VI

Contenido
INFORME ESPECIAL Resumen de las Normas Internacionales de Informacin Financiera ................................................ VI-1

Plan Contable General Revisado y las NIIFs

APLICACIN PRCTICA
Apreciaciones a las Cuentas de Orden (Parte II) ........................................................................................................................ VI-4

PREGUNTAS Y RESPUESTAS ................................................................................................................................................................................................................................................................................................. VI-10

Resumen de las Normas Internacionales de

Informacin Financiera

Informe Especial
Ficha Tcnica a) sus primeros estados nancieros con a) transacciones con pagos basados en
arreglo a las NIIF; y acciones liquidados mediante instru-
Autor : C.P.C. Carlos Paredes Retegui b) en cada informe financiero inter- mentos de patrimonio, en las que la
medio que, en su caso, presente de entidad reciba bienes o servicios a
Ttulo : Resumen de las Normas Internacionales cambio de instrumentos de patrimo-
acuerdo con la NIC 34 Informacin
de Informacin Financiera nio de la misma (incluyendo acciones
Financiera Intermedia, y se reera a
Fuente : Actualidad Empresarial, N 162 - Primera una parte del perodo cubierto por u opciones sobre acciones),
Quincena de Julio 2008 sus primeros estados nancieros con b) transacciones con pagos basados en
arreglo a las NIIF. acciones liquidados en efectivo, en
Interpretaciones relacionadas: Las las que la entidad adquiera bienes o
NIIF - IFRS 1. Aplicacin por siguientes interpretaciones se reeren a servicios, incurriendo en pasivos con
primera vez de las Normas In- la NIIF 1: el proveedor de esos bienes o servi-
cios por importes que se basen en el
ternacionales de Informacin CINIIF 9 Nueva Evaluacin de los De- precio (o en el valor) de las acciones
Financiera rivados Implcitos (emitida en marzo de la entidad o de otros instrumentos
Fecha de emisin por el IASB. 19 de de 2006). de patrimonio de la misma, y
junio de 2003. CINIIF 12 Acuerdos de Concesin de c) transacciones en las que la entidad
Servicios (emitida en noviembre de reciba o adquiera bienes o servicios,
Fecha de aplicacin por el IASB: 1 de
2006) y los trminos del acuerdo proporcio-
enero de 2004.
nen a la entidad o al proveedor de
Fecha de aplicacin en el Per: 1 de NIFF - IFRS 2. Pagos Basados en dichos bienes o servicios, la opcin de
enero del 2006, Resolucin CNC 034- liquidar la transaccin en efectivo (o
2005-EF/94.
Participaciones
con otros activos) o mediante la emi-
Fecha de emisin por el IASB. 30 de sin de instrumentos de patrimonio
Sustituy a la SIC-8 Aplicacin, por marzo de 2004.
Primera Vez de las NIC como Base de Interpretaciones relacionadas: Las
Contabilizacin (emitida por el Comit de Fecha de aplicacin por el IASB: 1 de siguientes Interpretaciones hacen refe-
Interpretaciones en julio de 1998). enero de 2005. rencia a la NIIF 2:
Objetivo: Tiene como objetivo asegurar Fecha de aplicacin en el Per: 1 de SIC-12 Consolidacin-Entidades de
que los primeros estados financieros enero de 2006, Resolucin CNC 034- Cometido Especco (emitida en no-
preparados por una entidad de acuerdo 2005-EF/94. viembre de 1998), tal como queda
con las NIIF - IFRS (intermedios o de n Objetivo: Especificar la informacin modicada por las
de ejercicio) contengan informacin de nanciera que ha de incluir una entidad Modicaciones a la SIC-12 Consolida-
alta calidad, que: cuando lleve a cabo una transaccin con cin-Entidades de Cometido Especco
pagos basados en acciones. En concreto, (emitida en noviembre de 2004).
a) Sea transparente para los usuarios y
requiere que la entidad refleje en el CINIIF 8 Alcance de la NIIF 2 (emitida
comparable para todos los ejercicios
resultado del perodo y en su posicin en enero de 2006).
que se presenten.
nanciera, los efectos de las transacciones
b) Suministre un punto de partida ade- con pagos basados en acciones, incluyen- CINIIF 11 NIIF 2Transacciones con
cuado para la contabilizacin bajo do los gastos asociados a las transacciones Acciones propias y del Grupo (emitida
NIIF IFRS. en las que se conceden opciones sobre en noviembre de 2006).
c) Pueda ser generada a un costo que acciones a los empleados.
no exceda los benecios de los usua- NIIF - IFRS 3. Combinacion de
Alcance: La entidad aplicar esta NIIF en
rios. la contabilizacin de todas las transac- Negocios
Alcance: Una entidad aplicar esta NIIF ciones con pagos basados en acciones, Fecha de emisin por el IASB. 30 de
en: incluyendo: marzo de 2004.

