en estas diligencias judiciales al

Tesorero Regional o Provincial, quien firma la nmina de deudores morosos,
actuando en el carcter de Juez Sustanciador, que dicta la resolucin; al
Supervisor, que organiza el trabajo; al Oficial de Cobranza y al Recaudador
Fiscal, quien entra en contacto directo con el contribuyente moroso, hacia el
cual va dirigida la accin judicial.

53
 Lugar. El desarrollo de las actividades se efecta preferentemente en el terreno
y lo realiza el Recaudador Fiscal, en el domicilio del contribuyente.

Actuaciones.

1) Confeccin de la nmina de deudores morosos;

2) Certificacin del Tesorero Regional o Provincial;
3) Resolucin del juez sustanciador;
4) Notificacin de la resolucin de mandamiento de ejecucin y embargo;
5) Requerimiento de pago;
6) Confeccin de las actas de notificacin y requerimiento;
7) Trabar embargo;
8) Levantamiento de actas de embargo;
9) Certificacin sobre excepciones.

Confeccin de la nmina de deudores morosos. Se confecciona una

demanda con carcter mltiple, que contenga a todos los deudores morosos del
impuesto que se cobra. Es oportuno acotar que el artculo 18 del Cdigo de
Procedimiento Civil autoriza que en un juicio puedan intervenir como
demandantes y/o demandados varias personas.

Estas nminas pueden prepararse:

Por orden de roles, como es el caso del impuesto Territorial, tambin conocido
como "contribuciones de bienes races";

Por orden alfabtico de los apellidos de los contribuyentes; y

Por orden de nmero del Rol Unico Tributario.

Estas nminas o listas contendrn los siguientes datos:

1) Individualizacin completa del deudor y su domicilio;

2) Tipo de tributo y perodo;
3) Cantidad adeudada como impuesto o sancin;
4) Nmero del rol u orden de ingreso, boletn o documento que haga sus veces.

Todas las indicaciones precedentes van bajo la firma del Tesorero Comunal
(Cdigo Tributario, artculo 169, inciso 1) y constituir el Ttulo Ejecutivo, es
decir, el documento que sirve de base para iniciar el Juicio Ejecutivo de
cobranza de impuestos morosos.

Certificacin del Tesorero Regional o Provincial. Una vez que se ha dado

trmino a la nmina, el Tesorero Regional o Provincial, certificar que los
contribuyentes detallados en la nmina se encuentran a la fecha morosos en el
pago del impuesto que se indica, ms el reajuste, multas e intereses penales.

Se indica el perodo y el total a que ascienden las deudas y, finalmente, la

certificacin debe llevar la firma y timbre del Tesorero Regional o Provincial. As,
se tiene preparado el ttulo ejecutivo, que va a servir de base o antecedente
para iniciar la cobranza judicial.

Artculo 175 - Comentario - De la presentacin de excepciones y sus

causales en la etapa de la cobranza judicial.

Presentacin de excepciones y sus causales.

Al trmino de la Primera Etapa Judicial, el Juez Sustanciador debe estampar

su certificacin sobre las excepciones que se han presentado; es decir, de todas

54
 las defensas que haya presentado el "ejecutado" (el demandado, en un juicio
ejecutivo). El motivo jurdico que el demandado hace valer para volver ineficaz
la accin o derecho del demandante.
Esta certificacin ocurre despus que se han agregado a los autos o proceso las
actas de todas las diligencias de notificacin de requerimiento y embargo.

Hay algunas normas dentro del artculo 93 y 96 del Cdigo Tributario, donde:

Hay posibilidades de Apremios. Se puede aplicar el arresto de

contribuyentes infractores hasta por 15 das, plazo que es renovable adems
hasta que se estime necesario, hasta que el contribuyente cumpla por lo que se
le esta sancionando; las razones por las cuales se aplica, son bsicamente:

a) Cuando no concurre por segunda vez a una citacin, que practica el

SII. durante la investigacin de un delito tributario;

b) Tambin cuando no llevan libro de contabilidad estando obligado a

hacerlo, o llevarlo en forma distinta a lo que autoriza la ley, tenerlos
atrasados los libros de contabilidad, la no exhibicin de estos libros o
entrabar su examen.

c) Finalmente, en el caso del atraso en el pago de los impuestos sujetos a

retencin o recargo.

Estos apremios son decretados por Tribunales Ordinarios Civiles de Justicia, y el

Tribunal del Crimen en caso del atraso en el pago de los impuestos sujetos a
retencin o recargo.

En todo caso se cita al Contribuyente a una audiencia, se le requiere de pago, si

no concurre o no paga se ordena el apremio.

Artculo 93 - Comentario - Concepto de "apremio". Manual del SII.,

Volumen V, Prrafo 5810:

El apremio, institucin reglamentada por el Cdigo Tributario en el Ttulo I del

Libro Segundo (Artculos 93 a 96), puede ser definido como una medida
decretada por la Justicia Ordinaria, previo apercibimiento, que consiste en el
arresto del (Contribuyente) infractor hasta por quince das, a fin de obtener el
cumplimiento de obligaciones tributarias infringidas (Artculo 93, inciso
primero).

Debe tenerse presente que el apremio no es una pena propiamente tal, sino una
medida coercitiva, que tiene los fines indicados.

Artculo 93 - Comentario - Requisito previo a la aplicacin del apremio por el

juez. Requisito previo a la aplicacin del apremio. Apercibimiento. Manual del
SII., Volumen V. Prrafo 5812.
El Cdigo establece que, para la aplicacin de la medida de apremio, ser
requisito previo que el infractor haya sido apercibido en forma expresa a fin de
que cumpla dentro de un plazo razonable (Artculo 93 inciso 2).
Observaciones:

(A) El plazo razonable de que habla el Cdigo debe fijarse, a juicio de esta
Direccin Nacional, y como norma general, en 10 das hbiles, los que se
computarn desde la fecha de notificacin de apercibimiento por carta
certificada, por cdula o personalmente, si es viable.

55
(B) En el caso de la infraccin contemplada por el N 7 del artculo 97, el plazo
de apercibimiento debe ser comn con el que se d al infractor para
subsanar las deficiencias.

(C) En cuanto a quin corresponde el apercibimiento, es necesario distinguir,

segn la causal:
1) En los casos indicados en el artculo 95, inciso 1 es decir: no
concurrencia a la segunda citacin, practicada a los artculos 34
60, inciso penltimo, durante la investigacin de delitos tributarios;
negativa a exhibir los libros o documentos de contabilidad o
entrabamiento del examen de los mismos, y tratndose de las
infracciones previstas en el N 7 del artculo 97, el apercibimiento
debe efectuarse por el Servicio de Impuestos Internos (Artculo 95,
inciso 3).

2) En el caso de la infraccin mencionada por el nmero 11 del artculo

97, corresponde al Servicio de Tesorera requerir el pago de los
impuestos y apercibir con apremio al contribuyente (Artculo 96 inciso
2).

Artculo 96 - Texto legal - Casos en que procede el apremio a solicitud del

Servicio de Tesoreras. Tambin proceder la medida de apremio, tratndose de
la infraccin sealada en el nmero 11 del artculo 97.-

En los casos del presente artculo, el Servicio de Tesoreras requerir a las

personas que no hayan enterado los impuestos dentro de los plazos legales, y si
no los pagaren en el trmino de cinco das, contado desde la fecha de la
notificacin, enviar los antecedentes al Juez Civil del domicilio del
contribuyente, para la aplicacin de lo dispuesto en los artculos 93 y 94.

El requerimiento del servicio se har de acuerdo al inciso primero del artculo

12 y con l se entender cumplido el requisito sealado en el inciso segundo
del artculo 93.

En estos casos, el Juez podr suspender el apremio a que se refieren las

disposiciones citadas, y slo podr postergarlos en las condiciones que en ellas
seala.

PROCEDIMIENTO PARA LA APLICACIN DE SANCIONES

Aqu hay que distinguir entre:

a) Aquellos procedimientos de sanciones corporales; y

b) Aquellos que implican la aplicacin de una multa.

Dentro de los que implican la aplicacin de multas, podemos distinguir dos

procedimientos:
1) El Procedimiento general para la aplicacin de sanciones, artculo 161
del Cdigo Tributario; y

2) El Procedimiento Especial del artculo 165 del Cdigo tributario.

PROCEDIMIENTO GENERAL DEL ARTICULO 161 DEL CODIGO TRIBUTARIO

Este procedimiento es ms bien la excepcin, que la regla general, porque slo

se aplica a los casos del N 3, 15 y 16 del artculo 97 del Cdigo Tributario. Se
refieren en el fondo a las infracciones tributarias, hay tantos civiles como

56
 penales. Cuando no hay una sancin que no sea la pena, se aplica el
procedimiento general, para las multas.

Tampoco, se aplica este procedimiento general, en el caso del articulo 161 N

10, que el caso que la infraccin, tiene una pena tanto corporal como
pecuniaria, donde la multa la aplica el Juez del Crimen que esta conociendo el
Delito Tributario, y en el caso del artculo 161 N 7, del Cdigo Tributario,
cuando la sancin dice relacin a una liquidacin de impuestos, ah se debe
utilizar el Procedimiento General de Reclamos, contemplado e los artculos 124
al 148 del Cdigo Tributario. Porque si bien es cierto existe una multa, lo ms
importante es la liquidacin que origin la multa, por eso es que debe
reclamarse la liquidacin que adems conlleva una multa.

COMO ES EL PROCEDIMIENTO PROPIAMENTE TAL DEL ARTCULO 161 DEL

CODIGO TRIBUTARIO?

Constatada la infraccin, en general, se refieren a las declaraciones

incompletas del contribuyente, omisin de balances, documentos, no concurrir a
declarar cuando ha sido citado como testigo, la perdida de documentos o la
inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos que sirvan para las
anotaciones, facturas, etc., el funcionario del SII. levanta un acta de denuncia,
deja constancia de que se cometi la infraccin.

Artculo 161 - Texto legal - Del procedimiento para la aplicacin de las

sanciones que no consistan en penas corporales y para reclamar de las mismas.

Las sanciones por infraccin a las disposiciones tributarias, que no consistan en

penas corporales, sern aplicadas por el Director Regional competente, o por los
funcionarios que designe conforme a las instrucciones que al respecto imparta
el Director, previo el cumplimiento de los trmites que a continuacin se
indican:

1) En conocimiento de haberse cometido una infraccin o reunidos los

antecedentes que hagan verosmil su comisin, se levantar un acta por el
funcionario competente del Servicio, la que se notificar al interesado
personalmente o por cdula.

2) El afectado, dentro del plazo de diez das, deber formular sus descargos,
contado desde la notificacin del acta; en su escrito de descargos el
reclamante deber indicar con claridad y precisin los medios de prueba de
que piensa valerse.

Si la infraccin consistiere en falta de declaracin o declaracin incorrecta que

hubiere acarreado la evasin total o parcial de un impuesto, el contribuyente
podr, al contestar, hacer la declaracin omitida o rectificar la errnea. Si esta
declaracin fuere satisfactoria, se liquidar de inmediato el impuesto y podr
absolverse de toda sancin al inculpado, si no apareciere intencin maliciosa.

3) Pendiente el procedimiento, se podr tomar las medidas conservativas

necesarias para evitar que desaparezcan los antecedentes que prueben la
infraccin o que se consumen los hechos que la constituyen, en forma que no
se impida el desenvolvimiento de las actividades del contribuyente.

Contra la resolucin que ordene las medidas anteriores y sin que ello obste a su
cumplimiento, podr ocurrirse ante el Juez de Letras de Mayor Cuanta en lo Civil
que corresponda, quien resolver con citacin del Jefe del Servicio de lugar
donde se haya cometido la infraccin. El fallo que se dicte slo ser apelable en
lo devolutivo.

57
4) Presentados los descargos, se ordenar recibir la prueba que el inculpado
hubiere ofrecido, dentro del trmino que se le seale.

Si no se presentaren descargos o no fuere necesario cumplir nuevas diligencias,

o cumplidas las que se hubieren ordenado, el funcionario competente que est
conociendo el asunto, dictar sentencia.
5) Contra la sentencia que se dicte slo precedern los recursos a que se refiere
el artculo 139.

En contra de la sentencia de segunda instancia, procedern los recursos

de casacin, en conformidad al artculo 145.

6) La sentencia de primera instancia que acoja la denuncia dispondr el giro de la

multa que corresponda. Si se dedujere apelacin, la Corte respectiva podr, a
peticin de parte, ordenar la suspensin total o parcial del cobro por un plazo
de dos meses, el que podr ser prorrogado por una sola vez mientras se
resuelve el recurso.

Igualmente, podr hacerlo la Corte Suprema conociendo de los recursos de

casacin.

7) No regir el procedimiento de este Prrafo respecto de los intereses o de las

sanciones pecuniarias aplicados por el Servicio y relacionados con hechos que
inciden en una liquidacin o reliquidacin de impuestos ya notificada al
contribuyente. En tales casos, deber reclamarse de dichos intereses y
sanciones conjuntamente con el impuesto, y de conformidad a lo dispuesto en
el Ttulo II de este Libro.

8) El procedimiento establecido en este Prrafo no ser tampoco aplicable al

cobro que la Tesorera haga de los intereses devengados en razn de la mora o
atraso en el pago.
9) En lo no establecido por este artculo y en cuanto la naturaleza de la
tramitacin lo permita, se aplicarn las dems normas contenidas en el Ttulo II
de este Libro.

10) No se aplicar el procedimiento de este Prrafo tratndose de infracciones que

este Cdigo sanciona con multa y pena corporal. En estos casos corresponder
al Servicio investigar los hechos que servirn de fundamento a la respectiva
denuncia o querella, pero la sustanciacin del proceso respectivo y la
aplicacin de las sanciones, tanto pecuniarias como corporales, corresponder
a la Justicia del Crimen, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 105.

Con el objeto de llevar a cabo la investigacin previa a que se refiere el inciso

precedente, el Director podr ordenar la aposicin de sellos y la incautacin de
los libros de contabilidad y dems documentos relacionados con el giro del
negocio del presunto infractor.

Las medidas mencionadas en el inciso anterior podrn ordenarse para ser

cumplidas en el lugar en que se encuentren o puedan encontrarse los
respectivos libros de contabilidad y documentos, aunque aqul no corresponda
al domicilio del presunto infractor.

Para llevar a efecto las medidas de que tratan los incisos anteriores, el
funcionario encargado de la diligencia podr recurrir al auxilio de la fuerza
pblica la que ser concedida por el Jefe de Carabineros ms inmediato sin ms
trmite que la exhibicin de la resolucin que ordena dicha medida, pudiendo
procederse con allanamiento y descerrajamiento si fuere necesario.

58
 Contra la resolucin que ordene dichas medidas y sin que ello obste a su
cumplimiento, podr ocurrirse ante el Juez de Mayor Cuanta en lo Criminal que
corresponda, quien resolver con citacin del Jefe del Servicio del lugar donde
se haya cometido la infraccin. El fallo que se dicte slo ser apelable en lo
devolutivo.

AMBITO DE APLICACIN DEL PROCEDIMIENTO DEL ARTICULO 161 DEL

CODIGO TRIBUTARIO

Artculo 97, Nmero 3 - Comentario - De la infraccin por declaraciones

incompletas o errneas, la omisin de balances o documentos anexos. Manual
del SII., Volumen V, Prrafo 5730.03:

Acerca de esta disposicin, respecto de la cual el Manual de Instrucciones del

Servicio no aclara mayormente su significado y aplicacin, limitndose a copiar
el texto del N 3 del artculo 97, nos permitiremos acotar lo siguiente:

Al no presentarse declaracin de impuesto, debe aplicarse la sancin del artculo

97, N 2; mientras que cuando ha existido declaracin, de modo que slo se
trate de diferencia de impuesto, corresponde aplicar la sancin del artculo 97,
N 3. La infraccin en el primer caso es mayor en el segundo, y ello explica que
la multa del artculo 97, N 2, sea ms fuerte (10% al 30% de los impuestos
adeudados) que la del artculo 97 N 3 (5% al 20% de las diferencias de
impuestos).

Por no estar mencionada entre las infracciones que se rigen por el

procedimiento especial del artculo 165 del Cdigo Tributario, debe concluirse
que la infraccin prevista en el N 3 del artculo 97 debe ceirse al
procedimiento general, contemplado en el artculo 161 del citado cuerpo legal,
lo que implica que es necesario levantar previamente Acta de Denuncio, dando
inicio a un procedimiento jurisdiccional, al trmino del cual, mediante la
sentencia que acoja la denuncia, recin se fijar la multa (Artculo 161, N 6).

Esta conclusin tambin se encuentra en la Circular N 134, de 27-12-60,

emitida por el Departamento de Compraventas, a raz de la dictacin del Cdigo
Tributario, que sobre el artculo 97, N 3, expresa: "Con relacin a los
impuestos de la Ley N 12.120 (hoy D.L.825), esta infraccin slo podr
verificarse cuando, con motivo de revisiones que se practiquen a un
determinado contribuyente, se compruebe que ha sido culpa de ste el
presentar declaraciones errneas o incompletas. En estos casos, deber
elevarse un acta de denuncio, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 161
del Cdigo Tributario que trata de procedimiento general para la aplicacin de
sanciones, y en la sentencia condenatoria que al respecto se dicte, deber
dejarse expresa constancia de haber existido culpa de parte del infractor".

Pues bien, este procedimiento, de levantar Acta de Denuncio para aplicar la

multa del artculo 97, N 3, en los casos de liquidaciones por diferencias de
impuestos, segn lo que sabemos, no se aplica por el Servicio de Impuestos
Internos (a diferencia de los casos de falta de declaracin, regidos por el artculo
97, N 2, en que normalmente se aplica la multa respectiva. Es decir, en la
generalidad de los casos de liquidaciones por diferencias de impuestos, las
Unidades del Servicio omiten iniciar el procedimiento para aplicar esta sancin.

Artculo 97, Nmero 15 Comentario - De la infraccin al incumplimiento

de las obligaciones de los artculos 34 y 60, inciso penltimo, del Cdigo
Tributario. Manual del SII., Volumen V, Prrafo 5730.09.

59
 El N 15 del artculo 97 del Cdigo Tributario sanciona con una multa del 20%
al 100% de una unidad tributaria anual a las personas indicadas en el artculo
34 del mismo Cdigo, que infrinjan su obligacin de declarar bajo juramento
sobre los puntos contenidos en una declaracin y a las personas que infrinjan las
obligaciones de concurrir y declarar como testigos que les impone el inciso
penltimo del artculo 60 de dicho cuerpo legal.
Procedimiento para aplicar esta multa.

La multa que el N 15 del artculo 97 establece como sancin para las

infracciones descritas en dicho precepto, se aplica de acuerdo al procedimiento
general fijado en el artculo 161 del mismo Cdigo Tributario.

Artculo 97, Nmero 16 Comentario - De la infraccin por la prdida o

inutilizacin de los libros o registros contables o de la documentacin que sirvan
para acreditar las anotaciones contables o que estn relacionados con las
actividades afectas a cualquier impuesto. Manual del SII., Volumen V, Prrafo
5730.10:

El N 16 del artculo 97 del Cdigo Tributario sanciona "la prdida o

inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos que sirvan para
acreditar las anotaciones contables o que estn relacionados con las actividades
afectas a cualquier impuesto, con multa del 10% al 40% del capital efectivo, a
menos que la prdida o inutilizacin sea calificada de fortuita por el Director
Regional y, adems, el contribuyente cumpla con los siguientes requisitos: (*)

(*) Debe entenderse 1% al 30%.

a) Dar aviso al Servicio dentro de las 48 horas siguientes, y

(1) Debe entenderse 5 das.

b) Reconstituir la contabilidad dentro del plazo y conforme a las normas que fije
el Servicio, plazo que no podr ser inferior a treinta das.

