Una aproximacin

a la cultura tributaria
en Nicaragua
Una aproximacin a la cultura
tributaria en Nicaragua
 N
336.291
U 59 Instituto de Estudios Estratgicos y Polticas Pblicas
Una aproximacin a la cultura tributaria en
Nicaragua / Instituto de Estudios Estratgicos y
Polticas Pblicas. -- 1a ed. -- Managua: IEEPP, 2012.
60 pgs.

ISBN 978-99964-22-25-6

1. IMPUESTOS-NICARAGUA
2. REFORMA TRIBUTARIA
3. IMPUESTOS-ADMINISTRACIN
4. OPININ PBLICA-INVESTIGACIONES

DIRECTORA EJECUTIVA
Claudia Pineda

SUBDIRECTOR EJECUTIVO
Simen Rizo

COORDINADORA DE INVESTIGACIN
Claudia Garca Rocha

INVESTIGADOR
Adelmo Sandino

ASISTENTE DE INVESTIGACIN
Leonardo Labarca

EDICIN
Aurora Snchez

FOTOGRAFA DE PORTADA
Equipo de Comunicacin IEEPP

DISEO GRFICO
markanica.com

ISBN: 978-99964-22-25-6

MANAGUA, NICARAGUA
Enero, 2012

Instituto de Estudios Estratgicos y Polticas Pblicas

Lomas de San Juan, casa No. 152
Apartado Postal: LM202

TELFONO: (505) 2270 5104

www.ieepp.org

CON EL AUSPICIO DE Christian Aid y LA Embajada de Finlandia.

Ieepp es el nico responsable por el contenido y las opiniones expresadas en esta publicacin,
los cuales no necesariamente, reflejan los puntos de vista de quienes auspician este trabajo.
 ndice

SINTESIS EJECUTIVA 7

Introduccin 8

Antecedentes 9

Contexto Fiscal Reciente 10

Las reformas tributarias 13

Caractersticas, alcances y limitaciones del estudio 15

Marco Conceptual y Terico 16

Aspectos Metodolgicos de la Encuesta Nacional

de Cultura Tributaria 18

Ficha Tcnica 19

Limitantes y Amplitud de la Encuesta 20

Diseo del Cuestionario 21

Resultados de la Encuesta Nacional Cultura Tributaria 22

Primer bloque: conocimiento de los impuestos 22

Segundo bloque: percepcin sobre la administracin tributaria 26

Tercer bloque: percepcin sobre la utilidad de los impuestos 30

Qu opinan los expertos? 33

Con respecto a los resultados 33

Cul es la visin del funcionario pblico? 35

El accionar de la administracin tributaria 37

La experiencia centroamericana en programas de cultura tributaria 38

Costa Rica: 38

El Salvador: 39

Honduras: 40

Guatemala: 40

Nicaragua: 41
 ndice

Conclusiones y Recomendaciones 44

Resultados de la Encuesta: 44

Resultados Generales: 44

Recomendaciones 45

Bibliografa Consultada 47

Anexos 49

Hechos noticiosos de relevancia antes y durante el periodo de la encuesta: 53

Glosario 54
 Una aproximacin a la cultura tributaria en Nicaragua

Sntesis Ejecutiva

E
sta investigacin trata sobre la cultura tributa- de la poblacin desconoce la naturaleza distributiva del pago
ria del nicaragense. Para ello se realiz una de los impuestos; aunque un segmento de la poblacin, que
encuesta nacional en la que se indaga sobre: posee un nivel de educacin medio superior considera que
Qu conocimientos tienen los nicaragenses el pago de impuestos es desigual.
sobre sus obligaciones tributarias? Cmo va-
lora la ciudadana la gestin del cobro de los impuestos? Se recomienda a las autoridades realizar un esfuerzo mayor y
Conocen los nicaragenses cmo el Gobierno dispone de coordinado para lograr ampliar el actual programa de educa-
los impuestos? cin fiscal, incorporndolo al currculo de la escuela primaria
pblica, introducir la materia a nivel universitario en seminarios
La investigacin no intenta agotar el tema, ms bien; intenta de formacin profesional y reforzar el programa de la Direc-
abrir paso a una temtica inexplorada en el pas y de reciente cin General de Ingresos (DGI) de atencin al contribuyente,
data en la regin, en un contexto en el cual los gobiernos en nmero de contribuyentes atendidos y en la calidad de la
se encuentran en la bsqueda de recursos para financiar atencin.
programas sociales y alcanzar las metas establecidas en los
planes de desarrollo. Tomando en consideracin, que una buena relacin entre
contribuyente y administracin tributaria se cimenta en la con-
Entre los hallazgos ms importante se encuentran: a) Una fianza, se recomienda mantener la credibilidad y la autonoma
amplia mayora de los nicaragenses tienen una limitada o necesaria de las unidades recaudadoras para instaurar en la
inadecuada comprensin de qu son los impuestos. Sin ciudadana una confianza permanente.
embargo, un tercio de los ciudadanos tiene una concepcin
adecuada de la distribucin del ingreso y del concepto apli-
cado de solidaridad de los impuestos; b) los adolescentes
y jvenes, son el grupo de edad, donde menos se tiene
conocimiento sobre los impuestos, aunque, en este grupo
parece existir una conciencia colectiva de la responsabilidad
del pago de impuestos como contribucin para mejorar la
sociedad, lo cual es una seal positiva, ya que se trata de un
segmento de futuros contribuyentes potencialmente respon-
sables; c)una explicacin del bajo nivel de conocimiento de
los impuestos puede encontrarse en los niveles de escolari-
dad de la poblacin (como eje transversal en todas las res-
puestas) y de la alta informalidad de la economa nicaragen-
se; d) una mayora de ciudadanos aprueban el actual sistema
tributario, situacin que puede explicarse por el escaso co-
nocimiento que poseen, limitado a unos cuantos impuestos,
y cuyos trmites de pago consideran sencillos; e) la mayora

7
 Una aproximacin a la cultura tributaria en Nicaragua
Introduccin
E
sta investigacin tiene como objetivo funda-
mental conocer la visin de los nicaragenses
sobre los impuestos. En una sociedad donde
el Estado est llamado a realizar acciones deli-
beradas para combatir la pobreza y propiciar un
desarrollo inclusivo, conocer estas particularidades es espe-
cialmente importante para cualquier administracin tributaria,
que avizore entre sus polticas una comunin permanente con
los contribuyentes, quienes debidamente informados realiza-
rn conscientemente sus aportes, con el pago voluntario de
sus impuestos para la construccin de una mejor sociedad.
La investigacin no intenta agotar el tema, ms bien intenta
abrir paso a una temtica inexplorada en el pas y de reciente
data en la regin, en un contexto en el cual los gobiernos
se encuentran en la bsqueda de recursos para financiar
programas sociales y alcanzar las metas establecidas en los
planes de desarrollo.
Es por eso que su principal aporte radica en colocar en
perspectiva las respuestas a preguntas como: Qu tanto
los nicaragenses conocen de sus obligaciones tributarias?
Cmo valora la ciudadana la gestin del cobro de los im-
puestos? Conocen los nicaragenses el uso que el Gobier-
no le brinda a los impuestos?
Luego de realizar un recorrido por el contexto fiscal y las re-
formas tributarias recientes, se exponen las caractersticas, al-
cances y limitaciones del presente estudio. Como podr leer-
se en el cuerpo del documento, esta investigacin es pionera
por cuanto en el pas no existe referencia de un estudio similar
que analice los principales aspectos que influyen en la cultura
tributaria de los ciudadanos.
Sin embargo, el alcance del estudio no permiti analizar a
profundidad dichos aspectos, por lo cual el IEEPP estima
8
repetir en 2012 la encuesta ampliando en buena medida el
nmero de variables de estudio. Aun as, el estudio aporta
informacin que puede ser relevante al momento de una re-
visin de la estrategia gubernamental, para llegar de manera
permanentemente y efectiva a ms contribuyentes. En este
sentido, el estudio puede constituirse como una lnea de
base o bien, como referencia a otros posteriores.
En el siguiente apartado, se realiza una revisin de la litera-
tura y del concepto de cultura tributaria, entendindose sta
como el conjunto de imgenes, valores y actitudes de los
individuos [y el colectivo] sobre el tema de los impuestos y
el conjunto de prcticas desarrolladas a partir de estas repre-
sentaciones (Rivera y Sojo, 2003).
A continuacin se abordan los aspectos metodolgicos de
la encuesta nacional de cultura tributaria, en donde se descri-
ben los aspectos tcnicos, sus limitantes y la elaboracin del
cuestionario; el cual toma como referente el estudio de cul-
tura tributaria elaborado por la FLACSO Costa Rica en 2003,
para la Contralora de ese pas.
Seguidamente, se analizan los resultados de la encuesta por
seccin de preguntas: conocimiento de los impuestos, per-
cepcin sobre la administracin tributaria y percepcin sobre
el uso de los impuestos. Aqu resulta importante mencionar
que, a la luz de estos resultados, las autoridades debern rea-
lizar un gran esfuerzo para mejorar los niveles de conocimiento
que posee la ciudadana sobre los impuestos y sus usos.
En el siguiente captulo, las opiniones y anlisis de varios ex-
pertos sobre los resultados de la encuesta, coinciden en el
reducido conocimiento que tienen los nicaragenses sobre
los impuestos, situacin que atribuyen a los bajos niveles es-
colares de la poblacin y la elevada informalidad de la eco-
noma nicaragense.
 Una aproximacin a la cultura tributaria en Nicaragua

Los planteamientos que realizaron los diputados de la Asam-
blea Nacional consultados para este estudio, a partir de un
cuestionario similar a la encuesta nacional de cultura tributa-
ria, se encuentra en el siguiente captulo. Expresaron, que no
aprueban la gestin del cobro de los impuestos y coincidie-
ron en la necesidad de realizar reformas al sistema. La ante-
rior opinin, puede ser poco representativa, ya que slo un
segmento de diputados opositores accedieron a responder
nuestra consulta.
En el penltimo captulo, se presentan los avances de cada
pas centroamericano en sus programas de educacin fis-
cal y cultura tributaria, los que advierten el rezago importante
que tiene Nicaragua con el resto de pases de la regin.
Los tres ltimos captulos comprenden;las conclusiones y
recomendaciones del estudio, la bibliografa consultada y
los anexos.

Antecedentes

E
n Nicaragua un 42.5 por ciento de la poblacin
se encuentra en situacin de pobreza, sobre-
viviendo con 1.5 dlares al da o menos, y de
este porcentaje, un 14.6 por ciento lo hace con
0.9 dlares al da o menos; es decir, en situa-
cin de extrema pobreza (EMNV/INIDE, 2009) . Esta realidad1
demanda de acciones deliberadas y permanentes por parte
del Estado para garantizar a toda la poblacin los derechos
econmicos y sociales consignados en la Constitucin Po-
ltica y en una serie de Acuerdos Internacionales de los que
Nicaragua es signataria y a su vez, requiere de recursos para
el financiamiento de los programas sociales y de combate a
la pobreza. Cabe sealar, que una de las principales fuentes
de financiamiento, proviene de los ingresos tributarios .
El sistema tributario nicaragense se caracteriza por ser alta-
mente inequitativo: los impuestos indirectos son la principal
fuente de recaudacin y en consecuencia, producen un em-
peoramiento en la distribucin del ingreso. Adems, presenta
altos ndices de evasin. De acuerdo con Cardoza (2010)3, el
erario pblico pierde el equivalente al 10% del PIB en concep-
to de evasin y el gasto tributario representa un costo para la
sociedad equivalente a 9.3% del PIB4. Esa situacin ha impe-
dido aumentar de manera importante los ingresos estatales
que podran redundar en mayores recursos para la inversin
social y el combate a la pobreza.
No obstante, este fenmeno puede ir ms all de la falta de
medidas de poltica para combatir la evasin y de las con-
diciones institucionales que la propician. De acuerdo con el
2
Latino barmetro (2011), Nicaragua presenta la segunda ms
alta justificacin de evasin de impuestos en Amrica Latina
(con 2.9 puntos)5, slo superada por Mxico. Es decir, com-
parativamente, es la segunda nacin donde su ciudadana

1 INIDE. 2011. Encuesta de Hogares sobre Medicin del Nivel de Vida 2009. Principales resultados: pobreza, consumo, ingresos. Mayo.

2 Financiamiento de la Estrategia de Reduccin de la Pobreza descansa principalmente en rentas del tesoro con un 51.43%, seguido de un 14.8% de
prstamos externos y un 14.2% de donaciones (Presupuesto General de la Repblica 2011).

3 Cardoza, J.C.2010. Actualizacin Metodolgica y Estimacin del Gasto Tributario en Nicaragua. MHCP. Octubre.

4 El gasto tributario puede definirse como el conjunto de concesiones tributarias que permiten financiar indirectamente determinadas polticas pblicas,
siendo beneficiados un determinado grupo de contribuyentes, actividades o regiones.

5 Mxico tiene el puntaje ms elevado (3 puntos). Uruguay y Chile poseen el menor puntaje (1.9 puntos). El promedio de Latinoamrica es de 2.4 puntos.

9
 Una aproximacin a la cultura tributaria en Nicaragua

justifica el no pago de los impuestos, lo que pudiese atribuir-
se a la desigualdad en la distribucin de la riqueza y otros
tipos de desigualdades . 6
Bajo ese contexto, el IEEPP conform, junto con la Coordi-
nadora Civil y el Instituto Nicaragense de Investigaciones
y Estudios Tributarios, la Alianza por la Justicia Tributaria en
Nicaragua. Un grupo de organizaciones de la sociedad civil
que pretenden por un lado, incidir en los tomadores de de-
cisin para la revisin de aspectos medulares que imposibi-
litan un sistema equitativo (por ejemplo, revisar y regular las
exoneraciones y exenciones para ciertos sectores) y por otro,
concientizar a la poblacin y a generadores de opinin sobre
la importancia de retomar, de forma seria y sostenida, el tema
de la transformacin del sistema tributario.
En esa direccin, se ha trabajado en primer lugar, en la rea-
lizacin de estudios que muestren evidencia y legitimen la
importancia de la reforma integral; en segundo lugar, con la
formacin y/o capacitacin de lderes comunitarios, comuni-
cadores y legisladores sobre el tema y; en tercero, con una
campaa que permita colocar en la agenda pblica la pro-
blemtica, iniciando con un foro internacional de alto nivel7 y
realizando rplicas en los espacios acadmicos pertinentes
(universidades nacionales).
Es as que, con el fin de proponer polticas fiscales que pre-
vean los factores determinantes del comportamiento ciudada-
no en el tema tributario, el IEEPP se dio a la tarea de conocer la
opinin de distintos sectores de la poblacin sobre el sistema
tributario en general o el pago de impuestos en particular.

Contexto Fiscal Reciente

D
espus de encarar la crisis econmica in-
ternacional, en los ltimos aos el dficit
fiscal ha disminuido. Segn cifras del Ban-
co Central de Nicaragua (BCN), el balance
fiscal antes de donaciones del Sector P-
blico No Financiero al cierre del ao 2010 se ubic en -2.7
8
por ciento del PIB (-4.9 y -3.9 por ciento del PIB en 2009 y
2008 respectivamente). Ms que por una contencin por
el lado del gasto, dicha reduccin se explica por un incre-
mento de los ingresos fiscales que para ese mismo ao
alcanz un 19.7 por ciento del PIB (18.8 y 19.0 por ciento
del PIB en 2009 y 2008, respectivamente)9, producto de
una mejora sustancial en la actividad econmica, y tam-
bin impulsada por una creciente demanda externa (ex-
portaciones e importaciones)10. El balance fiscal despus
de donaciones se ubic en -0.5 por ciento del PIB en 2010
(0.2 puntos porcentuales menor al dficit programado con
el FMI)11.

6 Segn Latinobarmetro (2011) este fenmeno social, al que llama fraude social, se explica en la bsqueda de recompensas ante desigualdades que
experimenta la ciudadana, como la discriminacin, el irrespeto de los derechos y la distribucin de la riqueza, factores que pudieran haber calado en la
cultura de la poblacin, dado su permanencia en el tiempo.

7 Al respecto puede consultarse el artculo de Ivn Olivares: Se abre debate sobre reforma tributaria, en Confidencial 01/08/2011. Disponible en:
http://www.confidencial.com.ni/articulo/4507/se-abre-debate-sobre-reforma-tributaria.

8 Incluye el balance global del Gobierno Central, INSS, ALMA, y Empresas Pblicas (ENATREL, ENACAL, ENEL, EPN y TELCOR).

9 No incluye contribuciones de la seguridad social.

10 En 2010 el PIB real experiment una fuerte recuperacin, creciendo un 4.5% (-1.5% en 2009 y 2.8% en 2008) y se espera que crezca a una tasa
del 3.5 4.0 por ciento en 2011.

11 Este dficit es cubierto por prstamos externos, los que a su vez se destinan, junto con la emisin de bonos del tesoro, de reciente data, a la amortizacin
de la deuda pblica.

