TEMA 2

1
EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Nociones Generales del Tema

Estudio Doctrinario del Concepto de Renta

A nivel mundial, los Impuestos son la fuente primordial utilizada por

el legislador para sufragar los gastos pblicos; en particular, el Impuesto
sobre la Renta constituye el impuesto ms importante en la actualidad, al
tener un gran peso recaudatorio en los sistemas tributarios, siendo este
un Impuesto de naturaleza directa que en teora grava la riqueza, sin
embargo para poder comprobar lo dicho, es necesario determinar en
primer trmino lo que debe ser considerado como Renta. El concepto de
renta con el transcurso del tiempo ha ido experimentando una evolucin
tanto en la doctrina como en la legislacin; en este sentido, el estudio del
concepto de renta es muy amplio, este ha pasado por varias etapas o
escuelas, pudiendo destacar la Escuela Renta Igual a Producto, la
Escuela Renta Igual a Flujo de Riqueza Desde Terceros y la Escuela
Renta Igual al Consumo ms el Incremento Patrimonial.

Escuela Renta Igual a Producto

Los exponentes de esta escuela consideran a la renta como una

riqueza nueva que proviene de un tercero y que ingresa al patrimonio de
un contribuyente. Dicha teora asimila el concepto de renta al producto
neto peridico por lo menos potencialmente de una fuente, deducidos los
gastos necesarios para producirlo y para conservar intacta la fuente
productiva; por tal motivo, esta Escuela no admite cualquier tipo de
ingreso, por lo que es necesario conocer sus caractersticas, a saber:
 1) La Renta es un Producto: Es una riqueza nueva, que est
2
ingresando al patrimonio de una persona. Esa riqueza nueva
debe ser de naturaleza material; es decir, debe poder ser
contada y medida as como poder expresarse en dinero.

2) Proviene de una Fuente: Esa fuente puede ser el capital, el

trabajo o la combinacin de ambos.

3) La Fuente debe ser Relativamente Estable o Permanente: Es

decir que dicha fuente debe sobrevivir a la produccin de la
renta, por lo que se dice que la renta debe ser Peridica, Puesta
en Explotacin y Separada y/o Realizada de su Fuente.

4) La Renta debe ser Neta: En este sentido, se considera que

existe una renta cuando al producto obtenido se le deducen los
gastos necesarios para la produccin de la renta, a eso se le
llama Renta Neta, es decir, es la verdadera ganancia o utilidad.

Garca (1980), considera a la renta como un conjunto

eminentemente funcional, que asume forma y contenido diversos, segn
la funcin que est llamada a desempear dentro de los objetivos
econmico -social tenidos en mira por la legislacin; as mismo continua
este actor definiendo a la renta desde el punto de vista de la Escuela
Renta Igual a Producto como la riqueza nueva material (peridica o
susceptible de serlo) que fluye de una fuente productiva durable y que se
expresa en trminos monetarios. De lo anteriormente expuesto, se dice
que esta teora caracteriza a la renta como el producto o rendimiento
peridico de una fuente permanente, una vez deducidos los gastos.
Como seala Jarach (1983):
El fundamento de esta teora est en considerar como
reveladora de la capacidad contributiva de un sujeto a la
renta que obtiene peridicamente, que demuestra el grado
de su capacidad econmica normal, excluyendo las
 ganancias ocasionales o eventuales que no fluyen
regularmente al sujeto contribuyente. 3

Escuela Renta Igual a Flujo de Riqueza desde Terceros

El concepto de renta en esta escuela es ms amplio que el anterior

puesto que considera que todos los ingresos que constituyan riqueza
nueva que fluye desde terceros al contribuyente tendrn el carcter de
Renta, independientemente de la duracin y habilitacin de su fuente.
Admite todas las rentas que reconoce la Escuela Renta Igual a Producto,
pero adems agrega los siguientes ingresos para la formacin de la renta:
Ganancias de Capital, Ingresos Por Actividades Accidentales, Ingresos
Eventuales e Ingresos a Ttulo Gratuito.

Escuela Renta Igual al Consumo ms el Incremento Patrimonial.

El concepto de renta para esta escuela es el ms amplio de los

tres, toda vez que considera como renta a la totalidad del enriquecimiento
de una persona dentro de un determinado perodo. Esta teora abarca, al
igual que la escuela anterior, dentro del concepto de renta, los ingresos
de ganancias ocasionales o eventuales y las ganancias de capital pero,
abarca tambin los aumentos del patrimonio derivados del juego as como
de herencias, legados y donaciones. Garelli (S/F), confirma la idea de
renta igual a consumo ms el incremento patrimonial al definirla como la
riqueza total, producida durante un perodo de tiempo que representa
una accin neta del valor en el patrimonio original del propietario; los
principales expositores de esta escuela son Schanz en Alemania, Griziotti
en Italia, Simmons y Haig en Estados Unidos; en este sentido, el alemn
Schanz (S/F) define dentro de esta teora del incremento del patrimonio
neto, a la renta como:
 El incremento neto del patrimonio en un perodo
determinado incluyendo los beneficios y rendimientos 4
remunerados por terceros Incluye todos los provechos,
beneficios, servicios valuables, regalos, herencias, legados,
ganancias de lotera, anualidades de seguros, ganancias
especulativas y todo tipo de intereses por prstamos y
ganancias de capital.

Definicin

Definir el trmino renta no es una tarea fcil, pues conlleva a

establecer relaciones con diversos elementos de las Ciencias Econmica
y Financiera. Existen diversas interpretaciones acerca del concepto de
renta dependiendo de la corriente o de la escuela a la que pertenezca o
por la que se sienta influido cada autor, el autor De Mita (1999) en su obra
Appunti di Diritto Tributario considera a la renta como aquella riqueza
nueva, es decir aquel incremento al patrimonio, de igual forma se
encuentra la definicin de Pouta (2005), en el libro Riflessioni sulla
Definizione Giuridica di Reddito, quien dice que la renta debe ser
entendida como un bien cuya disponibilidad tiene el sujeto.
El estadounidense Fischer (S/F), define a la renta como el flujo de
servicios que los bienes de propiedad de una persona le proporcionan en
un determinado perodo; dentro de esta definicin, el autor, deja fuera los
montos ingresados al patrimonio y destinados al consumo, tomando en
cuenta nicamente, los destinados al ahorro. Por su parte, Neumark
(1994), establece que hay una estrecha relacin entre renta y riqueza,
toda vez que la existencia de renta presupone la existencia de riqueza,
esto es, la riqueza consiste preferentemente en inversiones productivas
que constituyen la renta; as mismo, las probabilidades de adquisicin o
de ampliacin de la riqueza dependen de la cuanta de la renta, tomada
como el producto resultante de la misma y la duracin de su percepcin,
en pocas palabras, este autor, considera que la renta expresa la
disponibilidad econmica financiera a largo plazo de su titular; as mismo
excluye del concepto de renta a los premios de lotera o similares, o las
5
transferencias interindividuales de riqueza en forma de donaciones y
herencia.
En trminos generales, estos tratadistas consideran a la renta,
como un bien o riqueza nueva producto del capital, del trabajo o de la
combinacin del capital y trabajo que expresa una disponibilidad para el
sujeto. De las definiciones antes transcritas se puede entender que la
renta es la utilidad proveniente del trabajo o bienes propios de la persona
que efectivamente constituyen algo nuevo en el patrimonio de dicha
persona; es decir, que realmente est habiendo una modificacin positiva
pues slo toma en cuenta lo verdaderamente percibido una vez restados
los gastos a los ingresos, en consecuencia, se puede decir que el
concepto de renta se reduce a todo incremento positivo, registrado en el
patrimonio de un sujeto pasivo, en un periodo de tiempo determinado.

