Resumen de Las Normas para La Auditoría Corregido 2

USAC
RESUMEN DE NORMAS DE AUDITORÍA Universidad de San Carlos de Guatemala
NIA - NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
NIA 200. Objetivos globales del auditor independiente y realización de la

auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría
Alcance de esta NIA

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades
globales que tiene el auditor independiente cuando realiza una auditoría de
estados financieros de conformidad con las NIA. En particular, establece los
objetivos globales del auditor independiente y explica la naturaleza y el alcance de
una auditoría diseñada para permitir al auditor independiente alcanzar dichos
objetivos. Asimismo explica el alcance, la aplicabilidad y la estructura de las NIA e
incluye requerimientos que establecen las responsabilidades globales del auditor
independiente aplica-bles en todas las auditorías, incluida la obligación de cumplir
las NIA. En adelante, al auditor independiente se le denomina “auditor”.
Las NIA están redactadas en el contexto de una auditoría de estados financieros

realizada por un auditor. Cuando se apliquen a auditorías de otra información
financiera histórica, se adaptarán en la medida en que sea necesario, en función
de las circunstancias. Las NIA no tratan las responsabilidades del auditor que
puedan estar previstas en las disposiciones legales, reglamentarias u otras
disposiciones en relación, por ejemplo, con las ofertas públicas de balo res. Dichas
responsabilidades pueden ser diferentes de las establecidas en las NIA. En
consecuencia, aunque el auditor pueda encontrar útiles en dichas circunstancias
determinados aspectos de las NIA, es responsabilidad del auditor asegurarse del
cumplimiento de todas las obligaciones relevantes legales, reglamentarias o
profesionales.
Objetivos globales del auditor
En la realización de la auditoría de estados financieros, los objetivos globales del

auditor son:
(a) la obtención de una seguridad razonable de que los estados

financieros en su conjunto están libres de incorrección material, debida a
fraude o error, que permita al auditor expresar una opinión sobre si los
estados financie ros están preparados, en todos los aspectos materiales, de
conformidad con un marco de información financiera aplicable; y
(b) a emisión de un informe sobre los estados financieros, y el

cumplimiento de los requerimientos de comunicación contenidos en las NIA,
1
USAC
a la luz de los hallazgos del auditor.
En todos los casos en los que no pueda obtenerse una seguridad razonable y,
dadas las circunstancias, una opinión con salvedades en el informe de auditoría no
sea suficiente para informar a los usuarios de los estados financieros, las NIA
requieren que el auditor deniegue la opinión o que renuncie al encargo (o dimita)3,
si las disposiciones legales o reglamentarias aplicables así lo permiten.
NIA 210. Acuerdo Sobre los Términos del Encargo de Auditoria
Alcance de esta NIA
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades que

tiene el auditor al acordar los términos del encargo de auditoría con la dirección y,
cuando proceda, con los responsables del gobierno de la entidad. Ello incluye
determinar si concurren ciertas condiciones previas a la auditoría cuya
responsabilidad corresponde a la dirección y, cuando proceda, a los responsables
del gobierno de la entidad. La NIA 220 trata de los aspectos relacionados con la
aceptación del encargo que se encuentran bajo control del auditor.
Objetivo
El objetivo del auditor es aceptar o continuar con un encargo de auditoría

únicamente cuando se haya acordado la premisa sobre la que la auditoría se va a
realizar mediante:
(a) la determinación de si concurren las condiciones previas a una

auditoría; y
(b) la confirmación de que existe una comprensión común por parte del
auditor y de la dirección y, cuando proceda, de los responsables del gobierno
de la entidad acerca de los términos del encargo de auditoría.
NIA 220. Control de Calidad de la auditoria de estados financieros
Alcance de esta NIA
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades

específicas que tiene el auditor en relación con los procedimientos de control de
calidad de una auditoría de estados financieros. También trata, cuando proceda,
2
USAC
de las responsabilidades del revisor de control de calidad del encargo. Esta NIA
debe interpretarse conjuntamente con los requerimientos de ética aplicables.
Objetivo
El objetivo del auditor es implementar procedimientos de control de calidad relativos

al encargo que le proporcionen una seguridad razonable de que:
(a) la auditoría cumple las normas profesionales y los requerimientos

legales y reglamentarios aplicables; y
(b) el informe emitido por el auditor es adecuado en función de las

circunstancias
NIA 230. Documentación de auditoria
Alcance de esta NIA
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el

auditor de preparar la documentación de auditoría correspondiente a una auditoría
de estados financieros. En el anexo se enumeran otras NIA que contienen
requerimientos específicos de documentación y orientaciones al respecto. Los
requerimientos específicos de documentación de otras NIA no limitan la aplicación
de la presente NIA. Las disposiciones legales o reglamentarias pueden establecer
requerimientos adicionales sobre documentación.
Objetivo
El objetivo del auditor es preparar documentación que proporcione:
(a) un registro suficiente y adecuado de las bases para el informe de

auditoría; y
(b) evidencia de que la auditoría se planificó y ejecutó de conformidad

con las NIA y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables.
NIA 240. Responsabilidad del auditor en la auditoria de estados financieros

3
USAC
con respecto al fraude
Alcance de esta NIA
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades que

tiene el auditor con respecto al fraude en la auditoría de estados financieros. En
concreto, desarrolla el modo de aplicar la NIA 315 y la NIA 330 en relación con los
riesgos de incorrección material debida a fraude.
Objetivos
Los objetivos del auditor son:
(a) identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados

financieros debida a fraude;
(b) obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a los

riesgos valorados de incorrección mate-rial debida a fraude, mediante el
diseño y la implementación de respuestas apropiadas; y
(c) responder adecuadamente al fraude o a los indicios de fraude identificados

durante la realización de la auditoría
NIA 250. Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias en la

auditoría de estados financieros
Alcance de esta NIA

auditor de considerar las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría de
estados financieros. Esta NIA no es de aplicación en el caso de otros encargos que
proporcionan un grado de seguridad en los que al auditor se le contrata
específicamente para comprobar el cumplimiento de disposiciones legales o
reglamentarias específicas e informar al respecto de manera separada.
Objetivos
(a) la obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada del

4
USAC
cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias que, de forma

generalmente admitida, tienen un efecto directo en la determinación de
cantidades e información materiales a revelar en los estados financieros;
(b) la aplicación de procedimientos de auditoría específicos que ayuden a

identificar casos de incumplimiento de otras disposiciones legales y
reglamentarias que puedan tener un efecto material sobre los estados
financieros; y
(c) responder adecuadamente al incumplimiento o a la existencia de indicios de

un incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias identificados
durante la realización de la auditoría.
NIA 260. Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad
Alcance de esta NIA
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene

el auditor de comunicarse con los responsables del gobierno de la entidad en una
auditoría de estados financieros. Aunque la presente NIA se aplica con
independencia de la dimensión o estructura de gobierno de la entidad, su
aplicación presenta particularidades cuando todos los responsables del gobierno
de la entidad participan en su dirección, y en el caso de entidades cotizadas. Esta
NIA no establece requerimientos relativos a la comunicación del auditor con la
dirección de una entidad o con sus propietarios a menos que sean a la vez
responsables del gobierno de la entidad.
El ámbito de aplicación de esta NIA es la auditoría de estados financieros, pero

también puede aplicarse, adaptada en la medida en que las circunstancias lo
requieran, a las auditorías de otra información financiera histórica, cuando los
responsables del gobierno de la entidad sean los responsables de supervisar la
preparación de dicha información financiera histórica.
Objetivos
(a) la comunicación clara a los responsables del gobierno de la entidad de las

responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de estados
financieros, así como una descripción general del alcance y del momento
de realización de la auditoría planificados;
5
USAC
(b) la obtención de los responsables del gobierno de la entidad de la información

necesaria para la auditoría:
(c) la comunicación oportuna a los responsables del gobierno de la entidades

los hechos observados que sean significativos y relevantes en relación con
su responsabilidad de supervisión del proceso de información financiera; y
(d) el fomento de una comunicación eficaz recíproca entre el auditor y los

responsables del gobierno de la entidad.
NIA 265. Comunicación de las deficiencias el control interno a los

responsables del gobierno y a la dirección de la entidad
Alcance de esta NIA

auditor de comunicar adecuadamente, a los responsables del gobierno de la entidad
y a la dirección, las deficiencias en el control interno que haya identificado durante la
realización de la auditoría de los estados financieros. Esta NIA no impone
responsabilidades adicionales al auditor con respecto a la obtención de conocimiento
del control interno y al diseño y la realización de pruebas de controles más allá de
los requerimientos de la NIA 315 y la NIA 330. La NIA 260 establece requerimientos
adicionales y proporciona orientaciones sobre la responsabilidad que tiene el auditor
de comunicarse con los responsables del gobierno de la entidad en relación con la
auditoría.
Al realizar la identificación y valoración del riesgo de incorrección material el auditor

debe obtener conocimiento del control interno relevante para la auditoría. Al
efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno
con el fin de diseñar procedimientos de auditoría adecuados a las circunstancias, y
no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno. El
auditor puede identificar deficiencias en el control interno no sólo durante el
proceso de valoración del riesgo, sino también en cualquier otra fase de la
auditoría. Esta NIA especifica las deficiencias identificadas que el auditor debe
comunicar a los responsables del gobierno de la entidad y a la dirección.
Esta NIA no impide que el auditor comunique a los responsables del gobierno de la
entidad y a la dirección cualquier otra cuestión sobre el control interno que el auditor
haya identificado durante la realización de la auditoría.
6
USAC
Objetivo
El objetivo del auditor es comunicar adecuadamente a los responsables del

gobierno de la entidad y a la dirección las deficiencias en el control interno
identificadas durante la realización de la auditoría y que, según el juicio profesional
del auditor, tengan la importancia suficiente para merecer la atención de ambos.
NIA 300. Planificación de la auditoria de estados financieros
Alcance de esta NIA

el auditor de planificar la auditoría de estados financieros. Esta NIA está redactada
en el contexto de auditorías recurrentes. Las consideraciones adicionales en un
encargo de auditoría inicial figuran separadamente.
Objetivo
El objetivo del auditor es planificar la auditoría con el fin de que sea realizada de
manera eficaz.
NIA 315. Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material

mediante el conocimiento de la entidad y su entorno
Alcance de esta NIA

el auditor de identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados
financieros, mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido el
control interno de la entidad.
Objetivo
El objetivo del auditor es identificar y valorar los riesgos de incorrección material,

debida a fraude o error, tanto en los estados financieros como en las afirmaciones,
mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido su control interno,
con la finalidad de proporcionar una base para el diseño y la implementación de
respuestas a los riesgos valorados de incorrección material.
NIA 320. Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución

7
USAC
de la auditoria
Alcance de esta NIA

el auditor de aplicar el concepto de importancia relativa en la planificación y
ejecución de una auditoría de estados financieros. La NIA 450 explica el modo de
aplicar la importancia relativa para evaluar el efecto de las incorrecciones
identificadas sobre la auditoría y, en su caso, de las incorrecciones no corregidas
sobre los estados financieros.
Objetivo
El objetivo del auditor es aplicar el concepto de importancia relativa de manera

adecuada en la planificación y ejecución de la auditoría.
NIA 330. Respuestas del auditor a los Riesgos Valorados
Alcance de esta NIA

el auditor, en una auditoría de estados financieros, de diseñar e implementar
respuestas a los riesgos de incorrección material identificados y valorados por el
auditor de conformidad con la NIA 315.
Objetivo
El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con

respecto a los riesgos valorados de incorrección material mediante el diseño e
implementación de respuestas adecuadas a dichos riesgos.
NIA 402. Consideraciones de Auditoría Relativas a una Entidad que Utiliza una
Organización de Servicios
Alcance de esta NIA

el auditor de la entidad usuaria de obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada cuando la entidad usuaria utiliza los servicios de una o más
organizaciones de servicios. En concreto, desarrolla el modo en que el auditor de
la entidad usuaria aplica la NIA 315 y la NIA 330 para la obtención de
8
USAC
conocimiento sobre dicha entidad, incluido el control interno relevante para la

auditoría, que sea suficiente para identificar y valorar los riesgos de incorrección
material, así como para diseñar y aplicar procedimientos de auditoría posteriores
que respondan a dichos riesgos.
Muchas entidades externalizan aspectos de su negocio con organizaciones que

prestan servicios que comprenden desde la realización de una tarea específica,
bajo la dirección de una entidad, hasta la sustitución de unidades o funciones
enteras de negocio de la entidad, tal como la función de cumplimiento de
obligaciones fiscales. Muchos de los servicios prestados por dichas organizaciones
son parte integrante de las actividades empresariales de la entidad. Sin embargo,
no todos los citados servicios son relevantes para la auditoría.
Los servicios prestados por la organización de servicios son relevantes para la

auditoría de estados financieros de la entidad usuaria cuando dichos servicios y
los controles sobre ellos son parte del sistema de información de la entidad usuaria,
incluidos los correspondientes procesos de negocio, relevantes para la información
financiera. Si bien es probable que la mayoría de los controles de la organización
de servicios estén relacionados con la información financiera, pueden existir otros
controles que también sean relevantes para la auditoría, como los controles sobre
la salva- guarda de los activos. Los servicios de la organización de servicios son
parte del sistema de información de la entidad usuaria, incluidos los
correspondientes procesos de negocio, relevantes para la preparación de
información financiera, cuando dichos servicios afectan a alguno de los siguientes
aspectos:
(a) los tipos de transacciones dentro de las operaciones de la entidad

usuaria que son significativos para los estados financieros de dicha
entidad;
(b) los procedimientos, tanto los relativos a los sistemas de tecnologías

de la información (TI) como los sistemas manuales, mediante los
que las transacciones de la entidad usuaria se inician, registran,
procesan, corrigen en caso necesario, se trasladan al libro mayor e
incluyen en los estados financieros.
(c) los correspondientes registros contables, ya estén en formato

electrónico o manual, de soporte de la información y cuentas
específicas de los estados financieros de la entidad usuaria que son
utilizados para iniciar, registrar y procesar las transacciones de dicha
entidad e informar sobre ellas. Esto incluye la corrección de
9
USAC
información in- correcta y el modo en que la información se traslada

al libro mayor.
(d) el modo en que el sistema de información de la entidad usuaria capta

los hechos y condiciones, distintos de las transacciones,
significativos para los estados financieros.
(e) el proceso de información financiera utilizado para la preparación de

los estados financieros de la entidad usuaria, incluidas las
estimaciones contables y la información a revelar significativas; y
(f) los controles sobre los asientos en el libro diario, incluidos aquellos
asientos que no son estándar y que se utilizan para registrar
transacciones o ajustes no recurrentes o inusuales.
La naturaleza y extensión del trabajo a realizar por el auditor de la entidad usuaria

con respecto a los servicios prestados por la organización de servicios dependen
de la naturaleza de dichos servicios y su significatividad para la entidad usuaria,
así como de su relevancia para la auditoría.
Esta NIA no es aplicable a los servicios prestados por entidades financieras que
se limiten al procesamiento, en relación con la cuenta que mantiene una entidad
en la entidad financiera, de transacciones que estén expresamente autorizadas
por la entidad, por ejemplo, el procesamiento de transacciones de cuenta corriente
realizado por un banco o el procesamiento de transacciones de valores realizado
por un intermediario bursátil. Asimismo, esta NIA tampoco se aplica a la auditoría
de transacciones derivadas de la tenencia de intereses financieros en otras
entidades, tales como sociedades, cualquiera que sea su forma jurídica, y negocios
conjuntos, cuando un tercero contabiliza las variaciones que se producen en dichos
intereses e informa a los titulares.
Objetivos
Los objetivos del auditor de la entidad usuaria, cuando ésta utiliza los servicios
de una organización de servicios, son:
(a) obtener conocimiento suficiente de la naturaleza y significatividad

de los servicios prestados por la organización de servicios y de su
efecto en los controles internos de la entidad usuaria relevantes para
la auditoría, para identificar y valorar los riesgos de incorrección
material; y
10
USAC
(b) diseñar y aplicar procedimientos de auditoría para responder a dichos

riesgos.
NIA 450. Evaluación de las Incorrecciones Identificadas durante la

Realización de la Auditoría
Alcance de esta NIA

el auditor de evaluar el efecto de las incorrecciones identificadas en la auditoría y,
en su caso, de las incorrecciones no corregidas en los estados financieros. La NIA
700 trata de la responsabilidad que tiene el auditor, al formarse una opinión sobre
los estados financieros, de concluir sobre si ha alcanzado una seguridad razonable
de que los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección material.
La conclusión del auditor requerida por la NIA 700 tiene en cuenta la evaluación
que el auditor realiza del efecto, en su caso, de las incorrecciones no corregidas
sobre los estados financieros, de conformidad con la presente NIA. La NIA 320
trata de la responsabilidad que tiene el auditor de aplicar el concepto de
importancia relativa adecuadamente en la planificación y ejecución de la auditoría
de estados financieros
Objetivo
El objetivo del auditor es evaluar:
(a) el efecto en la auditoría de las incorrecciones identificadas; y
(b) en su caso, el efecto de las incorrecciones no corregidas en los estados

financieros.
NIA 500. Evidencia de Auditoría
Alcance de esta NIA
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) explica lo que constituye evidencia de

auditoría en una auditoría de estados financieros, y trata de la responsabilidad que
tiene el auditor de diseñar y aplicar procedimientos de auditoría para obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada que le permita alcanzar conclusiones
razonables en las que basar su opinión.
11
USAC
Esta NIA es aplicable a toda la evidencia de auditoría obtenida en el transcurso

de la auditoría. Otras NIA tratan de aspectos específicos de la auditoría (por
ejemplo, la NIA 315), de la evidencia de auditoría que se debe obtener en relación
con un tema concreto (por ejemplo, la NIA 570), de procedimientos específicos
para obtener evidencia de auditoría (por ejemplo, la NIA 520) y de la evaluación
sobre si se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada (NIA 200 y
NIA 330).
Objetivo
El objetivo del auditor es diseñar y aplicar procedimientos de auditoría de forma

que le permita obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para poder
alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinión.
NIA 501. Evidencia de Auditoría - Consideraciones Específicas para

Determinadas Áreas
Alcance de esta NIA
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las consideraciones

específicas que el auditor ha de tener en cuenta en relación con la obtención de
evidencia de auditoría suficiente y adecuada, de conformidad con la NIA
330, la NIA 500 y otras NIA aplicables, con respecto a determinados aspectos de
las existencias, los litigios y reclamaciones en los que interviene la entidad, así
como la información por segmentos en una auditoría de estados financieros.
Objetivo
El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre
las siguientes cuestiones:
(a) la realidad y el estado de las existencias,

(b) la totalidad de los litigios y reclamaciones en los que interviene la entidad;
y
(c) la presentación y revelación de la información por segmentos de
conformidad con el marco de información financiera aplicable.
NIA 505. Confirmaciones Externas
Alcance de esta NIA

12
USAC
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata del empleo por parte del auditor
de procedimientos de confirmación externa para obtener evidencia de auditoría de
conformidad con los requerimientos de la NIA 330 y de la NIA 500. No trata de las
indagaciones sobre litigios y reclamaciones, las cuales se contemplan en la NIA
501.
Objetivo
El objetivo del auditor cuando utiliza procedimientos de confirmación

externa es diseñar y aplicar dichos procedimientos con el fin de obtener
evidencia de auditoría relevante y fiable.
NIA 510. Encargos Iniciales de Auditoría - Saldos de Apertura
Alcance de esta NIA

el auditor en relación con los saldos de apertura en un encargo inicial de auditoría.
Además de los importes que figuran en los estados financieros, los saldos de
apertura incluyen cuestiones cuya existencia al inicio del periodo debe ser
revelada, tales como contingencias y compromisos. Cuando los estados
financieros contienen información financiera comparativa, también son aplicables
los requerimientos y las orientaciones de la NIA 710.La NIA 300 incluye
requerimientos y orientaciones adicionales sobre las actividades previas al
comienzo de una auditoría inicial.
Objetivo
Para la realización de un encargo inicial de auditoría, el objetivo del auditor, con

respecto a los saldos de apertura, consiste en obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada sobre si:
a. los saldos de apertura contienen incorrecciones que puedan

afectar de forma material a los estados financieros del periodo
actual; y
b. se han aplicado de manera uniforme en los estados financieros

del periodo actual las políticas contables adecuadas reflejadas
en los saldos de apertura, o si los cambios efectuados en ellas
se han registrado, presentado y revelado adecuadamente de
13
USAC
conformidad con el marco de información financiera aplicable.
NIA 520. Procedimientos Analíticos
Alcance de Esta NIA
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata del empleo por el auditor de
procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos (“procedimientos
analíticos sustantivos”).También trata de la responsabilidad que tiene el auditor de
aplicar, en una fecha cercana a la finalización de la auditoría, procedimientos
analíticos que le faciliten alcanzar una conclusión global sobre los estados
financieros. La NIA 315 trata de la utilización de procedimientos analíticos como
procedimientos de valoración del riesgo. La NIA 330 incluye requerimientos y
orientaciones en relación con la naturaleza, el momento de realización y la extensión
de los procedimientos de auditoría aplicados en respuesta a los riesgos valorados.
Estos procedimientos de auditoría pueden incluir procedimientos analíticos
sustantivos.
Objetivos
a) la obtención de evidencia de auditoría relevante y fiable mediante la

utilización de procedimientos analíticos sustantivos; y
b) el diseño y la aplicación, en una fecha cercana a la finalización de la auditoría,

de procedimientos analíticos que le ayuden a alcanzar una conclusión global
sobre si los estados financieros son congruentes con su conocimiento de la
entidad.
NIA 530. Muestreo de Auditoría
Alcance de esta NIA
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es de aplicación cuando el auditor ha

decidido emplear el muestreo de auditoría en la realización de procedimientos de
auditoría. Trata de la utilización por el auditor del muestreo estadístico y no
estadístico para diseñar y seleccionar la muestra de auditoría, realizar pruebas de
controles y de detalle, así como evaluar los resultados de la muestra.
14
USAC
Esta NIA complementa la NIA 500, que trata de la responsabilidad que tiene el
auditor de diseñar y aplicar procedimientos de auditoría para obtener evidencia de
auditoría suficiente y adecuada para poder alcanzar conclusiones razonables en las
que basar su opinión. La NIA 500 proporciona orientaciones sobre los medios de
los que dispone el auditor para la selección de elementos a comprobar, entre los
que se incluye el muestreo de auditoría.
Objetivo
El objetivo del auditor, al utilizar el muestreo de auditoría, es proporcionar una base

razonable a partir de la cual alcanzar conclusiones sobre la población de la que se
selecciona la muestra.
NIA 540. Auditoría de Estimaciones Contables, Incluidas las de Valor

Razonable, y de la Información Relacionada a Revelar
Alcance de esta NIA
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades que tiene
el auditor en relación con las estimaciones contables, incluidas las estimaciones
contables del valor razonable, y la información relacionada a revelar, al realizar una
auditoría de estados financieros. En concreto, desarrolla la aplicación de la NIA 315
y la NIA 330, así como de otras NIA relevantes, a las estimaciones contables.
También incluye requerimientos y orientaciones sobre las incorrecciones en
estimaciones contables concretas y sobre indicadores de la existencia de posible
sesgo de la dirección.
Objetivo
El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada de

que:
a) las estimaciones contables, incluidas las estimaciones contables del valor

razonable, reconocidas o reveladas en los estados financieros, son
razonables; y
b) la correspondiente información revelada en los estados financieros es
adecuada en el contexto del marco de información financiera aplicable.
NIA 550. Partes Vinculadas

15
USAC
Alcance de esta NIA
el auditor en lo que respecta a las relaciones y transacciones con partes vinculadas
en una auditoría de estados financieros. En concreto, desarrolla la aplicación de la
NIA 315, la NIA 330 y la NIA 240 en relación con los riesgos de incorrección material
asociados a las relaciones y transacciones con partes vinculadas.
Objetivo
a) con independencia de que el marco de información financiera aplicable

establezca o no requerimientos sobre las partes vinculadas, la obtención de
conocimiento suficiente de las relaciones y transacciones realizadas con las
partes vinculadas para poder:
I. reconocer, en su caso, los factores de riesgo de fraude debidos a las

relaciones y transacciones con partes vinculadas, que sean
relevantes para la identificación y valoración de riesgos de
incorrección material debida a fraude; y
II. concluir, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, si los

estados financieros, en la medida en que se vean afectados por
dichas relaciones y transacciones:
a. logran la presentación fiel (en el caso de marcos de imagen fiel); o
b. no inducen a error (en el caso de marcos de cumplimiento); y
b) asimismo, en los casos en los que el marco de información financiera

aplicable establezca requerimientos sobre partes vinculadas, la obtención de
evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si las relaciones y
transacciones con las partes vinculadas se han identificado, contabilizado y
revelado adecuadamente en los estados financieros, de conformidad con
dicho marco.
NIA 560. Hechos Posteriores al Cierre

16
USAC
Alcance de esta NIA

auditor con respecto a los hechos posteriores al cierre, en una auditoría de estados
financieros.
Objetivos
a) obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si los hechos

ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de
auditoría y que requieran un ajuste de los estados financieros, o su revelación
en éstos, se han reflejado adecuadamente en los estados financieros de
conformidad con el marco de información financiera aplicable; y
b) reaccionar adecuadamente ante los hechos que lleguen a su conocimiento

después de la fecha del informe de auditoría y que, de haber sido conocidos
por el auditor a dicha fecha, le podrían haber llevado a rectificar el informe de
auditoría.
NIA 570. Negocio en Marcha
Alcance de esta NIA
el auditor, en la auditoría de estados financieros, en relación con la utilización por
parte de la dirección de la hipótesis de empresa en funcionamiento para la
preparación de los estados financieros.
Objetivos
a) Los objetivos del auditor son:

b) la obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre la
adecuación de la utilización por parte de la dirección de la hipótesis de
empresa en funcionamiento para la preparación de los estados financieros.
17
USAC
c) la determinación, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, de la

existencia o no de una incertidumbre material relacionada con hechos o con
condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de
la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, y
d) la determinación de las implicaciones para el informe de auditoría.
NIA 580. Manifestaciones Escritas Representaciones de la Manifestación
Alcance de esta NIA

auditor, en una auditoría de estados financieros, de obtener manifestaciones
escritas de la dirección y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la
entidad.
En el anexo 1 se incluye una lista de otras NIA que contienen requerimientos

específicos de manifestaciones escritas sobre materias objeto de análisis. Los
requerimientos específicos de manifestaciones escritas de otras NIA no limitan la
aplicación de esta NIA.
Objetivos
a) la obtención de manifestaciones escritas de la dirección y, cuando proceda,

de los responsables del gobierno de la entidad relativas a que consideran
haber cumplido su responsabilidad en cuanto a la preparación de los estados
financieros y a la integridad de la información proporcionada al auditor;
b) fundamentar otra evidencia de auditoría relevante para los estados

financieros o para afirmaciones concretas contenidas en los estados
financieros mediante manifestaciones escritas, cuando el auditor lo considere
necesario o lo requieran otras NIA; y
c) responder de modo adecuado a las manifestaciones escritas proporcionadas

por la dirección y, cuando proceda, por los responsables del gobierno de la
entidad, o si la dirección o, cuando proceda, los responsables del gobierno
de la entidad no proporcionan las manifestaciones escritas solicitadas por el
auditor.
18
USAC
NIA 600. Consideraciones Especiales - Auditorías de Estados Financieros de

Grupos (Incluido el Trabajo de los Auditores de los Componentes)
Alcance de esta NIA
Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) son aplicables a las auditorías de

grupos. Esta NIA trata de las consideraciones particulares aplicables a las auditorías
del grupo y, en concreto, a aquellas en las que participan los auditores de los
componentes.
Cuando un auditor involucre a otros auditores en la auditoría de unos estados

financieros que no sean los del grupo, esta NIA puede resultar de utilidad para dicho
auditor, adaptada en la medida en la que las circunstancias lo requieran. Por
ejemplo, un auditor puede pedir a otro auditor que presencie el recuento de las
existencias o inspeccione los activos fijos físicos situados en un lugar lejano.
El auditor de un componente puede estar obligado por las disposiciones legales o

reglamentarias, o por otro motivo, a expresar una opinión de auditoría sobre los
estados financieros de un componente. El equipo del encargo del grupo puede
decidir utilizar la evidencia de auditoría en la que se basa la opinión de auditoría
sobre los estados financieros del componente como evidencia de auditoría para la
auditoría del grupo; en este caso, los requerimientos de esta NIA son también de
aplicación
De conformidad con lo establecido en la NIA 220, se requiere que el socio del

encargo del grupo se satisfaga de que aquellos que realicen el encargo de auditoría
del grupo, incluidos los auditores de los componentes, reúnan, en conjunto, la
competencia y las aptitudes adecuadas. El socio del encargo del grupo también es
responsable de la dirección, supervisión y realización del encargo de la auditoría del
grupo.
El socio del encargo del grupo aplicará los requerimientos de la NIA 220
independientemente de si es el equipo del encargo del grupo o el auditor de un
componente quien realiza el trabajo sobre la información financiera de dicho
componente. Esta NIA facilita al socio del encargo del grupo el cumplimiento con
los requerimientos de la NIA 220 cuando los auditores de los componentes realizan
el trabajo sobre la información financiera de dichos componentes.
El riesgo de auditoría es función del riesgo de incorrección material en los estados

financieros y del riesgo de que el auditor no detecte dicha incorrección2. En la
auditoría de un grupo, esto incluye el riesgo de que el auditor de un componente
19
USAC
pueda no detectar una incorrección en la información financiera del componente

que pueda dar lugar a una incorrección material en los estados financieros del
grupo, y el riesgo de que el equipo del encargo del grupo pueda no detectar dicha
incorrección. Esta NIA expone los hechos que el equipo del encargo del grupo debe
tener en cuenta para determinar la naturaleza, el momento de realización y la
extensión de su participación en los procedimientos de valoración del riesgo y en
los procedimientos de auditoría posteriores aplicados por los auditores de los
componentes a la información financiera de éstos. El propósito de esta participación
es la obtención de evidencia de auditoría adecuada en la que basar la opinión de
auditoría sobre los estados financieros del grupo.
Objetivos
Los objetivos del auditor son los siguientes:
a) determinar si es adecuado actuar como auditor de los estados financieros del

grupo; y
b) si actúa como auditor de los estados financieros del grupo:
(i) la comunicación clara con los auditores de los componentes sobre el

alcance y el momento de realización de su trabajo sobre la información
financiera relacionada con los componentes, así como sobre sus hallazgos;
y
(ii) la obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre la
información financiera de los componentes y el proceso de consolidación,
para expresar una opinión sobre si los estados financieros del grupo han sido
preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco
de información financiera aplicable.
NIA 610. Utilización del Trabajo de los Auditores Internos
Alcance de esta NIA
el auditor externo con respecto al trabajo de los auditores internos cuando el auditor
externo ha determinado, de conformidad con la NIA 315, que es posible que la
función de auditoría interna sea relevante para la auditoría.
Esta NIA no trata de los casos en que auditores internos individuales presten ayuda
directa al auditor externo al llevar a cabo procedimientos de auditoría.
20
USAC
Objetivos
Los objetivos del auditor externo, cuando la entidad dispone de una función de
auditoría interna que el auditor externo ha determinado que puede ser relevante
para la auditoría, son:
a) determinar si se utilizarán trabajos específicos de los auditores internos y, en

su caso, la extensión de dicha utilización; y
b) en caso de utilizar trabajos específicos de los auditores internos, determinar
si dichos trabajos son adecuados para los fines de la auditoría.
NIA 620. Utilización del Trabajo de un Experto del Auditor
Alcance de esta NIA
el auditor respecto del trabajo de una persona u organización en un campo de
especialización distinto al de la contabilidad o auditoría, cuando dicho trabajo se
utiliza para facilitar al auditor la obtención de evidencia de auditoría suficiente y
adecuada.
Esta NIA no trata de:
a) situaciones en las que el equipo del encargo incluye un miembro, o consulta

a una persona u organización, especializado en un área específica de
contabilidad o de auditoría, las cuales se tratan en la NIA 220; ni de
b) la utilización por el auditor del trabajo de una persona u organización,
especializada en un campo distinto al de la contabilidad o auditoría y cuyo
trabajo en dicho campo se utiliza por la entidad para facilitar la preparación
de los estados financieros (experto de la dirección), la cual se trata en la NIA
500.
Objetivos

a) determinar si se utiliza el trabajo de un experto del auditor; y
b) en caso de utilizar el trabajo de un experto del auditor, determinar si dicho
trabajo es adecuado para los fines del auditor.
21
USAC
NIA 700. Formación de la Opinión y Emisión del Informe de Auditoría sobre

los Estados Financieros
Alcance de esta NIA

auditor de formarse una opinión sobre los estados financieros. También trata de la
estructura y el contenido del informe de auditoría emitido como resultado de una
auditoría de estados financieros.
La NIA 705 y la NIA 706 tratan del modo en que la estructura y el contenido del
informe de auditoría se ven afectados cuando el auditor expresa una opinión
modificada o incluye un párrafo de énfasis o un párrafo sobre otras cuestiones en el
informe de auditoría.
La presente NIA está redactada en el contexto de un conjunto completo de estados

financieros con fines generales. (Se ha suprimido el párrafo referente a la NIA
800).La NIA 8054trata de las consideraciones especiales aplicables en una
auditoría de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida específicos
de un estado financiero.
La presente NIA protege la congruencia del informe de auditoría. Cuando la

auditoría se realiza de conformidad con las NIA, la congruencia del informe de
auditoría promueve la credibilidad en el mercado global al hacer más fácilmente
identificables aquellas auditorías que han sido realizadas de conformidad con unas
normas reconocidas a nivel mundial. También ayuda a fomentar la comprensión por
parte del usuario y a identificar, cuando concurren, circunstancias inusuales.
Objetivos
a) la formación de una opinión sobre los estados financieros basada en una

evaluación de las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría
obtenida; y
b) la expresión de dicha opinión con claridad mediante un informe escrito en el

que también se describa la base en la que se sustenta la opinión.
22
USAC
NIA 705. Opinión Modificada en el Informe Emitido por un Auditor

Independiente
Alcance de esta NIA

auditor de emitir un informe adecuado en función de las circunstancias cuando, al
formarse una opinión de conformidad con la NIA 700, concluya que es necesaria
una opinión modificada sobre los estados financieros.
Objetivo
El objetivo del auditor es expresar, con claridad, una opinión modificada adecuada
sobre los estados financieros cuando:
a) el auditor concluya que, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida,

los estados financieros en su conjunto no están libres de incorrección
material; o
b) el auditor no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para
concluir que los estados financieros en su conjunto estén libres de
incorrección material.
NIA 706. Párrafo de Énfasis y Párrafos de sobre Otras Cuestiones en el

Informe Emitido por un Auditor Independiente
Alcance de esta NIA
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las comunicaciones

adicionales en el informe de auditoría cuando el auditor lo considere necesario
para:
a) llamar la atención de los usuarios sobre una cuestión o cuestiones

presentadas o reveladas en los estados financieros, de tal importancia que
sean fundamentales para que los usuarios comprendan los estados
financieros; o
b) llamar la atención de los usuarios sobre cualquier cuestión o cuestiones
distintas de las presentadas o reveladas en los estados financieros que sean
relevantes para que los usuarios comprendan la auditoría, las
responsabilidades del auditor o el informe de auditoría.
23
USAC
Los anexos 1 y 2 identifican las NIA en las que específicamente se requiere que el
auditor incluya párrafos de énfasis o párrafos sobre otras cuestiones en el informe
de auditoría. En esas circunstancias, se aplicarán los requerimientos de esta NIA
con respecto a la estructura y ubicación de dichos párrafos.
Objetivo
El objetivo del auditor, una vez formada una opinión sobre los estados financieros,
es llamar la atención de los usuarios, cuando a su juicio sea necesario, por medio
de una clara comunicación adicional en el informe de auditoría, sobre:
a) una cuestión que, aunque esté adecuadamente presentada o revelada en

los estados financieros, sea de tal importancia que resulte fundamental para
que los usuarios comprendan los estados financieros; o
b) cuando proceda, cualquier otra cuestión que sea relevante para que los
usuarios comprendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o el
informe de auditoría.
NIA 710. Información Comparativa - Cifras Correspondientes de Períodos

Anteriores y Estados Financieros comparativos
Alcance de esta NIA
el auditor en relación con la información comparativa en una auditoría de estados
financieros. Si los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por un
auditor predecesor o no fueron auditados, los requerimientos y las orientaciones de
la NIA 510 con respecto a los saldos de apertura también son de aplicación.
Objetivos
a) obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si la información

comparativa incluida en los estados financieros se presenta, en todos los
aspectos materiales, de conformidad con los requerimientos del marco de
información financiera aplicable relativos a la información comparativa; y
b) emitir un informe de conformidad con las responsabilidades del auditor.
24
USAC
NIA 720. Responsabilidad del Auditor con Respecto a Otra Información

