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Pasivo conjunto de deudas y/o compromisos hacia terceros (con valor cuantificable en UM monetaria)
por parte de la organizacin y que se reflejan en su SIC.
Una expresin errnea en la relacin de activos, pasivos y PN es aquella que expresa al PN como la
diferencia entre activo y pasivo, ya que mezcla recursos con fuentes.
La informacin contenida en estos elementos e la igualdad contable se denomina informacin patrimonial.
El uso y la prctica la denominan situacin patrimonial.
EL ACTIVO
NATURALEZA DEL ACTIVO
Activo Definicin de la American Accounting Associationrecursos econmicos dedicados a fines
comerciales en una entidad contable especfica; son conjuntos de potenciales servicios (capacidad de
generar beneficios en el futuro) disponibles para operaciones esperadas o beneficiosas para ella.
Definicin antigua de la doctrina del pas representa los bienes y derechos de propiedad de l
ente y las partidas imputables contra ingresos atribuibles a periodos futuros.
Definicin actual de la doctrina nacional un ente tiene un activo cuando, debido a un hecho ya
ocurrido, controla los beneficios econmicos que produce un bien.
Un bien, material o inmaterial, tiene valor cuando representa efectivo o equivalente de efectivo o cuando
tiene la aptitud para generar, solo o en conjunto, un flujo positivo de efectivo o equivalente de efectivo.
Este valor puede ser:
De cambio existe la posibilidad de canjearlo por efectivo o por otro activo, utilizarlo para cancelar
obligaciones o distribuirlos a los propietarios de la organizacin.
De uso la organizacin puede emplearlo en alguna actividad productora de ingresos.
CASOS PARTICULARES
a) Segn un enfoque legal, los activos son bienes econmicos posedos por un negocio, sin embargo
para que el SIC lo considere activo de la organizacin, no siempre es necesario que el derecho de
propiedad sea tomado en forma absoluta. Por ejemplo: rodado adquirido con prenda.
b) Inversamente, la tenencia fsica no es absolutamente necesaria para que el SIC lo reconozca como
activo de la organizacin. Por ejemplo: inmueble de propiedad de la misma entregado en alquiler;
mercada comprada y facturada, pero no recibida an.
CLASIFICACIONES DEL ACTIVO
1. Segn su naturaleza intrnseca:
a) Activos materiales tienen existencia fsica discernible.
b) Activos inmateriales carecen de existencia fsica y slo existen como derechos a favor de la
organizacin.
2. Crditos o derechos contra terceros para percibir sumas de dinero y otros bienes o servicios.
Activos inmateriales y de rpida movilidad. Ejemplos: crditos por ventas; documentos a cobrar;
crditos prendario o hipotecarios; cuentas varias a cobrar; gastos pagados por adelantado; etc.
3. Inversiones realizadas para obtener una renta u otro beneficio y que no forman parte de los activos
destinados al objeto social o actividad de la organizacin. Activos inmateriales algunos de alta
movilidad y otros de baja movilidad. Ejemplos: ttulos o valores mobiliarios cotizables o no;
depsitos a PF en entidades financieras; prstamos otorgados; inmuebles y propiedades de renta;
inversiones o colocaciones en otras empresas.
5. Bienes materiales (de uso) destinados a ser utilizados en la actividad especifica de la organizacin
y no para la venta en condiciones de habitualidad. Incluyen todos aquellos de las mismas
caractersticas, pero que estn en construccin, montaje y/o trnsito. Activos materiales y de lenta
movilidad. Ejemplos: terrenos; edificios; maquinarias y equipos; herramientas; instalaciones;
muebles; automviles y rodados; gastos de construccin; maquinaria en montaje ms los gastos
de montaje.
EL PASIVO
NATURALEZA DEL PASIVO
Son los derechos de terceros sobre los recursos de la organizacin. Es el conjunto de deudas y/o
compromisos hacia terceros, cuantificables en UM monetaria, por parte de la organizacin y que se
reflejan en su SIC.
Se generan directamente cuando los terceros suministran recursos, dinero o bienes a la organizacin.
Tipos de operaciones:
a) Operaciones de prestacin o financiacin luego corresponde a los administradores la aplicacin
de los fondos en la mezcla de inversin o para cancelar otro pasivo.
b) Operaciones de contraprestacin el recurso ya llega aplicado, por lo que la decisin de aplicacin
de los fondos no existe.
Se originan indirectamente cuando se generan compromisos de la organizacin como consecuencia de
deudas y obligaciones fiscales y/o sociales.
Los derechos de terceros deben ser pagados y/o cancelados en tiempo y forma, de alguna de las
siguientes maneras:
1. Predeterminada entre las partes a partir de contratos explicitados instrumentalmente;
2. De acuerdos implcitos no contractuales que surgen del uso y la prctica comercial;
3. Por pautas fijadas por el Estado, en el caso de los impuestos u las cargas previsionales y/o sociales.
Enunciacin del contenido del pasivo segn la doctrina son aquellas obligaciones ciertas determinadas
o determinables y aquellas, que a la fecha de lectura de la informacin contable, representan importes
estimados para hacer frente a situaciones contingentes que probablemente originen obligaciones para la
organizacin. Son situaciones contingentes cuando es incierta la probabilidad de ocurrencia o concrecin
de la obligacin y su monto puede ser cuantificable o no a la fechad e lectura de la informacin.
Definicin actual de la profesin del pas un ente tiene un pasivo cuando, debido a un hecho ya
ocurrido, est obligado a entregar o a prestar servicios a otra persona (fsica o jurdica) o es altamente
probable que ello ocurra. Esta definicin tambin est basada en la teora del hecho generador.
CAPTULO 12
PATRIMONIO NETO
Tiene un contenido conceptual ms amplio que el capital social. Para obtener su quantum, se parte del
capital social aportado por los propietarios (capitalizado o no) al cual se le adicionan los resultados netos
positivos no distribuidos (reinversin), o se le detraen los resultados netos negativos, segn corresponda.
Resultado neto positivo ganancia que obtiene la organizacin por desarrollas su actividad durante un
ejercicio econmico o momento determinado.
Resultado neto negativo prdida que se genera en una organizacin por desarrollas su actividad
durante un ejercicio econmico o memento de tiempo determinado.
Los sucesivos resultados netos positivos generados por la organizacin a travs del tiempo y sobre los
cuales existe la decisin de los propietarios de no retirarlos, dan lugar a la reinversin. Con el transcurso
del tiempo se irn acumulando, dando origen a los resultados netos positivos acumulados.
De esta acumulacin se detraern los eventuales resultados netos negativos que pudieran generarse en
algunos ejercicios econmicos.
Resultados netos acumulados accin de agregacin y/o acumulacin de los sucesivos resultados netos
de todos los ejercicios econmicos, a los que se les debe deducir los retiros de los propietarios. Se
clasifican en:
1) Resultados asignados los propietarios deciden darle a la reinversin un destino especfico y
determinado.
2) Resultados no asignados los propietarios resuelven no darle un destino determinado a sus
resultados netos positivos acumulados o no tienen otra opcin ms que mantenerlos como tales ya
que son negativos.
D. Resultados asignados:
o Aumentos: resultados no asignados positivos que se asignan a un destino especfico.
