Aspectos generales

Esta seccin 13 se basa en la Norma Internacional de Contabilidad 2 (NIC 2),

vigente desde 2010. Por una razn que desconozco, tanto la NIC 2 como la
seccin 13 de la NIIF para PYMES en Colombia no profundizan ni explican
suficientemente algunos temas, como el los mtodos y frmulas para medir los
inventarios; como si, de pronto, sus creadores y redactores no tuvieran
suficiente dominio de lo que siempre hemos denominado contabilidad de
costos o como si no quisieran ahondar demasiado en esto. Tratamiento muy
diferente al que dan en casi todas las dems partidas de activo, pasivo,
patrimonio, ingresos y gastos, en las que por lo general- detallan
excesivamente las pautas a seguir y las maneras para hacer la medicin y el
reconocimiento. Y, adicionalmente, parece que evitan utilizar el trmino
costo y en su lugar prefieren referirse a gasto.

Alcance

En relacin con lo que desde el siglo pasado hemos considerado como

componentes de los inventarios, la novedad ms importante consiste en que
no se deben incluir los ahora denominados activos biolgicos (originados en
la actividad agrcola) a los que debe aplicarse lo que se indica en la seccin 34
Actividades Especiales ni las obras en progreso que surgen de contratos de
construccin , las que se deben medir y reconocer teniendo en cuenta lo que
dice la seccin 23 Ingresos de Actividades Ordinarias (subsecciones 23.17 a
23.20).

Es necesario considerar de manera especial que dentro de los inventarios

tampoco se deben incluir los productos agrcolas y forestales y las materias
primas comercializadas por intermediarios que se midan por su valor razonable
menos el costo de ventas, con cambios en resultados.

Medicin de los inventarios

Debe hacerse por el menor entre:

El costo, determinado como se indica en las siguientes subsecciones de

la NIIF.

El precio de venta estimado menos los costos de financiacin y venta.

Costo de los inventarios

Est conformado por:

 El costo de compra.

Ms el costo de transformacin.

Ms otros costos incurridos para darles su condicin y ubicacin

actuales.

Costo de adqusicin

Se compone de la sumatoria de:

Precio de compra.

Aranceles de importacin

Impuestos no recuperables posteriormente.

Transporte.

Manipulacin.

Otros costos directamente atribuibles.

A todo lo anterior debe restarse el valor de los descuentos comerciales y las

rebajas.

Inventarios adquiridos con pago aplazado

El mayor valor del precio por pago a plazos con respecto al precio normal no
debe tomarse como costo de los inventarios sino como gasto por intereses a lo
largo del perodo de financiacin.

Otras consideraciones sobre el costo de los inventarios

En las subsecciones 13.8 a 13.12 se dan pautas a seguir en relacin con:

Costos de transformacin, distribucin de los costos indirectos de produccin,
produccin conjunta y subproductos y otros costos a incluir en los inventarios.
En general son las mismas que hemos venido utilizando desde hace ms de 50
aos; aunque en la NIIF no se dan instrucciones claras sobre algunos puntos.

En las subsecciones 13.14 y 13.15 se habla especficamente de los inventarios

de prestadores de servicios y de los productos agrcolas.

Costos excluidos de los inventarios

Es bueno aceptar que la NIIF establece con precisin que dentro de los
inventarios no se han de incluir:

a. Importes anormales de desperdicios de materiales, mano de obra y otros.

b. Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios durante el proceso
productivo, previos a un proceso de elaboracin ulterior.

c. Costos indirectos de administracin que no contribuyan a dar a los

inventarios su ubicacin y condicin actuales.

Tcnicas de medicin del costo

Se citan las siguientes:

Costo estndar.

Mtodo de los minoristas.

Precio de compra ms reciente.

Pero no se da instruccin alguna sobre en qu consiste y como se aplica cada

una.

Frmulas de clculo del costo

Menciona estas tres:

Identificacin especfica.

FIFO.

Costo promedio ponderado.

En este caso tampoco se explica en qu consiste cada una ni cmo se aplica.

Se hace una aclaracin importantsima en el sentido de que LIFO no est

permitido, sin explicar por qu motivo se estableci esta prohibicin.

Deterioro del valor de los inventarios

Plausible que se exija que cuando los inventarios sufren deterioro en su valor-
debido a causas como obsolescencia, precios de venta decrecientes y otras-
deben medirse a precio de venta menos costo de terminacin y venta,
reconociendo una prdida por deterioro.

Reconocimiento como un gasto

La subseccin 13.20 dice que Cuando los inventarios se vendan, la entidad

reconocer el importe en libros de stos como un gasto en el periodo en el que
se reconozcan los correspondientes ingresos de actividades ordinarias. Aqu
se crea una confusin pues se considera el costo de lo vendido como un gasto,
lo cual no me parece correcto. Debera reconocerse como un costo de
mercanca o de productos o de servicios vendidos. El trmino gasto en este
caso no es aceptable.

Informacin a revelar

En esta seccin 13 Inventarios como en las otras secciones de la NIIF para

PYMES, las revelaciones a hacer son en general- ms amplias y detalladas que
las que se han acostumbrado bajo PCGA. Las mnimas que se exigen, segn la
subseccin 13.22, son:

(a) Poltica contables adoptadas para su medicin, incluyendo frmula de costo.

(b) Importe total en libros.

(c) Importe reconocido como gasto (sic) durante el perodo.

(d) Prdida por deterior del valor.

(e) Importe de inventarios pignorados como garanta de pasivos.