Registro de Costos

INSTITUTO PACFICO
REGISTROS DE COSTOS INFORMACIN MINIMA FORMATOS Y CASUISTICA
2014
NDICE
Registros de costos informacin minima formatos y casuistica

Libros y Registro de Costos Informacin mnima, formatos y casustica
(Formatos 10.1; 10.2 y 10.3 de la R.S N 234-2006/Sunat)........................................................................... 5
1.- Introduccin: ................................................................................................................................ 5
2.- Doctrina de Costos:................................................................................................................................. 5
2.1 Definicin de Costo: .................................................................................................................. 6
2.2 Costo de los Inventarios:................................................................................................................. 7
2.3 Conceptos que no son considerados costo.................................................................................. 9
2.4 Clasificacin de los Costos de Produccin:..................................................................................... 9
3.- Marco Tributario ................................................................................................................................ 10
4.- Registro de Costos:................................................................................................................................. 14
4.1 Informacin mnima: .................................................................................................................. 14
4.2 Formatos del Registro de Costos:................................................................................................... 15
5.- Casustica: ................................................................................................................................ 16
JULIO MAMANI BAUTISTA
Libros y Registro de Costos Informacin mnima,

formatos y casustica.
(Formatos 10.1; 10.2 y 10.3 de la R.S N 234-2006/Sunat)
1.- Introduccin:
Mediante el desarrollo presente informe, nos enfocaremos a la obligacin que tienen
los contribuyentes en relacin a los libros y registros vinculados a asuntos tributarios
sealados en la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/Sunat, cuya finalidad
es el desarrollo del llevado y llenado del Registro de Costos, para cumplimiento
tributario, el mismo que est supeditado a la actividad econmica que desarrolle el
contribuyente; as como a alcanzar un nivel de ingresos brutos anuales sealado en
el reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta1.
Es necesario precisar que para fines gerenciales el control de los inventarios y la

determinacin del costo de los inventarios, resulta una labor prioritaria, ya que dicha
informacin es vital para la toma de decisiones vinculadas al crecimiento empresa-
rial y estrategias competitivas.
Para la administracin tributaria el registro de costos, provee informacin referida al costo

computable de los inventarios producidos, en otras palabras, muestra la determinacin
del gasto incurrido en la produccin de bienes o servicios, disponibles para la venta, de-
nominado contablemente como costo, el mismo que una vez producida su venta se
muestra como un gasto denominado costo de venta en el Estado de Resultados; este
dato es obtenido tambin del Registro de Inventarios Permanente Valorizado.
Siendo el costo de venta un concepto deducible en la determinacin de la renta bru-

ta anual, bajo la figura de costo computable; actualmente viene siendo fiscalizada
por parte de la administracin tributaria.
2. Doctrina de Costos:
Los primeros fundamentos y doctrinas publicadas de costos surgen con el desa-
rrollo de las empresas industriales a fines del Siglo XIX2, dentro de estas publica-
ciones tenemos a:
JOHN COLLINS public una obra en que preconizaba la diferencia entre el

costo de fabricacin y los costos comerciales, 1697.
1 En adelante denominado LIR

2 Fuente: Manual de Contabilidad de Costos Juan Valenzuela Barros
INSTITUTO PACFICO 5
Registros de costos: informacin minima formatos y casuistica
WARDHAUGH THOMPSON, public una obra en que preconizaba una com-

pleta descripcin de los costos por proceso en una fbrica de medias, estable-
ciendo la forma para determinar el costo de los productos, 1777.
M.GORDARD.: Tratado de Contabilidad Industrial 1827
FLORENCE EDLER ROOVER, Cost Accounting in the 16th. Century, Accoun-

ting Review, 1935.
GARNER, S. P.: Historical Development of Cost Accounty, The Accounting Re-

view, New York, 1947.
DODSON, JAMES: In the Accountant or The Method of Book-Keeping, De-

duced from clear Principles and Illustrated by a Variety of Examples, London,
1750.
ULAEMMINCH, J.: Historia y Doctrinas de la Contabilidad, Madrid, 1961.
VAZQUEZ, J. C.: Tratado de Costes, Aguilar, Buenos Aires, 1978.
Debido a que una entidad, tiene la necesidad de identificar los costos incurridos a fin
de medir los beneficios que estos costos hubieren generado (margen de contribu-
cin o valor agregado); se concluye que los costos representan un factor importante
en la gestin empresarial y toma de decisiones.
La representacin de los costos incurridos en un proceso productivo, en la conta-

bilidad de las entidades, es denominada contabilidad de costos, la misma que
es aplicada por aquellas entidades que se dedican a la transformacin de mate-
rias primas en productos terminados mediante un proceso de fabricacin, as como
aquellas que prestan servicios.
En ese sentido las entidades que compran mercaderas manufacturadas para su

posterior venta, denominadas comerciales, controlan el costo de la adquisicin de
sus mercaderas mediante su Kardex3 (control de inventarios), aplicando uniforme-
mente una frmula de costeo (PEPS, Promedio, etc).
2.1 Definicin de Costo:

