Sistema Fiscal. Impuestos (5 Horas) PDF

Mdulo 4:
Aspectos Administrativos
de la Gestin Financiero-Contable
Unidad Didctica 1:
Sistema fiscal: impuestos
Rgimen fiscal
UNIDAD
DIDCTICA
Sistema
fiscal espaol
Crditos
Innovacin y
cualificacin Autor/es: Fuentes Innovacin y Cualificacin
Maquetacin e Impresin en: Innovacin y Cualificacin, S.L. 2003

Pol. Ind. Antequera, Avda. del Romeral, 2 - 29200 ANTEQUERA (Mlaga)
Tfno.: 952 70 60 04 Fax: 952 84 55 03 e-mail: innova@antakira.com
pgina web: www.antakira.com
Sistema fiscal espaol
Presentacin
Aunque el empleado de oficina no es un gestor fiscal, si es conveniente y necesa-

rio que conozca el sistema fiscal espaol y las principales caractersticas del mis-
mo haciendo especial referencia al conocimiento de los impuestos ms importan-
tes. Con estos conocimientos, el empleado de oficina ser capaz de desarrollar
futuras competencias en su puesto de trabajo que le permitan solventar gestiones
de cara a la Administracin Tributaria.
En la presente unidad conocers las caractersticas ms importantes del sistema

impositivo espaol, as como unas nociones generales sobre los impuestos y me-
dios de recaudacin pblicos ms importantes.
Temporalizacin
5 horas.
Objetivos de la Unidad Didctica
Conocer las caractersticas fundamentales del sistema impositivo espaol.
Conocer y diferenciar un impuesto directo de un impuesto indirecto.
Conocer las caractersticas fundamentales del impuesto sobre actividades

econmicas.
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Unidad Didctica 1
Conocer las caractersticas fundamentales del impuesto sobre sociedades.
Conocer las caractersticas fundamentales del impuesto sobre la renta de las

personas fsicas.
Conocer el funcionamiento bsico del sistema de seguridad social.
Contenidos
de la Unidad Didctica
1. El sistema impositivo espaol.
2. Impuesto sobre actividades econmicas.
3. El impuesto de sociedades.
4. El impuesto sobre la renta de las personas fsicas.
5. Seguridad social.
Resumen.
Vocabulario.
Ejercicios de repaso y de autoevaluacin.
Solucionario ejercicios de repaso y de autoevaluacin.
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1 El sistema impositivo espaol
Un Impuesto es una aportacin econmica al Estado, de carcter obliga-

torio tanto para los ciudadanos como para las empresas de un pas.
En Espaa, como en la Comunidad Europea y casi en la totalidad de los pases del

mundo, se dispone de una serie de bienes y servicios de uso comn: carreteras,
hospitales, colegios, parques, polideportivos, etc. Para mantener y crear estos
servicios el Estado necesita dinero, y este lo recauda de los ciudadanos y de las
empresas a travs de los impuestos.
Una de las fuentes de ingresos principales para un Gobierno es la que se deriva

de los impuestos que forman parte de los Ingresos Pblicos.
Hay dos clases de impuestos:
Impuestos Directos: son los que gravan directamente a personas o em-

presas, es decir, son los que recaen sobre personas o empresas. Destacan
el Impuesto de Sociedades, el Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas (IRPF) y el Impuesto de Actividades Econmicas (IAE).
Impuestos Indirectos: son los que se producen cuando se adquieren de-

terminados bienes y servicios. Destaca el Impuesto sobre el Valor
Aadido (IVA).
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Unidad Didctica 1
IMPUESTOS
Impuestos Impuestos
Esquema directos indirectos
Impuesto Impuesto Impuesto

I.R.P.F. I.V.A.
de sobre el transmisiones
sociedades patrimonio patrimoniales
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Impuesto sobre actividades
econmicas (IAE)
El IAE es un impuesto al que hay que hacer frente por el mero hecho de
ejercer una actividad empresarial o profesional.
Segn la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, la gestin tributaria de este

impuesto, como norma general, corresponde a los Ayuntamientos y a la Delega-
cin Provincial de la Agencia Estatal de la Administracin Tributaria.
Es decir, las empresas son las que deben hacer frente al pago de este impuesto, y
deben pagarlo a los Ayuntamientos respectivos. De esta forma, una empresa
ubicada en Antequera pagar el importe que le corresponda de IAE a su Ayunta-
miento (en este caso el de la ciudad de Antequera).
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El IAE se gestiona a partir de la matrcula del mismo, confeccionada anual-

mente por la Administracin Tributaria del Estado o por el Ayuntamiento que haya
asumido la gestin censal del tributo. Dicha matrcula est compuesta por censos
de todos los sujetos pasivos que ejercen actividades econmicas, agrupados se-
gn el tipo de cuota: nacional, provincial o municipal por la que tributen, y clasifi-
cados por secciones, divisiones, agrupaciones, grupos y epgrafes.
Es decir, por el hecho de realizar una actividad econmica, o sea, algo cuyo fin sea
la obtencin de beneficio econmico, hay que pagar este impuesto. A su vez,
segn la actividad se realice en el mbito municipal, provincial o nacional, habr
que pagar ms o menos dinero. Por ejemplo, un negocio dedicado a la venta de
pan en un pueblo pagar menos dinero que una empresa como BIMBO, que
vende sus productos en todo el territorio espaol.
2.1. Naturaleza y hecho imponible
El IAE es un tributo directo cuyo hecho imponible est constituido por el

ejercicio en territorio nacional de actividades empresariales,
profesionales o artsticas.
Este impuesto considera como actividades empresariales:
Las ganaderas, cuando tengan carcter independiente: tiene consi-

deracin de ganadera independiente la que se alimenta en tierras no ex-
plotadas por el dueo de la misma, o sea, alquiladas o arrendadas, la que
se encuentre estabulada, fuera de las fincas rsticas, la trashumante, y la
que se alimenta fundamentalmente con piensos comprados.
Las mineras.
Las industriales: muy numerosas, puesto que industrias existen miles.
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Unidad Didctica 1
Las actividades industriales forman parte del hecho imponible del IAE
Las comerciales y las de servicios: junto con la industria, la ms nume-

rosa. Piensa la cantidad de comercios y empresas de servicios que existen
en nuestro pas.
2.1.1. Actividades no sujetas al IAE
No estn sujetas al impuesto aquellas que la ley no considera como activida-

des empresariales o no constituyen hecho imponible. Son estas:
Las agrcolas.
Las ganaderas dependientes: stas son las actividades que no cum-

plen los requisitos mencionados en el apartado anterior.
Las forestales.
Las pesqueras.
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Las actividades forestales y pesqueras no estn sujetas al pago del IAE
La enajenacin de bienes de activo fijo y la venta de bienes de

