Contabilidad

Es una disciplina tcnica que se ocupa de procesar datos para determinar el patrimonio de un
ente y su evolucin, los bienes de terceros en posesin del ente y determinadas contingencias.

procesar datos
Procesamiento
Interna
Datos Contabilidad Informacin
Externa

Retroalimentacin
Estados
Contables

determinar el patrimonio de un ente

Patrimonio Neto = Activo Pasivo

Activo = Patrimonio Neto + Pasivo

Organizacin
(persona fsica o jurdica)

PATRIMONIO Fuente de financiacin ajena

(PASIVO)
Recursos
(ACTIVO)

Fuente de financiacin propia

(PATRIMONIO NETO)

y su evolucin

Activo = Pasivo + Patrimonio Neto + Resultados Positivos Resultados Negativos

Evolucin del Patrimonio

Crece Resultado Positivo Decrece Resultado Negativo

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 Modelo Contable

Modelo Contable

DEFINICIONES PREVIAS

ACTIVO

PASIVO
NORMAS CONTABLES

LEGALES PARIMONIO NETO

PROFESIONALES RESULTADOS

RECURSOS FINANCIEROS

R.T. N16 y sus modificaciones y ESTADOS CONTABLES

complementarias

FACPCE
REQUISITOS DE LA
INFORMACION

OBJETIVOS

DESTINATARIOS
GLOBALIZACIN Res.
Tcnica N 26 y NIIF

UNIDAD DE MEDIDA
CRITERIOS DE MEDICION O VALUACIN
CAPITAL A MANTENER
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INTRODUCCIN

En el ao 2000 fue dictada la resolucin tcnica n 16, que reemplaza a su antecesora (la n 10)
que es la normativa que sienta la bases tericas del modelo contable en la Repblica Argentina.
Posteriormente en 2009 se dicta la resolucin tcnica n 26, que implica un cambio en la
formulacin de la normativa contable en la Argentina, ya que incorpora la aplicacin obligatoria de
las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) para determinados sujetos (a la fecha
sociedades cotizantes en bolsas y en entidades bancarias); dejando de manera optativa, la
aplicacin de normativas elaboradas localmente o las NIIF para el resto del universo de entidades.
Finalmente en 2015 salen a la luz las R.T. 41 y 42, que establecen normas especiales a ser
aplicables a entidades pequeas y medianas.
El trabajo repasa definiciones terminolgicas importantes acerca de los conceptos contables
fundamentales, para luego analizar de la informacin de los estados contables, los requisitos que
debe contener la informacin contenida en ellos; sus objetivos y destinatarios.
Se pasa luego al anlisis del modelo argentino; compuesto con la eleccin de criterios particulares
en cuanto a la unidad de medida, los criterios de medicin o valuacin, y el capital a mantener; y
se busca ubicar a las normas argentinas dentro de un contexto internacional, comparndolas con
las normativas que se incorporan al cuerpo normativo argentino.

NORMAS CONTABLES. SU NECESIDAD.

El trmino norma segn el Diccionario de la Real Academia Espaola es:

Regla que se debe seguir o a que se deben ajustar las conductas, tareas, actividades, etc.
En la Argentina existi un proceso de elaboracin de normas contables que comenz con
elaboracin de postulados ms generales y abarcativos; para llegar al conjunto de normativas
contables que tenemos en la actualidad que forman un sistema de normas integradas e
interrelacionadas entre s.
Se dificulta la comprensin de una norma si no se la analiza en funcin del conjunto, por eso el
objetivo de este trabajo es el anlisis de la normativa contable vigente en la Repblica Argentina,
desde una perspectiva sistmica.

Organizacin de la profesin contable

La profesin contable est organizada en cada una de las veinticuatro jurisdicciones (veintitrs
provincias y la Ciudad Autnoma de la Ciudad de Buenos Aires) mediante organismos
paraestatales de afiliacin obligatoria: los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas.
La Ley 20.488 que regula el ejercicio de las profesiones en ciencias econmicas; determina que
una funcin de los Consejos Profesionales es la sancin de normativas que se refieran al ejercicio
profesional.
La Federacin Argentina de Consejos Profesionales es un organismo de segundo grado, formado
por los Consejos Profesionales de cada jurisdiccin.
La Federacin emite Resoluciones Tcnicas en las cuales se vuelcan las propuestas de orden
tcnico, que han sido numeradas de manera correlativa. Estos proyectos de normas, en su rea
especfica, son elaboradas por un organismo tcnico que depende de la Federacin: el Consejo
Emisor de Normas Contables y de Auditora (CENCYA).
Las Resoluciones Tcnicas son de aplicacin obligatoria para los profesionales en Ciencias
Econmicas cuando son aprobadas por el Consejo Profesional de cada provincia o de la Ciudad de
Buenos Aires. Esta aprobacin puede ser total o la jurisdiccin puede limitar su aplicacin

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(temporalmente en su vigencia o en determinados aspectos tcnicos) o directamente modificar
contenidos de las mismas. A marzo de 2017 existen 45 resoluciones tcnicas emitidas (algunas han
sido derogadas y sustituidas por otras, por lo que no todas estn vigentes), que tratan sobre
diversos temas de incumbencia de los profesionales de ciencias econmicas, no nicamente de
temtica contable.

Informacin Interna y Externa: Los Estados Contables

INTERNA
DATOS CONTABILIDAD INFORMACIN
EXTERNA

Si entendisemos a la contabilidad como sistema, podramos decir que los insumos de ese sistema
son datos que se extraen de diversas fuentes que el sistema contable procesa para convertir en
informacin.
Esta informacin va a tener diversas utilidades, pero por sobre todo, para a ser necesaria para la
toma de decisiones.
La informacin como producto final toma la forma de informes, tanto para usuarios dentro o fuera
de la organizacin. Estos informes se denominan Estados Contables.

Y quines van a ser los usuarios, los destinatarios de esa informacin?

Van a existir intrpretes de la misma dentro de la organizacin (presidente, gerentes, sndicos,

jefes, personal, etc.) que pueden disear ese output o salida del sistema segn sus propias
necesidades, aqu la informacin no debe cumplir otro requisito que sea el de utilidad para quien
lea e interprete esa informacin. Esta es la informacin interna que brinda la contabilidad.
Pero tambin la organizacin va a tener la necesidad de brindar informacin a usuarios que se
encuentran afuera de la entidad y que cuentan con realidades, intereses y objetivos muy diversos
entre s.
Dada la heterogeneidad de los lectores de esa informacin, surge la necesidad de normalizar, de
estandarizar la misma; con el objetivo que la misma puede ser comprendida por un interprete con
un mnimo de formacin contable y para que dicha informacin tenga la posibilidad de ser
comparada con la que brindan otras instituciones.
De esta necesidad, surgen las normas contables:

Legales
Normas Contables
Profesionales

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Normas contables legales
Son normas contables legales las emanadas de algn poder del Estado (Cdigos, leyes, decretos,
resoluciones).
Puede dictarlas el Poder Legislativo (tomando la forma de leyes) o el Poder Ejecutivo, utilizando su
funcin de reglamentacin.
Tambin dependen del Poder Ejecutivo los organismos de contralor que pueden dictar normas
sobre cmo debe ser presentada la informacin contable en aquellos entes que debe fiscalizar.
As son normas contables legales, entre otros:
El Cdigo Civil y Comercial, en cuanto reglamenta los libros contables obligatorios, la
forma en que debe llevarse la contabilidad, etc.
La Ley General de Sociedades;
Las dictadas por el Poder Ejecutivo, mediante decretos, por ejemplo, autorizando o
prohibiendo la utilizacin del procedimiento de Ajuste por Inflacin, de acuerdo a la
realidad macroeconmica imperante en cada contexto;
Las emanadas de organismos de contralor tales como: el Banco Central de la Repblica
Argentina, Comisin Nacional de Valores, la Superintendencia de Seguros de la Nacin, la
Inspeccin General de Justicia, etc., cuando dictan resoluciones que reglamentan la
informacin contable que deben brindarle las entidades que fiscalizan.

Normas contables profesionales

Son normas contables profesionales las emanadas de las organizaciones que nuclean a los
profesionales en ciencias econmicas; en particular, los contadores pblicos, en el caso de normas
contables. Son las resoluciones tcnicas (R.T.) que emite la Federacin Argentina de Consejos
Profesionales en Ciencias Econmicas (F.A.C.P.C.E.) y las normas reglamentarias que dicta cada
Consejo Profesional en su jurisdiccin. A partir del dictado de la Resolucin Tcnica 26, al
incorporarse la Normas Internacionales de Informacin Financiera, debemos incorporar como
organismo emisor al I.A.S.B. (Internacional Accounting Standard Board), dado que la normativa
local adopta directamente las N.I.I.F. emitidas por este organismo; por lo que las modificaciones
en la normativa internacional, pasan automticamente a formar parte del plexo normativo
argentino.

La Resolucin Tcnica N 16 De La F.A.C.P.C.E.

La R.T. 16 establece el marco conceptual general dentro del cual se ubica a la Contabilidad en el
campo del conocimiento como una tecnologa social; laudando en la vieja discusin entre las dos
posturas si la Contabilidad deba ser considerada una ciencia o una tcnica, a favor de sta ltima.
La vincula estrechamente con la Administracin y dependiendo ambas de ciencias sociales tales
como la Economa, la Sociologa, la Psicologa Social, la Ecologa, entre otras, y relacionndola con
las ciencias formales: la matemtica y la lgica, entre otras.

Objetivo de los estados contables

Los estados contables son los informes contables para uso dentro del ente (usuarios internos) y de
los terceros ajenos a la entidad que los emite.
La Resolucin considera que la informacin a ser brindada en los estados contables debe tratar
por lo menos ciertos aspectos de la entidad que emite los estados contables a saber:

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 La situacin patrimonial en la fecha que se determina en dichos estados; es decir montos y
composicin de Activo, Pasivo y Patrimonio Neto en el momento de cierre del ejercicio
comercial, esto se expresa en el Estado de Situacin Patrimonial o Balance General.
La evolucin del Patrimonio Neto durante el perodo del ejercicio, determinando las
variaciones en su monto total y en su composicin. Surge el Estado de Evolucin del
Patrimonio Neto.
Un resumen de las causas que provocaron los resultados positivos y negativos asignables
al lapso del ejercicio; se expresa mediante el Estado de Resultados o Estado de Recursos y
Gastos.
La evolucin de los recursos financieros por el mismo perodo, entendiendo por los
mismos el dinero en efectivo y otros recursos y otros valores con caractersticas similares;
para poder evaluar el efecto debe ser expuesta de modo que permita conocer los efectos
de las actividades de inversin y financiacin que hubieren tenido lugar; todo esta
informacin deber estar reflejada en el Estado de Flujo de Efectivo.

No obstante, cuando se emitan informes que tomen la forma de estados contables, es obligatorio
que se incluyan explicaciones, interpretaciones y todo aquello que contribuya a brindar la ms
completa y comprensible informacin.

Destinatarios de los Estados Contables

Habamos mencionado que los primeros usuarios de los estados contables estn dentro de la
organizacin. Fuera de la misma los principales usuarios son:

Inversores actuales, para analizar rentabilidad, futuros pagos de dividendos, perspectiva

de la compaa, anlisis del riesgo que implica la inversin en la misma; con el objetivo de
la toma de decisiones de ampliar, mantener o vender sus participaciones;
Inversores potenciales, que realizan sus anlisis con la mira puesta en la adquisicin de
una participacin en ese ente;
Personas en relacin de dependencia con el ente, interesados en evaluar la capacidad para
afrontar sus obligaciones laborales y previsionales;
Los proveedores y acreedores actuales (incluyendo entidades financieras), interesados en
evaluar si el ente podr afrontar sus obligaciones cuando ocurra el vencimiento de las
mismas;
Los proveedores y acreedores potenciales (incluyendo entidades financieras), que deben
decir si otorgan o no crdito a la organizacin y en qu condiciones (plazos, garantas a
requerir, etc.);
Los clientes, en general y ms especficamente cuando tienen algn tipo de dependencia
comercial con el ente;
El Estado, cumpliendo las siguientes funciones:
Para la preparacin de estadsticas globales sobre el funcionamiento de la
economa
Recaudador de tributos (en el Impuesto a las Ganancias la liquidacin parte del
resultado del ejercicio que surge del Estado de Resultados que luego se ajusta
segn las normas en vigencia).
En sus actividades de cmo fiscalizador de determinadas actividades (ej.: Banco
Central con las entidades financieras).

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Requisitos de la Informacin Contable
La informacin contable, que se brinda a una variada gama de usuarios, para cumplir con su
finalidad, debe reunir determinados requisitos que se enuncian en la R.T. 16. Se debe realizar una
aplicacin armnica y sistmica de las mismas, considerando un equilibrio entre los mismos.
Podramos decir que la elaboracin de la informacin contable debe considerarse:
Determinados atributos, que la informacin contenida en los estados contables debera
reunir para ser til a sus usuarios
Ciertas restricciones que pueden condicionar el logro de la utilidad que se espera de dicha
informacin
Una excepcin para la consideracin de lo que puede ser reputado como un desvo
aceptable

Atributos de la informacin contable

Requisitos Concepto
Pertinencia La informacin tiene que ser apta para satisfacer las
necesidades de los usuarios de los estados contables.
La informacin puede tener tiene un valor confirmatorio ya
que permite a los usuarios confirmar o corregir evaluaciones
realizadas anteriormente; o bien tener un valor predictivo,
cuando ayuda a los usuarios a aumentar la probabilidad de
pronosticar correctamente las consecuencias futuras de los
hechos pasados o presentes.

