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AUDITORIA FINANCIERA II

1 FASES DEL PROCESO DE LA AUDITORIA FINANCIERA:

La auditora financiera supone la revisin de la informacin financiera de una


empresa en una fecha determinada y se realiza previa a la presentacin de los
estados financieros (por lo general sobre una base anual). Necesita de trabajo
antes y despus de la fecha a la que se presentan esos estados financieros,
siendo las etapas que la componen la siguiente:

1 Planeacin y programacin:
Constituye la primera fase del proceso de auditora y de su concepcin
depender la eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos,
utilizando los recursos estrictamente necesarios.

Esta fase debe considerar alternativas y seleccionar los mtodos y prcticas ms


apropiadas para realizar las tareas, por tanto esta actividad debe ser cuidadosa,
creativa positiva e imaginativa; por lo que necesariamente debe ser ejecutada
por los miembros ms experimentados del equipo de trabajo.

La planificacin de la auditora financiera, comienza con la obtencin de


informacin necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la
definicin detallada de las tareas a realizar en la fase de ejecucin.

2 Ejecucin de la auditoria:
En esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos establecidos en los
programas de auditora y desarrollar completamente los hallazgos significativos
relacionados con las reas y componentes considerados como crticos,
determinando los atributos de condicin, criterio, efecto y causa que motivaron
cada desviacin o problema identificado.

Es de fundamental importancia que el auditor mantenga una comunicacin


continua y constante con los funcionarios y empleados responsables durante el
examen, con el propsito de mantenerles informados sobre las desviaciones
detectadas a fin de que en forma oportuna se presente los justificativos o se
tomen las acciones correctivas pertinentes.

3 Informe y plan de accin:


Est dirigida a los funcionarios de la entidad examinada con el propsito de que
presenten la informacin verbal o escrita respecto a los asuntos observados,
adems comprende tambin, la redaccin y revisin final del informe borrador, el
que ser elaborado en el transcurso del examen, con el fin de que el ltimo da de
trabajo en el campo y previa convocatoria, se comunique los resultados mediante
la lectura del borrador del informe a las autoridades y funcionarios responsables
de las operaciones examinadas, de conformidad con la ley pertinente.

El informe bsicamente contendr:


La carta de dictamen.
Los estados financieros.
Las notas aclaratorias correspondientes.
La informacin financiera complementaria y,
Los comentarios, conclusiones y recomendaciones relativos a los hallazgos
de auditora.

2 CARACTERSTICAS DE LA AUDITORA FINANCIERA

a) Objetiva, porque el auditor revisa hechos reales sustentados en evidencias


susceptibles de comprobarse.

Significa que el examen es imparcial, sin presiones ni halagos, con una


actitud mental independiente, sin influencias personales ni polticas.

En todo momento debe prevalecer el juicio del auditor, que estar


sustentado por su capacidad profesional y conocimiento pleno de los
hechos que refleja en su informe.

b) Sistemtica, porque su ejecucin es adecuada y cuidadosamente


planeada.

c) Profesional, porque es ejecutada por auditores o contadores pblicos a


nivel universitario o equivalentes, que posean capacidad, experiencia y
conocimientos en el rea de auditora financiera.

d) Especfica, porque cubre la revisin de las operaciones financieras e


incluye evaluaciones, estudios, verificaciones, diagnsticos e
investigaciones.
e) Normativa, ya que verifica que las operaciones renan los requisitos de
legalidad, veracidad y propiedad, evala las operaciones examinadas,
comparndolas con indicadores financieros e informa sobre los resultados
de la evaluacin del control interno.

f) Decisoria, porque concluye con la emisin de un informe escrito que


contiene el dictamen profesional sobre la razonabilidad de la informacin
presentada en los estados financieros, comentarios, conclusiones y
recomendaciones, sobre los hallazgos detectados en el transcurso del
examen.

3. ESQUEMA DEL PROCESO DE LA AUDITORIA FINANCIERA:

FASE I: PLANIFICACION DE LA AUDITORIA FINANCIERA

a) PLANIFICACION PRELIMINAR:

La planificacin preliminar tiene el propsito de obtener o actualizar la


informacin general sobre la entidad y las principales actividades sustantivas y
adjetivas, a fin de identificar globalmente las condiciones existentes para
ejecutar la auditora, cumpliendo los estndares definidos para el efecto.

