IS, Retenue la source sur les rmunrations alloues aux entreprises trangres

Les personnes physiques ou morales payant ou intervenant dans le paiement, des socits trangres non
rsidentes, de rmunrations numres l'article 12, ont lobligation doprer, pour le compte du Trsor, la
retenue la source de l'impt au taux de 10 %.

Les entreprises prouvent dans certains cas des difficults d'identification des prestations passibles de cette
retenue la source ainsi que les modalits de son application.

Dans cette tude nous allons dfinir dans une premire partie les prestations passibles de la retenue la
source puis nous allons consacrer une deuxime partie aux obligations des personnes charges d'oprer la
retenue.

1. Prestations passibles de la retenue la source

1.1 Redevances pour l'usage ou le droit usage de droits d'auteur littraires, artistiques ou
scientifiques y compris les films cinmatographiques et de tlvision :

La redevance peut tre dfinie comme tant la somme d'argent que peroit priodiquement en vertu de
dispositions contractuelles, le propritaire d'un droit portant sur un bien incorporel (marque, brevet, etc...)
en contrepartie de la concession d'utilisation qu'il consent son cocontractant.

Le propritaire peut tre soit l'auteur de l'invention, soit un hritier, soit une personne physique ou morale
l'ayant acquise titre dfinitif.

En fonction de la nature des contrats, le concessionnaire peut disposer :

soit du droit d'usage, limit sa seule entreprise cest le cas de brevet de fabrication d'un produit
sophistiqu ou dune marque de fabrique d'un mdicament etc...
soit du droit usage (avec ou sans exclusivit) pour une zone gographique dtermine. Dans ce cas, le
concessionnaire peut se substituer au propritaire du droit pour l'exploiter commercialement son profit
dans ladite zone.

En ce qui concerne les uvres littraires, artistiques ou scientifiques y compris les films
cinmatographiques ou de tlvision, il s'agit des crits divers : livres, romans, uvres diverses, articles
dans les journaux et les revues spcialises, en particulier les revues scientifiques et techniques; des uvres
musicales et des chansons soit imprimes, soit enregistres sur disques ou supports magntiques ; des films
cinmatographique quel que soit leur support.

1.2 Redevances pour la concession de licence d'exploitation de brevets, dessins et modles, plans,
formules et procds secrets, de marques de fabrique ou de commerce :

Licences d'exploitation de brevets, dessins et modles, plans, formules, procds secrets, marques de
fabrication ou de commerce, etc...

Il s'agit l notamment de :

a) tout ce qui est l'aboutissement des travaux de recherche scientifique applique c'est--dire les inventions
ayant une porte pratique sur le plan professionnel avec les amliorations et les dveloppements qui s'en
suivent dans le cadre du progrs technique et qui peuvent tre protgs par le dpt d'un brevet, les logiciels
et pro-logiciels font partie de cette catgorie ;
b) des marques de fabrique et de commerce relevant du droit de proprit industrielle. Ainsi un produit
identique dans sa composition, peut tre commercialis par deux entreprises concurrentes, chacune sous un
label commercial qu'elle a invent et dont elle est dpositaire.

L'exemple typique est celui de nombreux mdicaments dont la formule chimique est connue et dont
l'invention trs ancienne est tombe dans le domaine public, mais qui continuent tre vendus sous des
marques diverses, appartenant des groupes pharmaceutiques.

1.3 Rmunrations pour la fourniture d'informations scientifiques, techniques ou autres et pour

des travaux d'tudes effectus au Maroc ou l'tranger :

a Fourniture d'informations scientifiques techniques et autres

Sous cette rubrique, on peut classer toutes les prestations aboutissant un transfert du savoir-faire et de la
technologie.

b Travaux d'tudes

Il s'agit le plus souvent des tudes spcialises, pralables :

soit l'dification d'lments de l'infrastructure, de voies de communication, de constructions et d'uvres

d'art (ponts, chausses, canaux d'irrigation, voies ferrs, barrages de retenue, centrales lectriques, ports
maritimes et fluviaux, aroports, complexes administratifs, etc...) ;

soit l'installation d'units industrielles ;

soit des travaux de recherche des produits du sous-sol terrestre ou maritime.

tant donn que le plus souvent les travaux d'tudes sont raliss pour partie au Maroc (travaux de
sondages sur le terrain) et pour l'autre partie l'tranger (traitement des donnes et leur analyse) la loi
permet aux socits trangres de soumettre la retenue de 10 % la totalit de la rmunration
correspondant ces tudes.

