UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL

LISANDRO ALVARADO
DECANATO DE ADMINISTRACIN Y CONTADURA

EFECTOS FINANCIEROS Y ADMINISTRATIVOS CAUSADOS POR LAS

RETENCIONES DEL IVA EN LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES

Trabajo presentado como requisito parcial para optar

Al Grado de Licenciado en
Contadura Pblica

Autora: Br. Bohrquez, Laura

Tutor: Ldo. Francisco Vegas

Barquisimeto, Octubre 2003

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 APROBACIN DEL TUTOR

En mi carcter de Tutor del Trabajo Especial de Grado presentado por la

Bachiller Bohorquez Mora, Laura Constanza de la cedula de identidad V- 13.990.109
titulado Efectos financieros y administrativo causados por las retenciones del IVA en
los Contribuyentes Especiales, para optar al Grado de Licenciada en Contadura
Pblica, considero que dicha Tesis rene los requisitos y mritos suficientes para ser
sometida a la presentacin pblica y evaluacin por parte del jurado examinador que
se designe.
En la ciudad de Barquisimeto, 09 de octubre de 2003.

Lic. Francisco Vegas

C.I: V- 3.862.149

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 APROBACIN DEL ASESOR METODOLGICO

En mi condicin de asesor metodolgico del Trabajo Especial de Grado

presentado por la Bachiller Bohorquez Mora, Laura Constanza de la cedula de
identidad V- 13.990.109 titulado Efectos financieros y administrativo causados por
las retenciones del IVA en los Contribuyentes Especiales, para optar al Grado de
Licenciada en Contadura Pblica, considero que dicha Tesis rene los requisitos y
mritos suficientes para ser sometida a la presentacin pblica y evaluacin por parte
del jurado examinador que se designe.
En la ciudad de Barquisimeto, 8 de octubre de 2003.

Lic. Mara de los ngeles Guilln

C.I: V- 7.388.070

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 DEDICATORIA

A Dios Todopoderoso y a la Divina Pastora por haberme dado la f, salud,

inteligencia y sabidura que me han permitido consolidar y alcanzar las metas
propuestas.
A mis queridos padres por guiar mi vida al xito, por darme lo mejor de ellos.
Por el amor, orientacin, paciencia, confianza y darme siempre su apoyo; a ustedes
les debo todo y dedico mi primer triunfo como profesional. LOS AMO
A m hermano por estimularme a cumplir mi meta trazada.
A la memoria de mis abuelos Jacinto Mora y Rosa Bohorquez, que donde quiera
que estn s que comparten esta satisfaccin que hoy yo siento.
A mi abuela Cecilia que siempre me ha expresado y hecho sentir su amor y
confianza y a pesar de la distancia siempre esta pendiente de mis estudios.
A mi familia por su muestra de cario y apoyo.
A mi amiga y comadre Yara T Rodrguez O. Espero que sea de estimulo para
que pronto tambin sientas esto que estoy sintiendo. Te quiero
A Vicente quien reapareci en mi vida cuando ms lo necesit, gracias por toda
tu ayuda, paciencia y comprensin, por hacer de mis momentos difciles momentos
especiales. Te quiero
A mi profesora Ingrid Lameda, quien me ense que con dedicacin, esfuerzo y
deseo de superacin se logra y se llega a donde se quiera.
A mi amiga Nancy, contigo compart momentos especiales y difciles pero
siempre se pudo salir adelante por eso este triunfo que hoy me hace tan feliz forma
parte de tu esfuerzo.
A mis amigos Ligia, Candi, Dorca, Alba, Hailim, Mara Alejandra, Audimar,
Yulia, Jos Majano, Edinxn Medina, Antonio Fernndez por ser incondicionales y
apoyarme en todo momento, gracias por todo los quiero mucho.

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 AGRADECIMIENTO

A Dios Todopoderoso y a la Divina Pastora por ser mi gua espiritual e iluminar

mis actos con amor.
A mis padres y hermano por estar presente en todo momento y darme aliento en
circunstancias difciles.
A la Universidad Centro Occidental Lisandro Alvarado por abrirme sus puertas,
contribuir a mi formacin profesional que har que sea una profesional exitosa.
A la Licenciada Lidia de Salas por su apoyo y colaboracin brindada desde el
inicio hasta el final de mi trabajo de grado.
A la familia Moreno Meza y a la Sra. Cndida Castejn por hacerme sentir parte
de su familia y brindarme cario, apoyo y colaboracin.
A mi asesora metodolgica por confiar siempre en mi, por servirme de gua, por
su orientacin, calidad humana y paciencia. Mil gracias.
Al Licenciado Francisco Vegas por su asesora y gua para alcanzar los objetivos
propuestos en la elaboracin de mi trabajo de grado
Al Licenciado Pedro Rangel por su orientacin en la realizacin de mi trabajo de
grado.

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 UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL
LISANDRO ALVARADO
DECANATO DE ADMINISTRACIN Y CONTADURA

EFECTOS FINANCIEROS Y ADMINISTRATIVOS CAUSADOS POR LAS

RETENCIONES DEL IVA EN LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES

Autora: Br. Bohrquez, Laura

Tutor: Lic. Francisco Vegas
Programa: Contadura Pblica
Fecha: Octubre 2003

RESUMEN

La presente investigacin tuvo como objetivo primordial explorar los efectos

financieros y administrativo causados por las retenciones del IVA en los
contribuyentes especiales, asimismo como objetivos secundarios analizar la
disponibilidad de efectivo del contribuyente especial objeto a retencin del IVA,
Indagar la cultura tributaria de los contribuyentes especiales, caracterizar los efectos
econmicos causados por las retenciones del IVA y simular escenarios con distintos
niveles de proporcin de Costos y Gastos Gravables y Utilidad Neta. El estudio se
sustent metodolgicamente en una investigacin de diseo exploratoria descriptiva,
el tipo de investigacin es de campo debido a que la informacin fue tomada de una
realidad. La muestra qued conformada por 20 contribuyentes especiales del Estado
Lara, la escogencia de la muestra se realiz mediante la tcnica de muestreo no
probabilstica intencional. Como tcnica de recoleccin de datos se emple la
observacin directa, la entrevista estructurada y se dise un instrumento consistente
en un cuestionario, el cual const de preguntas cerradas dicotmicas y eleccin
mltiple. Aplicado el instrumento a la muestra se procedi a graficar los resultados.
Posteriormente se hizo el anlisis de los resultados de donde se extrajeron las
conclusiones, de la cual se derivaron las recomendaciones correspondientes. De este
modo la autora del trabajo concluy que la providencia administrativa que designa a
los contribuyentes especiales agentes de retencin del IVA vulnera el principio
constitucional de la capacidad contributiva ya que las retenciones representan un peso
financiero por los gastos ocasionados y por el impacto negativo en el flujo de caja.
Por lo que se recomienda a la administracin tributaria revisar el porcentaje de
retencin establecido, el cual se sugiere debe ser un 50%, al mismo tiempo que los
contribuyentes especiales deben considerar el hecho de hacer llegar su preocupacin
ante la administracin tributaria por la violacin de sus derechos constitucionales, el
cual establece el mismo texto son irrenunciables, sin olvidar el cumplimiento de sus
deberes formales.

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 INTRODUCCIN

En vista de la situacin de crisis por la que est pasando Venezuela y por ende los
venezolanos, el gobierno emprendi una estrategia basada en un mayor control de los
pagos, al mismo tiempo que trata de disminuir la evasin fiscal.
Por tal motivo, se crea la providencia que designa a los contribuyentes especiales
agentes de retencin, el cual lo introdujo el SENIAT a la Asamblea Nacional, con la
peculiaridad que no presenta exposicin de motivo, lo que implica que al menos
formalmente se desconocen los objetivos que se persiguen con su implementacin.
Es importante decir que toda sociedad s constituye con el objetivo de lograr un
fin comn, se establecen las normas que han de regir su funcionamiento
conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realizacin de este fin
colectivo. La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela contiene los
estatutos que rigen el funcionamiento del pas, y el artculo 136 establece que: Toda
persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos para hacer efectiva esa
contribucin el Estado recurre a los tributos (impuestos, tasas, contribuciones
especiales.)
Considerando lo antes expuesto, el artculo 316 de la Constitucin de la
Repblica Bolivariana de Venezuela expresa: el sistema tributario procurara la justa
distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la
contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la
economa nacional y la elevacin de la calidad de vida de la poblacin y se sustentar
para ello en un sistema eficiente para la recaudacin de tributos.
De manera pues, que en aplicacin de esta disposicin constitucional, el sistema
tributario establecer la obligacin de contribuir a la capacidad econmica del sujeto
pasivo por lo que los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional
sino atendiendo al principio de progresividad, mecanismo que debe respetarse para
que el Estado pueda cumplir con la obligacin de proteger la economa nacional y
lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo.
Cabe destacar que hoy ms que nunca es importante mantener una actitud

76
armoniosa entre el sujeto activo y pasivo de la obligacin tributaria, por lo que es
necesario mejorar la visin que tienen los contribuyentes sobre la administracin
tributaria.
Por otra parte, el trabajo investigativo en su estructura formal consta de cinco
captulos. El primer capitulo esta compuesto por el planteamiento del problema, los
objetivos del estudio, la justificacin, el alcance y las limitaciones. El segundo
capitulo esta referido al marco referencial y esta conformado por los antecedentes de
la investigacin, marco conceptual y bases legales.
El tercer capitulo relativo al marco metodolgico, esta integrado por el diseo de
la investigacin, tipo de estudio, nivel de la investigacin, el sistema de variable, la
operacionalizacin de la variable y el tratamiento de la informacin. El cuarto se
refiere al anlisis de los resultados propiamente dichos.
Por ltimo el quinto capitulo describe las conclusiones y recomendaciones
generales sobre los resultados obtenidos de la investigacin.

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 CAPTULO I

EL PROBLEMA

Planteamiento del Problema

En una poca de crisis en el mbito econmico, social, poltico y cultural surge

la necesidad por parte del Estado Venezolano de mejorar sustancialmente los ingresos
tributarios o de origen no petrolero, para as enfrentar el dficit fiscal generado por la
cada de la renta del petrleo, alta deuda externa e interna, inflacin y la recesin
econmica.
En este sentido, el sistema tributario venezolano tiene un objetivo preestablecido
y comn a otros sistemas tributarios del mundo, sufragar los gastos del Estado a la
vez que procura la justa distribucin de las cargas, la proteccin de la economa
nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin (Melndez, 2001).
En efecto, Farias (1992) establece que:
El Estado hace uso del tributo como un instrumento que le permite exigir
de la colectividad los recursos econmicos que, de conformidad a la
capacidad tributaria de cada individuo, las personas pueden aportar para la
prestacin de los servicios pblicos capaces de satisfacer las necesidades
colectivas. Por su potencial creciente, es la fuente de ingreso que hoy en
da tiene mayor importancia para el Estado, y constituye la base y
estructura del sistema financiero con el objeto de llevar a cabo una mayor
distribucin de la riqueza y buscar una justa distribucin econmica y
social de los ciudadanos. (p.56)

Al respecto, Leal (2001) manifiesta que la obligacin del ciudadano, de

contribuir al gasto pblico mediante el aporte tributario constituye un deber moral, un

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deber de conciencia asumido por los ciudadanos constituidos en sociedad nacional
como una obligacin, y regulado mediante principios constitucionales que garantizan,
que ese aporte sea exigido a quienes posean capacidad econmica y que las reglas de
asignacin de la potestad para su creacin obedezcan a principios fundamentales que
impidan que el tributo se convierta en confiscacin de los bienes del ciudadano.
Sin embargo, como instrumento distributivo, el sistema tributario venezolano ha
tenido poca eficacia, puede considerarse como un sistema regresivo, en virtud no solo
del grado de regresividad o progresividad de cada instrumento legal tributario, sino
por el grado de incidencia econmica que estos tienen en los grupos de ingresos ms
bajos dado el fenmeno de la traslacin de los impuestos, lo cual limita o perjudica
los efectos distributivos atribuibles al sistema tributario venezolano por mandato
expreso de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela de 1999 en su
artculo 316, que seala:
El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas
segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al
principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional
y la elevacin del nivel de vida de la poblacin y para ello se sustentar en
un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos.

Es importante resaltar que la proteccin de la economa nacional y la elevacin

del nivel de vida del venezolano, no puede anotarse como un logro de las normas
tributarias constitucionales, ya que el aumento de la pobreza crtica, el deterioro de la
salud, el colapso de los servicios pblicos, el desempleo, la crisis global educativa,
muestran un cuadro nacional que amerita una revisin urgente y profunda de todas las
instituciones echando mano del inventario de recursos y posibilidades que an
quedan. (Melndez, 2001).
Cabe destacar que, el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria (SENIAT), sienta las bases de una administracin autnoma con recursos
propios, y tiene como objeto primordial participar activamente en las polticas de
materia fiscal, administrando acertadamente la recaudacin de impuestos, fomentando
la cultura tributaria para que disminuya las elevadas tasa de evasin fiscal y a la vez
se consolide un sistema basado en la actividad productiva.

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 Por lo antes indicado el SENIAT introdujo una providencia con la caracterstica
peculiar de no presentar exposicin de motivos, por lo que se desconocen
formalmente los objetivos que se persiguen con la implementacin de dicha
providencia. Trino Alcides Daz, Superintendente Nacional Aduanero y Tributario y
otros funcionarios del SENIAT han sealado en diferentes oportunidades a travs de
los medios de comunicacin, que los objetivos que se persiguen con la puesta en
marcha de este rgimen en Venezuela, es facilitar el control del pago del impuesto,
as como reducir la evasin fiscal.
Con fecha 19 de Noviembre del 2002 fue publicada en Gaceta Oficial N 37.573
la Providencia Administrativa N SNAT/2002/1.419, la cual fue corregida quedando
la Providencia Administrativa N SNAT/2002/1.455 de fecha 29 de Noviembre del
2002, publicada en Gaceta Oficial N 37585 de fecha 15 de Diciembre del 2002 en la
cual se designa a los Contribuyentes Especiales como Agentes de Retencin del
Impuesto al Valor Agregado (IVA), por lo que tendrn que retener de sus
proveedores (contribuyentes ordinarios) de bienes y servicios el 75% o 100% del
dbito fiscal. La definicin de contribuyentes ordinarios tena que estar referida a los
contribuyentes del impuesto, dado que en la ley no existe distincin entre
contribuyentes especiales y ordinarios, de modo que los contribuyentes especiales
deben de efectuar la retencin a todos los contribuyentes, por lo que ellos tambin
sern objetos de retencin.
A tal efecto, esta Providencia publicada por el SENIAT podra generar
desfavorables consecuencias al sector empresarial y comercial como: Confiscacin de
los recursos de las empresas, descapitalizacin, deterioro en competitividad, incluso
la quiebra y cierre de muchas de ellas.
En este orden de ideas, la retencin del impuesto por parte de los nuevos agentes
ser as: cada vez que un contribuyente especial compre bienes o servicios, deber
retener el monto del IVA o un 75% de este impuesto que ese proveedor
contribuyente le facture; posteriormente enterar al Fisco Nacional en un
determinado plazo las cantidades retenidas.
Al mismo tiempo, los agentes de retencin a los cuales le designaron esta

80
responsabilidad tienen la obligacin de efectuar diversas gestiones administrativas,
incluyendo la preparacin de declaraciones mensuales de las retenciones efectuadas
en formatos electrnicos que debern ser suministradas al SENIAT por Internet,
preparar a sus proveedores comprobantes de retenciones, mantener registros
contables especiales, presentar dos declaraciones mensuales de las retenciones
efectuadas y enterar el IVA retenido. Estas nuevas gestiones de actos administrativos
le pueden generar a los contribuyentes gastos de ndole administrativo y gastos por el
incumplimiento de las responsabilidades administrativas establecidas al haber sido
designados como agentes de retencin.
Cabe destacar que, el IVA es uno de los impuestos que recibe mayor atencin
por parte de los agentes fiscalizadores del Estado, debido a que este impuesto le
proporciona al Fisco Nacional de forma rpida y recurrente ingresos lo que permite al
gobierno financiar sus gastos y obliga una mayor atencin del contribuyente, porque
las sanciones aplicadas en caso de evasin u omisin podran llevar hasta el cierre de
la empresa.
A su vez, para los contribuyentes estas nuevas retenciones pueden representar un
enorme peso financiero, al adelantar un impuesto indebido o no causado que para el
momento de la determinacin impositiva pudiera generar excedente de crdito fiscal
en virtud que se hayan efectuado mas compras que ventas, adems l tramite de
reintegro o pago por parte de la administracin es lenta, sumando el efecto de la
devaluacin sobre la cantidad de dinero pagada.
Por ltimo, es importante sealar como figura importante de esta investigacin a
los contribuyentes especiales, por ser considerados por la Administracin Tributaria
sujetos pasivos que aportan mayores ingresos al Fisco Nacional. Los contribuyentes
especiales pueden ser sancionados por la Administracin Tributaria por
incumplimiento de los deberes formales con multas que alcanzaran hasta 2000 UT
y/o 200% del tributo omitido por el desconocimiento.
En atencin a las consideraciones anteriores, el propsito de la investigacin esta
orientado al anlisis los efectos financieros y administrativo causados por las
retenciones del IVA en los Contribuyentes Especiales.

81
 Por estas razones el estudio se propone contestar las siguientes interrogantes:
(a) Al momento de implementar la retencin del IVA en Venezuela s consider la
capacidad econmica del Contribuyente?, (b) Cul es la cultura tributaria del
empresario con respecto a los mecanismos de control para la disminucin de la
evasin fiscal? y (c) Qu efectos econmicos ha causado la retencin del IVA sobre
el comportamiento financiero y la estructura administrativa del negocio?

Objetivos de la Investigacin

General

Explorar los efectos financieros y administrativo causados por las retenciones del
IVA en los Contribuyentes Especiales.

Especficos

1. Analizar la disponibilidad de efectivo del contribuyente especial de retencin

del IVA para saber si se toma en cuenta la capacidad econmica del contribuyente.
2. Indagar la cultura tributaria de los contribuyentes especiales con respecto a los
mecanismos de control para la disminucin de la evasin fiscal.
3. Caracterizar los efectos econmicos causados por las retenciones del IVA a fin
de determinar su impacto en el comportamiento financiero y en la estructura
administrativa de la empresa.
4. Simular escenarios con distintos niveles de proporcin de Costos y Gastos
Gravables y Utilidad Neta que deben tener las empresas para mantenerse en punto de
equilibrio.

82
 Justificacin

Actualmente, el tema de la administracin tributaria ha ido ganando

progresivamente importancia en el mbito econmico de Venezuela, la necesidad de
generar recursos ocasionan cambios en lo que respecta a la recaudacin fiscal y a la
visin que existe del contribuyente, por lo que se produce la creacin de nuevos
impuestos, las reformas de otros, optimizacin de control y el inters de fomentar la
cultura tributaria.
De manera que, la presente investigacin sentara las bases para indagar la
cultura tributaria de los contribuyentes especiales agentes de retencin del IVA, que
servir de apoyo fundamental a las organizaciones que buscan coordinar y planificar
todo lo referente a los mecanismos de control para disminuir la evasin fiscal, para
ello requerira contar con personal altamente calificado, capaz de ejercer el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, ya que la crisis actual conlleva a la
responsabilidad de llevar a cabo una eficiente planificacin fiscal, donde gerentes,
administradores y contadores estn llamados a jugar un papel protagnico a la hora de
sugerir lneas de accin adecuadas y razonables.
Dentro de este marco, uno de los componentes ms importante que justifican
esta investigacin es la necesidad de formar un enfoque creativo a la gerencia
tributaria, desde el punto de vista del sujeto activo y pasivo del tributo, ya que la
evolucin efectiva de una gerencia tributaria, depender de un recurso humano
formado con capacidad tcnica-acadmica, que puede innovar y desarrollar polticas
propias acorde a la naturaleza y condiciones de las empresas.
Por tal razn, se considera pertinente realizar una investigacin que se justifica
desde el punto de vista terico, por cuanto contribuye a profundizar con relacin a
una problemtica terica novedosa referida a los efectos causados por las retenciones
del IVA en la estructura administrativas y financieras de las empresas catalogadas
contribuyentes especiales agentes de retencin del IVA
De igual modo, el estudio adquiere importancia en el rea tributaria debido a que
contribuye a que las empresas, instituciones y personas que conforman los sujetos

83
activos y pasivos de la obligacin tributaria con respecto a las retenciones del IVA
tengan a su alcance un material bibliogrfico con informacin clara y precisa que le
servir de consulta.
Asimismo, el trabajo de investigacin tiene connotaciones pedaggicas por
servir de material bibliogrfico para estudiantes de pre y postgrado de Contadura
Pblica, docentes e investigadores que puedan mostrarse en el tema y a su vez brinda
un aporte valioso para futuras investigaciones con objetivos similares a la presente.

Alcances y Limitaciones

La presente investigacin tendr como alcance determinar los efectos financieros

y administrativos causados a los contribuyentes especiales por las retenciones del
IVA, haciendo la salvedad que hay una intencin por parte de la investigadora de
crear unos supuestos para visualizar mejor los efectos de las retenciones del IVA, por
tal razn son mostrado como un aporte adicional, con la conciencia de que deben ser
probados. La investigacin tiene como mbito de estudio las empresas contribuyentes
especiales designadas como agentes de retencin del IVA en la ciudad de
Barquisimeto, Municipio Iribarren del Estado Lara
Con este trabajo la investigadora pretende dar un aporte no solo al sector
empresarial de Barquisimeto, sino tambin a todas aquellas personas y empresas
interesadas ubicadas fuera de este mbito.
Por otra parte, durante el estudio s presentaron limitaciones con respecto al
material bibliogrfico referido al tema de investigacin, as como a la informacin
solicitada al organismo concerniente al tema objeto de anlisis.

