I rea Tributaria
Registro de Costos Formatos
Ficha Tcnica
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Registro de Costos Formatos 10.1; 10.2
y 10.3 (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 282 - Primera
Quincena de Julio 2013
1. Introduccin
La finalidad del presente informe es el
desarrollo del llevado y llenado del registro
de costos para cumplimiento tributario, el
mismo que est supeditado a la actividad
econmica que desarrolle el contribuyente;
as como a alcanzar un nivel de ingresos
brutos anuales sealado en el reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta1.
Es necesario precisar que, para fines
gerenciales, el control de los inventarios
y la determinacin del costo de los inven-
tarios resulta una labor prioritaria, ya que
dicha informacin es vital para la toma
de decisiones vinculadas al crecimiento
empresarial y estrategias competitivas.
Para la administracin tributaria, el regis-
tro de costos provee informacin referida
al costo computable de los inventarios
producidos; en otras palabras, muestra la
determinacin del desembolso incurrido
en la produccin de bienes o servicios,
disponibles para la venta, denominado
contablemente como costo, el mismo
que una vez producida su venta se mues-
tra como un gasto denominado costo de
venta en el estado de resultados; este
dato es obtenido tambin del registro de
inventarios permanente valorizado.
Siendo el costo de venta un concepto
deducible en la determinacin de la renta
bruta anual, bajo la figura de costo compu-
table; actualmente viene siendo fiscalizada
por parte de la administracin tributaria.
2. Doctrina de costos
Los primeros fundamentos y doctrinas
publicadas de costos surgen con el
desarrollo de las empresas industriales
a fines del siglo XIX2, dentro de estas
publicaciones tenemos a:
JOHN COLLINS public una obra en
que preconizaba la diferencia entre
el costo de fabricacin y los costos
comerciales, 1697.
WARDHAUGH THOMPSON public
una obra en que preconizaba una
completa descripcin de los costos
por proceso en una fbrica de medias,
estableciendo la forma para determi-
nar el costo de los productos, 1777.
1 En adelante denominado LIR
2 Fuente: Manual de Contabilidad de Costos Juan Valenzuela Barros
N 282 Primera Quincena - Julio 2013
10.1; 10.2 y 10.3 (Parte I)
M. GORDARD.: Tratado de Contabilidad
Industrial 1827
FLORENCE EDLER ROOVER, Cost
Accounting in the 16th. Century, Ac-
counting Review, 1935.
GARNER, S. P.: Historical Development
of Cost Accounty, The Accounting Re-
view, New York, 1947.
DODSON, JAMES: In the Accountant or
The Method of Book-Keeping, Deduced
from clear Principles and Illustrated by
a Variety of Examples, London, 1750.
ULAEMMINCH, J.: Historia y Doctrinas
de la Contabilidad, Madrid, 1961.
VZQUEZ, J. C.: Tratado de Costes,
Aguilar, Buenos Aires, 1978.
Debido a que una entidad, tiene la nece-
sidad de identificar los costos incurridos
a fin de medir los beneficios que estos
costos hubieren generado (margen de
contribucin o valor agregado); se con-
cluye que los costos representan un factor
importante en la gestin empresarial y
toma de decisiones.
La representacin de los costos incurridos
en un proceso productivo, en la contabi-
lidad de las entidades, es denominada
contabilidad de costos, la misma que
es aplicada por aquellas entidades que se
dedican a la transformacin de materias
primas en productos terminados median-
te un proceso de fabricacin, as como
aquellas que prestan servicios.
En ese sentido, las entidades que compran
mercaderas manufacturadas para su pos-
terior venta, denominadas comerciales,
controlan el costo de la adquisicin de
sus mercaderas mediante su Kardex3
(control de inventarios), aplicando unifor-
memente una frmula de costeo (PEPS,
promedio, etc.).
2.1. Definicin de costo
Los costos son definidos por Ralph Po-
limeni como el valor sacrificado para
obtener bienes y servicios. El sacrificio es
medido en unidades monetarias median-
te la reduccin de activos o el aumento
de los pasivos en el momento en que se
obtienen beneficios.