Incluida en los Documentos que contienen los Estados financieros
Auditados
Alcance de esta NIA
el auditor con respecto a otra información incluida en documentos que contienen
estados financieros auditados y el correspondiente informe de auditoría. En
ausencia de requerimientos específicos en las circunstancias concretas de un
encargo, la opinión del auditor no cubre la otra información y el auditor no tiene la
responsabilidad específica de determinar si la otra información se presenta
correctamente o no. Sin embargo, el auditor examina la otra información porque la
credibilidad de los estados financieros auditados puede verse menoscabada por
incongruencias materiales entre los estados financieros auditados y la otra
información.
En esta NIA por “documentos que contienen los estados financieros auditados” se
entiende informes anuales (o documentos similares), que se emiten para los
propietarios (o interesados similares), que contienen los estados financieros
auditados y el correspondiente informe de auditoría. Esta NIA también puede
aplicarse, adaptada según resulte necesario en las circunstancias concretas, a otros
documentos que contienen los estados financieros auditados, tales como los
utilizados en las ofertas de valores.
Objetivo
El objetivo del auditor es responder adecuadamente cuando los documentos que

contienen los estados financieros auditados y el correspondiente informe de
auditoría incluyen otra información que pueda menoscabar la credibilidad de los
estados financieros y del informe de auditoría.
NIA 800. Consideraciones especiales - Auditoria de Estados Financieros

preparados de conformidad con un marco de información con fines
específicos
Alcance
25
USAC
La presente NIA está redactada en contexto de un conjunto de Estados Financieros

con fines específicos y trata de las consideraciones especiales para la aplicación de
las NIA 100 – 700 a este tipo de auditorías. El auditor, al aplicar las NIA en una
auditoría de Estados Financieros con fines específicos, debe tratar de manera
adecuada las consideraciones aplicables a la aceptación del cargo, la planificación
y la realización del encargo y la formación de una opinión y el informe sobre los
Estados Financieros.
Objetivos
El auditor al aplicar las normas internacionales de auditoria, debe tener en cuenta

las consideraciones especiales en una auditoria de estados financieros preparados
de acuerdo a un marco de referencia de propósito especial. Consideraciones
importantes para la aceptación del trabajo, la planeación y ejecución de la auditoria,
y la formación de una opinión y presentación del dictamen de los
Estados Financieros.
NIA 805. Consideraciones especiales - Auditorías de un solo Estado

Financiero o de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado
financiero
Alcance
Esta NIA trata de las consideraciones especiales para la aplicación de un solo

Estado Financiero o de un elemento, cuenta o partida específico de un estado
financiero, puede haber sido preparado de conformidad con un marco de
información con fines generales o con fines específicos, también es de aplicación a
la auditoría la NIA 800.
Esta NIA no es de aplicación al informe del auditor de un componente que se emita

como resultado del trabajo realizado sobre la información financiera de un
componente, a petición del equipo del encargo del grupo a efectos de la auditoría
de los Estados Financieros del grupo. (NIA 600).
Objetivo
El objetivo del auditor, al aplicar las NIA en la auditoría de un solo Estado Financiero
o de un elemento, es tratar adecuadamente las consideraciones especiales que son
relevantes con respecto a:
26
USAC
 la aceptación del encargo;

 la planificación y la ejecución de dicho encargo; y
 la formación de una opinión " el informe sobre el Estado Financiero o sobre
el elemento, cuenta o partida específicos de un Estado Financiero.
Es importante mencionar que como lo establece esta norma, un Estado Financiero

único o un elemento específico de un Estado Financiero también incluye las notas
relacionadas. Estas notas contienen las políticas contables importantes que se
relacionan o refieren al elemento del Estado Financiero auditado, y otras
explicaciones que ayuden a aclarar los elementos de este.
NIA 810. Encargos para informar sobre Estados Financieros resumidos
Alcance
Esta NIA trata de las responsabilidades del auditor al informar sobre Estados
Financieros resumidos derivados de Estados Financieros auditados de conformidad
con las normas internacionales de auditoria.
Objetivos
 Determinar si es adecuado informar sobre los estados financieros resumidos;

 Formarse una opinión sobre los Estados Financieros resumidos, en base a
una evaluación de las conclusiones extraídas de la evidencia obtenida;
 Expresar en dicha opinión en un informe escrito.
NIC - NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
NIC 1. Presentación de estados financieros
Alcance de la Norma
Esta Norma utiliza terminología propia de las entidades con ánimo de lucro,
incluyendo las pertenecientes al sector público. Si las entidades con actividades sin
27
USAC
fines de lucro del sector privado o del sector público aplican esta Norma, podrían
verse obligadas a modificar las descripciones utilizadas para partidas específicas
de los estados financieros, e incluso para éstos.
Objetivo
Esta Norma establece las bases para la presentación de los estados financieros de
propósito general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los
estados financieros de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores,
como con los de otras entidades. Esta Norma establece requerimientos generales
para la presentación de los estados financieros, guías para determinar su estructura
y requisitos mínimos sobre su contenido.
NIC 2. Inventarios
Alcance de la Norma
Esta Norma es de aplicación a todos los inventarios, excepto a:
a) Las obras en curso, resultantes de contratos de construcción, incluyendo los

contratos de servicios directamente relacionados;
b) Los instrumentos financieros); y
c) Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos
agrícolas en el punto de cosecha o recolección.
Esta Norma no es de aplicación en la medición de los inventarios mantenidos por:
a) Productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras

la cosecha o recolección, de minerales y de productos minerales, siempre
que sean medidos por su valor neto realizable, de acuerdo con prácticas bien
consolidadas en esos sectores industriales. En el caso de que esos
inventarios se midan al valor neto realizable, los cambios en este valor se
reconocerán en el resultado del periodo en que se produzcan dichos
cambios.
b) Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre que
midan sus inventarios al valor razonable menos costos de venta. En el caso
de que esos inventarios se lleven al valor razonable menos costos de venta,
los cambios en el importe del valor razonable menos costos de venta se
reconocerán en el resultado del periodo en que se produzcan dichos
cambios.
28
USAC
Los inventarios se miden por su valor neto realizable en ciertas fases de la

producción. Ello ocurre, por ejemplo, cuando se han recogido las cosechas
agrícolas o se han extraído los minerales, siempre que su venta esté asegurada por
un contrato a plazo sea cual fuere su tipo o garantizada por el gobierno, o bien
cuando existe un mercado activo y el riesgo de fracasar en la venta sea mínimo.
Esos inventarios se excluyen únicamente de los requerimientos de medición
establecidos en esta Norma.
Los intermediarios que comercian son aquellos que compran o venden materias
primas cotizadas por cuenta propia, o bien por cuenta de terceros. Los inventarios
se adquieren, principalmente, con el propósito de venderlos en un futuro próximo, y
generar ganancias procedentes de las fluctuaciones en el precio, o un margen de
comercialización. Cuando esos inventarios se contabilicen por su valor razonable
menos los costos de venta, quedarán excluidos únicamente de los requerimientos
de medición establecidos en esta Norma.
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios.

Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo
que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos
correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una guía práctica para
la determinación de ese costo, así como para el subsiguiente reconocimiento como
un gasto del periodo, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe
en libros al valor neto realizable. También suministra directrices sobre las fórmulas
del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios.
NIC 7. Flujos de efectivo
Alcance de la Norma
Una entidad prepara un estado de flujos de efectivo, de acuerdo con los

requerimientos de esta Norma, y lo presentará como parte integrante de sus estados
financieros para cada periodo en que sea obligatoria la presentación de éstos.
Los usuarios de los estados financieros están interesados en saber cómo la entidad
genera y utiliza el efectivo y los equivalentes al efectivo. Esta necesidad es
independiente de la naturaleza de las actividades de la entidad, incluso cuando el
efectivo pueda ser considerado como el producto de la entidad en cuestión, como
puede ser el caso de las entidades financieras. Básicamente, las entidades
necesitan efectivo por las mismas razones, por muy diferentes que sean las
29
USAC
actividades que constituyen su principal fuente de ingresos. En efecto, todas ellas

necesitan efectivo para llevar a cabo sus operaciones, pagar sus obligaciones y
suministrar rendimientos a sus inversores. Por consiguiente, esta Norma requiere
que todas las entidades presenten un estado de flujos de efectivo.
Objetivo
La información acerca de los flujos de efectivo de una entidad es útil porque

suministra a los usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la
capacidad que tiene la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así
como las necesidades que ésta tiene de utilizar dichos flujos de efectivo. Para tomar
decisiones económicas, los usuarios deben evaluar la capacidad que la entidad
tiene de generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las fechas en que se
producen y el grado de certidumbre relativa de su aparición.
El objetivo de esta Norma es requerir el suministro de información sobre los cambios

históricos en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad mediante un
estado de flujos de efectivo en el que los flujos de fondos del período se clasifiquen
según si proceden de actividades de operación, de inversión o de financiación.
NIC 8. Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores
Alcance de la Norma
Esta Norma se aplicará en la selección y aplicación de políticas contables, así como

en la contabilización de los cambios en éstas, los cambios en las estimaciones
contables y en la corrección de errores de periodos anteriores.
El efecto impositivo de la corrección de los errores de periodos anteriores, así como

de los ajustes retroactivos efectuados al realizar cambios en las políticas contables
se contabilizará de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, y se revelará
la información requerida por esta Norma.
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las
políticas contables, así como el tratamiento contable y la información a revelar
acerca de los cambios en las políticas contables, de los cambios en las estimaciones
contables y de la corrección de errores. La Norma trata de realzar la relevancia y
fiabilidad de los estados financieros de una entidad, así como la comparabilidad con
30
USAC
los estados financieros emitidos por ésta en periodos anteriores, y con los
elaborados por otras entidades.
Los requerimientos de información a revelar relativos a políticas contables, excepto

los referentes a cambios en las políticas contables, han sido establecidos en la NIC
1 Presentación de Estados Financieros.
NIC 10. Eventos ocurridos con posterioridad al periodo sobre el que se

informa
Alcance de la Norma
Esta Norma será aplicable en la contabilización y en la información a revelar

correspondiente a los hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa.
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir:
a) cuándo una entidad debería ajustar sus estados financieros por hechos
ocurridos después del periodo sobre el que se informa; y
b) la información a revelar que una entidad debería efectuar respecto a la
fecha en que los estados financieros fueron autorizados para su
publicación, así como respecto a los hechos ocurridos después del periodo
sobre el que informa.
La Norma requiere también que una entidad no debería elaborar sus estados
financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha si los hechos ocurridos después
del periodo sobre el que informa indican que dicha hipótesis no resulta apropiada.
NIC 11. Contratos de construcción.
Alcance de la Norma
Esta Norma debe ser aplicada para la contabilización de los contratos de

construcción, en los estados financieros de los contratistas.
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los ingresos de

actividades ordinarias y los costos relacionados con los contratos de construcción.
31
USAC
Debido a la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en los contratos de

construcción, la fecha en que la actividad del contrato comienza y la fecha en la que
termina el mismo caen, normalmente, en diferentes periodos contables. Por tanto,
la cuestión fundamental al contabilizar los contratos de construcción es la
distribución de los ingresos de actividades ordinarias y los costos que cada uno de
ellos genere, entre los periodos contables a lo largo de los cuales se ejecuta. Esta
Norma utiliza los criterios de reconocimiento establecidos en el Marco Conceptual
para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros1 , con el fin de
determinar cuándo se reconocen, los ingresos de actividades ordinarias y costos de
los contratos como ingresos de actividades ordinarias y gastos en el estado del
resultado integral. También suministra una guía práctica sobre la aplicación de tales
criterios.
NIC 12. Impuesto a las ganancias
Alcance de la Norma
Esta Norma se aplicará en la contabilización del impuesto a las ganancias.

Para los propósitos de esta Norma, el término impuesto a las ganancias incluye
todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las
ganancias sujetas a imposición. El impuesto a las ganancias incluye también otros
tributos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de
una entidad subsidiaria, asociada o acuerdo conjunto, cuando proceden a distribuir
ganancias a la entidad que informa.
Esta Norma no aborda los métodos de contabilización de las subvenciones del

gobierno (véase la NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e
Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales), ni de los créditos fiscales
por inversiones. Sin embargo, la Norma se ocupa de la contabilización de las
diferencias temporarias que pueden derivarse de tales subvenciones o deducciones
fiscales.
Objetivo
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las

ganancias. El principal problema al contabilizar el impuesto a las ganancias es
cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de:
a) la recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos

(pasivos) que se han reconocido en el estado de situación financiera de la
entidad; y
32
USAC
b) Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto
de reconocimiento en los estados financieros.
NIC 16. Propiedad, planta y equipo
Alcance de la Norma
Esta Norma debe ser aplicada en la contabilización de los elementos de

propiedades, planta y equipo, salvo cuando otra Norma exija o permita un
tratamiento contable diferente.
Objetivo
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las

ganancias. El principal problema al contabilizar el impuesto a las ganancias es
cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de:
a) la recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos

(pasivos) que se han reconocido en el estado de situación financiera de la
entidad; y
b) las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto
de reconocimiento en los estados financieros.
NIC 17. Contratos de arrendamiento
Alcance de la Norma
Esta Norma será aplicable en la contabilización de todos los tipos de

arrendamientos que sean distintos de los:
a) Acuerdos de arrendamiento para la exploración o uso de minerales, petróleo,

gas natural y recursos no renovables similares; y
b) Acuerdos de licencias para temas tales como películas, grabaciones en
vídeo, obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor.
Sin embargo, esta Norma no será aplicable como base para la medición de:
a) propiedades mantenidas por arrendatarios, en el caso de que se contabilicen

como propiedades de inversión (véase la NIC 40 Propiedades de Inversión);
b) Propiedades de inversión suministradas por arrendadores en régimen de
arrendamiento operativo (véase la NIC 40);
33
USAC
c) Activos biológicos poseídos por arrendatarios en régimen de arrendamiento

financiero; o
d) Activos biológicos suministrados por arrendadores en régimen de
arrendamiento operativo
Esta Norma será de aplicación a los acuerdos mediante los cuales se transfiere
el derecho de uso de activos, incluso en el caso de que el arrendador quedara
obligado a suministrar servicios de cierta importancia en relación con la
operación o el mantenimiento de los citados bienes. Por otra parte, esta Norma
no será de aplicación a los acuerdos que tienen la naturaleza de contratos de
servicios, donde una parte no transfiera a la otra el derecho a usar algún tipo de
activo.
Objetivo
El objetivo de esta Norma es el de prescribir, para arrendatarios y arrendadores, las

políticas contables adecuadas para contabilizar y revelar la información relativa a
los arrendamientos.
NIC 18. Ingresos ordinarios
Alcance de la Norma
Esta Norma debe ser aplicada al contabilizar ingresos de actividades ordinarias

procedentes de las siguientes transacciones y sucesos:
a) la venta de bienes;
b) la prestación de servicios; y
c) el uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan
intereses, regalías y dividendos.
El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad, da lugar a ingresos que
adoptan la forma de:
a) Intereses - cargos por el uso de efectivo o de equivalentes al efectivo, o por

el mantenimiento de deudas para con la entidad;
b) Regalías - cargos por el uso de activos a largo plazo de la entidad, tales como
patentes, marcas, derechos de autor o aplicaciones informáticas; y
c) Dividendos - distribuciones de ganancias a los poseedores de participaciones
en la propiedad de las entidades, en proporción al porcentaje que supongan
sobre el capital o sobre una clase particular del mismo.
34
USAC
Objetivo
Los ingresos son definidos como incrementos en los beneficios económicos,

producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de
valor de los activos, o bien como disminuciones de los pasivos, que dan como
resultado aumentos del patrimonio y no están relacionados con las aportaciones de
los propietarios de la entidad. El concepto de ingreso comprende tanto los ingresos
de actividades ordinarias como las ganancias. Los ingresos de actividades
ordinarias propiamente dichos surgen en el curso de las actividades ordinarias de
la entidad y adoptan una gran variedad de nombres, tales como ventas, comisiones,
intereses, dividendos y regalías. El objetivo de esta Norma es establecer el
tratamiento contable de los ingresos de actividades ordinarias que surgen de ciertos
tipos de transacciones y otros eventos.
La principal preocupación en la contabilización de ingresos de actividades ordinarias

es determinar cuándo deben ser reconocidos. El ingreso de actividades ordinarias
es reconocido cuando es probable que los beneficios económicos futuros fluyan a
la entidad y estos beneficios puedan ser medidos con fiabilidad. Esta Norma
identifica las circunstancias en las cuales se cumplen estos criterios para que los
ingresos de actividades ordinarias sean reconocidos. También suministra una guía
práctica sobre la aplicación de tales criterios.
NIC 19. Beneficios a los empleados
Alcance de la Norma
Esta Norma se aplicará por los empleadores al contabilizar todos los beneficios a
los empleados, excepto aquellos a los que sea de aplicación la NIIF 2 Pagos
Basados en Acciones.
Los beneficios a los empleados a los que se aplica esta Norma comprenden los que
proceden de:
a) Planes u otro tipo de acuerdos formales celebrados entre una entidad y sus
empleados, ya sea individualmente, con grupos particulares de empleados o
con sus representantes;
b) Requerimientos legales o acuerdos tomados en determinados sectores
industriales, mediante los cuales las entidades se ven obligadas a realizar
aportaciones a planes nacionales, provinciales, sectoriales u otros de
carácter multi-patronal; o
c) Prácticas no formalizadas que generan obligaciones implícitas. Estas
prácticas no formalizadas dan lugar a obligaciones implícitas, cuando la
35
USAC
entidad no tenga alternativa realista diferente de la de pagar los beneficios a

los empleados. Un ejemplo de una obligación implícita es cuando un cambio
en las prácticas no formalizadas de la entidad causaría un daño inaceptable
en las relaciones con los empleados.
Los beneficios a los empleados comprenden:
a) Los beneficios a los empleados a corto plazo, tales como los siguientes, si
se esperan liquidar totalmente antes de los doce meses posteriores al final
del periodo anual sobre el que se informa en el que los empleados presten
los servicios relacionados:
i. Sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social;

ii. Derechos por permisos retribuidos y ausencia retribuida por enfermedad;
iii. Participación en ganancias e incentivos; y
iv. Beneficios no monetarios a los empleados actuales (tales como atenciones
médicas, alojamiento, automóviles y entrega de bienes y servicios gratuitos
o parcialmente subvencionados).
b) Beneficios post-empleo, tales como los siguientes:
i. Beneficios por retiro (por ejemplo, pensiones y pagos únicos por

retiro); y
ii. Otros beneficios post-empleo, tales como los seguros de vida y los
beneficios de atención médica posteriores al empleo;
c) Otros beneficios a los empleados a largo plazo, tales como los siguientes:
i. Las ausencias retribuidas a largo plazo, tales como vacaciones tras

largos periodos deservicio o años sabáticos;
ii. Los premios de antigüedad u otros beneficios por largo tiempo de
servicio; y
iii. Los beneficios por invalidez permanente.
d) Beneficios por terminación.
i. Los beneficios a los empleados comprenden los proporcionados a los

empleados o a quienes dependen o son beneficiarios de ellos, y
pueden ser liquidados mediante pagos (o el suministro de bienes o
servicios) realizados directamente a los empleados, a sus cónyuges,
36
USAC
hijos u otras personas dependientes de aquellos, o a terceros, tales

como compañías de seguros.
ii. Un empleado puede prestar servicios en la entidad a tiempo completo

o a tiempo parcial, de forma permanente, ocasional o temporal. A
efectos de esta Norma, empleados incluye también a los directores y
a otro personal de la gerencia.
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable y la información a

revelar sobre los beneficios a los empleados. La Norma requiere que una entidad
reconozca:
a) un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de beneficios

a los empleados a pagar en el futuro; y
b) un gasto cuando la entidad consume el beneficio económico procedente del
servicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios a los
empleados.
NIC 20. Contabilización de las subvenciones del gobierno e información a

revelar sobre ayudas gubernamentales
Alcance de la Norma
Esta Norma trata sobre la contabilización e información a revelar acerca de las

subvenciones del gobierno, así como de la información a revelar sobre otras formas
de ayudas gubernamentales.
Esta Norma no se ocupa de:
a) Los problemas especiales que aparecen en la contabilización de
subvenciones del gobierno dentro de estados financieros que reflejan los
efectos de cambios en los precios, o en información complementaria de
similar naturaleza.
b) Ayudas gubernamentales que se conceden a la entidad en forma de ventajas
que se materializan al calcular la ganancia imponible o pérdida fiscal, o que
se determinan o limitan sobre la base de las obligaciones fiscales. Ejemplos
de estos beneficios son las exenciones fiscales, los créditos fiscales por
inversiones, las depreciaciones aceleradas y las tasas impositivas reducidas.
c) Participaciones del gobierno en la propiedad de la entidad.
37
USAC
NIC 21. Efectos en las variaciones en las tasas de cambio de

la moneda extranjera
Alcance de la Norma
Esta Norma se aplicará en:
a) Al contabilizar las transacciones y saldos en moneda extranjera, excepto las

transacciones y saldos con derivados que estén dentro del alcance de la NIIF
9 Instrumentos Financieros;
b) Al convertir los resultados y la situación financiera de los negocios en el
extranjero que se incluyan en los estados financieros de la entidad, ya sea
por consolidación o por el método de la participación; y
c) Al convertir los resultados y la situación financiera de la entidad en una
moneda de presentación.
Esta Norma no es aplicable a la contabilidad de coberturas para partidas en moneda

extranjera, incluyendo la cobertura de una inversión neta en un negocio en el
extranjero.
Esta Norma se aplica a la presentación de los estados financieros de una entidad

en una moneda extranjera, y establece los requisitos para que los estados
financieros resultantes puedan ser calificados como conformes con las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF). También se especifica la
información a revelar, en el caso de conversión de información financiera a una
moneda extranjera que no cumpla los anteriores requerimientos.
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir cómo se incorporan, en los estados

financieros de una entidad, las transacciones en moneda extranjera y los negocios
en el extranjero, y cómo convertir los estados financieros a la moneda de
presentación elegida.
NIC 23. Costos por préstamos
Alcance de la Norma
38
USAC
Esta Norma se aplicará por una entidad en la contabilización de los costos por
préstamos clasificado como pasivo.
No se requiere que una entidad aplique esta Norma a los costos por préstamos
directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de:
a) Un activo apto medido al valor razonable, como por ejemplo, un activo

biológico; o
b) Inventarios que sean manufacturados, o producidos de cualquier otra forma,

en grandes cantidades de forma repetitiva.
NIC 24. Partes relacionadas
Alcance de la Norma
Esta Norma se aplicará en:
a) La identificación de relaciones y transacciones entre partes relacionadas;
b) La identificación de saldos pendientes, incluyendo compromisos, entre una

entidad y sus partes relacionadas;
c) La identificación de las circunstancias en las que se requiere revelar

información sobre los apartados (a) y (b); y
d) La determinación de la información a revelar sobre todas esas partidas.
Objetivo
El objetivo de esta Norma es asegurar que los estados financieros de una entidad
contengan la información a revelar necesaria para poner de manifiesto la posibilidad
de que su situación financiera y resultados del periodo puedan haberse visto
afectados por la existencia de partes relacionadas, así como por transacciones y
saldos pendientes, incluyendo compromisos, con dichas partes.
NIC 26. Contabilización e información financiera sobre planes de beneficio

por retiro
39
USAC
Alcance de la Norma
Esta Norma se aplica a los estados financieros de planes de beneficio por retiro
cuando éstos se preparan.
a) Los planes de beneficio por retiro son conocidos, en ocasiones, con otros
nombres, tales como “planes de pensiones”, “sistemas complementarios de
prestaciones por jubilación” o “planes de beneficios por retiro”. Los planes de
beneficio por retiro se consideran, en la Norma, como entidades diferentes
de los empleadores y de las personas que participan en dicho planes. El resto
de las Normas son aplicables a las informaciones procedentes de los planes
de beneficio por retiro, en la medida en que no queden derogadas por la
presente Norma.
b) Esta Norma trata de la contabilidad y la información a presentar, por parte
del plan, a todos los grupos. No se ocupa, por el contrario de las
informaciones a los individuos participantes acerca de sus derechos
adquiridos sobre el plan.
NIC 27. Estados financieros separados
Alcance de la Norma
Esta Norma deberá aplicarse a la contabilidad de las inversiones en subsidiarias,

negocios conjuntos y asociadas en el caso de que una entidad opte por presentar
estados financieros separados, o esté obligada a ello por las regulaciones locales.
Esta norma no establece qué entidades elaborarán estados financieros separados.

Se aplica en el caso de que una entidad elabore estados financieros separados que
cumplan con las Normas Internacionales de Información Financiera.
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir los requerimientos de contabilización e

información a revelar para inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y
asociadas cuando una entidad prepara estados financieros separados.
NIC 28. Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
Alcance de la Norma
40
USAC
Esta Norma se aplicará a todas las entidades que sean inversores con control
conjunto de una participada o tengan influencia significativa sobre ésta.
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir la contabilidad de las inversiones en

asociadas y establecer los requerimientos para la aplicación del método de la
participación al contabilizar las inversiones en asociadas y negocios conjuntos.
NIC 29. Información financiera en economías hiperinflacionarias
Alcance de la Norma
La presente Norma será de aplicación a los estados financieros, incluyendo a los

estados financieros consolidados, de una entidad cuya moneda funcional es la
moneda correspondiente a una economía hiperinflacionaria.
En una economía hiperinflacionaria, la información sobre los resultados de las

operaciones y la situación financiera en la moneda local sin reexpresar no es útil.
La moneda pierde poder de compra a tal ritmo que resulta equívoca cualquier
comparación entre las cifras procedentes de transacciones y otros acontecimientos
ocurridos en diferentes momentos del tiempo, incluso dentro de un mismo periodo
contable.
Esta Norma no establece una tasa absoluta para considerar que, al sobrepasarla,
surge el estado de hiperinflación. Es, por el contrario, una cuestión de criterio juzgar
cuándo se hace necesario reexpresar los estados financieros de acuerdo con la
presente Norma. El estado de hiperinflación viene indicado por las características
del entorno económico del país, entre las cuales se incluyen, de forma no
exhaustiva.
NIC 32. Instrumentos financieros: presentación
Alcance
Esta Norma se aplicará por todas las entidades y a toda clase de instrumentos
financieros, excepto a:
a) Aquellas participaciones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos,

que se contabilicen de acuerdo con la NIC 27 Estados Financieros
Consolidados y Separados, NIC 28 Inversiones en Asociadas, o NIC 31
Participaciones en Negocios Conjuntos. No obstante, en algunos casos la
41
USAC
NIC 27, la NIC 28 o la NIC 31 permiten que una entidad contabilice las
participaciones en una subsidiaria, asociada o negocio conjunto aplicando
la NIC 39; en esos casos, las entidades aplicarán los requerimientos de esta
Norma. Las entidades aplicarán también esta Norma a todos los derivados
vinculados a participaciones en subsidiarias, asociadas o negocios
conjuntos.
b) Los derechos y obligaciones de los empleadores derivados de planes de
beneficios a los empleados, a los que se aplique la NIC 19 Beneficios a los
Empleados.
c) [eliminado]
d) Los contratos de seguro, según se definen en la NIIF 4 Contratos de Seguro.
No obstante, esta Norma se aplica a los derivados implícitos en contratos
de seguro, siempre que la NIC 39 requiera que la entidad los contabilice por
separado. Además, un emisor aplicará esta Norma a contratos de garantía
financiera si aplica la NIC 39 para reconocer y medir los contratos, pero
aplicará la NIIF 4 si opta, de acuerdo con su párrafo 4(d), por aplicar la NIIF
4 para reconocerlos y medirlos.
e) Instrumentos financieros que entren dentro del alcance de la NIIF 4 porque
contengan un componente de participación discrecional. El emisor de
dichos instrumentos está exento de aplicar a esos componentes los párrafos
15 a 32 y GA25 a GA35 de esta Norma, que se refieren a la distinción entre
pasivos financieros e instrumentos de patrimonio. Sin embargo, los
instrumentos están sujetos al resto de requerimientos de esta Norma.
Además, esta Norma es de aplicación a los derivados que estén implícitos
en dichos instrumentos (véase la NIC 39).
f) Instrumentos financieros, contratos y obligaciones derivados de
transacciones con pagos basados en acciones, a las que se aplica la NIIF
2 Pagos Basados en Acciones, salvo en los siguientes casos:
 contratos que entren dentro del alcance de los párrafos 8 a 10 de esta

Norma, a los que es de aplicación la misma,
 los párrafos 33 y 34 de esta Norma, que serán aplicados a las acciones
propias en cartera adquiridas, vendidas, emitidas o liquidadas, que
tengan relación con planes de opciones sobre acciones para los
empleados, planes de compra de acciones por empleados y todos los
demás acuerdos de pagos basados en acciones.
Esta Norma se aplicará a aquellos contratos de compra o venta de partidas no

financieras que se liquiden por el importe neto, en efectivo o en otro instrumento
financiero, o mediante el intercambio de instrumentos financieros, como si dichos
contratos fuesen instrumentos financieros, con la excepción de los contratos que se
42
USAC
celebraron y se mantienen con el objetivo de recibir o entregar una partida no

financiera, de acuerdo con las compras, ventas o necesidades de utilización
esperadas por la entidad.
Existen diversas formas por las que un contrato de compra o de venta de partidas
no financieras puede liquidarse por el importe neto, en efectivo o en otro instrumento
financiero, o mediante el intercambio de instrumentos financieros. Entre ellas se
incluyen:
a. Cuando las cláusulas del contrato permitan a cualquiera de las partes

liquidar por el importe neto, en efectivo o en otro instrumento financiero o
mediante el intercambio de instrumentos financieros;
b. Cuando la capacidad para liquidar por el importe neto, en efectivo o en otro
instrumento financiero o mediante el intercambio de instrumentos
financieros, no esté explícitamente recogida en las cláusulas del contrato,
pero la entidad liquide habitualmente contratos similares por el importe neto,
en efectivo u otro instrumento financiero o mediante el intercambio de
instrumentos financieros (ya sea con la contraparte, mediante acuerdos de
compensación o mediante la venta del contrato antes de su ejercicio o
caducidad del plazo);
c. Cuando, para contratos similares, la entidad exija habitualmente la entrega
del subyacente y lo venda en un periodo corto con el objetivo de generar
ganancias por las fluctuaciones del precio a corto plazo o un margen de
intermediación; y
d. Cuando el elemento no financiero objeto del contrato sea fácilmente
convertible en efectivo.
Un contrato al que le sean de aplicación los apartados (b) o (c), no se celebra con
el objetivo de recibir o entregar el elemento no financiero, de acuerdo con las
compras, ventas o necesidades de utilización esperadas por la entidad y, en
consecuencia, estará dentro del alcance de esta Norma. Los demás contratos, a los
que sea de aplicación el párrafo 8, se evaluarán para determinar si han sido
celebrados o se mantienen con el objetivo de recibir o entregar una partida no
financiera de acuerdo con las compras, ventas o necesidades de utilización
esperadas por la entidad y si, por ello, están dentro del alcance de esta Norma.
Una opción emitida de compra o venta de elementos no financieros, que pueda ser
liquidada por el importe neto, en efectivo o en otro instrumento financiero, o
mediante el intercambio de instrumentos financieros, de acuerdo con los apartados
(a) o (d) del párrafo 9, está dentro del alcance de esta Norma. Dicho contrato no
puede haberse celebrado con el objetivo de recibir o entregar una partida no
43
USAC

Objetivo
El objetivo de esta Norma es establecer principios para presentar los instrumentos

financieros como pasivos o patrimonio y para compensar activos y pasivos
financieros. Ella aplica a la clasificación de los instrumentos financieros, desde la
perspectiva del emisor, en activos financieros, pasivos financieros e instrumentos
de patrimonio; en la clasificación de los intereses, dividendos y pérdidas y ganancias
relacionadas con ellos, y en las circunstancias que obligan a la compensación de
activos financieros y pasivos financieros.
Los principios de esta Norma complementan los relativos al reconocimiento y

medición de los activos y pasivos financieros, de la NIIF 9 Instrumentos Financieros
y la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición, y a la revelación
de información sobre ellos en la NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a
Revelar.
NIC 33. Ganancia por acción
Alcance
Esta Norma deberá aplicarse a
a) Los estados financieros separados o individuales de una entidad:

i. Cuyas acciones ordinarias o acciones ordinarias potenciales se
negocien en un mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional
o extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo los mercados
locales y regionales), o
ii. Que registre, o esté en proceso de registrar, sus estados financieros
en una comisión de valores u otra organización reguladora, con el fin
de emitir algún tipo de instrumento en un mercado público; y
b. Los estados financieros consolidados de un grupo con una controladora:
i. Cuyas acciones ordinarias o acciones ordinarias potenciales se
negocien en un mercado público (ya sea una bolsa de valores
nacional o extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo los
mercados locales y regionales), o
de emitir algún tipo de instrumento en un mercado público.
44
USAC
Cualquier entidad que presente la cifra de ganancias por acción la calculará y

presentará de acuerdo con esta Norma.
En el caso de que una entidad presente estados financieros separados y estados

financieros consolidados de acuerdo con la NIIF 10 Estados Financieros
Consolidados y la NIC 27 Estados Financieros Separados respectivamente, la
información a revelar requerida por esta Norma sólo necesita presentarse con
referencia a la información consolidada. Una entidad que elija revelar las ganancias
por acción basadas en sus estados financieros separados sólo presentará dicha
información de las ganancias por acción en su estado del resultado integral. Una
entidad no presentará dicha información sobre ganancias por acción en los estados
financieros consolidados.
Si una entidad presenta las partidas del resultado del periodo en un estado
separado, según se describe en el párrafo 10A de la NIC 1 Presentación de Estados
Financieros, presentará las ganancias por acción solo en ese estado separado.
Objetivo
El objetivo de esta Norma es establecer los principios para la determinación y

presentación de la cifra de ganancias por acción de las entidades, cuyo efecto será
el de mejorar la comparación de los rendimientos entre diferentes entidades en el
mismo periodo, así como entre diferentes periodos para la misma entidad.
Aunque el indicador de las ganancias por acción tiene limitaciones a causa de las
diferentes políticas contables que pueden utilizarse para determinar las “ganancias”,
la utilización de un denominador calculado de forma uniforme mejora la información
financiera ofrecida. El punto central de esta Norma es el establecimiento del
denominador en el cálculo de las ganancias por acción.
NIC 34. Estados financieros intermedios
Alcance
En esta Norma no se establece qué entidades deben ser obligadas a publicar

estados financieros intermedios, ni tampoco la frecuencia con la que deben hacerlo
ni cuánto tiempo debe transcurrir desde el final del periodo intermedio hasta la
aparición de la información intermedia. No obstante, los gobiernos, las comisiones
de valores, las bolsas de valores y los organismos profesionales contables requieren
frecuentemente, a las entidades cuyos valores cotizan en mercados de acceso
público, a presentar información financiera intermedia. Esta Norma es de aplicación
tanto si la entidad es obligada a publicar este tipo de información, como si ella misma
decide publicar información financiera intermedia siguiendo las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF). El Comité de Normas
45
USAC
Internacionales de Contabilidad* aconseja a las entidades, cuyos títulos cotizan en

los mercados, para que suministren estados financieros intermedios que cumplan
con los criterios de reconocimiento, medición y presentación establecidos en esa
Norma. Más específicamente, se aconseja a las entidades con val
a) Publiquen, al menos, estados financieros intermedios referidos al primer

semestre de cada uno de sus periodos contables anuales; y
b) Pongan sus estados financieros intermedios a disposición de los usuarios
en un plazo no mayor de 60 días tras la finalización del periodo intermedio.
La evaluación del cumplimiento y conformidad con las NIIF se hará, por separado,
para cada conjunto de información financiera, ya sean anual o intermedia. El hecho
de que una entidad no haya publicado información intermedia durante un periodo
contable en particular, o de que haya publicado informes financieros intermedios
que no cumplan con esta Norma, no impide que sus estados financieros anuales
cumplan con las NIIF, si se han confeccionado siguiendo las mismas.
Para calificar a los estados financieros intermedios de una entidad como conformes
con las NIIF, deben cumplir con todos los requerimientos establecidos en esta
Norma. Al respecto, el párrafo 19 requiere la revelación de determinadas
informaciones.
Objetivo
El objetivo de esta Norma es establecer el contenido mínimo de la información

financiera intermedia, así como prescribir los criterios para el reconocimiento y la
medición que deben ser seguidos en los estados financieros intermedios, ya se
presenten de forma completa o condensada. La información financiera intermedia,
si se presenta en el momento oportuno y contiene datos fiables, mejora la capacidad
que los inversionistas, prestamistas y otros usuarios tienen para entender la
capacidad de la entidad para generar beneficios y flujos de efectivo, así como su
fortaleza financiera y liquidez.
NIC 36. Deterioro de valor
Alcance
Esta Norma se aplicará para la contabilización del deterioro del valor de todos los
activos, distintos de:
a) Inventarios (véase la NIC 2 Inventarios);

b) Activos surgidos de los contratos de construcción (véase la NIC 11
Contratos de Construcción);
46
USAC
c) Activos por impuestos diferidos (véase la NIC 12 Impuesto a las Ganancias);

d) Activos procedentes de beneficios a los empleados (véase la NIC 19
Beneficios a los Empleados);
e) Los activos financieros dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos
Financieros;
f) Propiedades de inversión que se midan según su valor razonable (véase la
NIC 40 Propiedades de Inversión);
g) Activos biológicos relacionados con la actividad agrícola, que se midan
según su valor razonable menos los costos de venta (véase la NIC 41
Agricultura);
h) Costos de adquisición diferidos, así como activos intangibles derivados de
los derechos contractuales de una aseguradora en contratos de seguros
que estén dentro del alcance de la NIIF 4 Contratos de Seguro; y
i) Activos no corrientes (o grupos de activos para su disposición) clasificados
como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no
Corrientes Mantenidos Para la Venta y Operaciones Discontinuadas.
Esta Norma no es de aplicación a los inventarios, a los activos derivados de los

contratos de construcción, a los activos por impuestos diferidos, a los activos que
surgen de las retribuciones a los empleados ni a los activos clasificados como
mantenidos para la venta (o incluidos en un grupo de activos para su disposición
que se haya clasificado como mantenido para la venta) porque las Normas
existentes aplicables a estos activos establecen los requisitos para su
reconocimiento y medición.
Esta Norma es de aplicación a los activos financieros clasificados como:
a) Subsidiarias, según se definen en la NIC 27 Estados Financieros

