6.10.2014.

RAUNOVODSTVO ZA
PODUZETNIKE I

Predavanje 06. listopada

2014.

SADRAJ PREDAVANJA
Raunovodstvene pretpostavke
Raunovodstvena naela
Raunovodstveni standardi
Zakon o raunovodstvu
MRS-evi
HSFI

1
 6.10.2014.

RAUNOVODSTVENE
PRETPOSTAVKE (KONCEPTI) I
RAUNOVODSTVENA NAELA
Odreuju osnovne karakteristike raunovodstva koje
trebaju biti ugraene u raunovodstvene metode i
postupke kako bi se osigurala kvaliteta izlaznih
informacija iz raunovodstvenog procesa
Koncept prvotna zamisao, pretpostavka
Naelo polazna toka, osnovno pravilo ponaanja
Raunovodstvena naela odreuju osnovne karakteristike
i koncepciju raunovodstva
Pravila i norme koje je potrebno uvaavati prilikom izrade
f.i.
Vodi u interpretaciji i tumaenju f.i.
3

GAAP
Generally Accepted Accounting Principles
GAAP opeprihvaena naela:
vodi u procjeni, biljeenju i izvjeivanju o
poslovnim aktivnostima
sastoje se od:
opeprihvaenih koncepata (generally accepted
concepts),
opeprihvaenih naela (generally accepted
principles) i
opeprihvaenih postupaka (generally accepted
procedures)
4

2
 6.10.2014.

OPEPRIHVAENI
RAUNOVODSTVENI KONCEPTI
Koncept poslovnog subjekta (Business
entity concept)
Koncept stvarnog kontinuiteta
(Continuing-concern concept)
Koncept stabilne valute (Stable-dollar
concept)
Koncept odreenog vremena (Time-period
concept)

OPEPRIHVAENI
RAUNOVODSTVENI KONCEPTI
Pretpostavke ili teorijske osnove za interpretiranje
financijskih izvjetaja
Koncept poslovnog subjekta (Business entity concept)
- poduzee samostalna cjelina, neovisna od njegovih
vlasnika ili osoba koje upravljanju njime
- pri izvjetavanju o financijskom poloaju i uspjenosti
poslovanja, u f.i. ukljuene samo transakcije koje se
odnose na poslovanje tog poslovnog subjekta (npr.
automobil vlasnika)
- sloeni subjekti: na razini niih organizacijskih cjelina,
konsolidacija

3
 6.10.2014.

OPEPRIHVAENI
RAUNOVODSTVENI KONCEPTI
Koncept stvarnog kontinuiteta (Continuing-concern
concept)
- vremenska neogranienost poslovanja
- pretpostavlja kako e poduzee poslovati niz godina
- nee znaajno smanjiti opseg poslovanja
- suprotno bila bi likvidacija odnosno prestanak rada
poduzea
- f.i. relativna slika financijskog poloaja i uspjenosti
poslovanja u odreenom trenutku (razdoblju)
- Imovina budua ekonomska korist, a ne rashod

OPEPRIHVAENI
RAUNOVODSTVENI KONCEPTI
Koncept stabilne valute (Stable-dollar concept)
- svaki od elemenata financijskih izvjetaja moe
pouzdano izmjeriti i izraziti njegova novana
vrijednost
- kupovna mo novane jedinice nee promijeniti,
- ukoliko doe do promjene vrijednosti novca,
imovinske pozicije zabiljeene po povijesnom troku
postaju nerealne (podcijenjene ili precijenjene)
- inflacija ili deflacija - potrebno je izvriti korekciju
financijskih izvjetaja, ponovno procijeniti
(revalorizirati) pozicije financijskih izvjetaja.
8

4
 6.10.2014.

OPEPRIHVAENI
RAUNOVODSTVENI KONCEPTI
Koncept odreenog vremena (Time-period
concept)
- koncept periodinosti izvjetavanja
- financijski izvjetaji sastavljaju za odreeno
vremensko (obraunsko) razdoblje koje moe biti
godina, polugodite, tromjeseje, mjesec i sl.
- korisnicima financijskih izvjetaja, donositeljima
odluka, potrebne su relevantne i aktualne
informacije, kako bi bili u mogunosti donositi
ispravne poslovne odluke
- interni korisnici
9

OPEPRIHVAENA
RAUNOVODSTVENA NAELA
temeljna pravila koja upotrebljavaju poslovni subjekti u prezentiranju
financijskih informacija
pomau u procjeni, biljeenju i izvjetavanju o poslovnim aktivnostima
omoguavaju ujednaenu kvalitetu financijskih izvjetaja
polazna osnova za standarde
1. Naelo nabavne vrijednosti (Cost principle),
2. Naelo objektivnosti (Objectivity principle),
3. Naelo realizacije (Realization principle),
4. Naelo sueljavanja prihoda i rashoda (Matching principle),
5. Naelo materijalnosti (Materiality principle),
6. Naelo potpunosti (Full-disclosure principle),
7. Naelo konzistentnosti (Consistency principle) i
8. Naelo opreznosti (Converatism principle).
10

5
 6.10.2014.

OPEPRIHVAENA
RAUNOVODSTVENA NAELA
Naelo nabavne vrijednosti
evidentiranje poslovnih dogaaja prema troku nabave odnosno
nabavnoj vrijednosti
- troak nabave stvarni novani izdatak koji je nastao ili e nastati
zbog plaanja obveze pri nabavi neke imovine
- raunovodstvena evidencija se ne zasniva na sadanjoj trinoj
vrijednosti imovine nego na troku nabave
- prednost: lako odreivanje troka nabave iz postojeih dokumenata
- nedostatak: ne prikazuje realnu vrijednost imovine (posebno se
uoava u inflatornim uvjetima)
o Naelo objektivnosti

- f.i. sastavljeni na osnovi objektivnih podataka

- objektivni podaci dokumentirani (troak nabave)
- fer vrijednost
11

OPEPRIHVAENA
RAUNOVODSTVENA NAELA
o Naelo realizacije (stjecanja prihoda)
- prihodi se priznaju kada su stvarno nastali (zaraeni), a ne
kada je novac primljen
- prihod primitak
- na isti nain i rashodi
- rashod izdatak
- uvjeti:
roba stvarno isporuena
vlasnitvo i rizik preli na kupca
prodaja moe vrijednosno izraziti
ne postoji neizvjesnost naplate

12

6
 6.10.2014.

OPEPRIHVAENA
RAUNOVODSTVENA NAELA
Naelo sueljavanja prihoda i rashoda
- utvrivanje rezultata poslovanja
- usporeuju se samo oni prihodi i rashodi koji se odnose na isto
obraunsko razdoblje i koji su meusobno uvjetovani
- preduvjet ostvarivanja prihoda je nastajanje odreenih rashoda
(prodaja proizvoda)
Naelo materijalnosti ili znaajnosti
- pridravanje onih naela koji imaju znaajnu ulogu u stvaranju realne
slike poslovanja izvjetajnih subjekata
- doputeno je odstupanje od onih naela kojih se teko pridravati, a
koja ne utjeu znaajno na rezultat poslovanja
- znaajna informacija ije izostavljanje bi moglo navesti na
pogrenu prosudbu ili pogrenu odluku
13

OPEPRIHVAENA
RAUNOVODSTVENA NAELA
Naelo potpunosti
- financijski izvjetaji trebaju sadravat sve relevantne
informacije koje su potrebne za ocjenu poslovanja poduzea
- izvjetaje ne treba optereivati svim detaljima, ne smije
izostaviti one informacije koje su znaajne.
Naelo konzistentnosti (dosljednosti)
- zahtjeva dosljednu primjenu jednom usvojenih
raunovodstvenih politika
- podrazumijeva da se sa istim ili slinim poslovnim dogaajima
postupa jednako kroz razliita razdoblja kako bi financijski
izvjetaji bili usporedivi
- promjene pravila objaviti u f.i.
14

7
 6.10.2014.