2.2. Costo de los inventarios
La NIC 2 Inventarios seala que los costos
de los inventarios comprender todos
los costos derivados de su adquisicin y
transformacin, as como otros costos en
los que se haya incurrido para darles su
condicin y ubicacin actuales.
3 Tributariamente denominado Registro de inventario permanente (en
unidades fsicas y/o valorizadas).
2.2.1. Costo de adquisicin
Comprende el valor de compra, aran-
celes de importacin, impuestos que
no sean recuperables posteriormente
de las autoridades fiscales, transporte,
almacenamiento y otros costos directa-
mente atribuibles a la adquisicin4 de las
mercaderas, los materiales o los servicios.
Los descuentos comerciales, las rebajas y
otras partidas similares se deducirn para
determinar el costo de adquisicin.
2.2.2. Costo de produccin o transfor-
macin
Comprende la suma de todos los des-
embolsos relacionados con las unidades
producidas, los cuales se clasifican en
tres elementos materiales (materia prima
directa), mano de obra directa y carga
fabril (gastos indirectos de fabricacin).
Materiales: Comprende los mate-
riales directos que se emplean para
la elaboracin o produccin de un
producto. Estos materiales pueden
encontrarse en su estado natural o
procesados por el hombre.
Mano de obra directa: Comprende
el esfuerzo humano (fsico o mental)
empleado en el proceso productivo
de un producto, mediante la trans-
formacin de los materiales.
Carga fabril: Comprende los gastos
indirectos de fabricacin, aquellos
costos que no pueden identificarse
directamente con el producto, tales
como alquileres, servicios pblicos
(agua, luz, telfono), seguros, depre-
ciacin de activos fijos, incluyendo
los materiales indirectos y la mano de
obra indirecta, dependiendo del siste-
ma de costos que se est empleando.
2.2.3. Otros costos
Se incluirn otros costos en el costo de
los inventarios, siempre que se hubiera
incurrido en ellos para dar a los mismos
su condicin y ubicacin actuales. Tal es
el caso de los costos financieros, siempre
que se trate de activos aptos, se podrn
incluir en el costo de los inventarios (NIC
23 Costos por prstamos).
2.3. Conceptos que no son considera-
dos costo
Estos conceptos no podrn incluirse como
costo de los inventarios, por tanto, se
reconocern como gastos en el periodo
en que se incurre en ellos:
a. Cantidades anormales de desperdicio
de materiales, mano de obra u otros
costos de produccin (merma anormal);
4 Son aquellos costos incurridos para dar a los inventarios las condi-
ciones y ubicaciones actuales,
Actualidad Empresarial I-11
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
b. Costos de almacenamiento, a menos
que sean necesarios en el proceso
productivo, previos a un proceso de
elaboracin ulterior;
c. Costos indirectos de administracin
que no hayan contribuido a dar a los
inventarios su condicin y ubicacin
actuales; y
d. Los gastos de venta.
2.4. Clasificacin de los costos de
produccin
Los costos de produccin o transforma-
cin se clasifican como costos directos y
costos indirectos.
Costos directos: Son aquellos iden-
tificables directamente en el proceso
productivo, ejemplo: los materiales
directos y la mano de obra directa.
Costos indirectos: Son aquellos
costos difciles de identificar en rela-
cin con las unidades producidas, y
pueden ser fijos o variables.
- Costos indirectos fijos, son los
que permanecen relativamente
constantes, con independencia
del volumen de produccin, tales
como la depreciacin y manteni-
miento de los edificios y equipos
de la fbrica, as como el costo
de gestin y administracin de la
planta.
De acuerdo a la NIC 2, el proce-
so de distribucin de los costos
indirectos fijos a los costos de
transformacin se basar en la
capacidad normal5 de trabajo
de los medios de produccin. Es
posible usarse el nivel real de pro-
duccin siempre que se aproxime
a la capacidad normal.
Se debe considerar adems que
los costos indirectos fijos distri-
buido a cada unidad de produc-
cin no se incrementar como
consecuencia de un nivel bajo de
produccin, ni por la existencia
de capacidad ociosa.
- Costos indirectos variables, son
los que varan directamente, o casi
directamente, con el volumen de
produccin obtenida, tales como
los materiales y la mano de obra
indirecta.
