Islr Guia II Ejemplos

Impuestos en Venezuela
El impuesto es un tema muy amplio solamente he mencionado en este informe los

siguientes; Impuesto Sobre la Renta; Impuesto al Valor Agregado, Impuesto al Dbito Bancario,
Impuesto a los Activos Empresariales, las caractersticas, declaraciones, alcuotas, exenciones, ya
que cada uno en s es material extenso para cubrirlo en su totalidad, sin embargo se puede resaltar
los aspectos que destacan en cada uno de ellos.
Este tema a mi parecer es muy importante para la ctedra ya que la misma comprende
Finanzas e Impuestos; no obstante, en el transcurso de la carrera veremos una ctedra
especialmente que resear El Impuesto Sobre la Renta.
Espero que este informe sirva como material de ayuda para el que la necesite.
1.- El impuesto sobre la renta, (ISRL) sobre las sociedades y personas naturales
declaraciones, ejemplos.
Impuesto sobre la renta (impuesto a las ganancias) El impuesto sobre la renta como su
nombre lo indica, grava la renta, es decir la ganancia que produce una inversin o rentabilidad del
capital. Tambin puede ser el producto del trabajo bajo relacin de dependencia o lo producido por
el ejercicio de una profesin determinada. Este impuesto se rige por la Ley de Impuesto sobre La
Renta (LISLR); publicada en la Gaceta Oficial N 5.566 Extraordinario de fecha 28/12/2001.
mbito de aplicacin: Son gravables todos los enriquecimientos anuales netos

disponibles en razn de actividades econmicas realizadas tanto en Venezuela como fuera de su
territorio, independientemente de que quien las realice sea nacional o no. En este sentido se
considera la existencia de tres grupos de sujetos pasivos:
a- Personas naturales o jurdicas con domicilio o residencia en Venezuela, cuya fuente de
enriquecimiento est situada dentro o fuera de Venezuela.
b- Personas naturales o jurdicas sin domicilio o residencia en Venezuela, cuya fuente de
enriquecimiento est dentro del territorio de Venezuela.
c- Personas naturales o jurdicas residenciadas o domiciliadas en el extranjero con
establecimiento permanente o base fija en Venezuela, cuya fuente de enriquecimiento o
base fija.
d-
Sobre las Sociedades de capital: Existen varios sistemas en la legislacin comparada
para gravar a las sociedades de capital. Puede establecer una imposicin exclusiva a la sociedad;
puede, por el contrario, gravarse exclusivamente a los accionistas considerando a la empresa
nicamente como intermediaria para gravar la persona del beneficiario; finalmente, puede
establecer la imposicin de la sociedad por su capacidad contributiva propia y del accionista segn
la facultad tributaria personal.
Se estipulan dos alcuotas proporcionales:

a- Veinte por ciento quedan sujetas a ella 1) las sociedades annimas y las sociedades en
comandita por acciones en la parte correspondiente a los socios comanditarios. 2) las
asociaciones civiles y fundaciones 3) las sociedades de economa mixta, por parte de
utilidades no exentas. En los casos 1 y 2 se exige a las sociedades hayan sido constituidas
en el pas y en cuanto al caso 2 se aclara asimismo que la sujecin a este rgimen es en
tanto no corresponda por ley, otro tratamiento impositivo; 4) las entidades y organismos a
que se refiere no comprendidos en los apartados procedentes, en cuanto no corresponda
otra tratamiento impositivo en virtud de los establecido de dicha ley.
b- Treinta y seis por ciento deben pagar esta alcuota los establecimientos comerciales,
industriales, agropecuarios, mineros, o de cualquier otro tipo, organizados en forma de
empresa estable, siempre que pertenezca a: 01) asociaciones, sociedades o empresas de
cualquier tipo constituidas en el extranjero; 2) personas fsicas residentes en el exterior.
Algunas aclaraciones: a) empresa estable, significa la ejecucin de actividades lucrativas
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desarrolladas en forma habitual y continuada, con instalaciones permanentes (no, por
ejemplo, exposiciones, ferias o instalaciones desmontables) y con plantel directivo
permanente; b) el concepto de residencia en el exterior debe ser el que surge segn la
ley ante la falta de cualquier tipo de declaracin al respecto.
La ltima parte del artculo 696 de la ley establece que no estn comprendidas en este
inciso (en el que grava con alcuota del 36%) las sociedades constituidas en el pas, sin
perjuicio de la aplicacin del artculo 14
c- Dividendos Dispone tambin la ley que todos los beneficiarios dividendos, incluidos los exentos
o no computables para el impuestos estn obligados a incluir las participaciones y valores que
posean, en la declaracin patrimonial correspondiente.
Beneficiarios que se identifiquen ante la entidad emisora o agente pagador residente
en el pas, o sociedades constituidas en l: 10% de retencin
Beneficiarios residentes en el exterior que se identifican ante la entidad emisora o
agente pagador y contribuyentes incluidos: 20% de retencin
Beneficiarios residentes en el pas o en el exterior que no se identifique: se retiene el
20% con carcter definitivo
Saldo impago a los 90 das corridos de impuestos los dividendos a disposicin de los
accionistas: retencin definitiva del 20%.
d- Deducciones las deducciones son las erogaciones necesarias para obtener la ganancia,
para mantener o conservar la fuente productora (ello genricamente considerado, y salvo las
excepciones legales de ciertas deducciones que no correspondan al concepto enunciado).
Tales gastos, si son admitidos por la ley y en las condiciones que sta determina, deben ser
restados a las ganancias brutas obtenidas en el perodo y que son el producto de sumar los
ingresos de todas las categoras que el contribuyente obtiene.
e-
Ejemplo
Fuente Extraterritorial Fuente Territorial
INGRESOS BRUTOS XXX,xx INGRESOS BRUTOS XXX,xx
- Costos XXX,xx - Costos XXX,xx
= RENTA BRUTA XXX,xx = RENTA BRUTA XXX,xx
- Deducciones XXX,xx - Deducciones XXX,xx
= Enriquecimiento Neto XXX,xx = Utilidad o Prdida Fiscal XXX,xx
Gravable Fuente Extranjera XXX,xx +/- Ajuste por Inflacin XXX,xx
= Enriquecimiento Neto XXX,xx
+ / - Ajuste por Inflacin XXX,xx
Enriquecimiento Neto Gravable Enriquecimiento

de Fuente Extranjera + Neto Gravable
(Al tipo de cambio promedio) de Fuente Territorial XXX,xx
= RENTA NETA MUNDIAL GRAVABLE XXX, xx
Despus de haber determinado la renta neta mundial gravable, se aplicar la tarifa N 2 N 3
segn corresponda; para ello debemos llevar la cantidad de bolvares que corresponde a la
renta neta mundial gravable a U.T., multiplicado por el porcentaje que corresponda y restarle el
sustraendo si lo hubiere.
El sustraendo es la cantidad que se resta al clculo nico que se hace de las rentas totales de
un contribuyente, para no gravar los niveles o escalas anteriores de rentas con ese nivel de
gravamen. El sustraendo es la cantidad que se resta al resultado obtenido despus de
aplicarle un porcentaje al enriquecimiento neto.
Una vez determinado el impuesto segn tarifas, se acreditar el impuesto sobre la renta que el
contribuyente haya pagado en el extranjero por los enriquecimientos de fuente extraterritorial
por los cuales estn obligados al pago de impuesto en los trminos de la LISLR.
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El monto de impuesto acreditable proveniente de fuente extranjera no podr exceder a la
cantidad que resulte de aplicar las tarifas establecidas en la Ley, al total del enriquecimiento
neto global del ejercicio en la proporcin que el enriquecimiento neto de fuente extranjera
represente en el total de dicho enriquecimiento neto global.
Al impuesto determinado despus del acreditamiento del impuesto pagado en el exterior, se le
sumar el total de los impuestos proporcionales pagados (territoriales y extraterritoriales).
Una vez obtenido el total del impuesto autoliquidado, se descargan las rebajas por inversiones
establecidas en la LISLR; igualmente se disminuirn del impuesto del ejercicio, los impuestos
retenidos en el ejercicio, anticipos por enajenacin de inmuebles, anticipo por declaracin
estimada, crditos de Impuesto a los Activos Empresariales y compensaciones.
Las sociedades de personas, comunidades y consorcios, no estarn sujetas al Impuesto sobre
la Renta, en razn de que el mismo se grava en cabeza de las personas naturales socios o
comuneros y las personas jurdicas integrantes de esos consorcios, los cuales son
considerados individualmente.
Sobre las Persona Natural: son todos aquellos contribuyentes nacionales, que obtienen
beneficios de contraprestacin de servicios o actividades lucrativas, reciben esta denominacin
debido a que se refieren a personas individuales residenciales dentro del territorio nacional y se
rigen por una tarifa de determinacin de impuestos, diferentes a las de compaas y corporaciones.
Las personas naturales deben determinar su enriquecimiento neto, es decir el incremento
de patrimonio que han tenido en el ejercicio gravable. Esta determinacin se hace restando a sus
ingresos brutos (beneficios econmicos que ha obtenido por cualquier actividad que realice), los
costos y deducciones permitidos por la Ley.
Esta determinacin se hace restando a sus ingresos brutos (beneficios econmicos que ha
obtenido por cualquier actividad que realice), los costos permitidos por la Ley.
En el caso que los ingresos slo se correspondan a sueldos, salarios y remuneraciones
similares obtenidas por la prestacin de servicios personales bajo relacin de dependencia, stos
equivalen al enriquecimiento neto.
Una vez determinado el enriquecimiento neto, se debe determinar el enriquecimiento
gravable o prdida, para lo cual se debe restar al monto de enriquecimiento neto, el monto por
desgravmenes y por prdidas de aos anteriores.
Al enriquecimiento gravable se le debe aplicar la tarifa respectiva; para ello debemos llevar
la cantidad de bolvares que corresponde al enriquecimiento gravable a U.T., multiplicarlo por el
porcentaje que corresponda y restarle el sustraendo si lo hubiere.
El sustraendo es la cantidad que se resta al clculo nico que se hace de las rentas totales
de un contribuyente, para no gravar los niveles o escalas anteriores de rentas con ese nivel de
gravamen. El sustraendo es la cantidad que se resta al resultado obtenido despus de aplicarle el
porcentaje al enriquecimiento neto.
Una vez obtenido el total de impuesto autoliquidado, se descargarn las rebajas que
establece la Ley, as como los montos que correspondan a ISRL retenido en el ejercicio, anticipo de
ISRL por declaracin estimada, anticipo de ISRL por enajenacin de inmueble, ISRL pagado en
exceso en ejercicios anteriores, entre otros.
En caso de los contribuyentes bajo relacin de dependencia y de profesionales en libre
ejercicio, debern exigir a sus deudores o pagadores los comprobantes de retencin de ISRL.
Para determinar dicho impuesto debemos tener presente los siguientes conceptos:
Sueldos, salarios y dems remuneraciones similares y participaciones en sociedades: Se
refiere principalmente al ingreso que obtienen los trabajadores tanto del sector privado como del
sector gubernamental; por concepto de contraprestacin de servicios; adicionalmente; al ingreso
percibido por personas naturales como consecuencias de participar en algn tipo de sociedad con
fines de lucro, en otras palabras el beneficio obtenido de las utilidades de una o unas empresas
donde se es socio.
Degravmenes (solo residentes) ste concepto se refiere a todas aquellas rebajas o deducciones
que la ley establece; al momento de la determinacin del impuesto sobre la renta correspondiente.
Es de hacer notar que dichas rebajas son un monto fijo en unidades tributarias y no requiere de la
presentacin de documentos probatorios de las mismas.
La rebaja se aplica a los contribuyentes residenciados en el territorio nacional nicamente.
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Existe la posibilidad que la persona natural contribuyente determine que el degravmen para
residentes es inferior que el monto erogado por ste para cubrir los gastos que puedan ser
deducidos de acuerdo a lo contemplado en la ley; ste podr tener un degravmen mayor, s solo
s, presenta las facturas que avalen dicha deduccin y dichas facturas deben cumplir con la
normativa establecidas por las autoridades fiscales en tal sentido.
Enriquecimiento Neto o Prdida: esto se refiere principalmente al balance que da como resultado
comprar los ingresos obtenidos por las personas naturales (residentes) y los desgrvamenes,
autorizados por la ley. El resultado de sta operacin es lo que se toma en cuenta como base de
enriquecimiento para la determinacin del impuesto correspondiente a personas Naturales
(Residentes).
Garantas Fortuitas: todos aquellos ingresos provenientes de actividades diferentes a las que
realizan habitualmente contribuyente, por ejemplo tenemos:
Loteras
Juegos de azar
Juego de 5 y 6, etc.
Para ste tipo de ganancias la ley establece una tarifa especial del 16% si el ingreso es
obtenido por un contribuyente, persona jurdica residente en el territorio nacional y el 345 si el
ingreso es obtenido por empresas o corporaciones. En ambos casos el ingreso debe ser obtenido
dentro del territorio nacional en moneda de curso legal o en especie.
Rebajas al Impuesto Auto Liquidado estas rebajas son establecidas en la Ley del impuesto
sobre la renta y corresponden a beneficios otorgados por ella a todos aquellos contribuyentes,
persona natural (residente); dicha rebaja tiene que ver con la carga familiar que tenga cada
contribuyente.
Los parmetros establecidos para aplicacin de estas rebajas, tenemos los siguientes:
a) Por ser persona Natural (residente) activamente contribuyente, se le otorga una rebaja
equivalente a 10 UT (unidades tributarias).
b) Por cada uno de los descendientes o ascendientes directos; se le otorga una rebaja de
equivalente a 10 U.T. por cada uno de ellos.
Determinacin del Impuesto (Trminos utilizados)

