UNIDAD 1

UNIDAD 1
La actividad financiera del Estado
Objetivos:
Al finalizar la unidad el alumno:

Describir el concepto y la finalidad de la actividad financiera del

Estado.
Distinguir el concepto de derecho financiero y las ramas en que se
divide.
Explicar el concepto y finalidad del derecho tributario.
Identificar la potestad tributaria del Estado y su fundamento
constitucional.
Describir las fuentes del derecho fiscal.

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DERECHO FISCAL

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 UNIDAD 1

Conceptos centrales
Concepto
Actividad
financiera
del Estado Finalidad Concepto

Concepto
Derecho Derecho
fiscal tributario
Derecho
financiero Finalidad

Derecho
Divisin patrimonial Finalidad

Derecho
presupuestal

Concepto

Fundamento constitucional

Potestad
tributario Protestad exclusiva de la Federacin

Protestad tributaria de los estados

Carencia de potestad tributaria municipal

La ley

El decreto delegado

Fuentes del
El reglamento
derecho fiscal

Las circulares

La jurisprudencia

Los principios generales del Derecho

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 UNIDAD 1

Introduccin

n esta primera unidad estudiaremos diversos temas de carcter fiscal;

E empezaremos por la actividad financiera del Estado, la cual es

fundamental para satisfacer las necesidades sociales y se desarrolla
cuando el Estado cumple con los tres aspectos fundamentales que la integran:
la obtencin de ingresos, la administracin o manejo de recursos y la erogacin
de sumas de dinero para el pago de obras y servicios pblicos, as como dems
gastos propios de la actividad estatal.

Otro tema fundamental que trataremos en esta unidad es el derecho

financiero, la rama del derecho pblico que abarca ampliamente la actividad
financiera del Estado y cuyo contenido se refiere a los tres aspectos antes
mencionados de la actividad financiera del Estado. El derecho financiero se
divide a su vez en derecho fiscal, derecho patrimonial y derecho presupuestal,
ramas jurdicas que tambin abarcar nuestro estudio.

Aunado a esto se encuentra el estudio del concepto y contenido del

derecho tributario, que es frecuente identificar como sinnimo del derecho fiscal,
por lo que resulta necesario que conozcas en qu consiste la materia tributaria
y cul es su finalidad para que compares estas dos materias y precises sus
similitudes y diferencias.

La potestad tributaria es otro tema fundamental incluido en esta unidad.

El Estado puede imponer contribuciones a los gobernados, pero tal potestad
tiene fundamento jurdico en la ley, concretamente en la Constitucin Poltica
de los Estado Unidos Mexicanos, por lo que estudiars en qu consiste y a cul
organismo estatal se le atribuye.

Finalmente, revisaremos las fuentes del derecho fiscal: la ley, el decreto

delegado, el reglamento, las circulares, la jurisprudencia y los principios generales
del Derecho. Su objeto es conocer en qu consiste cada una de ellas, cul es
su naturaleza jurdica en particular y, en algunos casos, el requisito que deben
cumplir para convertirse en fuentes supletorias del derecho fiscal.

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DERECHO FISCAL

1.1. Actividad financiera del Estado

1.1.1. Concepto

El Estado realiza mltiples actividades encaminadas a satisfacer

necesidades tanto a nivel individual como de los grupos que componen la sociedad;
es decir, necesidades individuales y colectivas. La actividad estatal puede
tambin orientarse a satisfacer necesidades de la sociedad en general, que
corresponde al Estado realizar en forma exclusiva, por lo que se les conoce
como necesidades pblicas, como la imparticin de justicia y la conservacin
del orden pblico.

Para que el Estado pueda cumplir con estas funciones, debe contar
con toda clase de recursos, principalmente los de carcter financiero, y por
ello dispondr de los medios econmicos suficientes para realizar sus actividades
y cumplir con sus objetivos. Es as que la actividad financiera del Estado tiene
que ver con tres aspectos fundamentales:

Obtencin de ingresos.
Manejo de recursos.
Erogacin de sumas de dinero para el pago de obras y servicios
pblicos y gastos propios de la actividad estatal.

La actividad financiera del Estado tiene importancia

Qu necesidades fundamental en la satisfaccin de las necesidades
satisface la actividad sociales, de ah que resulte tan variada y compleja,
financiera del al grado de que su anlisis debe hacerse a partir de
Estado? diferentes puntos de vista, segn el contenido y
enfoque con el cual se aborde.

Los principales enfoques para estudio de la actividad

Qu enfoques se financiera del Estado son los siguientes:
emplean para el
estudio de la A. Enfoque econmico. Es indudable que la
actividad financiera actividad financiera del Estado tiene un contenido
del Estado?
esencialmente econmico. Se traduce en la obtencin
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 UNIDAD 1

de ingresos o recursos, as como en la gestin o manejo de los mismos y en la

aplicacin o erogacin de sumas de dinero necesarias para el pago de obras y servicios
pblicos. Si el Estado careciera de tales recursos financieros quedara imposibilitado
para satisfacer las necesidades de la sociedad, lo cual le impedira cumplir con el objetivo
supremo que tiene encomendado: procurar el bien comn de la sociedad.

B. Enfoque jurdico. Toda actividad que

El contenido esencial
realice el Estado debe basarse necesariamente en
de la actividad financiera del Estado
disposiciones jurdicas, es decir, en preceptos
es de carcter econmico, pero tiene
legales que lo faculten para llevar a cabo sus
tambin contenidos de carcter
actividades y cumplir con sus objetivos. El Estado,
jurdico y poltico
junto con sus rganos administrativos, est sujeto
a un rgimen de derecho conforme al cual realiza
sus actividades y lleva a cabo sus funciones con
estricto apego a la ley; en caso de no cumplir con tales ordenamientos, la actividad
del Estado sera considerada como arbitraria y caprichosa, situacin que resulta
inadmisible en un rgimen de derecho. Es as como se cumple el principio jurdico
conforme al cual el Estado slo puede realizar aquello que la ley expresamente
le faculta.1

C. Enfoque poltico. La actividad financiera del Estado es un concepto

vinculado estrechamente con el de soberana financiera. Una de las formas de
manifestacin de la soberana financiera del Estado es su potestad para imponer
a los gobernados las contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto de egresos;
su objeto es allegarse suficientes recursos econmicos para satisfacer las grandes
necesidades sociales, destinando las cantidades necesarias para ejecutar los planes
y programas que forman parte de su estrategia poltica y social. Por ello se dice
que la actividad financiera del Estado tiene tambin un contenido de carcter poltico.1

Conforme a lo expuesto, actividad financiera del Estado se puede

definir como:

La actividad que realiza el Estado por medio de sus rganos de la

administracin pblica tendiente a satisfacer las necesidades sociales, para lo cual
debe cumplir con tres momentos fundamentales: la obtencin de ingresos, el manejo
de recursos y la erogacin de los mismos.

1
Poltica: arte de gobernar y expedir leyes tendientes a asegurar la buena marcha del Estado y la
tranquilidad y el bienestar de los ciudadanos.
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DERECHO FISCAL

1.1.2. Finalidad

La actividad financiera del Estado carece de una finalidad o propsito

per se, es decir, no tiene un fin propio en tanto que busca solamente convertirse
en el instrumento idneo para que el Estado cumpla
con su objetivo fundamental, que es satisfacer las
necesidades sociales.
Por qu carece
de un propsito
finalista la actividad Es por ello que tal actividad carece de un propsito
financiera finalista, puesto que no persigue objetivos o fines en
del Estado? s misma, sino que se trata nicamente de un
instrumento indispensable por virtud del cual el
Estado, luego de cumplir con los tres momentos
fundamentales de la actividad financiera, est en
condiciones de ofrecer a los gobernados los bienes y servicios idneos para
satisfacer sus necesidades. La actividad financiera del Estado tiene, por tanto,
el carcter instrumental, es decir, es una herramienta, un recurso de que dispone el
Estado para satisfacer las necesidades sociales y procurar el bien comn.

