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2015
Fuente: Documento del SRI.- Aspectos a considerar
para la elaboracin del nuevo formulario 101 para la
declaracin de impuesto a la renta 2015
GENERACIN REVERSIN
POR PROVISIONES (DIFERENTES DE CUENTAS INCOBRABLES, DESM ANTELAM IENTO, DESAHUCIO Y JUBILACIN PATRONAL) 822 + 823 -
En donde la cuenta Prdida por deterioro del valor de inventarios es una cuenta de gastos en el
Estado de Resultados; y la cuenta Deterioro acumulado del valor de inventarios es una cuenta
correctora de activo (cuenta de valuacin).
Para el ejercicio fiscal 2015, de acuerdo a lo establecido en la normativa tributaria, esta prdida no
ha cumplido an con las condiciones para considerarse gasto deducible de impuesto a la renta. En
particular, el numeral 1 del artculo innumerado sobre impuestos diferidos del Reglamento para la
Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno, establece lo siguiente:
GENERACIN REVERSIN
De tal manera que el inventario deteriorado ha sido dado completamente de baja (incluyendo la cuenta
correctora de activo), y se reconoce el respectivo ingreso y costo de ventas.
Ntese que en el 2016, no ha existido una afectacin neta por esta transaccin en el Estado de
Resultados, ya que los US$80 contabilizados como ingresos por la venta se compensan
automticamente con los US$80 reconocidos como costo de ventas
Recopilado por Ing. CPA. Carlos Ramrez Lafuente, MCA, MDU
Ejemplo 1: VNR en Inventarios
No obstante, el contribuyente ha cumplido ahora con las condiciones
para deducirse los US$20 que registr contablemente el ejercicio
fiscal anterior y que reconoci como no deducible de impuesto a la
renta en dicho ejercicio anterior, cmo puede hacer deducible
entonces este concepto?
Recordemos que en el ejercicio fiscal 2015, el contribuyente dej
registrado un activo por impuesto diferido, que representa la posible
deducibilidad en el futuro de un gasto contable que anteriormente
se reconoci para fines fiscales como no deducible de impuesto a
la renta.
Entonces, para poder recuperar dicha deduccin fiscal, el
contribuyente deber reversar (recuperar) el activo por impuesto
diferido en el ejercicio fiscal 2016, de la siguiente manera:
Cuentas Debe Haber
Gasto por impuesto a la renta 4,4
Activo por impuestos diferidos 4,4
Recopilado por Ing. CPA. Carlos Ramrez Lafuente, MCA, MDU
Ejemplo 1: VNR en Inventarios
En paralelo, deber reconocer el efecto del registro contable
anterior en la seccin Generacin/reversin de diferencias
temporarias dentro de la conciliacin tributaria, as:
GENERACIN / REVERSIN DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS ( IM P UE S T O S D IF E R ID O S )
GENERACIN REVERSIN
Ntese que en el casilla de reversin, el efecto es negativo (deduccin), y por tanto, disminuir
la base imponible (utilidad gravable) en una cuanta de US$20 en el ejercicio fiscal 2016,
generando un ahorro efectivo de impuestos de US$4,4 (una vez aplicada la tarifa de impuesto
del 22%), que se relaciona con el gasto no deducible del ejercicio fiscal anterior (en el ejercicio
fiscal 2015, por el contrario, se aument la base imponible por un valor de US$20).
De esta manera, la diferencia temporaria quedara reversada y el activo por impuesto diferido
quedara recuperado.
Ejemplo 2: Medicin de los activos biolgicos
(Pasivo por impuestos diferidos)
Antecedentes
Durante el ejercicio fiscal 2015, un contribuyente registra
inicialmente un activo biolgico por un valor de US$100. Al 31 de
diciembre de 2015, el contribuyente ha incurrido en costos de
produccin directamente relacionados con la transformacin
biolgica del activo, por un valor total de US$500.
LOCALES 323 +
OTRAS NO
RELACIONADAS
DEL EXTERIOR 324 +
IMPORTE BRUTO ADEUDADO POR LOS CLIENTES POR EL TRABAJO EJECUTADO EN CONTRATOS DE CONSTRUCCIN 330 +
INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO (EXCLUYENDO OB RA S/INM UEB LES EN CONSTRUCCIN P A RA LA VENTA ) 337 +
INVENTARIO DE PROD. TERM. Y MERCAD. EN ALMACN (EXCLUYENDO OB RA S/INM UEB LES TERM INA DOS P A RA LA VENTA ) 338 +
(-) DETERIORO ACUMULADO DEL VALOR DE INVENTARIOS POR AJUSTE AL VALOR NETO REALIZABLE 343 -
Para las entidades que aplican las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), es importante distinguir que un acuerd o
para la construccin de inmuebles cumple la definicin de un contrato de construccin cuando el comprador sea capaz de especificar los
elementos estructurales ms importantes del diseo del inmueble antes de que comience la construccin, y/o los cambios
estructurales ms importantes una vez que la construccin est en curso (independientemente de que ejerza o no esa capacidad ).
En estos casos, la entidad constructora deber aplicar la NIC 11 Contratos de Construccin, ya que, en esencia econmica, se trata de la
prestacin de un servicio (no de la venta de bienes inmuebles), y deber reconocer su ingreso de actividades ordinarias segn el
grado de realizacin del servicio (o tambin denominado, porcentaje de terminacin). En estos casos, la entidad con structora
(contratista) no deber reconocer algn inventario en proceso o terminado durante su prestacin de servicios de construccin. Sin
embargo, s podra tener inventarios de materia prima para prestar el servicio de construccin (o mercadera en trnsito), (p or
ejemplo: la construccin de ciertos puentes o carreteras).
Por el contrario, un acuerdo para la construccin de inmuebles en el que los compradores tengan slo una capacidad limitada p ara
influir en el diseo del inmueble, por ejemplo para seleccionar un diseo a partir de un rango de opciones especificado por l a
entidad, o para especificar slo pequeas variaciones del diseo bsico, es un acuerdo de venta de bienes dentro del alcance de la NIC
18Ingresos de Actividades Ordinarias. En estos casos, la entidad constructora (inmobiliaria), adems de poder tener mercaderas en
trnsito y materias primas, tambin podra tener inventario en proceso e inventario de productos terminados.