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FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
ESCUELA DE CONTABILIDAD
Responsabilidad Solidaria En Materia Tributaria
CURSO : Computacion I
DOCENTE : Marisol Lopez Alegre
AUTORA : ALFARO MENDIETA, Cinthia
CICLO : VII
DEDICATORIA
A mis padres y familia por ser el pilar

fundamental en todo lo que somos, en
toda nuestra educacin, tanto acadmica,
como de la vida, por su incondicional
apoyo perfectamente mantenido a travs
del tiempo.
A dios que con su magnificencia da con

da me da salud y vida para continuar en
la lucha incansable por lograr mis metas.
Y a mi maestra, que con sus enseanzas

me ayud a crecer en conocimientos y
experiencia para lograr mis sueos
Para mis familiares que desde el cielo me

cuidan como ngeles y guan a mi familia
y me ayudan a seguir adelante.
i
AGRADECIMIENTO
Definitivamente este trabajo no se habra podido realizar sin la colaboracin de muchas

personas que me brindaron su ayuda; siempre resultar difcil agradecer a todos aquellos
que de una u otra manera me han acompaado en este trabajo, porque nunca alcanza el
tiempo, el papel o la memoria para mencionar o dar con justicia todos los crditos y mritos
a quienes se lo merecen. Por tanto, quiero agradecerles a todos ellos cuanto han hecho por
m, para que este trabajo saliera adelante de la mejor manera posible.
ii
INTRODUCCIN
La responsabilidad solidaria es la institucin que utiliza el Estado, para asegurar que las
recaudaciones tributarias se mantengan a travs del traslado del cumplimiento de la
obligacin tributaria del contribuyente hacia terceros denominados responsables, los
cuales se convierten en los nuevos deudores ante el Fisco, utilizando el Ius Imperium.1
Tambin se puede definir al Responsable Solidario como el deudor tributario por cuenta
ajena que se encuentra obligado a cumplir con la prestacin al lado del contribuyente.
La particularidad de este tipo de responsabilidad consiste en que no se excluye al

contribuyente como deudor tributario
1
Ius Imperium (Poder del Estado).
iii
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA EN MATERIA TRIBUTARIA
TABLA DE CONTENIDO
DEDICATORIA ____________________________________________________________ i
AGRADECIMIENTO ________________________________________________________ ii
INTRODUCCIN.- ________________________________________________________ iii
1. Definicin de Responsable solidario ______________________________________ 1
2. Relacin Jurdica Tributaria _____________________________________________ 1
3. Y Que Tiene Que Ver El Responsable Solidario En Esta Relacin _______________ 1
4. Responsable Solidario Segn El Cdigo Tributario.- __________________________ 2
5. Efectos De La Responsabilidad Solidaria: __________________________________ 5
6. Derecho De Repeticin _________________________________________________ 7
7. Emisin De La Resolucin De Determinacin Al Responsable.- _________________ 7
8. La Resolucin De Determinacion Emitida Por La Administracion Tributaria Puede
Ser Impugnada? ______________________________________________________ 8
9. El Responsable Solidario Puede Impugnar La Deuda Tributaria? _______________ 9
10. Seguridad Jurdica En El Caso De Las O.P. En Cobranza, Deudas Auto Determinadas,
Que Pasa Con Los Pagos O Remates Ya Hechos.- ___________________________ 10
11. Hay Reserva Tributaria En El Caso De Los Depositarios Y Terceros Retenedores? 11
12. Responsabilidad Solidaria De Los Agentes De Retencin Y Percepcin En El Cdigo
Tributario __________________________________________________________ 12
12.1. Agentes De Retencion Y Percepcion _____________________________________ 13
12.2. La Responsabilidad Solidaria De Estos Sujetos En El Codigo Tributario _________ 15
12.3. Posicion Del Tribunal Fiscal ___________________________________________ 19
12.4. Apuntes Finales _____________________________________________________ 21
INDICE _________________________________________________________________ 22
BIBLIOGRAFA___________________________________________________________ 23
iv
TABLA DE IMGENES
Ilustracin 1: Obligacin Tributaria ___________________________________________________________ 1

Ilustracin 2: Relacin con el Responsable Solidario _____________________________________________ 1
Ilustracin 3: Cdigo Tributario ______________________________________________________________ 3
Ilustracin 4: Pago de la Deuda ______________________________________________________________ 5
Ilustracin 5: Emisin de la R.D. _____________________________________________________________ 7
Ilustracin 6: Emisin de R.D. Va Web. _______________________________________________________ 8
Ilustracin 7: Responsable Solidario: Gerente __________________________________________________ 9
Ilustracin 8: Remates ____________________________________________________________________ 10
Ilustracin 9: Agente de Retencin __________________________________________________________ 11
Ilustracin 10: Agente de Retencin y Percepcin. ______________________________________________ 12
Ilustracin 11: Responsable Solidario. ________________________________________________________ 13
v
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA EN MATERIA TRIBUTARIA
1. Definicin de Responsable solidario

Es el deudor tributario por cuenta ajena que se encuentra obligado a cumplir con la
prestacin tributaria al lado del contribuyente.
La participacin de este tipo de responsabilidad consiste en que no se excluye al

contribuyente como deudor tributario.
2. Relacin Jurdica Tributaria
Ilustracin 1: Obligacin Tributaria
3. Y Que Tiene Que Ver El Responsable Solidario En Esta Relacin
Ilustracin 2: Relacin con el Responsable Solidario
Alfaro Mendieta, Cinthia B. pg. 1