uso particular recogidos en inventario con una antigedad de
ms de dos aos: un bien de activo fijo es, por ejemplo, una mquina
de una empresa; se trata de un elemento que la empresa usa para
poder desarrollar su actividad. As, un coche o un ordenador tambin
son elementos de activo fijo, ya que son herramientas necesarias para
el trabajo diario en la empresa.
Por tanto, cuando una empresa venda bienes de este tipo, siempre que
los haya usado ms de dos aos, no tendr que pagar IAE por esta
actividad econmica. Piensa que vender una maquinaria es una activi-
dad econmica, puesto que la empresa ganar dinero con esa venta,
independientemente de que la empresa se dedique a otra actividad.
Laboratorios Carolina S.A. paga IAE como consecuencia de su actividad

de anlisis de alimentos; si en un momento determinado decide vender
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Unidad Didctica 1
sus antiguos microscopios (con los que lleva ms de dos aos), la ley no
obliga a Laboratorios Carolina S.A. a pagar IAE por esta actividad, aun-
que haya ganado dinero con la venta de los microscopios (que son
bienes de activo fijo).
La venta de productos que se adquirieron como pago en espe-

cie por trabajos y servicios personales o profesionales: un pago
en especie se produce cuando una empresa paga a una persona con un
bien que no es dinero.
Por ejemplo, un economista realiza un trabajo a una empresa y sta, en

lugar de pagarle una cantidad de dinero le paga con un coche valorado
en la cantidad que haban acordado. El economista de nuestro ejemplo
est obligado a pagar el IAE por su actividad econmica, que es el
asesoramiento en temas econmicos a empresas. Por el contrario, si un
da vende el vehculo con el que uno de sus clientes le pag, no estar
obligado a pagar IAE por esta actividad (aunque haya obtenido una
ganancia con la venta del vehculo).
La exposicin de artculos utilizados como ornamentacin del

establecimiento: un negocio tiene artculos que usa como decoracin
de su establecimiento; por el hecho de tener estos artculos expuestos
no tiene que pagar IAE.
En la venta al por menor, la realizacin de un solo acto u opera-

cin aislada: un empresario dedicado a la venta al por menor, no
tiene por qu pagar IAE si hace una actividad econmica aislada.
En cuanto a las EXENCIONES, es decir, aquellas empresas o actividades eco-

nmicas que en principio estn obligadas a pagar el impuesto pero que no lo
hacen por algn motivo especial, lo estn las entidades e instituciones siguien-
tes:
El Estado, Comunidades Autnomas y las entidades locales

(Ayuntamientos).
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Los ayuntamientos estn exentos del pago del IAE
Las entidades gestoras de la Seguridad Social y de Mutualida-

des y Montepos constituidos conforme a la legislacin vigente:
las Mutualidades y Montepos son asociaciones cuyos miembros apor-
tan una cuota para ayudarse en caso necesario. Por ejemplo, una mu-
tualidad sufraga los gastos de estudios de los hijos de un miembro que
haya fallecido de forma fortuita.
Los organismos pblicos de investigacin y los establecimientos

de enseanza costeados ntegramente con fondos del Estado,
de las Comunidades Autnomas o de las entidades locales, o
por fundaciones declaradas de carcter benfico o de utilidad
pblica: un colegio pblico o concertado, o una universidad pblica son
claros ejemplos de ello.
Las asociaciones y fundaciones de discapacitados, sin nimo de

lucro, por las actividades que le son propias: el ASA (Asociacin
del Sndrome de Angelman), cualquier asociacin de discapacitados
auditivos, visuales, etctera.
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Unidad Didctica 1
La Cruz Roja Espaola: la gran labor social de esta institucin queda

fuera de toda duda, de ah que se la exima del pago del IAE.
As pues, a modo de resumen:
IMPUESTOS DE
ACTIVIDADES
ECONMICAS
Actividades Actividades Instituciones

sujetas no sujetas y organismos
al pago al pago exentos
Estado
Mineras Ganaderas Comunidades
Autnomas
Ayuntamientos
Esquema
Ganaderas Asociaciones
Agrcolas
(Independien- de
tes) discapacitados
Cruz
Industriales Forestales Roja
Espaola
Comerciales y
de servicios Otras... Otras...
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2.2. Sujeto pasivo y Cuota tributaria
Son sujetos pasivos las personas fsicas o jurdicas y las entidades no

exentas siempre que realicen en territorio nacional cualquiera de las
actividades que originan el hecho imponible.
Los sujetos pasivos estarn obligados al ingreso de la cuota tributaria que se

obtiene de aplicar las tarifas del impuesto y en su caso, sobre las cuotas municipa-
les. El coeficiente y el ndice acordados por cada Ayuntamiento son regulados en
las ordenanzas fiscales respectivas.
Las cuotas resultantes de la aplicacin de las tarifas no podrn exceder del 15 por
100 del beneficio medio presunto de la actividad gravada. Por ejemplo, si Labora-
torios Carolina S.A. prev un beneficio de 100.000P, no podr pagar ms de
15.000 P(que es el 15% de los 100.000 Euros que cree va a obtener de benefi-
cio) en concepto de IAE.
2.2.1. Las tarifas del IAE
Comprenden la descripcin y contenido de las actividades econmi-

cas gravadas por el impuesto, clasificadas en actividades empresa-
riales, profesionales y artsticas, as como las cuotas correspondien-
tes a cada actividad, determinadas mediante la aplicacin de los
correspondientes elementos tributarios: potencia elctrica instalada, n-
mero de obreros, superficie de los locales segn los metros cuadrados compu-
tables, turnos de trabajo diario, poblacin y aforo de los locales de espectcu-
los.
As, dos restaurantes dedicados a la misma actividad empresarial no tienen

por qu pagar el mismo IAE. Ya que uno de ellos puede ser ms grande que el
otro, luego tendr ms potencia elctrica instalada, ms empleados, ms me-
tros cuadrados de superficie, etctera.
Para la aplicacin de las tarifas, las actividades se agrupan en secciones, divi-

siones, agrupaciones, grupos y epgrafes.
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Unidad Didctica 1
Veamos la agrupacin por secciones de las diferentes actividades:
Seccin primera: actividades empresariales, industriales, comerciales

y mineras.
Seccin segunda: actividades profesionales.
Seccin tercera: actividades artsticas.
Las cuotas contenidas en las tarifas se clasifican en cuotas mnimas municipa-

les, cuotas provinciales y cuotas nacionales. El pago de la cuota correspon-
diente faculta para el desarrollo de la actividad en el mbito territorial de que
se trate: municipio, provincia y Estado.
2.2.2. Coeficiente modificador de la cuota
Los Ayuntamientos podrn establecer sobre las cuotas una escala de ndices
que pondere la situacin del local en cada trmino municipal, de acuerdo con
la categora de la calle en que radique. As, aquellos establecimientos situados
en calles comerciales (con mucho trnsito de personas) deben afrontar un
pago mayor que los situados en zonas menos comerciales.
El Periodo impositivo coincide con el ao natural (del 1 de enero al 31