Consolidados y Separados;
b) Asociadas, según se definen en la NIC 28 Inversiones en Asociadas; y
c) Negocios conjuntos, según se definen en la NIC 31 Participaciones en
Negocios Conjuntos.
d) Para el deterioro del valor de otros activos financieros, véase la NIC 39.
Esta Norma no es de aplicación a los activos financieros que se encuentren

incluidos en el alcance de la NIIF 9, a las propiedades de inversión que se midan
según su valor razonable de acuerdo con la NIC 40, ni a los activos biológicos
relacionados con la actividad agrícola que se midan según su valor razonable
menos los costos de venta, de acuerdo con la NIC 41. Sin embargo, esta Norma es
aplicable a los activos que se contabilicen según su valor revaluado (es decir, valor
47
USAC
razonable) de acuerdo con otras NIIF, como el modelo de revaluación de la NIC 16

Propiedades, Planta y Equipo. La identificación de si un activo revaluado puede
haberse deteriorado, dependerá de los criterios aplicados para determinar el valor
razonable:
a) Si el valor razonable del activo fuese su valor de mercado, la única diferencia

entre el valor razonable del activo y su valor razonable menos los costos de
venta, son los costos incrementales que se deriven directamente de la
disposición del activo:
 Si los costos de disposición son insignificantes, el importe recuperable

del activo revaluado será necesariamente próximo a, o mayor que, su
valor revaluado (es decir, valor razonable). En este caso, después de la
aplicación de los criterios de la revaluación, es improbable que el activo
revaluado se haya deteriorado, y por tanto no es necesario estimar el
importe recuperable.
 Si los costos de disposición no fueran insignificantes, el valor razonable
menos los costos de venta del activo revaluado será necesariamente
inferior a su valor razonable. En consecuencia, se reconocerá el deterioro
del valor del activo revaluado, si su valor en uso es inferior a su valor
revaluado (es decir, valor razonable). En este caso, después de la
aplicación de los criterios de la revaluación, la entidad aplicará esta
Norma para determinar si el activo ha sufrido o no un deterioro de su
valor.
b) Si el valor razonable del activo se determinase con un criterio distinto de su
valor de mercado, su valor revaluado (es decir, valor razonable) podría ser
superior o inferior a su importe recuperable. Por tanto, después de la
aplicación de los criterios de la revaluación, la entidad aplicará esta Norma
para determinar si el activo ha sufrido o no un deterioro de su valor.
Objetivo
El objetivo de esta Norma consiste en establecer los procedimientos que una

entidad aplicará para asegurarse de que sus activos están contabilizados por un
importe que no sea superior a su importe recuperable. Un activo estará
contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros
exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a través de su utilización o
de su venta. Si este fuera el caso, el activo se presentaría como deteriorado, y la
Norma exige que la entidad reconozca una pérdida por deterioro del valor de ese
activo. En la Norma también se especifica cuándo la entidad revertirá la pérdida por
deterioro del valor, así como la información a revelar.
48
USAC
NIC 37. Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
Alcance
Esta Norma debe ser aplicada por todas las entidades, al proceder a contabilizar
sus provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, excepto:
a. Aquéllos que se deriven de contratos pendientes de ejecución, excepto

cuando el contrato es oneroso; y
b. [eliminado]
c. Aquéllos de los que se ocupe alguna otra Norma.
Esta Norma no es de aplicación a los instrumentos financieros (incluyendo las

garantías) que caen en el alcance de la NIC 39: Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medición.
Los contratos pendientes de ejecución son aquéllos en los que las partes no han
cumplido ninguna de las obligaciones a las que se comprometieron, o bien que
ambas partes han ejecutado parcialmente, y en igual medida, sus obligaciones. Esta
Norma no se aplica a los contratos pendientes de ejecución, salvo que tengan
carácter oneroso para la entidad.
Cuando otra Norma se ocupe de un tipo específico de provisión, pasivo contingente

o activo contingente, una entidad aplicará esa Norma en lugar de la presente. Por
ejemplo, ciertos tipos de provisiones se abordan en las Normas sobre:
a. Contratos de construcción (véase la NIC 11 Contratos de

Construcción);
b. El impuesto a las ganancias (véase la NIC 12 Impuesto a las
Ganancias);
c. Arrendamientos (véase la NIC 17 Arrendamientos). Si bien esta NIC
17 no contiene ninguna especificación sobre cómo tratar los
arrendamientos operativos que resulten onerosos para la entidad, por
lo que habrá que aplicar la presente Norma para tratarlos;
d. Beneficios a los empleados (véase la NIC 19 Beneficios a los
Empleados); y
e. Contratos de seguro (véase la NIIF 4 Contratos de Seguro ). No
obstante, esta Norma es de aplicación a las provisiones, pasivos
contingentes y activos contingentes de una entidad aseguradora que
49
USAC
sean diferentes de sus obligaciones y derechos en virtud de contratos

de seguros que estén dentro del alcance de la NIIF 4.
Ciertas partidas, tratadas como provisiones, pueden estar relacionadas con el

reconocimiento de algún ingreso de actividades ordinarias, por ejemplo en el caso
de que la entidad otorgue ciertas garantías a cambio de la percepción de un
determinado importe o cuota. Esta Norma no trata el reconocimiento de los ingresos
de actividades ordinarias, puesto que en la NIC 18 Ingresos de Actividades
Ordinarias, se identifican las circunstancias precisas para el reconocimiento de los
mismos, y se suministra una guía práctica para aplicar los criterios de
reconocimiento. Esta Norma no modifica lo establecido en la NIC 18.
En esta Norma se definen las provisiones como pasivos de cuantía o vencimiento

inciertos. En algunos países, el término “provisión” se utiliza en el contexto de
partidas tales como la depreciación, y la pérdida de valor por deterioro de activos o
de los deudores de dudoso cobro. Estas partidas proceden de ajustes en el importe
en libros de ciertos activos, y no se tratan en la presente Norma.
En otras Normas se especifican las reglas para tratar ciertos desembolsos como
activos o como gastos. Tales cuestiones no son abordadas en la presente Norma.
Por consiguiente, esta Norma no exige, ni prohíbe, la capitalización de los costos
reconocidos al constituir una determinada provisión.
Esta Norma es de aplicación a las provisiones por reestructuración (incluyendo las

operaciones discontinuadas). Cuando una determinada reestructuración cumple
con la definición de operación en discontinuación, la NIIF 5 Activos no Corrientes
Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas, puede exigir revelar
información adicional sobre la misma.
Objetivo
El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el
reconocimiento y la medición de las provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes, así como que se revele la información complementaria suficiente, por
medio de las notas, como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza,
calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas.
NIC 38. Activos Intangibles
Alcance
50
USAC
Esta Norma se aplicará al contabilizar los activos intangibles, excepto en los

siguientes casos:
a) Activos intangibles que estén tratados en otras Normas;

b) Activos financieros, definidos en la NIC 32 Instrumentos Financieros:
Presentación;
c) El reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación
(véase la NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales); y
d) Desembolsos relacionados con el desarrollo y extracción de minerales,
petróleo, gas natural y recursos no renovables similares.
En el caso de que otra Norma se ocupe de la contabilización de una clase específica

de activo intangible, la entidad aplicará esa Norma en lugar de la presente. Por
ejemplo, esta Norma no es aplicable a:
a) Activos intangibles mantenidos por la entidad para su venta en el curso

ordinario de sus actividades (véase la NIC 2 Inventarios, y la NIC 11
Contratos de Construcción).
b) Activos por impuestos diferidos (véase la NIC 12 Impuesto a las Ganancias).
c) Arrendamientos que se incluyan en el alcance de la NIC 17 Arrendamientos.
d) Activos que surjan por beneficios a los empleados (véase la NIC 19
Beneficios a los empleados).
e) Activos financieros, según se definen en la NIC 32. El reconocimiento y la
medición de algunos activos financieros se pueden encontrar en la NIC 27
Estados Financieros Consolidados y Separados; NIC 28 Inversiones en
Asociadas, y NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos.
f) Plusvalía surgida de las combinaciones de negocios (véase la NIIF 3
Combinaciones de Negocios).
g) Costos de adquisición diferidos, y activos intangibles, surgidos de los
derechos contractuales de una entidad aseguradora en los contratos de
seguro que están dentro del alcance de la NIIF 4 Contratos de Seguro. La
NIIF 4 establece requerimientos de revelación de información específicos
para los citados costos de adquisición diferidos, pero no para los activos
intangibles. Por ello, los requerimientos de revelación de información de esta
Norma se aplican a dichos activos intangibles.
h) Activos intangibles no corrientes (o incluido en un grupo de activos para su
disposición) clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la
NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones
Descontinuadas.
51
USAC
Algunos activos intangibles pueden estar contenidos en, o contener, un soporte de

naturaleza o apariencia física, como es el caso de un disco compacto (en el caso
de programas informáticos), de documentación legal (en el caso de una licencia o
patente) o de una película. Al determinar si un activo, que incluye elementos
tangibles e intangibles, se tratará según la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, o
como un activo intangible según la presente Norma, la entidad realizará el oportuno
juicio para evaluar cuál de los dos elementos tiene un peso más significativo. Por
ejemplo, los programas informáticos para un ordenador que no pueda funcionar sin
un programa específico, son una parte integrante del equipo y serán tratados como
elementos de las propiedades, planta y equipo. Lo mismo se aplica al sistema
operativo de un ordenador. Cuando los programas informáticos no constituyan parte
integrante del equipo, serán tratados como activos intangibles.
Esta Norma es de aplicación, entre otros elementos, a los desembolsos por gastos
de publicidad, formación del personal, comienzo de la actividad o de la entidad y a
los correspondientes a las actividades de investigación y desarrollo. Las actividades
de investigación y desarrollo están orientadas al desarrollo de nuevos
conocimientos. Por tanto, aunque de este tipo de actividades pueda derivarse un
activo con apariencia física (por ejemplo, un prototipo), la sustancia material del
elemento es de importancia secundaria con respecto a su componente intangible,
que viene constituido por el conocimiento incorporado al activo en cuestión.
En el caso de un arrendamiento financiero, el activo subyacente puede ser tangible

o intangible. Después del reconocimiento inicial, el arrendatario contabilizará un
activo intangible, mantenido bajo la forma de un arrendamiento financiero, conforme
a lo establecido en esta Norma. Los derechos de concesión o licencia, para
productos tales como películas, grabaciones en vídeo, obras de teatro, manuscritos,
patentes y derechos reprográficos, están excluidos del alcance de la NIC 17, pero
están dentro del alcance de la presente Norma.
Las exclusiones del alcance de una Norma pueden producirse en ciertas actividades
u operaciones en las que, por ser de una naturaleza muy especializada, surjan
aspectos contables que necesitan un tratamiento diferente. Este es el caso de la
contabilización de los desembolsos por exploración, desarrollo o extracción de
petróleo, gas y otros depósitos minerales, en las industrias extractivas, así como en
el caso de los contratos de seguro. Por tanto, esta Norma no es de aplicación a los
desembolsos realizados en estas operaciones y contratos. No obstante, esta Norma
será de aplicación a otros activos intangibles utilizados (como los programas
informáticos) y otros desembolsos realizados (como los que correspondan al inicio
de la actividad), en las industrias extractivas o en las entidades aseguradoras.
Objetivo
52
USAC
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos

intangibles que no estén contemplados específicamente en otra Norma. Esta Norma
requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y sólo si, se cumplen
ciertos criterios. La Norma también especifica cómo determinar el importe en libros
de los activos intangibles, y exige revelar información específica sobre estos activos.
NIC 39. Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición
Alcance
Esta Norma se aplicará por todas las entidades y a toda clase de instrumentos
a) Las participaciones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos, que

se contabilicen según la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y
Separados, la NIC 28 Inversiones en Asociadas o la NIC 31 Participaciones
en Negocios Conjuntos. No obstante, las entidades aplicarán esta Norma a
las participaciones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos que, de
acuerdo con la NIC 27, NIC 28 o NIC 31, se contabilicen de acuerdo con
esta Norma. Las entidades también aplicarán esta Norma a los derivados
sobre las participaciones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos,
salvo cuando el derivado cumpla la definición de instrumento de patrimonio
de la entidad que contiene la NIC 32.
b) Derechos y obligaciones surgidos de los contratos de arrendamiento a los
que se aplique la NIC 17 Arrendamientos. Sin embargo:
i. Las partidas por cobrar derivadas del arrendamiento y reconocidas por
el arrendador, estarán sujetas a las estipulaciones sobre baja en
cuentas y deterioro del valor fijadas en esta Norma (véanse los párrafos
15 a 37, 58, 59, 63 a 65 y los párrafos GA 36 a GA 52 y GA 84 a GA93
del Apéndice A);
ii. Las partidas por pagar derivadas de un arrendamiento financiero y
reconocidas por el arrendatario, estarán sujetas a las estipulaciones
sobre baja en cuentas fijadas en esta Norma (véanse los párrafos 39 a
42 y los párrafos GA57 a GA63 del Apéndice A); y
iii. Los derivados implícitos en un arrendamiento estarán sujetos a las
estipulaciones sobre derivados implícitos contenidos en esta Norma
(véanse los párrafos 10 a 13 y los párrafos GA27 a GA33 del Apéndice
A).
53
USAC
c) Los derechos y obligaciones de los empleadores derivados de planes de

beneficios a los empleados, a los que se aplique la NIC 19 Beneficios a los
Empleados.
d) Los instrumentos financieros emitidos por la entidad que cumplan la
definición de un instrumento de patrimonio de la NIC 32 (incluyendo
opciones y certificados de opción para la suscripción de acciones) o que se
requiera que sean clasificados como un instrumento de patrimonio de
acuerdo con los párrafos 16A y 16B o los párrafos 16C y 16D de la NIC 32.
No obstante, el tenedor de este instrumento de patrimonio aplicará esta Norma a

esos instrumentos, a menos que cumplan la excepción mencionada en el apartado
anterior.
e) Derechos y obligaciones surgidos de (i) un contrato de seguro, según lo

define la NIIF 4 Contratos de Seguro, que sean diferentes de los derechos
y obligaciones de un emisor procedentes de los contratos de seguros que
cumplan la definición de contrato de garantía financiera que figura en el
párrafo 9, o (ii) un contrato que esté dentro del alcance de la NIIF 4 por
contener un componente de participación discrecional. No obstante, esta
Norma se aplica a un derivado que esté implícito en un contrato que esté
dentro del alcance de la NIIF 4, siempre que el derivado en sí no sea un
contrato que esté dentro del alcance de la NIIF 4 (véanse los párrafos 10 a
13 y los párrafos GA27 a GA33 del Apéndice A). Además, si un emisor de
contratos de garantía financiera ha manifestado previa y explícitamente que
considera a tales contratos como de seguro y ha usado la contabilidad
aplicable a los contratos de seguros, podrá optar entre aplicar esta Norma
o la NIIF 4 a dichos contratos de garantía financiera (véanse los párrafos
GA4 y GA4A). El emisor podrá efectuar la elección contrato por contrato,
pero la elección que haga para cada contrato será irrevocable.
f) [Eliminado]
g) Los contratos a término entre un adquirente y un accionista que vende para
comprar o vender una adquirida que dará lugar a una combinación de
negocios en una fecha de adquisición futura. El plazo del contrato a término
no debería superar un periodo razonable normalmente necesario para
obtener las aprobaciones requeridas y para completar la transacción.
h) Compromisos de préstamo diferentes a los descritos en el párrafo 4. El
emisor de un compromiso de préstamo aplicará la NIC 37 Provisiones,
Pasivos Contingentes y Activos Contingentes a los que no estén dentro del
alcance de esta Norma. No obstante, todos los compromisos de préstamo
estarán sujetos a las exigencias de baja en cuentas que figuran en esta
54
USAC
Norma (véanse los párrafos 15 a 42 de la Norma y los párrafos GA36 a

GA63 del Apéndice A).
i) Instrumentos financieros, contratos y obligaciones derivados de
transacciones con pagos basados en acciones, a los que se aplica la NIIF
2 Pagos Basados en Acciones, salvo los contratos que estén dentro del
alcance de los párrafos 5 a 7 de esta Norma, a los que la misma es de
aplicación.
j) Derechos a recibir pagos para reembolsar a la entidad por desembolsos
realizados para cancelar un pasivo que ella reconoce (o ha reconocido en
un periodo anterior) como una provisión de acuerdo con la NIC 37.
Los siguientes compromisos de préstamo están dentro del alcance de esta Norma:
a) Compromisos de préstamo que la entidad designe como pasivos financieros

al valor razonable con cambios en resultados. Una entidad que tenga una
práctica anterior de venta de los activos procedentes de sus compromisos
de préstamo inmediatamente después de su nacimiento, aplicará esta
Norma a todos los compromisos de préstamo de la misma clase.
b) Compromisos de préstamo que puedan liquidarse, por el neto, en efectivo,
o emitiendo otro instrumento financiero. Estos compromisos de préstamo
son derivados. No se considerará que un compromiso de préstamo se
liquide por el neto simplemente porque el desembolso del préstamo se haga
en plazos (por ejemplo, un préstamo hipotecario para la construcción que
se pague a plazos de acuerdo con el avance de la construcción).
c) Compromisos de concesión de un préstamo a una tasa de interés inferior a
la de mercado. En el apartado (d) del párrafo 47 se especifican las
mediciones posteriores de los pasivos procedentes de estos compromisos
de préstamo.
Esta Norma se aplicará a aquellos contratos de compra o venta de partidas no

financieras que se liquiden por el importe neto, en efectivo o en otro instrumento
financiero, o mediante el intercambio de instrumentos financieros, como si dichos
contratos fuesen instrumentos financieros, con la excepción de los contratos que se
celebraron y se mantienen con el objetivo de recibir o entregar una partida no
financiera, de acuerdo con las compras, ventas o necesidades de utilización
55
USAC
Existen diversas formas por las que un contrato de compra o de venta de partidas
no financieras puede liquidarse por el importe neto, en efectivo o en otro instrumento
financiero, o mediante el intercambio de instrumentos financieros. Entre ellas se
incluyen:
a) Cuando las cláusulas del contrato permitan a cualquiera de las partes

liquidar por el importe neto, en efectivo o en otro instrumento financiero o
mediante el intercambio de instrumentos financieros;
b) Cuando la capacidad para liquidar por el importe neto, en efectivo o en otro
instrumento financiero o mediante el intercambio de instrumentos
financieros, no esté explícitamente recogida en las cláusulas del contrato,
pero la entidad liquide habitualmente contratos similares por el importe neto,
en efectivo u otro instrumento financiero o mediante el intercambio de
instrumentos financieros (ya sea con la contraparte, mediante acuerdos de
compensación o mediante la venta del contrato antes de su ejercicio o
caducidad del plazo);
c) Cuando, para contratos similares, la entidad exija habitualmente la entrega
del subyacente y lo venda en un periodo corto con el objetivo de generar
ganancias por las fluctuaciones del precio a corto plazo o un margen de
intermediación; y
d) Cuando el elemento no financiero objeto del contrato sea fácilmente
convertible en efectivo.
Un contrato al que le sean de aplicación los apartados (b) o (c), no se celebra con
el objetivo de recibir o entregar el elemento no financiero, de acuerdo con las
compras, ventas o necesidades de utilización esperadas por la entidad y, en
consecuencia, estará dentro del alcance de esta Norma. Los demás contratos, a los
que sea de aplicación el párrafo 5, se evaluarán para determinar si han sido
celebrados y se mantienen con el objetivo de recibir o entregar un elemento no
financiero de acuerdo con las compras, ventas o necesidades de utilización
esperadas por la entidad y si, por ello, están dentro del alcance de esta Norma.
Una opción emitida de compra o venta de elementos no financieros, que pueda ser
liquidada por el importe neto, en efectivo o en otro instrumento financiero, o
mediante el intercambio de instrumentos financieros, de acuerdo con los apartados
(a) o (d) del párrafo 6, está dentro del alcance de esta Norma. Dicho contrato no
puede haberse celebrado con el objetivo de recibir o entregar una partida no
Objetivo
56
USAC
El objetivo de esta Norma es el establecimiento de principios para el reconocimiento

y la medición de los pasivos financieros, así como de algunos contratos de compra
o venta de partidas no financieras. Los requerimientos para la presentación de
información sobre los instrumentos financieros se establecen en la NIC 32
Instrumentos Financieros: Presentación. Los requerimientos relativos a la
información a revelar sobre instrumentos financieros están en la NIIF 7 Instrumentos
Financieros: Información a Revelar Los requerimientos para la clasificación y
medición de activos financieros están en la NIIF 9 Instrumentos Financieros.
NIC 40. Propiedades de inversión
Alcance
Esta Norma será aplicable en el reconocimiento, medición y revelación de

información de las propiedades de inversión.
Entre otras cosas, esta Norma será aplicable para la medición, en los estados
financieros de un arrendatario, de los derechos sobre una propiedad de inversión
mantenida en arrendamiento y que se contabilice como un arrendamiento financiero
y también se aplicará para la medición en los estados financieros de un arrendador,
de las propiedades de inversión arrendadas en régimen de arrendamiento
operativo. Esta Norma no trata los problemas cubiertos en la NIC 17
Arrendamientos, entre los que se incluyen los siguientes:
a) La clasificación de los arrendamientos como arrendamientos financieros u

operativos;
b) El reconocimiento de las rentas por arrendamiento de propiedades de
inversión (ver también la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias);
c) La medición, en los estados financieros del arrendatario, de los derechos
sobre propiedades mantenidas en arrendamiento operativo;
d) La medición, en los estados financieros del arrendador, de su inversión neta
en un arrendamiento financiero;
e) La contabilización de las transacciones de venta con arrendamiento
posterior; y
f) La información a revelar sobre arrendamientos financieros y operativos.
Esta Norma no será de aplicación a:
57
USAC
a) Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC

41 Agricultura); y
b) Los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural
y recursos no renovables similares.
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las propiedades

de inversión y las exigencias de revelación de información correspondientes.
NIC 41. Activos biológicos
Alcance
Esta Norma debe aplicarse para la contabilización de lo siguiente, siempre que se

encuentre relacionado con la actividad agrícola:
a) Activos biológicos;
b) Productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección; y
c) Subvenciones del gobierno comprendidas en los párrafos 34 y 35.
Esta Norma no será de aplicación a:
a) Los terrenos relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC 16

Propiedades, Planta y Equipo, así como la NIC 40 Propiedades de
Inversión); y
b) Los activos intangibles relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC
38 Activos Intangibles).
Esta Norma se aplica a los productos agrícolas, que son los productos obtenidos de
los activos biológicos de la entidad, pero sólo hasta el punto de su cosecha o
recolección. A partir de entonces son de aplicación la NIC 2 Inventarios, o las otras
Normas relacionadas con los productos. De acuerdo con ello, esta Norma no trata
del procesamiento de los productos agrícolas tras la cosecha o recolección; por
ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su transformación en vino por parte
del viticultor que las ha cultivado. Aunque tal procesamiento pueda constituir una
extensión lógica y natural de la actividad agrícola, y los eventos que tienen lugar
58
USAC
guardan alguna similitud con la transformación biológica, tales procesamientos no

están incluidos en la definición de actividad agrícola manejada por esta Norma.
La tabla siguiente proporciona ejemplos de activos biológicos, productos agrícolas

y productos que resultan del procesamiento tras la cosecha o recolección:
Activos biológicos Productos Productos

agrícolas resultantes del
procesamiento
tras la cosecha
o recolección
Ovejas Lana Hilo de lana,

alfombras
Árboles de una plantación Árboles talados Troncos,

forestal madera
Plantas Algodón Hilo de algodón,

vestidos
Caña cortada Azúcar
Ganado lechero Leche Queso
Cerdos Reses Salchichas,

sacrificadas jamones
curados
Arbustos Hojas Té, tabaco

curado
Vides Uvas Vino
Árboles frutales Fruta recolectada Fruta procesada
Objetivo
59
USAC
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable, la presentación en

los estados financieros y la información a revelar en relación con la actividad
agrícola.
NIIF - NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA 1
NIIF 1. Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de

Información
Objetivo
El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros conforme
a las NIIF de una entidad, así como sus informes financieros intermedios, relativos
a una parte del periodo cubierto por tales estados financieros, contienen información
de alta calidad que:
(a) sea transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos en que
se presenten;
(b) suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según las

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF); y
(c) pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios.
Alcance
Una entidad aplicará esta NIIF en:
a) sus primeros estados financieros conforme a las NIIF; y

b) en cada informe financiero intermedio que, en su caso, presente de acuerdo
con la NIC 34 Información Financiera Intermedia, relativos a una parte del
periodo cubierto por sus primeros estados financieros conforme a las NIIF.
60
USAC
Los primeros estados financieros conforme a las NIIF son los primeros estados
financieros anuales en los cuales la entidad adopta las NIIF, mediante una
declaración, explícita y sin reservas, contenida en tales estados financieros, del
cumplimiento con las NIIF. Los estados financieros conforme a las NIIF son los
primeros estados financieros de una entidad según NIIF si, por ejemplo, la misma:
a) presentó sus estados financieros previos más recientes:
I. según requerimientos nacionales que no son coherentes en todos los

aspectos con las NIIF;
II. de conformidad con las NIIF en todos los aspectos, salvo que tales
estados financieros no hayan contenido una declaración, explícita y
sin reservas, de cumplimiento con las NIIF;
III. con una declaración explícita de cumplimiento con algunas NIIF, pero
no con todas;
IV. según requerimientos nacionales que no son coherentes con las NIIF,
pero aplicando algunas NIIF individuales para contabilizar partidas
para las que no existe normativa nacional; o
V. según requerimientos nacionales, aportando una conciliación de
algunos importes con los mismos determinados según las NIIF;
b) preparó los estados financieros conforme a las NIIF únicamente para uso
interno, sin ponerlos a disposición de los propietarios de la entidad o de otros
usuarios externos;
c) preparó un paquete de información de acuerdo con las NIIF, para su empleo
en la consolidación, sin haber preparado un juego completo de estados
financieros, según se define en la NIC 1 Presentación de Estados Financieros
(revisada en 2007); o
d) no presentó estados financieros en periodos anteriores.
Esta NIIF se aplicará cuando una entidad adopta por primera vez las NIIF. No será
de aplicación cuando, por ejemplo, una entidad:
a) abandona la presentación de los estados financieros según los

requerimientos nacionales, si los ha presentado anteriormente junto con otro
conjunto de estados financieros que contenían una declaración, explícita y
sin reservas, de cumplimiento con las NIIF;
b) presentó en el año precedente estados financieros según requerimientos
nacionales, y tales estados financieros contenían una declaración, explícita
y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF; o
c) presentó en el año precedente estados financieros que contenían una
declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, incluso si
61
USAC
los auditores expresaron su opinión con salvedades en el informe de

auditoría sobre tales estados financieros.
Esta NIIF no afectará a los cambios en las políticas contables hechos por una
entidad que ya hubiera adoptado las NIIF. Tales cambios son objeto de:
a) requerimientos específicos relativos a cambios en políticas contables,

contenidos en la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores; y
b) disposiciones de transición específicas contenidas en otras NIIF.
NIIF 2. Pagos basados en acciones
Objetivo
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera que ha de

incluir una entidad cuando lleve a cabo una transacción con pagos basados en
acciones. En concreto, requiere que la entidad refleje en el resultado del periodo y
en su posición financiera, los efectos de las transacciones con pagos basados en
acciones, incluyendo los gastos asociados a las transacciones en las que se
conceden opciones sobre acciones a los empleados.
Alcance
Una entidad aplicará esta NIIF en la contabilización de todas las transacciones con
pagos basados en acciones, pueda o no identificar específicamente algunos o todos
los bienes o servicios recibidos, incluyendo:
a) transacciones con pagos basados en acciones liquidadas mediante

instrumentos de patrimonio,
b) transacciones con pagos basados en acciones liquidadas en efectivo, y
c) transacciones en las que la entidad reciba o adquiera bienes o servicios, y
las condiciones del acuerdo proporcionen ya sea a la entidad o al proveedor
de dichos bienes o servicios, la opción de si la entidad liquida la transacción
en efectivo (o con otros activos) o mediante la emisión de instrumentos de
patrimonio, a excepción de lo establecido en los párrafos 3A a 6. En ausencia
de bienes o servicios específicamente identificables, otras circunstancias
pueden indicar que los bienes o servicios se han recibido (o se recibirán), en
cuyo caso se aplicará esta NIIF.
62
USAC
Una transacción con pagos basados en acciones puede liquidarse por otra entidad
del grupo (o un accionista de cualquier entidad del grupo) en nombre de la entidad
que recibe o adquiere los bienes o servicios. El párrafo 2 también se aplicará a una
entidad que
a) reciba bienes o servicios cuando otra entidad en el mismo grupo (o un

accionista de cualquier entidad del grupo) tenga la obligación de liquidar la
transacción con pagos basados en acciones, o
b) tenga la obligación de liquidar una transacción con pagos basados en
acciones cuando otra entidad en el mismo grupo reciba los bienes o servicios
a menos que la transacción sea, claramente, para un propósito distinto del
pago por los bienes o servicios suministrados a la entidad que los recibe.
A los efectos de esta NIIF, una transacción con un empleado (o un tercero), en su

condición de tenedor de instrumentos de patrimonio de la entidad, no será una
transacción con pagos basados en acciones. Por ejemplo, si una entidad concede
a todos los tenedores de una determinada clase de sus instrumentos de patrimonio
el derecho a adquirir instrumentos de patrimonio adicionales de la misma, a un
precio inferior al valor razonable de esos instrumentos, y un empleado recibe tal
derecho por ser tenedor de un instrumento de patrimonio de esa clase particular, la
concesión o el ejercicio de ese derecho no estará sujeto a los requerimientos de
esta NIIF.
Como se indicó en el párrafo 2, esta NIIF se aplicará a las transacciones con pagos
basados en acciones, en las que una entidad adquiera o reciba bienes o servicios.
Entre esos bienes se incluyen inventarios, consumibles, propiedades, planta y

equipo, activos intangibles y otros activos no financieros. . Sin embargo, una entidad
no aplicará esta NIIF a transacciones en las que la entidad adquiere bienes como
parte de los activos netos adquiridos en una combinación de negocios según se
define en la NIIF 3 Combinaciones de Negocios (revisada en 2008), en una
combinación de entidades o negocios bajo control común según se describe en los
párrafos B1 a B4 de la NIIF 3, ni a la contribución de un negocio en la formación de
un negocio conjunto según se define en la NIC 31 Participaciones en Negocios
Conjuntos. Por lo tanto, los instrumentos de patrimonio emitidos en una combinación
de negocios, a cambio del control de la entidad adquirida, no están dentro del
alcance de esta NIIF.
Sin embargo, los instrumentos de patrimonio ofrecidos a los empleados de la

entidad adquirida por su condición de empleados (por ejemplo, a cambio de
continuar prestando sus servicios) sí entrarán dentro del alcance de esta NIIF. De
forma similar, la cancelación, la sustitución u otra modificación de acuerdos con
63
USAC
pagos basados en acciones, a consecuencia de una combinación de negocios o de

alguna otra reestructuración del patrimonio, deberán contabilizarse de acuerdo con
esta NIIF. La NIIF 3 proporciona guías sobre la determinación de si los instrumentos
de patrimonio emitidos en una combinación de negocios son parte de la
contraprestación transferida a cambio del control de la adquirida (y por ello dentro
del alcance de la NIIF 3) o son una contrapartida por un servicio continuado a ser
reconocido en el periodo posterior a la combinación (y por ello dentro del alcance
de esta NIIF).
Esta NIIF no se aplicará a las transacciones con pagos basados en acciones en las
que la entidad reciba o adquiera bienes o servicios, según un contrato que esté
dentro del alcance de los párrafos 8 a 10 de la NIC 32 Instrumentos Financieros:
Presentación (revisada en 2003)* o de los párrafos 5 a 7 de la NIC 39 Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medición (revisada en 2003).
NIIF 3. Combinación de negocios
Objetivo
El objetivo de esta NIIF es mejorar la relevancia, la fiabilidad y la comparabilidad de

la información sobre combinaciones de negocios y sus efectos, que una entidad que
informa proporciona a través de su estado financiero. Para lograrlo, esta NIIF
establece principios y requerimientos sobre la forma en que la entidad adquirente:
a) reconocerá y medirá en sus estados financieros los activos identificables

adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier participación no controladora en
la entidad adquirida;
b) reconocerá y medirá la plusvalía adquirida en la combinación de negocios o
una ganancia procedente de una compra en condiciones muy ventajosas; y
c) determinará qué información revelará para permitir que los usuarios de los
estados financieros evalúen la naturaleza y los efectos financieros de la
combinación de negocios.
Alcance
Esta NIIF se aplicará a una transacción u otro suceso que cumpla la definición de
una combinación de negocios. Esta NIIF no se aplicará a:
a) La formación de un negocio conjunto.

b) La adquisición de un activo o de un grupo de activos que no constituya un
negocio. En estos casos, la entidad adquirente identificará y reconocerá los
activos identificables individuales que se adquirieron (incluyendo los que
cumplan con la definición y los criterios de reconocimiento de los activos
intangibles incluidos en la NIC 38 Activos Intangibles) y los pasivos asumidos.
64
USAC
El costo del grupo deberá distribuirse entre los activos individualmente

identificables y los pasivos sobre la base de sus valores razonables relativos
en la fecha de la compra. Esta transacción o suceso no dará lugar a una
plusvalía.
c) Una combinación de entidades o negocios bajo control común (los párrafos
B1 a B4 proporcionan las guías de aplicación correspondientes).
NIIF 4. Contratos de seguro
Objetivo
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera que debe

ofrecer, sobre los contratos de seguro, la entidad emisora de dichos contratos (que
en esta NIIF se denomina aseguradora), hasta que el Consejo complete la segunda
fase de su proyecto sobre contratos de seguro. En particular, esta NIIF requiere:
a) Realizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilización de los

contratos de seguro por parte de las aseguradoras.
b) Revelar información que identifique y explique los importes de los contratos
de seguro en los estados financieros de la aseguradora, y que ayude a los
usuarios de dichos estados a comprender el importe, calendario e
incertidumbre de los flujos de efectivo futuros procedentes de dichos
contratos.
Alcance
Una entidad aplicará esta NIIF a los:
a) Contratos de seguro (incluyendo también los contratos de reaseguro) que

emita y a los contratos de reaseguro de los que sea tenedora.
b) Instrumentos financieros que emita con un componente de participación
discrecional (véase el párrafo 35). La NIIF 7 Instrumentos Financieros:
Información a Revelar requiere la revelación de información sobre los
instrumentos financieros, incluyendo los instrumentos que contengan esta
característica.
Esta NIIF no aborda otros aspectos contables de las aseguradoras, como la

contabilización de los activos financieros que sean propiedad de entidades
aseguradoras y de los pasivos financieros emitidos por aseguradoras (véanse la
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación, la NIC 39 Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medición, la NIIF 7 y la NIIF 9 Instrumentos
Financieros), salvo por lo establecido en las disposiciones transitorias del párrafo
45.
65
USAC
Una entidad no aplicará esta NIIF a:
a) Las garantías de productos emitidas directamente por el fabricante, el

mayorista o el minorista (véase la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias
y la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos contingentes).
b) Los activos y los pasivos de los empleadores que se deriven de los planes
de beneficios definidos (véanse la NIC 19 Beneficios a los Empleados y la
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones), ni a las obligaciones de beneficios por
retiro reportadas que proceden de los planes de beneficios definidos (véase
la NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de
Prestaciones por Retiro).
c) Los derechos contractuales o las obligaciones contractuales de tipo
contingente, que dependan del uso futuro, o del derecho al uso, de una
partida no financiera (por ejemplo de algunas cuotas por licencia, regalías,
pagos contingentes en arrendamientos y otras partidas similares), así como
el valor residual garantizado para el arrendatario que se incluye en un
contrato de arrendamiento financiero (véanse la NIC 17 Arrendamientos, NIC
18 Ingresos de Actividades Ordinarias y la NIC 38 Activos Intangibles).
d) Los contratos de garantía financiera, a menos que el emisor haya
manifestado previa y explícitamente que considera a tales contratos como de
seguro y que ha utilizado la contabilidad aplicable a los contratos de seguro,
en cuyo caso el emisor podrá optar entre aplicar la NIC 32, la NIC 39 y la NIIF
7 o esta NIIF a dichos contratos de garantía financiera. El emisor podrá
efectuar la elección contrato por contrato, pero la elección que haga para
cada contrato será irrevocable.
e) La contraprestación contingente, a pagar o cobrar en una combinación de
negocios (véase la NIIF 3 Combinaciones de Negocios).
f) Los contratos de seguro directo que la entidad tiene (los contratos de seguro
directo donde la entidad es la tenedora del seguro). No obstante, el cedente
aplicará esta NIIF a los contratos de reaseguro de los que sea tenedor.
Para facilitar las referencias, esta NIIF denomina aseguradora a toda entidad que
emita un contrato de seguro, con independencia de que dicha entidad se considere
aseguradora a efectos legales o de supervisión.
Un contrato de reaseguro es un tipo de contrato de seguro. De acuerdo con ello,

todas las referencias que se hacen a los contratos de seguro, en esta NIIF, son
aplicables también a los contratos de reaseguro.
66
USAC
NIIF 5. Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones

discontinuadas
Objetivo
El objetivo de esta NIIF es especificar el tratamiento contable de los activos

mantenidos para la venta, así como la presentación e información a revelar sobre
las operaciones discontinuadas. En particular, la NIIF requiere que:
a) los activos que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos
para la venta, sean valorados al menor valor entre su importe en libros y su
valor razonable menos los costos de venta, así como que cese la
depreciación de dichos activos; y
b) los activos que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos
para la venta, se presenten de forma separada en el estado de situación
financiera, y que los resultados de las operaciones discontinuadas se
presenten por separado en el estado del resultado integral.
Alcance
Los requerimientos de clasificación y presentación de esta NIIF se aplicarán a todos

los activos no corrientes* reconocidos, y a todos los grupos de activos para su
disposición que tiene la entidad. Los requerimientos de medición de esta NIIF se
aplicarán a todos los activos no corrientes reconocidos y a los grupos de activos
para su disposición (establecidos en el párrafo 4), excepto a aquellos activos
enumerados en el párrafo 5, que continuarán midiéndose de acuerdo con la Norma
que se indica en el mismo.
Los activos clasificados como no corrientes de acuerdo con la NIC 1 Presentación

de Estados Financieros no se reclasificarán como activos corrientes hasta que
cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos para la venta de
acuerdo con esta NIIF. Los activos de una clase que una entidad consideraría
normalmente como no corriente que se adquieran exclusivamente con intención de
reventa no se reclasificarán como corrientes a menos que cumplan los criterios para
ser clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con esta NIIF.
En ocasiones, una entidad dispone de un grupo de activos, posiblemente con

algunos pasivos directamente asociados, de forma conjunta y en una sola
transacción. Un grupo de activos para su disposición puede ser un grupo de
unidades generadoras de efectivo, una única unidad generadora de efectivo, o parte
de una unidad generadora de efectivo. El grupo puede incluir cualesquiera activos
y pasivos de la entidad, incluyendo activos corrientes, pasivos corrientes y activos
67
USAC
excluidos por el párrafo 5 de los requerimientos de medición de esta NIIF. Si un

activo no corriente, dentro del alcance de los requisitos de medición de esta NIIF,
formase parte de un grupo de activos para su disposición, los requerimientos de
medición de esta NIIF se aplicarán al grupo como un todo, de tal forma que dicho
grupo se medirá por el menor valor entre su importe en libros y su valor razonable
menos los costos de venta. Los requerimientos de medición de activos y pasivos
individuales, dentro del grupo de activos para su disposición, se establecen en los
párrafos 18, 19 y 23.
Los criterios de medición de esta NIIF* no son aplicables a los siguientes activos,
que quedan cubiertos por las Normas indicadas en cada caso, independientemente
de que sean activos individuales o que formen parte de un grupo de activos para su
disposición.
a) Activos por impuestos diferidos (NIC 12 Impuesto a las Ganancias).