La planificacin preliminar es un proceso que se inicia con la emisin de la


orden de trabajo, se elabora una gua para la visita previa para obtener
informacin sobre la entidad a ser examinada, contina con la aplicacin de un
programa general de auditora y culmina con la emisin de un reporte para
conocimiento de la Direccin o Jefatura de la unidad de auditora, en el que se
validan los estndares definidos en la orden de trabajo y se determinan los
componentes a ser evaluados en la siguiente fase de la auditora.

Conocimiento de la entidad:

Previo a la elaboracin del plan de auditoria, se debe investigar todo lo


relacionado con la entidad a auditar, para poder elaborar el plan en forma
objetiva. Para el logro del conocimiento y comprensin de la entidad se
deben establecer diferentes mecanismos o tcnicas que el auditor deber
dominar y estas son entre otras:

a) Visitas al lugar
b) Entrevistas y encuestas

c) Anlisis comparativos de Estados Financieros

d) Anlisis FODA (Fortalezas, oportunidades, debilidades, amenazas)

e) Anlisis Causa-Efecto o Espina de Pescado

f) rbol de Objetivos.- Desdoblamiento de Complejidad.

Obtencin de la informacin:

El auditor rene informacin para el planeamiento mediante diferentes


mtodos (observacin, entrevistas, visita a las instalaciones y principales
unidades operativas, revisin de polticas y manuales de procedimientos, etc.)
y desde una variedad de fuentes, incluyendo:

- La administracin de la entidad.
- Administracin responsable para los programas ms importantes.
- Auditor Interno, segn los caso.
- Representante legal de la entidad.

El auditor rene informacin sobre documentos importantes emitidos por o


acerca de la entidad, incluyendo:

Estados financieros y sus notas.


Plan operativo y presupuesto de la entidad e informes de la evaluacin
presupuestal.
Informes de auditora emitidos por la Contralora General de la Repblica.
Informes de auditora interna.
Informes de consultora.
Memoria anual de la entidad.
Archivo de correspondencia gerencial.
Material publicado acerca de la entidad en peridicos, revistas, y otras
publicaciones.

Evaluacin preliminar:
Los procedimientos de revisin analtica comprenden la aplicacin de
comparaciones, clculos, indagaciones, inspecciones y observaciones, para
efectuar el anlisis y desarrollo de expectativas, respecto a las relaciones entre
los datos financieros y de operacin, con el objeto de compararlos con los
saldos de cuentas o clases de transacciones que se hayan registrado. Los
procedimientos de revisin analtica se basan en el supuesto de que existen
relaciones entre los datos y que continuarn existiendo, en ausencia de
informacin que evidencie lo contrario.

Si las relaciones esperadas se mantienen, stas proporcionan la evidencia de


que los estados financieros representan los hechos y transacciones
pertinentes.

Durante la fase de planeamiento, los procedimientos analticos se ejecutan


para ayudar al auditor a:

Comprender las operaciones de la entidad y las transacciones y eventos


inusuales que hayan ocurrido en el perodo bajo examen.
Identificar los estados financieros o transacciones que pueden sealar
riesgos inherentes o riesgos de control.
Identificar y comprender las polticas contables ms significativas.
Determinar el planeamiento, diseo, materialidad de las pruebas, y alcance
de los procedimientos de auditora a ser realizados.

Control interno:

Es un proceso diseado para proveer razonablemente seguridad respecto


del logro de objetivos en las siguientes categoras:

Efectividad y eficiencia de operaciones.


Confiabilidad de la informacin financiera.
Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.

Objetivos
Cualquier entidad promulga una misin, estableciendo objetivos, y desea
logros y estrategias para realizarlos. Aun cuando muchos objetivos son
especficos a una entidad particular, algunos son ampliamente compartidos.

