2016 Cont 08 Existencias PDF

NDICE
CONTENIDO PG.
I. Aspectos Generales: ................................................................................................................................ 1
II. Aspectos Contables: ................................................................................................................................ 6
III. Tributacin y Existencias .......................................................................................................................... 97
IV. Auditora ................................................................................................................................ 126
Texto nico ordenado de la ley del impuesto a la renta......................................................................... 136
Anexos ................................................................................................................................ 142
Formatos ................................................................................................................................ 193
STAFF DE LA REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA
TODO SOBRE EXISTENCIAS

Captulo I Aspectos Generales CAP.
CAP. II
I. Aspectos Generales
1.1 Definiciones y Caractersticas de las Existencias

La definicin de existencias es:
CAP. II
Las existencias, tambin conocidas como inventarios, son activos:
a. Posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin.
b. En proceso de produccin con destino a dicha venta; o CAP. II
c. En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proce-

so de produccin, o en la prestacin de servicios.
CAP. III
En consecuencia, bajo esta denominacin se incluyen todos los activos que
son adquiridos para ser vendidos sin modificaciones (mercadera) o trans-
formados (productos terminados); por lo tanto, puede darse el caso que el
producto terminado de una industria se constituya como materia prima de
otra industria.
Ejemplo: CAP. IV
CAP. III
Una plancha de acero puede ser el producto terminado de una siderrgica,
y la misma plancha, puede ser la materia prima de una fbrica de
refrigeradoras.
Por consiguiente, la caracterstica principal de las existencias es que el pro-
ducto est destinado para venta.
CAP. V
Este rubro tambin se le conoce como bienes de cambio y en la mayora
de empresas constituyen los activos corrientes ms importantes por ser s-
tos generadores de los ingresos de las empresas.
Costos de Servicios CAP. IV
La NIC 2 Existencias, tambin incluye como existencias al costo de pro-

duccin de las prestadoras de servicios. CAP. VI
1.2 Las NIIF vs. las USGAAP Relacionadas con las Existencias
NIIF
En el Per, a partir del ao 1998, las Normas Internaciones de Contabilidad,
hoy, Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), entraron en CAP. VII
vigencia. CAP. V
INSTITUTO PACFICO 19
TODO SOBRE EXISTENCIAS TODO SOBRE EXISTENCIAS
Relacionadas con las Existencias, en 1993 se emiti la NIC 2, la cual estuvo

vigente hasta el 31 de diciembre del 2005, para luego dar paso a la NIC 2
CAP. I
CAP. I (modificada) a partir del 1 de enero del 2006. Esta ltima introdujo algunos
cambios, tambin llamados mejoras.
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de los
inventarios. Un aspecto fundamental en la contabilizacin de las existen-
cias es la determinacin del costo unitario de cada bien o servicio con la
finalidad de determinar el valor de las existencias en stock al cierre del ejer-
CAP. II cicio; as como permitir la determinacin del costo de los productos vendi-
dos. Tambin da pautas sobre las frmulas de costeo a utilizar.
CAP. II
Asimismo, la NIC 23 Costos de Financiamiento establece un procedi-
miento alternativo al de reconocer como gasto los costos financieros. Este
procedimiento consiste en capitalizar los costos por financiamiento que sean
atribuibles a la produccin de activos (inventarios) que necesitan largo pe-
CAP. III rodo para estar en condiciones de ser vendidos; tambin llamados activos
calificados.
USGAAP
El tratamiento contable establecido por las normas norteamericanas es muy
similar al tratamiento seguido por las NIIF con la diferencia que en el caso
CAP.IV
III
CAP.
de la capitalizacin de los costos de financiamiento es de carcter obligato-
rio cuando se trate de activos calificados.
Asimismo, se permite utilizar la frmula de valuacin de ltimas Entradas -
Primeras Salidas (UEPS), frmula prohibida para las NIIF. Tambin existe
una diferencia en el tratamiento de la provisin para desvalorizacin de
existencias, ya que mientras las NIIF permite reversar, la USGAAP, lo prohbe.
CAP. V
Las USGAAP que tratan sobre inventarios son:
ARB- 43 Captulo 4 Variacin de inventarios
CAP. IV
FIN 1 Cambios contables relacionados con el costo del inventario.
1.3 Las Existencias en el Plan Contable General Revisado

CAP. VI
El Plan Contable Revisado, vigente en el Per, incluye en su clase 2, las
siguientes cuentas relacionadas con las existencias
20 Mercaderas
21 Productos Terminados
22 Subproductos, desechos y desperdicios
CAP.
CAP.VII
V
23 Productos en proceso
10 CAPTULO I: ASPECTOS GENERALES

2 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEASTAFF DE LA REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
24 Materias primas y auxiliares

25 Envases y embalajes CAP. I
CAP. I
26 Suministros diversos
28 Existencias por recibir
29 Provisin por desvalorizacin de existencias
El contenido de cada una de las cuentas antes mencionadas son las siguientes:
20 Mercaderas CAP. II
Agrupa las cuentas divisionarias que representan los bienes adquiridos por
la empresa para ser destinados a la venta, sin someterlos a proceso de trans-
CAP. II
formacin.
21 Productos Terminados
Agrupa las cuentas divisionarias que representan los bienes fabricados por CAP. III
la empresa.
22 Subproductos, desechos y desperdicios