Ingreso Neto Gravable: es el ingreso que tienen las empresas por el desarrollo de sus actividades
normales, teniendo en cuenta las deducciones o desgrvamenes permitidos por la Ley del
Impuesto Sobre la Renta.
Desgrvamenes o Deducciones: son todos aquellos gastos o costos considerados por el estado
como de necesidad para el desarrollo de las actividades normales de una empresa y por eso se
permite su deduccin o rebaja.
Renta Gravable: es el monto resultante de los ingresos obtenidos por la empresa, menos los
gastos permitidos o autorizados como deducciones, por la ley vigente, sobre este monto se va a
aplicar la tasa correspondiente para el clculo del impuesto.
Unidad Tributaria: la unidad tributaria es la medida de valor creada a los efectos tributarios como
una medida que permite equiparar y actualizar a la realidad inflacionaria, los montos de las bases
de imposicin, exenciones y sanciones, entre otros, con fundamento en la variacin del ndice de
Precios al Consumidor (I.P.C.). Una (1) unidad tributaria equivalente a Bs. 24.700,00.
R.I.F.: Registro de Informacin Fiscal, este es el nmero de informacin que tienen que tener las
personas naturales como tambin las personas jurdicas.
N.I.T.: este es el nmero de Identificacin Tributaria, que deben tener las personas jurdicas
Tarifas N 1 (aplicable para personas naturales)

Tarifa N 1 % Sustraendo
U.T.
Por la fraccin comprendida entre 0 hasta 1000 U.T. 6% 0
6
Por la fraccin superior a 6001 U.T. 34% 875
En los casos de enriquecimientos obtenidos por personas naturales no residentes en el pas, el

impuesto ser del 34 %.
La tarifa No. 2, se aplica a las sociedades de capitales como compaas annimas y a las personas
asimiladas a ellas.
Tarifas N 2
Tarifa N 2 % Sustraendo
U.T.
Por la fraccin comprendida hasta 2.000 U.T. 15% 0
Por la fraccin que exceda de 2.000 hasta 3.000 U.T. 22% 140
Por la fraccin que exceda de 3.000 U.T. 34% 500
Con todos los trminos utilizados en la determinacin del I.S.L.R. para personas Naturales
(Residentes); antes descritos podemos proceder en forma segura a calcularlo y se realiza de la
siguiente manera:
Ejemplo:
(1) Ingresos provenientes de Sueldos y Salarios y dems remuneraciones similares
y participaciones en sociedades. XXXX
(2) Degravmenes (solo residentes); el establecido como nico sin presentar

