DERECHO

FINANCIERO

Abog. Russell CHIPANA REZZA

DERECHO FINANCIERO
El derecho financiero es aquel derecho que se encarga de
regular y organizar todas las actividades que tienen que ver
con las finanzas y la presupuestacin de un Estado.
Como tal, el derecho financiero (a diferencia del derecho
tributario o fiscal) forma parte del derecho pblico ya que se
establece entre entidades pblicas
como los Estados, instituciones
administrativas, legislativas, etc.
 IMPORTANCIA
Para comprender la utilidad del derecho financiero es
necesario poner en claro que todos los Estados
necesitan contar con un presupuesto ms o
menos planeado o planificado a nivel anual para
proyectar diferentes tipos de obras y medidas a
ejecutar.
 OBJETIVO
El derecho financiero tiene como principal objetivo evitar el
abuso de los fondos pblicos a manos de los funcionarios
de turnos y esto lo logra a travs del establecimiento de
lmites, controles y regulaciones al uso de esos capitales que se
consideran no pertenecientes a la persona que se encuentra
gobernando si no al aporte de todos los individuos que
conforman la sociedad.
El derecho financiero tambin puede establecer
prerrogativas, facilidades y excepciones que tengan en
cuenta situaciones particulares (como por ejemplo
situaciones de emergencia) en el que el uso de los fondos
pblicos pueda tener que ver con necesidades urgentes.
NATURALEZA
DE LA
ACTIVIDAD
FINANCIERA
las principales corrientes son:
 TEORAS ECONMICAS:

Consideran la actividad financiera estatal

como fenmeno econmico, pero difieren
en la formulacin de las explicaciones.
LA ESCUELA CLSICA INGLESA (Smith,
Ricardo)

Nos dicen que la accin del Estado se traduce en un

consumo improductivo, pues al intensificar la presin
tributaria sustrae a los particulares una porcin de renta
que podran utilizar en una nueva produccin de bienes.
FRDRIC BASTIAT
Uno de los mejores divulgadores del
liberalismo de la historia.

ven a la accin del estado como una serie de actos, entre los
servicios pblicos y las prestaciones de los particulares, el estado
venda sus servicios y los particulares pagaban el precio de
tales funciones.
Teora de la utilidad relativa o
marginal, creada por Emil Sax
Economista de la escuela austriaca

Segn esta teora los habitantes distribuyen sus riquezas por

medio de sus representantes, los polticos, quienes satisfacen en
primer trmino las necesidades pblicas y privadas de mayor
importancia y luego las de menor intensidad, en forma tal que los
fondos insumidos por el impuesto hubieran tenido un destino ms
remunerativo que en las manos de los particulares.
 TEORA SOCIOLGICA:

Se considera creador de esta doctrina a Vilfredo Pareto

El discute cual es la realidad de la existencia del estado y que

esconde bajo sus atributos de mando.

Afirma Pareto que el estado es una ficcin, que en su nombre se

impone a los contribuyente todos los gravmenes posibles y luego
se gastan para cubrir las necesidades infinitas de la clase
dominante.
No es el estado el que gobierna y elige en materia de gastos e
ingresos pblicos, sino la clase dominante que impone al
llamado "estado" sus intereses particulares y por ello es que
el estado no es un ente superior sino tan solo un
instrumento de dominacin de la clase gobernante.
 TEORAS POLTICAS:

Entienden que el problema referente a la naturaleza de la

actividad financiera solo puede ser resuelto analizando la
naturaleza de su sujeto "El Estado".

SUJETO DE LA ACTIVIDAD
FINANCIERA

Los medios y procedimientos tienen naturaleza politica

ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

Son aquellas actividades que realiza el Estado con la finalidad

de obtener los recursos necesarios para satisfacer los gastos
pblicos destinados a la satisfaccin de las necesidades colectivas y
en general a la realizacin de sus metas y objetivos.
La actividad Financiera del Estado, se integra por tres etapas
que determinan las relaciones jurdicas en su ejercicio establecidas
entre los diversos rganos del Estado o entre dichos rganos y los
particulares, ya sean deudores o acreedores del Estado:
 OBTENCIN DE INGRESOS
Pueden provenir de la realizacin de los actos
regulados dentro del marco de Derecho Privado,
como son los que obtiene
el Estado cuando explota,
arrienda, o vende sus
propiedades y
 LA OBTENCIN DE INGRESOS
actividades realizadas dentro de la esfera del Derecho
Pblico, como son los que percibe recurriendo al patrimonio
de los particulares en forma coactiva
LA ADMINISTRACIN Y FOMENTO
DE LOS RECURSOS OBTENIDOS.