Para este estudio los objetivos caen dentro de tres categoras:

Operaciones: Relativo al efectivo y eficiente uso de los recursos de la


entidad.
Informacin Financiera: Preparacin y divulgacin de estados
financieros.
Cumplimiento: Relativo al cumplimiento de la entidad con las leyes y
regulaciones.

b) PLANIFICACION ESPECIFICA:

En esta fase se define la estrategia a seguir en el trabajo de campo. Tiene


incidencia en la eficiente utilizacin de los recursos y en el logro de las metas y
objetivos definidos para la auditora. Se fundamenta en la informacin obtenida
inicialmente durante la planificacin preliminar.

La planificacin especfica tiene como propsito principal evaluar el control


interno, para obtener informacin adicional, evaluar y calificar los riesgos de la
auditora y seleccionar los procedimientos de auditora a ser aplicados a cada
componente en la fase de ejecucin, mediante los programas respectivos.

Determinacin de Materialidad:

La materialidad representa la magnitud de una omisin o error de una partida


en un estado financiero que, a la luz de las circunstancias que la rodean,
hacen probable que el juicio de una persona razonable basado en la
informacin, podra haber sido cambiado o ser influenciado por la inclusin o
correccin de stas.

La definicin de materialidad se refiere al juicio de una persona razonable.

Es lgico suponer que una persona razonable que puede confiar en estados
financieros es una persona conocedora de ellos, cuando menos hasta el punto
de entender su significado y limitaciones. Las caractersticas y limitaciones de
los estados financieros que podemos suponer que entiende un usuario
razonable incluyen:
Los estados financieros generalmente son resultado de mediciones
aproximadas que, a menudo, se basan en reglas y convenciones, ms que
en medidas exactas.
Los estados financieros reflejan una combinacin de informacin conocida,
reportada sobre una base histrica, juicios relativos a valores corrientes y
estimaciones de los efectos de futuros sucesos registrados en el presente.

Evaluacin de riesgos:

En general la auditora financiera, se realiza para obtener razonable seguridad


de que los componentes significativos de los estados financieros son
autnticos, completos y estn equitativa y consistentemente presentados de
conformidad con las normas y principios generalmente aceptados.

La determinacin de la naturaleza, alcance y oportunidad de los


procedimientos de auditoria, as como la evaluacin del resultado de dichos
procedimientos debe basarse entre otros aspectos en el concepto de riesgo de
auditoria.

Determinacin de enfoque de auditoria:

Dentro de la planificacin de la auditoria de los Estados Financieros, se


encuentra el enfoque de auditora el cual est integrado por los siguientes
elementos:

A- Componentes.
B- Enfoque.
C- Materialidad

Determinacin de enfoque de muestreo:

El muestreo de auditora, tanto estadstico como no estadstico, es un proceso


que consiste en seleccionar un grupo de elementos (llamados muestra) de un
grupo ms grande (llamado poblacin o campo) y en utilizar las caractersticas
de la muestra para extraer inferencias sobre las inferencias exactas relativas a
la poblacin entera. Se supone que la muestra permitir a los auditores hacer
inferencias exactas relativas a la poblacin.
En la norma internacional de auditora (NIA 530), define de la siguiente
manera el muestreo en la auditora:

"Muestreo en la auditora" (muestreo) implica la aplicacin de procedimientos


de auditora a menos de 100% de las partidas que integran el saldo de una
cuenta o clase de transacciones de tal manera que todas las unidades del
muestreo tengan una oportunidad de seleccin. Esto permitir al auditor
obtener y evaluar la evidencia de auditora sobre alguna caracterstica de las
partidas Seleccionadas para formar o ayudar en la formacin de una
conclusin Concerniente al universo de la que se extrae la muestra. El
muestreo en la auditora puede usar un enfoque estadstico o no estadstico".

Una parte esencial de esto es el riesgo maestral, es decir, el riesgo de que la


conclusin basada en la muestra no coincida con la conclusin a que se habra
llegado en caso de haber examinado todos los elementos de la poblacin.

Este riesgo se aminora aumentando el tamao de la muestra. En el extremo no


se corre ningn riesgo cuando se examina toda la poblacin, pero costara
mucho auditar grandes muestras o la poblacin completa. Un elemento clave
de un muestreo eficiente es equilibrar los riesgos mustrales con el coto de
muestras ms grande.