Los costos son definidos por Ralph Polimeni, como el valor sacrificado para obte-
ner bienes y servicios. El sacrifico es medido en unidades monetarias mediante la
3 Tributariamente denominado Registro de Inventario Permanente (en unidades fsicas y/o valorizadas).
6 ACTUALIDAD GUBERNAMENTAL
reduccin de activos o el aumento de los pasivos en el momento en que se obtienen

beneficios
Otro criterio seala que el costo representa el precio de cambio convenido entre el
comprador y el vendedor en una economa relativamente libre, es decir, el valor de
mercado de las cosas adquiridas por la empresa en la fecha de dicho acto (adquisi-
cin). El costo corriente , que representa el importe que una empresa habra tenido
que pagar hoy para obtener el bien, es igual al costo histrico.
2.2 Costo de los Inventarios:
La NIC 2 Inventarios, seala que los costos de los comprender todos los costos
derivados de su adquisicin y transformacin, as como otros costos en los que se
haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales.
2.2.1 Costo de adquisicin.

De acuerdo a la Norma Internacional de contabilidad NIC 2 el costo de adquisicin
de las existencias contempla una conceptualizacin ms amplia y definida que la
contenida en la legislacin del Impuesta a la Renta, es asi que la noma internacional
en mencin recoge un ordenamiento en funcin a la naturaleza de la operacin que
genera la incorporacin del bien a la propiedad de la empresa. Es as que la NIC
en referencia seala que el Costo de adquisicin de los inventarios comprender
el valor de compra, aranceles de importacin, impuestos que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales, transporte, almacenamiento y otros cos-
tos directamente atribuibles a la adquisicin4 de las mercaderas, los materiales o
los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares
se deducirn para determinar el costo de adquisicin.
2.2.1.1 Costo Computable.

De acuerdo a la Ley del Impuesto a la renta (I.R), la conceptualizacin del costo
computable se encuentra supeditada a la esencia de la operacin que genera la
incorporacin de tales bienes a la propiedad de la empresa.
Es as, que el artculo en referencia define en su inciso a) como costo de adquisi-

cin a la contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejo-
ras incorporadas con carcter permanente y los gastos incurridos con motivo de su
compra tales como: flete, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, ins-
talacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante
4 Son aquellos costos incurridos para dar a los inventarios las condiciones y ubicaciones actuales,
INSTITUTO PACFICO 7
con motivo de la adquisicin o enajenacin de bienes, gastos notariales, impuestos,

derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para
colocar a los bienes en las condiciones de ser usados, enajenados y aprovechados
econmicamente.
2.2.2 Costo de Produccin o Transformacin.

En el caso que las existencias hayan sido obtenidas a travs de un proceso de
transformacin efectuada por la propia empresa, sea que esta se haya encargado
su produccin total o parcial, de acuerdo al prrafo 12 de la NIC 2, se prescribe que
los costos de transformacin de los inventarios comprendern aquellos costos di-
rectamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra
directa, asi como tambin comprender una parte calculada de forma sistemtica,
de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transfor-
mar la materia prima en productos terminados.
As tambin se tiene la siguiente definicin, los costos de produccin o transforma-

cin comprender la suma de todos los desembolsos relacionados con las unidades
producidas, los cuales se clasifican en tres elementos materiales (materia prima
directa), mano de obra directa y carga fabril (Gastos Indirectos de Fabricacin).
.
Materiales: Comprende los materiales directos que se emplean para la elabo-

racin o produccin de un producto. Estos materiales pueden encontrarse en
su estado natural o procesados por el hombre
Mano de Obra directa: Comprende el esfuerzo humano (fsico o mental) em-

pleado en el proceso productivo de un producto, mediante la transformacin de
los materiales.
Carga fabril: Comprende los gastos indirectos de fabricacin, aquellos costos

que no pueden identificarse directamente con el producto, tales como alquile-
res, servicios pblicos (agua, luz, telfono), seguros, depreciacin de activos
fijos, incluyendo los materiales indirectos y la mano de obra indirecta, depen-
diendo del Sistema de Costos que se est empleando.
2.2.3. Otros Costos.

Se incluirn otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera
incurrido en ellos para dar a los mismos su condicin y ubicacin actuales. Tal
es el caso de los costos financieros, siempre que se trate de activos aptos, se
podrn incluir en el costo de los inventarios (NIC 23 Costos por Prstamos).
2.3 Conceptos que no son considerados costo

Estos conceptos no podrn incluirse como costo de los inventarios, por tanto, se
reconocern como gastos en el periodo en que se incurre en ellos:
a. Cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros cos-

tos de produccin (merma anormal);
b. Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso pro-

ductivo, previos a un proceso de elaboracin ulterior;
c. Costos indirectos de administracin que no hayan contribuido a dar a los inven-

tarios su condicin y ubicacin actuales; y
d. Los gastos de venta.
2.4 Clasificacin de los Costos de Produccin:

Los costos de produccin o transformacin, se clasifican como Costos Directos y
Costos Indirectos.
Costos Directos: Son aquellos identificables directamente en el proceso pro-

ductivo, ejemplo: los materiales directos y la mano de obra directa.
Costos Indirectos: Son aquellos costos difciles de identificar en relacin con

las unidades producidas, y pueden ser fijos o variables.
Costos indirectos fijos, son los que permanecen relativamente constantes,

con independencia del volumen de produccin, tales como la depreciacin y
mantenimiento de los edificios y equipos de la fbrica, as como el costo de
gestin y administracin de la planta.
De acuerdo a la NIC 2, el proceso de distribucin de los costos indirectos fijos a

los costos de transformacin se basar en la capacidad normal5 de trabajo de los
medios de produccin. Seala la norma que la capacidad normal es la produccin
que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio
de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la prdida de capacidad
que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento. Es posible usarse el
nivel real de produccin siempre que se aproxime a la capacidad normal.
5 Capacidad normal es la produccin que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando

el promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la prdida de capacidad que
resulta de las operaciones previstas de mantenimiento.
INSTITUTO PACFICO 9
Se debe considerar adems que los costos indirectos fijos distribuido a cada
unidad de produccin no se incrementar como consecuencia de un nivel bajo
de produccin, ni por la existencia de capacidad ociosa.
Costos indirectos variables, son los que varan directamente, o casi direc-
tamente, con el volumen de produccin obtenida, tales como los materiales y
la mano de obra indirecta.
Los costos indirectos variables se distribuirn, a cada unidad de produccin,

sobre la base del nivel real de uso de los medios de produccin. (Su distri-
bucin puede realizarse sobre parmetros tales como horas hombre, horas
mquina, metros cuadrados, etc.)
Los costos indirectos no distribuidos se reconocern como gastos del periodo

en que han sido incurridos. En periodos de produccin anormalmente alta, la
cantidad de costo indirecto distribuido a cada unidad de produccin se disminuir,
de manera de que no se valoren los inventarios por encima del costo.
Costos de produccin
3.- Marco Tributario

La LIR seala en su artculo 62que las entidades6 en razn a la actividad econ-
mica que desarrollen, debern de practicar la toma de sus inventarios, adems de
valuar sus existencias aplicando un mtodo de valuacin uniforme.
6 Entindase como entidades, a empresas, sociedades o contribuyentes.
Artculo 62.-Los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razn de la actividad

que desarrollen, deban practicar inventario, valuarn sus existencias por su costo de
adquisicin o produccin adoptando cualquiera de los siguientes mtodos, siempre que
se apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio:
a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).
b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MOVIL).
c) Identificacin especfica.
d) Inventario al detalle o por menor.
e) Existencias bsicas.
El reglamento podr establecer, para los contribuyentes, empresas o sociedades,

en funcin a sus ingresos anuales o por la naturaleza de sus actividades, obliga-
ciones especiales relativas a la forma en que deben llevar sus inventarios y conta-
bilizar sus costos.
Como podemos observar las entidades (contribuyentes) en razn a la actividad que

desarrolle, debern valuar sus existencias por su costo de adquisicin o produccin.
Sobre este primer prrafo debemos de recordar el artculo 33 del Reglamento de la
LIR, norma que seala que la contabilizacin de las operaciones se realizadas bajo
la aplicacin de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, puede deter-
minar diferencias temporales o permanentes, por cuanto a menos que el reglamen-
to condicione el registro contable7, la forma de contabilizacin de las operaciones no
originar la prdida de una deduccin, para fines de determinar la renta neta.
Artculo 33.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACION DE LA RENTA NETA POR LA

APLICACION DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
La contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente acepta-

dos, puede determinar, por la aplicacin de las normas contenidas en la Ley, diferencias
temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta. En consecuencia, salvo
que la Ley o el Reglamento condicione la deduccin al registro contable, la forma de con-
tabilizacin de Las operaciones no originar la prdida de una deduccin.
Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste del resultado segn los
registros contables, en la declaracin jurada.
Ahora bien, el artculo 223 de la Ley General de Sociedades, seala que los Princi-
pios de Contabilidad Generalmente Aceptados, son las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIC, SIC, NIIF, CINIIF). En merito a ello es que el recono-
7 Recordemos que es la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica y el Consejo Normativo de

Contabilidad, las entidades que norman el sistema contable en el Per.
INSTITUTO PACFICO 11
cimiento, medicin y presentacin en los estados financieros, se realizarn bajo los

lineamientos de la NIC 2 INVENTARIOS.
Retomando las condiciones que la administracin tributaria toma en consideracin,

a efectos de la revisin del Registro de Costos y el Registro de Inventario Perma-
nente, los contribuyentes debern tener en consideracin lo establecido en el art-
culo 35 del Reglamento de la LIR, norma que desarrolla las condiciones sobre el
llevado de los inventarios y la Contabilidad de Costos:
Artculo 35.- INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS
Los deudores tributarios debern llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de acuerdo a las si-
guientes normas:
a. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a mil
quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, debern llevar un
sistema de contabilidad de costos, cuya informacin deber ser registrada en los siguientes re-
gistros: Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas y Registro de
Inventario Permanente Valorizado.

b. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores o igua-
les a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias y menores o iguales a mil quinientas
(1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, slo debern llevar un Registro
de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
c. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido inferiores a
quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, slo debern realizar
inventarios fsicos de sus existencias al final del ejercicio.
d. Tratndose de los deudores tributarios comprendidos en los incisos precedentes a) y b), adicional-
mente debern realizar, por lo menos, un inventario fsico de sus existencias en cada ejercicio.

e. Debern contabilizar en un Registro de Costos, en cuentas separadas, los elementos constitu-
tivos del costo de produccin por cada etapa del proceso productivo. Dichos elementos son
los comprendidos en la Norma Internacional de Contabilidad correspondiente, tales como:
materiales directos, mano de obra directa y gastos de produccin indirectos.

f. Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basado en registros de inventario
permanente en unidades fsicas o valorizados o los que sin estar obligados opten por llevarlo regu-
larmente, podrn deducir prdidas por faltantes de inventario, en cualquier fecha dentro del ejercicio,
siempre que los inventarios fsicos y su valorizacin hayan sido aprobados por los responsables de
su ejecucin y adems cumplan con lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso c) del Artculo 21
del Reglamento.

g. No podrn variar el mtodo de valuacin de existencias sin autorizacin de la SUNAT y surtir efec-
tos a partir del ejercicio siguiente a aqul en que se otorgue la aprobacin, previa realizacin de los
ajustes que dicha entidad determine.

h. La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr:
i. Establecer los requisitos, caractersticas, contenido, forma y condiciones en que deber llevarse los
registros establecidos en el presente Artculo.

ii. Eximir a los deudores tributarios comprendidos en el inciso a) del presente artculo, de llevar el
Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.

iii. Establecer los procedimientos a seguir para la ejecucin de la toma de inventarios fsicos en armona
con las normas de contabilidad referidas a tales procedimientos.
En todos los casos en que los deudores tributarios practiquen inventarios fsicos de sus existencias, los
resultados de dichos inventarios debern ser refrendados por el contador o persona responsable de su
ejecucin y aprobados por el representante legal.
A fin de mostrar el costo real, los deudores tributarios debern acreditar, mediante los registros establecidos
en el presente Artculo, las unidades producidas durante el ejercicio, as como el costo unitario de los artculos
que aparezcan en los inventarios finales.
En el transcurso del ejercicio gravable, los deudores tributarios podrn llevar un Sistema de Costo Estndar
que se adapte a su giro, pero al formular cualquier balance para efectos del impuesto, debern necesariamente
valorar sus existencias al costo real. Los deudores tributarios debern proporcionar el informe y los estudios
tcnicos necesarios que sustenten la aplicacin del sistema antes referido, cuando sea requerido por la SUNAT.
El inciso e) de este artculo seala que el contribuyente deber de contabilizar en

un Registro de Costos, los elementos constitutivos del costo de produccin. Por
cuanto, aquellos contribuyentes cuya actividad econmica se encuentre vinculada
a la comercializacin, slo podran encontrarse obligados al llevado del Registro de
Inventario Permanente, sea en unidades fsicas y/o valorizadas.
Mientras las entidades que se dediquen a la fabricacin, manufactura o transforma-

cin de bienes, sea de manera directa o indirectamente (fabricacin encargada a
terceros), as como aquellas entidades que presten servicios, se encontraran obli-
gadas al llevado del Registro de Costos.
4.- Registro de Costos:

Mediante la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, se establecen
los formatos e informacin mnima de los libros y registros contables vinculados a
asuntos tributarios, dentro de los cuales se encuentra el registro de costos y se-
ala lo siguiente:
El Registro de Costos debe contener la informacin mensual de los diferentes ele-

mentos del costo, segn las normas tributarias, relacionados con el proceso produc-
tivo del perodo y que determinan el costo de produccin respectivo.
Como observamos, los formatos que integran este registro debern ser llevados de
manera mensual, y la informacin requerida en ellos corresponde a aquella relacio-
nada al proceso productivo.
4.1 Informacin mnima:

Formato 10.1: Registro de Costos - Estado de Costo de Ventas Anual
La informacin mnima a ser consignada en este formato, ser la siguiente:
i. El costo del inventario inicial de productos terminados contable.

ii. El costo de produccin de productos terminados contable.
iii. El costo de los productos terminados disponibles para la venta contable.
iv. El costo de inventario final de productos terminados contable.
v. Ajustes diversos contables.
vi. Determinacin del Costo de Ventas Contable
Formato 10.2: Registro de Costos - Elementos del Costo Mensual
i. Costo de materiales y suministros directos.

ii. Costo de la mano de obra directa.
iii. Otros costos directos.
iv. Gastos de produccin indirectos:
(iv.1) Materiales y suministros indirectos.
(iv.2) Mano de obra indirecta.
(iv.3) Otros gastos de produccin indirectos.
v. Total consumo en la produccin.
vi. Costo total por cada elemento del costo.
Formato 10.3: Registro de Costos - Estado de Costo de Produccin Valoriza-

do Anual
i. Costo de materiales y suministros directos.