Se derivan de su actuacin en cualquiera de sus dos

personalidades, como ente del Derecho Pblico o como sujeto
de Derecho Privado.
 LAS EROGACIONES.
Son necesarias para la realizacin de las mltiples y variadas
atribuciones, actividades y finalidades, tanto propias como de la
actividad que el Estado tiene a su cargo, todo ello con base en un
presupuesto de egresos.
El DERECHO FINANCIERO tiene por objeto regular las tres
etapas o momentos de la actividad financiera del estado: la
recaudacin u obtencin de los recursos; la administracin o
asignacin a los planes y programas y la erogacin o gasto para
satisfacer las necesidades pblicas.
LOS INGRESOS PBLICOS
Los ingresos pblicos pueden definirse de
manera general y sencilla como todas
aquellas entradas de dinero que recibe el
Estado y que le permiten financiar la
satisfaccin de necesidades colectivas, es
decir, que le permiten financiar el gasto
pblico y cumplir su funcin dentro de la
sociedad.
CLASIFICACIN DE LOS INGRESOS
PBLICOS
Son variados los criterios de
clasificacin que se han esbozado para
agrupar los diferentes tipos de ingreso.
Seguidamente se comentan algunas de
las clasificaciones ms utilizadas.
Ingresos ordinarios
son aquellos que el Estado recibe en forma peridica,
puede repetir su recaudacin perodo tras perodo, y su
generacin no agota la fuente de donde provienen ni
compromete el patrimonio actual o futuro del Estado y sus
entes. Es decir, son ingresos cuya recaudacin tiene la
posibilidad de ser repetida ao tras ao, porque provienen
de la administracin del patrimonio estatal, o de tributos
que son pagados por los particulares de manera rutinaria.
Los ingresos ordinarios deberan ser suficientes para
cubrir los gastos pblicos ordinarios que debe efectuar el
Estado en el cumplimiento de sus diversas funciones.
Ingresos extraordinarios
presentan como caracterstica distintiva que la fuente que los genera no
permite su repeticin continua y peridica, y afecta o compromete la
disminucin del patrimonio del Estado en el presente o en el futuro. Tal es el
caso de la venta de los bienes que son propiedad del sector pblico y de la
realizacin de operaciones de crdito pblico, ya que en ambos casos se
genera un ingreso pblico y como consecuencia el patrimonio se ve reducido
(venta de bienes), o se compromete hacia el futuro (crdito pblico), situacin
que no permite que este tipo de ingresos sean susceptibles de ser repetidos
continuamente y de manera indefinida. Tambin es el caso de situaciones
especiales en las que el Estado percibe un ingreso por un perodo limitado de
tiempo, en virtud de alguna legislacin temporal que lo autoriza para ello. Se
recomienda que los ingresos extraordinarios se utilicen para hacer frente a
situaciones imprevistas que conllevan a la ejecucin de gasto pblico
extraordinario; sin embargo, en el presente los gobiernos suelen acudir a este
tipo de ingresos para financiar sus gastos rutinarios.
Cuando los ingresos provienen de la actividad que
realiza un ente pblico al administrar sus bienes propios
se trata de Ingresos Originarios; por ejemplo, la
actividad econmica de una empresa propiedad del
Estado que vende libremente bienes y servicios a la
colectividad, genera un monto de ingresos que se
consideran originarios, ya que para obtener este tipo de
entradas de dinero el Estado no necesita obligar a los
particulares a que adquieran su producto, simplemente
acta como un oferente ms dentro del mercado.
Por su parte, para obtener Ingresos derivados el
Estado interviene coactivamente la actividad
econmica de los particulares, obligndolos a
contribuir con el financiamiento del gasto a travs del
pago de tributos como los impuestos. Esta
intervencin estatal est fundamentada en el rgimen
jurdico vigente en cada sociedad (legislacin
tributaria).
Los Ingresos Tributarios, como su nombre lo indica,
provienen directamente de la recaudacin de tributos.
Dentro de los tributos se identifican tres grupos
principales de ingresos pblicos: impuestos, tasas y
contribuciones.

