Unidad 16

Sistema de acumulacin de costos de pedidos u

rdenes especiales.
SISTEMA DE ACUMULACIN DE COSTOS DE
PEDIDOS U RDENES ESPECIALES.
OBJETIVO GENERAL
Capacitar al estudiante para comprender y analizar el sistema de acumulacin de
costos por pedidos u rdenes especiales, principalmente en lo referente al
registro, determinacin de costos, as como los informes que son generados para
facilitar la planeacin y el control de este sistema de acumulacin de costos.

Al terminar de estudiar esta seccin, el alumno deber ser capaz de:

OEA 1) Explicar los tres sistemas que existen para la acumulacin de

costos.

OEA 2) Exponer mediante un ejemplo todo el flujo de informacin que

incluye el sistema de costos por rdenes.

OEA 3) Calcular, por medio de un ejemplo, el costo de un pedido especial

cuyo tiempo de produccin dura ms que un periodo contable.

OEA 4) Calcular mediante un ejemplo el costo de un pedido especial cuyo

tiempo de produccin dura menos que un periodo contable.

OEA 5) Enunciar 10 empresas en que por naturaleza, el mejor sistema de

costear es el de pedidos de rdenes especiales.

OEA 6) Explique dos herramientas administrativas que pueden utilizarse

para ejercer el control de este sistema de acumulacin de costos.

INTRODUCCIN

Los sistemas de contabilidad de costos pueden clasificarse de las siguientes

maneras:

Segn el sistema para acumular costos:

Sistema de costos por rdenes de trabajo
Sistema de costos por proceso de fabricacin
Sistema combinado
Segn la naturaleza de los costos:
Sistema de costos real, histrico, incurrido
Sistema de costos predeterminado
Sistema de costos estimado o normal
Sistema de costos estndar
 El sistema de costos que debera aplicarse, sea por rdenes de trabajo, por
procesos, o una combinacin de ambos, depende de la naturaleza de las
actividades de produccin de la compaa. Como se ha sugerido anteriormente, la
diferencia fundamental entre un sistema de rdenes de trabajo y un sistema de
costos por procesos radica en la importancia que se le asigna a la clasificacin y
acumulacin inicial de los costos de produccin.
El sistema de costos de rdenes de trabajo hace hincapi en la
acumulacin y asignacin de los costos a los trabajos o conjuntos de productos.
Cada trabajo representa distintas especificaciones de fabricacin. El sistema de
costos por procesos que se relaciona con productos uniformes, destaca la
acumulacin de los costos de produccin para un periodo especifico, por
departamentos, procesos, o centros de costos a travs de los cuales circula el
producto.
Bajo un sistema de costos por rdenes de trabajo, los costos se identifican
directamente con cada trabajo. Bajo un sistema de procesos, despus que los
costos se han cargado a los departamentos de produccin, se asignan a los
productos fabricados. No se hace ningn esfuerzo en un sistema de procesos para
averiguar el costo especifico de cada unidad separada de produccin. Ms bien,
los costos de productos que se obtienen son costos promedio que se han ido
acumulando de departamento en departamento.
Un fabricante de camisas no tendr inters en el costo de la camisa nmero
cien o nmero mil producida, sino ms bien en el costo promedio de un
determinado estilo, durante un determinado periodo y de las distintas operaciones
realizadas. Por otra parte. el costo especfico de cada trabajo es informacin
esencial para la gerencia de un taller de reparaciones de automviles. El costo del
trabajo es una base para hacer una comparacin con el precio de venta y sirve
como referencia para las futuras cotizaciones de precios en trabajos similares.
El sistema de contabilidad de costos de una determinada compaa puede
incluir las caractersticas tanto del sistema de costos por rdenes de trabajo como
el sistema de costos por procesos. Por ejemplo, un sistema de rdenes de trabajo
puede utilizarse en el taller de mquinas de una compaa que fabrica productos
estndar. Los costos se acumularan por trabajos segn los realizados en el taller
de mquinas para otros departamentos.
Las caractersticas del sistema de rdenes de trabajo tambin pueden
aplicarse por empresas que primero ensamblan las piezas para hacer un producto
que luego se procesa en uno o ms departamentos o procesos de acabado. La
produccin en la operacin de ensamblado puede dividirse en conjuntos o trabajos
a los cuales se les asignan los costos adicionales a medida que los trabajos pasan
por los procesos de acabado. En la operacin de ensamblado los costos se
asignan a los trabajos; en el proceso de acabado. los costos se asignan primero
los procesos o centros de costo y luego a los trabajos segn se van realizando.
Un sistema de costos predeterminado o un sistema de costos reales, o una
mezcla de ambos como costos de materiales reales y mano de obra directa o
costos indirectos de fabricacin predeterminados, pueden combinarse ya sea con
un sistema de procesos o con un sistema de costos por rdenes de trabajo. Los
costos estimados, en particular se utilizan mucho en el costeo de las rdenes de
trabajo especialmente cuando los trabajos abarcan perodos de tiempo
prolongados y comprenden muchos artculos. La razn para ello se explicar ms
adelante.

El sistema de contabilidad de costos por rdenes de trabajo es especialmente

apropiado cuando la produccin consiste en trabajos o procesos especiales, ms
que cuando los productos son uniformes y el patrn de produccin es repetitivo o
continuo. Los ejemplos de este tipo de actividad incluyen diseos de ingeniera,
construccin de edificios, pelculas cinematogrficas, talleres de reparaciones y
trabajos de imprenta sobre pedido. Tambin se emplea el sistema de rdenes de
trabajo cuando el tiempo requerido para fabricar una unidad de producto es
relativamente largo y cuando el precio de venta depende estrechamente del costo
de la produccin, como por ejemplo, la produccin de vinos, quesos y seda cruda.
El sistema de costos por rdenes de trabajo tambin se encuentra en compaas
que producen diversos productos, tales como tuercas y tornillos cuando la
produccin se programa por trabajos.
Cuando virtualmente cada trabajo producido es algo distinto del anterior, es
razonable suponer que los costos de produccin de cada trabajo tambin sern
distintos y que estos costos pueden y deben acumularse por separado. Los costos
que pueden identificarse con un determinado trabajo, como por ejemplo los de
materiales de mano de obra, se cargan directamente a ese trabajo tan pronto
como se les identifica. Los costos que no estn directamente relacionados con
ningn trabajo en particular se asignan a todos los trabajos sobre alguna base de
prorrateo.
La mayora de los costos indirectos de fabricacin estn dentro de la ltima
categora aunque algunos, como los del tiempo de preparacin de maquinas,
primas por sobretiempo y diseos de ingeniera, frecuentemente se cargan en
forma directa a los trabajos aplicables. Las tasas de costos indirectos
predeterminadas son particularmente tiles para el costeo de las rdenes de
trabajo. Puesto que los costos indirectos reales no pueden determinarse sino
hasta el fin del mes o del ao, los costos del trabajo no pueden conocerse
inmediatamente despus de su terminacin si no se recurre a las tasas de costos
indirectos. Estas tasas tambin le ofrecen a la gerencia una base para estimar los
costos y las cotizaciones de precios.
Debido a que la produccin no tiene un ritmo constante bajo el sistema de
Registros de las ordenes de trabajo o pedidos especiales, se requiere una
planeacin cuidadosa para lograrla utilizacin ms econmica del potencial
humano y la maquinaria. La planeacin de la produccin comienza con el recibo
de un pedido por cliente. sta es generalmente la base para la preparacin y
emisin a la fbrica de una orden de produccin. La orden de produccin contiene
informacin e instrucciones para la fbrica con respecto a las especificaciones del
producto, el periodo de tiempo para la fabricacin, recorrido de la produccin,
mquinas a utilizarse, etc. Tambin puede contener una lista de materiales. piezas
y herramientas requeridas, aunque frecuentemente estos datos se envan
mediante una lista de materiales separada.
El documento de contabilidad que se usa en el sistema de costeo de los
pedidos especiales es llamado hoja de costos de trabajo. Contiene la acumulacin
de costos para cada trabajo, subdividida en las principales categoras de costos.
En el anexo 7-1 se presenta una hoja de costos de trabajo. Bajo un sistema de
ordenes de trabajo, a medida que se hacen las requisiciones de materiales y se
incurre en la mano de obra, se anotan los trabajos pertinentes en los formularios
de requisicin de materiales y boleta de tiempo, tal como se muestra en los
anexos 7-2 y 7-3; La hoja de costos de trabajo tambin puede indicar el costo
estimado o el precio de venta para ofrecer una medida de la eficiencia de la
fbrica o de la utilidad o prdida realizada.
Las hojas de costo de los trabajos constituyen un mayor auxiliar para la cuenta de
trabajos en proceso. En cualquier momento, el saldo en esta cuenta es igual a los
saldos sumados de las hojas de costos de trabajos. Cuando se termina un trabajo.
el costo se totaliza en la hoja de costos y se usa como base para trasladar el costo
de la orden a Productos terminados o Costo de ventas.

