I rea Tributaria

Pagos a cuenta del impuesto a la renta de

tercera categora (Parte II)

Actualidad y Aplicacin Prctica

Ficha Tcnica
Autor : CPC Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categora (Parte II)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 371 - Segunda Quincena de Marzo 2017
S/ 11,000; multas de SUNAT por S/ 6,500; gastos no bancariza-
dos por S/ 16,750.00 y dividendos por S/ 42,000.
La Corua SAC
Estado de Resultados del 1 de enero al 31 de marzo del 2017
(Expresado en soles)

Ventas 1,450,000
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas (8,500)
Continuacin Ventas netas 1,441,500
El coeficiente no excede el lmite de 0.0038 establecido en la Costo de ventas (1,288,500)
Tabla II, inciso c) del acpite i) del artculo 85 del TUO de la Ley Resultado bruto 153,000
del Impuesto a la Renta. Gastos de administracin (42,380)
Gastos de ventas (90,820)
d) Coeficientes de los dos ltimos ejercicios vencidos Resultado de operacin 19,800
Impuesto Ingresos Gastos financieros (32,300)
Ao Coeficiente
calculado netos Ingresos financieros gravados 43,000
Otros ingresos no gravados 42,000
2016 0 12,645,000 0.0000
Gastos diversos (32,000)
2015 25,270 10,954,500 0.0023 Resultado antes de participacin e impuesto a la renta 40,500

Cumple el requisito, ya que los coeficientes no exceden los lmites

de acuerdo a la Tabla II del artculo 85, inciso c) del TUO de la Las ventas netas y costo de ventas de los ltimos 4 aos son
Ley del Impuesto a la Renta. los siguientes:
Ao Ventas Costo de ventas
e) Pagos a cuenta de enero a marzo 2016 11,183,400 10,940,300
Total 2015 10,472,000 10,151,200
Ventas Ingresos Tasa o Pago a
Mes ingresos 2014 12,689,720 12,563,900
netas financieros coeficiente cuenta
gravados 2013 11,523,400 11,296,000
Enero 470,600 14,300 484,900 1.5 % 7,273.50
Febrero 478,500 14,250 492,750 1.5 % 7,391.25 El impuesto calculado y los ingresos de los dos ejercidos ante-
Marzo 492,400 14,450 506,850 1.5 % 7,602.75 riores fueron los siguientes:
Total S/ 22,267.50 Ao Impuesto calculado Ingresos netos
2016 Prdida 11,645,000
Menor 2015 4,268 10,954,500

Impuesto a la Renta Anual de los dos ltimos ejercicios vencidos: Las ventas netas e ingresos financieros gravados de los meses de
enero a marzo del ejercicio 2017 son los siguientes:
Ao Impuesto calculado
Total ingresos
2016 0 Mes Ventas netas Ingresos financieros
gravados
2015 25,270 Mayor Enero 470,600 14,300 484,900
Febrero 478,500 14,250 492,750
Marzo 492,400 14,450 506,850
Al ser el total de los pagos a cuenta de enero a marzo del 2017
menor al Impuesto a la Renta Anual del ejercicio 2015 y 2016, La empresa tiene prdida tributaria arrastrable de ejercicios ante-
no cumple el requisito. riores por S/ 235,000 que viene compensando por el sistema a).
En vista que la empresa Servicios La Merced SAC, no cumple La mencionada empresa cumple con llevar el registro de inven-
con todos los requisitos para suspender los pagos a cuenta, no tario permanente valorizado.
puede suspender los pagos a cuenta de abril a julio del 2017.
Determinar si puede suspender los pagos a cuenta del impuesto
a la renta a partir del periodo abril del 2017 hasta julio del
mismo ejercicio.
Caso N. 3
Solucin
Cumplimiento de requisitos:
Empresa que compensa prdidas por el sistema a) a) Presentacin de solicitud y registro de inventario per-
La empresa La Corua SAC, al 31 de marzo del 2017, presenta manente
el siguiente Estado de Resultados y, adems, tiene gastos no Cumple con presentar la solicitud, adjuntando el inventario
sustentados con comprobantes de pago por S/ 46,000; gastos permanente valorizado de existencias de acuerdo con el artculo
por impuesto a la renta de terceros, asumidos por la empresa 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017 Actualidad Empresarial I-7