OPEPRIHVAENA
RAUNOVODSTVENA NAELA
Naeo opreznosti ili razboritosti
proizlazi iz neizvjesnosti koja je sastavni dio poslovanja
- anticipiraj sve gubitke, ali ne anticipiraj dobitke

- potrebno je priznati prihode samo onda kada su stvarno

nastali, kada su sigurni, a rashode i onda kada su mogui
- manja dobit, manji porez

- ne odobrava se iskrivljavanje poslovnog rezultata i stvaranje

tihih priuva

OPEPRIHVAENI POSTUPCI razliite metode obrade

podataka radi dobivanja raunovodstvenih informacija i
raunovodstvenog izvjetavanja
15

RAUNOVODSTVENE POLITIKE
Predstavljaju specifine metode i naela koje je
menadment izabrao za realno prikazivanje financijskog
poloaja i rezultata poslovanja koja su u skladu s
opeprihvaenim raunovodstvenim naelima
O njima ovisi realnost prikazivanja stvarnog poslovanja
poduzea
Svjesno moe utjecati na vrijednost pozicija f.i.
Dio poslovne politike poduzea (npr. u poetnim
razdobljima prikazati to manju dobit)
Menadment poduzea treba odabrati i primjenjivati
raunovodstvene politike tako da f.i. budu u skladu sa svim
zahtjevima svakog primjenjivanog MRS-a (HSFI-a) i
objanjenjima Stalnog odbora za objanjenja
16

8
 6.10.2014.

RAUNOVODSTVENE POLITIKE
Tamo gdje nema posebnih zahtjeva, menadment treba
utvrditi politike koje e omoguiti da f.i. prue informacije
koje su:
a) Relevantne za potrebe donoenja odluka korisnika i
b) Pouzdane tako da:
1. Vjerno predoavaju rezultate i financijski poloaj
poduzea
2. Odraavaju ekonomsku bit poslovnih dogaaja i
transakcija, a ne samo zakonsku formu
3. Su neutralne i nepristrane
4. Su oprezne i
5. Cjelovite u svim znaajnim elementima
17

ZAKON O RAUNOVODSTVU
Pretpostavke:
1. Kontinuiteta
2. Dosljednosti
3. Nastanka dogaaja
Naela procjene:
1. Opreznosti
2. Prevage biti nad formom
3. Vrijednosna znaajnosti
4. Pojedinane procjene
5. Vremenske povezanosti bilannih stavki
18

9
 6.10.2014.

ZAKON O RAUNOVODSTVU
NN 109/2007 i 54/13
I. Ope odredbe
Raunovodstvo poduzetnika
Razvrstavanje poduzetnika
Knjigovodstvene isprave i poslovne knjige
Popis imovine i obveza
Primjena standarda financijskog izvjetavanja
GFI i konsolidacija
Revizija GFI
Sadraj godinjeg izvjea
Javna objava GFI
Registar GFI
Obavljanje nadzora 19

ZAKON O RAUNOVODSTVU

Duni primjenjivati poduzetnici trgovako drutvo ili

trgovac pojedinac sukladno propisima koji ureuju
trgovaka drutva
Svaka pravna i fizika osoba obveznik poreza na dobit
Poduzetnici mali, srednji i veliki
Iznos ukupne aktive
Iznos prihoda
Prosjean broj radnika tijekom poslovne godine
Pokazatelji na zadnji dan poslovne godine koja prethodi
godini za koju se sastavljaju GFI

20

10
 6.10.2014.

ZAKON O RAUNOVODSTVU
Mali ne prelaze dva od uvjeta:
UA 32.500.000 kn
Prihod 65.000.000 kn
Prosjean broj radnika 50
Srednji - prelaze dva prethodna uvjeta, ali ne prelaze dva
sljedea uvjeta:
UA 130.000.000 kn
Prihod 260.000.000
Prosjean broj radnika 250
Veliki prelaze dva prethodno navedena uvjeta
Veliki banke, tedne banke, stambene tedionice,
drutva osiguranja, leasing drutva, drutva za upravljanje
investicijskim fondovima, 21

ZAKON O RAUNOVODSTVU
Raunovodstveni poslovi prikupljanje i
obrada podataka na temelju
knjigovodstvenih isprava, priprema i
voenje poslovnih knjiga, priprema i
sastavljanje f.i., prikupljanje i obrada
podataka u vezi pripreme i sastavljanja
GFI te financijskih podataka za
statistike, porezne i druge potrebe

22

11
 6.10.2014.

ZAKON O RAUNOVODSTVU
II. Knjigovodstvene isprave:
Biljeenje podataka u poslovne knjige samo na temelju
urednih i vjerodostojnih knjigovodstvenih isprava
Vjerodostojna, uredna i osigurava pravodobni nadzor -
jami potpisom ovlatena osoba
Provjera ispravnosti prije unosa u poslovne knjige
uvanje:
Isplatne liste, analitike evidencije plaa trajno
Isprave za unos podataka u dnevnik i glavnu knjigu
najmanje 11 g
Isprave za unos podataka u pomone knjige najmanje 7 g
Rok zadnji dan
23

ZAKON O RAUNOVODSTVU
III. Poslovne knjige:
Naela sustava dvojnog knjigovodstva
Dnevnik, glavna knjiga i pomone knjige
Unos podataka na temelju knjigovodstvenih isprava
Nepromjenjivi zapis nastalog poslovnog dogaaja
Poslovna godina jednaka kalendarskoj
Otvaranje poslovnih knjiga poetna bilanca
Osigurati kontrolu unesenih podataka, ispravnost unosa,
uvanje podataka, mogunost koritenja podataka,
mogunost dobivanja uvida u promet i stanje na raunima
glavne knjige, mogunost uvida u vremenski slijed unosa
podataka
uvanje dnevnik i glavna knjiga 11 g., pomone 7 g.
24

12
 6.10.2014.

ZAKON O RAUNOVODSTVU
IV. Popis imovine i obveza
Na poetku poslovanja popis - vrijednosti
izraene koliinski i novano
Najmanje jednom i to na kraju poslovne
godine popisati I i O i uskladiti stanje s
knjigovodstvenim
Popis u sluaju promjene cijena proizvoda i
robe, statusnih promjena, otvaranja
steajnog postupka ili pokretanja postupka
likvidacije
25

ZAKON O RAUNOVODSTVU

V. Standardi financijskog izvjetavanja

HSFI raunovodstvena naela i pravila sastavljanja i
prezentiranja f.i.
Donosi Odbor za SFI u skladu sa Zakonom

HSFI duni primjenjivati mali i srednji poduzetnici

Veliki i oni koji kotiraju na burzama - MSFI

VI. Odbor za standarde financijskog izvjetavanja

Analizira i prati razvoj raunovodstvene teorije i prakse

Donosi HSFI

Donosi tumaenja HSFI

Priprema za objavu i objavljuje HSFI

26

13
 6.10.2014.

ZAKON O RAUNOVODSTVU
VII. Financijski izvjetaji:
Poduzetnik duan sastavljati GFI u obliku, sadraju i na nain
propisan zakonom
GFI:
1. Bilanca
2. Raun dobiti i gubitka
3. Izvjetaj o novanom toku
4. Izvjetaj o promjenama glavnice
5. Biljeke uz f.i.
Pruiti istinit i objektivan prikaz financijskog poloaja i
uspjenosti poslovanja
Mali poduzetnici bilanca, RDG i biljeke
Odgovorna osoba ovlatena za zastupanje poduzetnika
uvaju se trajno 27

ZAKON O RAUNOVODSTVU
Konsolidirani f.i. financijski izvjetaji grupe poduzetnika u
kojoj odreeni poduzetnik (matino drutvo) ima nad jednim
ili vie poduzetnika (ovisno drutvo) pravo upravljanja
financijskim i poslovnim politikama tako da od njih ostvaruje
korist (kontrola), a prikazani su kao jedinstveni
Revizija GFI podlijeu veliki i srednje veliki poduzetnici i
poduzetnici iji su v.p. na burzama
VIII. Godinje izvjee objektivan prikaz razvoja i rezultata
poslovanja poduzetnika i njegovog poloaja, zajedno s
opisom glavnih rizika i neizvjesnosti s kojima se on
suoava, te obavijesti o zatiti okolia i o radnicima ako je
to potrebno za razumijevanje razvoja, rezultata poslovanja
i poloaja
Mali poduzetnici nisu duni sastavljati

uva 11 g. 28

14
 6.10.2014.