Estimaciones de costos para licitar o proponer trabajos

Las estimaciones de costos para licitar trabajos o proyectos que se otorgan sobre
base de licitacin competitiva, pueden efectuarse mediante un anlisis de la
experiencia de costos de la compaa con trabajos o proyectos identicos o
similares realizados anteriormente. La experiencia pasada debe por su,
modificarse para tomar en cuenta los cambios ocurridos en los costos y tambin
las futuras tendencias de los costos.
Cuando la empresa no tiene experiencia previa con un determinado tipo de
proyecto, la sntesis de una estimacin de costos para un contrato puede requerir
una considerable cantidad de estudio. En tales casos, los requerimientos de
produccin de un proyecto se determinan estableciendo las cantidades y tipos de
materiales necesarios, las cantidades y tipos de mano de obra requerida, y los
tipos de procesos u operaciones requeridas. El costo de los materiales y la mano
de obra puede estimarse tomando en cuenta las tasas y precios vigentes. El
tiempo estimado requerido en cada una de las operaciones rnultiplicado por el
costo promedio de cada uno de los procesos sirve como una estimacin del costo
de procesamiento para el proyecto.
Ciertos tipos de costos crean un problema en la estimacin de los mismos.
En algunos casos debe tomarse una decisin sobre si un costo determinado debe
cargarse a un trabajo o proyecto especfico o si debe repartirse entre varios. El
diseo preliminar y los costos de ingeniera son un ejemplo. En algunos casos, es
posible que estos costos no den como resultado la obtencin del trabajo u orden
en cuyo caso deben ser absorbidos por otros trabajos. Las primas por sobretiempo
y las bonificaciones por turno son otros ejemplos de costo que, aunque pueden
identificarse con determinados trabajos, podran repartirse entre varios.
Para tomar la decisin sobre la estimacin, es til saber cules prcticas de
costeo estn utilizando los competidores que tambin estn licitando los trabajos,
informacin que no siempre puede obtenerse. La situacin competitiva
frecuentemente gobierna la decisin con respecto a la exclusin o inclusin de
tales costos en las estimaciones.

Estimacin de costos incorporados a las cuentas.

Las estimaciones de costos pueden estar incluidasen las cuentas de una
compaa. Generalmente se sigue este procedimiento con el fin de aumentar el
control de los costos o para facilitar la contabilidad del flujo de costos aplicables a
los trabajos terminados. Si estos costos predeterminados se basan en un buen
nivel de actuacin que pueda obtenerse, se les llama costos estndar. Si
representan los costos reales esperados, se les llama costos estimados.
Las estimaciones de costos son particularmente tiles cuando los contratos
de trabajos requieren la terminacin de un determinado nmero de unidades de
producto y entregas durante un periodo de tiempo relativamente largo. Como
ejemplo tenemos un contrato para construir 500 unidades de sonar para el
gobierno federal, de las cuales deben entregarse 25 unidades cada mes. En este
caso, las unidades terminadas se acreditan a trabajos en proceso a medida que se
terminan. Aunque el costo real por unidad no se conoce sino hasta que se termina
todo el contrato, los costos estimados por unidad pueden utilizarse mientras tanto
a fin de liberar la cuenta de trabajos en proceso de los costos de produccin
aplicables a la produccin completada y entregada.
El uso de estimaciones de costos puede ilustrarse suponiendo que una
compaa ha recibido un pedido por 80 camiones refrigerantes de diseo especial.
Cada camin se estima en un costo de $400 000. La produccin comenz en
enero. En el anexo 7.4 se supone que los cargos a trabajos en proceso se aplican
exclusivamente a este trabajo. Corno se ha indicado, al final de marzo los costos
totales del trabajo ascienden a $8 900 000. Durante marzo, se completaron cuatro
camiones y fueron entregados al cliente.
A fin de completar el ciclo de costos, es necesario ahora relevar la cuenta
de trabajo en proceso y cargar la cuenta a costo de ventas por el costo de los
camiones completados y entregados. Sin embargo, los detalles en la hoja de
costos del trabajo representan una mezcla de costos parcialmente aplicables o las
unidades terminadas y parcialmente relacionadas con los camiones no terminados
en los cuales se est trabajando. Bajo tales circunstancias, el costo real por
camin no puede determinarse sino hasta que se haya cumplido con todo el
contrato.

Cuando la estimacin del costo se incorpora a las cuentas, trabajos en

proceso puede acreditarse y costo de ventas cargarse, es decir, al final de marzo,
por la cantidad de $1 600 000 correspondiente a los cuatro camiones terminados.
Cuando se han fabricado los 80 camiones, el saldo restante en la cuenta de
trabajos en proceso representa la cantidad en que los costos reales han
sobrepasado o han estado por debajo de la estimacin de costos. Este saldo se
liquida contra la cuenta costo de ventas.

Los problemas del control de costos en un taller son frecuentemente ms

complejos que las empresas que utilizan el sistema de fabricacin por procesos,
en el que las actividades y responsabilidades pueden segregarse por centros de
costos o departamentos y las operaciones tienden a ser recurrentes. En un taller
de pedidos especiales, las subdivisiones en departamentos pueden no existir o
estar vagamente definidas. Ms an, cada trabajo es una entidad separada que
quizs no se vuelva a repetir.
El control sobre los costos de las rdenes de trabajo tiende a centrarse
en la relacin existente entre las estimaciones de costos usados como base para
establecer los precios de los trabajos y los costos reales. Aunque una
comparacin entre los costos de los materiales y mano de obra reales y estimados
por trabajo sirve de base para el control del costo, los costos indirectos no pueden
controlarse en trminos de trabajos especficos. El control de los costos indirectos
deben ejercerlo los jefes de departamento o los administrativos de mayor nivel.
Cuando un taller de pedidos especiales est dividido en departamentos o centros
de costos, puede prepararse un informe de control de costos tal como el que
aparece en el anexo 7-5. Cuando existe este tipo de subdivisin organizativa, el
efecto real sobre la utilidad estimada de las actividades departamentales pueden
conocerse directamente, tal como se muestra en el anexo 7-5. (Los detalles de la
variacin en el presupuesto de costos indirectos de departamento se darn por
separado).

Costos de los trabajos y periodicidad

Un proyecto de fabricacin como por ejemplo una gran obra de trabajos y
construccin, puede durar varios meses o incluso varios aos. Cuando un
proyecto se prolonga ms all del cierre del periodo fiscal de una empresa, es
necesario determinar ingresos peridicos de alguna manera, aun cuando el
proyecto no se haya terminado todava.
Un mtodo para hacer esto es estimar el porcentaje de terminacin del
proyecto en trminos de los costos en que se ha incurrido hasta la fecha con
relacin a los costos totales estimados por todo el proyecto. Los ingresos pueden
luego acumularse por la cantidad del porcentaje de terminacin multiplicado por el
precio total del contrato. Frecuentemente se hacen "pagos parciales" al contratista
constructor a medida que vaya cumpliendo con ciertas etapas del trabajo. Estos
pagos se reconocen como ingresos contra los cuales se cargan los costos de
construccin incurridos hasta ese momento.
Supongamos, por ejemplo, que la compaa Ballantine est construyendo
una obra para un contrato cuyo precio es de $27 000 000 con pagos parciales de
$9 000 000 pagadores en cada etapa de un tercio de terminacin. Al final del
primer ao de trabajos la obra est a la mitad de su terminacin y se ha incurrido
en $12 000 000 de costos de un total estimado de $24 000 000 para todo el
proyecto.
Al momento de hacerse el primer pago parcial, se podran haber hecho los
siguientes asientos:

Al final del primer ao de trabajo, cuando el proyecto est a medio terminar,

el ingreso adicional puede acumularse, y los costos adicionales pueden
transferirse de trabajos en proceso a la cuenta costo de produccin terminada, tal
como sigue:
 Los ingresos basados en pagos parciales ascienden a $1 000 000. Si se
acumujan ingresos y costos adicionales para reflejar el porcentaje de terminacin,
las utillidades ascenderan a$1 500 000. Al informar sobre las utilidades en dicho
caso, es mejor indicar la base que se ha tomado.