documentacin el cual es equivalente a 750 U.T. el que se debe presentar toda xxx
la documentacin que soporte sta deduccin o rebaja
(3)= 1-2 Enriquecimiento Neto prdida gravable; el resultado del ingreso total
menos las deducciones permitidas XXXX
(4) Ingreso neto gravable una vez aplicada la tarifa correspondiente de la tabla N
1; nos da como el resultado el impuesto autoliquidado XXXX
(5) Rebaja por ser persona natural (residente) xx
(6) Rebajas por cargas familiares ascendentes o descendientes directos xx
(7) Impuesto del ejercicio XXXX
Ejemplos:
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a) Los beneficios que obtiene una industria por una actividad es objeto de gravamen con el
Impuesto sobre la Renta.
b) Un comerciante, tanto persona jurdica como natural obtiene una ganancia por su actividad
comercial de Bs.40.000.000,00 en un ao. Esa cantidad es objeto de gravamen por el
c) Una profesional, Contador Pblico, Economista, Abogado, Mdico, etc, en ejercicio literal de su
actividad profesional, obtiene un enriquecimiento al ao de Bs. 15.000.000,00; ese es gravable
por el Impuesto sobre la Renta.
d) Un oficinista devenga un sueldo superior a Bs. 1.300.000,00 y en un ao gana ms de Bs.
15.600.000,00esa suma es objeto de Impuesto sobre la Renta y le obliga a formular su
declaracin anual de rentas.
e) Una persona natural o jurdica, obtiene una renta por concepto de arrendamiento de inmueble
(sobre inversin de capital) de Bs.20.000.000,00 en un ao, es objeto de gravamen por el
2.- Impuesto al valor agregado (definicin, por qu? y cmo? se aplica, caractersticas,
base imponible alcuota, exenciones)
El impuesto al valor agregado
El impuesto al valor agregado (IVA) es un impuesto indirecto y una derivacin de los
impuestos a las ventas, tributos, estos, que econmicamente inciden sobre los consumos. Es
importante recordar que bajo la denominacin genrica de impuesto al consumo se comprende
aquellos que gravan en definitiva y como su nombre lo indica, al consumidor de un determinado
bien.
No obstante no es consumidor, por lo general el sujeto pasivo desde el punto de vista
jurdico, sino otra persona que se halla en cierta vinculacin con el bien destinado al consumo
antes que ste llegue a manos del consumidor (por ejemplo, el productor, el importador, el
industrial o el comerciante). Lo que sucede es que estos sujetos pasivos tratarn de englobar el
impuesto pagado en el precio de la mercanca, para que la carga sea soportada por el consumidor.
Esta traslacin, casi siempre es extraa a la regulacin jurdica de tributos, aunque constituya la
realidad que ha tenido en cuenta el legislador al establecer sus impuestos.
La ltima modificacin de la ley, la cual se encuentra vigente desde el 1ro. De septiembre
de 2002 publicada en Gaceta Oficial Nro. 5.601 Extraordinario, del 30/08/02 con la aplicacin de
una alcuota del 16,5% en indica la aplicacin de una alcuota del 8% a ciertas importaciones,
ventas de bienes y prestacin de servicios, establecidas en el artculo 63 de la ley, a partir del 1rto.
De enero de 2003.
Caso especfico de la aplicacin de 8% en Margarita y Punto Fijo. Que grava el IVA: la
venta de bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes en todo el interior
Nacional.
A quien es aplicable la ley:
Contribuyentes
Estn sometidas a este rgimen impositivo las siguientes personas:
a.- Las personas naturales y las herencias yacentes. En el caso de las residentes o domiciliadas en
el pas, tributarn quienes obtengan un enriquecimiento global neto anual superior a 1.000
unidades tributarias (U.T.) o ingresos brutos mayores de 1.500 U.T. y las herencias yacentes,
cuando los herederos no hayan entrado en posesin de la misma y obtengan el mismo nivel de
enriquecimiento o ingresos brutos. Las personas naturales no residentes o no domiciliadas en el
pas, tributarn cualquiera sea el monto de sus enriquecimientos o ingresos de fuente venezolana;
b.- Las compaas annimas y las sociedades de responsabilidad limitada;
c.- Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, as como
cualquier otra sociedad de personas, incluidas las irregulares o de hecho;
d.- Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas, tales
como la refinacin y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados
de la explotacin de minerales, de hidrocarburos o sus derivados;
e.- Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades jurdicas o econmicas; y,
f.- Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio nacional. Se
entiende por establecimiento permanente, la posesin en el territorio venezolano de cualquier local
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o sede fija de negocio, y por base fija, cualquier lugar en el que se presten servicios personales
independientes de carcter cientfico, literario, artstico, educativo o pedaggico, as como las
profesiones independientes.
Contribuyentes ordinarios:
Son contribuyentes ordinarios del IVA los importadores habituales de bienes y servicios y
los industriales, comerciantes, prestadores habituales de servicios dems personas que como
parte de su giro objetivo u ocupacin, realicen las actividades, negocios u operaciones, que
constituyen hechos imponibles gravados. Se entiende como industriales a los fabricantes, los
productores, a los ensambladores, los embotelladores y los que habitualmente realizan actividades
de transformacin de bienes.
Contribuyentes formales:
Son contribuyente formales del IVA aquellos sujetos que realicen exclusivamente
actividades u operaciones exentas o exoneradas del impuesto, debern cumplir con los deberes
formales establecidos por la Administracin Tributaria mediante Providencia Nro. SNAT/2002/1.677
DE FECHA 14/03/2003 publicada en gaceta Oficial Nro.37.677, de fecha 25 de abril de 2003.
Contribuyentes Ocasionales:
En el IVA tambin existe la figura contribuyente ocasionales son aquellos sujetos que
realizan importaciones habituales de bienes y cancelan el impuesto en las aduanas
correspondientes por cada importacin realizada.
Responsables:
La obligacin de pago recae sobre los adquirientes de bienes muebles y receptores de
servicios, cuando el vendedor o prestador de servicio, no tenga domicilio en el Pas as como los
adquirientes de bienes muebles exentos o exonerados, cuando se utilicen con un fin distinto
Agentes de Retencin:
La Administracin Tributaria podr designar como pago del impuesto, en calidad de
agentes de retencin, a los compradores o adquirientes de determinados bienes muebles y
receptores de ciertos servicios gravados. En efecto, se han designado los siguientes agentes de
retencin:
Estas retenciones procedern salvo determinadas exenciones, cuando los agentes de
retencin compren bienes muebles o reciban servicios de proveedores que sean contribuyentes
ordinarios del IVA.
En razn de este rgimen, el proveedor no recibir ese impuesto de su comprador, ya que
ste deber retener el 75% o en algunos casos el 100% y lo enterar por cuenta de aqul. En su
lugar, el proveedor recibir un comprobante de retencin por lo importe que se haya retenido, el
cual podr ser descontado de la cuota tributaria en el perodo respectivo.
Ejemplo:
IVA IVA IVA retenido en
aplicado soportado en ventas Total
en ventas - compras = Cuota tributaria - (Comprobante = Impuesto a
(Dbito (Crdito de retencin) Pagar
Fiscal) Fiscal)
Si el IVA retenido es mayor que la cuota tributaria, el excedente podr ser trasladado al
perodo de imposicin siguiente a los sucesivos, hasta un descuento total.
Caractersticas del impuesto:
Se trata de un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son manifestaciones
mediatas de exteriorizacin de la capacidad contributiva. por lo tanto, y desde el punto de vista
constitucional, el tributo est encuadrado en la facultades concurrentes de la Nacin y de las
provincias. Esto significa que la Nacin establece el gravamen en todo el territorio del pas en
forma permanente, pero l queda comprendido en el rgimen de coparticipacin vigente. Es un
impuesto real, puesto que su hecho imponible no tiene cuenta las condiciones personales de los
sujetos pasivos, interesando slo la naturaleza de las operaciones, negocios y contrataciones que
contienen sus hechos imponibles.
A su vez, el IVA puede ser encuadrado dentro de los impuestos a las circulaciones, por
cuanto en definitiva grava los movimientos de riqueza que se ponen en manifiesto con la
circulacin econmica de los bienes. Como caracterstica esencial del IVA se puede destacar la
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fragmentacin del valor de los bienes que se enajenan y los servicios que se prestan, para
someterlos a impuesto en cada una de las etapas de negociacin de dichos bienes y servicios, en
forma tal que la etapa final queda gravado el valor total de ellos.
No obstante, pagarse el tributo en todas las etapas de la circulacin econmica, no tiene
efecto acumulativo o de piramidacin, pues el objeto de la imposicin no es el valor total del bien,
sino el mayor valor que el producto adquiere en cada etapa. Como la suma de los valores
agregados en las distintas etapas corresponde al valor total del bien adquirido por el consumidor
final, el impuesto grava el conjunto el valor total del bien sin omisiones dobles imposiciones, ni
discriminaciones, segn el nmero de transacciones a que est sujeto cada bien.
Base Imponible: Es el elemento cuantitativo sobre el cual se aplica la alcuota tributaria para
determinar el impuesto.
a) En las ventas de bienes muebles, sea de contado o a crdito; es el precio facturado del
bien en la ventas de licores, y dems especias alcohlicas o de cigarrillos y dems
manufacturas del tabaco, cuando se trata de contribuyente industriales, es el precio de
la venta del producto, excluido el monto de este impuesto.
b) En la importacin de bienes: es el valor en aduanas de los bienes, ms los tributos,
recargos, derechos compensatorios, derechos antidumping, intereses moratorios y
otros gastos que se causen por la importacin, exceptuando el IVA.
c) En la prestacin de servicios, ya sean nacionales o provenientes del exterior; es el
precio total facturado a ttulo de contraprestacin y si dicho precio incluye la
transferencia o el suministro de bienes muebles se agregar a la base imponible en
cada caso.
Alcuotas: La alcuota impositiva general aplicable imponible correspondiente ser fijada en la Ley
de Presupuesto anual y estar comprendido entre un lmite mnimo de ocho por ciento (8%) y un
mximo de diecisis y medio por ciento (16,5%).
- La alcuota general aplicable en el territorio nacional es de 16% de conformidad con la
ltima forma de la LIVA de fecha 30 de agosto de 2002, salvo en ciertos casos en los que se aplica
la alcuota reducida.
- Desde el 1ro. De enero del 2003 se aplica una alcuota reducida del 8% a la venta y/o
importacin de los siguientes bienes y servicios:
a) Ganado bovino, caprino, ovino y porcino para la cra; b) animales vivos destinados al
matadero; c) carne en estado natural, refrigerada, congelada, salada salmuera (incluye
el pescado); d) mantecas y aceites, refinados o no, utilizados exclusivamente como
insumos en la elaboracin de aceites comestibles; e) alimentos concentrados para
animales; f) prestaciones de servicios al poder pblico; g) transporte areo nacional de
pasajeros.
- En los casos de ventas de exportacin de bienes muebles y de servicios se aplicar la
alcuota de 0%
Alcuota adicional: Las ventas u operaciones asimiladas a venta y las importaciones de los
siguientes bienes muebles estn gravados con alcuota del 10%,la cual sumada a la
alcuota general, hace que su carga tributaria ascienda al 26%: a) vehculos o automviles
de paseo o rsticos, con capacidad para nueve (9) personas o menos, cuyo precio de
fbrica en el pas o valor en aduanas, ms los tributos, recargos, derechos
compensatorios,, derechos antidumping, intereses moratorios y otros gastos que se
causen por la importacin, sean superior al equivalente en bolvares a treinta mil dlares
de los Estados unidos de Amrica (US $ 30.000,00); b) motocicletas cilindradas superior a
500 cc; excepto a aquellas destinadas a programas de seguridad del estado; c) mquinas
de juegos activadas con monedas, fichas u otros medios; d) helicpteros, aviones,
avionetas y dems aeronaves, de uso creativo o deportivo; e) toros de lidia; f) caballos de
paso; g) caviar;y h) joyas con piedras preciosas, cuyo precio en valor sea superior al
equivalente a US $ 500,00.
No estarn sujetos al IVA:
1- Las importaciones no definitivas de bienes muebles, de conformidad con la normativa
aduanera;
2- Las ventas de bienes muebles intangibles o incorporales, tales como especies fiscales,
acciones, bonos, cdulas hipotecarias, efectos mercantiles, facturas aceptadas, obligaciones
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emitidas por compaas annimas y otros ttulos y valores mobiliarios en general, pblicos o
privados, representativos de dinero, de crditos o derechos distintos del derecho de propiedad
sobre bienes muebles corporales y cualquier otro ttulo representativo de actos que no sean
considerados como hechos imponibles por la LIVA.
3- Los prstamos en dinero;
4- Las operaciones y servicios en general realizados por los bancos, institutos de crditos o
empresas regidas por el Decreto Nro. 5.555 con Fuerza de Ley General de Bancos y Otras
Instituciones Financieras, incluidas las empresas de arrendamiento financiero y los fondos del
mercado monetario e igualmente las realizadas por las instituciones bancarias de crdito.
5- Las operaciones de seguro, reaseguro y dems operaciones realizadas por las sociedades de
seguros y reaseguros, los corredores de seguros y sociedades de corretaje, los ajustadores y
dems auxiliares de seguro, de conformidad con lo establecido en la ley que regula la materia;
6- Los servicios prestados bajo relacin de dependencia de conformidad con la Ley Orgnica del
Trabajo;
7- Las actividades y operaciones realizadas por entes creados por el Ejecutivo Nacional de
conformidad con el Cdigo Orgnico tributario, con el objeto de asegurar la administracin
eficiente de los tributos de su competencia; as como las realizadas por los entes creados por
loe Estados o Municipios para fines
Exenciones
A) Estar exentos del IVA las siguiente importaciones (artculos 17)
a) Las importaciones de bienes y servicios mencionadas en el artculo 18 y en el numera 4
del artculo 19 de esta Ley.
b) Las importaciones efectuadas por los agentes diplomticos y consulares acreditados en el
pas, de acuerdo con los convenio internacionales suscritos por Venezuela. Esta exencin
que da sujeta a la condicin de reciprocidad.
c) Las importaciones efectuadas por instituciones u organismos internacionales a que
pertenezca Venezuela y por sus funcionarios, cuando procediere a la exencin de acuerdo
con los convenios internacionales suscritos por Venezuela.
d) Las importaciones que hagan las instituciones u organismos que se encuentren exentos de
todo impuesto en virtud de los tratados internacionales suscritos por Venezuela.
e) Las importaciones que hagan viajeros, pasajeros y tripulantes de naves, aeronaves y otros
vehculos, cuando estn bajo el rgimen de equipaje.
f) Las importaciones que hagan los funcionarios del Gobierno Nacional que presten servicio en
el exterior, siempre que se trate de bienes de uso estrictamente personal y familiar,
adquiridos durante el ejercicio de sus funciones, y que cumpla con los requisitos
establecidos en las disposiciones nacionales aplicables a la materia. Asimismo, las que
efecten los inmigrantes de acuerdo con la legislacin especial en cuanto le concedan
franquicias aduaneras.
g) Las importaciones de bienes donados en el extranjero e instituciones, corporaciones y
fundaciones sin fines de lucro y a las universidades para el cumplimiento de sus fines
propios, previa aprobacin de la administracin tributaria; las importaciones de billetes y
monedas efectuadas por el Banco Central de Venezuela.
h) Las importaciones de equipos cientficos y educativos requeridos por las instituciones del
Poder Pblico dedicada a la investigacin y a la docencia as como las importaciones de
equipos mdicos de uso tanto ambulatorio como hospitalario del sector pblico.
B) Estn exentos del IVA las siguiente transferencias de bienes (artculo 18)
1- Los alimentos y productos para el consumo humano que se mencionan a continuacin:
a) Animales vivos destinados al matadero, ganado bovino, caprino, ovino y porcino para la
cra;
b) Especies avcolas, huevos frtiles de gallina y los pollitos, pollitas y pollonas para la
cran reproduccin y produccin de carne de pollo y huevos de gallina; carnes en estado
natural, refrigeradas, congeladas, saladas o en salmueras; en mortadela, salchicha y
jamn endiablado, producto del reino vegetal en su estado natural, considerado alimento
para el consumo humano y las semillas certificadas en general para el sector agrcola y
pecuario; Arroz, harina de origen vegetal incluyendo las smolas, pan y pasta
alimenticias, huevos de gallina, atn y sardinas enlatadas o envasadas.
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c) La leche pasteurizada y en polvo, leche modificada, maternizada o humanizada y en
frmulas infantiles, incluida la de soya, queso blanco, margarina y mantequillas.
d) Sal, azcar y papeln, caf tostado, molido o en grano, aceite comestible, mantecas y
aceites vegetales, refinados o no, utilizados exclusivamente como insumo en la
elaboracin de aceites comestibles, aguas no gaseosas embotelladas en el pas.
2- Los fertilizantes
3- Los minerales y los alimentos lquidos o concentrados para animales o especies a que se
refiere el literal A del numeral 1 antes citado, as como las materias primas utilizadas
exclusivamente en su elaboracin.
4- Los medicamentos y los principios activos utilizados exclusivamente para su fabricacin,
incluidos las vacunas, sueros, plasmas y las sustancias humanas o animales preparadas
para uso teraputicos o profilcticos para uso humano y animales.
5- Los combustibles derivados de hidrocarburos, as como los insumos y aditivos destinados
al mejoramiento de la calidad de la gasolina, tales como gas natural, butano, hetano,
hetanol, metano, metanol,metil-ter-butil-eter (MTBE), etil-ter-butil-eter (ETBE) y las
derivaciones de stos destinados al fin sealado.
6- Las sillas de ruedas para impedidos y los marcapasos, catteres, vlvulas, rganos
artificiales y prtesis.
7- Los diarios, peridicos y el papel para sus ediciones.
8- Los libro, revistas o folletos, cualquiera que sean su procedencia y los insumos utilizados
en la industria internacional siempre que stos no sean producidos en el pas.
9- Los vehculos, automviles, naves, aeronaves, locomotoras y vagones destinados al
transporte pblico de personas.
10- Las maquinarias agrcolas y equipos en general necesarios para la produccin
agropecuaria primaria, al igual que sus respectivos repuestos.
C) Est exentos del IVA los siguiente servicios artculo 19:
a) Servicio de transporte terrestre, acutico y areo nacional de pasajeros, los servicios
educativos prestados por instituciones inscritas o registradas por el Ministerio de
Educacin Cultura y Deporte, los servicios de hospedaje, alimentacin y sus accesorios a
estudiantes, ancianos, personas minusvlidas, excepcionales o enfermas cuando sean
prestados dentro de una institucin destinada exclusivamente a servir a stos usuarios.
b) Los servicios prestados al Poder Pblico en cualquiera de sus manifestaciones en el
ejercicio de profesiones que no impliquen la realizacin de actos de comercio y comparta
trabajoso actuacin predominantemente intelectual, los servicios mdicos asistenciales y
odontolgicos, prestados por entes pblicos y privados incluidos por los prestados por los
profesionales titulados de la salud, las entradas a parques nacionales, zoolgicos, museos,
centros de cultura e instituciones similares, cuando se trate de entes sin fines de lucro
exentos de impuesto sobre la renta.
c) La entrada a espectculos artsticos, culturales y deportivos, el servicio de alimentacin
prestada a alumnos y trabajadores en restaurantes, comedores, centros educativos,
empresas o instituciones similares en sus propias sedes en servicio de suministro de
electricidad de uso residencial, el servicio de telefona fija de uso residencial hasta mil
impulsos, as como el servicio nacional de telefona prestado a travs de telfonos
pblicos, el servicio de suministro de agua, residencial, el servicio de aseo urbano
residencial.
3.- Impuesto al dbito bancario (definicin, razones de su creacin, caractersticas,