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
b) Promedio de ratios de los ltimos 4 ejercicios El coeficiente no excede el lmite de 0.0038, cumpliendo el
requisito establecido en el artculo 85, inciso c) del acpite i)
Ao Ventas netas (1) Costo de ventas (2) Ratio (2)/(1)
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
2016 11,183,400 10,940,300 0.9783
2015 10,472,000 10,151,200 0.9694
d) Coeficientes de los dos ltimos ejercicios vencidos
2014 12,689,720 12,563,900 0.9901
2013 11,523,400 11,296,000 0.9803 Impuesto Ingresos
Ao Coeficiente
calculado netos
3.9180
2016 0 11,645,000 0.0000

Promedio = 3.9180/4 = 0.9795 x 100 = 97.95 % 2015 4,268 10,954,500 0.0004

Cumple el requisito, el promedio de los ratios de los ltimos Cumple el requisito, ya que los coeficientes no exceden los lmites
cuatro ejercicios es mayor a 95 %. de acuerdo a la Tabla II del artculo 85, inciso c) del acpite i)
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
c) Presentacin del Estado de Resultados y determinacin
de coeficiente: e) Pagos a cuenta de enero a marzo
La Corua SAC
Estado de Resultados del 1 de enero al 31 de marzo del 2017 Total
(Expresado en soles) Ventas Ingresos Tasa o Pago a
Mes ingresos
netas financieros coeficiente cuenta
gravados
Ventas 1,450,000 Enero 470,600 14,300 484,900 1.5 % 7,273.50
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas (8,500) Febrero 478,500 14,250 492,750 1.5 % 7,391.25
Ventas netas 1,441,500 (a) Marzo 492,400 14,450 506,850 1.5 % 7,602.75
Costo de ventas (1,288,500) Total S/ 22,267.50
Resultado bruto 153,000
Gastos de administracin (42,380) Mayor
Gastos de ventas (90,820)
Resultado de operacin 19,800 Impuesto a la Renta Anual de los dos ltimos ejercicios vencidos:
Gastos financieros (32,300)
Ao Impuesto calculado
Ingresos financieros gravados 43,000 (b)
2016 0
Otros ingresos no gravados 42,000
2015 4,268 Menor
Gastos diversos (32,000)
Resultado antes de participacin e impuesto a la renta 40,500 Al ser el total de los pagos a cuenta de enero a marzo del 2017
Participacin de los trabajadores (2,000) mayor al Impuesto a la Renta Anual del ejercicio 2015 y del
38,500 ejercicio 2016, cumple el requisito.
Impuesto a la renta (5,310)
En vista que la empresa La Corua SAC, cumple con todos los
33,190
requisitos para suspender los pagos a cuenta, los podr sus-
pender respecto de los pagos a cuenta de abril a julio que no
hubieran vencido a la fecha de notificacin de la respuesta de
Determinamos el resultado tributario: la solicitud presentada a SUNAT.
Partimos de la utilidad contable y se hace las adiciones y de- Si la empresa La Corua SAC desea suspender o modificar los
ducciones. pagos a cuenta de agosto a diciembre siguientes, deber elabo-
rar un Estado de Resultados al 31 de julio y, dependiendo de
S/ los resultados, podr suspender o modificar los pagos a cuenta
Resultado contable (utilidad) 40,500 como vemos a continuacin.
Adiciones:
La Corua SAC
Gastos sin comprobantes de pago 46,000
Estado de Resultados del 1 de enero al 31 de julio del 2017
Multas de SUNAT 6,500 (Expresado en soles)
Impuesto a la renta de terceros 11,000
Gastos no bancarizados 16,750
Ventas 3,450,000
Deducciones:
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas (16,500)
Dividendos (42,000)
Resultado tributario (utilidad o renta neta) 78,750 Ventas netas 3,433,500 (a)
Compensacin de prdidas (S/ 235,000: 12 x 3) (58,750) Costo de ventas (3,038,500)
20,000 Resultado bruto 395,000
Participacin de los trabajadores 10 % (2,000) Gastos de administracin (86,380)
Renta imponible 18,000
Gastos de ventas (170,820)
Impuesto a la renta 29.5 % 5,310
Resultado de operacin 137,800
Gastos financieros (64,300)

