Trmino de giro

Lo importante:
El N 21) del artculo 1 de la ley N 20.780 (D.O. 29.9.14), sobre Reforma Tributaria,
sustituye -a contar del 1 de enero de 2017- el artculo 38 bis de la ley de la renta, norma que
regula la tributacin de los contribuyentes al trmino de sus actividades, adecundola en
general a los nuevos regmenes de tributacin que entran a regir en igual fecha y
estableciendo, adems, algunas nuevas normas de control sobre la materia.
No obstante lo anterior, el N 6) del artculo segundo transitorio de la misma ley N
20.780 sustituye transitoriamente el referido artculo 38 bis, por el perodo comprendido entre
los aos comerciales 2015 y 2016, introduciendo algunos cambios que armonicen con el
texto que regir por esos mismos aos del artculo 14 de la ley de la renta.
En los prrafos siguientes se researn las disposiciones de esta nueva normativa, vigente
en la actualidad, tomando en consideracin las instrucciones oficiales impartidas por la
Direccin Nacional del SII mediante su Circular N 10, de 30 de enero de 2015.
El nuevo inciso primero del artculo 38 bis precepta que los contribuyentes obligados a
declarar su renta efectiva segn contabilidad completa, que pongan trmino a su giro, deben
considerar retiradas o distribuidas las rentas o cantidades acumuladas en la empresa,
indicadas a continuacin, afectas a los impuestos global complementario o adicional,
determinadas a esa fecha.
Tales rentas o cantidades que deben considerarse retiradas o distribuidas corresponden a la
cantidad mayor, entre las siguientes cantidades:
a) Las utilidades tributables, registradas conforme a lo dispuesto en las letras a) y b),
prrafo segundo, del N 3 de la letra A) del artculo 14, esto es, los registros FUT (Fondo de
Utilidades Tributables) y FUR (Fondo de Utilidades Reinvertidas);
b) La diferencia que resulte de comparar el valor del capital propio tributario,
determinado a la fecha de trmino de giro, segn lo dispuesto en el N 1 del artculo 41, ms
los retiros en exceso que se mantengan a esa fecha; con la suma de:
i) El saldo positivo de las cantidades anotadas en el registro que establece el inciso
primero de la letra b) del N 3 de la letra A) del artculo 14; y
ii) El valor del capital aportado efectivamente a la empresa o sociedad, ms los
aumentos y descontadas las disminuciones posteriores que se hayan efectuado del mismo,
todos ellos reajustados de acuerdo al porcentaje de variacin del ndice de precios al
consumidor entre el mes anterior a la fecha de aporte, aumento o disminucin de capital, y el
mes anterior al trmino de giro. No se considerarn aquellas cantidades que hayan sido
financiadas con rentas que no hayan pagado, total o parcialmente, los impuestos de esta ley.
La citada Circular N 10, de 2015, resume adecuadamente las cantidades que considerarn
retiradas o distribuidas, para los efectos sealados, de acuerdo con lo sealado
precedentemente:

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Dichos contribuyentes tributarn por esas rentas o cantidades con un impuesto del 35%, el
cual tendr el carcter de nico de la ley de la renta respecto de la empresa, empresario,
comunero, socio o accionista, sin que sea aplicable a ellas lo dispuesto en el nmero 3 del
artculo 54.
La Circular aludida hace ver que, contra el referido impuesto nico de 35%, proceder la
imputacin del crdito por impuesto de primera categora que haya afectado a las rentas o
cantidades acumuladas y registradas en el FUT y en el FUR, segn corresponda, cuando
dichas sumas (a), o una cantidad equivalente a las mismas (b), hayan formado parte de la
base imponible determinada al trmino de giro, afecta al Impuesto nico de 35%.
Ahora bien, de conformidad con el inciso cuarto del artculo 38 bis, no se aplicar este
impuesto a la parte de las rentas o cantidades que correspondan a los socios o accionistas
obligados a declarar su renta efectiva segn contabilidad completa, la cual deber
considerarse retirada o distribuida a dichos socios a la fecha del trmino de giro.