ZAKON O RAUNOVODSTVU
Hrvatski jezik
U kunama
IX. Javna objava:
GFI, GI, revizorsko izvjee javno objaviti
Mali dostaviti Financijskoj agenciji radi objave
Za statistike i druge potrebe Financijskoj agenciji do 31.03.
dostaviti bilancu, RDG i dodatne podatke
X. Registar GFI:
Sredinji izvor informacija o financijskom poloaju i uspjenosti
poslovanja
Vodi se u elektronikom obliku i dostupan na internet
stranicama, podaci dostupni na pisani zahtjev
Za svakog pojedinog poduzetnike:
GFI
GI
29
Podatke o predloenoj raspodjeli dobiti ili pokriu gubitka

ZAKON O RAUNOVODSTVU

XI. Nadzor:
Ministarstvo financija Porezna uprava ovlatena za
obavljanje nadzora poduzetnika u dijelu raunovodstvenih
poslova radi provjere obavlja li poduzetnik raunovodstvene
poslove u skladu s odredbama ovog Zakona
HNB
Nadzor se obavlja:
Praenjem, prikupljanjem i provjerom knjigovodstvenih
isprava, poslovnih knjiga, GFI i GI te drugih poreznih i
statistikih izvjetaja
Provjerom sustava koje poduzetnik primjenjuje za obradu
podataka
Izravnim nadzorom kod poduzetnika
30

15
 6.10.2014.

PRAVILNIK O STRUKTURI I
SADRAJU GFI
NN 38/08, 12/09 i 130/10
Propisuje se struktura i sadraj godinjih financijskih izvjetaja za
poduzetnike.
Podaci u bilanci, raunu dobiti i gubitka, izvjetaju o novanom tijeku i
izvjetaju o promjenama kapitala iskazuju se za tekuu i prethodnu
godinu u kunama.
Biljeke uz financijske izvjetaje sadre dodatne i dopunske informacije
koje nisu prezentirane u bilanci, raunu dobiti i gubitka, izvjetaju o
novanom tijeku i izvjetaju o promjenama kapitala sukladno
odredbama odgovarajuih standarda financijskog izvjetavanja.

31

isp

Tablica br. 4.: Raunovodstvene pretpostavke i raunovodstvena naela.

Izvor:Grupa autora (Redakcija Spremi, I.) (2003) Raunovodstvo. Zagreb: HZRIFD, str.
32 42.

16
 6.10.2014.

Slika br. 28.: ODNOS RAUNOVODSTVENIH

PRETPOSTAVKI, NAELA I STANDARDA

Izvor:Grupa autora (Redakcija Spremi, I.) (2003) Raunovodstvo. Zagreb: HZRIFD, 33

str. 44.

MEUNARODNI RAUNOVODSTVENI
STANDARDI
detaljnija razrada pojedinih raunovodstvenih naela u
pogledu metode obuhvata, raunovodstvenog
procesiranja i prezentiranja podataka
veina zemalja ima vlastite nacionalne standarde odraz
specifinosti ekonomskih procesa te zemlje
meunarodni raunovodstveni standardi - ujednaavanje
raunovodstvenih sustava
kod nas MRS/MSFI, HSFI
mijenjaju se
kompromis raunovodstvenih rjeenja razliitih drava
direktno ili podloga za nacionalne usporedivost f.i.
34

17
 6.10.2014.

MEUNARODNI RAUNOVODSTVENI
STANDARDI
MRS 1 Prezentiranje financijskih izvjetaja
MRS 2 Zalihe
MRS 7 Izvjetaji o novanom toku
MRS 8 Neto dobit ili gubitak razdoblja, temeljne pogreke i promjene
raunovodstvenih politika
MRS 10 Dogaaji nakon datuma bilance
MRS 11 Ugovori o izgradnji
MRS 12 Porez na dobit
MRS 14 Izvjetavanje o dijelovima poduzea
MRS 16 Nekretnine, postrojenja i oprema
MRS 17 Najmovi
MRS 18 Prihodi
MRS 19 Primanja zaposlenih
MRS 20 Raunovodstvo dravnih potpora i pomoi
35

MEUNARODNI RAUNOVODSTVENI
STANDARDI
MRS 21 Uinci promjena teajeva stranih valuta
MRS 23 Trokovi posudbe
MRS 24 Objavljivanje povezanih stranaka
MRS 26 Raunovodstvo i izvjetavanje o mirovinskim planovima
MRS 27 Konsolidacija financijskih izvjetaja
MRS 28 Raunovodstvo ulaganja u ovisna drutva
MRS 29 Financijsko izvjetavanje u hiperinflacijskim privredama
MRS 30 Objavljivanja u financijskim izvjetajima banaka i slinih
financijskih institucija
MRS 31 Financijsko izvjetavanje o udjelima u zajednikim
poduhvatima
MRS 32 Financijski instrumenti: objavljivanje i prezentiranje
MRS 33 Zarade po dionici

36

18
 6.10.2014.

MEUNARODNI RAUNOVODSTVENI
STANDARDI
MRS 34 Financijsko izvjetavanje za razdoblja u toku
godine
MRS 36 Umanjenje imovine
MRS 37 Rezerviranja, nepredviene obveze i
nepredviena imovina
MRS 38 Nematerijalna imovina
MRS 39 Financijski instrumenti: priznavanje i mjerenje
MRS 40 Ulaganje u nekretnine
MRS 41 Poljoprivreda

37

MRS 1: PREZENTIRANJE FINANCIJSKIH

IZVJETAJA
Standard se odnosi na sve vrste poduzea, ukljuujui banke i osiguravajua
drutva. Dodatni zahtjevi za banke i sline financijske institucije, u skladu sa
zahtjevima ovoga Standarda, postavljeni su u MRS-u 30 - Objavljivanja u
financijskim izvjetajima banaka i drugim financijskim institucijama
F.i. pruaju informacije o financijskom poloaju, uspjenosti i novanom toku
Financijski se izvjetaji trebaju prezentirati najmanje jednom godinje.
Ako se, u iznimnim okolnostima, datumi bilance poduzea mijenjaju i godinji
se financijski izvjetaji prezentiraju za razdoblje due ili krae od jedne
godine, poduzee tada treba za dodatno razdoblje obuhvaeno financijskim
izvjetajima objaviti sljedee:
a) razlog primjene razdoblja koje nije godina i
b) injenicu da se usporedni iznosi rauna dobiti i gubitka, promjene u
glavnici, novani tijekovi i odnosne biljeke uz financijske izvjetaje ne mogu
usporeivati.
Informacije koje treba prezentirati cjeloviti skup financijskih izvjetaja
Elementi financijskih izvjetaja (imovina, obveze, kapital, prihodi, rashodi,
dobit ili gubitak, novani tokovi) 38

19
 6.10.2014.