Sin embargo no se considerar fortuita, salvo prueba en contrario, la

prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos mencionados
en el inciso primero, cuando se d aviso de este hecho o se detecte con
posterioridad a una citacin, notificacin o cualquier otro requerimiento del
Servicio que diga relacin con dichos libros y documentacin.
En todo caso, la prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad suspender
la prescripcin establecida en el artculo 200, hasta la fecha en que los libros
legalmente reconstituidos queden a disposicin del Servicio.

Para los efectos previstos en el inciso primero de este nmero se entender por
capital efectivo el definido en el artculo 2 N 5, de la Ley de Impuesto a la
Renta.

En aquellos casos en que, debido a la imposibilidad de determinar el capital

efectivo, no sea posible aplicar la sancin sealada en el inciso primero, se
sancionar dicha prdida o inutilizacin con una multa de hasta 40 unidades
tributarias anuales".

Infracciones sancionadas en el nmero 16 del artculo 97.- El citado N 16

consagra cuatro infracciones tributarias distintas e independientes unas de las
otras, pero sujetas todas a una misma sancin.

ESTAS INFRACCIONES SON:

1) Prdida de los libros de contabilidad;

60
2) Inutilizacin de los libros de contabilidad;

3) Prdida de los documentos que sirven para acreditar las anotaciones contables
o que estn relacionados con las actividades afectas a cualquier impuesto, y
4) Inutilizacin de los documentos que sirvan para acreditar las anotaciones
contables que estn relacionados con las actividades afectas a cualquier
impuesto.

CONTINUACION DEL PROCEDIMIENTO GENERAL PARA LA APLICACIN DE

CIERTAS SANCIONES TRIBUTARIAS DEL ART. 161, ES DECIR,
APLICACIN DE MULTAS ADMINISTRATIVAS.

Como ocurre en otras instituciones del derecho, no obstante llamarse

procedimiento general para aplicacin de sanciones, se aplican en los menos de
los casos, esto es, se aplican en el N 3, 15 y 16 del Art. 97 del Cdigo
Tributario, que establece las infracciones en materia tributaria.

No se aplica este procedimiento el caso del artculo 161 N 10 y el N 7 lo que

se tiene que hacer es reclamar de la liquidacin y de la multa.

Notificada esta acta, el contribuyente tiene un plazo de 10 das hbiles para

formular sus descargos, el tribunal competente es el Director Regional, a travs
del Juez Tributario; en el mismo escrito de descargo el contribuyente debe
sealar los medios de prueba de que intenta valerse, ahora si la infraccin fuera
la falta de declaracin o la presentada es incorrecta, el contribuyente al
contestarla esa notificacin, puede hacer una declaracin, ya sea la omitida o
hace una rectificatoria, si ello fuera suficiente, se le va a liquidar el impuesto
con esa declaracin, se le puede absolver de la aplicacin de alguna sancin,
siempre que se vea que no haya tenido una mala intencin, intencin maliciosa.

Tambin de acuerdo al artculo 161, mientras este pendiente el procedimiento,

el SII, puede tomar medidas conservativas, para evitar la prdida de
antecedentes, documentos, que prueban la infraccin, siempre que estas
medidas no impidan el normal desenvolvimiento del negocio del contribuyente,
siempre contra estas medidas se puede recurrir al juez de letras en lo civil,
cuando en alguna manera estas medidas conservativas, estn afectando el
normal funcionamiento del negocio, se puede reclamar al juez de letras en lo
civil, ese fallo a su vez es apelable en lo devolutivo, es decir, no suspende el
procedimiento.

Se presentan los descargos y luego se recibe la causa a prueba por el trmino

probatorio fijado por el Director Regional (Juez Tributario); luego, con o sin los
descargos, existiendo o no pruebas, se va a dictar la sentencia, no hay plazo
para dictarla. Contra la sentencia procede el Recurso de Apelacin y el de
Reposicin.

Si se presentan los dos, el de Reposicin y el de Apelacin en subsidio de lo

principal, plazo 10 das hbiles.

Contra la sentencia de 2 instancia, procede el Recurso de Casacin en la forma

y el fondo, plazo 5 das hbiles.

PROCEDIMIENTO ESPECIAL PARA LA APLICACIN DE CIERTAS MULTAS

ARTICULO 165 DEL CODIGO TRIBUTARIO

Para saber como se inicia el procedimiento, hay que distinguir:

61
a) En primer lugar, las multas que corresponden por infracciones de los N 1,2, y
11 del artculo 97 del Cdigo Tributario, que las determinan stas multas por el
SII., la Tesorera o el propio Contribuyente; porque estn sealadas en la ley.
Determinada la multa, es girada, si la determina el propio contribuyente, va al
banco y la paga; y

b) En segundo lugar, es por las dems infracciones civiles del artculo 97 del
Cdigo Tributario. Aqu el hecho de haberse cometido una infraccin, debe
notificarse al contribuyente, normalmente el SII, lo hace por cdula, y si el
contribuyente no reclama, una vez de notificada estas infracciones, dentro del
plazo de 5 das hbiles, se le gira de inmediato la multa;

Procedimiento: notificado el giro, para el primer caso o notificada la infraccin

en el segundo caso, el contribuyente puede entablar el reclamo, plazo para
reclamar, es de 15 das hbiles, contados desde esta notificacin, reclama ante
el Director Regional (Juez Tributario), que corresponda, que es el de la
jurisdiccin del contribuyente, presentado el reclamo, el contribuyente tiene un
plazo de 8 das hbiles para rendir o producir las pruebas de que se intenta
valerse; la prueba se aprecia de acuerdo a las normas de la sana critica (con
lgica);rendida la prueba el Director Regional (Juez Tributario), tiene un plazo de
5 das hbiles para dictar sentencia; y contra la sentencia procede el Recurso de
Apelacin, el que se concede en ambos efectos, plazo para apelar 10 das
hbiles. Para entablar este recurso de apelacin, el contribuyente debe,
consignar a la orden de la Tesorera General de la Repblica, un 20% del monto
de la multa, con un tope de 10 UTM.; si el recurso es acogido, se devuelve el
valor consignado y se deja sin efecto la sancin; sino, el 20% pasa a beneficio
fiscal; pero si adems pierde por unanimidad, o sea, 3 x 0, (votos en la Corte)
ah la Corte de Apelaciones ordenar que se pague a beneficio fiscal, una suma
adicional, igual al monto consignado; y adems a pagar la multa; y adems se le
va a condenar en costas; ste recurso se ve en la Corte de Apelaciones en forma
preferente; contra la sentencia de segunda instancia, NO, procede el Recurso
de Casacin en la forma y en el fondo. Se puede entablar el Recurso de Queja.
Este es el nico juicio tributario, que en Primera Instancia, se notifica por el
Estado Diario.

Artculo 165 - Texto legal - De los procedimientos especiales para la

aplicacin de ciertas multas y de los reclamos. Las denuncias por las
infracciones sancionadas en los nmeros 1, 2, 6, 7, 10, 11, 17, 19 y 20
del artculo 97, se sometern al procedimiento que a continuacin se seala:
1 Las multas establecidas en los nmeros 1, inciso primero, 2, y 11 del artculo
97 sern determinadas por el servicio, por Tesoreras o por los propios
contribuyentes, y aplicadas sin otro trmite que el de ser giradas por el servicio
o Tesoreras o solucionadas por el contribuyente al momento de presentar la
declaracin o de efectuar el pago. 2 En los casos a que se refieren los nmeros
1, incisos segundo y final, 6, 7, 10, 17, 19 y 20 del artculo 97, las
infracciones sern notificadas personalmente o por cdula por los funcionarios
del Servicio, y las multas respectivas sern giradas inmediatamente de vencido
el plazo a que se refiere el nmero siguiente, en caso de que el contribuyente no
haga uso del recurso establecido en dicho nmero. Si se presenta este recurso,
se suspender el giro de la multa hasta que se resuelva sobre los descargos del
contribuyente. 3 Notificado el giro de las multas a que se refiere el N 1, o las
infracciones de que trata el N 2, el contribuyente podr reclamar por escrito
dentro del plazo de cinco das, contado desde la notificacin del giro o de la
infraccin, en su caso, ante el Director Regional de su jurisdiccin. 4 Una vez
formulado el reclamo, el contribuyente podr dentro de los ocho das siguientes,
acompaar y producir todas las pruebas que estime necesario rendir. El Director
Regional determinar la oportunidad en que la prueba testimonial deba rendirse.
Slo podrn declarar los testigos que el contribuyente seale en el reclamo, con
expresin de su nombre y apellido, domicilio, profesin u oficio. No podrn

62
 declarar ms de cuatro testigos en total. En todo caso, el Director Regional
podr citar a declarar a personas que no figuren en la lista de testigos o
decretar otras diligencias probatorias que estime pertinente. La prueba se
apreciar de acuerdo a las reglas de la sana crtica. Las resoluciones dictadas en
primera instancia, con excepcin de la sentencia, se entendern notificadas a la
parte desde que se incluyan en un estado que deber formarse y fijarse
diariamente en la Direccin Regional, con las formalidades que disponga el
Director. Adems, se remitir en la misma fecha aviso por correo al notificado.
La falta de este aviso anular la notificacin. 5 El Director Regional resolver el
reclamo dentro del quinto da desde que los autos queden en estado de
sentencia y, en contra de sta, slo proceder el recurso de apelacin para ante
la Corte de Apelaciones respectiva, el que se conceder en ambos efectos.
Dicho recurso deber entablarse dentro del dcimo da, contado desde la
notificacin personal o por cdula de dicha resolucin. Slo podr concederse la
apelacin previa consignacin por el recurrente en un Banco a la orden del
Tesorero General de la Repblica, de una cantidad igual al veinte por ciento de
la multa aplicada, con un mximo de 10 Unidades Tributarias Mensuales. La
consignacin aludida se devolver a la parte recurrente si el recurso fuere
acogido. Si fuere desechado o el recurrente se desistiere de l, se aplicar a
beneficio fiscal. Si el recurso fuere desechado por la unanimidad de los
miembros del tribunal de segunda instancia, ste ordenar que el recurrente
pague a beneficio fiscal una cantidad adicional igual al monto de la consignacin
indicada y se condenar en las costas del recurso al recurrente cuando el
servicio hubiere comparecido en segunda instancia. La Corte de Apelaciones
ver la causa en forma preferente, en cuenta y sin esperar la comparecencia de
las partes, salvo que estime conveniente el conocimiento de ella previa vista y
en conformidad a las normas prescritas para los incidentes.
En contra de la sentencia de segunda instancia no procedern los
recursos de casacin en la forma y en el fondo. 6 Se aplicarn las normas
contenidas en el Ttulo II de este Libro, al procedimiento establecido en este
artculo, en cuanto la naturaleza de la tramitacin lo permita. 7 La iniciacin del
procedimiento y aplicacin de sanciones pecuniarias no constituirn
impedimento para el ejercicio de la accin penal que corresponda. 8 Los
Directores regionales podrn delegar las funciones y la facultad que se seala
en los nmeros 3, 4 y 5 de este artculo, en los funcionarios de su jurisdiccin
que designe, conforme a las instrucciones que al respecto imparta el Director.

10) La interposicin de reclamo en contra de la liquidacin de los impuestos

originados en los hechos infraccionales sancionados en el N 20 del artculo
97, suspender la resolucin de la reclamacin que se hubiere deducido en
contra de la notificacin de la citada infraccin, hasta que la sentencia
definitiva que falle el reclamo en contra de la liquidacin quede ejecutoriada.

PROCEDIMIENTO PARA LA APLICACIN DE SANCIONES CORPORALES

DELITOS TRIBUTARIOS

Esto se inicia con una fase administrativa, que consiste en una

investigacin que hace el SII., a travs del Departamento de Investigacin de
Delitos Tributarios, que depende de la Sub Direccin Jurdica, de la Direccin
Nacional del SII.; ella investiga aquellas infracciones que podran terminar en
una sancin corporal, que constituyan delito tributario, acabada la
investigacin, informan si se cometi o no el delito tributario, ese informe va
al Director Nacional; a travs de ese informe se ve si hay mrito suficiente
para entablar la querella o denuncia, y es el Director Nacional, el que tiene la
facultad exclusiva para entablar la querella criminal o denuncia del delito
tributario.

El artculo 162 del Cdigo Tributario, establece algunas facultades

especiales dentro del sumario de los juicios, no dentro del procedimiento mismo,

63
porque faculta para tomar conocimiento del sumario de cualquier tipo de
delitos, en que se tenga sospecha que en ese sumario existan o se configuren
delitos tributarios.

El tribunal competente, va a ser el tribunal del crimen de mayor cuanta, si el

infractor tiene varios domicilios, va a ser cualquiera de ellos, en donde se
presente la denuncia o querella por delito tributario, si son varios infractores,
ser en cualquiera de los domicilio de uno de ellos.

Este articulo 162, tambin nos dice: que si se est conociendo por otro
delito, por ejemplo, un delito comn, aparece este delito tributario tambin,
ah procede la desacumulacin, se tramite entonces por cuerda separada,
porque el procedimiento es distinto; tambin nos dice, que la presentacin
de la querella o denuncia, no inhibe al Director Regional, para que siga
conociendo el Reclamo, por impuestos adeudados, pero, el fallo si se
suspende, hasta que quede ejecutoriada la sentencia, en el proceso criminal
respectivo. Es decir, la sentencia del reclamo tributario, queda pendiente,
hasta que la sentencia criminal quede ejecutoriada, pero, si se tiene que
declarar incompetente el Juez Tributario, del Director Regional, cuando este
conociendo una infraccin en que se aplique una multa y tenga asignada
una pena corporal. Cuando se acoge a tramitacin la querella, en este caso,
pasa a la competencia del Juez del Crimen, el Juez Tributario queda
inhabilitada para seguir conociendo la causa tributaria.

Procedimiento: El procedimiento que se aplica en el Tribunal del Crimen, es

el procedimiento ordinario, por Crimen o Simple Delito, del Cdigo de
Procedimiento Penal, con las modificaciones sealadas en el artculo 163
del Cdigo Tributario; las ms importantes son:

1) La denuncia o querella no requiere del trmite de la ratificacin; basta

que la conforme con un escrito.

2) El sumario tiene un plazo especial de 120 das hbiles, plazo que

puede ser prorrogado por una sla vez, por resolucin fundada, que se
comunica adems a la Corte de Apelaciones, respectiva.

3) La declaracin indagatoria, el juez debe interrogar sobre el contenido

completo de la querella, exhibindole adems los libros, antecedentes y
documentos que han servido de base para la denuncia o querella. Esta
declaracin indagatoria, es un requisito no enumerado, pero muy
importante para el autoprocesamiento. (Artculo 274 del Cdigo de
Procedimiento Penal)

4) Para el SII, y para el Consejo de Defensa del Estado, el sumario, no es

secreto, no necesita solicitar el conocimiento del sumario, basta que
acredite por parte del abogado que es abogado del Consejo de Defensa del
Estado o del SII, para que le entreguen el expediente.

5) El Director Nacional del SII., prestar sus declaraciones por medio de

informes.

6) El infractor puede pedir informe de peritos, a su costa, le da un plazo de 20

das, para rendir la pruebe pericial; pudiendo pedir ampliar ese plazo por
una sola vez, hasta por 20 das ms. Los informes contables de los
funcionarios del SII, tienen el valor de peritaje. Por ello es recomendable
hacer un peritaje, para contrarrestar el valor de prueba de este informe.

7) Estos delitos tributarios son excarcelables, se puede obtener la libertad,

pero, la fianza es una suma no inferior al 30% de los impuestos evadidos
debidamente reajustados. Este valor lo determina el SII, en la denuncia o

64
 querella. Como excepcin, de acuerdo a lo sealado en el artculo 97 N 4,
inciso 3, del Cdigo Tributario, la fianza ser de un 100% de los impuestos
evadidos y reajustados; lo que hace casi imposible la excarcelacin. La
salas de las Cortes de Apelaciones, en estos casos, recurren al Pacto de San
Jos de Costa Rica, sobre DD.HH., para tratar, el tema de las libertados
provisionales a que tiene derecho toda persona, segn los tratados
internacionales ratificados y que contempla el artculo 5 de la CPR.

8) Una vez sometido a proceso el contribuyente, se le pueden embargar

bienes suficientes, durante el proceso, el querellante tiene derecho a
sealarlos para embargarlos.

9) La apelacin, procede tanto por resoluciones durante el proceso, en el

slo efecto devolutivo; (se sacan compulsas); y, tambin procede la
apelacin contra la sentencia definitiva, en ambos efectos. La Corte de
Apelaciones, estos recursos los conoce en preferencia, dentro de la
semana siguiente; la preferencia es de un da para otro, cuando es por
excarcelacin. Por los reos presos.

10) No procede la remisin condicional de la pena. Salvo, que el contribuyente

pague el total de lo adeudado, dentro de los 6 meses de obtenido el
beneficio. Si no paga dentro de los 6 meses, vuelve a la crcel, y pierde
el beneficio de remisin condicional de la pena, es decir, procede este
beneficio pero condicionado al pago total de lo adeudado, impuesto,
intereses, multas, reajustes.

LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS

Los autores distinguen lo que es la evasin lcita y la evasin ilcita, en la:

Primera, (lcita) el contribuyente ajusta su conducta tributaria a las

disposiciones legales que lo favorecen, resquicios legales para aprovecharse
de beneficios; fusiones, transformaciones de sociedades, cuando una
empresa tiene prdidas, se aprovecha el FUT, las razones son tributarias,
para no pagar impuestos, planificaciones tributarias, etc.

Segunda, (ilcita) la evasin ilcita son casos en que el contribuyente

simplemente no paga el tributo, habiendo incurrido en el hecho gravado, se
sustrae del pago del impuesto.

Ahora, si lo hace porque no tiene dinero, ah hay una infraccin civil, no va a

la crcel, porque no hay prisin por deuda.

CUL ES EL CONCEPTO DE
INFRACCION TRIBUTARIA?

Es toda violacin dolosa o culpable, de una obligacin, un deber o de

una prohibicin tributaria sancionada por la ley.

En doctrina distinguimos los elementos de esta infraccin tributaria:

a) Hay un elemento material, esta representado por el hecho o acto tpico

descrito por la ley, aqu esta la configuracin de la conducta sancionada;
Ejemplo: no presentar la declaracin de impuesto; y

b) Hay un elemento psquico, es el dolo o la culpa del infractor. Este

elemento fue impuesto por la jurisprudencia. El Cdigo Tributario tiene
algunos casos de infracciones que pareciera, ya que no dice, el que
maliciosamente, ah le esta colocando el tipo penal objetivo.

65
 c) El elemento jurdico, esta presente este elemento por la sancin, que
puede ser una pena o una multa.

CMO CLASIFICAMOS LAS INFRACCIONES?

Las infracciones tributarias, va a depender de la pena o sancin sealada

para la infraccin, y pueden ser: penales, administrativas y Civiles.

LA INFRACCION PENAL tiene una pena corporal privativa de libertad.

LA INFRACCION ADMINISTRATIVA tiene una sancin administrativa sea la

suspensin, sustitucin, la censura, etc., quedan reservadas a los funcionarios
pblicos.
LA INFRACCION CIVIL tiene como sancin una multa.