4. Responsable Solidario Segn El Cdigo Tributario

En el artculo 16 del Cdigo Tributario, manifiesta que estn obligados a pagar los
tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de representantes, con los
recursos que administren o que dispongan las siguientes personas:
a) Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
b) Los representantes legales y los designados por las personas jurdicas.
c) Los administradores o quines tengan la disponibilidad de los bienes de los entes
colectivos que carecen de personera jurdica.
d) Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas.
e) Los sndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades y otras
entidades.
Responsabilidad solidaria por Representacin
Representantes legales de Dolo, Negligencia Grave, Abuso de facultades se dejen de

empresas o persona jurdicas pagar las deudas tributarias.
Administradores de entes Dolo, Negligencia Grave, Abuso de facultades se dejen de

colectivos pagar las deudas tributarias.
Mandatarios,
Dolo, Negligencia Grave, Abuso de facultades se dejen de
administradores, gestores de pagar las deudas tributarias.
negocios y albaceas.
Cuando por accin u omisin del representante se produce el

Padres y Tutores incumplimiento de las Obligaciones Tributarias.
Cuando por accin u omisin del representante se produce el

Curanderos de Incapaces incumplimiento de las Obligaciones Tributarias.
Sindicatos, Liquidadores de Cuando por accin u omisin del representante se produce el

quiebras, Interventores. incumplimiento de las Obligaciones Tributarias.

Responsabilidad Solidaria en Calidad de Adquirientes

Sujeto Limites Cesacin
Herederos y Legatarios Valor de bienes que recibe Vencimiento de Plazo de
Anticipo de Legitima prescripcin
Valor de bienes desde
adquisicin
Socios que reciben bienes Valor de bienes desde 2 aos de efectuada la
por liquidacin de sociedades adquisicin transferencia si fue
comunicada a SUNAT o Plazos
de prescripcin
Los adquirientes del activo 2 aos de efectuada la
y/o pasivo de empresas transferencia si fue
comunicada a SUNAT o Plazos
de prescripcin
Reorganizacin de Valor de activos y/o pasivo Plazos de prescripcin
Sociedades recibidos
En los casos de los numerales 2, 3 y 4 existe responsabilidad solidaria cuando por dolo,
negligencia grave o abuso de facultades se dejen de pagar las deudas tributarias. En los
casos de los numerales 1 y 5 dicha responsabilidad surge cuando por accin u omisin
del representante se produce el incumplimiento de las obligaciones tributarias del
representado.
Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades, salvo prueba en
contrario, cuando el deudor tributario:
a) No lleva contabilidad o lleva dos o ms juegos

de libros o registros para una misma
contabilidad, con distintos asientos. A tal
efecto, se entiende que el deudor no lleva
contabilidad, cuando los libros o registros que
se encuentra obligado a llevar no son exhibidos
o presentados a requerimiento de la
Administracin Tributaria, dentro de un plazo
mximo de 10 (diez) das hbiles, por causas
Ilustracin 3: Cdigo Tributario
imputables al deudor tributario.

b) Tenga la condicin de no habido de acuerdo a las normas que se establezcan

mediante decreto supremo.
c) Emite y/u otorga ms de un comprobante de pago as como notas de dbito y/o
crdito, con la misma serie y/o numeracin, segn corresponda.
d) No se ha inscrito ante la Administracin Tributaria.
e) Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que recibe u otorga por
montos distintos a los consignados en dichos comprobantes u omite anotarlos,
siempre que no se trate de errores materiales.
f) Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de Crdito Negociables, rdenes
de pago del sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros u otros
similares.
g) Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades
distintas de las que corresponden.
h) Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccin
a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems
medios de control; la destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las
caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de
la procedencia de los mismos.
i) No ha declarado ni determinado su obligacin en el plazo requerido en el numeral
4 del Artculo 78.
j) Omite a uno o ms trabajadores al presentar las declaraciones relativas a los
tributos que graven las remuneraciones de stos.
k) Se acoge al Nuevo Rgimen nico Simplificado o al Rgimen Especial del Impuesto
a la Renta siendo un sujeto no comprendido en dichos regmenes en virtud a las
normas pertinentes.
En todos los dems casos, corresponde a la Administracin Tributaria probar la

existencia de dolo, negligencia grave o abuso de facultades.

Responsabilidad Solidaria
Por Administardor de En Calidad de

Por Representacion
Hecho Adquiriente
Por hecho generador Otros
5. Efectos De La Responsabilidad Solidaria
Los efectos de la responsabilidad

solidaria, se encuentra tipificada en el
articula 20- A del Cdigo Tributario.
1) La deuda tributaria puede ser exigida

total o parcialmente a cualquiera de
los deudores tributarios o a todos
ellos simultneamente, salvo cuando
se trate de multas en los casos de
Ilustracin 4: Pago de la Deuda
responsables solidarios que tengan
la categora de tales en virtud a lo sealado en el numeral 1. del artculo 17, los
numerales 1. y 2. del artculo 18 y el artculo 19.
2) La extincin de la deuda tributaria del contribuyente libera a todos los responsables
solidarios de la deuda a su cargo.
3) Los actos de interrupcin efectuados por la Administracin Tributaria respecto del
contribuyente, surten efectos colectivamente para todos los responsables
solidarios. Los actos de suspensin de la prescripcin respecto del contribuyente o
responsables solidarios, a que se refieren los incisos a) del numeral 1. y a) y e) del
numeral 2. del artculo 46 tienen efectos colectivamente.