Comnmente, la mayor cuanta de los ingresos

recaudados por el Estado proviene de los tributos,
y suele ser abundante la legislacin que regula
esta variable financiera del tesoro pblico; de all
la importancia de su estudio detallado.
Ingresos no tributarios, es decir, aquellos conceptos por los cuales el tesoro
pblico recibe ingresos diferentes a los recaudados por los tributos. Dentro de esta
categora de ingresos se estudiarn los que provienen de las siguientes actividades:
empresas pblicas, privatizacin, emisin monetaria, cambio de divisas, crdito pblico,
legados, donaciones, sanciones.
 EL GASTO PBLICO.
Conjunto de erogaciones que por concepto de gasto corriente,
gasto de capital y servicio de deuda, realizan las Entidades
con cargo a los crditos presupuestarios aprobados por la Ley
Anual de Presupuesto, para ser orientados a la atencin de la
prestacin de los servicios pblicos y acciones desarrolladas
por las Entidades de conformidad con sus funciones y
objetivos institucionales.
El gasto pblico se estructura en:
 Clasificacin Institucional: Agrupa a las
entidades que cuentan con crditos
presupuestarios aprobados en sus respectivos
presupuestos institucionales.
 Clasificacin Funcional Programtica:
Es el presupuesto desagregado por una parte en
funciones, programas funcionales y subprogramas
funcionales mostrando las lneas centrales de cada
entidad en el cumplimiento de las funciones primordiales
del Estado; y por otra desagregada en programas
presupuestarios, actividades y proyectos que revelan las
intervenciones publicas.
 Clasificacin Econmica: Es el presupuesto por
gastos corrientes, gastos de capital y servicio de deuda, por
genrica del gasto, sub genrica del gasto y especfica del gasto.

1. Clasificacin Econmica.- Agrupa los fondos pblicos

dividindolos en:
Ingresos Corrientes.- Agrupa los recursos provenientes de
tributos, venta de bienes, prestacin de servicios, rentas de la
propiedad, multas, sanciones y otros Ingresos Corrientes.
Ingresos de Capital.- Agrupa los recursos provenientes de la
venta de activos (inmuebles, terrenos, maquinarias, etc.), las
amortizaciones por los prstamos concedidos (reembolsos), la
venta de acciones del Estado en Empresas y otros Ingresos de
Capital.
Transferencias.- Agrupan los recursos sin contraprestacin y no
reembolsables provenientes de Entidades, de personas naturales
o jurdicas domiciliadas o no domiciliadas en el pas, as como de
otros gobiernos.
Financiamiento.- Agrupa los recursos provenientes de
operaciones oficiales de crdito interno y externo, as como los
saldos de balance de aos fiscales anteriores. (*)
 LAS RAMAS DEL DERECHO
FINANCIERO
El Derecho Financiero tiene tres ramas bien definidas las mismas
que tienen correspondencia con los tres funciones y momentos de
la actividad financiera del estado que a saber son:
El Derecho Tributario

El Derecho Patrimonial

El Derecho Presupuestario
 EL DERECHO FINANCIERO
TRIBUTARIO
En el Derecho Financiero se encuentra una rama del
Derecho que tiene como funcin regular a los tributos
que estructuran el denominado sistema tributario
nacional, los que permiten la obtencin de ingresos
pblicos al Estado. Esta rama es conocida como
Derecho Financiero Tributario o Derecho Financiero
de los tributos.
El Derecho Financiero Tributario tiene como
centro de estudio al tributo de ah que para la
elaboracin del concepto de este, tenemos que
considerar al tributo en ella.
El Derecho Financiero Tributario se ubica dentro del
Derecho Financiero como una rama de este, lo cual
le da la calidad al igual que el Derecho Financiero de
ser una rama del derecho pblico
Derecho Financiero Tributario.
Ubicacin y concepto.
Conceptuamos al Derecho Financiero Tributario como la rama del Derecho Financiero
que regula o estudia al tributo como instrumento para obtener ingresos pblicos
que permiten al Estado realizar los gastos que requiere.