Confiabilidad o Aproximacin a la Los estados contables deben presentar descripciones y

credibilidad (con el realidad
objeto que los usuarios
la acepten para tomar
sus decisiones). Para su
logro se debe cumplir
con:
mediciones que guarden una correspondencia razonable con
los fenmenos que pretenden describir, por lo cual no deben
estar afectados por errores u omisiones importantes ni por
deformaciones dirigidas a beneficiar intereses particulares del
emisor o de otras personas.
Para que la informacin se aproxime a la realidad, debe
cumplir con los requisitos de Esencialidad: las operaciones y
hechos deben contabilizarse y exponerse basndose en su
sustancia y realidad econmica; Neutralidad: para que la
informacin contable se aproxime a la realidad, no debe estar
sesgada, deformada para favorecer al ente emisor o para
influir la conducta de los usuarios hacia alguna direccin en
particular e Integridad: La informacin contenida en los
estados contables debe ser completa.
La omisin de informacin pertinente y significativa puede
convertir a la informacin presentada en falsa o conducente a
error y, por lo tanto, no confiable.

Verificabilidad La informacin contable debera ser susceptible de

comprobacin por cualquier persona con pericia suficiente.

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Sistematicidad Informacin ordenada en base a las normas contables
profesionales

Comparabilidad La informacin contenida en los Estados Contables de un ente

debe ser susceptible de comparacin con otras informaciones:
del mismo ente a la misma fecha o perodo; del mismo ente a
otras fechas o perodos; de otros entes.

Claridad La informacin debe prepararse utilizando un lenguaje preciso,

que evite las ambigedades, y que sea inteligible y fcil de
comprender por los usuarios.
Los estados contables no deben excluir informacin pertinente
a las necesidades de sus usuarios tipo por el mero hecho de
que su complejidad la haga de difcil comprensin para alguno
o algunos de ellos.

Restricciones que condicionan el logro de los requisitos

Restriccin Concepto
Oportunidad La informacin debe suministrarse en tiempo conveniente pare los usuarios,
de modo tal que tenga la posibilidad de influir en la toma de decisiones. Un
retraso indebido en la presentacin de la informacin puede hacerle perder
su pertinencia.

Equilibrio entre costos y Los beneficios derivados de la disponibilidad de informacin deberan

beneficios exceder a los costos de proporcionarla; pero al mismo tiempo las normas
contables profesionales no podrn dejar de aplicarse por razones de costo.

Desviaciones aceptables y significacin

Se admiten mnimas desviaciones a lo previsto por las normas contables profesionales, siempre y
cuando no afecten significativamente a la informacin contenida en los estados contables.
Para evaluar si el efecto de una desviacin es significativo, se debe considerar si ese desvo puede
provocar algn cambio en la decisin a tomar por cualquier usuario.

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 Definiciones previas a la eleccin de un Modelo Contable

La Resolucin 16 define el modelo contable que debe regir en la Repblica Argentina. Como base
de ese modelo la resolucin establece la necesidad de definir concepto bsicos contables. A
efectos didcticos vamos a incluir algunas definiciones terminolgicas bsicas.

R. T. 16. Activo

Un ente tiene un activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido, controla los beneficios
econmicos que produce un bien (material o inmaterial con valor de cambio o de uso para el
ente).

Analizando la definicin:

Un ente tiene un activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido,...

Aqu tenemos la condicin temporal para considerar un activo como perteneciente a determinado
ente, con respecto al momento en que estamos realizando la medicin respectiva. As, si un ente,
cumple las condiciones que se citan ms adelante, solamente a partir de ese momento puede
considerarse como tal. La sola intencin de poseer un activo en el futuro no habilita a considerarlo
como tal en el momento actual.
Vemos un ejemplo?
Una empresa analiza la posibilidad de compra con firme intencin de adquirir un inmueble en
diciembre de X2. El 5 de febrero de X3 obtiene la posesin y propiedad del bien. Si la medicin la
realiz en enero de X3 este bien no debe ser considerado Activo, si puede ser considerado como
tal a partir del 5 de febrero de X3.

... controla los beneficios econmicos que produce un bien...

La definicin introduce un concepto interesante, ya que se aparta de la definicin legal de lo
puede ser considerado Activo. Para tratar un bien como Activo no es indispensable tener la
propiedad formal o jurdica del mismo. En algunos casos el bien puede pertenecer formalmente a
otra persona o entidad y ser considerado Activo por el ente que analizamos porque decimos que
este controla los beneficios econmicos que produce el bien.
Ejemplificamos este concepto?
Supongamos que el ente A posee un departamento que utiliza como oficina.
Momento 1: Firma el 6 de noviembre de X2 un boleto de compraventa de ese inmueble a favor del
ente B, conjuntamente le firma a favor de B un poder general irrevocable de adquisicin de los
derechos del citado bien. En este mismo A le cede a B la posesin y usufructo de ese
departamento.
Momento 2: El 10 de febrero de X3 se realiza la escritura definitiva por la cual B tiene la propiedad
formal y jurdica del bien.
Desarrollo: Hasta el momento 1, no cabe duda alguna en que el bien es Activo en el ente A.
A partir del momento 1, la propiedad formal del departamento sigue teniendo como titular al ente
A. Sin embargo, contablemente, el bien no debe ser considerado Activo del ente A, sino Activo del
ente B. Esto es as, ya que B con el usufructo y posesin del inmueble controla los beneficios. El

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ente A no debe considerado como Activo propio, ya que no tiene ningn acceso a los beneficios
del bien. Este control de beneficios es permanente ya que B cuenta con un poder irrevocable a su
favor.
Desde el momento 2 propiedad formal y control de los beneficios del bien corresponden al ente B,
que debe considerar a esas oficinas como Activo propio.
Otro ejemplo...
Puede darse en ciertos contratos de leasing. En el contrato existen dos partes: un arrendador que
transfiere los derechos de un bien a un arrendatario, quien cuenta con la posibilidad de adquirir
con posterioridad este bien, el bien debe ser considerado como Activo para el arrendatario si el
mismo tiene la voluntad efectiva de adquirirlo a la finalizacin del leasing, y no para el arrendador,
que slo cuenta con la titularidad formal, pero no posee el control del beneficios econmicos que
brinda el mismo.

... (material o inmaterial...

Este concepto remite a que no es la necesaria la materialidad (o que sea tangible, de acuerdo a
una terminologa tambin utilizada en otras normas contables) de un bien para considerarlo como
Activo. As tanto una maquinaria (material o tangible) como una patente de fabricacin (inmaterial
o intangible) pueden ser reputados Activos, si cumplen con la totalidad de las condiciones que se
establecen para los mismos.

con valor de cambio o de uso para el ente).

Un bien, para ser considerado activo, tiene que poseer algn tipo de valor para el ente. La
Resolucin habla de dos tipos de valor:
Valor de cambio
Valor de uso.

Un bien que el ente posea, pero que no tenga valor alguno, debe ser eliminado del Activo de la
organizacin. Supongamos una maquinaria desafectada del proceso productivo por obsoleta que,
ni siquiera, cuenta con valor en el mercado como chatarra. Este bien, al no tener valor, no puede
estar incorporado al Activo de la entidad.
Para todas las situaciones la Resolucin considera que un bien tiene valor para un ente cuando
representa efectivo (el dinero en efectivo tiene valor de cambio por s mismo) o equivalentes de
efectivo (en nuestro contexto las cuasi- monedas o bonos provinciales tipo Patacones actan
como equivalentes de efectivo); o tiene aptitud para generar (por s o en combinacin con otros
bienes), un flujo positivo de efectivo o equivalentes de efectivo. De no cumplirse este requisito, no
existe un activo para el ente en cuestin.

Valor de Cambio
ACTIVO Valor del Bien
Valor de Uso

Decimos que un bien tiene valor de cambio, cuando con el mismo existe la posibilidad de:

Canjearlo por efectivo

Este bien cuenta con cierto valor en moneda que me permitir en el futuro obtener efectivo por el
mismo. En el ejemplo anterior de la maquinaria si la misma, tiene cierto valor en el mercado de los
bienes usados, y se puede obtener una determinada cantidad de dinero por la misma.

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 Canjearlo por otro activo
El bien puede servir para que, mediante su entrega, sirva para obtener otro bien que pueda ser
considerado como activo. Ejemplificando, entregamos la maquinaria a un colega, que nos entrega
mercaderas como pago de la misma.
Utilizarlo para cancelar una obligacin
El bien puede servir en el futuro para cancelar total o parcialmente un Pasivo. En el ejemplo:
entregamos la mquina como parte de pago de una deuda generada con anterioridad con un
proveedor.

Distribuirlo a los propietarios del ente

El bien se entrega a los propietarios como pago de utilidades pasadas o a cuenta de utilidades a
ser distribuidas en el futuro. Recordemos que cada uno de los propietarios del ente son
considerados a nivel contable como entidades individuales separadas del mismo, generndose
entre el ente y cada uno de sus dueos derechos y obligaciones.

Un bien tiene valor de uso cuando el mismo puede ser empleado por el ente en alguna actividad
productiva que genere ingresos.
La contribucin de un bien a los futuros flujos de efectivo o sus equivalentes generada por una
actividad productiva debe estar asegurada con certeza o esperada con un alto grado de
probabilidad, y puede ser directa o indirecta.; pudiendo resultar de, entre otros, su empleo en
conjunto con otros activos, para producir bienes o servicios para la venta. Aqu es el ejemplo de
una maquinaria que participa del proceso productivo o de un inmueble. Est clara que participan
directamente del proceso que en futuro generar flujos de fondos a favor del ente. Pero, tambin
se ha mencionado que esa contribucin a la actividad generadora de ingresos puede ser directa o
indirecta. As, la instalacin de un comedor al personal tiene valor de uso por su colaboracin de
manera indirecta en la actividad de provocar ingresos de fondos en el futuro.

Por ltimo, es indistinta la forma en que se haya adquirido (compra, produccin propia, donacin
u otra) el bien para su consideracin como Activo.

Pasivo
Un ente tiene un pasivo cuando: debido a un hecho ya ocurrido est obligado a entregar activos
o a prestar servicios a otra persona (fsica o jurdica) o es altamente probable que ello ocurra y la
cancelacin de la obligacin es: 1) ineludible o (en caso de ser contingente) altamente probable;
2) deber efectuarse en una fecha determinada o determinable o debido a la ocurrencia de
cierto hecho o a requerimiento del acreedor.

Desglosando la definicin de la norma:

Un ente tiene un pasivo cuando: debido a un hecho ya ocurrido:..

Al igual que con los Activos, esta es la condicin temporal del Pasivo. La sola intencin que en el
futuro se contraiga una obligacin, no significa que en la actualidad exista un Pasivo; slo lo ser
en el momento en que se produzca el hecho que lo genera.
La caracterizacin de una obligacin como pasivo no depende del momento de su formalizacin.
Vemos un ejemplo?

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Se firma un contrato por la provisin de mercaderas que se pagarn a los 60 das de recibidas. El
Pasivo no surge en el momento de la formalizacin del contrato, recin surge en el momento en
que se reciben las mercaderas, en ese momento nace el Pasivo, se adeuda la mercadera.
...est obligado a entregar activos o a prestar servicios...
La obligacin implica un cierto sacrificio econmico en el futuro. La obligacin es de entregar
activos. La ms comn es la obligacin de entregar sumas de dinero (por ejemplo: una deuda con
una entidad financiera o con el Fisco), pero los activos a ceder tambin pueden ser, entre otros,
derechos, bienes materiales (por ejemplo cuando un ente recibe por adelantado el pago de una
mercadera que se compromete a entregar en el futuro) e inmateriales.
Tambin el compromiso puede ser el de prestar un determinado servicio. Sera el caso de un
profesional (un contador, un abogado, un ingeniero) que cobra sus servicios por adelantado.
Cuando el profesional realiza la cobranza, tiene un Pasivo, que significa la prestacin futura del
servicio comprometido.
Son consideradas como Pasivo tanto las obligaciones legales (incluyendo a las que nacen de los
contratos) como aquellas que se han asumido de manera voluntaria, sin necesidad de que la
obligacin se encuentre formalizada, si de su comportamiento puede deducirse que se aceptarn
ciertas responsabilidades frente a terceros, creando en ellos la expectativa que se cancelar esa
obligacin mediante la entrega de dinero en efectivo, otros activos o la prestacin de servicios. Es
el caso de cuando se presta un determinado servicio que no se presume gratuito, o que se
abonado honorarios en ocasiones anteriores, aceptando el ente su prestacin.

...a otra persona (fsica o jurdica)...