b) Activos procedentes de beneficios a los empleados (NIC 19 Beneficios a los
empleados).
c) Los activos financieros dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos
d) Financieros.
e) Activos no corrientes contabilizados de acuerdo con el modelo de valor
razonable de la NIC 40 Propiedades de Inversión.
f) Activos no corrientes medidos por su valor razonable menos los costos de
venta, de acuerdo con la NIC 41 Agricultura.
g) Derechos contractuales procedentes de contratos de seguro, definidos en la
NIIF 4 Contratos de Seguro.
Los requerimientos de clasificación, presentación y medición de esta NIIF aplicables

a un activo no corriente (o grupo de activos para su disposición), que se clasifique
como mantenido para la venta, se aplicarán también a un activo no corriente (o
grupo de activos para su disposición) que se clasifique como mantenido para
distribuir a los propietarios, cuando actúan como tales (mantenido para distribuir a
los propietarios).
Esta NIIF especifica la información a revelar con respecto a los activos no corrientes
(o grupos de activos para su disposición) clasificados como mantenidos para la
venta u operaciones discontinuadas. La información a revelar en otras NIIF no se
aplicará a estos activos (o grupos de activos para su disposición) a menos que esas
NIIF requieran:
a) información a revelar específica con respecto a activos no corrientes (o

grupos de activos para su disposición) clasificados como mantenidos para la
venta u operaciones discontinuadas; o
68
USAC
b) información a revelar sobre la medición de activos y pasivos dentro de un

grupo de activos para su disposición que no están dentro del alcance de los
requerimientos de medición de la NIIF 5 y dicha información a revelar no se
está proporcionando en las otras notas de los estados financieros.
Para cumplir con los requerimientos generales de la NIC 1, en particular con los
párrafos 15 y 125 de dicha norma, puede ser necesario revelar información adicional
sobre activos no corrientes (o grupos de activos para su disposición) clasificados
como mantenidos para la venta u operaciones discontinuadas.
NIIF 6. Exploración y evaluación de recursos minerales
Objetivo
El objetivo de esta NIIF es especificar la información financiera relativa a la

exploración y evaluación de recursos minerales.
En particular, la NIIF requiere:
a) mejoras limitadas en las prácticas contables existentes para los desembolsos

por exploración y evaluación;
b) que las entidades que reconozcan activos para exploración y evaluación
realicen una comprobación de su deterioro del valor de acuerdo con esta
NIIF, y midan cualquier deterioro de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del
Valor de los Activos;
c) revelar información que identifique y explique los importes que en los estados
financieros de la entidad surjan de la exploración y evaluación de recursos
minerales, que ayude a los usuarios de esos estados financieros a
comprender el importe, calendario y certidumbre de los flujos de efectivo
futuros de los activos para exploración y evaluación que se hayan
reconocido.
Alcance
Una entidad aplicará esta NIIF a los desembolsos por exploración y evaluación en
los que incurra.
La NIIF no aborda otros aspectos relativos a la contabilización de las entidades

dedicadas a la exploración y evaluación de recursos minerales.
Una entidad no aplicará la NIIF a los desembolsos en que haya incurrido:
69
USAC
a) antes de la exploración y evaluación de los recursos minerales, tales como

desembolsos incurridos antes de obtener el derecho legal de explorar un área
determinada;
b) después de que sean demostrables la factibilidad técnica y la viabilidad
comercial de la extracción
NIIF 7. Instrumentos financieros: Información a revelar
Alcance
Esta NIIF se aplicará por todas las entidades, a toda clase de instrumentos
a) Aquellas participaciones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos,

que se contabilicen de acuerdo con la NIC 27 Estados Financieros
Consolidados y Separados, NIC 28 Inversiones en Asociadas, o NIC 31
Participaciones en Negocios Conjuntos. No obstante, en algunos casos la
NIC 27, la NIC 28 o la NIC 31 permiten que una entidad contabilice las
participaciones en una subsidiaria, asociada o negocio conjunto aplicando
la NIC 39 y la NIIF 9; en esos casos, las entidades aplicarán los
requerimientos de esta NIIF. Las entidades aplicarán también esta NIIF a
todos los derivados vinculados a las participaciones en subsidiarias,
asociadas o negocios conjuntos, a menos que el derivado cumpla la
definición de un instrumento de patrimonio de la NIC 32.
b) Los derechos y obligaciones de los empleadores surgidos por los planes de
retribuciones a los empleados a los que se les aplique la NIC 19 Beneficios
a los Empleados.
c) [eliminado]
d) Los contratos de seguro, según se definen en la NIIF 4 Contratos de Seguro.
No obstante, esta Norma se aplicará a los derivados implícitos en contratos
de seguro, siempre que la NIC 39 requiera que la entidad los contabilice por
separado. Además, un emisor aplicará esta Norma a los contratos de
garantía financiera si aplica la NIC 39 en el reconocimiento y medición de
esos contratos, pero aplicará la NIIF 4 si decidiese, de acuerdo con el
apartado (d) del párrafo 4 de la NIIF 4, aplicar dicha NIIF 4 para su
reconocimiento y medición.
e) Los instrumentos financieros, contratos y obligaciones que surjan de
transacciones con pagos basados en acciones a los que se aplique la NIIF
2 Pagos Basados en Acciones, excepto los contratos que estén dentro del
alcance de los párrafos 5 a 7 de la NIC 39, a los que se aplicará esta NIIF.
70
USAC
f) Los instrumentos que requieran ser clasificados como instrumentos de

patrimonio de acuerdo con los párrafos 16A y 16B o los párrafos 16C y 16D
de la NIC 32.
Esta NIIF se aplicará tanto a los instrumentos financieros que se reconozcan

contablemente como a los que no se reconozcan. Los instrumentos financieros
reconocidos comprenden activos financieros y pasivos financieros que estén dentro
del alcance de la NIC 39 y la NIIF 9. Los instrumentos financieros no reconocidos
comprenden algunos instrumentos financieros que, aunque están fuera del alcance
de la NIC 39 y NIIF 9, entran dentro del alcance de esta NIIF (como algunos
compromisos de préstamo).
Esta NIIF es aplicable a los contratos de compra o venta de elementos no

financieros que estén dentro del alcance de la NIC 39 y NIIF 9 (véanse los párrafos
5 a 7 de la NIC 39).
Objetivo
El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que, en sus estados financieros,
revelen información que permita a los usuarios evaluar:
a) La relevancia de los instrumentos financieros en la situación financiera y en

el rendimiento de la entidad; y
b) La naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos
financieros a los que la entidad se haya expuesto durante el periodo y lo
esté al final del periodo sobre el que se informa, así como la forma de
gestionar dichos riesgos.
Los principios contenidos en esta NIIF complementan a los de reconocimiento,
medición y presentación de los activos financieros y los pasivos financieros de la
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación, de la NIC 39 Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medición y de la NIIF 9 Instrumentos Financieros.
NIIF 8. Segmentos de operación
Alcance
71
USAC
Esta NIIF se aplicará a:
a) Los estados financieros separados o individuales de una entidad:

i. Cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un
mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o
un mercado no organizado, incluyendo los mercados locales y
regionales), o
de emitir algún tipo de instrumento en un mercado público; y
b. Los estados financieros consolidados de un grupo con una controladora:
i. Cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un
un mercado no organizado, incluyendo los mercados locales y
regionales), o
ii. Que registre, o esté en proceso de registrar, los estados financieros
consolidados en una comisión de valores u otra organización
reguladora, con el fin de emitir algún tipo de instrumento en un
mercado público.
Cuando una entidad que no esté obligada a aplicar esta NIIF opte por revelar
información sobre segmentos que no cumpla con ella, no describirá esa información
como información por segmentos.
Si un informe financiero de una entidad controladora que se encuentre dentro del

alcance de por esta NIIF incluyese tanto sus estados financieros consolidados como
sus estados financieros separados, sólo se requerirá información por segmentos en
los estados financieros consolidados.
NIIF 9. Instrumentos financieros
Alcance
Una entidad aplicará esta NIIF a todos los activos dentro del alcance de la NIC 39
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición.
Objetivo
El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la información financiera

sobre activos financieros de forma que presente información útil y relevante para los
72
USAC
usuarios de los estados financieros para la evaluación de los importes, calendario e

incertidumbre de los flujos de efectivo futuros de la entidad.
NIIF 10. Estados financieros consolidados
Alcance
Una entidad que es una controladora presentará estados financieros consolidados.

Esta NIIF se aplica a todas las entidades excepto a las siguientes:
a) Una controladora no necesita presentar estados financieros consolidados si

cumple todas las condiciones siguientes:
i. Es una subsidiaria total o parcialmente participada por otra entidad y
todos sus otros propietarios, incluyendo los titulares de acciones sin
derecho a voto, han sido informados de que la controladora no
presentará estados financieros consolidados y no han manifestado
objeciones a ello;
ii. Sus instrumentos de deuda o de patrimonio no se negocian en un
un mercado no organizad
iii. No registra, ni está en proceso de hacerlo, sus estados financieros en
una comisión de valores u otra organización reguladora, con el
propósito de emitir algún tipo de instrumentos en un mercado público;
y
iv. Su controladora última, o alguna de las controladoras intermedias
elabora estados financieros consolidados que se encuentran
disponibles para uso público y cumplen con las NIIF.
b. Los planes de beneficios post-empleo u otros planes de beneficios a largo
plazo a los empleados a los que se aplica la NIC 19 Beneficios a los
Empleados.
c. Una entidad de inversión no necesita presentar estados financieros
consolidados si se le requiere, de acuerdo con el párrafo 31 de esta NIIF,
medir todas sus subsidiarias a valor razonable con cambios en resultados.
Objetivo
El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la presentación y

preparación de estados financieros consolidados cuando una entidad controla una
o más entidades distintas.
Cumplimiento del objetivo

73
USAC
Para cumplir el objetivo del párrafo 1, esta NIIF:
a) Requiere que una entidad (la controladora) que controla una o más
entidades distintas (subsidiarias) presente estados financieros
consolidados;
b) Define el principio de control, y establece el control como la base de la
consolidación;
c) Establece la forma en que se aplica el principio de control para identificar si
un inversor controla una participada y por ello debe consolidar dicha
entidad;
d) Establece los requerimientos contables para la preparación de los estados
financieros consolidados; y
e) Define una entidad de inversión y establece una excepción de consolidar
ciertas subsidiarias de una entidad de inversión.
Esta Norma no trata los requerimientos para contabilizar las combinaciones de

negocios ni sus efectos sobre la consolidación, incluyendo la plusvalía que surge
de una combinación de negocios (véase la NIIF 3 Combinación de Negocios).
NIIF 11. Acuerdos conjuntos
Objetivo
El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la presentación de

información financiera por entidades que tengan una participación en acuerdos
que son controlados conjuntamente (es decir, acuerdos conjuntos).
Para cumplir el objetivo del párrafo 1, esta NIIF define control conjunto y requiere
que una entidad que es una parte de un acuerdo conjunto determine el tipo de
acuerdo conjunto en el que se encuentra involucrada mediante la evaluación de
sus derechos
Alcance
Esta NIIF se aplicará por todas la entidades que sean una parte de un acuerdo
conjunto.
NIIF 12. Información a revelar sobre participaciones en otras entidades
Objetivo
74
USAC
El objetivo de esta NIIF es requerir que una entidad revele información que
permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar:
(a) la naturaleza de sus participaciones en otras entidades y los riesgos

asociados con éstas; y
(b) los efectos de esas participaciones en su situación financiera,

rendimiento financiero y flujos de efectivo.
Para cumplir el objetivo del párrafo 1, una entidad revelará:
(a) los juicios significativos y suposiciones realizados para determinar:
(i) la naturaleza de su participación en otra entidad o acuerdo;
(ii) el tipo de acuerdo conjunto en el que tiene una participación

(párrafos 7 a 9);
(iii) que cumple la definición de una entidad de inversión, si es

aplicable (párrafo 9A); y
(b) información sobre su participación en:
(i) subsidiarias (párrafos 10 a 19);
(ii) acuerdos conjuntos y asociadas (párrafos 20 a 23); y
(iii) entidades estructuradas que no están controladas por la entidad

(entidades estructuradas no consolidadas) (párrafos 24 a 31).
Si la información a revelar requerida por esta NIIF, junto con la requerida por otras
NIIF, no cumple el objetivo del párrafo 1, una entidad revelará cualquier otra
información adicional que sea necesaria para cumplir con ese objetivo.
Una entidad considerará el nivel de detalle necesario para satisfacer el objetivo de

información a revelar y cuánto énfasis poner en cada uno de los requerimientos de
esta NIIF. Acumulará o desglosará información a revelar de forma que la utilidad de
la información no se obstaculice por la inclusión de un gran volumen de detalles
insignificantes o la agrupación de partidas que tengan diferentes características.
Alcance
Esta NIIF se aplicará por una entidad que tiene una participación en las siguientes
entidades:
75
USAC
(a) subsidiarias
(b) acuerdos conjuntos (es decir, operaciones conjuntas o negocios

conjuntos)
(c) asociadas
(d) entidades estructuradas no consolidadas.
Esta NIIF no se aplicará a:
a) Los planes de beneficios post-empleo u otros planes de beneficios a

largo plazo a los empleados a los que se aplica la NIC 19 Beneficios
a los Empleados.
b) Los estados financieros separados de una entidad a la que se aplica
la NIC 27 Estados Financieros Separados. Sin embargo, si una
entidad tiene participaciones en entidades estructuradas no
consolidadas y elabora estados financieros separados como sus
únicos estados financieros, aplicará los requerimientos de los párrafos
24 a 31 al preparar esos estados financieros separados.
c) Una participación mantenida por una entidad que participa en un
acuerdo conjunto pero no tiene control conjunto de éste a menos que
esa participación dé lugar a una influencia significativa sobre el
acuerdo o sea una participación en una entidad estructurada.
d) Una participación en otra entidad que se contabilice de acuerdo con la
NIIF 9 Instrumentos Financieros. Sin embargo, una entidad aplicará
esta NIIF:
I. cuando esa participación lo sea en una asociada o un negocio
conjunto que, de acuerdo con la NIC 28 Inversiones en
Asociadas y Negocios Conjuntos, se mida al valor razonable
con cambios en resultados; o
II. cuando esa participación sea en una entidad estructurada no
consolidada.
NIIF 13. Medición del Valor Razonable
Objetivo
Esta NIIF:
a) define valor razonable;
76
USAC
b) establece en una sola NIIF un marco para la medición del valor

razonable; y
c) requiere información a revelar sobre las mediciones del valor
razonable.
El valor razonable es una medición basada en el mercado, no una medición

específica de la entidad. Para algunos activos y pasivos, pueden estar disponibles
transacciones de mercado observables o información de mercado. Para otros
activos y pasivos, pueden no estar disponibles transacciones de mercado
observables e información de mercado. Sin embargo, el objetivo de una medición
del valor razonable en ambos casos es el mismo—estimar el precio al que tendría
lugar una transacción ordenada para vender el activo o transferir el pasivo entre
participantes del mercado en la fecha de la medición en condiciones de mercado
presentes (es decir, un precio de salida en la fecha de la medición desde la
perspectiva de un participante de mercado que mantiene el activo o debe el pasivo).
Cuando un precio para un activo o pasivo idéntico es no observable, una entidad

medirá el valor razonable utilizando otra técnica de valoración que maximice el uso
de datos de entrada observables relevantes y minimice el uso de datos de entrada
no observables. Puesto que el valor razonable es una medición basada en el
mercado, se mide utilizando los supuestos que los participantes del mercado
utilizarían al fijar el precio del activo o pasivo, incluyendo los supuestos sobre riesgo.
En consecuencia, la intención de una entidad de mantener un activo o liquidar o
satisfacer de otra forma un pasivo no es relevante al medir el valor razonable.
La definición de valor razonable se centra en los activos y pasivos porque son un

objeto principal de la medición en contabilidad. Además, esta NIIF se aplicará a
instrumentos de patrimonio propios de una entidad medidos a valor razonable.
Alcance
Esta NIIF se aplicará cuando otra NIIF requiera o permita mediciones a valor
razonable o información a revelar sobre mediciones a valor razonable (y
mediciones, tales como valor razonable menos costos de venta, basadas en el valor
razonable, o información a revelar sobre esas mediciones), excepto por lo que se
especifica en los párrafos 6 y 7.
Los requerimientos sobre medición e información a revelar de esta NIIF no se

aplicarán a los elementos siguientes:
a) transacciones con pagos basados en acciones que queden dentro

del alcance de la NIIF 2 Pagos basados en Acciones;
77
USAC
b) transacciones de arrendamiento que queden dentro del alcance de la

NIC 17 Arrendamientos; y
c) mediciones que tengan alguna similitud con el valor razonable pero
que no sean valor razonable, tales como el valor neto realizable de la
NIC 2 Inventarios o el valor en uso de la NIC 36 Deterioro del valor
de los Activos.
La información a revelar requerida por esta NIIF no se requiere para los siguientes
elementos:
a) activos del plan medidos a valor razonable de acuerdo con la NIC 19

Beneficios a los Empleados;
b) inversiones en un plan de beneficios por retiro medidos a valor
razonable de acuerdo con la NIC 26 Contabilización e Información
Financiera sobre Planes de beneficio por Retiro; y
c) activos para los que el importe recuperable es el valor razonable
menos los costos de disposición de acuerdo con la NIC 36.
Si el valor razonable se requiere o permite por otras NIIF, el marco de medición

del valor razonable descrito en esta NIIF se aplicará a la medición inicial y
posterior.
NIIF 14. Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas
Objetivo
El objetivo de esta Norma es especificar los requerimientos de información

financiera para los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas
que surgen cuando una entidad proporciona bienes o servicios a clientes a un precio
o tarifa que está sujeto a regulación de tarifas.
Para alcanzar este objetivo, la Norma requiere:
a) cambios limitados en las políticas contables que se aplicaban de

acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados
anteriores (PCGA anteriores) para los saldos de las cuentas de
diferimientos de actividades reguladas, que se relacionan
principalmente con la presentación de estas cuentas; y
b) revelar información que:
I. identifique y explique los importes reconocidos en los estados
financieros de la entidad que surgen de la regulación de tarifas;
y
78
USAC
II. ayude a los usuarios de los estados financieros a comprender

el importe, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo
futuros procedentes de los saldos de las cuentas de
diferimientos de actividades reguladas que se reconocen.
Los requerimientos de esta Norma permiten que cuando una entidad adopta las NIIF
y se encuentra dentro de su alcance, continúe la contabilización de los saldos de
las cuentas de diferimientos de actividades reguladas en sus estados financieros de
acuerdo con sus PCGA anteriores, con sujeción a los cambios limitados
mencionados en el párrafo 2 anterior.
Además, esta Norma proporciona algunas excepciones o exenciones, a los

requerimientos de otras Normas.
Todos los requerimientos especificados para informar sobre los saldos de las
cuentas de diferimientos de actividades reguladas, y cualesquiera excepciones o
exenciones, a los requerimientos de otras Normas que se relacionan con dichos
saldos, están contenidos dentro de esta Norma en lugar de dentro de otras Normas.
Alcance
Se permite que una entidad aplique los requerimientos de esta Norma en sus
primeros estados financieros conforme a las NIIF si y solo si:
a) realiza actividades con tarifas reguladas; y

b) reconoció importes, que cumplen los requisitos de los saldos de las
cuentas de diferimientos de actividades reguladas, en sus estados
financieros de acuerdo con sus PCGA anteriores.
Una entidad aplicará los requerimientos de esta Norma en sus estados financieros
de periodos posteriores, si y solo si, en sus primeros estados financieros conforme
a las NIIF, reconoció saldos de las cuentas de diferimientos de actividades
reguladas mediante la elección de la aplicación de los requerimientos de esta
Norma.
Esta Norma no aborda otros aspectos de la contabilización por parte de las

entidades que se dedican a actividades con tarifas reguladas. Mediante la aplicación
de los requerimientos de esta Norma, los importes que se permitan o requieran
reconocer como activos o pasivos, de acuerdo con otras Normas no se incluirán
dentro de los importes clasificados como saldos de las cuentas de diferimientos de
actividades reguladas.
Una entidad que quede dentro del alcance de esta Norma, y que decida
implementarla, aplicará todos sus requerimientos a todos los saldos de las cuentas
79
USAC
de diferimientos de actividades reguladas que surjan de todas las actividades con

tarifas reguladas.
NIIF 15. Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con
Clientes
Objetivo
El objetivo de esta Norma es establecer los principios que aplicará una entidad para
presentar información útil a los usuarios de los estados financieros sobre la
naturaleza, importe, calendario e incertidumbre de los ingresos de actividades
ordinarias y flujos de efectivo que surgen de un contrato con un cliente.
Para cumplir el objetivo del párrafo 1, el principio básico de esta Norma es que una
entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias para representar la
transferencia de los bienes o servicios comprometidos con los clientes por un
importe que refleje la contraprestación a que la entidad espera tener derecho, a
cambio de dichos bienes o servicios.
Una entidad considerará los términos del contrato y todos los hechos y
circunstancias relevantes cuando aplique esta Norma. Una entidad aplicará esta
Norma, incluyendo el uso de cualquier solución práctica, de forma congruente a los
contratos con características similares y en circunstancias parecidas.
Esta Norma especifica la contabilización de un contrato individual con un cliente.

Sin embargo, como una solución práctica, una entidad puede aplicar esta Norma a
una cartera de contratos (u obligaciones de desempeño) con características
similares, si la entidad espera de forma razonable que los efectos sobre los estados
financieros de aplicar esta Norma a la cartera no diferirían de forma significativa de
su aplicación a cada contrato individual (u obligación de desempeño) de la cartera.
Al contabilizar una cartera, una entidad utilizará estimaciones y suposiciones que
reflejen el tamaño y composición de la cartera.
Alcance
Una entidad aplicará esta Norma a todos los contratos con clientes, excepto en los
siguientes casos:
a) contratos de arrendamiento dentro del alcance de la NIC 17

Arrendamientos;
80
USAC
b) contratos de seguro dentro del alcance de la NIIF 4 Contratos de

Seguros;
c) instrumentos financieros y otros derechos u obligaciones
contractuales dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos
Financieros, NIIF 10 Estados Financieros Consolidados, NIIF 11
Acuerdos Conjuntos, NIC 27 Estados Financieros Separados y NIC 28
Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos; e
d) intercambios no monetarios entre entidades en la misma línea de
negocios hechos para facilitar ventas a clientes o clientes potenciales.
Por ejemplo, esta Norma no se aplicaría a un contrato entre dos
compañías de petróleo que acuerden un intercambio de petróleo para
satisfacer la demanda de sus clientes en diferentes localizaciones
especificadas sobre una base de oportunidad.
Una entidad aplicará esta Norma a un contrato (distinto de un contrato enumerado

en el párrafo 5) solo si la contraparte del contrato es un cliente. Un cliente es una
parte que ha contratado con una entidad para obtener bienes o servicios que son
resultado de las actividades ordinarias de la referida entidad a cambio de una
contraprestación. Una contraparte del contrato no sería un cliente si, por ejemplo,
ha contratado con la entidad participar en una actividad o proceso en el que las
partes del contrato comparten los riesgos y beneficios que resulten de dicha
actividad o proceso (tal como el desarrollo de un activo en un acuerdo de
colaboración) en lugar de obtener el producido de las actividades ordinarias de la
entidad.
Un contrato con un cliente puede estar en parte dentro del alcance de esta Norma
y en parte dentro del alcance de otras Normas enumeradas en el párrafo 5.
(a) Si las otras Normas especifican cómo separar o medir inicialmente una o
más partes del contrato, entonces una entidad aplicará en primer lugar
los requerimientos de separación o medición de dichas Normas. Una
entidad excluirá del precio de la transacción el importe de la parte (o
partes) del contrato que se midan inicialmente de acuerdo con otras
Normas y aplicará los párrafos 73 a 86 para asignar el importe del precio
de la transacción pendiente (si lo hubiera) a cada obligación de
desempeño dentro del alcance de esta Norma y a cualesquiera otras
partes del contrato identificadas en el párrafo 7(b).
(b) Si las otras Normas no especifican cómo separar o medir inicialmente
una o más partes del contrato, entonces la entidad aplicará esta Norma
para medir o separar inicialmente la parte (o partes) del contrato.
NIIF PARA PYMES - NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN
FINANCIERA PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES
81
USAC
Sección 1 Pequeñas y Medianas Entidades
Alcance pretendido de esta NIIF
Se pretende que la NIIF para las PYMES se utilice por las pequeñas y medianas
entidades (PYMES).
Sección 2 Conceptos y Principios Generales
Alcance
Esta sección describe el objetivo de los estados financieros de las pequeñas y

medianas entidades (PYMES) y las cualidades que hacen que la información de los
estados financieros de las PYMES sea útil. También establece los conceptos y
principios básicos subyacentes a los estados financieros de las PYMES.
Objetivo
El objetivo de los estados financieros de una pequeña o mediana entidad es

proporcionar información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de
efectivo de la entidad que sea útil para la toma de decisiones económicas de una
amplia gama de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la
medida de sus necesidades específicas de información.
Los estados financieros también muestran los resultados de la administración

llevada a cabo por la gerencia: dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de
los recursos confiados a la misma.
Sección 3 Presentación de Estados Financieros
Alcance
Esta sección explica la presentación razonable de los estados financieros, los

requerimientos para el cumplimiento de la NIIF para las PYMES y qué es un
conjunto completo de estados financieros.
Sección 4 Estado de Situación Financiera
Alcance
Esta sección establece la información a presentar en un estado de situación

financiera y cómo presentarla. El estado de situación financiera (que a veces
denominado el balance) presenta los activos, pasivos y patrimonio de una entidad
en una fecha específica―al final del periodo sobre el que se informa.
82
USAC
Sección 5 Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados
Alcance
Esta sección requiere que una entidad presente su resultado integral total para un
periodo―es decir, su rendimiento financiero para el periodo―en uno o dos estados
financieros. Establece la información que tiene que presentarse en esos estados y
cómo presentarla.
Sección 6 Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y
Ganancias Acumuladas
Alcance
Esta sección establece los requerimientos para presentar los cambios en el

patrimonio de una entidad para un periodo, en un estado de cambios en el
patrimonio o, si se cumplen las condiciones especificadas y una entidad así lo
decide, en un estado de resultados y ganancias acumuladas.
Estado de cambios en el patrimonio
Objetivo
El estado de cambios en el patrimonio presenta el resultado del periodo sobre el

que se informa de una entidad, las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el
otro resultado integral para el periodo, los efectos de los cambios en políticas
contables y las correcciones de errores reconocidos en el periodo, y los importes de
las inversiones hechas, y los dividendos y otras distribuciones recibidas, durante el
periodo por los inversores en patrimonio.
Estado de resultados y ganancias acumuladas
Objetivo
El estado de resultados y ganancias acumuladas presenta los resultados y los

cambios en las ganancias acumuladas de una entidad para un periodo sobre el que
se informa. El párrafo 3.18 permite a una entidad presentar un estado de resultados
y ganancias acumuladas en lugar de un estado del resultado integral y un estado
de cambios en el patrimonio si los únicos cambios en su patrimonio durante los
periodos en los que se presentan estados financieros surgen del resultado, pago de
dividendos, correcciones de errores de los periodos anteriores y cambios de
políticas contables.
83
USAC
Sección 7 Estado de Flujos de Efectivo
Alcance
Esta sección establece la información a incluir en un estado de flujos de efectivo y

cómo presentarla. El estado de flujos de efectivo proporciona información sobre los
cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad durante el periodo
sobre el que se informa, mostrando por separado los cambios según procedan de
actividades de operación, actividades de inversión y actividades de financiación.
Sección 8 Notas a los Estados Financieros
Alcance
Esta sección establece los principios subyacentes a la información a presentar en

las notas a los estados financieros y cómo presentarla. Las notas contienen
información adicional a la presentada en el estado de situación financiera, estado
del resultado integral, estado de resultados (si se presenta), estado de resultados y
ganancias acumuladas combinado (si se presenta), estado de cambios en el
patrimonio y estado de flujos de efectivo. Las notas proporcionan descripciones
narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en esos estados e
información sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en
ellos. Además de los requerimientos de esta sección, casi todas las demás
secciones de esta NIIF requieren información a revelar que normalmente se
presenta en las notas.
Sección 9 Estados Financieros Consolidados y Separados
Alcance
Esta sección define las circunstancias en las que una entidad presenta estados
financieros consolidados y los procedimientos para la preparación de esos estados.
También incluye una guía sobre estados financieros separados y estados
financieros combinados.
Sección 10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores
Alcance
84
USAC
Esta sección proporciona una guía para la selección y aplicación de las políticas
contables que se usan en la preparación de estados financieros. También abarca
los cambios en las estimaciones contables y correcciones de errores en estados
financieros de periodos anteriores.
Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos
Sección 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros
Alcance
La Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos y la Sección 12 Otros Temas

relacionados con los Instrumentos Financieros tratan del reconocimiento, baja en
cuentas, medición e información a revelar de los instrumentos financieros (activos
financieros y pasivos financieros). La Sección 11 se aplica a los instrumentos
financieros básicos y es relevante para todas las entidades. La Sección 12 se aplica
a otros instrumentos financieros y transacciones más complejos. Si una entidad solo
realiza transacciones con instrumentos financieros básicos, la Sección 12 no será
aplicable. Sin embargo, incluso las entidades que solo tienen instrumentos
financieros básicos considerarán el alcance de la Sección 12 para asegurarse de
que están exentas.
Sección 13 Inventarios
Alcance
Esta sección establece los principios para el reconocimiento y medición de los

inventarios. Inventarios son activos:
(a) mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones;
(b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o
(c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso

de producción, o en la prestación de servicios.
Esta sección se aplica a todos los inventarios, excepto a:
85
USAC
(a) Las obras en progreso, que surgen de contratos de construcción,

incluyendo los contratos de servicios directamente relacionados (véase la
Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias).
(b) Los instrumentos financieros (véase la Sección 11 Instrumentos

Financieros Básicos y la Sección 12 Otros Temas relacionados con los
Instrumentos Financieros).
(c) Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos

agrícolas en el punto de cosecha o recolección (véase la Sección 34
Actividades Especiales).
Esta sección no se aplica a la medición de los inventarios mantenidos por:
(a) productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas

tras la cosecha o recolección y de minerales y productos minerales, en la
medida en que se midan por su valor razonable menos el costo de venta con
cambios en resultados, o
(b) intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, que midan
sus inventarios al valor razonable menos costos de venta, con cambios en
resultados.
Sección 14 Inversiones en Asociadas
Alcance
Esta sección se aplicará a la contabilización de las asociadas en estados financieros

consolidados y en los estados financieros de un inversor que no es una controladora
pero tiene una inversión en una o más asociadas. El párrafo 9.26 establece los
requerimientos para la contabilización de asociadas en estados financieros
separados.
Sección 15 Inversiones en Negocios Conjuntos
Alcance
86
USAC
Esta sección se aplica a la contabilización de negocios conjuntos en los estados

financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que, no siendo
una controladora, tiene participación en uno o más negocios conjuntos. El párrafo
9.26 establece los requerimientos para la contabilización de las participaciones en
un negocio conjunto en estados financieros separados.
Sección 16 Propiedades de Inversión
Alcance
Esta sección se aplicará a la contabilidad de inversiones en terrenos o edificios que

cumplen la definición de propiedades de inversión del párrafo 16.2, así como a
ciertas participaciones en propiedades mantenidas por un arrendatario, dentro de
un acuerdo de arrendamiento operativo (véase el párrafo 16.3), que se tratan como
si fueran propiedades de inversión. Solo las propiedades de inversión cuyo valor
razonable se puede medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado, y
en un contexto de negocio en marcha, se contabilizarán de acuerdo con esta
sección por su valor razonable con cambios en resultados. Todas las demás
propiedades de inversión se contabilizarán como propiedades, planta y equipo,
utilizando el modelo de costo-depreciación deterioro del valor de la Sección 17
Propiedades, Planta y Equipo, y quedarán dentro del alcance de la Sección 17, a
menos que pase a estar disponible una medida fiable del valor razonable y se
espere que dicho valor razonable será medible con fiabilidad en un contexto de
negocio en marcha.
Sección 17 Propiedades, planta y equipo
Alcance
Esta sección se aplicará a la contabilidad de las propiedades, planta y equipo, así

como a las propiedades de inversión cuyo valor razonable no se pueda medir con
fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado. La Sección 16 Propiedades de
Inversión se aplicará a propiedades de inversión cuyo valor razonable se puede
medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado.
Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:
a) Se mantienen para su uso en la producción o suministro de bienes o

servicios, para arrendarlos a terceros o con propósitos administrativos, y
b) Se esperan usar durante más de un periodo.
87
USAC
Las propiedades, planta y equipo no incluyen:
Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase la Sección 34

Actividades Especiales), o los derechos mineros y reservas minerales tales como
petróleo, gas natural y recursos no renovables similares.
Objetivos
Una entidad aplicará los criterios de reconocimiento del párrafo 2.27 para determinar
si reconocer o no una partida de propiedades, planta o equipo. Por lo tanto, la
entidad reconocerá el costo de un elemento de propiedades, planta y equipo como
un activo si, y solo si:
a) Es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros

asociados con el elemento, y
b) El costo del elemento puede medirse con fiabilidad.
Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran habitualmente como

inventarios, y se reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen. Sin
embargo, las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento
permanente son propiedades, planta y equipo cuando la entidad espera utilizarlas
durante más de un periodo. De forma similar, si las piezas de repuesto y el equipo
auxiliar solo pueden ser utilizados con relación a un elemento de propiedades,
planta y equipo, se considerarán también propiedades, planta y equipo.
Ciertos componentes de algunos elementos de propiedades, planta y equipo

pueden requerir su reemplazo a intervalos regulares (por ejemplo, el techo de un
edificio). Una entidad añadirá el costo de reemplazar componentes de tales
elementos al importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo
cuando se incurra en ese costo, si se espera que el componente reemplazado vaya
a proporcionar beneficios futuros adicionales a la entidad. El importe en libros de
estos componentes sustituidos se dará de baja en cuentas de acuerdo con los
párrafos 17.27 a 17.30. El párrafo 17.16 establece que si los principales
componentes de un elemento de propiedades, planta y equipo tienen patrones
significativamente diferentes de consumo de beneficios económicos, una entidad
distribuirá el costo inicial del activo entre sus componentes principales y depreciará
estos componentes por separado a lo largo de su vida útil.
Una condición para que algunos elementos de propiedades, planta y equipo

continúen operando, (por ejemplo, un autobús) puede ser la realización periódica
de inspecciones generales en busca de defectos, independientemente de que
algunas partes del elemento sean sustituidas o no. Cuando se realice una
inspección general, su costo se reconocerá en el importe en libros del elemento de
88
USAC
propiedades, planta y equipo como una sustitución, si se satisfacen las condiciones

para su reconocimiento. Se dará de baja cualquier importe en libros que se conserve
del costo de una inspección previa importante (distinto de los componentes físicos).
Esto se hará con independencia de que el costo de la inspección previa importante
fuera identificado en la transacción en la cual se adquirió o se construyó el elemento.
Si fuera necesario, puede utilizarse el costo estimado de una inspección similar
futura como indicador de cuál fue el costo del componente de inspección existente
cuando la partida fue adquirida o construida.
Los terrenos y los edificios son activos separables, y una entidad los contabilizará
por separado, incluso si hubieran sido adquiridos de forma conjunta.
Sección 18 Activos intangibles distintos de la plusvalía
Alcance
Esta sección se aplicará a la contabilización de todos los activos intangibles distintos

de la plusvalía (véase la Sección 19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía) y
activos intangibles mantenidos por una entidad para su venta en el curso ordinario
de sus actividades (véase la Sección 13 Inventarios y la Sección 23 Ingresos de
Actividades Ordinarias).
Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin

apariencia física. Un activo es identificable cuando:
a) Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o dividido de la

entidad y vendido, transferido, explotado, arrendado o intercambiado, bien
individualmente junto con un contrato, un activo o un pasivo relacionado, o
b) Surge de un contrato o de otros derechos legales, independientemente de si
esos derechos son transferibles o separables de la entidad o de otros
derechos y obligaciones.
Los activos intangibles no incluyen:
a) Los activos financieros, o

b) Los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural
y recursos no renovables similares.
Objetivos
Principio general para el reconocimiento de activos intangibles
89
USAC
Una entidad aplicará los criterios de reconocimiento del párrafo 2.27 para determinar
si reconocer o no un activo intangible. Por ello, la entidad reconocerá un activo
intangible como activo si, y solo si:
a) Es probable que los beneficios económicos futuros esperados que se han

atribuido al activo fluyan a la entidad;
b) El costo o el valor del activo puede ser medido con fiabilidad; y
c) El activo no es resultado del desembolso incurrido internamente en un
elemento intangible.
Una entidad evaluará la probabilidad de obtener beneficios económicos futuros

esperados utilizando hipótesis razonables y fundadas, que representen la mejor
estimación de la gerencia de las condiciones económicas que existirán durante la
vida útil del activo.
Una entidad utilizará su juicio para evaluar el grado de certidumbre asociado al flujo
de beneficios económicos futuros que sea atribuible a la utilización del activo, sobre
la base de la evidencia disponible en el momento del reconocimiento inicial,
otorgando un peso mayor a la evidencia procedente de fuentes externas.
En el caso de los activos intangibles adquiridos de forma independiente, el criterio

de reconocimiento basado en la probabilidad del párrafo 18.4(a) se considerará
siempre satisfecho.
Sección 19 Combinaciones de negocios y plusvalía
Alcance
Esta sección se aplicará a la contabilización de las combinaciones de negocios.