Ejemplo: reserva legal.
o Disminuciones:
1) Transformacin de ganancias reservadas en ganancias capitalizadas;
2) Absorcin de los existentes resultados negativos;
3) Desafectacin de reservas por haberse cumplido o cesado el motivo de su creacin.
Los resultados no asignados positivos no pueden coexistir con los resultados no asignados negativos.
Deben netearse o absorberse para obtener los resultados no asignados netos (positivos o negativos segn
corresponda).
Aporte compromiso que hacen los propietarios de la organizacin de entregar recursos, prestar
servicios, hacerse cargo de deudas o condonar un crdito previo que el mismo tiene contra la
organizacin.
Retiro obligacin generada por la organizacin de entregar recursos a los propietarios, prestarles
servicios, asumir una obligacin del propietario por cuenta de la organizacin o condonarles una deuda
previa que el mismo tiene a favor de la organizacin.
CMO JUEGAN EN EL CLCULO DEL CM, LOS APORTES Y RETIROS OCURRIDOS EN EL PERODO
BAJO ESTUDIO.
Se debern considerar como integrantes del capital a mantener : el PN del inicio del ejercicio ms los
aportes menos los retiros ocurridos en ese periodo, todos medidos en la misma UM, ya que los aportes y
retiros tambin contribuyen a generar el resultado del perodo.
Por lo tanto, la frmula de Capital a Mantener es:
Donde:
Si PN1 > CM0 Resultado neto positivo (ganancias) Ingresos1 > Egresos1
Si PN1 < CM0 Resultado neto negativo (prdidas) Ingresos 1 < Egresos1
CAPTULO 14
Provenientes del
Contexto Generan
Fuera de la Informacin:
Origen de Organizacin Por transacciones *cualitativa
Los datos con terceros nicamente
Dentro de la *cualitativa
Organizacin Por hechos internos y cuantitativa
De la organizacin
En algunos casos los datos solo tienen contenido cualitativo y por lo tanto son NO registrables o no
procesables; y en otros casos tienen contenido cualitativo y cuantitativo, lo que permite medir, en trminos
monetarios, la variacin en la igualdad contable. A estos ltimos se los denomina IC procesable por la
posibilidad de ser registrados.
Ambos, registrables y no registrables, informan respecto a determinada situacin que afecta a la
organizacin (son necesarios), siendo tiles para la TDD y el control de la gestin (son relevantes).
Todos los datos llegan al SIC por va oral o va escrita.
Va oral desventajas permite que cada transmisor comunique un determinado hecho de manera
Distinta; no deja fsicamente documentado o instrumentado el origen de cualquier hecho
econmico susceptible de ser captado por el proceso contable.
EL FORMULARIO
Es el medio impreso apto para contener los datos que se originan en el curso de los hechos econmicos
repetitivos, permitiendo que sean comunicados al SIC de manera uniforme.
EL MANUAL DE FORMULARIOS
Una vez acordados los datos a contener y el diseo de los formularios, se debe poner en marcha el
sistema de formularos e instrucciones, que se describe y detalla en el manual de formularios, y consiste
en:
a) El detalle del circuito a travs del cual circula el formulario Rutina
b) Un conjunto de instrucciones:
En qu hecho econmicos debe utilizarse cada formulario;
Cmo debe confeccionarse, completarse o elaborarse;
Cundo debe confeccionarse;
Quin debe confeccionarlo;
Cantidad de copias y destino de cada formulario.
g) Tipos de controles a implementar: los formularios deben contener datos claves que permitan la
implementacin de controles, como la numeracin correlativa preimpresa. Lo mismo ocurre con la
concordancia de datos entre dos o ms formularios a confeccionar por reas distintas, pero referido
a un mismo hecho econmico. Es importante en estos casos la validacin de los datos a travs de
controles cruzados. Tambin es importante la constancia de participacin de quienes intervienen en
la confeccin del formulario, clculo y autorizacin de la operacin.
B. Cuerpo texto
1) Datos cualitativos subjetivos: datos de identificacin del receptor o destinatario del formulario:
nombre o razn social, domicilio, nmeros de inscripcin ante los organismos de contralor,
condicin impositiva, etc. Si se trata de un formulario de uso interno, se reemplazar por el
nombre del rea donde se destinar la informacin.
2) Datos cualitativos objetivos:
o Fecha de la operacin
o Datos de la operacin: detalle o descripcin de la operacin contenida, descripcin de los
artculos vendidos, entregados, recibidos, comprados, etc., valores recibidos o
entregados, sus caractersticas.
o Datos cuantitativos de la operacin: precios unitarios, importes, impuestos, descuentos,
cargos por fletes, intereses, otros cargos, etc.
C. Pie
1) Aclaraciones del hecho econmico a contener en el formulario: leyendas fijas, espacios para
colocacin de firmas en caso de que el hecho econmico lo requiera.
2) Minuta de seguimiento: casilleros con espacio suficiente para colocar un nombre o una inicial.
tiene por objeto dejar constancia de las personas que intervienen en la rutina del formulario.
COMPROBANTES
Cuando un hecho econmico se puede verificar objetivamente (se dispone de los datos cualitativos y
cuantitativos emanados del mismo y adems se cumple con la pauta de certeza) en cuanto a la
irreversibilidad de la ocurrencia de ese hecho, se vuelcan dichos datos en el formulario, transformndolo
en comprobante.
El comprobante es una documentacin fuente. Es el instrumento material que reverla la existencia de un
hecho econmico registrable o no registrable.
Cuando el hecho es registrable, el comprobante acta como soporte de entrada al proceso contable para
el clculo, clasificacin y registracin de las operaciones econmico financieras.
Hecho registrable produce informacin procesable la que a su vez produce cambios cualitativos y
cuantitativos en los componentes de la igualdad contable.
Cuando el hecho es no registrable, el comprobante ser documentacin fuente para aquellos hechos
econmicos de carcter informativo o aclaratorio. Esta informacin no afecta cuantitativa no
cualitativamente la igualdad contable.
Tanto los hechos registrables como los no registrables son tiles al proceso decisorio y al control.
Cuando se habla de formularios, se dice que todos son propios, ya que los dispone o emite la
organizacin. En cambio, cuando se habla de comprobantes, se comprende a todos aquellos que la
organizacin maneja, clasificndolos en:
o Comprobantes propios: confeccionados por la organizacin en formularios propios. A su vez pueden
ser:
De uso interno: comunican hechos ocurridos y concluidos dentro de la misma.
De uso externo: comunican informacin tanto al sistema de informacin de la organizacin
como al sistema de informacin del tercero.
o Comprobantes de terceros: confeccionados fuera de la organizacin en formularios ajenos, pero
referidos a hechos econmicos que vinculan a ambos.
La multiplicidad de hechos econmicos que se producen y la ndole variable de los mismos hace que los
comprobantes sigan una determinada rutina o circuito, esto impone que algunos se confeccionen en
forma:
Incompleta o a completar: deben ser completados dentro de la organizacin o por el tercero receptor.
Completos: no requieren ningn tipo de tarea adicional.
Completos Registrables o
Uso interno no registrables
A completar
Propios
Comprobantes Completos Registrables o
Administrados Uso externo no registrables
Por la A completar
Organizacin
Completos Registrables o
Confeccionados no registrables
Por terceros A completar
EJEMPLOS DE COMPROBANTES
A. Funcin compras:
1) Pedido interno de compras: preparado por los distintos departamentos para solicitar la
provisin de artculos. Propio, interno, a completar (departamento almacenes informa la
existencia de la mercadera solicitada), no registrable.