Agrupa las cuentas divisionarias que representan.
a. Los productos accesorios obtenidos con la fabricacin del producto CAP.
CAP. III
IV
principal de la produccin y,
b. los residuos de toda naturaleza, productos fabricados o semifabricados,
impropios a una utilizacin o una salida normal.
23 Productos en proceso
Agrupa las cuentas divisionarias que representan los bienes que han llega- CAP. V
do a su estado definitivo en el proceso productivo.
24 Materias primas y auxiliares
CAP. IV
Agrupa las cuentas divisionarias que representan los productos en pasivos
principales y auxiliares necesarias en el proceso de transformacin para la
obtencin de los productos terminados o elaborados.
CAP. VI
25 Envases y embalajes
Agrupa las cuentas divisionarias que representan bienes complementarios
para la presentacin y comercializacin del producto.
26 Suministros diversos
Agrupa las cuentas divisionarias que representan bienes consumen e inter- CAP.
CAP. VII
V
vienen en el proceso de fabricacin de los productos tratados o fabricados
sin que integren ellos, tales como: combustibles, repuestos y otros.
INSTITUTO PACFICO 3
28 Existencias por recibir

CAP. I
Agrupa las cuentas divisionarias que representan bienes, cuyo ingreso a los
CAP. I almacenes de la empresa an no se ha realizado y que sern destinados
para la fabricacin de los productos, al consumo, mantenimiento de sus
servicios, la venta cuando estn disponibles. El registro de estas existencias
debe registrarse simultneamente a la transformacin de propiedad de bie-
nes.
CAP. II
29 Provisin por desvalorizacin de existencias
Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan las provisiones para cubrir
la desvalorizacin.
CAP. II
Cuentas de Orden
Consignaciones recibidas:
CAP. III
Agrupa las cuentas divisionarias que representan las mercaderas recibi-
das, por lo cual la empresa tiene la responsabilidad de custodia.
Consignaciones entregadas:
Agrupa las cuentas divisionarias que representan los almacenes en los cua-
les se mantiene en existencias de propiedad de la compaa, bajo responsa-
CAP. IV
CAP. III bilidad de un tercero que promueve su venta por cuenta de la empresa que
se los encomend.
Ubicacin de las Existencias en los Estados Financieros

En el balance:
Normalmente, las existencias se esperan vender o consumir en el ciclo nor-
CAP. V
mal de los negocios (no mayor a un ao), por lo que se incluye en la catego-
ra de activo corriente.
CAP. IV
Sin embargo, si existiera evidencia, que una parte significativa de dichos
inventarios, que no existe grandes posibilidades de uso en el perodo co-
rriente, sera conveniente reclasificarlos como no corriente. Ejemplo: ron en
proceso de maceracin o aejamiento que permanecer en almacenes en
CAP. VI
perodos mayores a un ao.
En el estado de ganancias y prdidas:
Se presentar en el costo de ventas de los productos vendidos.
En las notas a los estados financieros:
CAP.
Debern incluirse en la nota de polticas contables aplicadas; por ejemplo
CAP.VII
V
en una fbrica de cemento, la notas seran las siguientes:
12 CAPTULO I: ASPECTOS GENERALES

2. Principales principios y prcticas contables

CAP. I
(e) existencias: CAP. I
Las existencias estn valuadas al costo o al valor neto de reali-

zacin, el menor. El valor neto de realizacin es el precio de
venta en el curso normal del negocio, menos los costos para
poner las existencias en condicin de venta y los gastos de
comercializacin y distribucin. El costo se determina sobre la
base de un promedio ponderado, excepto en el caso de la exis-
tencia por recibir, las cuales se presentan al costo especfico de CAP. II
adquisicin. Para los productos en proceso y productos termina-
dos, el costo incluye la distribucin de los costos fijos y varia-
bles utilizados en su produccin.
CAP. II
7. Existencias
A continuacin, se presenta la composicin del rubro:
CAP. III
20X1 20X2
S/. (000) S/. (000)

Productos terminados 5 870 5 180
Productos en proceso * 60 950 58 545
Materias primas y auxiliares ** 29 863 25 243
Envases y embalajes 3 450 4 181
Repuestos, materiales y suministros *** 53 757 59 505
Existencias por recibir 3 905 2 800 CAP.
CAP. III
IV
- -
157 795 155 454
- -
* Los productos en proceso incluyen clinker en produccin y caliza extrada de

las canteras de la compaa en espera de ingresar al proceso productivo.
** Las materias primas y auxiliares incluyen yeso, slice, mineral de fierro y
carbn, entre otros, que sern utilizados en el proceso productivo.
*** En opinin de la Gerencia de la Compaa, de acuerdo a la evaluacin efectua-
da con la participacin de las reas operativas, no es necesario registrar una CAP. V
provisin por ciertos repuestos y materiales de lenta rotacin, debido a que se
espera que los mismos sern utilizados en el curso normal de las operaciones
de la compaa.
CAP. IV
CAP. VI
CAP.
CAP. VII
V
INSTITUTO PACFICO 5
C.P.C. CARLOS
TODO VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA
SOBRE EXISTENCIAS
CAP. I
Captulo II Aspectos Contables CAP. I
II. Aspectos Contables
2.1 Adquisicin y/o Fabricacin
CAP. II
2.1.1. Elementos del Costo
Segn la NIC 2; El costo de inventarios comprender todos los costos
derivados de su adquisicin y transformacin; as como otros costos en
los que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actua- CAP. II
les.
Clasificacin de los Costos
CAP. III
Costos por:
LOCALES
C ADQUISICIN
CAP. IV O CAP. III
S IMPORTADA
T
O
TRANSFORMACIN
S
CAP. V
La complejidad de los costos de los inventarios depende de la naturale-
za y origen de los mismos, as pues, las compras locales son simples,
porque normalmente estn conformadas por la factura del proveedor
CAP. IV
local; en cambio, la de transformacin obliga a establecer un sistema de
distribucin bien fundamentado de todos los componentes del costo de
un producto fabricado.
CAP. VI
2.1.2. Costos de Adquisicin: Compras Locales