ii. Costo de la mano de obra directa.
iii. Otros costos directos.
iv. Gastos de produccin indirectos:
(iv.1) Materiales y suministros indirectos.
(iv.2) Mano de obra indirecta.
(iv.3) Otros gastos de produccin indirectos.
v. Total consumo en la produccin.
vi. Inventario inicial de productos en proceso.
vii. Inventario final de productos en proceso.
viii. Costo de produccin.
ix. Costo total anual por cada elemento del costo.
x.
La informacin del presente formato podr agruparse optativamente por proceso
productivo, lnea de produccin, producto o proyecto.
4.2 Formatos del Registro de Costos:

FORMATO 10.1: REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE VENTAS ANUAL
PERODO:
RUC:
DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
DETERMINACIN DEL COSTO DE VENTA: S/
COSTO DEL INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS
COSTO DE PRODUCCIN DE PRODUCTOS TERMINADOS
COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS DISPONIBLES PARA LA VENTA
COSTO DEL INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS
AJUSTES DIVERSOS
COSTO DE VENTAS
FORMATO 10.2: REGISTRO DE COSTOS - ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL

PERODO:
RUC:
CONSUMO EN LA PRODUCCIN Ene Feb Mar Abr. May. Jun. Jul. Ag. Sept Oct Nov Dic Total
1- Materiales y Suministros Directos
2- Mano de Obra Directa
3- Otros Costos Directos
4- Gastos de Produccin Indirectos
4.1 - Materiales y Suministros Indirectos
4.2 - Mano de Obra Indirecta
4.3 - Otros Gastos de Produccin Indirectos
TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCIN
FORMATO 10.3: REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN VALORIZADO ANUAL

PERODO:
RUC:
CONSUMO EN LA PRODUCCIN Proceso 1 Proceso 2 Proceso 3 ...... Proceso n Total Anual
1- Materiales y Suministros Directos
2- Mano de Obra Directa
3- Otros Costos Directos
4.1 - Materiales y Suministros Indirectos
4.2 - Mano de Obra Indirecta
4.3 - Otros Gastos de Produccin Indirectos
TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCIN
Inventario inicial de Productos en Proceso
Inventario final de Productos en Proceso
COSTO DE PRODUCCIN
5.- Casustica:
Caso N 1 Sistema de Costeo ABC
La CLINICA MUIZ S.R.L., en el ejercicio 2013 ha obtenido ingresos brutos anuales

superiores a 1500 UIT; por cuanto se encuentra obligado al llevado del Registro de
Costos. En Enero del 2014, incurre en los siguientes costos:
a) La remuneracin del Staff de mdicos en el mes de enero 2014, asciende a S/.

100,200.00; el detalle de las horas de trabajo por cada especialidad es como sigue:
Especialidad Horas
Pediatra 1,200
Dental 450
Oftalmologa 600
Cardiologa 600
Internistas 2,880
b) El gasto por servicio de mantenimiento de la clnica, en el mes asciende a S/.

28,000; la distribucin del gasto por metraje es como sigue:
rea Metros 2
Pediatra 6,000
Dental 3,000
Oftalmologa 3,000
Cardiologa 3,000
Internistas 9,000
Administracin 6,000
Total MT2 30,000
c) Los suministros mdicos consumidos en el mes ascienden a S/. 30,660; cuya

distribucin se realizar por N de pacientes, segn detalle:
Especialidad N Pacientes
Pediatra 3,600
Dental 1,080
Oftalmologa 1,800
Cardiologa 1,200
Internistas 3,240
Total 10,920
Total MT2 30,000
d) La empresa aplica el Mtodo de costeo ABC.
Se pide:
i. Determinar el Costo de los servicios mdicos prestados.

ii. Realizar el llenado del Registro de Costos correspondiente al mes de Enero.
Desarrollo:
a. Determinacin del costo de servicios, aplicando el Costeo ABC:
A efectos de determinar el costo de los servicios, primero debemos identificar los

elementos del costo: Mano de Obra directa (Salarios profesionales), Materiales Di-
rectos (material mdico) y Gastos Indirectos de la prestacin del servicio (manteni-
miento local).
Segn el enunciado se identifican los gastos incurridos vinculados directamente a la

prestacin del servicio y son:
Actividades Costo
Salarios Profesionales S/.100,200.00
Suministros Mdicos S/.32,760.00
Gastos de Mantenimiento Local S/.28,000.00
A continuacin se distribuirn los gastos incurridos (actividades) a los servicios m-

dicos por especialidad:
Actividad : Salarios Profesionales

Costo : S/. 100,200
Base de Distribucin : Horas Trabajadas

Total Base de Distribucin : 5,010 Hrs trabajadas
Costo Asignado : S/. 20 Costo por Hora
Especialidad Horas Trabajadas Costo Asignado Distribucin del Costo

Pediatra 1,200 20.00 S/.24,000
Dental 450 20.00 S/.9,000
Oftalmologa 600 20.00 S/.12,000
Cardiologa 600 20.00 S/.12,000
Internistas 2,160 20.00 S/.43,200
Total 5,010 S/.100,200
Actividad : Suministros Mdicos

Costo : S/. 32,760
Base de Distribucin : N Paciente
Total Base de Distribucin : 10,920 pacientes
Costo Asignado : S/. 3 Costo por paciente
Especialidad N Pacientes Costo Asignado Distribucin del Costo