4) La impugnacin que se realice contra la resolucin de determinacin de

responsabilidad solidaria puede referirse tanto al supuesto legal que da lugar a
dicha responsabilidad como a la deuda tributaria respecto de la cual se es
responsable, sin que en la resolucin que resuelve dicha impugnacin pueda
revisarse la deuda tributaria que hubiera quedado firme en la va administrativa.
5) Para efectos de este numeral se entender que la deuda es firme en la va
administrativa cuando se hubiese notificado la resolucin que pone fin a la va
administrativa al contribuyente o a los otros responsables.
6) La suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva respecto del
contribuyente o uno de los responsables, surte efectos respecto de los dems, salvo
en el caso del numeral 7. del inciso b) del artculo 119. Tratndose del inciso c) del
citado artculo la suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva
surtir efectos para los responsables slo si quien se encuentra en dicho supuesto
es el contribuyente.
Para que surta efectos la responsabilidad solidaria, la Administracin Tributaria debe

notificar al responsable la resolucin de determinacin de atribucin de
responsabilidad en donde se seale la causal de atribucin de la responsabilidad y el
monto de la deuda objeto de la responsabilidad.
Recaudacin por Responsabilidad

solidaria de Gerentes
S/. 90,000,000.00
S/. 80,000,000.00
S/. 70,000,000.00
S/. 60,000,000.00
S/. 50,000,000.00
S/. 40,000,000.00
S/. 30,000,000.00
S/. 20,000,000.00
S/. 10,000,000.00
S/. -
Manera Manera
Directa Indiercta

6. Derecho De Repeticin
Los sujetos obligados al pago del tributo como responsable solidario, tienen derecho a
exigir a los respectivos contribuyentes la devolucin del monto pagado.
7. Emisin De La Resolucin De Determinacin Al Responsable
La emisin de la resolucin de determinacin es el

acto por el cual la Administracin Tributaria pone
en conocimiento del deudor tributario y/o
responsable solidario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, y establece la existencia
del crdito o de la deuda tributaria. (Artculo 76
del Cdigo Tributario).
Ilustracin 5: Emisin de la R.D.
Una vez que se ha demostrado que el responsable ha
incurrido en alguno de los supuestos mencionados en el artculo 16 CT, precisando que
ha obrado con dolo, negligencia grave o abuso de facultades, entonces la
Administracin Tributaria a travs de la emisin de una Resolucin lo nombrar
responsable solidario, para poder proceder a realizar la cobranza de los tributos
adeudados del contribuyente, siempre y cuando se encuentren exigibles
tributariamente.
La carga de la prueba recae en la Administracin salvo los supuestos de excepcin
previstos en el Cdigo Tributario. Por ende, es ella quien debe sustentar
adecuadamente la existencia de la responsabilidad con la debida actuacin de los
medios probatorios idneos y un razonamiento lgico suficiente que pueda formar
conviccin sobre la responsabilidad del administrador.
La Resolucin que emita la Administracin Tributaria en donde se impute la

responsabilidad solidaria deber estar motivada. El concepto de la motivacin del
pronunciamiento que se debe seguir en cumplimiento de lo sealado por lo dispuesto
en la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, especficamente en
los artculos 3 y 6 .

El Tribunal Constitucional ha expresado su posicin respecto a la motivacin de los

actos administrativos, ello se puede apreciar en la Sentencia recada en el Expediente
N 02247-2011-PA/TC, de fecha 10 de enero de 2012, donde se seala lo siguiente
El derecho a la motivacin de las resoluciones administrativas es de especial relevancia.
Consiste en el derecho a la certeza, el cual supone la garanta de todo administrado a
que las sentencias estn motivadas, es decir, que exista un razonamiento jurdico
explcito entre los hechos y las leyes que se aplican.
Constituye una exigencia o condicin impuesta para la vigencia efectiva del principio de
legalidad, presupuesto ineludible de todo Estado de derecho. A ello, se debe aadir la
estrecha vinculacin que existe entre la actividad administrativa y los derechos de las
personas. Es indiscutible que la exigencia de motivacin suficiente de sus actos es una
garanta de razonabilidad y no arbitrariedad de la decisin administrativa.
8. La Resolucin De Determinacin Emitida Por La Administracin Tributaria Puede Ser

Impugnada?
a) La Resolucin de Determinacin
emitida por la Administracin
Tributaria, a travs se le imputa
responsabilidad solidaria, al
determinar una deuda tributaria
es reclamable en aplicacin de lo
Ilustracin 6: Emisin de R.D. Va Web.
dispuesto por el artculo 124 del
Cdigo Tributario.
Son etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario: La reclamacin ante la
Administracin Tributaria.
b) La apelacin ante el Tribunal Fiscal. Cuando la resolucin sobre las reclamaciones
haya sido emitida por rgano sometido a jerarqua, los reclamantes debern apelar
ante el superior jerrquico antes de recurrir al Tribunal Fiscal.
En ningn caso podr haber ms de dos instancias antes de recurrir al Tribunal
Fiscal.