84
 CAPITULO II

MARCO REFERENCIAL

Antecedentes de la Investigacin

Efectuada la revisin de literatura especializada sobre el rea tributaria, se

encontraron algunos trabajos, antecedentes de esta investigacin, relacionado con los
contribuyentes especiales y la Ley de Impuesto al Valor Agregado, por lo que se tiene
a continuacin:
Quijada (2002), en su estudio efectu una proposicin de lineamientos generales
para la seleccin de contribuyentes especiales en las ciudades de Acarigua y Araure,
Estado Portuguesa en el segundo semestre del ao 2001. El tipo de investigacin
realizada, corresponde a un diseo de campo con modalidad descriptiva, en la cual el
instrumento utilizado para la recoleccin de la informacin fue el cuestionario,
aplicado a una poblacin homognea. Dicho instrumento estuvo conformado por 25
preguntas cerradas, unas de respuestas afirmativas y negativas y otras 2 alternativas
que han sido delimitados.
La investigadora concluye que se entiende como contribuyente especial aquel
sujeto pasivo designado por la administracin tributaria; tambin se toma en cuenta la
organizacin jurdica de la empresa, su comportamiento tributario, la confiabilidad de
sus socios como del representante legal y la organizacin y formalidad contable.
Recomendando la adopcin y aplicacin de los lineamientos generales planteados en
dicho trabajo.
Por ende, la informacin suministrada por este antecedente es un aporte

85
significativo porque establece los lineamientos aplicables para la seleccin de los
contribuyentes especiales adaptndose los mismos a los contribuyentes del Estado
Lara.
En este sentido Mattar (1998), en su estudio analiz los efectos que se producen
sobre los sujetos pasivos al ser incorporado a la Divisin de Contribuyentes
Especiales en la Regin Centro Occidental. La investigacin se enmarc dentro del
nivel descriptivo, documental y de campo, el instrumento aplicado fue la encuesta, y
dos entrevistas, cubriendo con ellas los objetivos principales como fueron determinar
la diferencia de los contribuyentes calificados como especiales con respecto a los
contribuyentes ordinarios, conocer la actuacin de la Administracin Tributaria ante
los derechos y deberes de los contribuyentes especiales. En cuanto a las entrevistas
esta tuvo como finalidad recaudar una informacin precisa soportada por especialistas
de materia fiscal.
Concluy de acuerdo al anlisis de la informacin que la principal diferencia
entre contribuyentes especiales y ordinarios, radica en que los primeros poseen un
calendario de obligacin donde se especifican las fechas de pago, presentan sus
declaraciones en un local especial y los segundos no, representando estas diferencias
aspectos positivos para los contribuyentes especiales. Es as como la presente
investigacin constituye un antecedente importante debido a que se discriminan los
beneficios que tienen los sujetos pasivos al ser incorporado como contribuyentes
especiales, teniendo mejores mecanismos para el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias.
Por otro lado, Martnez (2001), realiz una investigacin para determinar el
efecto econmico en la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en los
contribuyentes del Municipio Iribarren, Estado Lara; el mismo se ubic en un diseo
de campo de tipo descriptivo no experimental, la poblacin estuvo constituida por
200 contribuyentes, de los cuales se obtuvo una muestra de 60 sujetos de estudio.
Para obtener la informacin utiliz como instrumento de recoleccin de datos un
cuestionario tipo encuesta, el cual permiti recoger la informacin necesaria para
cubrir el objetivo principal de determinar el efecto econmico en la aplicacin del

86
Impuesto al Valor Agregado (IVA) en los contribuyentes del Municipio Iribarren,
Estado Lara.
Concluy que la mayora de las sanciones y multas se debe a la falta de
conocimiento por parte de los contribuyentes. Es por ello, que es importante para la
investigacin, ya que se refleja la necesidad de la implantacin de un programa de
cultura tributaria como una de las medidas correctivas para mejorar el proceso de
recaudacin.
De esta manera, los abogados Juan Domingo Alfonso y Alejandro Ramrez que
actan en el caso judicial Recurso de Amparo contra la Providencia Administrativa
que designa a los contribuyentes especiales como agentes de retencin del IVA,
introducida por una de las empresas del grupo Polar, medidas sobre la cual se ha
adherido, alrededor de 50 compaas, argumentaron que la providencia del SENIAT
viola principios de legalidad tributaria porque a criterios de ellos la norma de
retencin no debera aprobarse como una resolucin de la Administracin Tributaria
sino como parte de una reforma de la Ley del IVA, por otro lado los abogados
mencionaron que en el supuesto que se establecieran las normas a travs de una
modificacin legal, la obligacin tributaria distorsiona el funcionamiento de este
tributo en lo que respecta el mecanismo de dbitos y crditos, sostuvieron que por
esta resolucin las empresas que le retengan hasta el 75% de IVA sin que
previamente haga una compensacin entre el tributo que paga y el que cobra tendr
problemas financieros y deber tener utilidades por encima del monto (o sea 75%).
Los abogados mencionaron que se vincule este tema con los llamados a la
desobediencia tributaria y en tal sentido aclararon que en ningn momento se ha
hablado de que las empresas no paguen el IVA sino que dejaran de retener a las
compaas que facturen solo en el caso de que la Corte Primera en lo Contencioso
Administrativo extienda la medida de Amparo que se dio a favor de una de las
Compaas Polar.

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 Marco Conceptual

El fundamento de las bases tericas es uno de los componentes ms importante

de toda investigacin, en la que se pretende definir o explicar algunos conceptos y
principios tericos que giran en torno a la investigacin, particularmente en este caso
se tiene:

Evolucin Histrica del Sistema Tributario

Cabe mencionar que Farias (1992) establece que:

El sistema tributario de un pas determinado esta constituido por el
conjunto de tributos vigentes en ese pas, en una determinada poca,
fundamentalmente el conjunto de impuestos, pero tambin las tasas y
dems tributos especiales y su estudio tiene por objeto examinar ese
conjunto como objeto unitario de conocimiento, ms que analizar de
forma separada los distintos gravmenes que lo constituyen. Por ello se
hace imprescindible, para hacer este ltimo estudio, hacer un anlisis
previo de los tributos, no tomados aisladamente, sino considerados como
un todo. (p.59)

Ahora bien, el sistema tributario debe estudiarse siempre con relacin a un pas
concreto en una poca determinada, ya que l es el resultado de las instituciones
jurdicas, polticas y sociales de ese pas, y de sus recursos y forma de distribucin de
sus ingresos, as como de su sistema econmico y de su naturaleza geogrfica, y hasta
de sus propias tradiciones; de manera de que no podra establecerse, cientficamente,
un sistema tributario ideal para todos los pases, y ni siquiera para un grupo de ellos.
Incluso factores aparentemente poco importante, como los factores psicolgicos,
raciales y religiosos, deben tomarse en cuenta al estudiar un sistema tributario, y
como los tributos no pueden ser creados sino por leyes, se desprende que el sistema
tributario de un pas determinado, ser siempre el estudio de un ordenamiento legal
vigente en ese pas, en materia de impuesto y contribuciones.
A mediados del siglo XIX y bajo la orientacin de las ideas liberales, los

88
sistemas tributarios en todos los pases asumen determinadas caractersticas, con
predominio de los impuestos de tipo objetivo. As se trataba de evitar la injerencia de
Estado en los asuntos de los particulares. Se llegaba a las fuentes tributarias a travs
de actividades que producan las ganancias, sin tomar en cuenta a las personas que
obtenan esas utilidades. El referido sistema se extendi hasta la primera Guerra
Mundial. Ms tarde, comenz a modificarse porque no consultaba la capacidad
contributiva de la colectividad.
A medida que el Estado se modernizaba y ante el avance de la industrializacin
se consider necesario cambiar el sistema objetivo por el impuesto general y
progresivo de la renta, es decir un sistema subjetivo, que tiene las ventajas de ser ms
productivo, ms equitativo, consulta mejor la capacidad contributiva y es ms til
como instrumento de redistribucin de la riqueza. En esta forma se toma en cuenta a
las personas y no los objetos gravados, y se aplica el impuesto progresivo a la renta
de las personas naturales, asocindolos a los gravmenes, al patrimonio y a la
herencia. Adems, se cobran tambin los impuestos al consumo en general.
De acuerdo con algunos autores, estamos en presencia de la decadencia del
impuesto directo a la renta, porque se cree que desanima las inversiones y el incentivo
de producir ms. Segn estos seores, as se marcha hacia la imposicin a los
beneficios de las personas colectivas, y se tiende hacia el impuesto a las ventas, en lo
que podra considerarse como la nueva modalidad de impuesto al valor agregado.
Moya Milln (1997) expresa que:
En el caso de Venezuela, el sistema tributario es un rgimen tributario,
inspirado por las circunstancias histricas y econmicas del pas. En la
poca colonial se caracterizaba por un sistema hacendstico colonial con la
existencia an de tributos fijados haca siglos por la metrpolis espaola,
donde no exista ninguna uniformidad, ni conciencia en su aplicacin; es
decir, ste perodo careca de organizacin en materia fiscal. Es oportuno
mencionar, que los tributos de esta etapa eran los siguientes: El registro
pblico, estanco del tabaco, manumisin de esclavos (antes de declarar la
abolicin de la esclavitud), destilacin de aguardiente, expedicin de ttulo
mobiliarios, alcabalas, tonelaje, exportacin y entre otros, importacin
(p.112)

En 1830, cuando Venezuela se convierte en Repblica independiente aparece la

89
actividad econmica bsica para el desarrollo econmico del pas, aportando ingresos
fiscales para la nacin. Se inicia la abolicin de la mayora de los tributos coloniales y
la creacin de los nuevos tributos, pero se ver signada por una gran inestabilidad
poltica producto de las guerras intestinas que azotaron al pas y las interpretaciones
sujetivas que daban los caudillos de turno a las leyes fiscales. Los tributos de este
perodo fueron los siguientes: los impuestos aduaneros, impuestos sobre salinas,
impuestos sobre licores, registro pblico, sucesiones y herencias, ingresos por
estampillas, monopolios fiscales, derechos consulares, patentes de comercio,
impuestos sobre minas, y contribuciones especiales entre otros.
Durante el perodo1917 a 1943, aparece un instrumento fiscal muy poco
conocido hasta entonces en los pases latinoamericanos y que va a gravar a la
industria petrolera y todas las dems actividades rentstica del pas, la ley de impuesto
sobre la renta (exceptuando el rgimen dictatorial cuya poltica fiscal fue extremo
complaciente con las ex concesionarias petroleras).
As mismo, la aparicin del petrleo represent una nueva riqueza para el pas,
y adems de las primeras fuentes de recursos fiscales para el pas, constituyndose en
la industria ms importante. Ahora bien, esta industria aport muy pocos recursos a la
nacin ya que no estaba gravada por ninguna ley fiscal sino slo por la ley de minas.
Durante la etapa de la vida fiscal venezolana, se presenta un gran acontecimiento de
gran trascendencia como fueron las corrientes de opinin surgidas a partir de 1936 en
el sentido de crear un tributo directo para la obtencin de mayores recursos para
poder satisfacer las grandes necesidades del pas como consecuencia de la dictadura
Gomecista. En los aos 1937 y 1940 fueron introducidos al Congreso Nacional 3
proyectos de ley de I.S.L.R. no siendo aprobados ninguno de ellos por el parlamento.
Con el advenimiento al poder del General Isaas Medina Angarita se present en el
ao 1942 al Congreso Nacional un proyecto de ley de I.S.L.R., el cual represent una
sntesis de los 3 proyectos anteriores, siendo seleccionado el 10 de julio de 1942,
colocndose el Ejectese el 17 de Julio de 1942 entrando en vigencia el 01 de
Enero de 1943 hasta nuestros das Venezuela ha sufrido una serie de transformaciones
tanto su estructura como en sus objetivos hacia la colectividad aunando esfuerzos con

90
el fin de mejorar nuestro sistema Hacendstico y tributario. Esta poca ha
representado lo ms importante para la vida fiscal de nuestro pas por las continuas
reformas que se le han hecho y con los cuantiosos recursos que esta ley nos ha
proporcionado, lo cual ha permitido hacer diferentes transformaciones tanto de tipo
socio-econmico como institucionales (ob. Cit).
Es a partir de esta primera Ley la historia del Sistema Tributario en Venezuela y
es a la vez el comienzo en que el Estado estudia los diferentes mtodos y formas de
realizar la retencin del tributo, ya sea como una medida de control fiscal, como un
anticipo de impuestos o como un modo prctico de liquidar y recabar de la manera
ms eficaz posible, la totalidad del mismo. En esta ley aparecen las primeras rentas
sujetas a retencin constituidos por rentas producidas por crditos, cnones de
arrendamiento o cualquier otra venta derivada de la cesin o goce de bienes muebles,
las regalas y dems participaciones anlogas.

Generalidades del Sistema Tributario Venezolano y los Tributos

Sistema tributario venezolano

La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, en su Artculo 316

establece las caractersticas del Sistema Tributario Venezolano:
El Sistema Tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas
segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo el
principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional
y la elevacin del nivel de vida de la poblacin de los tributos.

Esta norma hace referencia a todo el sistema lo que implica la idea de un

conjunto de normas tributarias ordenadas y coordinadas con el fin de obtener el
objetivo constitucional del aporte solidario del ciudadano a las cargas del Estado y no
a cada tributo aisladamente, en consecuencia, el principio establecido en el Artculo
316 de la carta Magna no puede ser interpretado aisladamente por cada ente
territorial, como si hiciera referencia a distintos sistemas tributarios (el estadal, el

91
municipal y el nacional), la norma se refiere al sistema de tributacin en la Repblica
Bolivariana de Venezuela, por lo tanto esa referencia constitucional a una justa
distribucin de la carga tributaria, se refiere a la consideracin de los sujetos pasivos
de cada tributo, con relacin a la totalidad de la carga que debe soportar cada sujeto
como requerimiento tributario de los distintos entes con poder para exigirle
contribucin al gasto pblico.
Segn se ha dicho esto es, lo caracterstico del Derecho Tributario, pues en l
predomina el inters de la comunidad, donde el contribuyente ha de pagar lo que le
corresponde de acuerdo a la regla de capacidad contributiva.
De acuerdo a esto, muchos son los autores que han conceptualizado el sistema
tributario.
Segn el Tributarista Venezolano Casado-Hidalgo; Se define al sistema
tributario como la organizacin legal, administrativa y tcnica que el Estado crea y
armoniza con la finalidad de ejercer de una manera eficaz el poder tributario que
soberanamente le corresponde (p. 395).
As mismo, Ramrez, Van Der Velde y otros, 2000; El estudio del sistema
tributario implica el examen del conjunto de tributos de un determinado pas como
objeto unitario del conocimiento, considerndolos como un todo, a fin de los efectos
que producen tales tributos, para corregirlos y equilibrarlos entre s.
Por tal razn, el sistema tributario es un concepto que tiende a la idea de
globalidad, de la consideracin en un conjunto de las diferentes manifestaciones
tributarias y de las normas que las prevn.

Tributos

Cabe destacar que, los tributos son fuentes de ingresos que el Estado tiene para
sufragar las cargas pblicas de su poder de imperio, tiene la facultad para establecer
un sistema tributario adecuado a su estructura econmica y a la idiosincrasia de cada
pas.
Por tal razn, las leyes tributarias dan origen a la obligacin de pagar un tributo y

92
el cumplimiento de los deberes inherentes a la misma. Cada ley contiene elementos
bsicos necesarios para hacer efectivo el tributo, como los son el hecho y base
imponible, el sujeto pasivo, la determinacin tributaria, forma y lugar de pago y
dems deberes formales necesarios para hacerlo efectivo.
Dentro de este contexto, muchos son los autores que han conceptualizado los
tributos.
En principio se tiene que el impuesto se puede conceptualizar como el tributo
exigido por el ente pblico correspondiente a quienes se hallan en situacin
considerada por la ley como hecho imponible, siendo estos hechos imponibles ajenos
a toda actividad relativa al obligado (Ruiz, 1993).
Sobre este particular, Farias (1992) define al tributo genricamente como una
prestacin obligatoria, comnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su
poder de imperio y que da lugar a las relaciones jurdicas de derecho pblico.
Tambin se ha concebido como prestaciones pecuniarias que el Estado, o un ente
pblico autorizado al efecto por aquel, en virtud de su soberana territorial, exige de
sujetos econmicos sometidos a la misma (p.52)
En este sentido, el impuesto es una prestacin monetaria directa, de carcter
definido y sin contraprestacin, recabada por el Estado de los particulares
compulsivamente para financiar servicios de inters general u obtener finalidades
econmicas o sociales. (Ruiz, 1993)
Cabe destacar, que en el Modelo de Cdigo Orgnico Tributario para Amrica
Latina el concepto de tributos se refiere a son las prestaciones en dinero que el
Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una Ley para cubrir los
gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines y la definicin clara de cada una
de sus partes son:
1. Prestaciones en dinero. Las prestaciones son en dinero, sin embargo en
algunos pases se contemplan los pagos en especie, pero se establece que para que se
constituya el tributo es suficiente que la prestacin sea pecuniaria valuable.
2. Exigidas por el Estado. El ejercicio de la potestad tributaria del Estado a travs
de la coaccin para exigir el pago de la prestacin requerida.

93
 3. En virtud de una Ley. Constituye el limite a la coaccin, y es el
establecimiento del tributo a travs del ejercicio de la Ley sometida al principio de la
legalidad.
Es importante tener presente que el impuesto es recabado de los particulares,
caracterstica que destaca la relacin jurdico-tributaria, ya que por una parte el
Estado recaba el impuesto (sujeto activo de la relacin), bien sea el estado
cualesquiera de sus divisiones territoriales; y por la otra, el sujeto pasivo el sujeto de
derecho del impuesto que efecta el acto gravado establecido por ley como hecho
imponible.

Caractersticas del Tributo.

1. Pago en Dinero. Todava existen algunos pases (Rusia, Mxico, Inglaterra,

etc.) que aceptan el pago de ciertos tributos en especie, pero generalmente estos son
cancelados en casi todos los pases del mundo en dinero.

2. Poder de imperio del Estado. Se cobra en forma coactiva, debido a que se

impone la voluntad soberana del Estado.

3. Por Ley. Ningn tributo puede cobrarse, sin que previamente exista la
disposicin legal que as lo establezca, atendiendo el principio de legalidad.

Principios Jurdicos de los Tributos.

1. Generalidades: Esta relacionado con el carcter extensivo de la tributacin, y

significa que cuando una persona natural o jurdica se halla en las condiciones que
establece la Ley para contribuir, sta debe cumplir sin distincin de ninguna
naturaleza, es decir, nadie est eximido por privilegios personales. Las exenciones
son excepciones.

2. Igualdad: Quiere decir que todos los habitantes son iguales ante la ley, y esa
igualdad es la base del impuesto y de las cargas pblicas. De acuerdo con Adam

94
Smith todo ciudadano debe contribuir al Estado en proporcin a sus ingresos o a sus
respectivas capacidades econmicas.

3. Proporcionalidad: Se refiere a que el quantum permanece constante,

cualquiera que sea la suma gravada, por ejemplo, la alcuota del impuesto a las
ganancias eventuales. En cambio, es progresivo cuando el monto a pagar se eleva a
medida que aumenta la cantidad gravada, por ejemplo, las alcuotas del impuesto a
los crditos. La progresividad puede operarse as:

a) Estableciendo una suma variable que aumenta al elevarse el monto gravado.

b) Fijando una cuota mxima que es alterada por deducciones, que son
mayores a medida que disminuye el monto objeto de la imposicin.

c) Sealando cantidades fijas por categoras, como por ejemplo, las distintas
alcuotas que, como en el impuesto sucesoral, se incrementan a medida que es
ms lejano el parentesco del heredero con el causante.

4. Legalidad: Este principio quiere significar que no puede haber tributo sin una
ley previa que lo establezca. Slo la ley puede determinar y especificar los distintos
elementos que componen la obligacin tributaria, y muy especialmente el hecho
imponible, as como las exenciones.

5. Equidad o no confscatoriedad: Significa que la tributacin no puede, por va

indirecta, violar la propiedad privada, ni su libre uso y disposicin, y mucho menos
confiscarla, porque son garantas establecidas constitucionalmente.

6. Libertad de circulacin territorial: De acuerdo a las normas jurdicas vigentes

el trnsito dentro del pas no puede constituir, en s mismo, motivo de imposicin
alguna. Esto es un derecho que emana de la libertad de circulacin territorial, y que
no debe confundirse con la circulacin econmica de los bienes, que si est sujeto a
gravmenes.

Adems de los anteriores, existen otros principios llamados administrativos que

tratan de que el impuesto cumpla con sus fines propios, es decir que la liquidacin se
haga conforme a lo previsto, as como que el pago sea cmodo, el impuesto fijo y la

95
recaudacin fcil. Dichos principios se basan en las mximas de certeza, comodidad y
economa.

Clasificacin de los tributos. Al respecto, Moyan Millan (1996) establece que:

"Los tributos han sido clasificados de muchas formas, al extremo que se ha

llegado a decir que existen tantas clasificaciones como autores; pero entre
todas predomina la tripartita: impuestos, tasas y contribuciones especiales,
que es la acogida en Venezuela, en el Cdigo Orgnico Tributario del
2001. Con relacin al presente estudio se abordar solamente lo
relacionado con el impuesto.

Impuestos.Hay autores como Giannini y Jeze (1990) que al definir el impuesto

le atribuyen un objetivo determinado, por ejemplo, el primero, seala que es la
prestacin pecuniaria que una entidad pblica tiene el derecho de exigir, en virtud de
su poder de imperio, originario o derivado, segn los casos, en la medida y formas
establecidas por la ley, con el fin de obtener un ingreso". (p98)

Por su parte, Jeze expresa que es una prestacin pecuniaria, requerida de los
particulares coercitivamente por el Estado a ttulo definitivo y sin contraprestacin,
con miras a cubrir cargas pblicas. Hoy da no podemos decir que el impuesto tenga
por fin obtener ingresos o cubrir gastos pblicos, porque el impuesto es para el
Estado Moderno un mecanismo para alcanzar ciertos objetivos, para orientar la vida
econmica y social en el sentido que se lo ha propuesto.
En sntesis, el impuesto es una prestacin obligatoria, comnmente en dinero,
exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio a todos aquellos que se
encuentren en las situaciones tipificadas por la ley como hechos imponibles, y que no
tiene contrapartida alguna.
As mismo. Moya Millan (1996) conceptualiza al impuesto como "el tributo
exigido por el Estado a quienes se hallan en situaciones consideradas por la ley como
hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado", (p. 11)

96
 Faria (1992) define al impuesto como una prestacin monetaria directa, de
carcter definitivo y sin contraprestacin, recabada por el Estado de los
particulares, contrapulsivamente y de acuerdo a las reglas fijas, para financiar
servicios de inters general u obtener finalidades econmicas y sociales", (p.65)

Caractersticas de los impuestos.