de diciembre de cada ao), excepto cuando se trate de declaraciones de alta,
en cuyo caso abarcar desde la fecha de comienzo de la actividad hasta el
final del ao. Por ejemplo, si un negocio comienza su actividad el da 1 de
julio, debe hacer frente a la mitad del pago del impuesto, ya que en el ao en
que comienza su actividad slo estar funcionando la mitad del tiempo.
Es importante indicar que el IAE es un impuesto que se establece de

forma trimestral, de forma que si un negocio abre sus puertas en el mes de
diciembre, estar obligado a pagar el IAE correspondiente a un trimestre (el
ltimo del ao en este caso). Aunque sea por un da, debe pagar el IAE
del trimestre.
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2.2.3. Modificaciones en el IAE
A partir del 1 de enero de 2003, se debern tener en cuenta las siguientes

modificaciones del impuesto, introducidas por la ley 51/2002, de 27 de di-
ciembre de reforma de la Ley de Haciendas Locales:
1.Estarn exentos del pago del impuesto los titulares de actividades eco-
nmicas cuando se trate de:
Personas fsicas.
Aquellas empresas que tengan un importe neto de la cifra de negocio

(o sea, ventas) inferior a 1.000.000P.
2.Se exime del pago del impuesto, durante los dos primeros perodos, a
los sujetos pasivos que inicien su actividad a partir del 1 de enero
de 2003.
Es muy importante indicar que segn la reforma legal, hay sujetos pasivos
exentos del pago del impuesto, pero no de declaracin censal. Es decir, las
empresas y/o profesionales deben darse de alta cuando inicien su actividad y
de baja cuando cesen la misma. Esta es la nica forma de controlar la situa-
cin empresarial y/o profesional.
3 El impuesto de sociedades
Cuando una persona jurdica (sociedad, asociacin, fundacin, etc.) ob-

tiene una renta, est obligada a pagar el Impuesto de Sociedades.
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Unidad Didctica 1
ste es un impuesto de carcter directo y personal: directo porque recae sobre la

totalidad de la renta que percibe la persona jurdica y personal, porque tiene en
cuenta determinadas circunstancias particulares de cada contribuyente para pa-
gar dicho impuesto.
3.1. Perodo impositivo
En la gran mayora de los casos, el perodo impositivo coincidir con el ejercicio

econmico de cada entidad, que se inicia el 1 de enero y finaliza el 31 de diciem-
bre. Sin embargo, hay casos en los que no coincide con el ao natural.
3.2. Gestin del impuesto
Las personas jurdicas sometidas al impuesto estarn obligadas a presentar en el

plazo de un mes, a partir de su creacin, un parte de alta en la delegacin de
Hacienda correspondiente.
Los sujetos pasivos estn obligados, adems, a presentar reglamentariamente

una declaracin peridica de los resultados de su actividad que sean relevantes
para la correcta aplicacin del impuesto. Con la declaracin deben presentar, en
su caso, la correspondiente autoliquidacin e ingresar la cantidad a pagar corres-
pondiente.
El Impreso 200 es el que se usa para realizar la declaracin de empresas cuyo

volumen de negocio sea superior a 6 millones de euros, mientras que el Impreso
201 es el que se usa con carcter general. Ambos modelos se muestran a conti-
nuacin.
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Unidad Didctica 1
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4
El Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas (IRPF)
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF) es un tributo de

carcter directo y naturaleza personal y subjetiva (es decir, recae en las
personas), que grava la renta de las personas fsicas en los trminos
previstos en la ley que lo regula.
Es decir, todas las personas que tengan renta (que ganen dinero, ya sea fruto de
un trabajo para una empresa o trabajando en una empresa propia) deben pagar
el IRPF. Por eso se dice que es de naturaleza personal y subjetiva, porque lo pagan
las personas (sujetos).
La renta de las personas fsicas (sujetos pasivos) est formada por la tota-
lidad de sus rendimientos netos, as como los incrementos de valor que
experimenten sus elementos patrimoniales, constituyendo el hecho
imponible la mera obtencin de renta por el sujeto pasivo.
Por ejemplo, el rendimiento de una persona que gane al ao 22.851,26 Euros es

esa cantidad. Asimismo, aquellas personas que adems de obtener un rendi-
miento neto (un sueldo) tambin se beneficien de incrementos en su patrimonio,
debern declararlos en el IRPF. Un incremento patrimonial se produce, por ejem-
plo, cuando una persona vende su vivienda a un precio mayor del que le cost; se
dice que hay incremento en el patrimonio de ese sujeto porque antes su vivienda
estaba valorada en una cantidad y al venderla, se ha incrementado el valor de la
misma (de ah lo de incremento patrimonial).
La base imponible, como norma general, est constituida por el importe

de la renta en el perodo impositivo (un ao). O sea, en nuestro ejemplo, la
base imponible sern los 22.851,26 Euros que gana de salario el sujeto pasivo,
suponiendo que no haya tenido incrementos patrimoniales en el ao. Si los hubie-
se tenido, habra que sumarlos a la cantidad anterior para obtener la base imponible.
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Unidad Didctica 1
4.1. Clculo de los rendimientos netos
A la hora de hacer frente a la declaracin del IRPF, existen una serie de partidas
que permiten deducir la cantidad a declarar inicialmente (que, como sabes, es el
dinero que se ha ganado en el ao ms los incrementos patrimoniales. En nuestro
ejemplo 22.851,26 Euros).
El clculo del rendimiento neto se realiza disminuyendo los rendimientos ntegros

en el importe de los gastos deducibles, siendo la ley del IRPF, la que determina
cules son estos gastos deducibles.
As, por ejemplo, el hecho de que el sujeto pasivo del impuesto tenga hijos, hace
que se deduzca una determinada cantidad, de forma que (ante Hacienda) no
habr ganado 22.851,26 Euros, sino una cantidad inferior (la resultante de restar
a esa cifra la deduccin por hijos que establece la ley del IRPF).
4.1.1. Rendimiento neto del trabajo
El Rendimiento neto del trabajo ser la cantidad que resulte de mi-

norar los ingresos ntegros en el importe de los gastos fiscalmente
deducibles.
Ojo, estamos hablando de rendimiento del trabajo, luego en este apartado no

se incluyen los incrementos patrimoniales (si los hay). La ley obliga al sujeto
pasivo a declarar tanto los rendimientos del trabajo como los incrementos
patrimoniales, pero por separado.
Se entiende por ingresos provenientes del trabajo el conjunto de to-

das las contraprestaciones derivadas del trabajo personal del sujeto
pasivo.
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4.1.2. Rendimiento del capital inmobiliario
El rendimiento neto del capital inmobiliario ser la cantidad que re-

sulte de minorar los ingresos ntegros en el importe de los gastos
fiscalmente deducibles.
Un rendimiento procedente del capital inmobiliario es el dinero que una per-