Lo mencionado es un derecho del responsable para que ejerza sus derechos y no se

encuentre en una situacin de indefensa. Para lo cual adjuntar la documentacin que
pruebe lo contrario, interpondr los recursos que las normas le permitan frente a actos
que considere negativos, entre otros elementos. Es en mencin al Derecho de Defensa
tipificado en el artculo artculo 139, numeral 3 de la C.P.C2. (1993).
El Tribunal Fiscal ha realizado pronunciamientos sobre la responsabilidad solidaria y los

actos de defensa a travs de las siguientes Jurisprudencias:
RTF N 1785-1-2002, 5966-5-2002, 05978-1-2010, 01028-3-2012, 07176-9-2012,

demostrando que la Administracin Tributaria debe probar la responsabilidad y
permitir el derecho de defensa (principio constitucional).
9. El Responsable Solidario Puede Impugnar La Deuda Tributaria?
El contribuyente y los responsables solidarios pueden

solicitar la revisin de los actos emitidos por la
Administracin Tributaria, efectivamente el artculo 20
del Cdigo Tributario establece que los responsables
solidarios tienen derecho a repeticin.
Para lo cual debe establecer los mecanismos que se Ilustracin 7: Responsable Solidario:
Gerente
encuentran tipificados en los artculos 132 hasta el
artculo 142 del Cdigo Tributario.
2
C.P.C. Constitucin Poltica del Per

10. Seguridad Jurdica En El Caso De Las O.P. En Cobranza, Deudas Auto Determinadas,
Que Pasa Con Los Pagos O Remates Ya Hechos.-
La seguridad jurdica es, en el

fondo, la garanta dada
al individuo por el Estado de
modo que su persona, sus bienes
y sus derechos no sern
violentados o que, si esto ltimo
llegara a producirse, le sern
Ilustracin 8: Remates asegurados por la sociedad, la
proteccin y reparacin de los
mismos. En resumen, la seguridad jurdica es la certeza del derecho que tiene el
individuo de modo que su situacin jurdica no ser modificada ms que por
procedimientos regulares y conductos legales establecidos, previa y debidamente
publicados.
En el artculo 74 de la Constitucin Poltica del Per (1993), establece:
Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin,

exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo
los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir
contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin, y con los lmites
que seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios
de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la
persona.
Ningn tributo puede tener carcter confiscatorio.
Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener normas sobre
materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del
primero de enero del ao siguiente a su promulgacin. No surten efecto las normas
tributarias dictadas en violacin de lo que establece el presente artculo.

Aunque la Constitucin manifieste que ningn Impuesto puede tener efecto

confiscatorios, a la vez que expone no surte efectos las normas que violen estos
principios, de nada valdra que la Constitucin garantizara la propiedad privada, su uso
y disposicin, mientras por la va indirecta (la tributacin) vaciara de contenido efectivo
a dicho derecho, con efectos o alcances confiscatorios que absorban una parte
sustancial de la renta o del capital.
11. Hay Reserva Tributaria En El Caso De Los Depositarios Y Terceros Retenedores?
El derecho que tienen los

contribuyentes a la confidencialidad
de la informacin que proporcionan a
la Administracin Tributaria est
consagrado en el Artculo 85 del
Cdigo Tributario bajo la institucin
de la reserva tributaria.
La reserva tributaria es una garanta Ilustracin 9: Agente de Retencin
para el contribuyente en el sentido de que la Administracin Tributaria debe guardar,

con carcter de reserva los datos, cifras, informes y otros elementos relacionados con
su situacin tributaria, los cuales podrn ser utilizados nicamente para los fines
propios de la Administracin Tributaria. De esta manera, se garantiza que dicha
informacin no sea utilizada por terceros en perjuicio de los contribuyentes o de sus
actividades comerciales.
En ese sentido, la reserva tributaria, resulta una institucin en virtud de la cual la

autoridad tributaria que intervenga en los diversos trmites relativos a la labor de
investigacin y fiscalizacin debe guardar absoluta reserva en lo relativo a las
infracciones, declaraciones y datos que obtenga, tanto de los contribuyentes como de
los terceros.

De no existir esta limitacin, podra darse el caso de que la informacin proporcionada

por los contribuyentes permitira conocer su situacin patrimonial y ser utilizada por
personas inescrupulosas con fines delictivos o de competencia desleal, entre otros.
Uno de los fundamentos de la reserva tributaria es proteger el inters del contribuyente

y de la sociedad. De all que la SUNAT slo puede difundir o dar a conocer determinada
informacin que no atente contra el derecho a la confidencialidad del contribuyente.
La Administracin Tributaria puede designar a un depositario o tercero retenedor,

conforme a lo establecido en el artculo 118 del C.T3., con la finalidad de asegurar la
cancelacin de la deuda tributaria.
En el caso de los depositarios y terceros retenedores, se extiende el criterio de la

reserva tributaria, ya que no pueden difundir a terceros o beneficiarse para sus fines
propios, conforme lo establece el artculo 85 del Cdigo Tributario.
12. Responsabilidad Solidaria De Los Agentes De Retencin Y Percepcin En El Cdigo

Tributario
Como sabemos, nuestro legislador ha regulado en el

Cdigo Tributario la responsabilidad solidaria, entre ellos
el caso de la responsabilidad solidaria entre el
contribuyente y el responsable en calidad de agente de
retencin o percepcin.
Con la Ley 28647, publicada en el Diario Oficial El Peruano

el 11 de diciembre del 2005, se ha sustituido el texto del
Ilustracin 10: Agente de Retencin
y Percepcin.
numeral 2) del artculo 18 del Cdigo Tributario, numeral
que a su vez ya haba sido sustituido por el Decreto
Legislativo 953 del 05 de febrero del ao 2004, regresando con la actual sustitucin al
3
C.T. Cdigo Tributario