4) Gua de recepcin: para controlar los artculos enviados por el proveedor. Propio, interno,
completo, no registrable.
5) Remito del proveedor: control que el proveedor tiene de que los artculos enviados fueron
recepcionados. De terceros, externo, a completar (la organizacin debe darle conformidad a la
recepcin mediante firma de la copia), no registrable.
6) Factura del proveedor: por los artculos vendidos por el proveedor a la organizacin. De
terceros, externo, completo, registrable.
B. Funcin pagos:
1) Recibo de cancelacin de factura: por el pago realizado al proveedor. De terceros, externo,
completo, registrable.
C. Funcin ventas:
1) Nota de pedido del cliente: el cliente compra un determinado artculo. Es a la inversa de la
orden de compra. Propio, externo, completo, no registrable.
2) Remito del cliente: constancia y control que tiene la organizacin de que los artculos fueron
recepcionados. Propio, externo, a completar, no registrable.
2) Funcin legal: la legislacin vigente se orienta a dar validez plena a las constancias en los libros de
comercio, siempre que dichas anotaciones estn respaldadas por comprobantes fehacientes. Los
comprobantes cumplen una importante funcin legal respecto a terceros y al Estado, sobre todo en
los organismos de contralor t fiscalizacin.
ART 43 CC todo comerciante est obligado a llevar cuenta y razn de sus operaciones y a
tener una contabilidad mercantil organizada sobre una base contable uniforme y de la que
resulte un cuadro verdico de sus negocios y una justificacin clara de todos y cada uno de los
actos susceptibles de registracin contable. Las constancias contables deben complementarse
con la documentacin respectiva.
ART 44 CC el comerciante deber llevar los libros registrados y la documentacin contable
que correspondan a una adecuada integracin de un sistema de contabilidad y que le exijan la
importancia y naturaleza de sus actividades de modo que de la contabilidad y documentacin,
resulten con claridad los actos de su gestin y su situacin patrimonial.
ART 68 CC toda cuenta deber ser conforme a los asientos de los libros de quien la rinde y
debe ser acompaada de los respectivos comprobantes.
ARCHIVOS
Para cumplir con su funcin respaldatoria, el comprobante debe ser conservado durante cierto periodo de
tiempo. Esto solo es posible si se dispone de un adecuado archivo.
Archivo es el lugar donde se guardan los comprobantes.
Importancia de los archivos si existiese alguna duda respecto a cierta informacin contable contenida
en los registros, sta podra ser dilucidada recurriendo a la documentacin contenida en los archivos.
Tipos de archivos:
d) Espacio disponible, ubicacin dentro de la organizacin y medios tcnicos para archivar en
los archivos directos, se conserva el comprobante tal cual se emiti. Sin embargo existen otras
tcnicas de archivo aplicables en organizaciones que manejan un elevado nmero de
comprobantes (microfilmado o cualquier otro tipo de soporte electrnico), estas tcnica integran
la clasificacin de archivos indirectos, ya que el comprobante no se archiva en el mismo estado
en que se emiti.
CAPTULO 15
En M1 (momento de tiempo entre I0 e I1), la organizacin como empresa en marcha realiz hechos
econmicos que hicieron variar dicha igualdad. Se tiene que:
A1 = A0 + A - A
P1 = P0 + P - P
PN1 = PN0 + PN (aportes + ingresos) - PN (retiros + egresos)
2) Disminucin del PN como consecuencia de los retiros que hacen los propietarios PN => A;
PN => P disminucin de las fuentes propias aportes que se complementa con la disminucin de
los recursos dinero. En la prctica, al decidirse el retiro de dividendos, se genera una deuda con
los propietarios, disminuyendo el patrimonio neto, y luego se paga en efectivo esa deuda con los
propietarios, generndose ya una operacin permutativa A = P. Ejemplo: en funcin de la poltica
de dividendos, de la organizacin, los propietarios resuelven retirar utilidades acumuladas como
resultados positivos no asignados, por ello posteriormente retiran dividendos en efectivo.
LA RELACION DE CAUSALIDAD
Hay operaciones econmico-financieras donde o bien no hay permutacin entre activos y pasivos
(modificativas puras) o bien dicha permutacin es incompleta (modificativas combinadas). Modifican el PN
por operaciones habituales de la organizacin.
Se dice que modifican indirectamente el PN porque las variaciones no se hacen directamente en el mismo,
sino que primero se vuelcan en ingresos y/o egresos para luego, al cierre del ejercicio econmico, y a
travs del resultado neto del ejercicio, modificar su quantum.
En este tipo de operaciones se producen variaciones de dos tipos:
o Variaciones primarias causas
o Variaciones secundarias consecuencias de las variaciones primarias efectos
2) A = Egr Ejemplo: gasto en reparaciones con cheque; causa: disminuyen los recursos efectivo;
efecto: se acumulan egresos.
3) P = Egr Ejemplo: gastar en reparaciones, pero al no pagarlas, se las adeuda; causa: aumentan las
fuentes de terceros; efecto: se acumulan egresos.
4) P = Ing Ejemplo: obtener un descuento de algn acreedor; causa: dismuniye la fuente de terceros;
efecto: se acumulan ingresos.
Alternativas (8):
1) A > A Igr Ejemplo: cobro en efectivo de una cuenta corriente por mayor valor al crdito en
concepto de intereses ganados. Causa: aumento del activo recursos efectivo en mayor magnitud a
la disminucin del activo recursos crditos. Efecto: la diferencia genera un efecto ingresos por los
intereses ganados.
2) A < A Egr Ejemplo: cobro en efectivo de una cuenta corriente por menor valor al crdito, con
motivo de otorgarse un descuento por pronto pago.
3) A > P Igr Ejemplo: compra de mercaderas en cuenta corriente, obteniendo un descuento por
volumen de compra. Causa: aumento del activo recursos mercaderas, en mayor magnitud al
aumento del pasivo fuentes proveedores. Efectos: la diferencia genera un efecto ingresos por el
descuento obtenido.
4) A < P Egr Ejemplo: compra de mercaderas en cuenta corriente, adeudando ms que el importe
de la compra por cargar gastos de transporte.
5) A > P Egr Ejemplo: pago a un acreedor en efectivo, el que cobra un mayor valor en concepto de
intereses de financiacin. Causa: disminucin del activo recursos-efectivo en mayor magnitud que la
disminucin del pasivo fuentes-proveedores. Efecto: la diferencia genera un efecto egresos por los
intereses de financiacin.
6) A < P Igr Ejemplo: pago a un acreedor en efectivo, el que cobra un menor valor en concepto de
descuento por pronto pago.
7) P > P Egr Ejemplo: documentacin de una deuda en cuenta corriente por mayor valor en
concepto de intereses de financiacin. Causa: aumento del pasivo fuentes-obligaciones a pagar en
mayor magnitud que la disminucin del pasivo fuentes-proveedores. Efecto: la diferencia genera el
efecto egresos por los intereses de refinanciacin perdidos.
8) P < P Igr Ejemplo: cancelar una deuda documentada a largo plazo, con una deuda
documentada a corto plazo, obteniendo una quita en concepto de descuento financiero.