1. Es un pago forzoso, en virtud de que los establece el Estado mediante el uso

de su poder soberano y es de obligatoria aceptacin por todos los ciudadanos, ms
an si al momento de establecerlo se solicita un consenso general de opinin.

2. Se establece mediante un instrumento legal sancionado por la autoridad

competente (parlamento o congreso), adaptado a la realidad econmica y social del
pas.

3. No se prevee una contraprestacin inmediata para quien lo paga, ya que de ser

as, no se lograran los fines que se persiguen, los cuales son entre otros el logro de
distribuir mejor las riquezas y satisfacer las necesidades colectivas, tratando que,
quienes menos posibilidades econmicas tengan, usufructen una serie de servicios
colectivos que individualmente le sera imposible obtener.

4. Es un pago definitivo e irreversible, por cuanto no confiere al contribuyente

quien lo paga un privilegio exclusivo alguno, ni hay obligacin de restiturselo.

Clasificacin del impuesto. Al respecto Farias (1992) y Moya Millan (1996)

establecen que los impuestos se clasifican de la siguiente manera:

1. Impuestos generales e impuestos especiales.

a. Los impuestos generales. Tienen como finalidad cubrir todos los gastos del
Estado sin afectarlo en algn fin en especial.

b. Impuestos especiales. Aquellos cuyo producto se destina a un fin determinado,

se afecta a un servicio determinado.

97
 2. Impuestos personales e impuestos reales

a. Impuestos personales. Son los que se establece tomando en cuenta

fundamentalmente las circunstancias personales del contribuyente, como son su
capacidad tributaria total y sus cargas familiares.

b. Impuestos reales aquellos que hacen caso omiso de estas circunstancias y ms

bien gradan con base a las caractersticas reales. Por ejemplo el Impuesto Sobre la
Renta es un impuesto personal.

3. Impuestos directos e indirectos.

a. Directos. Cuando extraen el tributo en forma inmediata del patrimonio o

rdito, tomados como expresin de capacidad contributiva favorecida en su
formacin por la contraprestacin de los servicios pblicos.

b. Indirectos. Cuando gravan el gasto o consumo o bien la transferencia de

riqueza, tomados como ndice o presuncin de la existencia de la capacidad
contributiva, indirectamente relacionada con la prestacin de los servicios pblicos.

4. Impuestos proporcionales e impuestos progresivos

a. Proporcionales. Son aquellos que no toman en cuenta la capacidad econmica

del contribuyente o elementos personales del contribuyente tales como: nacionalidad,
sexo, domicilio, estado civil.

b. Progresivos. Es aquel en que la relacin cuanta del impuesto con respecto al

valor de la riqueza gravada aumenta el valor de sta. Posee alcuota nica.

5. Impuestos ordinarios y extraordinarios.

a. Impuesto ordinario es el que se repite en todo los presupuestos

b. Impuesto extraordinario son aquellos que tienen carcter temporal o

eventuales.

98
 6. Impuesto internos y externos.

Los impuestos externos gravan el comercio exterior. Los impuestos externos se

cobran sobre actos que no tienen que ver con el comercio exterior.

Los Principios del Impuesto. Segn Adam Smith citado por Faria (1992) "los
principios del impuesto reflejados en su libro las riquezas de las Naciones son cuatro
justicia, certeza, comodidad y economa. Posteriormente, Sismondo, Wagner y otros
autores inspirados en los principios planteados por Smith propusieron otros, como por
ejemplo, el establecido por Wagner en donde se mencionan los principios de justicia
o ticos, financieros y econmicos.

Principio de Justicia

El principio de Justicia se fundamenta en que todos los ciudadanos de un pas

deben contribuir, en la medida de sus posibilidades y en proporcin directa a su
capacidad econmica, al sostenimiento del Estado y a la creacin y mantenimiento de
las instituciones de inters colectivo. Este principio esta ligado al principio de
igualdad, en el sentido que en esta obligacin no debe quedar exento ningn
ciudadano, por modesto que sean sus recursos y condicin social debido a que su
condicin est en proporcin a todo estos factores.

El principio de certeza se basa en que el tributo que se establezca a cada sujeto

debe ser cierto y no arbitrario. Solo aquellos impuestos establecidos en una ley
sancionada por la autoridad competente, son los que deben satisfacer los
contribuyentes.

El principio de comodidad es aquel mediante el cual el Estado procura que toda

contribucin debe ser recaudada cuando le sea ms cmodo y factible al
contribuyente de satisfacerla.

99
 El principio de economa establece que debe existir una relacin razonable entre
el producto bruto del impuesto y los gastos de administracin de ese impuesto.

Segn Wagner los principios del impuesto se dividen en tres categoras:

Principio de justicia o ticos, financieros y econmicos. Y a continuacin se
describen:

1. Principio de Justicia o ticos. Se trata de establecer justicia en el impuesto y

que los mismos se paguen con base a la equidad y son tres principios: El de
generalidad y las exenciones en el se establece que todos los que gocen de rentas bajo
la tutela del Estado deben pagar impuestos. Se han establecido como excepcin a este
principio algunas llamadas exenciones o exoneraciones del impuesto, que se
justifican por la equidad misma; y otras que se justifican tomando en cuenta los
principios extrafiscales del impuesto. Otras razones para estas exenciones estn en la
llamada cortesa internacional. A veces por finalidades sociales o econmicas se
explican ciertas exenciones. El principio de uniformidad que se debe establecer
impuesto sobre la base de la tarifa progresiva para lo cual no slo se logra la justicia
individual sino la justicia social en el impuesto, se debe tomar en cuenta la carga
familiar para establecer degravmenes, la exencin del mnimo de subsistencia y la
discriminacin de las rentas segn su origen; y por ltimo, el principio de legalidad
establece que los impuestos deben ser establecidos por ley.

2. Principios econmicos. Tienen relacin con la economa individual del

contribuyente, pero tambin con la economa general del pas. Estos principios se
refieren en primer trmino a la fuente imponible, en segundo lugar, a los efectos del
impuesto sobre la economa individual y la economa nacional; y por ltimo, a la
carga tributaria.

La fuente imponible del impuesto consiste en que parte de la riqueza del

contribuyente de la cual ste toma para cancelar el impuesto; es decir, la parte de la
riqueza del contribuyente que absorbe el impuesto. El efecto que el impuesto puede
producir sobre la renta nacional y sobre la renta individual consiste en el traslado de
parte de la riqueza del campo privado al campo pblico; es por tanto merma de la

100
capacidad de consumo, inversin y ahorro del contribuyente, en la medida en que
paga el impuesto. Adems, el Estado acta como un factor importante de la economa
nacional, y su actividad es capaz de levantar el ciclo econmico.

Contribuyentes

En este orden de ideas, son contribuyentes los sujetos pasivos (personas

naturales, personas jurdicas, y dems entes que constituyan una unidad econmica)
respecto de los cuales se verifica el hecho imponible, los cuales estn obligados al
pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales establecidos en el
cdigo orgnico tributario.

Contribuyentes Ordinarios

Segn el Art. 5 de la LIVA:

Son contribuyentes ordinarios de este impuesto, los importadores
habituales de bienes, los industriales, los comerciantes, los prestadores
habituales de servicios, y, en general, toda persona natural o jurdica que
como parte de su giro, objeto u ocupacin, realice las actividades,
negocios jurdicos u operaciones, que constituyen hechos imponibles de
conformidad con el artculo 3 de esta Ley

Contribuyentes Especiales

En efecto, de conformidad con lo establecido en el Reglamento Sobre el

Cumplimiento de Deberes Formales y Pagos de Tributos para Determinados Sujetos
Pasivos con Similares Caractersticas, contenido en el Decreto N 863, de fecha 27 de
Septiembre de 1995, publicado en Gaceta oficial N 35.816 de fecha 13 de Octubre
de 1995, la calificacin de Contribuyente Especial es otorgada a determinados
deudores tributarios, de acuerdo a criterios manejados por el SENIAT. Esta condicin
es notificada personalmente y a partir de la fecha que en el acto de notificacin se
indique, el contribuyente queda sujeto a las normas sobre el cumplimiento de deberes

101
formales y pago de tributos previstos en el referido reglamento y dems leyes
aplicables.

Sistema de Contribuyentes Especiales

Arocha, M (1996), seala que:

Luego de la creacin el SENIAT, se estableci un sistema de
contribuyentes especiales, esto con la finalidad de atender y controlar a
los contribuyentes de mayor significacin fiscal. Esta estrategia fue
tomada de algunos pases de Amrica Latina donde haba dado buenos
resultados, debido a la estructura socio-econmica de los mismos la cual
esta caracterizada por una alta concentracin de riquezas. Como ejemplo
de esta estrategia tenemos Colombia y Argentina que son los pioneros,
posteriormente Uruguay y Per, ms tarde la aplic Ecuador. (El Sistema
Tributario Venezolano XXI Jornadas Jos M. Domnguez Pg. 40).

La misma autora Arocha, M explica que dentro del sistema de contribuyentes

especiales, se establecen los siguientes objetivos a lograr:
Controlar eficientemente un porcentaje alto de recaudacin total,
aportada por un reducido nmero de contribuyentes. Servir de
experiencia piloto para el ajuste de la organizacin, la seleccin y el
entrenamiento del personal, la implantacin de nuevos procedimientos
y sistemas computacionales y para la educacin de contribuyente.
Adoptar al nivel normativo del SENIAT, informacin relevante para la
planificacin y para la elaboracin del estudio tributario. Obtener
informacin de todos aquellos contribuyentes que sin ser especiales,
actan como clientes o proveedores de estos, para as ampliar el
mbito de control de la administracin. (pg 41)

Sobre este particular, el instrumento fundamental a travs del cual se desarrolla

el tratamiento aplicable a los contribuyentes especiales es el Reglamento Sobre el
Cumplimiento de Deberes Formales y Pagos de Tributos para Determinados Sujetos
Pasivos con Similares Caractersticas, contenido en el Decreto N 863, el cual
establece que:
La calificacin de contribuyentes especiales deber ser efectuada por el
SENIAT, mediante providencia administrativa.
Las declaraciones y pago de los contribuyentes especiales debern ser

102
 efectuadas en las fechas y formas que establezca el SENIAT mediante
providencia.
Los sujetos pasivos calificados como especiales debern presentar sus
declaraciones y efectuar sus pagos correspondientes nicamente en la
dependencia de la administracin tributaria de la jurisdiccin de su
domicilio fiscal a la cual haya sido atribuida su competencia.
Los contribuyentes especiales que posean ms de un establecimiento
deben cumplir sus obligaciones en la dependencia de la administracin
tributaria ubicada en la jurisdiccin donde tenga su domicilio la oficina
principal.
La condicin de contribuyente especial debe ser informada a los
contribuyentes mediante notificacin que debe indicar la fecha a partir de
la cual estos contribuyentes quedan sujetos a este rgimen, la direccin de
la oficina o dependencia ante la cual le corresponde cumplir con sus
obligaciones tributarias y las formas o modalidades establecidas para tal
fin.

Por otra parte, la fecha en que los contribuyentes especiales debern cumplir con
su obligacin de declarar y pagar los diferentes impuestos, de acuerdo al ltimo dgito
del nmero del RIF, estn establecidas en calendarios especiales por tipo de
obligacin, por ejemplo: Con fecha 13 de diciembre del 2002 fue publicada en Gaceta
Oficial N 37.591 la Providencia Administrativa N SNAT/2002/1.491, que
corresponde a la Gerencia de contribuyentes especiales de la regin centro-occidental,
para el ao 2003 seis calendarios, uno para el pago mensual del IVA y del IAE, otros
para las Retenciones del IVA para las practicadas del 01 al 15 y para las practicadas
entre el 16 y el ltimo da de cada mes; Adems para el pago de retencin de ISLR,
as como para la autoliquidacin anual del ISLR y del IAE, por ltimo para las
declaraciones estimadas de ISLR.

Contribuyentes especiales de la Regin Centro-Occidental. En la Regin

Centro-Occidental los instrumentos jurdicos que rigen la pauta del modelo segn el
lugar, la forma y el plazo para la presentacin de declaraciones juradas y los pagos de
tributos, con carcter general para determinado grupo de contribuyentes y
responsables de similares caractersticas, que se definen como especiales, la establece
el SENIAT en la Gerencia Regional de Tributos Internos, de la Regin Centro-
Occidental.

103
 Por lo que, el citado organismo tiene como finalidad ofrecer las mximas
facilidades a los contribuyentes especiales para que puedan satisfacer sin retraso, ni
dificultad sus obligaciones tributarias, por lo que es necesario implantar en
determinadas regiones del pas controles de registro, comprobantes, verificacin y
servicios especiales. Se considera como contribuyente especial de la regin Centro-
Occidental, aquellos cuyo monto total de ingresos anuales hayan superado el
equivalente a 30.000 UT en el ejercicio anterior, a la entrada en vigencia de la
Resolucin N 33 de fecha 24/03/1999 y a los institutos autnomos y dems
organismos descentralizados de la Repblica, de los Estados y Municipios que
intervienen en su calidad de agentes de retencin.

Impuesto al Valor Agregado

IVA, siglas de Impuesto sobre el Valor Aadido o Agregado, carga fiscal sobre
el consumo que afecta a toda transaccin durante el proceso de produccin,
distribucin y venta final al consumidor. Por ejemplo, un fabricante paga el IVA de
los materiales que compra para producir; al transformar estos materiales en bienes,
dichos bienes adquieren ms valor, el mayorista paga el IVA sobre el precio de
compra de los bienes que impone el productor; el minorista paga el IVA sobre el
precio de compra que le impone el mayorista; y el consumidor paga el IVA sobre el
precio de venta del minorista; en cada etapa de comercializacin el bien adquiere
mayor valor y es slo sobre este valor agregado que el sujeto de cada etapa pagar el
impuesto. En ltima instancia, el impuesto recae por completo sobre el consumidor
porque todos los dems intermediarios lo nico que han hecho es cobrar el impuesto
por un lado y pagar por el otro la diferencia. La idea que caracteriza este impuesto es
que en cada etapa del proceso productivo se aade un valor al bien, por lo que se
impone un impuesto sobre este valor aadido.
Lo anteriormente descrito sirve para decir, que el IVA es uno de los principales
impuestos indirectos en muchos pases, sobre todo en los que integran la Unin
Europea (UE) y en algunos pases latinoamericanos como Argentina o Mxico. Puede

104
consistir en una cuanta fija o en una tasa porcentual variable. En la UE el porcentaje
vara entre el 15 y el 25%, en Venezuela varia entre 8 y 16,5%, dependen de cada
pas.

Formas de Imposicin del IVA

Villegas, H (1999) afirma que el IVA es una derivacin, o una nueva

modalidad, de los impuestos a las ventas. Ser entonces una ayuda para la mejor
comprensin del IVA, una ligera recorrida por las distintas formas de regulacin del
impuesto a las ventas.
El mismo autor indica que recurriendo a la legislacin comparada, puede
observarse distintas modalidades de imposicin a las ventas, de las cuales
examinaremos las ms importantes.
1. Impuestos a las ventas de etapas mltiples. Este impuesto con efecto
acumulativo lo denominan impuesto en cascada, y grava todas las etapas por las
cuales atraviesa un bien o servicio desde su produccin o fabricacin hasta su
libramiento al consumo. As tendramos que el paso de la mercanca del fabricante al
mayorista estara sujeto a impuesto; igualmente la transferencia del mayorista al
minorista, y del minorista al consumidor. Si establecemos un impuesto sobre el precio
total de cada transmisin, al acumularse esas tasas, el gravamen efectivo que va a
recaer sobre el consumidor ser sumamente pesado, porque cada uno de los sujetos
pasivos mencionado ira trasladando el impuesto. Se ha dicho que debe rechazarse esta
modalidad en forma categrica, y mientras ms pronto se sustituya en los pases que
actualmente la usen mejor ser para sus sistemas tributarios.
2. Impuesto al Valor Agregado. Si al mismo impuesto que grava todas las etapas
se le elimina el efecto acumulativo o en cascada nos hallamos ante el denominado
Impuesto al Valor Agregado. Segn esta modalidad, paga cada una de las etapas de
circulacin econmica del bien, pero solo con relacin al valor que se ha incorporado
al producto. Los empresarios o comerciantes situados en niveles distintos son
nicamente gravados en proporcin al aumento del valor que ellos producen. Sabido

105
es que en esta etapa el sujeto pasivo agrega determinado valor, y ese valor es el que es
objeto del impuesto.
El impuesto permite gravar en distintas oportunidades las cuotas parciales del
valor del bien y, en conjunto, el valor total del bien sin omisiones tributarias ni dobles
imposiciones.
3. Impuestos a las ventas de etapas nicas. Este sistema consiste en gravar el
producto o servicio en una sola de las etapas del proceso de produccin o
comercializacin. En la legislacin comparada son varios los sistemas de imposicin
de etapa nica que se conocen, variando segn las etapas de la produccin o
comercializacin elegida.
Primero. En la etapa minorista. Segn este sistema, se grava la ltima etapa de la
circulacin econmica del bien, paga el impuesto el comerciante que entrega la
mercadera al consumo, sea el minorista que vende al pblico en detalle o al menor
liberndose del pago las etapas anteriores.
Segundo. En la etapa manufacturera. Segn esta modalidad. Quien debe pagar
este impuesto es el productor o fabricante, sea, aquel que lanza el producto al
mercado, mientras que las sucesivas etapas de circulacin quedan exentas del
gravamen.
Tercero. En la etapa mayorista. Otra forma de impuesto de esta etapa nica es la
que consiste en gravar la etapa de venta al por mayor, es decir, la venta que hace el
mayorista al minorista.
Tales modalidades asumen el carcter de peculiaridades, que varan segn la
forma como esta estructurado el impuesto en los diversos pases.

Estructura del impuesto

Alcuota: se llama as al porcentaje de impuesto que debe pagarse y que se

calcula sobre la base imponible determinada a partir de la Ley.
Base imponible: es la magnitud referencial imprescindible para concretar
cuantitativamente el monto sobre el cual se va a aplicar la alcuota.

106
 Crdito fiscal: es el resultado de multiplicar la base imponible por la alcuota del
impuesto en cada compra realizada o servicios recibidos.
Dbito fiscal: es el resultado de multiplicar la base imponible por la alcuota del
impuesto en cada venta realizada o servicio que ofrece.
Hecho imponible: es de tipo mltiple, dado que la ley menciona diversas
operaciones individuales, cada una de las cuales constituye un hecho generador del
impuesto. Constituyen hechos imponibles del impuesto al valor agregado, Segn el
Art. 5 de la LIVA. Las siguientes actividades, negocios jurdicos u operaciones:

1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alcuotas en

los derechos de propiedad sobre ellos; as como el retiro o desincorporacin
de bienes muebles realizados por los contribuyentes de este impuesto.
2. La importacin definitiva de bienes muebles.
3. La prestacin a ttulo oneroso de servicios independientes ejecutados o
aprovechados en el pas, incluyendo aquellos que provengan del exterior,
en los trminos de esta Ley. Tambin constituye hecho imponible, el
consumo de los servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio,
en los casos a que se refiere el numeral 4 del artculo 4 de esta Ley.
4. La venta de exportacin de bienes muebles corporales.
5. La exportacin de servicios.

Cuota tributaria: es la diferencia entre los dbitos fiscales originados por las
operaciones realizadas o hechos imponibles dentro de un periodo de imposicin
menos los crditos fiscales no deducidos acumulados hasta ese periodo de imposicin
inclusive.

Retencin

Es una obligacin impuesta por la ley a los sujetos pasivos, de retener en el

momento del pago o abono en cuenta, cierta fraccin del pago o abono y proceder a
enterar a la Tesorera Nacional. As pues s esta hablando de la obligacin de retener
y enterar, siendo evidente que se trata de dos obligaciones para el sujeto pasivo, una
de hacer la retencin y otra de dar, es decir, de entregar la suma de dinero retenida a

107
la tesorera Nacional.

Retencin del IVA

Es aquella cantidad de dinero que el agente de retencin debe retener en el

momento del pago o abono en cuenta por la compra de determinados bines muebles y
servicios. Estos "anticipos de impuestos se rebajaran del IVA a pagar en las
declaraciones mensuales.

Abono en Cuenta

Segn Artculo 9. Pargrafo nico de la Providencia del SENIAT N 1455 del

29/11/2002; Los abonos en cuenta son los montos acreditados en la contabilidad del
comprador de bienes muebles y servicios gravados mediante asientos nominativos a
favor del proveedor.
De acuerdo al Artculo 96 Reglamento de Impuesto Sobre la Renta. Los abonos
en cuenta estarn constituidos por todos aquellos montos acreditados a la contabilidad
mediante asientos nominativos a favor de los acreedores. Tales hechos debern
notificarse a los beneficiarios mediante notas de crdito suscritas por los deudores,
dentro de los cinco das hbiles siguientes de su registro.

Agentes de Retencin

Tal y como lo afirma Rodrguez A (1981). Los Agentes de Retencin son

aquellos, sujetos obligados a retener, vienen a ser responsables, pues, ellos no realizan
el hecho imponible, pero son aquellas personas designadas por la ley o por la
administracin tributaria previa autorizacin legal, que por sus funciones pblicas o
por razn de sus actividades privadas, intervendrn en actos u operaciones en las
cuales deban efectuar la retencin del tributo correspondiente. Una vez efectuada
esta, el agente de retencin se convierte en el nico responsable ante la

108
administracin tributaria del tributo retenido.
Por lo tanto, los agentes de retencin tienen la obligacin de descontar el
impuesto una vez que realizan un pago gravable, as como la obligacin de enterar al
Fisco el impuesto retenido bien sea en un banco a la orden de la Tesorera Nacional o
en las oficinas establecidas por la administracin tributaria para los contribuyentes
especiales en el plazo establecido, esta es una forma muy cmoda que ha creado el
Fisco para recibir ingresos sin la necesidad de recurrir en gastos por parte del Estado,
seria justo que el agente de retencin al momento de enterar lo retenido pudiera
descontar una porcentaje de lo enterado. Ya que los agentes son responsables por
alguna falta u omisin que incurra al incumplimiento de los deberes establecidos, que
puede ser castigado con una multa o hasta penado con crcel.