texto anterior al del Decreto Legislativo 953, lo cual implica de parte del legislador un
reconocimiento tcito que el texto anterior al del 953 es el que se debe mantener.
Adiciona0lmente a ello, como sabemos, con la Resolucin del Tribunal Fiscal 9050-5-
2004 se emiti una resolucin con naturaleza de precedente obligatorio, en la cual se
analiza si el plazo establecido por el numeral 2) es de prescripcin o caducidad,
precisando luego del anlisis correspondiente que se trata de un plazo de caducidad.
Es por ello, que en esta oportunidad aprovechamos en estudiar la responsabilidad

solidaria de los agentes de retencin y percepcin en el Cdigo Tributario, a la luz de
los cambios que hemos mencionado.
12.1. Agentes De Retencin Y Percepcin
El artculo 10 del Cdigo Tributario

establece que en defecto de la ley,
mediante Decreto Supremo, pueden ser
designados agentes de retencin o
percepcin los sujetos que, por razn de su
actividad, funcin o posicin contractual
Ilustracin 11: Responsable Solidario. estn en posibilidad de retener o percibir
tributos y entregarlos al acreedor tributario.
Adicionalmente, la Administracin Tributaria podr designar como agente
de retencin o percepcin a los sujetos que considere que se encuentran en
disposicin para efectuar la retencin o percepcin de tributos.
Esto significa que en aplicacin del principio de Reserva de Ley, la

designacin de agentes de retencin o percepcin no se encuentra
reservada solamente a norma con rango de Ley, sino que estos tambin
pueden ser designados mediante Decreto Supremo. Hay que tener presente
que el Cdigo Tributario no ha previsto la designacin de agentes de
retencin o percepcin mediante Resolucin de Superintendencia.
Asimismo, con relacin a los sujetos responsables, veamos que se entiende

por agente de retencin y percepcin:

El agente de retencin, que es una persona ajena a la relacin jurdica

tributaria pero que se encuentra obligado a ingresar al fisco el adeudo del
contribuyente debe retener el monto que tiene que pagar al contribuyente
del tributo.
Como sabemos, esta figura proviene de las reformas de la imposicin a la

Renta, reemplazando el espacio del sustituto, del que se distingue por no
originar una absoluta sustitucin del contribuyente.
A diferencia de lo que ocurre en la sustitucin, en la retencin no hay un

desplazamiento total del contribuyente, aqu lo que se desplaza es una suma
de dinero que nunca se llega a percibir. Segn Maurice Laur1, el
procedimiento de retencin es analgsico, ya que a los contribuyentes les
resulta ms fcil desprenderse de sumas que no percibieron, pues no le
ponen atencin a los descuentos, sino que se limitan a las cantidades que
perciben.
Por su parte, el agente de percepcin es un sujeto que percibe dinero del

contribuyente, y por mandato legal se encuentra obligado a entregar a la
Administracin Tributaria parte de ese dinero.
Es importante distinguir que los agentes de retencin y percepcin son

sujetos responsables solidarios con el contribuyente, en la medida en que
no hayan cumplido con la retencin o la percepcin correspondiente, pero
en el caso que hayan percibido y no cancelado al fisco, se convierten en
responsables nicos frente al acreedor tributario. En este ltimo caso no hay
responsabilidad solidaria, nos explicamos:
Consideramos que esto tiene que ser as, pues al contribuyente se le ha

sujetado a las normas relativas a los agentes de retencin y percepcin y
siendo esto as, una vez retenido o percibido el tributo del cual l es
contribuyente, es el legislador quien ha creado la figura para que otro sujeto
retenga o perciba el tributo y se lo entregue al fisco. Siendo esto as,
evidentemente ya no se le podra vlidamente cobrar o perseguir un cobro
de un tributo que ya ha sido cancelado por l (decimos cancelado por l,

aunque no necesariamente el dinero haya ingresado al fisco, pero ya fue

sujeto de la retencin o percepcin correspondiente).
Finalmente, es importante destacar que desde el punto de vista fiscal, la

figura del responsable es importante, pues minimiza los gastos de
recaudacin y cobranza del Estado, en este sentido, entendemos que la
existencia del responsable se justifica porque ahorra al Estado estos costos,
que de otra manera seran muy altos.
12.2. La Responsabilidad Solidaria De Estos Sujetos En El Cdigo Tributario
En el primer Cdigo Tributario (aprobado

por D.S4. 263-H) se seal en el artculo
9 que:
Son responsables directos en calidad de

agentes de retencin o percepcin las
personas designadas por la ley para
retener o percibir los tributos en la
fuente. Efectuada la retencin o
percepcin, el agente es el nico responsable ante la Administracin
Tributaria. En caso contrario, responder solidariamente. El agente es
responsable ante el contribuyente por las retenciones que efecte
contraviniendo las normas pertinentes, sin perjuicio de la sancin
administrativa o penal, segn el caso.
El segundo Cdigo Tributario (aprobado por Ley 25859) estableci en el

artculo 18 numeral 2) que:
Son responsables solidarios con el contribuyente: 2) Los agentes de

retencin o percepcin, cuando hubieren omitido la retencin o percepcin
4
D.S. Decreto Supremo

a que estn obligados Efectuada la retencin o percepcin, el agente es el

nico responsable ante la Administracin Tributaria.
En el mismo sentido se estableci en el tercer Cdigo Tributario (aprobado

por Decreto Legislativo 773), y en el cuarto Cdigo Tributario (aprobado por
el Decreto Legislativo 816).
Esto significaba que en la medida en que el agente de retencin o el de

percepcin no cumplieran con la retencin o la percepcin a la que se
encuentran obligados por mandato del Cdigo Tributario, responden de
manera solidaria con el contribuyente ante el fisco, y en relacin al plazo,
ste evidentemente se trataba de un plazo prescriptorio sealado tambin
en el Cdigo Tributario.
Esto significaba que la responsabilidad solidaria entre el agente de retencin

o percepcin y el contribuyente los mantena ligados y deban responder
frente al fisco, pudiendo asimismo el fisco perseguir el pago de la deuda
tributaria a ambos por el plazo prescriptorio sealado en el Cdigo
Tributario, de tal manera que se liberaban de la accin de la Administracin
Tributaria en el mismo momento, y no en momentos distintos.
Esto cambi, con la aprobacin del D. L. 5953 (publicado en el diario oficial