Los delitos tributarios, quedan sealados para los que tienen sealados una
pena corporal, solamente.

Artculo 97, Nmero 1 Comentario - Anlisis de las infracciones del

artculo 97 del Cdigo Tributario.

ANALISIS DE LAS INFRACCIONES DEL ARTICULO 97 DEL CODIGO

TRIBUTARIO. Clasificacin de las infracciones. Manual del SII., Volumen V,
Prrafo 5730:

El Artculo 97 del Cdigo Tributario establece infracciones a las distintas

obligaciones, tanto principales como accesorias que pesan sobre los
contribuyentes, contenida en el mismo Cdigo y en las diferentes leyes
tributarias y seala, adems, las sanciones que corresponden a cada una de
dichas infracciones.
Las transgresiones contempladas en el mencionado artculo 97 (Nos. 1 al 19)
pueden clasificarse en dos grupos, atendiendo a la naturaleza de la sancin que
se indica por cada una de ellas.

(1) Infracciones que tienen slo sancin pecuniaria.- Se encuentran en

este caso las infracciones sealadas en los Nos. 1, 2, 3, 6, 7, 10, 11, 15, 16 y
19 del artculo 97.

(2) Infracciones que tienen sancin mixta; pecuniaria y corporal.- Quedan

comprendidas en este grupo las contempladas por los nmeros 4, 5, 8, 9, 12,
13, 14, 17 y 18 del Artculo 97.

(Nota: Frente a esta clasificacin contemplada en las instrucciones del prrafo

5730, nos parece que en el caso del N 10 del artculo 97 existe una sancin
mixta, puesto que, adems de la multa, se castiga al infractor con el cierre del
establecimiento u oficina e, incluso, si se trata de reiteracin, se aplica pena
corporal).

NORMAS COMUNES A LAS NFRACCIONES TRIBUTARIAS

Tenemos en primer lugar unas normas que se refieren a las eximentes de

responsabilidad, en el artculo 110 del Cdigo Tributario, se establece que es
causal de eximente de responsabilidad el conocimiento imperfecto que de la
norma tributaria infringida haya tenido el contribuyente infractor.

Esto se puede dar por varias razones:

66
 Por su escaso recurso econmico;
Por su escasa ilustracin; y
Por otra causa justificada, que haga presumir este conocimiento
imperfecto.

De esta forma al asociarlo con el Cdigo Penal, esto implica que se est
reconociendo como eximente el error de derecho, de alguna manera. Estn en el
N 12 del Artculo 10 del Cdigo Penal.

En materia civil, la ley es conocida por todos, nadie puede alegar ignorancia
de ella, desde que ha sido publicada, existe una norma que establece que hay
dolo, para quien alega la ignorancia de la ley.

Se puede aplicar tambin las eximentes en los caos en que no se cumplan los
requisitos, en ese caso puede operar como una atenuante. Artculo 11 nmero
1 del Cdigo Penal. El tribunal apreciar en conciencia los hechos constitutivos
de la causal eximente.

Artculo 110 - Texto legal Causales eximentes, atenuantes y agravantes de

responsabilidad penal. En los procesos criminales generados por infraccin de
las disposiciones tributarias, podr constituir la causal de exencin de
responsabilidad penal contemplada en el N 12 del artculo 10 del Cdigo Penal
o, en su defecto, la causal atenuante a que se refiere el nmero 1 del artculo
11 de ese cuerpo de leyes, la circunstancia de que el infractor de escasos
recursos pecuniarios, por su insuficiente ilustracin o por alguna otra causa
justificada, haga presumir que ha tenido un conocimiento imperfecto del alcance
de las normas infringidas. El tribunal apreciar en conciencia los hechos
constitutivos de la causal eximente o atenuante.

Artculo 110 Comentario - Responsabilidad del infractor de las leyes

tributarias. Todo infractor de las disposiciones tributarias debe sufrir las
consecuencias por la accin u omisin que, sindole imputable, la ley le haya
asignado una sancin.

Sobre el concepto de "responsabilidad", a que alude el artculo 110 del

Cdigo Tributario, diremos que es la obligacin que tiene un individuo de cumplir
una sancin o reparar un dao causado, a consecuencia de la comisin de un
delito o infraccin que le es imputable.

La responsabilidad por la comisin de una infraccin civil se hace

efectiva por la reparacin del dao causado; la infraccin de tipo
administrativo trae como secuela la aplicacin de una sancin de tipo
administrativo; un delito tributario origina para su autor una pena de tipo
corporal, generalmente unida a sanciones pecuniarias.

Causales eximentes, atenuantes y agravantes de responsabilidad penal.

El Cdigo Penal, en el Ttulo I, Prrafo 2, "de las circunstancias que eximen

de responsabilidad criminal", artculo 10, N 1 al 13, describe las
causales en que se produce la exencin de responsabilidad criminal; en el
prrafo 3,"De las circunstancias que atenan la responsabilidad
criminal", artculo 11, N 1 al 10, establece los hechos o situaciones que son
atenuantes; en el prrafo 4, "De las circunstancias que agravan la
responsabilidad criminal", artculo 12 N 1 al 19, detalla los agravantes, y
en el prrafo 5, "De las circunstancias que atenan o agravan la
responsabilidad criminal segn la naturaleza y accidentes del delito",
Artculo 13, indica la incidencia que tiene el parentesco entre el infractor y el
agraviado.

67
 En los asuntos tributarios, sancionados con pena corporal, cuyo conocimiento y
resolucin la ley entrega a la justicia del crimen, tienen aplicacin las
circunstancias modificatorias de la responsabilidad penal, que rigen en el
derecho comn. En tal virtud, en los casos de delitos tributarios resultan
aplicables las eximentes de responsabilidad penal contempladas en el artculo
10 del Cdigo Penal, en cuanto se avengan con la naturaleza de este delito.

De acuerdo con el artculo 110 del Cdigo Tributario, en los procesos criminales
por infracciones tributarias podr constituir la causal de exencin de
responsabilidad penal contemplada en el artculo 10 N 12 del Cdigo Penal
(este precepto libera de responsabilidad criminal "al que incurre en alguna
omisin hallndose impedido por causa legtima o insuperable"), la circunstancia
de que el infractor de escasos recursos pecuniarios, por su insuficiente
ilustracin o por alguna causa justificada, haga presumir que ha tenido un
conocimiento imperfecto del alcance de las normas infringidas.

La misma circunstancia, mencionada precedentemente, puede constituir la

causal atenuante, contemplada en el nmero 1, del artculo 11 del Cdigo
Penal ("Art. 11.- Son circunstancias atenuantes: 1. Las expresadas en el artculo
anterior, cuando no concurren todos los requisitos necesarios para eximir de
responsabilidad en sus respectivos casos.") que, de acuerdo a dicho precepto,
son todas las causales enumeradas en el artculo 10, cuando no concurran los
requisitos para eximir de responsabilidad en sus respectivos casos.

Es oportuno sealar que el artculo 107 del Cdigo Tributario contempla varias
circunstancias, que actan como atenuantes o agravantes para la fijacin de la
pena. Sin embargo, ellas tienen validez exclusivamente para el caso de las
sanciones aplicadas por el Servicio, segn lo dice el mismo artculo y est
corroborado por las instrucciones del prrafo N 5728.02, del Manual del
Servicio.
LA REITERACIN Y LA REINCIDENCIA constituyen agravantes, la reincidencia
se da cuenta la persona ha sido condenada y vuelve a cometer el mismo delito,
ah se dice que es reincidente.

Tambin tenemos casos de reiteracin, en el Cdigo Tributario, en el

artculo 112 nos seala de los casos de reiteracin de infracciones, y dice: se
entender que existe reiteracin cuando se incurra en cualquiera de ellas en
ms de un ejercicio comercial anual. La verdadera interpretacin que se le da a
este inciso, es que son dos o ms infracciones dentro de un ejercicio anual. Esta
es la regla general en materia de reiteracin.

El artculo 97 N 10 del Cdigo Tributario, tiene un caso especial de reiteracin,

"Se entender que hay reiteracin cuando se cometan dos o ms
infracciones de las sealadas en el inciso 1 del nmero 10 artculo
97, entre las cuales no medie un perodo de tres aos". Aqu se sanciona
la no emisin de documentos del I.V.A., como boletas, facturas, guas de
despacho o la emisin, sin la forma que ordena la ley del I.V.A., y su Reglamento.
Constituye infraccin el no hacerlo, se sanciona, esta es una infraccin civil,
pero, cuando hay reiteracin, se produce o configura un delito tributario, con la
reiteracin. Tambin se sanciona con pena corporal, lo importante es que la
reiteracin, se cometan dos o ms infracciones, dentro de un perodo de tres
aos.

Aqu es muy complicado probar el dolo. El SII. tiene un instructivo que no

hace aplicable este delito, porque es muy complejo. Se queda con la sancin
civil, o sea, la multa.

Artculo 112 - Texto legal - De la reiteracin de infracciones a las leyes

tributarias sancionadas con pena corporal. En los casos de reiteracin de

68
 infracciones a las leyes tributarias sancionadas con pena corporal, se aplicar la
pena correspondiente a las diversas infracciones, estimadas como un solo delito,
aumentndola en uno, dos o tres grados.

Lo dispuesto en el inciso anterior es sin perjuicio de la aplicacin, en su caso, de

las normas contenidas en los incisos 2 y 3 del artculo 509 del Cdigo del
Procedimiento Penal.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el N 10 del artculo 97, en los dems casos de
infracciones a las leyes tributarias, sancionadas con pena corporal, se entender
que existe reiteracin cuando se incurra en cualquiera de ellas en ms de un
ejercicio comercial anual.

Hay circunstancias que pueden ser atenuantes como agravantes, ello esta
sealado en el artculo 107 y nos dice:
Artculo 107 - Texto legal - Las sanciones que el SII. imponga se aplicarn
dentro de los mrgenes que correspondan y considerando la conducta tributaria
del contribuyente. Las sanciones que el Servicio imponga se aplicarn dentro de
los mrgenes que correspondan, tomando en consideracin:

1) La calidad del reincidente en infraccin de la misma especie.

2) La calidad del reincidente en otras infracciones semejantes.
3) El grado de cultura del infractor.
4) El conocimiento que hubiere o pudiere haber tenido de la obligacin legal
infringida.
5) El perjuicio fiscal que pudiere derivarse de la infraccin.
6) La cooperacin que el infractor prestare para esclarecer su situacin.
7) El grado de negligencia o el dolo que hubiere mediado en el acto u omisin.
8) Otros antecedentes anlogos a los anteriores o que parezca justo tomar en
consideracin, atendida la naturaleza de la infraccin y sus circunstancias.

Artculo 112 - Comentario - De la reiteracin a las infracciones de las leyes

tributarias sancionadas con pena corporal. (Parte pertinente)

(d) En el ltimo inciso del artculo 112, en referencia, se define lo que es

reiteracin, en relacin a infracciones a las leyes tributarias que son
sancionadas con pena corporal expresando que "Se entender que existe
reiteracin cuando se incurra en cualquiera de ellas en ms de un
ejercicio comercial anual". Sin embargo, tratndose de la infraccin que
el artculo 97, nmero 10 inciso 3 del cdigo del ramo, sanciona con pena
corporal, "se entender que hay reiteracin cuando se cometan dos o
ms infracciones de las sealadas en el inciso 1 del nmero 10
artculo 97, entre las cuales no medie un perodo de tres aos".

En relacin al artculo 107 N 5, que habla del perjuicio fiscal que pudiere
derivarse de la infraccin, se relaciona con el artculo 111 puesto que seala
que en los procesos criminales relacionados con las infracciones tributarias, la
circunstancia que el hecho punible no haya acarreado perjuicio fiscal como
tambin el hecho de haberse pagado el impuesto, sern causales de atenuante.
Artculo 111 - Texto legal - Otras causales eximentes y agravantes de la
responsabilidad penal. En los procesos criminales generados por infraccin a las
normas tributarias, la circunstancia de que el hecho punible no haya acarreado
perjuicio al inters fiscal, como tambin el haberse pagado el impuesto debido,
sus intereses y sanciones pecuniarias, sern causales atenuantes de
responsabilidad penal.

Este mismo artculo contempla circunstancia agravante de responsabilidad

penal, es el hecho que el contribuyente infractor haya utilizado, asesora
tributaria, documentacin falsa, fraudulenta o adulterada, o se haya concertado
con otros para realizarlo.

69
 Lo que pasa es que el Cdigo Tributario, sanciona la adulteracin de los
balances, como delito tributario en s, por lo tanto es un problema discutible,
que es agravante o delito en s, la verdad es que no se aplica mucho las
agravantes, porque ya esta configurado como delito el hecho punible.

El hecho de falsear un documento, es ya delito. Una planificacin, fraudulenta o

concertarse con otro, es tambin delito.

El inciso final del artculo 111, se refiere a aquel contribuyente que, teniendo la
calidad de productor, no haya emitido facturas, facilitando de este modo la
evasin de otros contribuyentes. Igualmente constituir circunstancia agravante
de responsabilidad penal.

Artculo 111 - Texto legal - Otras causales eximentes y agravantes de la

responsabilidad penal. (parte pertinente). Constituir circunstancia agravante de
responsabilidad penal que el delincuente haya utilizado, para la comisin del
hecho punible, asesora tributaria, documentacin falsa, fraudulenta o
adulterada, o se haya concertado con otros para realizarlo.

Igualmente constituir circunstancia agravante de responsabilidad penal que el

delincuente teniendo la calidad de productor, no haya emitido facturas,
facilitando de este modo la evasin de otros contribuyentes.

En el artculo 113 el Director Regional no puede agravar las sanciones en que

se haya impuesto a pretexto que los reclamos sean infundados.

Artculo 113 - Texto legal - Director Regional del SII. no puede recargar las
sanciones por considerar que es infundado el reclamo. El Director Regional no
podr recargar las sanciones que haya impuesto a pretexto de que es infundado
el reclamo que formula el afectado.

El artculo 106, no seala que las sanciones pecuniarias pueden ser

remitidas, rebajadas o suspendidas a juicio exclusivo del Director Regional, si el
contribuyente probare su conducta excusable.

Artculo 106 - Texto legal - De la aplicacin, rebaja o condonacin de las

sanciones pecuniarias. Las sanciones pecuniarias podrn ser remitidas,
rebajadas o suspendidas, a juicio exclusivo del Director Regional si el
contribuyente probare que ha procedido con antecedentes que hagan excusable
la accin u omisin en que hubiere incurrido o si el implicado se ha denunciado
y confesado la infraccin y sus circunstancias.

Tambin es importante desde el punto de vista del derecho el artculo 108 del
Cdigo Tributario, que nos seala que para los efectos de las infracciones por
obligaciones tributarias, no producen nulidad de los actos o contratos en que
incidan.

Artculo 108 - Texto legal - Las infracciones a las obligaciones tributarias no

producen nulidad de los actos o contratos en que ellas incidan. Las infracciones
a las obligaciones tributarias no producirn nulidad de los actos o contratos en
que ellas incidan, sin perjuicio de la responsabilidad que corresponda, de
conformidad a la ley, a los contribuyentes, ministros de fe o funcionarios por el
pago de los impuestos, intereses y sanciones que procedan.

Es el tpico caso de los pagars, de las letras, mutuos, que lleven consigo el
pago de impuestos; sin perjuicio de la responsabilidad que corresponda, de
conformidad a la ley, a los contribuyentes, ministros de fe o funcionarios por el
pago de los impuestos, intereses y sanciones que procedan.

70
 QUIENES RESPONDEN POR LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS?

Las infracciones civiles, que son sanciones tributarias pecuniarias, responde

el contribuyente.

Las infracciones corporales, que son sanciones tributarias de penas

corporales o apremios, aqu a quien debi cumplir la obligacin, lo dice el
articulo 98 y 99 del Cdigo Tributario; y tratndose de personas jurdicas, a
los gerentes, administradores o los que hagan las veces de stos,
finalmente, puede ser los mismos socios de una persona jurdica.

El Cdigo Penal, respecto a la responsabilidad de las personas jurdica, dice:

que no tienen responsabilidad penal, pero, responde el representante legal, en
materia penal. Por las personas jurdicas responden los que hayan
intervenido en el acto punible, sin perjuicio de la responsabilidad civil
que afecte a la corporacin en cuyo nombre hubieren obrado".

Artculo 98 - Texto legal - De las sanciones pecuniarias responden el

contribuyente y dems personas legalmente obligadas. De las sanciones
pecuniarias responden el contribuyente y las dems personas legalmente
obligadas.

Artculo 98 - Comentario - De las sanciones pecuniarias responden el

contribuyente y dems personas legalmente obligadas.

A quines deben aplicarse las sanciones.

El artculo 98 del Cdigo Tributario se refiere a la responsabilidad civil,

sealando que por las multas que se apliquen deben responder el contribuyente
y las dems personas que la ley obligue. Por su parte, el artculo 99 se refiere
a la responsabilidad penal, indicando a quines deben aplicarse las sanciones
corporales y los apremios.

Respecto del juicio ordinario, el artculo 39 del Cdigo de Procedimiento

Penal precepta: "La accin penal, sea pblica o privada, no puede
dirigirse sino contra los personalmente responsables del delito o
cuasidelito. La responsabilidad penal slo puede hacerse efectiva en
las personas naturales. Por las personas jurdicas responden los que
hayan intervenido en el acto punible, sin perjuicio de la
responsabilidad civil que afecte a la corporacin en cuyo nombre
hubieren obrado".

Artculo 99 - Texto legal - Las sanciones corporales y los apremios se

aplicarn a quien debi cumplir la obligacin. Las sanciones corporales y los
apremios, en su caso, se aplicarn a quien debi cumplir la obligacin y,
tratndose de personas jurdicas, a los gerentes, administradores o a quienes
hagan las veces de stos y a los socios a quienes corresponda dicho
cumplimiento.
Artculo 99 - Comentario - Las sanciones corporales y los apremios se
aplicarn a quien debi cumplir la obligacin.

A quienes se le deben aplicar las sanciones corporales y los apremios.

Cabe manifestar que el texto primitivo del artculo 99 deca: "En las
infracciones por omisin, las sanciones corporales y los apremios en su
caso, se aplicarn a quien debi cumplir la obligacin y, tratndose de
personas jurdicas, a los gerentes, administradores o socios a quienes
corresponda dicho cumplimiento".

71
 Pues bien, a raz de la modificacin de esta disposicin, que introdujo al Decreto
Ley N 3.443, publicado en el Diario Oficial de 02.07.80, el Servicio emiti la
Circular N 54 de 18.08.80, que en su parte pertinente expresa:

En el N 3 del artculo 1 del Decreto Ley N 3.443, se sustituye el artculo 99

del Cdigo Tributario.

El nuevo texto se diferencia del anterior en que se suprime la frase inicial que
dice: " En las infracciones por omisin", ampliando de esta manera su
aplicacin a todas las infracciones contempladas en el artculo 97. La
redaccin anterior prcticamente limitaba su avance a los delitos previstos en el
N 5 de dicho precepto.

Por su parte, este nuevo texto del artculo 99 evitar que, tratndose de
personas jurdicas, cuando se trate de delitos por accin, se excusen los
representantes de ellas invocando el inciso segundo del artculo 39 del Cdigo
de Procedimiento Penal, que seala a la letra "por las personas jurdicas
responden los que hayan intervenido en el acto punible", como era de ordinaria
ocurrencia en los procesos por delitos tributarios. Es decir, con la nueva
redaccin del precepto son penalmente responsables los representantes de las
personas jurdicas aunque no hayan intervenido personalmente en los delitos
tributarios.