El Pasivo siempre surge de una obligacin, lo que implica una relacin bilateral en la cual el ente es
el obligado. La otra parte de esta vinculacin es una persona fsica o de existencia real; o una
persona jurdica o de existencia ideal (una sociedad, un asociacin, el Estado en alguna de sus
formas, etc.).
Los propietarios del ente (socios, accionistas, etc.) pueden revestir la calidad de acreedores del
ente, en situaciones especiales, como:
Le han vendido bienes o servicios al ente, (los socios aqu tienen doble carcter:
propietarios y proveedores);
Le han hecho un prstamo;
Tienen derecho a recibir el producido de una distribucin de ganancias que ya ha sido
declarada (es cuando la asamblea de socios o de accionistas ya aprob el derecho de los
socios a disponer de sus ganancias, pero esta situacin an no ha sido efectivizada).

...o es altamente probable que ello ocurra...

Se establecen as, de dos tipos de pasivos. En algunos pasivos, la futura obligacin es cierta, no
existen dudas del sacrificio a efectuarse en el futuro: son deudas.
En otros existe una alta probabilidad que el sacrificio deba efectuarse, no existiendo certeza, Aqu
surge una nueva categora de Pasivo: los pasivos contingentes (o previsiones del pasivo). Sera el
caso de un juicio que se le ha iniciado al ente reclamando la entrega de sumas de dinero, un bien o
una prestacin de servicios, en el cual los abogados de la organizacin demandada informan a la
entidad es que existe una alta probabilidad que el reclamo efectuado prospera en la justicia.

...y la cancelacin de la obligacin: 1) es ineludible o (en caso de ser contingente) altamente

probable;...
La cancelacin total o parcial de un pasivo se produce mediante:
La entrega de efectivo u otro activo o prestando un servicio

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 El reemplazo de la obligacin por otro pasivo
La capitalizacin de la deuda incorporando convirtiendo al acreedor como propietario del
ente
Condonacin de la deuda por parte del acreedor
La prdida de los derechos por parte del acreedor (debido a la falta de acciones del
acreedor y el paso del tiempo, eso se denomina prescripcin liberatoria)
Esto significa que no est al alcance del ente el poder eludir la obligacin. El sacrificio a efectuar en
el futuro no puede ser evitado por razones que dependan del ente. Si la organizacin decide no
cumplir voluntariamente la obligacin, el acreedor siempre estar facultado a accionar
judicialmente para lograr la satisfaccin de sus derechos de manera compulsiva.
En el caso de la condonacin o la prescripcin la desaparicin del pasivo obedece a causas
absolutamente ajenas al ente.
Vemos un ejemplo...?
Un ente puede no cumplir una obligacin en el futuro porque el acreedor decide no reclamar sus
derechos o est imposibilitado de hacerlo. Supongamos que el acreedor fallece y nadie reclama la
acreencia. Pero, en esta situacin, el hecho que no se cumpla la obligacin, obedece a razones que
estn fuera del mbito de decisin del ente que contrae el Pasivo.

...2) deber efectuarse en una fecha determinada o determinable o debido a la ocurrencia de

cierto hecho o a requerimiento del acreedor.
Las obligaciones debern tener un momento de cancelacin; no pueden prolongarse ad infinitum
en el tiempo.
Se prevn distintas posibilidades:
Que la fecha de vencimiento se encuentre establecida de antemano;
Que esta fecha pueda ser determinada por acuerdo entre partes o mediante algn otro
procedimiento;
Que la cancelacin de la obligacin se de en el momento en que ocurra determinada
situacin. Ej.: el ente se compromete a cancelar una hipoteca en el momento de
efectuarse la venta de bien en garanta;
Que la obligacin deba satisfacerse en el momento que el acreedor lo solicite.

Patrimonio Neto

Por su origen, el patrimonio puede desagregarse as:

Patrimonio neto = Aportes + Resultados acumulados

El patrimonio neto de un ente resulta de:

El aporte de sus propietarios o asociados:

Se consideran como tales al conjunto de los aportes de los propietarios.
Se incluye: al capital suscripto (aportado o comprometido a aportar), los aportes no
capitalizados. Los anticipos para futuras suscripciones de acciones slo constituyen
aportes no capitalizados cuando tienen el carcter de irrevocables y han sido
efectivamente integrados. Se plantea la excepcin que pueden existir entes sin fines de
lucro que no tengan aportes. Los entes con fines de lucro siempre tienen aportes de sus
propietarios.

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 De la acumulacin de resultados:
Son aquellos que se generan como consecuencia de la actividad del ente en el transcurso
del tiempo, que provocarn el aumento o disminucin del Patrimonio Neto total.
Se los denomina: ganancia o supervit, cuando se incrementa el Patrimonio Neto.
Prdida o dficit, cuando el mismo disminuye.

El Patrimonio Neto total puede variar por los resultados, y tambin pueden aumentar o disminuir
con las transacciones con los propietarios que son los aportes y retiros que los dueos, socios, etc.
realiza a posteriori del aporte efectuado inicialmente.
Aquellas transacciones en las que un propietario no acta en su carcter de tal, no implican
aportes o retiros para el ente. Por ejemplo: si un socio provee de mercaderas o servicios que
luego facturar y cobrar, no hay en este caso un aporte de capital sino una transaccin comercial,
como si quien la realizara fuese un tercero extrao al ente.
Resumiendo:
El Patrimonio Neto puede aumentar por: aportes de los propietarios y por ganancia o
supervit
El Patrimonio Neto puede disminuir por: retiros de los propietarios y por prdida o dficit

En los estados contables que presentan la situacin individual de un ente, es:

Patrimonio Neto = Activo Pasivo
Es decir; se entiende al Patrimonio Neto como la diferencia entre Activo y Pasivo.

Resultados

La Resolucin 16 establece una terminologa especfica para determinar los distintos resultados.

Resultado total = Resultados positivos - Resultados negativos

Los Resultados Positivos son aquellos que provocan aumentos en el Patrimonio Neto, pueden
dividirse en:
Ingresos.
Ganancias u otros ingresos.

La R. T. N 16 define los ingresos como: ...los aumentos del patrimonio neto originados en la
produccin o venta de bienes, en la prestacin de servicios o en otros hechos que hacen a las
actividades principales del ente.
Los ingresos resultan generalmente de ventas de bienes y servicios pero tambin pueden
resultar de actividades internas, como el crecimiento natural o inducido de determinados activos
en una explotacin agropecuaria o la extraccin de petrleo o gas en esta industria.
Son entonces ganancias u otros ingresos aquellos aumentos del patrimonio neto provenientes de
actividades secundarias o accesorias del ente.
Los ingresos deben provenir de la actividad principal del ente. Si hablamos una empresa que
fabrica y vende muebles, la venta de los mismos genera ingresos; si tiene un inmueble que alquila,
el resultado de ese arrendamiento es una ganancia, ya que el mismo proviene de una actividad
secundaria.

16
Si por el contrario, estamos ante una empresa cuya actividad principal es el alquiler de inmuebles,
el producido de esta transaccin es un ingreso. Si, eventualmente, vende muebles de oficina que
ya no utiliza, esto provocar una ganancia, ya que esta actividad no es la prioritaria de la
organizacin.
Para considerar un resultado positivo un ingreso o una ganancia debemos considerar cual es la
actividad principal de la entidad que analizamos.

Los Resultados Negativos, que tienen como consecuencia una disminucin del Patrimonio Neto,
pueden ser:
Gastos o egresos.
Prdidas u otros egresos.

Son gastos o egresos las disminuciones del patrimonio neto relacionadas con los ingresos, es decir,
mediante stos se vinculan a la actividad principal del ente. Por ejemplo: en el caso de la fbrica
de muebles, los elementos que integran el costo de produccin de los mismos. Para obtener un
ingreso, en general, es necesario incurrir en egresos para lograr la obtencin de los mismos.
Son prdidas u otros egresos las disminuciones del patrimonio neto que se originan en
operaciones secundarias o accesorias. Ejemplo: el pago de una multa de trnsito.

Mientras que los ingresos tienen gastos o egresos, las ganancias u otros ingresos no los tienen
(pero pueden tener impuestos que los graven). Ejemplo: en el caso del alquiler de un inmueble por
parte del ente esta ganancia provocar el incremento de la carga impositiva del impuesto a las
ganancias. Los otros egresos no estn acompaados por ingresos (pero pueden reducir las
obligaciones impositivas). Ej.: el pago de la multa de trnsito, si es deducible de la base del
impuesto a las ganancias, va a reducir el resultado impositivo del ejercicio, lo que va a significar un
menor impuesto a erogar.
Para evitar confusiones terminolgicas, debemos aclarar que los trminos ganancia y prdida
pueden tener tres acepciones distintas, a saber:

El resultado final de un ejercicio surge como la suma algebraica de la totalidad de los

resultados positivos y negativos que hubo en un ejercicio. Decimos que habr ganancia o
supervit cuando los resultados positivos excedan los negativos, y prdida o dficit
cuando se de la situacin inversa.
Vulgarmente, se denomina ganancia a todo resultado positivo, y prdida a todo resultado
negativo. La R.T. 16 en ningn momento toma esta interpretacin por lo que debe
considerrsela improcedente.
La ganancia u otro ingreso es un tipo particular de resultado positivo y la prdida u otro
egreso de resultado negativo.
Otra confusin que puede darse con los trminos ingresos y egresos, es pueden
confundirse con ingresos u orgenes de fondos y egresos o aplicaciones de fondos;
stos ltimos representando un concepto financiero y no de resultados.

Recursos Financieros

El concepto de recursos financieros incluye a:

17
 El efectivo (ya sea la posesin fsica del mismo o el saldo en una cuenta bancaria a la vista
de libre disponibilidad);
Los equivalentes de efectivo, se incluyen como tales a las inversiones de alta liquidez que
son fcilmente convertibles en efectivo y que estn sujetas a riesgos insignificantes de
cambios de valor (podra ser, por ejemplo un saldo en una caja de ahorros).

Las variaciones de los recursos financieros se denominan:

Orgenes, cuando incrementan su importe. Son orgenes de fondos, entre otros, la

cobranza en efectivo de un crdito, una venta de mercaderas que se realiza al contado, un
aporte en pesos que realiza un propietario.
Aplicaciones, cuando disminuye el monto de recursos financieros. Son aplicaciones: el
pago a un proveedor, una compra al contado de mercaderas, un retiro en efectivo por
parte de los socios, el pago de sueldos al personal, etc.

Modelo Contable

Todo el desarrollo terico que se efecta en el Resolucin Tcnica N 16 confluye hacia la

conformacin de un modelo contable. Este modelo se concibe como un trpode, en el que se
analizan tres temticas en las cuales la norma define su postura. Estos tres tems son:
La unidad de medida
Los criterios de medicin (o criterios de valuacin)
El capital a mantener

Unidad de medida

Se trata de determinar en qu unidad se van a expresar los estados contables.

La R. T. 16 dice: Los estados contables deben expresarse en moneda homognea, de poder
adquisitivo de la fecha a la cual corresponden. En un contexto de estabilidad monetaria, como
moneda homognea se utilizar la moneda nominal.
Homognea

Moneda Local
Nominal
Monetaria
Moneda Extranjera
Unidad de Medida

No Monetaria

La primera definicin es que se elige que la medicin sea en moneda y no en unidades no

monetarias (unidades fsicas, de produccin, etc.).

18
Dentro del criterio monetario, aunque no surja de la definicin, la moneda en que deben ser
expresados los estados contables, por requerimientos legales, es la moneda de curso legal vigente
en el pas: el peso argentino convertible (denominacin que sigue en pi a pesar de la derogacin
parcial de la Ley de Convertibilidad). Esto no impide que se pueda elaborar, adems, informacin
contable en moneda extranjera (por ej.: los informes que emitan las sucursales o filiales de
empresas ubicadas en el pas a sus casas matrices); pero los estados contables debern realizarse
en moneda local.
La norma no define un criterio nico a seguir en cuando a expresar los estados contables en lo que
llama moneda homognea o moneda nominal.
En realidad, dice adoptar en principio el criterio de moneda homognea, pero luego establece que
se emplear la moneda nominal en perodos de estabilidad monetaria. Segn las pautas
establecidas se considera que la Repblica Argentina goza de estabilidad monetaria desde 2003
hasta la fecha.
La moneda homognea es la que va ajustando su valor de acuerdo a variaciones en el poder
adquisitivo de la misma, sea inflacin o deflacin.

Ejemplo: Supongamos que en 1996 adquirimos un terreno a $ 10.000. Si queremos valuarlo en

Diciembre de 2002. La inflacin del perodo es del 106 %.
Valuado a moneda nominal el terreno seguira a $ 10.000.-
Valuado a moneda homognea el terreno, que vala $ 10.000 del ao 1996, tiene
un valor de $ 20.600.- en pesos de Diciembre de 2002:
$ 10.000 + $ 10.600 (106% s/ $ 10.000) = $ 20.600

Obviamente, con un 106% de inflacin podemos decir que entre 1996 y 2002 existieron perodos
que no fueron de estabilidad monetaria, por lo que no es aplicable la moneda nominal.
La norma no fija un solo criterio para determinar cuando no existe estabilidad monetaria, sino una
serie de pautas que deben analizarse en conjunto, cumplindose la totalidad o buena parte de las
mismas.