El Peruano el 05.02.2004), y a partir de la vigencia de este dispositivo, que
sustituy el artculo 18 del Cdigo Tributario, la redaccin del artculo 18
numeral 2) fue la siguiente: Son responsables solidarios con el
contribuyente: 2) Los agentes de retencin o percepcin, cuando hubieren
omitido la retencin o percepcin a que estn obligados, por las deudas
tributarias del contribuyente relativas al mismo tributo y hasta por el monto
que se debi retener o percibir. La responsabilidad cesar al vencimiento del
ao siguiente a la fecha en que se debi efectuar la retencin o percepcin.
Efectuada la retencin o percepcin, el agente es el nico responsable ante
la Administracin Tributaria.
5
D.L. Decreto Legislativo

Como lo sealamos en su momento al comentar esta modificacin en el

numeral 2) se seala que son responsables solidarios con el contribuyente
los agentes de retencin o percepcin, cuando hubieren omitido la
retencin o percepcin a que estaban obligados, por las deudas tributarias
del contribuyente relativas al mismo tributo y hasta por el monto que se
debi retener o percibir. Consideramos que no era necesario esta aclaracin,
ya que bastaba con la redaccin anterior en la cual se indicaba que los
agentes de retencin o percepcin eran responsables solidarios cuando
hubieren omitido la retencin o percepcin a que estaban obligados.
De otro lado, con esta modificacin se estableci que la responsabilidad

solidaria cesaba al vencimiento del ao siguiente a la fecha en que se debi
efectuar la retencin o percepcin.
Esto significaba que si el agente de retencin no retuvo, o el agente de

percepcin no percibi, la responsabilidad solidaria existente entre este
agente y el contribuyente no se computar tomando en cuenta el plazo
prescriptorio, sino que cesa, es decir el agente de retencin o percepcin se
liberaba al vencimiento del ao siguiente a la fecha en que se debi efectuar
la retencin o percepcin, quedando como nico obligado el contribuyente.
Como podemos apreciar la modificacin considera este plazo como uno de
caducidad, quedando el agente liberado luego del plazo sealado en la
norma, de tal manera que transcurrido el 31 de diciembre del siguiente ao
en que se debi efectuar la retencin o percepcin, el agente queda
completamente liberado, y al contribuyente s se le aplica el plazo
prescriptorio.
Como indicamos en su momento, no nos pareci oportuno incluir una norma

de esta naturaleza, que lo nico que hace es liberar al agente que no cumpli
con su deber, ya que anteriormente, se encontraban solidariamente
responsables hasta por el plazo prescriptorio, y se liberaba de maneja
conjunta y en el mismo plazo que el contribuyente.

El cambio que tenemos ahora nos est dando la razn de alguna manera,
veamos: con la Ley 28647 (publicada en el diario oficial el 11.12.2005), se ha
sustituido nuevamente el artculo 18 numeral 2) que estamos comentando,
habiendo quedado redactado de la siguiente manera: Son responsables
solidarios con el contribuyente: Los agentes de retencin o percepcin,
cuando hubieran omitido la retencin o percepcin a que estaban obligados.
Efectuada la retencin o percepcin, el agente es el nico responsable ante
la Administracin Tributaria. Se debe tener presente que la norma ha
entrado en vigencia el 12.12.2005.
De otro lado, hay que mencionar que la nica Disposicin Transitoria de la

ley comentada, nos trae una norma de naturaleza interpretativa, al precisar
en relacin al alcance de este texto, que el numeral 2) del artculo 18) que
estuvo vigente antes de la sustitucin que estamos comentando, slo resulta
aplicable cuando los agentes de retencin o percepcin hubieran omitido la
retencin o percepcin durante el lapso en que estuvo vigente la
modificacin de ese numeral efectuada por el Decreto Legislativo 953.
Esta aclaracin efectuada en la nica Disposicin Transitoria, es pertinente,

aunque no lo suficientemente clara, veamos lo que entendemos de ella:
El Decreto Legislativo 953 (aclaramos que la vigencia a la cual nos referimos

est directamente vinculada con la sustitucin del artculo 18 numeral 2)
estuvo vigente desde el 06 de febrero del ao 2004 hasta el 11 de diciembre
del ao 2005. Entonces, es durante esas fechas en que la norma contenida
(hoy sustituida) en el numeral 2), es de aplicacin para todos aquellos
agentes de retencin o percepcin que durante la vigencia antes indicada,
no hubieran omitido la retencin o percepcin a que se encontraban
obligados.
Ahora bien, no podemos dejar de sealar que en este caso, con la sustitucin
actual, el propio legislador ha regresado a la norma inicialmente contenida
en el numeral 2, es decir, que los agentes de retencin o percepcin que
omiten efectuar la retencin o percepcin correspondientes son