CAPTULO 16
Registrar es anotar y transcribir en los soportes de registro, establecidos y definidos por el SIC, la
informacin contable que surge de las operaciones econmico-financieras que produce la organizacin.
A0 + A - A = P0 + P - P + PN0 + PN - PN
A0 + A - A = P0 + P - P + PN0 + Igr + aportes Egr retiros
Haciendo estas igualdades positivas: Igualdad dinmica
A0 + A + P + PN = P0 + P - A + PN0 + PN
A0 + A + P + Egr + retiros = P0 + P - A + PN0 + Igr + aportes
Estas igualdades son la base de la registracin balanceante. Muestran todas las variaciones que podran
ocurrir y registrarse, de manera tal que el equilibrio inversin = financiacin, se mantenga durante toda la
vida de la organizacin.
Se observar luego que en los registros, en la parte referida a importes se detallarn dos columnas, una
izquierda para todos los movimientos que estn registrados a la izquierda de la igualdad final y una
columna derecha para todos los movimientos que estn representados a la derecha.
Por asimilacin con lo visto anteriormente, lo a cobrar-debe est en la columna izquierda y lo a pagar-
haber est en la columna derecha. A las conceptualizaciones de debe y haber se incorporan dos nuevos
trminos: debito y crdito.
PROCEDIMIENTO TCNICO
Debe: la columna izquierda corresponde a:
1) El activo al inicio del periodo bajo estudio;
2) Los aumentos del activo;
3) Las disminuciones de pasivo;
4) Las disminuciones de PN a travs de egresos y retiros.
En este sistema se debe verificar, en todo instante, el equilibrio de los dos lados de la igualdad contable,
esto se logra registrando cantidades iguales de dbitos y crditos por cada operacin, es decir, realizando
una inscripcin simultnea de la misma magnitud en el debe y en el haber.
Las cifras finales del activo al cierre que arrojen las registraciones deben aparecer al lado izquierdo y las
cifras finales del pasivo al cierre y PN al cierre deben aparecer al lado derecho.
Las herramientas que la tcnica contable denomina cuentas o partidas permiten el almacenamiento de la
IC procesada. La representacin grfica de la cuenta se hace con una letra T, con lo que queda
grficamente expresado:
LADO IZQUIERDO LADO DERECHO
DEBE HABER.
MOVIMIENTOS: DBITOS MOVIMIENTOS: CRDITOS
En este caso, la comparacin entre dos PN consecutivos, solo es a los efectos de comprobar el resultado
neto, el que se obtiene en forma adecuada por diferencia de ingresos menos egresos.
LOS SALDOS
Todo aquello que surja de la diferencia de dos movimientos se denomina saldo.
El activo inicial o el de cierre, el pasivo inicial o el de cierre, y el PN inicial o el de cierre se denominan
saldo inicial o saldo final.
Como los movimientos son sinnimos de flujos, los saldos son movimientos de stocks. Se observa
entonces que los flujos o movimientos estn vinculados con los momentos de tiempo, mientras que los
saldos o stocks estn vinculados con los instantes de tiempo.
RESUMEN Y GLOSARIO
La registracin balanceante permite:
1) Captar y registrar las variaciones cuantitativas y cualitativas ocurridas en el PN durante el ejercicio
econmico, permitiendo realizar una clasificacin funcional de sus aumentos, a travs de los
ingresos, y de sus disminuciones, a travs de los egresos.
2) Mantener el equilibrio contable durante toda la vida de la organizacin, al registrar todas las
operaciones econmico-financieras.
3) Que los resultados no se obtengan por diferencia entre patrimonios, ni los patrimonios se obtengan
por diferencia entre activos y pasivos.
4) Que la igualdad contable no se exprese como A P = PN, sino manteniendo el concepto de recursos
= fuentes, que deriva en A = P + PN
Glosario:
o Debitar: registrar una magnitud monetaria al debe como consecuencia de un aumento de activo, una
disminucin de pasivo, un egreso, etc.
o Acreditar. Registrar una magnitud monetaria al haber, como consecuencia de un aumento de pasivo,
una disminucin de activo, un ingreso, etc.
o Sacar saldo: establecer una diferencia entre el saldo inicial al debe ms los movimientos al debe,
menos los movimientos al haber. O establecer la diferencia entre un saldo inicial al haber ms los
movimientos al haber, menos los movimientos al debe.
o Saldar: cuando por diferencia entre saldos iniciales, ms o menos movimientos al debe, ms o
menos movimientos al haber, el saldo final queda en cero.
CAPTULO 17
Cuenta herramienta apta para estandarizar y/o sistematizar los datos provistos al proceso contable, a
travs de los diferentes comprobantes. Es el soporte de almacenamiento de informacin de idntica
naturaleza o ndole dentro del proceso contable, el que ser utilizado cada vez que ese tipo de informacin
sea captada. Esto permite, adems, utilizar una terminologa uniforme.
Los datos se estandarizan y/o sistematizan mediante el diseo de pautas homogneas que permiten
clasificar y ordenar la informacin.
o Cuenta con dos columnas valorativas: permite la eliminacin del parntesis, ya que lo datos
cuantitativos al haber se colocan en una columna separada. Sin embargo, no se soluciona el
problema de obtencin del saldo, el que se obtiene por significacin, es decir:
SALDO = MOVIMIENTOS AL DEBE MOVIMIENTOS AL HABER. Dos formas:
1) A cada una de las columnas valorativas de corresponde una columna de datos
cualitativos. Cuenta abierta o en T. es la representacin grfica ms tpica.
DEBE TTULO HABER
D CUALITATIVOS D CUANTITATIVOS D CUALITATIVOS D CUANTITATIVOS
AL DEBE AL DEBE AL HABER AL HABER
Movimientos al Movimientos al
debe haber
2) A las dos columnas valorativas del corresponde una sola columna con datos cualitativos.
TTULO
DATOS CUALITATIVOS DATOS CUANTITATIVOS DATOS CUANTITATIVOS
AL DEBE AL HABER
Movimientos al debe Movimientos al haber
o Cuenta con tres columnas valorativas: soluciona el problema de obtencin del saldo que ya no
se obtiene por significacin, sino por procedimiento. Pero no se soluciona la calidad del saldo,
ya que puede ser deudor o acreedor, debindose poner entre parntesis el acreedor.
TTULO
DATOS MOVIMIENTOS AL MOVIMIENTOS AL SALDOS
CUALITATIVOS DEBE HABER
o Cuenta con cuatro columnas valorativas: soluciona el problema de calidad del saldo.
TTULO
DATOS DEBE HABER SALDO DEUDOR SALDO
CUALITATIVOS ACREEDOR
Movimientos movimientos
o Cuentas con columnas mltiples: son usuales para casos especiales de tabulacin. Ejemplo:
fichas de clientes
2. TTULO DE LA CUENTA
Lo suficientemente representativo de la naturaleza de los hechos econmicos que la cuenta va a contener.
Condiciones y/o caractersticas:
a) Comprensible entendible para los usuarios internos y externos.
b) Unvoco no ambiguo, para que bajo un mismo ttulo no se asienten hechos econmicos
diferentes; o que un mismo tipo de hecho econmico pueda ser asentado en dos o ms
cuentas con ttulos parecidos.
c) Identificable ubicable, para que permita que bajo un nombre simple y conciso, la cuenta
pueda ser ubicada con rapidez.
d) Coherente relacionado con lo que contiene.