1.4 Rmunrations pour l'assistance technique ou pour la prestation de personnel, mis la

disposition d'entreprises domicilies ou exerant leur activit au Maroc :

Des contrats d'assistance technique accompagnent souvent les marchs comportant la livraison d'une unit
industrielle en ordre de marche.

Gnralement, l'assistance technique ne diffre de la prestation de personnel que sur le plan de la

responsabilit de l'entreprise trangre l'gard de son contractant au Maroc.

Dans le premier cas, l'entreprise trangre engage sa responsabilit quant l'objectif atteindre dans le
contrat d'assistance : Par exemple assurer le perfectionnement du personnel local et le bon dmarrage de
l'unit industrielle jusqu' l'obtention d'un produit de qualit quivalente celle de l'chantillon dcrit dans
le contrat.

Dans le second cas, il y a une location de personnel au temps et la socit trangre ne garantit au plus que
la qualification du personnel mis la disposition de l'entreprise marocaine. La prestation de personnel est
courante en matire de trafic et de pche maritime.
1.5 Rmunrations pour lexploitation, l'organisation ou lexercice dactivits
artistiques ou sportives et autres rmunrations analogues :
La retenue de 10 % s'applique sur les sommes verses aux personnes physiques ou morales trangres en
rmunration soit des tournes dans lesquelles se produisent des artistes de spectacles (chant, danse,
musique, thtre, cirque, etc...), soit de matches ou d'exhibitions caractre sportif.

La loi de finances pour lanne 2002 a tendu lapplication de cette retenue la source aux rmunrations
relatives lexploitation, ou lexercice dactivits artistiques ou sportives et autres rmunrations
analogues.

La retenue la source sapplique aux rmunrations perues par les professionnels des spectacles
notamment les artistes de thtre, de cinma, de la radio ou de la tlvision et les musiciens ainsi que par
les sportifs pour lexercice ou lexploitation dactivits artistiques ou sportives. Il sagit de reprsentations
personnelles au Maroc titre indpendant ou par le biais dun organisateur rsident ou tranger.

1.6 Droits de location et des rmunrations analogues verses pour l'usage ou le droit usage
d'quipements de toute nature :

La retenue la source concerne tous les matriels et quipements quelle qu'en soit la nature appartenant
des socits trangres et imports en admission temporaire dans le cadre d'un contrat de location.
Gnralement c'est une location pour une priode dtermine, l'expiration de laquelle la socit trangre
est tenue de rexporter ses biens.

A noter toutefois que la location de matriel tranger, assortie de prestations de personnel, est constitutive
d'un tablissement stable au Maroc, dont les rsultats sont imposables selon le rgime de droit commun.

1.7 Intrts de prts et autres placements revenu fixe :

La retenue concerne toutes les catgories de prts (y compris les avances bancaires) et tous les placements
revenu fixe (obligations, bons de caisse, etc...) l'exclusion des intrts :

- des prts consentis ltat ou garantis par lui ;

- affrents aux dpts en devises ou en dirhams convertibles ;
- des prts octroys en devises pour une dure gale ou suprieure 10 ans ;
- et de prts octroys en devises par la Banque Europenne dInvestissement (B.E.I.) dans le cadre de
projets approuvs par le gouvernement ;

1.8 Rmunrations pour le transport routier de personnes ou de marchandises effectu du Maroc

vers l'tranger, pour la partie du prix correspondant au trajet parcouru au Maroc :

L'application de la retenue la source est limite :

Elle ne concerne que les prises en charge de personnes ou de marchandises au Maroc, dans le cadre d'un
transport vers l'tranger.

La retenue la source ne s'applique que sur la partie du prix correspondant au trajet effectu au Maroc
(rpartition au prorata de la distance).
1.9 Commissions et honoraires :

Les commissions
La commission rmunre l'intervention d'un intermdiaire commercial et elle est souvent calcule selon un
pourcentage du chiffre d'affaires ou du bnfice.

Les honoraires

C'est la rmunration des oprations relevant d'une activit librale, y compris les analyses mdicales.

1.10 Rmunrations des prestations de toute nature fournies ou utilises au Maroc :

Ce paragraphe a t ajout par la de finances pour lanne 2002 afin dlargir le champ dapplication de la
retenue la source toutes les prestations fournies ou utilises au Maroc et qui sont prvues par les
conventions fiscales de non double imposition mais non vises par cet article.