Agentes de retencin del IVA. En este orden de ideas, son agentes de retencin
del IVA los contribuyentes ordinarios del sector privado a quienes el SENIAT los
haya calificado como especiales, de acuerdo a esta calificacin quiere decir que los
contribuyentes ordinarios no especiales no actuarn como agentes de retencin del
IVA, por lo que no retendrn ningn impuesto, por el contrario ellos sern sujetos a
retencin por parte de los compradores calificados contribuyentes especiales. Puede
que exista un contribuyente especial que no sea contribuyente del IVA, en este caso
existe la obligacin de efectuar las retenciones y llevar el libro diario de compras.

Operaciones sujetas a la retencin del IVA. Segn el Artculo 1, segundo

aparte de la Providencia N 1455 se consideran operaciones sujetas a la retencin del
IVA todas las compras de muebles y servicios efectuadas por los contribuyentes
especiales a los proveedores contribuyentes ordinarios del IVA especiales y no
especiales mayoristas o minoristas.

Operaciones no sujetas a la retencin del IVA Exclusiones. No se practicara

la retencin del IVA cuando las operaciones no se encuentren sujetas al pago del
IVA, cuando estn exentas o exoneradas del impuesto. Asimismo a las importaciones

109
de bienes sujetas a la percepcin del IVA, en este caso el proveedor deber acreditar
ante el agente de retencin copia de la liquidacin correspondiente expedida por la
aduana para justificar la no-retencin. De la misma forma a las compras de bienes
muebles compradas con cargo a la caja chica del agente de retencin, siempre que el
monto de la compra no sea mayor de 10 U.T (Bs. 194.000). S pasa de este monto el
comprador que sea agente de retencin deber retener el IVA correspondiente.
Igualmente las compras de bienes muebles y servicios (pagos) efectuados con tarjetas
de debito o crdito cuyo titular sea agente de retencin.

Procedimiento para retener el IVA.

1. Calculo del impuesto a retener (monto a retener). Cabe destacar que, el monto
a retener ser el que resulte de multiplicar el precio facturado por la alcuota del IVA
y por el setenta y cinco por ciento de dicha alcuota impositiva, la retencin parcial
del 75% del IVA causado se har siempre que el monto del impuesto est
discriminado en la factura o documento equivalente, adems que cumpla con los
requisitos y formalidades establecidas en las normas tributarias (Resolucin 320 y
Artculo 57 de LIVA) de lo contrario la retencin aplicable ser el cien por ciento
(100%) del impuesto causado.
Por lo que se aplicar la siguiente formula:

Monto a retener = (Precio facturado) x (Alcuota del IVA) x (Porcentaje de

Retencin).

2. Verificacin por parte del agente de retencin del nmero del RIF del
proveedor. Sobre este particular, para poder aplicar el 75% o 100% de retencin del
IVA, el agente de retencin deber consultar la pgina Web del SENIAT
www.seniat.gob.ve para verificar que el proveedor est inscrito en el RIF, que su
nmero es correcto y que corresponde con el nombre o razn social del proveedor
indicado en la factura.

110
 3. Descuento del impuesto retenido de la cuota tributaria del proveedor.
a. Posesin del comprobante de Retencin del IVA emitido por el agente de
retencin. Sobre este particular, si el proveedor tiene en su poder el comprobante de
retencin del IVA, el proveedor lo descontar de la cuota tributaria del mes sujeto a la
declaracin del IVA en la forma siguiente:

Dbitos fiscales del mes xxx

Menos: Crditos fiscales del mes (xxx)
Cuota tributaria del mes xxx
Menos: Impuestos retenidos del mes (xxx)
IVA a pagar xxx

b. Si el proveedor no tiene el comprobante de retencin no podr descontarlo de

la cuota tributaria del mes.

4. Entrega al proveedor del comprobante de retencin despus de haber

presentado la declaracin del mes en el cual se produjo la retencin. Al respecto, el
impuesto retenido ser descontado de la cuota tributaria para el mes siguiente en el
cual se recibi el mismo. En todo caso, el impuesto retenido ser descontado de la
cuota tributaria de los meses siguientes.

Excedente de impuesto retenido sobre la cuota tributaria. El descuento del IVA

retenido no debe ser mayor al impuesto a pagar. Si lo fuese, solo se descontara la
concurrencia del impuesto a pagar y el excedente no descontado ser traspasado hasta
los prximos 3 meses siguientes, hasta su total recuperacin. Si transcurrido los tres
meses an existe algn excedente sin descontar, el contribuyente puede optar por
solicitar la recuperacin de dicho monto al SENIAT.

111
 Ajustes de precios: aumento o disminucin del monto gravable.
1. Aumento del monto pagado. El proveedor emitir una nota de dbito par
cobrar los incrementos de precios ms el IVA causado al cual se le practicar la
retencin correspondiente.
2. Disminucin del monto pagado. El proveedor emitir una nota de crdito para
reconocer la disminucin del monto facturado corrigiendo el impuesto causado el
cual ser ajustado as:
Si el agente de retencin no lo ha pagado, le devolver al proveedor el importe
retenido en exceso.
Si el agente de retencin pag el exceso retenido, el proveedor podr solicitar al
SENIAT el reintegro del mismo segn lo previsto por el artculo 194 del COT.

Retenciones practicadas indebidamente.

1. No se ha enterado todava. Simplemente el agente de retencin efecta la
devolucin del impuesto retenido indebidamente solicitndole una nota de crdito
para efectuar la debida devolucin. El proveedor tiene derecho a esta devolucin
desde el punto de vista legal.
2. Se pag al Fisco Nacional. El proveedor tiene derecho a solicitar al SENIAT
el reintegro del impuesto retenido en forma indebida segn lo previsto por el artculo
194 del COT.

112
 Oportunidad para retener y enterar el impuesto retenido.
1. Oportunidad de retener el impuesto. La obligacin de retener se har cuando
se realice el pago o abono en cuenta de la factura del proveedor. No existe otra fecha
para retener que no sea la del momento del pago o abono en cuenta.
2. Obligacin de pagar el impuesto retenido. Se pagar por cuenta de terceros y
sin deducciones conforme a los siguientes criterios: (a) Retenciones practicadas
durante la primera quincena del mes (entre el 1 y 15 de cada mes), se pagara dentro
de los 5 das hbiles siguientes despus del 15 de cada mes, conforme al calendario
especial de pago, (b) Retenciones practicadas durante la segunda quincena del mes
(entre el 16 y 30 o 31 de cada mes) se pagara dentro de los 5 das hbiles siguientes
despus del ltimo de cada mes, conforme al calendario especial de pago.
Por otra parte, la retencin dentro de un sistema tributario es un requisito previo
que se les exige a los contribuyentes para la deduccin exacta de una suma aplicable a
gastos y/o costos pagados o abonados en cuenta.

Anlisis de costo-volumen de venta y utilidad

Costo

Se define como el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios, que se mide
en unidad monetaria mediante la reduccin de activos o al incurrir en pasivos en el
momento en que se obtienen los beneficios. En el momento de la adquisicin, el costo
en que se incurre es para lograr beneficios presentes o futuros. Cuando se utilizan
estos beneficios, los costos se convierten en gastos.

Gasto

Se define como un costo que ha producido un beneficio y que ha expirado. Los

costos no expirados que pueden dar beneficios futuros se clasifican como activos. Los
gastos se confrontan con los ingresos para determinar la utilidad o prdida netas de un

113
periodo.

Ingreso

Se define como el precio de los productos vendidos o de los servicios prestados.

En determinadas circunstancias, los bienes o servicios comprados se convierten en
algo sin valor, sin haber prestado ningn beneficio. Estos costos se denominan
prdidas y se presentan en el estado de ingresos como una deduccin de los ingresos,
en el mismo periodo que incurri la disminucin del valor.
Tanto los gastos como las prdidas tienen el mismo impacto sobre la utilidad
neta, ambos son reducciones. Sin embargo se presenta por separado en el estado de
resultado, despus del ingreso operacional, a fin de reflejar en forma adecuada los
valores asociados a cada uno.

Anlisis del punto de equilibrio

Indica el nivel de ventas en el cual las utilidades sern cero. Con frecuencia, la
gerencia requiere informacin en cuanto a la utilidad para determinado nivel de
ventas necesario para lograr una utilidad objetivo, tomando en cuenta ingreso total,
costos y gastos. Quedando la siguiente relacin;

Utilidad antes de Impuestos = Ingreso total Costos - Gastos

Hasta el momento no se ha tenido en cuenta el impacto de los impuestos en la

utilidad.
La relacin entre la utilidad antes del impuesto y la utilidad despus del impuesto
es como sigue;
Utilidad despus de Impuestos = Utilidad antes de Impuestos Impuestos

En este caso,

114
 Utilidad despus del IVA = Utilidad antes de impuestos Impuestos al Valor
Agregado.

Cultura y Comportamiento Organizacional

Las organizaciones tienen una finalidad, objetivos de supervivencia; pasan por

ciclos de vida y enfrentan problemas de crecimiento. Tienen una personalidad, una
necesidad, un carcter y se las considera como micro sociedades que tienen sus
procesos de socializacin, sus normas y su propia historia. Todo esto est relacionado
con la cultura.

Conceptualizacin de la Cultura Organizacional

El concepto de cultura es nuevo en cuanto a su aplicacin a la gestin

empresarial. Es una nueva ptica que permite a la gerencia comprender y mejorar las
organizaciones. Los conceptos que a continuacin se plantearn han logrado gran
importancia, porque obedecen a una necesidad de comprender lo que ocurre en un
entorno y explican por qu algunas actividades que se realizan en las organizaciones
fallan y otras no.
Al revisar todo lo concerniente a la cultura, se encontr que la mayora de
autores citados en el desarrollo del trabajo coinciden, cuando relacionan la cultura
organizacional, tanto con las ciencias sociales como con las ciencias de la conducta.
Al respecto Davis (1993) dice que "la cultura es la conducta convencional de una
sociedad, e influye en todas sus acciones a pesar de que rara vez esta realidad penetra
en sus pensamientos conscientes". El autor considera que la gente asume con
facilidad su cultura, adems, que sta le da seguridad y una posicin en cualquier
entorno donde se encuentre.
Desde otro punto de vista ms general, la cultura se fundamenta en los valores,
las creencias y los principios que constituyen los cimientos del sistema gerencial de

115
una organizacin, as como tambin al conjunto de procedimientos y conductas
gerenciales que sirven de ejemplo y refuerzan esos principios bsicos.
Pmpin y Garca, citado por Vergara (1989) definen la cultura como ". El
conjunto de normas, de valores y formas de pensar que caracterizan el
comportamiento del personal en todos los niveles de la empresa, as como en la
propia presentacin de la imagen" (pg, 26)
La cultura determina la forma como funciona una empresa, sta se refleja en las
estrategias, estructuras y sistemas. Es la fuente invisible donde la visin adquiere su
gua de accin. El xito de los proyectos de transformacin depende del talento y de
la aptitud de la gerencia para cambiar la cultura de la organizacin de acuerdo a las
exigencias del entorno. Al respecto Deal y Kennedy (1985)) ven a la cultura
organizacional como "la conducta convencional de una sociedad que comparte una
serie de valores y creencias particulares y stos a su vez influyen en todas sus
acciones". Por lo tanto, la cultura por ser aprendida, evoluciona con nuevas
experiencias, y puede ser cambiada si llega a entenderse la dinmica del proceso de
aprendizaje.
Al cultivarse una cultura en la organizacin sustentada por sus valores, se
persigue que todos los integrantes desarrollen una identificacin con los propsitos
estratgicos de la organizacin y desplieguen conductas direccionadas a ser auto
controladas (Schein, 1985). Es decir, una cultura es el modo particular de hacer las
cosas en un entorno especfico.

Caractersticas de la Cultura

"La cultura determina lo que las personas involucradas en ella consideran

correcto o incorrecto, as como sus preferencias en la manera de ser dirigidos" (Davis,
1990).
Es a travs de la cultura organizacional que se ilumina y se racionaliza el
compromiso del individuo con respecto a la organizacin. Las organizaciones se

116
crean continuamente con lo que sus miembros perciben del mundo y con lo que
sucede dentro de la organizacin (Pgs. 181-182).
El anlisis anterior considera la cultura, como una prioridad estratgica, a causa
de su evolucin particularmente lenta en el tiempo y de su impacto crucial sobre el
xito o el fracaso de las estrategias organizacionales.
En virtud a lo sealado sobre el tema, se puede afirmar que la cultura es el reflejo
de factores profundos de la personalidad, como los valores y las actitudes que
evolucionan muy lentamente y, a menudo son inconscientes. En consecuencia, la
cultura organizacional es entendida como el conjunto de creencias y prcticas
ampliamente compartidas en la organizacin y, por tanto, tiene una influencia directa
sobre el proceso de decisin y sobre el comportamiento de la organizacin. En ltima
instancia, ofrecen incluso ideas, directrices o, como mnimo, interpretaciones de las
ideas concernientes a lo que es, y a lo que debera ser el desempeo real de la
organizacin.
Estos planteamientos enfocan la cultura organizacional como una variable
importante que est interrelacionada con el comportamiento organizacional y se
concibe como la configuracin de la conducta aprendida y de los resultados de dicha
conducta, cuyos elementos se comparten y transmiten a los miembros de una
sociedad, por otra parte, permite que los micro motivos de los actores (necesidades,
creencias, valores, reglas, smbolos) entre otros, formen un macro-comportamiento
organizacional.
Analizando lo anterior, se puede considerar que la cultura organizacional
contiene aspectos que estn interrelacionados, podra entenderse que es un reflejo del
equilibrio dinmico y de las relaciones armnicas de todo el conjunto de sub-
sistemas, esto significa que en una organizacin pueden existir sub-culturas dentro de
una misma cultura.
Al respecto Robbins (1991) afirma que "las sub-culturas son propias de grandes
organizaciones, las cuales reflejan problemas y situaciones o experiencias comunes
de los integrantes. Estas se centran en los diferentes departamentos o las distintas
reas descentralizadas de la organizacin".

117
 La sub-cultura proporciona un marco de referencia en que los miembros de la
organizacin interpretan actividades y acontecimientos, difciles de precisar por ser
conductas individuales.
En consecuencia, si bien es cierto, que la cultura de una organizacin es el
reflejo del equilibrio dinmico que se produce entre los subsistemas mencionados, no
es menos cierto, que se debe comprender el desenvolvimiento y alcance de esta
dinmica. Lo que permite ver con ms facilidad el comportamiento de los procesos
organizacionales.

Valores Organizacionales

Los valores representan la base de evaluacin que los miembros de una

organizacin emplean para juzgar situaciones, actos, objetos y personas. Estos
reflejan las metas reales, as como, las creencias y conceptos bsicos de una
organizacin y, como tales, forman la mdula de la cultura organizacional (Denison,
1991).
Los valores son los cimientos de cualquier cultura organizacional, definen el
xito en trminos concretos para los empleados y establecen normas para la
organizacin (Deal y Kennedy, 1985). Como esencia de la filosofa que la empresa
tenga para alcanzar el xito, los valores proporcionan un sentido de direccin comn
para todos los empleados y establecen directrices para su compromiso diario.
Los valores inspiran la razn de ser de cada Institucin, las normas vienen a ser
los manuales de instrucciones para el comportamiento de la empresa y de las personas
Robbins (1991).
Por lo tanto, toda organizacin con aspiraciones de excelencia debera tener
comprendidos y sistematizados los valores y las ideas que constituyen el
comportamiento motor de la empresa.
En consecuencia, los planteamientos descritos anteriormente, conducen a pensar
que los valores estn explcitos en la voluntad de los fundadores de las empresas, en
las actas de constitucin y en la formalizacin de la misin y visin de las

118
organizaciones. El rasgo constitutivo de valor no es slo la creencia o la conviccin,
sino tambin su traduccin en patrones de comportamiento que la organizacin tiene
derecho de exigir a sus miembros. Los valores se generan de la cultura de la
organizacin, por lo tanto, son acordados por la alta gerencia. Igualmente son
exigibles y se toman en cuenta para la evaluacin y el desarrollo del personal que
integra la organizacin.
Los valores deben ser claros, iguales compartidos y aceptados por todos los
miembros y niveles de la organizacin, para que exista un criterio unificado que
compacte y fortalezca los intereses de todos los miembros con la organizacin
(Robbins, 1991).

Cultura y Cambio Organizacional

Las tendencias que pautan el desenvolvimiento del mundo contemporneo

determinan los cambios, es decir, las nuevas actitudes en las empresas, tales como, la
globalizacin de la economa, la conciencia ambientalista, la aceleracin de las
privatizaciones, las alianzas estratgicas y el avance tecnolgico, conforman un
ineludible conjunto de condiciones que afectan las organizaciones. La estrategia que
mejor interpreta las respuestas ante las demandas de ese entorno tan complejo y
cambiante se resume en competitividad.

Naturaleza del Cambio en la Cultura Organizacional

Es propio de la naturaleza de las organizaciones, que ellas cambian con el tiempo

y, por tanto, los gerentes por definicin, tienen que estar tratando de manejar el
cambio con una visin proactiva (Stewart, 1992) .
De acuerdo a lo anterior, la misma supervivencia de una organizacin puede
depender de la forma como adapte la cultura a un ambiente de rpido cambio. A
partir de esta premisa, las organizaciones que quieren ser competitivas se mantienen
en busca de la excelencia, a travs de la adquisicin de nuevos conocimientos que les

119
permitan estar a la par del entorno y, a su vez, asumir el compromiso de conocer el
grado de integracin y diversificacin de competencias, de manera que puedan,
utilizar las herramientas que les permitan estructurar un adecuado portafolio de
productos y/o servicios (Morales 1993).
A medida que las organizaciones desafan el cambio, ser determinante que la
gerencia desarrolle nuevas tecnologas en funcin de mejorar las destrezas y
habilidades de los individuos. Al respecto Herrera (1997) dice que todo ello apunta
hacia la necesidad de disear nuevas estrategias, estructuras y crear nuevas culturas;
ello implica una revisin profunda de la actividad gerencial.
La esencia de la gestin de la alta gerencia, es visualizar acertadamente hacia
donde se deben encaminar los esfuerzos de una organizacin, y lograr moverla al
menor costo. Sin embargo, hacer esto no es fcil, ya que se presentan imprevistos, y
tantas posibilidades de limitaciones nicas, que resulta complejo enfrentarlas con
esquemas rgidos- pero ejecutar el cambio con enfoques nuevos, sugiere que el
cambio en alguna forma es un fenmeno que presenta un reto sin precedentes
(Maraven, 1997)
Nam (1989) considera tres ideas bsicas acerca de la gerencia del cambio.
Primero: Consiste en la capacidad que debe tener la alta gerencia en manejar los
cambios, ya que stos implican costos, riesgos, ineficiencias temporales y cierta dosis
de trauma y turbulencia en la organizacin. Adicionalmente, pueden obligar a la alta
gerencia a invertir tiempo y esfuerzos y obviar otros asuntos claves para la empresa.
Segundo: una vez que se inicia el cambio, este adquiere una dinmica propia e
independiente de quien lo promueve o dirige, es decir, puede suceder que en algunos
de los casos ms exitosos de cambio, los resultados obtenidos sean cnsonos a lo
planificado inicialmente. Aunque en algunos casos, lo planificado y lo obtenido no
coincida por completo. Este fenmeno es motivado, entre otras cosas, al hecho de que
una vez que se desencadena el proceso de cambio, ocurren una serie de eventos,
acciones, reacciones, consecuencias y efectos que difcilmente, pueden ser
anticipados y controlados por completo por quienes gerencian el cambio. Tercero: el

120
cambio en una empresa es un proceso lento, costoso, confuso y conflictivo, que
normalmente ocurre a travs de cierta etapas ms o menos comunes (Pg. 479) .
Por lo tanto, que no slo es importante disear y planificar el estado futuro
deseado, sino analizar profundamente el estado de transicin necesario para que la
organizacin se mueva hacia el objetivo deseado.
Es importante destacar que el cambio requiere de un alto nivel de compromiso,
inversin y dedicacin al logro de la nueva situacin; que si no se cuenta con la
participacin activa y el apoyo de quienes tienen el poder de toma de decisin en la
empresa, es muy probable que el cambio no sea exitoso o quede inconcluso, lo que
puede ser perjudicial para la organizacin.
Por lo anterior, los cambios son producto del crecimiento de las organizaciones,
en cuanto a los planes que desarrollan, por la diversificacin de sus acciones,
especializacin de sus actividades, el liderazgo de sus direcciones y por las
caractersticas del mercado donde actan y compiten.

El Comportamiento Organizacional ante el Proceso de Cambio

Las organizaciones con visin proactiva tienen la capacidad de percibir y

entender los cambios y el efecto que stos tienen sobre la conducta de los que se
involucran Kurt Lewin, citado por Nam (1989) presenta un modelo de cambio en tres
etapas: procesos que deben ocurrir en cada una de las fases para lograr el cambio en
un sistema humano.
Descongelamiento (invalidacin), durante esta etapa se generan y consolidan las
fuerzas a favor del cambio. Esta es la etapa donde la insatisfaccin con la situacin
existente alcanza el nivel suficiente como para que se decida cambiarla. La ansiedad,
preocupacin y motivacin deben ser lo suficientemente altos como para justificar los
costos de un cambio. En esta etapa adems se ofrecen el mayor nmero de
oportunidades para reducir la resistencia al cambio, a travs de la difusin de
informacin que permita conocer las insuficiencias de la situacin existente, la

121
necesidad imperante de cambiarla y los rasgos de situacin futura que se desea
alcanzar. La participacin suele ser el mejor antdoto a la resistencia organizacional.
Cambio a travs de la reestructuracin cognoscitiva: se introducen las
modificaciones planeadas, comenzando con las ms fciles de aceptar por parte de la
organizacin, pasando luego gradualmente, a los cambios de mayor complejidad y
alcance. Durante este perodo, el cual suele ser el ms largo y costoso, aparecen los
problemas y peligros que ms dedicacin y talento exigen de la alta gerencia.
Segn el autor, el establecer cambios duraderos significa empezar por abrir las
cerraduras o descongelar el sistema social actual, lo que significara, tal vez, una
especie de confrontacin, o un proceso de reeducacin. Adems, el avance
conductual, viene a ser una especie de cambio deseado, como en una reorganizacin.
Por ltimo, tienen que estar alertas y tomar medidas pertinentes que aseguren que el
nuevo estado del comportamiento sea relativamente permanente.
En este sentido, es importante sealar que el modelo descrito anteriormente,
refleja un proceso social y las decisiones del grupo que lo determina, adems, la
aplicacin de tcnicas y herramientas para abordar los sntomas de la organizacin.
En otro orden de ideas, se puede decir que el cambio se relaciona con la
necesidad que se plantean las organizaciones cuando quieren estar en la cresta de la
ola, es decir, para que las organizaciones alcancen altos niveles de rendimiento
tendrn que aprender; adems, saber qu sienten y qu piensan las personas, con la
finalidad de mejorar el comportamiento y as estar dispuestos a la adaptacin de los
cambios del entorno y, para hacerlo deben, a su vez, cambiarse a s mismas, que
equivale a transformarse. Ello conlleva a desarrollar en los gerentes una nueva aptitud
para adaptarse a nuevas situaciones organizacionales.
En consecuencia, Robbins (1992) considera que la alta gerencia tiene que ver
con la personalidad de los trabajadores, an cuando existen otras variables de peso
que condicionan, modifican y, en cierta manera, contribuyen a determinar los eventos
de la vida diaria de la organizacin.