EJEMPLO DE LOS COSTOS DE LAS RDENES DE TRABAJO

La compaa Sol, S.A. construye piscinas segn los gustos especiales de sus
clientes. Las piscinas pueden ser circulares, cuadradas, en forma de rin,
rectangulares o cualquier otro diseo particular. Los materiales que generalmente
emplea la compaa Sol para la construccin de las piscinas son:

1. Cemento y arena (para el concreto)

2. Trampolines
3. Escaleras para la piscina
4. Varillas de acero (para reforzar el concreto).
5. Aparato filtrador
6. Desage y tubera conectados al aparato filtrador
7. Calentador para la piscina

La compaa Sol tiene un subcontrat con la compaa de Excavaciones, S.A.

sobre una base de horas para hacer los trabajos de excavacin para la piscina
mediante la utilizacin de equipo mecnico. La compaa Sol utiliza a sus propios
empleados para poner los toques finales en la excavacin empleando palas.

Despus que se ha hecho la excavacin, se instalan moldes en los lados de la

excavacin, que sirven para vaciar el concreto. Antes de echar el concreto se
instalan el desage y las tuberas que van a los filtros y el calentador. El equipo
necesario (aparte de la excavacin) es de propiedad de la compaa y consta de
una mezcladora de cemento. moldes para los lados de concreto, un camin para
transportar el equipo desde la oficina de la compaa y el depsito de
almacenamiento, un automvil para uso del vendedor y varias herramientas
incluyendo palas.

Cuando los moldes estn colocados alrededor de los bordes de la piscina se

forma el concreto con la arena, cemento y agua, y se vierte dentro de los moldes.
El piso de la piscina tambin se hace de concreto.

Cuando el concreto de los bordes y el piso est firme, se quitan los moldes y
se hacen los trabajos de acabado para que el concreto quede parejo. El ltimo
paso es la instalacin del filtro y del calentador, y el mezclado y vaciado del
concreto para los alrededores de la piscina.

La compaa Sol mantiene una oficina y tambin un depsito de

almacenamiento en el mismo edificio, que es alquilado. La oficina ocupa
aproximadamente una cuarta parte del edificio. En el depsito mantiene un
inventario de cemento, varillas de acero para refuerzos, trampolines, escaleras,
desages, aparatos filtradores, calentadores y tubera. Adems, herramientas, la
mezcladora de cemento, los moldes, el camin y el automvil se guardan en ese
mismo sitio.

La compaa emplea a tres hombres y un capataz para los trabajos de

construccin de las piscinas, ms un vendedor y una secretaria, que tambin
hacen los trabajos de contabilidad. El vendedor es a la vez gerente. El sistema de
cuentas fue dseado por una compaa de contadores que tambin hace los
trabajos de contabilidad de fin de ao para la compaa, tales como declaraciones
de impuestos y estados financieros.

La compaa no realiza trabajos de construccin durante noviembre, diciembre

y enero. Los obreros de produccin son relevados por la compaa durante estos
meses y se dedican a otros trabajos estacionarios durante dos de los tres meses
de invierno. El vendedor contina trabajando durante los meses de inactividad,
asegurando contratos para la siguiente estacin. La secretaria trabaja todo el ao
a excepcin de dos semanas en diciembre.
El ejemplo que sigue ilustra las actividades de dos meses a partir del 1 de enero.
Al comienzo del ao, la compaa Sol tena un balance general tal como se
muestra en el anexo 7-6.
 Durante el mes de enero se realizan las siguientes actividades:

Las cuentas no se cerraron al terminar el mes de enero por que no haba

actividad de ventas, pero se hicieron los siguientes asientos de ajuste:
 En febrero comenzaron los trabajos de construccin de la estacin. Se
programaron seis piscinas para comenzar a construir en ese mes. Se considera
que cada piscina es un trabajo separado, y se emplea un sistema de contabilidad
de costos por rdenes de trabajo. Cada trabajo de la estacin se numero,
comenzando con el 101. La secretaria mantiene una hoja de costos para cada
trabajo y registra los costos peridicamente. Los costos se cargan a cada trabajo
tan pronto como se conocen. Los materiales sacados del almacn se anotan en la
hoja de requisicin de materiales en el almacn. La secretaria las rene al final de
cada da y asienta los cargos en las hojas de costos de los trabajos.
A los trabajadores de construccin se les paga sobre una base de horas y
generalmente trabajan 40 horas a la semana, excepto en los perodos de mucha
urgencia. El capataz mantiene boletas de tiempo, que son registros del tiempo
trabajado cada da por cada obrero en cada trabajo, y se las pasa a la secretaria al
final de cada da. Los costos de mano de obra se cargan a las hojas de costos de
los trabajos al siguiente da laboral sobre la base de las boletas de tiempo.
Puesto que la produccin no se realiza en un lugar techado llamado fbrica,
el trmino "costos indirectos de construccin" es ms apropiado que "costos
indirectos de fabricacin", por lo cual, es el que se usar en este caso. La
compaa Sol usa una tasa de costos indirectos predeterminada o normal para
cargar los costos de construccin a los trabajos. Los costos estimados de
construccin a incurrirse durante el ao se calculan en enero, y para este ao
constan de los siguientes renglones y cantidades:

El camin y el automvil se estaban depreciando sobre una base de cinco

aos (en lnea recta), la mezcladora de cemento y el equipo de oficina sobre ocho
aos (lnea recta) y las herramientas se consideraban como gastos al momento de
comprarse. El edificio est alquilado por 10 aos, y el alquiler se paga
mensualmente. Los moldes de cemento se consideraban como gastos al
comprarse y por lo tanto no se depreciaban.
Las horas de mano de obra directa se utilizan como base para aplicar los
costos indirectos de construccin a los trabajos. La compaa considera que el
costo de materiales sera una base igualmente buena para aplicar los costos
indirectos, puesto que el costo de los materiales vara directamente con el tamao
de las piscinas, tal como lo hace el costo de mano de obra directa. Sin embargo,
las horas estimadas de mano de obra directa son las que se toman como base,
debido a que es un poco ms fcil calcularlas sobre la base de cuatro obreros de
construccin (se considera que el capataz es un trabajador directo), cada uno de
los cuales trabaja 40 horas a la semana. Las horas estimadas de mano de obra
directa para los 9 meses de operacin por lo tanto ascendan a 5 600 horas, 36
semanas (-1semana de permiso por enfermedad, ausencias) X 4 hombres X 40
horas. Los costos indirectos se aplican a las hojas de costos de los trabajos una
vez por semana. La tasa de costos indirectos predeterminada o normal, es de 55
pesos por hora de mano de obra directa (S308 000 5 600 horas).
Los costos incurridos para los diversos trabajos durante febrero se mues-
tran en el anexo 7-7.
Se terminaron los trabajos numerados del 101 al 104, y se pasaron facturas
a los clientes por valor de $300 000, $270 000 y $270 000, respectivamente. La
nmina de los trabajos de construccin (incluyendo seguro social y prestaciones)
para el mes ascenda a:

Durante el mes, cinco horas del tiempo de trabajo del capataz y 15 horas de
de los obreros no se cargaban a ningn trabajo. La compaa trata esto como una
prdida por tiempo y lo incluye en la tasa auxiliar de costos indirectos, que se
describe a continuacin.
Para propsitos administrativos, la compaa Sol tambin utiliza una tasa auxiliar
de costos indirectos para cargar a los trabajos los costos de oficina y de ventas,
as como las prdidas por tiempo ocioso. Aunque esto no es aceptable para
propsitos de informacin externa, en la que se hace auditora de los estados
financieros por contadores pblicos, es una medida til para la compaa Sol al
hacer la estimacin de los costos con el fin de presentar licitaciones y contratos.
Las funciones de ventas y oficina general consideran como departamentos de
servicio que ayudan a la funcin de construccin. Las horas de mano de obra
directa tambin se toman como base para la aplicacin. Los costos indirectos
suplementarios estimados para el ao consistan en:
 La tasa auxiliar predeterminada de costos directos asciende por lo tanto a
$205 ($1 184 000 / 5 600 horas).
Las actividades durante el mes de febrero fuern:

Los ajustes mensuales hechos en las cuantas fuern:

En el anexo 7-8 muestra las cuentas de la compaa Sol despus de

haberse completado todos los registros de la actividad del mes. Despus de esto,
los asientos expresados, en forma de diario se muestran en el anexo 7-9. En las
cuentas se hace referencia a los asientos por medio de letras, para ayudar a
comprender la forma en que se relaciona el sistema de costos por rdenes de
trabajo con el juego completo de cuentas que mantiene la compaia Sol.
 La subdivisin de los costos indirectos de construccin y los suplementarios
se carga a las cuentas auxiliares de costos indirectos, tal como sigue:

(c) Ajustes hechos a fines de enero. Estos ajustes se han presentado en

forma de diario general a comienzos del capitulo. La depreciacin del camin y la
mezcladora de cemento se carga a la cuenta control de gastos indirectos de
construccin y a las cuentas auxiliares indicadas en el asiento mostrado
anteriormente. De forma similar, la depresiacin del automvil y el equipo de
oficina se carag a control de costos indirectos auxiliares indicadas en el asiento
mostrado anteriormente. De forma similar, la depreciacin del automvil y el
equipo de oficina se carga a control de costos indirectos auxiliares y a las cuentas
auxiliares apropiadas.
(d) Resumen de materiales usados en los trabajos durante febrero:
 La secretaria registraba los cargos diariamente en las hojas de costos de
trabajos que constituan el mayor auxiliar para trabajos en proceso, a medida que
se reciban las requisiciones de materiales de los empleados de construccin. El
cargo a trabajos en proceso y el crdito a inventario de materiales se hacan en
total al final del mes, despus de haber reunido todas las hojas de requisiciones
de materiales. Este procedimiento permite hacer una revisin de oficina, ya que al
final del mes, cuando se ha terminado con todos los trabajos de contabilidad el
saldo de la cuenta control de trabajo en proceso debe estar de acuerdo con los
totales de las hojas de costos individuales.
(e) Los costos de subcontrato se pagaron este mes y se cargaron a los
trabajos.

(f) La nmina de construccin para el mes de febrero se registr y carg a

los trabajos sobre la base de las boletas de tiempo entregadas diariamente por el
capataz. Los cargos a los trabajos se han asentado diariamente. El clculo de la
nmina y los asientos en la cuenta de control de trabajos en proceso y, las
obligaciones por pagos se hacen al final del mes.
 (g) Los costos indirectos de construccin a 55 pesos por hora de mano obra
directa tal como se muestran en las boletas de tiempo, se aplicaban a las hojas de
costos de los trabajos una vez por semana y en total a control de trabajo en
proceso a fin de mes:

(h) Los costos indirectos suplementarios a razn de $205 por hora de mano
de obra directa tal como se muestra en las boletas de tiempo se cargan a las hojas
de costos de trabajos individuales una vez por semana y a control de trabajos en
proceso al final del mes.
 La subdivisin de los costos indirectos de construccin y los suplementarios
se carga a las cuentas auxiliares de costos indirectos, tal como sigue:

(j) Los ajustes hechos a fines de febrero son idnticos a los de (c);
(k) Los trabajos, 101, 102, 103 y 104 fueron terminados durante el mes.
La compaia mand las facturas a los clientes:

La compaa Sol no utiliza una cuenta productos terminados porque no hay un

inventario. Las piscinas fabricadas quedan en la cuenta trabajos en proceso hasta
que la compaa manda la factura a los clientes.
PROBLEMAS Y CASOS
7.1 Costeo de las unidades terminadas de un trabajo. La compaia elctrica
Danor ha aceptado un importante pedido del gobierno para construir equipos de
radar. El pedido requiere que se hagan envos cada mes durante un perodo de 8
meses. Se ha preparado una hoja de costos para reunir los costos de fabricacin
pertinentes. Al final del primer mes, el contralor le pide a usted que lo aconseje en
cuanto a la cantidad que debe acreditar a trabajos en proceso y cargar a costo de
ventas por dos unidades terminadas y envadas durante el primer mes. Qu
problema se presenta? Como lo resolvera?
7.2 Control de costos en un taller de pedidos especiales. La Vcompaia de
Calderas Industriales fabrica e instala calderas segn las especificaciones de los
clientes. Los precios se cotizan sobre la base de estimaciones de costos, ms
40% para cubrir los gastos de ventas, y administrativo y las utilidades. Los costos
reales se acumulan por rdenes de trabajo. Si usted fuera el contralor en esta
compaa, cmo intentara controlar los costos en la fbrica?
7.3 Costos de los trabajos defectuosos. La compaa de plsticos Sirap
tiene una gran mquina de moldeado a compresin con la cual fabrica sus
productos bajo pedido. Al analizar las utilidades realizadas sobre los trabajos
terminados, se descubri que uno de los trabajos mostraba mayor prdida,
mientras que los otros eran rentables. Las investigaciones revelaron que la
mquina haba estado defectuosa cuando se procso este trabajo y que haba
causado una extraordinaria cantidad de artculos defectuosos. Despus de
terminar el trabajo se haba reparado la mquina. Est usted de acuerdo con los
resultados contables obtenidos? Si no es as, qu medidas sugerira?
7.4 Utilidades generadas internamente.El taller de mquinas de la
compaia Jorp carag sus servicios a los departamentos de produccin sobre la
base de una tasa de facturacin por horas igual a la que utiliza un gran taller local
independiente. Los costos reales se acumulan en trabajos y la diferencia entre los
costos reales y las cantidades facturadas a los departamentos de produccin se
considera como la utilidad del taller de mquinas, como s fuera una seccin
independiente. El gerente del taller gana una bonificacin basada en una
participacin en las utilidades ganadas, Est usted de acuerdo con este
procedimiento?
7.5. Programacin de la produccin y costos de los trabajos. La compaa
de camisas Majrp programa su produccin en lotes especficos. Se producen
aproximadamente 20 modelos distintos. Puesto que la produccin se basa en
lotes, el contralor considera que es conveniente tambin acumular los costos por
estos lotes. Qu ventajas y desventajas ve usted en este sistema?
7.6 Contabilidad de los materiales en exceso. Al terminar un trabajo se
encontr que haba un exceso de materiales, Qu trato contable se le debera
dar a estos materiales?
7.7 Bases para la asignacin de los costos indirectos. "Qu puede
importar realmente si utilizamos uno u otro mtodo para asignar los costos a los
trabajos?. Sea cual sea el mtodo que usemos, terminamos asignando los costos
indirectos totales a los trabajos y seguimos el mismo mtodo invariablemente."
Haga un comentario al respecto.
7.8 Tamao de pedido y fijacin de precios. Debera el tamao del pedido
afectar al precio cotizado? Por qu?
7.9 Costos del producto. La compaa Saarp ha desarrollado un nuevo
producto que espera vender de la siguiente manera:
a) Producir una cantidad limitada, y cargar un elevado precio inicial a fin
de obtener utilidades excepcionales antes de que los competidores ingresen a
este campo con imitaciones, copias y sustitutos.
b) Bajar el precio drsticamente, y producir grandes cantidades despus
que los competidores hayan ingresado al mercado.
Describa la forma en que la informacin relativa a costos de rdenes de
trabajo desarrollada, durante la realizacin de a) podra ser til para la realizacin
de b).
7.10. Flujo de costos en un sistema de rdenes de trabajo. Indique por
medio de asientos diarios o cuentas T, para los datos que se dan a continuacin,
el flujo de costos a travs de las cuentas de costos de la compaa Susi, que
utiliza un sistema de costos por rdenes de trabajo. Describa la actividad en los
registros auxiliares:
a) Los materiales utilizados en los trabajos durante el mes de agosto totali-
zaron:

b) La nmina de mano de obra directa, segn las boletas de tiempo y el

resumen de costos de mano de obra fue:

Los costos indirectos de fabricacin se aplican a los trabajos a razn de $400 por
hora de mano de obra directa trabajada.
 c) Los trabajos 201, 202 y 203 se terminaron durante el mes. Los trabajos
201 y 202 se entregaron al ciento al precio de venta de $ 500 000 y $ 570 000,
respectivamente.