sona ingresa al ao por tener una vivienda alquilada. Los inquilinos le paga-
rn una cantidad mensual, luego obtiene un dinero que la ley obliga a que
declare. Un gasto deducible puede ser la cantidad de dinero invertida en el
ao para mantener esa vivienda en las condiciones ptimas que permitan
su alquiler.
Por ejemplo, un seor alquila una vivienda por 601,01 Euros al mes. Estar
obligado a declarar en el IRPF 7.212,12 Euros anuales (601,01 x 12 meses)
en concepto de rendimiento del capital inmobiliario. Ahora bien, si este sujeto
ha invertido 1.284,15 Euros en rehabilitacin de la vivienda que alquila, su
rendimiento neto del capital inmobiliario ser de 5.927,97 Euros (7.212,12 -
1.284,15 = 5.927,97).
4.1.3. Rendimiento del capital mobiliario
Tienen la consideracin fiscal de rendimientos del capital mobiliario

la totalidad de las utilidades o contraprestaciones que provengan
directa o indirectamente del capital mobiliario perteneciente al suje-
to pasivo.
Por ejemplo, un sujeto que posea acciones en bolsa de una compaa y haya
obtenido beneficios, habr tenido un rendimiento procedente de su capital
mobiliario. As, si una persona tiene acciones de Telefnica y recibe en el ao
1.205,12 Euros en concepto de beneficios por el nmero de acciones que
posee, estar obligado a declarar este importe en concepto de rendimientos
del capital mobiliario.
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Unidad Didctica 1
Al igual que en el resto de rendimientos, la ley contempla una serie de deduc-

ciones. As, el rendimiento neto del capital mobiliario ser la cantidad
que resulte de minorar los rendimientos en el importe de los gastos
fiscalmente deducibles.
En nuestro ejemplo, el sujeto podr deducir las comisiones que le cobra el

banco por gestionar sus acciones en bolsa.
4.2. Rendimiento de actividades profesionales y

empresariales
Se consideran rendimientos ntegros de actividades empresariales o pro-

fesionales aquellos que, procediendo del trabajo personal, supongan
por parte del sujeto pasivo la ordenacin por cuenta propia de medios
de produccin y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finali-
dad de intervenir en la produccin o distribucin de bienes o servicios.
Las personas que no son trabajadoras por cuenta ajena, es decir, las que no
trabajan para nadie y son empresarios o profesionales (recuerda que un abogado
o un agente comercial no son empresarios, sino profesionales; es decir, trabajan
para empresas pero no son empleados de las mismas, sino que prestan un servi-
cio concreto) reciben unos ingresos; a estos ingresos se les llama en el IRPF
rendimientos ntegros de actividades empresariales o profesionales.
4.2.1. Rendimiento neto
El rendimiento neto de las actividades empresariales o profesionales

se determinar por la diferencia entre la totalidad de los ingresos y
las subvenciones y los gastos necesarios para su obtencin y el im-
porte del deterioro sufrido por los bienes de que procedan los ingre-
sos. Tambin se incluirn los incrementos y disminuciones de patri-
monio derivados de los elementos afectos a las actividades.
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Observa que para calcular el rendimiento neto de las actividades empresaria-

les o profesionales se tienen en cuenta no slo los ingresos que ha obtenido la
empresa o profesional en el ao, sino tambin las subvenciones de las que se
ha beneficiado.
As, si una empresa recibe una subvencin del Estado por realizar una activi-
dad determinada, debe declarar este importe como parte de sus rendimientos
(ya que al fin y al cabo se trata de un rendimiento que ha obtenido).
Asimismo, podr deducir todos los gastos del negocio (luz, agua, telfono,
salario de los trabajadores, pagos de prstamos, pagos por realizar compras a
sus proveedores, etctera) adems de la prdida de valor de los bienes que
posea. Por ejemplo, si tiene una mquina y se ha quedado antigua, habr
perdido valor. En este caso, la ley permite que esa prdida de valor la deduzca
(o sea, reste ese importe al del rendimiento neto). Obviamente, si en lugar de
perder valor el bien se incrementa, tendr que declararlo como incremento
del rendimiento.
En la determinacin del rendimiento neto de las actividades empresariales y

profesionales sern de aplicacin las normas del Impuesto de Sociedades.
4.3. Estimacin objetiva
A la hora de calcular el rendimiento de las actividades empresariales y profesio-

nales se emplean dos mtodos: el mtodo de estimacin objetiva y el mtodo de
estimacin directa.
El mtodo de estimacin objetiva tendr por objeto la determinacin de

los rendimientos netos de las pequeas y medianas empresas y de los
profesionales, en relacin con las actividades comprendidas en su mbi-
to de aplicacin.
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Unidad Didctica 1
4.4. Estimacin directa
Este mtodo constituye el rgimen general aplicable a los empresarios y

profesionales para la determinacin del rendimiento neto de sus
actividades.
El Real Decreto 37/1998, de 16 de enero, distingue dos modalidades de

estimacin directa: la normal y la simplificada; esta ltima se aplica cuando
el importe neto de la cifra de negocios no supera los 601.012,10 euros.
La modalidad normal del rgimen de estimacin directa ser la nica aplicable a

aquellas actividades empresariales que determine el Ministerio de Economa y
Hacienda (con independencia de su facturacin o cifra de negocio, adems de
aquellas que superen los 601.012,10 euros).
La determinacin del rendimiento neto se efectuar por el sujeto pasivo

mediante la imputacin a la actividad de los signos, ndices o mdulos
establecidos por el Ministerio de Economa y Hacienda.
Los signos, ndices o mdulos son unas determinadas cantidades de dinero que
los empresarios y profesionales deben pagar por el hecho de tener o cumplir unos
determinados requisitos. Por ejemplo, el nmero de trabajadores, la edad de los
mismos, la potencia elctrica instalada, etctera.
Por consiguiente, la modalidad de signos, ndices o mdulos del mtodo

de estimacin objetiva se caracteriza porque para la determinacin del
rendimiento neto de la actividad no se atiene a los ingresos y gastos
producidos, sino que se efecta mediante la aplicacin de estos signos,
ndices o mdulos.
Por ejemplo, un restaurante que est sujeto a la modalidad del rgimen de esti-
macin directa, a la hora de declarar el IRPF no tendr que pagar en funcin de lo
que haya ingresado en el ao, sino que pagar una cantidad fija (independiente-
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mente de lo que ingrese o deje de ingresar) en funcin de, entre otros, los si-
guientes factores:
Personal empleado.
Superficie del local o locales.
Consumo de energa elctrica y potencia elctrica instalada.
Nmero de vehculos y capacidad de los mismos.
Nmero de mesas y nmero de comensales por mesa.
Etctera.
Al resultado de multiplicar lo que se tenga por el ndice correspondiente