Adems, en relacin con este mismo artculo, cabra sealar que igualmente, se
ampla su alcance en cuanto a las personas a quienes se puede aplicar, ya que
las sanciones y apremios, tratndose de personas jurdicas, pueden alcanzar no
slo a los gerentes o administradores, sino tambin a "quienes hagan las
veces de stos".

Este Artculo 99 del Cdigo Tributario debe entenderse en relacin al artculo

39 del Cdigo de Procedimiento Penal, y

LOS DELITOS TRIBUTARIOS PROPIAMENTE TALES

Sabemos que el Delito Tributario es toda infraccin dolosa de una

obligacin o de un deber o una prohibicin tributaria sancionada por la ley
con pena corporal

Para que exista el delito tributario, se requiere:

El elemento material, es el hecho delictual propiamente tal;

El elemento psquico, que es el dolo; y
El elemento jurdico; que es la pena.

Tienen que estar todos stos elementos para que estemos frente a un delito
tributario. En el artculo 97 del Cdigo Tributario, contiene todas las infracciones
tributarias, civiles y penales. En el nmero 4 del artculo 97 contempla varios
delitos:

1) Las declaraciones maliciosamente incompletas o falsas, que puedan inducir a

la liquidacin de un impuesto inferior al que corresponda. El dolo radica en la
accin del contribuyente que tiende a privar al fisco del impuesto, dice: que
puede inducir a un impuesto inferior al que corresponda, basta que la conducta
este encaminada a esa figura.

2) Es la omisin maliciosa en los libros de contabilidad de los asientos relativos a

mercaderas adquiridas, enajenadas o permutadas. Hay un delito de omisin
en que no se contabilizan las operaciones relacionadas con las mercaderas

72
 adquiridas, enajenadas o permutadas, con el fin de perjudicar el fisco. Para que
se produzca este delito, deben concurrir algunos requisitos:

a) Este obligado el contribuyente a llevar contabilidad; (contribuyentes de la

primera categora, por renta efectiva);

b) Que realicen operaciones gravadas;

c) Que las operaciones no se hayan registrado; y

d) Que este no registro sea malicioso.

3) Es la adulteracin de balances o inventarios. Aqu, registrado en los

balances e inventarios no corresponden a la realidad fsica de ellos, aunque no
se pretenda defraudar al fisco. (delito formal). (El SII., puede verificar, de
acuerdo al artculo 60 del Cdigo Tributario).

4) Es la presentacin de los balances o inventarios, dolosamente

falseados.

5) Es el uso de boletas, notas de dbito, notas de crdito, facturas, ya

utilizadas en operaciones anteriores. (se usan para dos o ms
operaciones).

6) El empleo de otros procedimientos dolosos encaminados a ocultar o desfigurar

el verdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto. El SII.,
esta figura, la coloca en todas las querellas, es como una ley penal en blanco,
es un tipo penal abierto.

COMO ESTAN SANCIONADOS ESTOS DELITOS TRIBUTARIOS?

Estos delitos se sancionan:

Inciso 1 del nmero 4:

Con una multa del 50% al 300% del valor del tributo eludido;
Con penal corporal, presidio menor en su grado medio a mximo, (de 541 das a
5 aos).

INCISO 2 DEL NMERO 4 (del Artculo 97 del Cdigo Tributario) se

refiere s contribuyentes afectos al impuesto del valor agregado IVA - u otros
impuestos de retencin - cuando hacen cualquier maniobra dolosa, para
aumentar el valor del crdito al que tienen derecho.

Artculo 97, Nmero 4 - Texto legal - De las infracciones por declaraciones

maliciosamente incompletas o falsas. Las siguientes infracciones a las
disposiciones tributarias sern sancionadas en la forma que a continuacin se
indica:

4) Las declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan inducir a la

liquidacin de un impuesto inferior al que corresponda o la omisin maliciosa en
los libros de contabilidad de los asientos relativos a las mercaderas adquiridas,
enajenadas o permutadas o a las dems operaciones gravadas, la adulteracin
de balances o inventarios o la presentacin de stos dolosamente falseados, el
uso de boletas, notas de dbito, notas de crdito o facturas ya utilizadas en
operaciones anteriores, o el empleo de otros procedimientos dolosos
encaminados a ocultar o desfigurar el verdadero monto de las operaciones
realizadas o a burlar el impuesto, con multa de 50% al 300% del valor del
tributo eludido y con presidio menor en sus grados medios o mximos.

73
 Los contribuyentes afectos al Impuesto a las Ventas y Servicios u otros
impuestos sujetos a retencin o recargo, que realicen maliciosamente
cualquiera maniobra tendiente a aumentar el verdadero monto de los crditos o
imputaciones que tengan derecho a hacer valer, en relacin con las cantidades
que deban pagar, sern sancionados con la pena de presidio menor en su grado
mximo a presidio mayor en su grado mnimo y con multas del 100% al 300%
de lo defraudado.

El que, simulando una operacin tributaria o mediante cualquier otra maniobra

fraudulenta, obtuviere devoluciones de impuesto que no le correspondan, ser
sancionado con la pena de presidio menor en su grado mximo a presidio mayor
en su grado medio y con multa del 100% al 400% de lo defraudado.

Si, como medio para cometer los delitos previstos en los incisos anteriores, se
hubiere hecho uso malicioso de facturas u otros documentos falsos, fraudulentos
o adulterados, se aplicar la pena mayor asignada al delito ms grave.

Artculo 97, Nmero 4 Comentario - De las infracciones por declaraciones

maliciosamente incompletas o falsas. Declaraciones maliciosamente
incompletas o falsas... o el empleo de otros procedimientos dolosos
encaminados a ocultar o desfigurar el verdadero monto de las operaciones
realizadas o a burlar el impuesto. Manual del SII., Volumen V, Prrafo 5730.12:
A continuacin se analizarn las diversas infracciones comprendidas en el inciso
1 de este nmero:

(A) Presentacin de declaracin falsa o incompleta.- Son elementos de esta

infraccin los siguientes:

(1) Que se haya presentado una declaracin. No es necesario que se trate

de una declaracin exigida especficamente por las leyes tributarias; basta
con que se trate de cualquiera declaracin, respecto de la cual concurran,
adems, los elementos que se sealan a continuacin.

(2) Que la declaracin presentada sea falsa o incompleta.- Esto es, que la
declaracin contenga datos carentes de realidad o de veracidad o que,
aunque ellos sean reales o veraces, no contenga la totalidad de los datos o
antecedentes, sino slo una parte de ellos.

(3) Que la declaracin presentada pueda inducir a la liquidacin de un

impuesto inferior al que corresponda. Con respecto a este punto, ser
necesario acreditar, mediante la correspondiente liquidacin del tributo, la
suma que concretamente adeuda el contribuyente y la suma que resultara
adeudando como consecuencia de su declaracin falsa o incompleta.

Adems, cabe tener presente que, en este caso, se configura la infraccin por el
solo hecho de presentar una declaracin falsa o incompleta que pueda inducir a
la liquidacin de un impuesto inferior al que corresponda, aunque en el hecho no
logre burlarse al Fisco, en cuanto a los tributos que legtimamente debera
percibir.

(4) Que las falsedades u omisiones sean maliciosas. Es decir, que el

contribuyente haya incurrido en ellas con el definido propsito de privar al
Fisco de la percepcin de los impuestos que le corresponden.

(B) Omisiones en los libros de contabilidad.- Son elementos de esta

infraccin los siguientes:

(1) Que se trate de un contribuyente obligado a llevar contabilidad;

74
(2) Que haya adquirido, enajenado o permutado mercaderas o realizado otras
operaciones gravadas;

(3) Que haya omitido registrar en su contabilidad los asientos correspondientes,

y

(4) Que la omisin haya sido maliciosa, es decir, encaminada a defraudar al

Fisco.

(C) Adulteracin de balances o inventarios.- Son elementos de esta

infraccin:

(1) Que se trate de un contribuyente obligado a efectuar balances o

inventarios. Los contribuyentes obligados al respecto son aquellos que
deben llevar contabilidad (Artculo 17 del Cdigo Tributario). Por
consiguiente, si un contribuyente no est obligado a presentar un balance o
inventario y, de hecho, lo hace, los antecedentes y datos que se consignen
no tienen mayor importancia para estos efectos.

(2) Que los balances o inventarios sean adulterados, vale decir, que se
consignen en ellos datos carentes de veracidad o que no correspondan a la
realidad.

Debe tenerse presente, adems, que se incurre en la infraccin en estudio por el

solo hecho de adulterar un balance o inventario, sin que se requiera que se
produzca un dao o perjuicio al Fisco.

(D) Presentacin de balances o inventarios dolosamente falseados.- Son

elementos de esta infraccin, los siguientes:

(1) Que se trate de un contribuyente obligado a presentar balances o

inventarios.

(2) Que se haya cumplido con esta obligacin, es decir, que el balance o
inventario se haya entregado al Servicio.

Debe observarse la diferencia que existe entre esta infraccin y la anterior. En

esta ltima se incurre por el solo hecho de adulterar un balance o inventario; en
cambio, en la infraccin en estudio es necesario que el balance o inventario
haya sido presentado al Servicio.

No es imprescindible que el balance o inventario se acompae a una

declaracin; puede acompaarse para los efectos de cualquier presentacin.

(3) Que el balance o inventario sea dolosamente falseado. Es decir, que

el contribuyente haya consignado datos que no correspondan a la realidad,
con el deseo de obtener una rebaja indebida en el monto del tributo que
debe pagar.

(E) Empleo de otros procedimientos dolosos.- El N 4, inciso 2, del artculo

97 del Cdigo Tributario, en anlisis, termina dando una regla general en los
siguientes trminos: "o el empleo de otros procedimientos dolosos
encaminados a ocultar o desfigurar el verdadero monto de las operaciones
realizadas o a burlar el impuesto".

En la imposibilidad de prever todas las situaciones posibles, el Cdigo cre una

figura genrica para abarcar con ella todas las posibles conductas dolosas, que
tuvieron por objeto evadir tributos.

75
 Dos son los elementos que tipifican esta figura:

(1) El empleo de un procedimiento doloso. Por tal debe entenderse

cualquier procedimiento apto para ocultar o desfigurar el verdadero monto
de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto. Si de hecho el
procedimiento seguido por el contribuyente fuera insuficiente para lograr el
objetivo mencionado, la infraccin no se configurara.

(2) El procedimiento debe estar encaminado a ocultar o desfigurar el

verdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar el
impuesto. En consecuencia, para que se configure la infraccin en estudio
no es necesario que se materialice el objetivo de defraudar al Fisco en la
percepcin de los tributos; basta con que el procedimiento empleado est
dirigido a tal objeto.

A este respecto, la Excma. Corte Suprema de Justicia en sentencia de

fecha 30-09-81, fallando un recurso de casacin en el fondo - expediente
Albnico Valenzuela, Fernando contra SII., expresa que "el tipo penal del
artculo 97, N 4 es un tipo penal abierto, desde que no contempla
expresamente qu tipos de impuestos pueden resultar burlados,
debindose recurrir entonces a las distintas leyes impositivas para
completarlo".

Alcance general de las disposiciones.- De las disposiciones legales cabe

colegir que el objetivo principal que persigue el legislador al introducir las
modificaciones de que tratan consiste, indudablemente, en sancionar en
forma drstica y ejemplarizadora ciertas actuaciones delictuales,
realizadas por individuos inescrupulosos que, aprovechndose de la existencia
de normas legales que contemplan beneficios, bonificaciones u otras
prestaciones en favor de determinadas personas o contribuyentes, obtuvieren
dolosamente beneficios pecuniarios cuantiosos en perjuicio del Fisco.

Ello, evidentemente, con el propsito de impedir que estos graves hechos, de

conocimiento pblico, vuelvan a repetirse. Para estos efectos, se aumentan las
multas y las penas corporales, establecidas por determinados delitos tributarios,
se ampla el alcance de algunas disposiciones, se crean circunstancias
agravantes de responsabilidad penal, se autoriza al Director de Servicio para
tomar conocimiento del sumario en causas en que se investiguen delitos
comunes y que se estime fundadamente que se ha cometido algn delito
tributario, se aumenta el monto de la fianza en la excarcelacin y en casos
graves se exige caucin especial.

Tambin se coordina y fija el alcance de la norma sobre el no pago oportuno de

impuestos sujetos a retencin, contenida en el Decreto Ley N 825, de 1974, y
se agrega un N 8 al artculo 470 del Cdigo Penal, en el que se consideran
estafadores comunes a los que fraudulentamente obtuvieren, de las
instituciones que se indican, remuneraciones, bonificaciones, subsidios, etc.

Articulo 97 N 5 Cdigo Tributario - La omisin maliciosa de declaraciones

exigidas por las leyes tributarias. Es distinto al nmero 4, porque aqu es no
presentar las declaraciones, en cambio en el numero 4 se presentan, pero en
forma dolosa. Aqu tambin son declaraciones que determinan impuestos. Hay
que probar el dolo. La pena es de presidio menor en sus grados medio a
mximo, es decir, desde 541 das a 5 aos, adems de la multa.

76
 Artculo 97, Nmero 5 - Texto legal - De las infracciones por la omisin
maliciosa de declaraciones exigidas por las leyes tributarias. Las siguientes
infracciones a las disposiciones tributarias sern sancionadas en la forma que a
continuacin se indica:

5) La omisin maliciosa de declaraciones exigidas por las leyes

tributarias para la determinacin o liquidaciones de un impuesto, en
que incurran el contribuyente o su representante, y los gerentes y
administradores de personas jurdicas o los socios que tengan el uso de la razn
social, con multa del cincuenta por ciento al trescientos por ciento del impuesto
que se trata de eludir y con presidio menor en sus grados medio a mximo.

Artculo 97, Nmero 5 Comentario - De las infracciones por la omisin

maliciosa de declaraciones exigidas por las leyes tributarias.

Omisin maliciosa de declaraciones exigidas para determinar

impuestos. Manual del SII., Volumen V, Prrafo 5730.11: Para que se configure
la infraccin sancionada en el precepto transcrito precedentemente, es
necesario la concurrencia copulativa de los siguientes requisitos:

(1) Que una ley tributaria exija la presentacin de declaraciones. Dentro de este
elemento deben entenderse incluidos aquellos casos en que el Servicio de
Impuestos Internos exige la presentacin de declaraciones en uso de las
facultades que al respecto le hubiere conferido la ley.

(2) Que se trate de una declaracin exigida para la determinacin o liquidacin

de un impuesto. En consecuencia, no se configurara la infraccin si las
declaraciones fueren exigidas con fines de informacin o estadstica.

(3) Que se haya omitido la declaracin.

(4) Que la omisin sea maliciosa, es decir, el contribuyente debe incurrir en la

omisin en estudio con la intencin positiva de privar al Fisco de la
percepcin de tributos que legtimamente le corresponden.

Algunos alcances sobre la disposicin del artculo 97, N 5.

En relacin a la norma legal en referencia e instrucciones del prrafo 5730.11,

transcrito, nos permitiremos mencionar, entre las disposiciones legales que
exigen la presentacin de declaraciones: artculos 65 y siguientes de la Ley de
la Renta; artculos 64 al 68 del D.L. nmero 825 y 78 al 81 del Reglamento de
este decreto ley. Tambin debe sealarse que, de acuerdo al artculo 29 del
Cdigo Tributario: "La presentacin de declaraciones con el objeto de determinar
la procedencia o liquidacin de un impuesto, se har de acuerdo con las normas
legales o reglamentarias y con las instrucciones que imparta la Direccin,
incluyendo toda la informacin que fuere necesaria".

El delito se entiende perfecto por el hecho de omitir la declaracin, no

importando que, en definitiva, se consiga, o no la finalidad de evadir los
impuestos, lo que est ratificado por el uso de la expresin "que se trata de
eludir". El momento en que se entiende cometido el delito cabe concluir que es
la oportunidad en que vence el plazo fijado por la ley o por el Servicio de
Impuestos Internos para presentar la declaracin de que se trate.

Artculo 97 N 8 Cdigo Tributario Se establece como delito el comercio

ejercido sobre mercaderas u otras especies, sin que se cumplan con las
exigencias relativas a la declaracin y pago de impuestos. En el fondo estamos
hablando a ventas negras de mercaderas. Hay multa adems de la pena

77
 corporal, y es de presidio o relegacin menor en su grado mximo, o sea, desde
3 aos 1 da a 5 aos.

Artculo 97, Nmero 8 - Texto legal - De la infraccin al comercio ejercido

sobre especies respecto de las cuales no se han cumplido con las obligaciones
tributarias. Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias sern
sancionadas en la forma que a continuacin se indica:

8) El comercio ejercido a sabiendas sobre mercaderas, valores o especies de

cualquiera naturaleza sin que se hayan cumplido las exigencias legales
relativas a la declaracin y pago de los impuestos que graven su produccin o
comercio, con multa del cincuenta por ciento al trescientos por ciento de los
impuestos eludidos y con presidio o relegacin menores en su grado medio. La
reincidencia ser sancionada con pena de presidio o relegacin menores en su
grado mximo.

Artculo 97, Nmero 8 Comentario - De la infraccin al comercio ejercido

sobre especies respecto de las cuales no se han cumplido con las obligaciones
tributarias.

Comercio ejercido sobre especies respecto de las cuales no se ha cumplido con

obligacin tributaria. Manual del SII., Volumen V, Prrafo 5730.13: Elementos de
esta infraccin.-

En esta figura pueden distinguirse los siguientes elementos:

(1) Que se ejerza el comercio. Por "comercio ejercido" debe entenderse la

ejecucin de uno o ms actos de comercio.

Hay que tener presente, al respecto, que el Cdigo de Comercio no define el

concepto de acto de comercio, sino que se limita a enumerar actos de comercio,
en su artculo 3.

Tambin debe recordarse que existe numerosa jurisprudencia de nuestros

Tribunales de Justicia, en el sentido de que la comercialidad de un acto nunca se
presume, ni aun tratndose de actos entre comerciantes. Ella siempre debe ser
probada y la prueba incumbe al que alega la comercialidad del acto.

(2) Que el objeto del comercio sea mercaderas, valores o especies de

cualquiera naturaleza, cuya produccin o comercio est gravado con algn
tributo.

Como ley que establece tributos a la produccin o comercio de especies se

puede mencionar la Ley sobre Impuestos a las Ventas y Servicios, D.L. N 825 y
sus modificaciones.

(3) Que no se haya cumplido con las obligaciones de declarar y pagar el

impuesto de que se trate.

El cumplimiento de cualquiera de estas obligaciones excluye el requisito, ya que

se requiere en forma copulativa que no se haya declarado ni pagado el
impuesto.

(4) Que el contribuyente tenga conocimiento de que no se ha cumplido con las

obligaciones sealadas. La expresin "a sabiendas", que emplea el N 8
del artculo 97, en referencia, significa que el contribuyente debe tener
conocimiento de la circunstancia de no haberse declarado ni pagado el
impuesto que grava la produccin o comercio de las especies que, a su vez,
son objeto del ejercicio del comercio.

78
 El conocimiento de esta circunstancia tan especial exigido al infractor, es de
difcil prueba, ya que debe establecerse este hecho mediante la concurrencia de
otros hechos que lo dejen en evidencia.