10
 Una aproximacin a la cultura tributaria en Nicaragua

En el ao 2011, el Gobierno acord con el FMI un dficit fis-
cal despus de donaciones de 1.5 por ciento del PIB. Sin
embargo, despus de la reforma al Presupuesto General de
la Repblica en abril del 2011 se estim en 1.1 por ciento
del PIB como consecuencia de una mayor estimacin de los
ingresos fiscales (principalmente tributarios).
De acuerdo con el BCN, los ingresos tributarios del Gobierno
Central en el primer cuatrimestre de 2011, mostraron una di-
nmica mayor a la esperada por el Presupuesto General de la
Repblica reformado en abril (de 14.3% al fin de ao), al regis-
trar una tasa de crecimiento nominal de 17.9 por ciento (Bole-
tn Econmico. Primer Avance, Junio 2011). Este dinamismo
continu al cierre del primer semestre del ao al registrarse un
fuerte incremento en la recaudacin del 26.9 por ciento, con
respecto al mismo periodo del 2010. Segn el Ministerio de
Hacienda y Crdito Pblico (MHCP), en 2011, el impulso de
la recaudacin proviene del Impuesto sobre la Renta (IR), y
en menor medida al Impuesto al Valor Agregado (IVA) interno.
Sin embargo, en el mediano plazo la contencin del dficit
se ver comprometido en la medida que las fuentes externas
que financian el presupuesto presentan una tendencia a la
reduccin. En trminos del PIB las transferencias externas al
sector pblico han experimentado un descenso en los lti-
mos aos, pasando de 6.8 por ciento en 2006 a 3.6 por cien-
to en 2010 . Esto significa que el Gobierno deber impulsar
12
la aprobacin de una nueva reforma tributaria que compense
esta variacin en los recursos, la cual se espera entre en dis-
cusin en 2012.
corte en el gasto, llevadas a cabo por el Gobierno en 2009
como parte del Plan de Defensa del Empleo y la Pro-
duccin para atenuar los efectos de la crisis internacional,
ste no ha realizado ajustes importantes en la poltica del
gasto pblico. Sin embargo, en la estructura del gasto se
observa una preferencia por mantener los niveles de gasto
corriente (remuneraciones, servicio de la deuda, transfe-
rencias corrientes, subsidios) y una reduccin del gasto
de capital (formacin bruta de capital o inversin pblica y
transferencias de capital), como porcentaje del gasto total.
Mientras en 2008 el gasto de capital represent el 26.7 por
ciento del gasto pblico, en 2010 esa relacin cay al 23.8
por ciento.
En el periodo 2002-2005 se llevaron a cabo grandes reformas
al sistema tributario, a travs de las Leyes de Ampliacin de la
Base Tributaria de 2002 y la Ley de Equidad Fiscal de 2003, y
otras reformas legislativas menores al Sistema Tributario que
incluyeron mejoras en la administracin tributaria. Estas refor-
mas de manera conjunta permitieron que el pas aumentara
su carga tributaria, pasando del 13.4 por ciento del PIB en
2002 al 18.1% del PIB en 200713.
La lectura estadstica permite inferir el cierto xito de las refor-
mas, al producir un aumento significativo de la recaudacin y
mejorar la participacin del impuesto sobre la renta, que pas
de representar el 2.4 a 6.0 por ciento del PIB de 2001 a 2010,
respectivamente. Cabe mencionar, que el incremento de la
recaudacin en ese perodo tambin tuvo como determinan-
te el desempeo de la actividad econmica.

En materia de gasto pblico, salvo por las medidas de re- A pesar del esfuerzo recaudador, el sistema tributario conti-

12 En los ltimos aos la cooperacin externa se ha reducido en Nicaragua con el retiro de la ayuda presupuestaria lquida al presupuesto y de programas
de cooperacin que ahora ven prioritarios otros pases en condiciones de pobreza (principalmente del continente africano). Ver a Sandino. A. 2011.
Tendencias de la Cooperacin Internacional. La Ayuda Oficial al Desarrollo. Revista Enfoque. Julio 2011. No. 24.

13 Acevedo. A. 2011. Hacia un Sistema Tributario con Mayor Justicia y Equidad. Resumen publicado por el IEEPP.

11
 Una aproximacin a la cultura tributaria en Nicaragua

Grfico 1.
Evolucin de la Recaudacin (% del PIB)
25.0
Ingresos Fiscales

19.7 19.7
20.0 19.1 19.0 18.9 Impuestos
18.0
17.2
16.4 Impuesto al valor agregado
14.9
15.0 13.9 Impuesto sobre la Renta (IR)

Impuestos selectivos al consumo (ISC)

10.0
Otros ingresos no tributarios

Impuesto sobre el comercio y

5.0 transacciones internacionales (DAI)
Otros impuestos

0.0 Fuente: BCN

2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010

na presentando distorsiones. Reyes (2008) las enumera de

la siguiente forma:
5. Tasas de impuestos selectivos aplicadas a muchos bie-
1. Base recaudatoria estrecha que descansa en un nmero nes, principalmente no producidos en el pas, por lo que
reducido de contribuyentes y sectores econmicos. funciona como arancel.

2. Regulacin laxa en cuanto a escudos fiscales: ingresos 6. Elevados costos de recaudacin.

no contributivos de renta, amplias deducciones y acredi-
taciones.

3. Poltica extendida de exenciones y exoneraciones, con

abundancia de regmenes especiales de impuestos.

4. Impuestos aplicados bajo criterio cedular y no global14.

14 A diferencia del criterio global de imposicin, en el sistema cedular no se grava a los contribuyentes por el monto total o sumatoria global de su ingreso o
renta, sino se gravan de manera separada y diferente las distintos fuentes o cdulas de renta que perciben (Acevedo, 2011). La aplicacin de este criterio
tiene impacto en la equidad del sistema tributario, por cuanto las personas de altos ingresos gozan de un tratamiento preferencial.

12
 Una aproximacin a la cultura tributaria en Nicaragua

Las reformas tributarias

A
finales del ao 2009 la Asamblea Nacional
aprob el proyecto, enviado por el Poder
Ejecutivo, de Reforma Tributaria (reforma a
la Ley de Equidad Fiscal), cuyo objetivo fue
compensar la cada observada en la recau-
dacin tributaria de ese ao y cubrir la brecha fiscal en
2010. El impacto recaudatorio o rendimiento esperado de
dicha reforma se estim inicialmente en 0.7 puntos del
PIB; sin embargo, de acuerdo con el FMI la reforma ren-
dir un 1.7% del PIB al finalizar 2011. A continuacin, un
resumen de las principales medidas adoptadas en la l-
tima reforma:

Cuadro 1.
Principales reformas a la Ley de Equidad Fiscal aprobadas en diciembre de 2009

I. Impuesto sobre la Renta

1.- Aumentar la base exenta para los asalariados de C$50,000 a C$75,000 manteniendo en C$50,000 la base exenta
para el resto de personas naturales.
2.- Aplicar una tasa del 1% de pago mnimo definitivo sobre los ingresos brutos, en sustitucin de la tasa del 1% sobre
los activos y del 0.6% para los depsitos del sector financiero.
3.- Establecer una tasa definitiva del 10% sobre los dividendos y participacin de utilidades decretados o pagados.
4.- Extender retencin definitiva del 10% a los intereses por todo tipo de depsitos, con independencia de la moneda,
plazo o denominacin.
5.- Realizar una retencin definitiva del 10% a todos los intereses por prstamos a residentes y no residentes.
6.- Eliminar exencin sobre los intereses de ttulos y valores emitidos por el Estado, a partir de 2010.
7.- Aumentar la tasa de retencin definitiva del 1% al 1.5% sobre los bienes primarios que se transen en la bolsa
agropecuaria y mantener la tasa del 2% p/ el resto de bienes. Para grandes contribuyentes la retencin es a cuenta
de IR.
8.- Aplicar retencin a cuenta del IR del 1%, 2% y 3% para la transmisin de bienes sujetas a registro en rango de
valores de US$ 0 a US$50,000; US%50,000 a US$100,000 y US$100,001 a ms.
9.- Aplicar retencin definitiva del 10% sobre los premios en el juego y ganancias en las apuestas, con base exenta de
C$25,000.
10.- Establecer un impuesto a los casinos de US$400 por mesa de juego, de US$25 por mquina a negocios con
menos de 100 mquinas, US$35 con 101 a 300 mquinas y US$50 a mayores de 301 mquinas.
11.- Subsidio para Ley de Vivienda de Inters Social; 5,000 viviendas en 2010.

II. IVA e ISC

1.- Eliminar acreditacin del ISC de los combustibles a la industria fiscal.
2.- Aplicar ISC a los cigarrillos de C$ 4.5 por cajetilla de cigarrillos.
3.- Aumentar en 5% el ISC a vehculos de uso particular con cilindraje mayor a 3,000 cc.

III. Exenciones y Exoneraciones

1.- Eliminar exoneraciones a licores, tabacos, perfumes, joyas, cosmticos, aeronaves y yates de uso privado.
Fuente: Tomado del Informe Anual del BCN 2009.

15 Vase el informe del Staff del FMI de la sptima revisin al programa de Servicio de Crdito Ampliado (SCA) suscrito con el Gobierno de Nicaragua en
2007. Disponible en: http://www.imf.org/external/pubs/ft/scr/2011/cr11322.pdf

13
 Una aproximacin a la cultura tributaria en Nicaragua

Grfico 2.
Estructura de la Recaudacin (% del total)

50.00
Impuesto sobre la Renta (IR)

40.00 Impuesto al valor agregado

Impuestos selectivos al consumo (ISC)

30.00 Otros impuestos

Impuesto sobre el comercio y

20.00 transacciones internacionales (DAI)

Otros ingresos no tributarios

10.00 Fuente: BCN

0.00
2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010

Sin embargo, los economistas Medal (2011) y Acevedo (2011)
y otros, sostienen que todava est pendiente una reforma tri-
butaria profunda, particularmente porque el sistema contina
siendo injusto e inequitativo; siendo sus rasgos principales
una carga tributaria que descansa sobre los impuestos in-
directos (consumo) e impuestos directos (renta) que gravan
ms proporcionalmente a las personas asalariadas con rela-
cin a las que reciben rentas de capital adems de prevalecer
un generoso sistema de exenciones y exoneraciones.
El grfico No. 2 es ilustrativo de la estructura de la recauda-
cin. En l se puede visualizar fcilmente el IVA y el IR como
los impuestos que ms aportan a la recaudacin. Indicadores
ms especializados como los presentados por Gmez-Sa-
bani (2005), demuestran la regresividad del sistema. Segn
este autor, el ndice Gini en Nicaragua, que es sumamente
elevado, empeora la distribucin de la renta, al pasar de 0.51
antes de impuestos a 0.69 puntos despus del pago de im-
puestos16.
Lo anterior plantea un problema de desigualdad, pero tam-
bin un costo de oportunidad social incalculable para el pas,
y particularmente para las generaciones futuras. De no rea-
lizarse hoy las suficientes inversiones en capital humano, el
pas corre el riesgo de desperdiciar las oportunidades de de-
sarrollo que abre el bono demogrfico17.
Ante este fenmeno, se requerir realizar mayores inversiones
en educacin, salud, proteccin social, vivienda e infraestruc-
tura, que se traduce en mayores recursos que slo pueden
emanar de una reforma tributaria profunda y de un crecimien-
to econmico sostenido18.

16 El ndice de Gini es un indicador de desigualdad. En este particular mide la concentracin del ingreso. Un valor cercano a cero indica una sociedad
totalmente igualitaria; un valor cercano a uno, indica una sociedad totalmente desigual.

17 Para una reflexin extensa sobre este tema, vase el primer captulo de Acevedo (2011): Hacia un Sistema Tributario con Mayor Justicia y Equidad.

18 Una poblacin mayoritaria en edad laboral, educada y saludable es, imprescindible para el aprovechamiento del bono demogrfico.

14

No obstante, ninguna de las acciones polticas durante todo
el perodo de reformas tributarias antes mencionado y de las
propuestas de reforma a la fecha, han puesto suficiente aten-
cin a la cultura tributaria del nicaragense: qu piensan de
los impuestos, cmo evalan el sistema, qu acciones pu-
diera emprender la administracin para lograr un mayor acer-
camiento con los contribuyentes.
Desde un amplio espectro, esta desconexin supone un
costo para la recaudacin, particularmente en una economa
altamente informal como la nicaragense. De hecho, resul-
tara ilusorio esperar un mayor compromiso ciudadano con
la tributacin, cuando se desconoce su importancia y su
alcance,debido a factores culturales, como la educacin o
a una administracin tributaria pasiva.
Caractersticas, alcances y limitaciones del estudio
L
os estudios sobre Cultura Tributaria son esca-
sos en la regin centroamericana. Se conocen
dos estudios; uno en Guatemala y, otro en Cos-
ta Rica . En Nicaragua no existe referencia de
20
un estudio que analice los principales aspectos
que influyen en la cultura tributaria de los ciudadanos, enten-
dindola como el conjunto de imgenes, valores y actitudes
de los individuos [y el colectivo] sobre el tema de los impues-
tos y el conjunto de prcticas desarrolladas a partir de estas
representaciones (Rivera y Sojo, 2003).
Para intentar aproximarse a dichas representaciones, se
dise una encuesta que cont con representatividad na-
cional. Esta permiti obtener informacin primaria sobre
tres aspectos fundamentales: nivel de conocimiento de los
19 En el captulo marco conceptual y terico abordamos estos factores culturales.
20 Contratado por la Contralora General de ese pas y realizado por FLACSO Costa Rica en 2002.
21 Roca. C. 2011. Estrategias para la formacin de cultura tributaria, en Administracin Tributaria/Rol Social. Centro Interamericano de Administraciones
Tributarias. Serie Temtica Tributaria 13, julio.
Una aproximacin a la cultura tributaria en Nicaragua
Otro de los desafos de las finanzas pblicas, en el corto y
mediano plazo, es la reduccin de la cooperacin interna-
cional que recibe el pas. Si bien, es posible afirmar que
en la actualidad Nicaragua goza de una relativa estabilidad
macroeconmica y los niveles de recaudacin han venido
mejorando, tambin es cierto que la cooperacin bilateral ha
iniciado un franco proceso de retirada.
En 2010, se evidenci que la brecha que dej la disminucin
de la cooperacin internacional de apoyo presupuestario fue
cubierta por ingresos propios (tributarios) y mediante la emi-
sin de nueva deuda interna. Lo anterior, implica incrementar
los ingresos para mantener el crecimiento vegetativo del pre-
19
supuesto.
impuestos por parte de los nicaragenses, percepcin de
la administracin tributaria y percepcin del uso de los im-
puestos. Esos tres factores, son de vital importancia para el
conocimiento de la administracin tributaria y los ciudadanos
y, para el diseo de cualquier estrategia de cultura tributaria
(Rocca, 2011)21.
De manera complementaria, se realiz un grupo focal con
expertos en el tema para validar los resultados de la encuesta
y se aplic un cuestionario a los legisladores a fin de obtener
informacin de la percepcin de estos funcionarios pblicos
sobre la administracin tributaria y la equidad fiscal.
Contar con la opinin y criterios del ciudadano, de los ex-
pertos y de los tomadores de decisin sobre los aspectos
15
 Una aproximacin a la cultura tributaria en Nicaragua

anteriormente sealados, permite presentar un anlisis balan- sobre el tema, rest posibilidades de ampliar la base de
ceado de la cultura tributaria del nicaragense . 22
anlisis.

Como toda investigacin, presenta algunas limitaciones;
siendo las ms relevantes: a) la baja densidad de pregun-
tas en el cuestionario de la encuesta, limit el nmero de
variables a medir y por tanto, un anlisis ms profundo de
la cultura tributaria del nicaragense ; b) la campaa elec-
23
toral del 2011, limit la aplicacin del cuestionario a los fun-
cionarios pblicos y ; c) la inexistencia de estudios previos
24
El presente estudio se realiz, para aportar insumos a la Alian-
za por la Justicia Tributaria en su componente de incidencia
pblica, as como, para la ciudadana y los tomadores de
decisin. Los resultados servirn de insumo para la construc-
cin de una lnea de base que permita dar seguimiento a
los cambios generados en el tiempo en la opinin ciudadana
sobre los impuestos.

Marco Conceptual y Terico

a. Qu es Cultura Tributaria?25
No existe una definicin nica de cultura tributaria. Actual-
mente el centro de atencin de los estudios en esta rea
se encuentra fija en el contribuyente y en su relacin con las
autoridades fiscales. En lo que s concuerdan los tericos
es que el estudio de la cultura tributaria se encuentra en la
interseccin de la economa, la sociologa y la historia; preci-
samente porque en cada una de estas ciencias se estudia el
comportamiento humano y su forma de actuar en colectivo
en un periodo determinado.
El Centro Interamericano de Administraciones Tributarias
(CIAT, 2011), concibe cultura tributaria como el conjunto de
informacin y el grado de conocimientos que en un determi-
nado pas se tiene sobre los impuestos, pero ms importante
an, al conjunto de percepciones, criterios, hbitos y actitu-
des que la sociedad tiene respecto la tributacin.
Por su parte, Nerr (2008) define cultura tributaria como el
conjunto de todas las instituciones formales e informales es-
pecficas para un pas que se encuentran conectadas con el
sistema tributario nacional y su funcionamiento; conexin que
subsiste histricamente incrustada en la cultura de un pas,
incluyendo las relaciones de dependencia causadas por esa
interaccin permanente.
De esta ltima definicin se hace evidente que la comprensin
de una determinada cultura tributaria requiere de una amplia
investigacin, porque intervienen (ciudadanos, instituciones,
entre otros actores), que deben ser estudiados, de la misma
manera que los procedimientos y sus procesos de interaccin.
En ese sentido, Nerr (2008), propone que ms all de consi-
derar la cultura de la tributacin o el pago de impuestos, el
horizonte de estudio sea extendido a las interacciones entre
actores que intervienen en el proceso.

22 Cabe destacar que un anlisis completo habra requerido obtener informacin sobre los contribuyentes efectivos (personas naturales y personas jurdicas
o empresas). Una extensin de este estudio deber tomar en consideracin este aspecto.

23 En el subcaptulo limitantes y amplitud de la encuesta de este documento se detalla esta y otras limitantes.

24 El estudio dio inicio al trabajo de campo durante el tercer trimestre del 2011, momento en el cual la contienda electoral se aproximaba a su punto
culminante.

25 De acuerdo con la Real Academia Espaola de la Lengua, cultura es el conjunto de manifestaciones en que se expresa la vida tradicional de un pueblo.