3. DATOS CUALITATIVOS
Descripcin objetiva y subjetiva de una operacin econmico-financiera. Comprende:
Detalle o materia registrable (objetiva)
Fecha de la transaccin (objetiva)
Identificacin del comprobante y su nmero (objetiva)
Sujetos intervinientes en el hecho econmico (subjetiva)
Diferenciales Ingresos
(Determinan las diferencias Egresos
Entre los PN, interviniendo
En todas las OEF que
Trascienden a l)
2) Cuentas no elementales: cuando se dan hechos econmicos no registrables, lo
suficientemente importantes como para que sean informados, ampliando datos y
profundizando conceptos que mejoren la calidad de la informacin, se utilizan cuentas no
elementales de orden. Otro tipo de cuentas no elementales son aquellas que el sistema de
informacin crea, a los efectos de controlar su sistema de registros y sus correspondientes
registraciones y pases entre ellos. Estas cuentas se denominan de movimiento o control o
cuentas puente y tampoco afectan a los elementos de la estructura patrimonial. Son de
carcter transitorio y se utilizan cuando un mismo hecho econmico es susceptible de ser
contabilizado en dos registros.
C. EN FUNCIN DE SU MBITO: el mbito de una cuenta est dado por el conjunto de conceptos
homogneos predeterminados que abarca dicha cuenta. Es el conjunto de datos cualitativos que
abarca.
Mayor mbito ms general e informacin ms sinttica; Menor mbito cuenta ms especfica o
especializada con informacin ms analtica.
A medida que cada cuenta va reduciendo su mbito, va aumentando la homogeneidad de los
conceptos que abarca (va aumentando su grado).
1) Cuentas individuales (4 grado): contienen el dato cualitativo ms homogneo e indivisible y
comprenden a sujetos o bienes individuales. Sirven para obtener la IC ms analtica.
CAPTULO 18
a. Primer paso ordenar los elementos de la igualdad contable en funcin del desarrollo algebraico de
la misma.
b. Segundo paso determinar lo grupos que integran cada elemento. Agrupar las cuentas de acuerdo
al objetivo o funcin contable que cada una de ellas cumplir y abarcar dentro del plan de cuentas.
Se crean grupos de segundo grado (rubros) cuyas denominaciones son representativas de los
grupos de cuentas que abarcan.
c. Tercer paso ordenamiento dentro de los rubros dentro de cada elemento, y de las cuentas dentro
de cada rubro. Este ordenamiento se hace en funcin a distintas pautas:
1) Rubros y cuentas del activo: el ordenamiento se hace de acuerdo a su grado decreciente de
liquidez. Entendindose por liquidez, la factibilidad o posibilidad que tiene un rubro o una
cuenta de convertirse en dinero o equivalente.
2) Rubros y cuentas del pasivo: el ordenamiento se hace en funcin del grado de certidumbre de
su existencia. Por eso se clasifican primero las deudas ciertas y luego las contingentes. Dada
la importancia que tiene el rubro deudas, en la prctica, ste se subdivide en subrubros, los
que se clasifican por el origen o naturaleza de la fuente en grado decreciente de su exigibilidad.
3) Cuentas del PN: el ordenamiento puede hacerse de dos formas:
o De acuerdo al grado creciente de posibilidad de su distribucin;
o De acuerdo al grado decreciente a su posibilidad de permanencia (factibilidad de
capitalizacin).
4) Cuentas de resultado: se reconocen distintas clasificaciones y tipificaciones:
o Si son cuenta de resultados que implican aumentos o disminuciones del PN: ingresos y
egresos.
o Si son resultados relacionados o no con el objeto social: operativos y no operativos.
o Si son resultados generados por la organizacin en su relacin con terceros o generadas
en funcin de las caractersticas especiales de la organizacin: transaccionales y no
transaccionales.
De esta clasificacin se obtienen distintas combinaciones:
Estas combinaciones son iguales tanto para resultados transaccionales, como para los no
transaccionales.
La elaboracin del plan de cuentas para los egresos tiene un paso ms en su ordenamiento, ya
que una vez separados los operativos de los no operativos, se deben clasificar por grupos
segn su naturaleza funcional u objetiva. La eleccin de uno u otro depender de las
caractersticas de la organizacin, su estructura departamental y de la calidad y tipo de
informacin que se desee obtener.
La asignacin sistemtica de nmeros y su posibilidad de combinarlos con letras, permite disear distintos
tipos de codificacin.
A partir de la condicin de memorizacin, al sistema de codificacin se lo puede dividir en sistemas sin
base mnemotcnica y sistemas con base mnemotcnica.
MANUALES DE CUENTAS
Es un auxiliar administrativo-contable que proporciona un estudio individual y en profundidad de las
cuentas que integran el plan de cuentas de la organizacin. Usualmente contiene:
1) Ttulo de la cuenta:
a) Qu representa el mismo;
b) Su extensin o mbito.
2) Datos cualitativos cuantitativos:
a) Por qu conceptos y en qu circunstancias la cuenta se debita;
b) Por qu conceptos y en qu circunstancias la cuenta se acredita;
c) Qu representa su saldo.
3) Otro tipo de informacin referida a la cuenta:
a) Tipo de informacin que la cuenta contiene;
b) En qu hechos econmicos debe utilizarse o registrarse;
c) Registracin contable tpica en la que la cuenta interviene;
d) Registracin contable de algunas situaciones especiales que podran presentarse;
e) Qu tipos de comprobantes son la fuente de datos.
CAPTULO 19
BASE DEVENGADA
Recordando la relacin de complementariedad y la relacin de causalidad (en la que hay variaciones en el
PN a travs de Igr y Egr), se concluye que la imputacin de OEF debe constituir una apreciacin integral
de la igualdad contable y no debe estar destinada solo a medir los resultados, ya que: (premisas de la
base de imputacin devengada)
o Efectuar la correcta apropiacin de los activos y pasivos, permite lograr la correcta imputacin de
ingresos y egresos.
o Efectuar una correcta imputacin de ingresos y egresos, permite lograr una correcta apropiacin de
activos y pasivos.
Egresos incurridos aquellos perdidos en el periodo bajo estudio, vinculados con los ingresos realizados,
independientemente de si estn pagados o no.
Ir Instante de registracin del dato: el proceso contable decide incorporar el dato al sistema, mediante
su registracin (soporte de almacenamiento).
Id Instante de devengamiento: del ingreso o egreso. Instante de tiempo en que se considera ganado o
perdido respectivamente.
Qu significa que un ingreso se reconoce como tal en el periodo contable en el cual se realiza?
Se toma como referencia una venta, la que se considera realizada cuando las mercaderas y/o servicios se
suministran a los clientes a cambio de dinero u otro valor.
Existen dos enfoques que responden a cundo una venta est realizada:
1) Teora jurdica: cuando existe la tradicin o entrega de la cosa objeto de la transaccin.
