Auditoria interna gestão

Revista de Cincias A IMPORTNCIA DA AUDITORIA INTERNA NO
Gerenciais PROCESSO DE GESTO DAS ORGANIZAES

Vol. 1, N. 1, Ano 2012 EM UM AMBIENTE GLOBALIZADO E CADA VEZ
MAIS COMPETITIVO
RESUMO
Denise Silva Oliveira No contexto de um mundo globalizado e de crescente competitividade,

a necessidade de informaes teis que sirvam de apoio gesto, faz
Anhanguera Educacional
com que a auditoria interna assuma um papel cada vez mais relevante
denise.so88@yahoo.com.br
para as empresas. Alm de importante, a auditoria se tornou necessria
s organizaes. Focada na melhoria dos controles e processos, a
auditoria interna se tornou uma aliada na verificao e fiscalizao
destes controles, proporcionando aos gestores segurana na tomada de
Gilson Freire da Fontoura
Gomes deciso. Diante da relevncia que a auditoria tem ganhado nos ltimos
anos, o objetivo deste artigo demonstrar a importncia da auditoria
Orientador interna no processo de gesto das organizaes em um ambiente
Anhanguera Educacional globalizado e cada vez mais competitivo.
gffgomes@gmail.com
Palavras-Chave: Auditoria interna; Processo de Gesto; Organizao;
Globalizado; Competitividade;
Lvia Carolina de Medeiros Porto
Coordenadora de Ps-Graduao e
Extenso. ABSTRACT
Anhanguera Educacional
livia.medeiros@unianhanguera.edu.br In the context of a globalized world and in a increasingly
competitiveness, a necessity of useful information to support the
management, causes to the internal audit assuming an increasingly
important role for businesses. Besides been important, auditing has
become necessary to organizations. Focused in the improvement of the
controls and procedures, an internal audit has become an ally in the
monitoring and fiscalization of these controls, providing security to the
managers when making decision. Given to the relevance that auditing
has gained in recent years, the goal for this article is to demonstrate the
importance of internal auditing management process of organizations in
a globalized environment with increasingly competitivity.
Keywords: Internal audit; Management Process; Organization;

Globalization; Competitiveness;
Anhanguera Educacional S.A.

Correspondncia/Contato
Alameda Maria Tereza, 2000
Valinhos, So Paulo
CEP 13.278-181
rc.ipade@unianhanguera.edu.br
Coordenao
Instituto de Pesquisas Aplicadas e
Desenvolvimento Educacional - IPADE
Artigo Original / Informe Tcnico / Resenha
Recebido em: 01/09/2012
Avaliado em: 01/09/2012
Publicao: 19 de setembro de 2012 1
2 A importncia da Auditoria Interna no processo de gesto das organizaes em um ambiente globalizado e cada vez mais competitivo.
1. INTRODUO
O presente estudo tem a finalidade de evidenciar a importncia da Auditoria Interna no

processo de gesto das organizaes, uma vez que a globalizao e a competitividade
constituem fatores que influenciam no cotidiano das entidades.
A escolha de se trabalhar e pesquisar esse tema surgiu ao perceber a relevncia

que a auditoria tem ganhado nos ltimos anos. A auditoria contbil interna tem
proporcionado segurana para os empresrios que procuram maior clareza em relao ao
patrimnio da organizao e assessorado os administradores na tomada de deciso.
O presente trabalho traz como objeto de estudo: A importncia da Auditoria

Interna no processo de gesto das organizaes em um ambiente globalizado e cada vez
mais competitivo.
No Brasil, o desenvolvimento da auditoria surgiu quando o BACEN (Banco

Central) criou normas oficiais de auditoria em 1972, para o controle do sistema financeiro.
A obrigatoriedade da aplicao da auditoria teve inicio na Bolsa de Valores por meio da
Lei 6.385/76, aps a regulamentao da Lei 6.404/76, Lei das SAs (Sociedades
Annimas).
A auditoria Interna para Crepaldi (2007, p. 25) Constitui o conjunto de

procedimentos que tem por objetivo examinar a integridade, adequao e eficincia dos
controles internos e das informaes fsicas, contbeis, financeiras e operacionais da
entidade.
Portanto, a auditoria interna deve funcionar como STAFF da organizao,

avaliando os registros contbeis, a fim de comprovar a veracidade desses registros e a
eficcia dos controles internos.
A questo que orienta essa pesquisa : Qual a importncia da auditoria interna

no processo de gesto das organizaes, dentro de ambiente globalizado e cada vez mais
competitivo?.
Para responder a esse questionamento, o objetivo geral proposto para essa

pesquisa foi demonstrar a importncia da Auditoria Interna no processo de gesto das
organizaes em um ambiente cada vez mais competitivo e globalizado.
Complementando esse objetivo geral, foram elaborados os seguintes objetivos

especficos:
Relatar o uso da Auditoria Interna nas tomadas de decises por parte da

administrao;
Revista de Cincias Gerenciais Vol. 1, N. 1, Ano 2012 p. 2-19

Oliveira, D. S. & Gomes, G. F. F 3
Mencionar os objetivos da Auditoria interna e sua funo dentro das

organizaes;
Apontar a relevncia deste procedimento no auxilio a administrao no

combate a fraudes, identificao de erros e acompanhamento dos processos da
organizao.
Esse trabalho composto de quatro captulos. O primeiro a introduo, o

captulo 2 apresenta o referencial terico que fundamenta esse trabalho. Em seguida no
captulo 3 apresenta-se um fechamento sobre o tema em questo, onde a literatura
consultada reafirma a importncia da auditoria interna no processo de gesto das
organizaes em ambiente globalizado e cada vez mais competitivo. E ao final do
trabalho no captulo 4 esto as consideraes finais encerrando o artigo.
Em relao metodologia de trabalho, os dados foram coletados por meio de

pesquisa bibliogrfica. De acordo com Vergara (2009, p. 43), Pesquisa bibliogrfica o
estudo sistematizado desenvolvido com base em material publicado em livros, revistas,
jornais, redes eletrnicas, isto , material acessvel ao pblico em geral.
Cervo e Bervian (1983, p. 79), apontam que Documentao toda base de

conhecimento fixado materialmente e suscetvel de ser utilizado para consulta, estudo ou
prova. Assim o instrumento utilizado para a obteno dos dados para o
desenvolvimento deste trabalho foi anlise documental que se deu atravs de livros,
teses, artigos e dissertaes vinculados ao tema.
Ao analisar a importncia da auditoria interna no processo de gesto das

organizaes, esta pesquisa visa levar a uma reflexo de como a auditoria interna pode
auxiliar na tomada de decises por parte da administrao, no funcionando apenas
como uma atividade obrigatria ou fiscalizadora, mais sim como um recurso capaz de
alavancar os resultados da organizao.
2. A AUDITORIA
Segundo Uhl e Fernandes (1974, p. 17), a auditoria definida como um controle

administrativo, cuja funo medir e avaliar a eficcia de outros controles. Surgiu em
consequncia da necessidade de buscar informaes claras e objetivas em relao aos
dados contbeis.
Para SANTI (1988, p.17) a origem imprecisa e provavelmente surgiu dentre os

guarda-livros prestadores de servios aos comerciantes italianos, para assessorar os
demais especialistas na atividade de escriturao das transaes.