N 162 Primera Quincena - Julio 2008 Actualidad Empresarial VI-1

 VI Informe Especial
Fecha de aplicacin por el IASB: 31 de
marzo de 2004.
Fecha de aplicacin en el Per: 1 de
enero de 2006, Resolucin CNC 034-
2005-EF/94.
Reemplaz a la NIC 22 y a tres Interpre-
taciones:
SIC-9 Combinaciones de Negocios
Clasicacin como Adquisiciones o
como Unicacin de Intereses
SIC-22 Combinaciones de Negocios
Ajustes Posteriores al Reconocimiento
Inicial de los Valores Razonables y de
la Plusvala.
SIC-28 Combinaciones de Nego-
ciosFecha de Intercambio y Valor
Razonable de los Instrumentos de
Capital.
Objetivo: Especificar la informacin
financiera a revelar por una entidad
cuando lleve a cabo una combinacin
de negocios. En particular, especifica
que todas las combinaciones de negocios
se contabilizarn aplicando el mtodo
de adquisicin. En funcin del mismo,
la entidad adquirente reconocer los
activos, pasivos y pasivos contingentes
identicables de la entidad adquirida
a sus valores razonables, en la fecha de
adquisicin y tambin reconocer la
plusvala, que se someter a pruebas para
detectar cualquier deterioro de su valor,
en vez de amortizarse.
Alcance: Salvo en los casos descritos a
continuacin, las entidades aplicarn esta
NIIF cuando contabilicen las combinacio-
nes de negocios.
Esta NIIF no ser de aplicacin a:
(a) Combinaciones de negocios en las
que se combinan entidades o ne-
gocios separados para constituir un
negocio conjunto.
(b) Combinaciones de negocios entre
entidades o negocios bajo control
comn.
(c) Combinaciones de negocios en las
que intervengan dos o ms entidades
de carcter mutualista.
(d) Combinaciones de negocios en las
que, mediante un contrato, entidades
o negocios separados se combinan
para constituir nicamente una en-
tidad que informa, pero sin obtener
ninguna participacin en la propie-
dad (por ejemplo, las combinaciones
en las que entidades separadas se
combinan por medio de un contrato
para constituir una sociedad con
doble negociacin en bolsa).
Interpretaciones relacionadas: Las
siguientes Interpretaciones se reeren a
la NIIF 3:
SIC-32 Activos IntangiblesCostos
de Sitios Web (emitido en marzo de
VI-2 Instituto Pacfico
2002 y modicado por la NIIF 3 en
marzo de 2004)
CINIIF 9 Nueva Evaluacin de los De- Fecha de aplicacin en el Per: 1 de
rivados Implcitos (emitida en marzo
de 2006).
NIIF - IFRS 4. Contratos de Se-
guros
Aprobada en marzo de 2004.
Fecha de emisin por el IASB. 30 de
marzo de 2004.
Fecha de aplicacin por el IASB: 1 de
enero de 2005.
Fecha de aplicacin en el Per: 1 de
enero de 2006, Resolucin CNC 034-
2005-EF/94
Objetivo: Especificar la informacin
nanciera que debe ofrecer, sobre los
contratos de seguro, la entidad emisora
de dichos contratos (que en esta NIIF se
denomina aseguradora), hasta que el
Consejo complete la segunda fase de su
proyecto sobre contratos de seguro. En
particular, esta NIIF requiere:
(a) Realizar un conjunto de mejoras
limitadas en la contabilizacin de los
contratos de seguro por parte de las
aseguradoras.
(b) Revelar informacin que identique y Alcance: Los requisitos de clasicacin y
explique los importes de los contratos
de seguro en los estados nancieros de
la aseguradora, y que ayude a los usua-
rios de dichos estados a comprender el
importe, calendario e incertidumbre de
los ujos de efectivo futuros proceden-
tes de dichos contratos.
Alcance: La entidad aplicar esta NIIF
a los:
(a) Contratos de seguro (incluyendo tam-
bin los contratos de reaseguro) que
emita y a los contratos de reaseguro
de los que sea tenedora.
(b) Instrumentos nancieros que emita
con un componente de participacin
discrecional (vase el prrafo 35).
La NIIF 7 Instrumentos Financieros:
Informacin a Revelar requiere la
revelacin de informacin sobre los
instrumentos nancieros, incluyendo
los instrumentos que contengan tal
caracterstica.
Interpretaciones relacionadas: Las si-
guientes Interpretaciones hacer referencia
a la NIIF 4:
SIC-27 Evaluacin de la Esencia de las
Transacciones que Adoptan la Forma
Legal de un Arrendamiento (segn la
modicacin de 2004).
NIIF - IFRS 5. Activos No Corrien-
tes Disponibles para la Venta y
Operaciones Discontinuas
Fecha de emisin por el IASB. 30 de
marzo de 2004.
Fecha de aplicacin por el IASB: 1 de
enero de 2005.
enero de 2006, Resolucin CNC 034-
2005-EF/94.
Sustituye a la NIC 35 Operaciones en
Discontinuacin fue emitida por el
Comit de Normas Internacionales de
Contabilidad en junio de 1998.
Objetivo: Especificar el tratamiento
contable de los activos disponibles para
la venta, as como la presentacin e
informacin a revelar sobre las opera-
ciones discontinuadas. En particular, la
NIIF exige que:
(a) los activos que cumplan los requisitos
para ser clasicados como disponi-
bles para la venta, sean valorados
al menor valor entre su importe en
libros y su valor razonable menos los
costos de venta, as como que cese la
depreciacin de dichos activos; y
(b) los activos que cumplan los requisitos
para ser clasicados como disponibles
para la venta, se presenten de forma
separada en el balance, y que los
resultados de las operaciones discon-
tinuadas se presenten por separado
en el estado de resultados.
presentacin de esta NIIF se aplicarn a
todos los activos no corrientes* reconoci-
dos, y a todos los grupos de activos para
su disposicin que tiene la entidad. Los
requisitos de medicin de esta NIIF se
aplicarn a todos los activos no corrientes
reconocidos y a los grupos de activos para
su disposicin (establecidos en el prrafo
4), excepto a aquellos activos enume-
rados en el prrafo 5, que continuarn
midindose de acuerdo con la Norma
que se indica en el mismo.
Prrafo 4: En ocasiones, una entidad
vende o dispone por otra va de un grupo
de activos, posiblemente con algunos
pasivos directamente asociados, de for-
ma conjunta y en una sola transaccin.
Ese grupo de activos para su disposicin
podra ser un grupo de unidades genera-
doras de efectivo, una unidad generadora
de efectivo o una parte de ella. El grupo
podra comprender cualquier activo o
pasivo de la entidad, incluyendo activos
corrientes, pasivos corrientes y activos
excluidos, segn el prrafo 5, de los re-
quisitos de medicin de esta NIIF. Si un
activo no corriente, dentro del alcance de
los requisitos de medicin de esta NIIF,
formase parte de un grupo de activos
para su disposicin, los requerimientos
de medicin de esta NIIF se aplicarn al
grupo como un todo, de tal forma que
dicho grupo se medir por el menor va-
lor entre su importe en libros y su valor
razonable menos los costos de venta.
Los requisitos de medicin de activos y
pasivos individuales, dentro del grupo de
N 162 Primera Quincena - Julio 2008