2) Teora administrativo-contable: cuando se confecciona la documentacin fuente de la informacin
procesable que respalda a la transaccin (en este caso, factura)
Continuando con la ltima teora, surge la pregunta cundo se confecciona la documentacin? la
respuesta es: cuando se tiene la certeza (existe alto grado de irreversibilidad en la operacin no se puede
deshacer-) de que el hecho econmico puede ser medido objetivamente (el hecho est en condiciones de
ser captado como IC procesable ya que se conocen los sujetos, el objeto y el precio de la transaccin).
INGRESOS DIFERIDOS
Es un ingreso no devengado o no realizado, pero que no est cobrado por adelantado, sino que al instante
de captacin, el tercero adeuda la operacin. Su imputacin se realiza al haber utilizando una cuenta
regularizadora de activo por los ingresos no realizados en el instante de captacin y registracin, que
sern imputados como ingresos en instantes futuros. Ejemplos: alquileres diferidos.
Es una regularizadora de activo porque al originarse en un hecho econmico an no cobrado, que genera
un activo-cuentas a cobrar, los ingresos diferidos irn regulando o restando de ese valor, que es
considerado como partida de origen.
LA ACCIN DE DEVENGAMIENTO
Se debe tener presente que, en forma gradual, los ingresos cobrados por adelantado y/o los ingresos
diferidos se transformarn en ingresos realizados a travs de la accin de devengamiento, abarcando el
ejercicio presente, como as tambin los ejercicios econmicos futuros.
Por lo tanto, la accin de devengamiento es una relacin directa entre:
o El transcurso del tiempo (distintos instantes de devengamiento); y
o La prestacin del servicio.
CAPTULO 21
Es un activo porque es un anticipo de dinero realizado a un tercero por algn bien y/o servicio a recibir en
el futuro. Puede representar un monto adelantado a devolver por parte de un tercero, en el caso de que la
operacin no se realice; o la cuantificacin del derecho que se posee por el bien y/o servicio, en el caso en
que la operacin s se realice.
EGRESOS DIFERIDOS
Es un egreso no devengado o no incurrido que no est pagado por adelantado, sino que al instante de
captacin, la organizacin adeuda la operacin (en cuenta corriente o en documento a pagar). Su
imputacin se realiza al debe utilizando una cuenta regularizadora de pasivo por los egresos no
devengados al instante de captacin y registracin, que sern imputados como egresos en instantes
futuros. Ejemplos: intereses negativos diferidos.
Es una regularizadora de pasivo porque al existir una cuenta a pagar, estos egresos diferidos irn
regulando o restando de ese valor, que es considerado como partida de origen.
ACCIN DE DEVENGAMIENTO
Se debe tener presente que, en forma gradual, los egresos pagados por adelantado o los egresos diferidos
se transformarn en egresos incurridos a travs de la accin de devengamiento, abarcando el ejercicio
presente, como as tambin los ejercicios econmicos futuros.
Por la tanto la accin de devengamiento es una relacin directa entre:
o El transcurso del tiempo (distintos instantes de tiempo); y
o La prestacin del servicio.
CAPTULO 22
Definicin de la American Accouting Association: los resultados netos realizados en una empresa miden
su efectividad como unidad operativa y representan el cambio operado en su activo neto proveniente del
excedente o faltante del ingreso comparado con el costo realizado; y de otras utilidades o prdidas de la
empresa, por venta, trueques u otras transformaciones.
1) Egresos que se corresponden directamente con los ingresos realizados: son atribuibles a partidas
especficas de ingresos. Existe una asociacin directa entre ambos. Hay apareamiento entre
ingresos y egresos. Ejemplo: Venta CMV.
2) Egresos que no se corresponden directamente con los ingresos realizados: se imputan en funcin
del tiempo transcurrido. Se recurre a estimaciones Ejemplo: alquileres, seguros, sueldos.
3) Egresos que no se incluyen en las dos circunstancias anteriores: se imputarn como tales en forma
inmediata, es decir, en el instante inmediato en que puedan ser medidos objetivamente.
CAPTULO 23
ASPECTOS LEGALES
CDIGO DE COMERCIO
o ART 44 establece como libros indispensables al Diario y al Inventarios y Balances. Establece que
dichos libros deben ser llevados de acuerdo a un sistema contable, de modo que surjan con claridad
los actos de la gestin y la situacin patrimonial.
o ART 45 expresa que en el libro diario se asentarn da por da y segn se vayan efectuando todas
las operaciones que realice el comerciante, de modo tal que cada partida manifieste quin es el
deudor y el deudor de la transaccin en cuestin.
o ART 46 establece que si el comerciante lleva un subdiario de caja, no es necesario que asiente en
el diario, los cobros o pagos en efectivo, considerando en ese caso al subdiario caja como parte
integrante del diario.
o ART 53 establece que los libros indispensables del ART 44 deben cumplir con los siguientes
requisitos:
Estar encuadernados, foliados y
Rubricados: deben ser presentados al Tribunal de Comercio para que se los individualice y se
ponga en ellos una constancia fechada y firmada, indicando el destino del libro, el nombre del
comerciante a quien pertenece y el nmero de hojas.
o ART 54 habla del modo en que se deben llevar tanto los libros indispensables como los auxiliares
que dormn parte de aquellos. Se prohbe:
Alterar el orden de las fechas de los asientos que surgen de las transacciones;
Dejar blancos o huecos, ya que las partidas se han de suceder una tras otras, para evitar
intercalaciones y adiciones;
Hacer interlineaciones, raspaduras o enmiendas. Todos los errores y omisiones se salvarn por
medio de asientos en la fecha en que se advierta el error;
Tachar asientos;
Mutilar o arrancar hojas del libro o alterar la encuadernacin o foliacin.
o ART 55 cuando los libros no sean llevados de acuerdo a las exigencias del ART 53 o contengan
algunas de las falencias del ART 54, no tendrn valor en juicio a favor del comerciante a quien
pertenezcan.
o ARTS 56 al 62 tratan de los libros como medios de prueba; consideraciones respecto a su
exhibicin; respecto al lugar de residencia o ubicacin; a la autorizacin para la elaboracin de
dichos registros por otros que no sean el titular, etc.
o ART 63 establece que los libros de comercio llevados en forma y con los requisitos prescritos,
sern admitidos en juicio, como medio de prueba entre comerciantes, en hechos de su comercio. Por
otra parte, las registraciones que no estn en forma, prueban contra los comerciantes a quienes
pertenecen sin admitirse prueba en contrario.
o ART 67 establece que los comerciantes tienen la obligacin de conservar sus libros de comercio
hasta diez aos despus del cese de su actividad.
Registro Inventarios Y Balances: s debe cumplir con las formalidades del ART 53, siendo
considerado el nico registro encuadernado a priori.
Cdigo de Comercio:
o ART 48 los inventarios y balances generales se firmarn por todos los interesados en el
establecimiento que se hallen presentes al tiempo de su formacin
o ART 49 en los inventarios y balances generales de las sociedades, bastar que se expresen las
pertinencias y obligaciones comunes de la masa social, sin extenderse a las peculiares de cada
socio.
o ART 51 todos los balances debern expresar con veracidad y exactitud compatible con su
finalidad, la situacin financiera a su fecha. Salvo el caso de normas legales o reglamentarias que
dispongan lo contrario, sus partidas se formarn teniendo como base las cuentas abiertas y de
acuerdo a criterios uniformes de valoracin.