Proporciona una guía para la identificación de la adquirente, la medición del costo
de la combinación de negocios y la distribución de ese costo entre los activos
adquiridos y los pasivos, y las provisiones para los pasivos contingentes asumidos.
También trata la contabilidad de la plusvalía tanto en el momento de una
combinación de negocios como posteriormente.
Esta sección especifica la contabilidad de todas las combinaciones de negocios

excepto:
a) Las combinaciones de entidades o negocios bajo control común. El control

común significa que todas las entidades o negocios que se combinan están
controlados, en última instancia, por una misma parte, tanto antes como
después de la combinación de negocios, y que ese control no es transitorio.
90
USAC
b) La formación de un negocio conjunto.

c) La adquisición de un grupo de activos que no constituye un negocio.
Objetivos
Todas las combinaciones de negocios deberán contabilizarse aplicando el método

de la adquisición.
La aplicación del método de la adquisición involucra los siguientes pasos:
a) Identificación de una adquirente.

b) Medición del costo de la combinación de negocios.
c) Distribución, en la fecha de adquisición, del costo de la combinación de
negocios entre los activos adquiridos y los pasivos, y las provisiones para los
pasivos contingentes asumidos.
Sección 20 Arrendamientos
Alcance
Esta sección trata la contabilización de todos los arrendamientos, distintos de:
a) Los arrendamientos para la exploración o uso de minerales, petróleo, gas

natural y recursos no renovables similares (véase la Sección 34 Actividades
Especiales).
b) Los acuerdos de licencia para conceptos como películas, grabaciones en
vídeo, obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor (véase la
Sección 18 Activos Intangibles distintos a la Plusvalía).
c) La medición de los inmuebles mantenidos por arrendatarios que se
contabilicen como propiedades de inversión y la medición de las propiedades
de inversión suministradas por arrendadores bajo arrendamientos operativos
(véase la Sección 16 Propiedades de Inversión).
d) La medición de activos biológicos mantenidos por arrendatarios bajo
arrendamientos financieros y activos biológicos suministrados por
arrendadores bajo arrendamientos operativos (véase la Sección 34).
e) Los arrendamientos que pueden dar lugar a una pérdida para el arrendador
o el arrendatario como consecuencia de cláusulas contractuales que no
estén relacionadas con cambios en el precio del activo arrendado, cambios
en las tasas de cambio de la moneda extranjera, o con incumplimientos por
una de las contrapartes
f) Los arrendamientos operativos que son onerosos.
91
USAC
Esta sección se aplicará a los acuerdos que transfieren el derecho de uso de

activos, incluso en el caso de que el arrendador quede obligado a suministrar
servicios de cierta importancia en relación con la operación o el mantenimiento de
estos activos. Esta sección no se aplicará a los acuerdos que tienen la naturaleza
de contratos de servicios, que no transfieren el derecho a utilizar activos desde una
contraparte a la otra.
Algunos acuerdos, tales como los de subcontratación, los contratos de

telecomunicaciones que proporcionan derechos sobre capacidad y los contratos de
tipo “tomar o pagar”, no toman la forma legal de un arrendamiento, pero transmiten
derechos de utilización de activos a cambio de pago. Estos acuerdos son en esencia
arrendamientos de activos y deben contabilizarse según lo establecido en esta
sección.
Objetivos
Un arrendatario revelará la siguiente información sobre los arrendamientos

financieros:
a) Para cada clase de activos, el importe neto en libros al final del periodo sobre
el que se informa;
b) El total de pagos mínimos futuros del arrendamiento al final del periodo sobre
el que se informa, para cada uno de los siguientes periodos:
i. hasta un año;
ii. entre uno y cinco años; y
iii. más de cinco años.
c) Una descripción general de los acuerdos de arrendamiento significativos del
arrendatario incluyendo, por ejemplo, información sobre cuotas contingentes,
opciones de renovación o adquisición y cláusulas de revisión,
subarrendamientos y restricciones impuestas por los acuerdos de
arrendamiento.
El total de pagos futuros mínimos del arrendamiento, bajo contratos de
arrendamiento operativo no cancelables.
Una conciliación entre la inversión bruta en el arrendamiento al final del periodo

sobre el que se informa y el valor presente de los pagos mínimos por cobrar en esa
misma fecha. Además, el arrendador revelará, al final del periodo sobre el que se
informa, la inversión bruta en el arrendamiento y el valor presente de los pagos
mínimos por cobrar en esa misma fecha.
92
USAC
Una descripción general de los acuerdos de arrendamiento significativos del

arrendador, incluyendo, por ejemplo, información sobre cuotas contingentes,
opciones de renovación o adquisición y cláusulas de revisión, y restricciones
impuestas por los acuerdos de arrendamiento
Los requerimientos de información a revelar para arrendatarios y arrendadores se

aplicarán igualmente a las ventas con arrendamiento posterior. La descripción
requerida sobre los acuerdos sobre arrendamientos significativos incluye la
descripción de las disposiciones únicas o no habituales de los acuerdos o términos
de las transacciones de venta con arrendamiento posterior.
Sección 21 Provisiones y contingencias
Alcance
Esta sección se aplicará a todas las provisiones (es decir, pasivos de cuantía o
vencimiento inciertos), pasivos contingentes y activos contingentes, excepto a las
provisiones tratadas en otras secciones de esta NIIF. Éstas incluyen las provisiones
relacionadas con:
a) Arrendamientos (Sección 20 Arrendamientos). No obstante, esta sección

trata los arrendamientos operativos que pasan a ser onerosos.
b) Contratos de construcción (Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias).
c) Obligaciones por beneficios a los empleados (Sección 28 Beneficios a los
Empleados).
d) Impuesto a las ganancias (Sección 29 Impuesto a las Ganancias).
Los requerimientos de esta sección no se aplicarán a los contratos pendientes de

ejecución, a menos que sean contratos de onerosos. Los contratos pendientes de
ejecución son aquéllos en los que las partes no han cumplido ninguna de las
obligaciones, o ambas partes han cumplido parcialmente sus obligaciones y en igual
medida.
La palabra “provisión” se utiliza, en ocasiones, en el contexto de partidas tales como

depreciación, deterioro del valor de activos y cuentas por cobrar incobrables. Ellas
son ajustes en el importe en libros de activos en lugar de un reconocimiento de
pasivos y por ello no se tratan en esta Sección.
Objetivos
Una entidad debe de reconocer una provisión cuando:
93
USAC
a) La entidad tenga una obligación en la fecha sobre la que se informa como

resultado de un suceso pasado;
b) Sea probable (es decir, exista mayor posibilidad de que ocurra que de lo
contrario) que la entidad tenga que desprenderse de recursos que comporten
beneficios económicos, para liquidar la obligación; y
c) El importe de la obligación pueda ser estimado de forma fiable.
La entidad reconocerá la provisión como un pasivo en el estado de situación

financiera, y el importe de la provisión como un gasto, a menos que otra sección de
esta NIIF requiera que el costo se reconozca como parte del costo de un activo tal
como inventarios o propiedades, planta y equipo.
La condición del párrafo 21.4(a) (obligación en la fecha sobre la que se informa que
surge de un suceso pasado) implica que la entidad no tiene otra alternativa más
realista que liquidar la obligación. Esto puede ocurrir cuando la entidad tiene una
obligación legal que puede ser exigida por ley, o cuando la entidad tiene una
obligación implícita porque el suceso pasado (que puede ser una acción de la
entidad) ha creado una expectativa válida ante terceros de que cumplirá con sus
compromisos o responsabilidades. Las obligaciones que surgirán como
consecuencia de las acciones futuras de la entidad (es decir, de la gestión futura)
no satisfacen la condición del párrafo 21.4(a), con independencia de lo probable que
sea su ocurrencia y aunque surjan de un contrato. Por ejemplo, por causas de tipo
comercial o requerimientos legales, una entidad puede pretender o necesitar
realizar desembolsos para operar de una manera determinada en el futuro (un
ejemplo es la colocación de filtros de humos en un determinado tipo de fábrica).
Puesto que la entidad puede evitar el desembolso futuro mediante actuaciones
futuras, por ejemplo cambiando su método de llevar a cabo la fabricación o
vendiendo la fábrica, no existe una obligación presente de realizar esos
desembolsos y, por tanto, no reconocerá provisión alguna para los mismos.
Sección 22 Pasivos y patrimonio
Alcance
Esta Sección establece los principios para clasificar los instrumentos financieros
como pasivos o como patrimonio, y trata la contabilización de los instrumentos de
patrimonio emitidos para individuos u otras partes que actúan en capacidad de
inversores en instrumentos de patrimonio (es decir, en calidad de propietarios).
La Sección 26 Pagos Basados en Acciones trata la contabilización de una

transacción en la que la entidad recibe bienes o servicios de empleados y de otros
94
USAC
vendedores que actúan en calidad de vendedores de bienes y servicios (incluyendo

los servicios a los empleados) como contraprestación por los instrumentos de
patrimonio (incluyendo acciones u opciones sobre acciones).
Esta Sección se aplicará cuando se clasifiquen todos los tipos de instrumentos

a) Las participaciones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos que se

contabilicen de acuerdo con la Sección 9 Estados Financieros Consolidados
y Separados, la Sección 14 Inversiones en Asociadas o la Sección 15
Inversiones en Negocios Conjuntos.
b) Los derechos y obligaciones de los empleadores derivados de planes de
beneficios a los empleados, a los que se aplique la Sección 28 Beneficios a
los Empleados.
c) Los contratos por contraprestaciones contingentes en una combinación de
negocios (véase la Sección 19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía).
Esta exención se aplicará solo a la adquirente.
d) Los instrumentos financieros, contratos y obligaciones derivados de

transacciones con pagos basados en acciones a los que se aplica la Sección
26, excepto por lo dispuesto en los párrafos 22.3 a 22.6, que serán de
aplicación a las acciones propias en cartera adquiridas, vendidas, emitidas o
liquidadas que tengan relación con planes de opciones sobre acciones para
los empleados, planes de compra de acciones para los empleados y todos
los demás acuerdos con pagos basados en acciones.
Objetivos
Comprender el motivo por el cual el Patrimonio es la participación residual en los

activos de una entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Un pasivo es una
obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento
de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios económicos.
El patrimonio incluye las inversiones hechas por los propietarios de la entidad, más
los incrementos de esas inversiones, ganados a través de operaciones rentables y
conservados para el uso en las operaciones de la entidad, menos las reducciones
de las inversiones de los propietarios como resultado de operaciones no rentables
y las distribuciones a los propietarios.
95
USAC
Algunos instrumentos financieros que cumplen la definición de pasivo se clasifican

como patrimonio porque representan el interés residual de los activos netos de la
entidad:
a) Un instrumento con opción de venta es un instrumento financiero que

proporciona al tenedor el derecho de volver a vender el instrumento al emisor
a cambio de efectivo o de otro activo financiero o que el emisor vuelve a
rescatar o recomprar automáticamente en el momento en que tenga lugar un
suceso futuro incierto o la muerte o retiro del tenedor de dicho instrumento.
Un instrumento con opción de venta se clasificará como un instrumento de
patrimonio si tiene todas las características siguientes:
I. Otorga al tenedor el derecho a una participación proporcional en los

activos netos de la entidad en caso de liquidación de ésta. Los activos
netos de la entidad son los que se mantienen después de deducir
todos los demás derechos sobre sus activos.
II. El instrumento se encuentra en la clase de instrumentos que está
subordinada a todas las demás clases de instrumentos.
III. Todos los instrumentos financieros de la clase de instrumentos que
está subordinada a todas las demás clases de instrumentos tienen
características idénticas.
IV. Además de la obligación contractual para el emisor de recomprar o
rescatar el instrumento a cambio de efectivo o de otro activo
financiero, el instrumento no incluye ninguna obligación contractual de
entregar a otra entidad efectivo u otro activo financiero, ni de
intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad
en condiciones que sean potencialmente desfavorables para la
entidad, y no constituye un contrato que sea o pueda ser liquidado
utilizando instrumentos de patrimonio propio de la entidad.
V. Los flujos de efectivo totales esperados atribuibles al instrumento a lo
largo de su vida se basan sustancialmente en los resultados, en el
cambio en los activos netos reconocidos o en el cambio en el valor
razonable de los activos netos reconocidos y no reconocidos de la
entidad a lo largo de la vida del instrumento (excluyendo cualesquiera
efectos del instrumento).
b) Los instrumentos, o componentes de instrumentos, que están subordinados

a todas las demás clases de instrumentos se clasifican como patrimonio si
imponen a la entidad una obligación de entregar a terceros una participación
proporcional de los activos netos de la entidad solo en el momento de la
liquidación.
96
USAC
Sección 23 Ingresos de actividades ordinarias
Alcance
Esta Sección se aplicará al contabilizar ingresos de actividades ordinarias

procedentes de las siguientes transacciones y sucesos:
a) La venta de bienes (si los produce o no la entidad para su venta o los

adquiere para su reventa).
b) La prestación de servicios.
c) Los contratos de construcción en los que la entidad es el contratista.
d) El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan
intereses, regalías o dividendos.
Los ingresos de actividades ordinarias u otros ingresos que surgen de algunas
transacciones y sucesos se tratan en otras secciones de esta NIIF:
a) Acuerdos de arrendamiento (véase la Sección 20 Arrendamientos).

b) Dividendos y otros ingresos que surgen de inversiones contabilizadas por el
método de la participación (véase la Sección 14 Inversiones en Asociadas y
la Sección 15 Inversiones en Negocios Conjuntos).
c) Cambios en el valor razonable de activos financieros y pasivos financieros, o
su disposición (véase la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos y la
Sección 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros).
d) Cambios en el valor razonable de propiedades de inversión (véase la Sección
16 Propiedades de Inversión).
e) Reconocimiento inicial y cambios en el valor razonable de los activos
biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase la Sección 34
f) Reconocimiento inicial de productos agrícolas (véase la Sección 34).
Objetivos
Una entidad debe de medir los ingresos de actividades ordinarias al valor razonable
de la contraprestación recibida o por recibir. El valor razonable de la
contraprestación, recibida o por recibir, tiene en cuenta el importe de cualesquiera
descuentos comerciales, descuentos por pronto pago y rebajas por volumen de
ventas que sean practicados por la entidad.
Una entidad incluirá en los ingresos de actividades ordinarias solamente las

entradas brutas de beneficios económicos recibidos y por recibir por parte de la
entidad, por su cuenta propia. Una entidad excluirá de los ingresos de actividades
ordinarias todos los importes recibidos por cuenta de terceras partes tales como
impuestos sobre las ventas, impuestos sobre productos o servicios o impuestos
97
USAC
sobre el valor añadido. En una relación de agencia, una entidad incluirá en los
ingresos de actividades ordinarias solo el importe de su comisión. Los importes
recibidos por cuenta del principal no son ingresos de actividades ordinarias de la
entidad.
Sección 24 Subvenciones del gobierno
Alcance
Esta Sección específica la contabilidad de todas las subvenciones del gobierno. Una
subvención del gobierno es una ayuda del gobierno en forma de una transferencia
de recursos a una entidad en contrapartida del cumplimiento, futuro o pasado, de
ciertas condiciones relacionadas con sus actividades de operación.
Las subvenciones del gobierno excluyen las formas de ayuda gubernamental a las
que no cabe razonablemente asignar un valor, así como las transacciones con el
gobierno que no pueden distinguirse de las demás operaciones normales de la
entidad.
En esta Sección no se tratan las ayudas gubernamentales que se conceden a la

entidad en forma de beneficios que se materializan al calcular la ganancia o pérdida
fiscal, o bien, que se determinan o limitan sobre la base de las obligaciones fiscales.
Ejemplos de estos beneficios son las exenciones fiscales, los créditos fiscales por
inversiones, las depreciaciones aceleradas y las tasas impositivas reducidas. En la
Sección 29 Impuesto a las Ganancias se especifica el tratamiento contable del
impuesto a las ganancias.
Objetivos
Una entidad debe de reconocer las subvenciones del gobierno como sigue:
a) Una subvención que no impone condiciones de rendimiento futuras

específicas sobre los receptores se reconocerá como ingreso cuando los
importes obtenidos por la subvención sean exigibles.
b) Una subvención que impone condiciones de rendimiento futuras específicas
sobre los receptores se reconocerá como ingreso solo cuando se cumplan
las condiciones de rendimiento.
c) Las subvenciones recibidas antes de que se satisfagan los criterios de
reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias se reconocerán como
pasivo.
98
USAC
Una entidad medirá las subvenciones al valor razonable del activo recibido o por
recibir.
Sección 25 Costos por préstamos
Alcance
Esta Sección especifica la contabilidad de los costos por préstamos. Son costos por
préstamos los intereses y otros costos en los que una entidad incurre, que están
relacionados con los fondos que ha tomado prestados. Los costos por préstamos
incluyen:
a) Los gastos por intereses calculados utilizando el método del interés efectivo
como se describe en la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos.
b) Las cargas financieras con respecto a los arrendamientos financieros
reconocidos de acuerdo con la Sección 20 Arrendamientos.
c) Las diferencias de cambio procedentes de préstamos en moneda extranjera
en la medida en que se consideren ajustes de los costos por intereses.
Objetivos
Una entidad debe de reconocer todos los costos por préstamos como un gasto en
resultados en el periodo en el que se incurre en ellos.
El párrafo 5.5(b) requiere que se revelen los costos financieros. El párrafo 11.48(b)
requiere que se revele el gasto total por intereses (utilizando el método del interés
efectivo) de los pasivos financieros que no están al valor razonable en resultados.
Esta sección no requiere ninguna otra información adicional a revelar.
Sección 26 Pagos basados en acciones
Alcance
Esta Sección especifica la contabilidad de todas las transacciones con pagos

basados en acciones, incluyendo:
a) Transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan con

instrumentos de patrimonio, en las que la entidad adquiere bienes o servicios
como contraprestación de instrumentos de patrimonio de la entidad
(incluyendo acciones u opciones sobre acciones).
b) Transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan en efectivo,
en las que la entidad adquiere bienes o servicios incurriendo en pasivos con
99
USAC
el proveedor de esos bienes o servicios, por importes que están basados en

el precio (o valor) de las acciones de la entidad o de otros instrumentos de
patrimonio de la entidad; y
c) Transacciones en las que la entidad recibe o adquiere bienes o servicios, y
los términos del acuerdo proporcionan a la entidad o al proveedor de esos
bienes o servicios, la opción de liquidar la transacción en efectivo (o con otros
activos) o mediante la emisión de instrumentos de patrimonio.
Las transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan en efectivo

incluyen los derechos sobre la revaluación de acciones. Por ejemplo, una entidad
podría conceder a los empleados derechos sobre la revaluación de acciones como
parte de su remuneración, por lo cual los empleados adquirirán el derecho a un pago
futuro en efectivo (en lugar de un instrumento de patrimonio), basado en el
incremento del precio de la acción de la entidad a partir de un nivel especificado, a
lo largo de un periodo de tiempo determinado. O una entidad podría conceder a sus
empleados un derecho a recibir un pago futuro en efectivo, mediante la concesión
de un derecho sobre acciones (incluyendo acciones a emitir al ejercitar las opciones
sobre acciones) que sean rescatables, ya sea de manera obligatoria (por ejemplo al
cese del empleo) o a elección del empleado.
Objetivos
Una entidad debe de reconocer los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una
transacción con pagos basados en acciones, en el momento de la obtención de los
bienes o cuando se reciban servicios. La entidad reconocerá el correspondiente
incremento en el patrimonio, si los bienes o servicios se hubiesen recibido en una
transacción con pagos basados en acciones que se liquida con instrumentos de
patrimonio, o un pasivo si los bienes o servicios fueron adquiridos en una
transacción con pagos basados en acciones que se liquida en efectivo.
Cuando los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una transacción con pagos
basados en acciones no reúnan las condiciones para su reconocimiento como
activos, la entidad los reconocerá como gastos.
En las transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan con

instrumentos de patrimonio, una entidad medirá los bienes o servicios recibidos y el
correspondiente incremento en el patrimonio, al valor razonable de los bienes o
servicios recibidos, a menos que ese valor razonable no pueda ser estimado con
fiabilidad. Si la entidad no pudiera estimar con fiabilidad el valor razonable de los
bienes o servicios recibidos, medirá su valor, así como el correspondiente
incremento de patrimonio, por referencia al valor razonable de los instrumentos de
patrimonio concedidos. Para aplicar este requerimiento a transacciones con
empleados y terceros que suministren servicios similares, la entidad medirá el valor
100
USAC
razonable de los servicios recibidos por referencia al valor razonable de los

instrumentos de patrimonio concedidos, ya que habitualmente no será posible
estimar de manera fiable el valor razonable de los servicios recibidos.
Sección 27 Deterioro del valor de los activos
Alcance
Una pérdida por deterioro se produce cuando el importe en libros de un activo es

superior a su importe recuperable. Esta sección se aplicará en la contabilización del
deterioro del valor de todos los activos distintos a los siguientes, para los que se
establecen requerimientos de deterioro de valor en otras secciones de esta NIIF:
a) Activos por impuestos diferidos (véase la Sección 29 Impuesto a las

Ganancias).
b) Activos procedentes de beneficios a los empleados (véase la Sección 28
Beneficios a los Empleados).
c) Activos financieros que estén dentro del alcance de la Sección 11
Instrumentos Financieros Básicos o la Sección 12 Otros Temas relacionados
con los Instrumentos Financieros.
d) Propiedades de inversión medidas al valor razonable (véase la Sección 16
Propiedades de Inversión).
e) Activos biológicos relacionados con la actividad agrícola, medidos a su valor
razonable menos los costos estimados de venta (véase la Sección 34
Objetivos
Una entidad revelará, para cada clase de activos indicada en el párrafo 27.33, la
siguiente información:
a) El importe de las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en resultados

durante el periodo y la partida o partidas del estado del resultado integral (y
del estado de resultados, si se presenta) en las que esas pérdidas por
deterioro del valor estén incluidas.
b) El importe de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor reconocidas
en resultados durante el periodo y la partida o partidas del estado del
resultado integral (y del estado de resultados, si se presenta) en que tales
pérdidas por deterioro del valor revirtieron.
Una entidad revelará la información requerida en el párrafo 27.32 para cada una de
las siguientes clases de activos:
101
USAC
a) Inventarios.
b) Propiedades, plantas y equipos (incluidas las propiedades de inversión
contabilizadas mediante el método del costo).
c) Plusvalía.
d) Activos intangibles diferentes de la plusvalía.
e) Inversiones en asociadas.
f) Inversiones en negocios conjuntos.
Sección 28 Beneficios a los empleados
Alcance
Los beneficios a los empleados comprenden todos los tipos de contraprestaciones

que la entidad proporciona a los trabajadores, incluyendo administradores y
gerentes, a cambio de sus servicios. Esta sección se aplicará a todos los beneficios
a los empleados, excepto los relativos a transacciones con pagos basados en
acciones, que se tratan en la Sección 26 Pagos Basados en
Acciones. Los cuatro tipos de beneficios a los empleados a los que se hace
referencia en esta sección son:
a) Beneficios a corto plazo a los empleados, que son los beneficios a los
empleados (distintos de los beneficios por terminación) cuyo pago será
totalmente atendido en el término de los doce meses siguientes al cierre del
periodo en el cual los empleados han prestado sus servicios.
b) Beneficios post-empleo, que son los beneficios a los empleados (distintos de
los beneficios por terminación) que se pagan después de completar su
periodo de empleo en la entidad.
c) Otros beneficios a largo plazo para los empleados, que son los beneficios a
los empleados (distintos de los beneficios post-empleo y de los beneficios
por terminación) cuyo pago no vence dentro de los doce meses siguientes al
cierre del periodo en el cual los empleados han prestado sus servicios.
d) Beneficios por terminación, que son los beneficios por pagar a los empleados
como consecuencia de:
I. La decisión de una entidad de rescindir el contrato de un empleado

antes de la edad normal de retiro; o
II. Una decisión de un empleado de aceptar voluntariamente la
conclusión de la relación de trabajo a cambio de esos beneficios.
102
USAC
Los beneficios a los empleados también incluyen las transacciones con pagos
basados en acciones, por medio de la cual reciben instrumentos de patrimonio (tales
como acciones u opciones sobre acciones), o efectivo u otros activos de la entidad
por importes que se basan en el precio de las acciones de la entidad u otros
instrumentos de patrimonio de ésta. Una entidad aplicará la Sección 26 en la
contabilidad de las transacciones con pagos basados en acciones.
Objetivos
Una entidad reconocerá el costo de todos los beneficios a los empleados a los que
estos tengan derecho como resultado de servicios prestados a la entidad durante el
periodo sobre el que se informa:
a) Como un pasivo, después de deducir los importes que hayan sido pagados
directamente a los empleados o como una contribución a un fondo de
beneficios para los empleados. Si el importe pagado excede a las
aportaciones que se deben realizar según los servicios prestados hasta la
fecha sobre la que se informa, una entidad reconocerá ese exceso como NIIF
PARA LAS PYMES – un activo en la medida en que el pago anticipado vaya
a dar lugar a una reducción en los pagos a efectuar en el futuro o a un
reembolso en efectivo.
b) Como un gasto, a menos que otra sección de esta NIIF requiera que el costo
se reconozca como parte del costo de un activo, tal como inventarios o
propiedades, planta y equipo.
Sección 29 Impuesto a las ganancias
Alcance
Para el propósito de esta NIIF, el término impuesto a las ganancias incluye todos
los impuestos nacionales y extranjeros que estén basados en ganancias fiscales. El
impuesto a las ganancias incluye impuestos, tales como las retenciones sobre
dividendos, que se pagan por una subsidiaria, asociada o negocio conjunto, en las
distribuciones a la entidad que informa.
Esta sección trata la contabilidad del impuesto a las ganancias. Se requiere que una
entidad reconozca las consecuencias fiscales actuales y futuras de transacciones y
otros sucesos que se hayan reconocido en los estados financieros. Estos importes
fiscales reconocidos comprenden el impuesto corriente y el impuesto diferido. El
impuesto corriente es el impuesto por pagar (recuperable) por las ganancias (o
pérdidas) fiscales del periodo corriente o de periodos anteriores. El impuesto diferido
es el impuesto por pagar o por recuperar en periodos futuros, generalmente como
103
USAC
resultado de que la entidad recupera o liquida sus activos y pasivos por su importe
en libros actual, y el efecto fiscal de la compensación de pérdidas o créditos fiscales
no utilizados hasta el momento procedentes de periodos anteriores.
Objetivos
Una entidad reconocerá un pasivo por impuestos corrientes por el impuesto a pagar
por las ganancias fiscales del periodo actual y los periodos anteriores. Si el importe
pagado, correspondiente al periodo actual y a los anteriores, excede el importe por
pagar de esos periodos, la entidad reconocerá el exceso como un activo por
impuestos corrientes.
Una entidad reconocerá un activo por impuestos corrientes por los beneficios de
una pérdida fiscal que pueda ser aplicada para recuperar el impuesto pagado en un
periodo anterior.
Una entidad medirá un pasivo (o activo) por impuestos corrientes a los importes que
se esperen pagar (o recuperar) usando las tasas impositivas y la legislación que
haya sido aprobada, o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado,
en la fecha sobre la que se informa. Una entidad considerará las tasas impositivas
cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado cuando los sucesos
futuros requeridos por el proceso de aprobación no hayan afectado históricamente
al resultado ni sea probable que lo hagan. Los párrafos 29.23 a 29.25 proporcionan
una guía adicional de medición.
Una entidad reconocerá los cambios en un pasivo o activo por impuestos corrientes
como gasto por el impuesto en resultados, excepto que el cambio atribuible a una
partida de ingresos o gastos reconocida conforme a esta NIIF como otro resultado
integral, también deba reconocerse en otro resultado integral.
Una entidad incluirá en los importes reconocidos de acuerdo con los párrafos 29.4
y 29.5, el efecto de los posibles resultados de una revisión por parte de las
autoridades fiscales, medido de acuerdo con el párrafo 29.24.
Sección 30 Conversión de la moneda extranjera
Alcance
104
USAC
Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos formas

diferentes. Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede tener
negocios en el extranjero. Además, una entidad puede presentar sus estados
financieros en una moneda extranjera. Esta sección prescribe cómo incluir las
transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, en los estados
financieros de una entidad, y cómo convertir los estados financieros a la moneda de
presentación. La contabilización de instrumentos financieros denominados en una
moneda extranjera y la contabilidad de coberturas de partidas en moneda extranjera
se tratan en la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos y en la Sección 12
Otros Temas Relacionados con los Instrumentos Financieros.
Objetivos
Una transacción en moneda extranjera es una transacción que está denominada o

requiere su liquidación en una moneda extranjera, incluyendo transacciones que
surgen cuando una entidad:
a) Compra o vende bienes o servicios cuyo precio se denomina en una moneda

extranjera;
b) Presta o toma prestados fondos, cuando los importes por pagar o cobrar se
denominan en una moneda extranjera; o
c) Aparte de eso, adquiere o dispone de activos, o incurre o liquida pasivos,
denominados en una moneda extranjera.
En el momento del reconocimiento inicial de una transacción en moneda extranjera,

una entidad la registrará aplicando al importe de la moneda funcional la tasa de
cambio de contado entre la moneda funcional y la moneda extranjera en la fecha de
la transacción.
La fecha de una transacción es la fecha en la cual la transacción cumple las

condiciones para su reconocimiento, de acuerdo con esta NIIF. Por razones de
orden práctico, se utiliza a menudo una tasa de cambio aproximada a la existente
en el momento de realizar la transacción, por ejemplo, puede utilizarse una tasa
media semanal o mensual para todas las transacciones en cada moneda extranjera
que tengan lugar durante ese periodo. Sin embargo, si las tasas de cambio fluctúan
de forma significativa, resultará inadecuado el uso de la tasa media del periodo.
Sección 31 Hiperinflación
Alcance
105
USAC
Esta Sección se aplicará a una entidad cuya moneda funcional sea la moneda de
una economía hiperinflacionaria. Requiere que una entidad prepare los estados
financieros que hayan sido ajustados por los efectos de la hiperinflación.
Objetivos
Una entidad a la que sea aplicable esta sección deberá de revelar lo siguiente:
a) El hecho de que los estados financieros y otros datos del periodo anterior
han sido expresados para reflejar los cambios en el poder adquisitivo general
de la moneda funcional.
b) La identificación y el nivel del índice general de precios, en la fecha sobre la
que se informa y las variaciones durante el periodo corriente y el anterior.
c) El importe de la ganancia o pérdida en las partidas monetarias.
Sección 32 Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa
Alcance
Esta Sección define los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se
informa y establece los principios para el reconocimiento, medición y revelación de
esos hechos.
Objetivos
Una entidad revelará la fecha en que los estados financieros han sido autorizados
para su publicación y quién ha concedido esa autorización. Si los propietarios de la
entidad u otros tienen poder para modificar los estados financieros tras la
publicación, la entidad revelará ese hecho.
Los siguientes son ejemplos de hechos ocurridos después del periodo sobre el que
se informa que no implican ajuste, si bien por lo general darían lugar a revelar
información; la información a revelar reflejará información conocida después del final
del periodo sobre el que se informa pero antes de que se autorice la publicación de
los estados financieros:
a) Una combinación de negocios importante o la disposición de una subsidiaria

importante.
b) El anuncio de un plan para discontinuar definitivamente una operación.
c) Las compras de activos muy importantes, las disposiciones o planes para la
disposición de activos, o la expropiación de activos importantes por parte del
gobierno.
d) La destrucción por incendio de una planta de producción importante.
106
USAC
e) El anuncio, o el comienzo de la ejecución, de una reestructuración

importante.
f) Las emisiones o recompras de la deuda o los instrumentos de patrimonio de
una entidad.
g) Los cambios anormalmente grandes en los precios de los activos o en las
tasas de cambio de la moneda extranjera.
h) Los cambios en las tasas impositivas o en las leyes fiscales, aprobadas o
anunciadas, que tengan un efecto significativo en los activos y pasivos por
impuestos corrientes y diferidos.
I. La asunción de compromisos o pasivos contingentes significativos,
por ejemplo, al emitir garantías significativas.
II. El inicio de litigios importantes surgidos exclusivamente como
consecuencia de hechos ocurridos después del periodo sobre el que
se informa.
Sección 33 Información a revelar sobre partes relacionadas
Alcance
Esta Sección requiere que una entidad incluya la información a revelar que sea
necesaria para llamar la atención sobre la posibilidad de que su situación financiera
y su resultado del periodo puedan verse afectados por la existencia de partes
relacionadas, así como por transacciones y saldos pendientes con estas partes.
Objetivos
Deberán revelarse las relaciones entre una controladora y sus subsidiarias con
independencia de que haya habido transacciones entre dichas partes relacionadas.
Una entidad revelará el nombre de su controladora y, si fuera diferente, el de la parte
controladora última del grupo. Si ni la controladora de la entidad ni la parte
controladora última del grupo elaboran estados financieros disponibles para uso
público, se revelará también el nombre de la controladora próxima más importante
que ejerce como tal (si la hay).
Personal clave de la gerencia son las personas que tienen autoridad y

responsabilidad para planificar, dirigir y controlar las actividades de la entidad,
directa o indirectamente, incluyendo cualquier administrador (sea o no ejecutivo) u
órgano de gobierno equivalente de esa entidad. Remuneraciones son todos los
beneficios a los empleados (tal como se define en la Sección 28 Beneficios de los
Empleados) incluyendo los que tengan la forma de pagos basados en acciones
(véase la Sección 26 Pagos Basados en Acciones). Los beneficios a los empleados
107
USAC
incluyen todas las formas de contraprestaciones pagadas, por pagar o

suministradas por la entidad, o en nombre de la misma (por ejemplo, por su
controladora o por un accionista), a cambio de los servicios prestados a la entidad.
También incluyen contraprestaciones pagadas en nombre de una controladora de
la entidad, respecto a los bienes o servicios proporcionados a la entidad.
Una entidad revelará las remuneraciones del personal clave de la gerencia en total.
Sección 34 Actividades especiales
Alcance
Esta Sección proporciona una guía sobre la información financiera de las PYMES
involucradas en tres tipos de actividades especiales―actividades agrícolas,
actividades de extracción y concesión de servicios.
Objetivos
Una entidad reconocerá un activo biológico o un producto agrícola cuando, y solo

cuando:
a) La entidad controle el activo como resultado de sucesos pasados;

b) Sea probable que fluyan a la entidad beneficios económicos futuros
asociados con el activo; y
c) El valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable,
sin un costo o esfuerzo desproporcionado.
Sección 35 Transición a la NIIF para las PYMES
Alcance
Esta Sección se aplicará a una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las
PYMES, independientemente de si su marco contable anterior estuvo basado en las
NIIF completas o en otro conjunto de principios de contabilidad generalmente
aceptados (PCGA), tales como sus normas contables nacionales, u en otro marco
tal como la base del impuesto a las ganancias local.
Una entidad solo puede adoptar por primera vez la NIIF para las PYMES en una
única ocasión. Si una entidad que utiliza la NIIF para las PYMES deja de usarla
durante uno o más periodos sobre los que se informa y se le requiere o elige
adoptarla nuevamente con posterioridad, las exenciones especiales,
108
USAC
simplificaciones y otros requerimientos de esta sección no serán aplicables a nueva

adopción.
Objetivos
Una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYMES aplicará esta
sección en sus primeros estados financieros preparados conforme a esta NIIF.
Los primeros estados financieros de una entidad conforme a esta NIIF son los
primeros estados financieros anuales en los cuales la entidad hace una declaración,
explícita y sin reservas, contenida en esos estados financieros, del cumplimiento
con la NIIF para las PYMES. Los estados financieros preparados de acuerdo con
esta NIIF son los primeros estados financieros de una entidad si, por ejemplo, la
misma:
a) No presentó estados financieros en los periodos anteriores;