activos para su disposicin, se establecen
en los prrafos 18, 19 y 23.
Prrafo 5: Los criterios de medicin
de esta NIIF* no son aplicables a los
siguientes activos, que quedan cubiertos
por las Normas indicadas en cada caso,
independientemente de que sean activos
individuales o que formen parte de un
grupo de activos para su disposicin.
(a) Activos por impuestos diferidos (NIC
12 Impuesto a las Ganancias).
(b) Activos procedentes de benecios a
los empleados (NIC 19 Benecios a
los Empleados).
(c) Activos nancieros que estn dentro
del alcance de la NIC 39 Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medi-
cin.
(d) Activos no corrientes contabilizados
de acuerdo con el modelo de valor
razonable de la NIC 40 Propiedades
de Inversin.
(e) Activos no corrientes medidos por
su valor razonable menos los costos
estimados en el punto de venta, de
acuerdo con la NIC 41 Agricultura.
(f) Derechos contractuales procedentes
de contratos de seguro, denidos en
la NIIF 4 Contratos de Seguro.
NIIF - IFRS 6. Evaluacin y Explo-
racin de Recursos Minerales
Fecha de emisin por el IASB: 19 de
diciembre de 2004.
Fecha de aplicacin por el IASB: 1 de
enero de 2006.
Fecha de aplicacin en el Per: 1 de
enero del 2006, Resolucin CNC 036-
2005-EF/94.
Objetivo: Especificar la informacin
financiera relativa a la exploracin y
evaluacin de recursos minerales.
En particular, esta NIIF requiere:
(a) mejoras limitadas en las prcticas con-
tables existentes para los desembolsos
por exploracin y evaluacin;
(b) que las entidades que reconozcan
activos para exploracin y evaluacin
realicen una comprobacin de su de-
terioro del valor de acuerdo con esta
NIIF, y midan cualquier deterioro de
acuerdo con la NIC 36 Deterioro del
Valor de los Activos;
(c) la revelacin de informacin que
identique y explique los importes
que en los estados nancieros de la
entidad surjan de la exploracin y
evaluacin de recursos minerales, que
ayude a los usuarios de esos estados
nancieros a comprender el importe,
calendario y certidumbre de los u-
jos de efectivo futuros de los activos
para exploracin y evaluacin que se
hayan reconocido.
N 162 Primera Quincena - Julio 2008
rea Contabilidad y Costos
Alcance: Una entidad aplicar esta NIIF
a los desembolsos por exploracin y
evaluacin en los que incurra.
La NIIF no aborda otros aspectos relati-
vos a la contabilizacin de las entidades
dedicadas a la exploracin y evaluacin
de recursos minerales.
Una entidad no aplicar la NIIF a los
desembolsos en que haya incurrido:
(a) antes de la exploracin y evaluacin
de los recursos minerales, tales como
desembolsos incurridos antes de
obtener el derecho legal de explorar
un rea determinada;
(b) despus de que sean demostrables
la factibilidad tcnica y la viabilidad
comercial de la extraccin de un
recurso mineral.
NIIF - IFRS 7. Instrumentos
Financieros: Informaciones a
Revelar
Fecha de emisin por el IASB. 12 de
agosto de 2005.
Fecha de aplicacin por el IASB: 1 de
enero de 2007.
Fecha de aplicacin en el Per: 1 de
enero de 2009, Resolucin CNC 040-
2008-EF/94.
La NIIF deroga la NIC 30 y los reque-
rimientos de informacin a revelar de
la NIC 32. Los requerimientos de pre-
sentacin de la NIC 32 permanecen sin
cambios.
Objetivo: El objetivo de esta NIIF es
requerir a las entidades que, en sus esta-
dos nancieros, revelen informacin que
permita a los usuarios evaluar:
(a) la relevancia de los instrumentos
nancieros en la situacin nanciera
y en el rendimiento de la entidad; y
(b) la naturaleza y alcance de los riesgos
procedentes de los instrumentos
nancieros a los que la entidad se
haya expuesto durante el perodo y
en la fecha de presentacin, as como
la forma de gestionar dichos riesgos
Alcance: Esta Norma ser aplicada por
todas las entidades a todos los tipos de
instrumentos nancieros, excepto:
(a) Las participaciones en subsidiarias,
asociadas y negocios conjuntos que
se contabilicen segn la NIC 27
Estados Financieros Consolidados y
Separados, la NIC 28 Inversiones en
Asociadas o la NIC 31 Participaciones
en Negocios Conjuntos. No obstante,
en algunos casos la NIC 27, la NIC 28
o la NIC 31 permiten que la entidad
contabilice las participaciones en
una subsidiaria, asociada o negocio
conjunto aplicando la NIC 39; en
esos casos, las entidades aplicarn las
exigencias de informacin a revelar
VI
de la NIC 27, la NIC 28 o la NIC 31,
adems de las establecidas en esta
Norma. Las entidades aplicarn esta
Norma a todos los derivados vincula-
dos con participaciones en subsidia-
rias, asociadas o negocios conjuntos,
salvo los derivados que cumplan
con la denicin de instrumento de
patrimonio contenida en la NIC 32.
(b) Los derechos y obligaciones de los
empleadores surgidos por los planes
de retribuciones a los empleados
a los que se les aplique la NIC 19
Benecios a los Empleados.
(c) Los contratos que establezcan con-
traprestaciones contingentes en una
combinacin de negocios (vase la
NIIF 3 Combinaciones de Negocios).
Esta exencin slo se aplicar a la
entidad adquirente.
(d) Los contratos de seguro, segn se de-
nen en la NIIF 4 Contratos de Seguro.
No obstante, esta Norma se aplicar a
los derivados implcitos en contratos
de seguro, siempre que la NIC 39 re-
quiera que la entidad los contabilice
por separado. Adems, un emisor
aplicar esta Norma a los contratos
de garanta nanciera si aplica la NIC
39 en el reconocimiento y medicin
de esos contratos, pero aplicar la
NIIF 4 si decidiese, de acuerdo con
el apartado (d) del prrafo 4 de la
NIIF 4, aplicar dicha NIIF 4 para su
reconocimiento y medicin.
(e) Los instrumentos nancieros, con-
tratos y obligaciones que surjan de
transacciones con pagos basados en
acciones a los que se aplique la NIIF
2 Pagos Basados en Acciones, excepto
los contratos que estn dentro del
alcance de los prrafos 5 a 7 de la NIC
39, a los que se aplicar esta NIIF.
Interpretaciones relacionadas: La
siguiente Interpretacin hace referencia
a la NIIF 7:
CINIIF 12 Acuerdos de Concesin de
Servicios (emitida en noviembre de
2006)
NIIF - IFRS 8. Segmentos Ope-
rativos
Fecha de emisin por el IASB: 30 de
noviembre de 2006.
Fecha de aplicacin por el IASB: 1 de
enero de 2009.
Fecha de aplicacin en el Per: 1 de
enero del 2009, Resolucin CNC 040-
2008-EF/94.
Esta NIIF sustituye a la NIC 14 Informa-
cin Financiera por Segmentos.
Objetivo: Una entidad revelar informa-
cin que permita que los usuarios de sus
estados nancieros evalen la naturaleza
y los efectos nancieros de las actividades
Actualidad Empresarial VI-3
 VI Aplicacin Prctica
de negocios que desarrolla y los entornos
econmicos en los que opera.
Alcance: Esta NIIF se aplicar a:
(a) los estados nancieros separados o
individuales de una entidad:
(i) cuyos instrumentos de deuda o
de patrimonio neto se negocien
en un mercado pblico (ya sea
una bolsa de valores nacional
o extranjera, o un mercado no
organizado, incluyendo los mer-
cados locales y regionales), o
(ii) que registre, o est en proceso de
registrar, sus estados nancieros
en una comisin de valores u
otra organizacin reguladora,
Plan Contable General Revisado y las NIIFs
Aplicacin Prctica
Apreciaciones a las Cuentas de Orden (Parte II)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : Plan Contable General Revisado y las NIIFs.
Apreciaciones a las Cuentas de Orden
(Parte II)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 162 - Primera
Quincena de Julio 2008
Prosiguiendo con las apreciaciones y
aplicaciones de las Cuentas de Orden de
la Clase 0 enunciadas en el Plan Contable
General Revisado (PCGR), tenemos las
cuentas siguientes:
02. Documentos en Descuento
y Cobranza
NOMENCLATURA DE LAS SUB CUENTAS
0201 Letras en Descuentos
0202 Efectos en Descuentos
0205 Letras en Cobranza
0206 Efectos en Cobranza
Saldo: Deudor representa el importe de
los documentos entregados a terceros,
Bancos, por ejemplo, para ser desconta-
dos y/o para ejecutar su cobranza.
Apreciaciones
1. Se podr crear cuentas divisionarias
para diferenciar, segn el criterio
monetario, documentos en moneda
nacional y en moneda extranjera.
2. La cuenta tiene correspondencia
contable con la cuenta de orden
por contra 0902 Documentos en
Descuento y Cobranza.
VI-4 Instituto Pacfico
con el n de emitir algn tipo
de instrumento en un mercado
pblico; y
(b) los estados nancieros consolidados
de un grupo con una entidad con-
troladora:
(i) cuyos instrumentos de deuda o
de patrimonio neto se negocien
en un mercado pblico (ya sea
una bolsa de valores nacional
o extranjera, o un mercado no
organizado, incluyendo los mer-
cados locales y regionales), o
(ii) que registre, o est en proceso de
registrar, los estados nancieros
consolidados en una comisin
de valores u otra organizacin
3. La carga nanciera y/o comisin por
la operacin efectuada con la entidad
bancaria ser registrada en las cuentas
674 y/o 632, respectivamente.
4. Los documentos en descuento la
diferencia de los documentos en
cobranza de no ser cancelados a su
vencimiento por los aceptantes, sern
ejecutados por la entidad crediticia
contra la cuenta corriente del des-
contante, en este caso la empresa.
5. Los documentos de igual naturaleza
que sean cedidos al Banco en calidad
de garanta de prstamos, sern re-
gistrados en la cuents 0603 Valores,
mediante subdivisionaria especca.
6. El saldo no precisa ser ajustado por
inacin.
Aplicaciones
Caso Prctico N 1
Letra por cobrar a treinta das ascendente a
S/. 16,480 es presentada al Banco para su
descuento. La entidad nanciera cobra por
adelantado intereses por S/.1,830, abonan-
do en cuenta corriente el importe neto de la
Letra el segundo da de su recepcin.
- Remisin de Letra en Descuento
(1er. Da)
1 DEBE HABER respectivo debitando la cuenta 461.1
02 DOCUMENTOS EN DSCTOS.
Y COBRANZA
0201.1 Letras en Descuento 16,480
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0902.1 Documentos en
Descuento y Cobranza 16,480
reguladora, con el n de emitir
algn tipo de instrumento en un
mercado pblico.
Cuando una entidad que no est obligada
a aplicar esta NIIF opte por revelar infor-
macin sobre segmentos que no cumpla
con ella, no describir esa informacin
como informacin por segmentos.
Si un informe nanciero de una entidad
controladora alcanzada por esta NIIF in-
cluyese tanto sus estados nancieros con-
solidados como sus estados nancieros
separados, slo se requerir informacin
por segmentos en los estados nancieros
consolidados.
Fuente: IASB
- Descuento de la Letra (2do. da)
2 DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
104.1Cuentas Corrientes 14,650
67 CARGAS FINANCIERAS
674.1Intereses de Documentos
Descontados 1,830
46 CUENTAS POR PAGAR DIV.
461.1Prstamos de Terceros 16,480
16,480 16,480
- Banco Informa de Cobranza Efec-
tuada (da 30)
(Cliente aceptante cancel Letra a su
vencimiento)
3 DEBE HABER
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0902.1 Documentos en Dscto.
y Cobranza 16,480
02 DOCUMENTOS EN DSCTOS.
Y COBRANZA
0201.1 Letras en Descuento 16,480
(para saldar las cuentas)
Notas
a) El cuarto dgito UNO(1) identica la
operacin en moneda nacional.
b) Efectuada la cancelacin de la Letra
por el Cliente, deber efectuarse,
adems, el asiento de regularizacin
Prstamos de Terceros y abonando la
cuenta 123.1 Letras por Cobrar.
c) Asimismo, de ser el caso, se har el
reconocimiento del ingreso por los
intereses devengados incluidos en
la Letra, debitando la cuenta 493.1
Intereses Diferidos y abonando la
N 162 Primera Quincena - Julio 2008