El Derecho Financiero Tributario tiene como

centro de estudio al tributo de ah que para la
elaboracin del concepto de este, tenemos que
considerar al tributo en ella.
El Tributo
Concepto desde la perspectiva del Derecho
Financiero y del Derecho Tributario.

Se conceptualiza no como una prestacin o obligacin

sino como un ingreso pblico, ms precisamente,
como un medio para lograr obtener ingresos
pblicos para el Estado
El tributo permite que el Estado
afiance una economa solida.
En nuestro pas valoramos la importancia de los impuestos
para el sostenimiento del Estado nacional como es el caso del
Impuesto general a las ventas (IGV), el

Impuesto a la Renta (IR) y el

Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)

los cuales son los pilares de nuestra recaudacin tributaria

nacional.
El tributo desde la perspectiva del
Derecho Tributario
Se conceptualiza como una prestacin econmica
impuesta por el Estado que se origina cuando
realizamos el hecho previsto en la norma jurdica,
siendo tambin asumida la idea de considerar al tributo como
una obligacin pecuniaria con la misma estructura conceptual
que tiene la de considerar a el tributo como una prestacin.

El tributo desde el Derecho Financiero Tributario

es apreciado por la finalidad que cumple.
LAS ESPECIES DEL TRIBUTO

El tributo tiene 3 especies en nuestro

ordenamiento nacional, as lo detalla la norma II
del Titulo preliminar del Cdigo Tributario nacional.
Este hecho determina que se seale que en
nuestro pas existe una clasificacin
tripartita. Son especies del tributo El
impuesto, la contribucin y la
tasa.
 EL IMPUESTO
Sobre el concepto de el Impuesto en la norma II del Titulo Preliminar del Cdigo
Tributario se El impuesto es el tributo cuyo
seala que:
cumplimiento no origina una contraprestacin directa en
favor del contribuyente por parte del Estado.
 CARACTERSTICAS
El impuesto es un tributo
1.

El impuesto no requiere de una contraprestacin directa por parte del acreedor

2.

tributario luego de realizado su cumplimiento.

El contribuyente si puede disfrutar de beneficios indirectos por el uso que realiza el

3.

Estado de los recursos obtenidos por la recaudacin de las sumas de dinero por concepto de los
impuestos.

El impuesto se da exclusivamente por el ejercicio de la potestad tributaria del Estado,

4.

la cual tiene el Congreso de la Repblica y se plasma mediante una Ley y que puede delegarla
al poder ejecutivo para que mediante Decreto Legislativo pueda hacerlo.

El impuesto es la fuente principal de ingresos de nuestro Estado. Su objeto es financiar

5.

los gastos del Estado.

La vigencia de la norma que crea un impuesto se produce a partir de la fecha sealada por
6.

esta, la vigencia no puede producirse antes del da siguiente a su publicacin en el

Diario Oficial.
 CONTRIBUCIN
la norma II del Titulo Preliminar del Cdigo Tributario que al respecto seala lo siguiente:
La contribucin es el tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador beneficios derivados de la realizacin de obras
pblicas o de actividades estatales.

Genera beneficios derivados de servicios colectivos especficos que realiza el

Estado. Por ejemplo, las aportaciones a ESSALUD, benefician directamente en
prestaciones de salud para quienes realizan esa aportacin y para sus
familias.
 CARACTERSTICAS
La Contribucin es un tributo.
1.

2. La Contribucin requiere de una contraprestacin directa por parte del acreedor

tributario luego de realizado su cumplimiento por el deudor tributario la cual puede ser
una actividad del Estado o la realizacin de una obra publica. Es por eso considerada como un
tributo vinculado.

La Contribucin se crea por el ejercicio de la potestad tributaria del Estado, la citada potestad
3.

tributaria la tienen el Congreso que puede delegar a el Poder Ejecutivo, si lo hace el congreso se
plasma mediante una Ley, si lo realiza el Poder Ejecutivo se materializa mediante un Decreto
Legislativo, adems tienen la citada potestad tributaria los gobiernos regionales y los gobiernos
locales que materializan su ejercicio mediante una Ordenanza Regional tratndose de los
gobiernos regionales o una Ordenanza Municipal tratndose de los gobiernos locales.