122
 En este sentido, el xito de las organizaciones ser de aquellos gerentes que
puedan manejar mejor el cambio; pero el manejo del cambio por lo general requiere
de empleados comprometidos (Dessler, 1997)
Al respecto Der Erve (1990) considera que "tratar de modificar la cultura de una
empresa es ciertamente frustrante dado que la gran mayora de personas se resisten al
cambio, sobre todo, cuando ese cambio se propone en el lugar donde las personas
trabajan. A pesar de, que este proceso es difcil hay que realizarlo".
En consecuencia, se pueden crear programas de refuerzo de valores, contratar
personas expertas que faciliten estos procesos de cambio y permitan a la organizacin
alcanzar sus objetivos sin traumas.
De acuerdo a lo anterior, ningn cambio puede ser exitoso, sin una planificacin
previa; adems, determinar, s stos deben ser iniciados por quienes sienten realmente
la necesidad del cambio. Es posible que la influencia del liderazgo, tenga sus lmites,
particularmente en las grandes empresas, donde la alta gerencia se encuentra muy
alejada de las funciones de la gerencia a nivel operativo.
Cualquiera que sea el caso, cuando la empresa est en proceso de cambio, las
normas culturales deben reorientarse cambiando el sistema de gerencia, es decir, los
mltiples procesos gerenciales, la estructura organizacional y el estilo gerencial que
impulsa a la empresa (Corpoven, 1997), para visualizar mejor el cambio se presenta a
continuacin una metodologa para asegurar su xito.
Tal situacin ha originado nuevos retos a la alta gerencia; pero a su vez ha
permitido liberar energa e iniciativas suficientes que llevarn a las organizaciones a
ser competentes en el mundo de los negocios.
La competitividad es una estrategia que resulta de combinar el espritu
empresarial con la capacidad de aprender continuamente (Drucker, 1986). En sentido
general se puede decir que es una actitud y una aptitud. Es una actitud orientada hacia
la visualizacin de oportunidades y el control de las amenazas. Tambin es una
aptitud que permite mantener e incrementar la preferencia de los clientes por los
bienes o servicios que se ofrecen.

123
 Cultura Tributaria

Hablar de cultura se ha convertido en una moda: Cultura de mercado,

informtica, cvica, organizacional, de rendicin de cuentas, en fin, cultura en todos
los campos donde se necesita o se requiere introducir cambios. Por esta razn, al
igual que en otros pases, tambin ha llegado al nuestro la moda-necesidad de hablar
de cultura tributaria. Y con razn: nos gusta tan poco pagar impuestos, y pagarlos,
incluso pagar ms, se revela hoy tan necesario, si queremos tener desarrollo.
Necesitamos desarrollar una cultura tributaria. Sin ella no tendremos xito en las
reformas tributarias y fiscales que hagamos.
Ahora bien, la cultura es una riqueza, un capital social, que tiene su lgica. Si no
se cultiv durante aos, mejor an durante siglos, no se puede ahora improvisar ni
suponerla. Es un capital que hay que crearlo y lleva su tiempo. Se puede crear, slo
que hay que saber cmo hacerlo.
Sobre el conocimiento y la participacin hay que crear y acumular la cultura
tributaria. Conocimiento aqu significa informacin total, transparencia, anlisis
riguroso, planteamiento de todos los escenarios posibles, valoracin crtica de los
mismos. Y participacin significa que los afectados, todos los ciudadanos, tomen
parte en la definicin del modelo de desarrollo humano como pas, en la definicin y
elaboracin de las polticas tributarias y en la decisin del sistema tributario que se
necesita y conviene.

Estructura del SENIAT

La reforma tributaria en Venezuela como parte del proceso de modernizacin de

su respectiva Administracin Tributaria, ha sido uno de los proyectos venezolanos de
mayor impacto, el cual se inici en 1991 orientado hacia la disminucin de la
dependencia de los ingresos petroleros como fuente de financiamiento del Estado y
enfrentar la crisis estructural del sistema de las finanzas pblicas, materializndose en
1994 con la creacin del Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria

124
SENIAT, mediante el Decreto nmero 310 del 10 de agosto de 1994, cuya
caracterstica ms relevante ha sido la integracin de los servicios de Aduana y
Rentas Internas en una sola organizacin. Antes de la creacin del mismo, la
Administracin Tributaria venezolana tena una estructura igualmente dependiente
del Ministerio de Hacienda, ahora Ministerio de Finanzas.
En concordancia con la Ley del Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria, publicada en la Gaceta Oficial No. 37.320 de fecha 8 de
noviembre de 2001, el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria (SENIAT) es un servicio autnomo sin personalidad jurdica, con
autonoma funcional, tcnica y financiera, adscrito al Ministerio de Finanzas.
Constituye un rgano de ejecucin de la administracin tributaria nacional, al cual le
corresponde la aplicacin de la legislacin aduanera y tributaria nacional, as como, el
ejercicio, gestin y desarrollo de las competencias relativas a la ejecucin integrada
de las polticas aduanera y tributaria fijadas por el Ejecutivo Nacional.

El Sistema Venezolano de Informacin Tributaria SIVIT

Surge en el ao 1994 como una plataforma necesaria para procesar masivamente

la informacin contenida en las declaraciones de impuestos, recibidas a travs del
sistema bancario por delegacin expresa que hizo la Administracin Tributaria
venezolana en la banca comercial.
Durante el primer semestre de 1993 el Ministerio de Hacienda, ahora Ministerio
de Finanzas, firm un nuevo convenio con la red bancaria nacional en el que se
establece la obligacin de la banca comercial, en cuanto a la recepcin de las
declaraciones tributarias y percepcin de los tributos, as como a transmitir al da
hbil siguiente la informacin diariamente recibida, constituyndose en el principal
medio para la obtencin y control de las operaciones realizadas por la poblacin de
contribuyentes declarantes.
El SIVIT est diseado y estructurado por tres subsistemas, los cuales son
administrados de manera directa por el SENIAT, persiguiendo cada uno de stos,

125
objetivos especficos distintos, pero que en esencia se integran para lograr una visin
general en el ejercicio del control. Dichos subsistemas son:

1. Registro de Contribuyentes: persigue como objetivo el establecimiento de las

caractersticas fundamentales de los contribuyentes del pas, determinando quines
son, qu actividad realizan y dnde se encuentran, permitiendo adicionalmente la
identificacin de las obligaciones a las cuales estn sujetos.
2. Control de Bancos: permite controlar el cumplimiento de las obligaciones de
la banca pactadas en el convenio en cuanto a oportunidad de entrega de los lotes de
declaraciones y archivos magnticos, donde se encuentran grabados dichos
documentos, as como el traspaso de los fondos recaudados al Banco Central de
Venezuela BCV.
3. Liquidacin de Impuestos y Cuenta Corriente de los contribuyentes: Su
finalidad es controlar en forma masiva el cumplimiento de las obligaciones tributarias
por parte de los contribuyentes, especficamente en cuanto a la oportunidad en la
presentacin de sus declaraciones y pagos, cuyo plazo se encuentra establecido en
cada una de las leyes especiales venezolanas. Este subsistema marc el inicio de la
automatizacin de los controles ejercidos por la Administracin Tributaria
venezolana, lo cual modific positivamente la capacidad de respuesta de la misma, al
permitir la deteccin de errores y la normalizacin automtica de stos en las
declaraciones presentadas por la poblacin de contribuyentes, control de los pagos
como mecanismo para la extincin de las obligaciones tributarias, as como la
deteccin de contribuyentes omisos en tiempo real y el seguimiento sistemtico de
stos.

La Estructura del SENIAT esta compuesta por

El nivel Central o Normativo, es un nivel rector conformado por la

Superintendencia Nacional Tributaria, la Gerencia General de Desarrollo Tributario,
la Gerencia General de informtica, la Gerencia General de administracin, y dos

126
comit asesores: Uno de Direccin y Planificacin y otro de Contratacin
Presupuesto Fondo de Gestin.
El nivel Operativo esta conformado por una estructura organizativa, basada en
Gerencias Regionales de Tributos Internos, especificadas de la siguiente manera:
Regin Capital, Central, Centro-Occidental, los Llanos, Zuliana, los Andes, Nor-
Oriental, Guayana, Insular, y sectores y unidades de tributos internos en el territorio
Nacional.

Bases Legales

Estn compuestas por el conjunto de normas que regulan a un determinado

impuesto, es decir, a todas las leyes y reglamentos que normalizan las materias
tributarias, y sirven de base legal a este trabajo la Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela, el Cdigo Orgnico Tributario, la Ley del Impuesto al
Valor Agregado, el reglamento del IVA y por ltimo las leyes contenidas en Gacetas
Oficiales relacionada con la materia.

La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela

Es nuestra mxima y principal ley, que regula todo lo concerniente en materia

legal venezolana.
En el Artculo 316 se consagran los Principios de la Capacidad Contributiva y
progresividad. En el que se establece que el sistema tributario atender el Principio de
Progresividad el cual esta directamente relacionado con la capacidad contributiva por
lo que deber ser proporcional a la manifestacin econmica que impone la fijacin
de los tributos a los contribuyentes en funcin o proporcin a sus ingresos.
En el Artculo 317 ejusdem, se establece el Principio de No Confscatoriedad. El
impuesto se considera confiscatorio cuando absorbe una parte sustancial de la
propiedad o de la renta. En este sentido en el contenido del Artculo 317 de la
Constitucin Nacional, el legislador prohbe de manera expresa todo impuesto que

127
tenga efectos confiscatorios cuando seala ningn tributo puede tener efecto
confiscatorio. Este artculo esta concatenado con el Artculo 116 del mismo texto
constitucional.

Cdigo Orgnico Tributario (COT)

El COT data desde 1983, con reforma en los aos 1992, 1994, y 2001, es la ley
general de la tributacin en el pas al cual estn sujetas las leyes tributarias especiales
y regula los tributos y las relaciones jurdicas derivadas de ellas con las limitaciones
que el propio cdigo establece. El COT en su Artculo 12, dispone estn sometidos
al imperio de este Cdigo los impuestos, las tasas, las contribuciones de mejoras de
seguridad social y las dems contribuciones especiales, salvo lo dispuesto en el
Artculo 1
En este mismo sentido, en el Art. 145 del COT se establecen los deberes
formales de los contribuyentes, responsables y terceros. Y en el Art. 146 por quienes
deben ser cumplidos los deberes formales
En este orden de ideas, en el contenido de la Seccin Tercera, del Captulo III,
del Ttulo II, en los Artculos del 25 al 29 se hace referencia a los responsables
agentes de retencin y de percepcin.

Cdigo de Comercio

Cabe destacar que, en el Artculo. 32 del Cdigo de comercio se establece que:

Todo comerciante debe llevar en idioma castellano su contabilidad...

128
 Ley del IVA (Impuesto al Valor Agregado)

Segn Artculo 1:
Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la enajenacin de bienes
muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes, segn se
especifica en esta Ley, aplicable en todo el territorio nacional, que debern
pagar las personas naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedades
irregulares o de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos o
econmicos, pblicos o privados, que en su condicin de importadores de
bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores,
comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen las
actividades definidas como hechos imponibles en esta Ley.

En este orden de ideas, en el Art. 47 de la Ley del IVA se establece los Deberes
Formales a cumplir como contribuyente del IVA: Dichos deberes formales, que en
definitiva se traducen en la creacin de mecanismos de control, estn bsicamente
orientados a dos aspectos: El Registro de Contribuyentes y la Emisin de
Documentos y Registros Contables.
Lo anteriormente descrito sirve para hacer referencia que, en el Artculo 54 de la
ley del IVA se encuentra definida la emisin de documentos y registros contables.
En este orden de ideas, en el Artculo 55 de dicha Ley se describe las
oportunidades en la que los contribuyentes debern emitir las facturas.

Reglamento de la Ley del IVA

El reglamento de ley publicado en Gaceta Oficial Extraordinaria nmero 5.363

de fecha del 12 de julio de 1999, sufre una reforma efectuada por Ley el 28 de Julio
del 2000 segn Gaceta Oficial nmero 37.002
Tal y como lo afirma el Art. 70 del Reglamento de la Ley del IVA: Los
contribuyentes del impuesto adems de los libros exigidos por el Cdigo de
Comercio, debern llevar un libro de compras y otro de ventas......

La Providencia Administrativa

129
 La Providencia Administrativa N SNAT/2002/1.455 de fecha 29 de Noviembre
del 2002, en la cual se designa a los Contribuyentes Especiales como Agentes de
Retencin del Impuesto al Valor Agregado (IVA), esta estructurado por los siguientes

Artculos:
Artculo 1: Designacin de los agentes de retencin.
Artculo 2: Exclusiones.
Artculo 3 y 4: Clculo del impuesto a retener.
Artculo 5: Carcter del impuesto retenido como crdito fiscal.
Artculo 6: Descuento del impuesto retenido de la cuota tributaria.
Artculo 7: Ajustes de precios.
Artculo 8: Retenciones practicadas indebidamente.
Artculo 9: Oportunidad para practicar las retenciones.
Artculo 10: Oportunidad para el enteramiento.
Artculo 11: procedimiento para enterar el impuesto retenido.
Artculo 12: Emisin del comprobante de retencin.
Artculo 13: Registro contable del agente de retencin.
Artculo 14: Registro contable del proveedor.
Artculo 15: Formatos electrnicos.
Artculo 16: Actualizacin de los datos del RIF.
Artculo 17: Sanciones por incumplimiento.
Artculo 18: Vigencia

130
 Glosario de Trminos

Actividad Econmica: La produccin y distribucin de bienes y servicios. La

contribucin de una o ms personas de la produccin de bienes y servicios tiles; se
aplica al trabajo ejecutado por una persona de otra unidad econmica.

Actividad Financiera: Conjunto de decisiones econmicas que perteneciendo al

mbito de la economa pblica comportan la utilizacin de los programas de ingresos
y gastos pblicos, as como las relaciones entre ellos.

Agente de Retencin: Toda persona individual cuando por disposicin legal tiene la
obligacin de retener y enterar oportunamente sobre cantidades pagadas o abonadas
en cuenta, por razn de impuesto que luego ha de ingresar al Tesoro Pblico.

Alcuota: Se llama as al porcentaje de impuesto que debe pagarse y que se calcula

sobre la base imponible determinada a partir de la Ley. Puede estar representada en
una cantidad fija, en porcentaje o en escala de cantidades. La alcuota constituye el
gravamen de la base imponible, es decir el valor (en Bolvares) de las operaciones
gravadas por el tributo, una vez descontada todas las exoneraciones y exenciones que
permite la Ley.
En el caso del Impuesto al valor Agregado, la Ley establece que la alcuota
aplicable a la base imponible correspondiente ser fijada anualmente en la Ley de
Presupuesto y estar comprendida entre un lmite mnimo de ocho por ciento(8%) y
un mximo de diecisis y medio por ciento (16,5%) Actualmente la alcuota general
del IVA es del 16%.

Base Imponible: Es la magnitud referencial imprescindible para concretar

cuantitativamente el monto sobre el cual se va a aplicar el impuesto.

131
Capacidad Econmica: Grado de solvencia con que se cuenta para atender los
compromisos y las necesidades de una empresa en materias de compras y gastos.

Carga Fiscal: Tributo o gravamen que se impone a una persona o cosa.

Contribuyente: Es contribuyente la persona natural o jurdica a quien la ley impone

la carga tributaria derivada del hecho imponible. Nunca perder su condicin de
contribuyente quien legalmente deba soportar la carga tributaria, aunque realice su
traslacin a otras personas.

Crdito Fiscal: Es el resultado de multiplicar la base imponible por la alcuota del

impuesto en cada compra realizada o servicios recibidos.

Control Interno: Est formado por todas las medidas que se toman para suministrar a
la administracin la seguridad de que todo est funcionando como debe ser.

Dbito Fiscal: Es el resultado de multiplicar la base imponible por la alcuota del

impuesto en cada venta realizada o servicio que ofrece.

Defraudacin: Comete defraudacin el que mediante simulacin, ocultacin,

maniobra, o cualquier otra forma de engao, obtenga para s o para un tercero, un
provecho indebido a expensas del derecho del sujeto activo a la percepcin del
tributo.

Excedente - Cerdito Fiscal: Es la cuenta en la que recogeremos el exceso de IVA

soportado o pagado en ocasin de las compras y deducible en el perodo sobre el IVA
cobrado en ocasin de las ventas del mismo perodo, es decir, se refleja en ella la
existencia y cuanta de un derecho del contribuyente ante el Fisco Nacional, el cual
podr compensar en declaraciones siguientes.

132
Exencin: Exencin, en una acepcin amplia, hace referencia a que una actividad o
un sujeto no van a tener que hacer frente a un tributo. Se identifica as el trmino con
la nocin de beneficio fiscal. En un sentido ms estricto, la exencin delimita
negativamente el hecho imponible o los elementos cuantitativos del tributo. A travs
de la exencin, la obligacin tributaria no nace.

Exoneracin: Es la dispensa total o parcial del cumplimiento ed la obligacin

tributaria, concedida por el Ejecutivo nacional en los casos autorizados por la Ley.

Hecho Imponible: El hecho imponible es el presupuesto de naturaleza jurdica o

econmica fijado por la Ley para configurar cada tributo y cuya realizacin origina el
nacimiento de la obligacin tributaria. La Ley, en su caso, completar la
determinacin concreta del hecho imponible mediante la mencin de supuestos de no-
sujecin.

Impuestos: Son impuestos los tributos exigidos sin contraprestacin, cuyo hecho
imponible est constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o
econmica, que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo,
como consecuencia de la posesin de un patrimonio, la circulacin de los bienes o la
adquisicin o gasto de la renta.

Impuesto Indirecto: Aquel impuesto que es pagado por una persona distinta del
propio contribuyente, o sea que el impuesto no recae directamente sobre s mismo ya
que es una tercera persona quien lo paga.

Obligacin Tributaria: Constituye un vnculo jurdico en virtud de la cual el Estado

puede exigir de los particulares el pago de una determinada suma de dinero, a ttulo
de tributo o voluntad de la Ley.

133
Pago: Es el cumplimiento de la prestacin que constituye el objeto de la relacin
jurdica tributaria principal, lo que presume la existencia de un crdito por la suma
exigible a favor del fisco.

Perodo de Imposicin: Lapso de tiempo en el cual ocurre el hecho imponible y en

base el cual se debe presentar la declaracin del tributo respectivo.

Presin Tributaria: Es la relacin existente entre la exaccin fiscal soportada por una
persona fsica, un grupo de personas o una colectividad territorial, y la renta que
dispone esa persona, grupo o colectividad.

Providencia Administrativa: Disposicin anticipada o prevencin que se toma para

lograr un propsito. Medida o disposicin que se toma para remediar un mal o dao.

Recaudacin: Es la cobranza de rentas pblicas mediante la percepcin de pago por

parte de los contribuyentes con el fin de obtener ingresos.

Registro de Informacin Fiscal (RIF): Registro computarizado que lleva la

Administracin Tributaria de todo el universo de contribuyentes para fines de control
fiscal, segn expresas disposiciones legales y reglamentarias. Es obligatorio que
todos los contribuyentes se inscriban en el RIF.

Sujeto Activo: Son los entes pblicos autorizados por la Ley, Nacin, Estados y
Municipios.

Sujeto Pasivo: Es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en

calidad de contribuyente o de responsable.

134
Tributo: Tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado, o un ente pblico
autorizado al efecto por aqul, en virtud de su soberana territorial; exige de sujetos
econmicos sometidos a la misma."

Unidad Tributaria (U.T): es un factor de conversin creado en la Reforma del

Cdigo orgnico en el ao 1994, cuya funcin es conceder permanencia a las
disposiciones tributarias como consecuencia del efecto inflacionario.

135
 CAPITULO III

MARCO METODOLGICO

Diseo de la Investigacin

Atendiendo a las caractersticas del problema objeto de estudio y para el logro de

los objetivos de la presente investigacin, el estudio est enmarcado en un modelo
cualitativo, exploratorio. La informacin requerida para abordarlo se encuentra
bsicamente en materiales impresos y electrnicos. Segn Hernndez y otros (1991)
seala que:
Los estudios exploratorios se efectan, normalmente, cuando el objetivo
es examinar un tema o problema de investigacin poco estudiado, del cual
se tienen muchas dudas o no se han abordado antes. Es decir, cuando la
revisin de la literatura revel que tan slo hay guas no investigadas e
ideas vagamente relacionada con el problema de estudio, o bien, si
deseamos indagar sobre temas y reas desde nuevas perspectivas o ampliar
las existentes(p. 193)

Tipo de Estudio

La investigacin est enmarcada en un estudio de campo, con apoyo documental.

De campo, porque se estudiaron situaciones tomadas de la realidad que viven los
contribuyentes Venezolanos al momento de cumplir con sus obligaciones tributarias.
As mismo, Sabino (1992) seala que: los diseos de campos son los que se
refieren a los mtodos a emplear cuando los datos de inters se recogen en forma
directa de la realidad, mediante el trabajo correcto del investigador y su equipo
(p.93)

136
 De igual modo, se consider la capacidad econmica, la cultura tributaria y los
efectos econmicos de los contribuyentes especiales ya que son factores primordiales
dentro del comportamiento organizacional de las empresas venezolanas. En este
sentido, Sabino (1992) plantea:
Los estudios documentales son aquellos realizados en base a datos
secundarios, es decir obtenidos por otros y que llegan al investigador
elaborados y procesados; Generalmente de documentos escritos, informes
cientficos que deben analizar, sistematizar o reinterpretar (p. 89).