cuenta 772.1 Intereses sobre Cuentas
por Cobrar Mercantiles, en concor-
dancia con lo estipulado por la NIC
18 Ingresos.
Caso Prctico N 2
- Nivelacin del Tipo de Cambio
(Ctas. de Orden: S/. 3.50 S/. 3.40)
1 DEBE HABER
02 DOCUMENTOS EN DSCTOS.
Y COBRANZA
0201.2 Letras en Descuento
(US$ 1,200 x S/. 0.10)
rea Contabilidad y Costos VI
entidad bancaria cobra comisin del 1%.
El saldo de la cobranza ser depositada
en cuenta corriente.
- Remisin de Letra en Cobranza
(1er. Da)
120
1 DEBE HABER

09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA 02 DOCUMENTOS EN DSCTOS.

Se remiti al Banco Letra por Cobrar a
sesenta das por un total de US$ 1,200
para ser descontada. La empresa banca-
ria cobr por adelantado intereses por
US$ 180, abonando el importe neto
en la cuenta corriente bancaria de igual
moneda extranjera. El tipo de cambio a
la fecha de la operacin es S/. 3.40 por
la divisa norteamericana.
Concepto US$ T.C.
Letra en descuento 1,200 3.40
Intereses Cobrados (180) 3.40
Importe Neto 1,020
- Remisin de Letra en Descuento
(1er. da)
(US$ 1,200 x S/. 3.40)
1 DEBE HABER
02 DOCUMENTOS EN DSCTOS.
Y COBRANZA
0201.2 Letras en Descuento 4,080
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0902.2 Documentos en Descuento
y Cobranza
- Descuento de la Letra
2 DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
104.2 Cuentas Corrientes 3,468
(US$ 1,020 x S/. 3.40)
67 CARGAS FINANCIERAS
674.2 Intereses de Documentos
Descontados 612
(US$ 180 x s/. 3.40)
46 CUENTAS POR PAGAR DIV.
461.2 Prstamos de Terceros
(US$ 1,200 x S/. 3.40)
4,080 4,080
Nota: El cuarto dgito DOS(2) identica la
operacin en moneda extranjera.
Caso Prctico N 3
Cumplidos los sesenta das del caso ante-
rior, el Banco informa de la cancelacin
de la Letra por el cliente aceptante,
momento en que el tipo de cambio es
S/. 3.50 por Dlar.
0902.2 Documentos en Descuento
y Cobranza
(US$ 1,200 x S/. 0.10)
- Nivelacin del Tipo de Cambio
(Prstamo US$ 1,200) x (S/. 3.50
S/. 3.40)
2 DEBE HABER
67 CARGAS FINANCIERAS
S/. 676 Prdida por Diferencia
de Cambio 120
4,080
(612) 46 CUENTAS POR PAGAR DIV.
3,468 461.2 Prstamos de Terceros
- Liberacin de Letra en Descuento
3 DEBE HABER
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0902.2 Documentos en Dsct.
y Cobranza 4,200
(US$ 1,200 x S/. 3.50)
02 DOCUMENTOS EN DSCTOS.
Y COBRANZA
0201.2 Letras en Descuento
(para saldar las cuentas)
4,080
Notas
a) El cuarto dgito DOS(2) identica la
operacin en moneda extranjera. Notas
b) La nivelacin de cambio de Cuentas
de Orden no tiene incidencia en los
resultados.
c) Cancelada la Letra por el cliente, de-
ber efectuarse la regularizacin del
compromiso asumido con el Banco,
debitando la cuenta 4612 y abonando
la cuenta 123.2 . Previamente se har
la nivelacin del tipo de cambio de la
4,080 cuenta por cobrar en moneda extran-
jera con abono a la cuenta 776.
d) Asimismo, ser reconocido el ingreso
por los intereses devengados, inclui-
dos en la Letra por cobrar, el tipo
de cambio de la fecha de origen en
concordancia con la NIC 18 Ingresos
y NIC 21 Efecto de las Variaciones
en los Tipos de Cambio de Monedas
Extranjeras, respectivamente.
Caso Prctico N 4
Se remite al Banco en cobranza Letra por
Cobrar de S/. 20,000 a treinta das. La
Y COBRANZA
120 0205.1 Letras en Cobranza 20,000
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0902.1 Documentos en Dsct.
y Cobranza 20,000
- Recepcin de Liquidacin del
Banco (da 30)
(Cliente aceptante cancel Letra de
Vencimiento)
S/.
Letras por Cobrar 20,000
Comisin 1% (200)
120
Abono en Cta. Cte. 19,800
2 DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
104.1 Cuentas Corrientes 19,800
63 SERVICIOS PREST. POR TERC.
632.1 Honorarios, Comisiones
y Corretajes 200
4,200 12 CLIENTES
123.1 Letras por Cobrar 20,000
(Letra canc. por cliente)
20,000 20,000
a) El cuarto dgito UNO(1) identica la
operacin en moneda nacional.
b) Cancelada la Letra por el cliente,
adems, se efectuar el asiento por
el reconocimiento del ingreso por los
intereses devengados incluidos en el
documento de crdito debitando la
cuenta 493.1 y abonando la cuenta
772.1, en aplicacin de la NIC 18
Ingresos.
Caso Prctico N 5
Pagar a 60 das por US$ 2,000, co-
rrespondiente al prstamo otorgado a
la empresa vinculada que es remitido
al Banco para su cobranza. Entidad Fi-
nanciera cobra por adelantado comisin
del 2%. A la fecha de la operacin el
tipo de cambio es S/.3.50 por Dlar; en
tanto que a la fecha de la cobranza el
tipo de cambio es S/.3.60 por la divisa
norteamericana.