Al aplicar el muestreo de la auditoria es de fundamental importancia tener en


cuenta los siguientes aspectos:

1. Objetivo de la prueba
2. Definicin de la poblacin sujeta a muestreo
3. Unidad de muestreo
4. Seleccin de la muestra
5. Seleccin y medicin estadstica
6. Seleccin estadstica
7. Errores y desviaciones
8. Riesgos de muestreo (precisin y confiabilidad)
9. Apreciacin de resultados y evaluacin de la muestra
FASE II: DE EJECUCIN

1. Aplicacin Pruebas de Cumplimiento

Son aquellas pruebas que disea el auditor con el objeto de conseguir evidencia
que permita tener una seguridad razonable de que los controles internos
establecidos por la empresa auditada estn siendo aplicados correctamente y son
efectivas. El conjunto de mtodos o procedimientos asegurar son:

- Proteccin de activos
- Registros Contables fidedignos
- Actividad eficaz
- Segn directrices de la direccin

2. Aplicacin de pruebas analticas

Son aquellas desarrolladas por el propio auditor a travs de clculos,


estimaciones, comparaciones, estudios de ndices y tendencias, investigacin de
variaciones y operaciones no habituales. Esta tcnica se aplica de las formas
siguientes:

Anlisis: Consiste en la separacin de los elementos o partes que conforman una


operacin, actividad, transaccin o proceso, con el propsito de establecer sus
propiedades y conformidad con los criterios de orden normativo y tcnico.
Permite identificar y clasificar para su posterior anlisis, todos los
aspectos de mayor significacin y que en un momento dado pueden afectar
la operatividad de la entidad auditada, entre estas podemos identificar, por
ejemplo, al anlisis de relaciones, anlisis de tendencias, etc. de manera directa
y por escrito de los funcionarios o terceros que participan o ejecutan las
operaciones sujetas a verificacin.
3. Aplicacin de Pruebas Sustantivas:

Son aquellas pruebas que disea el auditor como el objeto de conseguir evidencia
que permita opinar sobre la integridad, razonabilidad y validez de los datos
producidos por el sistema contable de la empresa auditada.

Las pruebas llevadas a cabo para comprobar que el sistema del control interno
funciona correctamente se las denomina pruebas o procedimientos de
cumplimiento.

El control interno comprende el Plan de organizacin del conjunto de mtodos y


procedimientos que aseguran que los activos estn debidamente protegidos, que
los registros contables son fidedignos y que la actividad de la entidad se desarrolla
eficazmente y se cumple segn las directrices marcadas por la direccin

Los procedimientos sustantivos intentan dar validez y fiabilidad a toda la


informacin que generan los estados contables y en concreto a la exactitud
monetaria de las cantidades reflejadas en los estados financieros. Las pruebas
sustanciales se orientan a obtener evidencia de la siguiente manera:

a) Evidencia fsica: permite identificar la existencia fsica de activos, cuantificar


las unidades en poder de la empresa, y en ciertos casos especificar la calidad
de los activos.

b) Evidencia documental: consistente en verificar documentos (financieros,


nominas, etc) Evidencia por medio de libros diarios y mayores: resume todo el
proceso de contabilizacin de las operaciones contabilizadas por la empresa y
adems son elementos imprescindibles para la preparacin de los Estados
financieros.

c) Evidencia por medio de comparaciones y ratios: Es un medio de localizar


cambios significativos que debern ser explicados al auditor
d) Evidencia por medio de clculos: realizacin de clculos y pruebas globales
para verificar la precisin aritmtica de saldos, registros y documentos.

e) Evidencia verbal: por medio de preguntas a empleados y ejecutivos.

f) El control interno como evidencia: es un medio de obtener evidencia


sustantiva y al mismo tiempo de determinar el alcance e intensidad con el que
se deben aplicar los otros tipos de evidencia indicados.

Si el auditor considera que el sistema de control interno no ofrece garantas,


se ver obligado a enfocar todo su trabajo mediante la aplicacin de pruebas
sustantivas.

La aplicacin de comparaciones, clculos, indagaciones, inspecciones y


observaciones para analizar y desarrollar las expectativas con respecto a
relaciones entre los datos financieros y de operacin para compararlos con los
saldos de cuentas o clase de transacciones que se hayan registrado. Los
procedimientos analticos incluyen pruebas de razonabilidad, anlisis de
tendencias y anlisis de relacin.