(por ejemplo, si por cada mesa el restaurante debe pagar 120,21 Euros y tiene
20 mesas, tendr que pagar 2.404,2 Euros por este concepto y as para cada una
de las partidas que la ley establezca en los ndices o mdulos) se le aplicar un
coeficiente (esto es, el equivalente a los gastos deducibles de los apartados
anteriores) corrector. Por ejemplo, por cada trabajador menor de 19 aos, en
lugar de pagar todo lo que establece la ley, slo se pagar un 60% de esa canti-
dad. Como ves, son coeficientes que reducen la cantidad a pagar.
Por tanto, la suma de cada partida por su mdulo menos los coeficientes
correctores, da lugar al rendimiento neto.
Al rendimiento neto obtenido despus de la aplicacin de los ndices o

coeficientes correctores aplicables en cada caso, se le puede sumar o
restar incrementos o disminuciones patrimoniales de los elementos rela-
tivos a la actividad. Por ejemplo, si el local donde est el restaurante se ha
revalorizado, habr que sumar el correspondiente incremento del patrimonio.
29
Unidad Didctica 1
4.5. Devengo del impuesto
El perodo impositivo ser el ao natural, devengndose el impuesto el

31 de diciembre de cada ao.
4.6. Principales modelos de declaracin del impuesto
Existen dos modelos de declaracin de renta que son los ms empleados:
Modelo 100: es el modelo ordinario, aplicable con carcter general.
Modelo 101: es el modelo simplificado, utilizable slo por sujetos pasivos

que obtengan nicamente rentas regulares procedentes del trabajo, capital
inmobiliario, capital mobiliario, actividades agrcolas, ganaderas y
empresariales.
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31
Unidad Didctica 1
El plazo de presentacin de las declaraciones (ya sea a ingresar o con derecho a

devolucin) viene comprendiendo desde el 1 de mayo al 30 de junio, ambos
inclusive.
5 Seguridad Social
Los trabajadores se regirn por las normas comunes del Rgimen General de la
Seguridad Social con ciertas variaciones, algunas de las cuales se resean a con-
tinuacin.
5.1. Afiliacin, altas y bajas
La afiliacin, altas, bajas y variaciones corresponden al propio trabajador,

quien deber presentar ante la Direccin Provincial de la Tesorera General de la
Seguridad Social o Administracin correspondiente de la misma, la documenta-
cin correspondiente y copia del contrato o cualquier otra prueba en que se am-
pare la relacin laboral con las empresas por cuenta de las cuales ejerce la
actividad.
Un trabajador que llegue a un acuerdo con una empresa de Antequera debe

dirigirse a la Delegacin de la Tesorera General de la Seguridad Social que hay
en esta ciudad para darse de alta en el Rgimen General. Para ello, llevar una
copia del contrato firmado con la empresa.
Asimismo, el trabajador deber remitir una copia de las altas, bajas y variaciones
a las empresas dentro de los cinco das siguientes al de la presentacin de aqu-
llas ante la Direccin Provincial de la Tesorera General de la Seguridad Social o
Administracin de la misma.
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Si el empresario por cuya cuenta trabaje el empleado, no recibiera la copia dentro

de los veinte das siguientes al de la iniciacin de la prestacin de servicios, aqul
deber suplir al trabajador en orden a la afiliacin, altas, bajas y eleccin de
entidad gestora en la proteccin de las contingencias de accidentes de trabajo y
enfermedad profesional en los diez das siguientes al plazo antes mencionado.
5.2. Cotizacin
La obligacin de cotizar corresponde al trabajador y al empresario por

cuya cuenta trabaje, por sus respectivas aportaciones. La cuota correspondien-
te a las contingencias de accidente de trabajo y enfermedad profesional correr a
cargo exclusivamente de las empresas.
Por ejemplo, la base mxima de cotizacin para 2001 por contingencias comunes
fue de 2.140,93 euros mensuales. Por base mxima de cotizacin se entiende la
cantidad mxima de dinero que se pagar mensualmente a la Seguridad Social.
El trabajador es el sujeto responsable de la obligacin de cotizar, abo-

nando tanto la aportacin propia como la correspondiente a las cuotas
de los empresarios con los que mantenga relacin laboral, procediendo,
en caso de que el empresario no haga frente al pago que le corresponde, a
reintegrar la Tesorera General de la Seguridad Social al trabajador las aportacio-
nes impagadas por el empresario en los plazos y con los requisitos previstos e
iniciando el procedimiento recaudatorio frente al empresario.
Si un trabajador hace frente a las cuotas de la Seguridad Social que le correspon-

den a l y al empresario, tendr derecho a la devolucin de la parte correspon-
diente al empresario, aunque en un primer momento haya tenido que abonarla.
La Tesorera General de la Seguridad se encarga de devolverle la cantidad y
luego ajustar cuentas con el empresario, exigindole el pago.
33
Unidad Didctica 1
5.3. Recaudacin
El trabajador efectuar el pago de las cuotas dentro del mes siguiente

al que corresponda su devengo. As, por ejemplo, las cuotas correspondien-
tes al mes de marzo las pagar en abril.
5.4. Prestaciones
Las establecidas en el Rgimen General.
34
CUANTA MXIMA DE LAS PENSIONES CONTRIBUTIVAS PARA EL AO 2003
TITULARES
Con cnyuge a cargo Sin cnyuge a cargo
CLASE DE PENSIN
Cuanta Cuanta
Cuanta anual mensual Cuanta anual mensual
14 meses 14 meses
Titular con 65 aos 1.098.733 ptas. 78.481 ptas. 933.019 ptas. 66.644 ptas.
6.630,52 P 471,68 P 5.607,56 P 400,54 P

Jubilacin
Titular menor de 65 aos 997.497 ptas. 71.250 ptas. 844.502 ptas. 60.321 ptas.
5.995,08 P 482,22 P 5.075,56 P 362,54 P
1.648.100 ptas. 117.721 ptas. 1.399.529 ptas. 99.966 ptas.

Gran invalidez con incremento del 50%
9.905,28 P 707,52 P 8.411,34 P 600,81 P
1.098.733 ptas. 78.481 ptas. 933.019 ptas. 66.644 ptas.

Absoluta
Incapacidad 6.603,52 P 471.68 P 5.607,56 P 400,54P
permanente 1.098.733 ptas. 78.481 ptas. 933,019 ptas. 66.644 ptas.

Total: Titular con 65 aos
6.603,52 P 471.68 P 5.607,56 P 400,54P
Parcial del rgimen de accidentes de 1.098.733 ptas. 78.481 ptas. 933.319 ptas. 66.644 ptas.
trabajo: Titular con 65 aos 6.603,52 P 471.68 P 5.607,56 P 400,54P
933.319 ptas. 66.644 ptas.

Titular con 65 aos
5.607,56 P 400,54 P
Titular con edad entre 60 y 64 aos 844.502 ptas. 60.321 ptas.
5.075,56 P 362,54 P
Viudedad
Titular con menos de 60 aos 673.896 ptas. 48.135 ptas.
4.050,20 P 289,30 P
Titular con menos de 60 aos y con cargas 839.510 ptas. 60.321 ptas.
familiares 5.075,56 P 362,54 P
Por beneficiario 273.938 ptas. 19.867 ptas.
1.646,40 P 117,60 P
En la orfandad absoluta el mnimo se

Orfandad
incrementar en 4.050,20 P anuales
(673.896 ptas./ao) distribuidos, en su
caso, entre los beneficiarios
35
Unidad Didctica 1
273.938 ptas. 19.567 ptas.