Sin embargo, tratndose de algunas situaciones en las cuales el pago del

impuesto deba acreditarse con una faja o estampillas, se podr establecer que
la persona que ejerce el comercio sobre especies que no llevan las fajas o
estampillas correspondientes, lo hace a sabiendas de que no se ha declarado ni
pagado el impuesto pertinente. Esto ha ocurrido respecto de cigarrillos,
cigarros, licores, etc.

Por otra parte, el hecho de que una persona adquiera mercaderas de un

comerciante y no se le entregue la correspondiente factura o boleta, puede ser
un antecedente para presumir fundadamente que dicha venta no ser declarada
y, por consiguiente, no se pagar el impuesto respectivo.

Algunos alcances sobre la disposicin del artculo 97, N 8.

a) En este delito vemos implcita la existencia de otra persona, a quien se ha

adquirido las mercaderas, valores o especies, la cual no pag los impuestos
que gravan la produccin o comercio de dichos artculos. Esa otra persona
est expuesta a otra pena, que puede ser la sancin del N 4, artculo 97,
("declaracin maliciosamente incompleta o falsa") o del N 5, artculo 97
("omisin maliciosa de declaraciones..."); mientras que la persona que
adquiere tales artculos, sabiendo que no se han cumplido las exigencias
legales pertinentes, para luego comercializarlos, queda afecta a la pena del N
8 del artculo 97.

Con todo, pese a estar clasificados los delitos enunciados en distintos nmeros
del artculo 97 del Cdigo Tributario, puede observarse que la pena pecuniaria
prevista es idntica (multa del 50% al 300% del tributo eludido), siendo parecida
a la pena corporal, en el caso aludido.

b) Por otra parte, la expresin "a sabiendas" est denotando que para condenar
al procesado, ser necesario que a la querella o denuncia del Servicio de
Impuestos Internos o del Consejo de Defensa del Estado se alleguen las
pruebas que lleven al Juez a la conviccin de que se actu dolosamente, esto
es, con la intencin positiva de burlar al Fisco en los tributos que afectaban al
proveedor de los artculos.

Al respecto, es oportuno sealar que la figura delictual no cambia por el hecho

de que el adquirente contabilice dichos artculos, pague los impuestos y cumpla
debidamente las dems obligaciones tributarias respecto de las ventas que
efecte.

La disposicin del N 8, artculo 97, armoniza con el precepto del Cdigo Penal,
artculo 454, inciso cuarto, en cuanto dice: "Se castigar como cmplice del
robo o hurto de una cosa al que la compra o reciba a cualquier ttulo aun cuando
ya hubiere dispuesto de ella, como igualmente al que la tenga en su poder,
sabiendo el uno o el otro su origen y no pudiendo menos que conocerlo. Se
presumir que concurre este ltimo requisito respecto del que comercia
habitualmente en la compra y venta de especies usadas".

c) El artculo 12 del Cdigo Penal, en su N 16, indica como circunstancia

agravante de la responsabilidad criminal el "ser reincidente en delito de la
misma especie".

79
 Sin embargo, en el caso del artculo 97, N 8, del Cdigo Tributario, la
reincidencia no influye en la pena aplicable, puesto que en s misma es otro
delito, que tiene una pena especial (presidio o relegacin menores en su grado
mximo).

Lo anterior, por aplicacin de la norma establecida en el artculo 63 del Cdigo

Penal, que establece: "No producen el efecto de aumentar la pena las
circunstancias agravantes que por s mismas constituyen un delito
especialmente penado por la ley, o que sta haya expresado al describirlo y
penarlo. Tampoco lo producen aquellas circunstancias agravantes de tal manera
inherentes al delito que sin la concurrencia de ellas no puede cometerse".

Procedimiento para la aplicacin de la sancin del artculo 97, N 8.

Las sanciones por infracciones previstas en el N 8 del artculo 97 se aplican

cindose al procedimiento general, contemplado en el artculo 161 del Cdigo
Tributario, sin perjuicio de que el Director del Servicio, si lo estima procedente,
interponga querella o denuncia, de acuerdo al artculo 162 del mismo cuerpo
legal, caso en el cual el respectivo Juez del Crimen resolver sobre las sanciones
pecuniarias y corporales aplicables al caso.

Articulo 97 N 9 Cdigo Tributario Ejercer el comercio o industria

clandestino aqu adems de la multa con presidio menor en su grado medio,
es decir, desde 541 das a 3 aos; y el comiso de los productos.

Artculo 97, Nmero 9 - Texto legal - De la infraccin al comercio o de la

industria ejercido en forma clandestina. Las siguientes infracciones a las
disposiciones tributarias sern sancionadas en la forma que a continuacin se
indica:

9) El ejercicio efectivamente clandestino del comercio o de la industria con multa

del 30% de una unidad tributaria anual a cinco unidades tributarias anuales y
con presidio o relegacin menores en su grado medio y, adems, con el comiso
de los productos e instalaciones de fabricacin y envases respectivos.

Artculo 97, Nmero 9 Comentario - De la infraccin al comercio o de la

industria ejercido en forma clandestina.

Ejercicio clandestino del comercio o de la industria. Manual del SII.,

Volumen V, Prrafo 5730.14: Elementos de esta infraccin, son los siguientes:

(1) Que se ejerza el comercio o la industria. Por ejercicio del comercio

debe entenderse la ejecucin de uno o ms actos de comercio.

Respecto del ejercicio de la industria cabe observar que el Cdigo de Comercio

no distingue entre comerciantes e industriales y pueden considerarse a estos
ltimos en relacin de especie o gnero con respecto a los primeros. La
actividad industrial est considerada entre los actos de comercio, en el N 5 del
artculo 3 del Cdigo de Comercio.

Sin embargo, las leyes tributarias con frecuencia han distinguido entre
comerciantes e industriales, sin dar ningn antecedente ni definicin de dichos
conceptos.

En relaciones dictadas por esta Direccin, para los efectos de fijar el alcance del
concepto de "industria", se ha tomado la definicin que da al respecto El
Reglamento sobre Rol Industrial del Ministerio de Economa y Comercio.

80
(2) Que dicho ejercicio del comercio o de la industria sea efectivamente
clandestino.

La clandestinidad.- El Diccionario de la Lengua dice que es clandestino lo que

se hace secretamente por temor a la ley o para eludirla. Este concepto coincide
con el sentido con que el Cdigo us esta palabra, particularmente en su
segunda acepcin: Lo que se hace secretamente para eludir el cumplimiento de
la ley.

En consecuencia, puede decirse que es ejercicio clandestino del comercio o de

la industria el ejecutar acto de comercio en forma secreta, sea que ellos tengan
el carcter de comerciales propiamente tales o industriales, con el objeto de
eludir el pago de los tributos a que dichos actos dan origen.

El Reglamento del sistema del Rol Unico Tributario, contenido en el D.F.L. N 3,

publicado en el Diario Oficial de 15 de febrero de 1969, dispone en su artculo
16. "Las personas que realicen los hechos gravados en el D.L. 825, sin estar
identificadas en el Rol Unico Tributario, sern consideradas comerciantes o
industriales clandestinos, para los efectos de aplicarles la sancin contemplada
en el N 9 del artculo 97 del Cdigo Tributario".

El comiso de los productos e instalaciones de fabricacin y envases, cuya

aplicacin como sancin estaba limitada slo a la fabricacin y comercio
efectivamente clandestino de alcoholes y bebidas alcohlicas, se hace
extensivo, con la modificacin introducida por el D.L. N 1.604 (D.O. 03-12-76),
como tal sancin, al "ejercicio efectivamente clandestino del comercio o
de la industria" en general.

Algunos alcances sobre la disposicin del artculo 97, N 9.

a) Es un delito de carcter permanente, situacin que hace que la prescripcin de

la accin penal empiece a correr recin desde que se deja de actuar
clandestinamente como comerciante o industrial.

b) El ejercicio clandestino del comercio o industria significa que tales actividades

se llevan a cabo en forma secreta; de modo que no es el caso del comerciante
o industrial que se instala como tal, abriendo un local e iniciando sus
operaciones a la vista de todos; pero no presenta su Aviso de Iniciacin de
Actividades. En este caso, ser merecedor de la pena contemplada en el N 1
del artculo 97, sin perjuicio de la infraccin del N 10, artculo 97, en que
tambin pudiera estar incurriendo.

En cambio, debe sancionarse conforme al N 9, del artculo 97, a aquellas

personas que habitualmente compran y venden automviles, aparatos
electrnicos y elctricos, joyas, objetos de arte, muebles, etc., valindose
principalmente de avisos en la prensa, simulando que son ventas ocasionales,
debido a viajes al extranjero, por ejemplo, en circunstancias que realmente sa
es su actividad permanente.

Procedimiento para la aplicacin de la sancin del artculo 97, N 9.

Las sanciones pecuniarias por infracciones previstas en el N 9 del artculo 97

se aplican siguiendo el procedimiento general fijado en el artculo 161 del
Cdigo Tributario, salvo que el Director Nacional, considerndola procedente,
decida la interposicin de querella o denuncia ante La Justicia del Crimen
correspondiente, caso en el cual sta aplicar las sanciones pecuniaria y
corporal pertinentes.

81
 Artculo 97 N 10 Cdigo Tributario no otorgamiento de las guas de
despacho, boletas, facturas, notas de dbito, notas de crdito, en general varios
documentos propios de la ley del IVA. Tambin se sanciona el no emitirlo en
forma. Esta siendo una infraccin civil, se convierte en un delito tributario, por la
reiteracin, la cual, se entiende que se da cuando se incurre en la infraccin en
ms de una oportunidad dentro de un periodo de tres aos. Aqu, se general
delito por la reiteracin.

La sancin civil es de una multa y una clausura. Es una de las ms

peliadas de las infracciones civiles.

Artculo 97, Nmero 10 - Texto legal - De las infracciones al no

otorgamiento de los documentos legales y en la forma exigida por las leyes. Las
siguientes infracciones a las disposiciones tributarias sern sancionadas en la
forma que a continuacin se indica: 10.- El no otorgamiento de guas de
despacho, de facturas, notas de dbito, notas de crditos o boletas en los casos
y en la forma exigidos por las leyes, el uso de boletas no autorizadas o de
facturas, notas de dbito, notas de crdito o guas de despacho sin el timbre
correspondiente, el fraccionamiento del monto de las ventas o el de otras
operaciones para eludir el otorgamiento de boletas, con multa del 50% al 500%
del monto de la operacin, con un mnimo de 2 unidades tributarias mensuales
y un mximo de 40 unidades tributarias anuales.

En el caso de las infracciones sealadas en el inciso 1, stas debern ser,

adems, sancionadas con clausura de hasta veinte das de la oficina, estudio,
establecimiento o sucursal en que se hubiere cometido la infraccin.

La reiteracin de las infracciones sealadas en el inciso 1 se sancionar

adems con presidio o relegacin menor en su grado mximo. Para estos
efectos se entender que hay reiteracin cuando se comentan dos o ms
infracciones entre las cuales no medie un perodo superior a tres aos. Para los
efectos de aplicar la clausura, el Servicio podr requerir el auxilio de la fuerza
pblica, la que ser concedida sin ningn trmite previo por el Cuerpo de
Carabineros, pudiendo procederse con allanamiento y descerrajamiento si fuere
necesario. En todo caso, se pondrn sellos oficiales y carteles en los
establecimientos clausurados.

Cada sucursal se entender como establecimiento distinto para los efectos de

este nmero.

En los casos de clausura, el infractor deber pagar a sus dependientes las

correspondientes remuneraciones mientras que dure aqulla. No tendrn este
derecho los dependientes que hubieren hecho incurrir al contribuyente en la
sancin.

Artculo 97, Nmero 10 Comentario - Infracciones sancionadas por el

artculo 97 N 10. De acuerdo al texto del inciso primero del N 10, artculo
97, se encuentran sancionados los siguientes hechos: 1) No otorgamiento de
guas de despacho, de facturas, notas de dbito, notas de crdito o boletas, en
los casos en que la ley lo exige, o su otorgamiento sin cumplir con algunos de
los requisitos legales o reglamentarios. 2) El uso de boletas no autorizadas o de
facturas, notas de dbito, notas de crdito o guas de despacho sin el timbre
correspondiente. 3) El fraccionamiento del monto de las ventas o el de otras
operaciones, para eludir el otorgamiento de boletas. 4) Infraccin a las
disposiciones sealadas en el artculo 55, inciso tercero, del D.L. N 825,
relativas a la emisin de guas de despacho.

82
 Artculo 97 N 12 Cdigo Tributario La reapertura de un establecimiento
comercial violando la clausura. Existiendo clausura el contribuyente contina
ejerciendo el giro.

Artculo 97, Nmero 12 - Texto legal - De la infraccin en la reapertura de

un establecimiento comercial o industrial clausurado por el SII. (Manual N 165
pg. 453). Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias sern
sancionadas en la forma que a continuacin se indica: 12.- La reapertura de un
establecimiento comercial o industrial o de la seccin que corresponda, con
violacin de una clausura impuesta por el Servicio, con multa de veinte por
ciento de una unidad tributaria anual a dos unidades tributarias anuales y con
presidio o relegacin menor en su grado medio.

Artculo 97, Nmero 12 Comentario - De los elementos de la infraccin

sancionada por el artculo 97 N 12. Elementos de la infraccin sancionada
con el artculo 97, N 12.

(1) Que el Servicio haya aplicado una sancin de clausura. La sancin de

clausura consiste en obligar al contribuyente a mantener cerrado su
establecimiento comercial o industrial o una parte de l, segn corresponda,
colocando en un lugar visible un letrero con indicacin de la causa por la
cual se ha clausurado el establecimiento y la autoridad que lo ha ordenado.

La sancin de clausura se aplica previa resolucin que la ordene. Pero

no basta que se haya dictado la resolucin y que sta se haya notificado al
infractor y que se encuentre firme y ejecutoriada; debe, adems, haberse
iniciado el cumplimiento de la sancin, esto es, debe haberse clausurado
materialmente el establecimiento comercial o industrial.
(2) Que se encuentre vigente el perodo de la clausura. Si el perodo de la
clausura hubiere ya transcurrido ntegramente no podra hablarse
propiamente de violacin de clausura y no se incurrira en la infraccin que
se analiza.

(3) Que viole la clausura. El mismo Cdigo seala la forma en que debe
violarse la clausura para que se configure esta infraccin: mediante la
reapertura del establecimiento comercial o industrial o de la parte que
corresponda.

Por reapertura del establecimiento debe entenderse el hecho de volver a ejercer

el comercio o la industria, segn el caso, en el establecimiento que fue
clausurado. La simple circunstancia de abrir el local a raz de un accidente, por
ejemplo, no podra considerarse como constitutiva de esta infraccin, pues
faltara el elemento culpabilidad, toda vez que el hecho se habra debido a un
caso fortuito.

Procedimiento para aplicacin de la sancin del N 12, artculo 97.

La sancin pecuniaria contemplada en este nmero se aplicar de acuerdo con

lo dispuesto en el artculo 161, quedando al libre arbitrio del Director resolver
si se persigue o no la aplicacin de la sancin corporal, con arreglo al artculo
162 del Cdigo Tributario.

Artculo 97 N 13 Cdigo Tributario la destruccin o adulteracin de

sellos o cerraduras o cualquier otra maniobra que este destinada a burlar la
posicin de estos sellos o cerraduras.

Artculo 97, Nmero 13 - Texto legal - De la infraccin por la destruccin o

alteracin de los sellos o cerraduras puestos por el SII. Las siguientes

83
 infracciones a las disposiciones tributarias sern sancionadas en la forma que a
continuacin se indica:

13) La destruccin o alteracin de los sellos o cerraduras puestos por el Servicio, o

la realizacin de cualquiera otra operacin destinada a desvirtuar la aposicin
de sellos o cerraduras, con multa de media unidad tributaria anual a cuatro
unidades tributarias anuales y con presidio menor en su grado medio. Salvo
prueba en contrario, en los casos del inciso precedente se presume la
responsabilidad del contribuyente y, tratndose de personas jurdicas, de su
representante legal.

Artculo 97 N 14 Cdigo Tributario sanciona la sustraccin, ocultacin o

enajenacin de especies que queden retenidas en poder del presunto infractor.
Es el caso que se han adoptado medidas conservativas por parte del SII. Figura
depositario alzado. La misma sancin se aplica en el caso que se impida el
cumplimiento del decomiso.

Artculo 97, Nmero 14 - Texto legal - De la infraccin por delitos de

sustraccin, ocultacin o enajenacin de especies que queden en poder del
presunto infractor, en el caso de medidas conservativas. Las siguientes
infracciones a las disposiciones tributarias sern sancionadas en la forma que a
continuacin se indica: 14.- La sustraccin, ocultacin o enajenacin de
especies que queden retenidas en poder del presunto infractor, en caso de que
hayan adoptado medidas conservativas, con multa de media unidad tributaria
anual a cuatro unidades tributarias anuales y con presidio menor en su grado
medio. La misma sancin se aplicar al que impidiere en forma ilegtima el
cumplimiento de la sentencia que ordene el comiso.

Artculo 97, Nmero 14 Comentario - De la infraccin por delitos de

sustraccin, ocultacin o enajenacin de especies que queden en poder del
presunto infractor, en el caso de medidas conservativas.

Delito de sustraccin, ocultacin o enajenacin de especies que queden

retenidas en poder del presunto infractor.

En esta figura de delito podemos distinguir los siguientes elementos esenciales:

(1) Que el Servicio haya ordenado, como medida conservativa, la retencin de

especies, dejndolas en poder del presunto infractor;

(2) Que se encuentren vigentes las medidas conservativas;

(3) Que las especies que se encuentran retenidas en poder del presunto
infractor sean sustradas, ocultadas o enajenadas.

Que el Servicio haya ordenado, como medida conservativa la retencin

de especies, dejndolas en poder del presunto infractor.

(A) Para que concurra este requisito es necesario que el Servicio, en uso de sus
atribuciones, haya ordenado, como medida conservativa, que determinadas
especies queden retenidas en poder del presunto infractor.

(B) Disposiciones legales que permiten al Servicio adoptar medidas

conservativas.

(B-1) El artculo 161 del Cdigo Tributario establece que el procedimiento

general para la aplicacin de sanciones que no consistan en penas corporales,
dispone en su nmero 3 que, pendiente el procedimiento, se podrn tomar las
medidas conservativas necesarias para evitar que desaparezcan los

84
 antecedentes que prueben la infraccin o que se consumen los hechos que las
constituyen, en forma que no se impida el desenvolvimiento de las actividades
del contribuyente.

(B-2) El nmero 10 del artculo 161 del Cdigo Tributario entrega al

Servicio la investigacin de los hechos en que deber fundarse la respectiva
denuncia o querella por delito tributario, y a la justicia del crimen la
sustanciacin del respectivo proceso y la aplicacin de las sanciones, tanto
pecuniarias como corporales.

El inciso segundo del ya citado ltimo nmero del artculo 161 establece: "Con
el objeto de llevar a cabo la investigacin previa a que se refiere el
inciso precedente, el Director podr ordenar la aposicin de sellos y la
incautacin de los libros de contabilidad y dems documentos
relacionados con el giro del negocio del presunto infractor". La aposicin
de sellos se ordena precisamente en los casos en que resulta necesario dejar
especies retenidas en poder del presunto infractor.

Que se encuentren vigentes las medidas conservativas.