Comercializacin de productos, adquiridos del mercado local, tal como
lo mencionamos anteriormente. El costo estar conformado por el valor
de la factura del proveedor, ms fletes; en caso que est a cargo del
comprador, menos los descuentos en factura.
CAP. VII CAP. V
TODO
STAFF DE LA REVISTA SOBRE EXISTENCIAS
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
CASO N. 1
CAP. I
Adquisiciones de Existencias - Compra Local CAP. I
La Compaa ABC dedicada a la venta de equipos de cmputo ha adquirido 25

computadoras a S/. 2 000 cada una, de la empresa local XYZ.
Cmo registrar la compra?
25 equipos a S/. 2 000 c/u S/. 50 000

IGV 19% 9 500 CAP. II

Precio de compra 59 500
CAP. II
Asientos Contables
1 Debe Haber
CAP. III
60 COMPRAS 50 000
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS POR PAGAR 9 500
4011 IGV por pagar
42 PROVEEDORES 59 500
421 Facturas por pagar
CAP. III CAP. IV
x/x Por la compra de mercadera segn Fac.: xx de la
compaa XYZ
2
20 MERCADERAS 50 000
201 Computadoras
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 50 000
611 Variacin de Mercaderas CAP. V
421 Facturas por pagar
x/x Por el destino de las compras de mercadera
CAP. IV
2.1.2.1 Costos de Adquisicin: Compras del Exterior

El costo del inventario comprender el valor de compra, los aranceles CAP. VI
de importacin y otros aspectos (que no sean recuperables posterior-

mente), fletes, seguros, almacenamiento y otros directamente atribuibles
a la adquisicin de las mercaderas, los suministros o servicios. Los
descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se dedu-
cirn para determinar al costo de adquisicin.
CAP. V CAP. VII
18 CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

INSTITUTO PACFICO 7
C.P.C. CARLOS
SOBRE EXISTENCIAS
CASO N. 2
CAP. I
Adquisiciones de Existencias - Compras al Exterior CAP. I
La empresa Mateito S.A. ha importado dos materias primas para la fabricacin de

pintura marina, cuyo detalle es el siguiente:
Materia Peso Valor Valor % %

Prima Kg FOB * S/. Peso Valor
A 7 000 US$ 14 000 44 800 70 % 72 165

CAP. II
B 3 000 US$ 5 400 17 280 30 % 27 835
10 000 US$ 19 400 62 080 100 100 00
* FOB - ver explicacin en el siguiente recuadro. CAP. II
Los gastos incluidos para esta importacin:

CAP. III
US$ T.C. S/. F.D
Gastos bancarios 194 3.21 622.74 V

Fletes 1 500 3.20 4,800 P
Seguro 388 3.20 1 241.60 V
Almacenaje portuario - - 929.06 P
Aranceles 6 227.40 V
CAP. III
CAP. IV Ajuste de aduana 1 308.20 V
15 129.00
F.D. = factor de distribucin:

V. = Por valor S/. 9 399.94 - V
CAP. V
P = Por peso S/. 5 729.06 - P
En consecuencia, los gastos de importacin a distribuir son: CAP. IV
Materia Peso Importe 1 Valor Importe 2 Total 1 + 2

Prima % S/. % S/. S/.
CAP. VI
A 70 4 010.34 72 165 6 783.46 10 793.80

B 30 1 718.72 27 835 2 616.48 4 335.20
5 729.06 9 399.94 15 129.00
CAP. VII CAP. V
TODO
Por consiguiente, el valor total de las materias primas importadas es:
CAP. I Materia Valor Gastos de Costo Costo

Peso
Prima FOB Importacin Total Unitario CAP. I
S/. S/. S/. Kg. S/.

A 44 800 10 793.80 55 593.80 7 000 7 942
B 17 280 4 335.20 21 615.20 3 000 7 205
62 080 15 129.00 77 209.00
CAP. II
PRINCIPALES TRMINOS USADOS EN NEGOCIOS

CAP. II INTERNACIONALES
La Cmara de Comercio Internacional ha establecido una serie de

trminos vinculados con esta actividad, los cuales son conocidos
como INCOTERMS. CAP. III
Entre los principales trminos podemos considerar:

Franco a Bordo o FOB (siglas en ingls: free on board)
Trmino con el que se indica que el vendedor ha cumplido con su
obligacin cuando la mercanca ha sido entregada en la borda del
buque, en el puerto de embarque convenido.
CAP. III Es el comprador quien debe asumir todos los gastos y riesgos a CAP. IV
partir de ese momento.
Costo y flete o C&F (siglas en ingls: cost and freight)
Trmino con el que se indica que el vendedor est obligado a
pagar los gastos y flete necesarios para que la mercanca llegue
a su puerto de destino. Entre sus obligaciones tambin se inclu-
yen contratar el navo, proveer las mercancas de acuerdo con el
contrato de venta, obtener la licencia de exportacin y el seguro CAP. V
del transporte hasta el medio de transporte, tasas las operacio-
nes relacionadas con la carga del buque y los derechos y todas
de la mercanca hasta su embarque. El seguro o gastos adicio-
CAP. IV nales corren a cargo del comprador. Este trmino slo puede
emplearse en el transporte martimo o por vas de navegacin
interna.
Costo, seguro y flete o CIF (siglas en ingls: cost, insurance CAP. VI
and freight)
Con este trmino se indica que el vendedor tiene las mismas
responsabilidades que bajo el costo y flete (C&F) descritas en el
prrafo anterior y, adems, la de conseguir y costear un seguro
martimo de cobertura de la mercanca para caso de prdida o
dao durante el transporte.
CAP. V CAP. VII

INSTITUTO PACFICO 9
C.P.C. CARLOS
SOBRE EXISTENCIAS
2.1.2.2 Costos de Transformacin

En el proceso de fabricacin se realiza un cambio de naturaleza de una CAP. I
CAP. I serie de materiales con intervencin de la mano del hombre, con la
finalidad de obtener un producto final destinado para la venta.
Siendo una necesidad determinar el valor unitario de un producto ter-
minado el cual podra estar formando parte de las existencias totales o
determinando el costo de venta cuando se vendan dichos productos, es
necesario establecer una contabilidad de costos por el cual tcnica-
CAP. II mente se van integrando los valores de los componentes del producto
fabricado.
Un sistema eficiente de contabilidad de costos nos debe permitir actua- CAP. II
lizar el costo unitario del producto fabricado cada vez que exista una
variacin en el precio de los materiales o en la mano de obra.
Los elementos del costo de un producto terminado o en proceso corres-
CAP. III
ponden a los costos directos y costos indirectos, tal como se presenta en
el siguiente cuadro:
Materiales
Costos Directos
CAP. III
CAP. IV Mano de Obra
Directa
Costos de
Produccin
Fijos
Costos Indirectos
Variables
de Fabricacin
Mixtos
CAP. V
CAP. IV
CAP. VI
CAP. VII CAP. V
TODO
Normalmente, se distribuye este costo de produccin entre el nmero de

unidades producidas, con la finalidad de determinar el costo unitario de
CAP. I
cada producto. CAP. I
Materia Prima Directa: son los principales bienes que se utilizan en la fabri-
cacin, los cuales se transforman en productos terminados con interven-
cin de la mano de obra y los gastos indirectos de fabricacin. Este elemen-
to de costo se utiliza en proporcin directa al volumen de fabricacin, lo
cual significa que si aumenta la produccin, tambin aumentar el uso de
materia prima directa. Por ejemplo, en una industria metalmecnica que CAP. II
fabrica carritos mineros, una materia prima directa son las planchas de
acero, soldadura, compuertas, etc.
CAP. II
Mano de Obra Directa: es un elemento de costo que integra al costo del
producto fabricado en un importe determinado, en funcin a la remunera-
cin de cada trabajador y el tiempo insumido en el proceso, siempre que
est vinculado con la fabricacin del producto. Ejemplo; siguiendo el caso CAP. III
mencionado en el prrafo anterior, el costo de la mano de obra de los obre-

ros cortadores y soldadores.
Costo Indirecto de Fabricacin: son todos aquellos elementos que son ne-
cesarios en un proceso productivo, pero que no se puede identificar direc-
tamente con la fabricacin de un determinado producto, y que no necesa-
CAP. III
riamente aumenta o disminuye en la misma proporcin al volumen de uni- CAP. IV
dades producidas. Estos costos indirectos de fabricacin incluyen mano de

obra indirecta, materiales indirectos y otros costos indirectos de transfor-
macin. Los costos indirectos de fabricacin tambin pueden clasificarse
como costos fijos, variables y mixtos.
CAP. V
CASO N. 3
Costos de Transformacin
CAP. IV
La empresa FabriPer inicia por primera vez la confeccin de manteles individua-
les para mesas de comedor. El material es de plstico reforzado. Dispone en el
almacn de 500 unidades de materias primas por un valor de S/. 875.
FabriPer compr 29 500 unidades a S/. 1.50 cada una ms 19% de IGV. Asimismo, CAP. VI
contrata transporte de las citadas existencias por el importe de S/. 7,375 ms 19%
de IGV.
Se transfiere a la produccin 20 000 unidades. En el proceso productivo intervino 9
000 horas por concepto de Mano de Obra Directa a razn de S/. 1.20 cada hora.
Asimismo, en el referido tiempo empleado se incurri en Costo de Fabricacin a
razn de S/. 3.00 la hora, los cuales estn conformados bsicamente por servicios
de terceros en un 85% y depreciacin de mquinas en un 15%. CAP. VII
CAP. V
Debido a la cantidad de horas trabajadas en la Planta Industrial, slo fue posible
terminar 18 000 unidades que contienen materia prima, mano de obra y gastos de

TODO
C.P SOBRE EXISTENCIAS
.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA
fabricacin; en tanto que, las restantes 2 000 unidades contienen materias primas y
mano de obra en un 50%, las que ha de quedar en el inventario de productos en
proceso. CAP. I
CAP. I
Las 18 000 unidades, cuyo proceso ha culminado, son transferidas al almacn de
productos terminados.
El inventario final de productos terminados est representado por 1 000 manteles
individuales.
FabrilPer vendi a restaurantes y hoteles los manteles individuales al contado el
60%; en tanto, que el 40% restante, esta pendiente de cobro. Cada mantel fue ven-
CAP. II dido en S/. 9.52 includo el 19% de IGV.
Cul es el proceso contable aplicable?