N 162 Primera Quincena - Julio 2008 Actualidad Empresarial VI-5

 VI Aplicacin Prctica
US$ T.C.
Pagar en Cobranza 2,000 3.50
Comisin 2% 40 3.50
- Remisin de Pagar en Cobranza
(1er. da)
1 DEBE HABER
02 DOCUMENTOS EN DSCTOS.
Y COBRANZA
0206.2 Efectos en Cobranza 7,000
(US$ 2,000 x S/. 3.50)
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0902.2 Documentos en Dscto.
y Cobranza
- Pago de Comisin por Adelantado
(1er. da)
2 DEBE HABER
38 CARGAS DIFERIDAS
389.2 Otras Cargas Diferidas 140
(US$ 40 x s/. 3.50 )
10 CAJA Y BANCOS
104.2 Cuentas Corrientes
(Nota de Cargo del Banco)
- A la Conrmacin de Cobranza por
el Banco (da 60)
Nivelac. de Cambio (S/. 3.60S/. 3.50)
3 DEBE HABER
16 CUENTAS POR COBRAR DIV.
161.2 Prstamos a Terceros
(US$ 2,000 x S/.0.10)
77 INGRESOS FINANCIERAS
776 Ganancia por Diferencia
de Cambio
4
02 DOCUMENTOS EN DSCTOS.
Y COBRANZA
0206.2 Efectos en Cobranza 200
(US$ 2,000 x S/. 0.10)
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0902.2 Documentos en Dscto.
y Cobranza
Depsito en Cuenta Corriente
(US$ 2,000 x S/. 3.60)
5 DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
104.2 Cuentas Corrientes 7,200
16 CUENTAS POR COBRAR DIV.
161.2 Prstamos a Terceros
(para cancelar la cuenta)
- Gasto Devengado por Comisin
6 DEBE HABER
63 SERV. PRESTADOS POR TERC.
632.2 Honor., Comis. y Corretajes 140
38 CARGAS DIFERIDAS
389.2 Otras Cargas Diferidas
(para saldar la cuenta)
VI-6 Instituto Pacfico
S/. - Liberacin de Cobranza Encargada
7,000 7 DEBE HABER conviene con su proveedor depositar los
140 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0902.2 Documentos en Dscto.
y Cobranza 7,200
(US$ 2,000 x S/. 3.60)
02 DOCUMENTOS EN DSCTOS. IGV.
Y COBRANZA
0206.2 Efectos en Cobranza
(para saldar las cuentas)
Notas
a) El cuarto dgito DOS (2) identica la
7,000
operacin en moneda extranjera.
b) La nivelacin por variacin en el
tipo de cambio a nivel de Cuentas
de Orden no tiene incidencia en los
resultados.
c) Las Cargas Diferidas no precisa de
nivelacin de cambio por tratarse de
activo no monetario. Mantiene su
equivalencia con el tipo de cambio de
140 la fecha del origen, en concordancia
con lo estipulado por la NIC 21 Efecto
de las Variaciones en los Tipos de
Cambio de Monedas Extranjeras.
03. Bienes y Valores en Cus-
todia
200
NOMENCLATURA DE LAS SUB CUENTAS
0301 Existencias en Custodia
0302 Maquinaria y Equipo en Custodia
200 0303 Valores en Custodia
Saldo: Deudor representaba el importe
de los bienes y valores de propiedad de
la empresa entregados a terceros en cus-
todia, como, por ejemplo, Almacenes y
Bancos, segn corresponda.
Apreciaciones
200
1. Los bienes y valores entregados en
custodia mantendrn sus saldos en las
correspondientes cuentas del Balance
General.
2. La cuenta tiene correspondencia
contable con la cuenta de orden por
el contrario 0903 Bienes y Valores en
Custodia.
3. Por lo general, se paga una comisin
7,200
de servicio por los bienes y valores
entregados en custodia.
Aplicaciones
Caso Prctico N 1
140
Empresa Comercial adquiere merca-
deras por S/. 500,000 consistente en
lote de computadoras; por razones de
no contar con espacio en su almacn,
citados bienes en la compaa Almace-
nera General.
La Almacenera General, por la custodia
cobra 1% de Comisin ms 19% de
7,200 - Por los Bienes en Custodia
1 DEBE HABER
03 BIENES Y VAL. EN CUSTODIA
0301.1 Existencias en Custodia -
Mercaderas 500,000
09 CUENTAS DE ORDEN POR
CONTRA
0903.1 Bienes y Valores en
Custodia 500,000
- Por la Comisin del Servicio
(1% de S/. 500,000)
2 DEBE HABER
63 SERV. PRESTADOS POR TERC.
630 Transporte y Almac. 5,000
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011 IGV por Pagar 950
46 CUENTAS POR PAGAR DIV.
469 Otras Ctas. por Pagar Div. 5,950
5,950 5,950
Notas
a) El quinto dgito UNO (1) identica la
naturaleza de los bienes entregados en
custodia; en este caso, mercaderas.
b) El desembolso por almacenaje no
constituye costo de los bienes adqui-
ridos.
c) La compra de mercaderas ser regis-
trada en la cuenta 601 y transferidas
transitoriamente en la correspondien-
te cuenta del grupo 28 Existencias por
Recibir.
d) Al retirar las mercaderas de la em-
presa almacenera, se har la trans-
ferencia definitiva a la cuenta 20
Mercaderas con abono a la cuenta
28 Existencias.
e) Asimismo, se regularizar el saldo de las
Cuentas de Orden: debitando la cuenta
0903 y abonando la cuenta 0301.
f) En la Clase 9 se har el asiento por
destino del gasto con abono a 791.
Caso Prctico N 2
Empresa Industrial en la necesidad de
tener que entregar local alquilado por
vencimiento de contrato no renovable,
se ve precisada a entregar en custoda a
N 162 Primera Quincena - Julio 2008