MRS 2: ZALIHE
Zalihe jesu sredstva:
(a) koja se dre u redovnom tijeku poslovanja;
(b) u procesu proizvodnje za takvu prodaju ; ili
(c) u obliku materijala ili dijelova zaliha koja se troe u proizvodnom
procesu ili pruanju usluga.
Zalihe se trebaju mjeriti po troku ili neto vrijednosti koja se moe
realizirati; ovisno o tome to je nie.
Neto vrijednost koja se moe realizirati je procijenjena prodajna cijena
u tijeku redovnog poslovanja minus procijenjeni trokovi dovrenja i
procijenjeni trokovi nuni da se obavi prodaja.
Troak zaliha treba obuhvatiti sve trokove kupnje, trokove konverzije
i druge trokove koji su nastali u dovoenju zaliha na sadanju lokaciju
i sadanje stanje (carina, prijevoz, popusti i rabati se oduzimaju)
Troak zaliha, treba se odrediti koritenjem metode FIFO, (LIFO) te
metode prosjene ponderirane cijene.
39
Rashod kad su zalihe prodane

MRS 7: IZVJETAJ O NOVANOM TIJEKU

Gospodarske odluke koje poduzimaju korisnici zahtijevaju
procjenu mogunosti poduzea da ostvaruje novac i novane
ekvivalente, te vremenski okvir i izvjesnost njihova
ostvarenja.
Izvjetaj o novanom tijeku treba predoiti novane tijekove
tijekom razdoblja razvrstane na:
poslovne,
ulagateljske i
financijske aktivnosti.
Metode sastavljanja izvjetaja o novanim tijekovima;
direktna i
indirektna
40

20
 6.10.2014.

MRS 7: IZVJETAJ O NOVANOM

TIJEKU
Novac = novac u blagajni i depoziti na raunu
Novani ekvivalenti = kratkotrajna, visoko likvidna ulaganja
koja se brzo pretvaraju u poznate iznose novca i koja nisu pod
znaajnim utjecajem rizika promjene vrijednosti
Novani tijekovi = priljevi i odljevi novca i novanih
ekvivalenata
Poslovne aktivnosti = glavne aktivnosti koje stvaraju prihod
poduzea
Ulagateljske aktivnosti = stjecanje i otuivanje dugotrajne
imovine i drugih ulaganja koja nisu ukljuena u novane
ekvivalente
Financijske aktivnosti = imaju za posljedicu veliinu i sastav
41
glavnice i posudbi poduzea

MRS 8: NETO DOBIT ILI GUBITAK RAZDOBLJA,

TEMELJNE POGREKE I PROMJENE
RAUNOVODSTVENIH POLITIKA
Primijeniti u:
predoavanju dobiti ili gubitka iz redovnih aktivnosti i izvanrednih
stavki u raunu dobiti i gubitka
u raunovodstvu promjena raunovodstvenih procjena,
temeljnih pogreki i
promjena raunovodstvenih politika.
Redovne aktivnosti - sve aktivnosti koje poduzima neko poduzee
kao dio svojeg poslovanja te s njima povezane aktivnosti poduzea
koje podravaju to poslovanje, iz nje proizlaze ili imaju popratni
karakter.
Izvanredne stavke - prihodi ili rashodi koji proizlaze iz dogaaja ili
transakcija koji se jasno razlikuju od redovnih aktivnosti poduzea i
zbog toga se ne oekuje da e se pojavljivati esto ili redovito.
42

21
 6.10.2014.

MRS 8: NETO DOBIT ILI GUBITAK RAZDOBLJA,

TEMELJNE POGREKE I PROMJENE
RAUNOVODSTVENIH POLITIKA
Temeljne pogreke - pogreke otkrivene u tekuem razdoblju koje su takvog
znaenja da se financijski izvjetaji jednog ili vie prethodnih razdoblja ne
mogu vie smatrati pouzdanim na datum njihovog izdavanja. (rezultat
matematikih pogreki, pogreki u primjeni raunovodstvenih politika, krivog
tumaenja injenica, prijevare ili previda).
Raunovodstvene politike - posebna naela, osnove, dogovori, pravila i
praksa koje je usvojilo neko poduzee pri sastavljanju i prezentiranju
financijskih izvjetaja.
Sve stavke prihoda i rashoda priznatih u nekom razdoblju trebaju biti
ukljuene pri utvrivanju neto dobiti ili gubitka razdoblja, osim ako neki
Meunarodni raunovodstveni standard ne zahtijeva ili doputa drugaije
postupanje.
Neto dobit ili gubitak razdoblja obuhvaa sljedee elemente, pri emu je
svaki od njih potrebno objaviti na prednjoj strani izvjetaja o dobiti:
(a) dobit ili gubitak iz redovnih aktivnosti i
43
(b) izvanredne stavke.

MRS 10: DOGAAJI NAKON DATUMA

BILANCE
Primijeniti u raunovodstvu dogaaja nakon datuma bilance i njihova
objavljivanja.
Dogaaji nakon datuma bilance jesu povoljni i nepovoljni dogaaji nastali
izmeu datuma bilance i datuma kada su financijski izvjetaji odobreni za
objavljivanje.
Mogu se identificirati dvije vrsta dogaaja:
a) dogaaji koji pruaju dokaz stanja koja su postojala na datum
bilance (usklaivanje dogaaja nakon datuma bilance) i
b) dogaaji koji ukazuju na stanja koja su nastala nakon datuma
bilance (neusklaivanje dogaaja nakon datuma bilance)
Poduzee treba uskladiti iznose koji su priznati u financijskim izvjetajima da se
iskae usklaivanje dogaaja nakon datuma bilance.
Ako poduzee primi informacije nakon datuma bilance o stanju koje je postojalo
na datum bilance, poduzee treba aurirati objavljene informacije koje se odnose
na to stanje u svjetlu novih informacija (sudsko rjeenje, prijevara, prodaja zaliha)

44

22
 6.10.2014.

MRS 11: UGOVOR O IZGRADNJI

Primijeniti u raunovodstvu ugovora o izgradnji u financijskim izvjetajima
izvoaa radova.
Ugovor o izgradnji - ugovor koji je posebno sklopljen za izgradnju nekog
sredstva ili skupine sredstava koja su meusobno usko povezana ili
meuovisna prema obliku, tehnologiji, funkciji te prema konanoj namjeni ili
upotrebi.
Ugovor s fiksnom cijenom - ugovor o izgradnji u kojem izvoa radova
prihvaa fiksnu ugovorenu cijenu ili fiksnu stopu po jedinici proizvoda, koja
je u nekim sluajevima sadri klauzulu o poveanju trokova.
Ugovor tipa trokovi plus - ugovor o izgradnji u kojem se izvoau radova
nadoknauju trokovi koji se mogu priznati ili drugaije definirani trokovi
uveani za postotak tih trokova ili za fiksnu naknadu.
Prihodi iz ugovora (to sve i kada se priznaje)
Trokovi iz ugovora (rashod)
45

MRS 12: POREZ NA DOBIT

Raunovodstvena dobit (gubitak) - ukupna dobit ili

gubitak u nekom razdoblju, ukljuujui izvanredne stavke
prikazane u izvjetaju o dobiti prije odbitka odgovarajueg
rashoda za porez na dobit
Oporeziva dobit (porezni gubitak) je iznos dobiti
(gubitka) za razdoblje, utvren u skladu s propisima koje
su donijele porezne vlasti, a odreuje iznos porezne obveze
(povrata poreza).
Rezerviranje za poreznu obvezu je iznos poreza koji
treba platiti na oporezivu dobit za tekue razdoblje.

46

23
 6.10.2014.