La Imposicin a la Renta

El Impuesto sobre la Renta como un Instrumento de Justicia Fiscal

El sistema tributario venezolano ha ido evolucionando y madurando

paulatinamente, para as lograr la integracin entre las caractersticas de
los tributos que lo conforman y las particularidades y necesidades
econmicas del pas. Es por ello, que las disposiciones legales que
regulan los tributos que conforman el sistema tributario venezolano, han
sido modificadas y reformadas en la medida que las condiciones
econmicas de Venezuela lo ameriten, como consecuencia de hacer
frente a las necesidades pblicas, que son aqullas que nacen de la vida
colectiva y se satisfacen o se intentan satisfacer mediante la actuacin del
Estado, tales como: defensa y resguardo de la soberana del pas, salud,
educacin, crecimiento, desarrollo, entre otros, con el fin ltimo de lograr
el beneficio colectivo. Uno de los tributos que ha sido objeto de diversas
modificaciones, es el Impuesto sobre la Renta, cuyo objetivo es gravar la
6
renta o el enriquecimiento percibido por los contribuyentes, con ocasin de
las diversas actividades que estos puedan ejercer.
El Impuesto sobre la Renta, como impuesto directo, se ha
presentado como el smbolo de la justicia fiscal al gravar con mayor
precisin la capacidad contributiva de los particulares, a mayor ingreso
mayor impuesto; tambin, se ha considerado como el instrumento
indispensable para llevar a cabo una justa distribucin de la riqueza, ya
que el monto del impuesto se determina conforme a una tarifa progresiva.
La Ley de la materia ha sufrido innumerables reformas a fin de evitar la
elusin en el pago de este impuesto e incrementar su recaudacin en
beneficio de aquellos con menos recursos econmicos, la historia de la
poltica fiscal en Venezuela, permite observar cmo el Impuesto sobre la
Renta pas de un rgimen cedular a uno de carcter mixto, semiglobal, es
decir, se convirti en un impuesto con elementos de un impuesto global y
algunos tintes del cedular; el cambio del rgimen cedular a uno global se
acompa de la modificacin del procedimiento para determinar el
Impuesto; dicha obligacin pas de la autoridad al contribuyente, y con
ello la recaudacin en Venezuela aument.

Definicin y Sujetos

El Impuesto sobre la Renta puede ser el producto del trabajo bajo la

relacin de dependencia o lo producido por el ejercicio de una profesin
liberal, los enriquecimientos provenientes de la cesin del uso o goce de
bienes, muebles o inmuebles, incluidos los derivados de regalas y dems
participaciones anlogas y los dividendos. El Impuesto sobre la Renta
grava la ganancia que produce una inversin o rentabilidad del capital,
tambin puede ser el producto del trabajo bajo relacin de dependencia o
lo producido por el ejercicio de una profesin determinada, segn Farias
(1980):
 El Impuesto sobre la Renta tiene como fuente, objeto y base
de clculo los ingresos netos percibidos por las personas 7
naturales, las personas jurdicas y otras entidades
econmicas, por ello es el impuesto ms justo y ecunime,
pues grava un signo cierto y seguro de riqueza, o sea, la
riqueza ganada o renta; pero es el ms general y productivo
(Pg. 24).

Por otra parte, Ruiz (1994), sostiene que:

El Impuesto Sobre La Renta, como su nombre lo indica,
grava la renta; o sea, la ganancia que produce una inversin
o la rentabilidad del capital. Tambin puede ser el producto
del trabajo bajo relacin de independencia o lo producido
por el ejercicio de una profesin liberal (Pg. 8).

De acuerdo a la interpretacin el Impuesto sobre la Renta

representa la carga impuesta por un gobierno sobre la renta de las
personas fsicas y jurdicas. La Ley de Impuesto sobre la Renta en
Venezuela es uno de los instrumentos legales de mayor recaudacin de
ingresos no petroleros por parte del Gobierno Nacional, por esta razn, ha
sido objeto de innumerables reformas significativas, con el objeto de
adaptarla no slo al proceso inflacionario, que desde hace algunos aos
viene afectando a la economa del pas, sino tambin para estimular la
inversin nacional y extranjera, proporcionndole una seguridad jurdica,
logrando as el Estado, una herramienta fundamental para la reactivacin
econmica del pas. La Ley de Impuesto sobre la Renta, en su Artculo 1,
seala:
Artculo 1. LISLR.- Los enriquecimientos anuales, netos y
disponibles obtenidos en dinero o en especie, causarn
impuestos segn las normas establecidas en esta Ley.

Salvo disposicin en contrario de la presente Ley, toda

persona natural o jurdica, residente o domiciliada en la
Repblica Bolivariana de Venezuela, pagar impuestos
sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o
la fuente de ingresos est situada dentro del pas o fuera
de l. Las personas naturales o jurdicas no residentes o
no domiciliadas en la Repblica Bolivariana de Venezuela
 estarn sujetas al impuesto establecido en esta Ley
siempre que la fuente o la causa de sus enriquecimientos 8
estn u ocurra dentro del pas, aun cuando no tengan
establecimiento permanente o base fija en la Repblica
Bolivariana de Venezuela. Las personas naturales o
jurdicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero que
tengan un establecimiento permanente o una base fija en
el pas, tributarn exclusivamente por los ingresos de
fuente nacional o extranjera atribuibles a dicho
establecimiento permanente o base fija.

Segn el Artculo 156, Ordinal 12. CRBV, es de la competencia del

Poder Pblico Nacional la creacin, organizacin, recaudacin,
administracin y control de los impuestos sobre la renta, sobre
sucesiones, donaciones y dems ramos conexos, el capital, la produccin,
el valor agregado, los hidrocarburos y minas; de los gravmenes a la
importacin y exportacin de bienes y servicios; de los impuestos que
recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y dems especies
alcohlicas, cigarrillos y dems manufacturas del tabaco; y de los dems
impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios por la
Constitucin o por la Ley, en este sentido se puede interpretar que el
Impuesto sobre la Renta, viene siendo la carga impuesta mediante Ley
por el Gobierno Nacional Venezolano, a todas las rentas obtenidas por las
personas naturales o jurdicas dentro del territorio Nacional, aun cuando
no estn domiciliadas dentro de este, por lo que se dice que es Sujeto
Activo, de este tributo, es el Poder Publico Nacional.
Salvo disposicin en contrario de la Ley de Impuesto sobre la
Renta, el Sujeto Pasivo, es toda persona natural o jurdica, residente o
domiciliada en Venezuela, las cuales pagarn impuestos sobre sus rentas
de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos est situada
dentro del pas o fuera de l. Tambin las personas naturales o jurdicas
no residentes o no domiciliadas en Venezuela estarn sujetas al impuesto
establecido en dicha Ley, dicho de otra forma estn sometidos al
Impuesto Sobre la Renta los siguientes:
Artculo 7. LISLR.- Estn sometidos al rgimen impositivo
previsto en esta Ley: 9
a) Las personas naturales.
b) Las compaas annimas y las sociedades de
responsabilidad limitada.
c) Las sociedades en nombre colectivo, en comandita
simple, las comunidades, as como cualesquiera otras
sociedades de personas, incluidas las irregulares o de
hecho.
d) Los titulares de enriquecimientos provenientes de
actividades de hidrocarburos y conexas, tales como la
refinacin y el transporte, sus regalistas y quienes
obtengan enriquecimientos derivados de la
exportacin de minerales, de hidrocarburos o de sus
derivados.
e) Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y
dems entidades jurdicas o econmicas no citadas en
los literales anteriores.
f) Los establecimientos permanentes, centros o bases
fijas situados en el territorio nacional.