Calculamos el coeficiente: Ingresos financieros gravados 80,000 (b)

Otros ingresos no gravados 48,850

Impuesto calculado = 5,310 = 0.0036 Gastos diversos (53,000)

Ingresos netos gravados (a) + (b) 1,484,500 Resultado antes de participacin e impuesto a la renta 149,350

I-8 Instituto Pacfico N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017


Determinamos el resultado tributario:
Partimos de la utilidad contable y se hace las adiciones y de-
ducciones.
Resultado contable (utilidad) 149,350
Adiciones:
Gastos sin comprobantes de pago
Multas de SUNAT
Impuesto a la renta de terceros
Gastos no bancarizados
Deducciones:
Dividendos
Resultado tributario (utilidad o renta neta)
Compensacion de prdias (235,000: 12 x 7) (137,083)
Participacin de los trabajadores 10 %
Renta imponible
Impuesto a la renta 29.5 %
Calculamos el coeficiente:
Impuesto calculado = 6,376 = 0.0018
Ingresos netos gravados (a) + (b) 3,513,500
El coeficiente no excede el lmite de 0.0038 establecido en la
Tabla II del inciso c) del acpite i) del artculo 85 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta; es decir, no excede el lmite de
coeficiente de abril en que se solicit la suspensin anterior, por
lo tanto, puede suspender nuevamente los pagos a cuenta de
agosto a diciembre del 2017.
Si la empresa no presentara el Estado de Resultados al 31 de
julio, deber efectuar los pagos a cuenta de agosto a diciembre
con la tasa de 1.5 %.
5. Modificacin o suspensin de pagos a cuenta a
partir del periodo abril
Los sujetos del Rgimen General del Impuesto a la Renta que rea-
lizan pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categora
con la tasa de 1.5 % a partir del pago a cuenta de mayo y sobre
la base de los resultados que se obtenga del Estado de Resultados
al 30 de abril, podrn aplicar a los ingresos netos del mes, el coe-
ficiente que se obtenga de dividir el monto del impuesto calculado
entre los ingresos netos que resulten de dicho Estado Financiero.
Sin embargo, si el coeficiente resultante fuese inferior al determi-
nado, considerando el impuesto calculado y los ingresos netos del
ejercicio anterior, se aplicar el coeficiente del ejercicio anterior.
De no existir impuesto calculado al 30 de abril, los contribuyen-
tes suspendern los pagos a cuenta, salvo que exista impuesto
calculado en el ejercicio anterior, en cuyo caso se aplicar el coe-
ficiente que resulte de dividir el impuesto calculado del ejercicio
anterior entre los ingresos netos gravados del mismo ejercicio.
Para la aplicacin de la mencionada modificacin o suspensin,
el contribuyente deber haber presentado la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior, salvo que
hubiera iniciado actividades en el ejercicio.
Base legal:
artculo 85, inciso b), acpite ii) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
y artculo 54, numeral 1.2 y 1.3 del Reglamento de la Ley del IR.
5.1. Compensacin de prdidas
Los sujetos que tuvieran prdidas tributarias compensables de
ejercicios anteriores y decidan modificar o suspender los pagos
a cuenta sobre la base del Estado de Resultados, al 30 de abril,
deben tener en cuenta lo siguiente:
N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017
rea Tributaria I
a) Podrn deducir de la renta neta resultante cuatro dozavos
(4/12) de dichas prdidas, si hubieran optado por su com-
pensacin de acuerdo al sistema a), establecido en el artculo
50 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
b) Podrn deducir de la renta neta resultante, cuatro dozavos
(4/12) de dichas prdidas, pero solo hasta el lmite del
10,500 50 % de la renta neta que resulta del balance acumulado
6,500 al 31 de julio, si hubieran optado por la compensacin de
20,000 acuerdo con el sistema previsto en el inciso b) del artculo
23,600
50 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
(48,850) Base legal:
161,100 artculo 54, Inciso d), numeral 1.1 del Reglamento de Ley del IR.
24,017
(2,402)
6. Contribuyentes que modificaron o suspendieron
21,615 pagos a cuenta a partir de mayo
6,376 Para continuar con la suspensin o determinar los pagos a cuenta
de los meses de agosto a diciembre, los contribuyentes que
hubieran optado por aplicar, a partir de mayo, el coeficiente
segn el Estado de Ganancias y Prdidas al 30 de abril, o que
hubieran suspendido sus pagos a cuenta sobre la base de dicho
estado, debern presentar a la SUNAT la declaracin jurada
que contenga el Estado de Gananacias y Prdidas al 31 de julio
(PDT 625).
Para el clculo del coeficiente segn el Estado de Ganancias y
Prdidas al 31 de julio, se determina el monto del impuesto sobre
dicho Estado de Ganancias y Prdidas, el impuesto determinado
se divide entre los ingresos netos del Estado de Ganancias y
Prdidas al 31 de jluio y el coeficiente resultante se redondea
hasta 4 decimales.
Base legal:
artculo 54, inciso d), numeral 2 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
La aplicacin del referido coeficiente se efectuar a partir de los
pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre que no hu-