MRS 14: IZVJETAVANJE O DIJELOVIMA PODUZEA

Naela za iskazivanje financijske informacije po dijelovima poduzea -
informacija o razliitim vrstama proizvoda i usluga poduzea i razliitim
zemljopisnim podrujima u kojima ono posluje - da pomogne korisnicima
financijskih izvjetaja:
a) bolje razumijevanje uspjenosti prologa razdoblja,
b) bolji pristup rizicima i prihodima poduzea i
c) bolje informativne prosudbe o poduzeu kao cjelini.
Poslovni dio poduzea - komponenta poduzea koja se moe razlikovati i koji
je angairan u pruanju pojedinog proizvoda ili usluge ili skupine proizvoda ili
usluga te koji podlijee rizicima i rezultatima i koji se razlikuje od drugih
poslovnih dijelova poduzea.
Zemljopisni dio poduzea - komponenta poduzea koja se moe razlikovati i
koji je angairan u pruanju proizvoda ili usluge u okviru pojedinih
ekonomskih okruenja te koji podlijee rizicima i rezultatima i koji se razlikuje
od poslovnih komponenata drugih poslovnih okruenja.
Dio poduzea o kojem se moe izvjeivati je poslovni dio ili zemljopisni iz
prethodnih definicija za koji ovaj Standard zahtijeva objavljivanje informacije
o dijelu poduzea. 47

MRS 16: NEKRETNINE, POSTROJENJA I

OPREMA
Nekretnine, postrojenje i oprema jesu materijalna sredstva:
(a) koja poduzee posjeduje za koritenje u proizvodnji proizvoda ili
isporuci roba ili usluga, za iznajmljivanje drugima ili u administrativne
svrhe
(b) koja se oekuju koristiti due od jednog razdoblja
Amortizacija - sustavni raspored iznosa sredstva koji se amortizira
tijekom njegovog korisnog vijeka upotrebe.
Iznos koji se amortizira - troak sredstva ili drugi iznos koji
zamjenjuje troak u financijskim izvjetajima umanjen za ostatak
vrijednosti sredstva.
Vijek upotrebe je:
(a) razdoblje u kojem se oekuje da e poduzee koristiti sredstvo ili
(b) broj proizvoda ili slinih jedinica koje se oekuje da e ih48poduzee
ostvariti od toga sredstva.

24
 6.10.2014.

MRS 16: NEKRETNINE, POSTROJENJA I

OPREMA
Troak nabave - iznos plaenog novca ili novanih ekvivalenata, fer
vrijednost ili druga naknada dana za nabavu sredstva u vrijeme njegova
stjecanja ili izgradnje.
Sastavni dijelovi troka nabave
Ostatak vrijednosti - neto iznos koji poduzee oekuje dobiti za sredstvo
na kraju njegovog vijeka upotrebe po odbitku oekivanih trokova otuenja.
Fer vrijednost - iznos za koji sredstvo moe biti razmijenjeno izmeu
obavijetenih i voljnih stranaka u transakciji pred pogodbom.
Knjigovodstveni iznos - iznos u kojem je neko sredstvo priznato u bilanci
nakon odbitka za njegov ispravak vrijednosti (akumuliranu amortizaciju)
Neki predmet nekretnina, postrojenja i opreme treba priznati kao sredstvo:
(a) kada je vjerojatno da e budue ekonomske koristi povezane sa
sredstvom pritjecati u poduzee i
(b) kada se troak sredstva u poduzeu moe pouzdano izmjeriti.
49

MRS 17: NAJMOVI

Propisati odgovarajue raunovodstvene politike i potrebna
objavljivanja kod najmodavaca i najmoprimaca u svezi s financijskim
i poslovnim najmovima.
Ovaj se Standard treba primijeniti u raunovodstvu najmova osim:
a) sporazuma o najmu za istraivanje ili koritenje prirodnih
bogatstava, kao to su nafta, plin, ume, metali, i druga mineralna
prava i
b) sporazuma o licencijama za takve predmete kao to su filmovi,
video zapisi, igrokazi, rukopisi, patenti i autorska prava.
Najam - sporazum na temelju kojeg najmodavac prenosi na
najmoprimca, kao zamjenu za najamninu, pravo na koritenje nekog
sredstva za dogovoreno razdoblje.
Financijski najam - najam kojim se veim dijelom prenose svi rizici i
nagrade povezani s vlasnitvom nad sredstvom. Vlasnitvo se moe,
ali ne mora prenijeti.
Poslovni najam - najam osim financijskog najma.
50

25
 6.10.2014.

MRS 18: PRIHODI

Treba primijeniti u raunovodstvu prihoda, koji proizlaze iz
sljedeih transakcija i dogaaja:
(a) prodaja roba;
(b) pruanje usluga; i
(c) koritenje sredstava od strane drugih, koja donose
kamate, tantijeme i dividende.
Prihod - bruto priljev ekonomskih koristi tijekom razdoblja
koji proizlazi iz redovnih aktivnosti poduzea, ako ti priljevi
imaju za posljedicu poveanje glavnice, osim poveanja
glavnice koja se odnose na doprinose sudionika u glavnici.

51

MRS 18: PRIHODI

Prihod od prodaje roba treba priznati kada su zadovoljeni svi sljedee
uvjeti:
(a) poduzee je prenijelo na kupca znaajne rizike i koristi od vlasnitva
nad proizvodima;
(b) poduzee ne zadrava stalno sudjelovanje u upravljanju, do stupnja
koji se obino povezuje s vlasnitvom niti uinkovito kontrolira
prodaju roba;
(c) iznos prihoda moe se pouzdano izmjeriti;
(d) vjerojatno je da e ekonomske koristi povezane s transakcijom
pritjecati u poduzee i
(e) trokovi koji su nastali ili e nastati u odnosu na transakciju mogu se
pouzdano izmjeriti.
52

26
 6.10.2014.

MRS 18: PRIHODI

Kada se ishod transakcije, koja obuhvaa pruanje usluga,
moe pouzdano izmjeriti, prihodi povezani s tom transakcijom
trebaju se priznati prema stupnju dovrenosti transakcije na
datum bilance.
Ishod transakcije moe se pouzdano izmjeriti, kada su ispunjeni
svi sljedee uvjeti:
(a) iznos prihoda moe se pouzdano izmjeriti;
(b) vjerojatno je da e ekonomske koristi povezane s transakcijom
pritjecati u poduzee;
(c) stupanj dovrenosti transakcije na datum bilance moe se
pouzdano izmjeriti i
(d) trokovi nastali kod transakcije i trokovi dovrenosti
transakcije mogu se pouzdano izmjeriti. 53

MRS 18: PRIHODI

Prihod koji nastaje koritenjem sredstava poduzea od
strane drugih koje donose kamate, tantijeme i dividende, trebaju
se priznati uz sljedee uvjete:
(a) vjerojatno je da e ekonomske koristi povezane s transakcijom
pritjecati u poduzee, i
(b) iznos prihoda moe se pouzdano izmjeriti.
Kamata naknada za koritenje novca ili novanih ekvivalenata
ili iznosa koji se duguju poduzeu
Tantijemi naknade za koritenje dugotrajnih sredstava
poduzea, primjerice patenata, trgovakih znakova, autorskih
prava i raunalnih programa
Dividende raspodjela dobiti ulagateljima u glavnicu u razmjeru
udjela u glavnici pojedine vrste kapitala
54

27
 6.10.2014.