7.11 Costos de las rdenes de trabajo valoracin del inventario. La compaa

manufacturera H produce artculos segn las rdenes especficas de sus clientes.
Aunque en cualquier momento puede tener inventarios considerables de trabajos
en proceso y artculos terminados, todas esas cantidades son asignables a
pedidos de venta que ha recibido.
Las operaciones de la compaa, incluyendo las funciones de ventas y
administrativas, se realizan por departamentos. Su sistema de costos se basa en
las rdenes de trabajo. Los materiales y mano de obra directa se identifican con
los trabajos por medio de boletos de emisin de materiales y las tarjetas de tiempo
diarias. Los costos indirectos se acumulan por cada departamento de servicios, de
ventas y administrativos. Estos costos indirectos, que incluyen los gastos de venta
y administrativos, se asignan luego a los departamentos de produccin, y se
computa una tasa de costos indirectos para cada departamento de produccin.
Esta tasa se usa para aplicar los costos indirectos a los trabajos sobre la base de
las horas de mano de obra directa. El resultado es que todos los costos y gastos
incurridos durante cualquier mes se cargan a las cuentas de trabajos en proceso
para los trabajos.
a) Compare este sistema, en lo que respecta a la forma en que afecta la
valoracin del inventario, con el sistema usual para los negocios de fabricacin.
b) Critique este sistema, en lo que respecta a la forma en que afecta la
valoracin del inventario y la determinacin de las utilidades.
c) Determine cualquier justificacin que encuentre para el uso del sistema
de la compaa H.
(AICPA)

702. Costeo de las rdenes de trabajo. La compaa Rosas mantiene un requisito

mayor de fbrica y un mayor general. La balanza de comprobacin de postcierre
de la compaia, despus de la eliminacin de las cuentas recprocas, al 31 de
diciembre de 1984, es el que se presenta a continuacin:
Se hicieron las siguientes transacciones durante enero:
a) Las materias primas y suministros de fabricacin pedidos, recibidos y
cancelados que se utilizaron en enero fueron:

Se usaron suministros por valor de $300 000 en el departamento de

produccin A, por valor de $400 000 en el departamento de produccin B, y por
$100 000 en la central de energa. Los materiales utilizados se repartieron de la
siguiente manera:
 b) A continuacin se presenta un resumen de la nmina para el mes:

La cuota patrona! del seguro social y la prima por sobretiempo se tratan

como costos indirectos de fabricacin (o gastos de venta y administrativos). Los
impuestos por seguro social, e impuestos retenidos, se deducen de los cheques
de los empleados. La mano de obra directa se aplicaba a los trabajos de la
siguiente manera:

c) Durante el mes la compaa pag nminas por valor de $4 000 000,

impuestos de nminas por $180 000, e impuestos a la renta retenidos
ascendentes a $260 000.
d) Los gastos adicionales pagados o acumulados durante el mes fueron:

e) La tasa de facturacin predeterminada de la central de energa es de 30

pesos por kilowatt-hora. El Departamento A aplica los costos indirectos a 100% de
la mano de obra directa. El Departamento B aplica costos indirectos a $150 por
hora-mquina.
f) Las estadsticas de produccin eran las siguientes:

g) Los trabajos 102 y 103 se terminaron y despacharon a los clientes al

precio de venta de $9 900 000. La cuenta de costos indirectos asignados de ms o
de menos se cierra traspasando el saldo a costo de ventas.
h) Las facturas pagadas por los clientes totalizaban $14 000 000.
Se requiere:
a) Registre las transacciones mencionadas en cuentas T, manteniendo los
mayores de fbrica y general por separado.
 b) Prepare balanzas de comprobacin de dos mayores al 31 de enero y una
balanza de comprobacin del mayor auxiliar de trabajos.
c) Prepare un estado de ingresos para el mes.

7.13 Costeo de las rdenes de trabajo. La compaa Manufacturera, S.A., mostr

los siguientes saldos en su mayor de fbrica al 31 de enero de 1985.
Las cuentas de costos indirectos de fabricacin y costos indirectos de fabrica
asignados se cierran cada mes trasladando los saldos a costos de ventas.

Los registros auxiliares de los almacenes mostraban lo siguiente:

Material X, 10 000 unidades a $ 200
Material Y, 5 000 unidades a $600
Suministros, $400 000
El mayor auxiliar de trabajos contena lo siguiente:

Durante el mes de febrero, ocurrieron las siguientes transacciones:

a) Compras
X, 3000 unidades a $210 (feb. 15)
4 000 unidades a $220 (feb. 27)
Y, 2 000 unidades a $575 (feb. 18)
Suministros, 300 000

b) La compaa utiliza la base UEPS para costear sus inventarios. Del costo
total de los materiales utilizados en febrero, 10% se aplicaba al Trabajo 150, 40%
al trabajo 153, 20% al Trabajo 154, y 30%, al Trabajo 156. Los suministros
utilizados ascendan a $660 000.
c) La sano de obra incurrida durante febrero se reparti de la siguiente
manera: Mano de obra directa. $2 200 000 (Trabajo 150, $440 000; Trabajo 154.
$600 000: Trabajo 156, $360 000). Las primas por sobre tiempo y los impuestos a
la nmina fueron de $190 000 y la mano de obra indirecta de $300 000.
d) Otros costos indirectos ascendan a $ 2 400 000.
e) Los trabajos 150 y 154 se terminaron y se enviaron a los clientes.
f) El inventario de materias primas al 28 de febrero constaba de:
Material X, 3 500 unidades
Material Y, 2 200 unidades
Registre todos los asientos en el diario para las transacciones que
afectan al mayor de fbrica.

7.14 Costeo de las rdenes de trabajo. La compaa Kaki fabrica palos de beisbol
segn pedido. La planta est dividida en tres departamentos, que son el de
torneado, el de acabado y la planta general. La tasa de costos indirectos
predeterminada para el departamento de torneado es de 100% de la mano de
obra directa y para el departamento de acabado de 150% de la mano de obra
directa.
El departamento de torneado ocupa 5 000 metros cuadrados de espacio, el
departamento de acabado 3 000, y el departamento de planta general 1 000. La
maquinaria y el equipo del departamento de torneado se vala en $800 000, la del
departamento de acabado en $200 000 y la de la planta general en $200 000. El
consumo de caballos de fuerza es de 40 en torneado, 10 en acabado, y 10 en la
planta general. Los almacenes al 1 de enero consistan de !o siguiente:

El registro de comprobantes contena los siguientes asientos: materias pri-

mas comprobadas, $270 000 (3 000 piezas de 3 x 3 de fresno a $150 000, 4 000
piezas de 2 x 3 a $ 120 000), alquiler $25 000, calefaccin y luz $10 000, fuerza
motriz $20 000, seguros de compensacin pagados por adelantado $40 000,
suministros $60 000, salarios acumulados $560 000 y gastos de la oficina general
$50 000.
El diario de ventas mostraba lo siguiente:

El resumen de la distribucin de la mano de obra mostraba lo siguiente:

mano de obra directa $600 000, mano de obra indirecta, torneado $180 000,
acabado $140 000 y planta general $30 000.
La mano de obra directa se distribuye as:

Los trabajos 25 y 26 usan madera de fresno de 3 x 3, y los trabajos 27 y 28

usan piezas de 2 x 3. No haba trabajos en proceso al comienzo del mes. De los
cuatro trabajos comenzados durante el mes, se han terminado tres. El trabajo 28
todava est en proceso al final del mes. Para el trabajo 25. que requiere 1 600
palos de bisbol se han enviado 1 500, y se han malogrado 100. Los palos
malogrados se regresan al almacn. Posteriormente se convertirn en palos de
bisbol para nios para el pedido 26. Sin embargo, este trabajo 80 pesos ms por
palo. Los pedidos 28 y 27se terminaron y despacharon. El pedido 27 requiere
3000 palos, pero se han malogrado 50 que no podrn recuperarse. El pedido 28
es por 4 000 palos a $300 cada uno. Actualmente se est trabajando slo en una
cuarta parte de este pedido.
Otros cosos indirectos son los siguientes:

Los suministros para la planta general se asignan a los departamentos de

produccin sobre la base de los suministros utilizados directamente por ellos.

Se requiere:
a) Registre todos los asientos
b) Prepare un estado de resultados.