Ceci permet dapprhender toutes les prestations fournies par des personnes trangres, exploites ou
utilises au Maroc, que la partie versante (dbiteur) soit tablie au Maroc ou ltranger

2. Les obligations des personnes charges d'oprer la retenue

Les personnes tenues d'oprer la retenue sont vises aux paragraphes I, 1 er alina et II de l'article 37. Ce
sont :
les personnes physiques ou morales rsidentes ou ayant une activit au Maroc et qui payent ou
interviennent dans le paiement, des socits trangres, des rmunrations passibles de la retenue;
les entreprises ou les organismes clients au Maroc de socits trangres payes par des tiers non
rsidents, dans le cadre d'un financement extrieur.
Ces personnes sont astreintes, conformment aux dispositions des articles 37 et 38, aux obligations
suivantes :
effectuer la retenue la source;
verser au Trsor le montant de la retenue;
produire une dclaration annuelle.

2.1 la retenue la source

La retenue la source est opre sur chaque paiement effectu.

La base de calcul est constitue par le montant brut des rmunrations payes, T.V.A. comprise.

Le taux de la retenue est gal 10 % sauf drogation prvue par les conventions fiscales conclues entre le
Maroc et certains pays trangers.

Lorsque la socit trangre est paye par un tiers non rsident et que l'impt est d par l'entreprise ou
l'organisme client au Maroc, la base de calcul de la retenue doit tre consentie en brut tant entendu que le
montant peru par ladite socit reprsente la rmunration nette d'impt.
Exemple n 1 :
Une socit trangre a ralis des travaux dtudes au profit dune socit marocaine dun montant de
2 000 000 dh TVA comprise.
- Dtermination de la base de la retenue la source hors taxe :
2 000 000 dh /1,20................................................................ = 1 666 666,66 dh

- Calcul de la retenue la source :

1 666 666,66 dh X 10 %.........................= 166 666,66 arrondi 166 666,70 dh

- Calcul de la taxe sur la valeur ajoute :

1 666 666,66 X 20 %..............................................................= 333 333,32 dh

Exemple n 2 :
Une socit trangre A a ralis en 2001, au profit dune entreprise rsidente, une tude pour un montant
net de 3 000 000 de dh prix ralise en 2001 ;

Quels sont les montants de limpt retenu la source et de la taxe sur la valeur ajoute ?
Dtermination des droits dus :
X = montant net transfrable
Y = montant brut TVA comprise
(base de calcul de la retenue la source et de la taxe sur la valeur ajoute)
Montant hors TVA = Y/1,20
X = Y-Yx10 % / 1.20-Yx20%/1.20
X = Y((1,20 - 0,1 - 0,2 )/1.20)

X= Y 0,9/1.20
do Y = X 1,20/0.9 = 1,3333 X

- Base de calcul de la retenue la source et de la taxe sur la valeur ajoute :

3 000 000 de dh x 1,3333 ................................................... = 3 999 900,00 dh
- Montant de la retenue la source :
3 999 900,00 X 10%/1,20............................................................= 333 325,00 dh
- Montant de la taxe sur la valeur ajoute :
3 999 900,00 x 20 %/1,20............................................................= 666 650,00 dh

2.2 Versement des retenues

Les retenues opres sur les paiements d'un mois donne doivent tre verses dans le mois qui suit la
caisse du percepteur du lieu du sige social ou de l'tablissement principal de l'entreprise qui a effectu la
retenue.
Lorsque la socit trangre est paye par un tiers non rsident, le client au Maroc doit verser le montant de
la retenue sa charge dans le mois qui suit celui des paiements prvues dans le contrat de travaux ou de
service.
Chaque versement est accompagn d'un bordereau-avis dat et sign par la partie versante. Ce bordereau-
avis (modle n 8316/IS /F) est fourni par l'administration et doit comporter les indications suivantes:
1) L'identit de la partie versante
nom et prnom ou raison sociale,
profession ou nature de l'activit,
adresse,
numro d'article d'imposition l'impt des patentes,
numro d'identification aux taxes sur la valeur ajoute.
2) L'identit de l'organisme financier intervenant dans le paiement
raison sociale
adresse.

3) L'identit de la socit trangre ayant excut les travaux ou les services au titre desquels l'impt est d
raison sociale
adresse du sige social
adresse au Maroc.

4) Les lments chiffrs de l'imposition

date et montant des paiements
montant de l'impt.

3. Dclaration annuelle

Cette dclaration (modle n 8305/IS) rcapitule annuellement les rmunrations verses des entreprises
trangres non rsidentes.