Pargrafo Primero: A los fines de esta Ley, las herencias

yacentes se considerarn contribuyentes asimilados a las
personas naturales; y las sociedades de responsabilidad
limitada, en comandita por acciones y las civiles e
irregulares o de hecho que revistan la forma de compaa
annima, de sociedad de responsabilidad limitada o de
sociedad en comandita por acciones, se considerarn
contribuyentes asimilados a las compaas annimas.

Pargrafo Segundo: En los casos de contrato de cuentas

en participacin, el asociante y los asociados estarn
sometidos al rgimen establecido en el presente Artculo;
en consecuencia, a los efectos del gravamen, tales
contribuyentes debern computar dentro de sus
respectivos ejercicios anuales la parte que les
corresponda en los resultados peridicos de las
operaciones de la cuenta.

Pargrafo Tercero: A los fines de esta Ley, se entender

que un sujeto pasivo realiza operaciones en la Repblica
Bolivariana de Venezuela por medio de establecimiento
permanente, cuando directamente o por medio de
apoderado, empleado o representante, posea en el
territorio venezolano cualquier local o lugar fijo de
negocios, o cualquier centro de actividad en donde se
 desarrolle, total o parcialmente, su actividad o cuando
posea en la Repblica Bolivariana de Venezuela una sede 10
de direccin, sucursal, oficinas, fbricas, talleres,
instalaciones, almacenes, tiendas u otros
establecimientos; obras de construccin, instalacin o
montaje, cuando su duracin sea superior a seis meses,
agencias o representaciones autorizadas para contratar
en nombre o por cuenta del sujeto pasivo, o cuando
realicen en el pas actividades referentes a minas o
hidrocarburos, explotaciones agrarias, agrcolas,
forestales, pecuarias o cualquier otro lugar de extraccin
de recursos naturales o realice actividades profesionales,
artsticas o posea otros lugares de trabajo donde realice
toda o parte de su actividad, bien sea por s o por medio
de sus empleados, apoderados, representantes o de otro
personal contratado para ese fin. Queda excluido de esta
definicin aquel mandatario que acte de manera
independiente, salvo que tenga el poder de concluir
contratos en nombre del mandante. Tambin se considera
establecimiento permanente a las instalaciones
explotadas con carcter de permanencia por un
empresario o profesional, a los centros de compras de
bienes o de adquisicin de servicios y a los bienes
inmuebles explotados en arrendamiento o por cualquier
ttulo.

Tendrn el tratamiento de establecimiento permanente las

bases fijas en el pas de personas naturales residentes en
el extranjero a travs de las cuales se presten servicios
personales independientes. Constituye base fija cualquier
lugar en el que se presten servicios personales
independientes de carcter cientfico, literario, artstico,
educativo o pedaggico, entre otros, y las profesiones
independientes.

Estos sujetos se dividen en dos grupos:

1) Personas Naturales y Asimilados: Estos estn obligados a
declarar y pagar, todas las personas naturales y herencias
yacentes asimiladas a estas, que hayan obtenido durante el
ejercicio econmico un enriquecimiento neto anual superior a
mil unidades tributarias (1.000 U.T) o ingresos superiores a mil
quinientas unidades tributarias (1.500 U.T). De igual manera
 estn obligados las personas naturales que han obtenido
11
ingresos brutos superiores a dos mil seiscientos veinticinco
unidades tributarias (2.625 U.T), los cuales se deriven
nicamente de las actividades agrcolas, pecuarias, pesqueras
o pisccolas a nivel primario. Las personas naturales que
tengan base fija en el territorio nacional, estn obligadas a
presentar declaracin definitiva conforme a los enriquecimientos
obtenidos dentro y fuera del pas atribuible a dicha base fija, en
caso de las personas naturales no residentes, estn obligados
al cumplimiento de este deber formal cualquiera que sea el
monto de sus enriquecimientos.

2) Personas Jurdicas y Asimilados: Al igual que las personas

naturales, las personas jurdicas incluyendo a las que se
dedican a actividades mineras y de hidrocarburos, estn
obligadas a presentar declaracin definitiva por los
enriquecimientos netos o prdidas que obtengan durante el
ejercicio, estos son: a) Compaas Annimas; b) Sociedades de
Responsabilidad Limitada; c) Sociedades en Nombre Colectivo
o en Comandita Simple; d) Sociedades de Personas, Irregulares
o de Hecho; e) Comunidades; f) Titulares de Enriquecimientos
por actividades de Hidrocarburos y Conexas; g) Asociaciones,
Fundaciones y Corporaciones; h) Establecimientos
permanentes, centros o bases fijas; i) Empresas Propiedad de
la Nacin, los Estados y los Municipios.

Sistemas de Imposicin a la Renta

Existen bsicamente tres maneras de configurar la imposicin a la

renta; como seala Jarach (1983): La renta o rdito puede ser adoptada
como base de los impuestos en tres formas o sistemas,
independientemente del concepto que se elija para su definicin y su
12
alcance, ellas son:
1) Sistema de Impuestos Reales o Cedulares: Segn este sistema
cada tipo de renta est sometida a un impuesto diferente.
Actualmente se habla de cdulas o sistema cedular para
referirse a las categoras de beneficios y poder establecer
deducciones en cada una de ellas.

2) Sistema Unitario y Personal sobre la Renta Total de las

Personas Fsicas: Se grava la totalidad de la renta de la
persona fsica, pudindose establecer alcuotas progresivas.

3) Sistemas Mixtos: Un primer tipo de sistema mixto consiste en

adoptar un sistema de impuestos cedulares sobre las rentas de
diferentes fuentes, e integrarlo con un impuesto complementario
personal sobre el conjunto global de las rentas (Jarach, Op
Cit), as tambin otra clase de sistema mixto la constituye la
aplicacin de impuestos reales con impuestos personales a la
renta de las personas fsicas, esto puede deberse a mltiples
factores con el propsito de lograr el pago del impuesto a la
renta a medida que sta se produce (sistema del pay as you
earn), lo que asegura al erario el rpido y regular flujo de los
recursos, evitando, adems, la erosin del impuesto por la
desvalorizacin monetaria.

Principios que Rigen el Impuesto sobre la Renta

Una vez definido el objeto del Impuesto sobre la Renta, es

imprescindible traer a colacin los principios que lo rigen, con el fin de
abarcar los aspectos ms relevantes de tan importante tributo; en este
sentido, el Impuesto sobre la Renta, adems de estar normado por su Ley
especial, su filosofa descansa en una serie de principios que limitan su
13
aplicacin, atendiendo esto a sus funciones como patrones de control y/o
parmetros a cumplir. Tales principios estn establecidos en la Ley de
Impuesto sobre la Renta (2001), en su Artculo 1, y se relacionan de la
siguiente manera:

Principio de Enriquecimiento Neto

Es todo incremento de patrimonio obtenido en dinero o en especie,

que se obtiene sustrayndole a los ingresos brutos los costos y
deducciones permitidas por la Ley de Impuesto sobre la Renta; asimismo,
forma parte del enriquecimiento neto, el resultado obtenido de la
aplicacin del sistema de ajuste por inflacin en aquellos contribuyentes
sometidos obligatoriamente al mismo. Este principio implica que la Ley de
Impuesto sobre la Renta gravar solamente el incremento patrimonial
neto que genere el sujeto, bien sea persona natural o persona jurdica.