16

En la figura 1, se puede apreciar un esquema muy simplifica-
do de tales interacciones enmarcadas en diferentes niveles
culturales.
Figura 1.
El enraizamiento de la Cultura Tributaria
Cultura Tributaria
Cdigo Tributario
Polticos Acadmicos
Recaudador de
Impuestos
Contribuyentes
Fuente: Tomado de Nerr (2008).
La figura demuestra el arraigo de los actores en la cultura na-
cional y a su vez en el subconjunto de cultura tributaria que de-
fine las normas o conductas culturales y las instituciones his-
tricamente desarrolladas para determinar el cdigo tributario.
A un nivel ms profundo, este cdigo engloba las reglas para
el juego de los impuestos. Los jugadores son los contribu-
yentes, los polticos, los funcionarios fiscales, los expertos
(asesores fiscales, por ejemplo), y los acadmicos, entre
otros.
Las flechas indican la interaccin entre los diferentes grupos
de jugadores, as como entre los miembros de un mismo
grupo (por ejemplo, los acadmicos se renen en conferen-
cias acadmicas y discuten entre ellos). Por la interaccin
permanente, los lazos sociales y sus dependencias se desa-
rrollan en el tiempo; sin embargo, los conflictos institucionales
26 En la terminologa del derechose refiere a la aplicacin de la legislacin tributaria.
Una aproximacin a la cultura tributaria en Nicaragua
son inevitables ya que dicha interaccin permanente intenta
la transformacin de un determinado sistema tributario a uno
diferente, sobre el que sin duda habr puntos de vista diver-
gentes.
Por su parte, Torgler y Schneider (2004), utilizando la encues-
ta mundial de valores, encuentran que el entorno cultural no
parece tener un fuerte efecto en la moral tributaria de un pas.
Sin embargo, hay evidencia de la existencia de una fuerte
interaccin entre la cultura y las instituciones y esta, tiene un
gran impacto en la moral tributaria.
La moral tributaria es definida como la motivacin intrnseca
Expertos
que lleva a los individuos a pagar sus impuestos. Segn Alm
(Asesores)
y Torgler (2004) numerosos estudios han tratado de relacionar
si los valores, normas sociales y las actitudes difieren entre los
pases y si estas diferencias tienen efectos mesurables sobre
el comportamiento econmico, particularmente en el cumpli-
miento tributario, encontrando diferencias observables.
Por otro lado, se ha documentado ampliamente que los es-
fuerzos de aplicacin tributaria26 pueden aumentar el cumpli-
miento tributario. Sin embargo, tambin se han encontrado
diferencias en los resultados entre pases (y culturas) y en
los niveles observados de cumplimiento, que no pueden ser
completamente explicadas por las acciones tpicas de las au-
toridades fiscales.
Muchos resultados respaldan la hiptesis que estas diferen-
cias observadas en los niveles de cumplimiento tributario, es-
tn asociadas, ms bien, a las diferencias en la imparcialidad
de la administracin tributaria, en el intercambio fiscal, y en
la actitud general de la ciudadana hacia los respectivos go-
biernos.
En ese sentido, la conciencia fiscal no puede concebirse como
algo apartado de la conciencia cvica general, de ah que dos
17
 Una aproximacin a la cultura tributaria en Nicaragua

de los indicadores de eficiencia de la poltica fiscal sea el grado
de cumplimiento de las obligaciones tributarias y el funciona-
miento mismo de la administracin tributaria; ambos indicado-
res se refieren al comportamiento humano (contribuyentes y
profesionales del servicio pblico) y se vinculan con el clima
moral predominante en un pas (Valnebro y Delgado, 2010).
Por esa razn, Tanzi (citado por Bez y Bez, 2004) consi-
dera cuatro factores mediante los cuales los contribuyen-
tes presentan una actitud favorable o desfavorable con sus
obligaciones fiscales. La primera, se refiere a la percepcin
de las personas en relacin al uso y administracin de los
impuestos: si valoran que los gastos gubernamentales son
productivos y equitativos y no existe corrupcin, sern pro-
pensos al pago de impuestos. En cambio, si los contribu-
yentes perciben que el pago de sus impuestos beneficia a
alguien en particular, entonces, la actitud hacia los impuestos
se ver afectada27.
Como segundo elemento, Tanzi considera que el sistema
tributario tienen que ser transparente, claro y sencillo; es de-
cir, debe facilitar el camino al contribuyente en el ejercicio de
cumplimiento de sus obligaciones, reduciendo de esa mane-
ra el costo de cumplimiento.
Como tercer elemento, agrega que la educacin tributaria
es fundamental para volver ms accesible el sistema a los
ciudadanos. Y finalmente, un cuarto aspecto atae a la ad-
ministracin tributaria, en el sentido que esta tiene que identi-
ficar con precisin a los contribuyentes y asegurarse de que
puedan seguir reglas sencillas; y adems, aplicar sanciones
(multas) realistas y con estricta legalidad cuando amerite28.

Aspectos Metodolgicos de la Encuesta Nacional

de Cultura Tributaria

C
omo se mencion anteriormente, el estudio
presenta informacin primaria recolectada a
partir de una encuesta con una representa-
tividad nacional. Las encuestas son un ins-
trumento de investigacin de primera mano
para indagar sobre las caractersticas de una poblacin obje-
to de estudio, a travs de la inferencia estadstica.
La encuesta fue encargada a la empresa nacional M&R Con-
sultores y form parte de su XXIX edicin de su Sistema de
Monitoreo de Opinin Pblica (SISMO), realizado entre el 30
de junio al 14 de julio de 2011. SISMO estudia las percep-
ciones, pensamientos, sentimientos, y expectativas de los
nicaragenses, y tiene como propsito retroalimentar a los
diferentes sectores y actores del pas29.
La muestra tuvo un tamao de 1,600 elementos muestrales
a nivel nacional (urbano y rural), incluyendo la Costa Caribe
del pas y presenta un margen de error de +/- 2.5% con un
nivel de confianza del 95%30. La tcnica de recoleccin de la
informacin fue mediante entrevista cara a cara realizada en
los hogares de los entrevistados.

27 (Ayala, 2011), usando los datos de la corrupcin gubernamental del Latinobarmetro 2003-2008, encuentra que en Amrica Latina, si bien el nivel de
confianza ha venido mejorando, es evidente que queda mucho trabajo por hacer para que la credibilidad en las instituciones pblicas crezca y se situ en
un grado satisfactorio.

28 Otros autores, consideran, en sntesis, que la discusin se centra en el cumplimiento voluntario y de los mtodos pblicos para aumentar la propensin a
ser honesto en el proceso de imposicin.

29 Para mayor informacin sobre SISMO, puede consultarse el sitio web de M&R Consultores: http://www.myrconsultores.com/

18
 Una aproximacin a la cultura tributaria en Nicaragua

Cuadro 2.
Ficha Tcnica

Tipo de Encuesta/Encuestador mnibus. Elaborada por M&R Consultores en la XXIX edicin de su

Sistema de Monitoreo de Opinin Pblica (SISMO).

Poblacin sujeto de estudio Nicaragenses de ambos sexos, de 16 aos de edad a ms, residentes
en sectores urbanos, semi - rurales y rurales del pas.

Fecha de levantamiento de la informacin El levantamiento se realiz entre el 30 de junio y el 14 de julio de 2011.

Tamao, muestra y cobertura El tamao de la muestra es de 1,600 elementos muestrales a nivel

nacional, incluye Costa Caribe.

Marco Muestral Zonas (7), Departamentos (17), Municipios (45), Puntos muestrales (162).

Tcnica de recoleccin EntrevistaCARA a CARA en los hogares de los entrevistados.

Criterio de seleccin Fecha del cumpleaero ms prximo del hogar.

Error y Confianza El margen de error estimado es de +/- el 2.5% con un nivel de confiabili-
dad del 95%.
Fuente: M&R Consultores (SISMO XXIX).

El criterio de seleccin de las fuentes de informacin en el hogar
fue el del cumpleaero ms cercano, siempre y cuando esta
persona cumpliera con el requisito de edad: 16 aos o ms. A
continuacin, se muestra un resumen de la ficha tcnica.
De los resultados globales de la encuesta, se encuentran las
siguientes caractersticas que constituyen el perfil de los en-
cuestados:
De esta manera, se garantiza la representatividad nacio-
nal de los resultados.
n El 57.9% de los entrevistados proviene del rea urba-
no y un 62.9% de estos fueron mujeres. Sin embar-
go, slo el 32.7% de los entrevistados representan
el principal soporte del hogar, es decir, son jefes del
hogar.

n Por zona geogrfica el Norte del pas tiene la mayor re-
presentatividad con un 26.1% de participacin; le sigue
Managua con un 24.6%, el Sur oriente con un 16.2%, la
zona de Occidente con un 14.3%, el Centro del pas con
un 10.8%, y la Costa Caribe con un 8% de participacin.
n El 42.2% de los entrevistados son jvenes adultos y el
27.3% adultos. Por sector de ocupacin del total de
personas entrevistadas; el 30.5% son amas de casa, el
17.4% obreros, el 17.1% estudiantes y el 10.3% profesio-
nales o tcnicos.

30 La ltima encuesta de hogares de FIDEG (2010), institucin no gubernamental con amplia experiencia en la medicin de la calidad de vida de los hogares
nicaragenses, tuvo un tamao de 1,700 hogares. De acuerdo con este centro de investigacin, este tipo de encuestas no necesariamente debe de
exceder 2,000 hogares para ser representativa, en pases como Nicaragua, y cita varios ejemplos internacionales en Grosh y Muoz. 1999. Manual y
Diseo y Ejecucin de Encuestas sobre Condicin de Vida (LSMS). Washington DC.

19
 Una aproximacin a la cultura tributaria en Nicaragua

n El 54.5% tienen ocupacin por cuenta propia y el 34.8%
labora en el sector formal. Este distintivo es un claro re-
flejo de los altos niveles de informalidad de la econo-
ma nicaragense. Segn la Encuesta de Hogares para
la Medicin del Empleo (INIDE, 2010), un 53.7% de la
poblacin ocupada se encuentra en el sub empleo; de
esta proporcin, un 45.2% labora menos de 40 horas a la
semana, y el resto devenga salarios inferiores al mnimo
legal (Informe Anual del BCN 2010)31.
n El nivel promedio de escolaridad de los entrevistados:
Educacin secundaria, 40.1%; primaria,31.2%; universi-
dad,22.3%. Sin embargo, segn la Encuesta de Hoga-
res, el nivel promedio de escolaridad del nicaragense
es de grados; es decir, por debajo de la primaria com-
pleta32.

Limitantes y Amplitud de la Encuesta

B
sicamente, la principal limitante de la en-
cuesta es la baja cantidad de variables. Pre-
cisamente por tratarse de una encuesta de
tipo mnibus , esto impide una mayor ampli-
33
tud del horizonte de estudio, al aportar poco
margen para profundizar en aspectos particulares, como los
de orden poltico institucional en la relacin entre el con-
tribuyente y la administracin tributaria, tales como; mejora-
sen el cumplimiento de las normas, las prcticas ilegales,
institucionalizacin y respeto hacia las normas, complejidad
y estabilidad de las normas tributarias, facilidad para evadir
impuestos, severidad de las sanciones, eficiencia de la ad-
ministracin tributaria, entre otras.
permitir registrar cambios que puedan surgir en el compor-
tamiento de los ciudadanos frente al sistema tributario, los
impuestos y las reformas que se realicen, y el IEEPP pretende
darle seguimiento a este esfuerzo.
Dada su representatividad nacional, la encuesta permite vis-
lumbrar indicadores de inters para la administracin tributa-
ria; tales como el nivel de conocimiento de los impuestos y la
valoracin de la ciudadana sobre la eficiencia administrativa y
la equidad del sistema, vinculado a las caractersticas socio-
demogrficas de las personas encuestadas.

La encuesta constituye un primer esfuerzo para conocer la

percepcin del nicaragense sobre los impuestos, su va-
loracin respecto a la administracin y uso de los mismos.
Constituyen estos resultados, un primer escenario que servir
de base para el anlisis. Es importante sealar, que adems

31 De acuerdo con la Encuesta de Hogares de FIDEG 2010, un 75.3% de los ocupados labora en el sector informal.

32 En anexo (grficos 15-17) puede verse la informacin referida a las caractersticas de los encuestados.

33 De acuerdo con CID Gallup, es aquel estudio privado que se lleva a cabo con cierta periodicidad, incluyendo una o varias preguntas dentro de los
Estudios de Opinin Pblica. El objetivo del estudio tipo mnibus es ir obteniendo informacin de una gran poblacin acerca de diversos tpicos. http://
www.cidgallup.com/Espanol/Index.aspx

20
 Una aproximacin a la cultura tributaria en Nicaragua

Diseo del Cuestionario

D
ado que no se registran antecedentes de
estudios similares en el pas y los existen-
tes en la regin centroamericana son muy
escasos, el diseo del cuestionario, tom
como referencia directa el estudio que reali-
zara en el ao 2003 la Facultad Latinoamericana de Ciencias
Sociales (FLACSO) Costa Rica, a solicitud de la Contralora
General de dicho pas. Este estudio recoge ampliamente la
visin sobre los impuestos de la poblacin costarricense34.
Los aspectos en que se concentr la encuesta de FLAC-
SO fueron: informacin sobre los acontecimientos pblicos,
la imagen del Estado, los valores y actitudes respecto a las
instituciones del sistema de recaudacin y administracin de
impuestos, la responsabilidad social de los ciudadanos y sus
representaciones acerca de la funcin social del Estado, la
evasin y la corrupcin.
En cambio, la encuesta de cultura tributaria que aqu se pre-
senta es menos extensa al agrupar la totalidad de preguntas
en tres mdulos o secciones temticas bsicas: a) percep-
cin general sobre los impuestos; b) percepcin sobre la ad-
ministracin tributaria y; c) percepcin sobre la utilidad de los
impuestos. La primera seccin de preguntas, intenta conocer
el grado de informacin y de alguna manera, el nivel de inte-
rs (importancia) que poseen y se adjudican los ciudadanos
sobre el tema de los impuestos; por ejemplo, identificar clara-
mente las unidades recaudadoras.
poblacin en cuanto al pago de impuestos. Se estima conve-
niente que futuras investigaciones profundicen en preguntas
como las siguientes:
n Qu tan estables son, en opinin de la poblacin, las
leyes y normas que regulan el pago de impuestos en
nuestro pas?
n Qu tan severas considera la poblacin son las sancio-
nes que existen para aquellos que evaden o eluden el
pago de impuestos?
n En qu grado est la poblacin de acuerdo con frases
como la siguiente: Los sectores con mayor nivel eco-
nmico deben contribuir a travs del pago de impuestos
al sostenimiento y desarrollo de los grupos de menores
recursos?
n Qu tan de acuerdo est la poblacin con afirmaciones
como la siguiente: En Nicaragua el cobro de impuestos
es justo porque pagan ms los que tienen ms ingre-
sos, etc.?

La segunda seccin de preguntas, permite evaluar el grado

de aceptacin que posee la ciudadana en torno al pago y
uso de los impuestos; es decir, la valoracin de la ciudadana
sobre el uso de los impuestos que pagan. Y, el tercero, inten-
ta capturar la percepcin del nivel de justicia que se forma la

34 Ver: http://www.flacso.or.cr/index.php?id=505

21
 Una aproximacin a la cultura tributaria en Nicaragua

Resultados de la Encuesta Nacional Cultura Tributaria

E
n esta seccin se presentan los resultados
de la encuesta nacional de cultura tributaria.
Se inicia con el anlisis de la primera seccin
de preguntas, que tratan sobre el grado de
conocimiento de los impuestos que tiene la
ciudadana; posteriormente, continuaremos con la segunda
seccin, en donde se analiza la percepcin sobre la adminis-
tracin tributaria y finalizaremos este captulo con la tercera y
ltima seccin sobre la percepcin ciudadana sobre la utili-
dad o uso de los impuestos.
la respuesta ciudadana a una primera pregunta abierta: Qu
son los impuestos?35 Un 21.8 por ciento de los entrevistados
confunden el concepto de impuestos con los pagos por los
servicios pblicos recibidos, seguido de un 17.3 por ciento
de aquellos que consideran que son un pago obligatorio para
que mejore el pas. En el caso de la respuesta que registra el
mayor porcentaje, advierte un limitado conocimiento ciudada-
no de los impuestos al vincularlos con las tarifas por servicios.
Es importante sealar, que un 16.1 por ciento de ciudadanos
no respondi o ignora por completo qu son los impuestos.

Primera seccin: conocimiento En cambio, si tomamos en cuenta la segunda y cuarta res-

de los impuestos
Un primer inters de la encuesta de cultura tributaria fue re-
colectar informacin sobre el nivel de conocimiento de los
nicaragenses sobre los impuestos. El grfico No. 3, refleja
puesta (la contribucin ciudadana al estado/alcalda), tendra-
mos que en un 32.9 por ciento de los casos, los nicaragen-
ses expresan de manera acertada la dimensin redistributiva
de los impuestos cuando tratan de forjarse una definicin de
estos.

Grfico 3.
Segn lo que usted sabe, ha escuchado o le han contado, podra decirme: Qu son los impuestos?

Impuestos que pagamos por servicios recibidos 21.8%

Pago obligatorio para que mejore el pas 17.3%

NsNr 16.1%

La contribucin de los ciudadanos al estado/ alcalda 15.8%

Porcentaje que se quita por un inmueble 14.7%

Porcentaje que pagan los que tienen Negocios 7.2%

Recaudacin 3.4%

Son los que se utilizan para pagar pagos de funcionarios pblicos 1.9%

Impuestos por productos exportados 1.0%

Impuestos que deducen de tu salario 0.9%

Fuente: IEEPP-M&R/SISMO XXIX

35 De acuerdo con el cdigo tributario de la Repblica de Nicaragua , impuesto es el tributo cuya obligacin se genera al producirse el hecho generador
contemplado en la ley y obliga al pago de una prestacin a favor del Estado, sin contraprestacin individualizada en el contribuyente. Una definicin similar
la brindan Bez y Bez (2004): es el tributo que nace cuando se cumple determinada condicin estipulada en la ley, obligando al pago de una prestacin
a favor del Estado sin que ello implique otorgar al contribuyente algo a cambio.

22
 Una aproximacin a la cultura tributaria en Nicaragua

Los anteriores resultados pueden estar fuertemente asocia- predominando en este grupo la ocupacin de amas de casa
dos con los bajos niveles de escolaridad de la poblacin y el agricultor.
nicaragense . Las personas pertenecientes a la primera
36

respuesta, corresponden en su mayora a mujeres, jvenes,
amas de casa y trabajadores por cuenta propia, predominan-
do el nivel primario de educacin y provenientes de las zonas
de occidente, centro y de la Costa Caribe del pas.
Por otro lado, se encontr que un 14.7 por ciento de los entre-
vistados asocian los impuestos con el pago del Impuesto so-
bre Bienes y Muebles (IBI) . En ese sentido, esta respuesta
37
puede estar sesgada por la estructura impositiva que preva-
lece en los municipios, donde el IBI es uno de los principales
tributos en las municipalidades.
Cabe destacar que las personas que no saben o no res-
ponden, corresponden mayoritariamente a mujeres, a ado-
lescentes y jvenes y con un nivel primario de escolaridad,
El conocimiento que tiene la ciudadana sobre el cobro de
los impuestos denota que existe una falta de informacin al
respecto. Veamos los resultados de la siguiente pregunta:
Podra decirme que tan informado est usted con respecto
al cobro de los impuestos?
El grfico No. 4, recopila el grado de informacin que la ciu-
dadana tiene sobre el cobro de los impuestos. Un alto por-
centaje, el 37.3 por ciento, aduce tener poco conocimiento,
mientras un 19.4 por ciento expres no tener conocimientos
sobre el tema. La sumatoria de los que no tienen nada de
conocimientos, los que tienen poco y quienes no respondie-
ron, es posible inferir que cerca de un 60.5 por ciento de los
nicaragenses tienen poca o nula informacin sobre el cobro
de los impuestos.