Se dice que el diseo es bibliogrfico, bsico de las investigaciones

documentales, ya que a travs de la revisin del material documental de manera
sistemtica, rigurosa y profunda se llega al anlisis de diferentes fenmenos o a la
determinacin de la relacin entre las variables.
Dentro de la clasificacin del material documental empleado se encontr fuentes
escritas: libros, leyes, cdigos, informes estadsticos, revistas especializadas, folletos,
trabajos de grado, artculos de prensa Que sirvieron para realizar el anlisis que se
expuso en la presente investigacin.

Nivel de la Investigacin

De acuerdo a la investigacin planteada y en funcin de sus objetivos se

considera la misma como exploratoria, por cuanto se indagaron y revisaron los
diferentes aspectos relacionados con el tema, permitiendo as obtener un mayor
conocimiento de los fenmenos estudiados que posteriormente fueron sometidos a
anlisis. Al respecto Hurtado de Barrera (2000) seala que:
Consiste bsicamente en aproximarse a un evento poco conocido, y le
permite al investigador familiarizarse con l, abriendo camino hacia otro
tipo de investigacin ms compleja. Por lo general, el resultado de una
investigacin exploratoria se expresa como preguntas e interrogantes que
abren ciertas lneas de investigacin. Es tpico de esta modalidad las
exploraciones espaciales y los barridos que los cientficos hacen en el
espacio (p. 48)

137
 Poblacin y Muestra

Poblacin

La poblacin constituye el objeto de la investigacin, y de ella se extraer

la informacin requerida para su respectivo estudio.
En este sentido, Tamayo (1995) afirma que: la poblacin es una coleccin
de todos los elementos que se estn estudiando y acerca de los cuales se intenta
extraer conclusiones (p. 114) en el desarrollo de esta investigacin la poblacin
estuvo representada por 95 contribuyentes especiales de la ciudad de
Barquisimeto segn la informacin que maneja la Divisin de contribuyentes
especiales de la regin Centro Occidental, as como asesores-especialistas
tributarios expertos en el rea objeto de estudio.
En este mismo orden de ideas, para efectos de esta investigacin la
escogencia de la muestra se fundament en criterios establecidos por la
investigadora.
De manera pues, que se estableci tomar los contribuyentes especiales ms
representativos de la ciudad de Barquisimeto por poseer las zonas industriales
ms relevantes del Estado Lara.
Dentro de este contexto, se estableci como criterio estudiar los asesores
ms reconocidos y expertos en el rea objeto de estudio.

Muestra

La muestra segn Hernndez y otros (1998) es un subgrado de la poblacin, es

decir un subconjunto de elementos que pertenecen a ese conjunto definido en sus
caractersticas al que llamamos poblacin. (p. 212)
De este modo Hurtado (1998) la define como: la porcin que se toma para
realizar el estudio, la cual se considera representativa (de la poblacin) (p. 144)
En este orden de ideas, la escogencia de la muestra fue mediante la tcnica no

138
probabilstica intencional, por tanto, Arias (1997) define el muestreo no probabilstica
como: Un procedimiento de seleccin en el que se desconoce la probabilidad que
tienen los elementos de la poblacin para integrar la muestra (p. 53), as mismo, el
autor define el muestreo intencional como la seleccin de los elementos con base en
criterios o juicios del investigador.
Por lo tanto, la muestra de esta investigacin estuvo compuesta por 20
contribuyentes especiales agente de retencin del IVA, fue escogida por ser los
mejores aportadores de recaudacin correspondiente a la retencin del IVA, segn
informacin suministrada por el SENIAT, ya que los mismos aportan el 30% del 67%
recaudado por el departamento de contribuyentes especiales. Es aqu donde se refleja
la importancia de la seleccin de estos contribuyentes, por cuanto en el grupo
seleccionado existen empresas de variados objetos econmicos y diversa ubicacin en
los sectores de actividad de la economa, se considera que dicha muestra es realmente
consistente con la poblacin y que los resultados derivados del anlisis de la
informacin obtenida, fueron representativos de aqulla.

Tcnicas e Instrumentos para Recolectar la Informacin

Las tcnicas e instrumentos de recoleccin de informacin son herramientas de

las cuales se vale el investigador para medir y diagnosticar la situacin actual y
extraer de ellos la informacin.
La presente investigacin utiliza el sistema de recoleccin de datos en un
contexto natural, que segn Hurtado (1998)
Es un procedimiento propio de los diseos llamados de campo cuyos propsitos
pueden ser describir, analizar, comprar, explicar, entre otros, ciertos eventos por
medio de datos de fuentes directas, por lo cual la estrategia de recoleccin de datos
esta dirigida a ubicar el evento en su ambiente natural y determinar la viabilidad de
la observacin directa. (p. 162)
Sobre este particular, las tcnicas de recoleccin de datos para llevar a cabo este
estudio fueron la observacin directa, la encuesta, basadas en un muestreo

139
intencional, as mismo fue necesario revisar artculos de prensa, bibliografa de
distintos autores, revistas especializadas y trabajos de grados.
Por lo tanto, para darle cumplimiento a la presente investigacin y estudiar la
muestra seleccionada, se diseo como instrumento de medicin una (1) encuesta tipo
cuestionario y una (1) entrevista estructurada.
En este orden de ideas la observacin es una tcnica que se utiliza en la vida
cotidiana para adquirir conocimientos, en sus modalidades ms sistemticas y
estructuradas, posee una serie de ventajas respecto de otros procedimientos de
recopilacin, pudiendo obtener informacin independiente del deseo de
proporcionarla de la capacidad y veracidad de las personas que integran el grupo o
comunidad a estudiar.
Dentro de este marco de ideas, Mndez, C (1998), define la encuesta como la
recoleccin de informacin que se realiza a travs de formularios, la cual tiene
aplicacin en aquellos problemas que se pueden investigar por mtodos analticos, en
fuentes documentales, observacin y dems sistemas de conocimientos.
Al respecto, Bavaresco (1994), establece que la tcnica de recoleccin mediante
encuesta emplea tres instrumentos, los cuales se han hecho imprescindibles en las
investigaciones de orden socioeconmico: el cuestionario, la entrevista y las escalas
de actitudes.
Cabe resaltar que el cuestionario estuvo conformado por 34 preguntas
dicotmicas y eleccin mltiple, el cual se realiz con la finalidad de obtener
informacin acerca de los efectos econmicos causados a la empresas agentes de
retencin de IVA y contribuyente del mismo con respecto a la implementacin de la
providencia 1455 (ver anexo A)
En tal sentido, Bavaresco (1994) define el cuestionario como: instrumento,
herramienta o medio que recoge informacin (directa por el encuestador e indirecta
por correo) (p.104)
Por su parte la entrevista estuvo compuesta por 10 preguntas, dirigido a un
funcionario del SENIAT experto en el rea de estudio. (ver anexo B)
Cabe destacar que este instrumento fue sometido a la tcnica de juicio de

140
expertos mediante la consulta directa a dos temticos y un especialista en
metodologa con la finalidad de obtener la validez del mismo en cuanto al contenido
de los tems utilizados. Para ello se utiliz un formato de validacin (ver anexo C)

Sistema de Variable

Las variables son un aspecto de un fenmeno que tiene como caracterstica

principal la capacidad de asumir distintos valores, sea cuantitativa o cualitativamente.
Al respecto Bavaresco (1994) la define como: el producto de un flujo de ideas que
pueden tener su asiento en la creatividad de quin investiga, donde es posible la
captacin del fenmeno, brindado significado a los fenmenos observados por medio
de relaciones perceptibles (p. 76)
Por lo tanto en la presente investigacin se tom como nica variable los efectos
financieros y administrativo causados por las retenciones del IVA en los
contribuyentes especiales
Con la finalidad de estudiar la variable seleccionada fue necesario tomar en
cuenta las ocho (8) dimensiones que corresponden a los objetivos de la
investigacin; y que son explicados a continuacin.

1. Normativa legal, para revisar la Constitucin Nacional.

2. Aspectos Econmicos, para estudiar la gestin y la capacidad econmica.
3. Cultura Tributaria, para indagar la relacin costo beneficio, la proporcin de
pago, el compromiso, los valores, la apreciacin del contribuyente, la
responsabilidad, los controles internos, las sanciones.
4. Cumplimiento de los deberes formales, para evaluar la fiscalizacin, la
asistencia y la oportunidad de pago.
5. Comportamiento Financiero, para evaluar los gastos, el flujo de caja, la
capacidad de inversin y los crditos fiscales.
6. Estructura Administrativa, para analizar la plataforma tecnolgica, los
procedimientos administrativos y contables, as como los equipos automatizados.

141
 7. Capacitacin del Personal, para evaluar la claridad y oportunidad de la
informacin, y el portal fiscal del Seniat.
8. Simulacin de Escenarios, para analizar los costos y gastos gravables, la
utilidad neta y el punto de equilibrio.

142
 CAPITULO IV

LOS RESULTADOS

A continuacin se muestran los resultados obtenidos de la investigacin que se

recolect mediante la aplicacin de los instrumentos de medicin, donde se analizan e
interpretan los resultados obtenidos; en la cual los instrumentos utilizados para el
levantamiento de la informacin fueron, en primer lugar para la dimensin N1, se
realiz una matriz descriptiva resumen, por ser informacin manejada mediante
documentacin bibliogrfica con la finalidad de dar secuencia lgica a la
investigacin realizada.
En segundo lugar para la ejecucin de los cuestionarios fueron tomadas las
dimensiones N2, N3, N4, N5, N6, N7. Posteriormente se graficaron, analizaron e
interpretaron cada indicador con la finalidad de mostrar y especificar los aspectos y
propiedades que configuran el problema estudiado.
Finalmente se tom el instrumento de la entrevista estructurada realizada a un
experto en el rea de estudio; con la finalidad de sustentar la informacin generada
por el cuestionario aplicado a los contadores de las empresas analizadas.
A fin de dar cumplimiento al objetivo nmero uno del presente estudio se
procedi a realizar la matriz de anlisis sobre la primera dimensin, dirigido a
analizar la disponibilidad de efectivo del contribuyente especial de retencin del IVA
con el propsito de saber s se toma en cuenta la capacidad econmica del
contribuyente.

143
 Constitucin ley fundamental, escrita o no, de un Estado soberano, establecida o
aceptada como gua para su gobernacin. La constitucin fija los lmites y define las
relaciones entre los poderes legislativo, ejecutivo y judicial del Estado, estableciendo
as las bases para su gobierno. Tambin garantiza al pueblo determinados derechos.
La mayora de los pases tienen una constitucin escrita.
Las constituciones pueden clasificarse mediante varios criterios: si estn
protegidas contra enmiendas (constituciones blindadas), si presentan una clara
separacin de poderes, si las disposiciones pueden ponerse en vigor mediante revisin
de la actuacin del ejecutivo o del legislativo, si establecen un Estado unitario o
federado, etc. Las constituciones escritas estn asociadas histricamente al
liberalismo poltico y a la Ilustracin. Tal es el caso de la historia del
constitucionalismo espaol. Muchos estados autoritarios y totalitarios poseen unas
elaboradas constituciones, pero, en la prctica, no tienen vigor para ser respetadas por
el gobierno en el poder, que siempre puede no acatarlas, suspenderlas o invalidarlas.
Partiendo del supuesto de que toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr un
fin comn, y como consecuencia lgica de esta premisa, se establecen las normas que
habrn de regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean
necesarios para la realizacin de este fin colectivo. El desarrollo de esta idea de
sociedad, como cualquier otra actividad, genera costos y gastos, los cuales, como
resulta obvio, deben ser cubiertos con los recursos propios de esa colectividad, bien
porque en su seno se realizan tareas que le produzcan tales ingresos, o bien, y sobre
todo, porque sta percibe los aportes de sus miembros.
La Constitucin de nuestra Repblica contiene estatutos que rigen el
funcionamiento del pas y, en su artculo 136 establece que toda persona tiene el
deber de coadyuvar a los gastos pblicos. Para hacer efectiva esa contribucin o
colaboracin se recurre a la figura de los tributos (impuestos, tasas y contribuciones)
incorporando expresamente en el artculo precitado esa conexin, pero, concatenando
aquella norma con el dispositivo contenido en el artculo 316 de la Carta
Fundamental, que a la letra seala:

144
 "El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas
segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al
principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional
y la elevacin del nivel de vida de la poblacin, y se sustentar para ello en
un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos."

En aplicacin de esta disposicin constitucional, el sistema tributario - y no un

determinado impuesto - establecer la obligacin de contribuir en atencin a la
capacidad econmica del sujeto pasivo; con tal fin, los tributos no pueden ser
calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al principio de progresividad,
mecanismo que debe respetarse para que el Estado pueda cumplir con la obligacin
de proteger la economa nacional y de lograr un adecuado nivel de vida para el
pueblo.
Por otra parte, y conjuntamente con la relevancia y significacin del principio de
legalidad, la recin promulgada Constitucin, establece, como lo haca la derogada de
1961 que el sistema tributario en su conjunto procurar la justa distribucin de las
cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, y en este marco
dispone que se deber atender al principio de progresividad, a la proteccin de la
economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin, sustentndose
para ello en un sistema eficiente de recaudacin de los tributos.

Cuestionario

Para dar cumplimiento a la segunda dimensin del primer objetivo especfico,

as como los objetivos especficos dos y tres que contempla la investigacin.

145
Cuadro 1
Distribucin Porcentual de la Dimensin. Aspectos Econmicos
tems Siempre A Veces Nunca Si No
F % F % F % F % F %
1 16 80 4 20
2 19 95 1 5
3 19 95 1 5

Nota. Elaborado con datos tomados del instrumento aplicado a los Contadores de las
diferentes empresas que conforman la muestra de estudio (ver anexo A)

100 95 95
80
80

60

40
20
20
5 5
0
Declaracin y Informe de Capacidad de Pago
Siempre
Pago
Si
Gestin
Si

Siempre A veces Si No
Grfico N 1 Aspectos Econmicos. Elaborado con datos tomados del instrumento
aplicado a los Contadores de las diferentes empresas que conforman la muestra de
estudio (ver anexo A)

De los resultados arrojados en este grfico se observaron que el 80% de los

contribuyentes no deducen el monto total de lo que le retienen de IVA mensualmente,

146
mientras que un 20% dice a veces deducirlo. Este resultado obedece a que diecisis
(16) empresas del total encuestado, le queda excedente de crdito fiscal para el
prximo mes.
Cabe destacar, que un 5% expres que la retencin del IVA no repercute
negativamente en la disponibilidad del efectivo del sector empresarial, mientras un
95% considera que si, dado que el monto que corresponde enterar adelanta un
impuesto indebido o no causado que para el momento de la determinacin impositiva
pudiese generar excedente de crdito fiscal en virtud de que durante el periodo
impositivo se haya efectuado ms compras que ventas y cuyo tramiten de reintegro o
pago por parte de la administracin tributaria es lento, sumando a esto el efecto de
devaluacin sobre la suma de dinero pagada.
Es conveniente destacar, que un 95% considera que la providencia
administrativa que designa a los contribuyentes especiales agentes de retencin del
IVA vulnera el principio constitucional de la capacidad contributiva, ya que los
contribuyentes especiales deben retener el monto hipotticamente debido al fisco, y
as mismo ser objeto de retencin. Por el contrario un 5% esta en desacuerdo con la
afirmacin anterior.
De manera que, es conveniente decir, que este tributo no permite obtener un
margen de utilidad justo y razonable, despus de su pago generando desfavorables
consecuencias al sector empresarial y comercial, ya que confisca recursos de los
empresarios.

147
Cuadro 2
Distribucin Porcentual de la Dimensin. Cultura Tributaria
tems Siempre A Veces Nunca Si No
F % F % F % F % F %
4 100 100
5 1 5 19 95
6 18 90 2 10

Nota. Elaborado con datos tomados del instrumento aplicado a los Contadores de las
diferentes empresas que conforman la muestra de estudio (ver anexo A)

120
100 95
100 90
80
60
40
20 5 10
0
0
Providencia
Si No Si Relacin
NoCosto-Beneficio
Siempre A veces

Si No Siempre A veces

Grfico N 2 Cultura Tributaria. Elaborado con datos tomados del instrumento

aplicado a los Contadores de las diferentes empresas que conforman la muestra de
estudio (ver anexo A)

Una vez graficados y analizados los datos, se tiene que el 100% de los
contribuyentes conocen el contenido de la providencia 1455, sus deberes y derechos

148
all establecidos, de igual forma un 95% consideran que el servicio que presta el
SENIAT a los contribuyentes no justifica los gastos ocasionados para cumplir
cabalmente con la disposicin de la providencia.
De igual manera el 95% del marco muestral consider que el SENIAT persigue
solamente el incremento de la recaudacin tributaria y no la contraprestacin de
servicios para la colectividad agravando la situacin financiera del sector.

Cuadro 3
Distribucin Porcentual de la Dimensin. Cultura Tributaria
tems Modificar Derogar Si No
F % F % F % F %
7 20 100
9 20 100
10 20 100
11 15 75 5 25

Nota. Elaborado con datos tomados del instrumento aplicado a los Contadores de las
diferentes empresas que conforman la muestra de estudio (ver anexo A)

149
 120
100 100 100
100
75
80
60
40 25
20
0 0 0
0
Si
Proporcin de pago SiCompromiso Si Modificar
Aceptacin del

Si No Modificar Derogar

Grfico N 3 Cultura Tributaria. Elaborado con datos tomados del instrumento

aplicado a los Contadores de las diferentes empresas que conforman la muestra de
estudio (ver anexo A)

Notablemente se observa, en el resultado de esta grfica que el 100% de la

muestra, manifiestan estar en desacuerdo con el porcentaje de retencin aplicado
actualmente ya que consideran es muy alto. El mismo 100% ha implementado
polticas de planificacin tributaria para cumplir con su compromiso asignado por la
administracin tributaria y as evitar sanciones, pero no siempre cuentan con la
asistencia de informacin por parte del SENIAT, al respecto existe deficiencia por
parte de la administracin tributaria.
En este orden de ideas, se les pregunt Qu consideran debe hacerse con la
providencia 1455? Se obtuvo y se grafica como resultado que un 95% afirma que
debe modificarse mientras que un 5% considera debe derogarse.

150
Cuadro 4
Distribucin Porcentual de la Dimensin. Cultura Tributaria
Entre 0% Entre 25% Entre 50%
tems Y 25% Y 50% Y 75%
F % F % F %
8 2 10 18 90

Nota. Elaborado con datos tomados del instrumento aplicado a los Contadores de las
diferentes empresas que conforman la muestra de estudio (ver anexo A)

100 90
80

60
40

20 10
0
0
Entre Entre Entre
0% y 25% y 50% y
25% 50% 75%

Proporcin de Retencin

Grfico N 4 Cultura Tributaria. Elaborado con datos tomados del instrumento

aplicado a los Contadores de las diferentes empresas que conforman la muestra de
estudio (ver anexo A)

Es interesante observar que los resultados reflejados en la grafica muestran que

un 90% de la muestra coincide que la tasa de retencin debe ser razonablemente baja
entre un 25% y 50%. Mientras que un 10% consider debe ubicarse entre 0% y 25%,

151
se observa que del total encuestado ninguno coincide en que se ubique entre 50% y
75%, por ser considerada una proporcin muy alta, que no solo es elevada sino que
resulta confiscatorio.

Cuadro 5
Distribucin Porcentual de la Dimensin. Cultura Tributaria
tems Siempre A veces Nunca
F % F % F %
12 20 100
13 20 100
14 20 100
15 20 100

Nota. Elaborado con datos tomados del instrumento aplicado a los Contadores de las
diferentes empresas que conforman la muestra de estudio (ver anexo A)

152
 100 100 100 100
100
80
60
40
20
0 0 0 0 0 0 0 0
0
Siempre Nunca Comprobante
Retencin A veces Siempre Nunca A veces
Declaracin Pago

Siempre A veces Nunca

Grfico N5 Cultura Tributaria. Elaborado con datos tomados del instrumento

aplicado a los Contadores de las diferentes empresas que conforman la muestra de
estudio (ver anexo A).

Tal y como se observa en la grfica todas las personas estudiadas en la muestra,

manifiestan la disposicin de efectuar una buena planificacin de forma que le
permita cumplir con la responsabilidad asignada, de manera tal que hacen las
retenciones, entregan los comprobantes, realizan las declaraciones y pagos en el lapso
y fecha correspondiente.
Siguiendo la misma lnea, se observ que los contribuyentes especiales
encuestados no poseen una cultura tributaria satisfactoria, debido a que no se
identifican con las polticas y estrategias del estado, al desarrollo econmico del pas
a travs de esta poltica tributaria de retener y ser objeto de retencin del IVA. Sin
embargo muestran buena actitud hacia el cumplimiento de sus deberes tributarios.

153
Cuadro 6
Distribucin Porcentual de la Dimensin. Cultura Tributaria
tems Si No
F % F %
16 20 100
17 20 100
18 20 100

Nota. Elaborado con datos tomados del instrumento aplicado a los Contadores de las
diferentes empresas que conforman la muestra de estudio (ver anexo A)

100 100 100

100
80
60
40
20
0 0 0
0
Si No Si No Si No
Control Interno Sancin

Si No

Grfico N 6 Cultura Tributaria. Elaborado con datos tomados del instrumento

aplicado a los Contadores de las diferentes empresas que conforman la muestra de
estudio (ver anexo A)

Es importante acotar, que los resultados arrojados por la grafica muestran que la
totalidad de la muestra, o sea las 20 empresas objeto a estudio dicen contar con una

154
persona encargada del control tributario, as mismo que los mecanismos de control
interno se han incrementado a partir del 01 de Enero del 2003, de esta forma se
corrobora lo que dicen los encuestados con respecto a las retenciones, declaraciones y
pago que la realizan en el periodo correspondiente.
En otro orden de ideas les parece injusto y demasiado oneroso las sanciones que
se establecen en la providencia para los agentes de retencin, teniendo en cuenta que
el agente de retencin es un empleado pblico sin remuneracin.

