COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA PRINCÍPIOS e LIMITAÇÕES DO PODER DE TRIBUTAR PDF

Sntese elaborada a partir dos seguintes livros:
Direito Tributrio autor Cludio Borga. Editora Campus, 2009;

Direito Financeiro e Tributrio autor Kiyoshi Harada Editora Atlas, 2013.
CAPTULO 2
2.1. COMPETNCIA TRIBUTRIA
2.1.1. CONCEITO: a capacidade que tem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e

os Municpios, dada pela Constituio Federal, de instituir seus respectivos tributos,
Veja que a competncia tributria dada, conferida pela Constituio Federal. ela a
Lei Maior que define qual ente federado (U, E, DF e M) competente para instituir um
tributo.
A Constituio NO INSTITUI tributos, APENAS DEFINE COMPETNCIAS.

Quem institui so os entes competentes (entes federados/pessoas polticas), atravs de
LEI.
Alm de especificar quais so os tributos e definir as competncias, a Constituio

Federal ainda define a limitao, a proibio da incidncia tributria sobre algumas
pessoas fsicas ou jurdicas, sobre determinados casos.
2.1.2. TIPOS OU CLASSIFICAO DE COMPETNCIA TRIBUTRIA
A competncia pode ser PRIVATIVA, COMUM, ESPECIAL, RESIDUAL,

EXTRAORDINRIA OU CUMULATIVA, vejamos cada uma delas. (ver quadro da
distribuio de competncias j postado no SIA)
1) PRIVATIVA OU PRIVATIVIDADE refere-se competncia para instituir

impostos e, como o prprio nome diz, privativa de cada unidade da Federao.
Atualmente so 13 (treze) impostos, discriminados nos artigos 153, 155 e 156, da

Constituio Federal.
2) COMUM OU CONCORRENTE a competncia para instituio de taxas

e contribuies de melhoria. Recebe o nome de comum ou concorrente porque
as quatro pessoas jurdicas de direito pblico (entes federados) podero institu-
las, dentro de suas respectivas atribuies, conforme descreve o art. 145, incisos
II e III da CF/88.
3) ESPECIAL a competncia para instituir emprstimos compulsrios e

contribuies parafiscais. Assim chamada de especial porque s a Unio pode,
mediante Lei Complementar, instituir emprstimos compulsrios (art. 148, CF) e
instituir contribuies sociais, contribuies de interveno no domnio
econmico e contribuies de interesse das categorias profissionais ou
econmicas (art. 149, CF). J os Estados, Distrito Federal e Municpios podero
instituir contribuies sociais em benefcio dos seus servidores para o custeio do
regime previdencirio. E, por fim, os Municpios e o Distrito Federal podero
instituir a contribuio para o custeio dos servios de iluminao pblica,
observado o que dispe o art. 150, I (para exigir ou aumentar o valor precisa ter
lei) e III (precisa observar os princpios da irretroatividade, anterioridade e
noventena), conforme estabelecido no art. 149-A, da CF.
4) RESIDUAL trata-se da faculdade conferida pela Constituio Federal Unio

para criar outros impostos no previstos no art. 153, da CF, o que determina o
art. 154, CF.
Importante lembrar que ao atribuir esta competncia Unio, o constituinte

(quem elaborou a constituio) fez exigncias que DEVERO ser observadas,
sob pena do imposto ser considerado inconstitucional (ou seja, nulo por no
ter obedecido a constituio). So elas:
a) Necessidade de lei complementar que exige maioria absoluta do Congresso
Nacional para sua aprovao;
b) Obrigatoriedade de que tais impostos sejam no-cumulativos;
c) Que j no tenham fato gerador ou base de clculo idnticos aos dos
impostos j discriminados na CF.
Alm da competncia residual para instituir novos impostos, a Constituio Federal

tambm permite, em seu art. 195, 4, a criao de novas contribuies para a
seguridade social, alm daquelas j previstas no mesmo artigo:
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e
indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da
Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes
contribuies sociais:
I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei,
incidentes sobre:
a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a
qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo
empregatcio;
b) a receita ou o faturamento;
c) o lucro;
II - do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no incidindo
contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de
previdncia social de que trata o art. 201;
III - sobre a receita de concursos de prognsticos.
IV - do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele
equiparar.
(...)
4 - A lei poder instituir outras fontes destinadas a garantir a manuteno
ou expanso da seguridade social, obedecido o disposto no art. 154, I.
Embora conste que essa nova contribuio para a seguridade social, (art. 195, 4 CF)
deva obedecer s exigncias do art. 154, CF (no cumulativo e que no tenha o fato
gerador ou a base de clculo dos outros impostos j discriminados na CF), o Supremo
Tribunal Federal STF (Corte Suprema no mbito do Poder Judicirio) j pacificou o
entendimento de que novas contribuies para a seguridade social PODERO TER
FATO GERADOR E BASE DE CLCULO IDENTICOS aos de impostos,
PERSISTINDO, todavia, apenas a LIMITAO DA VEDAO BASE DE