Principio de Anualidad

Este consagra que todo enriquecimiento que va a ser objeto para la

determinacin o liquidacin del impuesto debe ser obtenido a un
perodo anual, nunca podr ser menor a doce (12) meses, ya que esto
es lo que va a determinar el momento en que se inicia y culmina el
respectivo ejercicio econmico fiscal del contribuyente, salvo lo dispuesto
en el Artculo 13 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta,
en el cual, el primer ejercicio podr ser menor al iniciar operaciones o en
el ltimo cuando termine la actividad econmica de la empresa; por otra
parte, si se trata de contribuyentes personas naturales su ejercicio
gravable ser el ao civil y los contribuyentes personas jurdicas podrn
optar por el ao civil o bien, el ejercicio econmico que ms se adecue,
puesto que esto va a depender de la naturaleza de su negocio y al
14
carcter estacional que puedan tener sus ingresos. Cabe destacar que
una vez fijado ste no se podr modificar a menos que la Administracin
Tributaria se lo autorice previa solicitud motivada, tal y como lo dispone
el Artculo 13. RLISLR, cuando seala:
Artculo 13. RLISLR.- El ejercicio anual gravable es el
perodo de doce meses que corresponde al contribuyente.

Quienes se dediquen a realizar actividades comerciales,

industriales o de servicios podrn optar entre el ao civil u
otro perodo de doce meses elegido como ejercicio
gravable. El ejercicio de tales contribuyentes puede
empezar en cualquier da del ao, pero una vez fijado no
podr variarse sin previa autorizacin del funcionario
competente de la Administracin de Hacienda del
domicilio del contribuyente. El primer ejercicio podr ser
menor de un ao.

En todos los dems casos, los obligados a presentar

declaracin tendrn por ejercicio gravable el ao civil.

Principio de Autonoma del Ejercicio

Este principio establece que para efectos de la determinacin de la

obligacin tributaria del ejercicio fiscal deben imputarse slo los ingresos,
costos y gastos que hayan tenido causacin u origen dentro del ejercicio
que se est declarando, con excepcin de lo establecido en el Artculo 94.
RLISLR:
Artculo 94. RLISLR.- Se aplicarn al ejercicio gravable los
ajustes que se produzcan dentro de dicho ejercicio, por
crditos y dbitos correspondientes a ingresos, costos o
deducciones de los dos aos inmediatamente anteriores,
siempre que en el ao en el cual se causo el ingreso o
egreso, el contribuyente haya estado imposibilitado de
precisar el monto del respectivo ingreso, costo o
deduccin.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el presente Reglamento,

las reglas establecidas en esta disposicin solo debern
 referirse a ingresos, costos y deducciones derivados de
las operaciones productoras de los enriquecimientos 15
disponibles, en la oportunidad en que se realizan las
operaciones que los producen o cuando estos se
devengan. Se excluyen los ajustes referentes a las
deducciones previstas en el Artculo 27 de la Ley,
Numerales 3 y 11 y Pargrafo Decimo Tercero.

De la norma anteriormente expuesta, se entiende que se podr

imputar como ingreso, costo o deduccin en determinado ejercicio
gravable, los ajustes que se ocasionen hasta en dos ejercicios fiscales
anteriores, siempre y cuando haya sido imposible la identificacin de
dicho monto en su oportunidad, y cuando se trate de operaciones
productoras de enriquecimiento disponible.

Principio de Disponibilidad

Se refiere a la oportunidad en el cual los enriquecimientos

obtenidos por un contribuyente sern objeto de declaracin a los fines de
la determinacin del impuesto y a este respecto, el Articulo 5. LISLR,
prev tres circunstancias de hecho, como sigue:
Artculo 5. LISLR.- Los enriquecimientos provenientes de
la cesin del uso o goce de bienes, muebles o inmuebles,
incluidos los derivados de regalas y dems
participaciones anlogas y los dividendos, los producidos
por el trabajo bajo relacin de dependencia o por el libre
ejercicio de profesiones no mercantiles, la enajenacin de
bienes inmuebles y las ganancias fortuitas, se
considerarn disponibles en el momento en que son
pagados. Los enriquecimientos que no estn
comprendidos en la enumeracin anterior, se
considerarn disponibles desde que se realicen las
operaciones que los producen, salvo en las cesiones de
crdito y operaciones de descuento, cuyo producto sea
recuperable en varias anualidades, casos en los cuales se
considerar disponible para el cesionario el beneficio que
proporcionalmente corresponda.
 En todos los casos a los que se refiere este Artculo, los
abonos en cuenta se considerarn como pagos, salvo 16
prueba en contrario.

Pargrafo nico: Los enriquecimientos provenientes de

crditos concedidos por bancos, empresas de seguros u
otras instituciones de crdito y por los contribuyentes
indicados en los literales b), c), d) y e) del Artculo 7 de
esta Ley y los derivados del arrendamiento o
subarrendamiento de bienes muebles, se considerarn
disponibles sobre la base de los ingresos devengados en
el ejercicio gravable.

En virtud de lo establecido en la norma, los tres tipos de

disponibilidad para los enriquecimientos que seala el referido Artculo
son los siguientes: 1) En el momento en que son pagados; 2) En el
momento en que son devengados; y 3) En el momento en que se realizan
las operaciones que los producen (causado).

Principio de Renta Mundial

Este principio responde al aspecto espacial del hecho imponible, es

decir, indica hasta qu punto un enriquecimiento puede ser gravado por la
legislacin tributaria venezolana. De acuerdo a lo anterior, los criterios
utilizados para definir el mbito de aplicacin en cuanto a la gravabilidad
de los enriquecimientos, son la causa o la fuente de tales
enriquecimientos, siendo la causa, aquella circunstancia de hecho que da
origen a la renta y, la fuente, el origen del enriquecimiento en trminos de
localidad, es decir, se refiere al lugar donde se encuentra el domicilio o
residencia de quien genera la renta.
Ambos criterios (causa o fuente), aunque puedan estar presentes
en determinadas circunstancias dependiendo del sujeto pasivo, no
necesariamente son concurrentes y as debe entenderse, pues, la
ocurrencia de uno de ellos puede condicionar por s solo la gravabilidad
del ingreso a los efectos del impuesto. En este sentido, la Ley de
17
Impuesto sobre la Renta enmarca tres clases de sujetos pasivos, los
cuales son:
1) Personas Jurdicas o Naturales Domiciliadas o Residenciadas
en Venezuela: Para esta clase de sujeto pasivo el factor
determinante es la conexin al territorio nacional.

2) Personas Jurdicas o Naturales No Domiciliadas o No

Residenciadas en Venezuela que No Tengan un
Establecimiento Permanente o Base Fija en el Pas: Para este
sujeto pasivo se dice que la fuente es territorial, es decir, la
renta la que debe generarse dentro del pas para que sea
gravable el enriquecimiento.

3) Personas Jurdicas o Naturales No Domiciliadas o No

Residenciadas en Venezuela que Tengan un Establecimiento
Permanente o Base Fija en el Pas: En este caso la causa
debe ocurrir dentro del pas, sin embargo, la gravabilidad
del enriquecimiento depende de la proporcin en que ste
pueda ser atribuido a dicho establecimiento permanente o base
fija.