Los costos indirectos variables se
distribuirn, a cada unidad de
produccin, sobre la base del
nivel real de uso de los medios
de produccin (su distribucin
puede realizarse sobre parmetros
tales como horas hombre, horas
mquina, metros cuadrados, etc.).
Los costos indirectos no distribuidos se
reconocern como gastos del periodo en
que han sido incurridos.
5 Capacidad normal es la produccin que se espera conseguir en cir-
cunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos
o temporadas, y teniendo en cuenta la prdida de capacidad que
resulta de las operaciones previstas de mantenimiento.
3. Marco tributario
La LIR seala en su artculo 62 que las
entidades en razn a la actividad econ-
mica que desarrollen, debern de prac-
ticar la toma de sus inventarios, adems
de valuar sus existencias aplicando un
mtodo de valuacin uniforme.
Artculo 62. Los contribuyentes, empre-
sas o sociedades que, en razn de la acti-
vidad que desarrollen, deban practicar
inventario, valuarn sus existencias por
su costo de adquisicin o produccin adop-
tando cualquiera de los siguientes mtodos,
siempre que se apliquen uniformemente de
ejercicio en ejercicio:
a) Primeras entradas, primeras salidas
(PEPS).
b) Promedio diario, mensual o anual (PON-
DERADO O MVIL).
c) Identificacin especfica.
d) Inventario al detalle o por menor.
e) Existencias bsicas.
El reglamento podr establecer, para
los contribuyentes, empresas o socieda-
des, en funcin a sus ingresos anuales
o por la naturaleza de sus actividades,
obligaciones especiales relativas a la
forma en que deben llevar sus inven-
tarios y contabilizar sus costos.
Como podemos observar las entidades
(contribuyentes) en razn a la actividad que
desarrolle, debern valuar sus existencias
por su costo de adquisicin o produccin.
Sobre este primer prrafo debemos de
recordar el artculo 33 del Reglamento de
la LIR, norma que seala que la contabili-
zacin de las operaciones se realizadas bajo
la aplicacin de principios de contabilidad
generalmente aceptados, puede determi-
nar diferencias temporales o permanentes,
por cuanto a menos que el reglamento
condicione el registro contable, la forma
de contabilizacin de las operaciones no
originar la prdida de una deduccin,
para fines de determinar la renta neta.
Artculo 33. Diferencias en la de-
terminacin de la renta neta por la
aplicacin de principios de contabilidad
generalmente aceptados
La contabilizacin de operaciones bajo prin-
cipios de contabilidad generalmente acepta-
dos, puede determinar, por la aplicacin de
las normas contenidas en la Ley, diferencias
temporales y permanentes en la determi-
nacin de la renta neta. En consecuencia,
salvo que la Ley o el Reglamento condicione
la deduccin al registro contable, la forma
de contabilizacin de Las operaciones no
originar la prdida de una deduccin.
Las diferencias temporales y permanentes
obligarn al ajuste del resultado segn los
registros contables, en la declaracin jurada.
Ahora bien, el artculo 223 de la Ley
Genera de Sociedades seala que los
principios de contabilidad generalmente
aceptados son las Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIC, SIC, NIIF,
CINIIF). En mrito a ello es que el reco-
nocimiento, medicin y presentacin en
los estados financieros, se realizarn bajo
los lineamientos de la NIC 2 Inventarios.
Retomando las condiciones que la adminis-
tracin tributaria toma en consideracin, a
efectos de la revisin del registro de costos
y el registro de inventario permanente, los
contribuyentes debern tener en conside-
racin lo establecido en el artculo 35 del
Reglamento de la LIR, norma que desa-
rrolla las condiciones sobre el llevado de
los inventarios y la contabilidad de costos:
Artculo 35. Inventarios y contabili-
dad de costos
Los deudores tributarios debern llevar
sus inventarios y contabilizar sus costos de
acuerdo a las siguientes normas:
a. Cuando sus ingresos brutos anuales
durante el ejercicio precedente hayan
sido mayores a mil quinientas (1,500)
Unidades Impositivas Tributarias del
ejercicio en curso, debern llevar un
sistema de contabilidad de costos, cuya
informacin deber ser registrada en los
siguientes registros: Registro de Costos,
Registro de Inventario Permanente en
Unidades Fsicas y Registro de Inventario
Permanente Valorizado.