Grfico 4.
Podra decirme que tan informado est usted con respecto al cobro de los impuestos?

40.0%
37.3%

28.9%
30.0%

19.4%
20.0%

10.0%
7.4%
3.3% 3.8%

0.0%
Mucho Bastante Algo Poco Nada NsNr

Fuente: IEEPP-M&R/SISMO XXIX

36 Anlogamente, en Guatemala, un pas con niveles de escolaridad parecidos a los de Nicaragua, en 2010 se realiz la primera Encuesta Nacional de
Cultura Econmica y Percepcin Bancaria, encontrndose, por ejemplo, que tan slo la mitad de la poblacin entiende lo que es la inflacin y un
porcentaje importante de personas desconoce lo que es una tasa de inters.

37 El IBI es un impuesto municipal que grava las propiedades inmobiliarias (terrenos, plantaciones estables o permanentes y las instalaciones o
construcciones fijas que en ellos existan, etc.) ubicadas en la circunscripcin territorial de cada municipio de la repblica, posedas al 31 de diciembre de
cada ao gravable. La tasa del IBI es del uno por ciento (1%) sobre la base o monto imponible determinado (Bez y Bez, 2004).

23
 Una aproximacin a la cultura tributaria en Nicaragua

Una revisin de las caractersticas socio-econmicas de este
grupo de personas, indica que poseen un nivel de escolari-
dad bsico (educacin primaria), y pertenecen al sector de
los estudiantes y amas de casa.
En contraste, sumando aquellos que tienen algo, bastante
y mucho conocimiento, obtenemos que un 39.6 por ciento
presentan niveles aceptables de informacin sobre el cobro
de impuestos, y este segmento est compuesto mayoritaria-
mente por personas con niveles educativos medio y superio-
res. Por categora de ocupacin, quines responden que tie-
nen mayor conocimiento del cobro de los impuestos son los
profesionales o tcnicos (66.7%) y los jubilados (61.1%); y en
menor medida estudiantes (34.3%) y amas de casa (27.0%).
Sin embargo, es importante mencionar que la encuesta refle-
ja que un tercio de los tcnicos y universitarios tienen poco o
nada de conocimientos del cobro de impuestos y menos de
un quinto de estos sabe bastante o poco .
Lo anterior plantea un desafo nada despreciable para la ad-
ministracin tributaria y pudiera llegar a constituir un freno a las
intenciones gubernamentales de continuar aumentando la
carga tributaria en el futuro. En la medida en que las personas
no estn siendo adecuadamente informadas sobre el cobro
de impuestos, entonces se podra esperar un bajo nivel de
participacin en el pago voluntario de los mismos, incremen-
tando as los costos del recaudador.
Los grficos No. 3 y No. 4 reflejan, en sntesis, el bajo nivel de
conocimiento de los nicaragenses sobre los impuestos y lo
poco que se encuentran informados sobre estos, impidin-
doles formarse una definicin adecuada o aproximada. Los
altos niveles de informalidad de la economa nicaragense39,
que ha excluido histricamente a amplios sectores de la tribu-
tacin, sumado a un sistema educativo bsico y medio que
apenas comienza a brindar conocimiento en las aulas sobre
los impuestos, pueden constituir las principales causas de
38
estos resultados.

Grfico 5.
Podra mencionarme, cules son los tipos de impuestos que usted conoce? (Multiples respuestas)
Impuesto Bienes Inmuebles (IBI) 45.6%
Impuesto al Valor Agregado (IVA) 41.4%
Impuesto sobre la Renta (IR) 32.4%
Ns/Nr 15.4%
Impuestos de arriendo por negocio 14.4%
Impuestos de basura 13.1%
Impuestos de luz 8.8%
Impuesto de agua 7.5%
Sticker de rodamiento 5.2%
impuestos de catastro 2.8%
INSS 1.4%
ISC (impuesto selectivo de consumo) 1.3%
Impuestos de aduana 0.6%
Impuesto de cementerio 0.6%
Fuente: IEEPP-M&R/SISMO XXIX 0.0% 10.0% 20.0% 30.0% 40.0% 50.0%

38 Esta proporcin mejora para el caso de las personas con un nivel de posgrado en educacin, aunque este segmento de la poblacin slo representa en
la muestra una mnima parte (0.7 por ciento).

39 Segn cifras oficiales del Instituto Nacional de Informacin de Desarrollo (INIDE) alrededor del 65% de la PEA se encuentra empleada en el sector informal
de la economa.

24
 Una aproximacin a la cultura tributaria en Nicaragua

Nuevamente se les pregunt a las personas de manera abier-
ta cules eran los impuestos que les eran familiares o que
conocan. Las respuestas del grfico No. 5, que sobrepasan
el 100 por ciento (respuestas mltiples) guardan relacin con
las respuestas de los grficos No. 3 y el grfico No. 4. En
este se observa que una mayora de la poblacin reconoce
el IBI (en un 45.6%) como el principal impuesto. Le siguen en
importancia el IVA (con 41.4%) y el IR (32.4%). Un hallazgo
importante, es que el IBI es el impuesto ms conocido para
todos los niveles de escolaridad , seguido del IVA y en me-
40
nor proporcin el IR.
Estos resultados plantean una paradoja, ya que mientras el
IBI es el impuesto ms conocido entre la poblacin es donde
se estima que hay ms evasin y, su contribucin a los ingre-
sos tributarios es casi inexistente . En 2010, las autoridades
41
estimaron que slo el 40 por ciento de los contribuyentes ha-
cen efectivo el pago del IBI en Managua . 42
Es destacable que entre las opciones seleccionadas por las
personas figuran pagos por servicios de recoleccin de ba-
sura, energa elctrica, agua y alcantarillado, que no son im-
puestos, si no tarifas por servicios. Nuevamente es reiterativa
la confusin que existe ente la ciudadana en la precisin de
definicin de impuestos.
reconocidos, ya que se constituye como forma de tributacin
local. Tampoco sorprende que la poblacin en Managua est
mejor informada que el resto del pas; debido, probablemen-
te, a que cuenta con una mayor proporcin de la poblacin
con un nivel mayor de escolaridad, y tienen acceso a los me-
dios de comunicacin, que son una fuente de informacin.
De tal manera, que podemos decir que el grado de infor-
macin y conocimiento de los impuestos no es equitativa en
el pas y est en dependencia de la actividad econmica y
niveles de pobreza registrados en los municipios43.
Por otro lado, las mujeres tienden a ser comnmente las
personas en el hogar encargadas de pagar el impuesto a la
propiedad, si son amas de casa o comerciantes, siempre y
cuando sean quienes administren el presupuesto familiar. Es
por ello, que en una mayor proporcin, las mujeres identifi-
can el IBI como la primera opcin (hasta un 44%). Aunque las
decisiones sobre el uso de los recursos al interior de los ho-
gares, segn varios estudios, recaen en mayor proporcin en
los hombres, particularmente, lo referido a la propiedad44, de
ah que los hombres identifiquen el IBI como segunda opcin
al momento de desagregar por sexo las respuestas sobre el
conocimiento tipos de impuestos.

Por zona geogrfica, es interesante resaltar que no es de sor-

prender que en las zonas ms pobres (como en la Costa
Caribe), los impuestos a la propiedad son los impuestos ms

40 Los resultados por escolaridad fueron: primaria, 44.5%; secundaria, 41.9; universidad, 53.1%.

41 En Nicaragua los impuestos al patrimonio estn referido a: impuestos sobre bienes y muebles, herencias y legados, sobre la transmisin de derechos
relativos a bienes inmuebles y contribucin por mejoras.

42 Vase: Pago del IBI en Managua sigue igual al 2008-2009. El Nuevo Diario. 8 de octubre 2010. Disponible en: http://www.elnuevodiario.com.ni/
nacionales/85284

43 De acuerdo al Mapa de Pobreza del INIDE, sta se concentra en los municipios de los departamentos: RAAN, RAAS, Jinotega, Ro San Juan (donde se
registra las tasas de incidencia de pobreza extrema ms alta del pas). Le siguen Matagalpa, Boaco, Madriz y Nueva Segovia. En anexo puede verse las
respuestas por zona geogrfica.

44 Vase por ejemplo: Agurto, Sonia et al (2008). Mujeres nicaragenses, cimiento econmico familiar: estadsticas e investigaciones de FIDEG, 1998-2006.
1a ed. Managua.

25
 Una aproximacin a la cultura tributaria en Nicaragua
Segunda seccin: percepcin sobre
la administracin tributaria
En los estudios de cultura tributaria, resulta interesante cono-
cer el nivel de aprobacin que la ciudadana otorga al funcio-
namiento de su sistema tributario: la visin que las personas
tienen de la figura administrativa que recauda los impuestos
Es eficiente o deficiente? Es sencillo o complicado? Es
transparente o no?
En ese sentido, el siguiente grfico No. 6, muestra la percep-
cin de los nicaragenses sobre la administracin tributaria
en cuanto a la recaudacin de los tributos y administracin
de los mismos.
Un 43.2 por ciento de los nicaragenses opina a favor del
actual sistema tributario, seguido de un 26 por ciento que no
sabe o no responde. Ac cabe destacar que esta respuesta
mayoritaria puede estar sesgada por los bajos niveles de co-
nocimiento de los impuestos que tiene la ciudadana, y que,
un porcentaje significativo no tenga conocimiento o valora-
cin alguna.
Grfico 6.
Aprueba Usted el actual sistema tributario (recaudacin y la administracin de los impuestos)?
NsNr
Desaprueba completamente
Desaprueba
Ni aprueba ni desaprueba
Aprueba
Aprueba completamente
0.0%
Fuente: IEEPP-M&R/SISMO XXIX
45 En anexo se encuentra una lista de hechos noticiosos relevantes que pudieren haber afectado la opinin ciudadana sobre la administracin tributaria.
26
El perfil socio-demogrfico del segmento de poblacin que
brinda la respuesta mayoritaria y de aprobacin, se ubica en
ciudadanos con nivel medio de educacin (secundaria), ama
de casas y obreros y proveniente de zonas urbanas,estando
los mayores niveles de aceptacin en la zona de occiden-
te (47.6%) y centro del pas (59.5%). Sin embargo, como se
mencion en el prrafo anterior, una revisin de estos resul-
tados y su relacin con sus niveles de conocimiento de los
impuestos no es del todo clara.
Cabe destacar que durante este ao los medios de comu-
nicacin cubrieron denuncias de corrupcin en contra del
Ex Director de la Direccin General de Ingresos (DGI), Walter
Porras, quien fue depuesto de su cargo por el Ejecutivo y
se le inici un proceso de investigacin. Sin embargo, este
acontecimiento pareciera que no afect negativamente la
percepcin de los encuestados; an cuando histricamen-
te esta institucin recaudadora de impuestos, se ha visto en
problemas de imagen por casos de corrupcin de altos fun-
cionarios45.
26.0%
1.7%
8.4%
17.4%
43.2%
3.3%
10.0% 20.0% 30.0% 40.0% 50.0%
 Una aproximacin a la cultura tributaria en Nicaragua

Sin embargo, hay que hacer notar que un 10.1 por ciento de
la poblacin no aprueban el actual sistema tributario (grfico
No. 7), ya que consideran (en 66.7% de los casos) que los
impuestos son muy altos y que estos no son utilizados en
beneficio del pas (en un 16% de los casos).
En este grupo la tasa de no respuesta (no sabe no responde)
es bastante baja (4.3%), lo que podra indicar que este seg-
mento de poblacin tiene mayor conocimiento o informacin
sobre los impuestos y del sistema tributario. Una revisin de
su grado de escolaridad, los ubica entre los tcnicos y univer-
sitarios, de ocupacin profesional o tcnico y comerciante,
mayoritariamente. En ese sentido, el rechazo de este grupo
pudiese obedecer a que es un sector en donde recae buena
parte de la carga tributaria del pas, mediante el gravamen al
impuesto sobre la renta46.

Grfico 7.
Si la respuesta es 4 5 Porque? 4%
13%
Impuestos muy altos

No lo utilizan en beneficio del pais

16%
No todos pagan igual

67% NsNr

Fuente: IEEPP-M&R/SISMO XXIX

Grfico 8. En una escala de 1 a 5, donde 1 es Muy Complejo y 5 Muy simple:

Qu tan simple considera Usted que son los trmites para pagar impuestos?
40.0% 37.9%

30.0%
25.6%

20.0%
15.1% 14.3%

10.0%
3.3% 3.8%

0.0%
Muy Complejo Ni Simple Muy simple NsNr
complejo complejo, ni
simple Fuente: IEEPP-M&R/SISMO XXIX

46 Como pudimos apreciar en el cuadro No. 1., la ltima reforma al IR de las personas naturales de 2009 aument la base exenta de los asalariados de
C$50,000 a C$75,000 al ao; sin embargo, esa medida, favorable para los asalariados, parece no haber tenido mayor impacto sobre la percepcin de la
poblacin afectada.

27
 Una aproximacin a la cultura tributaria en Nicaragua
Uno de los elementos ms importantes para la administracin
tributaria, es cmo percibe la poblacin el nivel de compleji-
dad en los trmites para pagar impuestos, debido a que esta
informacin le permitira a la administracin considerar o no,
mayores esfuerzos para informar y/o reducir la complejidad y
nmero de pasos en los trmites para cancelarlos.
Los resultados del grfico 8, indican que un 37.9 por ciento
de los entrevistados consideran que los trmites para pagar
impuestos son simples, un 3.8 por ciento creen que es un
proceso muy simple y el 14.3 por ciento, tiene una opinin
neutra. Sin embargo, la administracin tributaria, debera to-
mar en consideracin estos resultados.
Por un lado, ese aparente resultado positivo pudiera estar in-
fluenciado por la relacin directa que los encuestados hacen
de tributos con el Impuesto de Bienes Inmuebles (IBI) en par-
ticular . Por otro lado, es la opcin mayoritaria en todos los
47
niveles de escolaridad, aunque un 25.6 por ciento de ese
total, no sabe o no opinin al respecto (por los niveles de
desconocimiento que hemos venido examinando).
Grfico 9. En una escala de 1 a 5, donde 1 es Nada eficiente y 5 Muy Eficiente,
Qu tan eficiente considera que es la gestin de las instituciones que se encargan de la recaudacin de impuestos?
NsNr
Muy eficiente 6.6%
Bastante eficiente
Eficiente
Poco eficiente
Nada eficiente 3.6%
0.0%
Fuente: IEEPP-M&R/SISMO XXIX
47 Hasta un 62 por ciento de los entrevistados consideran que el trmite de pago del IBI es muy simple.
28
Por zona geogrfica, en el centro y occidente del pas una
mayor proporcin de personas (50.9% y 49.8%, respectiva-
mente) consideran que los trmites son simples, mientras
que en la capital y en el norte del pas tambin hay una alta
percepcin de simplicidad en los trmites (39.2% y 34.7%,
respectivamente).
No obstante, en general, existe un importante sector de la
poblacin (18.4%) que considera que el pago de impuestos
en el pas sigue siendo una tarea compleja o muy compleja.
En los siguientes captulos, veremos qu medidas ha toma-
do la administracin tributaria para acercarse al contribuyente
y, cul es la percepcin internacional existente sobre el pago
de los impuestos en Nicaragua.
En el grfico 9, la valoracin ciudadana sobre la gestin en el
cobro de impuestos constituye otra luz para las autoridades
tributarias. Sin embargo, nuevamente estos resultados deben
tomarse con cuidado. Aunque un 37.9 por ciento de la ciu-
dadana considera que la gestin es eficiente, seguido de un
9.3 y un 6.6 por ciento de quienes consideran que la gestin
27.8%
9.3%
37.9%
14.9%
10.0% 20.0% 30.0% 40.0%
 Una aproximacin a la cultura tributaria en Nicaragua

es bastante eficiente y muy eficiente respectivamente, para
un total de aprobacin del 53.8 por ciento, tambin es claro
que un 27.8 por ciento desconoce de la gestin institucional
del cobro de impuestos y otro 18.5 por ciento, considera es
poco o nada eficiente.
Las respuestas contienen las mismas caractersticas socio-
demogrficas de las respuestas del grfico anterior: educa-
cin bsica y media, amas de casa, estudiantes y obreros,
jvenes adultos y adultos.
Por su parte, el grfico No. 10 (de respuestas cerradas y ml-
tiples), refleja el nivel de identificacin de las instituciones na-
cionales que recaudan impuestos por parte de la ciudadana.
Resalta a la vista, con un 39.5 por ciento, la Direccin General
de Ingresos, como la principal institucin ms conocida a ni-
vel nacional que recauda impuestos. En segundo lugar, un
31.6 por ciento desconoce completamente las restantes ins-
tituciones recaudadoras y, en tercer lugar, el 29.2 por ciento
de las personas asocian, errneamente, el cobro de impues-
tos nacionales con las alcaldas.
Cabe destacar que, mientras la Direccin General de Aduana
aporta con cerca del 30% de la recaudacin de impuestos a
nivel nacional, no fue mencionada, slo se registr un 3.3%
de participacin en las respuestas.
Por zona geogrfica, la poblacin de Managua concentra una
percepcin acertada de la principal institucin recaudadora
de impuestos con un 64.9 por ciento y la zona sur oriente del
pas con un 44.8 por ciento.
Es interesante observar que en la zona de occidente una
amplia mayora (42.8%) de las personas relaciona el cobro
de los impuestos con las alcaldas y en la zona norte del
pas, un 41.6 por ciento de los entrevistados no sabe o no
responde.
Quienes identificaron correctamente a la DGI registran niveles
superiores de escolaridad48, a diferencia de quienes relacio-
nan a las alcaldas con el cobro de impuestos nacionales,
que presentan niveles de escolaridad bsica y media. En
este ltimo, el hilo conductor contina siendo el IBI y por tanto

Grfico 10. Podra decirme

Qu institucin u organismo se encarga de recaudar los impuestos nacionales? (Multiples Respuestas)
Renta 0.9%
NsNr 31.6%
Direccin General de Ingresos 39.5%
Los Bancos 1.1%