MRS 19: PRIMANJA ZAPOSLENIH

Propisati raunovodstvo i objavljivanje u svezi primanja
zaposlenih.
Primanja zaposlenih - svi oblici koje daje poduzee u zamjenu
za uslugu koju pruaju zaposleni.
Kratkorona primanja zaposlenih - primanja zaposlenih
(osim otpremnina i naknada u obliku kapitala) koja potpadaju
unutar dvanaest mjeseci od kraja razdoblja u kojem zaposleni
pruaju usluge (nadnice, plae, doprinosi, naknade za koritenje
godinjeg odmora i bolovanja, )
Primanja poslije prestanka rada - primanja zaposlenih (osim
otpremnina i naknada u obliku kapitala) koja se isplauju poslije
prestanka zaposlenja. (mirovine, ivotno osiguranje nakon
prestanka zaposlenja, )
Dugorona primanja zaposlenih naknada za vrijeme due
odsutnosti s rada, za vrijeme studijskog usavravanja, jubilarne
nagrade
Otpremnine
Priznati obvezu i rashod
55

MRS 20: RAUNOVODSTVO DRAVNIH

POTPORA I POMOI
Dravom se smatraju vlada, vladine agencije i slina tijela bilo da su na
lokalnoj, dravnoj ili meunarodnoj razini.
Dravna pomo - djelovanje drave kojem je cilj pruanje ekonomske
koristi pojedinom poduzeu ili nizu poduzea koja zadovoljavaju
odreene kriterije. Dravna pomo ne ukljuuje koristi koje nastaju
samo neizravno, akcijama koje utjeu na ope uvjete poslovanja, kao to
je izgradnja infrastrukture u razvojnim podrujima ili nametanje
trgovinskih ogranienja konkurentima.
Dravne potpore - pomo drave u obliku transfera resursa poduzeu u
zamjenu za prolo ili budue zadovoljavanje odreenih uvjeta koji se
tiu poslovanja poduzea.
Dravne pomoi iskljuuju one oblike dravne pomoi kojima nije
mogue utvrditi vrijednost i transakcije s dravom koje se ne mogu
razlikovati od normalnih poslovnih transakcija poduzea.
Dravne potpore trebaju se priznati kao prihod tijekom razdoblja
56

28
 6.10.2014.

MRS 21: UINCI PROMJENE TEAJEVA VALUTA

Ovaj se Standard treba primijeniti:
(a) u raunovodstvu transakcija stranih valuta i
(b) u prevoenju financijskih izvjetaja inozemnih djelatnosti koji su
ukljueni u financijske izvjetaje poduzea konsolidacijom, razmjernom
konsolidacijom ili metodom udjela
Inozemna djelatnost - podrunica, pridruena kompanija, zajedniki
pothvat ili filijala izvjetajnog poduzea ije su aktivnosti osnovane ili se
njima upravlja u drugoj zemlji, a ne u zemlji izvjetajnog poduzea.
Inozemni subjekt - inozemna djelatnost ije aktivnosti nisu sastavni dio
aktivnosti izvjetajnog poduzea.
Izvjetajna valuta - ona valuta koja se primjenjuje u prezentiranju
financijskih izvjetaja.
Strana valuta - valuta koja nije izvjetajna valuta poduzea.

Valutni teaj - odnos razmjene dviju valuta.

57

MRS 23: TROKOVI POSUDBE

Trokovi posudbe - kamata i drugi trokovi koji nastanu poduzeu
u svezi s posudbom financijskih sredstava.
Trokovi posudbe mogu ukljuiti:

(a) kamate na prekoraenja na bankovnom raunu, kratkorone i

dugorone posudbe;
(b) amortizaciju diskonta ili premije vezane na posudbu;
(c) amortizaciju pomonih trokova koji nastaju s svezi s aranmanima
posudbe;
(d) financijski trokovi u pogledu financijskog najma priznatog u
skladu s Meunarodnim raunovodstvenim standardom 17 -
Raunovodstvo najmova i
(e) teajne razlike proizale iz posudbi u stranoj valuti, u iznosu u
kojem se smatraju usklaivanjem do trokova kamata.
Trokove posudbe trebaju se priznati kao rashod u razdoblju u
58
kojem su nastali.

29
 6.10.2014.

MRS 24: OBJAVLJIVANJE POVEZANIH

STRANAKA

Povezana stranka - stranke se smatraju povezane ako jedna stranka

ima mogunost kontrolirati drugu stranku ili obavlja znaajan utjecaj
nad drugom strankom u donoenju financijskih i poslovnih odluka.
Transakcija povezane stranke - prijenos resursa ili obveza izmeu
povezanih stranaka, bez obzira na to da li se zaraunava cijena.
Kontrola - vlasnitvo, izravno ili neizravno preko podrunica, preko
vie od polovine glasake snage poduzea, ili preko bitnog udjela u
glasakoj snazi i snazi poduzea da upravlja, prema statutu ili
sporazumu, financijskom i poslovnom politikom rukovodstva
poduzea.
Znaajan utjecaj (za svrhe ovog Standarda) - sudjelovanje u
odlukama o financijskoj i poslovnoj politici poduzea, ali ne i kontrola
tih politika.
Ako su postajale meusobne transakcije treba ih objaviti 59

MRS 26: RAUNOVODSTVENO

IZVJETAVANJE O MIROVINSKIM
PLANOVIMA
Mirovinski planovi - aranmani, formalni ili neformalni, kojima poslodavac
osigurava mirovine za zaposlene pri zavretku ili nakon zavretka
slubovanja (bilo u obliku godinjeg prihoda bilo kao paualni iznos), kada se
takve mirovine mogu odrediti ili procijeniti prije umirovljenja iz odredaba
nekog dokumenta ili iz prakse poduzea.
Definirani planovi doprinosa - mirovinski planovi po kojima su iznosi koje
treba platiti kao mirovine utvreni prema doprinosima fondu zajedno sa
zaradom od ulaganja u taj fond.
Definirani planovi mirovina - mirovinski planovi po kojima su iznosi koje
treba platiti kao mirovine odreeni obino u odnosu prema zaradama
zaposlenog i /ili/ godinama radnog staa.
Financiranje putem fonda - prijenos sredstava nekom subjektu (fondu),
odvojeno od poslodavevog poduzea da udovolji buduim obvezama za
isplatu mirovina.
60

30
 6.10.2014.

MRS 27: KONSOLIDACIJA FINANCIJSKIH

IZVJETAJA
Treba primijeniti u sastavljanju i prezentiranju konsolidiranih
financijskih izvjetaja za grupu poduzea pod kontrolom
matice.
Ovaj se Standard takoer treba primijeniti u raunovodstvu
ulaganja u povezana drutva u odvojenim financijskim
izvjetajima matice.
Matica koja izdaje konsolidirane financijske izvjetaje treba
konsolidirati sva povezana drutva, inozemna i domaa
Matica treba prezentirati konsolidirane financijske izvjetaje
Propisani konsolidacijski postupci

61

MRS 28: RAUNOVODSTVO ULAGANJA U

OVISNA DRUTVA

Ovisno drutvo - poduzee u kojem ulaga ima znaajan utjecaj

i koje nije ni njegovo povezano drutvo niti njegov zajedniki
pothvat.
Znaajan utjecaj - mo sudjelovanja u odlukama o
financijskim i poslovnim politikama poduzea u koje je izvreno
ulaganje, ali ne predstavlja kontrolu tih politika.
Kontrola (za svrhu ovog Standarda) - mo upravljanja
financijskim i poslovnim politikama poduzea kako bi se tim
aktivnostima ostvarile koristi.
Povezano drutvo - poduzee koje kontrolira drugo poduzee
(poznato kao matica).
62

31
 6.10.2014.

MRS 29: FINANCIJSKO IZVJETAVANJE U

HIPERINFLACIJSKIM PRIVREDAMA
Ovaj se Standard treba primijeniti na osnovne financijske izvjetaje,
ukljuujui konsolidirane financijske izvjetaje svakog poduzea koje
izvjeuje u valuti hiperinfalcijske privrede.
U hiperinflacijskoj privredi nije korisno izvjetavati o poslovnim
rezultatima i financijskom poloaju u domaoj valuti bez
prepravljanja financijskih izvjetaja.
Novac gubi kupovnu snagu po takvoj stopi da je pogreno
usporeivati iznose iz transakcija i drugih poslovnih dogaaja to su
se dogodili u razliitim vremenima, ak i one unutar istog
obraunskog razdoblja.
Preporua se da sva poduzea koja izvjeuju u valuti iste
hiperinflacijske privrede, primjenjuju ovaj Standard od istog datuma.
Ipak, taj se Standard odnosi na financijske izvjetaje svakog poduzea
od poetka izvjetajnog razdoblja u kojem ono utvrdi nastanak
hiperinflacije u zemlji u ijoj valuti izvjeuje.
63

MRS 29: FINANCIJSKO IZVJETAVANJE U

HIPERINFLACIJSKIM PRIVREDAMA
Karakteristike privrednog okruenja u uvjetima
hiperinflacije:
Stanovnitvo radije dri svoje bogatstvo u nenovanim
sredstvima ili nekoj relativno stabilnoj inozemnoj valuti
Stanovnitvo ne promatra novane iznose prema domaoj
ve prema relativno stabilnoj valuti. Cijene mogu biti
navedene u toj valuti
Prodaja i kupovina na kredit odvija se po cijenama koje
kompenziraju oekivani gubitak kupovne moi za vrijeme
kreditnog razdoblja
Kamatne stope, plae i cijene vezane su uz indeks cijena i
Kumulativna stopa inflacije kroz tri godine se pribliava ili
premauje 100% 64

32
 6.10.2014.