CLCULO E AO FATO GERADOR DAS CONTRIBUIES SOCIAIS
CITADAS NOS INCISOS DO ART. 195, CF.
5) RESIDUAL trata-se da competncia dada Unio para instituir, por LEI

ORDINRIA, nos casos de guerra externa ou sua iminncia, Impostos
Extraordinrios, mesmo que tenham base de clculo ou fato gerador idnticos
aos dos impostos j discriminados na Constituio Federal.
Tais impostos tero que ser suprimidos gradativamente, cessadas as causas da sua
instituio (ex. celebrada a paz), o que determina o art. 154, inciso II, da CF. O art. 76
do Cdigo Tributrio diz que o imposto deve ser suprimido no prazo de 05 (cinco)
anos, contados da celebrao da paz:
Art. 76. Na iminncia ou no caso de guerra externa, a Unio pode instituir,

temporariamente, impostos extraordinrios compreendidos ou no entre os
referidos nesta Lei, suprimidos, gradativamente, no prazo mximo de cinco
anos, contados da celebrao da paz.
6) CUMULATIVA trata-se da competncia conferida Unio, em territrios

federais (atualmente no Brasil no h territrios, vale lembrar que Tocantins,
atualmente Estado do Tocantins, j foi um territrio) instituir os impostos
estaduais. Assim, na existncia de Territrios competir Unio a instituio dos
impostos de competncia estadual. E se o Territrio tambm no foi dividido
em Municpios tambm competir Unio a instituio dos impostos
Municipais.
Da dizer que a competncia cumulativa. Ora, existindo Territrio, a Unio poder

instituir nesse Territrio os seus prprios impostos e tambm os impostos que seriam
de competncia do Estado. E caso esse Territrio no seja dividido em Municpios,
tambm poder a Unio instituir os impostos Municipais, ou seja, nesse caso, poder
instituir todos os impostos Federais, Estaduais e Municipais, no havendo que se falar

em invaso da competncia de outro ente federado.
Temos em nosso pas um Estado que no dividido em Municpios, trata-se do

Distrito Federal, ento, cabe ao Distrito Federal a instituio dos impostos Estaduais e
Municipais.
Essa competncia definida pelo art. 147, da CF:
Art. 147. Competem Unio, em Territrio Federal, os impostos estaduais

e, se o Territrio no for dividido em Municpios, cumulativamente, os
impostos municipais; ao Distrito Federal cabem os impostos municipais.
2.1.3. ATRIBUTOS OU CARACTERSTICAS DA COMPETNCIA

TRIBUTRIA
A competncia tributria possui 06 (seis) atributos:
1) PRIVATIVIDADE OU EXCLUSIVIDADE a Constituio Federal

estabelece competncias privativas ou exclusivas, isto , define qual ente
federado pode instituir cada tributo. Isso quer dizer que se um ente no receber a
competncia de um tributo especfico, no poder institu-lo e caso o faa, estar
violando a constituio, consequentemente, acarretar na inconstitucionalidade
da instituio do tributo.
2) INDELEGABILIDADE como vimos na competncia privativa, cada ente
recebe da constituio a sua competncia, sendo assim, NO poder renunci-la
ou deleg-la a outro ente federado. Exemplo: determinado Municpio no quer
instituir IPTU e passa essa competncia ao Estado. NO PODE.
O que o ente federado pode fazer atribuir a funo de arrecadar ou de fiscalizar

o tributo a outro ente ou pessoa jurdica. Exemplo: Competncia para instituir
Contribuio Previdenciria => Unio. Mas a Unio atribuiu a funo de
arrecadar ao INSS (pessoa jurdica de direito pblico Autarquia).
A atribuio da funo de arrecadar ou de fiscalizar pode ser revogada, ou seja,
no exemplo acima, a Unio pode retirar do INSS a funo de arrecadar.
A indelegabilidade est prevista no art. 7 do Cdigo Tributrio Nacional:
Art. 7 A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das

funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios,
atos ou decises administrativas em matria tributria, conferida por
uma pessoa jurdica de direito pblico a outra, nos termos do 3 do
artigo 18 da Constituio.
1 A atribuio compreende as garantias e os privilgios processuais que
competem pessoa jurdica de direito pblico que a conferir.
2 A atribuio pode ser revogada, a qualquer tempo, por ato
unilateral da pessoa jurdica de direito pblico que a tenha conferido.
3 No constitui delegao de competncia o cometimento, a pessoas
de direito privado, do encargo ou da funo de arrecadar tributos.
3) INCADUCIDADE a competncia tributria pode ser exercida a qualquer