b) Presentó sus estados financieros anteriores más recientes según
requerimientos nacionales que no son coherentes con todos los aspectos de
esta NIIF; o
c) Presentó sus estados financieros anteriores más recientes en conformidad
con las NIIF completas.
Requiere que una entidad revele, dentro de un conjunto completo de estados
financieros, información comparativa con respecto al periodo comparable anterior
para todos los importes monetarios presentados en los estados financieros, así
como información comparativa específica de tipo narrativo y descriptivo. Una
entidad puede presentar información comparativa con respecto a más de un periodo
anterior comparable. Por ello, la fecha de transición a la NIIF para las PYMES de
una entidad es el comienzo del primer periodo para el que la entidad presenta
información comparativa completa, de acuerdo con esta NIIF, en sus primeros
estados financieros conforme a esta NIIF.
Excepto por lo previsto en los párrafos 35.9 a 35.11, una entidad deberá, en su
estado de situación financiera de apertura de la fecha de transición a la NIIF para
las PYMES (es decir, al comienzo del primer periodo presentado):
a) Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido

por la NIIF para las PYMES;
b) No reconocer partidas como activos o pasivos si esta NIIF no permite dicho
reconocimiento;
c) Reclasificar las partidas que reconoció, según su marco de información
financiera anterior, como un tipo de activo, pasivo o componente de
patrimonio, pero que son de un tipo diferente de acuerdo con esta NIIF; y
109
USAC
d) Aplicar esta NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.
Las políticas contables que una entidad utilice en su estado de situación financiera
de apertura conforme a esta NIIF pueden diferir de las que aplicaba en la misma
fecha utilizando su marco de información financiera anterior. Los ajustes resultantes
surgen de transacciones, otros sucesos o condiciones anteriores a la fecha de
transición a esta NIIF. Por tanto, una entidad reconocerá tales ajustes, en la fecha
de transición a esta NIIF, directamente en las ganancias acumuladas (o, si fuera
apropiado, en otra categoría dentro del patrimonio).
En la adopción por primera vez de esta NIIF, una entidad no cambiará

retroactivamente la contabilidad llevada a cabo según su marco de información
financiera anterior para ninguna de las siguientes transacciones:
a) Baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros. Los activos y

pasivos financieros dados de baja según el marco de contabilidad aplicado
por la entidad con anterioridad antes de la fecha de transición no deben
reconocerse tras la adopción de la NIIF para las PYMES. Por el contrario,
para los activos y pasivos financieros que hubieran sido dados de baja
conforme a la NIIF para las PYMES en una transacción anterior a la fecha de
transición, pero que no hubieran sido dados de baja según el marco de
contabilidad anterior de la entidad, una entidad tendrá la opción de elegir
entre (a) darlos de baja en el momento de la adopción de la NIIF para las
PYMES; o (b) seguir reconociéndolos hasta que se proceda a su disposición
o hasta que se liquiden.
b) Contabilidad de coberturas. Una entidad no cambiará su contabilidad de
coberturas, realizada con anterioridad a la fecha de transición a la NIIF para
las PYMES, para las relaciones de cobertura que hayan dejado de existir en
la fecha de transición. Con respecto a las relaciones de cobertura que todavía
existan en la fecha de transición, la entidad seguirá los requerimientos de
contabilidad de coberturas de la Sección 12 Otros Temas relacionados con
los Instrumentos Financieros, incluidos los requerimientos de discontinuar la
contabilidad de cobertura para relaciones de cobertura que no cumplan las
condiciones de la Sección 12.
c) Estimaciones contables.
d) Operaciones discontinuadas.
e) Medición de participaciones no controladoras. Los requerimientos del párrafo
5.6 de distribuir los resultados y el resultado integral total entre las
NICC - NORMAS INTERNACIONALES DE CONTROL DE CALIDAD
110
USAC
NICC 1. Control de calidad para firmas que desempeñan auditorías y

revisiones de estados financieros y otros trabajos para atestiguar y otros
servicios relacionados
Alcance de esta NICC
1. Esta Norma Internacional de Control de Calidad (NICC) trata de las

responsabilidades que tiene la firma de auditoría en relación con su sistema
de control de calidad de las auditorías y revisiones de estados financieros,
así como de otros encargos que proporcionan un grado de seguridad y
servicios relacionados. Esta NICC debe interpretarse junto con los
requerimientos de ética aplicables.
2. Otros pronunciamientos del Consejo de Normas Internacionales de Auditoría

y Aseguramiento, contienen normas y orientaciones adicionales, en relación
con las responsabilidades del personal de la firma de auditoría relativas a los
procedimientos de control de calidad para tipos de encargos específicos.
3. Un sistema de control de calidad se compone de políticas diseñadas para

alcanzar el objetivo establecido en el apartado 11, y de los procedimientos
necesarios para implementar y realizar un seguimiento del cumplimiento de
dichas políticas.
Objetivo
El objetivo de la firma de auditoría es el establecimiento y el mantenimiento de un

sistema de control de calidad que le proporcione una seguridad razonable de que:
a) La firma de auditoría y su personal cumplen las normas profesionales y los

requerimientos legales y reglamentarios aplicables; y
b) Los informes emitidos por la firma de auditoría o por los socios de los
encargos son adecuados en función de las circunstancias.
CINIIF - INTERPRETACIONES A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA
Interpretación CINIIF 1
Cambios en pasivos existentes por retiro de servicio, restauración y similares
Alcance
111
USAC
Esta Interpretación se aplica a los cambios en la medición de cualquier pasivo

existente por retiro del servicio, restauración o similares que se haya reconocido:
a) como parte del costo de un elemento de propiedades, planta y equipo de

acuerdo con la NIC 16; y
b) como un pasivo de acuerdo con la NIC 37.
Por ejemplo, puede existir un pasivo por retiro del servicio, restauración o similar
por el retiro de una planta, la rehabilitación de daños ambientales en industrias
extractivas o la remoción de ciertos equipos.
Aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos similares
Alcance
Esta Interpretación se aplicará a los instrumentos financieros que están dentro del
alcance de la NIC 32, entre los que se incluyen los instrumentos financieros emitidos
a favor de los socios de entidades cooperativas que constituyen participaciones en
la propiedad de dichas entidades. Esta Interpretación no será de aplicación a los
instrumentos financieros que vayan a ser o puedan ser liquidados con instrumentos
de patrimonio de la entidad.
Determinación de si un acuerdo contiene un arrendamiento
Alcance
Esta Interpretación no se aplica a acuerdos que:
a) son, o contienen, arrendamientos excluidos del alcance de la NIC 17; o

b) son acuerdos de concesión servicios de entidades públicas con operadores
privados dentro del alcance de la CINIIF 12.
Derechos por la participación en fondos para el retiro del servicio, la
restauración y la rehabilitación medio ambiental
Alcance
112
USAC
Esta Interpretación se aplica a la contabilización, en los estados financieros del

contribuyente, de las participaciones surgidas de fondos para retiro del servicio que
contengan las dos características siguientes:
a) los activos son administrados de forma separada (ya sea por estar
mantenidos en una entidad diferente o como activos segregados dentro de
otra entidad); y
b) está restringido el derecho del contribuyente a acceder a los activos.
Una participación residual en un fondo más allá del simple derecho al reembolso,
tal como un derecho contractual al reparto del remanente, una vez que todo el retiro
del servicio haya sido completado o sobre la liquidación del fondo, puede ser un
instrumento de patrimonio dentro del alcance de la NIIF 9, y está fuera del alcance
de esta Interpretación.
Obligaciones surgidas de la participación en mercados específicos – residuos
de aparatos eléctricos y electrónicos
Alcance
Esta Interpretación ofrece una guía para el reconocimiento, en los estados

financieros de los productores, de las obligaciones derivadas de la gestión de
residuos conforme a la Directiva de la UE sobre RAEE, en lo que se refiere a las
ventas de aparatos domésticos históricos.
La Interpretación no se refiere a los nuevos residuos ni a los residuos históricos no

procedentes de hogares particulares. La obligación de la gestión de estos residuos
está debidamente cubierta en la NIC 37. Sin embargo, si en la legislación nacional
los nuevos residuos procedentes de hogares particulares se tratasen de manera
similar a los residuos históricos procedentes de hogares particulares, los principios
de la Interpretación se aplicarán por referencia a la jerarquía establecida en los
párrafos 10 a 12 de la NIC 8. La jerarquía de la NIC 8 es también pertinente para
otras regulaciones que imponen obligaciones de una manera similar al modelo de
atribución de costos previsto en la Directiva de la UE.
Aplicación del procedimiento de reexpresión según la NIC 29 información
financiera en economías hiperinflacionarias
113
USAC
Información financiera intermedia y deterioro del valor
Acuerdos de concesión de servicios
Alcance
Esta Interpretación proporciona guías para la contabilización de los acuerdos de

concesión de servicios públicos a un operador privado.
Esta Interpretación se aplica a los acuerdos de concesión de servicios públicos a un

operador privado si:
a) la concedente controla o regula qué servicios debe proporcionar el operador

con la infraestructura, a quién debe proporcionarlos y a qué precio; y
b) la concedente controla—a través de la propiedad, del derecho de uso o de
otra manera—cualquier participación residual significativa en la
infraestructura al final del plazo del acuerdo.
La infraestructura usada en acuerdos de concesión de servicios públicos a un

operador privado durante toda su vida útil (toda la vida de los activos) queda dentro
del alcance de esta Interpretación si se cumplen las condiciones contenidas en el
párrafo 5(a). Los párrafos GA1 a GA8 proporcionan guías para determinar si los
acuerdos de concesión de servicios públicos a un operador privado están dentro del
alcance de esta Interpretación y, en tal caso, en qué medida lo están.
Esta Interpretación se aplica tanto a:
a) las infraestructuras que el operador construya o adquiera de un tercero para

ser destinadas al acuerdo de prestación de servicios; y
b) las infraestructuras ya existentes a las que el operador tenga acceso, con el
fin de prestar los servicios previstos en la concesión, por acuerdo de la
entidad concedente.
Esta Interpretación no especifica la forma de contabilizar las infraestructuras que

hubiera reconocido y mantuviera como propiedades, planta y equipo el operador
antes del comienzo del acuerdo de servicio. A tales infraestructuras se aplican los
requerimientos de baja en cuentas de las NIIF (establecidos en la NIC 16).
114
USAC
Esta Interpretación no aborda la contabilización a llevar a cabo por las entidades

concedentes.
Programas de fidelización de clientes
Alcance
Esta interpretación se aplica a créditos-premio por fidelización de clientes que:
a) una entidad conceda a sus clientes como parte de una transacción de venta,
es decir, una venta de bienes, prestación de servicios o uso por parte de un
cliente de activos de la entidad; y
b) sujetos al cumplimiento de cualquier condición adicional estipulada como
requisito, los clientes puedan canjear en el futuro en forma de bienes o
servicios gratuitos o descuentos sobre éstos.
La Interpretación aborda la contabilización por la entidad que concede créditos-

premio a sus clientes.
NIC 19 - El límite de un activo por beneficios definidos, obligación de mantener
un nivel mínimo de financiación y su interacción
Alcance
Esta interpretación se aplica a todos los beneficios definidos post-empleo y a otros

beneficios definidos a los empleados a largo plazo.
A efectos de esta Interpretación, se consideran requerimientos de mantener un nivel

mínimo de financiación cualesquiera exigencias de financiar un plan de beneficios
definidos post-empleo u otro plan de beneficios definidos a largo plazo.
Acuerdos para la construcción de inmuebles
Alcance
115
USAC
Esta Interpretación se aplicará a la contabilidad de los ingresos de actividades

ordinarias y gastos asociados de las entidades que lleven a cabo la construcción de
inmuebles directamente o a través de subcontratistas.
Los acuerdos incluidos en el alcance de esta Interpretación son los de construcción

de inmuebles. Además de la construcción de inmuebles, estos acuerdos pueden
incluir la entrega de otros bienes o servicios.
Coberturas de una inversión neta en un negocio en el extranjero
Alcance
Esta Interpretación se aplicará a una entidad que cubra el riesgo de tasa de cambio
que surja de su inversión neta en negocios en el extranjero y desee cumplir los
requisitos para utilizar la contabilidad de coberturas de acuerdo con la NIIF 9. Por
simplificación, esta Interpretación se refiere a dicha entidad como a una entidad
controladora, y a los estados financieros en los que se incluyen los activos netos de
los negocios en el extranjero como a estados financieros consolidados. Todas las
referencias a una entidad controladora se aplican igualmente a una entidad que
tiene una inversión neta en un negocio en el extranjero que es un negocio conjunto,
una asociada o una sucursal.
Esta Interpretación únicamente se aplicará a las coberturas de inversiones netas en

negocios en el extranjero; no se aplicará por analogía a otros tipos de contabilidad
de coberturas.
Distribuciones a los propietarios de activos distintos al efectivo
Alcance
Esta Interpretación se aplicará a las siguientes categorías de distribuciones de

activos no recíprocas realizadas por una entidad a sus propietarios cuando actúan
como tales:
116
USAC
a) distribuciones de activos distintos al efectivo (por ejemplo, partidas de

propiedades, planta y equipo, negocios como se definen en la NIIF 3,
participaciones en el patrimonio de otra entidad o grupos de activos para su
disposición como se definen en la NIIF 5); y
b) distribuciones que dan a los propietarios la posibilidad de elegir entre recibir
activos distintos al efectivo o una alternativa en efectivo.
Esta Interpretación se aplicará sólo a las distribuciones en las que todos los
propietarios de la misma clase de instrumentos de patrimonio se tratan de igual
manera.
Esta Interpretación no será de aplicación a las distribuciones de activos distintos al

efectivo que estén, en última instancia, controlados por la misma parte o partes
antes y después de la distribución. Esta exclusión se aplicará a los estados
financieros separados, individuales y consolidados de la entidad que realice la
distribución.
De acuerdo con el párrafo 5, esta Interpretación no se aplicará cuando el activo

distinto al efectivo esté controlado en última instancia por las mismas partes antes
y después de la distribución. El párrafo B2 de la NIIF 3 señala que “Se considerará
que un grupo de personas físicas controlan una entidad cuando, mediante acuerdos
contractuales, tienen colectivamente el poder para dirigir sus políticas financieras y
de operación, con el fin de obtener beneficios de sus actividades.” Por ello, para que
una distribución quede fuera del alcance de esta Interpretación porque las mismas
partes controlan el activo antes y después de la distribución, el grupo de accionistas
individuales que reciba la distribución ha de tener, como resultado de acuerdos
contractuales, ese poder colectivo último sobre la entidad que realiza la distribución.
Transferencias de activos procedentes de clientes
Alcance
Esta Interpretación se aplicará a la contabilización de transferencias de elementos

de propiedades, planta y equipo por parte de las entidades que reciben dichas
transferencias de sus clientes.
117
USAC
Entran dentro del alcance de esta Interpretación los acuerdos por los que una
entidad recibe de un cliente un elemento de propiedades, planta y equipo que ésta
debe utilizar para conectar al cliente a una red o para proporcionarle un acceso
continuo al suministro de bienes o servicios, o para ambas cosas.
Esta Interpretación también se aplicará a los acuerdos en los que una entidad recibe
efectivo de un cliente, cuando ese importe de efectivo deba utilizarse sólo para
construir o adquirir un elemento de propiedades, planta y equipo, y la entidad deba
utilizar el elemento de propiedades, planta y equipo para conectar al cliente a una
red o para proporcionarle un acceso continuo al suministro de bienes o servicios, o
para ambas cosas.
Esta Interpretación no es de aplicación a los acuerdos en los que la transferencia

sea una subvención del gobierno, en los términos definidos en la NIC 20, o una
infraestructura utilizada en un acuerdo de concesión de servicios que se encuentre
dentro del alcance de la CINIIF 12.
Cancelación de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio
Alcance
Esta Interpretación trata de la contabilidad por una entidad cuando las condiciones
de un pasivo financiero se renegocian y dan lugar a que la entidad que emite los
instrumentos de patrimonio para un acreedor de ésta cancele total o parcialmente
el pasivo financiero. No se trata la contabilidad por el acreedor.
Una entidad no aplicará esta Interpretación a transacciones en situaciones en las

que:
a) El acreedor sea también un accionista directo o indirecto y esté actuando en
su condición directa o indirecta de tal.
b) El acreedor y la entidad están controlados por la misma parte o partes antes
y después de la transacción y la esencia de la transacción incluye una
distribución de patrimonio por parte de la entidad, o una contribución de
patrimonio a ésta.
c) La cancelación del pasivo financiero mediante la emisión de participaciones
en el patrimonio es acorde con las condiciones iníciales del pasivo financiero.
118
USAC
Costos de desmonte en la fase de producción de una mina a cielo abierto
Alcance
Esta Interpretación se aplica a los costos de extracción del escombro en los que se
incurre en la actividad de minería a cielo abierto durante la fase de producción de la
mina (“costos de producción del desmonte”).
Gravámenes
Alcance
Esta Interpretación aborda la contabilización de un pasivo para pagar un gravamen

si ese pasivo está dentro de la NIC 37. También aborda la contabilización de un
pasivo para pagar un gravamen cuyo importe y vencimiento son ciertos.
Esta interpretación no trata la contabilización de los costos que surgen del

reconocimiento de un pasivo para pagar un gravamen. Las entidades deberían
aplicar otras Normas para decidir si el reconocimiento de un pasivo para pagar un
gravamen da lugar a un activo o a un gasto.
A efectos de esta Interpretación, un gravamen es una salida de recursos que

incorpora beneficios económicos que es impuesta por los gobiernos a entidades de
acuerdo con la legislación (es decir, leyes o regulaciones distintas) de:
a) las salidas de recursos que quedan dentro del alcance de otras Normas (tales
como impuestos a las ganancias que quedan dentro de alcance de la NIC 12
Impuestos a las Ganancias); y
b) multas u otras sanciones que se imponen por infracciones de la legislación.
Un pago realizado por una entidad para la adquisición de un activo, o la prestación

de servicios según un acuerdo contractual con un gobierno, no cumple la definición
de gravamen.
No se requiere que una entidad aplique esta Interpretación a pasivos que surgen de
planes de derechos de emisión.
119
USAC
SIC - COMITÉ DE INTERPRETACIONES DE LAS NORMAS INTERNACIONALES

DE CONTABILIDAD
Interpretación SIC-7 - Introducción del Euro
REFERENCIAS
 NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en 2007)

 NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
 NIC 10 Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se Informa
 NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda
Extranjera (revisada en 2003)
 NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados (modificada en 2008)
PROBLEMA
1. 1 Desde el 1 de enero de 1999, con el comienzo efectivo de la Unión Económica

y Monetaria (UEM), el euro será una moneda autónoma, y las tasas de
conversión entre el euro y las monedas de los países participantes quedarán
irrevocablemente fijadas, es decir, que a partir de esa fecha quedará eliminado
el riesgo de posteriores diferencias de cambio entre esas monedas.
2. 2 El problema planteado es la aplicación de la NIC 21 al cambio de las monedas
de los Estados Miembros de la Unión Europea participantes en el euro (“el
cambio”).
ACUERDO
3 Los requisitos de la NIC 21, relativos a la conversión de operaciones y de estados

financieros de entidades en el extranjero, deben ser estrictamente aplicados en el
caso del cambio al euro. El mismo razonamiento se aplicará tras la fijación
irrevocable de las tasas de cambio del resto de los países que se vayan
incorporando a la UEM en posteriores etapas.
4 Esto significa que, en particular:
a) Los activos y pasivos monetarios en moneda extranjera, procedentes de

transacciones, se continuarán convirtiendo a la moneda funcional utilizando
las tasas de cambio de cierre. Las diferencias de cambio resultantes se
reconocerán inmediatamente como gastos o ingresos, salvo en el caso de
las diferencias relacionadas con coberturas de riesgo de cambio de una
transacción prevista, donde la entidad continuará aplicando su política
contable anterior;
120
USAC
b) Las diferencias de conversión acumuladas, relacionadas con la conversión

de estados financieros de negocios en el extranjero, reconocidas en otro
resultado integral, deberán acumularse en el patrimonio, y deberán
reclasificarse del patrimonio al resultado solo por la disposición total o parcial
de la inversión neta del negocio en el extranjero; y
c) Las diferencias de cambio producidas por la conversión de pasivos exigibles,
expresados en monedas de los países participantes, no deben ser incluidas
en el importe en libros de los activos relacionados con ellos.
Interpretación SIC-10
Ayudas Gubernamentales—Sin Relación Específica con Actividades de
OPERACIÓN
REFERENCIAS

 NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a
Revelar sobre Ayudas Gubernamentales
PROBLEMA
1. En algunos países, las ayudas gubernamentales pueden estar dirigidas al apoyo

genérico, o bien al sostenimiento a largo plazo, de las actividades de una cierta
entidad, o bien de las entidades que pertenezcan a un sector o una región en
particular. En estos casos, las condiciones necesarias para recibir tales ayudas
pueden no estar relacionadas, de forma específica, con las actividades
operativas llevadas a cabo por la entidad. Son ejemplos de tales tipos de ayudas
las transferencias de recursos, por parte de organismos gubernamentales, hacia
entidades que:
a) operan en un sector industrial determinado;

b) continúan en su actividad en sectores privatizados recientemente; o
c) comienzan o continúan desarrollando su actividad en áreas menos
desarrolladas.
2. El problema que se plantea es si tales ayudas gubernamentales son

“subvenciones del gobierno”, en función del alcance dado a estos términos en la
NIC 20, y por tanto deben ser contabilizadas de acuerdo con lo establecido en
esta Norma.
ACUERDO
121
USAC
3. Las ayudas gubernamentales a las entidades cumplen la definición de

subvenciones del gobierno, dada en la NIC 20, incluso si no existen, para recibir
las mismas, condiciones específicamente relacionadas con las actividades de
operación de la entidad, distintas de los requisitos de operar en cierta región o
dentro de un determinado sector industrial. Estas ayudas no deberán, por tanto,
ser acreditadas directamente a las participaciones de los accionistas.
Consolidación - Entidades de Cometido Específico
REFERENCIAS

 NIC 19 Beneficios a los Empleados
 NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados
 NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación
 NIIF 2 Pagos Basados en Acciones
PROBLEMA
1. Una entidad puede haber sido creada para alcanzar un objetivo concreto y
perfectamente definido de antemano (por ejemplo, para llevar a cabo un
arrendamiento, actividades de investigación y desarrollo o la titulización de un
activo financiero). Tales Entidades de Cometido Específico (ECE) pueden tener
la forma jurídica de sociedades de capital, fideicomisos o asociaciones entre
entidades, o bien ser una figura sin forma jurídica de sociedad. Las ECE se
crean, a menudo, sujetas a condiciones legales que imponen límites estrictos, y
a veces permanentes, a los poderes que sus órganos de gobierno, consejeros o
directivos poseen sobre las operaciones de la entidad. Con frecuencia, tales
condiciones establecen que la política que guía las actividades llevadas a cabo
por la ECE no puede ser modificada más que, en su caso, por los creadores o
patrocinadores de las mismas (es decir, operan en un régimen que se podría
denominar “autopilotado”).
2. Con frecuencia, el patrocinador (o la entidad en nombre de la cual se ha creado
la ECE), le transfiere activos, obtiene el derecho de uso de los activos poseídos
o ejecuta servicios para ésta, mientras que otros terceros implicados en la
operación (“suministradores de capital”), pueden suministrar la financiación de
la ECE. La entidad que realiza transacciones con la ECE (que será normalmente
su creador o patrocinador) puede, en esencia, controlar a esta entidad.
122
USAC
3. Las modalidades de participación en la ECE pueden, por ejemplo, tomar la forma

de un instrumento de deuda, de un instrumento de capital, de un derecho de
participación, de una participación en los excedentes o de un arrendamiento.
Algunos tipos de participación pueden dar al poseedor, simplemente, una tasa
de rendimiento fijo o establecido de antemano, mientras que otros le
proporcionan derechos o acceso a otros beneficios económicos futuros de las
actividades de la ECE. En la mayoría de los casos, el creador o patrocinador de
la ECE (o la entidad en nombre de la cual ha sido creada) retiene para sí una
parte importante de la participación en los beneficios de las actividades de la
entidad, incluso en el caso de que posea una parte pequeña o incluso no posea
capital de la ECE.
4. La NIC 27 exige la consolidación de las entidades que controla a la entidad que
informa. Sin embargo, la citada Norma no proporciona ninguna guía sobre la
consolidación de las ECE.
5. El problema, pues, se centra en determinar bajo qué circunstancias la entidad
debe proceder a consolidar una ECE.
6. Esta Interpretación no se aplicará a los planes de prestaciones post-empleo ni a
otros planes de beneficios a largo plazo a los empleados en los que se aplique
la NIC 19.
7. Una transferencia de activos de la entidad principal a la ECE puede cumplir los
requisitos para ser considerada como una venta realizada por aquélla. Aun en el
caso de que se calificase como venta, las reglas establecidas en la NIC 27
pueden suponer que la entidad debe consolidar la ECE. Esta Interpretación no
contempla las circunstancias en las que se ha de aplicar el tratamiento de venta
a la operación descrita, ni tampoco la eliminación de las consecuencias de tal
venta de activos al hacer la consolidación.
ACUERDO
8. Una ECE será consolidada cuando la esencia de la relación entre la entidad que
consolida y la ECE indique que ésta es controlada por aquélla.
9. En el contexto de una ECE, el control puede surgir, ya sea por la
predeterminación de las actividades a llevar a cabo por la ECE (que opera en un
régimen “autopilotado”) o de otra manera. El párrafo 13 de la NIC 27, indica
diversas circunstancias de las cuales se deriva control, incluso en ciertos casos
en los que la entidad posee la mitad o menos de los derechos de voto de la otra
entidad. De forma similar, el control puede existir incluso en casos donde la
entidad apenas posee o no posee participación alguna en el capital de la ECE.
La aplicación del concepto de control exige, en cada caso, el ejercicio de juicio
en el contexto de todos los factores relevantes.
123
USAC
10. Además de las situaciones descritas en el mencionado párrafo 13 de la NIC 27,

las siguientes circunstancias son ejemplos que pueden indicar la existencia de
una relación en la que una entidad controla a una ECE y, en consecuencia, debe
proceder a consolidarla (una guía adicional acompaña a esta Interpretación):
a. las actividades de la ECE han sido dirigidas, en esencia, en nombre de la

entidad que presenta sus estados consolidados, y de acuerdo con sus
necesidades específicas de negocio, de forma que la entidad se beneficia
con las actividades de la ECE;
b. la entidad que consolida tiene, en esencia, los poderes de decisión
necesarios para obtener la mayoría de los beneficios u otras ventajas de
las actividades de la ECE, o bien, mediante el establecimiento de un
mecanismo de “autopilotaje”, ha delegado tales poderes de toma de
decisiones;
c. la entidad tiene, en esencia, los derechos para obtener la mayoría de los
beneficios de la ECE y, por tanto, puede estar expuesta a todos los
riesgos que inciden sobre las actividades de ésta; o
d. en esencia, la entidad retiene para sí la mayoría de los riesgos inherentes
a la propiedad o residuales relativos a la ECE o a sus activos, con el fin
de obtener los beneficios de sus actividades.
11. [Eliminado]
Entidades Controladas Conjuntamente—Aportaciones No Monetarias de los

Participantes
REFERENCIAS

 NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo
 NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias
 NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos
PROBLEMA
1. El párrafo 48 de la NIC 31 se refiere a las ventas y a las aportaciones de capital

hechas por uno de los participantes al negocio conjunto en los siguientes
124
USAC
términos: “Cuando un participante aporta o vende activos al negocio conjunto,

debe reconocer su parte de cualquier ganancia o pérdida derivada de la
operación, considerando la sustancia de la transacción”. Además, el párrafo 24
de la NIC 31 dice que “una entidad bajo control común es un negocio conjunto
que implica la creación de una sociedad de capital, personalista u otra entidad
similar, en cuya propiedad cada partícipe toma una porción”. En la citada Norma
no hay una guía explícita sobre el reconocimiento de las pérdidas o ganancias
derivadas de las aportaciones de activos no monetarios, a título de capital, a las
Entidades Controladas Conjuntamente (ECC).
2. Las aportaciones a una ECC son transferencias de activos, procedentes de los
participantes en el negocio conjunto, quienes reciben a cambio instrumentos de
patrimonio de la entidad. Tales aportaciones pueden tomar formas diferentes, y
pueden ser hechas por los participantes, de forma simultánea, ya sea en el
momento de la creación de la ECC o con posterioridad. La contraprestación
recibida por el participante a cambio de su aportación puede incluir también en
efectivo, u otro tipo de pago, que no dependa de los flujos futuros de efectivo de
la ECC (“contraprestación adicional”).
3. Los problemas a tratar son los siguientes: (a) cuándo debe procederse a
reconocer, en los resultados del participante, la porción apropiada de pérdidas y
ganancias derivadas de una aportación de activos no monetarios al capital de la
ECC; (b) cómo debe el participante contabilizar las contraprestaciones
adicionales; y (c) cómo debe proceder el participante a presentar, en sus estados
financieros consolidados, las pérdidas o ganancias no realizadas por este tipo
de operaciones.
4. Esta Interpretación aborda el tratamiento contable, por el partícipe, de las

aportaciones no monetarias a una ECC a cambio de una participación en el
patrimonio de ésta, la cual se contabiliza utilizando el método de la participación
o el método de consolidación proporcional.
ACUERDO
5. Al aplicar el párrafo 48 de la NIC 31, a la contabilización de las aportaciones no

monetarias que haya realizado al capital de una ECC, el participante reconocerá,
en el resultado del periodo en que se produzca la operación, la porción
correspondiente a las pérdidas o ganancias atribuibles al capital poseído por los
demás participantes, salvo cuando se de uno cualesquiera de los siguientes
supuestos:
125
USAC
a. no han sido transferidos a la ECC los riesgos y ventajas inherentes a la

propiedad del activo o activos no monetarios aportados; o
b. la pérdida o ganancia relativa a los bienes aportados no puede ser medida

de forma fiable; o
c. la transacción de aportación no tenga carácter comercial, según la

descripción dada a estos términos en la NIC 16.
Si se aplica cualquiera de las excepciones de los párrafos (a), (b) o (c), la pérdida
o ganancia se consideraría no realizada, y por tanto, no se reconocerán, en el
resultado del periodo, a menos que fuera de aplicación lo establecido en el
párrafo 6.
6. Si, además de recibir instrumentos de capital de la ECC, el participante obtiene
activos monetarios o no monetarios, reconocerá la porción apropiada de la
pérdida o ganancia derivadas de la operación en el resultado del periodo.
7. Las ganancias o pérdidas no realizadas, derivadas de aportaciones de activos
no monetarios a las ECC, deben ser eliminadas del valor de los activos
respectivos cuando se utilice el método de consolidación proporcional, o bien del
valor de la inversión financiera si se utiliza el método de la participación. Tales
pérdidas o ganancias pendientes de realización no deben ser presentadas como
resultados diferidos en el estado de situación financiera del participante.
Arrendamientos Operativos—Incentivos
REFERENCIAS

 NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y
Errores
 NIC 17 Arrendamientos (revisada en 2003)
PROBLEMA
1. Al proceder a negociar un contrato nuevo, o bien a la renovación de un

arrendamiento operativo ya existente, el arrendador puede ofrecer determinados
incentivos al arrendatario para que acepte el acuerdo. Ejemplos de tales
126
USAC
incentivos son un pago inicial hecho por el arrendador al arrendatario o bien el

reembolso o asunción, por parte del arrendador, de determinados costos que
vaya a tener el arrendatario (tales como los de reubicación, mejoras en los
bienes objeto de arrendamiento o los asociados con los compromisos anteriores
sobre los activos arrendados que se sustituyen). Alternativamente, los incentivos
pueden consistir en que las cuotas de alquiler de los periodos iniciales sean de
importes muy reducidos, o incluso que no existan.
2. El problema consiste en determinar cómo se han de reconocer los incentivos
derivados de un arrendamiento operativo en los estados financieros, tanto del
arrendador como del arrendatario
ACUERDO
3. Todos los incentivos derivados del acuerdo de renovación o constitución de un

nuevo arrendamiento operativo, deben ser reconocidos como parte integrante
del precio neto acordado por el uso del activo arrendado, con independencia de
la naturaleza del incentivo o del calendario de los pagos a realizar.
4. El arrendador debe proceder a reconocer el costo agregado de los incentivos
que ha concedido, como una reducción de los ingresos por cuotas, a lo largo del
periodo del arrendamiento, utilizando un sistema de reparto lineal, a menos que
cualquier otro procedimiento de reparto sistemático sea más representativo del
patrón temporal según el cual van a ir disminuyendo los beneficios económicos
procedentes del activo arrendado.
5. El arrendatario debe reconocer el ingreso agregado de los incentivos que ha

recibido, como una reducción de los gastos por cuotas, a lo largo del periodo del
arrendamiento, utilizando un sistema de reparto lineal, a menos que cualquier
otro procedimiento de reparto sistemático sea más representativo del patrón
temporal según el cual van a ir apareciendo los beneficios económicos
procedentes del activo arrendado.
6. Los costos incurridos por el arrendatario, incluyendo los que se relacionen con
arrendamientos mantenidos anteriormente (por ejemplo, los que procedan de la
cancelación, del traslado o de las mejoras de los bienes arrendados), deben ser
contabilizados por éste de acuerdo con las Normas Internacionales de
Contabilidad que resulten aplicables a dichos costos, entre los que se habrán de
incluir aquéllos que vayan a ser objeto de reembolso mediante el incentivo que
se acuerde con el nuevo arrendador.
127
USAC
Impuesto a las Ganancias - Recuperación de Activos no Depreciables

Revaluados
REFERENCIAS

 NIC 12 Impuesto a las Ganancias
 NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo (revisada en 2003)
 NIC 40 Propiedades de Inversión (revisada en 2003)
PROBLEMA
1. Según el párrafo 51 de la NIC 12, la medición de activos y pasivos por

impuestos diferidos deberá reflejar las consecuencias fiscales derivadas de
la forma en la que la entidad espera, a la fecha del balance, recuperar o pagar
el importe en libros de aquellos activos y pasivos que hacen surgir diferencias
temporarias.
2. El párrafo 20 de la NIC 12 establece que la revaluación de un activo no
siempre afectará a la ganancia gravable (o a la pérdida impositiva) en el
periodo en que haya tenido lugar y que la base fiscal del activo puede no
ajustarse a consecuencia de la revaluación. Si la recuperación futura del
importe en libros va a ser gravada, cualquier diferencia entre el importe en
libros del activo revaluado y su base fiscal es una diferencia temporaria, y
dará lugar a un activo o un pasivo por impuestos diferidos.
3. El problema consiste en cómo interpretar la expresión “recuperación” en

relación con un activo que no se amortiza (activo no depreciable) y haya sido
revaluado según el párrafo 31de la NIC 16.
4. Esta Interpretación también se aplica a las propiedades de inversión que se
contabilizan por sus importes revaluados según el párrafo 33 de la NIC 40,
pero que podrían ser consideradas no depreciables si se aplicase la NIC 16.
ACUERDO
5. El activo o pasivo por impuestos diferidos que surge de la revaluación de un

activo no depreciable, según el párrafo 31 de la NIC 16, se valorará en
función de las consecuencias fiscales derivadas de la recuperación del
importe en libros de ese activo a través de la venta, separadamente de las
bases de medición del importe en libros del activo. Por lo tanto, si la norma
fiscal especificara un tipo fiscal aplicable al importe tributable derivado de la
venta de un activo, que fuese diferente del tipo fiscal aplicable al importe
gravable que se derivaría del uso del activo, se aplicará el primer tipo en la
128
USAC
medición del activo o pasivo por impuestos diferidos asociado con el activo
no depreciable.
Impuesto a las Ganancias—Cambios en la Situación Fiscal de la Entidad o de

sus Accionistas
REFERENCIAS

Errores
 NIC 12 Impuesto a las Ganancias
PROBLEMA
1. Un cambio en la situación fiscal de la entidad o de sus accionistas puede tener

consecuencias para la entidad que provoquen un aumento o disminución de sus
activos o pasivos por impuestos. Esto puede ocurrir, por ejemplo, al registrarse
públicamente los instrumentos patrimoniales o al reestructurarse el patrimonio
de la entidad. También puede ocurrir al trasladarse un accionista controlador a
un país extranjero. Como resultado de lo anterior, la entidad puede soportar
diferente imposición; lo que supone, por ejemplo, que puede ganar o perder
incentivos fiscales o estar sujeta a tasas fiscales diferentes en el futuro.
2. Un cambio en la situación fiscal de la entidad o de sus accionistas puede tener
un efecto inmediato en los pasivos o activos corrientes por impuestos. El cambio
puede también incrementar o disminuir los pasivos o activos por impuestos
diferidos reconocidos por la entidad, dependiendo del efecto que tenga sobre las
consecuencias fiscales que surgirán por la recuperación o cancelación futura del
importe en libros de los activos y pasivos, respectivamente, de la entidad.
3. El problema planteado es cómo debe la entidad contabilizar las consecuencias
fiscales de un cambio en su situación fiscal o en la de sus accionistas.
ACUERDO
4. Un cambio en la situación fiscal de una entidad o de sus accionistas no da lugar

a incrementos o disminuciones en los importes reconocidos fuera del resultado.
Las consecuencias fiscales corrientes y diferidas de un cambio en la situación
fiscal deberán incluirse en el resultado del periodo, a menos que esas
consecuencias se asocien a transacciones y hechos que dieron lugar, en el
mismo o diferente periodo, a un cargo o crédito directos en el importe reconocido
129
USAC
del patrimonio o en el importe reconocido en otro resultado integral. Aquellas

consecuencias fiscales que estén asociadas a cambios en el importe reconocido
del patrimonio, ya sea en el mismo o en diferente periodo (no incluidas en el
resultado), deberán cargarse o acreditarse directamente a patrimonio. Aquellas
consecuencias fiscales que estén asociadas a importes reconocidos en otro
resultado integral deberán reconocerse en otro resultado integral.
Evaluación de la esencia de las transacciones que adoptan la forma legal de

un arrendamiento
REFERENCIAS

Errores
 NIC 11 Contratos de Construcción
 NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
 NIIF 4 Contratos de Seguro
 NIIF 9 Instrumentos Financieros
PROBLEMA
1. Una Entidad puede realizar con un tercero no relacionado (un Inversionista), una
transacción o una serie de transacciones estructuradas (un acuerdo), cuya forma
legal es la de un arrendamiento. Por ejemplo, la Entidad puede arrendar activos
a un Inversionista y a continuación tomar los mismos activos en
subarrendamiento o, alternativamente, vender legalmente los activos y luego
tomarlos en arrendamiento posterior. La forma de cada acuerdo, así como sus
plazos y condiciones, pueden variar significativamente. En el caso de
arrendamiento inicial con subarrendamiento posterior, puede que el acuerdo
haya sido diseñado para conseguir una ventaja fiscal para el Inversionista, que
la comparte con la Entidad en forma de honorarios o cuotas, y no se haya
diseñado para transmitir el derecho de uso de un activo.
2. Cuando el acuerdo con un Inversionista reviste la forma legal de arrendamiento,
los problemas son:
a) cómo determinar si una serie de transacciones están interrelacionadas y

deben ser registradas como una única transacción;
130
USAC
b) determinar si el acuerdo satisface la definición de un arrendamiento según la