1. Compra de Materias Primas
CAP. II
- Adquisicin de Material
29 500 unidades a S/. 1.50 c/u S/. 44 250.00

CAP. III
IGV 19% 8 407.50

52 657.50
1 Debe Haber
60 COMPRAS
CAP. IV 604 Materias Primas 44 250.00 CAP. III
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011 IGV por pagar 8 407.50
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar 52 657.50

52 657.50 52 657.50
CAP. V
- Transferencia del Costo
2 Debe Haber
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR CAP. IV
284 Materias Primas 44 250.00

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
CAP. VI 614 Materias Primas 44 250.00
- Cancelacin de Obligacin
3 Debe Haber
42 PROVEEDORES
CAP. VII 421 Facturas por pagar 52 657.50
CAP. V
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas Corrientes 52 657.50
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
12
STAFF DE LA REVISTA ACTUALIDAD
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
2. Servicio de Transporte
- Flete de Materia Prima
CAP. I
CAP. I
Transporte S/. 7 375.00

IGV 19% 1 401.25

8 776.25
4 Debe Haber
CAP. II
60 COMPRAS
609 Gastos Vinculados con las Compras 7 375.00
CAP. II
4011 IGV por pagar 1 401.25
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar 8 776.25

8 776.25 8 776.25 CAP. III
- Transferencia del Costo
5 Debe Haber
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
CAP. III 284 Materias Primas 7 375.00 CAP. IV
614 Materias Primas 7 375.00
- Cancelacin de Obligacin
6 Debe Haber CAP. V

48 PROVEEDORES
421 Facturas por Pagar 8 776.25
10 CAJA Y BANCOS
CAP. IV
104 Cuentas Corrientes 8 776.25
3. Ingreso al Almacn (29 500 unidades adquiridas) CAP. VI
7
7 Debe
Debe Haber
Haber
24 PRIMAS
MATERIAS PRIMAS
241 Plstico Reforzado 51 625
28 EXISTENCIAS
EXISTENCIAS POR POR RECIBIR
RECIBIR
284 Materias
284 Materias Primas
Primas 51
51 625
625
(para(para
saldar la cuenta)
saldar la cuenta) CAP. VII
CAP. V

TODO
4. Disponible para Produccin (materias primas)
CAP. I
Unidades S/. CAP. I
Saldo Inicial 500 875.00

Compras 29 500 51 625.00
Disponible 30 000 52 500.00
Luego: S/. 52 500 : 30 000 unidades = S/. 1.75 c/u
CAP. II
5. Transferencia a la Produccin (20 000 unidades a S/. 1.75 c/u = S/. 35 000)
8 Debe Haber
CAP. II
614 Materias Primas 35 000
24 MATERIAS PRIMAS
CAP. III 241 Plstico Reforzado 35 000
9
93 COSTOS POR DISTRIBUIR

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS
791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos 35 000
CAP. IV CAP. III
6. Utilizacin de Materias Primas
Unidades Estado S/.
18 000 Terminados a S/. 1.75 c/u 31 500

2 000 En Proceso a S/. 1.75 c/u 3 500
CAP. V
20 000 35 000
10 Debe Haber
CAP. IV
94 PRODUCCIN EN PROCESO
941.1 Materias Primas -Prod. Termind. 31 500
CAP. VI
941.2 Materias Primas - Prod. Proc. 3 500
35 000 35 000
CAP. VII
CAP. V
14
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
7. Remuneraciones por Mano de Obra (9 000 horas a S/. 1.20 c/u = S/. 10
800)
CAP. I
CAP. I
Concepto S/.
Jornales 10 485
Seguridad Social 315
10 800
Retenciones ( 945)
Neto a Pagar: 9 540
CAP. II
11 Debe Haber
62 CARGAS DE PERSONAL
CAP. II 622 Salarios 10 485
627 Seguridad y Prev. Social 315
403 Contribucin a Instituc. Pblicas 1 260
CAP. III
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
411 Remuneraciones por Pagar 9 540
10 800 10 800
12
932 Mano de Obra 10 800
CAP. III 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS CAP. IV
8. Utilizacin de Mano de Obra
Unidades Estado S/.

CAP. V
18 000 Terminados 9 720

2 000 En Proceso (al 50%) 1 080
20 000 10 800
CAP. IV
13 Debe Haber
94 PRODUCCIN EN PROCESO CAP. VI
942.1 Mano de Obra - Prod. Termind. 9 720

942.2 Mano de Obra - Prod. Proc. 1 080
10 800 10 800
CAP. VII
CAP. V

TODO
9. Gastos de Fabricacin (9 000 horas a S/. 3.00 c/u = S/. 27 000)
Concepto % S/. CAP. I

CAP. I
Servicios de Terceros 85 22 950

Deprec. Activo Fijo 15 4 050
100 27 000
14 Debe Haber
CAP. II 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
(Respectivas cuentas especficas) 22 950.00
4011 IGV por Pagar 4 360.50 CAP. II
42 PROVEEDORES
421 Facturas por Pagar 27 310.50
27 310.50 27 310.50
CAP. III
15
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO
681 Deprec. Inmb., Maq. y Equipo 4 050
39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA
393 Depreciacin Inmb., Maq. y Equipo 4 050
16
CAP. IV CAP. III
933 Gastos de Fabricacin 27 000
CAP. V
CAP. IV
CAP. VI
CAP. VII
CAP. V
16
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
10. Utilizacin de Gastos de Fabricacin
CAP. I Unidades Estado S/.