b. Cuando sus ingresos brutos anuales duran-
te el ejercicio precedente hayan sido mayo-
res o iguales a quinientas (500) Unidades
Impositivas Tributarias y menores o iguales
a mil quinientas (1,500) Unidades Imposi-
tivas Tributarias del ejercicio en curso, slo
debern llevar un Registro de Inventario
Permanente en Unidades Fsicas.
c. Cuando sus ingresos brutos anuales du-
rante el ejercicio precedente hayan sido
inferiores a quinientas (500) Unidades
Impositivas Tributarias del ejercicio en cur-
so, solo debern realizar inventarios fsicos
de sus existencias al final del ejercicio.
d. Tratndose de los deudores tributarios
comprendidos en los incisos precedentes
a) y b), adicionalmente debern realizar,
por lo menos, un inventario fsico de sus
existencias en cada ejercicio.
e. Debern contabilizar en un Registro
de Costos, en cuentas separadas, los
elementos constitutivos del costo de
produccin por cada etapa del proceso
productivo. Dichos elementos son los
comprendidos en la Norma Internacional
de Contabilidad correspondiente, tales
como: materiales directos, mano de obra
directa y gastos de produccin indirectos.
f. Aquellos que deben llevar un sistema
de contabilidad de costos basado en
registros de inventario permanente en
unidades fsicas o valorizados o los que
sin estar obligados opten por llevarlo
regularmente, podrn deducir prdidas
por faltantes de inventario, en cualquier
fecha dentro del ejercicio, siempre que los
inventarios fsicos y su valorizacin hayan
sido aprobados por los responsables de
su ejecucin y adems cumplan con lo
dispuesto en el segundo prrafo del inciso
c) del Artculo 21 del Reglamento.
g. No podrn variar el mtodo de valuacin
de existencias sin autorizacin de la SU-
NAT y surtir efectos a partir del ejercicio
siguiente a aqul en que se otorgue la
aprobacin, previa realizacin de los
ajustes que dicha entidad determine.
h. La SUNAT mediante Resolucin de Super-
intendencia podr:
i. Establecer los requisitos, caractersticas,
contenido, forma y condiciones en que
deber llevarse los registros establecidos
en el presente Artculo.
ii. Eximir a los deudores tributarios com-
prendidos en el inciso a) del presente

I-12 Instituto Pacfico N 282 Primera Quincena - Julio 2013


artculo, de llevar el Registro de Inventario
Permanente en Unidades Fsicas.
iii. Establecer los procedimientos a seguir
para la ejecucin de la toma de inventarios
fsicos en armona con las normas de con-
tabilidad referidas a tales procedimientos.
En todos los casos en que los deudores
tributarios practiquen inventarios fsicos
de sus existencias, los resultados de dichos
inventarios debern ser refrendados por el
contador o persona responsable de su ejecu-
cin y aprobados por el representante legal.
A fin de mostrar el costo real, los deudores
tributarios debern acreditar, mediante los
registros establecidos en el presente artculo,
las unidades producidas durante el ejercicio,
as como el costo unitario de los artculos que
aparezcan en los inventarios finales.
En el transcurso del ejercicio gravable, los deu-
dores tributarios podrn llevar un Sistema de
Costo Estndar que se adapte a su giro, pero
al formular cualquier balance para efectos del
impuesto, debern necesariamente valorar
sus existencias al costo real. Los deudores
tributarios debern proporcionar el informe y
los estudios tcnicos necesarios que sustenten
la aplicacin del sistema antes referido, cuan-
do sea requerido por la SUNAT.
El inciso e) de este artculo seala que
el contribuyente deber de contabilizar
en un registro de costos, los elementos
constitutivos del costo de produccin. Por
cuanto, aquellos contribuyentes cuya acti-
vidad econmica se encuentre vinculada a
la comercializacin, solo podran encon-
trarse obligados al llevado del registro de
inventario permanente, sea en unidades
fsicas y/o valorizadas.
Mientras las entidades que se dediquen
a la fabricacin, manufactura o transfor-
macin de bienes, sea de manera directa
o indirectamente (fabricacin encargada
a terceros), as como aquellas entidades
que presten servicios, se encontrarn
obligadas al llevado del registro de costos.