Perez Junior (1998, p.13), afirma que a prtica da auditoria surgiu

provavelmente no sculo XV ou XVI na Itlia.
Diante de tantos conceitos quanto a sua origem e a dificuldade dos estudiosos

entrarem em um consenso, pode-se afirmar que a auditoria est presente desde o inicio da
atividade econmica do homem.
Acerca da sua origem Franco e Marra descreve:

A auditoria surgiu primeiramente na Inglaterra, que como dominadora dos mares e
controladora do comrcio mundial, foi a primeira a possuir as grandes companhias de
comrcio mundial, foi a primeira tambm a instituir a taxao do imposto de renda,
baseado nos lucros das empresas. Alm disso, j se praticava na Inglaterra a auditoria
das contas pblicas desde 1314, conforme relata a Enciclopdia Britnica. (1991, p.33).
uma atividade relativamente nova no Brasil que vm ganhando espao cada

vez maior por seu apoio e segurana dado aos gestores. Sua obrigatoriedade veio com a
Lei das Sociedades Annimas, est a qual determina que as companhias abertas (aquelas
que tm suas aes negociadas na Bolsa de Valores) devem ser auditadas por auditores
independentes com registro na CVM (Comisso de Valores Mobilirios).
Hoog e Carlin afirmam que:

No Brasil, os registros oficiais tm por data o ano de 1972, quando o banco Central criou
normas oficiais de auditoria para o segmento do mercado financeiro, e a obrigatoriedade
da aplicao da auditoria tambm teve inicio na Bolsa de Valores, atravs da Lei
6.385/76, logo aps a regulamentao da Lei das Sociedades Annimas (Lei 6.404/76),
contudo, na prtica, o que temos observado o que o mercado como um todo adota a
auditoria como meio de validao de resultados, comprovando a tendncia de que a
auditoria no deve ser aplicada apenas por imposio legal, mais sim, por ser uma das
ferramentas de gesto de risco dentro das organizaes empresariais. (2008, p. 52).
A partir desse conceito pode-se concluir que as empresas hoje buscam a

auditoria no s pelo pela obrigatoriedade de auditar suas demonstraes contbeis, mais
sim pela segurana das informaes que a auditoria proporciona aos seus
administradores e investidores.
Segundo Crepaldi (2007, p. 3), pode-se definir auditoria como levantamento,

estudo e avaliao das transaes, procedimentos, operaes, rotinas e das demonstraes
financeiras de uma entidade.
Ainda de acordo com o mesmo autor a auditoria constitui o conjunto de

procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso de parecer sobre sua adequao,
consoante os Princpios Fundamentais de Contabilidade e pertinente legislao
especifica. (2007, p. 3).
Pode-se ento afirmar que a auditoria tem como intuito verificar e analisar notas,
documentos, livros e registros que a empresa usa no seu dia a dia para manter o controle

administrativo. Dessa anlise resultar um parecer sobre a fidedignidade das

demonstraes financeiras, o qual dever ser embasado nos Princpios da Contabilidade.
No entender de Guimares (2001, p. 401 apud HOOG; CARLIN, 2008, p.53), A

auditoria financeira ou contabilstica visa essencialmente dar credibilidade informao
financeira de forma a que seja til tomada de deciso por parte dos diferentes
destinatrios/utilizadores dessa informao.
Uma vez que os dados contbeis espelham a realidade econmica e financeira da

empresa, e o objetivo da auditoria justamente dar credibilidade desses dados, a
auditoria tem ser tornado imprescindvel aos empresrios e ganhado espao e
reconhecimento maior a cada dia.
2.1 O OBJETIVO
Com o objetivo de examinar as demonstraes financeiras, dar opinio a cerca das

mesmas e assegurar que elas representem adequadamente a posio financeira e
patrimonial da empresa, a auditoria deixou de ser vista com um custo e assumiu um
papel de apoio a administrao, tendo funo assessorial.
Para Crepaldi
O objetivo do exame das demonstraes financeiras expressar uma opinio sobre a
propriedade das mesmas e assegurar que elas representem adequadamente a posio
patrimonial e financeira, o resultado de suas operaes e as origens e aplicaes de
recursos correspondentes aos perodos em exame, de acordo com os princpios
fundamentais de contabilidade, aplicados com uniformidade durante os perodos. (2007,
p. 3).
A auditoria nada mais do que o processo onde o auditor verifica, opina e

confirma a veracidade dos registros contbeis. Seu principal objetivo o exame das
demonstraes financeiras e dos controles internos a fim de averiguar se estes foram
elaborados dentro dos princpios contbeis.
Conforme Hoog e Carlin:

O objetivo principal da auditoria o de proporcionar credibilidade s informaes
divulgadas atravs dos balanos e demais peas contbeis pelas sociedades empresrias
em geral, fazendo com que os bens, direitos obrigaes estejam demonstrados e
valorizados dentro das prticas contbeis. (2008, p. 54).
O processo de verificao das operaes contbeis e financeiras a essncia da

auditoria. A auditoria visa assegurar a autenticidade das demonstraes contbeis e
principalmente, emisso de um parecer com opinio do auditor em relao aos dados
contbeis analisados.
Uhl e Fernandes defendem que:

O objetivo geral da Auditoria Interna prestar ajuda Administrao, com o fito de

possibilitar-lhe o desempenho adequado de suas obrigaes, proporcionando anlise,
apreciaes, recomendaes e comentrios objetivos e/ou convenientes acerca das
atividades investigadas. (1974, p.17).
A partir das concepes elencadas acima, possvel depreender que o objetivo

da auditoria prestar auxlio administrao, proporcionando anlise e recomendaes a
respeito das atividades examinadas. Logo atravs da verificao dos dados contbeis
que o auditor emite sua opinio e aconselha a administrao, proporcionando ao
administrador total segurana e confiana para tomada de decises necessrias.
2.2 O OBJETO
Assim como a contabilidade a auditoria tem por objeto o patrimnio. uma das tcnicas
de contabilidade destinada a examinar as demonstraes contbeis e comprovar se estas
retratam a real situao tanto financeira quanto patrimonial da empresa.
Conforme Crepaldi:
O objeto da auditoria o conjunto de todos os elementos de controle do patrimnio
administrado, os quais compreendem registros contbeis, documentos, fichas, arquivos
e anotaes que comprovem a legitimidade dos atos da administrao bem como sua
sinceridade na defesa dos interesses patrimoniais. (2007, p. 4).
Para Hoog e Carlin (2008, p. 54), O objeto da auditoria a certificao do

patrimnio como um todo. Portanto a auditoria tem por objeto o patrimnio das
entidades e tudo aquilo que pode afet-lo, influenci-lo.
2.3 TIPOS DE AUDITORIA
Segundo Crepaldi (2000, p.40) podemos classificar os servios de auditoria, na forma

intervencionista, de duas maneiras:
a) Auditoria Interna
b) Auditoria Externa
A auditoria externa o exame de todos os lanamentos contbeis onde o auditor

se certifica, se esses dados refletem adequadamente a real situao financeira e
patrimonial da empresa, se estas esto de acordo com as normas contbeis dando o seu
parecer em relao a eles.
Para Crepaldi auditoria externa:

Constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso do
parecer sobre a adequao com que estes representam a posio patrimonial e
financeira, o resultado das operaes, as mutaes do Patrimnio Lquido e as origens e
aplicaes de recursos da entidade auditada consoante as normas brasileiras de
contabilidade. (2007, p. 32).

Desta forma a auditoria visa credibilidade das demonstraes contbeis dentro

das normas e princpios contbeis.
Franco (2001, p. 218 apud HOOG; CARLIN, 2008, p.61) define auditoria externa:
aquela realizada por profissional liberal, auditor independente, sem vinculo de
emprego com a entidade auditada e que poder ser contratado para auditoria permanente
ou eventual.
A auditoria externa realizada por profissional sem vinculo com o quadro da

empresa, a realizao do trabalho ocorre de forma independente, onde o auditor se
preocupa com a confiabilidade dos registros. Embora a auditoria externa tenha interesses
comuns com a auditoria interna, elas operam em diferentes graus e profundidade.
A auditoria interna apesar de ser uma atividade nova, ela vem conquistando
espao cada vez maior devido ao grau de crescimento dos negcios e a necessidade do
seu acompanhamento.
Segundo Mautz:
As atividades econmicas e as empresas tm crescido em tamanho e complexidade, a
ponto de ser completamente impossvel, para uma s pessoa, ou mesmo um grupo de
pessoas estar em contato com todas as fases das operaes de uma grande empresa. Isto
tornou a contabilidade e os dados contbeis bem mais importantes. Somente atravs da
cuidadosa coleta e do relatrio interpretativo de fatos econmicos selecionados pode a
administrao ser mantida informada do desenvolvimento, atividades e resultados das
vrias operaes que ela inicia. (1980, p. 540).
Com o passar do tempo, as empresas foram se desenvolvendo o que tornou

difcil o acompanhamento de todos os processos por uma nica pessoa, e essa
necessidade levou ao surgimento da auditoria interna com a finalidade de auxiliar a
administrao e garantir a veracidade dos controles internos.
A auditoria interna surge ento como uma ramificao da auditoria externa, j

que as empresas sentiram a necessidade de terem no seu quadro de funcionrios, um
profissional permanente que pudesse acompanhar diariamente todos os processos da
organizao.
A auditoria interna para Crepaldi (2007, p. 25) Constitui o conjunto de

procedimentos que tem por objetivo examinar a integridade, adequao e eficincia dos
controles internos e das informaes fsicas, contbeis, financeiras e operacionais da
entidade.
Franco (2001, p. 218 apud HOOG; CARLIN, 2008, p.61) assim define auditoria
interna: aquela exercida por funcionrio da prpria empresa, em carter permanente.

O auditor interno um empregado da empresa e no deve ser subordinado

aqueles cujo trabalho ele examina. Para alcanar seus objetivos ele deve obedecer s
normas de auditoria usualmente aceitas e aplicar procedimentos necessrios, para atestar
a exatido e a veracidade das demonstraes contbeis.
Quanto s vantagens e desvantagens da auditoria interna na empresa, Franco e

Marra (2001, p.219) dizem que a vantagem da auditoria interna a existncia dentro da
prpria organizao, de um departamento que exerce o permanente controle prvio,
concomitante e consequentemente - de todos os atos da administrao. J a respeito da
desvantagem da mesma, descrevem:
A desvantagem da auditoria interna o risco de que os funcionrios do departamento
de auditoria sejam envolvidos pela rotina do trabalho e s examinem aquilo que lhe
oferecido para exame. Alm disso, os laos de amizade e o coleguismo que podem advir
entre funcionrios desse departamento e dos demais setores da empresa podero
provocar um arrefecimento no rigor dos controles e na fiscalizao dos servios. Essa
situao poder gerar desvirtuamento da funo e contribuir para a perda de fora
moral que os auditores internos devem ter em relao a todos os demais elementos que
atuam na empresa, inclusive aos administradores. (2001, p. 219).
Como os auditores internos tem uma permanncia maior dentro da empresa, isso
permite que eles faam um planejamento maior do seu trabalho, acompanhe todos os
processos e faa verificaes peridicas de todos os fatos e atos ocorridos na empresa.
Como nem tudo vantagem, a auditoria interna tambm tem suas desvantagens, dentre
elas a influncia das amizades geradas pela convivncia diria do auditor dentro da
organizao, leve ao desvirtuamento de sua funo e acabe afetando o desenvolvimento
do seu trabalho.
Organograma de posicionamento da Auditoria Interna estrutura da empresa
Presidncia
Auditoria
Interna
Diretoria Diretoria Diretoria

Tcnica Financeira Administrativa
Figura 1. Fonte: adaptado de Almeida, (1996, p.26).
Logo possvel perceber que a auditoria interna um rgo de assessoramento a

administrao.