De esta manera, este principio de Renta Mundial ampla el Principio

de Territorialidad (que rega a la Ley de Impuesto sobre la Renta
derogada en el ao 1999) referido a que la fuente o la causa del
enriquecimiento estuviera u ocurriera necesariamente dentro del pas para
ser considerado gravable; vale recordar, que en la reforma efectuada en
1986 a la Ley, hubo un tmido intento por gravar la renta de fuente
extranjera, pero fue eliminado en 1991 por los problemas de control que
ello representaba.
 Determinacin del Enriquecimiento Neto
18

Los Ingresos Brutos pueden definirse como los beneficios

econmicos que obtiene una persona natural o jurdica por cualquier
actividad que realice, sin tomar en consideracin los costos o deducciones
en que haya incurrido para obtener dichos ingresos. El ingreso bruto
global esta, de acuerdo a lo establecido en la Ley, est constituido por
todas las rentas obtenidas por el contribuyente en el ejercicio de
cualquiera de las actividades previstas en el Articulo 16. LISLR, a saber:
Artculo 16. LISLR.- El ingreso bruto global de los
contribuyentes, a que se refiere el Artculo 7 de esta Ley,
estar constituido por el monto de las ventas de bienes y
servicios en general, de los arrendamientos y de
cualesquiera otros proventos, regulares o accidentales,
tales como los producidos por el trabajo bajo relacin de
dependencia por el libre ejercicio de profesiones no
mercantiles y los provenientes de regalas o
participaciones anlogas, salvo lo que en contrario
establezca la Ley.

A los fines de la determinacin del monto del ingreso

bruto de fuente extranjera, deber aplicarse el tipo de
cambio promedio del ejercicio fiscal en el pas, conforme a
la metodologa empleada por el Banco Central de
Venezuela.

Pargrafo Primero: Se consideran tambin ventas las

exportaciones de bienes de cualquier clase, sean
cultivados, extrados, producidos o adquiridos para ser
vendidos, salvo prueba en contrario y conforme a las
normas que establezca el Reglamento.

Pargrafo Segundo: Los ingresos obtenidos a ttulo de

gastos de representacin por Gerentes, Directores,
Administradores o cualquier otro empleado que por la
naturaleza de sus funciones deba realizar gastos en
representacin de la empresa, se excluirn a los fines de
la determinacin del ingreso bruto global de aqullos,
siempre y cuando dichos gastos estn individualmente
soportados por los comprobantes respectivos y sean
calificables como normales y necesarios para las
actividades de la empresa pagadora.
 Pargrafo Tercero: En los casos de ventas de inmuebles 19
a crdito, los ingresos brutos estarn constituidos por el
monto de la cantidad percibida en el ejercicio gravable por
tales conceptos.

Pargrafo Cuarto: Los viticos obtenidos como

consecuencia de la prestacin de servicios personales
bajo relacin de dependencia, se excluirn a los fines de
la determinacin del ingreso bruto global a que se refiere
el encabezamiento de este Artculo siempre y cuando el
gasto est individualmente soportado con el comprobante
respectivo y sea normal y necesario.

Tambin se excluirn del ingreso bruto global los

enriquecimientos sujetos a impuestos proporcionales.

Pargrafo Quinto: Para efectos tributarios, se considerar

que, adems de los derechos y obligaciones de las
sociedades fusionadas, subsistirn en cabeza de la
sociedad resultante de la fusin, cualquier beneficio o
responsabilidad de tipo tributario que corresponda a las
sociedades fusionadas.

En lneas generales, la Ley establece que los ingresos brutos

percibidos por el contribuyente, durante el ejercicio gravable, estn
conformados por el monto de venta de bienes y servicios en general, as
como lo percibido por concepto de cualquier actividad econmica. Para
determinar el enriquecimiento neto gravable por el Impuesto sobre la
Renta, se tomar la totalidad de los ingresos brutos percibidos por el
contribuyente y se le restar los costos provenientes de los productos
enajenados y de los servicios prestados dentro del pas, entre los cuales
la Ley cita:
1) El costo de la adquisicin de los bienes destinados a ser
revendidos o transformados en el pas as como el costo de los
materiales y de otros bienes destinados a la produccin de la
renta.
 2) Las comisiones usuales, siempre y cuando las mismas no
20
correspondan a cantidades fijas, sino a porcentajes normales,
calculados sobre el precio de la mercanca, que sean cobradas
exclusivamente por la realizacin de gestiones relativas a la
adquisicin o compra de bienes.

3) Los gastos inherentes a transporte y seguro de los bienes

invertidos en la produccin de la renta.

4) Estos costos mencionados anteriormente se lo restamos al

ingreso bruto y luego el contribuyente proceder a este monto
obtenido, deducir los gastos o egresos (deducciones) realizados
por ste durante el ejercicio gravable.

Determinacin del Impuesto sobre la Renta

En Personas Naturales

Las personas naturales deben determinar su enriquecimiento neto,

es decir, el incremento de patrimonio que han tenido en el ejercicio
gravable; esta determinacin se hace restando a sus ingresos brutos
(beneficios econmicos que ha obtenido por cualquier actividad que
realice), los costos y deducciones permitidos por la Ley. En el caso que
los ingresos slo se correspondan a sueldos, salarios y remuneraciones
similares obtenidas por la prestacin de servicios personales bajo relacin
de dependencia, stos equivalen al enriquecimiento neto. Una vez
determinado el enriquecimiento neto, es menester determinar el
enriquecimiento gravable o prdida, para lo cual se debe restar al monto
de enriquecimiento neto, el monto por desgravmenes y por prdidas de
aos anteriores, al enriquecimiento gravable se le debe aplicar la tarifa
respectiva conforme al Artculo 50. LISLR:
 TARIFA 1
FRACCION O ENRIQUECIMIENTO PORCENTAJE 21
Por la fraccin comprendida hasta 1.000,00 U.T 6,00%
Por la fraccin que exceda de 1.000,00 hasta 1.500,00 U.T 9,00%
Por la fraccin que exceda de 1.500,00 hasta 2.000,00 U.T 12,00%
Por la fraccin que exceda de 2.000,00 hasta 2.500,00 U.T 16,00%
Por la fraccin que exceda de 2.500,00 hasta 3.000,00 U.T 20,00%
Por la fraccin que exceda de 3.000,00 hasta 4.000,00 U.T 24,00%
Por la fraccin que exceda de 4.000,00 hasta 6.000,00 U.T 29,00%
Por la fraccin que exceda de 6.000,00 U.T
En los casos de los enriquecimientos obtenidos por personas 34,00%
naturales no residentes en el pas

Para ello se debe llevar la cantidad de bolvares que corresponde

al enriquecimiento gravable a Unidades Tributarias, multiplicarlo por el
porcentaje que corresponda y restarle el sustraendo si lo hubiere. El
sustraendo es la cantidad que se resta al clculo nico que se hace de las
rentas totales de un contribuyente, para no gravar los niveles o escalas
anteriores de rentas con ese nivel de gravamen, es decir, la cantidad que
se resta al resultado obtenido despus de aplicarle el porcentaje al
enriquecimiento neto.
Una vez obtenido el total de impuesto autoliquidado, se
descargarn las rebajas que establece la Ley, as como los montos que
correspondan a Impuesto sobre la Renta retenido en el ejercicio, anticipos
de Impuesto sobre la Renta por declaracin estimada, anticipo de
Impuesto sobre la Renta por enajenacin de inmueble, Impuesto sobre la
Renta pagado en exceso en ejercicios anteriores, entre otros. En el caso
de los contribuyentes bajo relacin de dependencia y de profesionales en
libre ejercicio, debern exigir a sus deudores o pagadores los
comprobantes de retencin de Impuesto sobre la Renta.