En general se entiende que no existe estabilidad monetaria cuando:

La poblacin en general prefiere conservar su patrimonio en activos no monetarios o en
moneda extranjera relativamente estable. Las cantidades de moneda local que se posea
son inmediatamente invertidas para mantener su poder adquisitivo;
La poblacin, en general, juzga las cantidades monetarias no en trminos de la moneda
local sino en trminos de una moneda extranjera relativamente estable. Los precios
podran estar siendo cotizados en esa moneda o referidos a ella;
Las ventas y adquisiciones a crdito ocurren a precios que compensan la prdida esperada
del poder de compra durante el perodo del crdito, an si el perodo fuese corto;
Las tasas de inters, los salarios y los precios estn ligados a un ndice de precios.
El ndice de precios mayoristas (IPIM) no sufra una variacin que iguale o exceda al 100%
en el lapso de tres aos.

Criterios de medicin

Peridicamente, se realizan mediciones contables peridicas de los activos y pasivos que

permanecen en el patrimonio, a posteriori de su incorporacin.
La doctrina contable tiene dos criterios base para realizar esta medicin:

19
 Valor histrico; que el bien tenga el valor con que se incorpor al patrimonio (en su caso
ajustado por inflacin).
Valor corriente; es el valor que el bien o la obligacin tienen actualmente.

En el ejemplo anterior del terreno a diciembre de 2002 el valor histrico (re expresado) del mismo
es de $ 20.600 (que son los $ 10.000 originales ajustados). Es comn confundir el valor histrico
con la moneda nominal.
Supongamos que tasamos el bien con un martillero establece que el valor del mercado del mismo
es de $ 25.000.
Si aplicamos criterio de valor histrico, el mismo es de $ 20.600 (expresado en moneda
homognea),
Si aplicamos criterio de valores corrientes el mismo sera de $ 25.000.

La R.T. 16 establece criterios generales de medicin. A diferencia de su antecesora, la R.T. 10, no

establece ningn criterio general, sino una serie de principios aplicables cada uno en cada
situacin, siguiendo los lineamientos de la R.T. 17 con criterios particulares de medicin para cada
rubro, norma que se analizar ms adelante en el presente trabajo.
La R.T. 10, en cambio, tomaba como criterio general a aplicar el de valores corrientes, y planteaba
que slo excepcionalmente se deba aplicar el criterio de valor histrico.
La Resolucin 16 fija los siguientes criterios, debiendo tenerse en cuenta en la seleccin de uno
de ellos:

El destino ms probable de los activos (por ejemplo: es distinto la valuacin de un bien que
se proyecta tendr valor de uso para el ente por varios perodos a otro que se planea
vender en lo inmediato por lo que slo importar su valor de cambio).
La intencin y posibilidad de cancelacin inmediata de los pasivos.

Los distintos criterios posibles son:

Para los activos:

Su costo histrico;
Su costo de reposicin, es un valor corriente, se considera valor corriente de entrada o
adquisicin, es el valor de comprar o producir de las mismas condiciones del que
poseemos; por ejemplo: podemos averiguar el costo de reposicin de las mercaderas que
tenemos en existencia mediante la solicitud de listas de precios a proveedores.
Su valor neto de realizacin; es un valor corriente, en este caso de salida o de venta, es el
precio de venta al contado ms -eventualmente- algn ingreso no financiero que pueda
generar (ej.: reintegro de exportacin) menos todos los gastos directos de venta en que
hay que incurrir para efectuar la transaccin (como impuestos, comisiones a vendedores,
fletes a cargo, etc.). Por ejemplo:

Precio de venta: $ 1.000

Impuesto sobre los ingresos brutos: 3% (s/1000= $ 30)
Flete a cargo del vendedor $ 50
Valor neto de realizacin: $1000 - $30 -$ 50= $ 920.-

20
 El valor razonable mediante la aplicacin una revaluacin. Se trata de un procedimiento
excepcional, regido por la R.T. 31, para ser aplicado a los Bienes de Uso. Se define como
valor razonable al importe por el cual un activo podra ser intercambiado entre partes
interesadas, en una transaccin de contado, realizada en condiciones de independencia
mutua.
El importe descontado del flujo de fondos a percibir (valor actual). Surge de descontar los
ingresos previstos de efectivo con una tasa de inters.
El porcentaje de participacin sobre las mediciones contables de bienes o del patrimonio
(por ejemplo: el valor patrimonial proporcional);

Para los pasivos:

Su importe original ;(valor histrico)

Su costo de cancelacin; (valor corriente); el costo de cancelar al momento de la medicin
ese Pasivo.
El importe descontado del flujo neto de fondos a desembolsar (valor actual); surge de
descontar las erogaciones de efectivo previstas con una tasa de inters.
El porcentaje de participacin sobre las mediciones contables de pasivos.

Capital a mantener

El criterio de capital a mantener se utiliza para medir el resultado entre dos perodos. Con qu
criterio determinamos si entre dos ejercicios hubo ganancia o supervit o hubo prdida o dficit?
De la doctrina surgen dos criterios:

Capital fsico El resultado se mide a travs de una determinada capacidad de produccin

de bienes y servicios. Es un criterio de muy dificultosa implementacin prctica. Habr
ganancia cuando la capacidad de producir aumente y prdida cuando esta capacidad se
restrinja. La dificultad radica en cmo se mide el avance tecnolgico. Una empresa que
mantiene igual capacidad de produccin en procesos de innovacin tecnolgica
permanente, sin duda se ve resentida. Imaginemos una empresa que mantiene una misma
capacidad de produccin de iguales modelos de computadoras personales, que hace slo
cinco aos. Seguramente, se encuentra fuera de mercado, aunque con la aplicacin lineal
de este criterio no existi resultado alguno, ni positivo, ni negativo. Puede tener cierta
aplicacin prctica en entes sin fines de lucro, a quienes les interesa medir la capacidad de
prestar determinado servicios.
Capital financiero Es el criterio que adopta la Resolucin 16 y el que tradicionalmente se
aplic en la Argentina y en el mundo. Se mide a partir de los aportes invertidos en moneda
por los propietarios para la medicin del resultado. En este sentido, se considera como
resultado el incremento (ganancia) o la disminucin (prdida) producido en el patrimonio
de un ente durante un perodo determinado, no atribuible a transacciones con los
propietarios (aportes y retiros posteriores efectuados por los mismos), en los que stos
actan en tal carcter.

Ejemplo: Patrimonio Neto Momento 1 $ 100

Patrimonio Neto Momento 2 $ 150

21
Podemos decir que entre el momento 1 y el momento 2 hubo una ganancia $ 50, de no mediar
transacciones por los propietarios.
Siguiendo: Patrimonio Neto Momento 3 $ 160, pero hubo entre el momento 2 y 3 un aporte de
los propietarios de $ 50.
Si comparamos en el momento 2 haba $ 150, pero se aportaron posteriormente $ 50, lo que lleva
el capital a mantener a $ 200. Al haber $ 160 de patrimonio, indica que hubo entre el momento 2 y
3 una prdida de $ 40.

$ 150 + $ 50 - $160 = $ 40
PN m2 Aporte PN m3 Prdida m2-m3

Finalmente: Patrimonio Neto Momento 4 $ 150, pero hubo entre el momento 3 y 4 un retiro de
los propietarios de $ 30.

$ 160 - $ 30 - $ 150 = $ 20
PN m3 Retiro PN m4 Ganancia m3-m4

Existi una ganancia de $ 20, ya que el Patrimonio Neto de m3 menos el retiro totaliza $ 130 ($
160 - $ 30), y al efectuar la medicin en el momento 4 nos encontramos un patrimonio de $ 150,
por lo que se increment en $ 20 fruto de la ganancia entre perodos.

Concepto de Empresa en marcha

Las normas han sido diseadas para aplicarlas a los estados contables de una empresa en
marcha, considerndose como tal a la empresa que se encuentra funcionando en el momento
que se efecta la medicin y de la que se prev continuar sus actividades en un futuro cercano.
Una empresa que no sea considerada en marcha (por ejemplo: una empresa en liquidacin o
que tiene previsto discontinuar sus actividades en un futuro prximo) debe utilizar otros criterios
que se vinculen con la situacin que se encuentra atravesando. Supongamos que esta empresa
cuenta con maquinarias (bienes de uso). Al suspenderse la actividad los mismos dejan de tener
valor de uso (el valor que les da su contribucin a la produccin de bienes y servicios del ente),
para tener solamente valor de cambio (por ejemplo: el valor que podamos recuperar por su venta
en el estado en que se encuentran). Ambos valores pueden diferir sustancialmente.
Se deben aclarar expresamente los criterios utilizados para la preparacin de los estados contables
y cules son las razones por las que el ente no puede ser considerado como una empresa en
marcha.

Criterio de Devengado

La Resolucin 17, aclara que toma como principio rector el criterio de devengado. Por el mismo,
los efectos patrimoniales de las transacciones y otros hechos deben reconocerse en el o los
perodos en que ocurren, en el momento de suceder el hecho generador de los mismos, con
independencia del momento en el cual se produjesen los ingresos y egresos de fondos
relacionados.

22
 Este criterio fue bsico en todos los modelos contables aplicados en nuestro pas, figurando ya en
los histricos Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (P.C.G.A.- Avellaneda- 1969).

Para imputar los resultados a un perodo, se establecen las siguientes reglas:

Si existe un costo relacionado con un ingreso determinado, el resultado debe imputarse al
perodo en que se imputa el ingreso. Esto ocurre cuando se efecta la venta de un bien. El
perodo que se imputa su costo, es el del momento en que corresponde registrar la venta.
La misma hay que considerarla como tal cuando se pueda aseverar que se encuentran
concluidas desde el punto de vista de la realidad econmica. Ejemplo: en el caso de venta
de un bien, en el momento de la entrega, independientemente del momento en que se
formalice la misma, mediante su facturacin. La imputacin del costo sigue al momento en
que se produce la venta;

El 10/12 se venden mercaderas por $ 25.000.- recibiendo un cheque del Banco Nacin. El costo de la
venta asciende a un total de $ 21.000.-
10/12 Valores a depositar (A+) 25.000
Ventas (RP+) 25.000
10/12 Costo de mercaderas vendidas (RN+) 21.000
Mercaderas (A-) 21.000

Si el costo no puede ser vinculado con un ingreso determinado; pero s con un perodo,
debe ser cargado al resultado del mismo. Es el ejemplo de un alquiler que se va
devengando mes a mes con independencia del momento que se cancele la obligacin

En el caso de alquileres:
Alquileres devengados y pagados o cobrados Alquileres no devengados y pagados o cobrados
El 31 de enero se abonan los alquileres El 25 de enero se abonan los alquileres correspondientes al
correspondientes al mes, en efectivo. mes de febrero en efectivo.

Alquileres perdidos (RN+) XXX Alquileres pagados por adelantado (A+) XXX
Caja (A-) XXX Caja (A-) XXX

Caja (A+) XXX Caja (A+) XXX

Alquileres ganados (RP+) XXX Alquileres cobrados por adelantado (P+) XXX

Alquileres devengados y no pagados o cobrados Alquileres no devengados y no pagados o no cobrados

Al 31 de mayo se adeudan los alquileres del mes
respectivo.

Alquileres perdidos (RN+) XXX

Alquileres a pagar (P+) XXX
No se realiza ningn asiento contable.

Alquileres a cobrar (A+) XXX

Alquileres ganados (RP+) XXX

23
 En el caso de intereses:

Intereses devengados y pagados o cobrados Intereses no devengados y pagados o cobrados

El 31 de marzo se abonan en efectivo los El 29 de marzo se abonan en efectivo los intereses del mes de abril,
intereses del mes, correspondientes al prstamo correspondientes al prstamo obtenido
obtenido.

Intereses perdidos (RN+) XXX Intereses perdidos pagados por adelantado (A+)
Caja (A-) XXX Caja (A-) XXX
XXX

Caja (A+) XXX Caja (A+) XXX

Intereses ganados (RP+)
Intereses devengados y no pagados o cobrados
Al 31 de marzo se adeudan los intereses del mes,
correspondientes al prstamo obtenido.
XXX Intereses ganados cobrados por adelantado XXX
(P+)
Intereses no devengados y no pagados o no cobrados
En el caso de los intereses el tratamiento contable difiere del de los
alquileres. Por ejemplo se presenta la siguiente situacin: El 01/07
se compran mercaderas por $ 1.000.- y por el total entregamos un
pagar a 30 das que incluye un inters del 2% mensual. El asiento a
realizar el da 01/07 es el siguiente:

Mercaderas (A+) 1.000

Intereses perdidos a devengar (Reg. del pasivo +) 20
Documentos a pagar (P+) 1.020

La cuenta Intereses perdidos a devengar es una cuenta

Intereses perdidos (RN+)
Intereses perdidos a pagar (P+)
regularizadora del pasivo que en este caso est regularizando el
saldo de la cuenta Documentos a pagar. Esto se contabiliza de esta
forma ya que tenemos que tener en cuenta que al 1/7 an no se han
generado intereses por la deuda. Las cuentas regularizadoras tienen
XXX
saldo contrario al de la cuenta que regularizan; por eso, en este caso
XXX
al regularizar un pasivo, Intereses perdidos a devengar se debita.
En el supuesto inverso se va a utilizar una cuenta regularizadora del
activo como por ejemplo Intereses ganados a devengar que al
regularizar a la cuenta del activo Documentos a cobrar, va a tener
saldo acreedor. En ese caso el asiento sera:

Documentos a cobrar (A+) 1.020

Intereses ganados a devengar (Reg. del activo +) 20
Ventas (RP+) 1.000

Si no se da ninguna de las dos situaciones anteriores, el costo debe ser cargado al

resultado en el momento que se conoce el mismo.