SU CONTENIDO
En este registro, se transcribirn ntegra y cronolgicamente:
1) Los EECC emitidos y firmados por propietarios, el sndico y el auditor externo;
2) Los informes de los sndicos y los dictmenes de los auditores, debidamente firmados;
3) Listados detallados de la composicin de Activos y Pasivos;
4) Plan de cuentas, firmado por quienes lo aprobaron, por el sndico y por el auditor externo; y una
descripcin del significado de los cdigos.
SU DISEO
Debe constar de dos partes:
a) Datos cualitativos. Ejemplo: detalle de las cuentas que componen un estado patrimonial.
b) Datos cuantitativos. Pueden ser tres columnas:
o Una para cifras parciales cuando hay cuentas colectivas que necesitan mostrar sus cuentas
individuales;
o Otra para saldos deudores;
o Otra para saldos acreedores.
Caractersticas:
o Principal contiene la totalidad de las OEF.
o Cronolgico registra las transacciones en la medida en que se van sucediendo.
o Heterogneo se registran todas la OEF en forma integral independientemente de qu cuentas se
utilicen, su clasificacin y saldo, y de qu tipo de operacin se trate.
o De primera entrada registro de documentos originales.
o De segunda entrada cuando recibe informacin de otros registros.
o Indispensable exigido por la ley, segn el ART 44 CC.
o Encuadernado a priori, si el medio de registracin es manual; y en el caso de registracin por
PED, segn lo establecido en el ART 61 LSC.
SU CONTENIDO
A. Trabajo previo a la registracin en el diario general: la preparacin de los comprobantes.
Cuando las OEF son numerosas y repetitivas, se debe sistematizar el proceso contable. Los pasos para
facilitar el vuelco de los comprobantes a los registros son:
1. Suma previa de los comprobantes-fuentes de OEF de idnticas caractersticas y su
correspondiente codificacin.
2. Confeccin de dos formas o formularios donde se registra en forma resumida el conjunto de
operaciones de idntica caracterstica. Ellos son:
o Comunicacin para diario se anota el asiento de diario con las cuentas colectivas o
aquellas individuales que no tienen cuenta colectiva que se debitarn y acreditarn en el
diario general con su correspondiente cdigo.
o Minuta de cuenta corriente o minuta de cuentas individuales donde se anotan las
cuentas individuales que se corresponden con una determinada cuenta colectiva. Sirve
para volcar los datos a dichas cuentas colectivas.
El control bsico de registracin en el Diario General es que la suma de los movimientos al debe es igual a
la suma de los movimientos al haber. Movimientos al debe = Movimientos al haber
Caractersticas:
o Homogneo las OEF estn tabuladas por analoga.
o Principal contiene todas las operaciones registradas en el diario general.
o De segunda entrada slo recibe informacin de otro registro.
o No indispensable el CC no lo menciona como indispensable desde el punto de vista legal. Sin
embargo es indispensable desde un punto de vista prctico.
o No encuadernado en hojas mviles en un medio manual de registracin, con el objeto de darle
mayor flexibilidad. En un medio con PED puede tener distintas formas (sbanas de formularios
continuos, hojas sueltas, etc.)
SU CONTENIDO
El asiento contable en el mayor general se hace en solo rengln.
Columna de detalle:
o Para su identificacin, se coloca el nmero de asiento de diario (comunicacin para diario).
o Si la operacin es un movimiento al debe, en el detalle del mayor general se coloca el nombre de la
cuenta contrapartida acreditada.
o Si la operacin es un movimiento al haber, se coloca el nombre de la cuenta contrapartida debitada.
o Si se trata de un asiento compuesto y las cuentas contrapuestas son varias, se coloca la palabra
varios.
SU DISEO
TTULO DE LA CUENTA
DATOS
DEBE HABER SALDO DEUDOR SALDO ACREEDOR
CUALITATIVOS
Movimientos Movimientos Saldos Saldos
MOVIMIENTOS AL MOVIMIENTOS AL
(1) > (2) (1) < (2)
DEBE (1) HABER (2)
El control bsico en el mayor general es: Movimientos al Debe Movimientos al Haber = Saldo
CAPTULO 25
Caractersticas:
o Homogneo surge de la desagregacin de una cuenta colectiva de mayor general, que ya es
homognea.
o Auxiliar contiene informacin parcial y slo referida a los conceptos vinculados a la cuenta
colectiva.
o De primera entrada se registra directamente desde los comprobantes.
o No encuadernado es flexible para permitir la intercalacin de nuevas cuentas individuales.
o No indispensable no exigido por la ley.
SU DISEO
MOVIMIENTOS AL MOVIMIENTOS AL
(1) > (2) (1) < (2)
DEBE (1) HABER (2)
Caractersticas:
o Homogneo es una desagregacin del diario general en funcin de OEF repetitivas anlogas.
o Auxiliar contiene informacin parcial.
o De primera entrada para las OEF repetitivas, dejando al diario general como registro de segunda
entrada.
o Encuadernado o no salvo en el caso de los subdiarios exigidos por los organismos de
fiscalizacin.
o No indispensable si se recurre a la interpretacin de que el diario general debe recibir siempre, en
forma sinttica, a travs de asientos resmenes la informacin registrada en forma analtica en los
subdiarios.
o Indispensable si se recurre a lo establecido en el ART 46 CC que dice que si el comerciante lleva
libro caja, no es necesario que asiente en el diario los pagos o cobros. En ese caso el libro caja se
considera integrante del diario. Por lo tanto, si esto se hace extensivo a los otros subdiarios, todos
sern indispensables.
2) Reduccin de la posibilidad de cometer errores: facilita la divisin del trabajo generando reas de
responsabilidad, facilitando la asignacin de tareas y la localizacin del error.
SU DISEO Y CONTENIDO
En su rayado se prev la existencia de distintas columnas que representan las distintas cuentas que deben
debitarse y acreditarse.
Para aquellas operaciones en las que intervienen cuentas que no tienen tabulacin especfica habilitada,
se debe disponer de una columna adicional de varios.
CAJA ENTRADAS
COMPROB. CUENTAS VARIAS
IMPORTE CUENTA CUENTA CUENTA
D M N DETALLE NOMBRE IMPORTE
TIPO DEBE HABER HABER HABER
Cuenta
CAJA
TOTAL XXX (1) XXX (2) XXX (2) XXX (2) TOTAL XXX(2)
A.R. A.R.
En el subdiario de caja egresos o salidas, la distribucin es similar, slo que la primera columna
corresponde a los crditos y el resto de las columnas especficas y la columna de varios al debe.
CAJA SALIDAS
COMPROB. CUENTAS VARIAS
IMPORTE CUENTA CUENTA CUENTA
D M N DETALLE NOMBRE IMPORTE
TIPO HABER DEBE DEBE DEBE
Cuenta
CAJA
TOTAL XXX (1) XXX (2) XXX (2) XXX (2) TOTAL XXX(2)
A.R. A.R.
SUBDIARIO COMPRAS
DBITOS CRDITOS
D M COMPROB. DETALLE MERC MERC CUENTAS VARIAS PROV. COMPRA CUENTAS VARIAS
A B CONTADO
N
TIPO DETALLE DEBE DETALLE HABER
SUBDIARIO VENTAS
DBITOS CRDITOS
COMPROB. DEUDORE CUENTAS VARIAS CUENTAS VARIAS
VENTAS ARTCUL ARTCUL
D M N DETALLE S POR
TIPO CONTADO DETALLE DEBE O A O B DETALLE HABER
VTAS.