alcuotas, exenciones)
Definicin: El IDB grava los dbitos o retiros efectuados en cuentas corrientes, de ahorros,
depsitos en custodia, o en cualquier otra clase de depsitos a la vista, fondos de activos lquidos,
fiduciarios y en otros fondos del mercado financiero o en cualquier otro instrumento financiero,
abiertos o ubicados en Venezuela, realizado en los Bancos e instituciones financieras regidos por
la Ley General de Bancos y Otras Instituciones financieras, la Ley del Banco Central de Venezuela,
la Ley del Mercado de Capitales y las dems leyes especiales que rijan a otras instituciones
financieras.
12
En todos los casos, el IDB ha sido puesto en prctica en medio de un cuadro fiscal comprometido
por la disminucin de los ingresos petroleros, dificultades para reducir el gasto y considerables
barreras de acceso a nuevo endeudamiento interno y externo. La implantacin del impuesto, en
todos los casos, ha sido temporal, como suele recomendarse cuando se utilizan impuestos
potencialmente muy distorsionantes.
Caractersticas del Impuesto al Dbito Bancario en Venezuela
El Impuesto al Dbito Bancario ha sido aplicado en Venezuela en tres oportunidades y, en todos los
casos, ha presentado modalidades semejantes. Un tributo que grava las transacciones financieras
de los cuenta habientes del sistema financiero, sean personas jurdicas, naturales o sociedades de
hecho, y a las mismas instituciones financieras, por los dbitos realizados en las cuentas
corrientes, de ahorro, depsitos a la vista, fondos de activos lquidos, depsitos fiduciarios y
depsitos en custodia. La tarifa aplicada durante su aplicacin en mayo-diciembre de 1994 fue del
0,75% y durante el ao de aplicacin de 1999 al 2000, de 0,5%. La ms reciente desde el 16 de
marzo hasta el 21 de septiembre fue nuevamente de 0,75% y actualmente, con la nueva
modificacin, es de 1% con vigencia hasta marzo del ao 2003.
Otro elemento a resaltar es la brevedad del plazo que se dispuso entre la fecha de retencin del
tributo y la obligacin para enterar los recursos a la administracin tributaria. En 1994 el plazo era
apenas el da hbil siguiente, lo que en 1999 se logr ampliar a 2 das hbiles, al igual que en la
actualidad
Los hechos imponibles del IDB en Venezuela pueden bsicamente resumirse en dos
grandes renglones:
a) Dbitos o retiros efectuados a travs de los instrumentos que poseen las instituciones
financieras para sus clientes. En este rengln vale la pena destacar, que en ambas
versiones del impuesto en Venezuela, el titular de la cuenta que giraba un cheque, era
responsable de cancelar el impuesto por todos los endosos o cesiones de cheques que se
efectuaban, lo que aplicaba por igual a los endosos de ttulos valores o inversiones.
b) La cancelacin o pago en efectivo efectuado por los bancos y otras Instituciones
Financieras por cuenta y orden de terceros de letras de cambio; pagars; cartas de crdito
u otro derecho o valor; obligaciones a la vista derivadas de la cancelacin de cheques de
gerencia emitidos por los bancos, pagos por intereses, cualquier otro tipo de remuneracin,
gastos de personal; operativos y gastos por operaciones en efectivo de las instituciones
financieras; transferencias entre distintos titulares sin que exista desembolso de valores en
custodia a travs de una cuenta.
Base imponible y Alcuotas
Base imponible: La base imponible estar constituida por el importe de cada dbito en cuenta u
operacin gravada, sin efectuar deducciones por comisiones o gastos, cualquiera sea la naturaleza
de stos. En los casos de cheques de gerencia, la base imponible estar constituida por el importe
del cheque ms las comisiones o gastos relacionados con el mismo.
Alcuotas. Las alcuotas del IDB aplicables desde el ao 2002 -fecha de su implementacin-, hasta
su vigencia corresponden a:
Alcuotas Fecha de aplicacin Gaceta Oficial N Fecha de Publicacin

0,75% 16/03/2002 al 21/08/2002 37.401 11/03/02
5.599 Ext. 21/08/02
1% 22/08/02 al 14/03/03 5.599 Ext. 21/08/02
1% 15/03/03 al 30/06/03
0,75% 01/07/03 al 31/12/03 37.650 14/03/03
0,50% 01/01/04 al 12/03/04
No sujecin y exenciones
No sujecin
No estarn sujetos al impuesto:
1. Los dbitos en las cuentas o los cheques de gerencias para el pago y enteramiento del impuesto
previsto en esta Ley.
2. Los dbitos correspondientes a asientos de reversos por errores materiales, por anulacin o por
reclasificacin de operaciones previamente gravadas.
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Exenciones
Estn exentas del IDB:
1. La Repblica, los Estados, los Municipios, los Institutos Autnomos, el Banco Central de
Venezuela, las Instituciones Educacionales del Estado y los Institutos de Educacin Superior
Nacionales del sector pblico.
2. Los dbitos que generen la compra-venta y transferencia de la custodia en ttulos valores
emitidos o avalados por la Repblica o el Banco Central de Venezuela, as como los dbitos o
retiros relacionados con la liquidacin del capital o intereses de los mismos.
3. Los dbitos efectuados en las cuentas de los adquirientes de prstamos con garanta hipotecaria
destinados a la adquisicin de viviendas, otorgados segn el Decreto con fuerza y rango de Ley
que regula el Subsistema de Vivienda y Poltica Habitacional, slo por los montos correspondientes
a las cuotas pactadas con dichas instituciones.
4. Las operaciones de transferencias de fondos que realice el titular entre sus cuentas, ubicadas o
abiertas en Venezuela, dentro de una misma institucin financiera ubicada en Venezuela o entre
sta y su Fondo de Activos Lquidos Filial, as como las transferencias de fondos realizadas para la
inversin bajo la modalidad de certificados de depsitos. Esta exencin no se aplica a las cuentas
con ms de un titular.
5. Los dbitos en cuentas corrientes de misiones diplomticas o consulares, de representaciones
de organismos internacionales y de sus funcionarios extranjeros acreditados en Venezuela, por lo
que respecta a la renta consular o propia de su actividad.
6. La adquisicin de cheques de gerencia y el dbito que ste genere a su pago, cuando se haya
causado y pagado previamente el Impuesto establecido en esta Ley.
7. Los dbitos o retiros asociados a prstamos en el mercado interbancario que tengan plazos no
superiores a diez (10) das hbiles bancarios, en el entendido de que esta exencin no incluye los
intereses generados por dichas transacciones.
8. Los dbitos o retiros efectuados en cuentas, relacionados con la intermediacin financiera
realizada por las instituciones que rige la ley.
9. Los dbitos o retiros realizados en las cuentas de la Cmara de Compensacin Bancaria,
cuentas de compensacin de tarjetas de crdito, las cuentas de corresponsala nacional y las
cuentas operativas compensadoras de la banca, definidas en esta Ley.
10. Los dbitos o retiros en las cuentas asociadas al comprador de productos y ttulos de origen o
destino agropecuario a travs de las Bolsas de Productos Agrcolas. Los dbitos o retiros
realizados en las cuentas de compensacin de la Bolsa de Productos Agrcolas y las cuentas de
compensacin de los puestos de Bolsa de dicha institucin.
11. Los dbitos o retiros en cuentas asociados a la adquisicin de ttulos en las bolsas de valores
nacionales.
12. Los dbitos o retiros, hasta un monto acumulado de 32 U.T. por persona natural en cada
institucin financiera, en cuentas unipersonales de ahorro y corrientes en forma conjunta.
Excedido dicho monto, los agentes de percepcin y retencin, aplicarn el impuesto
establecido la Ley, con independencia del numero de los dbitos efectuados y del saldo de la
cuenta al final del mismo perodo.
La limitacin respecto a las cuentas con ms de un titular, no aplicar a las cuentas
mancomunadas empleadas para el otorgamiento de los microcrditos a que hace referencia el
Decreto con Fuerza de Ley de Creacin, Estmulo, Promocin y Desarrollo del Sistema
Microfinanciero, en cuyo caso se entender que la exencin opera por cada titular de la cuenta.
13. Los dbitos o retiros en cuenta y los cheques personales o de gerencia para el pago y
enteramiento de tributos cuyo beneficiario sea el Tesoro Nacional o el Servicio Nacional Integrado
de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT).
14. Los dbitos asociados a consumos efectuados con tarjetas de crditos, exceptuando el dbito o
retiro asociado al pago de las mismas.
15. El Banco del Pueblo Soberano C.A. y el Banco de la Mujer C.A.
16. Los dbitos o retiros efectuados en las cuentas de las agencias de viajes, destinadas
nicamente para el pago de los reportes a la cuenta BSP - IATA, dentro de una misma institucin
financiera.
17. Los dbitos que se generan en las cuentas de los bancos e instituciones financieras en el
14
Banco Central de Venezuela, para la compra y venta de divisas con el Banco Central de Venezuela
y el mercado intercambiario.
18. Los dbitos o retiros efectuados en la cuenta de las cajas de ahorros, correspondientes a los
prstamos y pago de dividendos originados de su actividad, efectuados a sus afiliados o asociados.
Asimismo, las asociaciones cooperativas por las actividades que le son propias, de conformidad
con el Decreto con Fuerza de Ley Especial de Asociacin de Cooperativas, excluyendo los dbitos
o retiros correspondientes a la cancelacin de bienes o servicios para el funcionamiento
administrativo de la cooperativa.
4.- Impuesto de activos empresariales, definicin, razones de su creacin, cmo se aplica?