24
 Mediciones en moneda extranjera

Para medir contablemente saldos de activos y pasivos, compras, ventas, pagos, cobranzas y otras
transacciones originalmente expresadas en moneda extranjera; stas deben convertirse a moneda
argentina o divisas, al tipo de cambio vigente.

Se considerar tipo de cambio vigente:

El de las fechas de las transacciones, en el caso de las mismas (ejemplo: el de la fecha de

adquisicin de un bien en el exterior);
De la fecha de los estados contables, en el caso de los saldos patrimoniales de cuentas de
activo y pasivo.
Las diferencias de cambio que surjan de aplicar estos tipos de cambio deben tratarse como
resultados financieros positivos o negativos.
En el momento de mediciones peridicas (cierres de ejercicio o de perodo), para los activos en
moneda extranjera se considera el tipo de cambio comprador (el ms bajo, el que se supone
obtendramos en el mercado si vendisemos esas divisas). Para los pasivos, en cambio, se toma el
tipo vendedor, que es el que correspondera en el caso de tener que adquirir las divisas necesarias
para cancelarlo.

Mediciones contables de los costos

Habamos visto que en el tema de la valuacin era de inters analizar tres momentos a saber:
La incorporacin al patrimonio de activos y pasivos (es el momento de la medicin o
valuacin original).
Las distintas mediciones peridicas que se harn de los mismos.
La baja de los mismos.

Como regla general, la medicin original de los bienes que se incorporan al patrimonio y de los
servicios adquiridos; debe practicarse calculando el costo de los mismos.
Para calcular el costo de un bien debemos incluir todas aquellas erogaciones necesarias para
ponerlo en condiciones de ser vendido o utilizado, de acuerdo a cual fuese su destino.

Por lo tanto, deben incluirse:

Aquellos costos directos como materiales o insumos requeridos para su elaboracin,

preparacin o montaje del bien.
La porcin asignable de los costos de los servicios externos e internos necesarios para que
el bien est en condiciones de ser utilizado o vendido (por ejemplo: fletes, seguros, costos
del sector de compras o, de produccin, gastos de instalacin y de puesta en marcha).

La resolucin toma el modelo de "costeo completo" (tambin conocido como costeo por
absorcin) que considera tanto a los costos variables (por ejemplo: materias primas, materiales,

25
impuestos sobre la venta, etc.) como a aquellos costos de comportamiento fijo que intervienen en
la produccin.
Por lo tanto, no se considera vlido el mtodo de costeo directo, que slo incluye en el valor del
bien los elementos variables.

Incorporacin de Bienes al Patrimonio

La norma prev distintas situaciones de los bienes que se incorporan al patrimonio del ente. Las
situaciones son:

Bienes o servicios adquiridos.

Bienes incorporados por aportes y donaciones.
Bienes incorporados por trueques.
Bienes producidos.

Bienes o servicios adquiridos

El costo de un bien o servicio adquirido es la suma de:

El precio que debe pagarse por su adquisicin al contado.
La porcin asignable de los costos de compras y control de calidad.

Aqu la resolucin es clara en cuanto al costo de un bien se corresponde con el valor que debera
pagarse por el mismo si se adquiriera al contado.
De acuerdo a las prcticas comerciales, es muy comn denominar como contado a situaciones que
no lo son. Una operacin es al contado cuando la cancelacin de la operacin se da el momento
de la entrega del bien o la prestacin efectiva del servicio.
En algunas operaciones, el costo de la financiacin se encuentra perfectamente explicitado.

Ejemplo:

MERCADERA A Pago contado efectivo $ 90.-

Pago a 30 das $ 95.-
Pago a 60 das $ 100.-

De optar por pago contado el asiento sera:

Mercaderas 90.-
Caja 90.-

26
 De optarse por pago a 60 das, recibiramos una factura por $ 100.-

Mercaderas 90.-
Gastos financieros a devengar 10.-
Proveedores 100.-

Es lgico que la cuenta Mercaderas, quede valuada a igual monto ya que las mercaderas no van a
tener mayor o menor valor porque se decida pagarla al contado o financiarla.
En este caso en la cuenta Gastos financieros a devengar estamos segregando componentes
financieros explcitos.
Dentro del mismo caso, se solicita cotizacin a un segundo proveedor por la misma mercadera.
La cotizacin expresa:

Mercadera A Valor contado a 60 das $ 100.-

Verbalmente el vendedor nos expresa que si cancelamos la factura en efectivo dentro de los 5
das de recibida la mercadera nos efectuar un descuento del 10%
La factura llega a nuestro poder por $ 100.- La registracin correcta es:

Mercaderas 90.-
Gastos financieros a devengar 10.-
Proveedores 100.-

Es decir, la misma situacin del proveedor anterior. Pero aqu la segregacin corresponde
efectuarla al ente que registra; es una segregacin de componentes financieros implcitos.
La lgica de la operacin es que, de no hacerlo as, la misma mercadera adquirida a distintos
proveedores en situaciones similares, tendra distintos valores de acuerdo a la manera de
facturacin de cada uno de ellos. No tiene sentido que en el primer caso se vale a $ 90 y en el
segundo a $ 100 porque vare la forma en que factura el proveedor, siendo exactamente la misma
mercadera.
Econmicamente, la situacin es la misma. Pagando la mercadera de inmediato, debemos abonar
$ 90; de hacerlo a 60 das el precio aumenta a $ 100.
La confusin radica en que la presentacin que hace el segundo proveedor existen errores
conceptuales con el objeto de hacer ms atractiva su propuesta comercial, a saber:
Si la operacin se hace con un valor a 60 das no estamos hablando de una transaccin al contado
sino de una operacin a plazos.
De pagar en efectivo en el acto al cobrar $ 90; no est efectuando en realidad un descuento. Lo
est vendiendo al valor contado. De venderlo con un valor a 60 das efectuara s un recargo
financiero de $ 10.
De no conocerse el precio de contado o si no existieren operaciones efectivamente basadas en l,
se lo puede reemplazar por una estimacin basada en descontar del pago futuro a efectuar al
proveedor una tasa de mercado hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos especficos de la
operacin.

27
 Explcitos (Detallados)
No incluye componentes
financieros
Precio de Compra Implcitos (No detallados)
Contado
Se imputan a Resultados
cuando se devengan

Costo de
+ Gastos Inherentes Hasta que el bien est en condiciones de ser vendido o
Bienes utilizado, lo que corresponda en funcin de su destino

Quitas en el precio de compra relacionadas con aspectos

- Bonificaciones comerciales (cantidad, calidad y todo otro concepto que
no est relacionado con el pago)

Ejemplo:
Adquirimos un bien a 90 das a $ 110. No contamos con un valor contado, pero podemos estimar
una tasa de inters trimestral del 10% para este tipo de operaciones.

Valor del bien =1

Valor con financiacin =1+i
Siendo i la tasa de inters 10% = 10/100 = 0,10
Por lo que el contado del bien es:
Valor contado = 110/1,10 = $ 100.-
Conclusin: del valor de $ 110, $ 100 corresponden al valor del bien y $ 10 a la financiacin.

Nota: A partir del dictado de la R.T. 41 los entes de pequea dimensin no estn obligados a
segregar los componentes financieros implcitos, no as los explcitos. En cuanto a los entes
medianos, regidos por la R.T. 42, rige la misma dispensa, excepto que se generen activos o pasivos
de largo plazo, de cuyo saldo, para los cuales s es obligatorio segregar todo tipo de componentes
financieros. Ms adelante researemos esas normativas.

Bienes incorporados por aportes y donaciones

Se debe considerar el valor corriente (de mercado) a la fecha de incorporacin.

Ej.: El socio A aporta mercaderas cuyo valor en el mercado asciende a $ 20.

Mercaderas 20.-
Socio A cuenta 20.-

28
 Bienes incorporados por trueques

Se prevn dos posibilidades:

Como excepcin; si se truecan bienes de uso que tengan una utilizacin similar en una
misma actividad y sus costos de reposicin sean similares; se incorpora el bien al valor que
en contabilidad tena el bien entregado. No se reconocern resultados por esta operacin.
Ejemplo: Se canjea una maquinaria A por otra B; valor contable de la mquina que se
entrega $ 2.000.-

Maquinaria A 2.000.-
Maquinaria B 2.000.-

Como regla general la valuacin se efectuar a su costo de reposicin a la fecha de

incorporacin. En este caso pueden existir resultados positivos o negativos por la
operacin.
Ejemplo: Trocamos una mercadera de costo $ 50.- en nuestro poder por una de costo de
reposicin $ 45.-
Asiento de ventas: (consideramos $ 45.- el precio de venta)

Mercaderas (1) 45.-

Ventas (R+) 45.-

Asiento de costo: (dndose de baja la mercadera que se entrega)

Costo de Mercaderas (R-) 50.-

Mercaderas 50.-

La operacin genera un quebranto de $ 5, fruto de la diferencia en el costo de la mercadera que

se da de baja (segundo asiento) y el costo de reposicin de la mercadera que se incorpora (primer
asiento).

Bienes producidos

En el caso de produccin propia de bienes deben incorporarse los siguientes costos de:
Los materiales e insumos necesarios para su produccin;
La conversin (mano de obra, servicios y otros), tanto variables como fijos que se asignen
a dicho bien;
Ciertos costos financieros que puedan asignrseles en situaciones particulares que se
vern ms adelante.

Dentro del costo de los bienes producidos no deben incluirse la porcin de los costos ocasionados
por:
Improductividades o ineficiencias en el uso de los factores productivos;
La falta de aprovechamiento de los factores fijos originada en la no utilizacin de la
capacidad de planta a su "nivel de actividad normal".
Ambos no pueden incorporarse al valor del bien y deben ser reconocidas como resultados del
perodo.

29
Numricamente:
Se devenga el alquiler de planta por $ 1000. Se trabaja a un 60% de la capacidad normal.
$ 600 se incorporan activndose los Productos en Proceso de Produccin
$ 400 a una cuenta de resultado negativo que refleje la ociosidad de los factores productivos
(que se clasifica como otros gastos).
El "nivel de actividad normal" debe tomarse como un indicador realista y no como un objetivo
ideal. Es el valor de produccin que se espera alcanzar en promedio de varios perodos en
situaciones esperables. Se encuentra por debajo de la capacidad total.

En el caso de construccin de los bienes de uso, en algunos casos, se debe someter al bien a un
proceso de puesta en marcha, durante el cual se lo somete a pruebas hasta el momento en que se
encuentra en condiciones de operar.
Se debe considerar para completar dicho costo:
Los costos del proceso, incluyendo los de las pruebas efectuadas, deben agregarse al costo
del bien;
Cualquier ingreso que se obtuviere por la venta de producciones de las pruebas que
tengan valor comercial deber tratarse como un menor costo.
Lmite en el tiempo: La activacin de estos costos cesar cuando el bien alcance las
condiciones de operar o de ser utilizado normalmente.

Activacin de costos financieros. Casos en que son aceptados.

Como criterio general, todo costo financiero no debe formar parte del costo del bien, es decir, no
deben ser activados, sino deben ser considerados como resultados financieros del perodo en que
producen.
Los costos financieros slo debern formar parte del valor de un activo en una situacin particular:
en aquellos procesos productivos que, por su propia naturaleza, se prolongan en el tiempo. Se
podra decir que, en estos procesos el tiempo es un factor ms del proceso productivo. Esto
puede darse, por ejemplo, en construccin de buques, concesiones de obras pblicas, obras de
infraestructura, obtencin de bebidas alcohlicas mediante el proceso de aejamiento, etc.
Se pueden incorporar los costos financieros que hacen a la duracin normal del proceso. Si el
mismo sufre interrupciones, en estos perodos no deben incorporarse a los bienes los resultados
financieros devengados en ese tiempo, sino, en este caso se lo debe considerar resultado negativo
imputable al perodo de la suspensin.

Utilizacin de Valores Corrientes

Se consideran distintos tipos de valores corrientes:

Valor corriente de salida; que toma el valor del bien a la salida del patrimonio (por
ejemplo: el momento de su venta). El criterio principal es el valor neto de realizacin.
Valor corriente de entrada; que toma el valor del bien como ingres al patrimonio (su
adquisicin o produccin). Aqu el criterio a seguir es el costo de reposicin.

30
Se diferencia al valor corriente del mero valor ajustado por inflacin. El valor corriente es un valor
de plaza, de mercado; mientras que el valor ajustado por inflacin es el valor histrico - lo que
cost el bien en el momento de su adquisicin re expresado a la fecha en que se efecta la
medicin contable, reflejando la diferencia la variacin en el poder adquisitivo de la moneda entre
esos dos momentos.