Direccin General de Aduanas 3.3%

El Gobierno 4.2%
Contralora General de la Repblica 0.4%
Ministerio de Hacienda 0.8%
Las Alcaldas 29.2%
La Asamblea 1.6%
Fuente: IEEPP-M&R/SISMO XXIX 0.0% 10.0% 20.0% 30.0% 40.0% 50.0%

48 En un 65.4% de las personas con grado universitario de escolaridad y en un 72.7% de grados superiores.

29
 Una aproximacin a la cultura tributaria en Nicaragua
el limitado nivel de conocimiento de los nicaragenses sobre
los impuestos en conjunto.
Para corroborar las respuestas anteriores, se solicit a los en-
trevistados identificar las instancias de cobro de los impues-
tos locales. El grfico No. 11, refleja los resultados: Un 83.6
por ciento de los entrevistados identifica correctamente a las
alcaldas como nico recaudador de impuestos locales y un
15.5 por ciento expres no tener conocimiento al respecto.
Tercer seccin: percepcin sobre
la utilidad de los impuestos
El grfico No. 12 (de respuestas cerradas y mltiples), arroja
luces, sobre la percepcin ciudadana con relacin al rol del
Estado en la sociedad. En ese sentido, los nicaragenses
ven el Estado como un actor activo para mejorar las condi-
ciones de vida de la poblacin, indicando la preferencia de
la poblacin por un Estado que procure el bienestar colecti-
vo, a partir del aporte ciudadano de cada individuo con sus
impuestos. De ah que entre las tres primeras opciones se
encuentran el financiamiento de programas sociales (38.9%),
Grfico 11. Podra decirme
Qu institucin u organismo pblico se encarga de recaudar los impuestos municipales? (Mltiples Respuestas)
DGI
NsNr
Gobierno
Oficinas del Ministerio de Hacienda
Alcaldas
0.0%
Fuente: IEEPP-M&R/SISMO XXIX
30
el mejoramiento de las condiciones de vida (34.6%) y el finan-
ciamiento de la infraestructura (32.6%).
Sin embargo, un porcentaje importante de la poblacin con-
sidera que los impuestos se utilizan para pagar el salario de
los funcionarios pblicos (24.3%), mantener las municipalida-
des (22%) y el pago de la deuda pblica (20.6%). Es decir, un
porcentaje nada despreciable de la poblacin, cree que el
uso de los impuestos lo acapara la burocracia estatal.
Estas respuestas tambin pudiesen reflejar el hecho de que
la base de recursos pblicos es relativamente pequea, re-
percutiendo en los bajos presupuestos para salud y educa-
cin; dos servicios de imprescindible necesidad para la po-
blacin y donde subsisten grandes brechas en trminos de
cobertura y calidad.
Asimismo, la calidad del gasto ha sido objeto de mltiples
estudios, incluyendo los estudios de pobreza realizados por
funcionarios del Banco Mundial, en donde concluyen que el
manejo del gasto pblico no necesariamente beneficia a los
sectores ms pobres de la poblacin, teniendo en muchos
0.3%
15.5%
0.6%
0.3%
83.6%
20.0% 40.0% 60.0% 80.0% 100.0%
 Una aproximacin a la cultura tributaria en Nicaragua

casos un sesgo a favor de las familias de ingresos medio o
ms .49
En Nicaragua, los estudios realizados a la fecha son con-
cluyentes: el sistema tributario es desigual: su estructura im-
positiva es indudablemente regresiva, el coeficiente de Gini
post impuestos refleja una mayor desigualdad en el ingreso
al compararlo con el coeficiente de Gini antes de impuestos
y hay una prevalencia de exenciones y exoneraciones y trata-
mientos especiales (Medal, 2010).

Grfico 12. Segn lo que usted sabe, ha escuchado o le han contado

Cules de las siguientes opciones considera que son los tres principales usos que en Nicaragua se le da a los impuestos?
(Mltiples Respuestas)
Financiar a la familia del gobierno actual 0.1%
NsNr 9.6%
Financiar a ladrones y corruptos 10.9%
Financiar los servicios pblicos 18.6%
Financiar programas de seguridad 20.0%
Pagar la deuda del Estado 20.6%
Mantener las municipalidades 22.0%
Pagar salarios de funcionarios pblicos 24.3%
Financiar la construccin de infraestructura 32.6%
Mejorar las condiciones de vida de todos los nicaragenses 34.6%
Financiar programas sociales 38.9%
Fuente: IEEPP-M&R/SISMO XXIX 0.0% 20.0% 40.0% 60.0%

Grfico 13. En una escala de 1 a 5, donde 1 es Totalmente desigual y 5 Totalmente igualitaria,

Qu tan igualitaria considera Usted que es la distribucin del pago de impuestos?
40.0%

31.8%
27.8%
30.0%

18.0%
20.0%
16.0%

10.0%

3.1% 3.3%

0.0%
Totalmente Desigual Ni desigual, Igualitaria Totalmente NsNr
desigual ni igualitaria igualitaria
Fuente: IEEPP-M&R/SISMO XXIX

49 Consltese: Banco Mundial. 2008. Nicaragua Informe sobre la Pobreza 1993-2005 y Machado, R. 2006. Los sistemas de gasto pblico en Centroamrica
y Repblica Dominicana: Disciplina fiscal y eficiencia. Banco Interamericano de desarrollo, noviembre.

31
 Una aproximacin a la cultura tributaria en Nicaragua

Bajo ese escenario desfavorable para una tributacin ideal,
preguntamos a la ciudadana qu tan igualitaria considera-
ban la distribucin del pago de los impuestos. Una amplia
mayora del 31.8 por ciento expres no tener ningn conoci-
miento, no sabe o no responde acerca del grado de igualdad
o desigualdad del sistema, mientras un 19.1 por ciento de la
poblacin considera que es desigual.
En el primero de los casos, pertenecen a este grupo de po-
blacin las amas de casa, los obreros, los comerciantes, el
agricultor y el trabajador por cuenta propia con niveles de
educacin bsica y media.
En contraste un 18.0 por ciento no tiene una posicin defi-
nida (neutra), pero un 27.8 por ciento de los entrevistados
est de acuerdo que el pago de impuestos es igualitario.
Cabe destacar, que en este grupo se ubican los estratos con
mayores niveles de escolaridad (lo que resulta contradictorio
con sus respuestas en el grfico No. 7)50 y pertenecen a las
ocupaciones de estudiantes, profesional o tcnico, jubilados
y desempleados.
Una desagregacin del grupo de personas que opinan que
el sistema es desigual, muestra que un 55.6 por ciento de los
entrevistados, pertenecientes a este grupo,consideran que
no todos pagamos los impuestos correspondientes, mien-
tras que un 17.6 por ciento cree que se evaden impuestos
por amistades (corrupcin), o bien un 10 por ciento de quie-
nes piensan que hay personas que no pagan impuestos. Es-
tas ltimas respuesta es una muestra que las personas estn
conscientes que el sistema tiene fisuras desde donde se es-
capan por la va ilegal (elusin, evasin, etc.) el pago debido
de impuestos51.

Grfico 14.
Si la respuesta es 1 2 Por qu?
Otros 1.3%

Evaden impuestos/falsificacion facturas 0.7%

No todos pagamos el impuesto correspondiente 55.6%

Hay personas que no pagan impuestos 10.5%

Por la corrupcion que existe en los politicos 8.2%

NsNr 6.2%

Evaden impuesto por amistades 17.6%

0.0% 10.0% 20.0% 30.0% 40.0% 50.0% 60.0%
Fuente: IEEPP-M&R/SISMO XXIX

50 Recurdese que ese estrato de la poblacin considera que los impuestos son muy altos.

51 En anexo puede encontrarse una definicin del concepto de elusin y evasin.

32

Qu opinan los expertos?
C
omo parte de la metodologa utilizada para
este estudio, se procedi a realizar una pre-
sentacin de los hallazgos de la encuesta
nacional de cultura tributaria con expertos
tributarios, quienes realizaron sustanciales
aportes a la discusin sobre la visin del contribuyente, del
sistema y sus unidades recaudadoras y del uso de los im-
puestos en Nicaragua . 52
Con respecto a los resultados:
Posterior a la exposicin de los principales hallazgos encon-
trados en la encuesta de cultura tributaria y de la discusin
de sus resultados, los expertos coincidieron, de manera
general,que los nicaragenses tienen un reducido conoci-
miento de los impuestos; concuerdan que detrs de estos
resultados, como factores estructurales, se encuentran los
bajos niveles de educacin de la poblacin y la elevada infor-
malidad de la economa.
En los resultados de la primera seccin de preguntas, se ob-
serva la frecuencia de respuestas del poco conocimiento de
la poblacin sobre los impuestos. Los expertos consideran,
que son un reflejo del diseo del actual rgimen tributario;
el cual establece la figura de la cuota fija para los pequeos
negocios , y cuyo proceso de pago es relativamente sencillo
53
para el contribuyente.
De igual manera, creen que el hecho que la poblacin
identifique el IBI por encima de cualquier otro impuesto,
52 En anexo puede verse la lista de participantes en el panel de validacin de los resultados de la Encuesta de Cultura Tributaria.
53 Aunque cabe destacar que la implementacin de la cuota fija del 1% sobre las ventas es de reciente data. Su objetivo obedeci a que a la administracin
le resultaba ms conveniente aplicar un impuesto con una tasa baja a realizar mayores esfuerzos recaudadores, dado el universo de negocios informales.
54 Adems sealaron que los impuestos municipales pre escriben cada dos aos y las alcaldas no tiene una gestin de cobro muy eficiente ni registros.
55 Este impuesto grava a la industria fiscal: bebidas alcohlicas, cigarrillos, etc.
Una aproximacin a la cultura tributaria en Nicaragua
se explica porque este tributo es la principal fuente de re-
cursos propios de las alcaldas y el ms conocido por la
poblacin54.
Por otro lado, la muestra de la encuesta recopila una mayor
informacin relativa de la zona norte del pas, las actividades
agropecuarias, preponderantes en esta zona y casi en su to-
talidad exenta del pago de impuestos, factor, que pudiese
explicar el bajo conocimiento de los impuestos y su cobro
que presenta la poblacin de esa zona.
Uno de los sealamientos de los expertos, es que los resul-
tados de la encuesta sugieren que la poblacin tiene una
visin desde el consumo (de ah la confusin entre impues-
tos respecto a las tarifas de servicios pblicos) y no, en la
prestacin de servicios por parte del Estado. La zona norte
del pas consultada, registr los mayores ndices de no res-
puesta.
El sector menos informado son los adolescentes, ya que
registran el nivel ms bajo de conocimiento y confusin. En
ese sentido, los expertos concuerdan que la DGI debera de
realizar una campaa masiva de informacin sobre los im-
puestos. Es importante la formacin y la educacin fiscal en
las escuelas.
Un aspecto que los expertos sealaron es el desconocimien-
to total de la poblacin del Impuesto Selectivo al Consumo55,
cuya caracterstica de impuesto indirecto grava a toda la po-
blacin sin distincin.
33
 Una aproximacin a la cultura tributaria en Nicaragua

Con respecto a los resultados del segundo y tercer bloque
de preguntas, los expertos advierten bsicamente que las
respuestas aparentemente positivas (aprobacin) que la
poblacin le otorga al sistema, pueden estar siendo ses-
gadas por el ambiente electoral prevaleciente al momento
de levantar la encuesta. Y precisamente la encuesta de
SISMO XXIX capta esta relacin debido a que un porcen-
taje cercano al 60 por ciento de la poblacin entrevistada
aprobaba en ese momento (junio-julio) la gestin del ac-
tual gobierno.

Recuadro 1.
La importancia de la confianza para estimular el pago de los impuestos

En este recuadro se presenta un resumen de una extensa
entrevista al Ex Director General de Ingresos, Rger Arteaga
Cano, quien enfatiza en la necesidad de cultivar la confian-
za en el ciudadano de un transparente y uso eficiente de
los impuestos.
Cultura tributaria se construye
en base la confianza
Arteaga considera que para estimular el pago de los im-
puestos la DGI debera fomentar una relacin de confian-
za entre la ciudadana y la administracin. Considera que
la confianza es la base y punto de partida o el motor que
puede mover a la ciudadana a pagar sus impuestos. Al
respecto sostiene que la poblacin paga sus impuestos
porque tiene confianza en que el dinero recaudado va a ser
correctamente utilizado por las autoridades ya sea para fi-
nanciar el presupuesto general o el presupuesto municipal,
canalizando los recursos para la inversin en infraestructura,
y el gasto en salud, educacin, entre otro.
En ese mismo sentido, Arteaga sostiene que la cultura tribu-
taria se construye en base a la confianza en cmo se admi-
nistran los impuestos. Es enftico al sealar que si hay una
mala administracin, eso puede provocar el fenmeno de
pnico tributario; es decir, cuando los contribuyentes reh-
yen al pago de los impuestos porque no estn seguros que
van a ser bien utilizados o temen que alguien se los robe.
Ampliacin de la base de
contribuyentes
Para el Ex Director de Ingresos, la confianza es importante,
pero no es suficiente cuando se trata de ampliar la base de
contribuyentes. Al respecto considera que la administracin
tributaria debe emprender una serie de acciones para regis-
trar a las personas o negocios que no lo estn y hacer que
paguen los que no lo estn haciendo; y eso se logra, segn
Arteaga, a base de estmulos y mediante el uso de la Ley.
Durante la entrevista hizo mencin de algunos mecanismos,
como alianzas con el sector privado formal o con las asocia-
ciones de comerciantes y otros sectores, mediante los cua-
les el gobierno pueda extender la cobertura de los actuales
contribuyentes*, pero tambin remarc que la administracin
tributaria debe crearse entre la ciudana una imagen fuerte,
poniendo mano dura contra la elusin y la evasin de im-
puestos.(Entrevista realizada el 06/09/2011 en Managua).

Nota: Durante la administracin del Ex Director de Ingresos Rger Arteaga, la DGI implement una nueva legislacin fiscal (Ley de Equidad Fiscal
aprobada en 2003), que a juicio de muchos expertos constituy un paso adelante para la transformacin del sistema tributario nicaragense,
generando niveles rcord de recaudacin. Pero adems, su administracin realiz una serie de acciones para mejorar su relacin con el
contribuyente, aplicar las debidas sanciones con rigor, profesionalizacin de los funcionarios internos y mecanismos novedosos de recaudacin
(como los pagos electrnicos), y la conformacin de la comisin de educacin fiscal en conjunto con el MHCP y el MINED. Todas ellas
encaminadas a facilitar el cumplimiento tributario voluntario y la ampliacin de la estrecha base de contribuyentes.

(*): Como ejemplo cita la alianza estratgica que logr establecer su administracin con la asociacin de comerciantes del populoso Mercado Oriental
de Managua a travs del cual se logr inscribir a nuevos contribuyentes.

34

Cul es la visin del funcionario pblico?
C
onocer la visin general que tienen los le-
gisladores sobre el tema impositivo es de
suma importancia, ya que sobre ellos re-
cae fundamentalmente, de acuerdo con la
Constitucin Poltica, la facultad para realizar
trasformaciones de fondo en el sistema, no slo por la debida
legitimidad popular que los embiste, sino porque en el seno
de la Asamblea Nacional se discuten y aprueban todas las
reformas tributarias y dems leyes que rigen el sistema tribu-
tario .
56
Sin embargo, se debe destacar que la aplicacin de los ins-
trumentos de recoleccin de informacin, para continuar con
la metodologa propuesta, se vieron limitados por la coyuntu-
ra electoral y la dificultad de concertar reuniones con funcio-
narios de Gobierno.
A pesar de lo anterior, se logr obtener la participacin de
funcionarios correspondientes a las bancadas Democrtica
Nicaragense y Movimiento Renovador Sandinista. Las otras
bancadas no respondieron a nuestra solicitud.
En ese sentido, se aplic un cuestionario breve para funcio-
narios pblicos a diputados de las bancadas mencionadas
con las principales preguntas de la encuesta de cultura tribu-
taria, ms algunas preguntas que permiten extraer recomen-
daciones de los legisladores para propiciar un mayor acerca-
miento entre el contribuyente y la administracin tributaria .
Los resultados indican que hay un sentimiento, aunque no
totalmente unificado, de insatisfaccin con el actual sistema
56 Cabe indicar que en la Asamblea Nacional convergen todos los intereses de los sectores del pas y es por antonomasia, el espacio poltico para dirimir la
consecucin de dichos intereses.
57 En total se logr aplicar el cuestionario a nueve legisladores propietarios de un total de noventa y dos que conforman el hemiciclo parlamentario. En anexo
puede consultarse el cuestionario aplicado.
Una aproximacin a la cultura tributaria en Nicaragua
tributario. Algunos legisladores consideran que no es un sis-
tema equitativo porque existe duplicidad en el pago de los
tributos; otros consideran que el pago del IR y del IVA son
demasiado elevados y, otros creen que por fuera de la tribu-
tacin se encuentran sectores que tienen un trato preferencial
en trminos impositivos.
Por otro lado, los legisladores concuerdan en que el sistema
sigue siendo complejo, incurriendo en demasiados trmites,
o bien es muy burocrtico, lo que a la larga dificulta el cum-
plimiento en el pago de los impuestos. Consideran, que en
algunos casos para completar los formularios de declaracin
y pago de impuestos, se requiere de una formacin espe-
cializada.
Al momento de evaluar la eficiencia en la gestin del cobro de
los impuestos por parte de las unidades recaudadoras, hay
opiniones divididas; por una parte, consideran que la gestin
es eficiente o muy eficiente y; por otra, consideran que dicha
gestin es poco eficiente, influyendo, segn ellos, desde ele-
mentos administrativos (atencin indebida al contribuyente,
por ejemplo), hasta elementos de ndole poltica que afectan
el desempeo de las instituciones, como la partidarizacin
de las instituciones.
En cuanto al uso que en Nicaragua se le da a los impuestos,
respondieron que estos se usan para pagar los salarios de
57
los funcionarios pblicos y la deuda del Estado, as como
programas clientelistas. Otros, respondieron que se usan
para financiar programas de seguridad y los servicios pbli-
cos que presta el Estado.
35
 Una aproximacin a la cultura tributaria en Nicaragua

Recuadro 2:
El pago de los impuestos segn las Empresas

En este primer estudio de cultura tributaria, no fue posible le-
vantar informacin especfica sobre el gremio empresarial. Sin
embargo, en esta seccin presentamos, a partir de los resulta-
dos del Informe del Banco Mundial Doing Business, el lugar
que ocupa Nicaragua en cuanto al pago de los impuestos.
De acuerdo con la encuesta Doing Business del 2011, Ni-
caragua se encuentra en la posicin 158 del ranking mundial
en cuanto al pago de impuestos, es decir que mejor en 6
puestos su calificacin respecto al ao 2010. Para esta me-
dicin se toman 3 indicadores de calificacin las cuales son:
1) el pago de impuestos que se hacen al ao; 2) las horas
que se requieren para el pago de estos; 3) y la tasa imposi-
tiva total.
En cuanto a la primera variable, el indicador de pago de
impuestos, refleja el nmero total de los impuestos y con-
tribuciones, el mtodo de pago, la frecuencia de pago, la
frecuencia de presentacin y el nmero de organismos que
se ocupan. Este indicador refleja que en Nicaragua se hacen
en promedio, 64 pagos al ao, de impuestos, por empresa,
mantenindose invariable desde el ao 2006. Por su parte,
a las empresas les tom alrededor de 222 horas en el ao
2011 el pago de impuestos, presentando una mejora de 18
horas con respecto a aos anteriores.
Por su parte, la cantidad total de impuestos es la suma de to-
dos los diferentes impuestos y cotizaciones tras contabilizar
deducciones y exenciones permitidas. En este sentido, de
acuerdo con el indicador de tasa impositiva total, una em-
presa en Nicaragua, al partir del segundo ao de operacin,
paga en promedio una tasa del 63.2%. Una tasa que est por
encima del promedio latinoamericano y muy por encima de
los pases de la OCDE.
De estos indicadores, el pas ha mejorado, con respecto al
2010, solamente en el tiempo, al pasar de 240 horas a 222
anuales. Inclusive en relacin a la regin latinoamericana
este indicador est por debajo de la media, algo satisfac-
torio, porque es un proceso burocrtico un poco ms gil.
No obstante, los otros dos indicadores sobrepasan el pro-
medio latinoamericano.