responsables solidarios con el contribuyente (pudiendo la Administracin

Tributaria perseguir el pago indistintamente al responsable o contribuyente)
durante el plazo prescriptorio (esta sera la regla general), salvo para el caso
de aquellos agentes de retencin o percepcin que no cumplieron con esta
obligacin durante el plazo contenido entre el 06 de febrero del 2004 al 11
de diciembre del 2005, a quienes se les aplicara la norma que contiene un
plazo de caducidad, es decir que en estos casos, estos agentes slo son
responsables solidarios con el contribuyente hasta el 31 de diciembre del
ao siguiente en que debieron efectuar la retencin o percepcin, pasado
ese tiempo, ellos quedan liberados.
Aunque estamos de acuerdo con el cambio (regresar a la norma anterior y

no liberar a los agentes tan fcilmente), y criticamos en su momento la
norma hoy sustituida, nos preguntamos si esto es equitativo, pensamos que
no lo es, y que el legislador ha debido buscar otra forma de enmendar su
error (porque evidentemente ha sido un error, no hay otra razn que nos
explique el cambio actual), de tal manera que se respete la seguridad jurdica
de los contribuyentes.
12.3. Posicin Del Tribunal Fiscal
Con la Resolucin del Tribunal

Fiscal No. 9050-5-2005, de
observancia obligatoria
(publicada en el diario oficial El
Peruano el 27.11.2004), se
estableci el siguiente criterio:
"El plazo de un ao sealado por el numeral 2) del artculo 18 del Texto

nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N
135-99-EF y modificado por Decreto Legislativo N 953, para determinar la
responsabilidad solidaria del agente retenedor o perceptor, es un plazo de
caducidad.

La responsabilidad solidaria del agente retenedor o perceptor, se mantendr

hasta el 31 de diciembre del ao siguiente a aquel en que debi retenerse o
percibirse el tributo, operando el cese de dicha responsabilidad al da
siguiente.
El plazo incorporado por el Decreto Legislativo N 953 al numeral 2) del

artculo 18 del TUO6 del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo
N 135-99-EF es aplicable a los agentes de retencin o percepcin que
incurrieron en omisiones en las retenciones o percepciones antes de la
entrada en vigencia de dicho decreto legislativo, en cuyo caso se computa
desde la fecha en que se incurri en la omisin."
Como podemos apreciar el Tribunal Fiscal ha distinguido la figura de la

prescripcin de la de caducidad, y en este caso, evidentemente se trata de
un plazo de caducidad, de tal manera que la Administracin Tributaria
durante la vigencia de la norma sustituida por el Decreto Legislativo 953 (ya
hemos indicado la fecha de la vigencia), slo podr perseguir el cobro de
la deuda tributaria sea al contribuyente o al responsable en forma solidaria
en dos fechas distintas, al responsable hasta el 31 de diciembre del ao
siguiente de la fecha en la que debi efectuar la retencin o percepcin, y al
contribuyente hasta el plazo prescriptorio sealado por el Cdigo Tributario.
El pronunciamiento del Tribunal Fiscal era necesario ya que si bien es cierto

la prescripcin y la caducidad producen determinados efectos jurdicos
como consecuencia del mero transcurso del tiempo, tienen naturaleza
jurdica diferente, ya que, la prescripcin extintiva (que es la que regula el
Cdigo Tributario) extingue la accin pero no el derecho, a diferencia de la
caducidad que extingue el derecho y la accin correspondiente.
Esta diferencia es justamente la razn por la cual en el artculo 49 del Cdigo

Tributario se ha sealado que el pago voluntario de la obligacin prescrita
no da derecho a solicitar la devolucin de lo pagado. Esto obviamente
6
TUO Texto nico Ordenado

porque con la prescripcin se ha extinguido la accin de la Administracin

Tributaria, pero no el derecho que tiene.
Es por ello aunque haya transcurrido el plazo prescriptorio, (como la

Administracin ha perdido la accin, pero no el derecho) si se paga la deuda
tributaria, es un pago debido, y en razn de ello, el contribuyente no tendr
derecho a pedir la devolucin de lo pagado.
12.4. Apuntes Finales

(1) Antes de la vigencia del Decreto Legislativo 953, la responsabilidad solidaria
de los agentes de retencin y percepcin con el contribuyente prevista en el
artculo 18 numeral 2) del Cdigo Tributario, en relacin al plazo es de
prescripcin.
(2) Durante la vigencia de la modificacin establecida por el Decreto Legislativo
953 en relacin a la responsabilidad solidaria de los agentes de retencin y
percepcin, el plazo es de caducidad en relacin a estos responsables, y se
tomar en cuenta slo para aquellos casos en que los agentes de retencin
y percepcin hubieran incurrido en la causal del 18 numeral 2), es decir, no
retener o percibir cuando deban hacerlo (en el lapso en que estuvo vigente
la modificacin), esto es, entre el 06 de febrero del 2004 al 11 de diciembre
del 2005.
(3) A partir de la vigencia de la Ley 28647, se regresa a la norma contenida en
el artculo 18 numeral 2) antes de la sustitucin establecida por el Decreto
Legislativo 953.
(4) La responsabilidad solidaria establecida por el artculo 18 numeral 2) es de
aplicacin generalmente para los casos de los agentes de retencin, y lo ser
para el caso de los agentes de percepcin, slo en la medida en que el
contribuyente pueda ser identificado, ya que como sabemos en muchos
casos de situaciones de percepcin, no se identifica al contribuyente, y si
esto es as, podr existir la figura de la responsabilidad solidaria, pero ser
operativamente casi imposible la identificacin del contribuyente, en cuyo
caso a la Administracin Tributaria no le quedar sino ir contra el
responsable.