caractersticas, alcuotas, exenciones)
Concepto y fundamento legal
Es un impuesto directo al patrimonio que pagar anualmente toda persona jurdica o
natural comerciante sujeta al Impuesto sobre la Renta, sobre el valor de los activos tangibles e
intangibles de su propiedad, situados o en el pas o reputados como tales, que durante el ejercicio,
estn incorporados a la produccin de enriquecimiento proveniente de actividades comerciales,
industriales o de explotacin de minas e hidrocarburos y actividades conexas.
El IAE no es deducible a los efectos de determinar los enriquecimientos netos gravables
por la Ley de Impuesto sobre la Renta (LISLR). Fue creado mediante la Ley de Impuesto a los
Activos Empresariales (LIAE), publicada en la Gaceta Oficial N 4.654 Extraordinario, de fecha
01/12/1993.
Impuesto a los Activos Empresariales (IAE)
Contribuyentes
Son sujetos activos del IAE, todos los contribuyentes sujetos al Impuesto sobre la Renta, entre los
cuales se pueden mencionar:
1) Personas naturales comerciantes, que obtengan enriquecimientos netos anuales superiores a
1.000 U.T.;
2) Personas jurdicas;
3) Comunidades;
4) Sociedades de hecho o irregulares;
5) Arrendatarios financieros; y,
6) Establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio nacional.
Activos tangibles e intangibles
De acuerdo a la definicin prevista en la LIAE:
Los activos tangibles, son todos aquellos bienes de naturaleza material susceptibles de ser
percibidos por los sentidos, tales como: mercaderas, dinero, mobiliario, vehculos, maquinarias,
terrenos, construcciones y todos aquellos bienes corporales sujetos a sufrir deterioro por su uso,
desuso, destruccin, etc.
Los activos intangibles, son todos aquellos de naturaleza inmaterial adquiridos, pagados o
adeudados por el contribuyente, tales como: marcas, patentes, frmulas, procedimientos,
denominaciones comerciales, derechos, acreencias, plusvalas y otros de similar naturaleza
incorporal.
Condiciones que deben reunir los bienes para poder ser objeto del IAE
Deben estar situados en el pas o reputados como tales: la LIAE establece que los activos
propiedad de los contribuyentes trasladados de Venezuela al exterior se considerarn como
situados en el pas, salvo que su valor est o haya estado sustituido por otro activo situado o
consumido en Venezuela; as mismo, se consideran situados en el pas los activos que estn en el
exterior pertenecientes a las empresas de transporte internacional constituidas y domiciliadas en
Venezuela.
El reglamento de la LIAE seala algunos bienes y derechos que se reputarn como activos
no situados en el pas, como lo son: los inmuebles situados en el exterior, los derechos reales
constituidos sobre bienes radicados fuera de Venezuela, los bienes muebles y semovientes
situados en el extranjero que hayan permanecido fuera del pas en forma continuada los doce
meses inmediatos anteriores a la fecha de cierre del ejercicio anual objeto del impuesto, los saldos
de los depsitos de cuentas existentes en instituciones bancarias domiciliadas en el exterior, los
ttulos y acciones y dems valores emitidos por entidades domiciliadas en el exterior, las cuentas y
15
participaciones sociales y dems ttulos representativos del capital social de entidades constituidas
o ubicadas en el exterior.
Deben estar destinados a producir enriquecimiento proveniente de actividades comerciales,
industriales o de explotacin de minas e hidrocarburos y actividades conexas. A estos efectos, la
ley incluye como actividades comerciales, los arrendamientos o cesiones del uso, cualquiera sea la
forma que se adopte, de bienes muebles o inmuebles destinados al ejercicio de actividades
comerciales o industriales; as mismo, excluye los activos representados por inmuebles destinados
a vivienda.
Base imponible: La base imponible del IAE est constituida por el monto neto promedio anual de
los valores de los activos gravables, determinados as:
1) El valor de los activos ser igual al promedio simple de los valores al inicio y cierre del ejercicio;
2) Al costo de los bienes, valores y derechos monetarios, se le restar la desvalorizacin por
efectos de inflacin; luego se le aadirn los valores actualizados conforme a la normativa del
Impuesto sobre la Renta y a ese resultado, se le restar la sumatoria de las depreciaciones y
amortizaciones acumuladas que corresponda a los fines del Impuesto sobre la Renta.
Bienes excluidos de la base imponible
A) Las partidas del balance general representativas de activos monetarios de las entidades
financieras, hasta la concurrencia del monto en dinero depositado o captado por los
clientes del contribuyente, a las respectivas fechas de inicio y cierre del ejercicio; slo el
excedente formar parte de la materia gravable;
B) Las nuevas inversiones en maquinarias, equipos y plantas productoras durante el
perodo de diseo, construccin, montaje e instalacin en empresas que estn en
funcionamiento; los valores de estos activos formarn parte de la base imponible cuando
se incorporen al proceso de produccin; y,
C) Las partidas del balance general representativas de activos monetarios de las empresas
de seguros y reaseguros, hasta la concurrencia del monto de dinero entregado por
concepto de primas por los clientes del contribuyente a las respectivas fechas de inicio y
cierre del ejercicio; slo el excedente formar parte de la materia gravable.
Caractersticas:
Es un impuesto complementario con respecto al Impuesto sobre la Renta, ya que es
establecido en funcin del promedio anual del valor de los activos gravables, propiedad del
contribuyente, pero destinado a ser satisfecho en la renta generada normalmente por dichos
activos.
Grava con equidad la capacidad contributiva adicional que la posesin del patrimonio
impone. Es considerado como una aplicacin a una mejor y ms justa distribucin de las cargas y
de las riquezas de acuerdo al principio de justicia tributaria consagrado en el Artculo 316 de la
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela.
Alcuota impositiva del IAE: La alcuota aplicable a la base imponible es del uno por ciento (1%)
anual.
Exenciones
Estarn exentos del IAE:
1) Las entidades venezolanas de carcter pblico, el BCV y el FIV, as como los dems institutos
autnomos que determine la ley;
2) Instituciones benficas y de asistencia social, siempre que no persigan fines de lucro;
3) Las instituciones religiosas, universitarias, artsticas, cientficas, tecnolgicas, culturales,
deportivas y las asociaciones profesionales o gremiales, que no persigan fines de lucro;
4) Los productores agrcolas, pecuarios o pesqueros por los activos orientados en esas actividades
a nivel primario;
5) Empresas en perodo preoperativo entendindose como tal el perodo transcurrido para la
inversin, instalacin, arranque, puesta en marcha, as como los dos (02) aos siguientes a su
produccin, salvo para las empresas urbanizadoras o que vendan edificaciones y las empresas
que tengan tres (03) aos de duracin;
6) La inversin en acciones o cuotas del capital en otras empresas; y,
7) Activos invertidos en la produccin de rentas exoneradas (ISLR).
Formalidades de la declaracin definitiva: Todas las personas jurdicas o naturales
comerciantes sujetas al Impuesto sobre la Renta, debern presentar la declaracin definitiva y
16
efectuar el pago del impuesto correspondiente. El IAE es un impuesto complementario del ISLR,
debido a que el impuesto que resulte de la aplicacin de la alcuota correspondiente sobre el valor
de los activos, se le rebaja el monto que por concepto de ISLR deba pagar en el ejercicio, dando
como resultado el impuesto por concepto de Activos Empresariales (excedente del ISLR), esto en
el caso de que el monto del ISLR, sea inferior al de los activos empresariales, en caso contrario, s
el monto del ISLR resulta igual o mayor al (IAE) no se producir obligacin del pago de este ltimo.
Este pago, excedente se puede trasladar como crdito en los tres (3) ejercicios anuales
subsiguientes en la declaracin de ISLR.
Formulario para la declaracin definitiva: La Administracin Tributaria ha dispuesto que la
declaracin definitiva y pago del IAE, se efecte a travs de la Forma 31 Declaracin y pago del
Impuesto a los Activos Empresariales, que se pueda adquirir en las oficinas de IPOSTEL de todo
el pas, por un costo de Bs. 1.000.
Plazo para presentar la declaracin definitiva y hacer el pago: El pago del IAE resultante del
ejercicio fiscal, se realiza conjuntamente con la presentacin de la declaracin definitiva, en su
totalidad y por el monto expresado en la misma, dentro de los tres (3) primeros meses siguientes a
la terminacin del ejercicio.
Pago de los anticipos; A partir del segundo ejercicio por el cual corresponda pagar el impuesto,
los contribuyentes estn obligados a efectuar pagos mensuales anticipados.
El pago anticipado del IAE es el equivalente a un doceavo (1/12) del impuesto pagado en
el ejercicio anual inmediato anterior y se realiza mensualmente dentro de los primeros quince (15)
das continuos de cada mes calendario a travs de la Forma 02, a partir de iniciado el cuarto mes
consecutivo del cierre del ejercicio anual. Cuando el ejercicio anual fuere irregular, por tener una
duracin inferior a un (1) ao, el impuesto se determinar de igual forma que la que corresponde al
ejercicio completo; pero el impuesto por pagar, se proporcionar al tiempo de duracin de dicho
ejercicio irregular.
5.- Ley de I.S.L.R. (aspectos relevantes)

Los aspectos relevantes de la Ley de ISLR va estructurado de la siguiente manera con un
total de 119 artculos, agrupados en diez (10) captulos, que corresponden a los siguientes
aspectos:
TITULO I: corresponde a las disposiciones fundamentales, el Objeto de la Ley y las Exenciones
comprenden los artculos 1 al 14.
TITULO II: corresponde a la Determinacin del Enriquecimiento Neto, el Ingreso Bruto, los Costos
y la Renta Bruta, las Deducciones y la Renta Neta y Renta Presunta; comprende los artculos 15 al
49.
TITULO III: corresponde a las Tarifas, su aplicacin y los Impuestos proporcionales y comprende
los artculos 50 al 55.
TITULO IV: corresponde a las Rebajas de Impuesto y a los desgravmenes a las Personas
Naturales, comprende del artculo 56 al 63.
TITULO V: corresponde a las Ganancias Fortuitas y de Capital, comprende desde el artculo 64 al
79.
TITULO VI: se refiere a la Declaracin, Liquidacin y Recaudacin del Impuesto, comprende desde
el artculo 80 al 89.
TITULO VII: corresponde a la Fiscalizacin y a las reglas de Control Fiscal, comprende desde el
artculo 90 al 170.
TITULO VIII: a las Contravenciones y la autorizacin para liquidar planillas, comprende desde el
artculo 171 al 172.
TITULO IX: a Ajuste y Reajuste por Inflacin, abarca desde el artculo 173 al 193
TITULO X: corresponde a las disposiciones transitorias y finales, comprende desde el artculo 194
al 199.
Artculo 2. Toda persona natural o jurdica, residente o domiciliado en Venezuela, as como las
personas naturales o jurdicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan un
establecimiento permanente o una base fija en el pas, podrn acreditar contra el impuesto que
conforme a esta Ley les corresponda pagar, el impuesto sobre la renta que hayan pagado en el
extranjero por los enriquecimientos de fuente extraterritorial por los cuales estn obligados al pago
de impuesto en los trminos de esta Ley.
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Artculo 7. Estn sometidos al rgimen impositivo previsto en esta Ley:
a) Las personas naturales;
b) Las copias annimas y las sociedades de responsabilidad limitada;
c) Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, as como
cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregularidades o de hecho;
d) Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas, tales
como la refinacin y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados
de la exportacin de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados;
e) Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades jurdicas o econmicas no
citadas en los literales anteriores.
f) Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio nacional.
Artculo 9. Las compaas annimas y los contribuyentes asimilados a stas, que realicen
actividades distintas a las sealadas en el artculo 11, pagarn impuesto por todos sus
enriquecimientos netos, con base en la tarifa prevista en el artculo 52 y a los tipos de impuestos
fijados en sus pargrafos.
A las sociedades o corporaciones extranjeras, cualquiera sea la forma que revistan, les ser
aplicado el rgimen previsto en este artculo. Las entidades jurdicas o econmicas a que se refiere
el literal e) del artculo 7, pagarn el impuesto por todos sus enriquecimientos netos con base en
lo dispuesto en el artculo 52 de esta Ley. Las fundaciones y asociaciones sin fines de lucro
pagarn con base en el artculo 50 de esta Ley.
Artculo 14. Estn exentos de impuesto:
1. Las entidades venezolanas de carcter pblico, el Banco central de Venezuela y Banco de
Desarrollo Econmico y Social de Venezuela, as como los dems Institutos Autnomos que
determine la Ley;
2. Los agentes y dems funcionarios diplomticos extranjeros acreditados en la Repblica, por las
remuneraciones que reciban de sus gobiernos.
Tambin los agentes consulares y otros agentes o funcionarios de gobiernos extranjeros que, con
autorizacin del gobierno nacional, residan en Venezuela, por las remuneraciones que reciban de
sus gobiernos, siempre que exista reciprocidad de exencin con el respectivo pas a favor de los
agentes o funcionario venezolanos; y las rentas que obtengan los Organismos Internacionales y
sus funcionarios, de acuerdo con lo previsto en los Convenios Internacionales suscritos por
Venezuela.
3. Las instituciones benficas y de asistencia social, siempre que sus enriquecimientos se hayan
obtenido como medio para lograr los fines antes sealados; que en ningn caso, distribuyan
ganancias, beneficios de cualquier naturaleza o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores,
asociados o miembros y que no realicen pagos a ttulo de reparto de utilidades o de su patrimonio.
4. Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban con ocasin del
trabajo, cuando les sean pagadas conforme a la Ley o a contratos de trabajo, por los intereses y el
producto de los fideicomisos constituidos conforme a la Ley Orgnica del Trabajo y por los
productos de los fondos de retiro y de pensiones.
5. Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en razn de contratos
de seguros; pero debern incluirse en los ingresos brutos aqullas que compensen prdidas que
hubieren sido incluidas en el costo o en las deducciones.
6. Los pensionados o jubilados, por las pensiones que reciban por concepto de retiro, jubilacin o
invalidez, aun en el caso de que tales pensiones se traspasen a sus herederos, conforme a la
legislacin que las regula.
7. Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias y legados que perciban.
8. Los afiliados a las cajas y cooperativas de ahorro, siempre que correspondan a un plan general y
nico establecido para todos los trabajadores de la empresa que pertenezcan a una misma
categora profesional de la empresa de que se trate, mientras se mantengan en la caja o
cooperativa de ahorros, a los fondos o planes de retiro, jubilacin e invalidez por los aportes que
hagan las empresas u otras entidades a favor de sus trabajadores, as como tambin por los frutos
o proventos derivados de tales fondos.
9. Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de los intereses generados por
depsitos a plazo fijo, cdulas hipotecarias, certificados e ahorro y cualquier otro instrumento de
ahorro previsto en la Ley General de bancos y otras Instituciones Financieras o en leyes
18
especiales, as como los rendimientos que obtengan por inversiones efectuadas en fondos
mutuales o de inversin de oferta pblica.
10. Las instituciones dedicadas exclusivamente a actividades religiosas, artsticas, cientficas de
conservacin, defensa y mejoramiento del ambiente, tecnolgicas, culturales, deportivas y las
asociaciones profesionales o gremiales, siempre que no persigan fines de lucro, por los
enriquecimientos obtenidos como medios para lograr sus fines, que en ningn caso distribuyan
ganancias, beneficios de cualquier ndole o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores,
asociados o miembros de cualquier naturaleza y que slo realicen pagos normales y necesarios
para el desarrollo de las actividades que les son propias.
Igualmente, y bajo las mismas condiciones, las instituciones universitarias y las educacionales, por
los enriquecimientos obtenidos cuando presten sus servicios dentro de las condiciones generales
fijadas por el Ejecutivo Nacional.
11. Las instituciones de ahorro y previsin social, los fondos de ahorros, de pensiones y de retiro
por los enriquecimientos que obtengan en el desempeo de las actividades que les son propias.
Igualmente, las sociedades cooperativas cuando operen bajo las condiciones generales fijadas por
el Ejecutivo Nacional.
12. Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotacin de hidrocarburos y
actividades conexas, por los enriquecimientos extraordinarios provenientes del valor comercial que
les sea reconocido por sus asociados a los activos representados por estudios previos,
informaciones, conocimientos e instructivos tcnicos, frmulas, datos, grabaciones, pelculas,
especificaciones y otros bienes de similar naturaleza relacionados con los proyectos objeto de
asociacin destinados al desarrollo de los mismos, en virtud de los Convenios de Asociacin que
dichas empresas celebren de conformidad con la Ley Orgnica que Reserva al Estado la Industria
y el Comercio de los Hidrocarburos o mediante contratos de inters nacional previstos en la
Constitucin.
13. Los enriquecimientos provenientes de los bonos de deuda pblica nacional y cualquier otra
modalidad de ttulo valor emitido por la Repblica.
14. Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos de manutencin,
de estudios o de formacin.
Artculo 80. Las personas naturales residentes en el pas y las herencias yacentes que obtengan
un enriquecimiento global neto anual superior a mil unidades tributarias (1.000 U.T.) o ingresos
brutos mayores de mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.) debern declararlos bajo
juramento ante un funcionario, oficina o por ante la institucin que la Administracin Tributaria
seale en los plazos y formas que prescriba el Reglamento.
Igual opcin tendrn las personas naturales que se dediquen exclusivamente a la realizacin de
actividades agrcolas, pecuarias, pesqueras o pisccolas a nivel primario y obtengan ingresos
brutos mayores de dos mil seiscientas veinticinco unidades tributarias (2.625 U.T.).
Las compaas annimas y sus asimiladas, sociedades de personas, comunidades y dems
entidades sealadas en los literales c) y e) del artculo 7, debern presentar declaracin anual de
sus enriquecimientos o prdidas, cualquiera sea el monto de los mismos.
6.- Reglamento de la ley de I.S.L.R. (definicin, elementos objetivos y subobjetivos