4. Evaluacin, Resultados y Conclusiones

Evaluaciones

El trabajo realizado por el personal de auditores debe ser peridicamente


evaluado, a fin de mejorar los procedimientos utilizados durante la auditora y
mejorar los estndares de rendimiento individual.

Las evidencias y documentacin obtenidas anteriormente debern ser


exhaustivamente evaluadas, en el contexto de los objetivos de la auditora. Se
debern identificar aquellas deficiencias de carcter general y aquellas que
correspondan a aspectos parciales del sistema de gestin. Adems, se debe
analizar su nivel de importancia. Los aspectos ms importantes a evaluar son:

- Verificar cumplimiento con la legislacin ambiental.


- Verificar la efectividad de acciones correctivas.

- Identificar potenciales mejoras.

- Formular recomendaciones.

Resultados

Al considerar los resultados que debe producir una auditora permitir enfocarse
en los aspectos importantes y en cubrir todas las temticas pertinentes.

- Establecer el nivel de cumplimiento con las normas vigente.

- Establecer el nivel de cumplimiento del programa ambiental de la empresa.

- Identificar las principales razones de no conformidad.

- Evaluar los niveles de motivacin del personal, compromiso con las polticas de la
empresa, capacitacin tcnica y ambiental.

- Diagnosticar la efectividad del sistema de gestin para abordarlos desafos


ambientales y de prevencin de riesgos.

- Identificar las principales desviaciones operacionales y sus causas (que tengan


consecuencias en la calidad del producto, la seguridad y salud de los
trabajadores y el medio ambiente).

- Identificar opciones para mejorar el desempeo ambiental de la empresa,


incluyendo la seguridad y la salud en trabajo.

- Proponer modificaciones en el programa ambiental.


FASE III: DEL INFORM

El informe es el producto terminado de un trabajo realizado. Con base en l el


Auditor evidencia su labor ante el cliente, complementa su diagnstico, hace
recomendaciones y emite un dictamen.

El informe constar de toda esa serie de documentos o papeles en los que el


Contador Pblico expresa y demuestra el alcance y naturaleza de su examen, los
estados financieros motivo de investigacin y el dictamen en el cual manifiesta su
opinin personal.

Comprende la preparacin y emisin del informe de auditora que incluyen el


dictamen sobre los estados financieros los comentarios, conclusiones y
recomendaciones pertinentes.

Cuando no se han elaborado estados financieros el informe contiene las opiniones


del auditor sobre el sistema de control interno financiero y el sistema financiero en
general. Es responsabilidad del auditor encargado del examen.

La fase final de toda auditora consiste en la redaccin de la informacin y la


reunin final sobre dicho informe con los funcionarios responsables.

El informe incluye la carta del informe o presentacin que incorpora el dictamen


sobre los estados financieros, expresin de abstencin de dictamen cuando sea
necesario o la aclaracin de que los objetivos dl examen no contemplan dictaminar
de ser el caso.

DICTAMEN.

El dictamen de auditora constituye el medio formal con el que el auditor comunica


sus hallazgos a las partes interesadas. Al informar de su trabajo el auditor deber
cumplir con normas de auditora generalmente aceptadas relacionadas con la
informacin. Un dictamen normal de auditora constituye el tipo de informe ms
generalizado.

Contiene una opinin sin salvedades en cuanto a que los estados financieros
presentan razonablemente, en todos los aspectos principales, la posicin
financiera, los resultados de operaciones y flujos de efectivo de la entidad de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Debido a
su importancia en la auditora de estados financieros, es esencial una
comprensin bsica de la forma y contenido de un dictamen normal.
ste consta de tres prrafos y de una redaccin acostumbrada. Se les conoce
como prrafos introductorios, de alcance y de opinin, respectivamente.

ESTADOS FINANCIEROS

Examen de los estados financieros Base del Dictamen

Antes que el auditor pueda estar en posicin de expresar una opinin acerca de
los estados financieros de la entidad auditada, deber llevar a cabo un examen
pormenorizado de evidencia a travs de una cabal revisin analtica del Balance
General y del estado de resultados, as como los registros contables y otro tipo de
evidencia comprobatoria. Este examen proporciona la evidencia objetiva de que
las cantidades incluidas en el balance general y en el estado de resultado son
vlidas y dignas de confianza y no simples estimaciones ptimas.