Ejercicio 1

1. Los momentos fundamentales de la actividad financiera del Estado son:

____________________________________________________.
____________________________________________________.
____________________________________________________.

2. Para el estudio de la actividad financiera del Estado pueden emplearse

diversos enfoques; marca solamente el que no sirve para este fin.

a) Enfoque econmico.
b) Enfoque psicolgico.
c) Enfoque jurdico.
d) Enfoque poltico.
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 UNIDAD 1

3. Al tratar sobre la actividad financiera del Estado y afirmar que ste

"slo puede realizar aquello que la ley expresamente le faculta", tal aseveracin
tiene un contenido:

a) Econmico.
b) Poltico.
c) Ideolgico.
d) Jurdico.

4. La actividad financiera del Estado la realiza:

a) La Cmara de Diputados.
b) El secretario de Hacienda.
c) Los rganos de la administracin pblica.
d) El tesorero de la Federacin.

5. Cmo se define la actividad financiera del Estado?

_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
____________________________________________________________________.

1.2. Derecho financiero

1.2.1. Concepto

Una vez establecido en qu consiste la

El derecho financiero abarca la
actividad financiera del Estado, dejando en claro
captacin de recursos y concluye con
que comprende tres aspectos fundamentales,
la erogacin de los mismos para el
como son la obtencin de ingresos, el manejo de
pago de obras y servicios pblicos
recursos y la erogacin de sumas de dinero para
el pago de obras y servicios pblicos, procedamos
a analizar la rama del Derecho a que corresponde
su estudio.
27
DERECHO FISCAL

Es al derecho financiero que compete la regulacin

El derecho de los tres aspectos fundamentales antes citados,
financiero
por ello constituye una disciplina cuyo campo de
se encuentra
perfectamente
estudio est perfectamente definido, pues se integra
definido? por normas jurdicas que le dan sustantividad y
permiten su divisin en otras ramas del Derecho,
las cuales abordan aspectos concretos del carcter
financiero del Estado.

Antes de conceptualizar esta disciplina jurdica conviene conocer en

qu consiste el vocablo finanzas. La palabra finanzas deriva de la voz griega
finos, la cual, a su vez, pasa al latn como finis, que significa poner fin o trmino
a algo; en este caso puede entenderse, por extensin, que el fin o trmino se
refiere al pago, que es el medio idneo y por excelencia para extinguir las
obligaciones.

Como ya vimos, la actividad financiera del Estado se inicia desde el

momento en que ste adquiere dinero lquido o bienes producidos por la
actividad econmica, los cuales pasan de la propiedad de los particulares
al patrimonio estatal por disposicin expresa de la ley, para que los aplique al
pago de las obras y servicios pblicos y dems gastos operativos propios de
su actividad.

Mientras el Estado efecta tales erogaciones, administra los bienes

que recibi, crea e implanta sistemas de custodia de valores para proteger su
integridad, adems de que procura el acrecentamiento de tales bienes, es
decir, su productividad, para dar por terminado el ciclo financiero cuando
eroga las cantidades necesarias en pago de los bienes y servicios pblicos
satisfactores de las necesidades humanas; es as como debemos entender
que el Estado devuelve a la sociedad, transformados en bienes y servicios
pblicos, la totalidad de los recursos de que dispuso por mandato legal.
Derecho financiero es:

El conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad financiera del

Estado en sus tres aspectos fundamentales, as como las relaciones jurdicas
que surgen en el mbito financiero entre los rganos del Estado, o entre stos
y los gobernados.

28
 UNIDAD 1

1.2.2. Finalidad

El derecho financiero es una amplia rama del derecho pblico cuyo

contenido est claramente determinado, puesto que tiene que ver con la actividad
financiera del Estado; tal actividad se integra por los tres momentos fundamentales
ya explicados, y de ello se desprenden los fines naturales del derecho financiero.

Es decir, la finalidad del derecho financiero es de carcter tripartita:

1. Crea las normas jurdicas que regulan la recaudacin de

los ingresos del Estado; estas normas constituyen la esencia de la
actividad financiera estatal. Su objeto es asegurar que el Estado se allegue
los recursos financieros necesarios para satisfacer las necesidades
sociales y procurar el bien comn de los gobernados; aspectos que le
son consustanciales.

2. Crea las normas jurdicas que aseguran la gestin o manejo

y productividad de los recursos que obtiene el Estado. Su objeto es
procurar la conservacin y productividad de tales
recursos que forman el patrimonio estatal, con
lo cual asegura su existencia y disponibilidad,
El derecho financiero tiene
e incluso, hasta su acrecentamiento, para
finalidades concretas que se
emplearlos cuando se requiera.
resumen en una triloga:
la recaudacin de ingresos, el manejo
3. Crea las normas jurdicas de recursos y la erogacin de sumas
necesarias para erogar las sumas de dinero de dinero para el pago de obras
en pago de obras y servicios pblicos y y servicios pblicos
dems gastos propios de la actividad estatal.
Su objeto es precisar la forma y monto que el
Estado erogar de los recursos financieros de que
dispone, previa aprobacin que otorgue al
presupuesto de egresos el rgano estatal correspondiente, de acuerdo con planes
y programas diseados por el Ejecutivo para promover el desarrollo integral
del Estado y buscar el bien comn de la sociedad.

29
DERECHO FISCAL

Ejercicio 2

1. El derecho financiero es una disciplina jurdica cuyo campo de accin

est perfectamente determinado, porque:

a) Es conveniente para los fines del Estado.

b) Lo dispone expresamente la autoridad.
c) As lo determina el Poder Judicial.
d) Est formado por diversas normas jurdicas que le dan
sustantividad y permiten su divisin en otras ramas del Derecho.

2. La actividad financiera del Estado cumple un ciclo, el cual se inicia

y termina:

a) Comprando y vendiendo bienes diversos.

b) Invirtiendo y especulando en negocios financieros lucrativos.
c) Adquiriendo dinero y bienes de los particulares para aplicarlos al
pago de obras y servicios pblicos.
d) Adquiriendo empresas productivas para venderlas posteriormente,
con utilidad.

3. El derecho financiero se conceptualiza como:

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________.

4. La finalidad tripartita del derecho financiero se ve reflejada en la

creacin de normas jurdicas; marca slo las normas que no corresponden a
tal finalidad.

a) Normas que regulan la recaudacin de los ingresos del Estado.

b) Normas que regulan el prstamo y cobro de crditos entre
particulares.
c) Normas que aseguran la gestin y productividad de los recursos
del Estado.
d) Normas que regulan las erogaciones que realiza el Estado.
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 UNIDAD 1

1.3. Divisin del derecho financiero

1.3.1. Concepto

La mayora de los autores dividen el

El derecho financiero
derecho financiero segn las fases o momentos
se divide en derecho fiscal,
en que se realiza la actividad financiera del
patrimonial y presupuestal
Estado, que son la obtencin de ingresos, la
gestin o manejo de recursos y la aplicacin de
erogaciones. Por tanto, el derecho financiero se
divide en: derecho fiscal, derecho patrimonial y
derecho presupuestario.

1.3.2. Derecho fiscal

Antes de indicar un concepto de derecho

fiscal es necesario precisar el contenido de esta El derecho fiscal regula
materia, cmo se pronuncian respecto a ella nuestros todos los ingresos del Estado
tribunales y qu opinin tienen los doctrinarios.

La materia fiscal se compone por todos los ingresos que le corresponde

percibir al Estado, cualquiera que sea su naturaleza, tanto por concepto de
contribuciones como por explotacin de bienes que forman el patrimonio estatal,
y por ingresos que provengan del ejercicio de sus funciones de derecho privado,
en las que no se afecta en absoluto la soberana del Estado.