Valor neto de realizacin

Se considera valor neto de realizacin a:

Los precios de venta de contado correspondientes a transacciones entre partes
independientes en las condiciones habituales de negociacin;
A esto se le debe agregar, de existir, otros ingresos adicionales, siempre y cuando no se
trate de conceptos atribuibles a la financiacin, que la venta generare por s (por ejemplo:
un reembolso de exportacin o reintegro impositivo por promocin industrial);
Del resultado anterior debe detraerse los gastos directos que sern ocasionados por la
venta (comisiones, impuesto a los ingresos brutos, fletes y similares).

El valor neto de realizacin se utiliza para la cuentas a cobrar y en general para los activos cuya
venta no requiera esfuerzos significativos.

Costo de reposicin

El costo de reposicin de un bien es el costo actual de obtener otra bien de similar caracterstica al
que se posee. Para el clculo del costo de reposicin de un elemento; deben acumularse todos los
conceptos que integran su costo original, calculado cada uno de ellos en trminos de cul sera el
costo de su reposicin a la fecha en que realizamos la medicin.
Debern utilizarse precios de contado correspondientes a los volmenes habituales o similares de
compra, debemos obtener los que correspondan a la fecha ms cercana posible a la de medicin
(fecha de cierre del ejercicio).
Los precios que estn medidos en moneda extranjera, deben convertirse a moneda argentina
utilizando el tipo de cambio del momento de la medicin.

Son fuentes directas de informacin para obtener los precios para calcular el costo de reposicin:
Cotizaciones o listas de precios de proveedores.
Costos de adquisicin y produccin reales.
rdenes de compra emitidas y pendientes de recepcin a la fecha de la medicin.
Boletines, peridicos o revistas en donde figuran cotizaciones que surjan de la oferta y la
demanda en mercados.

De no poder acceder a estas fuentes pueden emplearse:

Re expresiones basadas en la aplicacin de ndices especficos de los precios de los activos
de que se trate o de los insumos que componen su costo (por ejemplo: para actualizacin
de obras de construccin, el ndice de variacin de precios para la construccin publicado
por el I.N.D.E.C.).
Presupuestos actualizados de costos.
Tasaciones efectuadas por peritos independientes.

31
Empleo del costo original como sucedneo

Si no fuese posible la obtencin del valor corriente, o sta fuera muy costosa excepcionalmente se
podr utilizar el costo original (histrico).

Limites en la valuacin de los activos

Ningn activo (o grupo homogneo de activos) puede superar en los estados contables a su valor
recuperable, entendido como el mayor importe entre:
Su valor neto de realizacin,
Su valor de uso, (surge del valor de los fondos se supone que ese bien va a suministrar en
el futuro).

La comparacin entre las mediciones contables primarias de los activos y sus valores recuperables
deben hacerse, como criterio general, cada vez que se preparen estados contables.
Excepcionalmente en los casos de: bienes de uso; intangibles empleados en la produccin o venta
de bienes y servicios; otros intangibles que no generan un flujo de fondos propios; y
participaciones permanentes en otras sociedades, valuadas al valor patrimonial proporcional;
Solo se requerir la comparacin cuando exista algn indicio que indique que el importe de los
activos podra exceder su valor recuperable.
Los indicios a considerar con el propsito indicado en el prrafo anterior puede ser: cambios
importantes ocurridos o que se espera ocurrirn prximamente en los mercados y en los
contextos tecnolgico, econmico o legal en que opera el ente y que lo afectan adversamente;
declinaciones (o aumentos) en los valores de mercado de los bienes que sean superiores a las que
debera esperarse con motivo del mero transcurso del tiempo; evidencias de obsolescencia o dao
fsico del activo; entre otros.
Esta comprobacin es la aplicacin prctica del principio de prudencia, ya que su objetivo es
tratar de evitar de los activos se encuentren sobrevaluados.

Entes Pequeos y Medianos

Las ms recientes Resoluciones Tcnicas 41 y 42, establecen normas contables menos exigentes
teniendo en cuenta las particularidades y falta de estructura administrativa de aquellas
organizaciones que considera de dimensin pequea o mediana, a saber:
Aquellas cuyos ingresos por ventas, prestaciones de servicios o recursos no excedan los $
15.000.000 por ejercicio son considerados Entes Pequeos, y pueden optativamente
aplicar la R.T. 41.
Aquellas cuyos ingresos por ventas, prestaciones de servicios o recursos, superando el
lmite del prrafo anterior y que no excedan los $ 75.000.000 por ejercicio son
considerados Entes Medianos, y pueden optativamente aplicar la R.T. 42.
Si superan ese ltimo monto se rigen por las normas generales, ya existentes, de la R.T. 17.

32
Ambos valores son a moneda de diciembre de 2014, y son actualizables por el ndice IPIM
publicado por I.N.D.E.C.
Para los entes pequeos las principales dispensas estn en la posibilidad de no segregar
componentes financieros implcitos de activos y pasivos; y en la posibilidad de valuar a los Bienes
de Cambio utilizando el costeo por diferencia de inventario, sin utilizar el criterio de Costo de
Reposicin.
En el Entes Medianos en cambio, la dispensa se limita a la no segregacin de componentes
financieros implcitos de activos y pasivos de corto plazo, no as para los de largo plazo. Los Bienes
de Cambio deben medirse al cierre a Costo de Reposicin, con las excepciones que plantea la R.T.
17 al respecto.

Normas de Exposicin de los Estados Contables

s resoluciones tcnicas en vigencia existen tres normas que tratan ntegramente la cuestin de
contenido y forma de los Estados Contables, a saber:

La Resolucin Tcnica N 8, y sus posteriores modificaciones sobre Normas generales de

exposicin contable.
La Resolucin Tcnica N 9, y sus posteriores modificaciones sobre Normas particulares de
exposicin contable para entes comerciales, industriales y de servicios.
La Resolucin Tcnica N 11 y sus posteriores modificaciones sobre Normas particulares
de exposicin contable para entes sin fines de lucro.
La Resolucin Tcnica N 24 sobre Normas contables profesionales: Aspectos particulares
de exposicin contable y procedimientos de auditoria para entes cooperativos.

Es decir, que la R. T. 8 brinda un marco general de normas de exposicin para todo tipo de entes;
para luego particularizarse en las R. T. 9 , 11 y 24, que son aplicables si estamos ante entidades
comerciales, industriales o de servicios; o de aquellas que no poseen fines de lucro o son entes
cooperativos, respectivamente.

LA RESOLUCIN TCNICA N 8
La Resolucin expresa que los estados contables son uno de los elementos ms importantes para
la transmisin de informacin econmica sobre la situacin y la gestin de entes pblicos o
privados, ya fueran stos con o sin fines de lucro.
Dada la variedad de usuarios - tema tratado en la Resolucin 16 - es necesario tender a lograr que
la informacin sea til para todos ellos.
De aqu surge una caracterstica de los mismos que es la de sntesis para facilitar su comprensin
global, brindando informacin complementaria mediante notas y anexos, separada de los estados
contables bsicos, para no dificultar la comprensin de los mismos por todos los potenciales
usuarios y para que los mismos pueden tener una adecuada visin de conjunto.
La segunda caracterstica de los estados contables es su flexibilidad. Se permite la adaptacin a las
circunstancias de cada caso, debindose respetar el espritu de la norma, pudindose: adicionar o
suprimir elementos de informacin, en relacin a su importancia modificar nombres, aperturas y
agrupamientos de cuentas utilizar parntesis para indicar las cifras negativas.

33
ESTADOS CONTABLES BSICOS

Los estados contables a presentar son los siguientes:

1. Estado de situacin patrimonial o balance general.
2. Estado de resultados (en los entes sin fines de lucro, estado de recursos y gastos).
3. Estado de evolucin del patrimonio neto.
4. Estado de flujo de efectivo
Estos estados se integran con la informacin complementaria (notas y anexos), que forman parte
de los mismos.

Informacin comparativa
Todos los entes tienen la obligacin de brindar informacin comparativa, presentando los estados
contables bsicos a dos columnas; en la primera se expondrn los datos del perodo actual y en la
segunda la siguiente informacin correspondiente al ejercicio precedente.
Los datos de perodos anteriores podrn diferir de los expuestos en los estados contables
originales; ya que los mismos deben ser preparados y expuestos con los mismos criterios de
medicin contable, de unidad de medida y de agrupamiento de datos utilizados para preparar y
exponer los datos del perodo actual.
Se deben modificar los datos originales de ejercicios anteriores, cuando:
Existan modificaciones que afecten ejercicios anteriores.
Se produzcan cambios en las normas contables referidas al contenido y la forma de los
estados contables.

Cuando exista diferencia entre la duracin del ejercicio o perodo incluido con fines comparativos
y la duracin del ejercicio o perodo corriente, se deber informar esta situacin y el efecto que la
misma tiene sobre la comparabilidad de los datos.

1. Estado de Situacin Patrimonial o Balance General

Define la Resolucin Tcnica: En un momento determinado, el estado de situacin patrimonial o

balance general expone el activo, el pasivo y el patrimonio neto y, en su caso, la participacin
minoritaria en sociedades controladas.
El primer estado contable se puede definir como esttico, ya que muestra informacin en un
momento determinado, como es el de cierre de ejercicio, teniendo el efecto de una fotografa a
ese instante de la composicin del activo, pasivo y patrimonio neto del ente.
El estado es, a la vez, sinttico, ya que la informacin se presentada agrupada y resumida.
En cuanto a la participacin minoritaria de sociedades controladas, ste es un elemento que figura
nicamente en los estados contables complementarios (consolidados) ante la existencia un grupo
econmico. Al no ser este tema, objeto de estudio de este trabajo, no se analizarn
detenidamente estas cuestiones.

Estructura

El balance general de un ente individual (no se trata aqu la temtica de la consolidacin) incluye
los siguientes captulos:
Activo;
Pasivo;
Patrimonio Neto.

34
Las partidas integrantes del activo y el pasivo se clasifican, sobre la base del plazo de un ao
computado desde la fecha de cierre del perodo al que se refieren los estados contables, en:

Corrientes; de ser realizables o exigibles dentro del plazo de un ao

No corrientes; cuando excedan ese plazo.

Aqu la resolucin toma postura frente a una discusin doctrinaria, que consideraba corriente a
aquello que se realiza en un plazo igual al del ciclo econmico del ente y no corriente a lo que
exceda. Este criterio impedira la comparacin entre estados contables de distintas empresas por
diferir los ciclos de las mismas.
Los activos se consideran corrientes si:
Son dinero en efectivo y sus equivalentes (por ejemplo: saldos a la vista en cuentas
bancarias, cuasi- monedas, etc.); o
Se espera se conviertan en dinero en efectivo (o sus equivalentes) dentro del plazo de un
ao contado a partir de la fecha de cierre de los estados contables; o
Activos que por razones contractuales estn destinados a cancelar pasivos corrientes; o
Bienes consumibles o derechos que evitarn erogaciones en el prximo ao.

Aquellos activos que no cumplan estas condiciones (y por lo que su realizacin en efectivo se
considera que excede el ao a partir del cierre de ejercicio) son considerados no corrientes.

Los pasivos que pueden ser considerados como corrientes, son:

Aquellos que son exigibles (obligaciones vencidas) a cierre de ejercicio, o
Aquellos cuya exigibilidad (obligaciones que vencern) operar dentro del ao a partir de
la fecha de cierre de ejercicio, o
Aquellas contingencias por las que se han constituido previsiones, cuyo suceso se espera
ocurra en el ao siguiente a partir del cierre de los estados contables (ejemplo: despido
que se prevn realizar en el ejercicio prximo).

De no darse estas condiciones (obligaciones y contingencias que debern satisfacerse ms all del
ao de la fecha de cierre) estamos ante pasivos no corrientes.

En el caso que una partida tenga elementos corrientes y no corrientes, la misma debe fraccionarse
colocando en cada grupo la parte que corresponda.
As, supongamos que en Deudores por Ventas tenemos un crdito que se otorg el 25-09-X2 por $
10.000 pagadero en cuatro cuotas iguales los das 30 de marzo y septiembre de X3 y X4
respectivamente, siendo la fecha de preparacin de los estados contables el 31-12-2002.
As, sern corrientes los vencimientos del 30-3 y 30-9 de X3 por un total de $ 5.000. Ntese que el
segundo vencimiento tuvo un plazo de pago total mayor al ao (desde 25-09-X2 al 30-09-X3). Sin
embargo, se considera corriente pues la medicin se realiza desde la fecha de cierre de ejercicio.
Sern no corrientes los vencimientos que operen en X4. No obstante, no adquieren este status de
forma definitiva, ya que en el cierre del 31-12-X3, sern reputados como corrientes ya que media
en este caso un plazo menor al ao entre el cierre y la estimacin de que se hagan efectivos.

Los bienes de uso, inversiones u otros activos similares que se vendern en el perodo anual
siguiente podrn ser considerados como corrientes si se espera, con razonabilidad, que se

35
conviertan en dinero o su equivalentes en el prximo perodo anual; y no se trate de un caso de
reemplazo de bienes similares.