7.15 Flujo de costos en un sistema de rdenes de trabajo. La compaa de Radios

de Costa Rica fabrica receptores de radio, accesorios, etc. Se aplica el sistema de
costos por rdenes de trabajo.
La balanza de comprobacin del mayor de produccin al 31 de mayo de 1982 se
presenta a continuacin:
 Los saldos en el mayor de trabajos en proceso al 31 de mayo de 1982 eran
los siguientes:
Saldos en el mayor de trabajos en proceso al 31 de mayo de 1982

Durnate junio de 1982 se asentaron fucturas en el libro de compras a

cuenta de la fabricacin, de la siguiente manera:

Las nminas acumuladas durante el mes a cuenta de fabricacin eran:

 El trabajo 876 se envi directamente al cliente desde la fbrica y no pas
por los almacenes. El trabajo 879 represent radios receptores que pasaron al
almacn de productos terminados. y los trabajos del 882 al 889 representaron
piezas componentes que fueron a los almacenes generales.
Los costos indirectos de los trabajos se distribuan al momento de
terminarse el trabajo y cancelarse. Las proporciones eran las siguientes:
Gastos de recepcin y almacn, 6% del costo del material emitido de los
almacenes.
Costos indirectos generales de fbrica, 80 pesos por hora-mquina usada
en el trabajo.
 Adems los gastos de recepcin y almacenamiento asignables a las
emisiones de los almacenes generales para otros propsitos que no sean los de
trabajos, se distribuyen mensualmente a la cuenta o cuentas para la cual se retira
el material. La tasa es de 6% del valor de tal material retirado de los almacenes
generales.
Adems de la venta del trabajo 876, salieron del almacn de productos
terminados materiales por valor de $708 709, y del almacn general, materiales
por vaIor de $210 809.
Debido a la enfermedad del tenedor de libros, se le ha pedido a usted que
haga los asientos que faltan y cierre los libros al mes de junio de 1982. Todas las
transacciones mencionadas, a excepcin de las entradas que afectan al costo de
los productos vendidos, se haban asentado en los libros generales.
El control del mayor de produccin en los libros generales era:

Sin embargo no se han hecho atentos en el diario de produccin ni en el

mayor de produccin:
Sobre la base de los datos proporcionados, prepare:
a) Asientos diarios para el diario de produccin
b) La balanza de comprobacin del mayor de produccin
c) Un programa de cuentas en el mayor de trabajos en proceso al 30 de
junio de 1982.
(AICPA)

7.16 Anlisis de las variaciones entre los costos reales y estimados de los
trabajos. Usted est haciendo una auditora de las cuentas de la compaa Editora
Popo. Se hicieron cuatro trabajos durante el mes terminado el 31 de enero de
1985. Las cuentas de trabajo en proceso y costos indirectos de la compaa
aparecen a continuacin:
 El estado de resultados preparado por el contador principal de la compaa
era el siguiente:

Usted encuentra los siguientes detalles en el mayor auxiliar de trabajos. Las

estimaciones de cosos representan la posicin de la gerencia con respecto a lo
que deberan ser los costos.
 La tasa de costos indirectos de $400 por hora se calcula de la siguiente
manera:

Se requiere:
a) Prepare un estado revisado de resultados que est de acuerdo con los
principios contables aceptados y que revele a la gerencia las causas de las
diferencias entre los costos reales y estimados de los trabajos terminados y
enviados durante el mes. (Sugerencia: El estado debe mostrar el efecto de los
precios reales de los materiales que varan de los precios estimados, el efecto de
usar mayor o menor cantidad de materiales que lo estimado, el efecto sobre las
utilidades de las variaciones de las tasas de mano de obra y la eficiencia laboral, y
las variaciones en el presupuesto y volumen de costos indirectos).
b) Registre los asientos diarios que se necesiten para corregir las cuentas.
Procedimientos de rdenes de Produccin.
Es un procedimiento que permite las acumulaciones de los costos que se causan
en cada orden, esta orden se basa en pedidos para manufacturar artculos en
cantidades limitadas o bien para tener un lmite en el almacn de artculos
terminados, capaz de surtir los pedidos probables a entregar a clientes, como
ejemplos citaremos el caso de una imprenta que prepara facturas, folletos, formas
especializadas, de acuerdo con especificaciones de los clientes; las fbricas de
ropa que disean y fabrican tambin artculos con caractersticas o instrucciones
del cliente o bien fabrican productos de "lnea" para tenerlos en existencia
constante en su almacn, tambin tenemos el caso de las fbricas de juguetes, de
maquinaria, la industria qumico y farmacutica, de equipo de oficina, de artculos
elctricos, de calzado, etc.

Una de las caractersticas de este procedimiento es que la produccin est

basada en instrucciones escritas para fabricar artculos de la misma especie y
caractersticas, modelo y tamao. En algunas industrias se fabrican bajo una
orden denominada "permanente" por todo el mes, de acuerdo con los pedidos, se
van pintando o imponiendo un logotipo o marca del cliente, como en el caso de
una fbrica de tambores de lmina o de cajas o empaques de cartn o plstico.

Ya anteriormente, sealamos que dentro de este procedimiento se

encuentra el control por lotes, en el que precisamente es lotificada la produccin,
como en el caso de una fbrica de ropa, playeras de una misma clase que son
agrupadas en tallas chica, mediana y grande, determinando su costo para todas,
es decir, un solo costo, fijando al mismo tiempo tambin un mismo precio de
venta. Existe tambin el control por clases, como una fbrica de refrigeradores
clase econmica, de lujo o clase especial, ah se determinan los costos agrupando
las rdenes de produccin de diferentes colores de una misma clase.

Tambin se sealaron las industrias cuya produccin consta de un nmero

determinado de piezas que se "ensamblan" o se juntan para formar un producto
determinado, como en la fbrica de maquinaria, en las de partes automotrices,
etc., en las cuales en cada orden de produccin va especificado el nmero de
partes que componen el artculo.

En la industria qumico-farmacutica y en la de alimentos principalmente,

existe una caracterstica especial, que aun cuando en la produccin normal, las
materias primas sufren un proceso para convertirse en producto terminado, existe
una orden de produccin, la cual especifica el nmero de unidades que se van a
producir y en la que de acuerdo con la frmula de composicin correspondiente,
no se permite ninguna desviacin en su contenido final y con un constante anlisis
de laboratorio se obtiene un estricto control de calidad, evitando que no exista ni la
ms leve desviacin a la frmula del producto elaborado.
Ventajas

Las ventajas del procedimiento de rdenes de produccin se pueden

resumir en lo siguiente:

a) Control estricto de las materias primas utilizadas y de los sueldos y salarios

pagados.
b) Conocimiento constante de los costos totales y unitarios de cada orden que
permiten establecer comparaciones y variaciones de cada elemento del
costo.
c) En el caso de fluctuaciones en precios de las materias primas y sueldos y
salarios, permiten conocer con anticipacin la afectacin que se producir
en los costos y de este modo estimar el efecto en los precios de venta.
d) Con el establecimiento de costos estimados en sus tres elementos o
nicamente en los costos indirectos, dan a conocer variaciones que permite
un mayor control de los costos.
e) Las rdenes de produccin permiten en algunas industrias cierta flexibilidad
en su acabado final al disponer segn requerimientos "urgentes" un cambio
en su terminacin o caractersticas adecuadas a un cliente en particular.

Desventajas

Como desventajas se podra citar que el procedimiento requiere un trabajo

muy cuidadoso y meticuloso, el cual puede resultar demasiado oneroso para la
empresa, por el empleo de personal especializado encargado de llevar a cabo el
control, sin embargo esta circunstancia puede resultar secundaria al apreciar la
Direccin el valor que le producir una informacin detallada de toda la operacin
fabril.

Por lo anterior y dado que durante los captulos anteriores se han planteado
diversos problemas relacionados con el procedimiento de rdenes de produccin,
vamos a ejemplificar uno ms completo, cuyo objeto ser hacerlo en forma
general que sirva de base para un caso particular.
 El problema que se presenta es muy completo, con inventarios iniciales y
finales de produccin en proceso y con produccin equivalente, tres rdenes de
produccin, costos totales y unitarios, estado de costo de produccin y costo de
produccin de lo vendido y estado de resultados; se utilizan costos indirectos de
produccin reales. Si se estableciera el procedimiento con costos indirectos de
produccin estimados, las rdenes se cerraran durante el mes, conforme se van
terminando y no como en nuestro ejemplo, despus del fin del periodo.

Ejemplo de rdenes de produccin

 COMPAA LAMINADOS, S.A.

Periodo. 1 mes

PRODUCCIN. Tambores de lmina de 200, 120 y 57 Lts.

MATERIAS PRIMAS. Lmina calibre 18, cuerpo, tapa y fondo, tapn y brida para
la tapa.

Pegamento epxico para recubrimiento interior.