Por lo tanto, la evidencia obtenida por el auditor durante el examen demostrar


que los activos mostrados en el balance general realmente existen, que la entidad
es propietaria de dichos activos, y que la valuacin asignada a los mismos ha sido
establecida de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados. Debe obtener tambin evidencias que muestre que el Balance General
contiene todos los pasivos de la entidad; de otra manera es deliberada si omitieron
ciertos pasivos de importancia, se desvirtuara totalmente la situacin financiera de
la organizacin

En consecuencia, una vez concluido el examen, el auditor contar con una base
razonable para poder expresar una opinin a travs del dictamen de auditora. Los
estados financieros que el auditor examina no pueden ser considerados como el
producto final de un sistema de contabilidad. Tomemos como base,
momentneamente, la naturaleza de un sistema convencional de contabilidad.

4. APLICACIN DEL CONTROL DE CALIDAD EN EL PROCESO DE


AUDITORA
La aplicacin del control de calidad en el proceso de la auditora provee una
seguridad razonable para el cumplimiento de las normas de auditora
generalmente aceptadas a fin de lograr una direccin, organizacin,
ordenamiento y grados de decisin adecuados en la prctica de las
auditoras.
Es importante considerar entre otros los siguientes elementos de control de
calidad que se relacionan con las etapas de planificacin, ejecucin y
comunicacin de resultados en el proceso de la auditora:

4.1 Independencia.
La direccin de la unidad de control externo deber asegurarse que los
auditores asignados a un examen de auditora no tengan vinculaciones de
carcter familiar con los funcionarios de la entidad y/o proyecto examinado.
De igual forma debe tener la seguridad de que ninguno de sus auditores
tenga conflicto de intereses en los entes auditados.

4.2 Asignacin de personal.


Las auditoras practicadas deben ser ejecutadas por personal que tenga el
grado de entrenamiento tcnico y terico suficiente de acuerdo con las
circunstancias. Se debe identificar con oportunidad al personal que se
necesita para ciertos trabajos especficos a fin de que se pueda contar con
el personal competente, dicha identificacin se la debe realizar desde la
planificacin anual de las auditoras.
La utilizacin de presupuestos estimados de tiempo para la ejecucin de las
auditoras debe ser un estndar de control que ser ejercido por las
direcciones de control externo.

4.3 Consultas.
La identificacin de unidades administrativas o funcionarios especializados
en campos tcnicos es importante, para garantizar en algunos casos, la
calidad de los trabajos de auditora.
El mantenimiento de una biblioteca dotada de literatura suficiente para
obtener referencias tcnicas o de investigacin constituye un elemento
adicional que contribuye a mejorar la calidad de las auditoras.

4.4 Supervisin
Para que un trabajo de auditora cuente con estndares de calidad
suficientes debe por sobre todas las cosas observar y cumplir las
disposiciones de la normatividad vigente relacionadas con el proceso de la
auditora, no obstante, la funcin de supervisin debe especialmente
participar intensamente en la etapa de planificacin y proveer una direccin
continua sobre la aplicacin de procedimientos, elaboracin de papeles de
trabajo, pruebas de auditora y comunicacin de resultados.

4.5 Desarrollo Profesional


La capacitacin continua contribuye a acumular mayores conocimientos
que permitan cumplir eficientemente las responsabilidades asignadas a los
auditores, consecuentemente es importante que el personal de auditores
asista a programas de entrenamiento, tenga acceso a la literatura que
contiene informacin tcnica y actualizada en materia de contabilidad y
auditora y en forma especial que reciba la instruccin adecuada durante la
prctica de la auditora.

4.6 Evaluaciones
El trabajo realizado por el personal de auditores debe ser peridicamente
evaluado, a fin de mejorar los procedimientos utilizados durante la auditora
y mejorar los estndares de rendimiento individual.
Un proceso de evaluacin peridico permite aumentar las
responsabilidades en forma gradual y sustentar las promociones que deban
realizarse.

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