De lo expuesto se desprende que la

materia fiscal comprende tanto las contribuciones Cul es el contenido
o ingresos que obtiene el Estado en ejercicio de su del derecho fiscal?
facultad de imperio, de su potestad tributaria, tal
como lo previenen los artculos 31, fraccin IV, y
73, fraccin VII, de la Constitucin Federal, como
tambin los ingresos que obtiene en ejercicio de sus funciones de derecho privado,
y aun aquellos provenientes de la explotacin de sus bienes patrimoniales.
31
DERECHO FISCAL

Al respecto, el tratadista Humberto Delgadillo comenta:

"Desde el punto de vista del derecho sustantivo encontramos que lo

fiscal se extiende a todo tipo de ingresos de derecho pblico que percibe la
Federacin: contribuciones, productos, aprovechamientos y sus accesorios, todos
regulados por la Ley de Ingresos de la Federacin, que anualmente emite el
Congreso de la Unin, por lo que podemos afirmar que el derecho fiscal regula
todo lo relativo a los ingresos que el Estado obtiene en el ejercicio de sus
funciones".2

El derecho fiscal puede conceptualizarse como sigue:

Es el conjunto de normas jurdicas referidas al establecimiento de

contribuciones, esto es, impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones
de mejoras y derechos, as como a los dems ingresos que le corresponda percibir
al Estado cualquiera que sea su origen.

1.3.3. Derecho patrimonial

El derecho patrimonial es la segunda divisin del

Cul es el derecho financiero, la cual se aplica a la adquisicin,
contenido del disfrute, conservacin y enajenacin de los bienes
derecho propiedad del Estado, por lo que su contenido se limita
patrimonial?
exclusivamente al aspecto patrimonial. Esta rama del
derecho financiero es sumamente especializada, aunque
el aspecto patrimonial del Estado comprende todo un
proceso, que se inicia desde la adquisicin de bienes, pasa por su
aprovechamiento, conservacin y disfrute, y concluye con la enajenacin o
extincin de los mismos.

Sergio Francisco de la Garza define el derecho patrimonial como sigue:

"Es la rama del derecho financiero que se integra por las normas
jurdicas relativas a la adquisicin, administracin y enajenacin de bienes que

2
Luis Humberto Delgadillo, Principios del derecho tributario, p. 26.

32
 UNIDAD 1

constituyen el patrimonio fijo del Estado, integrado por bienes muebles e

inmuebles de su titularidad, as como de los entes descentralizados y empresas
paraestatales".3

1.3.4. Derecho presupuestal

Esta es la tercera divisin del derecho

financiero que est orientada a regular Cul es contenido
jurdicamente todos los actos relativos a los del derecho
presupuestos de ingresos y egresos de la presupuestal?
Federacin, conforme a los cuales el Estado
obtendr y erogar recursos financieros que, en
el caso de los ingresos, estarn constituidos por
todos los que seale la Ley de Ingresos de la El derecho presupuestal regula los
Federacin y en el caso de los egresos, por los ingresos y egresos del Estado
establecidos en el Presupuesto de Egresos de la
Federacin.

Conviene precisar que la Ley de Ingresos de la Federacin es un acto

formal y materialmente legislativo, cuyo objeto es determinar los ingresos que
obtiene el gobierno federal por diversos conceptos, mismos que se causan y
recaudan conforme a las leyes en vigor.

Por su parte, la naturaleza jurdica del Presupuesto de Egresos de la

Federacin es sui generis, pues se trata de un acto legislativo en su aspecto formal,
pero administrativo en su aspecto material. El objeto del Presupuesto de Egresos
es detallar los conceptos, partidas, programas y cantidades presupuestales
autorizadas previamente por la Cmara de Diputados para ser ejercidas por la
administracin pblica, conforme a lo dispuesto por la Constitucin Federal en
su artculo 74, fraccin IV, primer prrafo.

El concepto de derecho presupuestal nos lo ofrece en forma clara y

precisa el mismo tratadista Sergio Francisco de la Garza:

3
Sergio Francisco de la Garza, Derecho financiero mexicano, p. 21.

33
DERECHO FISCAL

Son todas aquellas normas jurdicas relativas a la preparacin, aprobacin,

ejecucin y control de los presupuestos de ingresos y egresos y a las normas
jurdicas sobre la rendicin de cuentas y sobre la responsabilidad de los funcionarios
pblicos por el mal manejo de esos recursos.4

Ejercicio 3
1. La mayora de los autores dividen el derecho financiero:

a) Segn su propio criterio.

b) Atendiendo al origen constitucional u ordinario del que provengan
las normas jurdicas.
c) Conforme lo previene la ley.
d) Segn los momentos en que se clasifica la actividad financiera
del Estado.

2. Cmo se divide el derecho financiero?

a) __________________________________________________.
b) __________________________________________________.
c) __________________________________________________.

3. Qu tipo de ingresos regula la materia fiscal?

_______________________________________________________________________________.

4. La Ley de Ingresos de la Federacin:

a) Es ley, pero slo formalmente.

b) Es ley, pero slo materialmente.
c) Es ley, formal y materialmente.
d) Es ley formal o materialmente, segn el ingreso de que se trate.

4
Ibidem, p. 20.

34
 UNIDAD 1

1.4. Derecho tributario

1.4.1. Concepto

Por principio debe aclararse que el

El derecho tributario regula los
vocablo "tributario" tiene su origen en cuestiones
ingresos llamados contribuciones
histricas, cuando el Ejecutivo o el rey absoluto
podan establecer los tributos a cargo del pueblo
en forma unilateral, y hasta discrecional, sin otra
medida que la fijada por ellos mismos, de acuerdo con sus intereses y
necesidades. En la actualidad ese trmino ha sido sustituido por el de
"contribucin", cuya nueva connotacin revela la participacin de los gobernados
para el sostenimiento del Estado, lo cual constituye un nuevo enfoque jurdico y
psicolgico sobre los impuestos.

Lo tributario tiene que ver con las cargas tributarias que establece el
Estado a los gobernados para cubrir los gastos pblicos; tal disposicin encuentra
su fundamento en lo dispuesto por el artculo 31 fraccin IV de la Constitucin
Federal, que dispone: "Son obligaciones de los mexicanos: IV. Contribuir para
los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Federal o del estado
y municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan
las leyes".

Puede afirmarse, por tanto, que los tributos tienen que ver
exclusivamente con las contribuciones, con los impuestos que el Estado fija a
los gobernados en ejercicio de su facultad tributaria; estos ingresos provienen
de sus funciones de derecho pblico, por lo cual su contenido y alcance se
restringe slo a las contribuciones, las cuales forman una parte de los ingresos
del Estado, puesto que ste tiene mltiples conceptos de ingreso que no se
ajustan en el concepto "tributario".

De esta manera, puede concluirse que el

campo del derecho fiscal es bastante ms amplio Cul es el contenido
respecto al del derecho tributario; el primero del derecho tributario?
abarca todos los ingresos que le corresponde

35
DERECHO FISCAL

percibir al Estado, as de derecho pblico como de derecho privado, ejerciendo

o no su facultad tributaria, en tanto que el derecho tributario slo tiene que ver
con los tributos, es decir, con las contribuciones que el Estado impone a los
gobernados en ejercicio de su facultad tributaria y que corresponden
exclusivamente al campo del derecho pblico.

Por tanto, el derecho tributario lo podemos definir de la siguiente manera:

El conjunto de normas jurdicas relativas al establecimiento de contribuciones,

as como a las relaciones jurdicas que surjan entre los rganos de la administracin
pblica y los particulares.