MRS 30: OBJAVLJIVANJA U FINANCIJSKIM

IZVJETAJIMA BANAKA I SLINIH
FINANCIJSKIH INSTITUCIJA
Izvjetaj o dobiti koji grupira prihode i rashode po vrstama i
objavljuje iznose glavnih vrsta prihoda i rashoda. (kamate,
naknade, provizije, poslovanje s v.p., zajmovi, strane valute, )
Bilanca u kojoj su grupirana sredstva i obveze po prirodi i
poredana tako da odraze njihovu relativnu likvidnost. (novac i
salda kod HNB, vrijednosni papiri, plasmani kod drugih banaka,
zajmovi drugim bankama, zajmovi i predujmovi klijentima,
vrijednosni papiri, obveze depoziti od drugih banaka, iznosi koji
se duguju drugim deponentima, vlastite mjenice, )
Iznos u kojem je bilo koje sredstvo ili obveza navedena u bilanci
ne smije se prebijati oduzimanjem druge obveze ili sredstva, osim
ako ne postoji zakonsko pravo za prijeboj i poravnanje koje se
odnosi na realizaciju ili podmirenje sredstva ili obveze. 65

MRS 30: OBJAVLJIVANJA U FINANCIJSKIM

IZVJETAJIMA BANAKA I SLINIH
FINANCIJSKIH INSTITUCIJA
Banka treba objaviti trinu vrijednost trinih vrijednosnih
papira i utrivih investicijskih vrijednosnih papira ako se te
vrijednosti razlikuju od knjigovodstvenih iznosa u financijskim
izvjetajima.
Banka treba objaviti svaku znaajniju koncentraciju svojih
sredstava, obveza i izvanbilannih stavki.
Objaviti se treba po zemljopisnim podrujima, po klijentima,
granama i drugim koncentracijama rizika.
Banka treba takoer objaviti izloenost znaajnim razlikama
teajeva stranih valuta.

66

33
 6.10.2014.

MRS 31: FINANCIJSKO IZVJETAVANJE O

UDJELIMA U ZAJEDNIKIM POTHVATIMA

Treba primijeniti u raunovodstvu udjela u zajednikim pothvatima i

izvjeivanju o imovini, obvezama, prihodima i rashodima zajednikog
pothvata u financijskim izvjetajima pothvatnika i ulagaa
Zajedniki pothvat - ugovorni aranman kojim dvije ili vie stranaka
poduzimaju gospodarsku aktivnost koja podlijee zajednikoj kontroli.
Kontrola - mo upravljanja financijskim i poslovnim politikama
gospodarske aktivnosti tako da se njome steknu koristi.
Zajednika kontrola - ugovorno utvreno dijeljenje kontrole nad
gospodarskom aktivnou.
Pothvatnik - stranka u zajednikom pothvatu i ima zajedniku kontrolu
nad tim zajednikim pothvatom.
Ulaga u zajedniki pothvat je stranka u zajednikom pothvatu i nema
zajedniku kontrolu nad tim zajednikim pothvatom.
67

MRS 32: FINANCIJSKI INSTRUMENTI:

objavljivanje i prezentiranje
Financijski instrument - ugovor na temelju kojeg nastaje financijska
imovina jednog poduzea i financijska obveza ili glavniki instrument drugog
poduzea.
Financijske instrumente dijelimo na:
a) primarne (potraivanja, obveze i glavniki vrijednosni papiri)
b) izvedene i derivatne
Financijski instrumenti kao financijska imovina su podloni rizicima kao to
su:
a) cjenovni rizik
b) kreditni rizik
c) rizik likvidnosti
d) rizik novanog tijeka
U financijskim izvjetajima je neophodno objaviti informacije o fer
vrijednosti financijskih instrumenata
68

34
 6.10.2014.

MRS 33: ZARADE PO DIONICI

Trebaju primjenjivati poduzea ijim se redovnim dionicama ili
potencijalno redovnim dionicama trguje javno i poduzea koja su u
procesu izdavanja redovnih dionica ili potencijalno redovnih dionica
na tritu javnih vrijednosnih papira.
Ako matica prezentira zbrojne i konsolidirane financijske izvjetaje,
informacija koju treba prezentirati prema ovom Standardu, odnosi se
samo na konsolidiranu informaciju.
Redovna dionica - glavniki instrument koji je podreen svim drugim
skupinama glavnikih instrumenata.
Potencijalno redovna dionica - financijski instrument ili drugi
ugovor koji moe posjedniku dati pravo na redovne dionice.
Prava na kupnju (warranti) ili opcije - financijski instrumenti koji
posjedniku daju pravo da kupi redovne dionice.
Osnovne zarade po dionici trebaju se izraunati dijeljenjem neto dobiti
ili gubitka razdoblja, koji pripada redovnim dioniarima, s
ponderiranim prosjenim brojem glavnih redovnih dionica tijekom
toga razdoblja. 69

MRS 34: FINANCIJSKO IZVJETAVANJE ZA

RAZDOBLJA U TOKU GODINE
Razdoblje u toku godine - razdoblje financijskog izvjeivanja koje je krae od
pune financijske godine.
Financijsko izvjee za razdoblje u toku godine oznaava financijsko izvjee
koje sadri cjelokupni set financijskih izvjetaja, kao to je navedeno u MRS-u 1
- Prezentiranje financijskih izvjetaja ili set skraenih financijskih izvjetaja
razdoblja u toku godine kako su opisani u ovome Standardu.
Financijsko izvjee razdoblja u toku godine treba sadravati najmanje sljedee dijelove:
a) skraena bilanca,
b) skraeni raun dobiti i gubitka,
c) promjene u glavnici,
c1) skraeni izvjetaj s svim promjenama u glavnici ili
c2) skraeni izvjetaj o promjeni glavnice osim promjena nastalih iz
kapitalnih transakcija s vlasnicima i raspodjele vlasnicima,
d) skraeni izvjetaj o novanom tijeku,
e) odabrana objanjenja u biljekama uz financijske izvjetaje. 70

35
 6.10.2014.

MRS 36: UMANJENJE IMOVINE

Treba primijeniti u raunovodstvu umanjenja svih sredstava, osim:
a) zaliha (vidjeti MRS 2 - Zalihe),
b) sredstava koja proizlaze iz ugovora o izgradnji (vidjeti MRS 11 -
Ugovori o izgradnji),
c) odgoene porezne imovine (vidjeti MRS 12 - Porez na dobit),
d) imovine koja proizlazi iz naknade zaposlenima (vidjeti MRS 19 -
Primanja zaposlenih) i
e) financijske imovine koja je ukljuena u djelokrug MRS-a 32 -
Financijski instrumenti: objavljivanje i prezentiranje.
Neko sredstvo se umanjuje kada knjigovodstveni iznos sredstva prelazi
njegov nadoknadivi iznos
Nadoknadivi iznos neto prodajna cijena ili vrijednost sredstva u
upotrebi ovisno to je vie
Vrijednost u upotrebi sadanja vrijednost buduih novanih tokova
Neto prodajna cijena iznos koji se moe dobiti od prodaje sredstva u
transakciji pred pogodbom
71

MRS 36: UMANJENJE IMOVINE

Samo ako je nadoknadivi iznos sredstva manji od
knjigovodstvenog iznosa, knjigovodstveni iznos sredstva
se treba smanjiti do njegovog nadoknadivog iznosa. Ovo
je smanjenje gubitak od umanjenja imovine.
Gubitak od umanjenja imovine treba se odmah priznati
kao rashod u raunu dobiti i gubitka
Nakon priznanja gubitka od umanjenja imovine,
amortizaciju toga sredstva treba uskladiti u buduim
razdobljima da se sustavno rasporedi promijenjeni
knjigovodstveni iznos sredstva, umanjen za ostatak
vrijednosti (ako postoji) za razdoblje njegovog preostalog
vijeka upotrebe.
72

36
 6.10.2014.