Pintura para recubrimiento exterior.

El proceso de manufactura y tiempo utilizado en cada producto son muy

similares, la diferencia fundamental es el total de Kgs. de lmina utilizado para
cada uno.

NOTA: Aun cuando en la prctica se expiden durante el mes, varias

rdenes de produccin para cada producto, trataremos el problema como si
nicamente fueran 3 rdenes, una para cada producto; lo interesante es el
tratamiento general para cada orden en particular.

Planteamiento:
1. DATOS DE ALMACENES:

Saldo inicial almacn de materia prima

20,000 Kgs a $2.10 = $ 42,000

Saldo inicial almacn de artculos terminados

180 Uds. Tambor 200 Lts. A $ 320 c/u $ 57,600

Saldo inicial inventario de produccin en proceso $ 72,060

Por las orden No. 38, 400 Uds.
Materia prima al 80% $ 67, 200
Sueldos y salarios al 50% $ 1, 260
Costos indirectos al 50% $3, 600

1. DATOS REALES:

Compras en el mes $2600.000

Materias primas consumidas por cada orden de produccin

O.P. 38 complemento de 20% restante (tapn y bridas, pegamento y

pintura).

Total $ 52,400
O.P. 40 Tambor 200 Lts. Total $ 1375,400
 O.P. 41 Tambor 120 Lts. Total $ 691, 220

O.P. 42 Tambor 57 Lts. Total $ 310, 480

Sueldos y salarios directos

Total Tiempo Utilizado

O.P. 38 $ 1,300 6, 000 minutos
O.P. 40 29,600 147, 000 minutos
O.P. 41 19,800 97, 200 minutos
O.P. 42 13,600 67, 800 minutos
$ 64, 300 318, 000 minutos

Total costos indirectos de produccin $ 180, 000

2. PRODUCCIN
O.P. 38 Se terminan las 400 Uds.
O.P. 40 4,600 Uds. de 200 Lts. Y 300 Uds. Al 60% avance
O.P. 41 3,420 Uds. de 120 Lts.
O.P. 42 2,680 Uds. de 57 Lts.

3. VENTAS:

4,800 Tambores de 200 Lts. $ 460 c/u = $ 2208,000

3,200 Tambores de 120 Lts. $ 320 c/u = 1024,000
3,500 Tambores de 57 Lts. $ 180 c/u = 630,000
Total $ 3862,000

Salidas de almacn de artculos terminados a costo promedio.

4. Los costos administrativos importaron $ 86, 700

Los costos de distribucin $ 123, 400
Los costos financieros $ 27, 200

SE PIDE:

a) Registro de saldos y operaciones en cuentas de mayor utilizado

como subcuentas de produccin en proceso cada orden de
produccin.

b) Determinar factor de costos indirectos de produccin en base a

minutos de trabajo directo en cada orden y su aplicacin a la
produccin.

c) Contabilizar el cierre de la orden del mes anterior.

d) Valuacin de la produccin.
 Produccin equivalente.
Costos totales y unitarios de cada orden.

e) Contabilizar ventas y costos de produccin de lo vendido.

f) Contabilizar costos administrativos, de distribucin y financieros.

g) Estado de costo de produccin y costo de produccin de lo vendido,

verificando saldos contra cuentas de mayor.

h) Estado de resultados.

SOLUCIN

A) Saldos iniciales (S)

Registros de traspaso de inventario de proceso (1)
Registro de compras de materias primas (2)
Registro de consumo de materias primas (3) a (6)
Registro de sueldos y salarios directos (7) a (7a)
Registro de costos indirectos de produccin (8)

B) Factor de costos indirectos de produccin:

APLICACIN A LA PRODUCCIN

C) Cierre de la produccin
O.P. 38 Saldo total segn auxiliar $ 129, 156 (10)

D) Valuacin de la produccin
O.P. 40 Produccin equivalente
Terminadas 4,600 Uds.
En proceso 300 Uds. Al 60% 180 Uds.
Total 4,780 Uds.
Costo total de la orden $ 1488,202 / 4,780 = $ 311.34 Costo unitario

Al almacn de artculos terminados 4,600 Uds. a $ 311.34

= $ 1'432,161 (11)

Al inventario de produccin en proceso 180 Uds. a $ 311.34

= $ 56,041 (12)

Costo unitario

O.P 41 total de la orden $ 766,035 / 3,420 Uds. = 223.99 (13)

O.P 42 total de la orden $ 362,467 / 2,680 Uds. = 135.25 (14)

E) Ventas y costo de produccin de lo vendido.

El costo promedio del tambor de 200 Lts. se determin en la siguiente forma:

(Como resumen de su respectiva tarjeta de almacn)

F) Costos administrativos y de distribucin (17)

Costos financieros (18)
 El costo complementario por unidades en proceso, ser la suma de la orden
No. 40 por lo que qued en proceso al fin del mes, ms el complemento de los
elementos del costo que complementaron la orden al siguiente mes (como en el
caso de la orden No. 38).
 Sugerencia didctica. AI llegar a este captulo y en virtud de que en los
anteriores ya se deben haber planteado problemas con el procedimiento de
rdenes de produccin, se deber insistir en la parte terica y plantear un
problema completo de acuerdo con lo detallado en este captulo.
Procesos Productivos.
Procedimiento de costos por procesos. Se emplea en aquellas industrias cuya
produccin es continua o ininterrumpida sucesiva o en serie, las cuales desarrollan
su produccin por medio de una serie de procesos o etapas sucesivas y
concomitantes y en las que las unidades producidas se pueden medir en
toneladas, litros, cajas, etc.

Mediante este procedimiento, la produccin se considera como una

corriente continua de materias primas, sujetas a una transformacin parcial en
cada proceso y en lo que no es posible precisar el principio y el fin en la
manufactura de una unidad determinada.

Caractersticas

a) Considerar a la planta como un solo proceso productivo y no hay

produccin en proceso, ni inicial, ni final.

b) Cuando hay varios procesos productivos y no hay produccin en proceso.

c) Cuando hay un solo proceso productivo y tambin produccin en proceso.

d) Cuando son varios procesos y en cada uno hay produccin en proceso.

e) Cuando habiendo varios procesos, la totalidad de la materia prima es

puesta en el primero y en los dems procesos, slo hay costo de
conversin.

f) Cuando en cada proceso se agregan materias primas.

Variante

Existe un refinamiento de este procedimiento que es el PROCEDIMIENTO

POR OPERACIONES, que consiste en dividir cada proceso en varias partes que
reciben el nombre de Operaciones. Se emplea en aquellas industrias que tienen la
produccin estandarizada y en volmenes de consideracin y en la que la divisin
del trabajo, facilita la obtencin de costos unitarios por cada operacin, al cual
posteriormente se adiciona el costo de cada proceso con el fin de obtener los
costos unitarios de produccin (automviles).

El rasgo principal de este procedimiento consiste en agrupar los costos por

departamento y la reduccin de los costos departamentales a un costo medio por
unidad de producto. Los cargos se hacen directamente a los departamentos, si se
desea averiguar el costo del producto terminado o determinar el del producto en
cualesquiera de las etapas de produccin, ser necesario conocer el monto de la
produccin, as como el costo de operacin del departamento, esto entraa en
principio que su costo debe seguir a la misma produccin y a medida que el
producto va de un departamento a otro, el costo que se le ha acumulado en los
anteriores deber irse transfiriendo a los sucesivos.

Mediante un procedimiento por proceso o continuo, los costos

correspondientes a determinado periodo se acumulan y dividen entre las unidades
de produccin de ese mismo periodo. En contraste con el procedimiento de
rdenes de produccin, la contabilidad referida al proceso usa ms bien el
producto terminado que la orden de produccin como base fundamental del costo.

Este procedimiento es adaptable a la industria de produccin en masa, en

la que se manufactura da a da, artculos sustancialmente idnticos, las fbricas
de harina, papel, cemento, petrleo, azcar, productos qumicos, madera, acero,
caucho. La industria cervecera, metalrgica, cido sulfrico, cidos minerales,
colorantes, perfumes, papel seda artificial, fertilizantes. Al requerir de una
cuidadosa divisin de la fbrica por departamentos si los procesos de produccin
no son similares, es necesario acumular los costos sobre una base uniforme; la
falta de uniformidad destruye la exactitud de las estadsticas de los costos.

