Valorpatrimonialdelasaccionesyaportesasociedades

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Publicado:Julio14,2015
ltimaActualizacin:Julio13,2015

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Laspersonasnaturalesqueposeanaccionesoquetenganaportesensociedades,debenreportarlasen
susdeclaracionesderentaporelcostofiscalaslosealanlosartculos70,272y280delEstatuto
Tributario.

Losartculos70,272y280delETsealanquelasaccionesocuotasensociedadesnacionalesoextranjeras
quecoticenonoenbolsa,lasaccionesy/ocuotasqueunapersonanaturalosucesinilquida,obligadaonoa
llevarcontabilidad,poseaensociedadescomerciales(incluidaslasqueposeaensociedadesporacciones
simplificadasconstituidasdeconformidadconlaLey1258del2008)sedebendeclararporelcostofiscal,el
cualdebeincluir,paraelobligadoallevarcontabilidad,losajustesporinflacinacumuladoshastadiciembre
del2006(sisonaccionesocuotasqueseposeenantesdeesafecha).

Encasodequelapersonanaturalhayahechosuscripcindeaccionesenunasociedadannima(tradicionalo
SAS),peroadiciembre31nohabapagadoelvalordelasquesuscribi,dichasaccionesnosedebenincluir
enelpatrimonio,puesnotienenuncostofiscalparaserdeclaradas.Esecostofiscal,paraobligadosonoa
llevarcontabilidad,sepodrincrementaropcionalmenteconelreajustefiscalmencionadoenlosartculos70y
280delET,porelao2014fijadoen2,89%anual.Cabemencionarquedichoreajustesedebeaplicaren
formaproporcionalencasodequelasaccionesyaportesnoseposeandesdediciembredel2013,sinoquese
hayanadquiridoenalgnmomentoduranteelao2014.

Adems,alpasaraunnuevoao,labaseparaaplicarelreajustefiscaldelnuevoaoserelcostofiscal
reajustadohastadiciembredelaoinmediatamenteanterior,esdecir,quelosreajustessevuelven
acumulativos.Adicionalmente,silapersonanaturaly/osucesinilquida,independientementedesise
encuentraonoobligadaallevarcontabilidad,decidenoaplicarelreajustefiscalasusaccionesyaportes,tiene
otraopcinparadefinirelvalorfiscaldelasaccionesyaportesadiciembre31,queconsisteentomarelcosto
originaldeadquisicinyaplicarle,segnelaoenquelashayaadquirido,elfactorquelecorrespondaentre
lospublicadosenelartculo73delET.Esosfactores,paraelcasodelaogravable2014,fueronactualizados
conelartculo1delDecreto2624dediciembredel2014.

Losdeclarantesquedecidanutilizarelmencionadoreajustefiscaldebentenerclaroqueconelloseelevael
valorpatrimonialdelactivoy,porende,delpatrimoniobruto,aumentandoigualmenteelpatrimoniolquido,
pueslacontrapartidadeestetipodereajustenosellevaenningnmomentoalosingresosfiscales.Esto
ltimoimplicaraunamayorbaseparaelclculodelarentapresuntivaenelsiguienteao,puesaunqueen
dichoclculosepuedanrestarlasaccionesyaportesposedasensociedadesenelaoinmediatamente
anterior,elvalorqueserestanoeselvalorbruto,sinoelvalorpatrimonialneto.

Quienesdecidannoutilizarelreajustefiscaldebensaberquecuandovendanelactivotendrnunmenor
costodeventay,portanto,lautilidadenventapuedesermayor
Quienesdecidannoutilizarelreajustefiscaldebensaberquecuandovendanelactivotendrnunmenorcosto
deventay,portanto,lautilidadenventapuedesermayor.Enelcasodelosobligadosallevarcontabilidad,si
aliniciodelao2014lasaccionesoaportestraanunvalorfiscaldistintodelcontable,sedebetomarelsaldo
fiscalinicial,ydecidirnuevamentesisereajustaonofiscalmenteporelao2014.Esdecir,siemprepara
efectosfiscalessedebeconservarlacontinuidaddelascifrasfiscalesentreunaoyotro,sopenadequese
formenproblemasdecomparacinpatrimonialentreelpatrimoniolquidofiscalalinicioyalfinaldelao.

Comerciantespuedensermatrizocontrolante

Unapersonanaturalcomerciantepuedellegaraconvertirseenunentematrizocontrolantedeunasociedad
comercialcuandoposeamsdel50%delasaccionesocuotasdedichasociedad.Enestecaso,talcomolo
indicanlosartculos23y61delDecreto2649de1993,esnecesariorealizarlosclculosconocidoscomo
mtododeparticipacinpatrimonial,hacerconsolidacindeestadosfinancieros,ysilaDIANlosolicita,
elaborarypresentarlosreportesqueseexigenparalosgruposempresarialessegnelartculo6311delET.
Noobstante,debetenersepresentequelaDIANconcluyquelaaplicacindelmtododeparticipacin
patrimonialessolounmtododecontabilizaciny,porconsiguiente,losresultadosqueestearrojenose
debentenerencuentaparadeterminarelvalorpatrimonialporelcuallapersonamatrizdeclararalas
accionesqueposeaensussubordinadas.

Esimportanterecordarquealaplicardichomtodosepuedegeneraruningresocontableoungastocontable.
Portanto,enladeclaracinderentaelingresonosedenuncia(verrengln285delformato1732)nitampoco
elgasto,puessonvaloresquesequedancomocifrascontablesnofiscalesenlaconciliacindelarenta
contableylafiscal.

Accionesposedasensociedadesdelexterior

Cuandoseposeanaccionesenempresasdelexterior,sedebendeclararporsucostofiscal,ajustandodicho
costoconlatasadecambiooficialadiciembre31del2014
Cuandoseposeanaccionesenempresasdelexterior,sedebendeclararporsucostofiscal,ajustandodicho
costoconlatasadecambiooficialadiciembre31del2014($2.392,46),peronoseaplicarelreajustefiscal
antesmencionado.

Silasociedaddelexteriorenlaqueseposeenlasaccionesoaportesesunasociedadsubordinadaparala
personanaturalquedeclararenta,lanormacontableestablecequelacontrapartidadelajustepordiferencia
encambioadiciembre31nosellevaalestadoderesultados,sinotemporalmenteaunacuentadelpatrimonio
hastaeldaenquesevendanlasaccionesyaportes.

Sinembargo,paraefectosfiscales,elingresoogastoquesederivedelajustepordiferenciaencambio,se
debellevardirectamentealarentafiscal.Almomentodedeterminarelvalorpatrimonialporelcualsedeclaran
lasaccionesy/ocuotasensociedadesnacionalesodelexterior,tantoelobligadocomoelnoobligadoallevar
contabilidad,nodebenconsiderar,enningncaso,elvalorintrnsecoquetenganlasmismasadiciembre31
del2014.Eldatosobreelvalorintrnsecosoloesrelevanteparaefectosdeldeclarantequellevacontabilidad,
puespermitedeterminarlavalorizacinoprovisincontable,cuentascuyosvaloressolosoncontables,pero
nofiscales,raznporlacualnopasanalformularioparaladeclaracinderenta.