Dentro de estos grupos, se conforman rubros teniendo en cuenta la naturaleza de las partidas y la
intencin que tenga el ente respecto de las mismas.
Los rubros del activo corriente y no corriente debern ser ordenados comenzando primero por
aquellos que son considerados ms lquidos (siendo la liquidez la posibilidad que tienen los
mismos en convertirse en dinero en efectivo o sus equivalentes) hasta llegar a aquellos en que la
liquidez sea ms dificultosa o se prolongue ms en el tiempo.
En los pasivos corrientes y no corrientes el orden estar dado por exponer dentro de cada
grupo primero las obligaciones ciertas y luego las contingentes.
El patrimonio neto no sufre la clasificacin entre corriente y no corriente dado el carcter de
permanente del mismo; pero s se encuentra dividido en rubros.

2. Estado de resultados (o de recursos y gastos)

El estado de resultados (denominacin que se utiliza para entes comerciales, industriales y de

servicios), o el estado de recursos y gastos (para aquellos que no poseen fines de lucro) suministra
informacin de las causas que provocaron el resultado atribuible al perodo. Es un estado que
podra definirse como dinmico, ya que muestra la evolucin de los resultados entre dos fechas;
en el caso de estados contables de ejercicio, entre el inicio y el cierre del mismo. Es adems
sinttico, ya que dichas causas se encuentran agrupadas de manera abreviada en rubros.

Estructura

Una primera clasificacin de las partidas de resultados lo divide en ordinarios y extraordinarios.

Define a los resultados ordinarios por defecto, son aquellos que no tienen el carcter de
extraordinarios.
Los resultados extraordinarios acaecidos durante el perodo, deben cumplir una serie de
condiciones:
Ser atpicos y excepcionales,
De suceso infrecuente en el pasado
De comportamiento similar esperado para el futuro,
Generados por factores ajenos a las decisiones propias del ente, tales como los siniestros o
expropiacin.

As un hecho que no ha sucedido en el pasado, pero tiene perspectivas de ocurrir normalmente en

el futuro no puede ser tildado de extraordinario. Otra condicin fundamental es que la generacin
del mismo tiene que estar fuera del alcance de la voluntad del ente.

Dentro de los resultados ordinarios deben exponerse por separado:

Los ingresos provenientes de las actividades principales del ente (ingreso por ventas o
prestaciones de servicios);
El costo incurrido para lograrlos (costo de ventas, de mercaderas vendidas, de servicios
prestados);
Los gastos operativos, clasificados por funcin (de administracin, de comercializacin,
etc.);

36
 Los resultados de inversiones permanentes en otros entes;
Los resultados de actividades secundarias (ganancias u otros ingresos y prdidas u otros
egresos, segn la R.T.16);
Los resultados financieros y de tenencia (intereses, diferencias de valuacin).
El impuesto a las ganancias atribuible a los resultados ordinarios;

Los resultados extraordinarios debern ser expuestos, netos del efecto que provoque el impuesto
a las ganancias. Dicho efecto podr exponerse por separado en el mismo estado de resultados, o
mostrar el efecto neto, explicando la situacin en la informacin complementaria.

El ajuste de resultados de ejercicios anteriores, no forma parte del estado de resultados del
ejercicio. Se presenta como una correccin al saldo inicial de resultados acumulados en el estado
de evolucin del patrimonio neto.

3. Estado de Evolucin del Patrimonio Neto

Este estado informa la composicin del patrimonio neto y las causas de los cambios acaecidos
durante el perodo que se trata en los rubros que lo integran. Es un estado dinmico que muestra
la evolucin del patrimonio neto entre inicio y cierre de ejercicio, en los estados contables. Es
analtico porque muestra todas las variaciones producidas en la composicin y estructura del
rubro.

Estructura:
El Patrimonio Neto se clasifica en dos rubros, de distinto origen:
Aporte de los propietarios (o asociados); en donde se ubican todos los tems cuyo origen
proviene de los dueos, socios o asociados del ente (ej.: capital social, aportes
irrevocables).
Resultados acumulados, cuyo origen son los propios resultados del ente como
consecuencia de su operatoria (ej.: reservas, resultados no asignados).

Cuando se modifiquen resultados de ejercicios anteriores, en el estado de evolucin del

patrimonio neto debe exponerse el saldo inicial por su valor anterior, tal como fue publicado
oportunamente y re expresado (ajustado por inflacin, de corresponder), la descripcin de la
modificacin correspondiente y el valor corregido.

4. Estado de flujo de efectivo

Este estado era denominado anteriormente Estado de origen y aplicacin de fondos.
El objetivo debe informar las variaciones, detallando sus causas de, lo que la resolucin considera
como efectivo en un sentido amplio, a saber:
Dinero en efectivo, y sus similares, incluyendo los depsitos a la vista en instituciones
financieras, y
Determinadas inversiones transitorias, que se mantienen con el fin de cumplimentar con
compromisos de corto plazo ms que con fin de obtener una renta; por ejemplo: plazos
fijos que se conforman con el objeto de hacer frente a aguinaldos o vacaciones del
personal. Estas inversiones deben ser de bajo riesgo y su plazo mayor de duracin total no
puede exceder los tres meses.

37
Se trata de un estado dinmico y sinttico ya que explica resumidamente y de manera agrupada
las causas que provocaron las variaciones de efectivo durante el transcurso de un perodo.

Informacin complementaria
Es toda la informacin que, al no encontrarse expuesta en el cuerpo principal de los estados
considerados anteriormente; es necesaria para la adecuada comprensin de los mismos; siendo
parte integrante de los estados bsicos.
Esta informacin puede expresarse en:
El encabezamiento, identificando a los estados contables y al ente que los emite;
Notas, con explicaciones detalladas; y
Anexos; mediante cuadros con informacin numrica.

Las notas y anexos debern estar tituladas, y sern numerados correlativamente. Deber existir
una referencia en el cuerpo de los estados patrimoniales de la existencia y ubicacin de esta
informacin.
Por ejemplo: en el estado de situacin patrimonial
Caja y Bancos (nota 1) 200
Y en la informacin complementaria
Nota 1: Caja y Bancos
Composicin:
Efectivo 20
Banco Ro c/c 180 200

Informacin a ser incluida

La principal informacin a ser incluida, es:
1. Identificacin de los estados contables.
Debe contener:
Fecha de cierre y perodo comprendido, si dicho perodo fuese irregular debern
explicarse los efectos que esto produce sobre la comparabilidad , e identificacin de la
moneda en la que se expresan los estados contables
Identificacin del ente (denominacin, domicilio legal, forma legal y duracin), nmero de
registro y si corresponde la indicacin de su pertenencia a un grupo econmico.
2. Capital del ente, indicando su composicin
3. Unidad de medida: indicar los criterios seguidos para re expresar los estados contables en
moneda de cierre y el ndice de precios utilizado
4. Criterios de medicin contable de activos y pasivos: deben exponerse los mismos para
cada partida analizada
5. Composicin o evolucin de los rubros:
El detalle de los rubros ms importantes (ej.: en Bienes de cambio, informar montos
materias primas, materiales, productos en proceso, productos terminados, mercaderas de
reventa, etc. por separado), habitualmente mediante notas a tal efecto.
La evolucin de los rubros de mayor significacin y permanencia: bienes de uso, activos
intangibles e inversiones permanentes, mediante los anexos respectivos.
6. Bienes de disponibilidad restringida y gravmenes sobre activos: deben informarse
aquellos bienes en el ente no tiene la disposicin total sobre los bienes (por ejemplo: un
embargo) y aquellas hipotecas, prendas u otros derechos reales que afectan activos,
relacionando mediante nota el activo con el pasivo respectivo.

38
 7. Contingencias. Son hechos futuros de probables ocurrencia que pueden afectar resultados
futuros del ente.
Contingencias cuya probabilidad de ocurrencia se estime remota: no deben ser expuestas
en los estados contables, ni en sus notas (ej.: probabilidad de que ocurra un terremoto).
Contingencias con cuya probabilidad de ocurrencia no sea remota, y que no cumplan con
las condiciones para su reconocimiento como activos o pasivos deber informarse por
notas sus caractersticas y una estimacin en lo posible de sus efectos patrimoniales (ej.:
un juicio laboral iniciado al ente con resultado difcil de predecir)
Contingencias reconocidas contablemente, (con alta probabilidad de ocurrencia y
posibilidad de ser cuantificadas); deber informarse por nota su evolucin y
caractersticas. En el caso de contingencias desfavorables la contabilizacin se realiza
mediante el uso de previsiones. La informacin a dar puede limitarse y ser general, si se
supone que la difusin de la misma puede perjudicar al ente que emite los estados
contables.
8. Restricciones para la distribucin de ganancias, sean legales, reglamentarias, contractuales
o de otra ndole
9. Modificacin a la informacin de ejercicios anteriores, de no encontrarse explicitada en los
estados bsicos deber exponerse el concepto y la cuantificacin del efecto que provoca
10. Hechos posteriores al cierre, entre el cierre del perodo y la fecha de emisin de los
estados contables, que puedan afectar significacin la evolucin econmica y financiera
futura del ente, detallados mediante nota explicativa (ejemplo: en el cierre de diciembre
de 2001, era conveniente exponer los posibles efectos de las reformas econmicas
producidas en enero de 2002, aunque no afectaban directamente ese ejercicio).
11. Informacin sobre la aplicacin del mtodo valor patrimonial proporcional, detallando
en que sociedades se aplic, porcentajes de participacin que el ente posee de las mismas
y otros detalles tcnicos establecidos

LA RESOLUCIN TCNICA N 9

1. Estado de Situacin Patrimonial o Balance General

Los rubros que lo integran son los siguientes:

A. Activo

A.1. Caja y Bancos:

Incluye:
El dinero en efectivo en caja
Depsitos a la vista en entidades financieras del pas y del exterior
Otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar.
A pesar de que el nombre as lo indica, hay que tener que en cuenta que no todos los depsitos en
un banco se incluyen entre rubro, sino que los que tengan liquidez similar al efectivo; podemos
ubicar en este rubro los saldos acreedores en cuentas corrientes, y en algn caso, las cajas de
ahorros, cuando no existen restricciones para el retiro de fondo y el objeto principal del depsito
no es el de obtener una renta.

39
En cuanto a otros valores, en su momento cobr importancia la existencia de cuasi monedas o
bonos provinciales, para poder ser considerados en este rubro se debe analizar tambin el
propsito de la tenencia (que no sea el de una inversin, recordemos que algunos de ellos
devengan intereses), y que tengan la capacidad efectiva de que sean aceptados en la plaza para
poder cancelar obligaciones.

A.2. Inversiones:
Las condiciones que un activo sea considerado como tal, son:
Intencionalidad. Que las mismas hayan sido realizadas con el nimo de obtener una renta
u otro beneficio, explcito o implcito,
Que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente,
No tiene que ser un bien Inmueble.
As, de cumplir las primeras dos condiciones pueden ser considerados inversiones activos como:
ttulos valores, depsitos a plazo fijo en entidades financieras, prstamos realizados a terceros, y
otros. As por ejemplo, un automvil que se alquila, ser una inversin si la actividad principal del
ente es otra (ejemplo: la industrial) y no lo ser si la actividad principal es la de la explotacin de
vehculos de alquiler.
Las colocaciones efectuadas en otros entes son consideradas dentro de este rubro.
Se excluyen de este rubro todos aquellos inmuebles que puedan tener la caracterstica de
inversin, ya que la R.T. 31 introdujo cambios en este aspecto.

A.3. Crditos:
Estos activos tienen las siguientes caractersticas:
Son derechos que el ente posee contra terceros
Los derechos consisten en percibir en un futuro sumas de dinero u otros bienes o servicios
Estos derechos no deben estar relacionados con la adquisicin de otro rubro del activo
(as, un anticipo para la adquisicin de mercaderas de reventa ser considerado un bien
de cambio y no un crdito).
Este rubro a, su vez, debe dividirse en dos sub- rubros:
Los crditos por ventas de los bienes y servicios correspondientes a las actividades
habituales del ente (ej.: deudores por ventas)
Los crditos que tengan otro origen (ej: seguros pagados por adelantado).

A.4. Bienes de cambio:

Son bienes que:
Destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente (mercaderas de reventa,
productos terminados)
Que se encuentran en proceso de produccin para dicha venta (productos semi-
elaborados o en proceso)
Que resultan generalmente consumidos en la produccin de los bienes o servicios que se
destinan a la venta (materias primas, materiales)
Los anticipos a proveedores por las compras de estos bienes.

A.5. Bienes de uso:

Son bienes con las siguientes caractersticas:
Son tangibles o materiales
Deben estar destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente

40
 No deben estar destinados a la venta habitual (esto no significan que puedan ser vendidos
cuando sean retirados de servicio),
Son considerados bienes de uso tanto los que se encuentran utilizndose en el momento de la
medicin como:
Los que estn en construccin, trnsito o montaje
Los anticipos a proveedores por compras de estos bienes.
Se aclara que los bienes afectados a locacin o arrendamiento se incluyen en inversiones, excepto
en el caso de entes cuya actividad principal sea la mencionada.
Su valuacin es a costo histrico (valor de adquisicin), menos las depreciaciones acumuladas al
momento de la medicin; aunque excepcionalmente pueden ser revaluados a valor de mercado,
aplicando la R.T. 31.