Produccin en proceso

La valoracin de los inventarios de trabajo en proceso se efecta

normalmente al cierre del periodo y es cuando se determina la produccin
equivalente, tomando en consideracin el grupo de acabado en que se halla y que
se refiere a la produccin necesaria...

1. Para completar el inventario inicial.

2. Para completar las unidades empezadas y completas durante el periodo de

costos.

3. Para llevar a su grado de transformacin las nuevas unidades en el

inventario final.

Departamentos Mltiples. Las dificultad principal que se presenta cuando el

artculo est sometido a varias operaciones, ser el considerar si el curso de los
costos deba registrarse a base de acumulacin o a base de no acumulacin.

Cuando hay varios departamentos los costos pueden traspasarse de un

departamento al siguiente, o bien los costos de cada departamento pueden
mantenerse separados de los ocasionados en otros. La acumulacin es muy
ventajosa en industrias que pueden vender parcialmente los artculos
transformados, los costos en cada uno de los departamentos se traspasan a los
departamentos sucesivos a medida que el producto pasa de una operacin a la
siguiente; por ejemplo una fbrica de cemento usara la acumulacin con sus
departamentos de: Piedra, Trituracin, Calcinacin. Pulverizacin y Envase.
 Conforme a la No acumulacin, los costos se mantienen separados y
distintos de cada departamento, no se traspasan de una cuenta a otra; el costo
total de produccin se obtiene sumando los costos recopilados en cada
departamento; en una fbrica de hilados en las que se hace solamente una clase
de hilo se adopta la no acumulacin, sus departamentos son: Seleccin, Carda,
Estirado, Torsin, Hilado, Encanillado y Devanado.

A menos que haya productos parcialmente transformados, ambos

procedimientos dan aproximadamente, bajo las circunstancias usuales el mismo
costo total de artculos fabricados.

El mayor problema se tiene cuando los artculos se producen

conjuntamente, caracterizndose por el hecho de que los procesos comunes de
elaboracin con un costo conjunto, no se pueda aplicar ningn mtodo para
averiguar el costo especfico exacto de cada artculo, debiendo entonces encontrar
soluciones aceptables que sirvan para casi todos los fines para los que los costos
de produccin se requieran; tema avanzado que se estudia en costos de tercer
nivel.

Para la determinacin de los costos, las industrias se clasifican en dos

grupos:

Produccin de un solo artculo, con materias primas en el primer proceso

nicamente, o bien con materias primas en los siguientes o todos los dems
procesos.

Produccin de varios artculos, cada uno independiente en cada

departamento, con sus propias materias primas o bien que la produccin se
desarrolla hasta cierta fase, hasta que es distribuida a otros procesos para
producir otros artculos.

Las variantes son tantas que no es posible explicarlas, dadas las

limitaciones del curso, por lo que se trata el procedimiento bsico en sus aspectos
ms comunes y con dos ejemplos de tratamiento general.
 1. La cantidad de producto recibido del departamento precedente.
2. La cantidad de producto terminado y remitido al departamento que sigue.
3. La cantidad de producto terminado y en existencia en su caso.
4. La cantidad de producto sin terminar en proceso.
5. Su equivalencia a producto terminado (del punto 4).

Contabilizacin y determinacin de costo totales y unitarios. De acuerdo

con las variantes antes enunciadas existen problemas de contabilizacin desde lo
ms sencillo hasta lo ms complicado segn los inventarios iniciales y finales de
produccin en proceso y los departamentos que existan transfiriendo su
produccin. Cuando hay un solo proceso, sin inventarios iniciales y finales basta
una simple divisin del valor total de los elementos del costo incurridos en el
periodo, entre las unidades producidas en el mismo, para saber el costo unitario
de produccin.
Un problema con dos procesos, en el que el costo total del primer proceso es
materia prima para el segundo proceso, vamos a resolverlo a continuacin, en la
inteligencia que en el caso de haber ms procesos se seguira el mismo
procedimiento, es decir, que el primer proceso pasa su costo al segundo, se
acumula en ste, su costo total para el tercer proceso, de ste al cuarto y as
sucesivamente hasta llegar al Almacn de artculos terminados, cuyo costo total
es la suma de los costos de todos los procesos.

Ejemplo l

La Compaa Industrial X, S.A., presenta a fin de mes los siguientes costos

incurridos y su produccin final.
ASIENTOS
Ejemplo II

A continuacin se presenta un problema completo, con inventarios iniciales y

finales de produccin en proceso y con dos procesos continuos, departamento A y
B.

Se va a observar que el verdadero problema radica cuando la produccin

en proceso tiene que convertirse a produccin equivalente (a unidades terminadas
propiamente) de acuerdo con su grado de avance al fin del mes, separando cada
uno de los elementos del costo segn su porcentaje contenido en la produccin.

En muchas compaas hay materias primas que se adicionan en dos o ms

procesos y los sueldos y salarios tienen un grado de avance distinto al de los
costos indirectos, por lo que se sugiere, en esto ltimo, que el grado de avance
para los sueldos y salarios y costos indirectos de produccin sean el mismo.

Lo que es importante es comprender cmo avanza la produccin en

unidades, sean piezas, litros, kilos, toneladas o alguna otra medida y que en la
produccin que se reporta al fin del mes est incluida la que haba en proceso al
iniciar el periodo y que LGICAMENTE se termina en el mismo mes.

Con el planteamiento de este problema completo, ser mucho ms fcil

comprender cualquier otra variante de existir o no alguno de los inventarios
iniciales o finales y de si existen dos o ms procesos productivos; la solucin de
cada caso particular ser factible si se tiene el orden y el razonamiento que en
este problema particular se plantea.

LA COMPAA HARINERA DEL CENTRO, S.A.

Produce un solo producto en dos procesos productivos y los informes al

departamento de costos arrojan los siguientes resultados:
COSTOS ACUMULADOS
NOTA: La produccin de mala calidad (defectuosa) se vala al mismo costo de la
produccin de primera.

II. Costos acumulados

 III. Valuacin de la produccin

a) Terminada y transferida al almacn de artculos terminados.

156, 000 Kgs. A $ 82.45 = $ 12862,200

b) En proceso.

Costo de A en B 5,000 Kgs. * 64.55 = $322,750

Costo de B

Materia prima 5,000 Kgs. * 4.56 = 22,800

Sueldos y salarios 3,000 Kgs. * 5.53 = 16,590

Costos indirectos 3,000 Kgs. * 7.81 = 23,430

$ 385, 570

c) Produccin de mala calidad.

1,200 Kgs. A $ 82.45 = $ 99,230 (ajustado por decimales).

COSTO TOTAL DE PRODUCCIN $ 13347,000

Suma de a, b y c.

10) Por la valuacin de la produccin terminada

11) Por la valuacin de la produccin en proceso
12) Por la valuacin de la produccin de mala calidad.

NOTA. En las empresas donde existe produccin averiada tambin se acostumbra

valuarla al costo de la primera calidad.
CONCLUSIONES DE LOS PROCEDIMIENTOS POR RDENES DE
PRODUCCIN Y POR PROCESOS PRODUCTIVOS
DIFERENCIAS SUSTANCIALES
 RDENES DE PRODUCCIN PROCESOS PRODUCTIVOS

a) Produccin especfica de a) Produccin continua.

acuerdo con pedidos o para
existencia. b) Costos departamentales o
finales de toda la produccin.
b) Costos controlables en cada
orden. c) Conocimiento del costo al fin
de un perodo de costos.
c) Conocimiento del costo al
trmino de cada orden. d) Dificultad en conocer
especficamente cada
d) Control rgido del costo directo, elemento del costo por artculo
materia prima y sueldos y manufacturado.
salarios, en cada lote o clase
de producto. e) Es ms sencilla y econmica
su ejecucin.
e) Procedimiento ms oneroso
para la compaa por el detalle f) La produccin en proceso
de control de cada orden. requiere de tcnicos
especialistas para
f) Cuando existe produccin determinarla.
equivalente es fcil
relativamente determinar su
grado de avance.

Sugerencia didctica. Que los estudiantes sepan distinguir cada unos de los
procedimientos, de rdenes especficas y por procesos sealando las
particularidades de cada uno, y solamante a base de ejemplos, con problemas a
resolver, podrn comprender la mecnica contable del procedimiento por
procesos.

Dar nfasis a la problemtica de los inventarios iniciales y finales en cada proceso

o departamento, poniendo ejemplos exclusivamente a base de unidades y
tratando su resolucin con la lgica de la produccin.