MEDIOS IMPUGNATORIOS

Qu es una reclamacin o apelacin?

Ambos son MEDIOS IMPUGNATORIOS o Recursos Administrativos que tiene por

finalidad discutir un Acto Administrativo que se supone viola, desconoce o lesiona
un derecho o inters legtimo del recurrente.

Segn lo dispuesto por el Artculo 1 de la Ley de Procedimiento Administrativo

General Ley 27444, "Son actos administrativos, las declaraciones de las
entidades que, en el marco de normas de derecho pblico, estn destinadas a
producir efectos jurdicos sobre los intereses, obligaciones o derechos de los
administrados dentro de una situacin concreta."

Ahora bien, de acuerdo a lo dispuesto por el Cdigo Tributario, estos actos

administrativos pueden ser: Resoluciones de Determinacin y de Multa, Ordenes
de Pago, Resoluciones que deniegan un fraccionamiento o que resuelven sobre la
prdida de un fraccionamiento, Resoluciones que resuelven solicitudes de
devolucin, Resoluciones que establecen sanciones de Comiso de Bienes,
Internamiento Temporal de Vehculos y Cierre Temporal de Establecimiento,
Resoluciones Denegatorias Fictas sobre recursos no contenciosos, Resoluciones
de Intendencia que resuelven Recursos de Reclamacin, entre otros.

Recurso de Reclamacin

La reclamacin ante la Administracin Tributaria es la primera etapa del

Procedimiento Contencioso Tributario y constituye la primera instancia en la va
Administrativa de dicho procedimiento.

Este recurso puede ser interpuesto contra actos administrativos que se relacionan
con la determinacin de las obligaciones tributarias, ya sean formales o
sustanciales; y, en general, contra los siguientes actos:

Resolucin de Determinacin
Orden de Pago
Resolucin de Multa
Resolucin que determina la Prdida de Fraccionamiento
Resolucin que resuelve una solicitud de devolucin
Resolucin que establece la sancin de Comiso de Bienes
Resolucin que establece la sancin de Internamiento Temporal de
Vehculos
Resolucin que establece la sancin de Cierre Temporal de Establecimiento
Resolucin Denegatoria Ficta sobre un recurso no contencioso.
 Otros actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda
tributaria.

Quines lo presentan?
El Recurso de Reclamacin puede ser presentado por los deudores tributarios
directamente afectados por los Actos de la Administracin Tributaria
Cundo se presenta?
Tratndose de Resoluciones de Determinacin y Resoluciones de Multa,
as como de resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucin y
resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento general o
particular, la reclamacin deber presentarse dentro de los veinte (20) das
hbiles contados desde el da hbil siguiente a aquel en que se notific el
acto o resolucin recurrida.

Tratndose de Resoluciones que establecen sanciones de Comiso de

Bienes, de Internamiento Temporal de Vehculos y de Cierre Temporal de
Establecimiento, as como las resoluciones que las sustituyan; la
reclamacin deber presentarse dentro de los cinco (05) das hbiles
contados desde el da hbil siguiente a aquel en que se notific el acto o
resolucin recurrida.

Tratndose de la resolucin ficta denegatoria de devolucin, la reclamacin

podr interponerse vencido el plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles a
que se refiere el segundo prrafo del Artculo 163 del Cdigo Tributario.

Cules son los requisitos para presentarlo?

1. Escrito fundamentado con nombre, firma y nmero de registro hbil de

abogado en los lugares donde la defensa fuera cautiva.

2. Hoja de Informacin Sumaria y anexo (Formulario 6000 y 6001 de

corresponder).
3. Para interponer medios impugnatorios, la persona que acte en nombre del
titular deber acreditar su representacin mediante poder por documento
pblico o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario
designado por la Administracin Tributaria o, de acuerdo a lo previsto en las
normas que otorgan dichas facultades, segn corresponda.
4. Pago o carta fianza: Cuando las Resoluciones de Determinacin y de Multa
se reclamen vencido el sealado trmino de veinte (20) das hbiles,
deber acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se
reclama, actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta fianza por el
monto de la deuda actualizada hasta por seis (6) meses posteriores a la
fecha de la interposicin de la reclamacin, con una vigencia de seis (6)
meses, debiendo renovarse por perodos similares dentro del plazo que
seale la Administracin. Los plazos sealados en seis (6) meses variarn
a nueve (9) meses tratndose de la reclamacin de soluciones emitidas
 como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia.
5. Para interponer reclamacin contra la Orden de Pago es requisito acreditar
el pago previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la
fecha en que realice el pago, excepto en el caso establecido en el numeral
3 del inciso a) del Artculo 119 del Cdigo Tributario.
6. De no interponerse las reclamaciones contra las resoluciones que
determinan la prdida del fraccionamiento general o particular dentro del
plazo de veinte (20) das hbiles, stas resoluciones quedarn firmes, es
decir sern declaradas inadmisibles.

RECURSO DE APELACIN

La Apelacin ante el Tribunal Fiscal es la segunda y ltima etapa del

Procedimiento Contencioso Tributario, y procede contra los siguientes actos:

Resolucin de Intendencia que resuelve el Recurso de Reclamacin.

Resolucin Ficta que desestima el Recurso de Reclamacin.

Este recurso se tramita ante la Administracin Tributaria, quien lo eleva al Tribunal

Fiscal, que es el rgano encargado de resolverlo.
La RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL que resuelve el Recurso de Apelacin
pone fin a la va Administrativa del Procedimiento Contencioso Tributario.
Quines lo presentan?
El Recurso de Apelacin puede ser presentado por los deudores tributarios que no
estn de acuerdo con lo resuelto por la Administracin Tributaria en la primera
instancia administrativa.
Cundo se presenta?
La apelacin de la resolucin ante el Tribunal Fiscal deber formularse dentro de
los quince (15) das hbiles siguientes a aqul en que se efectu su notificacin.
Tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicacin de las normas de precios de transferencia, el plazo para apelar ser de
treinta (30) das hbiles siguientes a aqul en que se efectu su notificacin
certificada.
Aspectos inapelables
No se podrn discutir en la apelacin aspectos que no se impugnaron al reclamar,
salvo que, no figurando en la Orden de Pago o Resolucin de la Administracin
Tributaria, stos hubieran sido incorporados por la Administracin al resolver la
reclamacin.
Requisitos para presentar la apelacin?

1. Escrito fundamentado con nombre, firma y nmero de registro hbil de

abogado en los lugares donde la defensa fuera cautiva.
 2. Hoja de Informacin Sumaria y anexo (Formulario 6000 y 6001 de
corresponder).
3. Para interponer medios impugnatorios, la persona que acte en nombre del
titular deber acreditar su representacin mediante poder por documento
pblico o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario
designado por la Administracin Tributaria o, de acuerdo a lo previsto en las
normas que otorgan dichas facultades, segn corresponda.
4. Pago o Carta Fianza: Cuando el deudor tributario apele
extemporneamente una Resolucin que resuelve una reclamacin, la
apelacin ser admitida siempre que se acredite el pago de la totalidad de
la deuda tributaria apelada, actualizada hasta la fecha de pago, o presente
carta fianza por el monto de la deuda actualizada hasta por seis (6) meses
posteriores a la fecha de la interposicin de la apelacin, y se formule
dentro del trmino de seis (6) meses contados a partir del da siguiente a
aqul en que se efectu la notificacin certificada.

Los plazos sealados en seis (6) meses variarn a nueve (9) meses
tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia
de la aplicacin de las normas de precios de transferencia

5. Cuando el deudor tributario interponga apelacin contra una Resolucin

que resuelve una reclamacin respecto de la cual present como garanta
una carta fianza, deber mantener la vigencia de sta durante la etapa de la
apelacin por el monto de la deuda actualizada.

6. La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en

parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo
a las condiciones sealadas por la Administracin Tributaria. Si existiera
algn saldo a favor del deudor tributario, como consecuencia de la
ejecucin de la carta fianza, ste ser devuelto de oficio.

Apelacin de Puro Derecho

Podr interponerse recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo
de veinte (20) das hbiles siguientes a la notificacin de los actos de la
Administracin, cuando la impugnacin sea de puro derecho, no siendo necesario
interponer reclamacin ante instancias previas.

Tratndose de una apelacin de puro derecho contra resoluciones que

establezcan sanciones de Comiso de Bienes, de Internamiento Temporal de
Vehculos y de Cierre Temporal de Establecimiento, as como las resoluciones que
las sustituyan, el plazo para interponer sta ante el Tribunal Fiscal ser de diez
(10) das hbiles.
Demanda Contencioso Administrativa

La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va administrativa. Dicha resolucin

podr impugnarse mediante el Proceso Contencioso Administrativo, el cual se
regir por las normas del Cdigo Tributario y, supletoriamente, por la Ley N
27584, Ley que regula el Proceso Contencioso Administrativo.

La demanda podr ser presentada por el deudor tributario ante la Sala

Contencioso Administrativa de la Corte Superior respectiva, dentro del trmino de
tres (3) meses computados a partir del da siguiente de efectuada la notificacin
de la resolucin debiendo contener peticiones concretas.

La presentacin de la demanda no interrumpe la ejecucin de los actos o

resoluciones de la Administracin Tributaria.

Principales normas aplicables

Artculos 124 al 163 del TUO de Cdigo Tributario