Para que se configure el delito no basta que se haya ordenado, como medida
conservativa, la retencin de especies en poder del presunto infractor. Es
indispensable que esta medida se encuentre vigente, por cuanto si ya hubiera
sido dejada sin efecto, por resolucin ejecutoriada, no se configurara el delito
tipificado en el nmero 14 del artculo 97.

Que hayan sido sustradas, ocultadas o enajenadas las especies que, en

virtud de las medidas conservativas, haban quedado retenidas en
poder del presunto infractor.
De acuerdo con el Diccionario de la Lengua, sustraer significa "apartar,
separar, extraer; hurtar, robar fraudulentamente; separarse de lo que es
obligacin, de lo que se tena proyectado o de alguna otra cosa".

Ocultar, de acuerdo con la definicin que da el mismo Diccionario, es

"esconder, tapar, disfrazar, encubrir a la vista". Enajenacin es cualquier
acto entre vivos por el cual se transfiere el dominio o se constituye un derecho
que limite el dominio sobre alguna cosa. Esto ltimo ocurre, por ejemplo, cuando
se empea una cosa, ya que por el contrato de empeo o prenda se entrega una
cosa mueble a un acreedor para la seguridad de su crdito.

El hecho de impedir en forma ilegtima el cumplimiento de la sentencia que

ordene el comiso.

En esta figura podemos distinguir los siguientes elementos esenciales:

(1) Que se haya dictado una sentencia ordenando el comiso, y

(2) Que se trate de impedir, en forma ilegtima, el cumplimiento de dicha
sentencia.

(1) Que se haya dictado una sentencia ordenando el comiso.

(a) El comiso, en materia Tributaria, puede definirse como la prdida de las

especies que no han pagado el tributo o que contravienen en alguna forma
las disposiciones legales o reglamentarias.

(b) En la actualidad, el comiso esta establecido como pena accesoria en el

artculo 97 N 9, del Cdigo Tributario, que sanciona "el ejercicio
efectivamente clandestino del comercio o de la industria con multa
de treinta por ciento de una unidad tributaria anual a cinco

85
 unidades tributarias anuales, y con presidio o relegacin menores
en su grado medio y, adems, con el comiso de los productos e
instalaciones de fabricacin y envases respectivos".

(c) La sentencia que ordene el comiso puede ser dictada:

(A) Por el Juez del Crimen que conozca el proceso iniciado a raz de la querella
o denuncia presentada por el Servicio, o por el Consejo de Defensa a
requerimiento del Director, por el delito de fabricacin y comercio
efectivamente clandestino de alcoholes y bebidas alcohlicas.
En este caso, el comiso ser una pena accesoria que el Juez aplicar en los
casos en que condene al infractor a las penas corporales y pecuniarias
establecidas en el artculo 97, N 9, del Cdigo Tributario.

(B) Por el Director Regional o delegatario que aqul designe, en los casos en que
el Director del Servicio, en uso de la facultad que le confiere el artculo 162
del Cdigo Tributario, haya decidido no deducir querella por el delito previsto
y sancionado en el nmero 9 del artculo 97 del Cdigo Tributario.

En este caso, de acuerdo con lo dispuesto en el inciso 2 del artculo 162 del
mismo Cdigo, la sancin pecuniaria ser aplicada con arreglo al procedimiento
general del artculo 161.

(2) Que se trate de impedir en forma ilegtima el cumplimiento de la sentencia

que ordena el comiso.
Para que concurra este requisito debe tratarse de impedir el cumplimiento de la
sentencia por medios ilegtimos, o sea, contrarios a la ley. Sera, en cambio, un
medio legtimo de impedir dicho cumplimiento el recurso de apelacin que se
deduzca por el contribuyente en contra de sentencia que aplic dicha sancin.

Alcances sobre las disposiciones contenidas en el artculo 97, N 14.

Entendemos que el delito mencionado en el primer inciso del N 14 del artculo

97, lleva implcita la comisin del delito contemplado en el N 13 del mismo
artculo. En efecto, para disponer de las especies afectadas por la medida
conservativa la persona previamente debi destruir o alterar los sellos o
cerraduras o haber realizado cualquier otra maniobra que desvirta la medida
dispuesta por el Servicio. Por lo tanto, es un delito de mayor gravedad que, de
consiguiente, debera tener una pena mayor que la del nmero 13, sin
embargo, la sancin de ambos preceptos es idntica.

Acerca del delito sancionado en el segundo inciso del nmero 14, diremos que
formas ilegtimas de impedir el cumplimiento de la sentencia sern: ocultar las
especies, destruirlas o disponer de ellas o utilizar otras argucias o subterfugios
tendientes a hacer inoperante lo resuelto por el Tribunal.

Artculo 97 N 18 Cdigo Tributario Compra y venta de fajas de control

de impuestos o de entradas a espectculos pblicos, en forma ilcita.

Artculo 97, Nmero 18 - Texto legal - De la infraccin a los que compren y

vendan fajas de control de impuestos o entradas a espectculos pblicos en
forma ilcita. Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias sern
sancionadas en la forma que a continuacin se indica: 18.- Los que compren y
vendan fajas de control de impuestos o entradas a espectculos pblicos en
forma ilcita, sern sancionados con multa de una a diez unidades tributarias
anuales y con presidio menor en su grado medio.

86
 La sancin pecuniaria establecida en el inciso precedente podr hacerse
efectiva indistintamente en contra del que compre, venda o mantenga fajas de
control y entradas a espectculos en forma ilcita.

Artculo 97, Nmero 18 Comentario - De la infraccin a los que compren y

vendan fajas de control de impuestos o entradas a espectculos pblicos en
forma ilcita.

Compra y venta de fajas de control de impuestos o de entradas a espectculos

pblicos, en forma ilcita.
Este delito es una novedad que present el nuevo texto del Cdigo Tributario,
aprobado por el artculo 1 del D.L. N 830, publicado en el D.O. de 31-12-74.
Por la severidad con que se castigan la compra y la venta ilcita de fajas de
impuestos y de entradas a espectculos pblicos, entendemos que se ha
pretendido evitar que se lleven a cabo otro tipo de operaciones que van en
perjuicio del inters fiscal (por ejemplo, que el comercio de las citadas especies
sirva para dar auge a las actividades clandestinas).
Acerca de la sancin de multa, sta puede hacerse efectiva ya sea sobre el que
compre, el que venda o bien a quien se sorprenda que mantiene fajas de control
de impuestos o entradas a espectculos pblicos, en forma ilcita.

Procedimiento para aplicar la sancin.

Si se trata de aplicar slo la sancin pecuniaria, fijada en el N 18 del artculo

97, el procedimiento a seguir es el que seala el artculo 161 del Cdigo
Tributario; pero si el Director decide entablar querella o denuncia,
corresponder al respectivo Juez del Crimen aplicar la multa y pena corporal
procedentes, con arreglo a lo previsto en el artculo 161, N 10 y artculo 162
del citado Cdigo.

Artculo 100 Cdigo Tributario Delito especial de falsedad cometido por

un contador. El contador que firma o confecciona declaraciones o el encargado
de la contabilidad incurre en declaraciones falsas, dolosas. Se le sanciona con
presidio menor en su grado medio a mximo. Salvo que corresponda una pena
mayor como participe del delito cometido por el contribuyente. Adems se oficia
al Colegio de Contadores, para las sanciones que correspondieren. El contador
se puede salvar, en el caso en que estos libros de contabilidad o en las
declaraciones deja constancia de que los asientos contables corresponden a
datos o antecedentes proporcionados como fidedignos por el contribuyente.

Artculo 100 - Texto legal - De la infraccin al contador en delito de falsedad.

El contador que al confeccionar o firmar cualquier declaracin o balance o que
como encargado de la contabilidad de un contribuyente incurriere en falsedad o
actos dolosos, ser sancionado con multa de una a diez unidades tributarias
anuales y podr ser castigado con presidio menor en sus grados medio a
mximo, segn la gravedad de la infraccin, a menos que le correspondiere una
pena mayor como copartcipe del delito del contribuyente, en cuyo caso se
aplicar esta ltima. Adems, se oficiar al Colegio de Contadores para los
efectos de las sanciones que procedan.

Salvo prueba en contrario, no se considerar dolosa o maliciosa la intervencin

del contador, si existe en los libros de contabilidad, o al trmino de cada
ejercicio, la declaracin firmada del contribuyente, dejando constancia de que
los asientos corresponden a datos que ste ha proporcionado como fidedignos.

Artculo 100 Comentario - Infraccin al contador en el delito de falsedad.

Delito especial de falsedad cometido por un contador. Manual del SII., Volumen
V, Prrafo 5733: El Cdigo Tributario, en su artculo 100, describe una
infraccin que podra denominarse especial, con respecto a las dems

87
 contenidas en el artculo 97 del mismo cuerpo legal. En esta infraccin slo
pueden incurrir los contadores con relacin a determinadas materias tributarias.

Elementos de esta infraccin son los siguientes:

(1) Que se trate de un contador.

Para estos efectos, a infraccin en referencia sanciona la conducta desarrollada

por un contador en el carcter de tal; por consiguiente, si una persona no se
encuentra legalmente habilitada para el ejercicio de dicha profesin y de hecho
incurriere en las conductas que el Cdigo Tributario seala en el artculo 100,
ser responsable de la participacin que pueda caberle en otra infraccin
tributaria o podr ser sancionada por el ejercicio ilegal de la profesin, pero no
incurre en la infraccin especfica que habra cometido en carcter de
profesional.

(2) Que dicho contador haya confeccionado o firmado cualquier

declaracin o balance, o se encuentre a cargo de una contabilidad.
Por consiguiente, si un contador ha confeccionado una declaracin o
balance, sin firmarlo, incurre en la conducta prevista por la ley, es
igualmente responsable si firma tales documentos, aun cuando no los haya
confeccionado.

Tambin puede ser objeto de la infraccin el hecho de que el contador se

encuentre a cargo de una contabilidad. Por "encontrarse a cargo", debe
entenderse la circunstancia de tener bajo su responsabilidad profesional una
determinada contabilidad, aun cuando ella sea ejecutada por el personal
dependiente directamente del contador o del contribuyente. Por otra parte, debe
tratarse de una contabilidad exigida por la ley y no de una llevada por el
contribuyente sin que exista obligacin al respecto.

(3) Que en el desempeo de su profesin, con respecto a los hechos ya

sealados, el contador haya incurrido en falsedades o actos
dolosos. Por estos ltimos debe entenderse aquellos actos que tengan por
fin causar un perjuicio econmico al Fisco.

Eximente de responsabilidad especial para esta infraccin.

El artculo 100 del Cdigo Tributario ha creado una eximente especial para la
infraccin en estudio, consistente en la declaracin firmada por el contribuyente
dejando constancia de que los asientos consignados por el contador se han
hecho sobre la base de datos proporcionados como fidedignos por aqul.

Esta declaracin del contribuyente exime de responsabilidad penal al contador

"salvo prueba en contrario". Es decir, si se acredita que, no obstante existir la
referida declaracin firmada por el contribuyente, el contador ha actuado a
sabiendas de que la contabilidad no refleja el movimiento efectivo del negocio,
dicha declaracin no producir el efecto de eximirlo de responsabilidad penal.

Debe tenerse presente que la declaracin del contribuyente debe hacerse al

trmino de cada ejercicio y ella tendr valor para el ejercicio en que se ha
formulado, sin que pueda atribursele un carcter general. Esto es, si un
contador ha incurrido en falsedades en tres ejercicios y slo existe esta
declaracin respecto de uno de ellos, estar exento de responsabilidad penal
por ese ejercicio, aunque la declaracin corresponda al ltimo ejercicio.

Alcances sobre la disposicin del artculo 100.

88
 Conviene recordar que el artculo 20 expresa: "Queda prohibido a los
contadores proceder a la confeccin de balances que deban presentarse al
Servicio, extrayendo los datos de simples borradores y firmarlos sin cerrar al
mismo tiempo el libro de inventarios y balances".

Por su parte, la sancin que contempla el artculo 100, para el contador, en sus
actividades profesionales que dicen relacin con la tributacin de su cliente,
est en concordancia con disposiciones del Cdigo Penal, que castiga a ciertos
profesionales por conductas que pueden llegar a ser francamente inmorales,
segn se aprecia en los artculos siguientes del citado Cdigo Penal".
Artculo 212.- El que a sabiendas presentare en juicio criminal o civil testigos o
documentos falsos, est castigado como reo de falso testimonio.

Artculo 231.- El abogado o procurador que con abuso malicioso de su oficio,

perjudicare a su cliente o descubriere sus secretos, ser castigado segn la
gravedad del perjuicio que causare, con la pena de suspensin en su grado
mnimo a inhabilitacin especial perpetua para cargo o profesin y multa de ...

Artculo 232.- El abogado que, teniendo la defensa actual de un pleito,

patrocinare a la vez a la parte contraria en el mismo negocio, sufrir las penas
de inhabilitacin especial perpetua para el ejercicio de la profesin y multa de...

Artculo 483.- El contador o cualquier persona que falsee o adultere la

contabilidad del comerciante que sufra un siniestro, ser sancionado con la pena
sealada en el inciso segundo del artculo 197.

INFRACCIONES TRIBUTARIAS CIVILES

Articulo 97 N 1 Cdigo Tributario seala: como infraccin el retardo u

omisin en la presentacin de declaraciones, informes o solicitudes de
inscripcin, que no constituyan base inmediata para la determinacin de un
impuesto, la multa es de 1 UTM a 1 UTA. Ejemplo: la presentacin de la
iniciacin de actividades, las declaraciones juradas, etc.

Artculo 97, Nmero 1 - Texto legal - De la infraccin por el retardo u

omisin en la presentacin de declaraciones, informes o solicitudes de
inscripcin. Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias sern
sancionadas en la forma que a continuacin se indica:

1.- El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones, informes o

solicitudes de inscripciones en roles o registros obligatorios, que no constituyan
la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto, con multa
de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual.

En caso de retardo u omisin en la presentacin de informes referidos a

operaciones realizadas o antecedentes relacionados con tercera personas, se
aplicaran las multas contempladas en el inciso anterior. Sin embargo, si
requerido posteriormente bajo apercibimiento por el Servicio, el contribuyente
no da cumplimiento a estas obligaciones legales en el plazo de 30 das, se le
aplicar adems, una multa que ser de hasta 0,2 Unidades Tributarias
Mensuales por cada mes o fraccin de mes de atraso y por cada persona que se
haya omitido, o respecto de la cual se haya retardado la presentacin
respectiva. Con todo, la multa mxima que corresponda aplicar no podr
exceder a 30 Unidades Tributarias Anuales, ya sea que el infractor se trate de un
contribuyente o de un Organismo de la Administracin del Estado.

Artculo 97, Nmero 1 Comentario - Modificacin introducida por la Ley N

19.578/98 - De las sanciones por infraccin en el retardo u omisin en la
presentacin de informes.

89
 Por modificacin introducida por la Ley N 19.578, publicada en el Diario Oficial
de fecha 29 de julio de 1998, se agreg el actual inciso segundo al N 1 del
artculo 97 del Cdigo Tributario, que textualmente seala lo siguiente:

"En caso de retardo u omisin en la presentacin de informes referidos a

operaciones realizadas o antecedentes relacionados con tercera personas, se
aplicaran las multas contempladas en el inciso anterior. Sin embargo, si
requerido posteriormente bajo apercibimiento por el Servicio, el contribuyente
no da cumplimiento a estas obligaciones legales en el plazo de 30 das, se le
aplicar adems, una multa que ser de hasta 0,2 Unidades Tributarias
Mensuales por cada mes o fraccin de mes de atraso y por cada persona que se
haya omitido, o respecto de la cual se haya retardado la presentacin
respectiva. Con todo, la multa mxima que corresponda aplicar no podr
exceder a 30 Unidades Tributarias Anuales, ya sea que el infractor se trate de un
contribuyente o de un Organismo de la Administracin del Estado".

Articulo 97 N 2 Cdigo Tributario seala: De la infraccin por el retardo

u omisin en presentar declaraciones que constituyan base para la
determinacin de los impuestos. A diferencia de las anteriores que eran
declaraciones propias de las obligaciones accesorias tributarias. Ac tenemos la
declaracin de rentas, de IVA., etc. Se castiga con una multa del 10% de los
impuestos que tenga que pagar, siempre que dicho retardo u omisin no sea
superior a 5 meses, pasado el plazo la multa aumenta en un 2% por cada mes
de retraso, dice el inciso final: el retardo u misin que no signifique pagar de
inmediato, pero que pueda constituir la base para aplicar un impuesto, se
aplicar una multa entre 1 UTM a 1 UTA. Caso: remanente de impuestos IVA.
(Remanente Crdito IVA). Esta multa no se aplica en aquellos casos que proceda
la multa del nmero 11 del artculo 97, es decir, el retardo del pago a tesorera,
de los impuestos de retencin o recargos.

Artculo 97, Nmero 2 - Texto legal - De la infraccin por el retardo u

omisin en presentar declaraciones que constituyan base para la determinacin
de los impuestos. Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias
sern sancionadas en la forma que a continuacin se indica:

2.- El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones o informes, que

constituyan la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un
impuesto, con multa de diez por ciento de los impuestos que resulten de la
liquidacin, siempre que dicho retardo u omisin no sea superior a 5 meses.
Pasado este plazo, la multa indicada se aumentar en un dos por ciento por
cada mes o fraccin de mes de retardo, no pudiendo exceder el total de ella del
treinta por ciento de los impuestos adeudados.

Esta multa no se impondr en aquellas situaciones en que proceda tambin la

aplicacin de la multa por atraso en el pago, establecida en el N 11 de este
artculo y la declaracin no haya podido efectuarse por tratarse de un caso en
que no se acepta la declaracin sin el pago.

El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones que no impliquen la

obligacin de efectuar un pago inmediato, por estar cubierto el impuesto a juicio
del contribuyente, pero que puedan constituir la base para determinar o liquidar
un impuesto, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad
tributaria anual.

Artculo 97, Nmero 2 Comentario - De la infraccin por el retardo u

omisin en la presentacin de declaraciones que constituyan base para la
determinacin de impuestos.

90
 Retardo u omisin de presentar declaraciones que constituyan base inmediata
para la determinacin de impuestos. Manual del SII.,Volumen V, Prrafo
5730.02:

Como la expresin "diez por ciento de los impuestos que resulten de la

liquidacin", que se emplea en esta disposicin, ha sido objeto de
interpretaciones controvertidas, se instruye en el sentido de que ella equivale a
los impuestos adeudados y, en consecuencia, por aplicacin del inciso 2 del
artculo 109 del Cdigo Tributario, tratndose de una multa que debe
calcularse sobre los impuestos adeudados, se determinar sobre los impuestos
reajustados segn la norma del artculo 53 del mismo cuerpo legal.

Por lo tanto, para calcular esta multa es menester previamente determinar,

adems de los impuestos netos adeudados por el contribuyente, el reajuste que
lo afecta con motivo del atraso en el pago; la multa deber aplicarse sobre la
suma de dichos impuestos y reajustes.

Cuando los impuestos declarados fuera de los plazos legales o reglamentarios

respectivos deban ser girados por el Servicio de Impuestos Internos, se instruye
a los funcionarios en el sentido de dejar constancia, en la orden de ingreso
correspondiente, de la fecha en que se present la declaracin de que se trate.

Al respecto, debe aclararse que no procede aplicar la multa establecida en el N

2 del artculo 97, por atraso en la declaracin de impuestos municipales o de
tributos con destino especfico, en razn a que, de acuerdo con el artculo 1 del
Cdigo Tributario, las sanciones del artculo 97 slo se aplican a la infraccin
de disposiciones de tributacin fiscal interna.