Por beneficiario
1.646,40 P 117,60 P
Si no existe viuda ni hurfano 705.343 ptas. 50.382 ptas.
pensionistas: un solo beneficiario con 65 4.239 P 302,80 P

Si no existe viuda ni hurfano
664.113 ptas. 47.437 ptas.
En favor pensionistas: un solo beneficiario menor
3.991 P 285,89 P
de de 65 aos
familiares
Varios beneficiarios:
El mnimo asignado a cada uno de ellos se
incrementar en el importe que resulte de
prorratear 2.403,80 /ao (399.959
ptas/ ao) entre el nmero de
beneficiarios
665.953 ptas. 47.868 ptas.

SOVI Seguro Obligatorio de Vejez e Invalidez
4.002,46 P 285,89 P
Con cnyuge a cargo Sin cnyuge a cargo
Cuanta Cuanta
Cuanta anual mensual Cuanta anual mensual

Subsidio Invalidez provisional y larga enfermedad
14 meses 14 meses
652.439 ptas. 54.370 ptas. 558.458 ptas. 46,538 ptas.
3.921 P 326.77 P 3.356,40 P 276,70 P
CUANTA MXIMA DE LAS PENSIONES CONTRIBUTIVAS

PARA EL AO 2003
Puros - ptas./mes P uros - ptas./ao

1.989,48P (331.022 ptas.) 27.852,72P (4.634.303 ptas.)
CUANTA DE LAS PENSIONES DE JUBILACIN E INVALIDEZ EN LA

MODALIDAD NO CONTRIBUTIVA PARA EL AO 2003
Cuanta mensual (P uros - ptas.)
Beneficiarios Cuanta anualP uros - ptas.
14 mensualidades
Un beneficiario 3.698,00P (613.798 ptas.) 363,50 P (4.843 ptas)
36
PRESTACIONES ECONMICAS DE LA SEGURIDAD SOCIAL POR HIJOS A CARGO EN

EL AO 2003
Cuanta mensual 12
ASIGNACIN ECONMICA GRADO DE MINUSVALA Cuanta anual
meses
Minusvala igual o superior 3.129,48P 260,79 P

al 65% 520.702 ptas 43.392 ptas
Por hijo a cargo con 18 o ms
Minusvala igual o superior
aos 4.694,28P 391,19 P
al 75% y ayuda de la
781.062 ptas 65.089 ptas
tercera persona
SUBSIDIOS ECONMICOS DE INTEGRACIN SOCIAL DE LOS

MINUSVLIDOS PARA 2003
-uros - pesetas/mes
Subsidio de garanta de ingresos
149, 86P (24.935 ptas.)
mnimos
Subsidio por ayuda de tercera

58,45 P (9.725 ptas)
persona
Subsidio de movilidad y compensacin

41,78P (6.952 ptas)
para gastos de transporte
PENSIONES ASISTENCIALES DE INTEGRACIN SOCIAL DE LOS

MINUSVLIDOS PARA 2003
Euros - 149,86P Euros 2.098,04 P
pesetas/mes (24.935 ptas.) pesetas /ao (349.084 ptas.)
37
R Resumen
Un Impuesto es una aportacin econmica al Estado, de carcter obligatorio

tanto para los ciudadanos como para las empresas de un pas.
Impuestos Directos: son los que gravan directamente a personas o

empresas, es decir, son los que recaen sobre personas o empresas.
Destacan el Impuesto de Sociedades, el Impuesto sobre la Renta de
las Personas Fsicas (IRPF) y el Impuesto de Actividades Econmicas
(IAE).
Impuestos Indirectos: son los que se producen cuando se adquieren

determinados bienes y servicios. Destaca el Impuesto sobre el Valor
Aadido (IVA).
Las empresas son las que deben hacer frente al pago del IAE, y deben
pagarlo a los Ayuntamientos respectivos.
Los sujetos pasivos del IAE son las personas fsicas o jurdicas y las entidades
no exentas, siempre que realicen en territorio nacional cualquiera de las
actividades que originan el hecho imponible.
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF) es un tributo de

carcter directo y naturaleza personal y subjetiva (es decir, recae en las
personas), que grava la renta de las personas fsicas en los trminos previs-
tos en la ley que lo regula.
Se entiende por ingresos provenientes del trabajo el conjunto de todas las

contraprestaciones derivadas del trabajo personal del sujeto pasivo del IRPF.
39
Unidad Didctica 1
El rendimiento neto del capital inmobiliario ser la cantidad que resulte de

minorar los ingresos ntegros en el importe de los gastos fiscalmente
deducibles.
Tiene la consideracin fiscal de rendimientos del capital mobiliario la totali-

dad de las utilidades o contraprestaciones que provengan directa o indirecta-
mente del capital mobiliario perteneciente al sujeto pasivo.
Se consideran rendimientos ntegros de actividades empresariales o profe-

sionales aqullos que procediendo del trabajo personal, supongan por parte
del sujeto pasivo la ordenacin por cuenta propia de medios de produccin y
de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la
produccin o distribucin de bienes o servicios.
A la hora de calcular el rendimiento de las actividades empresariales y pro-

fesionales se emplean dos mtodos: el mtodo de estimacin objetiva y el
mtodo de estimacin directa.
La afiliacin, altas, bajas y variaciones en la Seguridad Social corresponden

al trabajador, quien deber presentar ante la Direccin Provincial de la Teso-
rera General de la Seguridad Social o Administracin correspondiente de la
misma, la documentacin correspondiente y copia del contrato o cualquier
otra prueba en que se ampare la relacin laboral con las empresas por
cuenta de las cuales ejerce la actividad.
La obligacin de cotizar corresponde al trabajador y al empresario por cuya

cuenta trabaje.
El trabajador efectuar el pago de las cuotas dentro del mes siguiente al que
corresponda su devengo.
40
V Vocabulario
ACREEDOR: Por acreedor (o acree- ALTAS EN LA SEGURIDAD SOCIAL:

dora) se entiende la persona fsica o Las personas que estn dadas de alta
jurdica a la que otra debe dinero. Si en la Seguridad Social significa que
una persona presta dinero a otro, se estn trabajando y cotizando por lo
convierte en acreedor de la misma. que les corresponde. As, cuando una
persona comienza a trabajar debe
AFILIACIN A LA SEGURIDAD darse de alta en la Seguridad Social.
SOCIAL: Afiliarse a la Seguridad So-
cial es inscribirse. Para poder traba- BAJAS EN LA SEGURIDAD SO-
jar en Espaa es necesario estar afi- CIAL: Cuando una persona no tra-
liado, de forma que ante una necesi- baja o deja de trabajar, deja de coti-
dad (operacin quirrgica) se tengan zar a la Seguridad Social, luego debe
cubiertos los gastos. Adems, todo darse de baja, puesto que ya no po-
trabajador y empresario debe cotizar see ingresos para poder hacer frente
a la Seguridad Social, esto es, debe a las cotizaciones.
pagar una determinada cantidad de
dinero en funcin del salario y traba- BASE IMPONIBLE: Es la cantidad
jo que desempea. Para que la Se- sobre la cual se debe hacer frente al
guridad Social sepa quin paga, se pago del mismo. As, si hay que pa-
hace imprescindible estar afiliado, ya gar el 15% de una determinada can-
que se dispone de un nmero de afi- tidad en concepto de impuestos, esa
liacin (que es una especie de DNI, cantidad es la base imponible.
pero aplicado a la Seguridad Social).
41
Unidad Didctica 1
BIEN DE PRIMERA NECESIDAD: Un es decir, hay que pagar por los ingre-
bien de primera necesidad es aquel sos obtenidos a lo largo de todo el
que se considera imprescindible para ao.
poder vivir. Alimentos como el pan,
la leche, la fruta, etc., son bienes de ESTABULADA : La ganadera
primera necesidad. estabulada es aquella que se encuen-
tra en establos.
CONTINGENCIAS: Una contingen-
cia es algo que puede o no ocurrir. FINCAS RSTICAS: Una finca rsti-
Se cotiza a la Seguridad Social para ca es una propiedad en el campo, a
prever esta situacin, de forma que diferencia de una finca urbana, que
si alguien se pone enfermo, hay una es una propiedad en una ciudad o
contingencia. Al haber cotizado, la Se- pueblo (un piso o una casa es una
guridad Social cubrir los gastos de finca urbana).
la enfermedad.
HECHO IMPONIBLE: El hecho
COTIZAR: Es efectuar el pago que imponible de un impuesto es el moti-
corresponda a la Seguridad Social; vo por el que se debe hacer frente a
este pago depende de los ingresos y ese impuesto. As, por el hecho de
del trabajo de que se trate. A la Se- tener ingresos hay que pagar el IRPF,
guridad Social deben cotizar tanto los luego la obtencin de ingresos ser
empresarios como los trabajadores. el hecho imponible del IRPF.
DEUDOR: Por deudor (o deudora) se IMPORTE NETO: El importe neto de

entiende la persona fsica o jurdica la cifra de negocios se determinar
que debe dinero a otra. Si un seor segn lo previsto en el artculo 191
presta dinero a otro, el segundo se de la Ley de Sociedades Annimas y
convierte en deudor del primero. se tendr en cuenta para su clculo
el conjunto de actividades econmi-
DEVENGO: El devengo del impues- cas ejercidas por la empresa.
to es el perodo de tiempo por el que
hay que pagar ese impuesto. As, el INGRESOS PBLICOS: Los ingresos
devengo del IRPF es el ao natural, pblicos son los que recibe el Gobier-
42
no. Como sabes, para mantener los los bienes y los derechos (o sea, de
hospitales, universidades, hacer ca- su valor monetario) menos las obli-
rreteras, etc., es necesario ingresar gaciones de la empresa, constituye
dinero para poder afrontar estos gas- su patrimonio.
tos. As, el sistema espaol ingresa
cantidades de dinero procedentes de SUJETO PASIVO: El sujeto pasivo de
la sociedad (personas y empresas) un impuesto es la persona fsica o ju-
con las que financia todos los elemen- rdica que est obligada a hacer frente
tos que luego sern usados por los al pago del impuesto.
mismos agentes que han aportado su
parte. A estos ingresos procedentes TIPO IMPOSITIVO: El tipo impositi-
de la sociedad se les llama ingresos vo es el porcentaje que se aplica a la
pblicos. base imponible a la hora de calcular
el importe a pagar. As, si hay que
PARTIDA: Una partida es cada uno pagar el 15% de una determinada
de los elementos o componentes de cantidad en concepto de impuestos,
un impuesto. As, el tener hijos es una ese 15% a pagar es el tipo impositi-
partida que permite deducir una de- vo.
terminada cantidad en el pago del
IRPF. TRASHUMANTE: El ganado que
cambia de lugar en invierno y en ve-
PATRIMONIO: El patrimonio de una rano (es decir, que se desplaza se-
persona fsica o jurdica es el conjun- gn la poca del ao) es conocido con
to de bienes, derechos y obligacio- el nombre de ganado trashumante.
nes que posee en un momento de-
terminado. As, una empresa tendr VARIACIONES EN LA SEGURIDAD
un coche y un local (estos son bie- SOCIAL: Cuando a una persona la
nes), tendr una deuda pendiente de ascienden en su empleo es posible
cobrar (esto es un derecho, puesto que ingrese ms dinero y por tanto,
que la empresa tiene derecho a co- deba cotizar ms; por tanto, esto im-
brar dicho dinero) y tendr la obliga- plica que debe comunicar esa varia-
cin de pagar al banco una determi- cin en su situacin a la Seguridad
nada cantidad de dinero. La suma de Social.
43
E
Ejercicios de repaso
y autoevaluacin
1. Cules son las actividades no sujetas al IAE?
2. Completa el siguiente esquema:
IMPUESTOS DE
ACTIVIDADES
ECONMICAS

Estado
Comunidades
Mineras Ganaderas
Autnomas
Ayuntamientos
Asociaciones
Ganaderas
Agrcolas de
(Independientes)
discapacitados
3. Cmo se calcula el rendimiento neto de las actividades empresariales y

profesionales del IRPF?
45
Unidad Didctica 1
4. Realiza un breve resumen que explique el sistema de cotizacin a la

Seguridad Social del Empleado de Oficina.
46
Solucionario
S ejercicios de repaso
y autoevaluacin
1. No estn sujetas al impuesto aquellas que la ley no considera como

actividades empresariales o no constituyen hecho imponible. Son estas:
Las agrcolas.
Las ganaderas dependientes: estas son las actividades que no

cumplen los requisitos mencionados en el apartado anterior.
Las forestales.
Las pesqueras.
La enajenacin de bienes de activo fijo y la venta de bienes de

uso particular recogidos en inventario con una antigedad de
ms de dos aos: un bien de activo fijo es por ejemplo, una
mquina de una empresa; se trata de un elemento que la em-
presa usa para poder desarrollar su actividad. As, un coche o un
ordenador tambin son elementos de activo fijo, ya que son he-
rramientas necesarias para el trabajo diario en la empresa.
Por tanto, cuando una empresa venda bienes de este tipo, siem-
pre que los haya usado ms de dos aos, no tendr que pagar
IAE por esta actividad econmica. Piensa que vender una maqui-
naria es una actividad econmica, puesto que la empresa gana-
r dinero con esa venta, independientemente de que la empre-
sa se dedique a otra actividad.
47
Unidad Didctica 1
Laboratorios Carolina S.A. paga IAE como consecuencia de su