NIC 17; y, en caso contrario,
I. (i)si la cuenta separada de inversión y las obligaciones de pago por

arrendamiento que pudieran existir representan activos y pasivos de
la Entidad [considérese, por ejemplo, el caso descrito en el párrafo
A2(a) de la guía que acompaña a la Interpretación];
II. (ii) cómo debe la Entidad registrar otras obligaciones derivadas del
acuerdo; y
III. (iii) cómo debe registrar la Entidad las eventuales cuotas recibidas de
un Inversionista.
ACUERDO
3. Una serie de transacciones que adoptan la forma legal de un arrendamiento

están relacionadas, y deberán ser registradas como una única transacción,
cuando el efecto económico de las mismas no pueda ser comprendido sin
referencia al conjunto de transacciones como un todo. Se da este caso, por
ejemplo, cuando la serie de transacciones están íntimamente relacionadas, se
negocian como una única transacción, y tienen lugar de forma simultánea o
como una secuencia continua. (La Parte A de la guía complementaria
proporciona ejemplos de la aplicación de esta Interpretación).
4. La contabilidad deberá reflejar la esencia del acuerdo. Deben evaluarse todos
los aspectos e implicaciones del acuerdo para determinar su esencia, poniendo
énfasis sobre aquellos aspectos e implicaciones que tengan un efecto
económico.
5. La NIC 17 se aplica cuando la esencia de un acuerdo incluye la transmisión del
derecho de uso de un activo durante un periodo acordado. Entre los indicadores
que individualmente demuestran que un acuerdo puede, en esencia, no implicar
un arrendamiento según la NIC 17, se incluyen los siguientes (la Parte B de la
guía complementaria proporciona ejemplos de aplicación de esta Interpretación):
a. la Entidad mantiene todos los riesgos y ventajas asociadas a la propiedad

del activo subyacente, y disfruta esencialmente de los mismos derechos
de uso que mantenía antes del acuerdo;
b. la razón fundamental del acuerdo es alcanzar un determinado resultado
fiscal, y no transmitir el derecho de uso de un activo; y
c. en las condiciones del acuerdo se incluye una opción cuyos términos
hacen casi seguro su ejercicio (por ejemplo, una opción de venta que
puede ejercerse a un precio suficientemente más alto que el valor
razonable esperado para cuando pueda ejercerse).
131
USAC
Acuerdos de Concesión de Servicios: Información a Revelar
REFERENCIAS

 NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
 NIC 38 Activos Intangibles (revisada en 2004)
 CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios
PROBLEMA
1. Una entidad (el operador) puede celebrar un acuerdo con otra entidad
(concedente) para proporcionar servicios que dan acceso público a importantes
recursos económicos y sociales. El concedente puede ser una entidad
perteneciente al sector público o privado, incluyendo a los organismos
gubernamentales. Ejemplos de acuerdos de concesión de servicios incluyen el
tratamiento de aguas e instalaciones de suministro, autopistas, aparcamientos,
túneles, puentes, aeropuertos y redes de telecomunicaciones. Ejemplos de
acuerdos que no constituyen concesión de servicios incluyen una entidad que
contrata externamente parte de sus servicios internos (por ejemplo, cafetería
para empleados, mantenimiento de edificios, así como funciones de contabilidad
y de tecnología de la información).
2. Un acuerdo de concesión de servicios implica, por lo general, la transferencia,
del concedente de la concesión al operador, durante el periodo que dura ésta:
a) del derecho a proporcionar servicios que dan acceso público a

importantes recursos económicos y sociales, y
b) en algunos casos, el derecho a usar ciertos activos especificados, bien
sean tangibles, intangibles o financieros.
A cambio de lo anterior, el operador:
c) se compromete a proporcionar los servicios de acuerdo con ciertos plazos

y condiciones durante el periodo de concesión, y
d) en su caso, se compromete a devolver, al término del periodo de

concesión, los derechos que ha recibido a su comienzo o que ha adquirido
durante el periodo de duración de la misma.
132
USAC
3. La característica común a todos los acuerdos de concesión de servicios es que

el operador recibe un derecho y asume, simultáneamente, una obligación de
proporcionar servicios públicos.
4. El problema es qué información debe ser revelada en las notas a los estados
financieros del operador y del concedente.
5. Ciertos detalles y revelaciones asociados con algunos acuerdos de concesión
de servicios han sido ya abordados por Normas Internacionales de Información
Financiera existentes (por ejemplo, la NIC 16 se aplica a las adquisiciones de
partidas de propiedades, planta y equipo, la NIC 17 se aplica a los
arrendamientos de activos y la NIC 38 se aplica a las adquisiciones de activos
intangibles). Sin embargo, un acuerdo de concesión de servicios puede implicar
la existencia de contratos pendientes de ejecución, que no han sido abordados
por las Normas Internacionales de Información Financiera, a menos que los
contratos sean onerosos, en cuyo caso es de aplicación la NIC 37. Por lo tanto,
esta Interpretación aborda información a revelar adicional sobre los acuerdos de
concesión de servicios.
ACUERDO
6. Todos los aspectos de un acuerdo de concesión de servicios deberán ser

considerados a la hora de determinar las revelaciones apropiadas en las notas
a los estados financieros. Un operador y un concedente deberán revelar lo
siguiente, en cada periodo:
a) una descripción del acuerdo;

b) los términos relevantes del acuerdo, que pueden afectar al importe,
calendario y certidumbre de los flujos de efectivo futuros (por ejemplo, el
periodo de la concesión, fechas de revisión de precios y las bases sobre
las que se revisan los precios o se renegocian las condiciones);
c) la naturaleza y alcance (esto es, la cantidad, periodo de tiempo o importe,
según lo que resulte adecuado) de:
I. los derechos a usar determinados activos;
II. las obligaciones de proporcionar o los derechos de recibir el
suministro de servicios;
III. las obligaciones de adquirir o construir elementos de las
propiedades, planta y equipo;
IV. las obligaciones de entregar o los derechos a recibir determinados
activos al término del periodo de concesión;
V. las opciones de renovación y terminación; y
VI. otros derechos y obligaciones (por ejemplo, una inspección mayor);
133
USAC
d) los cambios en el acuerdo que hayan ocurrido durante el periodo; y

e) cómo el acuerdo de servicios ha sido clasificado.
6A. Un operador revelará el importe de ingresos de actividades ordinarias y los

resultados reconocidos en el periodo por los servicios de construcción
intercambiados por un activo financiero o un activo intangible.
7. Las informaciones a revelar exigidas, de acuerdo con el párrafo 6 de esta

Interpretación, deberán ser suministradas en forma individual para cada acuerdo
de concesión de servicios, o bien de manera agregada para cada clase de
acuerdos de concesión. Una clase es un grupo de acuerdos de concesión de
servicios de naturaleza similar (por ejemplo, cobro de peajes,
telecomunicaciones y servicios de tratamiento de aguas).
Ingresos—Permutas de Servicios de Publicidad
REFERENCIAS

PROBLEMA
1. Una entidad (Vendedor) puede participar en una permuta para proporcionar

servicios publicitarios a cambio de recibir otros servicios publicitarios de su
cliente (Cliente). La publicidad puede ser mostrada en Internet o en carteles
publicitarios, emitida en televisión o radio, difundida a través de revistas o
periódicos, o presentada a través de otros medios.
2. En algunos casos, no se intercambian ni efectivo ni otras contrapartidas entre
las entidades participantes. En otros casos, se pueden intercambiar importes
iguales o aproximadamente iguales de efectivo u otras contrapartidas.
3. Según la NIC 18 un Vendedor que proporciona servicios publicitarios, en el curso
de sus actividades ordinarias, reconocerá los ingresos por permuta de servicios
de publicidad cuando, entre otros criterios, los servicios intercambiados sean
diferentes (párrafo 12 de la NIC 18) y el importe de ingresos pueda ser medido
de manera fiable [párrafo 20(a) de la NIC 18]. Esta Interpretación sólo se aplica
a un intercambio de servicios publicitarios diferentes. Un intercambio de servicios
134
USAC
publicitarios similares no es una transacción que genere ingresos de actividades

ordinarias según la NIC 18.
4. El problema planteado es bajo qué circunstancias puede un Vendedor medir de
manera fiable los ingresos por el valor razonable de los servicios publicitarios
recibidos o proporcionados en la permuta.
ACUERDO
5. Los ingresos de actividades ordinarias por una permuta de servicios publicitarios

no pueden ser medidos de manera fiable según el valor razonable de los
servicios publicitarios recibidos. Sin embargo, el Vendedor puede medir de forma
fiable los ingresos de actividades ordinarias según el valor razonable de los
servicios publicitarios que proporciona en contraprestación, únicamente por
referencia a transacciones que no sean permutas, y que:
a) conlleven publicidad similar a la publicidad permutada;

b) sucedan frecuentemente;
c) representen un número significativo de transacciones e importe cuando se
las compara con todas las transacciones que proporcionan publicidad similar
a la permutada;
d) involucren efectivo u otra forma de contrapartida (por ejemplo, títulos
cotizados, activos no monetarios, y otros servicios) que tenga un valor
razonable que se pueda medir de forma fiable; y
e) no se realicen con la misma contraparte de la permuta.
Activos Intangibles—Costos de Sitios Web
REFERENCIAS
 NIIF 3 Combinaciones de Negocios

 NIC 2 Inventarios (revisada en 2003)
 NIC 11 Contratos de Construcción
 NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos (revisada en 2004)
 NIC 38 Activos Intangibles (revisada en 2004)
PROBLEMA
135
USAC
1. Una entidad puede incurrir en desembolsos internos para el desarrollo y

mantenimiento de su sitio web, ya sea para el acceso interno o externo. Un sitio
web diseñado para el acceso externo puede ser usado para varios propósitos,
tales como la promoción y el anuncio de los productos y servicios de la entidad,
el suministro de servicios electrónicos o la venta de productos y servicios. Un
sitio web diseñado para el acceso interno puede ser usado para almacenar
información sobre las políticas de la compañía y los detalles de clientes, así
como para la búsqueda de información relevante.
2. Las fases para el desarrollo de un sitio web pueden describirse como sigue:
a) Planificación—incluye estudios de viabilidad, definición de objetivos y

especificaciones, evaluación de alternativas y selección de preferencias.
b) Desarrollo de la aplicación y la infraestructura—incluye la obtención de un
nombre de dominio, adquisición y desarrollo de equipo de cómputo y
aplicaciones informáticas operativas, instalación de las aplicaciones
desarrolladas y la realización de pruebas de fiabilidad.
c) Desarrollo del diseño gráfico—incluye el diseño de la apariencia de las
páginas web.
d) Desarrollo del contenido—incluye la creación, compra, preparación y carga
de la información, de carácter gráfico o de texto, en el sitio web antes de
completar el desarrollo del mismo. Esta información puede, o bien ser
almacenada en bases de datos independientes, que se integran en (o puede
accederse a ellas desde) el sitio web, o bien ser codificada directamente en
las páginas web.
3. Una vez que el desarrollo del sitio web se ha completado, comienza la fase
operativa. Durante esta fase, una entidad mantiene y mejora las aplicaciones, la
infraestructura, el diseño gráfico y el contenido del sitio web.
4. Al contabilizar los desembolsos internos para desarrollar y operar un sitio web
propiedad de una entidad para su acceso interno o externo, los problemas que
se plantean son:
a) si el sitio web es un activo intangible generado internamente, que está sujeto

a los requerimientos de la NIC 38; y
b) cuál es el tratamiento contable adecuado de tales desembolsos.
5. Esta Interpretación no se aplica a los desembolsos para la adquisición,

desarrollo y operación del equipo de cómputo (por ejemplo, servidores web,
servidores de plataforma, servidores de producción y conexiones a Internet) de
un sitio web. Tales desembolsos se contabilizarán según la NIC 16. Además,
cuando una entidad incurre en desembolsos para obtener el servicio de
136
USAC
alojamiento de Internet del sitio web de la entidad, los desembolsos se

reconocerán como gastos cuando se reciban los servicios, según el párrafo 88
de la NIC 1 y el Marco Conceptual.1
6. La NIC 38 no es de aplicación a los activos intangibles mantenidos por una
entidad para su venta en el curso habitual del negocio (véase la NIC 2, y la NIC
11) ni a los arrendamientos que caen dentro del alcance de la NIC 17.
Consecuentemente, esta Interpretación no se aplica a los desembolsos para
desarrollar u operar un sitio web (o los programas de cómputo de un sitio web)
destinado a ser vendido a otra entidad. Cuando un sitio web es arrendado a
través de un arrendamiento operativo, el arrendador aplicará esta Interpretación.
Cuando un sitio web es arrendado a través de un arrendamiento financiero, el
arrendatario aplicará esta Interpretación después del reconocimiento inicial del
activo arrendado.
ACUERDO
7. El sitio web, propiedad de una entidad, que surge del desarrollo y está disponible
para acceso interno o externo, es un activo intangible generado internamente,
que está sujeto a los requerimientos de la NIC 38.
8. Un sitio web desarrollado debe ser reconocido como un activo intangible si, y
sólo si, además de cumplirse los requisitos generales descritos en el párrafo 21
de la NIC 38 para el reconocimiento y medición inicial, la entidad es capaz de
satisfacer las exigencias contenidas en el párrafo 57 de la NIC 38. En particular,
una entidad ha de ser capaz de satisfacer el requisito consistente en demostrar
cómo puede el sitio web en cuestión generar beneficios económicos futuros
probables, de acuerdo con el párrafo 57(d) de la NIC 38, lo que sucederá, por
ejemplo, si el sitio web es capaz de generar ingresos de actividades ordinarias,
entre los que se incluyen los ingresos de actividades ordinarias directos
procedentes de la generación de pedidos. La entidad no será capaz de
demostrar la generación de beneficios económicos futuros probables, en el caso
de que el sitio web se haya desarrollado sólo, o fundamentalmente, para
promocionar y anunciar sus propios productos y servicios y, consecuentemente,
todos los desembolsos realizados para el desarrollo de dicho sitio web deben
ser reconocidos como un gasto cuando se incurra en ellos.
9. Todo desembolso interno, hecho para desarrollar y operar el sitio web propio de
la entidad, debe ser contabilizado de acuerdo con la NIC 38. Deberá evaluarse
tanto la naturaleza de cada una de las actividades por las que se incurre el
desembolso (por ejemplo, adiestramiento de los empleados y mantenimiento del
sitio web), como la fase de desarrollo o posdesarrollo en que se encuentre el
sitio web, con el fin de determinar el tratamiento contable adecuado (en los
137
USAC
ejemplos ilustrativos que acompañan a esta Interpretación se proporcionan

guías adicionales). Por ejemplo:
a) La fase de Planificación es de naturaleza similar a la fase de investigación,

según se contempla en los párrafos 54 a 56 de la NIC 38. Los
desembolsos incurridos en esta fase deberán ser reconocidos como
gastos cuando se incurra en ellos.
b) La fase de Desarrollo de la Infraestructura y de la Aplicación, la fase de
Diseño Gráfico y la fase de Desarrollo del Contenido, son de naturaleza
similar a la fase de desarrollo, según se contempla en los párrafos 57 a
64 de la NIC 38 en la medida que tal contenido sea desarrollado para
propósitos distintos de la promoción y el anuncio de los productos y
servicios propios de la entidad. Los desembolsos incurridos en estas
fases deben ser incluidos en el costo del sitio web que se reconoce como
un activo intangible, de acuerdo con el párrafo 8 de esta Interpretación
cuando el desembolso pueda ser asignado directamente, o distribuido
utilizando criterios razonables y coherentes, a la actividad de preparación
del sitio web para el uso al que va destinado. Por ejemplo, los
desembolsos realizados para comprar o crear contenido (distinto de los
contenidos que anuncian y promocionan los productos y servicios de la
propia entidad) específicamente para el sitio web, o los desembolsos que
permiten el uso del contenido del sitio web (por ejemplo, el costo de
adquirir una licencia para reproducir), deben ser incluidos en el costo de
desarrollo cuando se cumpla la anterior condición. Sin embargo, de
acuerdo con el párrafo 71 de la NIC 38, los desembolsos relativos a una
partida intangible, que inicialmente fue reconocida como un gasto en
estados financieros previos, no deben ser reconocidos como parte del
costo de ningún activo intangible en una fecha posterior (por ejemplo,
cuando los costos del derecho de autor han sido completamente
amortizados, y el contenido es suministrado posteriormente a través del
sitio web).
c) Los desembolsos realizados en la fase de Desarrollo del Contenido, en la

medida que tal contenido sea desarrollado para anunciar y promover los
productos y servicios de la propia entidad (por ejemplo, fotografías
digitales de productos), deben ser reconocidos como gastos cuando se
incurra en ellos, de acuerdo con el párrafo 69(c) de la NIC 38. Por ejemplo,
al contabilizar los desembolsos realizados por los servicios profesionales
consistentes en tomar las fotografías digitales de los productos de una
entidad y para mejorar su exhibición, los desembolsos deben ser
reconocidos como gastos a medida que se van recibiendo los servicios
138
USAC
profesionales, no cuando las fotografías digitales se exhiben en el sitio

web.
d) La fase de Operación comienza una vez que el desarrollo del sitio web
esté completo. Los desembolsos acometidos en esta fase se reconocerán
como un gasto cuando se incurra en ellos, a menos que satisfagan los
criterios del párrafo 18 de la NIC 38.
10. Con posterioridad al reconocimiento inicial, un sitio web que se ha reconocido

como un activo intangible según el párrafo 8 de esta Interpretación debe ser
medido mediante la aplicación de los requisitos contenidos en los párrafos 72 a
87 de la NIC 38. La mejor estimación de la vida útil de un sitio web debe ser un
intervalo corto de tiempo.
NIEPAI - NORMAS INTERNACIONALES PARA EL EJERCICIO PROFESIONAL

DE LA AUDITORÍA INTERNA
1000 – Propósito, autoridad y responsabilidad
El propósito, la autoridad y la responsabilidad de la actividad de auditoría interna

deben estar formalmente definidos en un estatuto, de conformidad con la definición
de auditoría interna, el Código de Ética y las Normas. El director de auditoría interna
debe revisar periódicamente el estatuto de auditoría interna y presentarlo a la alta
dirección y al Consejo para su aprobación.
INTERPRETACIÓN:
El estatuto de auditoría interna es un documento formal que define el propósito, la

autoridad y la responsabilidad de la actividad de auditoría interna. El estatuto de
auditoría interna establece la posición de la actividad de auditoría interna dentro de
la organización; incluyendo la naturaleza de la relación funcional del director de
auditoría interna con el Consejo; autoriza su acceso a los registros, al personal y a
los bienes relevantes para el desempeño de los trabajos; y define el alcance de las
actividades de auditoría interna. La aprobación final del estatuto de auditoría interna
corresponde al Consejo.
1010 Reconocimiento de la definición de auditoría interna, el Código de Ética

y las Normas en el estatuto de auditoría interna
139
USAC
La naturaleza obligatoria de la definición de auditoría interna, el Código de Ética y

las Normas debe estar reconocida en el estatuto de auditoría interna. El director de
auditoría interna debería tratar la definición de auditoría interna, el Código de Ética
y las Normas con la alta dirección y el Consejo
1100 Independencia y Objetividad
La actividad de auditoría interna debe ser independiente, y los auditores internos

deben ser objetivos en el cumplimiento de su trabajo.
Interpretación:
La independencia es la libertad de condicionamientos que amenaza la capacidad

de la actividad de auditoría interna de llevar a cabo las responsabilidades de la
actividad de auditoría interna de forma neutral. Con el fin de lograr el grado de
independencia necesario para cumplir eficazmente las responsabilidades de la
actividad de auditoría interna, el director de auditoría interna debe tener acceso
directo e irrestricto a la alta dirección y al Consejo. Esto puede lograrse mediante
una relación de doble dependencia. Las amenazas a la independencia deben
contemplarse en todos los niveles, del auditor individual, de cada trabajo, funcional
y organizacional.
1110 Independencia dentro de la Organización
El director de auditoría interna debe responder ante un nivel jerárquico tal dentro de
la organización que permita a la actividad de auditoría interna cumplir con sus
responsabilidades. El director de auditoría interna debe ratificar ante el Consejo, al
menos anualmente, la independencia que tiene la actividad de auditoría interna
dentro de la organización.
Interpretación:
La independencia dentro de la organización se alcanza de forma efectiva cuando el

director de auditoría interna depende funcionalmente del Consejo. Algunos
ejemplos de dependencia funcional del Consejo implican que éste:
 Apruebe el estatuto de auditoría interna;

 Apruebe el plan de auditoría interna basado en riesgos;
 Reciba comunicaciones periódicas del director de auditoría interna sobre el
desarrollo del plan de auditoría interna y otros asuntos;
140
USAC
 Apruebe las decisiones referentes al nombramiento y cese del director de

auditoría interna; y
 Formule las preguntas adecuadas a la dirección y al director de auditoría
interna para determinar si existen alcances inadecuados o limitaciones de
recursos.
1111 - Interacción directa con el Consejo
El director de auditoría interna debe comunicarse e interactuar directamente con el

Consejo de Administración
Consejo para la Práctica 1111-1 1.
La comunicación directa tiene lugar cuando el director de auditoría interna (DAI)

asiste y participa regularmente en las reuniones del consejo de administración que
tratan de las responsabilidades de supervisión del consejo sobre la auditoría, la
información financiera, el gobierno de la organización y el control. La asistencia y
participación del director de auditoría interna a dichas reuniones proporciona una
oportunidad para valorar los negocios estratégicos y desarrollos operativos, y para
plantear asuntos de alto nivel de riesgos, sistemas, procedimientos o controles en
una etapa inicial. La asistencia a estas reuniones también proporciona una
oportunidad para intercambiar información concerniente a los planes y actividades
de la actividad de auditoría interna y para que las partes se mantengan informadas
sobre cualquier otro asunto de interés mutuo. 2. Tal comunicación e interacción
también ocurre cuando el DAI se reúne en privado con el consejo de administración,
al menos una vez al año.
1120 – Objetividad Individual
Los auditores internos deben tener una actitud imparcial y neutral, y evitar cualquier
conflicto de intereses.
INTERPRETACIÓN:
El conflicto de intereses es una situación en la cual un auditor interno, que ocupa un

puesto de confianza, tiene un interés personal o profesional en competencia con
otros intereses. Tales intereses en competencia pueden hacerle difícil el
cumplimiento imparcial de sus tareas. Puede existir un conflicto de intereses aún
cuando no se produzcan actos inadecuados o no éticos. Un conflicto de intereses
puede crear una apariencia de deshonestidad que puede socavar la confianza en el
141
USAC
auditor interno, la actividad de auditoría interna y la profesión. Un conflicto de

intereses podría menoscabar la capacidad de un individuo de desempeñar sus
tareas y responsabilidades con objetividad.
1130 - Impedimentos a la Independencia u Objetividad.
Si la independencia u objetividad se viese comprometida de hecho o en apariencia,

los detalles del impedimento deben darse a conocer a las partes correspondientes.
La naturaleza de esta comunicación dependerá del impedimento.
INTERPRETACIÓN:
El impedimento o menoscabo a la independencia de la organización y a la

objetividad individual puede incluir, entre otros, a los conflictos de intereses,
limitaciones al alcance, restricciones al acceso a los registros, al personal y a los
bienes, y limitaciones de recursos tales como el financiero. La determinación de las
partes apropiadas a quienes deben exponerse los detalles de un impedimento a la
independencia u objetividad depende de las expectativas sobre la responsabilidad
de la actividad de auditoría interna y del director de auditoría interna ante la alta
dirección y el Consejo según se describa en el estatuto de auditoría interna, así
como de la naturaleza del impedimento.
1200 - Aptitud y cuidado profesional
Los trabajos deben cumplirse con la aptitud y el cuidado profesional adecuados.
Consejo para la Práctica 1200-1 1.
1. La aptitud y el cuidado profesional son responsabilidades del director de

auditoría interna (DAI) y de cada auditor interno. El DAI, en su calidad de
director, debe asegurar que las personas asignadas a cada trabajo posean,
en conjunto, los conocimientos, técnicas y otras competencias para realizar
el trabajo adecuadamente.
2. El cuidado profesional significa cumplir con el Código de Ética y, si
corresponde, con el código de conducta de la organización, así como de los
códigos de conducta de las otras designaciones profesionales que pueda
tener el auditor interno. El Código de Ética abarca mucho más que la
definición de auditoría interna, llegando a incluir dos componentes
esenciales.
 Principios que son relevantes para la profesión y el ejercicio de la
auditoría interna: integridad, objetividad, confidencialidad y
competencia.
142
USAC
 Reglas de conducta que describen las normas de comportamiento que

se espera que sean observadas por los auditores internos. Estas
reglas son una ayuda para interpretar la aplicación práctica de los
principios. Su intención es regular la conducta ética de los auditores
1210 – Aptitud
Los auditores internos deben reunir los conocimientos, las aptitudes y otras
competencias necesarias para cumplir con sus responsabilidades individuales. La
actividad de auditoría interna, colectivamente, debe reunir u obtener los
conocimientos, las aptitudes y otras competencias necesarias para cumplir con sus
responsabilidades.
Interpretación:
Los conocimientos, las aptitudes y otras competencias es un término colectivo que

se refiere a la aptitud profesional requerida al auditor interno para llevar a cabo
eficazmente sus responsabilidades profesionales. Se alienta a los auditores internos
a demostrar su aptitud obteniendo certificaciones y cualificaciones profesionales
apropiadas, tales como la designación de auditor interno certificado y otras
designaciones ofrecidas por el Instituto de Auditores Internos y otras organizaciones
profesionales apropiadas.
1210. A1 – El director de auditoría interna debe obtener asesoramiento y asistencia

competentes en caso de que los auditores internos carezcan de los conocimientos,
las aptitudes u otras competencias necesarias para llevar acabo la totalidad o parte
del trabajo.
1210. A2 – Los auditores internos deben tener conocimientos suficientes para

evaluar el riesgo de fraude y la forma en que se gestiona por parte de la
organización, pero no es de esperar que tengan conocimientos similares a los de
aquellas personas cuya responsabilidad principales la detección e investigación del
fraude.
1210. A3 - Los auditores internos deben tener conocimientos suficientes de los

riesgos y controles clave en tecnología de la información y de las técnicas de
auditoría disponibles basadas en tecnología que le permitan desempeñar el trabajo
asignado. Sin embargo, no se espera que todos los auditores internos tengan la
143
USAC
experiencia de aquel auditor interno cuya responsabilidad fundamental es la

auditoría de tecnología de la información.
1210. C1 – El director de auditoría interna no debe aceptar un servicio de

consultoría, o bien debe obtener asesoramiento y asistencia competentes, en caso
de que los auditores internos carezcan de los conocimientos, las aptitudes y otras
competencias necesarias para desempeñar la totalidad o parte del trabajo.
1220 – Cuidado Profesional

Los auditores internos deben cumplir su trabajo con el cuidado y la aptitud que se
esperan de un auditor interno razonablemente prudente y competente. El cuidado
profesional adecuado no implica infalibilidad.
1220. A1 – El auditor interno debe ejercer el debido cuidado profesional al

considerar:
 El alcance necesario para alcanzar los objetivos del trabajo;

 La relativa complejidad, materialidad o significatividad de asuntos a los
cuales se aplican procedimientos de aseguramiento;
 La adecuación y eficacia de los procesos de gobierno, gestión de riesgos y
control;
 La probabilidad de errores materiales, fraude o incumplimiento; y
 El costo de aseguramiento en relación con los beneficios potenciales.
1220. A2 - Al ejercer el debido cuidado profesional el auditor interno debe considerar

la utilización de auditoría basada en tecnología y otras técnicas de análisis de datos.
1220. A3 - El auditor interno debe estar alerta a los riesgos materiales que pudieran
afectar los objetivos, las operaciones o los recursos. Sin embargo, los
procedimientos de aseguramiento por sí solos, incluso cuando se llevan a cabo con
el debido cuidado profesional, no garantizan que todos los riesgos materiales sean
identificados.
1220. C1 - El auditor interno debe ejercer el debido cuidado profesional durante un

trabajo de consultoría.
1230 – Desarrollo profesional continuo
144
USAC
Los auditores internos deben perfeccionar sus conocimientos, aptitudes y otras

competencias mediante la capacitación profesional continua.
1300 – Programa de aseguramiento y mejora de la calidad
El director de auditoría interna debe desarrollar y mantener un programa de

aseguramiento y mejora de la calidad que cubra todos los aspectos de la actividad
de auditoría interna.
Interpretación:
Un programa de aseguramiento y mejora de la calidad está concebido para permitir

una evaluación del cumplimiento de la definición de auditoría interna y las Normas
por parte de la actividad de auditoría interna, y una evaluación de si los auditores
internos aplican el Código de Ética. Este programa también evalúa la eficiencia y
eficacia de la actividad de auditoría interna e identifica oportunidades de mejora.
1311 – Evaluaciones Internas
Las evaluaciones internas deben incluir:
 El seguimiento continuo del desempeño de la actividad de auditoría interna,

y
 Revisiones periódicas mediante autoevaluación o por parte de otras
personas dentro de la organización con conocimientos suficientes de las
prácticas de auditoría interna.
Interpretación:
El seguimiento continuo forma parte integral de la supervisión, revisión y medición

del día a día de la actividad de auditoría interna. Está incorporado en las prácticas
y políticas de rutina usadas para administrar la actividad de auditoría interna, y utiliza
procesos, herramientas e información considerados necesarios para evaluar el
cumplimiento de la definición de auditoría interna y las Normas, y la aplicación del
Código de Ética.
Las revisiones periódicas son evaluaciones de propósito especial para evaluar el
cumplimiento de la definición de auditoría interna, el Código de Ética y las Normas.
Los conocimientos suficientes de las prácticas de auditoría interna requieren un
entendimiento de todos los elementos del Marco Internacional para la Práctica
Profesional.
145
USAC
1312 – Evaluaciones Externas
Deben realizarse evaluaciones externas al menos una vez cada cinco años por un
revisor o equipo de revisión cualificado e independiente, proveniente de fuera de la
organización. El director de auditoría interna debe tratar con el Consejo:
 La necesidad de evaluaciones externas más frecuentes, y
 Las cualificaciones e independencia del revisor o equipó de revisión externo,

incluyendo cualquier conflicto de intereses potencial.
Interpretación:
Un revisor o equipo de revisión cualificado demuestra su competencia en dos áreas:

la práctica profesional de la auditoría interna y el proceso de evaluación externa. La
competencia puede demostrarse a través de un equilibrio de experiencia y
conocimiento teórico. La experiencia obtenida en organizaciones de tamaño similar,
complejidad, sector o industria y de similar contenido técnico es más valiosa que la
experiencia en otras áreas menos relevantes.
En el caso de de un equipo de revisión, no es necesario que todos los miembros
cuenten con todas las competencias; es el equipo en su conjunto el que está
cualificado. El director de auditoría interna utilizará su juicio profesional para valorar
si un revisor o equipo de revisión demuestra la competencia suficiente para
considerarse cualificado.
Un revisor o equipo de revisión independiente es aquél que no tiene conflictos de

intereses reales o aparentes, y no forma parte ni está bajo el control de la
organización a la cual pertenece la actividad de auditoría interna.
1320 – Informe sobre el programa de aseguramiento y mejora de la calidad.
El director de auditoría interna debe comunicar los resultados del programa de

aseguramiento y mejora de la calidad a la alta dirección y al Consejo.
Interpretación:
La forma, el contenido y la frecuencia de la comunicación de resultados del

programa de aseguramiento y mejora de la calidad se establecen de acuerdo con
146
USAC
la alta dirección y el Consejo, y tienen en cuenta las responsabilidades de la

actividad de auditoría interna y del director de auditoría interna según lo indica el
estatuto de auditoría interna. Para demostrar el cumplimiento de la definición de
auditoría interna, el Código de Ética y las Normas, los resultados de las
evaluaciones periódicas internas y externas se comunican al finalizar tales
evaluaciones, y los resultados del seguimiento continuo se comunican al menos
anualmente. Los resultados incluyen la evaluación del revisor o equipo de revisión
con respecto al grado de cumplimiento.
1321 – Utilización de “Cumple con las Normas Internacionales para el Ejercicio

Profesional de la Auditoría Interna”
El director de auditoría interna puede manifestar que la actividad de auditoría interna

cumple con las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría
Interna sólo si los resultados del programa de aseguramiento y mejora de la calidad
apoyan esa declaración.
Interpretación:
La actividad de auditoría interna cumple con las Normas cuando alcanza los
resultados descritos en la definición de auditoría interna el código de ética y las
Normas.
Los resultados del programa de aseguramiento y mejora de
la calidad incluyen los resultados tanto de las evaluaciones internas como de las
externas.
Toda actividad de auditoría interna tendrá resultados de evaluaciones internas.
Aquellas actividades cuya existencia exceda los cinco años tendrán también
resultados de evaluaciones externas.
1322 – Declaración de incumplimiento
Cuando el incumplimiento de la definición de auditoría interna, el Código de Ética o

las Normas afecta el alcance u operación general de la actividad de auditoría
interna, el director de auditoría interna debe declarar el incumplimiento y su impacto
ante la alta dirección y el Consejo
147
USAC
2000 – Administración de la Actividad de Auditoría Interna
El director de auditoría interna debe de gestionar eficazmente la actividad de

auditoría interna para asegurar que añada valor a la organización.
Interpretación:
La actividad de auditoría interna está gestionada de forma eficaz cuando:
 Los resultados del trabajo de la actividad de auditoría interna cumplen con el

propósito y la responsabilidad incluidos en el estatuto de auditoría interna,
 La actividad de auditoría interna cumple la definición de auditoría interna y
las Normas, y
 Los individuos que forman parte de la actividad de auditoría interna
demuestran cumplir con el Código de Ética y las Normas.
La actividad de auditoría interna añade valor a la organización (y a sus partes

interesadas) cuando proporciona aseguramiento objetivo y relevante, y contribuye
a la eficacia y eficiencia de los procesos de gobierno, gestión de riegos y control.
2010 – Planificación
El director de auditoría interna debe establecer planes basados en los riesgos, a fin
de determinar las prioridades de la actividad de auditoría interna. Dichos planes
deberán ser consistentes con la metas de la organización.
Interpretación:
El director de auditoría interna es responsable de desarrollar un plan basado en

riesgos. Para ello, debe tener en cuenta el enfoque de gestión de riesgos de la
organización, incluyendo los niveles de aceptación de riesgos establecidos por la
dirección para las diferentes actividades o partes de la organización. Si no existe tal
enfoque, el director de auditoría interna utilizará su propio juicio sobre los riesgos
después de consultar con la alta dirección y el Consejo.
2010. A1 – El plan de trabajo de la actividad de auditoría interna debe estar basado

en una evaluación de riesgos documentada, realizada al menos anualmente. En
este proceso deben tenerse en cuenta los comentarios de la alta dirección y del
Consejo.
148
USAC
2010. A2 – El director de auditoría interna debe identificar y considerar las

expectativas de la alta dirección, el Consejo y otras partes interesadas de cara a
emitir opiniones de auditoría interna y otras conclusiones.
2010. C1 – El director de auditoría interna debería considerar la aceptación de

trabajos de consultoría que le sean propuestos, basándose en el potencial del
trabajo para mejorar la gestión de riesgos, añadir valor y mejorar las operaciones
de la organización. Los trabajos aceptados deben ser incluidos en el plan.
2020 Comunicación y Aprobación
El director de auditoría interna debe comunicar los planes y requerimientos de

recursos de la actividad de auditoría interna, incluyendo los cambios provisionales
significativos, a la alta dirección y al Consejo para la adecuada revisión y
aprobación. El director de auditoría interna también debe comunicar el impacto de
cualquier limitación de recursos.
2030 – Administración de Recursos
El director de auditoría interna debe asegurar que los recursos de auditoría interna
sean apropiados, suficientes y eficazmente asignados para cumplir con el plan
aprobado.
Interpretación:
Apropiados se refiere a la mezcla de conocimientos, aptitudes y otras competencias

necesarias para llevar a cabo el plan. Suficientes se refiere a la cantidad de recursos
necesarios para cumplir con el plan. Los recursos están eficazmente asignados
cuando se utilizan de forma tal que optimizan el cumplimiento del plan aprobado.
2040 – Políticas y Procedimientos
El director de auditoría interna debe establecer políticas y procedimientos para guiar

la actividad de auditoría interna.
Interpretación:
149
USAC
La forma y el contenido de las políticas y procedimientos deben ser apropiados al

tamaño y estructura de la actividad de auditoría interna y de la complejidad de su
trabajo.
2050 – Coordinación
El director de auditoría interna debería compartir información y coordinar actividades

con otros proveedores internos y externos de servicios de aseguramiento y
consultoría para asegurar una cobertura adecuada y minimizar la duplicación de
esfuerzos.
2060 – Informes a la alta dirección y al Consejo
El director de auditoría interna debe informar periódicamente a la alta dirección y al