Articulo 97 N 3 Cdigo Tributario seala: De la infraccin por

declaraciones incompletas o errneas, la omisin de balance o documentos
anexos. Con multa de cinco por ciento al veinte por ciento de las diferencias de
impuesto que resultaren.

Artculo 97, Nmero 3 - Texto legal - De la infraccin por declaraciones

incompletas o errneas, la omisin de balance o documentos anexos.

Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias sern sancionadas en

la forma que a continuacin se indica:

3.- La declaracin incompleta o errnea, la omisin de balances o documentos

anexos a la declaracin o a la presentacin incompleta de stos que puedan
inducir a una liquidacin de un impuesto inferior al que corresponda, a menos
que el contribuyente pruebe haber empleado la debida diligencia, con multa de
cinco por ciento al veinte por ciento de las diferencias de impuesto que
resultaren.

Artculo 97, Nmero 3 Comentario - De la infraccin por declaraciones

incompletas o errneas, la omisin de balances o documentos anexos.
Declaraciones incompletas o errneas; omisin de documentos anexos. Manual
del SII., Volumen V, Prrafo 5730.03:

Acerca de esta disposicin, respecto de la cual el Manual de Instrucciones del

Servicio no aclara mayormente su significado y aplicacin, limitndose a copiar
el texto del N 3 del artculo 97 , nos permitiremos acotar lo siguiente:

Al no presentarse declaracin de impuesto, debe aplicarse la sancin del artculo

97, N 2; mientras que cuando ha existido declaracin, de modo que slo se
trate de diferencia de impuesto, corresponde aplicar la sancin del artculo 97,
N 3. La infraccin en el primer caso es mayor en el segundo, y ello explica que

91
 la multa del artculo 97, N 2, sea ms fuerte (10% al 30% de los impuestos
adeudados) que la del artculo 97 N 3 (5% al 20% de las diferencias de
impuestos).

Por no estar mencionada entre las infracciones que se rigen por el

procedimiento especial del artculo 165 del Cdigo Tributario, debe concluirse
que la infraccin prevista en el N 3 del artculo 97 debe ceirse al
procedimiento general, contemplado en el artculo 161 del citado cuerpo legal,
lo que implica que es necesario levantar previamente Acta de Denuncio, dando
inicio a un procedimiento jurisdiccional, al trmino del cual, mediante la
sentencia que acoja la denuncia, recin se fijar la multa (Artculo 161, N 6).

Esta conclusin tambin se encuentra en la Circular N 134, de 27-12-60,

emitida por el Departamento de Compraventas, a raz de la dictacin del Cdigo
Tributario, que sobre el artculo 97 , N 3, expresa: "Con relacin a los
impuestos de la Ley N 12.120 (hoy D.L.825), esta infraccin slo podr
verificarse cuando, con motivo de revisiones que se practiquen a un
determinado contribuyente, se compruebe que ha sido culpa de ste el
presentar declaraciones errneas o incompletas. En estos casos, deber
elevarse un acta de denuncio, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 161
del Cdigo Tributario que trata de procedimiento general para la aplicacin de
sanciones, y en la sentencia condenatoria que al respecto se dicte, deber
dejarse expresa constancia de haber existido culpa de parte del infractor".

Pues bien, este procedimiento, de levantar Acta de Denuncio para aplicar la

multa del artculo 97, N 3, en los casos de liquidaciones por diferencias de
impuestos, segn lo que sabemos, no se aplica por el Servicio de Impuestos
Internos (a diferencia de los casos de falta de declaracin, regidos por el artculo
97, N 2, en que normalmente se aplica la multa respectiva. Es decir, en la
generalidad de los casos de liquidaciones por diferencias de impuestos, las
Unidades del Servicio omiten iniciar el procedimiento para aplicar esta sancin.

Articulo 97 N 6 Cdigo Tributario La no exhibicin de libros de

contabilidad o de libros auxiliares y otros documentos exigidos por el Director
Regional. Tambin el mantenerlos atrasados o llevarlos en forma distinta a la
autorizada por la ley. Siempre que no se adecuen u ordenen dentro del plazo
fijado por el SII. La ley dice que no puede ser inferior a 10 das. En este caso se
puede aplicar apremio paralelamente.

Artculo 97, Nmero 6 - Texto legal - De las infracciones por entrabamiento

a la fiscalizacin.

Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias sern sancionadas en

la forma que a continuacin se indica:

6.- La no exhibicin de libros de contabilidad o de libros auxiliares y otros

documentos exigidos por el Director o el Director Regional de acuerdo con las
disposiciones legales, la oposicin al examen de los mismos o a la inspeccin de
establecimientos de comercio, agrcolas, industriales o mineros, o el acto de
entrabar en cualquier forma la fiscalizacin ejercida en conformidad a la ley, con
multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual.

Artculo 97, Nmero 6 Comentario - De las infracciones por entrabamiento

a la fiscalizacin. Entrabamiento de la fiscalizacin. Manual del SII., Volumen V,
Prrafo 5730.04: Las multas por estas transgresiones deben regularse en un 1%
del capital efectivo del infractor; la sancin, en todo caso, no podr ser inferior a
una unidad tributaria mensual ni superior a una unidad tributaria anual.

Infracciones que constituyen entrabamiento a la fiscalizacin.-

92
 De acuerdo con el precepto transcrito precedentemente, constituyen
entrabamiento de la fiscalizacin las siguientes infracciones:

(1) No exhibicin de los libros de contabilidad.

(2) No exhibicin de libros auxiliares o de otros documentos exigidos por las

Direcciones Regionales de este Servicio, de acuerdo con las disposiciones
legales.

(3) Oposicin al examen de los libros de contabilidad, de los libros auxiliares o

de los otros documentos a que se refiere el nmero anterior.

Al efecto, cabe tener presente que, a juicio de esta Direccin Nacional, esta
infraccin se configura solamente por el hecho de tener a la vista dichos libros o
documentos y negar su examen.

(4) Oposicin a la inspeccin de establecimientos de comercio, agrcolas,

industriales o mineros; por ejemplo, negativa del contribuyente a permitir la
entrada de los funcionarios fiscalizadores a sus bodegas o instalaciones
industriales.

(5) Entrabar en cualquier forma la fiscalizacin ejercida en conformidad a la ley.

Esta es, en realidad, la regla general, y las infracciones enumeradas no son
sino aplicacin de ella.

Como ejemplo de transgresiones que caen dentro de esta norma general

pueden citarse las negativas del contribuyente a exhibir el contenido de
cajones, armarios, cajas de seguridad, kardex, etc.

En la misma infraccin incurren los Bancos que se niegan o entraban el examen

e investigacin de las operaciones de importacin de clientes, efectuadas por su
intermedio.

Los responsables de esta infraccin sern los representantes legales de dichos

Bancos.

Medida de apremio en caso de entrabamiento de la fiscalizacin y

otros.

El artculo 95 del Cdigo Tributario, en la parte final de su inciso 1, indica

que "proceder, adems el apremio en los casos de las infracciones sealadas
en el N 7 del artculo 97 y tambin en todo caso en que el contribuyente no
exhiba sus libros o documentos de contabilidad o entrabe el examen de los
mismos", referencia esta ltima que, evidentemente, es la infraccin prevista y
sancionada en el N 6 del artculo 97.

Contravencin de la exigencia de mantener los libros en el negocio se sanciona

segn los Ns 6 y 7 del artculo 97.

El D.L. N 825, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, dispone en su artculo

59: "Los vendedores y prestadores de servicios afectos a los impuestos de los
Ttulos II y III, con excepcin de los que tributan de acuerdo con el Prrafo 7 del
Ttulo II, debern llevar los libros especiales que determine el reglamento, y
registrar en ellos todas sus operaciones de compras, ventas y servicios
utilizados y prestados. El reglamento sealar, adems, las especificaciones que
debern contener los libros mencionados".

93
 Luego, en el artculo 62, agrega: "Los libros exigidos en el presente prrafo
debern ser mantenidos permanentemente en el negocio o establecimiento,
debiendo anotarse en ellos, da a da, las operaciones cuyo registro se ordena en
los artculos anteriores. El incumplimiento de lo dispuesto en el inciso
precedente har incurrir al infractor en las sanciones contempladas en los
nmeros 6 y 7 del artculo 97 del Cdigo Tributario, sin necesidad de la
notificacin previa exigida en la ltima de dichas disposiciones".

Por su parte, el Reglamento del citado D.L. N 825, indica en su artculo 74:
"Los contribuyentes afectos a los impuestos de la ley, debern llevar un solo
Libro de Compras y Ventas, en el cual registrarn da a da todas sus
operaciones de compras, de ventas, de importaciones, de exportaciones y de
prestaciones de servicios, incluyendo separadamente aquellas que recaigan
sobre bienes y servicios exentos. Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso
anterior, los vendedores y prestadores de servicios podrn llevar un nmero
mayor de libros de acuerdo a sus necesidades contables. En igual forma, los
vendedores y prestadores de servicios al rgimen de tributacin simplificada
para los pequeos contribuyentes, establecido en el prrafo 7 del Ttulo II de la
ley, debern llevar un libro foliado y timbrado, legalmente, en el que
diariamente registrarn todas sus operaciones en forma global, incluyendo
aquellas que recaigan sobre bienes exentos; no obstante, para los efectos del
crdito a que tienen derecho segn el artculo 30 de la ley, las compras y
utilizacin de servicios debern ser registradas en dicho libro con los mismos
datos que se describen en el artculo 75 de este Reglamento. Los
mencionados libros debern ser mantenidos permanentemente en el negocio o
establecimiento; el incumplimiento de esta obligacin har acreedor al infractor
a las sanciones contempladas en los nmeros, 6 y 7 del artculo 97 del Cdigo
Tributario".

Artculo 97 N 7 Cdigo Tributario De la infraccin por no llevar

contabilidad o registros auxiliares o de mantenerlos atrasados o de llevarlos en
una forma distinta.

Artculo 97, Nmero 7 - Texto legal - De la infraccin por no llevar

contabilidad o registros auxiliares o de mantenerlos atrasados o de llevarlos en
una forma distinta.

Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias sern

sancionadas en la forma que a continuacin se indica:

7.- El hecho de no llevar contabilidad o los libros auxiliares exigidos por el

Director o el Director Regional de acuerdo con las disposiciones legales, o de
mantenerlos atrasados, o de llevarlos en forma distinta a la ordenada o
autorizada por la ley, y siempre que no se d cumplimiento a las obligaciones
respectivas dentro del plazo que seale el Servicio, que no podr ser inferior a
diez das, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria
anual.

Artculo 97, Nmero 7 Comentario - De las infracciones relativas a los

registros contables. Infracciones relativas a la contabilidad. Manual del SII.,
Volumen V, Prrafo 5730.05:

(A) Monto de la multa aplicable.- Para los efectos de la aplicacin de la

multa que contempla este N 7 del artculo 97, esta Direccin estima
conveniente regularla en un 1% del capital con que gire el infractor,
entendindose por tal el saldo acreedor de la cuenta capital.

(B) Concesin de plazo.- Debe tenerse presente que la infraccin mencionada

en el N 7 del citado artculo 97 del Cdigo Tributario no se configura por el

94
 mero hecho de constatarla en primera instancia. El Cdigo ordena conceder
un plazo mnimo de 10 das al infractor, a fin de que subsane la omisin o
irregularidad respectiva. Vencido este plazo sin que se d cumplimiento a lo
solicitado por el Servicio, se configura la infraccin en referencia.

Algunas infracciones que pueden cometerse en relacin a la contabilidad.

A continuacin sealaremos algunas infracciones que pueden dar origen a la

sancin contemplada en el N 7 del artculo 97 del Cdigo Tributario:

a) No llevar los libros de contabilidad, que ordenan los artculos 16 y 17 del

Cdigo Tributario, y 68 de la Ley de la Renta;
b) No llevar los libros auxiliares ordenados en el artculo 59 del D.L. N 825,
sobre Impuesto al Valor Agregado, y 74, de su Reglamento.

c) No llevar los libros especiales exigidos en el artculo 92 del Reglamento del

D.L. N 825, para los efectos del Impuesto adicional a las ventas e
importaciones de bebidas alcohlicas, a saber: el productor, libro de
existencias; el elaborador, libro de existencias; el envasador, libro de
existencias; el licorista, libro de fabricacin y existencias; adems de libro de
sellos, cuando corresponda; el fabricante, libro de fabricacin y existencias; el
comerciante mayorista, libro de..... y existencias, y el importador, libro de
existencias y control de importaciones;

d) No llevar el Libro Auxiliar de Remuneraciones, ordenado por el artculo 70,

del D.L. N 2.200, de 1978;

e) Llevar con atraso o en forma distinta los libros antes mencionados.

Articulo 97 N 10 Cdigo Tributario De las infracciones al no
otorgamiento de los documentos legales y en la forma exigida por las leyes.

Artculo 97, Nmero 10 - Texto legal - De las infracciones al no

otorgamiento de los documentos legales y en la forma exigida por las leyes. Las
siguientes infracciones a las disposiciones tributarias sern sancionadas en la
forma que a continuacin se indica: 10.- El no otorgamiento de guas de
despacho, de facturas, notas de dbito, notas de crditos o boletas en los casos
y en la forma exigidos por las leyes, el uso de boletas no autorizadas o de
facturas, notas de dbito, notas de crdito o guas de despacho sin el timbre
correspondiente, el fraccionamiento del monto de las ventas o el de otras
operaciones para eludir el otorgamiento de boletas, con multa del 50% al 500%
del monto de la operacin, con un mnimo de 2 unidades tributarias mensuales
y un mximo de 40 unidades tributarias anuales.

En el caso de las infracciones sealadas en el inciso 1, stas debern ser,

adems, sancionadas con clausura de hasta veinte das de la oficina, estudio,
establecimiento o sucursal en que se hubiere cometido la infraccin.

La reiteracin de las infracciones sealadas en el inciso 1 se sancionar

adems con presidio o relegacin menor en su grado mximo. Para estos
efectos se entender que hay reiteracin cuando se comentan dos o ms
infracciones entre las cuales no medie un perodo superior a tres aos.

Para los efectos de aplicar la clausura, el Servicio podr requerir el auxilio de la

fuerza pblica, la que ser concedida sin ningn trmite previo por el Cuerpo de
Carabineros, pudiendo procederse con allanamiento y descerrajamiento si fuere
necesario. En todo caso, se pondrn sellos oficiales y carteles en los
establecimientos clausurados.

95
 Cada sucursal se entender como establecimiento distinto para los efectos de
este nmero.

En los casos de clausura, el infractor deber pagar a sus dependientes las

correspondientes remuneraciones mientras que dure aqulla. No tendrn este
derecho los dependientes que hubieren hecho incurrir al contribuyente en la
sancin.
Artculo 97, Nmero 10 Comentario - Infracciones sancionadas por el
artculo 97 N 10. De acuerdo al texto del inciso primero del N 10, artculo
97, se encuentran sancionados los siguientes hechos:

1) No otorgamiento de guas de despacho, de facturas, notas de dbito, notas

de crdito o boletas, en los casos en que la ley lo exige, o su otorgamiento
sin cumplir con algunos de los requisitos legales o reglamentarios.

2) El uso de boletas no autorizadas o de facturas, notas de dbito, notas de

crdito o guas de despacho sin el timbre correspondiente.

3) El fraccionamiento del monto de las ventas o el de otras operaciones, para

eludir el otorgamiento de boletas.

4) Infraccin a las disposiciones sealadas en el artculo 55, inciso tercero,

relativo a la emisin de guas de despacho.
Artculo 97 N 11 Cdigo Tributario De la infraccin por el retardo en el
pago de los impuestos sujetos a retencin o recargo. Lo que se esta
sancionando es que un tercero se quede con la plata del fisco y no el
contribuyente. Aqu tambin se puede aplicar las medidas de apremios. Aqu
hay una apropiacin indebida.

Artculo 97, Nmero 11 - Texto legal - De la infraccin por el retardo en el

pago de los impuestos sujetos a retencin o recargo. Las siguientes infracciones
a las disposiciones tributarias sern sancionadas en la forma que a continuacin
se indica:

N 11.- El retardo en enterar en Tesorera impuestos sujetos a retencin o

recargo, con multa de un diez por ciento de los impuestos adeudados. La multa
indicada se aumentar en un dos por ciento por cada mes o fraccin de mes de
retardo, no pudiendo exceder el total de ella del treinta por ciento de los
impuestos adeudados.

Artculo 97, Nmero 11 Comentario - De la infraccin por el retardo en el

pago de los impuestos sujetos a retencin o recargo. Retardo en el pago de
impuestos sujetos a retencin o recargo. Manual del SII., Volumen V, Prrafo
5730-08:

Debe tenerse presente que, para que se configure esta infraccin basta con el
mero retardo, aunque no sea culpable o doloso, es decir, basta con que el pago
se haga fuera del plazo legal o reglamentario correspondiente.

Ejemplos de impuestos sujetos a retencin son los del artculo 20 N 2 y art.

42 N 1, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, y ejemplos de impuestos sujetos
a recargo son los impuestos a las ventas y servicios.

Sobre el particular, cabe aclarar que no procede aplicar la multa que seala el
N 11 del artculo 97, por atraso en el pago de impuestos municipales o de
tributos con destino especfico, en razn a que de acuerdo con lo establecido en
el artculo 1 del Cdigo Tributario, las sanciones del artculo 97 slo se
aplican a la infraccin de disposiciones de tributacin fiscal interna.

96
 Artculo 97 N 15 Cdigo Tributario De la infraccin al incumplimiento de
las obligaciones de los artculos 34 y 60, inciso penltimo, del Cdigo
Tributario. Se refiere el no concurrir a declarar cuando se ha sido citado, tanto
los asesores como los contribuyentes o cualquier persona

Artculo 97, Nmero 15 - Texto legal - De la infraccin al incumplimiento de

las obligaciones de los artculos 34 y 60, inciso penltimo, del Cdigo
Tributario.
Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias sern
sancionadas en la forma que a continuacin se indica:
15.- El incumplimiento de cualquiera de las obligaciones establecidas en los
artculos 34 y 60, inciso penltimo, con una multa del veinte por ciento al cien
por ciento de una unidad tributaria anual.

Artculo 97, Nmero 15 Comentario - De la infraccin al incumplimiento de

las obligaciones de los artculos 34 y 60, inciso penltimo, del Cdigo
Tributario.

Incumplimiento de cualquiera de las obligaciones establecidas en los artculos

34 y 60, inciso penltimo, del Cdigo Tributario. Manual del SII., Volumen V,
Prrafo 5730.09.

El N 15 del artculo 97 del Cdigo Tributario sanciona con una multa del
20% al 100% de una unidad tributaria anual a las personas indicadas en el
artculo 34 del mismo Cdigo, que infrinjan su obligacin de declarar bajo
juramento sobre los puntos contenidos en una declaracin y a las personas que
infrinjan las obligaciones de concurrir y declarar como testigos que les impone el
inciso penltimo del artculo 60 de dicho cuerpo legal.

Procedimiento para aplicar esta multa

La multa que el N 15 del artculo 97 establece como sancin para las

infracciones descritas en dicho precepto, se aplica de acuerdo al procedimiento
general fijado en el artculo 161 del mismo Cdigo Tributario.