actividad de anlisis de alimentos; si en un momento determina-
do decide vender sus antiguos microscopios (con los que lleva
ms de dos aos), la ley no obliga a Laboratorios Carolina S.A. a
pagar IAE por esta actividad, aunque haya ganado dinero con la
venta de los microscopios (que son bienes de activo fijo).
La venta de productos que se adquirieron como pago en especie

por trabajos y servicios personales o profesionales: un pago en
especie se produce cuando una empresa paga a una persona
con un bien que no es dinero. Por ejemplo, un economista realiza
un trabajo a una empresa, y sta, en lugar de pagarle una canti-
dad de dinero le paga con un coche valorado en la cantidad que
haban acordado.
El economista de nuestro ejemplo est obligado a pagar el IAE

por su actividad econmica, que es el asesoramiento en temas
econmicos a empresas. Por el contrario, si un da vende el veh-
culo con el que uno de sus clientes le pag, no estar obligado a
pagar IAE por esta actividad (aunque haya obtenido una ganan-
cia con la venta del vehculo).
La exposicin de artculos utilizados como ornamentacin del es-

tablecimiento: un negocio tiene artculos que usa como decora-
cin de su establecimiento; por el hecho de tener estos artculos
expuestos no tiene que pagar IAE.
En la venta al por menor, la realizacin de un solo acto u opera-

cin aislada: un empresario dedicado a la venta al por menor no
tiene por qu pagar IAE si hace una actividad econmica aislada.
48
2.
IMPUESTOS DE
ACTIVIDADES
ECONMICAS

Estado
Comunidades
Mineras Ganaderas
Autnomas
Ayuntamientos
Asociaciones
Ganaderas Agrcolas de
(Independientes) discapacitados
Cruz
Industriales Forestales Roja
Espaola
Comerciales y
Otras... Otras...
de servicios
49
Unidad Didctica 1
3. El rendimiento neto de las actividades empresariales o profesionales se

determinar por la diferencia entre la totalidad de los ingresos y las
subvenciones, y los gastos necesarios para su obtencin y el importe del
deterioro sufrido por los bienes de que procedan los ingresos. Tambin
se incluirn los incrementos y disminuciones de patrimonio derivados de
los elementos afectos a las actividades.
4.
La obligacin de cotizar corresponde al trabajador y al empresario

por cuya cuenta trabaje, por sus respectivas aportaciones. La cuota
correspondiente a las contingencias de accidentes de trabajo y en-
fermedad profesional correr a cargo exclusivamente de las empre-
sas.
El trabajador es el sujeto responsable de la obligacin de cotizar,

abonando tanto la aportacin propia como la correspondiente a las
cuotas de los empresarios con los que mantenga relacin laboral,
procediendo en caso de que el empresario no haga frente al pago
que le corresponde, a reintegrar la Tesorera General de la Seguri-
dad Social al trabajador las aportaciones impagadas por el empre-
sario en los plazos y con los requisitos previstos e iniciando el proce-
dimiento recaudatorio frente al empresario.
50

Sistema Fiscal. Impuestos (5 Horas) PDF

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Mdulo 4:

Maquetacin e Impresin en: Innovacin y Cualificacin, S.L. 2003

Aunque el empleado de oficina no es un gestor fiscal, si es conveniente y necesa-

En la presente unidad conocers las caractersticas ms importantes del sistema

Objetivos de la Unidad Didctica

Conocer las caractersticas fundamentales del sistema impositivo espaol.

Conocer y diferenciar un impuesto directo de un impuesto indirecto.

Conocer las caractersticas fundamentales del impuesto sobre actividades

Conocer las caractersticas fundamentales del impuesto sobre sociedades.

Conocer las caractersticas fundamentales del impuesto sobre la renta de las

Conocer el funcionamiento bsico del sistema de seguridad social.

1. El sistema impositivo espaol.

2. Impuesto sobre actividades econmicas.

4. El impuesto sobre la renta de las personas fsicas.

Ejercicios de repaso y de autoevaluacin.

Solucionario ejercicios de repaso y de autoevaluacin.

1 El sistema impositivo espaol

Un Impuesto es una aportacin econmica al Estado, de carcter obliga-

En Espaa, como en la Comunidad Europea y casi en la totalidad de los pases del

Una de las fuentes de ingresos principales para un Gobierno es la que se deriva

Hay dos clases de impuestos:

Impuestos Directos: son los que gravan directamente a personas o em-

Impuestos Indirectos: son los que se producen cuando se adquieren de-

Impuesto Impuesto Impuesto

Segn la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, la gestin tributaria de este

El IAE se gestiona a partir de la matrcula del mismo, confeccionada anual-

2.1. Naturaleza y hecho imponible

El IAE es un tributo directo cuyo hecho imponible est constituido por el

Este impuesto considera como actividades empresariales:

Las ganaderas, cuando tengan carcter independiente: tiene consi-

Las industriales: muy numerosas, puesto que industrias existen miles.

Las comerciales y las de servicios: junto con la industria, la ms nume-

2.1.1. Actividades no sujetas al IAE

No estn sujetas al impuesto aquellas que la ley no considera como activida-

Las ganaderas dependientes: stas son las actividades que no cum-

Las actividades forestales y pesqueras no estn sujetas al pago del IAE

La enajenacin de bienes de activo fijo y la venta de bienes de

Laboratorios Carolina S.A. paga IAE como consecuencia de su actividad

La venta de productos que se adquirieron como pago en espe-

Por ejemplo, un economista realiza un trabajo a una empresa y sta, en

La exposicin de artculos utilizados como ornamentacin del

En la venta al por menor, la realizacin de un solo acto u opera-

En cuanto a las EXENCIONES, es decir, aquellas empresas o actividades eco-

El Estado, Comunidades Autnomas y las entidades locales

Los ayuntamientos estn exentos del pago del IAE

Las entidades gestoras de la Seguridad Social y de Mutualida-

Los organismos pblicos de investigacin y los establecimientos

Las asociaciones y fundaciones de discapacitados, sin nimo de

La Cruz Roja Espaola: la gran labor social de esta institucin queda

As pues, a modo de resumen:

Actividades Actividades Instituciones

2.2. Sujeto pasivo y Cuota tributaria

Son sujetos pasivos las personas fsicas o jurdicas y las entidades no

Los sujetos pasivos estarn obligados al ingreso de la cuota tributaria que se

2.2.1. Las tarifas del IAE

Comprenden la descripcin y contenido de las actividades econmi-

As, dos restaurantes dedicados a la misma actividad empresarial no tienen

Para la aplicacin de las tarifas, las actividades se agrupan en secciones, divi-

Veamos la agrupacin por secciones de las diferentes actividades:

Seccin primera: actividades empresariales, industriales, comerciales

Seccin segunda: actividades profesionales.

Seccin tercera: actividades artsticas.

Las cuotas contenidas en las tarifas se clasifican en cuotas mnimas municipa-