Indicador Nicaragua Amrica Latina y el Caribe OCDE

Pagos (nmero por ao ao) 64 33.2 14.2
Tiempo (horas por ao) 222 384.7 199.3
Impuestos a las ganancias (%) 24.8 20.9 16.8
Impuestos laborales y contribuciones (%) 19.2 14.7 23.3
Otros impuestos (%) 19.2 12.4 3.0
Tasa de impuestos total (% de ganancias) 63.2 48.0 43.0
Fuente: Doing business. World Bank 2011

Nota: El Informe Doing Business proporciona una medicin de las normas que regulan la actividad empresarial y su puesta en prctica en 183
economas y ciudades seleccionadas en el mbito subnacional y regional, al recopilar informacin para la construccin de 10 indicadores;
entre ellos: apertura de una empresa, permisos de construccin, registro de propiedades, obtencin de crdito, pago de impuestos, etc. En el
caso particular del pago de impuestos, informe Doing Business registra los impuestos que una empresa de tamao medio debe pagar en un
determinado ao, y tambin mide la carga administrativa asociada con el pago de impuestos y contribuciones.
Ver: http://espanol.doingbusiness.org/methodology/paying-taxes

36
 Una aproximacin a la cultura tributaria en Nicaragua

Al momento de valorar la equidad del sistema tributario, todos
los diputados consultados concuerdan que este es desigual,
debido entre otras razones a que la carga recae sobre los
asalariados, es discriminatorio, beneficia a algunos sectores
econmicos con amplias exoneraciones y se caracteriza por
ser regresivo.
Cuando se les consult si estaban de acuerdo con la afir-
macin de que en Nicaragua la ciudadana carece de una
cultura que favorezca el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, todos concordaron que se trata de una afirmacin
vlida, y sealaron como factores explicativos; la pobreza, la
corrupcin, la cultura de la evasin, y la cultura del no pago.
Dentro de la lista de recomendaciones sugeridas en el cues-
tionario para que la administracin tributaria logre un mayor
acercamiento con el contribuyente, la principal recomenda-
cin que hacen los diputados es mejorar la credibilidad de las
unidades recaudadoras de impuestos (DGI y DGA), seguido
de las acciones que estas deben realizar para informar, orien-
tar y capacitar a los contribuyentes.

El accionar de la administracin tributaria

L
a DGI tiene por misin recaudar los tributos in- As mismo, la DGI increment su participacin en la carga
ternos con equidad, transparencia y eficiencia, tributaria, en 2.1%, pasando de 11.4% en 2006 a 13.5% en
promoviendo la cultura tributaria y cumpliendo el 2010.
con el marco legal, aportando al Gobierno re-
cursos para el desarrollo econmico y social del
pas (MHCP, 2011). Cuadro 3.
Eficiencia Recaudadora Direccin General de Ingresos
Sus prioridades estratgicas se centran en cuatro puntos para (en millones de crdobas)
los prximos tres aos: 1) Racionalizar y fortalecer los proce-
Ao Recaudacin Neta Ratio
sos de trabajo institucional; 2) fomentar el cumplimiento vo-
(1) (2) (2/1)
luntario de las obligaciones fiscales; 3) impulsar polticas de
2007 238.1 12,517.9 52.57
RRHH y financieros que garanticen el cumplimiento de la mi-
2008 242.1 14,253.6 58.87
sin institucional y; 4) fortalecer el marco jurdico institucional.
2 009 266.1 16,039.9 60.28

En los ltimos aos la DGI ha venido realizando acciones en- 2010 272.1 17,910.0 65.82

caminadas a aumentar el nmero de contribuyentes y la car- 2011 312.5 20,431.9 65.38

ga tributaria. El universo activo de contribuyentes al mes de
Fuente: Elaboracin propia con cifras de la DGI, MHCP y BCN
agosto 2010 se estim en 129,942 para un crecimiento del
7.0% (78,354 contribuyentes) con relacin al perodo Diciem-
bre/2009; el 54.4% corresponde al Rgimen de Cuota Fija, el
restante 45.6% pertenecen al Rgimen General. Desde enero Una revisin estadstica nos permite observar que la DGI ha
2007 a la fecha el universo se ha incrementado en 49.6% que mejorado la eficiencia recaudadora. Mientras en 2007 por
equivale a 43,063 contribuyentes. cada milln de crdobas asignado en su presupuesto, lo-

37
 Una aproximacin a la cultura tributaria en Nicaragua

gr recaudar 52.5 millones crdobas. Para 2011, se estima
que esa relacin se incremente a 65.4 millones. Sin embargo,
esta sencilla operacin aritmtica puede esconder muchos
otros factores que estn detrs de los niveles de ingresos
recaudados de la DGI, como por ejemplo, la fuerte recupera-
cin econmica de los dos ltimos aos y los efectos de la
reforma a la Ley de Equidad Fiscal aprobada en 2009 y que
entr en vigencia en 2010.
El Programa de Asistencia al Contribuyente, a travs de una
oficina que brinda un servicio de asesoramiento, ha tenido
buenos resultados as como el programa de registro, recau-
dacin y cobranza. En ese sentido, continuar fortaleciendo
este programa ser estratgico para las futuras metas de re-
caudacin de impuestos, sobre todo de cara a una nueva
reforma fiscal.

La experiencia centroamericana en programas

de cultura tributaria

L
a experiencia regional es de reciente data y
comparativamente se registran ms avances en
unos pases que otros, al menos en la evolucin
de los distintos programas de cultura tributaria
y de educacin fiscal que se llevan a cabo .
Lo trascendental es la implantacin de una conciencia gu-
bernamental, desde las administraciones tributarias, en el
sentido que no basta generar mecanismos tradicionales para
reducir la evasin o fomentar el cumplimiento voluntario en
el pago de los impuestos, sino se logra incidir en los valores
ciudadanos a travs de la educacin, en torno al tema de los
impuestos y su utilizacin.
Es importante destacar las similitudes en los programas apli-
cados sobre educacin fiscal en Centroamrica. Sin embar-
go, un rasgo fundamental que comparten estos programas
es su aceptacin como una poltica de Estado, y por tanto,
permanente, ya que se reconoce que sus resultados son de
mediano y largo plazo.
A continuacin, se realiza un recorrido por los principales as-
pectos de los programas de educacin fiscal en la regin,
enfatizando en sus objetivos y las lneas de accin que em-
prenden cada uno de ellos y en especial, sobre los avances
58
de Nicaragua en la materia.
Costa Rica:
En Costa Rica, la Direccin General de Tributacin (DGT) traba-
ja en conjunto con el Ministerio de Educacin en la promocin
de lo que denominan ciudadana solidaria, un programa de
educacin fiscal bien articulado, que llega a todos los niveles
educativos (pre escolar y primaria, particularmente) y que tiene
por objetivo el abordaje curricular de la educacin fiscal.
El programa en sus inicios cont con el apoyo tcnico y finan-
ciero de la AFIP y Eurosocial Fiscalidad de la Unin Europea59.
Como parte de las acciones que ejecutan, se encuentran
la produccin de una serie de materiales sobre educacin

58 En Amrica Latina, Argentina es el pas que ms experiencia y avances posee en la regin con su programa de Educacin Fiscal, el cual est a cargo de
la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP). Vase: http://www.afip.gov.ar/ef/

59 Eurosocial fue promovido por la Comisin Europea como un programa de cooperacin con Amrica Latina con duracin de 5 aos (empez en 2005), y
tuvo como objetivo contribuir a aumentar el grado de cohesin social de las sociedades latinoamericanas, actuando sobre las polticas pblicas en cinco
reas prioritarias: educacin, salud, justicia, fiscalidad y empleo. Vase: http://www.eurosocialfiscal.org/

38
 Una aproximacin a la cultura tributaria en Nicaragua

fiscal, juegos de mesa, capacitaciones a docentes sobre el El Salvador:

tema y visitas de funcionarios de hacienda a los centros es-
colares60. En el Salvador, la Direccin de General de Impuestos Internos
(DGI) en coordinacin con el Ministerio de Hacienda y el Mi-
Figura 2. nisterio de Educacin (MINED) administran un programa de
Modelo costarricense de Educacin Fiscal Educacin Fiscal desde el ao 2009.

Valores En su etapa de gestacin el programa tambin cont con el

Direccin General (Construccin crtica
de Tributacin y solidaridad social) Sociedad amplio apoyo tcnico de la AFIP y del programa Eurosocial,
en General teniendo como objetivo fomentar entre la poblacin salvado-
Educacin Fiscal rea una mayor cultura fiscal para contribuir al logro de una
(Poltica de Estado: Ciudadana
(Derechos y deberes en Docentes ciudadana activa, solidaria y responsable, consciente de sus
fomentar una ciudadana democracia)
solidaria, participativa y derechos y obligaciones.
conciente de sus
derechos y obligaciones)
Cultura Fiscal
(Formacin tica y Estudiantes El programa de educacin fiscal se edific bajo cuatro com-
ciudadana y
Ministerio de pago de impuestos, ponentes: 1) Diseo de una estrategia de educacin fiscal en
Educacin transparencia
y adecuada gestin el Ministerio de Hacienda, que incluy la formacin de fun-
del gastopblico)
cionarios para capacitar docentes y padres de familias, as
Fuente: Elaboracin con base en: http://educa.hacienda.go.cr:8080/costarica_prod/
como funcionarios de hacienda que actan como visitadores
escolares, y la creacin de una unidad de educacin fiscal
La misin de este programa es lograr que tanto docentes dependiente de la DGI; 2) insercin de la educacin fiscal en
como estudiantes, se constituyan en agentes de cambio, los planes de estudio del MINED, que incluye la capacitacin
conscientes de sus deberes y de sus derechos. En tal sen- docente y la publicacin de material didctico62; 3) creacin
tido, el programa mantiene que el cumplimiento fiscal es de un espacio de juegos para los escolares en las instalacio-
una cuestin de construccin de ciudadana y la educacin nes del Ministerio de Hacienda y; 4) creacin de un sitio web
fiscal es necesaria para contribuir al logro de una ciuda- de Educacin Fiscal que incluyen videos juegos, acertijos,
dana activa, responsable y consciente de la importancia entre otros espacios de recreacin con contenido educativo
social de los tributos y de su papel como actores garantes fiscal63.
de la adecuada orientacin y transparencia del gasto p-
blico61.

60 Dos de las actividades ms emblemticas es la Semana de Educacin Tributaria, una especie de feria que se realiza en diferentes centros educativos
de ese pas y la Jornada de Cultura Tributaria que se desarrolla en las distintas delegaciones tributarias.

61 Vase el Portal de Educacin Fiscal de Costa Rica: http://educa.hacienda.go.cr:8080/costarica_prod/

62 Esta estrategia se focaliz para el 4to, 5to y 6to grado primaria de enseanza.

63 Vase Portal de Educacin Fiscal de El Salvador: http://www.edufis.mh.gob.sv/index.php/

39
 Una aproximacin a la cultura tributaria en Nicaragua
Honduras:
Con la asistencia tcnica de su homlogo brasileo64, desde
el ao 2008 la Direccin Ejecutiva de Ingresos de Hondu-
ras coordina junto con otras instituciones pblicas un Plan
Nacional de Educacin Fiscal (PAEF), que consiste en una
estrategia de Estado que tiene como propsito crear una cul-
tura cvica fiscal en la sociedad hondurea; un pas cinco
estrellas con justicia social, libre de corrupcin y con un alto
compromiso ciudadano con el desarrollo . 65
Tres objetivos especficos claramente definidos contiene el
PAEF: 1) Prevenir la corrupcin; 2) fomentar el cumplimiento
voluntario de las obligaciones tributarias y; 3) incentivar la vi-
gilancia ciudadana de la administracin de los recursos p-
blicos.
Para la consecucin de esos objetivos, el PAEF se plante
un horizonte de metas entre 2011- 2014, incluyendo la incor-
poracin del componente de educacin fiscal en el sistema
Educativo Nacional y su implementacin en el 100 por ciento
de las instituciones gubernamentales, entes descentralizado
del Estado y las municipalidades.
Como parte del PAEF, se han realizado una serie de acciones
como los diplomados universitarios, talleres y foros sobre te-
mas especficos (delitos fiscales, piratera, entre otros), con-
cursos de ensayos, capacitaciones a funcionarios municipa-
les, participacin en ferias, etc.
64 Este es el sitio web del Programa Nacional de Educacin Fiscal de la Receita Federal de Brasil: http://leaozinho.receita.fazenda.gov.br/
65 El programa cuenta con un sitio web interactivo para estudiantes y docentes: http://www.ciudadania5estrellas.com
66 Roca. C. 2011. Estrategias para la formacin de cultura tributaria, en Administracin Tributaria/Rol Social. Centro Interamericano de Administraciones
Tributarias. Serie Temtica Tributaria 13, julio.
40
Guatemala:
Creado en 2005, el Programa Permanente de Cultura Tributa-
ria de Guatemala es uno de los ms completos y creativos de
la regin y es administrado por la Superintendencia de Admi-
nistracin Tributaria (SAT). Este responde a una estrategia de
largo plazo que tiene por objetivo alcanzar la sostenibilidad
en el cumplimiento de las obligaciones tributarias de parte
de ciudadanos que comparten principios, valores y actitudes
que hacen posible el cumplimiento de los fines constitucio-
nales del Estado.
Este Programa se articula en torno a tres ejes de trabajo;
informacin, formacin y concienciacin, en tanto que sus
proyectos y actividades se inscriben en tres esferas de pro-
yeccin pblica interrelacionadas entre s; la educacin, la
divulgacin y la promocin de la participacin social.
Como reflejo de un concepto amplio de servicio al cliente, las
acciones de Cultura Tributaria estn dirigidas tanto al contribu-
yente actual como al futuro (niez y juventud), al no contribu-
yente y, en general, a las personas, empresas e instituciones,
vinculadas directa o indirectamente con los procesos de re-
caudacin tributaria en Guatemala.
El programa de Cultura Tributaria de la SAT pretende cumplir
una funcin transversal, en donde los proyectos y activida-
des, tanto de Educacin como de Divulgacin (informacin
y formacin), trasciendan en la mente de los receptores y se
transformen en principios y percepciones que se traduzcan
en conductas de cumplimiento voluntario (Roca, 2011)66.
 Una aproximacin a la cultura tributaria en Nicaragua

Como parte de las acciones permanentes del programa se
encuentra: a) inclusin de cultura tributaria en el programa de
estudios del nivel primario, complementada por la distribu-
cin de textos escolares y juegos de mesa de educacin tri-
butaria; b) realizacin de cursos de capacitacin sobre temas
impositivos, dirigidos tanto a los contribuyentes como a los
peritos contadores que cumplen funciones de intermedia-
cin entre stos y la Administracin Tributaria; c) desarrollo
de un programa de capacitacin tributaria en idiomas mayas
para diferentes regiones rurales del pas; d) montaje de dos
obras musicales de cultura tributaria para su presentacin
en establecimientos educativos y actividades pblicas, as
como produccin de la versin audiovisual de las mismas;
e) ejecucin del programa de sorteos de Lotera Tributaria en
los 22 departamentos de ese pas; f) instalacin de una ex-
hibicin audiovisual interactiva y de un espacio de juegos de
computador en un sitio de alta afluencia infantil y familiar; g)
produccin de un videoclip musical enfocado principalmente
hacia el pblico adolescente, por medio de su difusin en
diversos medios: televisin, radio, internet y telefona celular
y;h) produccin de una serie de televisin dirigida al pblico
infantil dentro de la lnea del entretenimiento . 67
Durante esos aos, se constituy una comisin curricular que
trabaj en torno a la revisin del currculo educativo de pri-
maria y secundaria, la elaboracin de contenido fiscal para
docentes (incluyendo talleres de capacitacin), la realizacin
de un pilotaje en escuelas seleccionadas a nivel nacional y la
elaboracin de un programa denominado Promoviendo la
Cultura Tributaria en Nicaragua68.
La actual administracin dio seguimiento al programa. Des-
pus de la gran consulta nacional al currculo de estudio y
su elaboracin (2008-2009), se logr incorporar solamente al
programa de estudio de educacin secundaria la temtica tri-
butaria, como parte del rea curricular Formacin Ciudadana
y Productividad69.
As, en el nuevo plan de estudios del dcimo y onceavo gra-
do (cuarto y quinto ao de secundaria) incluyen en su VI Uni-
dad, llamada convivencia y civismo, la materia cultura de
consumo racional y de pago de impuestos (hasta el pago de
las obligaciones), que comprende un total de seis horas de
clases.