Cuadro 7
Distribucin Porcentual de la Dimensin. Cumplimiento de los Deberes
Formales
tems Siempre A Veces Nunca Si No
F % F % F % F % F %
19 20 100
20
21 20 100

Nota. Elaborado con datos tomados del instrumento aplicado a los Contadores de las
diferentes empresas que conforman la muestra de estudio (ver anexo A)

155
 100 100
100

80

60

40

20
0 0 0
0
Si No SiempreA veces
Fiscalizacin Nunca
Asistencia

Si No Siempre A veces Nunca

Grfico N7 Cumplimiento de Deberes Formales. Elaborado con datos tomados del

Instrumento aplicado a los Contadores de las diferentes empresas que conforman la
muestra de estudio (ver anexo A)

En este grafico se muestra, que el 100% de la muestra opina que no han sido
objetos de fiscalizacin en relacin con la providencia que los designa agentes de
retencin del IVA.
Cabe destacar, que un 100% de los encuestados dice a veces recibir asesora
fiscal con relacin a la retencin del IVA, ya que no en todas las ocasiones que se
apersonan al SENIAT reciben una respuesta satisfactoria que aclaren su duda al
respecto del tema.

156
Cuadro 8
Distribucin Porcentual de la Dimensin. Comportamiento Financiero
tems Si No
F % F %
22 20 100
23 15 75 5 25
24 20 100
25 20 100
26 20 100

Nota. Elaborado con datos tomados del instrumento aplicado a los Contadores de las
diferentes empresas que conforman la muestra de estudio (ver anexo A)

100 100 100 100

100

80 75

60

40
25
20
0 0
0
Si No
Gastos Si No Si
Flujo deNo Si No
Capacidad Si Crdito
No
Caja Inversin Fiscal

Si No
Grfico N8 Comportamiento Financiero. Elaborado con datos tomados del
Instrumento aplicado a los Contadores de las diferentes empresas que conforman la
muestra de estudio (ver anexo A)

157
 Tal como se muestra en la grafica todas las personas estudiadas en la muestra,
consideran que los gastos de la empresa han aumentado considerablemente a partir de
la implementacin de la providencia 1455.
Cabe mencionar, que un 75% de los encuestados dicen haber tenido la necesidad
de invertir en la adquisicin de nuevos equipos computarizados a fin de poder dar
cumplimiento a la retencin del IVA, mientras que un 25% contaba con la tecnologa
requerida para dar cumplimiento sin necesidad de realizar gastos no planificados y
que no generan algn beneficio a los empresarios.
As mismo, notablemente se observa que el total de la muestra considera que si
se ha visto afectado con la implementacin de la providencia, ya que al ser objeto de
retencin se causa un desajuste en su flujo de caja porque tendrn que prepagar el
75% del IVA causado en detrimento del plazo de pago concedido por el proveedor.

Cuadro 9
Distribucin Porcentual de la Dimensin. Estructura Administrativa
tems Si No
F % F %
27 14 70 60 30
28 7 35 13 65
29 17 85 3 15
30 19 95 3 5
31 19 95 3 5

Nota. Elaborado con datos tomados del instrumento aplicado a los Contadores de las
diferentes empresas que conforman la muestra de estudio (ver anexo A)

158
 100 95
85
80 70
65
60

40 35
30

20 15
5 5
0
Proc. Proc. Contable Automatiza
SiPlataforma
No tecnolgica
Si No Si
AdminNo Si No Si No

Si No
Grfico N 9 Estructura Administrativa. Elaborado con datos tomados del
Instrumento aplicado a los Contadores de las diferentes empresas que conforman la
muestra de estudio (ver anexo A)

Luego de observar el grafico N 9, se determin que el 70% de los

contribuyentes considera que el SENIAT cuenta con una plataforma tecnolgica que
le permite facilitar sus gestiones, mientras que un 30% no comparte esta aseveracin,
en este mismo orden de ideas de este 70% que considera cuenta con una plataforma
tecnolgica un 65% dice que la misma no funciona adecuadamente para el
cumplimiento de la providencia, mientras que el 35% restante dice que si.
Dentro de este contexto, al analizar los resultados de las dimensiones
comportamiento financiero, estructura administrativa y capacitacin del personal, las
cuales dan cumplimiento al tercer objetivo especifico, se logr determinar que el 5%
ratific que no se han visto afectado financieramente, mientras para el 95% de los
contribuyentes especiales estas retenciones representan un enorme peso financiero,
por los gastos ocasionados en la adquisicin de equipos tecnolgicos y programas
exclusivos, as como la contratacin de personal capacitado o el entrenamiento para
capacitar personal, adems de papelera para los comprobantes de retencin.

159
 En este mismo sentido, para los contribuyentes especiales objeto a retencin
tambin representan un peso financiero, dado el impacto negativo en el flujo de caja
porque causar un desajuste o perjuicio, ya que tendrn que pre-pagar el 75% del IVA
causado.
As mismo, estas medidas le generan a los agentes de retencin designados la
obligacin de efectuar diversas gestiones administrativas adicionales, incluyendo la
preparacin de declaraciones mensuales de las retenciones efectuadas en formatos
electrnicos que debern ser suministradas al SENIAT por Internet, preparar a sus
proveedores los comprobantes de retencin, presentar dos declaraciones mensuales de
las retenciones efectuadas y enterar el IVA retenido. Estas nuevas gestiones
administrativas le generan a los contribuyentes tanto gastos de ndole administrativo
como las responsabilidades administrativas resultantes al haber sido designados
agentes de retencin.

Cuadro 10
Distribucin Porcentual de la Dimensin. Capacitacin del Personal
tems Si No
F % F %
32 10 50 10 50
33 2 10 18 90
34 20 100

Nota. Elaborado con datos tomados del instrumento aplicado a los Contadores de las
diferentes empresas que conforman la muestra de estudio (ver anexo A)

160
 100
100 90

80

60 50 50

40

20 10
0
0
Claridad
Si No Oportunid
Si No SiPortalNo
Fiscal
Inf ad Inf

Si No
Grfico N10 Capacitacin del Personal. Elaborado con datos tomados del
Instrumento aplicado a los Contadores de las diferentes empresas que conforman la
muestra de estudio (ver anexo A)

Con respecto a la dimensin capacitacin del personal se observo, tal como se

muestra en la grafica que un 50% de los encuestados expresa haber recibido
informacin por parte del SENIAT para la declaracin informativa del IVA, mientras
que el 50% restante dice que no le fue suministrada la informacin de la declaracin
informativa en forma clara y precisa que le permita desarrollar correctamente la
mencionada declaracin.
Es importante acotar que las empresas designadas como contribuyentes
especiales y por ende agentes de retencin del IVA cuentan en un 90% con personal
capacitado para realizar todos los procedimientos administrativos y contables que se
requieren segn lo establecido en la providencia, aunque manifiestan no haber
obtenido informacin clara y oportuna por parte del SENIAT al momento de
implementar la providencia N 1455.

100
 Para dar cumplimiento al cuarto objetivo se procedi a realizar cuadros
comparativos los cuales tiene como finalidad reflejar la cuota a pagar o el excedente
de crdito fiscal en cada una de ellas con la utilizacin de la siguiente formula en
formato Excel: = ((100*0,16)-(100*(1-$B$1)*0,16*D4))-(100*$A$11*0,12),
partiendo de una serie de datos o valores simulados.

Debito fiscal
(100*0,16), significa que el 100% de mis ventas son gravadas, lo que me permite
determinar mi debito fiscal.

Crdito fiscal
(100*(1-$B$1)*0,16*D4) ahora (100*(1-$B$1) se resta uno menos la utilidad neta
y se multiplica por 100 este resultado se multiplica por el porcentaje de costo y
gasto gravable D4 y por el 0,16 que es la tasa del IVA.

Retencin del IVA

(100*$A$11*0,12) luego, 100*$A$11 se multiplica el numero de contribuyentes
especiales los cuales me hacen retencin por 100 y a este resultado se le calcula el
0,12 (se trabaja en funcin que por ser el proveedor contribuyente especial cumple
con los deberes formales y por ello ser objeto a retencin del 75%)

101
Cuadro 11
Distribucin porcentual del total de ventas gravadas, utilidad neta del 10% y
porcentaje de retencin del 75%

= ((100*0,16)-(100*(1-$B$1)*0,16*D4))-(100*$A$11*0,12)
Utilidad Neta 10%

% Gravado
% de C.Esp 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80%
0% 14,56 13,12 11,68 10,24 8,80 7,36 5,92 4,48
10% 13,36 11,92 10,48 9,04 7,60 6,16 4,72 3,28
20% 12,16 10,72 9,28 7,84 6,40 4,96 3,52 2,08
30% 10,96 9,52 8,08 6,64 5,20 3,76 2,32 0,88
40% 9,76 8,32 6,88 5,44 4,00 2,56 1,12 0,32
50% 8,56 7,12 5,68 4,24 2,80 1,36 0,08 1,52
60% 7,36 5,92 4,48 3,04 1,60 0,16 1,28 2,72
70% 6,16 4,72 3,28 1,84 0,40 1,04 2,48 3,92
80% 4,96 3,52 2,08 0,64 0,80 2,24 3,68 5,12
90% 3,76 2,32 0,88 0,56 2,00 3,44 4,88 6,32
100% 2,56 1,12 0,32 1,76 3,20 4,64 6,08 7,52

Nota. En la fuente el color azul representa la cuota a pagar y el color rojo el

excedente de crdito fiscal.
En este sentido, para el cuadro 11 se simula que el 100% de las ventas son
gravadas teniendo una utilidad neta del 10%, por lo que se tiene de costos y gastos
gravables y no gravables un 90%, de este 90% se trabaja en funcin de ocho
columnas que van en escala de 10 en 10 partiendo del 10% hasta el 80% que
representa el porcentaje de costos y gastos gravables del total de costos y gastos
gravables y no gravables.
Cada una de estas columnas se intercepta con diez filas, las mismas muestran el
porcentaje de contribuyentes especiales a los que se les provee; O sea los que harn la
retencin del 75%.
Sobre este particular el cuadro refleja que ha medida que aumente el porcentaje
de contribuyentes especiales y aumente el porcentaje de costos y gastos gravables
aumenta la posibilidad de que se tenga excedente de crdito fiscal, bien se observa
que si el 100% de los clientes son contribuyentes especiales con tener un 30% de
costos y gastos gravables, s tendr 0,32% de excedente de crdito fiscal, es
importante resaltar que en el cuadro 1 con los valores utilizados no se presenta el

102
punto de equilibrio el ms prximo a el es la cuota a pagar del 0,16% la cual se logra
si el 60% de los clientes son contribuyentes especiales y tienen un 60% de costos y
gastos gravables, si el porcentaje de costos y gastos gravables se ubica en un 70%,
ser suficiente como mnimo que un 50% de los clientes sean contribuyentes
especiales para tener excedente de crdito fiscal.

Cuadro 12
Distribucin porcentual del un 72% de ventas gravadas, utilidad neta del 10% y
porcentaje de retencin del 75%

= ((72*0,16)-(100*(1-$B$1)*0,16*D4))-(100*$A$11*0,12)
Utilidad Neta 10%

% Gravado
% de C.Esp 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80%
0% 10,08 8,64 7,20 5,76 4,32 2,88 1,44 0,00
10% 8,88 7,44 6,00 4,56 3,12 1,68 0,24 1,20
20% 7,68 6,24 4,80 3,36 1,92 0,48 0,96 2,40
30% 6,48 5,04 3,60 2,16 0,72 0,72 2,16 3,60
40% 5,28 3,84 2,40 0,96 0,48 1,92 3,36 4,80
50% 4,08 2,64 1,20 0,24 1,68 3,12 4,56 6,00
60% 2,88 1,44 0,00 1,44 2,88 4,32 5,76 7,20
70% 1,68 0,24 1,20 2,64 4,08 5,52 6,96 8,40
80% 0,48 0,96 2,40 3,84 5,28 6,72 8,16 9,60
90% 0,72 2,16 3,60 5,04 6,48 7,92 9,36 10,80
100% 1,92 3,36 4,80 6,24 7,68 9,12 10,56 12,00

Nota. En la fuente, el color azul representa la cuota a pagar y el color rojo el

excedente de crdito fiscal.
Para el cuadro 12 se simula que del 100% de las ventas slo el 72% son gravadas
teniendo una utilidad neta del 10%, por lo que igual que en el cuadro 11 se tiene de
costos y gastos gravables y no gravables un 90%, de este 90% se trabaja en funcin
de ocho columnas que van en escala de 10 en 10 partiendo del 10% hasta el 80% que
representa el porcentaje de costos y gastos gravables del total de costos y gastos
gravables y no gravables.
Cada una de estas columnas se intercepta con diez filas, las mismas muestran el
porcentaje de contribuyentes especiales a los que se les provee; O sea los que harn la
retencin del 75%.

103
 Es importante resaltar que ha menor porcentaje de ventas gravadas mayor es la
posibilidad de tener excedente de crdito fiscal aunado a esto la medida en que
aumente el porcentaje de contribuyentes especiales y aumente el porcentaje de costos
y gastos gravables. Ahora bien, se puede observar que si el 100% de los clientes son
contribuyentes especiales con tener un 10% de costos y gastos gravables, se tendr
1,92% de excedente de crdito fiscal, aqu en el cuadro 12 se presenta el punto de
equilibrio y se tiene que si un 80% de costos y gastos son gravables ser necesario
que el 0% de los clientes sean contribuyentes especiales para no tener excedente de
crdito fiscal. Ahora, si el porcentaje de costos y gastos gravables se ubica en un
40%, ser suficiente que un 50% de los clientes sean contribuyentes especiales para
tener excedente de crdito fiscal.

Cuadro 13
Distribucin porcentual del total de ventas gravadas, utilidad neta del 70% y
porcentaje de retencin del 75%

=((100*0,16)-(100*(1-$B$1)*0,16*D4))-(100*$A$11*0,12)
Utilidad Neta 70%

% Gravado
% de C.Esp 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80%
0% 15,52 15,04 14,56 14,08 13,60 13,12 12,64 12,16
10% 14,32 13,84 13,36 12,88 12,40 11,92 11,44 10,96
20% 13,12 12,64 12,16 11,68 11,20 10,72 10,24 9,76
30% 11,92 11,44 10,96 10,48 10,00 9,52 9,04 8,56
40% 10,72 10,24 9,76 9,28 8,80 8,32 7,84 7,36
50% 9,52 9,04 8,56 8,08 7,60 7,12 6,64 6,16
60% 8,32 7,84 7,36 6,88 6,40 5,92 5,44 4,96
70% 7,12 6,64 6,16 5,68 5,20 4,72 4,24 3,76
80% 5,92 5,44 4,96 4,48 4,00 3,52 3,04 2,56
90% 4,72 4,24 3,76 3,28 2,80 2,32 1,84 1,36
100% 3,52 3,04 2,56 2,08 1,60 1,12 0,64 0,16

Nota. En la fuente, el color azul representa la cuota a pagar y el color rojo el

excedente de crdito fiscal.
En la simulacin del cuadro 13 se manejan los mismos valores de las filas y
columnas de los dos cuadros anteriores, adems se tiene que al igual que el cuadro 11

104
el 100% de las ventas son gravadas, pero se utiliz de utilidad neta un 70%, en este
sentido se pudo observar que para no tener excedente de crdito fiscal sin tomar en
consideracin el nmero de contribuyentes especiales a los que se les vende ni cuanto
es el porcentaje de costos y gastos gravables es necesario tener una utilidad neta del
70%.

Cuadro 14
Distribucin porcentual del total de ventas gravadas, utilidad neta del 10% y
porcentaje de retencin del 50%

=((100*0,16)-(100*(1-$B$1)*0,16*D4))-(100*$A$11*0,08)
Utilidad Neta 10%

% Gravado
% de C.Esp 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80%
0% 14,56 13,12 11,68 10,24 8,80 7,36 5,92 4,48
10% 13,76 12,32 10,88 9,44 8,00 6,56 5,12 3,68
20% 12,96 11,52 10,08 8,64 7,20 5,76 4,32 2,88
30% 12,16 10,72 9,28 7,84 6,40 4,96 3,52 2,08
40% 11,36 9,92 8,48 7,04 5,60 4,16 2,72 1,28
50% 10,56 9,12 7,68 6,24 4,80 3,36 1,92 0,48
60% 9,76 8,32 6,88 5,44 4,00 2,56 1,12 0,32
70% 8,96 7,52 6,08 4,64 3,20 1,76 0,32 1,12
80% 8,16 6,72 5,28 3,84 2,40 0,96 0,48 1,92
90% 7,36 5,92 4,48 3,04 1,60 0,16 1,28 2,72
100% 6,56 5,12 3,68 2,24 0,80 0,64 2,08 3,52

Nota. En la fuente, el color azul representa la cuota a pagar y el color rojo el

excedente de crdito fiscal.
En este sentido, para el cuadro 14, lo primero que es necesario tomar en
consideracin es el porcentaje de retencin el cual se ubica en un 50% en lugar del
75%, que en la formula utilizada representa 0,08. En este cuadro al igual que el
cuadro 11 y el cuadro 13 se simula que el 100% de las ventas son gravadas con una
utilidad neta del 10%, por lo que de costos y gastos gravables y no gravables se tiene
un 90%, de este 90% se manejaron los mismos valores de las filas y columnas.
Es importante resaltar que ser necesario que del total de las ventas un 60% de
los clientes sean contribuyentes especiales y se tenga un 80% de costos y gastos

105
gravables para poder tener un excedente de crdito fiscal de 0,32, el cual es el
mnimo. Esta variacin del porcentaje de retencin fue realizada tomando en
consideracin la informacin proporcionada por el especialista tributario la cual
coincide con los contribuyentes especiales, a los cuales se les aplic en instrumento
(ver grfico N4), cabe destacar que ninguna de las personas objeto de estudio ha
realizado un estudio econmico para afirmar que este sea el porcentaje de retencin
idneo.

106
Dimensin Indicador
analizada involucrado Respuesta obtenida
La retencin es un anticipo a cuenta de un impuesto que
ya existe desde hace mucho tiempo, que es el IVA. El
impuesto al valor agregado en ningn momento cumple
con el principio de capacidad contributiva es una norma
de todos los Impuesto al Valor Agregado a nivel
mundial. Por eso se dice que es uno de los impuestos
menos justos, porque al comprar un bien o un servicio y
paga el IVA a mi Administracin tributaria no me
Capacidad importa si usted tena solo el dinero para comprar ese
Aspectos de bien o tenia mucho dinero poda comprar y ahorrar, por
Econmicos Pago tal no cumple el IVA con el principio de capacidad
del contributiva. Por eso el IVA ha sido el caballito de
Contribuyente batalla en el SENIAT desde que se cre, se ha dicho
que se debe volver a nuestras races cuando el caballito
de batalla era el ISLR porque el ISLR es un impuesto
mas justo. Siendo entonces la retencin un anticipo del
IVA pues no cumple con el principio de capacidad
contributiva. As mismo se debe acotar que se incumple
el principio de igualdad que para m es uno de los ms
importantes, ya que se tiene dos contribuyentes de
iguales caractersticas pero con trato diferente por el
mandato de un tribunal.
100
Comentario del investigador
El principio de capacidad contributiva
se fundamenta en el incremento de la
riqueza, es decir que a medida que
aumente la riqueza, aumentar la
capacidad contributiva. Con el
mecanismo de retenciones este
principio no se cumple. Existe otro
criterio de que no slo se incumple el
principio de capacidad contributiva se
habla del principio de legalidad, y el
principio de la No- confiscatoriedad
existe confiscatoriedad cuando el
Estado se apropia de manera indebida
de los bienes del contribuyente,
mediante un gravamen cuyo monto es
insoportable, en tales dimensiones,
que desborda la capacidad
contributiva real del individuo. Por lo
que el Estado al crear o modificar un
tributo debe efectuar un estudio
econmico de la poblacin para as
determinar si tiene o n capacidad
contributiva.
Dimensin Indicador Respuesta obtenida
analizada involucrado ____________________________________________
Los gastos que ocasionan la gaceta de las retenciones
del IVA, serian gastos administrativos en cuanto a los
controles que deben llevar para dar cumplimiento a la
providencia, pero no seria un gasto desde el punto de
vista pecuniario en el sentido en que simplemente
retienen el dinero de los contribuyentes y lo enteran. En
el caso de los contribuyentes especiales objeto a
retencin el 75% desde el punto de vista econmico es
un porcentaje muy alto, a su entender la Gaceta Oficial
ayuda al control fiscal, l considera que el 50% seria el
ideal. Deberan ser los periodos mensual no quincenal y
Cultura Relacin un porcentaje que permita el funcionamiento de la
Tributaria Costo- empresa. Ejemplo de ello son las razones econmicas
Beneficio expuestas por la empresa la Polar los Cortijos.
Una de las razones es darle dinero al Estado, otro de los
objetivos y si se quiere para la Administracin
tributaria el ms importante es controlar, porque si yo
soy contribuyente especial todas las personas que
contrate conmigo yo le voy a exigir que tenga la factura
con todos los requisitos del SENIAT para hacerle la
retencin del 75%, sino cumple ese requisito le hago la
retencin del 100%, yo como contribuyente especial
estoy ayudando a controlar que quien me venga a
prestar un servicio o me vendan un bien, cumpla con
sus obligacin formales con respecto a la emisin de
sus facturas. Cuando yo le paso la informacin al
SENIAT de la relacin de los
101
Comentario del investigador
______________________________
El objetivo del SENIAT es aumentar
el control sobre los contribuyentes,
revisando si todos los proveedores
estn registrados en el SENIAT. Por
lo que se dice que sus objetivos
engloban en aumentar el control,
disminuir la evasin y aumentar la
recaudacin pero a corto plazo,
porque con el tiempo disminuir el
porcentaje de recaudacin ya que las
empresas no tendrn liquidez para
responder.
Lamentablemente todas las reformas
tributarias en Venezuela no escapan
de las de Latinoamrica, lo que hace
es confiscar ms.
 Respuesta obtenida Comentario del investigador
____________________________________________ ______________________________
Prestadores de servicio, hay yo le estoy dando al
SENIAT una data de contribuyentes con la que el
SENIAT hace el cruce de informacin y fiscalizacin a
los contribuyentes. Si se esta dando ese control fiscal,
porque hay personas naturales que al prestar servicios o
Cultura vender bienes entregan un taloncito, pero resulta que
Tributaria ese seor tiene unos ingresos habra que ver si de
acuerdo a esos ingresos si es contribuyente del IVA o
no, para ello pasa una carta al SENIAT y dice cuales
son sus ingresos y ya se pone a derecho y ya al ir al
SENIAT y decir que de acuerdo a su declaracin de
ISLR del ao pasado sus ingresos fueron menores a
3000 U.T ya se esta poniendo a derecho.
El porcentaje de retencin debe modificarse pero por El SENIAT debe modificar el
Ley. porcentaje de retencin de IVA, pero
Para determinar cual es el porcentaje de retencin ideal debe modificarse por ley,
debe hacerse un estudio econmico conjuntamente con aproximadamente a un 50%, de forma
Cultura Proporcin de especialitas en el rea no un grupo de abogados nada que no afecte la disponibilidad
Tributaria pago ms, para determinar cual es el porcentaje que no afecte financiera de las empresas, sin
el flujo de caja, yo considero que un 50% pero embargo debe hacer primero un
realmente no he hecho ningn estudio econmico para estudio econmico.
decir que es cierto.
Cumplimiento Actualmente se han realizado operativos de Se comparte textualmente la opinin
de los Deberes Fiscalizacin fiscalizacin para verificar el cumplimiento de los del entrevistado, ya que segn
Formales deberes formales de los contribuyentes, pero no con informacin obtenida por los
relacin a la providencia administrativa 1455 contribuyentes.