1.4.2. Finalidad

El derecho tributario es una importante rama del

El derecho tributario
derecho pblico cuyo propsito est orientado a
abarca, incluso, sanciones
regular la actuacin del Estado en la creacin de
contribuciones, con base en su poder tributario;
tiene tambin como propsito regular las relaciones
que surjan entre los rganos administrativos del Estado y los particulares, as
como regular los procedimientos oficiosos o contenciosos que surjan entre la
administracin pblica y los particulares. Asimismo sanciona, de acuerdo con
lo previsto por la ley, en caso de violacin de las normas fiscales, que abarcan desde
infracciones menores sancionadas pecuniariamente hasta graves delitos de
carcter fiscal castigados con pena corporal.

Con lo expuesto se puede apreciar la importancia que tiene el derecho

tributario, consistente en participar en todo lo referente a las contribuciones
desde el momento en que se crean las leyes, se publican e inician su vigencia,
hasta su cabal aplicacin en el campo tributario, sin importar quin resulte ser
el sujeto obligado, persona fsica o moral, empresas estatales o entidades del
sector paraestatal, o cualesquiera otras, siempre que sean obligados en la relacin
jurdica tributaria.

36
 UNIDAD 1

Ejercicio 4

1. El vocablo "contribucin" tiene actualmente, en materia tributaria,

una connotacin de:

a) Fuerza, imposicin, sometimiento.

b) A veces de fuerza o de imposicin, segn est expresado en la ley.
c) No importa como est expresado, siempre implica imposicin.
d) Participacin o contribucin para pagar los gastos pblicos.

2. En cuanto a las cargas tributarias para cubrir los gastos del Estado:

a) Los particulares contribuyen espontneamente.

b) Los particulares contribuyen slo que se les pida.
c) Los particulares pueden pagar o no contribuciones, segn
dispongan de recursos.
d) Es obligacin de los mexicanos contribuir a los gastos pblicos
del Estado, por mandato constitucional.

3. El campo del derecho tributario tiene que ver con:

a) Contribuciones y egresos del Estado.

b) Gastos del Estado.
c) Contribuciones, exclusivamente.
d) Ingresos que obtenga el Estado por la venta de su patrimonio.

4. El derecho tributario se conceptualiza como sigue:

_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________.
37
DERECHO FISCAL

1.5. Potestad tributaria

1.5.1. Concepto

La potestad tributaria es conocida tambin como "poder fiscal", "poder

tributario", "potestad impositiva", "facultad tributaria", "poder de imposicin",
entre otros; consiste en que el Estado tiene poder para imponer a los particulares
las contribuciones necesarias para cubrir los gastos pblicos, toda vez que le
han sido encomendadas tareas superiores para con la sociedad, como son
procurarle mejores niveles de vida, ofrecer mejor calidad en sus servicios,
proporcionarle cultura, recreo, salud, etc., cuestiones relacionadas con el bien
comn de la poblacin y que son consustanciales a su naturaleza.

La potestad tributaria se atribuye exclusivamente

A qu rgano al Poder Legislativo, que la ejerce cuando expide
del Estado se le
leyes que determinan situaciones jurdicas o de
atribuye la potestad
tributaria? hecho generadoras de contribuciones. La ley est
formada por normas jurdicas compuestas por
abstracciones, que son concretadas por los
particulares luego de desplegar ciertas
conductas o ubicarse en determinadas situaciones y que originan la obligacin
de pagar contribuciones.

Corresponde al Poder Ejecutivo la aplicacin y

Al Poder Legislativo se le atribuye
la potestad tributaria; al Poder
Ejecutivo le corresponde aplicar la ley
y vigilar su cumplimiento
vigilancia del cumplimiento de las leyes fiscales,
aunque es una funcin de carcter instrumental,
operativa, de lo cual se desprende que la potestad
tributaria del Estado radica exclusivamente en el
Poder Legislativo, que crea la norma jurdica fiscal,
en tanto que al Poder Ejecutivo le corresponde su
exacta aplicacin y observancia en el medio
administrativo.

38
 UNIDAD 1

A la potestad tributaria se le conceptualiza como:

El poder de imperio que tiene el Estado, en ejercicio de sus funciones de

derecho pblico, para imponer unilateralmente contribuciones a los gobernados
basado en la potestad que le concede la ley.

1.5.2. Fundamento constitucional

El fundamento constitucional de la potestad tributaria o facultad

impositiva se encuentra en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Federal,
el cual dispone:

Son obligaciones de los mexicanos: IV. Contribuir para los gastos pblicos,
as de la Federacin como del Distrito Federal o del estado y municipio en que
residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.

Del referido texto legal se desprenden dos elementos primordiales para

la materia tributaria, la proporcionalidad y la equidad. A continuacin
mencionaremos los criterios jurisprudenciales que ha emitido la Suprema Corte
de Justicia respecto a estas dos figuras:

Impuesto. Su proporcionalidad y equidad. "La proporcionalidad

radica en que los sujetos pasivos deben contribuir a los gastos pblicos en funcin
a su capacidad econmica, debiendo aportar una parte justa y adecuada a sus
ingresos, utilidades o rendimientos. Conforme a este principio, los gravmenes
deben fijarse de acuerdo con la capacidad econmica de cada sujeto pasivo, de
manera que las personas con ingresos elevados tributen en forma
cuantitativamente superior a los de medianos y reducidos recursos. El
cumplimiento de este principio se realiza a travs de tarifas progresivas. El principio
de equidad radica en la igualdad ante la misma ley tributaria de todos los sujetos
pasivos de un mismo tributo, los que en tales condiciones deben recibir un
tratamiento idntico a lo concerniente a la hiptesis de causacin, acumulacin
de ingresos gravables, deducciones permitidas, plazos de pago, etc., debiendo
nicamente variar las tarifas tributarias aplicables de acuerdo con la capacidad
econmica de cada contribuyente para respetar el principio de equidad".
39
DERECHO FISCAL

La facultad impositiva no slo se refiere a

Los estados de la
Federacin tienen
potestad tributaria?
La facultad impositiva la tienen tanto
la Federacin como las entidades
federativas, pero stas disponen
de ella en forma limitada
Existen facultades exclusivas de la
Federacin y facultades concurrentes
de la Federacin y los estados
la Federacin sino tambin a las entidades que la
integran, pues debe tenerse presente que cada
entidad federativa es libre y soberana, y dispone
de poder tributario, mismo que puede ejercer
libremente slo en cuanto a su rgimen interior.
Est limitado a fin de no contravenir las
estipulaciones del pacto federal. Por ello puede
sealarse que la Federacin tiene potestad
tributaria plena, en tanto que los estados slo
tienen autonoma o soberana limitada en esta
materia. Puede sealarse que hay casos en que
la Federacin tiene reservados campos exclusivos
para ejercer su potestad tributaria, los cuales le
son conferidos en forma positiva o por prohibicin
expresa a los estados, hecho que se conoce como
"facultades exclusivas de la Federacin". Existen
otros casos en que la Federacin y los Estados
pueden imponer libremente gravmenes, porque
no hay exclusividad de la Federacin ni
restricciones para los estados, hecho que se
conoce como "facultades concurrentes de la
Federacin y los estados".

1.5.3. Potestad tributaria exclusiva

de la Federacin

Respecto a las facultades exclusivas de la Federacin, por disposicin

expresa del legislador, su fundamento se encuentra en el artculo 73, fraccin
XXIX-A de la Constitucin Federal, como sigue:

1. Sobre el comercio exterior.

2. Sobre el aprovechamiento y explotacin de los recursos naturales
comprendidos en los prrafos cuarto y quinto del artculo 27.
3. Sobre instituciones de crdito y sociedades de seguros.