obligaciones del agente de retencin, obligacin legal de retener, plazo para entregarlo al
fisco, sanciones)
Definicin:
Este Reglamento de la ley de I.S.L.R hace a la misma, se entender que se trata
de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. Cuando se refiera al impuesto, ser el que dicha Ley
establece y cuando se aluda a la Administracin Tributaria ser el Servicio Autnomo dependiente
del Ministerio de Finanzas que tenga a su cargo la administracin de los tributos nacionales.
Designacin de los agentes de retencin
Artculo 1: Se designan responsables del pago del impuesto al valor agregado, en calidad de
agentes de retencin, a los contribuyentes a los cuales el Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) haya calificado como especiales.
Los contribuyentes especiales fungirn como agentes de retencin del impuesto al valor
agregado generado cuando compren bienes muebles o reciban servicios de proveedores que sean
contribuyentes ordinarios de este impuesto.
19
Pargrafo nico: A los efectos de esta Providencia se entiende por proveedores a los
contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado que vendan bienes muebles o presten
servicios, ya sean con carcter de mayoristas o minoristas.
Exclusiones
Artculo 2: No se practicar la retencin a que se contrae esta Providencia en los siguientes
casos:
1. Cuando las operaciones no se encuentren sujetas al pago del impuesto al valor agregado, o
cuando estn exentas o exoneradas del mismo.
2. Cuando con ocasin de la importacin de los bienes, los proveedores hayan sido objeto de algn
rgimen de percepcin anticipada del impuesto al valor agregado. En estos casos, el proveedor
deber acreditar ante el agente de retencin la percepcin practicada, mediante la presentacin de
la liquidacin correspondiente.
3. Cuando se trate de compras de bienes muebles que vayan a ser pagadas con cargo a la caja
chica del agente de retencin, siempre que el monto de la operacin no exceda de diez unidades
tributarias (10 U.T.).
4. Cuando se trate de pagos efectuados con tarjetas de dbitos o crdito, cuyo titular sea el agente
de retencin.
Clculo del impuesto a retener
Artculo 3: El monto a retenerse ser el que resulte de multiplicar el precio facturado de los bienes
y servicios gravados por el setenta y cinco por ciento (75%) de la alcuota impositiva. Cuando el
monto del impuesto no est discriminado en la factura o documento equivalente, o cuando sta no
cumpla los requisitos y formalidades establecidos en las normas tributarias, la retencin aplicable
ser del cien por ciento (100%) del impuesto causado. Cuando el proveedor no est inscrito en el
Registro de Informacin Fiscal (RIF) la retencin aplicable ser el cien por ciento (100) del
impuesto causado.
Pargrafo nico: A los fines de determinar el porcentaje de retencin aplicable, el agente de
retencin deber consultar en la Pgina Web http://www.seniat.gov.ve que el proveedor se
encuentre inscrito en el Registro de Informacin Fiscal (RIF), y que el nmero de registro se
corresponda con el nombre o razn social del proveedor indicado en la factura o documento
equivalente.
Carcter del impuesto retenido como crdito fiscal
Artculo 5: El impuesto retenido no pierde su carcter de crdito fiscal para el agente de retencin,
cuando stos califiquen como contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado, pudiendo
ser deducido conforme a lo dispuesto en la Ley que establece dicho impuesto.
Descuento del impuesto retenido de la cuota tributaria
Artculo 6: Los proveedores descontarn el impuesto retenido de la cuota tributaria determinada
para el perodo en el cual se practic la retencin, siempre que tenga el comprobante de retencin
emitido por el agente, conforme a lo dispuesto en el artculo 12 de esta Providencia. Cuando el
comprobante de retencin sea entregado al proveedor con posterioridad a la presentacin de la
declaracin correspondiente al perodo en el cual se practic la retencin, el impuesto retenido
podr ser descontado de la cuota tributaria determinada para el perodo en el cual se produjo la
entrega del comprobante. En todo caso si el impuesto retenido no es descontado en el perodo de
imposicin que corresponda segn los supuestos previstos en este artculo, y sin perjuicio de las
sanciones aplicables conforme a lo dispuesto en el artculo 17 de esta Providencia, el proveedor
puede descontarlo en perodos posteriores.
Pargrafo nico: En los casos en que el impuesto retenido sea superior a la cuota tributaria del
perodo de imposicin respectivo, el excedente no descontado puede ser traspasado al perodo de
imposicin siguiente o a los sucesivos, hasta su descuento total. Si transcurridos tres (3) perodos
de imposicin an subsiste algn excedente sin descontar, el contribuyente puede optar por
solicitar la recuperacin de dicho monto al Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera
y Tributaria (SENIAT).
Retenciones practicadas indebidamente
Artculo 8: En los casos en que se practique una retencin en forma indebida y el monto
correspondiente no sea enterado a la Repblica, el proveedor tiene accin en contra del agente de
retencin para recurrir la devolucin de lo indebidamente retenido, sin perjuicio de otras acciones
civiles o penales a que haya lugar.
20
Si el impuesto indebidamente retenido ya fue enterado a la Repblica, el proveedor podr
solicitar el reintegro del mismo al Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria (SENIAT), conforme a lo dispuesto en los artculos 194 y siguientes del Cdigo Orgnico
Tributario.
Oportunidad para practicar las retenciones
Artculo 9: La retencin del impuesto debe efectuarse cuando se realice el pago o abono en
cuenta.
Pargrafo nico: Se entender por abono en cuenta las cantidades que los compradores o
adquirentes de bienes y servicios gravados acrediten en su contabilidad o registros, mediante
asientos nominativos, a favor de sus proveedores.
Oportunidad para el enteramiento
Artculo 10: El impuesto retenido debe enterarse por cuenta de terceros, en su totalidad y sin
deducciones, conforme a los siguientes criterios:
1. Las retenciones que sean practicadas entre los das 1 y 15 de cada mes, ambos inclusive,
deben enterarse dentro de los primeros cinco das hbiles siguientes a la ltima de las fechas
mencionadas, conforme al cronograma previsto en el pargrafo nico de este artculo.
2. Las retenciones que sean practicadas entre los das 16 y ltimo de cada mes, ambos inclusive,
deben enterarse dentro de los primeros cinco (5) das hbiles del mes inmediato siguiente,
conforme al cronograma previsto en el pargrafo nico de este artculo.
Procedimiento para enterar el impuesto retenido
En los casos en que el pago no se efecte electrnicamente, el agente de retencin
proceder a pagar el monto correspondiente en cheque o efectivo.
Pargrafo nico: La Intendencia Nacional de Tributos Internos del Servicio Nacional Integrado de
Administracin Tributaria (SENIAT), podr disponer que los agentes de retencin mantengan
cuentas en el Banco Central de Venezuela, efecten el pago a que se refiere el numeral 2 de este
artculo, nicamente a travs de transferencias de fondos de dichas cuentas a la cuenta que
mantenga la Oficina nacional del Tesoro en el Banco Central de Venezuela. A tales efectos, la
Intendencia Nacional de Tributos Internos, deber notificar previamente, a los agentes de
retencin, la obligacin de efectuar el enteramiento en la forma sealada en este pargrafo. El
Banco Central de Venezuela informar diariamente al Servicio Nacional Integrado de
Administracin Tributaria, en la forma que ste le seale, las transferencias de fondos que se
realicen conforme a lo dispuesto en el encabezamiento de este Pargrafo.
Emisin del comprobante de retencin
Artculo 12: Los agentes de retencin estn obligados a entregar a los proveedores un
comprobante de cada retencin de impuesto que les practiquen. El comprobante debe emitirse y
entregarse al proveedor en el perodo de imposicin en que se practica la retencin, conteniendo la
siguiente informacin:
a) Numeracin consecutiva. La numeracin deber reiniciarse en los casos que sta supere los
ocho (8) dgitos.
b) Identificacin o razn social y nmero del Registro de Informacin Fiscal (RIF) del agente de
retencin.
c) Nombres y apellidos o razn social, nmero del Registro de Informacin Fiscal (RIF) y domicilio
fiscal del impresor, cuando los comprobantes no sean impresos por el propio agente de retencin.
d) Fecha de emisin del comprobante.
e) Nombres y apellidos o razn social y nmero del Registro de Informacin (RIF) del proveedor.
f) Nmero de control de la factura y nmero de la factura, fecha de emisin y montos del impuesto
facturado, total facturado, importe gravado e impuesto retenido.
El comprobante debe emitirse por duplicado; la copia se entregar al proveedor y el original lo
conservar en su poder el agente de retencin. El comprobante de retencin debe registrarse por
el agente de retencin y por el proveedor en los Libros de Compras y de Ventas, en el mismo
perodo de imposicin que corresponda a su emisin y entrega.
Pargrafo Primero: Cuando el agente de retencin realice ms de una operacin mensual con el
mismo proveedor, podr optar por emitir un nico comprobante que relacione todas las retenciones
efectuadas en dicho perodo de imposicin. En estos casos, el comprobante deber entregarse al
proveedor dentro de los primeros tres (3) das continuos del perodo de imposicin siguiente.
21
Pargrafo Segundo: Los comprobantes podrn ser entregados al proveedor en medios
electrnicos, cuando ste as lo convenga con el agente de retencin.
Registros contables del agente de retencin
Artculo 13: Los agentes de retencin deben llevar el Libro de Compras mediante medios
electrnicos, cumpliendo con las caractersticas y especificaciones que al efecto el Servicio
nacional de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), establezca en su pgina web
http://www.seniat.gov.ve .
Registros contables del proveedor
Artculo 14: Los proveedores deben identificar en el Libro de Ventas, de forma discriminada, las
ventas de bienes o prestaciones de servicios efectuadas a los agentes de retencin, siguiendo las
especificaciones que al efecto el Servicio Nacional de Administracin Aduanera y Tributaria
(SENIAT), establezca en su pgina Web http://www.seniat.gov.ve. Asimismo, el Servicio Nacional
de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), podr exigir que los proveedores presenten una
declaracin informativa de las ventas de bienes o prestaciones de servicios efectuadas a los
agentes de retencin, para lo cual utilizar la aplicacin disponible en la referida pgina web.
Actualizacin de los datos del RIF
Artculo 16: Los agentes de retencin y percepcin debern actualizar sus datos en el Registro de
Informacin Fiscal, en un plazo no mayor a tres (3) meses contados a partir de la entrada en
vigencia de la presente Providencia, sin perjuicio que el Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) pueda actualizarlos de oficio cuando aqullos no lo
hicieran.
Sanciones por incumplimiento
Artculo 17: El incumplimiento de los deberes previstos en esta Providencia ser sancionado
conforme a lo previsto en el Cdigo Orgnico Tributario. En los casos en que el agente de
retencin entregue con retardo el comprobante de retencin exigido conforme al artculo 12 de esta
Providencia, o en los casos en que el proveedor no descuente el impuesto retenido en los perodos
que correspondan segn lo dispuesto en el encabezamiento y en el primer aparte del artculo 6 de
esta Providencia, resultar aplicable la sancin prevista en el artculo 107 del Cdigo Orgnico
Tributario.
Elementos Objetivos y Subjetivos
Objetivo: Representado por tres aspectos; Material, Temporal y Territorial
Aspecto Material: responde a la interrogante que se grava? en materia de ISRL se grava
la Renta o Ganancia Neta Mundial obtenida. As lo encontramos definida en el
denominado Enriquecimiento Neto Gravable. Este concepto de Enriquecimiento o
Ganancia.
Aspecto Temporal: responde a la interrogante cundo se grava? En materia de ISRL se
grava la Renta o Ganancia Neta obtenida Anualmente. As lo encontramos definido en el
denominado Perodo de Tributacin.
Aspecto Territorial: responde a la interrogante dnde se grava? En materia de ISRL se
grava la Renta o Ganancia Neta obtenida dentro y fuera del territorio nacional. As
encontramos definido Enriquecimiento Neto Gravable Mundial.
Sujetivo: representado por los sujetos que intervienen en el hecho imponible, ellos son: Sujeto
Activo y Pasivo
Sujeto Activo: Es la persona que en Relacin Jurdico Tributaria tiene la responsabilidad
de exigir el cumplimiento de la Obligacin Al Sujeto Pasivo. Esta representado por el ente
Pblico del Estado que tiene a su cargo la Obligacin Tributaria conforme a la Ley especial
tributaria respectiva. Se define en el Cdigo Orgnico Tributario vigente, en el artculo N
18. Es Sujeto Activo de la Obligacin Tributaria, en Ente Pblico acreedor del
Tributo. Recibe el nombre de Fisco Nacional, Estadal o Municipal, segn la jurisdiccin
territorial sometida a su potestad; En la Ley de ISLR encontramos identificado a lo largo de
su texto, al Sujeto Activo con el nombre de Administracin Tributaria ejemplo el artculo
71 que establece la obligacin de presentar la Declaracin de Rentas ente la misma,
Sujeto Activo: Es la persona que en la Relacin Jurdico Tributaria tiene el deber de
cumplir con la Obligacin Tributaria ante el Sujeto Activo, pudindolo hacer en calidad de
Contribuyente o de Responsable, o de Agente de Retencin o Percepcin; dependiendo de
22
la Obligacin de que se trate conforme a la respectiva Ley especial tributaria. En el artculo
N 19 del Cdigo Orgnico Tributario vigente lo encontramos definido como: Es el sujeto
Pasivo el Obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea calidad de
contribuyente o de Responsable. En la Ley de Impuesto Sobre la Renta encontramos
sealado al Sujeto Pasivo en el artculo N 5, el cual nos lo define como las Personas
Naturales y Personas Jurdicas, asimilndose a una y otra, otros tipos de sujetos pasivos
Conforme a los establecido en los artculos Nmeros 6 y 11 en el que indica, el tratamiento
Fiscal que les es aplicable.
7.- Impuestos aduaneros (aspectos relevantes)