bieran vencido a la fecha de presentacin de la declaracin jurada
que contenga el Estado de Ganancias y Prdidas al 31 de julio.
Base legal:
artculo 54, inciso d), numeral 2.2 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Los contribuyentes suspendern los pagos a cuenta mensuales
de no existir impuesto calculado al 31 de julio, sin perjuicio de
su obligacin de presentar las declaraciones mensuales.
De no presentar la mencionada declaracin jurada, los contri-
buyentes debern efectuar sus pagos a cuenta, comparando
el coeficiente con la tasa de 1.5 % y tomar el importe mayor.
Efectuada la regularizacin, el coeficiente resultante se aplicar,
nicamente, a los pagos a cuenta de agosto a diciembre que no
hubieran vencido.
Base legal:
artculo 54, inciso d), numeral 2.3 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
7. Modificacin o suspensin de pagos a cuenta a
partir del periodo agosto
A partir del pago a cuenta del mes de agosto y sobre la base
de los resultados que arroje el Estado de Ganancias y Prdidas
al 31 de julio, los contribuyentes podrn aplicar, a los ingresos
netos del mes, el coeficiente que se obtenga de dividir el monto
del impuesto calculado entre los ingresos netos que resulten de
dicho Estado Financiero. De no existir impuesto calculado, los
contribuyentes pueden suspender los pagos a cuenta mensuales.
Para aplicar la modificacin o suspensin, los contribuyentes
debern haber presentado la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta del ejercicio anterior de corresponder.
Actualidad Empresarial I-9
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Base legal: No forman parte de la base imponible del pago a cuenta
artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. mensual, la ganancia por diferencia de cambio generada en el
mes, al respecto, ver RTF N. 02760-5-2006 de observancia
7.1. Compensacin de prdidas obligatoria (02-06-06).
Los contribuyentes que tuvieran prdidas tributarias compen-
sables acumuladas al ejercicio anterior podrn deducir de la Base legal:
artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
renta neta resultante del Estado de Ganancias y Prdidas, al 31
de julio, los siguientes montos:
12. Aplicaciones prcticas
a) Siete dozavos de las citadas prdidas, si hubieran optado
por su compensacin de acuerdo con el sistema a), esta-
blecido en el artculo 50 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta. Caso N. 4
b) Siete dozavos de las citadas prdidas, pero solo hasta el
lmite del cincuenta por ciento de la renta que resulte del
Estado de Ganancias y Prdidas, al 31 de julio, si hubieran Empresa que cambia de porcentaje a coeficiente y no tiene
optado por su compensacin de acuerdo con el sistema b) prdida tributaria de ejercicios anteriores que compensar.
del artculo 50 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
La empresa El Avestruz SA realiza pagos a cuenta mensuales
Base legal: con el porcentaje de 1.5 % desde marzo del ejercicio 2017 y
artculo 54, inciso d), numeral 2.1 del Reglamento de la Ley del Impuesto desea modificar dicho porcentaje.
a la Renta.
Al 30 de abril del 2017, la empresa cuenta con los siguientes
8. Presentacin del PDT 625 Estados Financieros:
Para la suspensin o modificacin, se debe presentar el PDT El Avestruz SA
Estado de Situacin Financiera al 30 de abril del 2017
Formulario Virtual N. 625, versin 1.5 a travs de SUNAT (Expresado en soles)
virtual, para lo cual los contribuyentes debern contar con su
cdigo de usuario y clave SOL. Activo
Los contribuyentes podrn presentar la declaracin hasta la fecha Efectivo y equivalente de efectivo 104,400
Cuentas por cobrar comerciales-terceros 152,000
de vencimiento del pago a cuenta, a partir del cual se aplique
Mercaderas 317,000
el coeficiente que resulte del Estado de Ganancias y Prdidas al Inmueble, maquinaria y equipo 260,000
30 de abril, o se suspenda el pago a cuenta y mximo hasta el Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulado (45,000)
vencimiento del pago a cuenta del mes de julio, si la modifica- Total activo 788,400
cin o suspensin es a partir de agosto, debern presentar la
declaracin hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta, a Pasivo
partir del cual se aplique el coeficiente que resulte del Estado Tributos, contraprestaciones y aportes por pagar 45,000
de Ganancias y Prdidas al 31 de julio y mximo hasta el ven- Remun. y partic. por pagar 23,000
Cuentas por pagar comerciales-terceros 320,000
cimiento del pago a cuenta del mes de diciembre.
Cuentas por pagar diversas-terceros 50,500
Base legal: Total pasivo 438,500
artculo 6, Resolucin de Superintendencia N. 140-2013/SUNAT (30-04-13).
Patrimonio
Capital 253,000
9. Obligatoriedad de registrar el balance acumu- Reservas 12,000
lado Resultados acumulados 35,600
Resultado del periodo 49,300
Los contribuyentes que presenten la declaracin, debern anotar Total patrimonio 349,900
sus Estados de Ganancias y Prdidas al 30 de abril o al 31 de
julio, en el Libro de Inventarios y Balances a valores histricos. Total pasivo y patrimonio 788,400