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 Por lo tanto, la sociedad que pone trmino de giro a sus actividades, no tendr la
obligacin de declarar y pagar el impuesto nico de 35% respecto de aquellas rentas o
cantidades que deban considerarse retiradas o distribuidas en dicho momento y que
correspondan a sus comuneros, socios o accionistas que se encuentren obligados a declarar su
renta efectiva segn contabilidad completa.
En atencin a que las rentas o cantidades correspondientes a dichos comuneros, socios o
accionistas no se afectarn con el impuesto nico de 35%, stas se entendern retiradas o
distribuidas a cada uno de ellos, de acuerdo al porcentaje de participacin social que les
corresponda en las utilidades de la sociedad que pone trmino a su giro, de acuerdo al
respectivo contrato social o estatuto, y en el caso de la comunidad en proporcin a sus
respectivas cuotas en el bien de que se trate.
No obstante, al igual que en el texto del artculo 38 bis vigente hasta el 31 de diciembre de
2014, el empresario, socio o accionista podr optar por declarar las rentas o cantidades
referidas como afectas al impuesto global complementario del ao del trmino de giro de
acuerdo con las siguientes reglas:
1. A estas rentas o cantidades se les aplicar una tasa de impuesto global complementario
equivalente al promedio de las tasas ms altas de dicho impuesto que hayan afectado al
contribuyente en los 6 ejercicios anteriores al trmino de giro. Si la empresa hubiera
existido slo durante el ejercicio en el que se le pone trmino de giro, entonces las rentas o
cantidades indicadas tributarn como rentas del ejercicio segn las reglas generales.
2. Las rentas o cantidades indicadas en el nmero anterior gozarn del crdito del artculo
56, N 3), el cual se aplicar con una tasa del 35%. Para estos efectos, el crdito deber
agregarse en la base del impuesto en la forma prescrita en el inciso final del nmero 1 del
artculo 54.
La Circular N 10/14, reiterando las instrucciones impartidas sobre el particular, seala
que si la empresa que pone trmino de giro tuviera una existencia de seis o ms ejercicios
comerciales consecutivos, las rentas o cantidades que correspondan al empresario, comunero,
socio o accionista con ocasin del cese de las actividades, se afectarn con una tasa de
impuesto global complementario equivalente al promedio de las tasas marginales ms altas
de la escala de dicho tributo que haya afectado a las personas antes indicadas en los seis aos
tributarios consecutivos anteriores al trmino de giro, de acuerdo con las normas generales
que regulaban a dicho tributo en los perodos indicados.
Por su parte, si la citada empresa a la que se pone trmino de giro, tuviera una existencia
inferior a seis ejercicios comerciales consecutivos, la tasa promedio antes indicada se
determinar considerando los aos de existencia efectiva de la empresa que cesa sus
actividades.
El referido instructivo hace presente que slo debern considerarse en el promedio de que
se trata, aquellos ejercicios en que los contribuyentes se hubieren encontrado afectos al
impuesto global complementario y exista alguna tasa marginal aplicada, no as cuando
stos se hayan encontrado exentos o liberados de la obligacin de presentar la declaracin
anual del referido tributo, y por tanto, no ha habido aplicacin de alguna tasa marginal.
Ahora bien, si la empresa que termina el giro de sus actividades, hubiese existido slo en
el ejercicio en el cual ocurre el cese de las actividades, las rentas o cantidades que
corresponda al comunero, socio o accionista se afectarn con el impuesto global
complementario como ingresos de ese ejercicio, de acuerdo con las normas generales que
regulan a dicho tributo.
Cabe sealar que en contra del impuesto global complementario que resulte de la
aplicacin de algunas de las modalidades de clculo sealadas, el comunero, socio o

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accionista, podr imputar el crdito establecido en el N 3 del artculo 56 de la ley de la renta,
el cual se otorgar en estos casos con tasa de 35% y, bajo las mismas condiciones que seala
dicha norma, vale decir, que las rentas o cantidades que le dan derecho estn incluidas en la
renta bruta del referido gravamen que se declara en dicho perodo y hayan sido afectadas a
nivel de la empresa que pone trmino de giro con el Impuesto nico de 35%.
Por ltimo, el inciso final del nuevo artculo 38 bis introduce una novedad respecto del
texto vigente hasta el 31.12.14, que importa una norma de control respecto de los valores
tributarios correspondientes a los bienes adjudicados a los dueos, comuneros, socios o
accionistas de una empresa, comunidad o sociedad, con ocasin de la liquidacin o
disolucin de la misma.
En efecto, dicho inciso establece que el valor de costo para fines tributarios de los bienes
que se adjudiquen los dueos, comuneros, socios o accionistas de las empresas de que
trata el artculo 38 bis en comento, en la disolucin o liquidacin de las mismas,
corresponder a aquel que haya registrado la empresa de acuerdo a las normas de la ley de la
renta, a la fecha de trmino de giro.
Lo anterior resulta aplicable aun cuando el valor asignado en la adjudicacin respectiva,
resulte ser una cantidad distinta a la sealada precedentemente.
En consecuencia, para los efectos de aplicar -por ejemplo- las normas sobre correccin
monetaria del artculo 41 de la ley de la renta, las de depreciacin del artculo 31, Ns. 5 y 5
bis, de la misma ley, o bien, para determinar el costo tributario deducible al momento de la
enajenacin posterior del activo de que se trate, slo deber considerarse el valor de costo
tributario considerado por la empresa, comunidad o sociedad en el clculo del capital propio
tributario al trmino de giro.
NOTA DEL EDITOR DE CONTENIDOS: Preparada por nuestro autor, Sr. Gonzalo
Araya I., actualizado al31.03.2015.

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Opinin del Fisco
S.I.I., CIRCULAR, 55, 2014-10-16- Instruye sobre la vigencia y transicin de las normas contenidas en la Ley
N 20.780, de 29 de septiembre de 2014, sobre reforma tributaria que modifica el sistema de tributacin de la
renta e introduce diversos ajustes en el sistema tributario. -
S.I.I., CIRCULAR, 10, 2015-01-30- Instruye sobre las modificaciones a la Ley sobre Impuesto a la Renta que
se indican, efectuadas por la Ley N 20.780 y que rigen a contar del 1 de enero de 2015 -