4. Registro de costos
Mediante la Resolucin de Superintenden-
cia N 234-2006/SUNAT, se establecen los
formatos e informacin mnima de los libros
y registros contables vinculados a asuntos
tributarios, dentro de los cuales se encuentra
el registro de costos y seala lo siguiente:
El registro de costos debe contener la
informacin mensual de los diferentes
elementos del costo, segn las normas
tributarias, relacionados con el proceso
productivo del periodo y que determinan
el costo de produccin respectivo.
Como observamos, los formatos que in-
tegran este registro debern ser llevados
de manera mensual, y la informacin
requerida en ellos corresponde a aquella
relacionada al proceso productivo.
4.1. Informacin mnima
Formato 10.1: Registro de costos -
Estado de costo de ventas anual
La informacin mnima a ser consignada
en este formato ser la siguiente:
N 282 Primera Quincena - Julio 2013
rea Tributaria I
i. El costo del inventario inicial de pro- Formato 10.3: Registro de costos
ductos terminados contable. - Estado de costo de produccin valo-
ii. El costo de produccin de productos rizado anual
terminados contable. La informacin mnima a ser consignada
iii. El costo de los productos terminados en este formato ser la siguiente:
disponibles para la venta contable.
iv. El costo de inventario final de produc- i. Costo de materiales y suministros
directos.
tos terminados contable.
v. Ajustes diversos contables. ii. Costo de la mano de obra directa.
vi. Determinacin del costo de ventas iii. Otros costos directos.
iv. Gastos de produccin indirectos:
contable.
Formato 10.2: Registro de Costos - (iv.1) Materiales y suministros indirectos.
Elementos del costo mensual (iv.2) Mano de obra indirecta.
(iv.3) Otros gastos de produccin indi-
La informacin mnima a ser consignada
rectos.
en este formato ser la siguiente:
v. Total consumo en la produccin.
i. Costo de materiales y suministros vi. Inventario inicial de productos en
directos. proceso.
ii. Costo de la mano de obra directa.
vii. Inventario final de productos en proceso.
iii. Otros costos directos. viii. Costo de produccin.
iv. Gastos de produccin indirectos:
ix. Costo total anual por cada elemento
(iv.1) Materiales y suministros indirectos. del costo.
(iv.2) Mano de obra indirecta. La informacin del presente formato po-
(iv.3) Otros gastos de produccin indi- dr agruparse optativamente por proceso
rectos. productivo, lnea de produccin, producto
v. Total consumo en la produccin. o proyecto.
vi. Costo total por cada elemento del
costo. 4.2. Formatos del registro de costos
Formato 10.1: Registro de costos - Estado de costo de ventas anual
Periodo:
RUC:
Denominacin o razn social:
Determinacin del costo de venta: S/
Costo del inventario inicial de productos terminados
Costo de produccin de productos terminados
Costo de productos terminados disponibles para la venta
Costo del inventario final de productos terminados
Ajustes diversos
Costo de ventas
Formato 10.2: Registro de costos - Elementos del costo mensual
Periodo:
RUC:
Denominacin o razn social:
Consumo en la produccin Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Sep. Oct. Nov. Dic. Total
1. Materiales y suministros directos
2. Mano de obra directa
3. Otros costos directos
4. Gastos de produccin indirectos
4.1. Materiales y suministros indirectos
4.2. Mano de obra indirecta
4.3. Otros gastos de produccin indirectos
Total consumo en la produccin
Formato 10.3: Registro de costos - Estado de costo de produccin valorizado anual
Periodo:
RUC:
Denominacin o razn social:
Total
Consumo en la produccin Proceso 1 Proceso 2 Proceso 3 ...... Proceso n
anual
1 Materiales y suministros directos
2 Mano de obra directa
3 Otros costos directos
4 Gastos de produccin indirectos
4.1. Materiales y suministros indirectos
4.2. Mano de obra indirecta
4.3. Otros gastos de produccin indirectos
Total consumo en la produccin
Inventario inicial de productos en proceso
Inventario final de productos en proceso
Costo de produccin
Continuar en la siguiente edicin...
Actualidad Empresarial I-13