2.4 NORMAS DE AUDITORIA
A utilizao de normas de auditoria juntamente com os procedimentos adequados, leva

realizao de uma auditoria completa, objetiva e com resultados fundamentados. As
normas representam os requisitos a serem observados e seguidos pelo auditor no
cumprimento da sua tarefa.
Segundo Attie:
As normas de auditoria diferem dos procedimentos de auditoria, uma vez que eles se
relacionam com aes a serem praticadas, conquanto as normas tratam das medidas de
qualidade na execuo destas aes e dos objetivos a serem alcanados atravs dos
procedimentos. As normas dizem respeito no apenas s qualidades profissionais do
auditor, mas tambm a sua avaliao pessoal pelo exame efetuado e do relatrio
emitido. (1998, p.55).
O relatrio do auditor dever ser elaborado conforme as normas de auditoria, de

forma coerente e objetiva, sem erros e com redao clara. A opinio final do auditor,
exarada no relatrio, deve ser baseada em fatos concretos, devidamente comprovveis
atravs dos papis de trabalho, em judicioso julgamento desses fatos, com total
imparcialidade e independncia. (FRANCO; MARRA, 2007, p. 527). Ao final deste
relatrio o auditor dar o seu parecer sobre a situao patrimonial da empresa auditada
contendo as falhas encontradas e sua opinio quanto aos procedimentos que devero ser
adotados.
De acordo coma NBCT - 12 (Normas Brasileiras de Contabilidade), item 12.3.1

O relatrio o instrumento tcnico pelo qual o auditor interno comunica os trabalhos
realizados, suas concluses, recomendaes e as providncias a serem tomadas pela
administrao.
Cabe frisar que o auditor interno deve acompanhar, para se certificar, se as

recomendaes do seu relatrio foram tomadas por parte da administrao. Caso as
medidas sugeridas no tenham sido colocadas em prtica pelos responsveis, a
administrao passa a assumir o risco de no ter tomado as devidas providncias.
Em relao s normas de auditoria para Crepaldi (2007, p. 159), Elas

estabelecem conceitos bsicos sobre exigncias em relao pessoa do auditor, execuo
de seu trabalho e ao parecer que dever por ele ser emitido. Assim as normas de
auditoria estabelecem regras que conduzem o profissional nas suas atividades,
orientando e regulamentando o exerccio da funo do auditor, seja ela externa ou
interna.

2.5 AUDITORIA EXTERNA VERSUS AUDITORIA INTERNA
A Auditoria interna continua ao contrrio da auditoria externa. Ela completa, pois

observa o todo organizacional, independente pela autonomia de atuao uma vez que
tem livre acesso a todas as reas e departamentos da organizao e o controle interno
um dos objetos de estudo.
A fim de evidenciar as principais diferenas entre as auditorias interna e externa

descreve Carvalho (2006, p. 71) quadro a seguir:
X Auditoria Interna Auditoria Externa
O Auditor Empregado da empresa Contratado
Finalidade Adequao do CI Parecer sobre a adequao das

demonstraes contbeis
Remunerao Recebe salrio Recebe honorrios
Testes Testa mais Testa menos
Grau de Liberdade Possui autonomia Possui independncia
Figura 2. Fonte: adaptado de Carvalho (2006, p. 71)
Apesar das diferenas, tanto a auditoria interna quanto a externa, ambas cada
uma ao seu modo produzem informaes a cerca dos elementos contbeis, elas visam dar
credibilidade desses dados.
Segundo Mautz:
A auditoria interna difere da auditoria independente em quatro aspectos, que so: a
amplitude de independncia desfrutada, os interesses atendidos, a nfase relativa na
aplicao das tcnicas bsicas de auditoria e extenso dos trabalhos analticos
executados. (1985, p. 529-530).
Enquanto na auditoria interna, o objetivo a emisso de relatrio sobre os

controles internos. Na auditoria externa, o objetivo a emisso de parecer. A auditoria
externa verifica se as demonstraes contbeis apresentadas pela entidade retratam algo
que se possa confiar, enquanto a auditoria interna se preocupa em assessorar a
administrao.
2.6 O AUDITOR
O termo Auditor provm da palavra inglesa to audit que dentre outros significados
esto o de examinar e corrigir.

Segundo Attie (2011, p.07), A origem do termo auditor em portugus, muito

embora perfeitamente representado pela origem latina (aquele que ouve, o ouvinte), na
realidade provm da palavra inglesa to audit (examinar, ajustar, corrigir, certificar).
O termo auditor, conforme S (1980, p.5) surgiu na Inglaterra no reinado de

Eduardo I, para designar aquele que realizava o exame de contas pblicas e cujo
testemunho poderia levar punio de possveis infratores.
Logo pode-se perceber que a denominao do termo Auditor antiga e tinha

como funo averiguar as contas para que os possveis infratores viessem a receber algum
tipo de punio.
A complexidade do seu trabalho exige que o auditor se aprimore continuamente,

buscando acompanhar as mudanas sociais e econmicas, a fim de desempenhar o seu
trabalho de forma eficaz.
Ribeiro & Ribeiro defendem que:

No Brasil, no h exigncia de formao especifica em cincias contbeis pra exercer as
funes de auditor interno. Assim, para ingressar em uma organizao como auditor
interno, o profissional, normalmente contador, administrador de empresas ou
economista, submete-se a uma prova de seleo realizada na prpria entidade em que
ser admitido. (2011, p.30).
Hoje o auditor externo deve ser habilitado e registrado no CRC (Conselho

Regional de Contabilidade), na categoria de contador, enquanto para exercer a funo de
auditor interno esta exigncia no se faz necessria.
Para Perez Junior:

Auditor o profissional que, possuindo competncia legal como contador e
conhecimentos em reas correlatas, como tributos, modernas tcnicas empresariais e
outras, aliados aos conhecimentos de normas e procedimentos de auditoria, procurar
obter elementos de satisfao que o levam a fundamentar e a emitir sua opinio sobre o
objeto de estudo (sistemas de controles internos, demonstraes contbeis, etc.). (2006,
p.12).
Assim o auditor deve conhecer tcnicas necessrias para avaliar as

demonstraes contbeis e ser capaz de emitir seu parecer, pois a partir de sua opinio
que as decises sero tomadas por parte da administrao.
2.7 PAPEL DO AUDITOR
O auditor tem o papel de examinar e avaliar os procedimentos e processos e se esses esto

de acordo com os objetivos e metas esperados pela organizao.
Para Perez Junior:

As funes do auditor, hoje, vo muito alm do tradicional conceito de fiscalizao.
Alm de averiguar e detectar eventuais falhas nos sistemas de controle e no plano de
organizao, o auditor preocupa-se tambm com a manuteno desses sistemas de

forma que as no-conformidades sejam minimizadas, atuando de modo preventivo e

apresentando sugestes para eventuais desvios (aplicao do conceito de Qualidade
Total). (2006, p. 12)
O auditor interno passa a ter o papel de assessor dentro da organizao,

responsvel pelo controle adequado, visando eficincia e eficcia. J o auditor externo
tem o papel de examinar e interpretar os elementos contbeis e dar seu parecer.
De acordo com Mautz (1980, p. 542) A auditoria , por natureza a reviso de

trabalho de outros e no a execuo original do trabalho.
A fim de reforar as palavras do autor vale ressaltar que o auditor jamais, de

forma alguma, dever interferir diretamente na execuo do trabalho. Sua tarefa a
reviso, ou seja, o auditor rever o trabalho que fora feito por outros, anlise e a
identificao das no conformidades e sugestes quanto a solues e aes viveis que a
entidade dever tomar frente a essas inadequaes.
Para Crepaldi (2007, p. 6) O papel primeiro do Auditor no detectar fraudes,

mas se no decurso de seu trabalho ele as descobre, comunica, atravs de seu relatrio, os
efeitos correspondentes. Assim ao identificar erros e fraudes no decorrer do seu
trabalho, o auditor deve comunicar a administrao imediatamente para que sejam
tomadas as devidas providncias.
Portanto o auditor no corrige os problemas, mas os aponta ele no executa o

trabalho e no toma decises. Seu papel examinar a integridade e a adequao das
informaes da entidade, assistir a empresa no cumprimento dos objetivos e
principalmente auxiliar e dar sua opinio a cerca dos dados coletados.
2.8 PERFIL DO AUDITOR
O auditor deve estar sempre atualizado, precisa trabalhar com viso no futuro e no
somente verificando os erros do passado, ele deve estar atento as constantes mudanas e
exigncias do mercado e acima de tudo desenvolver um trabalho com tica profissional.
O cdigo de tica dos auditores estabelece normas de condutas que devem ser
seguidas para o bom desempenho de sua atividade. Honestidade, lealdade e objetividade
so alguns dos requisitos que devem nortear o trabalho do auditor.
Para Hoog e Carlin (2008, p.72), O auditor para ter credibilidade, quando do
cumprimento do exerccio profissional, deve obrigatoriamente seguir alguns princpios
inerentes a sua profisso:
Integridade: qualidade de quem honesto e imparcial;
Ao: agir de forma escrupulosamente clara e precisa;
Posicionamento: manter-se nos limites de seu labor;

Objetividade: facilidade de transmitir somente aquilo que interessa;

Independncia: liberdade para emitir uma opinio imparcial sobre assunto que
envolve dois ou mais interessados;
Confidencialidade: sigilo das informaes dos clientes auditados;
Competncia profissional: elevado grau de conhecimento tcnico;
Atendimento as normas tcnicas tanto aquelas que regulam a profisso, quanto
as que regulam determinados tipos de clientes, conforme sua atividade;
Zelo; dedicao e cuidados especiais nos trabalhos;
Orientao e assistncia: prestar todos os esclarecimentos no tocante ao resultado
de seus trabalhos, em qualquer poca;
Comportamento tico; forma de se conduzir e agir, procurando por princpio
sempre servir de exemplo profissional.
Todas as atitudes do auditor devem ser tomadas com o objetivo de alavancar os

resultados da organizao e no somente exercer o controle.
O desempenho das suas funes deve ser pautado no cdigo de tica, uma vez
que o auditor ter acesso a documentos e informaes sigilosos, sua atividade requer
muita discrio.
De acordo com a NBC P 3 (Normas Brasileiras de Contabilidade), item 3.5.1 O

auditor interno deve respeitar o sigilo relativamente s informaes obtidas durante o seu
trabalho, no as divulgando para terceiros, sob nenhuma circunstncia, sem autorizao
expressa da Entidade em que atua.
Vale frisar tambm que o profissional deve manter boas relaes com todos, sem
coleguismo exagerado, comunicar-se de maneira clara alm de ter uma srie de
conhecimentos diversificados como: contabilidade, tcnica de gesto, informtica,
economia, finanas e etc. que so exigidas para o exerccio de suas atividades.
A cordialidade com as pessoas cujo trabalho ir examinar fundamental para

que o auditor conquiste o respeito e a confiana fatores esses, essenciais para a quebra da
imagem de que o auditor um dedo-duro e est ali apenas para apontar falhas e erros
passiveis de punio. Da a importncia do profissional ter um bom relacionamento com
todos, para que ele no seja visto apenas como um fiscalizador, mais sim como algum
capaz de adicionar ideias, expor sua opinio e apresentar solues a fim de alavancar a
organizao.
2.9 PROCESSO DE GESTO
O processo da globalizao permitiu que as empresas reconhecessem que para sobreviver

em um ambiente em constantes mudanas necessrio um maior controle empresarial.
Em decorrncia dessa complexidade para que as organizaes consigam evoluir torna-se
imprescindvel, que elas tenham um processo de gesto estruturado na forma do ciclo
planejamento, execuo e controle, (CATELLI, 2011, p.135).