tempo, isto , no tem prazo para seu exerccio. O no exerccio no acarreta a
sua perda.
4) INALTERABILIDADE a competncia atribuda pela Constituio no pode
ser alterada Os entes federados no podem mud-la por sua vontade. A nica
forma de sua alterao atravs de uma Emenda Constitucional. A
inalterabilidade encontra previso no art. 8 do CTN:
Art. 8 O no-exerccio da competncia tributria no a defere a pessoa

jurdica de direito pblico diversa daquela a que a Constituio a tenha
atribudo.
5) IRRENUNCIABILIDADE a competncia tambm no pode ser

renunciada, nem parcial, nem totalmente. O ente no pode abrir mo dela.
6) FACULTATIVIDADE a competncia, assim como pode ser exercida a

qualquer tempo, facultativa. Os entes no esto obrigados a exerc-la. Tal
facultatividade tambm est prevista no art. 8, do Cdigo Tributrio Nacional.
2.2. LIMITAES CONSTITUCIONAIS AO PODER DE TRIBUTAR
A limitao de competncia exclusiva da Constituio Federal. Quer dizer que a CF

probe a incidncia tributria em certos casos, a fim de equilibrar o meio social, a
economia e preservar a dignidade da pessoa humana. Limitar proteger, colocar uma
vedao, um escudo protetor proibindo a incidncia de um tributo sobre determinada
pessoa fsica ou jurdica ou sobre determinado caso.
Se a CF diz que no pode incidir, nenhuma outra lei poder autorizar a incidncia. A
Constituio Federal Suprema e nenhuma outra lei pode contrari-la sob pena de ser
considerada inconstitucional.
Esse poder de tributar limitado pelos princpios constitucionais e gerais tributrios,

pelas vedaes constitucionais previstas nos arts. 150 a 152, CF e pelas imunidades
tributrias.
Assim, ao mesmo tempo em que procedeu a partilha das competncias, que por si s, j
uma limitao ao poder de tributar, pois na medida em que outorga competncia
privativa a uma entidade poltica (ente federado), a consequncia direta a vedao do
exerccio dessa competncia por outra entidade poltica no contemplada, a
Constituio Federal prescreveu inmeros princpios tributrios, visando preservao
do regime poltico, da sade da economia, da proteo aos valores espirituais e dos
direitos fundamentais previstos no art. 5 da CF.
Esses princpios constituem o escudo de proteo dos contribuintes, atuando como

freios que limitam o poder de tributao do Estado. Por isso esses princpios so
conhecidos como limitaes constitucionais ao poder de tributar, os quais sero
analisados a seguir:
2.2.1. PRINCPIOS
1) PRINCPIO DA LEGALIDADE TRIBUTRIA
talvez a mais importante limitao da competncia tributria, proibindo a qualquer

rea tributante exigir ou aumentar tributo por qualquer outro instrumento que no seja
a lei. Encontra previso no art. 150, inciso I, da CF:
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,

vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea; (...)
Embora haja essa proibio, existe uma exceo prevista no art. 153, 1, da CF, quanto
a alterao de alquota dos impostos de exportao, de importao, de produtos
industrializados e de operaes financeiras (IE, II, IPI e IOF):
Art. 153.
(...)
1 - facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites
estabelecidos em lei, alterar as alquotas dos impostos enumerados nos incisos
I, II, IV e V.
Mesmo assim, o Poder Executivo para alterar as suas alquotas dever faz-lo por
decreto ou outro ato normativo.
2) PRINCPIO DA ANTERIORIDADE
Probe a cobrana de tributos no mesmo exerccio financeiro em que seja publicada a

lei que o instituiu ou aumentou. Isso significa, por exemplo, que se uma lei para
aumento de um Imposto foi publicada em 2012, ela s poder ser cobrada no ano de
2013. Ficam, contudo, excludos dessa proibio:

(...)
III - cobrar tributos:
(...)
a) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os
instituiu ou aumentou;
(...)
1 A vedao do inciso III, b, no se aplica aos tributos previstos nos arts.
148, I; 153, I, II, IV e V; e 154, II; (...)
a) Os impostos de importao, exportao, produtos industrializados e operaes

financeiras art. 150, 1, CF.
b) Os impostos extraordinrios criados por motivo de guerra externa ou sua
iminncia art. 150, 1, CF.
c) Os emprstimos compulsrios criados em razo de calamidade pblica, guerra
externa ou sua iminncia art. 148, I, CF.
d) As contribuies parafiscais relativas seguridade social, cuja exigibilidade dever
ocorrer aps noventa dias aps a publicao da lei art. 195, 6, da CF dever
obedecer o princpio da noventena.
Esse princpio possibilitar ao contribuinte planejar sua vida econmica a partir de zero
hora do dia 1 de janeiro de cada exerccio, sem que seja surpreendido por exigncias
tributrias imprevistas.
3) PRINCIPIO DA NOVENTENA
Segundo o princpio, um tributo s pode ser cobrado noventa dias aps a publicao da
lei que o houver institudo ou aumentado e desde que j esteja no exerccio financeiro
seguinte ao da referida publicao. Tambm para este princpio a Constituio criou
algumas excees:

(...)
(...)
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei
que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b;
(...)
1 (...) e a vedao do inciso III, c, no se aplica aos tributos previstos nos
arts. 148, I, 153, I, II, III e V; e 154, II, nem fixao da base de clculo dos
impostos previstos nos arts. 155, III, e 156, I.
a) Os emprstimos compulsrios, quando institudos por motivo de calamidade

pblica, guerra externa ou sua iminncia;
b) Os impostos de Importao, Exportao, Imposto de Renda e Imposto de
Operaes Financeiras;
c) Os impostos extraordinrios criados por motivo de guerra externa ou sua
iminncia;
d) A fixao da base de clculo do IPVA e IPTU.
Portanto, considerando as excees aos princpios da anterioridade e da noventena,

podemos montar o seguinte quadro:
IPI;
Excees
CONTRIBUIES SOCIAIS PARA A SEGURIDADE SOCIAL
anterioridade
II, IE, IOF;

IMPOSTOS EXTRAORDINRIOS;
EMPRSTIMOS COMPULSRIOS POR
CALAMIDADE PBLICA, GUERRA EXTERNA OU
SUA IMINNCIA;
Excees
noventena
IMPOSTO DE RENDA;
Alterao da base de clculo do IPVA e IPTU.
Importante lembrar que os princpios da anterioridade e da noventena se aplica de

forma geral a todos os tributos, exigindo os mesmos 90 dias alm da obedincia
anterioridade, ressalvadas as excees acima dispostas.
Pode-se concluir, portanto, das excees vistas que:

O IPI e as Contribuies Sociais para a Seguridade Social s se sujeitam ao
princpio da noventena, mas no se sujeitam ao princpio da anterioridade,
de modo que, a lei publicada em 01/03/2013 pode ser cobrada em 01/06/2013,
isto , devem obedecer apenas os 90 dias para serem cobrados, mas no
precisam esperar o prximo ano (exerccio financeiro seguinte).
J o II, o IE, o IOF, os Impostos Extraordinrios e os Emprstimos
Compulsrios por calamidade pblica, guerra externa ou sua iminncia no se
sujeitam aos princpios da anterioridade e da noventena, isto , uma lei
publicada no dia 01/01/2013, com entrada em vigor na mesma data, j pode ser
cobrada.
Por fim, o Imposto de Renda e a alterao da base de clculo o IPVA e do IPTU
(veja que s a alterao da base de clculo e no a instituio do IPVA e do
IPTU ou a sua majorao) s se sujeitam ao princpio da anterioridade e
no ao princpio da noventena, isto , uma lei publicada em 01/12/2012

majorando o Imposto de Renda poder ser cobrada em 01/01/2013, pois j
exerccio financeiro seguinte e no precisa aguardar 90 dias (noventena).
4) PRINCPIO DA ISONOMIA OU DA IGUALDADE TRIBUTRIA
Este princpio veda o tratamento jurdico diferenciado de pessoas sob os mesmos

pressupostos de fato; veda/impede discriminaes tributrias, privilgios ou
favorecimento a determinadas pessoas fsicas ou jurdicas.
Conforme dispe o art. 5 da Constituio Federal, todos so iguais perante a lei,

sem distino de qualquer natureza, garantindo-se aos brasileiros e aos estrangeiros residentes
no Pas a inviolabilidade do direito vida, liberdade, igualdade, segurana e propriedade, nos
seguintes termos; (sem grifo no original).
Da o porqu desse princpio da igualizao dos contribuintes. Dele tambm vem o

princpio da legalidade da iseno, isto , no pode haver iseno tributria sem lei. E
no pode haver iseno sem obedincia ao princpio da isonomia.
dar tratamento igual aos iguais e tratamento desigual aos desiguais.
Por exemplo: uma pessoa que recebe 01 (um) salrio mnimo pode ter tratamento
tributrio diferente daquele que recebe 20 (vinte) salrios mnimos, pois no esto em
situao de igualdade. Assim, um ter que pagar imposto de renda, mas o outro no.
O princpio tambm encontra respaldo no art. 150, inciso II, da CF:

(...)
II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em
situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao
profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao
jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos;(...)
5) PRINCPIO FEDERATIVO
Est previsto no art. 18 da CF:
Art. 18. A organizao poltico-administrativa da Repblica Federativa do