empresa almacenera la maquinaria de la
Planta Fabril por un total de S/. 300,000;
por el servicio pagar S/. 2,500 ms 19%
por un plazo de quince das.
- Por los Bienes en Custodia
1 DEBE HABER de mes.
03 BIENES Y VAL.EN CUSTODIA
0302.1Maquinaria y Equipo
en Custodia - Maq. 300,000
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0903.1 Bienes y Valores
en Custodia 300,000
- Por la Comisin del Servicio
2 DEBE HABER
63 SERV. PRESTADOS POR TERC.
630 Transporte y Alamc. 2,500
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011 IGV por Pagar 475
46 CUENTAS POR PAGAR DIV.
469 Otras Ctas. por Pagar Div. 2,975
2,975 2,975
Notas
a) Los bienes entregados en custodia
continan formando parte del Ba-
lance General en las correspondientes
cuentas del activo: 333 y 393.
b) Por extensin es aplicable, en lo per-
tinente, lo expresado para la cuenta
0301 Existencias en Custodia.
Caso Prctico N 3
Empresa entrega a entidad bancaria
para su custodia en bveda un lote de
Acciones por un total de S/. 100,000 re-
presentativas de su inversin en diversas
empresas del pas.
La custodia ser por el perodo de un ao,
se pagar al Banco comisin de S/. 100
mensuales ms 19% por IGV, con afectacin
en cuenta corriente cada n de mes.
- Por los Valores en Custodia
1 DEBE HABER
03 BIENES Y VALORES EN CUST.
0303.1 Valores en Custodia -
Acciones 100,000
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0903.1 Bienes y Valores
en Custodia 100,000
Notas
a) Podra crearse subcuentas analticas a
n de diferenciar las Acciones segn
la empresa emisora.
b) Las Acciones entregadas en custodia
continuarn integrando la correspon-
N 162 Primera Quincena - Julio 2008
rea Contabilidad y Costos
diente cuenta del Balance General:
311.
c) El costo del servicio de custodia ser
registrado mensualmente en la cuenta
632; y el crdito scal en la cuenta
4011, con ocasin de la Nota de
cargo remitida por el Banco cada n
d) Cumplido el plazo de la custodia y de
no haber renovacin, se revertir el
asiento contable al retirar del Banco
los referidos valores.
04. Contratos Suscritos
NOMENCLATURA DE LAS SUB CUENTAS
0401 Contratos en el Pas
0402 Contratos en el Exterior
Saldo: Deudor representaba el importe
de los bienes y valores de propiedad de
la empresa entregados a terceros en cus-
todia, como, por ejemplo, Almacenes y
Bancos, segn corresponda.
Apreciaciones
1. Se podr crear subcuentas especcas
para diferenciar la naturaleza de los
Contratos; o por la personera jurdica
de los contratantes.
2. La cuenta tiene correspondencia
contable con la cuenta de orden por
contra 0904 Contratos Suscritos.
3. De considerarse necesario, la empresa
podr distinguir en cuentas independi-
zadas los Contratos suscritos con clien-
tes; y los suscritos con acreedores.
4. Los desembolsos o ingresos que
se deriven de la ejecutoria de los
Contratos sern registrados en las
correspondientes cuentas de la Clase
6 y/o Clase 7, segn sea la naturaleza
de los mismos.
5. La cuenta puede ser empleada para
el control contable de los contratos
de alquiler de inmuebles y bienes;
asimismo, los contratos por Arren-
damiento Financiero.
Aplicaciones
Caso Prctico N 1
La empresa Servicios de Vigilancia suscri-
be contrato por un ao con Universidad
Per de la localidad a n de vigilar y
proteger sus instalaciones y bienes.
El Contrato asciende a S/. 30,000 ms
19% de IGV y se inicia el 1ro. de Octubre
del Ao 1 y culminar el 30 de setiembre
del Ao 2.
VI
El servicio ser pagado con cheque cada
n de mes previa entrega del Compro-
bante de Pago correspondiente.
- Suscripcin de Contrato (1ra. Oct
Ao 1)
(S/. 2,500 x 12 meses)
1 DEBE HABER
04 CONTRATOS SUSCRITOS
0401.1 Contratos en el Pas
Universidad 30,000
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0904.1 Contratos Suscritos 30,000
- Al mes del Servicio Brindado
(31 Oct. Ao)
2 DEBE HABER
12 CLIENTES
121.1 Facturas por Cobrar 2,975
70 VENTAS
707.1 Prestacin de Servicios 2,500
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011.1 IGV por Pagar 475
2,975 2,975
- Cobranza de Servicios del Mes
3 DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
104.1 Cuentas Corrientes 2,975
12 CLIENTES
121.1 Facturas por Cobrar 2,975
(para saldar la cuenta)
- Liberacin Parcial de Compromiso
4 DEBE HABER
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0904.1 Contratos Suscritos 2,500
04 CONTRATOS SUSCRITOS
0401.1 Contratos en el Pas
Universidad Per 2,500
Notas
a) El cuarto dgito UNO(1) en las Cuen-
tas de Orden identicar la naturaleza
del Contrato; en tanto que a nivel de
las cuentas del Balance identican la
operacin en moneda nacional.
b) En aplicacin de la NIC 18 Ingresos
el reconocimiento del ingreso ser
en funcin al avance o cumplimiento
del servicio brindado, independiente-
mente de haber sido o no cobrado.
c) Similar procedimiento contable se
efectuar en los siguientes meses
hasta la culminacin del Contrato.
d) De manera anloga la Universidad
podr registrar el Contrato y el ser-
vicio recibido, para su consiguiente
aplicacin a la cuenta de gasto res-
pectiva cada n de mes.
Actualidad Empresarial VI-7
 VI Aplicacin Prctica
Caso Prctico N 2
Empresa Consultora suscribe Contrato de
alquiler de ocina con Inmobiliaria Siglo
XXI por dos aos a razn de S/. 5,000
mensuales a partir del 1ro. de Enero del
Ao 6.
A la rma del Contrato, la Consultora
desembolsa el equivalente de un mes
de garanta y dos meses adelantados de
arriendo ms 19% de IGV.
- Suscripcin del Contrato (1ro. Ene.
Ao 6)
1 DEBE HABER
04 CONTRATOS SUSCRITOS
0401.1 Contratos en el Pas Alq.
Local Inmob. Siglo XXI 5,000
09 CUENTAS DE ORDEN
POR CONTRA
0904.1 Contratos Suscritos
- Depsito en Garanta y Alquiler
Adelantado (31 Oct. Ao)
2 DEBE HABER
16 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS
164.1 Depsitos en Garanta 5,000
38 CARGAS DIFERIDAS
383.1 Alquileres Pagados por
Adelantados 10,000
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011.1 IGV por Pagar 1,900
10 CAJA Y BANCOS
104.1 Cuentas Corrientes 16,900
16,900 16,900
Notas
a) La Cuenta de Orden slo registrar el
equivalente del compromiso mensual
que asume la empresa consultora por
el uso del local.
b) Cumplido el primer mes, la empresa
Consultora debitar la cuenta 635
Alquileres con abono a la cuenta
383 por el gasto devengado. Similar
procedimiento se har en el siguiente
mes.
c) La Cuenta de Orden ser liberada al
vencimiento del Contrato de Arren-
damiento efectuando el asiento con-
table para revertir el saldo. Asimismo,
se regularizar el saldo de la cuenta
164 Depsitos en Garanta.
d) La empresa Inmobiliaria, en su caso,
efectuar los asientos contables para
registrar el Contrato, la garanta
recibida y el alquiler cobrado por
anticipado.
VI-8 Instituto Pacfico
05. Garantas por Crditos Otor-
gados
NOMENCLATURA DE LAS SUB CUENTAS
0601 Hipotecas Recibidas en Garanta
0602 Maquinaria y Equipo Recibidos en
Garanta
0603 Valores Recibidos en Garanta
0604 Existencias Recibidas en Garanta
0607 Avales Recibidos en Garanta
0608 Cartas Fianzas Recibidas en Ga-
ranta
Saldo: Deudor representa el importe
de los bienes y derechos recibidos de
los clientes en respaldo de los crditos
concedidos por la empresa.
Otorgados
Apreciaciones
1. La cuenta tiene correspondencia
contable en la cuenta de orden por
contra 0906 Garantas por Crditos
Otorgados.
5,000
2. Los bienes y derechos de propiedad
la empresa cedidos en garanta de
crditos obtenidos sern registrados
en la cuenta correspondiente del
grupo 07 Garantas por Crditos
Obtenidos.
hasta la cancelacin del compromiso
3. El disponible recibido en garanta ser
registrado en la cuenta 467 Depsitos
en Garanta.
Aplicaciones
Caso Prctico N 1
Empresa Constructora, como con-
dicin de compromiso formalizado
con cliente, recibi de aquel terreno
valorado en S/. 80,000 en garanta
de edificio que ser construido en el
citado bien, suscribiendo la correspon-
diente Hipoteca.
x DEBE HABER Siendo el tipo de cambio S/. 3.50 por
06 GARANTAS POR CRDITOS
OTORGADOS
0601.1 Hipotecas Recibidas
en Garanta - Terreno 80,000
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0906.1 Garanta por Crditos
Otorgados 80,000
Notas
a) El quinto dgito UNO(1) identica la
naturaleza del inmueble recibido en
garanta.
b) La Cuenta de Orden ser liberada
para saldarla cuando se entregue el
edicio culminada la construccin.
Caso Prctico N 2
Empresa Comercial acepto planteamiento
de cliente en el sentido de ceder en ga-
ranta Acciones de su propiedad por un
valor en libros de S/. 9,000 en respaldo
de crdito concedido por un perodo de
tres meses.
DEBE HABER
x
06 GARANTAS POR CRDITOS
OTORGADOS
0603.1 Valores Recibidos en
Garanta - Acciones 9,000
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0906.1 Garanta por Crditos
9,000
Notas
a) El quinto dgito UNO(1) identica la
naturaleza del ttulo - valor recibido
en garanta.
b) De ser lo acordado entre las partes,
las Acciones sern devueltas al ti-
tular progresivamente, cada n de
mes, conforme amortice el crdito
otorgado; por lo que las Cuentas de
Orden sern liberadas parcialmente
y entrega de las Acciones restantes.
En el presente caso, sera a razn de
S/. 3,000 en cada mes.
Caso Prctico N 3
Empresa de Transportes de pasajeros
suscribe contrato con Compaa Ensam-
bladora a n de construir la carrocera de
cien onmibs haciendo entrega de igual
nmero de chasis.
La Ensambladora para formalizar el com-
promiso exige la entrega de Carta Fianza
emitida por entidad bancaria a su favor
por US$ 30,000 por un plazo de 30 das.
Dlat Norteamericano.
x DEBE HABER
06 GARANTAS POR CRD. OTORG.
0608.2 Cartas Fianzas Rec.
en Garanta 105,000
(US$ 30,000 x s/. 3.50)
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0906.2 Garanta por Crd. Otorg. 105,000
Notas
a) El quinto dgito DOS (2) identica la
operacin en moneda extranjera.
b) La variacin en el tipo de cambio
en las Cuentas de Orden no tiene
incidencia en los resultados.
N 162 Primera Quincena - Julio 2008