40
 UNIDAD 1

4. Sobre servicios pblicos concesionados o explotados directamente

por la Federacin;
5. Especiales sobre:
a) Energa elctrica.
b) Produccin y consumo de tabacos labrados.
c) Gasolina y otros productos derivados del petrleo.
d) Cerillos y fsforos.
e) Aguamiel y productos de su fermentacin.
f ) Explotacin forestal.
g) Produccin y consumo de cerveza.

En las reas anteriores slo la Federacin puede establecer

contribuciones cuyas leyes tendrn aplicacin federal. Asimismo, en el ltimo
prrafo de esta misma fraccin se establece: "Las entidades federativas
participan en el rendimiento de estas contribuciones especiales, en la proporcin
que la ley secundaria federal determine", con lo cual queda claro que si bien los
tributos los impone exclusivamente la Federacin, los estados participan de la
recaudacin en la forma que dispongan las leyes federales secundarias.

1.5.4. Potestad tributaria de los estados

Respecto a la potestad tributaria de los

El fundamento constitucional del
estados ha sido motivo de controversia entre los
poder tributario de los estados
tratadistas el punto donde se encuentra su
se encuentra en el artculo 40
fundamento constitucional; algunos han
de la Constitucin Federal
considerado que tal fundamento est en el artculo
124 constitucional, el cual dispone: "Las
facultades que no estn expresamente
concedidas por esta Constitucin a los funcionarios federales se entienden
reservadas a los estados", pero tal disposicin constitucional no parece estar
referida a la materia tributaria, por lo que conviene recordar lo previsto en el
artculo 40 de la Constitucin Federal respecto a los estados integrantes de la
Federacin, donde se expresa que son libres y soberanos en cuanto a su rgimen
interior, por lo que en ejercicio de su soberana pueden crear e imponer
contribuciones, siempre que lo hagan dentro de los lmites del pacto federal.

41
DERECHO FISCAL

Expresa el doctrinario Sergio F. de la Garza lo siguiente: "El poder

tributario de los estados est fundado en otros preceptos de la Constitucin,
particularmente en el artculo 40",5 opinin que se comparte completamente
por razones de hermenutica jurdica, en tanto: a) no habiendo disposicin
constitucional expresa sobre la potestad tributaria; b) siendo los estados libres
y soberanos en cuanto a su rgimen interior, y c) no existiendo restriccin
legal alguna, pueden imponer libremente contribuciones en ejercicio de su
soberana, ya que los tributos son una de las manifestaciones ms claras de
la soberana del Estado.

1.5.5. Carencia de potestad tributaria del

municipio

Finalmente, respecto al municipio, el artculo 115,

El municipio carece de poder
tributario, el cual se encuentra
en la Legislatura del Estado
al que pertenece. El municipio
slo tiene competencia tributaria
para el cobro de contribuciones
fraccin IV, inciso c) constitucional dispone: "Los
municipios administran libremente su hacienda, la
cual se formar de los rendimientos de los bienes
que les pertenezcan, as como de las contribuciones
y otros ingresos que las legislaturas establezcan a
su favor".

Por lo antes expuesto, y en virtud de que el

municipio carece de rgano legislativo como lo
es un Congreso, y de la exgesis resultante del
precepto constitucional, se desprende que slo
Tiene potestad
tributaria el tiene facultad para administrar libremente su
municipio? hacienda pero carece de potestad tributaria,
siendo la Legislatura local la facultada para
establecerla a su favor, por lo que el municipio
nicamente tiene facultad para recaudarla
(competencia tributaria), mas no para imponerla.

5
Ibidem, p. 231.

42
 UNIDAD 1

Ejercicio 5

1. La potestad tributaria le corresponde:

a) Al Presidente de la Repblica.
b) Al secretario de Hacienda.
c) Al Congreso de la Unin y a los Congresos estatales.
d) A la Suprema Corte de Justicia.

2. El papel que desempea el Poder Ejecutivo en cuanto a las normas

fiscales es:

a) Indiferente, puesto que no las crea.

b) Interviene, pero slo en casos urgentes.
c) Siempre interviene, pues se encarga de aplicar la ley y exigir su
observancia.
d) No interviene, pues le corresponde a otro rgano aplicarlas.

3. La potestad tributaria de los Estados se encuentra en el artculo 31

de la Constitucin Federal:

a) Cierto.
b) Depende de la contribucin a que se refiera.
c) No se encuentra en la Constitucin, sino en diversas leyes
especiales.
d) Falso.

4. Menciona tres reas que se refieran a las facultades exclusivas de

la Federacin.

a) __________________________________________________.
b) __________________________________________________.
c) __________________________________________________.

43
DERECHO FISCAL

5. El municipio cuenta con potestad tributaria?

a) Cierto.
b) Depende del impuesto.
c) Falso.
d) Slo en ocasiones.

6. Escribe el concepto de potestad tributaria:

____________________________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________.

1.6. Fuentes del derecho fiscal

1.6.1. La ley

La ley es la primera y ms importante fuente del

La ley es fuente formal por
excelencia del derecho fiscal; en ella
se resume el principio de legalidad
constitucional de la norma jurdica
en materia de contribuciones
No existe contribucin sin ley
derecho fiscal. Es el acto emanado del Poder
Legislativo que crea situaciones jurdicas
abstractas, generales e impersonales.
La ley es particularmente importante en materia
de derecho fiscal, atendiendo a lo dispuesto por
los artculos constitucionales 14 y 31, fraccin IV,
que establecen, el primero, el principio de legalidad
en cuanto a que nadie puede ser privado de sus
propiedades, posesiones o derechos sino
conforme a leyes expedidas con anterioridad al
hecho, y el segundo, la obligacin de contribuir a
los gastos pblicos de la Federacin, Distrito
Federal, estado o municipio donde radique, de la
manera proporcional y equitativa que establezcan
las leyes.

44
 UNIDAD 1

En materia fiscal la ley es, seguramente,

la nica fuente formal del Derecho; el principio Por qu la ley es
de legalidad en materia fiscal requiere fuente formal por
forzosamente que todo cuanto se refiera a las excelencia en
materia fiscal?
contribuciones, como son objeto, sujetos
obligados, bases de tributacin, tasas o derechos,
tarifas, infracciones y sanciones, procedimientos
administrativos, recursos, etc., se encuentre previsto en la norma tributaria, al
grado de que si no contiene los elementos completos que exige la ley, no se
causa la contribucin ni puede ser exigible, por lo que en materia tributaria
prevalece inmutable el aforismo jurdico: nullum tributum sine lege (no hay
tributo sin ley).

Como ejemplo de esto se tienen las contribuciones que establece la

Ley del Impuesto Sobre la Renta que gravan a las personas fsicas y morales
por conceptos como: actividades empresariales, enajenacin de bienes, venta
de acciones, arrendamiento de inmuebles, honorarios, etctera.

1.6.2. El decreto delegado

El decreto delegado es una disposicin Qu naturaleza

de carcter general y transitoria, dictada por el jurdica y
Poder Ejecutivo en uso de facultades que le caractersticas
confiere el Congreso de la Unin para tiene el decreto
delegado?
situaciones excepcionales o urgentes, o en
beneficio del pas, de cuyo ejercicio est
obligado a dar cuenta, a fin de obtener
aprobacin por el ejercicio de tal facultad.

El decreto delegado supone que el El decreto delegado es un

Congreso de la Unin transmite al Poder Ejecutivo
determinadas facultades. En materia tributaria
se encuentra un caso especfico de delegacin
de facultades en el artculo constitucional 131,
segundo prrafo, "El Ejecutivo puede ser
facultado por el Congreso para aumentar,
instrumento dictado por el Ejecutivo,
cuya naturaleza es materialmente
administrativa, pero formalmente
legislativa, puesto que
es una disposicin de
observancia obligatoria

45
DERECHO FISCAL

disminuir o suprimir las cuotas de las tarifas de exportacin e importacin,

expedidas por el propio Congreso, y para crear otras, as como para restringir
y para prohibir las importaciones y el trnsito de productos, artculos y efectos,
cuando lo estime urgente, a fin de regular el comercio exterior, la economa del
pas, la estabilidad de la produccin nacional, o de realizar cualquier otro propsito
en beneficio del pas. El propio Ejecutivo, al enviar al Congreso el presupuesto
fiscal de cada ao, somete a su aprobacin el uso que hubiese hecho de la
facultad concedida".