Consejo sobre la actividad de auditoría interna en lo referido al propósito, autoridad,
responsabilidad y desempeño de su plan. El informe también debe incluir
exposiciones al riesgo y cuestiones de control significativas, cuestiones de gobierno
y otros asuntos necesarios o requeridos por la alta dirección
y el Consejo.
Interpretación:
La frecuencia y el contenido del informe están determinados por comentarios con la

alta dirección y el Consejo, y dependen de la importancia de la información a ser
comunicada y la urgencia de las acciones a seguir por parte de la alta dirección y el
Consejo.
2070 – Proveedores de servicios externos y responsabilidades de la

organización sobre auditoría interna.
Cuando un proveedor de servicios externos presta servicios de auditoría interna,

dicho proveedor debe poner en conocimiento de la organización que esta última
retiene la responsabilidad de mantener una función de auditoría interna efectiva.
Interpretación:
Esta responsabilidad se demuestra a través del programa de aseguramiento y

mejora de la calidad que evalúa el cumplimiento con la definición de auditoría
interna, el código de ética y las Normas.
150
USAC
2100 – Naturaleza del Trabajo
La actividad de auditoría interna debe de evaluar y contribuir a la mejora de los

procesos de gobierno, gestión de riesgos y control, utilizando un enfoque
sistemático y disciplinado.
2110 – Gobierno
La actividad de auditoría interna debe de evaluar y hacer recomendaciones

apropiadas para mejorar el proceso de gobierno en el cumplimiento de los
siguientes objetivos:
 Promover la ética y los valores apropiados dentro de la organización,

 Asegurar la gestión y responsabilidad eficaces en el desempeño de la
organización,
 Comunicar la información de riesgo y control a la áreas adecuadas de la
organización, y
 Coordinar las actividades y la información de comunicación entre el Consejo
de Administración, los auditores internos y externos, y la dirección.
2110. A1 – La actividad de auditoría interna debe evaluar el diseño, implantación y

eficacia de los objetivos, programas y actividades de la organización relacionadas
con la ética.
2110. A2 – La actividad de auditoría interna debe evaluar si el gobierno de

tecnología de la información de la organización apoya las estrategias y objetivos de
la organización.
2120 Gestión de riesgos
La actividad de auditoría interna debe evaluar la eficacia y contribuir a la mejora de

los procesos de gestión de riesgos.
Interpretación
151
USAC
 Determinar si los procesos de gestión de riesgos son eficaces es un juicio

que resulta de la evaluación que efectúa el auditor interno de que:
 Los objetivos de la organización apoyan a la misión de la organización y
están alineados con la misma,
 Los riesgos significativos están identificados y evaluados,
 Se han seleccionado respuestas apropiadas al riesgo que alinean los riesgos
con la aceptación de riesgos por parte de la organización, y
 Se capta información sobre riesgos relevantes, permitiendo al personal, la
dirección y el Consejo cumplir con sus responsabilidades, y se comunica
dicha información oportunamente a través de la organización.
 La actividad de auditoría interna reúne la información necesaria para soportar
esta evaluación mediante múltiples trabajos de auditoría. El resultado de
estos trabajos, observado de forma conjunta, proporciona un entendimiento
de los procesos de gestión de riesgos de la organización y su eficacia.
 Los procesos de gestión de riesgos son vigilados mediante actividades de
administración continuas, evaluaciones por separado, o ambas.
La actividad de auditoría interna debe evaluar las exposiciones al riesgo referidas a

gobierno, operaciones y sistemas de información de la organización, con relación a
lo siguiente:
 Logro de los objetivos estratégicos de la organización,

 Fiabilidad de integridad de la información financiera y operativa,
 Eficacia y eficiencia de las operaciones y programas,
 Protección de activos, y
 Cumplimiento de leyes, regulaciones, políticas, procedimientos y contratos.
2130 Control
Control La actividad de auditoría interna debe asistir a la organización en el

mantenimiento de controles efectivos, mediante la evaluación de la eficacia y
eficiencia de los mismos y promoviendo la mejora continúa.
La actividad de auditoría interna debe evaluar la adecuación y eficacia de los

controles en respuesta a los riesgos del gobierno, operaciones y sistemas de
información de la organización, respecto de lo siguiente:
 Logro de los objetivos estratégicos de la organización,

 Fiabilidad e integridad de la información financiera y operativa,
 Eficacia y eficiencia de las operaciones y programas
152
USAC
 Protección de activos, y
 Cumplimiento de leyes, regulaciones, políticas, procedimientos y contratos.
Los auditores internos deben incorporar los conocimientos de los controles que han
obtenido de los trabajos de consultoría en su evaluación de los procesos de control
de la organización.
Los auditores internos deberían cerciorarse del alcance de los objetivos y metas
operativos y de programas que hayan sido establecidos, y de que sean consistentes
con aquellos de la organización.
Los auditores internos deberían revisar las operaciones y programas para

cerciorarse de que los resultados sean consistentes con los objetivos y metas
establecidos, con el fin de determinar si las operaciones y programas están siendo
implantados o desempeñados tal como fueron planeados.
Durante los trabajos de consultoría, los auditores internos deben considerar los
controles consistentes con los objetivos del trabajo y estar alertas a los asuntos de
control significativo.
Los auditores internos deben incorporar los conocimientos de los controles que han
obtenido de los trabajos de consultoría en su evaluación de los procesos de control
de la organización.
2200 Planificación del trabajo
Los auditores internos deben elaborar y documentar un plan para cada trabajo, que
incluya su alcance, objetivos, tiempo y asignación de recursos.
El auditor interno planifica y lleva a cabo el trabajo, con la revisión y aprobación de

un supervisor. Antes de comenzar el trabajo, el auditor interno prepara un programa
de trabajo que:
 Establece los objetivos del trabajo.

 Identifica los requisitos técnicos, objetivo, riegos, procesos y transacciones
que deben examinarse.
 Establecer la naturaleza y extensión de las pruebas requeridas.
 Documenta los procedimientos del auditor interno para obtener, analizar,
interpretar y documentar la información durante el trabajo.
 Se modifica, cuando sea preciso, durante el transcurso del trabajo, con la
aprobación del director de auditoría interna (DAI) o quien éste designe.
153
USAC
2201 Consideraciones Sobre Planificación
Al planificar el trabajo, los auditores internos deben considerar:
 Los objetivos de la actividad que está siendo revisada y los medios con los
cuales la actividad controla su desempeño
 Los riesgos significativos de la actividad, sus objetivos, recursos y
operaciones, y los medios con los cuales el impacto potencial del riesgo se
mantiene a un nivel aceptable
 La adecuación y eficacia de los procesos de gobierno, gestión de riesgos y
control de la actividad comparados con un enfoque o modelo de control
relevante y
 Las oportunidades de introducir mejoras significativas en los procesos de
gobierno, gestión de riesgos y control de la actividad.
Los auditores internos deben establecer un acuerdo con los clientes de trabajos de
consultoría, referido a objetivos, alcance, responsabilidades respectivas y demás
expectativas de los clientes. En el caso de trabajos significativos, este acuerdo debe
estar documentado.
2210 Objetivos del trabajo
Los auditores internos deben realizar una evaluación preliminar de los riesgos
relevantes para la actividad bajo revisión. Los objetivos del trabajo deben reflejar los
resultados de esta evaluación.
El auditor interno debe considerar la probabilidad de errores, fraude,

incumplimientos y otras exposiciones significativas al elaborar los objetivos del
trabajo.
Se requieren criterios adecuados para evaluar el gobierno, la gestión de riesgos y

los controles. Los auditores internos deben cerciorarse del alcance hasta el cual la
dirección y/o el Consejo han establecido criterios adecuados para determinar si los
objetivos y metas han sido cumplidos. Si fuera apropiado, los auditores internos
deben utilizar dichos criterios en su evaluación. Si no fuera apropiado, los auditores
internos deben trabajar con la dirección y/o el Consejo para desarrollar criterios de
evaluación adecuados.
154
USAC
Los objetivos de los trabajos de consultoría deben considerar los procesos de

gobierno, riesgo y control, hasta el grado de extensión acordado con el cliente
Los objetivos de los trabajos de consultoría deben ser compatibles con los valores,
estrategias y objetivos de la organización.
2220 Alcance Del Trabajo
El alcance establecido debe ser suficiente para satisfacer los objetivos del trabajo.
El alcance del trabajo debe tener en cuenta los sistemas, registros, personal y
bienes relevantes, incluso aquellos bajo el control de terceros.
Si durante la realización de un trabajo de aseguramiento surgen oportunidades de

realizar trabajos de consultoría significativos, debería lograrse un acuerdo escrito
específico en cuanto a los objetivos, alcance, responsabilidades respectivas y otras
expectativas. Los resultados del trabajo de consultoría deben ser comunicados de
acuerdo con las normas de consultoría.
Al desempeñar trabajos de consultoría, los auditores internos deben asegurar que

el alcance del trabajo sea suficiente para cumplir los objetivos acordados. Si los
auditores internos encontraran restricciones al alcance durante el trabajo, estas
restricciones deberán tratarse con el cliente para determinar si se continúa con el
trabajo.
Durante los trabajos de consultoría, los auditores internos deben considerar los
controles consistentes con los objetivos del trabajo y estar alertas a los asuntos de
control significativos.
2230 Asignación de recursos para el trabajo
Los auditores internos deben determinar los recursos adecuados y suficientes para
lograr los objetivos del trabajo, basándose en una evaluación de la naturaleza y
complejidad de cada trabajo, las restricciones de tiempo y los recursos disponibles.
Para determinar que los recursos sean apropiados y suficientes, los auditores
internos tienen en cuenta lo siguiente:
 La cantidad de personal con que cuenta auditoría interna y su nivel de

experiencia.
155
USAC
 Los conocimientos, técnicas y demás competencias del personal de auditoría

interna al seleccionar a los auditores internos para el trabajo a realizar.
 La disponibilidad de recursos externos en aquellos casos en que se necesiten
conocimientos y competencias adicionales.
 Las necesidades de capacitación de los auditores internos, dado que cada
asignación de trabajo sirve de base para cumplir con las necesidades de
desarrollo de la actividad de auditoría interna.
2240 Programa de Trabajo
Los auditores internos deben preparar y documentar programas que cumplan con
los objetivos del trabajo.
Los auditores internos desarrollan y obtienen aprobación documentada de los

programas de trabajo antes de comenzar cada trabajo de auditoría interna. El
programa de trabajo incluye las metodologías a utilizar, tales como auditoría basada
en tecnología y técnicas de muestreo.
El proceso de obtención, análisis, interpretación y documentación de la información

deber ser supervisado para proporcionar una seguridad razonable de que se
alcancen los objetivos del trabajo y se mantengan la objetividad del auditor interno.
Los programas de trabajo deben incluir los procedimientos para identificar, analizar,
evaluar y documentar información durante la tarea. El programa de trabajo debe ser
aprobado con anterioridad a su implantación y cualquier ajuste ha de ser aprobado
oportunamente.
Los programas de trabajo de los servicios de consultoría pueden variar en forma y

contenido dependiendo de la naturaleza del trabajo.
2300 Desempeño del Trabajo
Los auditores internos deben identificar, analizar, evaluar y documentar suficiente

información de manera tal que les permita cumplir con los objetivos del trabajo.
Los auditores internos deben considerar ciertos asuntos relacionados con la

protección de la información de carácter personal recogida durante los trabajos de
auditoría, ya que los avances en la tecnología de la información y en las
156
USAC
comunicaciones suponen un riesgo y una amenaza para la privacidad. Los controles

de privacidad son requisitos legales en muchas jurisdicciones.
Es importante que los auditores internos comprendan y cumplan con todas las leyes
concernientes al uso de la información personal en su jurisdicción y en aquellas
jurisdicciones en las que sus organizaciones llevan a cabo actividades comerciales.
Puede ser poco apropiado, y algunos casos ilegal, el acceso, recuperación, análisis,
manipulación o uso de información personal en la realización de ciertos trabajos de
auditoría interna. Si el auditor interno accede a información personal, puede ser
necesario el desarrollo de procedimientos para proteger esta información. Por
ejemplo, en algunas situaciones el auditor interno puede decidir no registrar
información personal en los registros del trabajo.
El auditor interno puede buscar el consejo de un asesor legal antes de comenzar el

trabajo de auditoría si existen preguntas o problemas sobre el acceso a información
personal.
2310 Identificación de la Información
Los auditores internos deben identificar información suficiente, fiable, relevante y útil
de manera tal que les permita alcanzar los objetivos del trabajo.
Interpretación
La información suficiente está basada en hechos, es adecuada y convincente, de

modo que una persona prudente e informada sacaría las mismas conclusiones que
el auditor. La información fiable es la mejor información que se puede obtener
mediante el uso de técnicas de trabajo apropiadas. La información relevante apoya
las observaciones y recomendaciones del trabajo y es compatible con sus objetivos.
La información útil ayuda a la organización a cumplir con sus metas.
2320 Análisis Y Evaluación
Los auditores internos deben basar sus conclusiones y los resultados del trabajo en
análisis y evaluaciones adecuados.
Los auditores internos pueden usar procedimientos analíticos para obtener pruebas
de auditoría. Los procedimientos analíticos requieren el estudio y comparación de
157
USAC
las relaciones entre la información financiera y la no financiera. Esta aplicación de

los procedimientos analíticos se basa en la premisa de que, en ausencia de
condiciones conocidas que indiquen lo contrario, es de esperar que las relaciones
entre la información existan y continúen. Algunos ejemplos de condiciones
contrarias son las transacciones o acontecimientos inusuales o no recurrentes, de
contabilidad, organizacionales, operacionales, del entorno y tecnológicos,
ineficiencias, inefectividades, errores, fraude o actos ilegales.
Los procedimientos analíticos a menudo proporcionan al auditor interno medios

eficientes y efectivos para obtener pruebas. La evaluación resulta de la comparación
de la información con las expectativas definidas o desarrolladas por el auditor
interno. Los procedimientos analíticos son útiles para la identificación de:
 Diferencias imprevistas.
 Ausencia de las diferencias previstas.
 Errores potenciales.
 Fraude o actos ilegales potenciales.
 Otras transacciones o acontecimientos inusuales o no recurrentes
Los auditores internos pueden usar procedimientos analíticos para crear evidencias
durante el trabajo de auditoría. Al determinar la extensión de los procedimientos
analíticos, el auditor interno considera:
 La importancia del área de auditar.

 La evaluación de la gestión de riesgos del área a auditar.
 La adecuación del sistema de control interno.
 La disponibilidad y fiabilidad de la información
 La precisión con la que pueden predecirse los resultados de los
procedimientos analíticos de auditoría.
 La disponibilidad y comparabilidad de la información referente al sector en la
que la organización opera.
 La medida en la que otros procedimientos proporcionan evidencias
2330 Documentación de la Información
Los auditores internos deben documentar información relevante que les permita
soportar las conclusiones y los resultados del trabajo.
158
USAC
Los auditores internos preparan papeles de trabajo. Los papeles de trabajo

documentan la información obtenida, los análisis efectuados y el soporte para las
conclusiones y los resultados del trabajo. La gerencia de auditoría interna revisa los
papeles de trabajo que se han preparado. Generalmente, los papeles de trabajo:
 Ayudan en la planificación, ejecución y revisión de los trabajos.

 Proporcionan el soporte principal a los resultados del trabajo.
 Documentan si los objetivos del trabajo se han alcanzado.
 Soportan la precisión e integridad del trabajo realizado.
 Suministran una base para el programa de aseguramiento y mejora de
calidad de la actividad de auditoría interna.
 Facilitan las revisiones de terceras partes.
La organización, diseño y contenido de los papeles de trabajo depende de la

naturaleza y objetivos del trabajo, así como de las necesidades de la organización.
Los papeles de trabajo documentan todos los aspectos del proceso de trabajo,
desde la planificación hasta la comunicación de resultados. La actividad de auditoría
interna determina los medios utilizados para documentar y almacenar los papeles
de trabajo.
El director ejecutivo de auditoría debe controlar el acceso a los registros del trabajo.
El director ejecutivo de auditoría debe obtener aprobación de la alta dirección o de
asesores legales antes de dar a conocer tales registros a terceros, según
corresponda.
Los registros del trabajo de auditoría interna incluyen informes, documentación de

soporte, notas de revisión y correspondencia, sea cual fuere el medio utilizado para
su almacenamiento. Los registros del trabajo o papeles de trabajo son propiedad de
la organización. La actividad de auditoría interna controla los papeles de trabajo y
permite el acceso sólo a las personas autorizadas.
Los auditores internos pueden educar a la dirección y al consejo de administración

respecto del acceso a los registros del trabajo por parte de terceras partes. Las
políticas referidas al acceso a los registros del trabajo, el manejo de las solicitudes
de acceso y los procedimientos a seguir cuando un trabajo garantiza una
investigación necesitan ser revisadas por el consejo de administración.
El director ejecutivo de auditoría debe establecer requisitos de retención para los

registros del trabajo, sea cual fuere el medio en el cual se almacena cada registro.
159
USAC
Estos requisitos de retención deben ser consistentes con las guías de la

organización y cualquier regulación u otros requisitos pertinentes.
El director ejecutivo de auditoría debe establecer políticas sobre la custodia y
retención de los registros de trabajos de consultoría, y sobre la posibilidad de darlos
a conocer a terceras partes, internas o externas. Estas políticas deben ser
consistentes con las guías de la organización y cualquier regulación u otros
requisitos pertinentes.
2340 – Supervisión del Trabajo
Los trabajos deben ser adecuadamente supervisados para asegurar el logro de sus
objetivos, la calidad del trabajo y el desarrollo del personal.
Interpretación:
El alcance de la supervisión requerida dependerá de la pericia y experiencia de los

auditores internos y de la complejidad del trabajo. El director ejecutivo de auditoría
tiene la responsabilidad general de la supervisión del trabajo, ya sea que haya sido
desempeñado por la actividad de auditoría interna o para ella, pero puede designar
a miembros adecuadamente experimentados de la actividad de auditoría interna
para llevar a cabo esta tarea. Se debe documentar y conservar evidencia adecuada
de la supervisión.
El director de auditoría interna (DAI) o quien este designe, proporciona la adecuada

supervisión del trabajo. La supervisión es un proceso que comienza con la
planificación y continúa a lo largo del trabajo. Este proceso incluye:
 Asegurar que los auditores designados posean en conjunto los

conocimientos, técnicas y otras competencias requeridas para desempeñar
el trabajo.
 Proporcionar instrucciones adecuadas durante la planificación y aprobar el
programa de trabajo.
 Asegurar que se complete el programa de trabajo aprobado, a menos que se
justifiquen y autoricen modificaciones.
 Determinar que los papeles de trabajo soporten adecuadamente las
observaciones, conclusiones y recomendaciones del trabajo.
 Asegurar que las comunicaciones del trabajo sean precisas, objetivas, claras,
concisas, constructivas y oportunas.
 Asegurar que se cumplan los objetivos del trabajo.
160
USAC
 Proporcionar oportunidades para que se desarrollen los conocimientos,

técnicas y otras competencias de los auditores internos.
2400 Comunicación de Resultados
Los auditores internos deben comunicar los resultados de los trabajos.
El auditor interno necesita actuar con cautela a la hora de comunicar el

incumplimiento de leyes, regulaciones y otros asuntos legales. Se recomienda
desarrollar políticas y procedimientos relacionados con el manejo de dichos
asuntos, así como una estrecha relación de trabajo con otras áreas apropiadas (por
ejemplo, asesoría jurídica y cumplimiento).
El auditor interno reúne pruebas, hace juicios analíticos, informa de resultados y

determina si las acciones correctivas tomadas por la alta dirección son las
adecuadas. La necesidad del auditor interno de preparar los registros del trabajo
puede entrar en conflicto con el deseo del asesor legal de no dejar evidencias
manifiestas que puedan dañar la posición de la organización en asuntos legales.
Por ejemplo, incluso cuando un auditor haya reunido y evaluado la información

correctamente, los hechos y análisis revelados pueden influir de forma negativa en
la organización desde una perspectiva legal. La planificación adecuada y la creación
de políticas, incluyendo la definición de roles y los métodos de comunicación, son
esenciales para que una revelación repentina no enfrente al auditor interno con
asesoría jurídica y viceversa. Ambas partes necesitan fomentar una perspectiva
ética y preventiva en la organización para sensibilizar y concienciar a la alta
dirección acerca de las políticas establecidas.
2410 – Criterios para la Comunicación
La comunicación final de los resultados del trabajo debe incluir, si corresponde, la

opinión y/o las conclusiones del auditor interno. Cuando se emite una opinión o
conclusión, debe considerar las expectativas del Consejo, la alta dirección y otras
partes interesadas y debe estar soportada por información suficiente, fiable,
relevante y útil.
Interpretación
Las opiniones en los trabajos de auditoría pueden ser clasificaciones (ratings),

conclusiones u otras descripciones de los resultados. Un trabajo de auditoría puede
estar relacionado con controles sobre un proceso específico, riego o unidad de
161
USAC
negocio. La formulación de opiniones al respecto requiere de la consideración de

los resultados del trabajo y su importancia.
Se alienta a los auditores internos a reconocer en las comunicaciones del trabajo
cuando se observa un desempeño satisfactorio.
Cuando se envíen resultados de un trabajo a partes ajenas a la organización, la

comunicación debe incluir las limitaciones a la distribución y uso de los resultados.
Las comunicaciones sobre el progreso y los resultados de los trabajos de

consultoría variarán en forma y contenido dependiendo de la naturaleza del trabajo
y las necesidades del cliente.
La comunicación final de los resultados del trabajo debe incluir, si corresponde, la

opinión general y/o las conclusiones del auditor interno.
Se alienta a los auditores internos a reconocer en las comunicaciones del trabajo

cuando se observa un desempeño satisfactorio.
Cuando se envíen resultados de un trabajo a partes ajenas a la organización, la

comunicación debe incluir las limitaciones a la distribución y uso de resultados.
Las comunicaciones sobre el progreso y los resultados de los trabajos de

consultoría variarán en forma y contenido dependiendo de la naturaleza del trabajo
y las necesidades del cliente.
2420 – Calidad de la Comunicación
Las comunicaciones deben ser precisas, objetivas, claras, concisas, constructivas,

completas y oportunas.
Las comunicaciones objetivas son justas, imparciales y sin desvíos y son el

resultado de una evaluación justa y equilibrada de todos los hechos y circunstancias
relevantes. Las comunicaciones claras son fácilmente comprensibles y lógicas,
evitando el lenguaje técnico innecesario y proporcionando toda la información
significativa y relevante. Las comunicaciones concisas van a los hechos y evitan
elaboraciones innecesarias, detalles superfluos, redundancia y uso excesivo de
palabras. Las comunicaciones constructivas son útiles para el cliente del trabajo y
la organización, y conducen a mejoras que son necesarias. A las comunicaciones
completas no les falta nada que sea esencial para los receptores principales e
incluyen toda la información y observaciones significativas y relevantes para apoyar
162
USAC
a las recomendaciones y conclusiones. Las comunicaciones oportunas son

realizadas en el tiempo debido y son pertinentes, dependiendo de la significatividad
del tema, permitiendo a la dirección tomar la acción correctiva apropiada.
2421 - Errores Y Omisiones
Si una comunicación final contiene un error u omisión significativos, el director

ejecutivo de auditoría debe comunicar la información corregida a todas las partes
que recibieron la comunicación original.
2430 - Uso de “Realizado de conformidad con las Normas Internacionales para

el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna”
Los auditores internos pueden informar que sus trabajos son "realizados de
conformidad con las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la
Auditoría Interna" sólo si los resultados del programa de aseguramiento y mejora de
la calidad respaldan dicha afirmación.
2431 - Declaración de Incumplimiento de las Normas
Cuando el incumplimiento de la Definición de Auditoría Interna, el Código de Ética

o de las Normas afecta a un trabajo específico, la comunicación de los resultados
de ese trabajo debe exponer:
 El principio o regla de conducta del Código de Ética, o las Normas con las
cuales no se cumplió totalmente,
 Las razones del incumplimiento, y
 El impacto del incumplimiento sobre ese trabajo y los resultados
comunicados del mismo
2440 - Difusión de Resultados
El director ejecutivo de auditoría debe difundir los resultados a las partes

apropiadas.
2440.A1 - El director ejecutivo de auditoría es responsable de comunicar los

resultados finales a las partes que puedan asegurar que se dé a los resultados la
debida consideración.
163
USAC
2440.A2 A menos de que exista obligación legal, estatutaria o de regulaciones en

contrario, antes de enviar los resultados a partes ajenas a la organización, el director
ejecutivo de auditoría debe: Evaluar el riesgo potencial para la organización.
Consultar con la alta dirección y/o el consejero legal, según corresponda. Controlar
la difusión, restringiendo la utilización de los resultados.
2440.C1 El director ejecutivo de auditoría es responsable de comunicar los

resultados finales de los trabajos de consultoría a los clientes.
2440.C2 Durante los trabajos de consultoría pueden ser identificadas cuestiones

referidas a gestión de riesgo, control y gobierno. En el caso de que estas 14
cuestiones sean significativas, deberán ser comunicadas a la dirección superior y al
Consejo.
2500 - Supervisión del Progreso
El director ejecutivo de auditoría debe establecer y mantener un sistema para

supervisar la disposición de los resultados comunicados a la dirección.
2500.A1 - El director ejecutivo de auditoría debe establecer un proceso de

seguimiento, para supervisar y asegurar que las acciones de la dirección hayan sido
efectivamente implantadas o que la dirección superior ha aceptado el riesgo de no
tomar acción.
2500.C1 La actividad de auditoría interna debe supervisar la disposición de los

resultados de los trabajos de consultoría, hasta el grado de alcance acordado con
el cliente.
2600 - Decisión de Aceptación de los Riesgos por la Dirección
Cuando el director ejecutivo de auditoría considere que la alta dirección ha aceptado

un nivel de riesgo residual que pueda ser inaceptable para la organización, debe
discutir esta cuestión con la alta dirección. Si la decisión referida al riesgo residual
no se resuelve, el director ejecutivo de auditoría y la alta dirección deben informar
esta situación al Consejo para su resolución.
164
USAC
DIPA - DECLARACIONES INTERNACIONALES DE PRÁCTICAS DE

AUDITORÍAS (DIPA/IAPS)
DIPA 1000 Procedimientos de confirmación entre bancos
El propósito de esta declaración es proporcionar ayuda al auditor externo

independiente y también a la administración de un banco, como auditores internos
e inspectores, sobre los procedimientos de confirmación entre bancos. Los
lineamientos contenidos en esta declaración deberían contribuir a la efectividad de
los procedimientos de confirmación entre bancos y a la eficiencia del procesamiento
de respuestas.
DIPA 1004 La relación entre supervisores bancarios y auditores externos de

bancos
El propósito de esta declaración es proporcionar información y lineamientos sobre

como puede reforzarse la relación entre auditores y supervisores de bancos para
mutua ventaja. Sin embargo, como la naturaleza de esta relación varia en forma
importante de país a país los lineamientos puden no ser aplicables en su totalidad
a todos los países. El Comité Internacional de Practicas de Auditoria y el Comité de
Supervisores de Basilea esperan, sin embargo, que proporcionaran una aclaración
útil de los papeles respectivos de las dos profesiones en los muchos países donde
los lazos son cercanos o donde la relación se encuentra actualmente en estudio.
DIPA 1006 Auditorías de los estados financieros de bancos
El propósito de esta declaración es proporcionar ayuda practica a los auditores y

promover la buena practica al aplicar las Normas Internacionales de Auditoria (NIA)
en la auditoria de los estados financieros de Banco.
Esta declaración describe en términos generales aspecto de las operaciones

bancarias con los que se familiariza un auditor antes de comenzar la auditoria de
los estados financieros de un Banco: no se propone describir las operaciones
bancarias.
DIPA 1010 La consideración de asuntos ambientales en la auditoría de los

estados financieros
165
USAC
Esta declaración proporciona ayuda práctica a los auditores al describir:
a) Las principales declaraciones del auditor en una auditoria de estados

financieros con respecto a los asuntos ambientales;
b) Ejemplos de posibles impactos de los asuntos ambientales en los estados
financieros; y
c) Guía que el auditor puede considerar, cuando ejerza su juicio profesional en
este contexto para determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los
procedimientos de auditoria con respecto a:
a. Conocimiento del negocio (NIA 310)
b. Evaluación del riesgo y control interno (NIA 400)
c. Consideraciones de leyes y reglamentos (NIA 250) y
d. Otros procedimientos sustantivos (NIA 620)
DIPA 1012 Auditoría de instrumentos financieros derivados
El propósito de esta declaración internacional de prácticas de auditoria es

proporcionar lineamientos al auditor para planear y desempeñar procedimientos de
auditoria para las aseveraciones de los estados financieros relacionadas con
instrumentos financieros derivados. Esta DIPA se centra en la auditoria de derivados
poseídos por usuarios finales, incluyendo bancos y otras entidades del sector
financiero cuando son los usuarios finales.
DIPA 1013 Comercio electrónico – Efecto en la auditoría de estados

financieros
El propósito de esta declaración es proporcionar guias para ayudar al auditor de los

estados financieros cuando una entidad participe en una actividad comercial que
tenga lugar mediante equipos conectados a una red pública, como Internet
“comercio electrónico” (e-commerce).
Los lineamientos de esta declaración son particularmente relevantes para la

aplicación de la NIA 300 Planeación, la NIA 310 Conocimiento del negocio y NIA
400 Evaluación del riesgo y control interno.
NTR - NORMA DE TRABAJO DE REVISION
166
USAC
NTR 2400 - Trabajos para revisar estados financieros
El propósito de esta Norma Internacional de Contratos de Revision es establecer

normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del
auditor cuando se lleva a cabo un trabajo para revisar estados financieros y sobre
la forma y contenido del informe que el auditor emite en conexión con dicha revisión.
Esta norma se dirige hacia la revisión de estados financieros. Sin embargo, se

deberá aplicar el grado que sea factible a los contratos para revisar información
financiera u otra información. Los lineamientos de otras Normas Internacionales de
Auditoria (NIA) pueden ser útiles al auditor al aplicar esta NITR.
NTR 2410 - Revisión de información financiera intermedia realizada por el

auditor independiente de la entidad
El propósito de esta norma es establecer normatividad y proveer guía sobre las

responsabilidades profesionales del auditor, y sobre la forma y contenido del informe
que emite el auditor cuando realiza un contrato de revisión de información financiera
intermedia de un cliente de auditoria. El término auditor es usado a través de esta
Norma, no porque el auditor este desarrollando una auditoria sino porque el alcance
de esta NITR es limitado a revisión de información financiera intermedia
desarrollada por un auditor independiente sobre los estados financieros de la
entidad.
Para los propósitos de esa Norma, la información financiera intermedia es la

información financiera que está preparada de acuerdo con un marco conceptual de
información financiera aplicable, y contiene bien sea un juego completo de estados
financieros o un resumen para un periodo que sea menor al año financiero de la
entidad.
NITA - NORMAS INTERNACIONALES DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR

(ISAE)
167
USAC
NITA 3000 - Trabajos para atestiguar distintos de Auditorías o revisiones de

información financiera histórica
El propósito de esta norma es establecer principios básicos y procedimientos

esenciales para orientar a los contadores profesionales en la práctica publica (para
fines de este ISAE denominados profesionales) para la realización de
contrataciones de servicios distintos de auditorías o revisiones de información
financiera histórica cubiertos por las Normas Internacionales de Auditoria (NIA) o
las Normas Internacionales sobre contrataciones de revisión (NITR).
NITA 3400 - El examen de la información financiera prospectiva
El propósito de esta norma es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre

los contratos para examinar e informar sobre información financiera prospectiva
incluyendo los procedimientos del examen para los mejores estimados y supuestos
hipotéticos. Esta norma no aplica al examen de la información financiera prospectiva
expresada en términos generales o narrativos, como la encontrada en la discusión
y análisis por la administración en el informe anual de una entidad, aunque muchos
de los procedimientos explicados puedan ser adecuados para dicho examen.
NITA 3402 - Controles de una organización de servicios
Esta norma se ocupa de contrataciones de servicios realizados por un contador

profesional en la práctica publica para proporcionar un informe para las entidades
de usuario y sus cuentas sobre los controles en una organización de servicio que
proporciona un servicio a entidades de usuario que es probable que sea pertinente
al control interno de las entidades de usuario en lo que se refiere a la presentación
de informes financieros. Complementa a la NIA 402 en que los informes preparados
de conformidad con esta NITA son capaces de proporcionar pruebas en NIA 402.
NISR - NORMAS INTERNACIONALES SOBRE SERVICIOS RELACIONADOS

(ISRS)
168
USAC
NISR 4400 - Contratos para realizar procedimientos acordados con el cliente,

relacionados con información financiera

las responsabilidades profesionales del auditor cuando se lleva a cabo un contrato
para realizar procedimientos acordados con el cliente respecto de información
financiera, y sobre la forma y contenido del informe que el auditor emite en conexión
con dicho trabajo.
Esta norma está dirigida a contratos con respecto de información financiera, sin
embargo, puede proporcionar lineamientos útiles para contratos respecto de
información no financiera, provisto que el auditor tenga el conocimiento adecuado
del asunto en cuestión y existan criterios razonables en los cuales basar los
resultados. La guía de las NIA le puede ser útil al auditor en la aplicación de esta
Norma Internacional sobre Servicios Relacionados.
NISR 4410 - Contratos para compilar información financiera

las responsabilidades del contador público cuando se lleva a cabo un contrato para
compilar información financiera y sobre la forma y contenido del informe que el
auditor emita en conexión con dicha compilación.
Esta norma se dirige hacia la compilación de información financiera, sin embargo,

debe aplicarse el grado que sea factible a contratos para compilar información no
financiera, provisto que el auditor tenga adecuado conocimiento del asunto en
cuestión. Los contratos para proporcionar ayuda limitada a un cliente en la
preparación de estados financieros (por ejemplo, en la selección de una política
contable apropiada), no constituye un contrato para compilar información financiera.
169

Resumen de Las Normas para La Auditoría Corregido 2

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Resumen de Las Normas para La Auditoría Corregido 2

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

USAC

RESUMEN DE NORMAS DE AUDITORÍA Universidad de San Carlos de Guatemala

NIA - NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

NIA 200. Objetivos globales del auditor independiente y realización de la

Alcance de esta NIA

Las NIA están redactadas en el contexto de una auditoría de estados financieros

Objetivos globales del auditor

En la realización de la auditoría de estados financieros, los objetivos globales del

(a) la obtención de una seguridad razonable de que los estados

(b) a emisión de un informe sobre los estados financieros, y el

a la luz de los hallazgos del auditor.

NIA 210. Acuerdo Sobre los Términos del Encargo de Auditoria

Alcance de esta NIA

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades que

El objetivo del auditor es aceptar o continuar con un encargo de auditoría

(a) la determinación de si concurren las condiciones previas a una

NIA 220. Control de Calidad de la auditoria de estados financieros

Alcance de esta NIA

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades

El objetivo del auditor es implementar procedimientos de control de calidad relativos

(a) la auditoría cumple las normas profesionales y los requerimientos

(b) el informe emitido por el auditor es adecuado en función de las

NIA 230. Documentación de auditoria

Alcance de esta NIA

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el

El objetivo del auditor es preparar documentación que proporcione:

(a) un registro suficiente y adecuado de las bases para el informe de

(b) evidencia de que la auditoría se planificó y ejecutó de conformidad

NIA 240. Responsabilidad del auditor en la auditoria de estados financieros

con respecto al fraude

Alcance de esta NIA

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades que

Los objetivos del auditor son:

(a) identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados

(b) obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a los

(c) responder adecuadamente al fraude o a los indicios de fraude identificados

NIA 250. Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias en la

Alcance de esta NIA

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el

Los objetivos del auditor son:

(a) la obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada del

cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias que, de forma

(b) la aplicación de procedimientos de auditoría específicos que ayuden a

(c) responder adecuadamente al incumplimiento o a la existencia de indicios de

NIA 260. Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad

Alcance de esta NIA

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene

El ámbito de aplicación de esta NIA es la auditoría de estados financieros, pero

Los objetivos del auditor son:

(a) la comunicación clara a los responsables del gobierno de la entidad de las

(b) la obtención de los responsables del gobierno de la entidad de la información

(c) la comunicación oportuna a los responsables del gobierno de la entidades

(d) el fomento de una comunicación eficaz recíproca entre el auditor y los

NIA 265. Comunicación de las deficiencias el control interno a los

Alcance de esta NIA

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el

Al realizar la identificación y valoración del riesgo de incorrección material el auditor

El objetivo del auditor es comunicar adecuadamente a los responsables del

NIA 300. Planificación de la auditoria de estados financieros

Alcance de esta NIA

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene

NIA 315. Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material

Alcance de esta NIA