c) El correspondiente contrato suscrito
ser registrado en la cuenta 0401
Contratos en el Pas.
d) Los chasis de mnibus continuarn
registrados por su costo original en
la cuenta de Balance 339 Trabajos
en Curso. Culminada la construccin
de las carroceras se efectuar la
transferencia a la cuenta 334 Uni-
dades de Transporte por su costo
denitivo.
e) En las respectivas Cuentas de Ba-
lance y Resultados se registrar las
operaciones derivadas del Contrato
Suscrito. A la culminacin del mismo,
sern saldadas las Cuentas de Orden
empleadas.
06. Garantas por Crditos Ob-
tenidos
NOMENCLATURA DE LAS SUB CUENTAS
0701 Hipotecas Otorgadas en Garanta
0702 Maquinaria y Equipo Entregados en
Garanta
0703 Valores Entregados en Garanta
0704 Existencias Entregadas en Garanta
Saldo: Deudor representa el importe de
los bienes y derechos de propiedad de la
empresa cedidos a terceros en respaldo
de los crditos obtenidos.
Apreciaciones
1. La cuenta tiene correspondencia
contable con la cuenta de orden por
contra 0907 Garantas por Crditos
Obtenidos.
2. Los bienes y derechos de propiedad
de la empresa cedidos en garanta
de crditos obtenidos de terceros
continuarn gurando en las respec-
tivas cuentas del Activo, por lo que
tal situacin ser explicada en las
correspondientes notas a los Estados
Financieros.
3. La empresa de no honrar los crditos
obtenidos a su vencimiento puede
ver afectado su patrimonio, por cuan-
to la entidad crediticia podr ejecutar
los bienes y valores entregados en
garanta.
4. Los bienes y derechos recibidos de
terceros en calidad de garanta de
prstamos otorgados sern registra-
dos en las correspondientes cuentas
divisionarias del grupo 06 Garantas
por Crditos Otorgados.
5. Los Avales y Cartas Fianzas solicita-
dos en garanta de crditos obtenidos
ser registrados en las cuentas del
Grupo 01 Crditos y Operaciones
Contingentes.
N 162 Primera Quincena - Julio 2008
rea Contabilidad y Costos
6. El efectivo entregado en Garanta ser
registrado en la cuenta 164 Depsitos
en Garanta.
Aplicaciones
Caso Prctico N 1
Se obtiene Crdito Hipotecario con enti-
dad nanciera para la compra de ocina
en zona cntrica del Distrito de San Isidro,
cuyo valor es de S/. 250,000 para ser
cancelado en diez aos.
x DEBE HABER
07 GARANT. POR CRD. OTORG.
0701 Hipot. Otorg.en Garant. 250,000
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0907 Garant. por Crd. Otorg. 250,000
Notas
a) En las cuentas correspondientes del
Balance General se registrar el in-
mueble adquirido y las obligaciones
derivadas de la operacin crediticia
a largo plazo.
b) El Contrato de Compra con la inmobi-
liaria ser registrada en la Cuenta de
Orden 0401 Contratos en el Pas.
c) De ser el caso, la Cuenta de Orden
podr ser liberada parcialmente,
conforme se amortice la deuda hi-
potecaria.
Caso Prctico N 2
Empresa Comercial obtuvo crdito para
nanciar Capital de Trabajo. Prstamo
que fue formalizado con la aceptacin de
Pagar por S/. 25,000; y en condicin de
garanta entreg valores de su propiedad,
representado por Bonos del Tesoro Pbli-
co por un monto de S/. 30,000.
x DEBE HABER 0805
07 GARANT. POR CRD. OTORG.
703.2 Valores Entregados en
Garanta Bonos Pblicos 30,000
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0907.2 Garant. por Crd. Otorg. 30,000
Notas
a) En las cuentas del Balance General
316 y 461 estarn registrados los va-
lores de propiedad de la empresa y el
crdito obtenido, respectivamente.
b) El quinto dgito DOS(2) identica la
naturaleza del ttulo valor entrega-
do en garanta.
VI
c) Conforme sea amortizado el crdito
obtenido, se podr recuperar pro-
gresivamente los Bonos Pblicos.
Asimismo, las Cuentas de Orden sern
liberadas parcialmente.
Caso Prctico N 3
Se efectu importacin de mercaderas
por US$ 10,000 mediante crdito ob-
tenido de empresa bancaria. La entidad
nanciera solicit en garanta las citadas
existencias.
A la fecha de la transaccin el tipo de
cambio es de S/. 3.40 por la moneda
norteamericana.
x DEBE HABER
07 GARANT. POR CRD. OTORG.
0704.2 Exist. entreg. en Garanta
(US$ 10,000 x S/. 3.40) 34,000
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0907.2 Garant. por Crd. Otorg. 34,000
Notas
a) En las correspondientes cuentas de
gestin y del Balance General se re-
gistrar la adquisicin de los bienes
y la obligacin contrada.
b) El cuarto dgito DOS ( 2 ) identica la
naturaleza de los bienes entregados
en garanta.
c) La variacin en el tipo de cambio
en las Cuentas de Orden no tiene
incidencia en los resultados.
07. Otras Cuentas de Registro
NOMENCLATURA DE LAS SUB CUENTAS
0801 Bonos y Otros Ttulos Emitidos
0802 Impuestos en Reclamo
0803 Multas Apeladas
0804 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Depreciados
Cuentas Incobrables Castigadas
0806 Otros Activos Castigados
0807 Existencias Recibidas en Consigna-
cin
0808 Intereses en Suspenso
0809 Benecios Sociales - CTS
Saldo: Deudor representa el importe
de diferentes operaciones o situaciones
producidas que demandan ser registradas
para su consiguiente control permanente
hasta su extensin.
Apreciaciones
1. La cuenta tiene correspondencia conta-
ble con la cuenta de orden por contra
0908 Otras Cuentas de Registro.
Actualidad Empresarial VI-9
 VI Aplicacin Prctica
2. La colocacin o venta de valores
emitidos demandar paralelamente
el registro de la obligacin en la
cuenta de Balance 465 Bonos u
Obligaciones; de ser el caso, puede
emplearse la cuenta 0801 para con-
trolar la emisin de Acciones de la
empresa pendientes de colocacin
en el Mercado.
3. El efectivo percibido por la regu-
larizacin de impuestos y multas
reclamados a la administracin scal
ser registrada en la cuenta 766 De-
volucin de Impuestos 59 Resultados
Acumulados o 756 Recuperacin
de Impuestos, segn sea de aos
anteriores o del ejercicio vigente,
respectivamente.
4. En el caso de venta de inmuebles,
maquinaria y equipo depreciados,
el ingreso generado, ser registrado
en la cuenta 762 Enajenacin de
Inmuebles, Maquinaria y Equipo.
5. La recuperacin de incobrables cas-
tigados ser registrada en la cuenta
764 Recuperacin de Castigos de
Cuentas Incobrables o 59 Resultados
Acumulados.
6. Las Existencias entregadas por la
empresa en consignacin continuarn
formando parte de las respectivas
cuentas del Activo, situacin que
ser expuesta en notas a los Estados
Financieros.
7. Los intereses en suspenso estn
referidos a los crditos(129 y/o
169) que luego de vencidos y no
cobrados se encuentran en accin
legal de cobro;por consiguiente, al
producirse la recuperacin parcial o
total se registrar paralelamente el
ingreso producido en la cuenta 772
Intereses sobre Cuentas por Cobrar
Mercantiles.
Aplicaciones
Caso Prctico N 1
En Junta de Accionistas se tom el acuer-
do de emitir mil Bonos al valor nominal
de S/. 1,000 cada uno para su venta en la
Bolsa de Valores de Lima. Se logr colocar
el 60% de la emisin.
- Por los Valores Emitidos
1 DEBE HABER 09 CTAS. DE ORD. POR CONTRA
08 OTRAS CTAS. DE REGISTRO
0801.1 Bonos y Otros
Ttulos Emitidos 1000,000
09 CUENTAS DE ORDEN
POR CONTRA
0908.1 Otras Ctas. de Reg. 1000,0000
- Por los Valores Colocados
2 DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
104.1 Cuentas Corrientes 600,000
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSOS
465 Bonos u Obligaciones
- Por el Control de Valores Emitidos
3 DEBE HABER
09 CUENTAS DE ORDEN POR
CONTRA
0908.1 Otras Cuentas de
Registro 600,000
08 OTRAS CUENTAS DE
REGISTRO
0801.1 Bonos y Otros Ttulos
Emitidos
Caso Prctico N 2
Empresa inicia trmite de reclamo ante
la Administracin Tributaria para la
devolucin de impuestos pagados inde-
bidamente por concepto de Impuesto
Extraordinario de Solidaridad ascendente
a S/. 2,800.
x DEBE HABER
08 OTRAS CTAS. DE REGISTRO
0802 Impuestos en Reclamos 2,800
0908.1 Otras Ctas. de Registro 2,800
Nota: Concentida la accin de reclamo
por la entidad scal se har el registro en
la cuenta 162 Reclamaciones a Terceros
con abono a la cuenta 591 o 756, segn
sea la fecha de origen de la renta.
Caso Prctico N 3
Se retir de todas las ocinas de la organi-
zacin cien mquinas de escribir elctricas
600,000 por un importe global de S/. 1,000. Los
citados bienes han sido totalmente de-
preciados.
x DEBE HABER
08 OTRAS CUENTAS DE REGISTRO
0804 Inm., Maq. y Equ. Depr. 1,000
09 CTAS. DE ORD. POR CONTRA
0908 Otras Cuentas de Registro 1,000
Nota: Las Cuentas de Orden sern regula-
rizadas si se produce la venta o donacin
600,000 de los citados bienes del activo jo.