Base legal:
artculo 5, Resolucin de Superintendencia N. 140-2013/SUNAT (30-04-13).
El Avestruz SA
Estado de Resultados del 1 de enero al 30 de abril del 2017
10. Atraso mximo del registro del balance acu- (Expresado en soles)
mulado
Cuando el contribuyente elabora un balance para modificar el Ventas 1,800,000
Costo de ventas (570,000)
coeficiente o porcentaje, deber registrar las operaciones que
Utilidad bruta 1,230,000
sustentan dicho balance en el Libro de Inventarios y Balances Gastos de administracin (391,200)
con un atraso no mayor a dos meses contados desde el primer Gastos de ventas (752,900)
da del mes siguiente a enero o junio segn corresponda: Otros gastos (44,100)
Otros ingresos gravables 7,500
Base legal: Utilidad 49,300
Resolucin de Superintendencia N. 196-2010/SUNAT (26-10-10).

11. Base imponible del pago a cuenta mensual
La base imponible para los pagos a cuenta mensuales est con-
formada por el total de ingresos gravables de la tercera categora
devengados mensualmente, menos las devoluciones, descuentos
y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la
costumbre de la plaza.
Tiene gastos no deducibles permanentes de S/ 25,300 e ingresos
no gravables permanentes de S/ 3,200.
Sobre la base de dicha informacin, se pide determinar el nuevo
coeficiente que deber aplicarse para los pagos a cuenta de
mayo a julio del 2017.
Continuar en la siguiente edicin.

I-10 Instituto Pacfico N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017