A auditoria interna assume um papel preponderante dentro das organizaes,

focada na melhoria dos controles e processos, uma atividade de assessoramento a
administrao que visa detectar possveis falhas nos processos e corrigi-los. A auditoria se
destaca pelo acompanhamento de todos os processos da organizao, orientao a
respeito dos fatos observados e pela busca constante de aperfeioamento desses
processos.
Logo fica evidenciada a importncia da auditoria interna no processo de gesto

das organizaes, j que a auditoria visa integrar o processo promovendo aos seus
gestores informaes precisas e confiveis.
2.10 CONCEITO DE GLOBALIZAO E COMPETITIVIDADE
A globalizao e a competitividade podem serem vistas de vrias formas. Conforme o

Novo dicionrio da lingua portuguesa Aurlio Buarque de Holanda Ferreira (1986, p.
440):
Competitividade: S. f. Qualidade de competitivo.
Competitivo: Adj. 1. relativo a competio. 2. Competidor 910. 3. Que causa
competio.
Competio: [Do. Lat. Competitione] S. f. 1. Ato ou efeito de competir. 2. Busca
simultaneamente, por dois ou mais individuos, de uma vantagem, uma vitoria, um
prmio, etc. 3. Luta, desafio, disputa, rivalidade. 4. Biol. Ger. Luta dos seres vivos
pela sobrevivncia, especialmente quando so escassos os elementos necessrios
vida entre os componentes de uma comunidade.
Atualmente as organizaes vivem em um ambiente cada vez mais globalizado e

competitivo e a busca por resultados torna-se cada vez mais desafiadora. A globalizao
possui vrias linhas tericas que tentam explicar sua origem e seu impacto no mundo
atual.
De acordo como Grande dicionrio etimolgico prsodico da lingua

portuguesa Francisco da Silveira Bueno(1974, p. 1588), a globalizao pode ser descrita
conforme a seguir:
Globalizao: S. f. Totalizao, viso dos conjuntos dos vrios problemas de uma
disciplina. De globalizar e suf. o.
Globalizar: V.t. Resumir, fazer uma sntese de.
No mundo em que vivemos as mudanas so constantes e o administrador

precisa estar atualizado cada vez mais e informado a respeito das variveis - globalizao
e a competitividade - para se diferenciar no mercado. Convm ressaltar que a
globalizao apresenta duas vertentes, de um lado ela oferece oportunidades para que as
empresas se ampliem no mercado e do outro ela extremamente exigente, uma vez que
requer que as empresas busquem se aprimorar constantemente.

2.11 ERROS E FRAUDES
A auditoria tem auxiliado cada vez mais a administrao no combate a fraude e

identificao de erros. Esta apurao de erros e fraudes demanda uma reviso completa
dos registros contbeis e dos documentos , uma vez que muitos so dissimulados na
escriturao e outros no so contabilizados. Assim a auditoria tem sido de extrema
importncia no auxilio a administrao e na verificao de irregularidades.
De acordo com a NBCT - 12 (Normas Brasileiras de Contabilidade), item 12.1.4.3

O auditor interno deve assessorar a administrao no trabalho de preveno de erros e
fraudes, obrigando-se a inform-la, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou
confirmaes de erros ou fraudes detectados no decorrer de seu trabalho.
A Auditoria uma atividade que deve agregar valor a organizao e

proporcionar segurana aos seus investidores/acionistas. Desse modo qualquer indicio
ou confirmao de irregularidades detectadas, o auditor deve comunicar a administrao
da entidade para que os devidos procedimentos sejam tomados.
A auditoria deve ser vista como um apoio gesto, e no como uma

dificultadora, que est ali apenas para apontar erros. Em seu relatrio o auditor deve
justificar suas concluses e recomendaes a serem seguidas.
Florentino descreve que:

Os erros quando ocorrem, no so intencionais nem dolosos, pois so conseguncia das
falhas humanas. No setor contabil os erros podero ser geralmente classificados como
segue:
a) Omisso de registros e/ou lanamentos;
b) Registros e/ou lanamentos processados por valores diferentes dos reais;
c) Registros e/ou lanamentos processados em fichas, formulrios ou contas
diferentes das que deveriam ter sido manipuladas;
d) Registros e/ou lanamentos processados em duplicidade;
e) Erros em somas, clculos ou obtenes de saldos;
f) Registros e/ou lanamentos processados em colunas erradas. (1979, p. 230).
Ainda de acordo com o mesmo autor, Diferentemente dos erros, as fraudes so

manipuladas ou preparadas para beneficio do defraudador, para apresentar situaes
contabis artificiais, ou para lesar o Fisco. (1979, p. 230).
As fraudes podem ser definidas como a falsificao ou alterao dos

documentos. Elas so faltas graves, indo contra as normas e os principios ticos. Os
fraudadores se utilizam de meios ilicitos com o intuito de enganar/lesar o Fisco com
dados contabeis falsos e irreais.
Para Hoog e Carlin (2008, p. 91) Fraude ato intecional de omisso ou

manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes
contbeis.

Os auditores, muitas vezes na realizao do seu trabalho se deparam com erros e

fraudes estes, apesar de serem parecidos tem aes distintas. A fraude todo ato
cometido de forma voluntria de manipulao, omisso de toda e qualquer transao
dentro da empresa ou ainda adulterao de documentos, DRE, balancetes. J o erro todo
ato cometido de forma involuntria na omisso, desateno e interpretao errada desses
registros.
Vale frisar que essas irregularidades podero ser descobertas no decorrer de seu
trabalho, mas no obrigao do auditor descobri-las. A descoberta poder se dar pelos
procedimentos de auditoria interna e pelos mtodos de observao dos controles internos.
Os procedimentos de auditoria interna so os exames, incluindo testes de observncia e
testes substantivos, que permitem ao auditor interno obter provas suficientes para
fundamentar suas concluses e recomendaes (NBCT 12 item 12.1.2.1). Cabe ao auditor
realizar o seu trabalho com planejamento, de forma que, ao se deparar com possiveis
erros e fraudes, comunique imediatamente a administrao para que tome as medidas
cabveis.
3. A IMPORTNCIA DA AUDITORIA INTERNA NO PROCESSO DE GESTO DAS

ORGANIZAES EM UM AMBIENTE GLOBALIZADO E CADA VEZ MAIS
COMPETITIVO
Com a expanso dos negcios, as demonstraes contbeis passaram a ter grande
importncia tanto para seus investidores quanto para os administradores, que j no
tinham mais como supervisionar todas as atividades da organizao devido ao seu
crescimento.
Com o grande crescimento econmico-financeiro das organizaes, a busca de

informaes confiveis e precisas tem levado os administradores a buscarem o auxilio da
auditoria interna para um gerenciamento adequado. A auditoria tem sido uma grande
aliada administrao e indispensvel para os aplicadores de recursos.
Relata Hoog e Carlin:

Dentro do novo contexto globalizado, a auditoria, por se envolver na avaliao ampla
dos procedimentos organizacionais, mesmo mantendo a sua necessria independncia,
est deixando de ser uma atividade somente investigadora e certificadora, para ser mais
participativa, sob a forma de, qui, assessoria, no desempenho empresarial e gesto
estratgica de negcios apontando falhas e seus reflexos e, se for cabvel, prescrevendo
medidas saneadoras nas organizaes, de fins econmicos ou no, auditadas. (2008, p.
59).
O mundo dos negcios est cada vez mais dinmico tanto pelos aspectos da
economia quanto da globalizao. A complexidade das organizaes tem contribudo
para o surgimento da auditoria e sendo a responsvel pela sua evoluo.

Alm de ser um controle administrativo, cuja funo avaliar a eficincia e

eficcia de outros controles, a auditoria de extrema importncia para as organizaes no
que se refere eliminao de desperdcios, identificao de ameaas e oportunidades,
definio de objetivos e anlise aos resultados obtidos.
Para Crepaldi:
Com a globalizao e a necessidade crescente de otimizao de resultados, as empresas
esto buscando cada vez mais a identificao de oportunidades e estratgias para
minimizar riscos aos seus negcios, eficincia em suas operaes e um nvel adequado
de controle e retorno aos seus investimentos. A auditoria interna, como elemento-chave
no processo de avaliao contnua dos processos e atividades das empresas, deve estar
adequadamente sincronizada nesse cenrio. (2007, p. 40).
Em um quadro de mudana e de crescente competitividade a auditoria tem sido

visto pelos empresrios no mais como uma obrigatoriedade ou custo, mais sim como
uma aliada na tomada de deciso e um diferencial num mercado de concorrncia cada
vez maior. Para tanto a auditoria tem contribudo de forma relevante para o
desenvolvimento da organizao.
4. CONSIDERAES FINAIS
Ao trmino desse trabalho, possvel concluir que a auditoria surgiu da necessidade de

garantir a veracidade e adequao das informaes contbeis. Embora haja vrias
explicaes para sua origem, no se pode afirmar ao certo o seu surgimento apesar de
alguns estudiosos relatarem que provavelmente teve origem na Itlia no sculo XV ou
XVI.
A dificuldade de uma s pessoa acompanhar todos os processos da organizao

levou ao surgimento da auditoria, cuja finalidade a verificao da integridade dos
controles internos e das informaes contbeis e financeiras da instituio.
Atualmente, a auditoria interna auxilia a organizao a alcanar seus objetivos

por meio de procedimentos, para medir e melhorar a eficcia dos processos de gesto.
Tambm visa reduzir a probabilidade de erros e fraudes.
No cenrio atual a auditoria j no mais vista apenas como uma

obrigatoriedade ou custo, mais sim como ferramenta de orientao aos administradores
para a tomada de decises, tendo funo assessorial.
A auditoria desempenhada pelo profissional com competncia legal (o auditor)

que procura obter elementos que fundamente a sua opinio a cerca do objeto de estudo
(as demonstraes contbeis ou os controles internos). Sua opinio deve ser consistente,
imparcial e fundamentada em normas e princpios fundamentais da contabilidade. Sua

funo deve ser exercida dentro do cdigo de tica profissional e o seu trabalho deve ser
desenvolvido com a finalidade de promover melhorias continuas.
Dessa forma fica evidenciada a importncia da auditoria interna no processo de

gesto nas organizaes em um ambiente globalizado e cada vez mais competitivo. Uma
vez que a globalizao e a crescente competitividade do mercado financeiro tornou a
auditoria um mecanismo capaz de fornecer apoio e segurana aos seus gestores.
REFERNCIAS
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. 5. ed. So Paulo:
Atlas, 1996;
ATTIE, William. Auditoria: Conceitos e Aplicaes. 3. ed. So Paulo: Atlas S.A., 1998.
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BUENO, Francisco da Silveira. Grande dicionrio Etimolgico Prosdico da lngua portuguesa.
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Rio de Janeiro: Elsevier, 2006;
CATELLI, Armando. Controladoria: uma abordagem da gesto econmica GECON. 2. ed.
So Paulo: Atlas, 2011.
CERVO, Amado Luiz e BERVIAN, Pedro Alcino. Metodologia cientfica: para uso dos estudantes
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CREPALDI, Silvio Aparecido. Auditoria contbil: teoria e prtica. 4 edio. So Paulo: Atlas,
2007;
__________. Auditoria contbil: teoria e prtica. So Paulo: Atlas, 2000;
FERREIRA, A. B. H. Novo dicionrio da lingua portuguesa. 2 ed. rev. e aumentada. 32 impr.
Local: Nova Fronteira, 1986;
FLORENTINO, Amrico Matheus. Auditoria Contbil: (com uma introduo abrangendo normas
tcnicas de contabilidade e controles contbeis). 3 ed. Rio de Janeiro: Fundao Getulio Vargas,
1979.
FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria contbil. 2 edio. So Paulo: Atlas, 1991;
__________. Auditoria contbil. 4. ed. atual. So Paulo: Atlas, 2001;
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HOOG, Wilson Alberto Zappa e CARLIN, Everson Luiz Breda. Manual de auditoria contbil das
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PEREZ JUNIOR, Jos Hernandez. Auditoria de Demonstraes Contbeis: Normas e
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RIBEIRO, Osni Moura e RIBEIRO, Juliana Moura.. Auditoria fcil. So Paulo: Saraiva, 2011.

S, A. Lopes de. Curso de auditoria. S. Paulo: Atlas, 1980.

SANTI, Paulo Adolpho. Introduo auditoria. S. Paulo: Atlas, 1988.
UHL, Franz. et al. Auditoria Interna. 2 Ed. 3 Tiragem. So Paulo: Atlas, 1974.
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Normas Brasileiras de Contabilidade. NBCT 12, Da Auditoria Interna. Disponvel em <
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agosto de 2012;
Normas Brasileiras de Contabilidade. NBC P 3 Normas profissionais do Auditor interno.
Disponvel em < http://www.portaldecontabilidade.com.br/nbc/p3.htm >. Acesso em 21 de
agosto de 2012;
Denise Silva Oliveira

Possui bacharel em Administrao com nfase em
Sistemas de Informao pela FACNET
Anhanguera - 2010. Atualmente trabalha na
Diretoria de Administrao (DIRAD) da Escola de
Administrao Fazendria de Braslia (ESAF).
Gilson Freire da Fontoura Gomes