Como ejemplo de lo expuesto se tienen los decretos del Ejecutivo en

materia de importacin de artculos; puede citarse concretamente el que prohibi
la importacin de leche en polvo de los pases del oriente europeo luego de la
catstrofe nuclear en Chernobil, en la ex Unin Sovitica.

Por lo que se refiere al decreto ley dispuesto por el artculo 73, fraccin
XVI, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, ste no
se considera como fuente del derecho fiscal, porque su contenido es distinto a
la materia tributaria, ya que se concreta a establecer a cargo del Presidente de la
Repblica el rgano denominado Consejo de Salubridad General, cuyo objeto es
atender casos urgentes de epidemias o peligro de enfermedades exticas en el
pas, as como para dictar medidas contra el alcoholismo y venta de sustancias
que envenenan al individuo y para combatir la contaminacin ambiental.

1.6.3. El reglamento

El reglamento es un acto jurdico formalmente

El reglamento es dictado por el
Ejecutivo Federal para establecer
cmo se aplicar una ley
Qu naturaleza
jurdica tiene el
reglamento?
administrativo, puesto que lo emite el Presidente
de la Repblica, y materialmente legislativo,
porque crea situaciones jurdicas generales,
abstractas e impersonales; tiene por objeto
aclarar, desarrollar y completar en detalle las
normas de una ley, a efecto de hacer ms eficaz
y expedita su aplicacin a los casos concretos.
El reglamento tiene fundamento legal en lo
dispuesto por el artculo constitucional 89,
46
 UNIDAD 1

fraccin I, que otorga facultad al Presidente de la Repblica para proveer en

la esfera administrativa la exacta observancia de las leyes. Tiene otras
caractersticas notables, adems de la anterior, por ejemplo, la que se refiere a
que ningn reglamento puede ser autnomo, es decir, no puede existir por s
mismo, sino en virtud de una ley a la que complementa o explica; tambin el
hecho de que forzosamente debe estar subordinado a una ley, pues nunca
podr estar por encima de ella.

Como ejemplo se cita el reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la

Renta, el cual aclara y explica a la ley correspondiente, como ya se explic.

1.6.4. Las circulares

Las circulares son comunicados o

instrucciones que un rgano superior Las circulares pueden otorgar
administrativo dirige a sus subordinados en beneficios a los particulares
relacin con los servicios que les estn
encomendados, bien dando instrucciones sobre
el rgimen interior de las oficinas o sobre su fundamento respecto al pblico, o
para aclarar a los subalternos las disposiciones legales existentes, pero no para
establecer derechos o para imponer restricciones.

Las circulares son actos formal y

materialmente administrativos, y no tienen el Cundo se
carcter de disposiciones legislativas autnomas. convierten las
No obstante, el Tribunal Fiscal de la Federacin circulares en fuente
del derecho fiscal?
aclar: "Las circulares no pueden afectar los
intereses de los particulares, pero cuando stos
no las objetan y en cambio se someten
voluntariamente a ellas, y las invocan en su beneficio, no pueden ser
desconocidas por la autoridad".

Lo antes expuesto equivale a reconocerles el carcter de fuentes

formales del Derecho, siempre que los particulares se sometan voluntariamente
a ellas y las invoquen en su beneficio en cualquier procedimiento. Como ejemplo

47
DERECHO FISCAL

estn las circulares que disponen ciertos horarios para la presentacin oportuna
de documentos en los casos de ampliacin de pruebas; esto puede invocarlo a
su favor el particular cuando sea requerido a causa de la supuesta presentacin
extempornea de sus documentos.

1.6.5. La jurisprudencia

La jurisprudencia no crea
A la jurisprudencia la podemos definir como la
ni modifica al derecho escrito,
interpretacin que la autoridad judicial hace
slo interpreta la ley
ordinariamente de la ley, con objeto de lograr la
aplicacin uniforme del derecho en los casos que
la realidad presenta a los jueces, que prevalece
en las resoluciones de un Tribunal Supremo o de
varios tribunales menores.

La Ley de Amparo en su artculo 192, segundo

Cmo se crea la prrafo, seala: "Las resoluciones constituirn
jurisprudencia? jurisprudencia siempre que lo resuelto en ellas se
sustente en cinco sentencias no interrumpidas
por otra en contrario, y que hayan sido
aprobadas por lo menos por 14 ministros, si se
trata de jurisprudencia de las salas".

La funcin de la jurisprudencia no es crear

A quines obliga la
jurisprudencia?
derecho, sino interpretar el formulado por el
legislador, y resulta ser un instrumento valioso para
el juez en el momento en que debe aplicar la norma
legal para resolver el caso concreto sometido a
su autoridad.

En el referido artculo, prrafo primero, de la

En materia administrativa
citada Ley de Amparo, se dispone: "La
el Tribunal Fiscal de la Federacin
jurisprudencia que establezca la Suprema Corte
crea jurisprudencia
de Justicia, funcionando en pleno o en salas, es
obligatoria para stas, en tratndose de la que
decrete el pleno, y adems para los tribunales
48
 UNIDAD 1

unitarios y colegiados de circuito, los juzgados de distrito, los tribunales militares

y judiciales del orden comn de los estados y del Distrito Federal, y tribunales
administrativos y del trabajo, locales o federales".

En materia administrativa, que es el mbito donde ubicamos al derecho

fiscal, es precisamente el Tribunal Fiscal de la Federacin el rgano competente
para crear jurisprudencia, siendo obligatoria para el mismo y para las salas
regionales de dicho tribunal. Al respecto, el artculo 260 del Cdigo Fiscal de la
Federacin dispone: "Para fijar jurisprudencia, el pleno de la sala superior (del
Tribunal Fiscal de la Federacin) deber aprobar tres precedentes en el mismo
sentido, no interrumpidos por otro contrario".

Tambin se fijar jurisprudencia por alguna seccin de la sala superior,

siempre que se aprueben cinco precedentes no interrumpidos por otro en contrario.

1.6.6. Los principios generales del Derecho

Los principios generales del Derecho

son criterios o ideas fundamentales de un
sistema j urdico determinado, que se
manifiestan en forma de aforismos, y cuya
eficacia como norma supletoria de la ley
depende del reconocimiento expreso que de
ellos haga el legislador.
Los principios generales
del Derecho son criterios
fundamentales de un sistema jurdico
para ser eficaces como norma
supletora del Derecho, requieren del
reconocimiento expreso del legislador

Para que estos principios puedan

aplicarse supletoriamente a la ley, deben estar Qu requieren
reconocidos expresamente por el legislador; si los principios
carecen de tal reconocimiento son ineficaces generales del
Derecho para ser
como fuente supletoria de la ley. El artculo 14,
eficaces como
cuarto prrafo, de la Constitucin Federal, eleva
norma supletoria
los principios generales del Derecho a la del derecho fiscal?
categora de "fuente", cuando dispone: "En los
juicios del orden civil, la sentencia definitiva
debe ser conforme a la letra o a la interpretacin jurdica de la ley, y a falta
de sta se fundar en los principios generales del Derecho".
49
DERECHO FISCAL

Los principios generales del Derecho tienen cuando menos una doble
finalidad:

Son normas supletorias de la ley, cuando son reconocidos

expresamente por el legislador.
Son auxiliares del intrprete del Derecho; constituyen una valiosa
ayuda en la bsqueda del verdadero sentido y significado de las
normas jurdicas.