El objetivo de esta unidad es que los jvenes y adolescentes

Nicaragua:
A nivel centroamericano, Nicaragua es el pas menos experi-
mentado en materia de educacin fiscal. Entre 2005 y 2006,
la DGI inici un proceso de coordinacin con el Ministerio de
Educacin, Cultura y Deporte, actual Ministerio de Educacin
(MINED), para incorporar al currculo educativo de la escuela
bsica y media, contenido sobre educacin fiscal.
adquieran competencias en: a) aplicar derechos y deberes
que le confiere la Ley de Defensa del Consumidor en con-
textos de su vida diaria; b) reconocer derechos, responsabi-
lidades, deberes y obligaciones que como contribuyente, le
confiere la Ley Tributaria y; c) inferir y promover conocimientos
relacionados al cumplimiento de la Ley de Equidad Fiscal so-
bre el pago de impuestos por los contribuyentes70. Dentro de
las temticas particulares se encuentran; derechos y obliga-

67 Vase el sitio web del Programa de Cultura Tributaria de Guatemala: http://portal.sat.gob.gt/ct/portal/

68 DGI, MINED y MHCP: Presentacin Situacin de la Educacin Fiscal en Nicaragua, durante el Primer Encuentro de la Red Centroamericana y del Caribe
sobre Educacin Fiscal. Antigua, Guatemala, Marzo de 2008.

69 Segn el MINED, un rea curricular es un campo del conocimiento que agrupa varias disciplinas o componentes, con rasgos comunes desde el punto
de vista cientfico y tcnico. En el nuevo currculo, las reas curriculares son: Matemtica, Comunicativa Cultural, Ciencias Fsico Naturales, Formacin
Ciudadana y Productividad y Ciencias Sociales.

70 Para conocer los planes de estudio del nuevo currculo escolar puede consultarse: http://www.nicaraguaeduca.edu.ni/curriculo

41
 Una aproximacin a la cultura tributaria en Nicaragua

ciones de los contribuyentes, los diferentes tipos de impues- didas y la realizacin de seminarios y talleres de capacitacin
tos y justicia social y equidad tributaria . 71
tributaria73.

Sin embargo, el convenio original entre el MINED y la DGI era
mucho ms amplio, ya que abarcaba atender a nios, ado-
lescentes, jvenes y adultos que se encuentran en el sistema
de educacin pblica. Dicho convenio, se estableci a partir
de tres objetivos: a) generar una cultura tributaria en la pobla-
cin escolar en edades de 6 a 17 aos y en educacin de
adultos; b) comprender y asimilar el tributo como pilar funda-
mental para el sostenimiento econmico del estado demo-
crtico y; c) situar la problemtica de la cultura tributaria como
componente de la formacin tica y ciudadana.
Por su parte, la DGI cuenta con un Plan Estratgico (2008-
2012), en donde se plantea la necesidad de fomentar el
cumplimiento voluntario de las obligaciones fiscales, con la
aplicacin de las polticas de comunicacin y educacin tri-
butaria, los avances en esa direccin han sido modestos.
El plan contempla la modernizacin y consolidacin de los
servicios de asistencia al contribuyente y la aplicacin de una
poltica de comunicacin tributaria. En ese sentido, los es-
fuerzos se concentran exclusivamente en el contribuyente de
hoy (estrategia recaudadora), dejando entrever el alcance de
corto plazo de este tipo de poltica . 72
El programa de asistencia al contribuyente de la DGI, se li-
mita a brindar asesora y orientacin a los contribuyentes y
al pblico en general en todo lo referente a sus obligaciones
fiscales, teniendo como lneas de accin las consultas aten-
Por lo anterior, y en comparacin con el resto de pases de la
regin, se puede decir que Nicaragua se encuentra rezagada
con relacin al resto de pases de la regin y tiene mucho
camino por recorrer. Como condicin de primer orden, la ad-
ministracin tributaria, deber subsanar los niveles de con-
fianza que pudieron verse afectados por las denuncias de
corrupcin, en las que no ha producido un proceso de inves-
tigacin, y aplicacin de manera rigurosa de la ley, en el caso
que lo amerite, para enviar un claro mensaje de confianza al
contribuyente y al pblico en general sobre la honestidad de
la administracin tributaria y del pleno respeto del uso de los
impuestos.
Por otro lado, las instituciones coordinadoras debern con-
tinuar con los avances del programa de cultura tributaria,
ampliando la cobertura y profundizando los ejes de accin,
debiendo tomar en cuenta los objetivos iniciales del convenio
interinstitucional suscrito en agosto del 2005 entre el MINED
y la DGI.
La estrategia integral de educacin tributaria, requerir de la
coordinacin entre la DGI, la DGA, el MINED, universidades,
centros tcnicos y MHCP, incluyendo asesora externa. Dicha
estrategia deber de tener como objetivo operativo primor-
dial, la inclusin de la temtica fiscal en el currculo educativo
en los niveles bsico de estudio (primaria y secundaria) y lle-
var seminarios de formacin profesional a las universidades y
centros tcnicos superiores.

71 MINED. 2011. Programa de estudio Educacin Secundaria. 10 y 11 Grado. Convivencia y Civismo. Departamento de Currculo.

72 En el sitio web de la DGI se observan una serie de informativos sobre la legislacin vigente, guas tcnicas, notas tributarias, entre otros informativos que
facilitan la comprensin de parte del contribuyente de sus obligaciones con el fisco. Adems se implementa una estrategia para que el contribuyente
pueda hacer efectivos sus pagos de impuestos en lnea.

73 Al 2010, este programa represent el 0.5 por ciento del total del presupuesto de la DGI y en un 97 por ciento corresponde a servicios personales (pago
de salarios). En ese ao se atendieron a 126 mil contribuyentes y pblico en general y se realizaron 75 seminarios/talleres. En los aos siguientes se
espera ampliar la cobertura de atencin (MPMP-DGI 2012-2015).

42

Recuadro 3.
Antecedentes de la iniciativa del Programa de Educacin Fiscal en Nicaragua
En agosto del 2005 el MINED y la DGI suscribieron un con-
venio para promover la cultura tributaria en Nicaragua, dirigida
particularmente a los futuros contribuyentes: niez, adoles-
centes, jvenes y adultos que se encuentran en el sistema de
educacin pblica. Dicho convenio, se estableci a partir de
tres objetivos: 1) Generar una cultura tributaria en la poblacin
escolar en edades de 6 a 17 aos y en educacin de adultos;
2) comprender y asimilar el tributo como pilar fundamental para
el sostenimiento econmico del estado democrtico; y; C) si-
tuar la problemtica de la cultura tributaria como componente
de la formacin tica y ciudadana.
Uno de los principales compromisos suscritos en dicho con-
venio, fue la incorporacin de los contenidos relacionados a
la materia tributaria en el currculo escolar (para los niveles de
educacin bsica y media), los cuales seran suministrados
por especialistas en educacin y especialistas de la DGI; inclu-
yendo dentro de estas acciones la realizacin de charlas, ta-
lleres, y seminarios con docentes, sobre temas que abarquen
contenidos de educacin tributaria.
Como parte de los contenidos temticos para el nivel primario
de enseanza se propusieron, entre otros temas: beneficios
del pago de los impuestos, pago de los impuestos, inversin
de la recaudacin de impuestos en educacin, salud, carrete-
ras, y otros, gastos de la familia y el pago de impuestos en la
adquisicin de productos de consumo, importancia de exigir
factura al realizar cualquier tipo de compras, etc.
En el caso del nivel secundario de enseanza, se incluiran
Tomado de la presentacin realizada por la DGI, MCHP y MINED, titulada: Situacin de la Educacin Fiscal en Nicaragua, durante el Primer
Encuentro de la Red Centroamericana y del Caribe sobre Educacin Fiscal. Antigua, Guatemala, Marzo de 2008.
Una aproximacin a la cultura tributaria en Nicaragua
temas ms avanzados, tales como: contenido de la Ley de
Equidad Fiscal, importancia de la facturacin para peque-
os negocios, cmo declarar los impuestos, funciones de la
DGI, asistencia al contribuyente, rgimen sancionatorio, entre
otros.
En ese mismo ao se constituy la comisin curricular MINED-
DGI, la cual procedi a elaborar los programas de estudio de
convivencia y civismo, incluyendo materiales para los docen-
tes, y talleres en donde se hizo una revisin del currculum de
educacin primaria y secundaria, y otro de conocimiento y
afianzamiento en materia fiscal, en el que participaron docen-
tes seleccionados de todo el pas.
Durante el 2006, se inici el pilotaje en centros seleccionados
a nivel nacional, y se elabor un programa denominado Pro-
moviendo la Cultura Tributaria en Nicaragua. Para 2007 se le
dio continuidad al convenio y en 2008 se estaba a la espera,
luego de la gran consulta nacional del MINED sobre el curr-
culo de educacin bsica y media y su posterior elaboracin,
de su incorporacin efectiva.
Durante los ltimos aos el principal obstculos para el desa-
rrollo de los diferentes proyectos de Educacin Tributaria es la
falta de un presupuesto adecuado que se ajuste a las nece-
sidades reales. Esto ha tenido como efecto que desde el ao
2006 se han descontinuado algunos programas de distribu-
cin y difusin masiva de informacin fiscal, como la utilizacin
de medios radiales y televisivos, as como la publicacin de
revistas y calendarios, entre otros.
43
 Una aproximacin a la cultura tributaria en Nicaragua

44

Conclusiones y Recomendaciones
Resultados de la Encuesta:
n De manera general es posible argumentar que una am-
plia mayora de los nicaragenses tiene un limitado o
inadecuado conocimiento de qu son los impuestos,
resaltando un 16 por ciento que no tiene conocimiento
alguno. Sin embargo, un tercio de los ciudadanos tiene
conocimiento sobre la distribucin del ingreso y del con-
cepto aplicado de solidaridad de los impuestos.
n Los adolescentes y jvenes, son el grupo de edad, don-
de se desconoce en mayora sobre los impuestos. Sin
embargo, parece existir en este grupo una conciencia
colectiva de la responsabilidad del pago de impuestos
como contribucin para mejorar la sociedad, lo cual es
positivo, ya que se trata de un segmento de contribuyen-
tes potencialmente responsables.
n Una explicacin del bajo nivel de conocimiento de los
impuestos puede obedecer en los niveles de escolari-
dad de la poblacin (como eje transversal en todas las
respuestas), pero, quizs ms relevante sea que el 60.5
por ciento no tiene informacin sobre el cobro de im-
puestos.
n De manera general, una mayora de ciudadanos aprue-
ban el actual sistema tributario, situacin que puede
explicarse por el limitado conocimiento que poseen en
unos cuantos impuestos, y cuyos trmites de pago con-
sideran sencillos (IBI, pago cuota mnima para micro ne-
gocios, entre otros). Lo anterior tambin se manifiesta en
la omisin en las respuestas del ISC y de la DGA como
unidad recaudadora por parte de las personas entrevis-
tadas.
Una aproximacin a la cultura tributaria en Nicaragua
n El inadecuado conocimiento de los impuestos y del
sistema, tambin pudiera tener explicacin en el alto
porcentaje (27.8%) en el que una parte de la poblacin
percibe la igualdad en el pago de los impuestos, dada
la evidencia emprica que respalda lo contrario. Aunque
cabe destacar que un 31.8 por ciento desconoce esta
cuestin. Una revisin de las caractersticas demogrfi-
cas de la poblacin de ms alto nivel escolar, considera
que el pago de impuestos es desigual porque no todos
pagan el impuesto correspondiente.
n No obstante, entre la poblacin hay una mayora que
considera que el uso que se da (o debera drsele) a
los impuestos es para financiar programas sociales, lo
cual indicara la importancia que le atribuye la poblacin
al pago de los impuestos.
Resultados Generales:
n Si bien el gobierno ha mostrado una disciplina fiscal con
aprobacin del FMI, se requerir realizar una nueva refor-
ma tributaria (cuya negociacin est prevista para 2012),
en busca de los espacios fiscales para movilizar recur-
sos, debido a que la cooperacin externa tradicional
viene reduciendo su participacin en las fuentes que
financian el Presupuesto General de la Repblica. Una
razn de ms peso, motivo para transformar el actual sis-
tema tributario, en uno ms justo y equitativo, es que el
Estado necesita de mayores recursos, y administrar ms
eficientemente los actuales, a fin de financiar un desa-
rrollo econmico y social inclusivo para aprovechar los
beneficios del bono demogrfico.
n Tal y como plantean los expertos fiscales, toda futura re-
forma requerir necesariamente una revisin del amplio
sistema de exenciones y exoneraciones, que en la ac-
45
 Una aproximacin a la cultura tributaria en Nicaragua

tualidad minan las posibilidades al gobierno de contar
con mayores recursos para financiar una serie de pro-
gramas sociales, entre otras medidas tendientes a incre-
mentar las bases gravables del IR y el IVA. Sin embargo,
tambin aconsejan fortalecer a la administracin tributaria
para que la reforma sea integral.
n Dicho fortalecimiento pasa por instaurar un programa de
cultura tributaria que abarque la atencin especializada
para el contribuyente actual, as como de acciones enca-
minadas en el rea de la educacin fiscal para los futuros
contribuyentes. ser impartida desde la escuela primaria y a nivel univer-
n En ese sentido, el presente estudio, a travs de la prime-
ra Encuesta Nacional de Cultura Tributaria, evidencia un
bajo nivel de conocimiento de los nicaragenses sobre
los impuestos, lo que puede permitirles valorar correcta-
mente la eficiencia y eficacia de la gestin del cobro de
los impuestos y las desigualdades del sistema tributario.
n Las limitaciones de recursos no permitieron un mayor
alcance de la encuesta, para profundizar an ms, en
los aspectos abordados. Pese a ello, el estudio aporta
informacin valiosa que puede ser relevante al momento
de una revisin de la estrategia gubernamental para lle-
gar de manera permanentemente a ms contribuyentes.
Por eso se considera que el estudio puede constituirse
como una lnea de base para posteriores estudios.
n Los expertos consultados coinciden en el reducido cono-
cimiento que tienen los nicaragenses sobre los impues-
tos, situacin que atribuyen a los bajos niveles de esco-
laridad de la poblacin y la informalidad de la economa
nicaragense. Por su parte, los legisladores no aprueban
la gestin del cobro de los impuestos y expresaron la
necesidad de realizar reformas al sistema. Proponiendo,
que en principio se deberan abrir posibilidades de una
discusin amplia para la futura reforma tributaria.
n A nivel centroamericano, Nicaragua es el pas que me-
nos avance presenta en cuanto a programas de edu-
cacin fiscal. Si bien es cierto que se logr incluir (en los
aos 2009-2010) en el currculo de la escuela secundaria
(cuarto y quinto ao), la temtica referida a los impues-
tos, la experiencia internacional sugiere que esta debe
sitario, acompaada de acciones complementarias para
su divulgacin (como las campaas informativas a la
poblacin en general). Las experiencias de Guatemala y
Costa Rica pueden servir de referente al respecto.
Recomendaciones Generales
Teniendo en cuenta los resultados de la primera Encuesta
Nacional de Cultura Tributaria, la consulta con expertos y con
legisladores y de las acciones que realizan otros pases de
la regin y la revisin de la bibliografa sobre el tema, reco-
mendamos a las autoridades tributarias lo siguiente: Las re-
comendaciones para las Autoridades Tributarias, a partir de
los resultados de la investigacin son las siguientes:
n Realizar un esfuerzo mayor y coordinado para institu-
cionalizar de manera integral el programa de educacin
fiscal, en el currculo del sistema educativo nacional de
primaria y secundaria. La experiencia internacional, su-
giere que debe implementarse en toda la escuela bsica
(primaria y secundaria) y a los niveles superiores de estu-
dio (universidad y centros tcnicos superiores)74.

74 Es interesante conocer de cerca la experiencia de la AFIP en Argentina, donde se ha logrado incluir dentro de los planes de estudio de las universidades
seminarios de formacin profesional con temtica fiscal. Dicha iniciativa tiene por finalidad incorporar herramientas que permitan, desde la
responsabilidad tico profesional, superar problemas tales como la fragmentacin, la asimetra econmica, social y cultural entre los ciudadanos. Se
hace mucho nfasis en el sentido social de los impuestos: de los bienes y servicios pblicos, ms all del punto de vista individual y sectorial. Vase:
http://www.afip.gov.ar/ef/

46

n Disear un programa de educacin fiscal que deber de
tener como meta alcanzar los estndares regionales de
divulgacin y crear conciencia del pago de los impues-
tos; incluyendo acciones novedosas para la atraccin de
la niez, la adolescencia y la juventud.
n Promover un intercambio de experiencia entre las admi-
nistraciones tributarias de Centroamrica. A unos cuan-
tos aos de implementados los diferentes programas,
aportara elementos valiosos de aprendizaje a los pases
con menos experiencia como Nicaragua.
n Reforzar el programa de la DGI de atencin al contribu-
yente, lo que requerir destinarle un presupuesto mayor
y ampliar el nmero de contribuyentes atendidos y la cali-
dad de la atencin. Se sugiere, desarrollar una Estrategia
de Informacin, Educacin, y Capacitacin (IEC), la cual
ser fundamental para lograr una mejor administracin.
Al respecto, tambin la DGI y la DGA deben de trabajar
en un portal electrnico ms amigable para los usuarios
y apertura de un espacio de educacin fiscal, con mate-
rial educativo para nios y adolescentes, como tambin
para docentes y profesionales; lo cual es una prctica
bastante extendida en la regin.
n Se recomienda que la administracin tributaria deber
recobrar y mantener la credibilidad y la autonoma ne-
cesaria para instaurar en la ciudadana una confianza
permanente. En ese sentido, la Contralora General de la
Repblica tambin podra contribuir de manera oficiosa
al esclarecimiento de las denuncias de actos de corrup-
cin.
n Para futuros estudios, se recomienda profundizar en la
temtica, con la realizacin de una encuesta ms amplia
y en la cual, no slo se incluyan un mayor nmero de va-
riables complementarias y otras temticas relacionadas,
sino tambin incluir indicadores que le den seguimiento
a los resultados de esta primera encuesta.
Una aproximacin a la cultura tributaria en Nicaragua
n En particular sugieren que para futuras encuestas, es
clave el diseo de un cuestionario con un lenguaje ms
sencillo, para que pueda ser fcilmente asimilado por los
entrevistados que provienen de todas las edades y ni-
veles socio econmicos y aplicar tcnicas diferenciadas
de recoleccin de la informacin y de veracidad, como
preguntas cruzadas y formas que disminuyan el sesgo
en las respuesta de los entrevistados.
n De igual manera, sugieren prestar atencin a las caracte-
rsticas socio-demogrficas de la poblacin en una futura
encuesta, dedicando un captulo en particular a definirlas
y lograr realizar los cruces pertinentes con las temticas
de inters; especialmente cuando se trate de medir per-
cepciones y conocimientos de la poblacin.
n Tomar en consideracin en la prxima encuesta, los pe-
rodos electorales, a fin de evitar cualquier influencia en
las respuestas de los entrevistados.
A la luz de estos resultados, las autoridades debern realizar
un esfuerzo maysculo para mejorar los niveles de conoci-
miento en los ciudadanos sobre los impuestos y sus usos,
lo que permitir generar un sentimiento de pertenencia entre
la ciudadana.
47
 Una aproximacin a la cultura tributaria en Nicaragua

48

Bibliografa Consultada
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Justicia y Equidad. Resumen publicado por el Instituto de
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ragua. 6ta. Edicin. Instituto de Nicaragense de Investi-
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macin del Gasto Tributario en Nicaragua. MHCP. Octu-
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Center for research in Economics, Management and Arts.
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 Una aproximacin a la cultura tributaria en Nicaragua

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Julio 2011. No. 24. Facultad de Ciencias Econmicas y
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sin social. Experiencias de Amrica Latina. Daz, B, y
Fernndez, A. (Coordinadores). Eurosocial, Sector Fisca-
lidad y e Instituto de Estudios Fiscales (Espaa).