Graduado em Cincias Econmicas pela
Universidade Federal de Santa Maria (UFSM)
1996; MBA em Gesto de Negcios pela Faculdade
Metodista de Santa Maria (FAMES) - 2005. Foi
aluno do Mestrado em Engenharia de Produo
(UFSM) e do Mestrado em Economia de Empresas
da Universidade Catlica de Braslia (UCB). Atua
na rea de ensino desde 1997, tendo lecionado para
o Ensino Mdio, Tcnico e Superior (Graduao e
Ps-Graduao), alm de cursos preparatrios para
Concursos Pblicos. Professor dos cursos de
MBA em Controladoria, MBA em Gesto de
Projetos e MBA em Logstica do Departamento de
Ps-Graduao e Pesquisa da Anhanguera
Educacional Unidade FNT/Taguatinga e dos
Cursos de Administrao e de Cincias Contbeis
da Faculdade Projeo Sobradinho - DF.
Lvia Carolina de Medeiros Porto

Graduada em Direito pelo Centro Universitrio de
Joo Pessoa (UNIP) 2007; Ps-Graduada em
Direito e Processo do Trabalho pela Faculdade
Processus 2009; Ps-Graduada em Portugus
Jurdico pela Faculdade Processus 2010.
Atualmente, Coordenadora de Ps-Graduao e
Extenso das Faculdades Anhanguera Facnet.
Professora das disciplinas Direitos Humanos,
Direito e Legislao, Direito Empresarial e
Tributrio das Faculdades Anhanguera Valparaso
e Fast. Tem experincia na advocacia nas reas
Trabalhista, Cvel, Consumidor, Empresarial e
Tributria. Faz parte do quadro do escritrio
Ronaldo Martins Advogados Associados.

Auditoria interna gestão

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Revista de Cincias A IMPORTNCIA DA AUDITORIA INTERNA NO

Gerenciais PROCESSO DE GESTO DAS ORGANIZAES

Denise Silva Oliveira No contexto de um mundo globalizado e de crescente competitividade,

Keywords: Internal audit; Management Process; Organization;

Anhanguera Educacional S.A.

O presente estudo tem a finalidade de evidenciar a importncia da Auditoria Interna no

A escolha de se trabalhar e pesquisar esse tema surgiu ao perceber a relevncia

O presente trabalho traz como objeto de estudo: A importncia da Auditoria

No Brasil, o desenvolvimento da auditoria surgiu quando o BACEN (Banco

A auditoria Interna para Crepaldi (2007, p. 25) Constitui o conjunto de

Portanto, a auditoria interna deve funcionar como STAFF da organizao,

A questo que orienta essa pesquisa : Qual a importncia da auditoria interna

Para responder a esse questionamento, o objetivo geral proposto para essa

Complementando esse objetivo geral, foram elaborados os seguintes objetivos

Relatar o uso da Auditoria Interna nas tomadas de decises por parte da

Revista de Cincias Gerenciais Vol. 1, N. 1, Ano 2012 p. 2-19

Mencionar os objetivos da Auditoria interna e sua funo dentro das

Apontar a relevncia deste procedimento no auxilio a administrao no

Esse trabalho composto de quatro captulos. O primeiro a introduo, o

Em relao metodologia de trabalho, os dados foram coletados por meio de

Cervo e Bervian (1983, p. 79), apontam que Documentao toda base de

Ao analisar a importncia da auditoria interna no processo de gesto das

Segundo Uhl e Fernandes (1974, p. 17), a auditoria definida como um controle

Para SANTI (1988, p.17) a origem imprecisa e provavelmente surgiu dentre os

Revista de Cincias Gerenciais Vol. 1, N. 1, Ano 2012 p. 2-19

Perez Junior (1998, p.13), afirma que a prtica da auditoria surgiu

Diante de tantos conceitos quanto a sua origem e a dificuldade dos estudiosos

Acerca da sua origem Franco e Marra descreve:

uma atividade relativamente nova no Brasil que vm ganhando espao cada

Hoog e Carlin afirmam que:

A partir desse conceito pode-se concluir que as empresas hoje buscam a

Segundo Crepaldi (2007, p. 3), pode-se definir auditoria como levantamento,

Ainda de acordo com o mesmo autor a auditoria constitui o conjunto de

Revista de Cincias Gerenciais Vol. 1, N. 1, Ano 2012 p. 2-19

administrativo. Dessa anlise resultar um parecer sobre a fidedignidade das

No entender de Guimares (2001, p. 401 apud HOOG; CARLIN, 2008, p.53), A

Uma vez que os dados contbeis espelham a realidade econmica e financeira da

Com o objetivo de examinar as demonstraes financeiras, dar opinio a cerca das

A auditoria nada mais do que o processo onde o auditor verifica, opina e

Conforme Hoog e Carlin:

O processo de verificao das operaes contbeis e financeiras a essncia da

Uhl e Fernandes defendem que:

Revista de Cincias Gerenciais Vol. 1, N. 1, Ano 2012 p. 2-19

O objetivo geral da Auditoria Interna prestar ajuda Administrao, com o fito de

A partir das concepes elencadas acima, possvel depreender que o objetivo

Para Hoog e Carlin (2008, p. 54), O objeto da auditoria a certificao do

2.3 TIPOS DE AUDITORIA

Segundo Crepaldi (2000, p.40) podemos classificar os servios de auditoria, na forma

A auditoria externa o exame de todos os lanamentos contbeis onde o auditor

Para Crepaldi auditoria externa:

Revista de Cincias Gerenciais Vol. 1, N. 1, Ano 2012 p. 2-19

Desta forma a auditoria visa credibilidade das demonstraes contbeis dentro

A auditoria externa realizada por profissional sem vinculo com o quadro da

Com o passar do tempo, as empresas foram se desenvolvendo o que tornou

A auditoria interna surge ento como uma ramificao da auditoria externa, j

A auditoria interna para Crepaldi (2007, p. 25) Constitui o conjunto de

Revista de Cincias Gerenciais Vol. 1, N. 1, Ano 2012 p. 2-19

O auditor interno um empregado da empresa e no deve ser subordinado

Quanto s vantagens e desvantagens da auditoria interna na empresa, Franco e

Organograma de posicionamento da Auditoria Interna estrutura da empresa

Diretoria Diretoria Diretoria

Figura 1. Fonte: adaptado de Almeida, (1996, p.26).

Logo possvel perceber que a auditoria interna um rgo de assessoramento a