Como ejemplo de esta fuente se tiene cualquier aforismo jurdico y,

puesto que este tema se refiere a la materia fiscal, es conveniente aplicar el
aforismo apuntado al tratar la ley como fuente formal por excelencia del derecho
fiscal: Nullum tributum sine lege (no hay tributo sin ley).

1.6.7. Los tratados internacionales

Los tratados internacionales que suscriba Mxico con otros pases,

celebrados por el Presidente de la Repblica de acuerdo con la Constitucin
Federal, con las leyes del Congreso de la Unin que de ella emanen y con la
aprobacin del Senado, son la ley suprema en los trminos que establece el
artculo 133 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, y
constituyen tambin una fuente formal del derecho fiscal.

Estos tratados en materia impositiva tienen por

El objeto principal de los tratados
objetivo principal impedir la doble tributacin y
internacionales en materia fiscal
originalmente se establecieron entre economas
es evitar la doble tributacin
avanzadas con objeto de impedir que los
impuestos restringieran las inversiones de
capital; posteriormente los pases que aspiran
a su desarrollo integral en la comunidad econmica internacional han
considerado la conveniencia de celebrar esta clase de tratados.

Los tratados internacionales complementan las leyes de los pases

contratantes al decidir cul de ellos tiene jurisdiccin para sujetar determinados
ingresos a sus leyes nacionales, y en qu condiciones y con qu limitaciones
pueden hacerlo. En ellos existen clusulas sustantivas y adjetivas en materia
50
 UNIDAD 1

fiscal; las clusulas sustantivas determinan la jurisdiccin impositiva de los

pases que son fuente de ingresos o de residencia, as como las categoras de
ingresos, las condiciones para gravarlos y limitaciones para ejercitar su
jurisdiccin. Las clusulas adjetivas establecen los procedimientos para dar
cumplimiento a los trminos del tratado, las consultas entre los pases
contratantes y la ayuda mutua que deben prestarse para evitar la evasin fiscal.

Mxico no ha cedido su potestad tributaria de gravar los ingresos

percibidos por extranjeros provenientes de fuentes de riqueza ubicadas en territorio
nacional; en cuanto a los ingresos que obtengan los residentes en Mxico de
fuentes de riqueza ubicadas en el extranjero, pueden acreditar a favor del tributo
que les corresponda pagar en Mxico, el impuesto de la misma naturaleza que
hayan pagado en el extranjero, sin exceder del gravamen que deban pagar en
nuestro pas en la proporcin que guarden los ingresos provenientes del extranjero,
respecto a los ingresos gravables totales.

Como ejemplo est lo dispuesto por el artculo 6, primer prrafo, de la

Ley del Impuesto Sobre la Renta que establece el acreditamiento del mismo
impuesto pagado por el extranjero contra el que corresponda pagar en Mxico,
por lo cual se transcribe a continuacin:

"Los residentes en Mxico podrn acreditar contra el impuesto

que conforme a esta Ley les corresponda pagar, el impuesto sobre la renta que
hayan pagado en el extranjero, siempre que se trate de ingresos por los que se
est obligado al pago del impuesto en los trminos de esta ley. El
acreditamiento a que se refiere este prrafo slo proceder, siempre que
el ingreso acumulado, percibido o devengado, incluya el impuesto sobre la
renta pagado en el extranjero".

Ejercicio 6

1. Cules son las fuentes del derecho fiscal?

__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________.
51
DERECHO FISCAL

2. Cul es la fuente formal por excelencia del derecho fiscal?

a) La jurisprudencia.
b) El decreto delegado.
c) La ley.
d) El reglamento.

3. Cul es la autoridad competente para expedir un reglamento?

a) El Congreso de la Unin.
b) La Cmara de Diputados.
c) El Poder Ejecutivo.
d) El Poder Judicial.

4. Las circulares son actos:

a) Formalmente legislativos, pero materialmente ejecutivos.

b) Formalmente ejecutivos, pero materialmente legislativos.
c) Formal y materialmente ejecutivos.
d) Formal y materialmente legislativos.

5. El rgano del Estado que dicta jurisprudencia en materia fiscal es:

a) La Secretara de Hacienda.
b) Los Tribunales Civiles del DF.
c) El Congreso de la Unin.
d) El Tribunal Fiscal de la Federacin.

Resumen

La actividad financiera del Estado se realiza por medio de los rganos

de la administracin pblica, y tiene como propsito fundamental satisfacer las
necesidades de la sociedad y buscar el bien comn, debiendo cumplir con los
52
 UNIDAD 1

tres momentos fundamentales de la actividad financiera del Estado. Tal actividad

no tiene fines o propsitos propios, por lo que existe en funcin de un objetivo
superior y tiene carcter instrumental.

El derecho financiero es una rama del derecho pblico que est

ntimamente vinculado con la actividad financiera del Estado; abarca el ciclo
total que se inicia desde el momento en que ste obtiene los recursos necesarios
para realizar las obras y servicios pblicos y procurar el bien comn, prosigue
con la conservacin, aseguramiento y disponibilidad de los recursos captados,
y concluye con la erogacin de las cantidades necesarias para el pago de
obras, as como servicios pblicos y dems gastos operativos del Estado.

La divisin del derecho financiero se realiza de acuerdo con las fases

que comprende la actividad financiera estatal, por lo que a la obtencin de
ingresos le corresponde el derecho fiscal, a la gestin o manejo de recursos le
corresponde el derecho patrimonial, y a la aplicacin de erogaciones en pago
de bienes y servicios y gastos operativos del Estado, le corresponde el derecho
presupuestario.

El derecho fiscal tiene por contenido todos los recursos que le

corresponde percibir al Estado, sin importar la naturaleza de los mismos; el
derecho patrimonial se limita exclusivamente al patrimonio del Estado, que
comprende desde la adquisicin de bienes, prosigue con su aprovechamiento,
conservacin y disfrute, y concluye con la enajenacin o extincin de los mismos.

El derecho presupuestario se refiere exclusivamente a los presupuestos

de ingresos y egresos del Estado, los cuales estn contenidos en la Ley de
Ingresos y el Presupuesto de Egresos de la Federacin, respectivamente.

El derecho tributario tiene por objeto exclusivamente lo relativo a las

contribuciones; a diferencia del derecho fiscal que comprende todos los ingresos
del Estado, a ste slo le competen las contribuciones en las que interviene
siempre la potestad tributaria del Estado. De esto se desprende que la materia
fiscal es ms amplia que la materia tributaria.

La potestad tributaria denota la soberana del Estado en materia

financiera; consiste en la capacidad de que dispone para imponer
unilateralmente a los gobernados la obligacin de pagar contribuciones para

53
DERECHO FISCAL

cubrir el presupuesto, asumiendo siempre el Estado la posicin de supra-

ordinado, en tanto que al particular le corresponde la de subordinado. Tal
facultad radica exclusivamente en el Poder Legislativo, que es el rgano
encargado de crear las leyes, las cuales posteriormente sern aplicadas por
el Poder Ejecutivo.

Tanto la Federacin como las entidades federativas cuentan con poder

tributario, aunque la Federacin se reserva ciertas facultades exclusivas, en
tanto que el municipio carece de tal poder, toda vez que lo detenta el gobierno
al que pertenece.

El derecho fiscal surge a partir de diversas fuentes, pero es claro que

la nica fuente formal es justamente la ley. El aforismo jurdico que sentencia
que "no hay tributo sin ley" demuestra que no habiendo norma jurdica, no
existe la contribucin. Otras fuentes son el reglamento, que existe a causa de
la ley y tiene como propsito exclusivo aclararla o interpretarla. El decreto
delegado es una facultad del Poder Ejecutivo de la que debe dar cuenta al
Congreso de la Unin cuando la haya ejercido. Este documento tiene el
carcter de administrativo en su aspecto formal y legislativo en cuanto a su
aspecto material.