CAPTULO 26
Los sistemas de registracin, en cuanto a anlisis y sntesis tienen distinta estructura segn se trate de
medios manuales o con PED:
ASIENTO CONTROL
RESUMEN
DIARIO
GENERAL
MAYOR
GENERAL
A. Directo el flujo de la informacin circula por una nica va. Los comprobantes se vuelcan
directamente al registro diario general, sin pasar por otro registro previo.
1. Sistema de registracin directo propiamente dicho solo se utilizan los registros principales
(diario general y mayor general). Es sinttico si el medio de registracin es manual; y analtico-
sinttico si el medio es con PED.
Este sistema se denomina centralizado, ya que la informacin circula por una va nica:
Comprobante Diario Gral. Mayor Gral. Prebalance Salida de la inf. Procesada (reportes y EECC)
Inventarios y balances
PREBALANCE
REPORTES EECC
ASIENTO R INVENTARIOS
INICIO DEL EJERCICIO Y BALANCES
2. Sistema de registracin directo con mayores auxiliares igual que el anterior, pero se
incorporan los mayores auxiliares, transformado la estructura en analtico-sinttica. Se usa en
medios manuales.
Tambin se denomina centralizado, porque a pesar de los auxiliares, la va nica de circulacin
de la informacin no se altera.
MAYORES
AUXILIARES
CONTROL
PREBALANCE
REPORTES EECC
ASIENTO R INVENTARIOS
INICIO DEL EJERCICIO Y BALANCES
El control que se realiza entre el mayor general y los mayores auxiliares es un control de
sntesis (en las cuentas colectivas del mayor general) y un control de anlisis (en las cuentas
individuales de los mayores auxiliares).
El comprobante es ledo dos veces en el diario general, que luego es volcado al mayor
general; y en el mayor auxiliar que luego tambin es volcado al mayor general.
Es una manera efectiva para detectar inconsistencias o pases errneos.
PREBALANCE
AJUSTES
INVENTARIOS ESTADOS
Y BALANCES CONTABLES
CAPTULO 28
OBJETIVOS
El prebalance, como prueba aritmtica, solo es vlido pare los medios manuales de registracin, donde los
errores de clculo sin factibles de producir. En un medio con PED, los clculos son realizados
automticamente por un programa sin posibilidad de errores. Obviamente los errores cualitativos no se
detectan en el prebalance.
Entonces, para un medio manual de registracin, el prebalance cumple con los siguientes objetivos:
1) Verifica el cumplimiento del equilibrio dbito-crdito;
2) Comprueba su los pases del registro diario general al registro mayor general se hicieron en su
totalidad;
3) Controla la correcta obtencin de los saldos en cada una de las cuentas del mayor general;
4) Sirve de base para la confeccin de:
a) Los ajustes de la informacin procesada;
b) La preparacin de los informes contables de uso interno (reportes) y externo (EECC).
Este ltimo objetivo es vlido tanto para un medio manual de registracin como para uno por PED, ya que
apunta a la solucin de problemas cualitativos, por ejemplo ajustes para la correcta apropiacin de
partidas.
LIMITACIONES
1) No detecta la omisin de un asiento completo en el diario general;
2) No prueba sobre la calidad del contenido de los asientos del diario general (se puede haber utilizado
cuentas incorrectas, o el asiento puede estar invertido);
3) No prueba sobre la calidad de la mayorizacin, ya que aunque el asiento est correcto en el diario
general, puede estar mayorizado en forma invertida o utilizando distintas cuentas;
4) No sern detectados errores siempre que los importes debitados sean iguales a los acreditados, sin
importar la calidad de los contenidos. Es decir, no se detectarn aquellos errores que estn
aritmticamente compensados;
5) Con la utilizacin de medios electrnicos, las pruebas mecnicas son innecesarias, ya que los nicos
errores que pueden existir son los humanos.
SU DISEO
Un prebalance se confecciona en una hoja de trabajo tabulada que consiste en un conjunto de columnas
con datos cualitativos y cuantitativos:
A. Para datos cualitativos:
1) Una columna para el cdigo de la cuenta;
2) Una columna para el nombre o ttulo de la cuenta, ordenadas segn el plan de cuentas.
TOTAL
OPORTUNIDAD DE SU CONFECCIN
En funcin del concepto de ajustar la informacin para obtener IC procesable til, su periodicidad estar
determinada directamente a la necesidad de informacin de la organizacin y sus administradores en su
condicin de usuarios, y la mayor o menor necesidad de control.
CAPTULO 29
Ajustes correcciones necesarias para lograr una correcta apropiacin de activo, pasivo, PN, egresos e
ingresos, en base devengada, y para incluir todas las OEF ocurridas antes del cierre del ejercicio y excluir
las que se produjeron con posterioridad a dicha fecha.
Circunstancias por las que la IC tendra partidas o cuentas con saldos incorrectos:
o Por errores y/u omisiones;
o Por una inadecuada utilizacin de la base devengada de imputacin de los hechos econmicos;
o Por la existencia de operaciones de registracin diferida;
o Por cualquier otra circunstancia donde los datos a procesar no se evidencien en forma tan explcita
en la documentacin fuente.
Quines son los responsables de revisar, controlar las partidas y corregir los saldos incorrectos:
normalmente es el departamento contable o de administracin o el de auditora interna, si la organizacin
lo tiene, o de la auditora externa contratada.
Cmo se realiza la correccin una vez detectada, analizada y autorizada: a travs de los asientos de
ajuste registrados en el diario general.
TIPOS DE AJUSTE
A. Ajustes para corregir errores y registrar omisiones (se realizan en cualquier instante, inmediatamente
los mismos sean detectados).
1. Asiento omitido: en el diario general. Se debe contabilizar en ese mismo registro y luego
mayorizarlo. Puede ocurrir en medios de registracin manual y con PED.
2. Asiento con errores: Puede ocurrir en medios de registracin manual y con PED. Se debe
realizar un contraasiento, segn sea:
a) Invertido se lo debe registrar correctamente, duplicando las cantidades debitadas y
acreditadas.
b) Repetido se anula uno de ellos confeccionando un asiento invertido.
c) Con cuentas mas imputadas o mal codificadas se anula la cuenta debitando la que
oportunamente se acredit mal, o acreditando la que oportunamente se debit mal. Se
debe colocar como contrapartida la cuenta correcta.
d) Con errores cuantitativos, inadecuada lectura de los importes se realiza un nuevo
asiento repitiendo el mismo para aumentar el importe, si el original se hizo por menor
importe; o se hace un asiento invertido si el asiento original se hizo por mayor valor.
B. Ajustes para lograr una correcta apropiacin o imputacin por la base devengada (de los saldos de
activos, pasivos, PN, ingresos y egresos, con motivo de la salida de la IC, referida al instante de
cierre).
1. Inadecuada utilizacin de la base devengada de imputacin de OEF: la operacin original y los
sucesivos devengamientos del ejercicio estn mal registrados o directamente no se han
registrado
CAPTULO 30
2. Capital a mantener: de gran importancia para la determinacin del quantum del resultado neto.