A.6. Propiedades de Inversin

Son los bienes inmuebles (terrenos y/o edificios) destinados a obtener renta (locacin o
arrendamiento) o acrecentamiento de su valor, con independencia de si esa actividad constituye o
no alguna de las actividades principales del ente.
Las diferencias entre la clasificacin de inmuebles (terreno y edificio) segn la RT 31 y la
clasificacin que prevea la RT 9 antes de estos cambios se puede resumir en el siguiente cuadro
comparativo:
RT 9 antes de RT 31 RT 31
Inmuebles entregados en arrendamiento operativo
PROPIEDADES DE
o desocupados pero destinados a tal fin, cuando esa INVERSIONES
INVERSIN
actividad no sea la principal del ente.
Inmuebles entregados en arrendamiento operativo
PROPIEDADES DE
o desocupados pero destinados a tal fin, cuando esa BIENES DE USO
INVERSIN
actividad sea la principal del ente.
Inmuebles desocupados y destinados a PROPIEDADES DE
INVERSIONES
acrecentamiento de valor a largo plazo. INVERSIN
Inmuebles no destinados a su venta en el curso
ordinario de los negocios pero que se ha decidido
vender, se encuentran disponibles para tal fin en OTROS ACTIVOS
INVERSIONES
condiciones habituales para ese tipo de bienes y (Activo no Corriente)
existe probabilidad alta de venta dentro del ao de
la fecha de clasificacin.
Inmuebles que estn siendo utilizados
transitoriamente por el dueo en la produccin o
suministro de bienes o servicios o para propsitos BIENES DE USO BIENES DE USO
administrativos hasta que se decida su destino a
arrendamiento operativo o venta.
Propiedades destinadas a venta o en construccin o
desarrollo para su venta, en el curso normal de las BIENES DE CAMBIO BIENES DE CAMBIO
actividades del negocio.
Aqu debe exponerse todo inmueble, que no sea considerado bien de cambio (por ser la actividad
principal del ente, la venta de estos activos, por ejemplo, una empresa constructora) o que sea un
bien de uso desafectado o a la venta (por lo que se lo considera Otros Activos); y que se alquile o
arriende, o se lo mantenga en el patrimonio con fines meramente especulativos, apostando a un
incremento a su valor de mercado en el futuro.

41
A.7. Activos intangibles:
Deben cumplir las siguientes condiciones:
Deben representar franquicias, privilegios u otros similares, incluyendo los anticipos por su
adquisicin,
No deben ser bienes tangibles ni derechos contra terceros,
Deben tener la posibilidad futura de producir ingresos.
Los activos intangibles adquiridos y los de propia produccin, slo podrn ser reconocidos como
tales cuando pueda demostrarse su capacidad para generar beneficios econmicos futuros y su
costo se determine sobre bases confiables (por ejemplo: adquisicin de una marca o de una
patente que asegure un aumento en los flujos de fondos esperados por el ente). El criterio general
de medicin es el del costo original o histrico.
Se admiten especialmente:
Los costos o gastos de organizacin, aquellos para lograr la constitucin de un nuevo ente
y darle existencia legal; y
Los costos pre operativos, son costos que un nuevo ente o un ente existente deban incurrir
en forma previa al inicio de su actividad o de una nueva que se origine y deben ser
atribuibles a esta nueva actividad e incrementales respecto de los costos del ente.
No se admiten como activos intangibles:
Costos de investigacin efectuados con el propsito de obtener nuevos conocimientos (los
gastos de investigacin y desarrollo no pueden ser considerados como intangibles salvo
que cumplan las condiciones de ser reputados como costos pre operativos);
Costos erogados en el desarrollo interno del valor llave (no se admite la llave de la propia
gestin, no es el caso de la llave que surge de la adquisicin de ciertas inversiones), marcas
(si son propias y no adquiridas, stas ltimas s son admitidas), listas de clientes y otros.
Costos de publicidad, promocin y reubicacin o reorganizacin de una empresa;
Costos de entrenamiento (excepto aquellos que por sus caractersticas puedan
considerarse como gastos pre operativos).
Todos estos costos deben ser considerados como resultado del ejercicio que afectan.

A.8.Otros activos:
Son aquellos activos que no encuadran en ninguna de las categoras anteriores. Ejemplo de ellos
son los bienes de uso desafectados y activos no corrientes mantenidos para la venta.

A.9. Llaves de negocio

Se incluye en este rubro la llave de negocio (positiva o negativa) que resulte de la incorporacin de
activos y pasivos producto de una combinacin de negocios.
Concepto de Llave de negocio:
Es el plus o excedente que surge de considerar el valor de una empresa con relacin al valor
corriente de sus componentes o bien en comparacin con el valor contable del patrimonio neto.
Se asocia la llave a la presunta existencia de una rentabilidad futura superior a la normal.1
Llave de Negocio es el conjunto de recursos intangibles que le confieren al ente ciertas ventajas
comparativas respecto de otros de similares caractersticas.
Dicho valor surge de la diferencia entre el importe abonado en los casos de venta de un fondo de
comercio y la suma algebraica de los valores corrientes de los activos tangibles."2

1
Chavez O. y Pahlen Acua R.

2
Informe N24 de la Comisin de Estudios de Contabilidad del C.P.C.E.C.F.

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El total del rubro (positivo o negativo) debe presentarse a continuacin de los activos (corrientes o
no corrientes, segn corresponda) y restando o sumando del total de stos.

B. Pasivos

B.1. Deudas:
Las deudas son obligaciones:
Ciertas, que no existen dudas que se deber afrontar un sacrificio futuro para su
cancelacin,
Pueden ser determinadas o determinables, es decir, que el monto est fijado o que pueda
determinarse de un modo razonable. Un ejemplo de obligacin cierta determinable son
las llamadas provisiones, cuando al cierre del perodo se estima el monto de ciertos gastos
o de las vacaciones y aguinaldos, devengados y no exigibles ni determinados a esa fecha.

B.2. Previsiones:
Son obligaciones sobre las que no existe certeza, son importes estimados para afrontar situaciones
contingentes que muy probablemente originen obligaciones ciertas futuras para el ente.
Recordemos que para ser registradas contablemente estas previsiones deben tener un alto grado
de probabilidad de ocurrencia y su monto debe tener la posibilidad de ser cuantificado.
Son consideradas previsiones del pasivo, las previsiones por despidos, por posible prdida de
acciones legales. No se incluyen aquellas previsiones que regularizan determinados rubros del
activo: por ejemplo, la previsin por incobrabilidad de crditos que va deducida en el tem
respectivo del activo.

C. Patrimonio Neto
Se expone el total en una sola lnea, ya que toda la informacin de este grupo se informa
detalladamente en el Estado de Evolucin del Patrimonio Neto.

2. Estado de resultados

Composicin del estado

En el estado se muestran desagregados:
Los resultados de las operaciones que continan;
Los resultados de las operaciones descontinuadas o en descontinuacin, los producidos
por las operaciones en s mismas;
Los resultados extraordinarios.
A. Resultados ordinarios

A.1. Ventas netas de bienes y servicios

Las ventas deben exponerse, netas de devoluciones y bonificaciones.
De existir reintegros (los ms comunes son los vinculados a las exportaciones) y desgravaciones
(por ejemplo en regmenes de promocin la empresa beneficiada tiene la posibilidad de tomarse
para s parte o todo el monto del dbito fiscal en el I.V.A.), se proceder as:
Si su existencia depende solamente de la concrecin de venta, se sumarn a la misma;

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 Si dependen tanto de las ventas como de su costo, se los imputar segn su efecto sobre
cada uno, a menos que tal discriminacin no sea posible, en cuyo caso los reintegros y
desgravaciones se expondrn por separado despus del costo de lo vendido y formando
parte del resultado bruto.
Deben estar segregados los resultados de las operaciones que continan como las que est
decidida su descontinuacin.

A.2. Costo de los bienes vendidos y servicios prestados

Es el conjunto de los costos que se atribuyen a la produccin o adquisicin de los bienes o a la
generacin de los servicios cuya venta da origen al concepto de la seccin A.1.

A.3. Resultado bruto sobre ventas

Es el resultado neto entre las ventas y su respectivo costo.
Cuando las ventas y sus costos correspondan a bienes que corresponde medir a su valor neto de
realizacin (ej.; bienes fungibles con mercado transparente, tema tratado en el mdulo 3), deber
exponerse como informacin complementaria el costo de reposicin de las ventas realizadas, para
que pueda cuantificarse el margen bruto de estas operaciones. Esto es as ya que en el costo del
bien, en estos caso, ya se encuentra incluida el resultado que provocara su venta (no deberan
existir, en estos casos, diferencias significativas - ms que el costo de la comercializacin - entre el
valor de la venta -neta de descuentos y bonificaciones- y costo, que se vala a valor estimado de
venta menos sus gastos directos).

A.4. Resultado por valuacin de bienes de cambio a su valor neto de realizacin

Estos resultados por tenencia de bienes de cambio deben exponerse aqu ya que reflejan el
resultado de la posterior venta de estos bienes.
Ventas netas - Costo de los bienes +/-(si corresponde) resultados por tenencia por valuacin a
V.N.R. = Resultado bruto

A.5. Gastos de comercializacin

Son aquellos que tienen relacin directa con la venta y distribucin de sus productos o de los
servicios prestados. Son considerados como tales: el impuesto sobre los ingresos brutos y otros
que graven la venta (no el I.V.A. que no es considerado costo), las comisiones a vendedores, los
fletes a cargo del ente, etc.

A.6. Gastos de administracin

Por defecto son los gastos realizados por el ente en el desarrollo de su actividad, pero que no son
considerados como de compra, produccin, comercializacin, investigacin y desarrollo y
financiacin de bienes o servicios. Pueden ser: honorarios por asesoramiento, sueldos, cargas
sociales, servicios pblicos no vinculados con la actividad productiva ni comercial, etc.

A.7. Otros gastos

Son otros gastos operativos, la resolucin cita a los ocasionados por improductividades fsicas o
capacidad ociosa de la planta (el desvo entre el nivel de produccin considerado normal y el
efectivo, la depreciacin de activos intangibles, etc.

A.10. Resultados financieros y por tenencia

Se incluyen:
Los resultados financieros implcitos y explcitos (ej.: intereses positivos o negativos)

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 Los resultados generados por tenencia de activos y pasivos (ej.: diferencias de cotizacin)
El resultado por exposicin a los cambios en el poder adquisitivo de la moneda, producto
de la aplicacin en los estados contables de la resolucin 6.

A.11. Otros ingresos y egresos

Son los resultados del ente provenientes de actividades secundarias, con excepcin de los
resultados financieros y por tenencia y del impuesto a las ganancias. Ejemplo: en el caso del
ingreso por alquileres cuando la actividad principal es otro y los egresos en esta circunstancia por
los impuestos que gravan ese inmueble.

A.12. Impuesto a las ganancias

Debe proporcionar el monto del impuesto que surge como resultado de las operaciones
ordinarias.
Resultado bruto - Gastos de comercializacin - Gastos de administracin - Otros gastos +/-
Resultados financieros y por tenencias +/- Otros ingresos y egresos = Resultado ordinario

B. Resultados extraordinarios

Repite la definicin de los mismos establecida en la Resolucin 8.

En su caso, debe distinguirse la porcin de impuesto a las ganancias que afecta a los resultados
extraordinarios.
Resultado ordinario +/- Resultados extraordinarios = Resultado del perodo

3. Estado de evolucin del patrimonio neto

Se muestra la evolucin de los dos rubros del patrimonio neto:

Aporte de los propietarios
Resultados acumulados

A. Aportes de los propietarios

A.1. Capital Suscripto

Este rubro est compuesto por el capital suscripto.
Debe discriminarse el monto histrico del mismo que surge de la cuenta Capital Social,
Acciones en circulacin o similares, del ajuste que sufre el mismo por la aplicacin de la
resolucin 6 para reflejar el efecto de los cambios en el poder adquisitivo de la moneda (ajuste por
inflacin).
La diferencia entre el capital ajustado por inflacin (o deflacin en su caso) y el capital histrico,
nominal debe cargarse a la cuenta Ajuste de capital.

A.2. Aportes irrevocables

Son aquellos efectuados por los propietarios con el objeto de un futuro aumento de capital o de
absorber prdidas acumuladas, que no pueden ser revertidos en el futuro.

A.3. Prima de emisin

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Se da por la suscripcin de acciones por un valor distinto al nominal. De ser el valor aportado
mayor al valor nominal generar una prima de emisin y de lo contrario un descuento de emisin,
que regularizar al patrimonio neto.
Se exponen por su valor re expresado (ajustado por inflacin).

B. Resultados acumulados

B.1. Ganancias reservadas

Son aquellas ganancias retenidas en el ente, denominadas habitualmente reservas, por:
Explcita voluntad social (ej. constituir una reserva para la adquisicin de determinado
activo)
Por disposiciones legales (la Reserva Legal, de la Ley General de Sociedades, que surge a
aplicar el 5% a la ganancia de cada ejercicio hasta llegar al 20% del Capital Social),
Por disposiciones estatutarias (reservas que surjan del texto del estatuto societario o
contrato social)
Por otras disposiciones (como las que pueden provenir de las reglamentaciones de
determinados organismos de contralor o de leyes especiales).

B.2. Resultados no asignados

Son aquellas ganancias o prdidas acumuladas a los que las asambleas o reuniones de socios no
les han asignado an destino especfico.

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