ndice
INDICE
A
N
Administracin Tributaria, 7
agentes, 14, 22 no habido, 4
retencin
percepcin, 14 O
albaceas, 2
analgsico, 15 observancia obligatoria, 20
C P
caducidad, 21 Percepcin, 13
cobranza coactiva, 6 prescriptorio. Vase
comprobante de pago
nota de cretido y/o debito, 4
contribuyente, iii R
contribuyentes, 12
costos, 15 recaudaciones, iii
representantes, 2
Resolucin, 9
D responsable solidario, 7
Retencin, 13
deudor. Vase
deudor tributario, 1
dolo, 3 T
Tribunal Fiscal., 9
E tributarias, iii
tributo, 17
equitativo, 20

Bibliografa
BIBLIOGRAFA
Actualidad Empresarial. (s.f.). Obtenido de

http://www.aempresarial.com/web/revitem/1_9913_78328.pdf
Castro, M. C. (08 de Setiembre de 2013). martincortezcastro.blogspot. Obtenido de

http://martincortezcastro.blogspot.com/2013/09/responsabilidad-solidaria-en-
materia.html
Moreno, C. d. (s.f.). blog.pucp.edu.pe. Obtenido de

http://blog.pucp.edu.pe/item/18173/responsabilidad-solidaria-de-los-agentes-de-
retencion-y-percepcion-en-el-codigo-tributario
Peralta, G. (28 de Julio de 2008). Abogados. Obtenido de

http://www.abogados.com.ar/responsabilidad-solidaria-tributaria/1250
Rojas, D. O. (04 de Junio de 2013). Obtenido de

http://iata.s3.amazonaws.com/recursos/2905_responsabilidad_%20solidaria.pdf
Sunat. (s.f.). Obtenido de

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/procedim/recauda/procEspecif/ifgra-pe.24.htm

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FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

DOCENTE : Marisol Lopez Alegre

AUTORA : ALFARO MENDIETA, Cinthia

A mis padres y familia por ser el pilar

A dios que con su magnificencia da con

Y a mi maestra, que con sus enseanzas

Para mis familiares que desde el cielo me

Definitivamente este trabajo no se habra podido realizar sin la colaboracin de muchas

La particularidad de este tipo de responsabilidad consiste en que no se excluye al

Ilustracin 1: Obligacin Tributaria ___________________________________________________________ 1

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA EN MATERIA TRIBUTARIA

1. Definicin de Responsable solidario

La participacin de este tipo de responsabilidad consiste en que no se excluye al

2. Relacin Jurdica Tributaria

Ilustracin 1: Obligacin Tributaria

3. Y Que Tiene Que Ver El Responsable Solidario En Esta Relacin

Ilustracin 2: Relacin con el Responsable Solidario

Alfaro Mendieta, Cinthia B. pg. 1

4. Responsable Solidario Segn El Cdigo Tributario

Responsabilidad solidaria por Representacin

Representantes legales de Dolo, Negligencia Grave, Abuso de facultades se dejen de

Administradores de entes Dolo, Negligencia Grave, Abuso de facultades se dejen de

Cuando por accin u omisin del representante se produce el

Cuando por accin u omisin del representante se produce el

Sindicatos, Liquidadores de Cuando por accin u omisin del representante se produce el

Alfaro Mendieta, Cinthia B. pg. 2

Responsabilidad Solidaria en Calidad de Adquirientes

a) No lleva contabilidad o lleva dos o ms juegos

Alfaro Mendieta, Cinthia B. pg. 3

b) Tenga la condicin de no habido de acuerdo a las normas que se establezcan

En todos los dems casos, corresponde a la Administracin Tributaria probar la

Alfaro Mendieta, Cinthia B. pg. 4

Por Administardor de En Calidad de

Por hecho generador Otros

5. Efectos De La Responsabilidad Solidaria

Los efectos de la responsabilidad

1) La deuda tributaria puede ser exigida

Alfaro Mendieta, Cinthia B. pg. 5

4) La impugnacin que se realice contra la resolucin de determinacin de

Para que surta efectos la responsabilidad solidaria, la Administracin Tributaria debe

Recaudacin por Responsabilidad

Alfaro Mendieta, Cinthia B. pg. 6

7. Emisin De La Resolucin De Determinacin Al Responsable

La emisin de la resolucin de determinacin es el

La Resolucin que emita la Administracin Tributaria en donde se impute la

Alfaro Mendieta, Cinthia B. pg. 7

El Tribunal Constitucional ha expresado su posicin respecto a la motivacin de los

8. La Resolucin De Determinacin Emitida Por La Administracin Tributaria Puede Ser

Alfaro Mendieta, Cinthia B. pg. 8

Lo mencionado es un derecho del responsable para que ejerza sus derechos y no se

El Tribunal Fiscal ha realizado pronunciamientos sobre la responsabilidad solidaria y los

RTF N 1785-1-2002, 5966-5-2002, 05978-1-2010, 01028-3-2012, 07176-9-2012,

9. El Responsable Solidario Puede Impugnar La Deuda Tributaria?

El contribuyente y los responsables solidarios pueden

Alfaro Mendieta, Cinthia B. pg. 9

La seguridad jurdica es, en el

En el artculo 74 de la Constitucin Poltica del Per (1993), establece:

Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin,

Ningn tributo puede tener carcter confiscatorio.

Alfaro Mendieta, Cinthia B. pg. 10

Aunque la Constitucin manifieste que ningn Impuesto puede tener efecto

11. Hay Reserva Tributaria En El Caso De Los Depositarios Y Terceros Retenedores?

El derecho que tienen los