La vigencia de la norma que crea una contribucin se produce a partir de la fecha sealada por
4.

esta, la vigencia no puede producirse antes del da siguiente a su publicacin en el Diario Oficial.

La Contribucin tiene por objeto financiar los gastos del Ente del Estado que tiene creada a su
5.

favor la contribucin, por lo cual debe considerarse tambin a esta como un ingreso pblico
importante.
 LA TASA
La tasa tiene sealado su concepto legal en la norma II del Titulo Preliminar del Cdigo
Es el tributo cuya obligacin
Tributario que al respecto seala lo siguiente:
tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el
Estado de un servicio pblico individualizado en el
contribuyente.
 CARACTERSTICAS

La tasa es un tributo.
1.

La tasa requiere de una contraprestacin directa por parte del acreedor tributario luego de
2.

efectuado el cumplimiento por el deudor tributario la cual consistir en un servicio. Al igual que
la contribucin es la tasa considerada un tributo vinculado.

La tasa se crea por el ejercicio de la potestad tributaria del Estado, la citada potestad tributaria
3.

la tiene el Poder Ejecutivo, el Gobierno Central dentro del Poder Ejecutivo norma la tasa mediante
un Decreto Supremo, adems tienen la citada potestad tributaria los gobiernos regionales y los
gobiernos locales que materializan su ejercicio mediante una Ordenanza Regional tratndose de
los gobiernos regionales o una Ordenanza Municipal tratndose de los gobiernos locales.

La vigencia de la norma que crea una tasa se produce a partir de la fecha sealada por esta, la
4.

vigencia no puede producirse antes del da siguiente a su publicacin en el Diario Oficial.

La tasa tiene por objeto financiar los gastos del ente del Estado que tiene creada a su favor la
5.

tasa, por lo cual debe considerarse tambin a esta como un ingreso pblico importante. Para los
gobiernos locales y los gobiernos regionales es una importante fuente de recursos econmicos.
6. Las tasas pueden ser:
1. Arbitrios: son tasas que se deben cumplir para que se realice la prestacin o se
de el mantenimiento de un servicio pblico.
2. Derechos: son tasas que se deben cumplir para que se de la prestacin de un
servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.
3. Licencias: son tasas que se deben cumplir para obtener las autorizaciones
especficas para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a
control o fiscalizacin.
4. Otras tasas: son las tasas no comprendidas dentro de las 3 especies indicadas, es
considerada como genrica y de tipo abierto porque permite incluir cualquier otra
tasa que se cree.
elementos esenciales de un tributo, los cuales son:

a)su creacin por ley;

b)la obligacin pecuniaria basada en el ius imperium del

Estado; y
c)su carcter coactivo

http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2012/02835-
2010-AA.html
 LA POTESTAD FINANCIERA
Y LA POTESTAD TRIBUTARI
 LA POTESTAD FINANCIERA. Concepto.

se le conoce como
poder financiero,

facultad financiera,

capacidad financiera.
La potestad financiera es la facultad que tiene el Estado
mediante sus rganos o entes competentes de crear, regular,
modificar o suprimir el marco normativo de las finanzas
del Estado.
alude a un ente o rgano del Estado que puede ejercer o no su derecho en base a los
supuestos siguientes:

El crear que implica originar, hacer que nazca una norma en materia financiera del Estado.
Puede ser el

regular que implica el detallar, especificar, o estructurar el contenido de la norma creada.

Adems puede

modificar lo cual implica el cambiar aspectos de la norma financiera anteriormente creada.

Finalmente el

suprimir lo cual implica el derogar todo o parte del contenido de una norma financiera del
Estado.
El Derecho Financiero Patrimonial
En el Derecho Financiero se encuentra una rama del Derecho que
tiene como funcin regular los ingresos pblicos que obtiene el
Estado por el patrimonio que tiene que no provengan de crditos
ni tributos. Esta rama es conocida como Derecho Financiero
Patrimonial o Derecho del Patrimonio Pblico, quiz lo correcto sea
considerarlo como Derecho del Activo Patrimonial del Estado, esto
debido a que por lgica las obligaciones
que tambin el Estado tiene dentro de su
Patrimonio no originan ingresos pblicos.
Qu son bienes estatales?