Pediatra 3,600 3.00 S/.10,800
Dental 1,080 3.00 S/.3,240
Oftalmologa 1,800 3.00 S/.5,400
Cardiologa 1,200 3.00 S/.3,600
Internistas 3,240 3.00 S/.9,720
Total 10,920 S/.32,760
Actividad : Gastos de Mantenimiento local

Costo : S/. 28,000
Base de Distribucin : MT2
Total Base de Distribucin : 30,000 MT2
Costo Asignado : S/. 0.93 Costo por MT2
Especialidad Metros 2 Costo Asignado Distribucin del Costo

Pediatra 6,000 0.93 S/.5,600
Dental 3,000 0.93 S/.2,800
Oftalmologa 3,000 0.93 S/.2,800
Cardiologa 3,000 0.93 S/.2,800
Internistas 9,000 0.93 S/.8,400
Administracin 6,000 0.93 S/.5,600
Total 30,000 S/.28,000
Una vez identificado la distribucin de los costos incurridos en la prestacin de los

servicios mdicos de acuerdo a factores de distribucin establecidos por la entidad;
procedemos a determinar los costos totales de los servicios por especialidad:
COSTOS DEL SERVICIO MEDICO - METODO ABC

Mano de Obra Materiales Gastos Indirectos Total
S/.24,000 S/.10,800 S/.5,600 S/.40,400
S/.9,000 S/.3,240 S/.2,800 S/.15,040
S/.12,000 S/.5,400 S/.2,800 S/.20,200
S/.12,000 S/.3,600 S/.2,800 S/.18,400
S/.43,200 S/.9,720 S/.8,400 S/.61,320
S/.100,200 S/.32,760 S/.22,400 S/.155,360
b. Llenado del Registro de Costos correspondiente al mes de Enero ser:

PERODO: ENERO 2014
RUC: 20461959781
CLINICA MUIZ S.R.L.
COSTO DEL INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS 0.00
COSTO DE PRODUCCIN DE PRODUCTOS TERMINADOS 155,360.00
COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS DISPONIBLES PARA LA VENTA 155,360.00
COSTO DEL INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS 0.00
AJUSTES DIVERSOS 0.00
COSTO DE VENTAS 155,360.00
FORMATO 10.2: REGISTRO DE COSTOS - ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL *

PERODO: ENERO 2014
RUC: 20461959781
CLINICA MUIZ S.R.L.
CONSUMO EN LA PRODUCCIN Enero TOTAL
1- Materiales y Suministros Directos 32,760.00 32,760.00
2- Mano de Obra Directa 100,200.00 100,200.00
3- Otros Costos Directos 0.00 0.00
4.1 - Materiales y Suministros Indirectos 0.00 0.00
4.2 - Mano de Obra Indirecta 0.00 0.00
4.3 - Otros Gastos de Produccin Indirectos 22,400.00 22,400.00
TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCIN 155,360.00 155,360.00
FORMATO 10.3: REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN VALORIZADO ANUAL**

PERODO: ENERO 2014
RUC: 20461959781
CLINICA MUIZ S.R.L.
CONSUMO EN LA PRODUCCIN Proceso 1 TOTAL ANUAL
3- Otros Costos Directos - 0
4- Gastos de Produccin Indirectos - 0
4.1 - Materiales y Suministros Indirectos - 0
4.2 - Mano de Obra Indirecta - 0
4.3 - Otros Gastos de Produccin Indirectos 22,400.00 22,400.00
TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCIN 155,360.00 155,360.00
Inventario inicial de Productos en Proceso 0 0
Inventario final de Productos en Proceso 0 0
COSTO DE PRODUCCIN 155,360.00 155,360.00
Notas: (*) De acuerdo a la sptima disposicin complementaria final de la R.S. N 234-2006/SUNAT;

seala que la utilizacin de los formatos que debe contener cada libro y registro vinculado a asuntos
tributarios es obligatoria, excepto, cuando los libros o registros son llevados mediante hojas sueltas o
continas. Los deudores tributarios no obligados a incluir determinada informacin en un libro o registro
podrn optar por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con dicha informacin, las
columnas en donde se deban consignar la referida informacin. En merito a ello, en el caso planteado,
se ha elaborado el formato 10.2 REGISTRO DE COSTOS - ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL co-
rrespondiente al mes de enero 2014; y se ha omitido las columnas correspondientes a los meses febrero
a diciembre, ello siempre que emita sus libros mediante hojas sueltas o continas.
(**) En el caso del caso planteado la prestacin de servicios se desarrolla en un solo acto proceso.
Caso N 2 Sistema de Costeo por Procesos (Departamentos):
La empresa MANUFACTURAS CASTILLO S.A.C, produce un artculo X, cuyo pro-

ceso de fabricacin se desarrolla en dos departamentos A y B. Durante el proceso
de traslado de un departamento a otro se agregan materiales adicionales incremen-
tando ello las unidades finales del artculo X.
Los costos de produccin incurridos en el mes de Enero 2014, por departamentos

de produccin fueron:
Elementos del Costo Departamento A Departamento B

Materiales Directos 105,500 88,500
Mano de Obra Directa 48,200 55,600
Gastos Indirectos de Fabricacin 9,800 18,200
Al inicio de enero, se ingres a produccin 300,000 unidades del artculo X en el