CAP. I
18 000 Terminados (100%) 27 000

2 000 En Proceso (0 %) -. -
20 000 27 000
17 Debe Haber
94 PRODUCCIN EN PROCESO CAP. II
943.1 Gastos de Fabricacin - Prod.Termd. 27 000
CAP. II
11. Registro de Produccin Terminada

18 Debe Haber CAP. III
95 PRODUCTOS TERMINADOS
951 Producto Manteles 68 220
941.1 Materias Primas -Product. Termd. 31 500
942.1 Mano de Obra - Produc.Termd. 9 720
943.1 Gastos de Fabricacin - Prod.Termd. 27 000
CAP. III CAP. IV
68 220 68 220
12. Registro de Produccin en Proceso

19 Debe Haber
96 PRODUCTOS EN PROCESO
CAP. V
941.2 Materias Primas -Prod. Proc. 3 500
942.2 Mano de Obra - Prod. Proc. 1 080
CAP. IV 4 580 4 580
13. Transferencia de Produccin Terminada y en Proceso

CAP. VI
20 Debe Haber
212 Productos Manteles 68 220
232 Productos Manteles 4 580
71 PRODUCCIN ALMACENADA (o DESALMACENADA)
CAP. V
711 Variacin Productos Terminados 68 220 CAP. VII
713 Variacin Productos en Proceso 4 580

72 800 72 800

TODO
Proceso Productivo
Manteles Individuales de Plstico
CAP. I
CAP. I
- Materias Primas
Inventario Inicial ( 500 Unds.) 875

+ Compras efectuadas (29 500 Unds.) 44 250
+ Gastos vinculados 7 375 51 625

Disponible para la Produccin: 52 500
(-) Inventario Final (10 000 Unds.) (17 500)
CAP. II
Utilizada en Produccin 35 000
- Costo de Produccin CAP. II
+ Mano de Obra 10 800

CAP. III + Gastos de Fabricacin 27 000 37 800

Costo de Produccin 72 800
- Productos en Proceso
CAP. IV + Inventario Inicial -.- CAP. III

(-) Inventario Final ( 2 000 Unds.) (4 580)

Costo de Produccin Terminada 68 220
- Productos Terminados
CAP. V
+ Inventario Inicial -.-
(-) Inventario Final (1 000 Unds.) (3 790)

Costo de Venta de Productos Terminados 64 430
===== CAP. IV
CAP. VI 14. Costos Unitarios de Produccin (Total disponible)
Cuenta Unidades Concepto Valores c/u
212 18 000 Prod. Termd. 68 220 3.79

232 2 000 Prod. Proc. 4 580 2.29
CAP. VII
CAP. V
18
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
15. Venta de Productos Terminados (17 000 manteles a S/. 9.52 c/u incl. IGV =
S/. 161 840)
CAP. I
CAP. I
Concepto c/u Total
Producto Terminado 8.00 136 000

IGV 19% 1.52 25 840
161 840
Costo de Venta 3.79 64 430

CAP. II
21 Debe Haber
CAP. II 12 CLIENTES
121 Facturas por Cobrar 161 840
70 VENTAS
702 Productos Terminados 136 000
CAP. III
4011 IGV por Pagar 25 840
161 840 161 840
22
69 COSTO DE VENTAS
CAP. III CAP. IV
16. Ventas al Contado (60% de S/. 161 840 = S/. 97 104)
23 Debe Haber
CAP. V
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas Corrientes 97 104
12 CLIENTES
CAP. IV 121 Facturas por Cobrar 97 104
17. Saldos de Existencias (para el siguiente perodo mensual) CAP. VI
Cuenta Unidades Existencias S/.
212 1 000 Productos Terminados 3 790

232 2 000 Productos en Proceso 4 580
241 10 000 Materias Primas y Auxiliares 17 500
Balance General 25 870
CAP. VII
CAP. V Notas
a. Para el proceso contable se ha empleado el Mtodo Monista, como alternativa
se puede utilizar el Mtodo Dualista.

TODO
b. Las cuentas utilizadas en la Clase 9 de la Contabilidad Analtica son a ttulo de

ejemplo, en razn de no estar normada su nomenclatura por el Plan Contable
General Revisado, sern creadas por la propia empresa de acuerdo a sus nece- CAP. I
CAP. I
sidades de registro y control de los costos fabriles.
c. Al contabilizar los costos de los productos terminados y de los productos en
proceso, la distribucin correspondiente se efectuar en base a un elemento o
factor distribuidor, como por ejemplo la hora de mano de obra.
d. Las cuentas de la Clase 9 - Contabilidad Analtica, con motivo del cierre contable
sern saldadas empleando como contrapartida la Cuenta 79 - Cargas Imputa-
CAP. II
bles a Cuentas de Costos.
e. El costo de venta de los productos terminados (692) ser regularizado a la culmi-
nacin del ciclo econmico, con su respectiva cuenta de variacin (711).
CAP. II
2.1.3 Asignacin del Costo Fijo