Desgravmenes

Son las cantidades que la Ley permite deducir del enriquecimiento

neto percibido durante el ejercicio fiscal, a las personas naturales
residentes en el pas y sus asimilados. El resultado obtenido, despus de
22
la aplicacin de la correspondiente rebaja, sirve de base para la aplicacin
de la tarifa prevista en la Ley.
Artculo 60. LISLR.- Las personas naturales residentes en
el pas, gozarn de los desgravmenes siguientes:
1) Lo pagado a los institutos docentes del pas, por la
educacin del contribuyente y de sus descendientes no
mayores de veinticinco (25) aos. Este lmite de edad
no se aplicar a los casos de educacin especial.
2) Lo pagado por el contribuyente a empresas
domiciliadas en el pas por concepto de primas de
seguro de hospitalizacin, ciruga y maternidad.
3) Lo pagado por servicios mdicos, odontolgico y de
hospitalizacin, prestados en el pas al contribuyente y
a las personas a sus cargo, a que se contrae el Artculo
62.
4) Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los
casos de prstamos obtenidos por el contribuyente
para la adquisicin de su vivienda principal o de lo
pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le
sirve de asiento permanente del hogar. El
desgravamen autorizado no podr ser superior a mil
unidades tributarias (1.000 U.T) por ejercicio en el caso
de cuotas de intereses de prstamos obtenidos por el
contribuyente para la adquisicin de su vivienda
principal o de ochocientos unidades tributarias (800
U.T) por ejercicio en el caso de lo pagado por concepto
de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento
permanente del hogar.

Pargrafo Primero: Los desgravmenes previstos en

este Artculo, no procedern cuando se hayan podido
deducir como gastos o costos, a los efectos de
determinar el enriquecimiento neto del contribuyente.

Pargrafo Segundo: Los desgravmenes autorizados

en el presente Artculo, debern corresponder a pagos
efectuados por el contribuyente dentro el ao gravable
y los comprobantes respectivos de dichos pagos,
debern ser anexados a la declaracin anual de rentas.
No procedern los desgravmenes de las cantidades
reembolsables al contribuyente por el patrono,
contratista, empresa de seguros o entidades
sustitutivas. Adems, cuando varios contribuyentes
concurran al pago de los servicios a que se refieren los
 numerales 1 y 2 del presente Artculo, los
desgravmenes por tales conceptos se dividirn entre 23
ellos. En todo caso para ser aceptados los
desgravmenes deber aparecer en el recibo
correspondiente el nmero de Registro de Informacin
Fiscal del beneficiario del pago.

Pargrafo Tercero: A los fines del goce de los

desgravmenes, se considerarn realizados en
Venezuela, todos los gastos a que se refieren los
numerales de este Artculo, hechos fuera del pas, por
funcionarios diplomticos o consulares de Venezuela
acreditados en el exterior; los efectuados por otros
funcionarios de los poderes pblicos nacionales,
estadales o municipales y los hechos por los
representantes de los institutos oficiales autnomos y
de empresas del Estado, mientras estn en el exterior
en funciones inherentes a sus respectivos cargos.

Artculo 61. LISLR.- Las personas naturales residentes

en el pas, podrn optar por aplicar un desgravamen
nico equivalente a setecientas setenta y cuatro
unidades tributarias (774 U.T). En este caso, no sern
aplicables los desgravmenes previstos en el Artculo
anterior.

Rebajas

Las rebajas fueron creadas por el legislador para cubrir el monto

indispensable para la subsistencia del contribuyente y su carga familiar.
Artculo 62. LISLR.- Las personas naturales residentes en
el pas, gozarn de una rebaja de impuesto de diez
(10) unidades tributarias (U.T) anuales. Adems, si tales
contribuyentes tienen personas a su cargo, gozarn de las
rebajas de impuestos siguientes:
1) Diez (10) unidades tributarias por el cnyuge no
separado de bienes.
2) Diez (10) unidades tributarias por cada ascendiente o
descendiente directo residente en el pas. No darn
ocasin a esta rebaja los descendientes mayores de
edad a menos que estn incapacitados para el trabajo,
 o estn estudiando y sean menores de veinticinco (25)
aos. 24

Pargrafo Primero: La rebaja concedida en el Numeral l)

de este Artculo no proceder cuando los cnyuges
declaren por separado. En este caso, slo uno de ellos
podr solicitar rebaja de impuesto por concepto de cargas
de familia.

Pargrafo Segundo: Cuando varios contribuyentes

concurran al sostenimiento de algunas de las personas a
que se contrae el Numeral 2) de este Artculo, las rebajas
de impuesto se dividirn entre ellos.

Pargrafo Tercero: Los funcionarios sealados en el

pargrafo tercero del Artculo 60, gozarn de las rebajas
de impuesto establecidas en el Numeral 2) de este
Artculo, an cuando los ascendientes o descendientes a
su cargo, no residan en Venezuela.

En Personas Jurdicas

Las personas jurdicas deben determinar la renta neta mundial

gravable, para ello debern sumar el enriquecimiento neto de fuente
territorial al enriquecimiento neto de fuente extraterritorial; no se admitir
la imputacin de prdidas de fuente extraterritorial al enriquecimiento o
prdida de fuente territorial. El enriquecimiento neto corresponde al
incremento de patrimonio que resulte despus de restar de los ingresos
brutos, los costos y deducciones permitidos por la Ley.
FUENTE EXTRATERRITORIAL FUENTE TERRITORIAL
INGRESOS BRUTOS XXX,xx INGRESOS BRUTOS XXX,xx
- Costos XXX,xx- - Costos XXX,xx-
= RENTA BRUTA XXX,xx = RENTA BRUTA XXX,xx
- Deducciones XXX,xx- - Deducciones XXX,xx-
= Enriquecimiento Neto = Utilidad o Perdida Fiscal XXX,xx
Gravable Fuente Extranjera XXX,xx- +/- Ajuste Por Inflacin XXX,xx
= Enriquecimiento Neto XXX,xx
- Perdidas Aos Anteriores XXX,xx-
Enriquecimiento Neto Gravable
de Fuente Extranjera + Enriquecimiento Neto Gravable
(al tipo de cambio promedio) de Fuente Territorial
= RENTA NETA MUNDIAL GRAVABLE XXX,xx
 Despus de haber determinado la renta neta mundial gravable, se
25
aplicar la Tarifa 2 3 segn corresponda conforme a los Artculos 52 y
53. LISLR:
TARIFA 2
FRACCION O ENRIQUECIMIENTO PORCENTAJE
Por la fraccin comprendida hasta 2.000,00 U.T 15,00%
Por la fraccin que exceda de 2.000,00 hasta 3.000,00 U.T 22,00%
Por la fraccin que exceda de 3.000,00 U.T 34,00%
Los enriquecimientos netos provenientes de prstamos y otros
crditos concedidos por instituciones financieras constituidas 4,95%
en el exterior y no domiciliadas en el pas.
Los enriquecimientos netos anuales obtenidos por las
empresas de seguros y de reaseguros a que se refiere el 10,00%
Artculo 38 de la Ley.

Artculo 53. LISLR.- Los enriquecimientos anuales

obtenidos por los contribuyentes a que se refieren los
Artculos 11 y 12 de esta Ley se gravarn, salvo
disposicin en contrario, con base en la siguiente Tarifa:

TARIFA 3
a) Tasa proporcional de sesenta por ciento (60%) para
los enriquecimientos sealados en el Artculo 12.
b) Tasa proporcional de sesenta y siete coma siete por
ciento (67,7%) para los enriquecimientos sealados en
el Artculo 11.

A los fines de la determinacin de los impuestos a que se

contrae el encabezamiento de este Artculo, se tomar en
cuenta el tipo de contribuyente, las actividades a que se
dedica y el origen de los enriquecimientos obtenidos.