Departamento A; de los cuales se obtuvo al finalizar el mes, se obtuvo la siguiente
informacin:
iii. 220,500 unidades se trasladaron al Departamento B

iv. 60,500 unidades se encontraban en proceso
v. 19,000 unidades se perdieron en el proceso productivo (merma)
En el Departamento B, se agregaron 55,000 unidades a las ya recibidas del De-

partamento A; y al finalizar el mes se envi a inventarios de productos terminados
250,000 unidades.
Los costos incurridos en los productos en proceso por cada departamento represen-
tan el siguiente consumo:
Unidades en Proceso
Elementos del Costo Departamento A Departamento B
Materiales Directos 100% 100%
Mano de Obra Directa 30% 45%
Gastos Indirectos de Fabricacin 30% 45%
Al inicio de Enero, se tiene como inventario inicial 13,000 unidades del artculo X
valorizadas en S/ 14,950. Y el Inventario al final de enero, del artculo X fue de
72,500 unidades.
Se pide:
vi. Determinar los costos incurridos en cada Departamento de Produccin
vii. Elaborar el Registro de Costos
viii.
Desarrollo:
a. Determinacin de los costos por Procesos:
a.1. Departamento A:
Unidades del Artculo X

Unidades ingresas a produccin 300,000
Unidades trasladas a Dpto B 220,500
Unidades en Proceso 60,500
Unidades perdidas (merma) 19,000
Con esta informacin determinamos los costos incurridos en el proceso productivo

durante el mes de enero correspondiente al Departamento A:
Costo Costo
Produccin Equivalente Dpto. A - Artculo "X"
Total Unitario
Materia Prima Directa (MPD) 220500+(60500*100%)= 281,000 Unidades 105,500 0.38
Mano de Obra Directa (MOD) 220500+(60500*30%)= 238,650 Unidades 48,200 0.20
Costos Indirectos de Fabricacin (GIF) 220500+(60500*30%)= 238,650 Unidades 9,800 0.04
163,500 0.62
Los costos incurridos en el Departamento A son:
Costos de Productos Transferidos Costos de Productos en Proceso Costo Total
MPD (220,500*0.38) 82,786 MPD (60,500*100%*0.38) 22,714 105,500

MOD (220,500*0.20) 44,534 MOD (60,500*30%*0.20) 3,666 48,200
GIF (220,500*0.04) 9,055 GIF (60,500*30%*0.04) 745 9,800
Costo Productos Transferidos 136,375 Costos Productos en Proceso 27,125 163,500
a.2 Departamento B:
Cantidad
Unidades recibidas del Dpto A 220,500
Unidades adicionales 55,000
Total Unidades 275,500
Unidades Terminadas 250,000
Unidades en Proceso 25,500 275,500
Ahora determinamos los costos incurridos en el proceso productivo durante el mes

de enero correspondiente al Departamento B:
Costo Costo
Produccin Equivalente Dpto B - Artculo "X"
Total Unitario
Materia Prima Directa (MPD) 250000+(25500*100%)= 275,500 Unidades 88,500 0.32
Mano de Obra Directa (MOD) 250000+(25500*45%)= 261,475 Unidades 55,600 0.21
Costos Indirectos de Fabricacin (GIF) 250000+(25500*45%)= 261,475 Unidades 18,200 0.07
162,300 0.60
Los costos incurridos en el Departamento B son:
Costos de Productos Terminados Costos de Productos en Proceso Total
MPD (250,000*0.32) 80,309 MPD (25,500*100%*0.32) 8,191 88,500

MOD (250,000*0.21) 53,160 MOD (25,500*45%*0.21) 2,440 55,600
GIF (250,000*0.07) 17,401 GIF (25,500*45%*0.07) 799 18,200
Costo Productos Terminados 150,870 Costos Productos en Proceso 11,430 162,300
b. Llenado del Registro de Costos:

PERODO: ENERO 2014
RUC: 20251959705
MANUFACTURAS CASTILLO S.A.C
COSTO DEL INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS 14,950.00
COSTO DE PRODUCCIN DE PRODUCTOS TERMINADOS 287,244.29
COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS DISPONIBLES PARA LA VENTA 302,194.29
COSTO DEL INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS* -83,375.00
AJUSTES DIVERSOS -
COSTO DE VENTAS 218,819.29
* Costo de Inventario Final: 72,500 x 1.15 = 83,375
FORMATO 10.2: REGISTRO DE COSTOS - ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL

PERODO: ENERO 2014
RUC: 20251959705
CONSUMO EN LA PRODUCCIN Enero TOTAL
3- Otros Costos Directos - -
4- Gastos de Produccin Indirectos -
4.1 - Materiales y Suministros Indirectos - -
4.2 - Mano de Obra Indirecta - -
4.3 - Otros Gastos de Produccin Indirectos 28,000 28,000.00
TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCIN* 325,800 325,800.00
* Comprende los costos de produccin incurridos en el mes tanto del departamento A y B (terminados
y en proceso).
FORMATO 10.3: REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN VALORIZADO ANUAL

PERODO: ENERO 2014
RUC: 20251959705
CONSUMO EN LA PRODUCCIN Proceso 1 Proceso 2 TOTAL
1- Materiales y Suministros Directos 105,500.00 88,500.00 194,000.00
2- Mano de Obra Directa 48,200.00 55,600.00 103,800.00
3- Otros Costos Directos - -
4- Gastos de Produccin Indirectos - -
4.1 - Materiales y Suministros Indirectos - -
4.2 - Mano de Obra Indirecta - -
4.3 - Otros Gastos de Produccin Indirectos 9,800.00 18,200.00 28,000.00
TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCIN 163,500.00 162,300.00 325,800.00
Inventario inicial de Productos en Proceso - -
Inventario final de Productos en Proceso -27,125.48 -11,430.23 -38,555.71
COSTO DE PRODUCCIN 136,374.52 150,869.77 287,244.29

Registro de Costos

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Registro de Costos

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

INSTITUTO PACFICO

REGISTROS DE COSTOS INFORMACIN MINIMA FORMATOS Y CASUISTICA

Registros de costos informacin minima formatos y casuistica

Libros y Registro de Costos Informacin mnima,

Es necesario precisar que para fines gerenciales el control de los inventarios y la

Para la administracin tributaria el registro de costos, provee informacin referida al costo

Siendo el costo de venta un concepto deducible en la determinacin de la renta bru-

JOHN COLLINS public una obra en que preconizaba la diferencia entre el

1 En adelante denominado LIR

WARDHAUGH THOMPSON, public una obra en que preconizaba una com-

M.GORDARD.: Tratado de Contabilidad Industrial 1827

FLORENCE EDLER ROOVER, Cost Accounting in the 16th. Century, Accoun-

GARNER, S. P.: Historical Development of Cost Accounty, The Accounting Re-

DODSON, JAMES: In the Accountant or The Method of Book-Keeping, De-

ULAEMMINCH, J.: Historia y Doctrinas de la Contabilidad, Madrid, 1961.

VAZQUEZ, J. C.: Tratado de Costes, Aguilar, Buenos Aires, 1978.

La representacin de los costos incurridos en un proceso productivo, en la conta-

En ese sentido las entidades que compran mercaderas manufacturadas para su

2.1 Definicin de Costo:

reduccin de activos o el aumento de los pasivos en el momento en que se obtienen

2.2 Costo de los Inventarios:

2.2.1 Costo de adquisicin.

2.2.1.1 Costo Computable.

Es as, que el artculo en referencia define en su inciso a) como costo de adquisi-

con motivo de la adquisicin o enajenacin de bienes, gastos notariales, impuestos,

2.2.2 Costo de Produccin o Transformacin.

As tambin se tiene la siguiente definicin, los costos de produccin o transforma-

Materiales: Comprende los materiales directos que se emplean para la elabo-

Mano de Obra directa: Comprende el esfuerzo humano (fsico o mental) em-

Carga fabril: Comprende los gastos indirectos de fabricacin, aquellos costos

2.2.3. Otros Costos.

2.3 Conceptos que no son considerados costo

a. Cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros cos-

b. Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso pro-

c. Costos indirectos de administracin que no hayan contribuido a dar a los inven-

d. Los gastos de venta.

2.4 Clasificacin de los Costos de Produccin:

Costos Directos: Son aquellos identificables directamente en el proceso pro-

Costos Indirectos: Son aquellos costos difciles de identificar en relacin con

Costos indirectos fijos, son los que permanecen relativamente constantes,

De acuerdo a la NIC 2, el proceso de distribucin de los costos indirectos fijos a

5 Capacidad normal es la produccin que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando

Los costos indirectos variables se distribuirn, a cada unidad de produccin,

Los costos indirectos no distribuidos se reconocern como gastos del periodo

3.- Marco Tributario

6 Entindase como entidades, a empresas, sociedades o contribuyentes.

Artculo 62.-Los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razn de la actividad

a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).

b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MOVIL).

d) Inventario al detalle o por menor.

El reglamento podr establecer, para los contribuyentes, empresas o sociedades,

Como podemos observar las entidades (contribuyentes) en razn a la actividad que

Artculo 33.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACION DE LA RENTA NETA POR LA

La contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente acepta-

7 Recordemos que es la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica y el Consejo Normativo de

cimiento, medicin y presentacin en los estados financieros, se realizarn bajo los

Retomando las condiciones que la administracin tributaria toma en consideracin,

Artculo 35.- INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS

El inciso e) de este artculo seala que el contribuyente deber de contabilizar en

Mientras las entidades que se dediquen a la fabricacin, manufactura o transforma-

4.- Registro de Costos:

El Registro de Costos debe contener la informacin mensual de los diferentes ele-

4.1 Informacin mnima:

La informacin mnima a ser consignada en este formato, ser la siguiente:

MPD (220,5000.38) 82,786 MPD (60,500100%*0.38) 22,714 105,500

MPD (250,0000.32) 80,309 MPD (25,500100%*0.32) 8,191 88,500