Qu es una Aduana? Es un ente pblico de carcter nacional prestador de servicios, y cuyas
actividades de control estn destinadas a lograr que el paso por el territorio nacional de mercancas
extranjeras, nacionales o nacionalizadas se realice conforme a la normativa legal.
Circunscripcin Aduanera: Es el territorio aduanero delimitado para cada aduana principal,
dentro de la cual stas ejercern la potestad aduanera. Artculo 1 del Reglamento de la Ley
Orgnica de Aduanas.
Zona Primaria: rea de la circunscripcin aduanera integrada por las respectivas oficinas, patios,
zonas de depsitos, almacenes, atracaderos, fondeaderos, pistas de aterrizaje, avanzadas y en
general por los lugares donde los vehculos o medios de transporte realizan operaciones
inmediatas y donde las mercancas que no hayan sido objeto de desaduanamiento quedan
depositadas. Artculo 1 del Reglamento de la Ley Orgnica de Aduanas.
Funciones de las Gerencias de Aduanas Principales:
De conformidad con lo establecido en el Artculo 118 de la Resolucin N 32
del Ministerio de Hacienda, las funciones de las Gerencias de Aduanas Principales son:
1) La aplicacin de las normas y disposiciones que regulan las obligaciones de la renta aduanera,
los procesos de administracin, recaudacin, control, liquidacin de los tributos aduaneros dentro
de la circunscripcin que le corresponda, en el ejercicio de la potestad aduanera de acuerdo con la
normativa vigente;
2) El cumplimiento de las funciones administrativas, relacionadas con los asuntos del servicio
regional de administracin tributaria y las unidades adscritas a su regin administrativa que
garanticen el funcionamiento y logro de los planes, programas y dems instrucciones que
establezca el SENIAT;
3) La aplicacin de los sistemas administrativos y financieros, de acuerdo a las normas y
procedimientos establecidos por el nivel central o normativo y dems disposiciones establecidas en
el ordenamiento jurdico;
4) Las dems que se les atribuyan por Resolucin
Clasificacin de las Aduanas
Por su Jerarqua:
Aduana Principal: La que tiene jurisdiccin en una circunscripcin determinada y
centraliza las funciones fiscales y administrativas de las aduanas subalternas adscritas a
ella. Artculo 1 del Reglamento de la Ley Orgnica de Aduanas.
Aduana Subalterna: La adscrita a una aduana principal habilitada para realizar
determinadas operaciones aduaneras dentro de la respectiva circunscripcin. Artculo 1
del Reglamento de la Ley Orgnica de Aduanas.
Aduana Habilitada: La autorizada por el Ministerio de Finanzas, para realizar total o
parcialmente las diferentes operaciones y servicios aduaneros.
Por su Trfico:
Aduana de Entrada: La oficina aduanera por donde entran al territorio aduanero
mercancas en trnsito aduanero y en la cual son declaradas las mercancas para su
nacionalizacin.
Aduana de Destino: La oficina aduanera donde termina la operacin de trnsito aduanero.
Aduana de Paso: Toda oficina aduanera a travs de la que transitan las mercancas en el
curso de la operacin de trnsito aduanero.
Aduana de Paso de Frontera: La oficina aduanera fronteriza, que no siendo ni la de
partida ni la de destino, interviene en el control de una operacin de trnsito aduanero
internacional.
23
Nivel normativo y operativo:
Para la administracin de la actividad aduanera, Venezuela tiene un tipo de organizacin que
reparte las responsabilidades funcionales entre las oficinas locales (Nivel Operativo) y la
Administracin Central (Nivel Normativo).
El Nivel Operativo, constituido por diecisiete aduanas principales con sus respectivas oficinas
subalternas, es el encargado de realizar el control perceptivo de las mercancas objeto de
declaracin, as como la verificacin fsica de las mismas, y lo concerniente a la liquidacin y pago
de los tributos y su posterior retiro.
El Nivel Normativo se encuentra conformado por la Intendencia Nacional de Aduanas, unidad de
direccin de la cual dependen la Divisin de Arancel, la Divisin de Operaciones Aduaneras, la
Divisin del Valor y la Divisin de Supervisin y Control
En cuanto al carcter gerencial del Nivel Normativo, la estructura del Sistema Aduanero
Venezolano tiende a lineamientos internacionales, conforme a las directrices de la Organizacin
Mundial de Aduanas O.M.A. (antes Consejo de Cooperacin Aduanera C.C.A.) que son dictadas
con el fin de adecuarla apropiadamente al contexto del comercio internacional, hablando un mismo
lenguaje en el tratamiento de las operaciones aduaneras y correspondiendo a una poltica global
de apertura del comercio exterior, que exige uniformidad en los tratamientos y procedimientos
aduaneros.
La armonizacin de las polticas e instrumentos tcnicos de gestin y operatividad del comercio
exterior son los objetivos a largo plazo del Nivel Normativo, as como el estudio de su incidencia
sobre los niveles de renta aduanera, sobre los tributos internos vinculados a la industrializacin o
comercio de las mercancas importadas y sobre los efectos tanto en la balanza de pagos como en
las cuentas fiscales de la nacin.
Para lograr de forma ms eficaz estas funciones estratgicas, se requiere completar un proceso de
desconcentracin de funciones hacia el Nivel Operativo, que coadyuvar al descongestionamiento
de trmites y solicitudes que actualmente estn centralizadas en la Intendencia Nacional de
Aduanas.
La Intendencia Nacional de Aduanas, como unidad ejecutora de la poltica aduanera nacional,
procura el cumplimiento de la legislacin aduanera y del mejoramiento de los procedimientos
aduaneros, para responder a los problemas planteados ante las metas de recaudacin fiscal por
este ramo, vinculadas a la superacin de los niveles de evasin fiscal, los niveles de proteccin a
las industrias, los obstculos del comercio, los desequilibrios de la balanza comercial y las reservas
internacionales.
Para ello es necesario paralelamente, con el apoyo de la inversin privada y de los organismos
multilaterales, acometer mejoras inmediatas en la infraestructura portuaria y aeroportuaria, revisar
las alcuotas de los tributos aduaneros y afinar los mecanismos de recaudacin de otros tributos
conexos a la actividad importadora, simplificar los trmites aduaneros in situ y ampliar la fuerza del
control posterior, y lo ms importante, mejorar continuamente y mantener en altos niveles de
motivacin y calidad en el servicio a los funcionarios de la Administracin Aduanera.
Ejecucin de la Poltica Aduanera
Poltica Aduanera
Es un conjunto de ideas basadas en los principios de la poltica fiscal, sobre las cuales descansan
las normas y los procedimientos administrativos que emplea el Estado para obtener los medios que
regulan los asuntos econmicos provenientes del intercambio de bienes y/o servicios con otros
pases, a travs de las relaciones internacionales que se establecen para lograr la fluidez del
comercio exterior.
Mediante las relaciones internacionales que se establecen entre los pases, se logran suscribir
acuerdos, pactos, tratados, convenios, y otros mecanismos de negociacin, as como consolidar
procesos de integracin que permiten facilitar el comercio internacional en pro de la globalizacin
de la economa mundial.
La poltica aduanera tiene como uno de sus propsitos, la organizacin de sistemas y
procedimientos para facilitar las operaciones a travs del servicio aduanero, controlar los flujos de
comercio exterior, ponderar el impacto de los derechos aplicables a los productos importados, dar
cumplimiento a las normas sanitarias, ambientales y de seguridad de las personas y establecer los
incentivos o estmulos a los productos exportables con la finalidad de fomentar el desarrollo interno
del pas.
24
Asimismo, la poltica aduanera est dirigida a cumplir funciones de orden fiscal para procurar la
gestin del tributo, el control posterior, la represin del contrabando, contrarrestar la evasin y
lograr la recaudacin efectiva de la renta aduanera.
La Poltica Aduanera Como Instrumento de Negociacin:
En este sentido, la poltica aduanera actual se aparta cada vez ms del espritu meramente
fiscalista, para introducir en sus principios elementos econmicos que permitan lograr un equilibrio
en la distribucin de bienes y servicios que obedezcan a la oferta y demanda del mercado,
compensando de alguna manera el sacrificio fiscal que hace el Estado para beneficiar al
consumidor final, alcanzar la fluidez del aparato productivo y obtener la recaudacin efectiva de los
impuestos aduaneros correspondientes, como componentes del total de los ingresos fiscales que
soportan al presupuesto de la nacin.
La Poltica Aduanera Como Instrumento Jurdico:
Las operaciones de comercio exterior, que se materializan a travs del servicio aduanero, desde el
punto de vista de la Administracin, son una serie de procedimientos administrativos distintos que
estn regulados por una ley ad hoc, sin afectar el carcter orgnico y muy especfico de la
normativa aduanera como parte de la legislacin fiscal venezolana. Sin embargo, existen otros
instrumentos jurdicos adems de la Ley Orgnica de Aduanas, tales como el Cdigo Orgnico
Tributario y las normas supranacionales, como principales ideas de la estructura del sistema
jurdico tributario nacional, que afectan a la materia aduanera.
Esas ideas pueden ser expresadas, mediante las facultades que la ley otorga a tan importante
instrumento, para mantener una estructura real donde no prive el inters particular sobre el inters
colectivo, y puedan existir actuaciones basadas en la justicia de un rgano tribunalicio o judicial
que se pronuncie con verdadera competencia sobre materias aduaneras.
De los varios acuerdos, tratados y convenios que existen, se puede mencionar como uno de los
ms trascendentes el Acuerdo General de Aranceles y Comercio GATT, cuya caracterstica ms
sobresaliente en su historia es el hecho de que, desde la Segunda Guerra Mundial y por primera
vez en la historia de la humanidad, determinados pases aceptaron un cdigo de normas prcticas
y equitativas para el comercio internacional, cooperando todos en la reduccin de los obstculos a
sus intercambios comerciales, lo que se ha considerado como una cooperacin de carcter global
cuyos objetivos fundamentales son:
1) Contribuir al mejoramiento de los niveles de vida.
2) Procurar el pleno empleo.
3) Aprovechamiento cualitativo de los recursos mundiales.
4) Desarrollar la produccin en economas de escala.
5) Estimular el intercambio especializado de mercancas.
6) Fomentar el crecimiento y el desarrollo econmicos.
En los ltimos aos se ha hecho ms hincapi en el desarrollo del comercio internacional y la
supresin de los obstculos que se oponen al comercio y a los problemas comerciales que
enfrentan los pases menos desarrollados.
De hecho el GATT como grupo, fue sustituido por la Organizacin Mundial de Comercio (OMC),
que se estableci mediante el Acuerdo de Marrakech, el cual result de la Ronda de Uruguay que
culmin en 1994. La Organizacin Mundial del Comercio (OMC), constituir el marco constitucional
comn para el desarrollo de las relaciones comerciales entre sus miembros en los asuntos
relacionados con los acuerdos e instrumentos jurdicos conexos incluidos en los anexos del
Acuerdo de Marrakech. Entre sus principales objetivos:
1) Establecerse como un foro que administrar la normativa multilateral de los intercambios
comerciales de bienes y servicios;
2) Mejorar el acceso a los mercados;
3) Disciplinar el comercio desleal con respecto a las exportaciones, evitando el flujo
artificial de las exportaciones falsas; y,
4) Establecer un procedimiento de solucin de diferencias que garantice la necesidad de
obtener el reconocimiento de los derechos negociados y del cumplimiento de obligaciones
asumidas con anterioridad.
CONCLUSIN
25
Como conclusin se toman muchos puntos a tratar sobre el impuesto sobre la renta grava la
ganancia que produce una inversin o rentabilidad del capital. Tambin puede ser el producto del
trabajo bajo relacin de dependencia o lo producido por el ejercicio de una profesin determinada.
El sistema tributario venezolano se ha ido desenvolviendo y fructificando gradualmente, logrando la
integracin entre las caractersticas de los tributos que lo conforman, las particularidades y
necesidades econmicas de nuestro Pas.
Es por ello, que las disposiciones legales que regulan los tributos que conforman el sistema
tributario venezolano, han sido modificadas y reformadas en la medida que las condiciones
econmicas de Venezuela lo ameriten, como consecuencia de hacer frente a las necesidades
pblicas, que son aqullas que nacen de la vida colectiva y se satisfacen o se intentan satisfacer
mediante la actuacin del Estado, tales como: defensa y resguardo de la soberana del pas, salud,
educacin, crecimiento, desarrollo,. con el fin ltimo de lograr el beneficio colectivo.
El impuesto al valor agregado (IVA) es un impuesto indirecto y una derivacin de los impuestos a
las ventas, tributos, estos, que econmicamente inciden sobre los consumos. Es importante
recordar que bajo la denominacin genrica de impuesto al consumo se comprende aquellos que
gravan en definitiva y como su nombre lo indica, al consumidor de un determinado bien
El Impuesto al Dbito Bancario grava los dbitos o retiros efectuados en cuentas
corrientes, de ahorros, depsitos en custodia, o en cualquier otra clase de depsitos a la
vista, fondos de activos lquidos, fiduciarios y en otros fondos del mercado financiero o en
cualquier otro instrumento financiero, abiertos o ubicados en Venezuela, realizado en los
Bancos e instituciones financieras regidos por la Ley General de Bancos y Otras
Instituciones financieras, la Ley del Banco Central de Venezuela, la Ley del Mercado de
Capitales y las dems leyes especiales que rijan a otras instituciones financieras.
Como aspecto relevante de la Ley de Impuesto sobre la Renta como punto principal se tiene que
toda persona natural o jurdica, residente o domiciliado en Venezuela, as como las personas
naturales o jurdicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento
permanente o una base fija en el pas, podrn acreditar contra el impuesto que conforme a esta
Ley les corresponda pagar, el impuesto sobre la renta que hayan pagado en el extranjero por los
enriquecimientos de fuente extraterritorial por los cuales estn obligados al pago de impuesto en
los trminos de esta Ley. A las sociedades o corporaciones extranjeras, cualquiera sea la forma
que revistan, les ser aplicado el rgimen previsto en este artculo. Las entidades jurdicas o
econmicas a que se refiere el literal e) del artculo 7, pagarn el impuesto por todos sus
enriquecimientos netos con base en lo dispuesto en el artculo 52 de esta Ley. Las fundaciones y
asociaciones sin fines de lucro pagarn con base en el artculo 50 de esta Ley.
El Reglamento de la ley de I.S.L.R hace a la misma, se entender que se trata de la Ley
de Impuesto Sobre la Renta. Cuando se refiera al impuesto, ser el que dicha Ley establece y
cuando se aluda a la Administracin Tributaria ser el Servicio Autnomo dependiente del
Ministerio de Finanzas que tenga a su cargo la administracin de los tributos nacionales.
Designacin de los agentes de retencin; se designan responsables del pago del impuesto al valor
agregado, en calidad de agentes de retencin, a los contribuyentes a los cuales el Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) haya calificado como
especiales.
En cuanto a las Aduanas son entes pblicos de carcter nacional prestador de servicios, y
cuyas actividades de control estn destinadas a lograr que el paso por el territorio nacional de
mercancas extranjeras, nacionales o nacionalizadas se realice conforme a la normativa legal. La
circunscripcin aduanera viene dada por el territorio aduanero delimitado para cada aduana
principal, dentro de la cual stas ejercern la potestad aduanera. Artculo 1 del Reglamento de la
Ley Orgnica de Aduanas.
Para finalizar, el sistema tributario venezolano ha ido desarrollando y fructificando gradualmente,
para lograr la combinacin entre las caractersticas de los tributos que lo conforman, las
particularidades y necesidades econmicas del pas. Es por ello, que las disposiciones legales que
regulan los tributos que conforman el sistema tributario venezolano, han sido modificadas y
reformadas en la medida que las condiciones econmicas de Venezuela
BIBLIOGRAFA
Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, Hctor Villegas
26
Editorial Depalma 5ta. Edicin
Captulo XV Pgs. 533-563
Capitulo XXIV Pgs. 665-696
http://www.seniat.gov.ve
Ithamar Bella
ithamarmota@yahoo.com
REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DE EDUCACIN SUPERIOR
UNIVERSIDAD EXPERIMENTAL SIMN RODRGUEZ
CONVENIO I.U.T.I.R.L.A. U.N.E.S.R.
ADMINISTRACIN RECURSOS MATERIALES Y FINANCIEROS
CTEDRA FINANZAS E IMPUESTOS
CARACAS - VENEZUELA
27