Brasil compreende a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios,
todos autnomos, nos termos desta Constituio.
Dessa forma, as pessoas jurdicas de direito pblico (os entes federados) Unio,
Estados, Distrito Federal e Municpios no podem interferir nas competncias
tributrias umas das outras.
Assim, como no pode a Unio conceder iseno a impostos Estaduais, Distritais e

Municipais:
Art. 151. vedado Unio:

III - instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito
Federal ou dos Municpios.
6) PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE DA LEI
Previsto no art. 150, inciso III, alnea a, da Constituio Federal:

(...)
a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que

os houver institudo ou aumentado;
Por este princpio, a Constituio Federal determina que todos os tributos sejam
cobrados a partir da entrada em vigor da lei que os instituiu ou aumentou, isto , dali
para frente, no podendo incidir sobre fatos geradores ocorridos antes do incio da
vigncia da respectiva lei criadora.
7) PRINCPIO DA UNIFORMIDADE
Previsto no art. 151, inciso I, da CF:

I - instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que
implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou
a Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos
fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-
econmico entre as diferentes regies do Pas;
o que probe a Unio de instituir tributo que no seja uniforme em todo o Pas ou
que importe distino ou privilgio em relao a determinado Estado ou Municpio. A
proibio tem por objetivo evitar que tributos federais nasam estruturalmente injustos,
com proteo desta ou daquela regio.
Todavia, a Unio pode conceder incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio

do desenvolvimento scio-econmico entre as diversas regies do Pas. Nada impede,
por exemplo, que sejam cobrados menos impostos federais na Zona Franca de Manaus,
na remessa de mercadorias para as regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste.
Outra situao excepcional que merece ateno a possibilidade de tratamento

diferenciado para produtos e servios em funo de seu impacto ambiental devido ao
consumo ou produo, conforme dispe o art. 170, inciso I da CF:
Art. 170. A ordem econmica, fundada na valorizao do trabalho humano e

na livre iniciativa, tem por fim assegurar a todos existncia digna, conforme
os ditames da justia social, observados os seguintes princpios:
(...)
VI - defesa do meio ambiente, inclusive mediante tratamento diferenciado
conforme o impacto ambiental dos produtos e servios e de seus processos
de elaborao e prestao;
8) PRINCPIO DA VEDAO DE EFEITOS CONFISCATRIOS
Entende-se por este princpio que no pode existir tributos que absorvam todo o valor
da propriedade, que aniquilem a empresa ou impeam o exerccio de uma atividade
lcita e moral. No pode o tributo absorver a totalidade do valor da situao ou do bem
tributrio.
Ele encontra previso no art. 150, inciso IV, da CF:

(...)
IV - utilizar tributo com efeito de confisco;(...)
Conforme entendimento do Supremo Tribunal Federal, este princpio tambm tem

aplicao em multas ( que so penalidades e no tributos). Por exemplo: no pode a
multa pelo no pagamento do IPTU ser estipulada em 500%, numa verdadeira
desproporo entre o desrespeito norma tributria e sua consequncia jurdica, a
multa, evidenciando o carter confiscatrio desta, atentando contra o patrimnio do
contribuinte.
9) PRINCPIO DA NO LIMITAO DE TRFEGO
Previsto no art. 150, V, da CF:

(...)
V - estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos
interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela
utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico;
Este princpio objetiva assegurar a livre circulao de bens e de pessoas ou meios de

transportes que no pode ser limitada ou embaraada por tributao interestadual ou
intermunicipal, com exceo a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas
pelo poder pblico.
Essa exceo quanto a cobrana de pedgio abre uma discusso de que ela seria taxa ou
tarifa. A princpio, pelo que consta no artigo nos parece que a Constituio teria
classificado como taxa, todavia, no h consenso doutrinrio, pois grande parte dos
estudiosos entendem tratar-se de tarifa, no lhe atribuindo, portanto, carter fiscal.
10) PRINCPIO DA NO CONCESSO DE PRIVILGIOS A TTULOS

FEDERAIS
Previsto no art. 151, inciso II, da CF:

(...)
II - tributar a renda das obrigaes da dvida pblica dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios, bem como a remunerao e os proventos dos
respectivos agentes pblicos, em nveis superiores aos que fixar para suas
obrigaes e para seus agentes; (...)
Probe a Unio de tributar os rendimentos obtidos por uma pessoa que aplicou em
ttulos da dvida pblica dos Estados, DF ou Municpios em nveis superiores quele
em que tributar os rendimentos obtidos por uma pessoa que aplicou em ttulos da
dvida pblica da prpria Unio.
Exemplo: se a Unio cobrar 10% de Imposto de Renda sobre um ganho de capital de

Ttulos da Unio que rendeu R$100,00; no poder cobrar mais que 10% sobre o ganho
de ttulos dos Estados, DF e Municpios.
11) PRINCPIO DA NO CONCESSO DA ISENO
Com este princpio a Constituio Federal elimina de vez as interferncias da Unio em

assuntos de interesse estadual ou municipal, proibindo que isenes de tributos
estaduais e municipais sejam concedidas por leis federais.

III - instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito
Federal ou dos Municpios.
2.2.2. IMUNIDADES TRIBUTRIAS
1) IMUNIDADE FISCAL RECPROVA OU IMUNDIADE RECPROCA
Dispe o art. 150, VI, a, da CF:

(...)
VI - instituir impostos sobre:

a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;
(...)
2 - A vedao do inciso VI, "a", extensiva s autarquias e s fundaes
institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio,
renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas
decorrentes.
3 - As vedaes do inciso VI, "a", e do pargrafo anterior no se aplicam
ao patrimnio, renda e aos servios, relacionados com explorao de
atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos
privados, ou em que haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas
pelo usurio, nem exonera o promitente comprador da obrigao de pagar
imposto relativamente ao bem imvel.
A Constituio estabelece que nenhuma entidade poltica poder instituir imposto

sobre o patrimnio, a renda ou os servios umas das outras. A razo deste princpio
est na necessidade de preservao do princpio federativo, a convivncia harmnica
das entidades polticas componentes do Estado Federal Brasileiro. A imunidade abarca
to somente os IMPOSTOS sobre o patrimnio, renda ou servios, no excluindo a
aplicao de outros impostos, taxas ou contribuies de melhoria.
Vale atentar para o fato de que embora o Cdigo Tributrio classifique o IOF, IPI e
outros impostos sobre produo e circulao e o II como imposto sobre comrcio
exterior, a imunidade mantida na medida em que os referidos impostos afetam o
patrimnio do ente pblico.
Portanto, a imunidade abrange o Imposto de Importao, o Imposto sobre Produtos

Industrializados e Imposto sobre Operaes Financeiras que incidam sobre bens a
serem utilizados na prestao de servios especficos do ente.
Conforme disposto no 2 do mencionado artigo, a imunidade se estende s autarquias

e fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio,
renda e aos servios vinculados s suas finalidades essenciais ou dela decorrentes.
Esta extenso s autarquias e fundaes pode ser representada da seguinte forma:
IMVEIS PERTENCES AO ESTADO
Imvel onde funciona a Imvel cedido para a moradia

Administrao estadual. do governador.
No incide No incide
IPTU IPTU
IMVEIS PERTENCENTES A UMA AUTARQUIA
Imvel para Imvel para um Imvel cedido para

Administrao gerador prprio da moradia do diretor
de uma Autarquia Autarquia da Autarquia
No incide No incide Incide IPTU

IPTU IPTU
Do exemplo dado, podemos tirar as seguintes concluses:

Os dois imveis onde funcionam as administraes do Estado e da autarquia so
utilizados para as suas finalidades essenciais e, por isso, so imunes ao IPTU.
Embora no seja finalidade essencial do Estado ceder moradia para o

Governador, este fato no relevante para efeito de considera-lo imune;
Embora no seja finalidade essencial desta autarquia gerar energia, na falta de luz,
necessrio o gerador prprio, tornando-se uma atividade decorrente da
essencial, o que garante a imunidade;
Por no ser finalidade essencial da autarquia ceder moradia para o seu diretor, o
imvel em questo deixa de ser imune.
Existem, no entanto, trs situaes nas quais Unio, Estados, DF e Municpios, suas
autarquias e fundaes perdem a imunidade fiscal recproca, conforme o disposto no
art. 150, 3, da CF, por estarem se equiparando iniciativa privada:
Quando U, E, DF e M, suas autarquias e fundaes estiverem praticando
atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos
privados;
Quando U, E, DF M, suas autarquias e fundaes cobrarem contraprestao ou
pagamento de preos ou tarifas do usurio do servio prestado;
Quando U, E, DF, M, suas autarquias e fundaes celebrarem com terceiro,
relativamente a imveis de suas propriedades, contrato de promessa de compra e
venda. Neste caso, o bem perde a imunidade e o promitente comprador tem que
pagar os tributos incidentes sobre o mesmo.
2) IMUNIDADE CONCEDIDA A TEMPLOS DE QUALQUER CULTO

(...)
(...)
b)templos de qualquer culto;
4 - As vedaes expressas no inciso VI, alneas "b" e "c", compreendem

somente o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades
essenciais das entidades nelas mencionadas.
A imunidade atinge qualquer espcie de culto religioso, proibindo a cobrana de

imposto sobre patrimnio, renda ou servios, por parte do Poder Pblico, sobre
patrimnio, renda ou servio do templo em si, do prdio ou terceiro onde se pratica o
culto, no se estendendo s residncias dos padre, pastores, rabinos (etc.) e outras
atividades no consideradas de FINALIDADES ESSENCIAIS.
3) IMUNIDADE DOS PARTIDOS POLTICOS E DEMAIS ENTIDADES
A imunidade prevista no art. 150, inciso VI, alnea c, da CF:

(...)
(...)
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas
fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de
educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da
lei; (...)
Veda a cobrana de impostos sobre o patrimnio, a renda ou servios relacionados s

FINALIDADES ESSENCIAIS dos partidos polticos, inclusive fundaes, entidades
sindicais, instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos,
condicionadas aos requisitos da lei.
Vale registrar que as entidades sindicais imunes so aquelas dos trabalhadores, e no as

patronais, como os sindicatos dos banqueiros, dos comercirios, dos donos de
estabelecimento de ensinos, etc.
As instituies de educao e assistncia social no podem ter fins lucrativos e tem que
obedecer aos requisitos previstos em lei. Tais requisitos esto enumerados no art. 14 do
CTN, consistindo em:
a) No distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou suas rendas, a qualquer

ttulo;
b) Aplicarem seus recursos integralmente no Pas, na manuteno de seus objetivos
institucionais;
c) Manterem a escriturao de suas receitas e despesas em livros contbeis e fiscais;
d) Prestarem servios relacionados aos seus objetivos de forma indiscriminada;
e) Praticarem os atos previstos em lei sobre obrigaes tributrias de reteno e
recolhimento de tributos, quando for o caso.
No caso das autarquias e fundaes a extenso da imunidade para as suas finalidades

essenciais ou as dela decorrentes, no caso dos templos de qualquer culto e da ltima
imunidade citada, a extenso somente para as finalidades essenciais das entidades
citadas.
Portanto, baseado nesta ltima afirmao, podemos aproveitar o exemplo dado no caso
das autarquias e fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico e adapt-lo para a
imunidade em questo:
IMVEIS PERTENCENTES A UM TEMPLO DE QUALQUER CULTO, A UM

PARTIDO POLTICO, INCLUSIVE SUAS FUNDAES, A UMA ENTIDADE
SINDICAL DOS TRABALHADORES OU A UMA INSTITUIO DE
EDUCAO E DE ASSISTNCIA SOCIAL, SEM FINS LUCRATIVOS
Imvel onde funciona a Imvel onde funciona um Imvel cedido para

administrao de uma das gerador prprio de uma moradia do diretor de uma
entidades, utilizando, das entidades, utilizando, das entidades, utilizando,
portanto, para as suas
portanto, para finalidade portanto, para finalidade
finalidades essenciais.
decorrente da essencial. no considerada essencial.
No incide Incide IPTU Incide IPTU

IPTU
Tambm so imunes de contribuio para a seguridade social as entidades beneficentes

de assistncia social que atendam as exigncias estabelecidas na lei, conforme dispe o
art. 195, 7, da CF.
Assim, podem ser cobrados:

Impostos
sobre Contribui Taxas e
patrimnio, es para a contribuies Base legal
renda ou seguridade de melhoria
servios social
Empresas
Pblicas e SIM SIM SIM
sociedades de
economia mista Art. 150, 2,
Autarquias e da CF.
fundaes NO SIM SIM
pblicas
Entidades Art. 150, VI, c

beneficentes de NO NO SIM da CF e art.
assistncia social 195, 7, da CF
4) IMUNIDADE DE LIVROS

(...)
(...)
d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.
A Constituio ao imunizar os livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua

impresso, teve por objetivo incentivar a cultura em geral e garantir a livre manifestao
do pensamento e do direito de crtica.
A imunidade objetiva, no interessa o contedo do livro ou peridico.
Peridico significa publicao que aparece em tempos determinados ou em intervalos

iguais, contendo informaes de carter geral. Por isso, os catlogos telefnicos
encontram-se sob a proteo da imunidade conforme entendimento da Corte Suprema
(STF).
Tambm extensiva ao denominado livro eletrnico (CD-Roms e disquetes), pois a

nova realidade decorrente da cincia da informtica possibilita, igualmente, a
transmisso de ideias por vias eletrnicas.
Dessa forma, enquanto a circulao de determinada revista peridica imune

relativamente ao ICMS e ao IPI, o lucro obtido na sua venda pela editora tributado
normalmente pelo Imposto de Renda, pois a pessoa jurdica no imune. Assim como
no imune o prdio onde est instalada a editora.
ATENO
SOBRE COMPETNCIA TRIBUTRIA LER TAMBM O MATERIAL

DISPONIBILIZADO PELA FACULDADE APOSTILA 2 TPICO 2 PG.
15 A 21;
SOBRE LIMITAES LER APOSTILA 3 Princpios Constitucionais Tributrios e
APOSTILA 4 A competncia Tributria.
A leitura do presente resumo, das apostilas, dos demais materiais disponibilizados no

SIA e das aulas ministradas, no dispensa a leitura dos livros indicados na ementa da
disciplina ou de qualquer outro livro da rea.

COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA PRINCÍPIOS e LIMITAÇÕES DO PODER DE TRIBUTAR PDF

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COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA PRINCÍPIOS e LIMITAÇÕES DO PODER DE TRIBUTAR PDF

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Sntese elaborada a partir dos seguintes livros:

Direito Tributrio autor Cludio Borga. Editora Campus, 2009;

2.1. COMPETNCIA TRIBUTRIA

2.1.1. CONCEITO: a capacidade que tem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e

A Constituio NO INSTITUI tributos, APENAS DEFINE COMPETNCIAS.

Alm de especificar quais so os tributos e definir as competncias, a Constituio

2.1.2. TIPOS OU CLASSIFICAO DE COMPETNCIA TRIBUTRIA

A competncia pode ser PRIVATIVA, COMUM, ESPECIAL, RESIDUAL,

1) PRIVATIVA OU PRIVATIVIDADE refere-se competncia para instituir

Atualmente so 13 (treze) impostos, discriminados nos artigos 153, 155 e 156, da

2) COMUM OU CONCORRENTE a competncia para instituio de taxas

3) ESPECIAL a competncia para instituir emprstimos compulsrios e

4) RESIDUAL trata-se da faculdade conferida pela Constituio Federal Unio

Importante lembrar que ao atribuir esta competncia Unio, o constituinte

Alm da competncia residual para instituir novos impostos, a Constituio Federal

PERSISTINDO, todavia, apenas a LIMITAO DA VEDAO BASE DE

5) RESIDUAL trata-se da competncia dada Unio para instituir, por LEI

Art. 76. Na iminncia ou no caso de guerra externa, a Unio pode instituir,

6) CUMULATIVA trata-se da competncia conferida Unio, em territrios

Da dizer que a competncia cumulativa. Ora, existindo Territrio, a Unio poder

instituir todos os impostos Federais, Estaduais e Municipais, no havendo que se falar

Temos em nosso pas um Estado que no dividido em Municpios, trata-se do

Essa competncia definida pelo art. 147, da CF:

Art. 147. Competem Unio, em Territrio Federal, os impostos estaduais

2.1.3. ATRIBUTOS OU CARACTERSTICAS DA COMPETNCIA

A competncia tributria possui 06 (seis) atributos:

1) PRIVATIVIDADE OU EXCLUSIVIDADE a Constituio Federal

O que o ente federado pode fazer atribuir a funo de arrecadar ou de fiscalizar

Art. 7 A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das

3) INCADUCIDADE a competncia tributria pode ser exercida a qualquer

Art. 8 O no-exerccio da competncia tributria no a defere a pessoa

5) IRRENUNCIABILIDADE a competncia tambm no pode ser

6) FACULTATIVIDADE a competncia, assim como pode ser exercida a

2.2. LIMITAES CONSTITUCIONAIS AO PODER DE TRIBUTAR

A limitao de competncia exclusiva da Constituio Federal. Quer dizer que a CF

Esse poder de tributar limitado pelos princpios constitucionais e gerais tributrios,

Esses princpios constituem o escudo de proteo dos contribuintes, atuando como

1) PRINCPIO DA LEGALIDADE TRIBUTRIA

talvez a mais importante limitao da competncia tributria, proibindo a qualquer

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,

Probe a cobrana de tributos no mesmo exerccio financeiro em que seja publicada a

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,

a) Os impostos de importao, exportao, produtos industrializados e operaes

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,

a) Os emprstimos compulsrios, quando institudos por motivo de calamidade

Portanto, considerando as excees aos princpios da anterioridade e da noventena,

II, IE, IOF;

Importante lembrar que os princpios da anterioridade e da noventena se aplica de

Pode-se concluir, portanto, das excees vistas que:

no ao princpio da noventena, isto , uma lei publicada em 01/12/2012

4) PRINCPIO DA ISONOMIA OU DA IGUALDADE TRIBUTRIA

Este princpio veda o tratamento jurdico diferenciado de pessoas sob os mesmos

Conforme dispe o art. 5 da Constituio Federal, todos so iguais perante a lei,

Da o porqu desse princpio da igualizao dos contribuintes. Dele tambm vem o

dar tratamento igual aos iguais e tratamento desigual aos desiguais.

O princpio tambm encontra respaldo no art. 150, inciso II, da CF:

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,

Est previsto no art. 18 da CF:

Art. 18. A organizao poltico-administrativa da Repblica Federativa do

Assim, como no pode a Unio conceder iseno a impostos Estaduais, Distritais e

Art. 151. vedado Unio:

6) PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE DA LEI

Previsto no art. 150, inciso III, alnea a, da Constituio Federal: