Analele ASEM, ediia a XII-a. Nr.

1 / 2014

COERENA POLITICILOR CONTABILE

LA NTOCMIREA SITUAIILOR FINANCIARE

Aliona Brc, dr., conf. univ., ASEM

Abstract. Ensuring financial accounting information of high quality is undoubtedly essential, but useless, unless
processed under general rules applied by all countries. In fact, this is one of the main objectives of the policy promoted
by the International Accounting Standards Board (IASB) and involves the facilitation of connections between
accountants worldwide. The International Accounting Standards Board has undertaken measures to reduce these
differences, aiming to harmonize regulations, accounting standards and procedures relating to the preparation and
presentation of financial statements. Financial statements are prepared in order to provide useful information for
economic and financial decisions. The core of accounting policies differ from one entity to another, because it depends
on the nature of economic activity, the organization of accounting and the management attitude towards internal and
external factors. At the same time, these are influenced by the accounting regulatory system that provides various
forms of recognition, measurement and counting of accounting elements.
Cuvinte-cheie: principii contabile, caracteristici calitative, performan financiar, prag de semnificaie,
estimri contabile, erori contabile.

Asigurarea unei informaii financiar-contabile de calitate este, fr ndoial, indispensabil, dar nu i

util, dac nu este prelucrat n baza unor reguli generale practicate de toate rile. De fapt, acesta este unul
din obiectivele principale ale politicii promovate de Consiliul pentru Standarde Internaionale de
Contabilitate (IASB) i presupune facilitarea conexiunilor dintre contabilii din ntreaga lume. n acest sens,
vom analiza, n continuare, modalitatea de prezentare a regulilor contabile generale prezentate n
Standardele Naionale de Contabilitate, care au fost elaborate n baza Standardelor Internaionale de
Raportare Financiar (IFRS/SIRF).
Cu alte cuvinte, informaia economic culeas din documentele primare trebuie prelucrat n
conformitate cu prevederile principiilor i normelor contabile, pentru a prezenta o situaie real i corect.
Principiile contabile sunt definite drept o totalitate de reguli i noiuni de baz ale tiinei contabilitii
prezentate din punct de vedere teoretic. Totui, dac este s realizm o analiz a principiilor contabile n
diferite state, vom constata c toate rile sunt obligate s respecte anumite reguli generale denumite n mod
diferit de la ar la alta, dar esena lor este, practic, aceeai.
Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate s-a angajat s reduc aceste diferene
naionale, urmrind s armonizeze reglementrile, standardele contabile i procedurile referitoare la
ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. Situaiile financiare se ntocmesc cu scopul de a furniza
informaii utile pentru luarea deciziilor economico-financiare, de exemplu, pentru:
a hotr cnd s cumpere, s pstreze sau s vnd o investiie n capitalurile proprii;
a evalua capacitatea de gestionare sau rspunderea conducerii;
a evalua capacitatea entitii de a-i plti personalul i de a oferi alte beneficii angajailor si;
a evalua garania pe care entitatea o poate oferi pentru creditele ce i-au fost acordate;
a determina politicile contabile i fiscale;
a determina profitul i dividendele care pot fi distribuite;
a elabora i utiliza date statistice privind venitul naional;
a reglementa activitile entitilor.
Astfel, principiile contabile sunt reguli generale denumite de unii savani i porunci economice,
care stau la baza ntocmirii rapoartelor financiare (figura 1).

235
 Analele ASEM, ediia a XII-a. Nr.1 / 2014

Figura 1. Coninutul principiilor contabile la ntocmirea situaiilor financiare

nainte de a ntocmi o oarecare situaie financiar, conducerea este obligat s determine dac
principiul continuitii este aplicabil ntreprinderii i s ia decizia respectiv. La luarea acestei hotrri,
conducerea trebuie s ia n consideraie toate informaiile de care dispune pentru viitorul previzibil, ce
cuprind, de regul, un interval de timp de minimum 12 luni de la data de gestiune. n fiecare caz concret,
aceast decizie depinde de un ir de factori i anume:
Dac ntreprinderea este rentabil i are acces direct la resursele financiare, atunci concluzia
privind legalitatea ntocmirii raportului n baza principiului continuitii poate fi fcut fr o
analiz detaliat;
n celelalte cazuri, conducerea trebuie s examineze o serie de factori ce in de rentabilitatea
curent i previzibil a entitii, graficul de achitare a datoriilor i sursele poteniale ale
mijloacelor bneti de alternativ, anticipnd luarea deciziei privind posibilitatea utilizrii
principiului continuitii.
Aplicarea metodei contabilitii de angajamente asigur recunoaterea numai acelor tranzacii
economice (fapte economice) n situaiile financiare, care s-au produs n perioada de gestiune, dar nu n
perioada cnd au fost achitate. Cheltuielile sunt nregistrate n Situaia de profit i pierdere n baza
dependenei directe ntre cheltuielile suportate (eforturile depuse) i veniturile (efecte) obinute pe articole
aparte. Acest proces, numit, de obicei, concordana cheltuielilor i veniturilor, presupune recunoaterea
simultan sau comun a veniturilor i cheltuielilor, care rezult direct i concomitent din unele i aceleai

236
 Analele ASEM, ediia a XII-a. Nr.1 / 2014
operaii sau evenimente. De exemplu, tipurile diverse de cheltuieli care formeaz valoarea mrfurilor
vndute se recunosc odat cu reflectarea veniturilor din vnzarea acestora.
Contabilitatea de angajamente ilustreaz efectele tranzaciilor i ale altor evenimente i circumstane
asupra resurselor economice i asupra preteniilor fa de o entitate raportoare n perioadele n care
respectivele efecte se produc, chiar dac ncasrile i plile aferente de numerar au loc ntr-o perioad
diferit. Acest aspect este important, deoarece informaiile privind resursele economice i preteniile fa de
o entitate raportoare, precum i modificrile resurselor sale economice i ale preteniilor fa de entitate n
decursul unei perioade, ofer o baz mai solid pentru evaluarea performanei trecute i viitoare a entitii
dect informaiile care se refer numai la ncasrile i plile de numerar n decursul respectivei perioade.
Contabilitatea ca tiin pragmatic nu poate s nu in cont de evoluiile pe piaa mondial. n acest sens,
informaia privind performana financiar a entitii raportoare n cursul unei perioade este asigurat de
principiul contabilitii de angajamente i indic msura n care evenimentele, cum sunt modificrile preurilor
pieei sau ale ratelor dobnzii, au condus la creteri sau reduceri ale resurselor entitii i ale preteniilor fa de
entitate, afectnd astfel capacitatea entitii de a genera intrri nete de numerar.
Articolele veniturilor i cheltuielilor nu se sting reciproc, cu excepia cazurilor n care:
a) stingerea reciproc este prevzut sau permis de standardul naional de contabilitate;
b) veniturile i cheltuielile rezultate dintr-o operaie sau eveniment identic sau similar, sunt
neeseniale, indiferent de faptul dac acestea sunt reflectate separat sau n sum cu ali indicatori.
Aceti indicatori se cumuleaz i se reflect fr scadene, dac prezentarea lor reflect la
maximum esena operaiei sau a unui grup de operaii sau evenimente similare.
La casarea veniturilor sau cheltuielilor, ntreprinderea trebuie s respecte principiul esenialitii,
adic aceste sume urmeaz s fie dezvluite n anexele la rapoartele financiare.
Venitul se evalueaz la valoarea venal a sumelor bneti primite sau aferente ncasrii, fr
rabaturile comerciale.
Inteligibilitatea, relevana, credibilitatea i comparabilitatea sunt pilonii de baz prin aplicarea
crora se monitorizeaz ntreg procesul de prelucrare a informaiei financiar-contabile i asigur obinerea
unor situaii financiare de calitate, iar n cazul lipsei unor stipulaii speciale n standardele de contabilitate
asupra unei anumite probleme, ele servesc ca baz de reglementare (figura 2).

Figura 2. Interferena imaginii obiective cu caracteristicile calitative ale situaiilor financiare

237
 Analele ASEM, ediia a XII-a. Nr.1 / 2014
Datele din situaiile financiare au o semnificaie deosebit, deoarece pot influena deciziile att la
efectuarea unor prognoze pentru perioadele viitoare, ct i pentru activitatea curent. Valoarea previzional
a informaiilor este relevat de utilitatea acestora la ntocmirea planurilor de activitate a ntreprinderilor.
Situaiile financiare sunt inteligibile atunci cnd sunt clare sau atunci cnd se anticipeaz, n mod
rezonabil, c utilizatorii neleg sensul datelor din rapoarte. n acest context, se presupune c utilizatorii au
suficiente cunotine despre activitile entitii i mediul n care aceasta opereaz i c doresc s studieze
operaiile.
Comunicrile din situaiile financiare trebuie s fie relevante pentru utilizatori, adic s poat fi
folosit n evaluarea evenimentelor trecute, prezente i viitoare. Informaiile financiare relevante sunt cele
care au capacitatea de a genera o diferen n deciziile luate de ctre utilizatori, au valoare predictiv,
valoare de confirmare sau ambele, i anume:
Valoare predictiv se refer la datele care pot fi utilizate ca intrri n procesele aplicate de
utilizatori pentru a previziona rezultate viitoare. Utilizatorii pot aplica informaia financiar att
pentru previziuni sau prognoz, ct i pentru realizarea propriilor decizii;
Informaiile financiare au valoare de confirmare, dac ofer feedback (confirm sau modific)
privind evaluri anterioare.
Valoarea predictiv i valoarea de confirmare a informaiilor financiare sunt n strns legtur.
Informaiile care au valoare predictiv au adesea i valoare de confirmare. De exemplu, datele privind
venitul pentru anul curent, care pot fi utilizate ca baz pentru prognozarea veniturilor n anii viitori, pot fi,
de asemenea, comparate cu previziunile pentru anul curent realizate n anii anteriori. Rezultatele acestor
comparaii pot ajuta utilizatorii s corecteze i s mbunteasc procesele utilizate pentru realizarea
previziunilor anterioare.
Credibilitatea (veridic) impune ca situaiile financiare s nu conin erori semnificative. O
informaie se consider c este semnificativ, dac omiterea sau denaturarea ei influeneaz deciziile
economice luate de utilizatorii informaiei respective. Cu alte cuvinte, pragul de semnificaie este un aspect
al relevanei specific unei entiti, bazat pe natura i/sau magnitudinea, elemente la care se refer
informaiile n contextul raportului financiar al unei entiti individuale. n consecin, un anumit prag de
semnificaie cantitativ nu poate fi decisiv ntr-o anumit situaie fr luarea n calcul i a caracteristicilor
calitative.
Pragul de semnificaie se determin n mrime absolut sau relativ, cum ar fi o sum fix sau un
procent din mrimea elementului (grupului de elemente) din situaiile financiare. Pentru o mai bun
nelegere a modului de determinare a pragului de semnificaie, vom prezenta urmtoarele reguli neformale
preluate din practica profesionitilor contabili:
Dac suma total a denaturrilor coninute n situaiile financiare depete valoarea de 10%,
atunci se consider semnificative. Denaturarea total mai mic de 5%, cu condiia lipsei
caracteristicilor calitative se consider nesemnificativ. Pentru a stabili un nivel al caracterului
semnificativ ntre limitele de 5 i 10%, se cere un nalt profesionalism;
Nivelul semnificaiei ntre 5 i 10% trebuie msurat pe baza existenei unei baze de referin.
Pentru stabilirea unei baze adecvate, se propun urmtoarele explicaii:
Situaia de profit i pierdere erorile totale n raport se evalueaz n mrime de la 5
pn la 10% din profitul pn la impozitare. n anul cnd profitul a crescut sau a
sczut considerabil, nu este binevenit baza de mai sus. n acest caz, se recomand
utilizarea unei baze de referin tipic situaiei date. Ca exemplu poate fi luat drept
temei media profitului pn la impozitare din ultimii 3 ani.
Bilanul dac denaturrile totale care influeneaz asupra mrimii profitului fac parte
din: activele circulante, datoriile pe termen scurt i valuta bilanului, se exclud, n
primul rnd, la verificarea bilanului contabil. Cu toate acestea, pentru activele
circulante i datoriile pe termen scurt, limitele sunt ntre 5-10%. Pentru valuta
bilanului, pragul de semnificaie se determin folosind urmtoarele bareme de 3-6%,
i tot acesta este i pentru raportul privind rezultatele financiare.
Informaia din situaiile financiare trebuie evaluat permanent din punct de vedere calitativ. n
multe situaii practice, factorii calitativi sunt mai eficieni dect utilizarea baremelor impuse de
factorii cantitativi. Stabilirea denaturrilor semnificative pe baza caracteristicilor calitative
presupune cunoaterea potenialilor utilizatori ai informaiei din situaiile financiare i natura
deciziilor care vor fi luate de ei.

238
 Analele ASEM, ediia a XII-a. Nr.1 / 2014
Exemplul 2. O entitate a stabilit n politicile sale contabile un prag de semnificaie n mrime
absolut de 24 000 lei.
n baza datelor din exemplu, erorile a cror mrime va depi 24 000 lei vor fi considerate
semnificative, n celelalte cazuri erorile nu vor fi considerate semnificative.
Exemplul 3. O entitate a stipulat n politicile sale contabile pe anul 201N urmtoarele criterii de
semnificaie exprimate n procente pentru:
elementele de bilan 2% din valoarea de bilan a activelor;
elementele situaiei de profit i pierdere 5% din suma veniturilor din vnzri.
La ntocmirea situaiilor financiare pe anul 201N, pn la semnarea acestora, s-a depistat c
entitatea nu a nregistrat venituri provenite din export n sum de 107 500 lei. Pn la depistarea erorii,
veniturile din vnzri pe anul 201N au constituit 1 980 000 lei.
n baza datelor din exemplu, entitatea clasific eroarea depistat drept una semnificativ, pentru c ea
constituie 5,43% [(107 500 lei : 1 980 000 lei) x 100%] din veniturile din vnzri nregistrate pn la
corectarea erorii. Situaiile financiare ale entitii vor fi conforme cu standardele naionale de contabilitate
doar n cazul corectrii erorii comise.
Datele sunt comparabile atunci cnd utilizatorii pot identifica asemnrile i deosebirile dintre
informaiile din situaii diferite. Comparabilitatea se aplic la:
compararea situaiilor financiare ale diferitelor entiti;
compararea situaiilor financiare ale aceleiai entiti pe perioade diferite de timp.
Politica de contabilitate reprezint ansamblul conceptelor de baz, principiilor i caracteristicilor
calitative selecionate n baza reglementrilor contabile n vigoare, aprobate de conducerea entitii i
aplicate de entitate la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. Politicile contabile se selecteaz de
ctre fiecare entitate de sine stttor i se aprob pentru fiecare perioad de gestiune de ctre organul
(persoana) responsabil() pentru inerea contabilitii i raportarea financiar.
Entitile autohtone elaboreaz politica de contabilitate n baza urmtoarelor prevederi:

- Legea contabilitii;
- Cadrului general conceptual pentru raportarea
ENTITILE financiar;
ECONOMICE
DE INTERES PUBLIC
- IAS 8 Politici contabile, modificri ale estimrilor
contabile i erori;
- IAS 10 Evenimente ulterioare perioadei de
POLITICILE raportare;
CONTABILE - IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare.

- Legea contabilitii;
CELELALTE - Cadrului general conceptual pentru raportarea
ENTITI financiar;
- SNC Prezentarea situaiilor financiare;
- SNC Politici contabile, modificri ale estimrilor
contabile, erori i evenimente ulterioare.

Figura 3. Tipologia actelor legislative i normative care reglementeaz politicile contabile autohtone

Politicile contabile trebuie s fie nsoite de un suport material i se perfecteaz printr-un document
de dispoziie (hotrre, dispoziie, ordin etc.) emis de ctre organul (persoana) responsabil() pentru inerea
contabilitii i raportarea financiar i se aplic tuturor subdiviziunilor entitii ncepnd cu prima zi a
perioadei de gestiune urmtoarei celei n care politicile contabile au fost aprobate. Politicile contabile ale
entitii nou-create se aplic de la data nregistrrii de stat a acesteia.
Nucleul politicilor contabile difer de la o entitate la alta, deoarece depinde de natura activitii
economice, modul de organizare a contabilitii i atitudinea conducerii fa de factorii interni i externi. n
acelai timp, acestea sunt influenate i de sistemul de reglementare normativ a contabilitii care prevede
diferite variante de recunoatere, evaluare i contabilizare a elementelor (obiectelor) contabile (de exemplu,
metoda de amortizare a activelor imobilizate, metoda de evaluare curent a stocurilor, metoda de
recunoatere a veniturilor din prestarea serviciilor). Dac sistemul de reglementare normativ a

239
 Analele ASEM, ediia a XII-a. Nr.1 / 2014
contabilitii nu stabilete metodele de inere a contabilitii referitor la un aspect (problem) concret (),
entitatea este n drept s elaboreze metoda respectiv. n acest caz, se aplic, n urmtoarea consecutivitate,
prevederile:
Cadrului general conceptual pentru raportarea financiar;
Standardelor Naionale de Contabilitate i IFRS n care sunt reglementate aspecte similare;
Altor acte normative privind aspectul respectiv sau un aspect similar.
Modificrile politicilor contabile sunt posibile n cazurile prevzute de legislaia n vigoare, la
solicitarea organului care stabilete standardele sau, pentru reflectarea ct mai exact a situaiei financiare i
patrimoniale i a rezultatelor activitii ntreprinderii, n rapoartele financiare. De exemplu, politica de
contabilitate poate fi modificat n cazul:
a) reorganizrii ntreprinderii (fuziunii, scindrii, asocierii);
b) schimbrii proprietarilor;
c) modificrilor legislaiei n vigoare i n sistemul de reglementare normativ a contabilitii;
d) cnd are ca rezultat informaii mai relevante i credibile referitoare la faptele economice ale
entitii.
Modificarea politicilor contabile trebuie s fie fundamentat i perfectat prin acte de dispoziie
(ordin, dispoziie etc.), indicnd data intrrii n vigoare. De regul, modificrile politicilor contabile se
aplic prospectiv de la:
data prevzut de Standardele Naionale de Contabilitate i alte acte normative puse n aplicare
sau modificate;
nceputul urmtoarei perioade de gestiune sau de la alt dat stabilit de ctre organul (persoana)
responsabil() pentru inerea contabilitii i raportarea financiar.
n funcie de necesitile informaionale ale utilizatorilor, entitatea poate aplica retroactiv modificrile
politicilor contabile n conformitate cu IAS 8 Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile i
erori.
Estimrile contabile se aplic pentru evaluarea elementelor (obiectelor) contabile n cazuri de
incertitudine aferent condiiilor sau evenimentelor viitoare i se bazeaz pe cele mai recente i credibile
informaii deinute de entitate. Utilizarea estimrilor contabile ntemeiate este o parte esenial a ntocmirii
situaiilor financiare i nu pune la ndoial veridicitatea acestora. Cele mai frecvente cazuri de estimri
contabile sunt urmtoarele:
modificarea duratei de utilizare a imobilizrilor corporale sau modificarea metodei de calcul al
amortizrii mijloacelor fixe;
constituirea provizioanelor pentru garanii acordate clienilor, litigii etc.;
modificarea valorii de pia a imobilizrilor sau a valorii realizabil net a stocurilor.
n procesul de realizare a estimrilor contabile, este necesar de remarcat faptul c modificarea bazei
(procedeului, metodei) de evaluare a activelor i datoriilor aplicate de entitate reprezint o modificare a
politicilor contabile, i nu o modificare a estimrii contabile. n cazul n care este dificil de a distinge
modificarea politicilor contabile de modificarea estimrii contabile, modificarea respectiv trebuie
considerat modificare a estimrii contabile.
Recunoaterea de ctre contabilitate a estimrilor contabile, de cele mai multe ori, genereaz o serie
de dificulti la reflectarea diferenelor de valoare nregistrate ca venituri sau cheltuieli/costuri ale perioadei
de gestiune curente sau viitoare, i anume (figura 4):
n situaiile cnd modificarea estimrilor contabile afecteaz numai perioada curent de gestiune,
contabilitatea recunoate urmtoarea nregistrare contabil:
Dt. 712 Cheltuieli de distribuire [(500 000 lei x 0,5) : 100] 2 500 lei
Ct. 222 Corecii (provizioane) privind creanele compromise 2 500 lei.
Modificarea estimrilor contabile, care afecteaz mai multe perioade de gestiune (exemplul 5),
necesit eforturi substaniale pentru soluionarea acestor dificulti. n baza datelor din figura 4, putem
meniona c estimrile contabile au determinat modificarea performanelor financiare (rezultatelor
financiare) pentru anii: 201N+3, 201N+4, 201N+5 i 201N+6. Pn la modificarea duratei de utilizare,
suma anual a amortizrii utilajului a constituit 50 000 lei [400 000 lei: 8 ani]. Dup modificarea duratei de
utilizare, entitatea calculeaz amortizarea anual a utilajului n sum de 62 500 lei [(400 000 lei 150 000
lei) : 4 ani]. n contabilitate se reflect urmtoarea formul contabil pentru fiecare an:
Dt. 821 Costuri indirecte de producie 62 500 lei
Ct. 124 Amortizarea mijloacelor fixe 62 500 lei.

240
 Analele ASEM, ediia a XII-a. Nr.1 / 2014

Figura 4. Natura estimrilor contabile

Reprezentarea greit (fals) a unei situaii de fapt, ori asupra existenei unor acte normative
determin apariia erorilor contabile. Cauzele apariiei erorilor contabile sunt diverse i pot aprea n
rezultatul urmtoarelor situaii (figura 5):

Figura 5. Natura erorilor contabile

241
 Analele ASEM, ediia a XII-a. Nr.1 / 2014
Exemplul 6: La ntocmirea situaiilor financiare pentru 201N, s-a depistat c nu s-au capitalizat
dobnzile i alte costuri atribuibile direct construciei cldirii administrative n sum de 1 200 000 lei, dar
au fost nregistrate drept cheltuieli curente. Cldirea a fost pus n funciune la 31 octombrie 201N, durata
de utilizare 50 de ani, valoarea rezidual 0, iar amortizarea mijloacelor fixe se calculeaz conform
metodei liniare.
Analiznd situaia din exemplul 6, rezult c entitatea a aplicat incorect prevederile SNC Costurile
ndatorrii i au fost comise urmtoarele erori contabile:
micorarea costului de intrare a obiectului de imobilizri corporale cu 1 200 000 lei;
diminuarea amortizrii calculate pentru obiectul de imobilizri corporale pentru 2 luni ale anului
201N i amortizrilor acumulate cu 4 000 lei [((1 200 000 lei : 50 ani) : 12 luni) x 2 luni];
majorarea cheltuielilor curente i micorarea rezultatului financiar (profitului sau pierderii) al
perioadei de gestiune pn la impozitare cu 1 196 000 lei (1 200 000 lei 4 000 lei).
Corectarea erorilor contabile este condiionat de faptul, dac acestea sunt semnificative sau
nesemnificative. Entitatea apreciaz, de sine stttor, semnificaia erorilor lund n considerare natura,
precum i mrimea acestora n comparaie cu pragul de semnificaie. Pragul de semnificaie se stabilete n
politicile contabile ale entitii ca un criteriu unic aplicabil pentru toate elementele situaiilor financiare, sau
ca nite criterii pentru grupe separate de elemente.
Modul de corectare a erorilor depinde de perioada comiterii i perioada depistrii acestora:
1) eroarea comis i depistat n aceeai perioad de gestiune se corecteaz prin nregistrri de
ajustare n luna n care s-a depistat eroarea;
2) eroarea comis n perioada de gestiune curent i depistat dup sfritul acestei perioade, dar
pn la semnarea situaiilor financiare, se corecteaz prin nregistrri de ajustare pentru ultima
lun a acestei perioade;
3) eroarea comis n oricare perioad de gestiune precedent i depistat pn la sfritul perioadei
de gestiune curente (dar dup semnarea situaiilor financiare pentru perioada n care s-a comis
eroarea), se corecteaz prin nregistrri de ajustare n luna n care s-a depistat eroarea;
4) eroarea comis n oricare perioad de gestiune precedent i depistat dup sfritul perioadei de
gestiune curente, dar pn la semnarea situaiilor financiare, se corecteaz prin nregistrri de
ajustare pentru ultima lun a perioadei de gestiune curente.
Exemplul 7. O entitate, n octombrie 201N+1, a depistat c materialele procurate, conform facturii
fiscale Seria, Nr. FB1258623 din data de 12.11.201N, au un cost de intrare incorect calculat, adic nu s-
au inclus costurile de transport n sum de 13 800 lei. Acestea au fost eronat reflectate la cheltuieli
curente. La 31 decembrie 201N, n stoc, au rmas (nu au fost consumate) 700 de uniti din acest lot, tiind
c au fost procurate 2 300 de uniti.
n baza datelor din exemplu, entitatea, n octombrie 201N+1, nregistreaz corectarea erorii comise n
perioada de gestiune precedent n suma de 4 200 lei (13 800 lei : 2 300 uniti 700 uniti) i reflect
urmtoarea formul contabil: ca majorare a stocurilor i coreciilor rezultatelor anilor precedeni.
Dt. 211 Materiale 4 200 lei
Ct. 331 Corecii ale rezultatelor anilor precedeni 4 200 lei.
Corectarea erorilor comise n perioadele de gestiune precedente nu determin modificarea i
prezentarea repetat a situaiilor financiare ale anilor precedeni, precum i nu cere corectarea informaiilor
comparative prezentate n situaiile financiare ale perioadei de gestiune curente. n cazul erorii
semnificative, informaiile comparative corectate prin retratarea retroactiv se prezint n notele la situaiile
financiare, dac efectul retratrii retroactive este semnificativ.
SNC Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile, erori i evenimente ulterioare aduce
unele precizri asupra unor situaii ca nu sunt considerate erori contabile, i anume:
lipsurile i plusurile de active i datorii constatate la inventariere;
sumele amenzilor, penalitilor i despgubirilor pentru prejudiciul cauzat;
pierderile aferente produciei rebutate, care a fost fabricat n anii precedeni;
sumele creanelor compromise i datoriilor expirate decontate;
abaterile costului efectiv al activelor de la cel normativ;
primele calculate spre plat n perioada de gestiune curent conform rezultatelor activitii
entitii n anii precedeni;
sumele reducerilor de pre, disconturilor i rabaturilor acordate/primite n perioada de gestiune
pentru livrrile/achiziiile efectuate n anii precedeni.

242
 Analele ASEM, ediia a XII-a. Nr.1 / 2014
n concluzie, dorim s menionm faptul c situaiile financiare reprezint o informaie financiar
sistematizat despre evenimentele care influeneaz activitatea ntreprinderii i operaiile economice care au
avut loc n perioada de gestiune prezentat. Scopul situaiilor financiare cu destinaie general l constituie
prezentarea unei informaii accesibile investitorilor i creditorilor reali i poteniali: privind situaia
financiar a entitii, indicatorii activitii acesteia i fluxul mijloacelor bneti privind resursele economice
i datoriile ntreprinderii, componena activelor i a surselor de formare a acestora, precum i modificrile
lor, fiind necesare unui cerc larg de utilizatori n luarea deciziilor economice.
Cu alte cuvinte, rapoartele financiare sunt nite documente de sintez care reflect entitatea n
termeni financiari. Situaiile financiare generale sunt formate din patru rapoarte ntocmite cu scopul de a
transmite realitatea despre conjunctura economic a unei ntreprinderi n decursul unei perioade de gestiune
(de regul, un an calendaristic).

Bibliografie:
1. Legea contabilitii nr.113-XVI din 27 aprilie 2007. Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 90-
93 / 399 din 29.06.2007.
2. Standardele Naionale de Contabilitate n vigoare cu Ordinul Ministerului Finanelor nr. 118 din
06.08.2013. Monitorul Oficial 233-237/1534, 22.10.2013.
3. Planul general de conturi contabile aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor nr.119 din
06.08.2013. Monitorul Oficial 233-237/1534, 22.10.2013.
4. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova privind aplicarea Standardelor Internaionale de
Raportare Financiar pe teritoriul Republicii Moldova nr.238 din 29 februarie 2008. Monitorul
Oficial al Republicii Moldova, 2008, nr.47-48, art.302.
5. TABR, N., HOROMNEA, E., MIRCEA, M., Contabilitate internaional, Iai: Editura Tipo
Moldova, 2009, 579 p.

243