En un proceso de transformacin o fabricacin de un producto normalmen-
CAP. III
te intervienen diferentes componentes de costo, tal como lo hemos descrito
anteriormente. Uno de estos componentes es el costo indirecto fijo; los que
se generan independientemente al volumen de produccin, tales como: de-
preciacin de la planta (edificios), mantenimiento, limpieza, administracin
de la planta, seguros, lubricantes, gerencia de planta, entre otros.
En el Per, la prctica desarrollada es la de distribuir el costo fijo entre las
CAP. IV CAP. III
unidades producidas, lo que ha generado en algunos casos, grandes
distorsiones cuando ha existido una baja en el volumen de produccin.
Por ejemplo:
Si una fbrica de calzados que tiene una produccin normal anual de 100
000 pares de zapatos y un costo fijo por distribuir de 1 000 000 asignar en
CAP. V consecuencia, siguiendo esta prctica, la cantidad S/.10 por cada par que
resulta de haber dividido S/. 1 000 000 entre 100 000 pares.
Si al siguiente mes, por razones de mercado, se decidi producir slo 10
000 pares, de seguir la misma prctica, se le asignan a cada par de zapatos CAP. IV
S/. 100.
La pregunta ser Qu costo fijo le asignara si solo ha producido un par
CAP. VI
de zapatos? 1 000 000?
Al respecto, la NIC 2 -Existencias establece que los costos indirectos fijos
sern asignados tomando en cuenta la produccin normal de los medios de
produccin, para lo cual define, a la capacidad normal como la produc-
cin que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el
promedio de varios perodos o temporadas y teniendo en cuenta la prdida
CAP. VII
de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento. CAP. V
Por consiguiente, la cantidad de costo indirecto fijo asignado a cada uni-
20
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
dad de produccin no se incrementar como consecuencia de un nivel bajo

de produccin, ni por la existencia de capacidad ociosa. Los costos indi-
CAP. I
rectos fijos que por este tratamiento no son absorbidos por los costos de los CAP. I
productos fabricados, sern reconocidos como gastos del perodo en que

han sido incurridos.
En consecuencia, si la empresa fabricante de calzados antes mencionada,
aplica el criterio de la NIC 2, debera asignar a cada producto fabricado la
cantidad de S/. 10.00, porque corresponde a la produccin normal; y en el
ao de la disminucin a 10 000 pares se asignara S/. 100 000 (10 000 x CAP. II
10) al costo de los productos fabricados, debiendo la diferencia de los de

costos fijos no absorbidos por la produccin (S/. 90 000) registrarse como
CAP. II
gastos del perodo y presentarse en el costo de los productos vendidos.
Produccin mayor a lo normal:
En caso que la produccin sea normalmente alta, si se mantiene el criterio, CAP. III
la distribucin y el costo indirecto fijo entre las unidades producidas de
manera que no se valoren las existencias por encima del costo.
CASO N. 4
CAP. III CAP. IV

Asignacin del Costo Fijo
Industria Textil Campeones confecciona y vende buzos juveniles. Su produc-
cin normal es 8 000 unidades mensuales; en tanto que su costo de produccin
fijo es S/.17 000 por mes.
En el mes de diciembre ltimo, la produccin de polos fue 6 000 unidades las cuales se
encuentran en el almacn disponibles para la venta por un costo total de S/.100 200.
La empresa industrial por prctica contable basado en el criterio tributario el ntegro CAP. V
del costo de produccin fijo lo aplic a los buzos producidos en diciembre, emplean-
do la Cuenta 21- Productos Terminados.
El resultado del ejercicio econmico, antes de regularizacin del costo y deducciones
CAP. IV de Ley es de S/. 100 000 y no existen diferencias permanentes.
Cal es el efecto en los resultados del costo de produccin fijo no absorbido por la
produccin normal?
CAP. VI
- Asignacin del Costo de Produccin Fijo
Costo de Produccin Fijo

N. Unidades Produccin Normal
S/. 17 000
= S/. 2.125 c/u
8 000 Unidades CAP. VII
CAP. V

TODO
Costo de Produccin Fijo x N. Unidades

Fijo Unitario Producidas
CAP. I
CAP. I
S/. 2.125 c/u 6 000 Un. = S/. 12 750
- Costo no Absorbido por la Produccin Normal (NIC 2)
CAP. II
Total Costo de Produccin Fijo 17 000
Costo de Produccin Fijo Imputable (12 750)

Aplicable a Resultados 4 250
CAP. II
X Debe Haber
69 COSTO DE VENTA 4 250
CAP. III 211 Productos Terminados - Buzos 4 250
Nota:
De corresponder a ejercicios anteriores, el cargo ser a Resultados Acumulados (NIC 8).
- Incidencia en Resultados (Produccin de 6 000 Unidades)

CAP. IV Criterio Tributario CAP. III
S/. 100 200 6 000 Unidades = S/. 16 700 c/u
Criterio Financiero (S/. 100 200 - S/. 4 250)

CAP. V
S/. 95 950 6 000 Unidades = S/. 15 992 c/u
CAP. IV
- Incidencia Tributaria (NIC 12)
Rubro del Balance Base Contable Base Tributaria Diferencia Temporal

CAP. VI
Existencias 95 950 100 200 4 250
Operaciones Diferidas
Participacin de Trabajadores Diferidas, 10% (425)
3 825
Impuesto a la Renta Diferido, 30% (1 148)
CAP. VII
CAP. V
22
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
- Deducciones de Ley
CAP. I Contable Tributaria