Son aquellos bienes muebles e inmuebles de

dominio pblico y de dominio privado que tienen
como titular al Estado o a cualquier entidad pblica
que conforma el Sistema Nacional de Bienes
Estatales, independientemente del nivel de
gobierno al que pertenezcan
Qu es el Sistema Nacional de Bienes Estatales?

El Sistema Nacional de Bienes Estatales - SNBE es el conjunto

de organismos, garantas y normas que regulan integral y
coherentemente los bienes estatales en sus niveles de Gobierno
Nacional, Regional o Local, que apoya al proceso de
descentralizacin y modernizacin de la gestin del Estado
desarrollando una gestin basada en los principios de
eficiencia, transparencia y racionalidad del uso del patrimonio
mobiliario e inmobiliario estatal.
Cul es la diferencia entre un bien de dominio pblico
y dominio privado?

Un bien de dominio pblico es aqul bien estatal destinado al uso o

que sirven de soporte para la prestacin de cualquier servicio pblico.
Tienen el carcter de inalienables e imprescriptible.

La caracterstica esencial del

dominio pblico consiste en que los bienes
respectivos estn afectados al uso y goce
de todos los ciudadanos.
Un bien de dominio privado es aquel bien
estatal que siendo de propiedad del Estado o de
alguna entidad, no est destinado al uso ni
afectado a algn servicio pblico y respecto de
los cuales sus titulares ejercen el derecho de
propiedad con todos sus atributos.

Los bienes privados son denominados

bienes fiscales, bienes instrumentales que
Sirven para proveer recursos al fisco a travs
de la venta de tales bienes.
Que es un presupuesto?

El Presupuesto Pblico es un instrumento de gestin

del Estado por medio del cual se asignan los recursos
pblicos sobre la base de una priorizacin de las
necesidades y demandas de la poblacin. Estas
necesidades y demandas son satisfechas a travs de la
provisin de bienes y servicios pblicos de calidad para la
poblacin financiados por medio del presupuesto.

60
El Presupuesto del Sector Pblico
Un importante instrumento de programacin
Qu es el econmica y social al posibilitar la identificacin de
Presupuesto?
Para que sirve? los objetivos que el Estado pretende lograr y los
medios para alcanzarlos

La estructura del Muestra todos los ingresos y los gastos del

presupuesto Sector Pblico para el correspondiente ao fiscal

Ingreso: toda Gasto: toda

operacin que sirve transaccin que
como mecanismo de implica un uso de
Art. 78 CP financiamiento esos fondos

El Presupuesto debe estar equilibrado entre sus ingresos y egresos y est prohibido
autorizar un gasto sin el financiamiento correspondiente
61
Sistemas Administrativos en el Estado

Contabilidad

Endeudamiento
Tesorera

Adquisiciones
GESTIN
Presupuesto PBLICA

Planeamiento Personal
e Inversiones Patrimonio

Control
62
El Sistema de Gestin Presupuestaria

PRINCIPALES PLANEACION

DNPP
FUNCIONES Y
Planear, dirigir y controlar la SUPERVISION
formulacin, ejecucin y evaluacin
del Presupuesto Pblico. G
Emitir opinin en materia
presupuestal. E
ORIENTACION Y
COORDINACION
S
Pliegos T
Presupuestarios
Llevar adelante la ejecucin del
I
Poderes del estado

PRINCIPALES presupuesto autorizado orientndolo al

Ministerios FUNCIONES cumplimiento de las metas
Gobiernos Regionales programadas en las actividades y
Instituciones Pblicas proyectos. N
Universidades Coordinar con la DNPP las pautas a
seguir en materia presupuestal. EJECUCION Y
EVALUACION
BASE NORMATIVA
ART. 4, 5, 6 Y 7
LEY N27209 LEY DE GESTION

63
Fases del Proceso Presupuestario

I II
PROGRAMACION FORMULACION

BASE NORMATIVA
VI III
ART. 16 LEY N27209 LEY DE
EVALUACION GESTION
APROBACION

V IV
CONTROL EJECUCION

64