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Impuestos en Venezuela

El impuesto es un tema muy amplio solamente he mencionado en este informe los

mbito de aplicacin: Son gravables todos los enriquecimientos anuales netos

Se estipulan dos alcuotas proporcionales:

Enriquecimiento Neto Gravable Enriquecimiento

Determinacin del Impuesto (Trminos utilizados)

Tarifas N 1 (aplicable para personas naturales)

Por la fraccin comprendida entre 0 hasta 1000 U.T. 6% 0

Por la fraccin comprendida entre 1001 hasta 1500 U.T. 9% 30

Por la fraccin superior a 6001 U.T. 34% 875

En los casos de enriquecimientos obtenidos por personas naturales no residentes en el pas, el

Por la fraccin comprendida hasta 2.000 U.T. 15% 0

Por la fraccin que exceda de 3.000 U.T. 34% 500

(2) Degravmenes (solo residentes); el establecido como nico sin presentar

(5) Rebaja por ser persona natural (residente) xx

(6) Rebajas por cargas familiares ascendentes o descendientes directos xx

(7) Impuesto del ejercicio XXXX

3.- Impuesto al dbito bancario (definicin, razones de su creacin, caractersticas,

Alcuotas Fecha de aplicacin Gaceta Oficial N Fecha de Publicacin

4.- Impuesto de activos empresariales, definicin, razones de su creacin, cmo se aplica?

5.- Ley de I.S.L.R. (aspectos relevantes)

6.- Reglamento de la ley de I.S.L.R. (definicin, elementos objetivos y subobjetivos

7.- Impuestos aduaneros (aspectos relevantes)

REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

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