World Bank. 2009. A Handbook for Tax Simplification.

Investment Climate Advisory Services of the World Bank
Group.

MHCP. 2011. Marco Presupuestario de Mediano Plazo

2011-2014. Anexo al Presupuesto General de la Repbli-
ca 2011.

Sitios Web consultados:

Eurosocial Fiscalidad: http://www.eurosocialfiscal.org/

Portal Educacin Fiscal, AFIP (Argentina): http://www.afip.

gov.ar/ef/index.html

Direccin General de Ingresos (Nicaragua): http://www.

dgi.gob.ni/

Direccin General de Aduana (Nicaragua): http://www.

dga.gob.ni/

Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico (Nicaragua): http://

www.hacienda.gob.ni/

Ministerio de Educacin (Nicaragua): http://www.mined.

gob.ni/

50
 Una aproximacin a la cultura tributaria en Nicaragua

Anexos

Cuestionario Cultura Tributaria Sismo XXVI

P1. Segn lo que usted sabe, ha escuchado o le han contado Podra decirme, Qu son los impuestos?

1. ______________________

P2. Podra decirme que tan informado est Usted con respecto al pago de los impuestos?

1. Mucho 2. Bastante 3. Algo 4. Poco 5. Nada 6. Ns / Nr

P3. Podra mencionarme cules son los tipos de impuestos que Usted conoce?
1. ______________________, 2._____________________, 3. ___________________, 4. _______________________,
5. _____________________ NsNr. __________________

P4. Aprueba Usted el actual sistema tributario (recaudacin y administracin de los impuestos)?

1. Aprueba completamente 2. Aprueba 3. Ni aprueba ni desaprueba 4. Desaprueba 5. Desaprueba completamente 6. NsNr

P4.1 Si la respuesta es 4 5 Por qu?______________________

P5. Qu tan simple considera Usted que son los trmites para pagar impuestos?

1. Muy complejos 2. Complejos 3. Ni complejos, ni simples 4. Si mples 5. Muy simples 6. NsNr

P6. Qu tan eficiente considera que es la gestin de las instituciones que se encargan de la recaudacin de impuestos?

1. Nada eficiente 2. Poco eficiente 3. Eficiente 4. Bastante Eficiente 5. Muy eficiente 6. NsNr

P7. Podra decirme Qu institucin u organismo pblico se encarga de recaudar los impuestos nacionales?

1. La Asamblea 10. Direccin General de Aduanas

2. Las Alcaldas 11. Los Bancos
3. Ministerio de Hacienda 12. Direccin General de Ingresos Nacional
4. Contralora General de la Repblica 13. NsNr
5. El Gobierno 14. Otras________________________

P8. Podra decirme Qu institucin u organismo pblico se encarga de recaudar los impuestos municipales?
1. Gobierno 4. NsNr
2. Oficinas del ministerio de hacienda 5. Otros____________________________
3. Alcaldas

P9. En base a lo que Usted sabe, ha escuchado o le han contado cules de las siguientes opciones considera que son los 3 principales usos que en
Nicaragua se le da a los impuestos?

1. Para m ejorar las condiciones de vida de todos los nicaragenses 7. Para pagar salarios de funcionarios pblicos
2. Para financiar programas sociales 8. Para mantener las municipalidades
3. Para financiar programas de seguridad 9. Para financiar los servicios pblicos
4. Para financiar a ladrones y corruptos 10. NsNr
5. Para financiar la construccin de infraestructura 11. Otros _______________________________
6. Para pagar la deuda del Estado

P10. Qu tan igualitaria considera Usted que es la distribucin del pago de impuestos entre todos los ciudadanos?
1. Totalmente desigual 2. Desigual 3. Ni desigual, ni igualitaria 4. Igualitaria 5. Totalmente igualitaria 6. NsNr

P10.1 Si la respuesta es 1 2 Por qu?______________________

51
 Una aproximacin a la cultura tributaria en Nicaragua

Cultura Tributaria en Nicaragua

Cuestionario Funcionario Pblico
Estimado Funcionario Pblico:
El Instituto de Estudios Estratgico y Polticas Pblicas (IEEPP), se encuentra realizando el primer estudio nacional sobre Cultura Tributaria. Uno de los componentes
de dicho estud io es la realizacin de un breve cuestionario a funcionarios pblicos.

En lo que sigue encontrar una serie de preguntas vinculadas a su percepcin de cmo funciona el sistema tributario en Nicara gua y cul es su valoracin en
trminos de eficiencia y equidad.
Agradecemos su colaboracin.

Cuestionario:

1. Aprueba Usted el actual sistema tributario (recaudacin y administracin de los impuestos)?

1. Aprueba completamente 2. Aprueba 3. Ni aprueba ni desaprueba 4. Desaprueba 5. Desaprueba completamente 6. Ns/Nr

Si su respuesta es 4 5 Por qu?______________________

2. Qu tan simple considera Usted que son los trmites para pagar impuestos?

1. Muy complejos 2. Complejos 3. Ni complejos, ni simples 4. Simples 5. Muy simples 6. Ns/Nr

Si su respuesta es 1 2 Por qu?______________________

3. Qu tan eficiente considera que es la gestin de las instituciones que se encargan de la recaudacin de impuestos?

1. Nada eficiente 2. Poco eficiente 3. Eficiente 4. Bastante Eficiente 5. Muy eficiente 6. Ns/Nr

Si su respuesta es 1 2 Por qu?______________________

4. Cules de las siguientes opciones considera que son los 3 principales usos que en Nicaragua se le da a los impuestos?
1. Para financiar programas sociales 6. Para pagar salarios de funcionarios pblicos
2. Para financiar programas de seguridad 7. Para mantener las municipalidades
3. Para financiar a ladrones y corruptos 8. Para financiar los servicios pblicos
4. Para financiar la construccin de infraestructura 9. Ns/Nr
5. Para pagar la deuda del Estado 11. Otros _______________________________

5. Qu tan igualitaria considera Usted que es la distribucin del pago de impuestos entre todos los ciudadanos?
1. Totalmente desigual 2. Desigual 3. Ni desigual, ni igualitaria 4. Igualitaria 5. Totalmente igualitaria 6. Ns/Nr

P10.1 Si la respuesta es 1 2 Por qu?______________________

6. Estara de acuerdo con la siguiente afirmacin: en Nicaragua la ciudadana carece de una cultura que favorezca el cumplimiento de las obligaciones
tributarias. Si No por qu__________________________________________________________________________________

Componente Recomendaciones

7. Qu acciones considera deberan impulsar las unidades recaudadoras de impuestos (DGI, DGA) para acercarse ms a los contribuyentes?
(Selecciones mximo 2 opciones)

1. Realizar campaas informativas a la ciudadana sobre sus obligaciones tributarias

2. Coordinar con el Ministerio de Educacin la inclusin en el currculo nacional de primaria y secundaria el tema de cultura tributaria
3. Mejorar la credibilidad de las unidades recaudadoras de impuestos (DGI, DGA)
4. informacin, orientacin y capacitacin para contribuyentes y pblicos tributarios y aduaneros
5. Realizacin de guas tributarias para profesionales y empresarios

52
 Una aproximacin a la cultura tributaria en Nicaragua

Grfico 15.
Muestra segn zona geogrfica
30.0%
26.1%
24.6%
25.0%

20.0%
16.2%
14.3%
15.0%
10.8%
10.0%
8.0%

5.0%

0.0%
Managua Sur Oriente Occidente Norte Centro Caribe
Fuente: IEEPP-M&R/SISMO XXIX

Grfico 16.
Muestra segn grupo generacional
45.0%
42.2%
40.0%

35.0%

30.0%
27.3%
25.0%

20.0%
15.4% 15.1%
15.0%

10.0%

5.0%

0.0%
Adolescentes Jvenes Jvenes adultos Adultos
Fuente: IEEPP-M&R/SISMO XXIX

53
 Una aproximacin a la cultura tributaria en Nicaragua

Grfico 17.
Muestra segn escolaridad del entrevistado (en porcentaje)
45.0%
40.1%
40.0%

35.0%
31.2%
30.0%

25.0%
22.3%
20.0%

15.0%

10.0%
4.8%
5.0%
0.7% 0.9%
0.0%
Primaria Secundaria Tcnico Universidad Posgrado Ninguno
Fuente: IEEPP-M&R/SISMO XXIX

Cuadro 4.
Participantes del proceso de validacin de resultados de la Encuesta de Cultura Tributaria y Entrevistas

Nombre Profesin Institucin

Adolfo Acevedo Vogl Economista Coordinadora Civil

Administradora
Ariana Peralta Consultora
de Empresas

Luz Elena Sequeira Economista Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico

Instituto Nicaragense de Investigaciones y
Mara Flix Estrada Abogada
Estudios Tributarios

Administrador de Maestra en Administracin de Empresas,

Silvio Berrios
Empresas MAE -UCA

Consultor, Cmara de Comercio Americana

R ger Arteaga Economista
Nicaragense

54

Hechos noticiosos de relevancia
antes y durante el perodo de
la encuesta:
5 de enero: Walter Porras no permite que lo auditen.
11 de enero: Denuncian ms abusos de Porras.
13 de enero: Banquete de cumpleaos pagado con fon-
dos DGI.
25 de enero: Paranoia en la DGI.
26 de enero: DGI insoportable.
12 de abril: Retiran a Walter Porras de la DGI.
14 de abril: Polica abre investigacin en caso DGI.
18 de abril: Cae Porras, DGI huele a podrido.
20 de abril: Extorsin y lucro en olla podrida de DGI.
25 de abril: Porras amenaz a Ortega con hablar todo.
26 de abril: Porras sali con la proteccin de Ortega.
30 de abril: Descubren Walter-Gate en DGI.
4 de mayo: Porras daba cifras falsas.
5 de mayo: Contralores aprueban que se practique audi-
tora en la DGI.
12 de mayo: DGI era finca de Walter Porras.
26 de junio: Porras ahora es consultor tributario.
Una aproximacin a la cultura tributaria en Nicaragua
Otros Hechos noticiosos de relevancia antes y durante el
periodo de la encuesta:
04/03/2011: Subsidio a la energa elctrica genera de-
bate.Canal 2 TV.
17/03/2011: Transportistas esperan por subsidio del
Gobierno.Canal 2 TV.
09/04/2011: Preocupa xodo de donantes . Canal 2 TV.
26/05/2011: Cuenta Reto del Milenio dice adis a Nica-
ragua. Canal 2 TV.
17/05/2011: Reformas INSS: Nocivas en END.
18/05/2011: Reforma INSS en FMI en END.
01/06/2011: BID anuncia programas en Nicaragua. Ca-
nal 2 TV.
13/05/2011: Me voy como entr: con las manos vacas.
(Caso ex director de COMEMA). END.
13/06/2011: Programas de Gobierno reducen la pobre-
za en el pas y generan mayor productividad. El 19 Digi-
tal.
15/06/2011: Gobierno Sandinista garantiza estabilidad
en tarifa energtica. El 19 Digital.
20/06/2011: Programas oficiales con poco impacto en
reduccin de pobreza. Encuesta de FIDEG.
04/07/2011: Claves para la Declaracin Anual del IR
(Recomendaciones de J.F. Bez) Confidencial.
55
 Una aproximacin a la cultura tributaria en Nicaragua
Glosario
Contribuyente: persona natural o jurdica que por mandato
de ley est obligada a cumplir con la carga tributaria que de-
riva del hecho imponible. Persona natural o jurdica que tenga
patrimonio, ejerza actividades econmicas, o haga uso de un
derecho que, conforme la ley, genere la obligacin tributaria.
Impuesto sobre la Renta (IR): gravamen fiscal que afecta
la renta neta originada en Nicaragua de toda persona natural
o jurdica, residente o no en el pas (Bez y Bez, 2004).
Exencin: situacin de privilegio o inmunidad de la que goza
una persona o entidad para no ser comprendida en una obli-
gacin, o para regirse por leyes especiales Dispensa a los
contribuyentes o responsables del pago del respectivo tribu-
to. La exencin tributaria no libera al contribuyente o al res-
ponsable de los deberes de presentar declaraciones, retener
tributos y declarar su domicilio (Bez y Bez, 2004).
Deduccin: constituyen un derecho del contribuyente. Son
los importes que la ley permite restar de los ingresos brutos
obtenidos antes de aplicarse el impuesto sobre la renta (Bez
y Bez, 2004).
Exoneracin: dispensa total o parcial de la obligacin tribu-
taria, concebida por ley. El otorgamiento de exoneraciones
debe de especificar los tributos que comprende, los presu-
puestos necesarios para que proceda y los plazos y condi-
ciones a los que est sometido dicho beneficio.
Evasin: accin del contribuyente para evitar en forma total
o parcial el pago de un tributo. Es toda accin u omisin do-
losa, violatoria, de las disposiciones tributarias, destinada a
la carga tributaria en provecho propio o de terceros (Bez y
Bez, 2004).
56
Carga tributaria: es la relacin entre los ingresos tributarios
y el producto interno bruto de un pas. Es un indicador que
mide el esfuerzo tributario de un pas (FMI, 2002).
Capacidad contributiva: se define como el nivel del ingreso
tributario que se obtendra si se gravara con mediana intensi-
dad la base tributaria. Esa capacidad depende de una serie
de factores objetivos tales como el nivel de ingreso de las
personas, los hbitos de consumo, la amplitud de las bases
fiscales y de factores subjetivos.
Administracin tributaria: Organismo del Estado que tie-
ne a su cargo la recaudacin y administracin de los tributos
(Bez y Bez, 2004).
Impuesto al Valor Agregado (IVA): tributo clsico al con-
sumo que grava la enajenacin de bienes, la prestacin de
servicios e importacin de mercancas.
Impuesto Selectivo al Consumo (ISC): tributo que grava
la enajenacin de determinadas mercancas de produccin
nacional e importaciones de bienes, clasificados conforme
la nomenclatura del sistema arancelario centroamericano
(SAC).
Capacidad contributiva o capacidad econmica: se re-
fiere al deber u obligacin de toda persona de contribuir a
sufragar los gastos pblicos con arreglo a su nivel de riqueza
(Acevedo, 2011).
Incentivos fiscales (tributarios): facilidades que el Estado
otorga a los inversionistas nacionales o extranjeros consisten-
tes principalmente en deducciones, exoneraciones, crdito
contra impuesto, etc., con la finalidad de promover una acti-
vidad econmica en particular, el desarrollo de una regin o
de un sector de la economa. La ausencia de una poltica na-
cional de incentivos fiscales en Nicaragua ha desnaturalizado
este concepto, convirtindolo en sinnimo de exoneraciones
indiscriminadas a sectores influyentes (Bez y Bez, 2004).
 Una aproximacin a la cultura tributaria en Nicaragua

Evasin (de impuestos): operaciones entre partes relacio-

nadas, encaminadas a evadir o minimizar el cumplimiento de
las obligaciones tributarias (Acevedo, 2011).

Elusin: se refiere al uso de resquicios o ambigedades de

la ley, eludindose el pago de impuestos de una manera le-
gal (Acevedo, 2011).

Equidad vertical (principio): determina que exista un trata-

miento distinto para distintos contribuyentes, es decir, que los
individuos de mayores ingresos deban soportar una carga tri-
butaria relativa mayor que los de menores ingresos, por tener
una mayor capacidad de pago (Acevedo, 2011).

Equidad horizontal (principio): significa que similares uni-

dades pagadoras de impuestos deban abonar similares can-
tidades del gravamen (es decir, que individuos similares sean
objeto de tratamiento similar), para lo cual es menester deter-
minar las unidades y el criterio de similitud. Una vez definidos
ambos, el principio rector de la equidad horizontal hace que
aquellos individuos con idntica capacidad de pago deban
pagar una magnitud similar del impuesto, o soportar una car-
ga tributaria similar (Acevedo, 2011).

Impuesto progresivo: es aquel que recae en forma propor-

cionalmente mayor sobre los estratos de ingreso ms eleva-
do y ayuda a cumplir con la tarea redistributiva de equidad
tributaria (Acevedo, 2011).

Impuesto regresivo: es el caso contrario de un impuesto

progresivo, ya que impactar en una mayor magnitud relativa,
sobre los estratos de ingresos inferiores; un impuesto pro-
porcional recaera con igual fuerza sobre todos los niveles de
ingresos (Acevedo, 2011).

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 UnaTtulo de la investigacin
aproximacin a la cultura
entributaria
el mismoen color utilizado
Nicaragua
en la portada

Esta publicacin del Instituto de Estudios Estratgicos y Polticas Pblicas se realiz gracias al apoyo de
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