Para ello se debe llevar la cantidad de bolvares que corresponde a

la renta neta mundial gravable a Unidades Tributarias, multiplicarlo por el
porcentaje que corresponda y restarle el sustraendo si lo hubiere, siendo
el sustraendo la cantidad que se resta al clculo nico que se hace de las
rentas totales de un contribuyente, para no gravar los niveles o escalas
anteriores de rentas con ese nivel de gravamen; es decir, es la cantidad
que se resta al resultado obtenido despus de aplicarle el porcentaje al
enriquecimiento neto.
 Una vez determinado el impuesto segn tarifas, se acreditar el
26
Impuesto sobre la Renta que el contribuyente haya pagado en el
extranjero por los enriquecimientos de fuente extraterritorial por los cuales
estn obligados al pago de impuesto en los trminos de la Ley; el monto
de impuesto acreditable proveniente de fuente extranjera no podr
exceder a la cantidad que resulte de aplicar las tarifas establecidas en la
Ley, al total del enriquecimiento neto global del ejercicio en la proporcin
que el enriquecimiento neto de fuente extranjera represente en el total de
dicho enriquecimiento neto global.
Al impuesto determinado despus del acreditamiento del impuesto
pagado en el exterior, se le sumar el total de los impuestos
proporcionales pagados (territoriales y extraterritoriales); igualmente se
disminuirn del impuesto del ejercicio, los impuestos retenidos en el
ejercicio, anticipos por enajenacin de inmuebles, anticipo por declaracin
estimada, y compensaciones. Las sociedades de personas, comunidades
y consorcios, no estarn sujetas al Impuesto sobre la Renta, en razn de
que el mismo se grava en cabeza de las personas naturales socios o
comuneros y las personas jurdicas integrantes de esos consorcios, los
cuales son considerados individualmente.

Rebajas

Una vez obtenido el total de impuesto autoliquidado, se

descargarn las rebajas por inversiones establecidas en la Ley:
Artculo 56. LISLR.- Los contribuyentes que se dediquen a
la explotacin de hidrocarburos y de actividades conexas,
tales como la refinacin y el transporte, gozarn de una
rebaja de impuesto equivalente al ocho por ciento (8%)
del monto de las nuevas inversiones hechas en el
pas dentro del ejercicio anual, representadas en activos
fijos destinados a la produccin del enriquecimiento.

Para determinar el monto de las inversiones a que se

contrae el encabezamiento de este Artculo se deducirn
del costo de los nuevos activos fijos destinados a la
produccin del enriquecimiento, los retiros, las 27
amortizaciones y las depreciaciones de estos nuevos
activos fijos, hechos en el ejercicio y un dos por ciento
(2%) del promedio del activo fijo neto para el ejercicio
anterior, calculado ste con base a los balances de
principio y fin de ao.

Se conceder una rebaja adicional de impuesto de cuatro

por ciento (4%) sobre el costo total de las nuevas
inversiones hechas en:
a) Exploracin, perforacin e instalaciones conexas de
produccin, transporte y almacenamiento, hasta el
puerto de embarque o lugar de refinacin en el pas,
inclusive;
b) Recuperacin secundaria de hidrocarburos;
c) Aprovechamiento, conservacin y almacenamiento del
gas, incluido el licuado; y
d) Valorizacin de hidrocarburos y los egresos por
concepto de investigacin.

Para los fines expresados se excluirn las inversiones

deducidas, conforme al Numeral 10 del Artculo 27 de la
presente Ley.

Pargrafo nico: Las rebajas de impuesto a que se

contrae el presente Artculo no podrn exceder en el
ejercicio del dos por ciento (2%) del enriquecimiento
global neto del contribuyente. Adems, cuando el total de
las rebajas previstas en este Artculo sea mayor del dos
por ciento (2%) del enriquecimiento global neto del
contribuyente, el excedente podr traspasarse hasta los
tres (3) aos siguientes del ejercicio respectivo. A los
fines del cmputo del excedente utilizable en un ejercicio
dado, cualquier excedente proveniente de ejercicios
anteriores ser aplicable antes de las rebajas de impuesto
correspondiente al ejercicio.

Las rebajas a las que se contrae el presente Artculo

solamente sern imputables a los impuestos
determinados conforme a lo previsto en los Literales a) y
b) del Artculo 53, segn el caso.

Artculo 57. LISLR.- Se concede una rebaja de impuesto

del diez por ciento (10%) del monto de las nuevas
inversiones que se efecten en los cinco (5) aos
siguientes a la vigencia de la presente Ley, a los titulares 28
de enriquecimientos derivados de actividades industriales
y agroindustriales, construccin, electricidad,
telecomunicaciones, ciencia y tecnologa, distintas de
hidrocarburos y actividades conexas, y en general, a
todas aquellas actividades que bajo la mencin de
industriales representen inversin para satisfacer los
requerimientos de avanzada tecnologa o de punta,
representadas en nuevos activos fijos, distintos de
terrenos, destinados al aumento efectivo de la capacidad
productiva o a nuevas empresas, siempre y cuando no
hayan sido utilizados en otras empresas.

Los titulares de enriquecimientos derivados de la

prestacin de servicios tursticos, debidamente inscritos
en el Registro Turstico Nacional, gozarn de una rebaja
del setenta y cinco por ciento (75%) del monto de las
nuevas inversiones destinadas a la construccin de
hoteles, hospedases y posadas; la ampliacin, mejoras o
reequipamiento de las edificaciones o de servicios
existentes; a la prestacin de cualquier servicio turstico o
a la formacin y capacitacin de sus trabajadores.

Para el caso de las actividades agrcolas, pecuarias,

pesqueras o pisccolas, la rebaja prevista en este Artculo
ser de un ochenta por ciento (80%) sobre el valor de las
nuevas inversiones realizadas en el rea de influencia de
la unidad de produccin cuya finalidad sea de provecho
mutuo, tanto para la unidad misma como para la
comunidad donde se encuentra inserta. A los fines del
reconocimiento fiscal de las inversiones comunales, stas
debern ser calificadas previa su realizacin y verificada
posteriormente, por el organismo competente del
Ejecutivo Nacional. Igual rebaja se conceder a la
actividad turstica por inversiones comunales, cuando las
mismas sean realizadas por pequeas y medianas
industrias del sector.

Se conceder una rebaja de impuesto del diez por ciento

(10%), adicional a la prevista en este Artculo del monto
de las inversiones en activos, programas y actividades
destinadas a la conservacin, defensa y mejoramiento del
ambiente, la recuperacin de las reas objeto de
exploracin y explotacin de hidrocarburos y gas
realizadas en las reas de influencia de la unidad de
produccin.
29
Pargrafo Primero: Las rebajas a que se contrae este
Artculo tambin se concedern a los contribuyentes que
se dediquen a las actividades sealadas en el aparte
nico del Artculo 11 de esta Ley.

Pargrafo Segundo: En el caso que la inversin se

traduzca en la adquisicin, construccin, adquisicin o
instalacin de un activo fijo, las rebajas establecidas en
este Artculo slo se concedern en aquellos ejercicios en
los cuales los activos fijos adquiridos, construidos o
instalados para los fines sealados en este Artculo, estn
efectiva y directamente incorporados a la produccin de la
renta.

En los dems casos establecidos en este Artculo, la

rebaja se conceder en el ejercicio en el cual se realice
efectivamente la inversin.

Pargrafo Tercero: Para determinar el monto de las

inversiones a que se contrae este Artculo, se deducirn
del costo de los nuevos activos fijos incorporados a la
produccin de la renta, los retiros, las amortizaciones y las
depreciaciones hechas en el ejercicio anual sobre tales
activos. Los retiros de activos fijos por causas no fortuitas
ni de fuerza mayor que se efecten por el contribuyente
dentro de los cuatro (4) aos siguientes al ejercicio en que
se incorporen, darn lugar a reparos o pagos de impuesto
para el ao en que se retiren, calculados sobre la base de
los costos netos de los activos retirados para el ejercicio
en que se incorporaron a la produccin de la renta.