Las circulares son comunicados o instrucciones internas de los rganos

de la administracin pblica, irrelevantes en tanto no afecten la esfera jurdica
del particular, pues si ste se somete en forma voluntaria a lo dispuesto en
ellas y posteriormente las invoca a su favor, en tal caso son eficaces para
producir consecuencias jurdicas. La jurisprudencia es el criterio judicial de
interpretacin de las normas jurdicas; no crea leyes ni modifica las existentes,
slo las interpreta. En materia fiscal le corresponde al Tribunal Fiscal de la
Federacin crear jurisprudencia.

Los principios generales de derecho son aforismos jurdicos; son

sentencias breves y doctrinarias que, reconocidas expresamente y para
ciertos casos por el legislador, son eficaces para producir consecuencias
jurdicas; la ms importante y conocida en esta materia es la que seala: "No
hay tributo sin ley".

54
 UNIDAD 1

Actividades recomendadas
1. Imagina que se te encomienda crear, un nuevo sistema fiscal; enuncia
los diferentes tipos de impuestos aplicables a los gobernados y explica
brevemente qu tipo de personas seran obligadas (fsicas o morales, o ambas,
en su caso).
2. Especifica cul sera el objeto a gravar (por ejemplo, hay impuestos que
gravan riquezas, bienes, el uso o tenencia de determinadas cosas, entre otros).

Autoevaluacin

1. El enfoque econmico de la actividad financiera del Estado se

concreta al estudio de:

a) Las inversiones financieras del Estado.

b) La actividad mercantil del gobierno.
c) Los ingresos del Estado, exclusivamente.
d) La obtencin de ingresos, el manejo de los mismos y el pago de
los servicios pblicos que realiza el Estado.

2. La actividad financiera del Estado es de carcter:

a) Instrumental.
b) Convencional.
c) Opcional.
d) Finalista.

3. El derecho financiero est formado por un conjunto de normas

jurdicas que regulan:

a) Las operaciones bancarias del Estado.

b) El cobro de contribuciones a los particulares.

55
DERECHO FISCAL

c) La actividad financiera del Estado en sus tres aspectos

fundamentales.
d) Las operaciones burstiles del Estado.

4. El derecho fiscal trata exclusivamente sobre el cobro de

contribuciones a los particulares:

a) Falso.
b) No existe regla general.
c) Cierto.
d) No est establecido.

5. El derecho patrimonial trata exclusivamente sobre asuntos

patrimoniales del Estado:

a) Cierto.
b) Parcialmente cierto, abarca ms que eso.
c) Falso.
d) No est claramente determinado.

6. El derecho presupuestal trata exclusivamente sobre los ingresos que

corresponden a la Federacin:

a) Falso
b) Parcialmente cierto.
c) Cierto.
d) Segn lo establezca el legislador.

7. La naturaleza jurdica de la Ley de Ingresos de la Federacin es:

a) Formalmente legislativa y materialmente administrativa.

b) Formal y materialmente administrativa.
c) Formal y materialmente legislativa.
d) Formalmente administrativa y materialmente legislativa.

8. El Presupuesto de Egresos de la Federacin es aprobado por:

a) Los gobernadores.
b) El Presidente de la Repblica.
56
 UNIDAD 1

c) La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.

d) La Cmara de Diputados.

9. A qu rgano se le atribuye la potestad tributaria:

a) Al Ejecutivo Federal.
b) A la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
c) Al Poder Legislativo.
d) Al municipio.

10. Cundo nace la obligacin de pagar contribuciones?

__________________________________________________________________________________________________________________________________.

11. La Potestad Tributaria establece una relacin jurdica entre el Estado

y los particulares, donde:

El Estado asume la posicin de:

________________________________________________________________________.

y el particular la posicin de:

______________________________________________________________.

12. El municipio carece de potestad tributaria porque:

a) La Federacin establece sus ingresos.

b) Es inecesaria para el municipio.
c) Los estados les otorgan recursos.
d) Ninguna de las anteriores.

13. Qu requiere el principio de legalidad constitucional en materia

fiscal?

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________.

57
DERECHO FISCAL

14. El rgano competente para emitir decretos en materia tributaria es:

a ) La Cmara de Diputados.
b ) El Banco de Mxico.
c ) La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
d ) El Ejecutivo Federal.

15. El reglamento tiene ciertas caractersticas; seala las dos estudiadas:

1.________________________________________________________
_______________________________________________________________.
2.__________________________________________________________________
_________________________________________________________________.

16. Anota el concepto de jurisprudencia.

_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________.

17. La jurisprudencia cumple una funcin exclusiva en nuestro sistema

jurdico, cul es?

________________________________________________________________________________________________________________________________________________

18. Los principios generales del Derecho son:

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________.

58
 UNIDAD 1

Respuestas a los ejercicios

Ej. 1

1.
Obtencin de ingresos
Manejo de recursos
Erogacin de dinero para el pago de obras y servicios y gastos de
la actividad estatal.
2. b)
3. d)
4. c)
5. La actividad que realiza el Estado por medio de sus rganos de la
administracin pblica para satisfacer las necesidades sociales, cumpliendo
los tres momentos fundamentales: la obtencin de ingresos, el manejo de
recursos y la erogacin de los mismos.

Ej. 2

1. d)
2. c)
3. El conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad financiera
del Estado en sus tres momentos fundamentales, as como las relaciones jurdicas
entre los rganos del Estado o entre stos y los gobernados.
4. b)

Ej. 3

1. d)
2.
a) Derecho fiscal.
b) Derecho patrimonial.
c) Derecho presupuestal.
3. Regula todos los ingresos que le corresponde percibir al Estado,
cualquiera que sea su naturaleza.
4. c)

59
DERECHO FISCAL

Ej. 4

1. d)
2. d)
3. c)
4. El conjunto de normas jurdicas relativas al establecimiento de
contribuciones, as como a las relaciones jurdicas que surjan entre los rganos
de la administracin pblica y los particulares.

Ej. 5

1. c)
2. c)
3. d)
4. Comercio exterior, instituciones de crdito y seguros, energa
elctrica, tabacos labrados, gasolina, cerillos, fsforos, derivados del petrleo, etc.
5. c)
6. Es el poder de imperio que tiene el Estado, en ejercicio de sus
funciones de derecho pblico, para imponer unilateralmente contribuciones a
los gobernados basado en la potestad que le concede la ley.

Ej. 6

1. La ley, el decreto delegado, el reglamento, las circulares, la

jurisprudencia y los principios generales del Derecho.
2. c)
3. c)
4. c)
5. d)

60
 UNIDAD 1

Respuestas a la autoevaluacin

1. d)
2. a)
3. c)
4. a)
5. a)
6. a)
7. c)
8. d)
9. c)
10. Cuando el particular despliega conductas que encuadran en los
supuestos de la norma jurdica fiscal, actualizndola, o se ubica en determinadas
situaciones de hecho generadoras de la obligacin de pagar contribuciones.
11. Supra ordinacin, subordinacin.
12. d)
13. Requiere que la norma jurdica fiscal contenga todos los elementos
de la contribucin, como son: sujetos, objeto, base, tasa y tarifa.
14. d)
15.
1. No es autnomo, existe en funcin de una ley.
2. Est subordinado a la ley, nunca por encima de ella.
16. Es la interpretacin que la autoridad judicial da ordinariamente
a la ley, con objeto de lograr la aplicacin uniforme del Derecho en los casos
que la realidad presenta a los jueces, que prevalece en las resoluciones de un
Tribunal Supremo o de varios Tribunales Menores.
17. Interpretar la ley.
18. Criterios o ideas fundamentales de un sistema jurdico que se
manifiestan en forma de aforismos.

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