Preguntas y Respuestas rea Contabilidad y Costos

Respuesta a las preguntas planteadas en la segunda quincena de junio de 2008

1. Qu se entiende por Valoracin?
Es el proceso de determinacin de determina-
cin de los importes monetarios por los que
se reconocen y se llevan contablemente los
elementos de los Estados Financieros, para
su inclusin en el balance y en estado de
ganancias y prdidas.
Para realizarla es necesaria la seleccin de una
base o mtodo particular de valoracin.
2. Cmo se dene Valoracin a Costo His- 3. Cmo se dene Valoracin Costo Corrien-
trico?
En el costo histrico se registran por el im-
porte de efectivo y otras partidas pagadas, o
por el valor razonable de la contrapartida
entregada a cambio en el momento de la
adquisicin.
Los pasivos se registran por el valor del
producto recibido a cambio de incurrir de la
deuda.
te?
En este caso, los activos se contabilizan por
el importe de efectivo y otras partidas equi-
valentes al efectivo que debera de pagarse si
se adquiriese en la actualidad el mismo activo
u otro equivalente.
Los pasivos se registran por el importe sin
descontar de efectivo u otras partidas de
efectivo.

Las preguntas planteadas a continuacin sern absueltas en la segunda quincena de julio de 2008

1. Que son Inversiones Financieras?

2. Qu representa las Cuentas por Cobrar Comerciales?
3. Qu representan los gastos diferidos?

VI-10 Instituto Pacfico N 162 Primera Quincena - Julio 2008