Pargrafo Cuarto: A los fines, de este Artculo, no podrn

tomarse en cuenta las inversiones deducibles conforme al
Numeral 10 del Artculo 27 de esta Ley.

Artculo 58. LISLR.- Las rebajas a que se refiere el

Artculo anterior podrn traspasarse hasta los tres (3)
ejercicios anuales siguientes.

Artculo 59. LISLR.- Cuando en razn de los anticipas o

pagos a cuenta, derivados de la retencin en la fuente,
resultara que el contribuyente tomando en cuenta la
 liquidacin proveniente de la declaracin de rentas, ha
pagado ms del impuesto causado en el respectivo 30
ejercicio, tendr derecho a solicitar en sus declaraciones
futuras que dicho exceso le sea rebajado en las
liquidaciones de impuesto correspondientes a los
subsiguientes ejercicios, hasta la concurrencia del monto
de tal exceso, todo sin perjuicio del derecho a reintegro.

Dentro del formulario para la declaracin de rentas a que

se refiere esta Ley y a los fines antes sealados, se
establecern las previsiones requeridas para que el
contribuyente pueda realizar la solicitud correspondiente
en el mismo acto de su declaracin anual.

Beneficios o Incentivos Fiscales

A fin de lograr el desarrollo econmico integral del pas, la Ley de

Impuesto Sobre la Renta y otros Decretos del Ejecutivo Nacional,
establecen una serie de incentivos fiscales, dentro de las cuales se
pueden citar como fundamentales, los desgravmenes y rebajas de
impuesto para determinados contribuyentes; as tambin, existe adems
otro grupo de actividades que no persiguen especulativos, ni siquiera
mercantiles, como es el caso de las instituciones benficas, de asistencia
social y de algunos beneficios derivados del trabajo, por lo cual dichas
actividades deben de ser excluidas de la actividad tributaria. Tomando en
cuenta esta situacin el legislador estableci en la Ley de Impuesto Sobre
la Renta, las Exenciones y las Exoneraciones.

Exenciones

Estn exonerados al pago de este tributo, las entidades

venezolanas de carcter pblico, el Banco Central de Venezuela y el
Fondo de Inversiones de Venezuela, as como los dems institutos
oficiales autnomos que determine la Ley (Articulo 14. LISLR), como por
ejemplo:
1) Los agentes y dems funcionarios diplomticos extranjeros
31
acreditados en la repblica, por las remuneraciones que reciban
de su gobierno. Tambin los agentes consulares y otros
agentes o funcionarios de gobiernos extranjeros, que con
autorizacin del gobierno nacional residan en Venezuela, por
las remuneraciones que reciban de sus gobiernos; y las rentas
que obtengan los organismos internacionales y sus
funcionarios, de acuerdo con lo previsto en los convenios
internacionales suscritos por Venezuela.

2) Las instituciones benficas y de asistencia social, siempre que

sus enriquecimientos se hayan obtenido como medio para
lograr los fines antes sealados: siempre que en ningn caso
distribuyan ganancias, beneficios de cualquier naturaleza o
parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o
miembros y que no realicen pagos a titulo de reparto de
utilidades o en su patrimonio.

3) Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones

que reciban con ocasin de trabajo, cuando le sean pagadas
conforme a la Ley o a contratos de trabajo, por los intereses y el
producto de los fideicomisos constituidos conforme a la Ley
Orgnica del Trabajo y por los productos de fondo de retiro y de
pensiones.

4) Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones

que reciban en razn de contratos de seguros, pero deber
incluirse en los ingresos brutos aquellas que compensen
prdidas que hubieren sido incluidas en el costo o en las
deducciones.
5) Los pensionados y jubilados, por las pensiones que perciban
32
por concepto de invalidez, retiro o jubilacin, aun en el caso de
que tales pensiones se traspasen a sus herederos, conforme a
la legislacin que los regula.

6) Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones,

herencias y legados que perciban.

7) Los afiliados a las cajas, cooperativas de ahorro y a los fondos

o planes de retiro, jubilacin e invalidez por los aportes que
hagan las empresas u otras entidades a favor de sus
trabajadores, siempre que correspondan a planes de carcter
general y nico establecido para todos los trabajadores de la
empresa que pertenezcan a una misma categora profesional
de la empresa que se trate, mientras se mantengan en la caja o
cooperativas de ahorros as como tambin los frutos o
proventos derivados de tales fondos.

8) Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes

de intereses generados por depsito a plazo fijo, cdulas
hipotecarias, certificados de ahorro y cualquier otro instrumento
de ahorro previsto en la Ley General de Bancos o en Leyes
especiales, as como los rendimientos que obtengan por
inversiones efectuadas en fondos mutuales o de inversin de
oferta pblica.

9) Las instituciones de ahorro y previsin social, los fondos de

ahorro, y previsin social, los fondos de ahorro, de pensiones y
de retiro por los enriquecimientos que obtengan en el
desempeo de las actividades que le son propias.

10) Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la

explotacin de hidrocarburos y actividades conexas, por los
 enriquecimientos extraordinarios provenientes del comercio que
33
le sea reconocido por sus asociados a los activos
representados por estudios previos, informaciones,
conocimientos e instructivos tcnicos, formulas, datos,
grabaciones, pelculas y otros bienes de similar naturaleza
relacionados con los proyectos objeto de asociacin y a ser
destinados al desarrollo de los mismos en virtud de los
convenios de asociacin que dichas empresas celebran.

11) Los enriquecimientos provenientes de los bonos de la deuda

pblica nacional y cualquier modalidad de ttulo valor emitido
por la repblica.

12) Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir
sus gastos de manutencin, estudios o formacin.

Exoneraciones

El Cdigo Orgnico Tributario, establece que la Ley que autorice al

Ejecutivo Nacional para conceder exoneraciones, especificar los tributos
que comprenda, los presupuestos necesarios para que proceda y las
condiciones a los cuales est sometido el beneficio. La Ley podr facultar
el Ejecutivo Nacional para someter la Exoneracin a determinadas
condiciones y requisitos, entre los cuales se tiene:
1) El plazo mxima ser de cinco aos, vencido este lapso, el
Ejecutivo Nacional podr prorrogarlo. Las exoneraciones
concedidas a instituciones sin fines de lucro podrn ser por
tiempo indefinido, aunque tanto las exenciones como las
exoneraciones pueden ser modificadas por Ley posterior.

2) Las exoneraciones sern aplicables al ejercicio fiscal que se

encuentre en curso para la fecha de inscripcin en el registro de
 exoneracin, la cual podr realizarse hasta el ltimo da del
34
cierre del ejercicio fiscal correspondiente. Solo estn obligadas
a inscribirse las personas naturales que hayan obtenido
ingresos brutos superiores a dos mil seiscientos veinticinco
unidades tributarias (2.625 U.T.) en el ejercicio anterior. La
exoneracin aplicable es la siguiente:

3) En los ejercicios que se inicien en:

a) Aos 2000, 2001 y 2002, la exoneracin ser del 100% del
impuesto.
b) Ao 2003, la exoneracin ser del 90%.
c) Ao 2004, la exoneracin ser del 70%.
d) Ao 2005, la exoneracin ser del 60%.
e) Ao 2006, la exoneracin ser del 50%.
f) Ao 2007, la exoneracin ser del 30%.

En ningn caso la exoneracin ser aplicable a los ejercicios

fiscales que se inicien con posteridad al 31 de Diciembre del
2007.