Artculo 97 N 16 Cdigo Tributario De la infraccin por la prdida o

inutilizacin de los libros o registros contables o de la documentacin. Lo ms
comn es que se pierdan los documentos tributarios, ms que los libros de
contabilidad. Esto se sanciona con multa de hasta el 20% del capital efectivo
con un tope de 30 unidades tributarias anuales, a menos que la prdida o
inutilizacin sea calificada de fortuita por el Director Regional. Cuando se pierda
un documento los contribuyentes debern dar aviso al SII. dentro de un plazo de
10 das, y adems reconstituir la contabilidad dentro de un plazo que no podr
ser inferior a 30 das. Si se declara como fortuita la prdida, obviamente, estara
dentro de los requisitos, para probar el hecho fortuito. Si se declara fortuito, la
multa es mucho menor. La ley establece que no se considera fortuita cuando la
prdida de estos documentos, se informe o se detecte por el SII., con
posterioridad a una notificacin o citacin o cualquier otro requerimiento del
Servicio. Otro aspecto es que suspende la prescripcin del artculo 200 por el
perodo que dure la reconstitucin de los libros de contabilidad. Hay
instrucciones del Servicio, en el sentido de publicar el extravo de stos
documentos, por tres das, dando cuenta del hecho.

Artculo 97, Nmero 16 - Texto legal - De la infraccin por la prdida o

inutilizacin de los libros o registros contables o de la documentacin. Las
siguientes infracciones a las disposiciones tributarias sern sancionadas en la
forma que a continuacin se indica: 16.- La prdida o inutilizacin de los libros
de contabilidad o documentos que sirvan para acreditar las anotaciones
contables o que estn relacionados con las actividades afectas a cualquier

97
 impuesto, con multa de hasta el 20% del capital efectivo con un tope de 30
unidades tributarias anuales, a menos que la prdida o inutilizacin sea
calificada de fortuita por el Director Regional.

Los contribuyentes debern en todos los casos de prdida o

inutilizacin:

a) Dar aviso al Servicio dentro de los 10 das siguientes, y

b) Reconstituir la contabilidad dentro del plazo y conforme a las normas que fije el
Servicio, plazo que no podr ser inferior a treinta das.

El incumplimiento de lo dispuesto en el inciso anterior se sancionar con una

multa de hasta diez unidades tributarias mensuales.

Sin embargo no se considerar fortuita, salvo prueba en contrario, la prdida o

inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos mencionados en el
inciso primero, cuando se d aviso de este hecho o se detecte con posterioridad
a una citacin, notificacin o cualquier otro requerimiento del Servicio que diga
relacin con dichos libros y documentacin.

En todo caso, la prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad suspender

la prescripcin establecida en el artculo 200, hasta la fecha en que los libros
legalmente reconstituidos queden a disposicin del Servicio.

Para los efectos previstos en el inciso primero de este nmero se entender por
capital efectivo el definido en el artculo 2, N 5, de la Ley de Impuesto a la
Renta.

En aquellos casos en que, debido a la imposibilidad de determinar el capital

efectivo, no sea posible aplicar la sancin sealada en el inciso primero, se
sancionar dicha prdida o inutilizacin con una multa de hasta 30 unidades
tributarias anuales.

Artculo 97, Nmero 16 Comentario - De la infraccin por la prdida o

inutilizacin de los libros o registros contables o de la documentacin.

Prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos que sirvan

para acreditar las anotaciones contables o que estn relacionados con las
actividades afectas a cualquier impuesto. Manual del SII., Volumen V, Prrafo
5730.10:

El N 16 del artculo 97 del Cdigo Tributario sanciona "la prdida o

inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos que sirvan para
acreditar las anotaciones contables o que estn relacionados con las actividades
afectas a cualquier impuesto, con multa del 10% al 40% del capital efectivo, a
menos que la prdida o inutilizacin sea calificada de fortuita por el Director
Regional y, adems, el contribuyente cumpla con los siguientes requisitos: (*)

(*) Debe entenderse 1% al 30%.

a) Dar aviso al Servicio dentro de las 48 horas siguientes, y

b) Debe entenderse 5 das.

c) Reconstituir la contabilidad dentro del plazo y conforme a las normas que fije el
Servicio, plazo que no podr ser inferior a treinta das.

Sin embargo no se considerar fortuita, salvo prueba en contrario, la prdida o

inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos mencionados en el

98
 inciso primero, cuando se d aviso de este hecho o se detecte con posterioridad
a una citacin, notificacin o cualquier otro requerimiento del Servicio que diga
relacin con dichos libros y documentacin.

En todo caso, la prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad suspender

la prescripcin establecida en el artculo 200, hasta la fecha en que los libros
legalmente reconstituidos queden a disposicin del Servicio.

Para los efectos previstos en el inciso primero de este nmero se entender por
capital efectivo el definido en el artculo 2 N 5, de la Ley de Impuesto a la
Renta.

En aquellos casos en que, debido a la imposibilidad de determinar el capital

efectivo, no sea posible aplicar la sancin sealada en el inciso primero, se
sancionar dicha prdida o inutilizacin con una multa de hasta 40 unidades
tributarias anuales".

Infracciones sancionadas en el nmero 16 del artculo 97.- El citado N

16 consagra cuatro infracciones tributarias distintas e independientes unas de
las otras, pero sujetas todas a una misma sancin.

Estas infracciones son:

1) Prdida de los libros de contabilidad;

2) Inutilizacin de los libros de contabilidad;

3) Prdida de los documentos que sirven para acreditar las anotaciones contables
o que estn relacionados con las actividades afectas a cualquier impuesto, y

4) Inutilizacin de los documentos que sirvan para acreditar las anotaciones

contables que estn relacionados con las actividades afectas a cualquier
impuesto.

Artculo 97 N 17 Cdigo Tributario De la infraccin por movilizacin o

traslado de bienes corporales muebles sin la correspondiente gua de despacho
o factura. Aqu el transportista anda sin la documentacin que justifique los
bienes que traslada. Sorprendida la infraccin, el vehculo no podr continuar
hacia el lugar de destino mientras no se exhiba la gua de despacho o factura
correspondiente a la carga movilizada, pudiendo, en todo caso, regresar a su
lugar de origen. Para llevar a efecto la medida de que trata el inciso anterior, el
funcionario encargado de la diligencia podr recurrir al auxilio de la fuerza
pblica, la que le ser concedida por el Jefe de Carabineros ms inmediato sin
ms trmite, pudiendo procederse con allanamiento y descerrajamiento si fuere
necesario.

Artculo 97, Nmero 17 - Texto legal - De la infraccin por movilizacin o

traslado de bienes corporales muebles sin la correspondiente gua de despacho
o factura. Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias sern
sancionadas en la forma que a continuacin se indica: 17.- La movilizacin o
traslado de bienes corporales muebles realizado en vehculos destinados al
transporte de carga sin la correspondiente gua de despacho o factura,
otorgadas en la forma exigida por las leyes, ser sancionado con una multa del
10 por ciento al 200 por ciento de una unidad tributaria anual.

Sorprendida la infraccin, el vehculo no podr continuar hacia el lugar de

destino mientras no se exhiba la gua de despacho o factura correspondiente a
la carga movilizada, pudiendo, en todo caso, regresar a su lugar de origen. Esta

99
 sancin se har efectiva con la sola notificacin del acta de denuncio y en su
contra no proceder recurso alguno.

Para llevar a efecto la medida de que trata el inciso anterior, el funcionario

encargado de la diligencia podr recurrir al auxilio de la fuerza pblica, la que le
ser concedida por el Jefe de Carabineros ms inmediato sin ms trmite,
pudiendo procederse con allanamiento y descerrajamiento si fuere necesario.

Artculo 97, Nmero 17 Comentario - De la infraccin por movilizacin o

traslado de bienes corporales muebles sin la correspondiente gua de despacho
o factura.

Movilizacin o traslado de bienes corporales muebles, realizado en vehculos

destinados al transporte de carga sin la correspondiente gua de despacho o
factura, otorgadas en la forma exigida por las leyes.

A raz de esta nueva redaccin que le dio al N 17 del artculo 97, el artculo
8, letra b. del D.L. nmero 2.869, publicado en el D.O. de 29- 09-79, la
Direccin Nacional de Impuestos Internos imparti instrucciones en las
Circulares nmeros 103, de 14-11-79, y 62, de 28-08-80, cuyos conceptos se
indicarn en los prrafos siguientes.

Es oportuno sealar que el artculo 55 del D.L. N 825, se refiere a la obligacin

de emitir guas de despacho y a la obligacin de exhibirlas durante el traslado
de los bienes de la siguiente forma:

"Artculo 55.- En los casos de ventas de los bienes corporales muebles, las
facturas debern ser emitidas en el mismo momento en que se efecte la
entrega real o simblica de las especies. En los casos de prestaciones de
servicios las facturas debern emitirse en el mismo perodo tributario en que la
remuneracin se perciba o se ponga, en cualquiera forma, a disposicin del
prestador de servicio.

"Sin embargo, los contribuyentes podrn postergar la emisin de sus facturas

hasta el quinto da posterior a la terminacin del perodo en que se hubieren
realizado las operaciones, debiendo, en todo caso, corresponder su fecha al
perodo tributario en que ellas se efectuaron.

"En caso de que las facturas no se emitan al momento de efectuarse la entrega

real o simblica de las especies, los vendedores debern emitir y entregar al
adquirente, en esa oportunidad, una gua de despacho numerada y timbrada por
el Servicio de Impuestos Internos. Esta gua deber contener todas las
especificaciones que seale el Reglamento. En la factura que se otorgue
posteriormente debern indicarse el nmero y fecha de la gua o guas
respectivas.

"Las boletas debern ser emitidas en el momento de la entrega real o simblica

de las especies, en conformidad a las disposiciones reglamentarias respectivas.

"En caso de prestaciones de servicios, las boletas debern ser emitidas en el

momento mismo en que la remuneracin se perciba o se ponga, en cualquier
manera, a disposicin del prestador del servicio.

"La gua de despacho a que se refiere el inciso tercero, o la factura o boleta

respectiva, deber exhibirse a requerimiento del Servicio de Impuestos Internos,
durante el traslado de especies afectas al Impuesto al Valor Agregado, realizado
en vehculos destinados al transporte de carga.

100
 Para estos efectos, el vendedor o prestador de servicios deber emitir guas de
despacho tambin cuando efecte traslados de bienes corporales muebles que
no importen ventas. a no emisin de guas de despacho oportunamente, ser
sancionada en la forma prevista en el N 10 del Art. 97, del Cdigo Tributario,
siendo responsable solidario quien transporte las especies cuando no identifique
al vendedor o prestador del servicio

Artculo 97 N 18 Cdigo Tributario De la infraccin a los que compren y

vendan fajas de control de impuestos o entradas a espectculos pblicos en
forma ilcita. Sern sancionados con multa de una a diez unidades tributarias
anuales y con presidio menor en su grado medio.

Artculo 97, Nmero 18 - Texto legal - De la infraccin a los que compren y

vendan fajas de control de impuestos o entradas a espectculos pblicos en
forma ilcita.

Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias sern sancionadas en

la forma que a continuacin se indica:

18.- Los que compren y vendan fajas de control de impuestos o entradas a

espectculos pblicos en forma ilcita, sern sancionados con multa de una a
diez unidades tributarias anuales y con presidio menor en su grado medio.

La sancin pecuniaria establecida en el inciso precedente podr hacerse

efectiva indistintamente en contra del que compre, venda o mantenga fajas de
control y entradas a espectculos en forma ilcita.

Artculo 97, Nmero 18 Comentario - De la infraccin a los que compren y

vendan fajas de control de impuestos o entradas a espectculos pblicos en
forma ilcita.

Compra y venta de fajas de control de impuestos o de entradas a espectculos

pblicos, en forma ilcita.

Este delito es una novedad que present el nuevo texto del Cdigo Tributario,
aprobado por el artculo 1 del D.L. N 830, publicado en el D.O. de 31-12-74.
Por la severidad con que se castigan la compra y la venta ilcita de fajas de
impuestos y de entradas a espectculos pblicos, entendemos que se ha
pretendido evitar que se lleven a cabo otro tipo de operaciones que van en
perjuicio del inters fiscal (por ejemplo, que el comercio de las citadas especies
sirva para dar auge a las actividades clandestinas).

Acerca de la sancin de multa, sta puede hacerse efectiva ya sea sobre el que
compre, el que venda o bien a quien se sorprenda que mantiene fajas de control
de impuestos o entradas a espectculos pblicos, en forma ilcita.

Procedimiento para aplicar la sancin.

Si se trata de aplicar slo la sancin pecuniaria, fijada en el N 18 del artculo

97, el procedimiento a seguir es el que seala el artculo 161 del Cdigo
Tributario; pero si el Director decide entablar querella o denuncia,
corresponder al respectivo Juez del Crimen aplicar la multa y pena corporal
procedentes, con arreglo a lo previsto en el artculo 161, N 10 y artculo 162
del citado Cdigo.

Artculo 97 N 19 Cdigo Tributario De la infraccin al incumplimiento de

exigir el otorgamiento de la factura o boleta. Sanciona con multa de hasta una
unidad tributaria mensual en el caso de las boletas, y de hasta 20 unidades
tributarias mensuales en el caso de facturas. Es una sancin al consumidor, el

101
 que debe exigir y retirar el documento tributario respectivo, ya sea una boleta o
factura.

El funcionario del Servicio pueda solicitar el auxilio de la fuerza pblica para

obtener la debida identificacin del infractor, dejndose constancia en la unidad
policial respectiva.

Artculo 97, Nmero 19 - Texto legal - De la infraccin al incumplimiento de

exigir el otorgamiento de la factura o boleta. Las siguientes infracciones a las
disposiciones tributarias sern sancionadas en la forma que a continuacin se
indica:
19 El incumplimiento de la obligacin de exigir el otorgamiento de la factura o
boleta, en su caso, y de retirarla del local o establecimiento del emisor, ser
sancionado con multa de hasta una unidad tributaria mensual en el caso de las
boletas, y de hasta 20 unidades tributarias mensuales en el caso de facturas,
previos los trmites del procedimiento contemplado en el artculo 165 de este
Cdigo y sin perjuicio de que al sorprenderse la infraccin, el funcionario del
Servicio pueda solicitar el auxilio de la fuerza pblica para obtener la debida
identificacin del infractor, dejndose constancia en la unidad policial
respectiva.

Artculo 97, Nmero 19 Comentario - De la infraccin al incumplimiento de

exigir el otorgamiento de la factura o boleta. Incumplimiento de la obligacin de
exigir el otorgamiento de la factura o boleta, en su caso, y de retirarla del local o
establecimiento del emisor. El D.L. N 1.024, publicada en el Diario Oficial de
16-05-75, mediante su artculo 3, agreg al artculo 97 del Cdigo Tributario
el N 19 cuyo texto actualizado recin se ha transcrito. Tambin el artculo 3 del
D.L. N 1.024, agreg al artculo 88 del mencionado Cdigo un ltimo inciso,
que dice: "En aquellos casos en que deban otorgarse facturas o boletas,
ser obligacin del adquirente o beneficiario del servicio exigirlas y
retirarlas del establecimiento del emisor".

Procedimiento para aplicar la sancin.

Esta multa es aplicada de conformidad al procedimiento especial, contemplado

en el artculo 165, nmero 2, del Cdigo Tributario. En atencin a lo ordenado
en este precepto, el funcionario fiscalizador que sorprenda la infraccin debe
notificar de inmediato la denuncia al infractor. Para ello, debe exigir la exhibicin
de la cdula de identidad y otros documentos que acrediten en forma fidedigna
la identidad de dicha persona, pudiendo, a falta de tales documentos, valerse
del testimonio de terceras personas que, al identificarse suficientemente, estn
en condiciones de acreditar la identidad del infractor.

Ante la negativa del infractor de exhibir su cdula de identidad u otros

documentos que permitan identificarlo fehacientemente, el funcionario
fiscalizador puede pedir ayuda a la fuerza pblica. Si ello fuere necesario, de
este hecho debe quedar constancia en la unidad policial respectiva.

Artculo 97 N 20 Cdigo Tributario De la infraccin por la deduccin

como gasto o uso de crdito fiscal en forma reiterada, de desembolsos que sean
rechazados o que no den derecho a crdito, de contribuyentes de primera
categora que no sean sociedades annimas abiertas. Esto por el hecho de
ceder en beneficio personal y gratuito del propietario o socio de la empresa, su
cnyuge, sus hijos o alguien que tenga una relacin. Sancionada con multa de
hasta el 200% de todos los impuestos que deberan haberse enterado en arcas
fiscales, de no mediar la deduccin indebida.

Artculo 97, Nmero 20 - Texto legal - De la infraccin por la deduccin

como gasto o uso de crdito fiscal en forma reiterada, de desembolsos que sean

102
 rechazados o que no den derecho a crdito, de contribuyentes de primera
categora que no sean sociedades annimas abiertas. Las siguientes
infracciones a las disposiciones tributarias sern sancionadas en la forma que a
continuacin se indica: 20.- La deduccin como gasto o uso del crdito fiscal
que efecten, en forma reiterada, los contribuyentes del impuesto de Primera
Categora de la Ley de la Renta, que no sean sociedades annimas abiertas, de
desembolsos que sean rechazados o que no den derecho a dicho crdito, de
acuerdo a la Ley de la Renta o al decreto ley N 825, de 1974, por el hecho de
ceder en beneficio personal y gratuito del propietario o socio de la empresa, su
cnyuge o hijos, o de una tercera persona que no tenga relacin laboral o de
servicios con la empresa que justifique el desembolso o el uso del crdito fiscal,
con multa de hasta el 200% de todos los impuestos que deberan haberse
enterado en arcas fiscales, de no mediar la deduccin indebida.

Artculo 97, Nmero 20 Comentario - De la infraccin por la deduccin

como gasto o uso de crdito fiscal en forma reiterada, de desembolsos que sean
rechazados o que no den derecho a crdito, de contribuyentes de primera
categora que no sean sociedades annimas abiertas.

DE LA INFRACCION QUE SE APLICARA A LA DEDUCCION COMO GASTO O

USO DEL CREDITO FISCAL QUE SE EFECTUE EN FORMA REITERADA.

El artculo 3, N 3, Letra B.-, de la Ley N 19.578, publicada en el Diario Oficial

de fecha 29 de julio de 1998, agreg al artculo 97 del Cdigo Tributario, el
actual N 20.

Por disposicin de este nuevo nmero 20 agregado al artculo 97 que se

comenta, la infraccin a las disposiciones tributarias que en ella se contiene,
sern sancionadas con multa de hasta el 200% de todos los impuestos que
deberan haberse enterado en arcas fiscales, de no mediar la deduccin
indebida.

Esta norma agregada dispone que la deduccin como gasto o uso del crdito
fiscal que efecten, en forma reiterada, los contribuyentes del impuesto de
Primera Categora de la Ley de la Renta, que no sean sociedades annimas
abiertas, de desembolsos que sean rechazados o que no den derecho a dicho
crdito, de acuerdo a la Ley de la Renta o al D.L. N 825, de 1974, por el hecho
de ceder en beneficio personal y gratuito del propietario o socio de la empresa,
su cnyuge o hijos, o de una tercera persona que no tenga relacin laboral o de
servicios con la empresa que justifique el desembolso o el uso del crdito fiscal,
ser sancionado en la forma como se seal en el prrafo precedente.

VIGENCIA: Esta modificacin comentada, tiene vigencia a contar desde la fecha

de publicacin de la Ley en el Diario Oficial, esto es, 29.07.98.

103