102
 Dimensin Indicador Respuesta obtenida
analizada involucrado
Siempre se proporcion asistencia a los contribuyentes
con todas las deficiencias que hubo al principio, a
travs de la divisin de contribuyentes especiales se
instalaron 4 o 5 computadoras, el contribuyente vena
Cumplimiento Asistencia se sentaba all y se colocaba un funcionario
de los Deberes explicndole y le hacia todas las declaraciones el primer
Formales da, que haban muy pocas computadoras, que el
sistema se caa y se pasabas medio da era otra cosa
pero si haba el equipo y la disponibilidad de
funcionarios asignados para ello.
Realmente la informacin no fue ni oportuna ni clara,
porque la Gaceta Oficial sale el 19 de noviembre del
2002 para entrar en vigencia el 01 de diciembre del
mismo ao, cualquier libro de cultura tributaria exige
de seis meses a un ao para divulgar la norma. En este
Capacitacin Claridad y caso lo que haba era once das hbiles y no hbiles,
del Personal oportunidad de con once das no se divulga la norma, por lo que no
la informacin hubo un tiempo oportuno, vacation leyis para entrar en
vigencia la norma. Yendo ms all, al hacer reformas
de reformas en un periodo muy corto se corre el riesgo
que no se sepa cul se esta divulgando, esto en
consideracin que el 05 de diciembre del mismo ao se
le hace una reforma y la gaceta Oficial que la pblica
dice que la norma de aplicacin ser desde el primero
de enero del 2003.
103
Comentario del investigador
Si bien es sabido que al inicio se
presentaron e innumerables
problemas por empezar el cdigos de
acceso, tambin se encontraba en la
divisin de contribuyentes especiales
funcionarios para dar respuestas a las
interrogantes de los contribuyentes,
pero el rea fsica no es suficiente ni
los equipos automatizados para cubrir
el total de los contribuyentes
especiales.
Actualmente son muchos los
contribuyentes que tienen claridad de
la informacin suministrada por el
SENIAT pero al inicio exista
confusin de cmo accesar a la pagina
del SENIAT, como realizar la
retencin, el sistema colapsaba, as
como el corto plazo dado para que los
contribuyentes aumentaran los niveles
de control, esta forma de implementar
medidas de recaudacin que no son
analizadas con anticipacin conlleva a
desequilibrios y mala imagen de la
administracin tributaria.
 CAPITULO V

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Conclusiones

La presente investigacin tuvo como finalidad explorar los efectos financieros y

administrativo causados por las retenciones del IVA en los contribuyentes especiales,
una vez finalizado el proceso de estudio mediante la aplicacin de los instrumentos
elaborados y el anlisis e interpretacin de la informacin recabada, se identificaron
una serie de conclusiones, las cuales permitieron dar cumplimiento a los objetivos
planteados.
En cuanto al primer objetivo especifico, en donde se hace referencia a las
dimensiones. Normativa legal y aspectos econmicos, mediante una serie de
indicadores, con el propsito de analizar la disponibilidad del efectivo del
contribuyente especial de retencin del IVA tomando en consideracin la capacidad
econmica del contribuyente. Se pudo determinar que la providencia administrativa
que designa a los contribuyentes especiales agentes de retencin del IVA vulnera el
principio constitucional de la capacidad contributiva, ya que los contribuyentes
especiales deben retener y ser objeto a retencin de un monto hipotticamente debido
al fisco.
De manera que, el monto que corresponde enterar, consiste en anticipo de
impuesto indebido o no causado que para el momento de la determinacin impositiva
pudiese generar excedente de crdito fiscal en virtud de que durante el periodo
impositivo se haya efectuado ms compras que ventas y cuyo tramite de reintegro o
pago por parte de la administracin tributaria es lento, sumando a esto el efecto de
devaluacin sobre la suma de dinero pagada.

100
 Es conveniente decir, que esta retencin no permite obtener un margen de
utilidad justo y razonable, despus de su pago generando desfavorables consecuencias
al sector empresarial y comercial, ya que confisca recursos de los empresarios,
llevando a la descapitalizacin.
Siguiendo la misma lnea, al abordar el objetivo especifico N 2 de la presente
investigacin integrada por las dimensiones cultura tributaria y cumplimiento de los
deberes formales, se observ que los contribuyentes especiales encuestados no poseen
una cultura tributaria satisfactoria, debido a que no se identifican con las polticas y
estrategias del estado, al desarrollo econmico del pas a travs de esta poltica
tributaria de retener y ser objeto de retencin del IVA. Sin embargo muestran buena
actitud hacia el cumplimiento de sus deberes tributarios.
Al respecto, se pudo determinar que el contribuyente conoce el contenido de la
providencia 1455, sus deberes y derechos all establecidos y consideran que el
servicio que presta el SENIAT a los contribuyentes no justifica los gastos
ocasionados para cumplir cabalmente con la disposicin.
As mismo, manifiestan estar en desacuerdo con el porcentaje de retencin
aplicado actualmente ya que consideran es muy alto. La tasa de retencin debe ser
razonablemente baja entre un 25% y 50%.
Al mismo tiempo, se pudo observar la disposicin de efectuar una buena
planificacin de forma que le permita cumplir con la responsabilidad asignada, de
manera tal que hacen las retenciones, entregan los comprobantes, realizan las
declaraciones y pagos en el lapso y fecha correspondiente.
En este orden de ideas, han incrementado los mecanismos de control interno para
evitar sanciones, pero no siempre cuentan con la asistencia de informacin por parte
del SENIAT, al respecto existe deficiencia por parte de la administracin tributaria.
Es importante decir que los contribuyentes no han sido objeto de fiscalizacin en
relacin con la providencia que los designa agentes de retencin, en lo cual coinciden
con la informacin suministrada por el SENIAT, ya que dicha institucin reconoce
haber tenido fallas con la puesta en marcha del sistema por lo que no considera justo

101
fiscalizar ya que de hacerse se detectaran muchas faltas que traern consigo sanciones
en cierto sentido injustas para los agentes de retencin.
Dentro de este contexto, en atencin al tercer objetivo dirigido hacia las
dimensiones comportamiento organizacional, estructura administrativa y capacitacin
del personal, mediante una variedad de indicadores se pudo determinar que para los
agentes de retencin estas retenciones representan un enorme peso financiero, por los
gastos ocasionados en la adquisicin de equipos tecnolgicos y programas
exclusivos, as como la contratacin de personal capacitado o el entrenamiento para
capacitar personal, adems de papelera para los comprobantes de retencin.
En este mismo sentido, para los contribuyentes especiales objeto a retencin
tambin representan un peso financiero, dado el impacto negativo en el flujo de caja
porque causar un desajuste o perjuicio, ya que tendrn que anticipar el 75% del IVA
causado, as mismo cuando no compense la totalidad del IVA retenido debiendo
traspasar el excedente a los meses subsiguientes para poder compensarlos, salvo que
se soliciten los reintegros segn lo previsto en el artculo 6, segundo aparte de la
providencia N 1455.
Por otra parte, estas medidas le generan a los agentes de retencin designados la
obligacin de efectuar diversas gestiones administrativas adicionales, incluyendo la
preparacin de declaraciones mensuales de las retenciones efectuadas en formatos
electrnicos que debern ser suministradas al SENIAT por Internet, preparar a sus
proveedores los comprobantes de retencin, presentar dos declaraciones mensuales de
las retenciones efectuadas y enterar el IVA retenido. Estas nuevas gestiones
administrativas le generan a los contribuyentes tanto gastos de ndole administrativo
como las responsabilidades administrativas resultantes al haber sido designados
agentes de retencin.
Es importante acotar que las empresas designadas como contribuyentes
especiales y por ende agentes de retencin del IVA cuentan con personal capacitado
para realizar todos los procedimientos administrativos y contables que se requieren
segn lo establecido en la providencia, aunque manifiestan no haber obtenido

102
informacin clara y oportuna por parte del SENIAT al momento de implementar la
providencia N 1455.
Para dar cumplimiento al cuarto objetivo, se utiliz una formula que contiene los
elementos debito fiscal, crdito fiscal, retencin de IVA la cual permite determinar la
cuota a pagar o el excedente de crdito fiscal, haciendo uso de la siguiente frmula
= ((100*0,16)-(100*(1-$B$1)*0,16*D4))-(100*$A$11*0,12), adems de una serie
de datos o valores simulados en determinadas filas y columnas, lo cual permiti
proyectar valores en cuatro cuadros, en los cuales se pudo observar a travs de una
pendiente que ha medida que se les provee a mayor nmero de contribuyentes
especiales y aumenta la proporcin de costo y gasto gravable aumenta la posibilidad
de tener excedente de crdito fiscal, as mismo que hay que tener un porcentaje de
utilidad neta relativamente alto (superior a 70%) para que el contribuyente pueda
soportar el monto de la retencin sin que esto le afecte ya que es la nica forma que
no se reflejen cifras rojas, dado que a mayor utilidad neta menor ser la proporcin de
costo y gasto gravable por lo que el crdito fiscal ser mnimo y ser en funcin del
debito fiscal y la retencin que se determinar la cuota a pagar.
En el cuadro nmero cuatro se disminuyo el porcentaje de retencin de 75% a
50% esta variacin del porcentaje de retencin fue realizada tomando en
consideracin la informacin proporcionada por el especialista tributario la cual
coincide con los contribuyentes especiales, a quienes se les aplic el instrumento los
cuales dicen que la retencin debe estar en funcin de un 50%, los resultados que
reflejaron cifras rojas fueron los que trabaja con los valores ms altos, superior a un
60% de contribuyentes especiales a los cuales se les vende y un 80% de costos y
gastos gravables.
Cabe destacar, que ninguna de las personas objeto de estudio ha realizado un
estudio econmico para afirmar que este sea el porcentaje de retencin idneo.

103
 Recomendaciones

Para finalizar el anlisis antes planteado que se define en la elaboracin del

presente trabajo investigativo, es necesario que los contribuyentes especiales y el
organismo concerniente al tema objeto de anlisis que prximamente consulten lo
antes expuesto, consideren algunas recomendaciones.
Se recomienda a la administracin tributaria revisar el porcentaje de retencin
establecido ya que si bien la recaudacin de tributos a travs de impuestos indirectos
es pieza clave para obtener ingresos permanentes, hay que adecuarlos a las
necesidades y caractersticas de cada situacin, estas no deben ser divorciadas de la
realidad econmica del pas.
En tal sentido, los contribuyentes especiales deben de considerar el hecho de
hacer llegar su preocupacin ante la administracin tributaria por la violacin de sus
derechos constitucionales, el cual establece el mismo texto son irrenunciables.
Al mismo tiempo, el Estado debe mejorar el cumplimiento de los valores de
igualdad, justicia, defensa, de manera de crear confianza en su gestin, y los
contribuyentes especiales se identifiquen con la poltica tributaria ya que no habr
persona que muestre satisfaccin al pagar sus impuestos si el Estado no le retribuye
en servicios.
Cabe destacar, que los contribuyentes especiales deben hacer de su conocimiento
que existen slidos argumentos para solicitar la modificacin del porcentaje de
retencin de la providencia.
Es conveniente resaltar que, mientras gestionen dicha solicitud deben seguir
dando cumplimiento de los deberes formales, ya que es la forma de evitar sanciones y
coadyuvar al desarrollo del pas.
Dentro de este marco de ideas, el SENIAT debe dictar charlas a las empresas de
manera de brindar asesoramiento y asistencia tributaria. Programando talleres o
jornadas de informacin y de ser posible dirigindose a las mismas a capacitar el

104
personal de manera de garantizar el cumplimiento por parte de los empresarios y que
los mismos se sientan asistidos por parte de la administracin tributaria.
Por ltimo, el SENIAT y los dems organismos pblicos con potestades para el
diseo e implementacin de polticas financieras e impositivas, al considerar medidas
como la indicada cuya finalidad es adelantar la recaudacin impositiva debera no
solamente considerar los requerimientos de ingresos del Fisco Nacional, sino tambin
los efectos que estas medidas podran representar en la viabilidad financiera de las
empresas contribuyentes, ya que de lo contrario se podra deteriorar la base de
contribuyentes con los consecuentes efectos negativos para la economa que esto
produce, incluyendo la subsiguiente reduccin en la misma recaudacin impositiva.
Finalmente, se recomienda al SENIAT seguir mejorando el sistema que ha
implementado para el Portal Fiscal, puesto que ha trado muchos problemas a los
contribuyentes al momento de la declaracin y pago del IVA.

105
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Mxico.

Villegas, Hctor B. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Buenos

Aires, Ediciones Palma 7ma Edicin .1998

108
ANEXOS

109
 ANEXO A
Validacin del instrumento

110
 Universidad Centro Occidental
Lisandro Alvarado
Decanato de Administracin y Contadura

Validacin del Instrumento

Nos dirigimos a usted con la finalidad de realizar por medio de este formato,
la validacin del instrumento de recoleccin de datos, eL cual ser una entrevista
estructurada aplicada a los operadores del proceso de obtencin de melaza.
Esperamos su evaluacin en cuanto a los siguientes aspectos:

ASPECTOS A EVALUAR SI NO
1. Redaccin y coherencia
2. Pertinencia del instrumento
3. Cumplimiento de los objetivos
4. Vinculacin con los indicadores

Esta informacin ser presentada en el trabajo de grado titulado: Efectos Financieros

y Administrativo causados por las Retenciones del IVA en los Contribuyentes
Especiales

Sin otro particular a que hacer referencia, esperando de su colaboracin se

despide, atentamente la Br. Laura Bohorquez

Fecha :

Firma :

111
 ANEXO B
Cuestionario aplicado a Contadores de diferentes empresas catalogadas
Contribuyentes Especiales.

112
 Universidad Centro Occidental
Lisandro Alvarado
Decanato de Administracin y Contadura
Barquisimeto Estado Lara

El presente cuestionario esta dirigido a los Contadores de las diferentes

empresas seleccionadas para la investigacin titulada Efectos Financieros y
Administrativos Causados por las Retenciones del IVA a Contribuyentes Especiales.
Se le agradece su colaboracin, tomando en cuenta que la informacin aqu
suministrada ser tratada con estricta confidencialidad, por lo que se espera la mayor
objetividad, en el suministro de las respuestas.

Instrucciones:
Lea detenidamente cada una de las preguntas que se presentan a continuacin.
Marque con una equis (x) la respuesta que sustente su criterio y justifique su
respuesta si considera necesario. De su sinceridad dependen los resultados de la
investigacin.
Nombre de la Empresa:

1. Usted le queda excedente de crdito fiscal para el prximo mes?

Siempre ( ) a veces ( ) Nunca ( )

2. Considera que la retencin del IVA repercute negativamente en la disponibilidad

del efectivo del sector empresarial?
S ( ) No ( )

113
3. Un artculo establecido en el marco constitucional venezolano indica que la
distribucin de las cargas pblicas ser de acuerdo a la capacidad econmica del
contribuyente. Partiendo de ese precepto Cree usted que con la retencin del IVA se
cumple el principio de capacidad contributiva?
Si ( ) No ( )

4. Conoce el contenido de la Providencia 1455 de fecha 05 de Diciembre del 2002

segn G.O N 37.585?
S ( ) No ( )

5. Cree usted que el servicio que presta el SENIAT a los contribuyentes justifica los
gastos ocasionados por los empresarios para cumplir cabalmente con la disposicin
de la providencia?
Si ( ) No ( )

6. Cree usted que el SENIAT tiene como objetivo el incremento de la recaudacin

tributaria y no la contraprestacin de un buen servicio?
Siempre ( ) A Veces ( ) Nunca ( )

7. Cree usted que el SENIAT debe modificar el porcentaje de retencin del IVA
establecido en la providencia 1455?
S ( ) No ( )

8. De ser afirmativa su respuesta, indique En cul rango considera debera estar el

porcentaje de retencin idneo que se pueda compensar?
Entre 0% y 25%( ) Entre 25% y 50% ( ) Entre50% y 75%( )

9. La empresa ha implementado polticas de planificacin tributaria para cumplir

con lo establecido en la providencia 1455?
S ( ) No ( )

114
10. Considera usted que es favorable para su empresa la implementacin de la
Providencia 1455?
Si ( ) No ( )

11. Segn su opinin Qu debe hacerse con esta providencia?

Modificarse ( ) Derogarse ( )

12. Ha realizado las retenciones en el lapso correspondiente?

Siempre ( ) A veces ( ) Nunca ( )

13. Ha entregado los comprobantes en el lapso correspondiente?

Siempre ( ) A veces ( ) Nunca ( )

14. Ha realizado las declaraciones en el lapso correspondiente?

Siempre ( ) A veces ( ) Nunca ( )

15. Realiza el Pago en la fecha que le corresponde?

Siempre ( ) A veces ( ) Nunca ( )

16. Cuenta su empresa con una unidad o persona encargada del control tributario?

S ( ) No ( )

17. Los mecanismos de control interno se han incrementado a partir del 01 de

Enero del 2003?
Si ( ) No ( )

115
18. Considera usted que el rgimen sancionatorio es severo cuando contempla por
ejemplo, multa de 10 a 50 U.T en los casos en que el agente de retencin entregue
con retardo el comprobante de retencin (despus de 3 das continuos del perodo de
imposicin)?
S ( ) No ( )

19. Ha sido objeto de fiscalizacin por parte de funcionarios del SENIAT en el

primer semestre del ao 2003, en cuanto a la aplicacin de la providencia 1455?
Si ( ) No ( )

20. En caso de ser afirmativa su respuesta anterior indique Ha sido por

incumplimiento de la providencia 1455?
S ( ) No ( )

21-Ha recibido asistencia y orientacin por parte del SENIAT para aplicar
adecuadamente la retencin del IVA?
Siempre ( ) A veces ( ) Nunca ( )

22. Han aumentado los gastos de la empresa a partir de la implementacin de la

providencia 1455?
S ( ) No ( )

23. Ha invertido en la adquisicin de equipos computarizados o tecnolgicos para

aplicar la providencia 1455?
Si ( ) No ( )

24-Considera usted que su flujo de caja se ha visto afectado con la puesta en marcha
de la providencia 1455?
S ( ) No ( )

116
25. En caso de ser afirmativa su respuesta Ha dejado de invertir en otros bienes
como consecuencia de la aplicacin de la providencia?
Si ( ) No ( )

26. Considera que s compensa la cuota tributaria con las retenciones que le han
efectuado en el mes impositivo?
S ( ) No ( )

27. Usted considera que el SENIAT cuenta con una plataforma tecnolgica que le
facilite realizar sus gestiones?
Si ( ) No ( )

28. En caso de ser afirmativa su respuesta La plataforma funciona adecuadamente

para el cumplimiento de la providencia?
S ( ) No ( )

29. -Los Procedimientos Administrativos de su empresa se han visto afectado como

consecuencia de la puesta en marcha de la providencia 1455?
Si ( ) No ( )

30. Los Procedimientos Contables de su empresa se han visto afectado como

consecuencia de la puesta en marcha de la providencia 1455?

S ( ) No ( )

31. Cuenta con el hardware y software para que el sistema de informacin pueda
operar adecuadamente el proceso de retencin de IVA?
Si ( ) No ( )

32. Considera usted que la informacin suministrada por el SENIAT para

declaracin informativa de retenciones de IVA es precisa y eficaz?
S ( ) No ( )

33. Cree usted que la informacin respecto a la aplicacin de las retenciones del IVA
fue proporcionada por el SENIAT de manera oportuna?
Si ( ) No ( )

117
34. Conoce usted del manejo del portal fiscal del SENIAT?
S ( ) No ( )

118
 ANEXO C
Entrevista estructurada aplicada a un especialista tributario del SENIAT.

119
 Universidad Centro Occidental
Lisandro Alvarado
Decanato de Administracin y Contadura
Barquisimeto Estado Lara

La presente entrevista tiene como finalidad dar un aporte valioso a una

investigacin titulada Efectos Financieros y Administrativos Causados por las
Retenciones del IVA a Contribuyentes Especiales.
Se le agradece su colaboracin, tomando en cuenta que la informacin aqu
suministrada ser tratada con estricta confidencialidad, por lo que se espera la mayor
objetividad, en el suministro de las respuestas.

1. Un artculo establecido en el marco constitucional venezolano indica que la

distribucin de las cargas pblicas ser de acuerdo a la capacidad econmica del
contribuyente. Partiendo de ese precepto Cree usted que con la retencin del IVA se
cumple el principio de capacidad contributiva?

2. Cree usted que el servicio que presta el SENIAT a los contribuyentes justifica los
gastos ocasionados por los empresarios para cumplir cabalmente con la disposicin
de la providencia?

3. Cul es el objetivo del SENIAT con la implementacin de la providencia? Ha

logrado su objetivo?

4. Cree usted que el SENIAT debe modificar el porcentaje de retencin del IVA
establecido en la providencia 1455?

5. Cul considera debera ser el porcentaje de retencin idneo que se pueda

compensar?

6. Funcionarios del SENIAT han realizado fiscalizacin en cuanto a la aplicacin de

la providencia 1455?

120
7. El SENIAT ha prestado asistencia y orientacin para aplicar adecuadamente la
retencin del IVA?

8. Cree usted que la informacin respecto a la aplicacin de las retenciones del IVA
fue proporcionada por el SENIAT de manera oportuna?

9. Usted considera que el SENIAT cuenta con una plataforma tecnolgica que le
facilite realizar sus gestiones?

10. La plataforma funciona adecuadamente para el cumplimiento de la providencia?

121