MRS 37: REZERVIRANJA, NEPREDVIENE

OBVEZE I NEPREDVIENA IMOVINA
Trebaju primjenjivati sva poduzea u raunovodstvu za
rezerviranja, nepredviene obveze i nepredvienu imovinu, osim
onih koje obuhvaa drugi Meunarodni raunovodstveni
standard.
Rezerviranje - obveza neodreenog vremena ili iznosa.
Obveza - sadanja obveza poduzea proizala iz prolih dogaaja,
za ije se podmirenje oekuje da e imati za posljedicu odljev
resursa poduzea s ekonomskim koristima.
Obvezujui dogaaj - dogaaj koji dovodi do zakonske ili
izvedene obveze koji ima za posljedicu da poduzee nema realne
alternative ne podmiriti tu obvezu.

73

MRS 37: REZERVIRANJA, NEPREDVIENE

OBVEZE I NEPREDVIENA IMOVINA
Nepredviena obveza je:
a) mogua obveza koja proizlazi iz prolih dogaaja i ije e postojanje
biti potvreno samo nastankom ili nenastankom jednog ili vie
neodreenih buduih dogaaja koji nisu u cijelosti pod kontrolom
poduzea ili
b) sadanja obveza koja proizlazi iz prolih dogaaja, ali koja nije
priznata budui da:
1. nije vjerojatno da e podmirenje obveze zahtijevati odljev resursa s
ekonomskim koristima ili
2. iznos obveze se ne moe utvrditi s dovoljno pouzdanosti.
Poduzee ne treba priznati nepredvienu obvezu

Nepredvieno sredstvo je mogue sredstvo koje proizlazi iz prolih

dogaaja i ije e se postojanje potvrditi samo nastankom ili ne
nastankom jednog ili vie neizvjesnih buduih dogaaja koji nisu u
cijelosti pod kontrolom poduzea.
Poduzee ne treba priznati nepredvienu imovinu
74

37
 6.10.2014.

MRS 38: NEMATERIJALNA IMOVINA

Nematerijalno sredstvo - nenovano sredstvo koje se moe
identificirati da je bez fizikog obiljeja i koje se posjeduje za uporabu u
proizvodnji roba ili isporuci usluga, za unajmljivanje drugima ili za
administrativne svrhe
Neko se nematerijalno sredstvo treba priznati samo ako: a) je vjerojatno
da e budue ekonomske koristi koje se mogu pripisati sredstvu
pritjecati u poduzee i b) se troak nabave toga sredstva moe pouzdano
utvrditi.
Nematerijalno sredstvo treba se na poetku utvrditi po troku nabave.
Nematerijalno sredstvo nakon poetnog priznanja treba se knjiiti po
njegovu troku nabave umanjen za ispravak vrijednosti i za akumulirane
gubitke od umanjenja.
Troak nabave nematerijalnog sredstva sastoji se od njene nabavne
cijene, ukljuujui uvoznu carinu i porez na promet koji se ne vraa te
bilo koji izdatak koji se izravno moe pripisati pripremi sredstva za
namjeravanu upotrebu. Izdatak koji se izravno moe pripisati obuhvaa,
primjerice, profesionalne naknade za pravne usluge. Trgovaki popusti i
rabati se oduzimaju pri utvrivanju troka nabave. 75

MRS 39: FINANCIJSKI INSTRUMENTI:

priznavanje i mjerenje
Naela za priznavanje i mjerenje te objavljivanje informacija o financijskim
instrumentima u financijskim izvjetajima poslovnog poduzea.
Financijski instrument je bilo koji ugovor na temelju kojeg nastaje financijska
imovina jednog poduzea i financijska obveza ili glavniki instrument drugog
poduzea.
Financijska imovina je sredstvo koje je:

(a) novac,
(b) ugovorno pravo da se primi novac ili drugo financijska sredstvo od drugog
poduzea,
(c) ugovorno pravo na razmjenu financijskih instrumenata s drugim poduzeem prema
uvjetima koji su potencijalno povoljni,
(d) glavniki instrument drugog poduzea.
Financijska obveza je bilo koja obveza kojom je ugovorena:

(a) predaja novca ili druge financijske imovine drugom poduzeu ili
(b) razmjena financijskih instrumenata s drugim poduzeem prema uvjetima koji su
potencijalno nepovoljni. 76

38
 6.10.2014.

MRS 40: ULAGANJA U NEKRETNINE

Ulaganje u nekretnine - nekretnine koje vlasnik ili najmoprimac u
financijskom najmu dri u svrhu ostvarivanja prihoda od operativnog najma
ili zbog porasta vrijednosti ove imovine, ili istodobno zbog obaju razloga
Primjer:
zgrada koju subjekt posjeduje i daje u najam prema 1 ili vie ugovora o
operativnom najmu,
zemljite koje se dri u svrhu dugoronog porasta kapitalne vrijednosti, a ne
zbog kratkorone prodaje tijekom redovnog poslovanja
Poetno mjerenje po troku nabave
Ne obuhvaa (MRS 16):
a. nekretnine u proizvodnji ili opskrbi dobara ili usluga,
b. u administrativne svrhe, ili
c. prodaje tijekom redovitog poslovanja

77

MRS 41: POLJOPRIVREDA

Treba primjenjivati kod obrauna u djelokrugu poljoprivrede koji se
odnose na:
bioloku imovinu,
poljoprivredne proizvode do trenutka etve (nakon etve MRS 2 -
Zalihe),
dravne potpore
Poljoprivredna djelatnost upravljanje biolokom transformacijom
bioloke imovine u poljoprivredni proizvod ili u drugu bioloku
imovinu,
Poljoprivredni proizvod ubrani proizvod bioloke imovine
poduzea,
Bioloka imovina ivotinje ili biljke,
etva odvajanje proizvoda od bioloke imovine ili dovretak78
ciklusa
bioloke imovine

39
 6.10.2014.

HRVATSKI STANDARDI
FINANCIJSKOG IZVJETAVANJA
HSFI 1 Financijski izvjetaji,
HSFI 2 Konsolidirani financijski izvjetaji
HSFI 3 Raunovodstvene politike, promjene
raunovodstvenih procjena i pogreke
HSFI 4 Dogaaji nakon datuma bilance
HSFI 5 Dugotrajna nematerijalna imovina
HSFI 6 Dugotrajna materijalna imovina
HSFI 7 Ulaganja u nekretnine
HSFI 8 Dugotrajna imovina namijenjena prodaji i
prestanak poslovanja
HSFI 9 Financijska imovina
79

HRVATSKI STANDARDI
FINANCIJSKOG IZVJETAVANJA

HSFI 10 Zalihe
HSFI 11 Potraivanja
HSFI 12 Kapital
HSFI 13 Obveze
HSFI 14 Vremenska razgranienja
HSFI 15 Prihodi
HSFI 16 Rashodi
HSFI 17 - Poljoprivreda

80

40
 6.10.2014.

SLJEDEI PUTA

Raunovodstveni proces

Poslovni dogaaji

Knjigovodstvene isprave

Knjigovodstveni konto

Kontni plan
81

41