CAP. I
Utilidad Obtenida 100 000 100 000
(-) Costo de Produccin Fijo Imputable a Resultados (4 250)
Utilidad Contable 95 750 100 000
Participacin de trabajadores, 10% (9 575) (10 000)
86 175 90 00
Impuesto a la Renta, 30% (25 852) (27 000)
CAP. II
- Contabilizacin de Deducciones
X Debe Haber
CAP. II
86 DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA NETA
861 Participacin de Trabajadores 9 575
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta 25 852 CAP. III
38 CARGAS DIFERIDAS
386 Participacin Trabajadores Diferida 425
387 Impuesto a la Renta Diferido (cuentas sugeridas) 1 148
4017 Impuesto a la Renta por Pagar 27 000
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
CAP. III CAP. IV
413 Participaciones por Pagar 10 000
37 000 37 000
Nota:
a. En aplicacin de la NIC 2 - Existencias, los costos de produccin fijo se asignan
en funcin a las unidades de la produccin normal, el diferencial ser aplicado a
resultados. CAP. V
b. Las deducciones de la utilidad registradas en las Cuentas 861 y 881 han sido
calculadas segn el criterio financiero; emanado de la NIC 12 - Impuesto a la
Renta; en tanto que las obligaciones por los citados conceptos registradas en
CAP. IV las Cuentas 4017 y 413 se basan en el criterio tributario sustentado en las nor-
mas que regulan el Impuesto a la Renta.
c. Para aplicar la NIC 12 - Impuesto a la Renta, se sugiere el uso de las Cuentas
386 y 387. CAP. VI
CASO N. 5
Asignacin del Costo Fijo

La empresa industrial Cervecera Lima produce una sola bebida denominada Su-
CAP. V
per Chela. CAP. VII
En el mes de octubre, la fbrica utiliz tan slo el 80% de su capacidad instalada,

significando estar por debajo de la que habitualmente emplea durante el ao.

TODO
En el citado mes tuvo un costo de produccin de S/. 100 000 conformado por los
costos variables y costos fijos siguientes:
CAP. I
CAP. I
Costo de Produccin Variables

Materias Primas 38 700
Suministros Diversos 5 200
Mano de Obra Directa 1 6 300
Depreciacin Activo Fijo 3 700
Otros Gastos Indirectos Variables 3 100 67 000
CAP. II Costo de Produccin Fijos

Mano de Obra Indirecta Fija 16 200
Depreciacin Activo Fijo 11 300
Otros Gastos Indirectos fijos 5 500 33 000
Total Costo de Produccin 100 000
CAP. II
Al trmino del mes no se tiene saldos de productos en proceso. La Cuenta -

CAP. III
Costo de Fabricacin incluye los otros costos de produccin del perodo ascen-
dente a S/.56 100, segn Anexo 1:
ANEXO 1
Costos de Fabricacin
CAP. IV Concepto S/. CAP. III
- Mano de Obra 32 500

- Depreciacin Activo Fijo 15 000
- Otros Gastos Indirectos 8 600
Total Costo de Fabricacin 56 100
CAP. V Se solicita:
a. Determinar los costos fijos imputables a la produccin.
b. Registro contable necesario por costos incurridos.
CAP. IV
- Prorrateo de Costos de Produccin Fijos
% S/.
CAP. VI
Costos de Produccin Fijos
(Imputable a Costos Variables) 80 26 400
Capacidad Ociosa
(Aplicable a Resultados) 20 6 600

Total Costos de Produccin Fijos: 100 33 000
CAP. VII
CAP. V
24
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
- Costos Variables del Perodo
CAP. I
Costos de Produccin Variables 67 000 CAP. I
Costos de Produccin Fijos, Imputables 26 400
Total Costos de Produccin del Perodo 93 400
- Contabilizacin
1 Debe Haber
CAP. II
231 Productos en Proceso 93 400
261 Suministros Diversos 5 200
CAP. II
69 (Costo de Ventas ) 6 600
69 (Costo de Fabricacin) 56 100
100 000 100 000
2 CAP. III

231 Productos en Proceso 93 400
2.1.4 Frmulas de Costeo

CAP. III Si los productos a fabricar son nicos o responden a caractersticas espec- CAP. IV
ficas lo recomendable ser que se implemente un sistema de costos espec-

ficos o tambin llamados RDENES DE TRABAJO, en cambio si los pro-
ductos fabricados son similares o producidos en serie se deber implementar
un sistema de costos por proceso, para lo cual se aplicar el mtodo Prime-
ras Entradas, Primeras Salidas( PEPS) o Costo Promedio Ponderado.
CAP. V
Costo por rdenes de trabajo o identificacin especfica
Normalmente, el producto se fbrica de acuerdo a los requerimientos del
cliente y, por lo tanto, el consumo de materiales como de mano de obra es
CAP. IV
diferente o nico al solicitado por otro cliente. Tambin se puede dar en
cierto tipo de industrias que su fabricacin se efectan por cantidades espe-
cficas. CAP. VI
En una orden de trabajo se van acumulando los elementos del costo de

materia prima, mano de obra y gastos de planificacin:
Los materiales se van acumulando conforme se van utilizando, median-
te los reportes de salidas de almacn.
La mano de obra se va acumulando en funcin de las horas utilizadas
CAP. V por los trabajadores, por el factor horas/hombre previamente calcula- CAP. VII
do, teniendo en cuenta el nmero de horas vendibles en el ao, las re-

muneraciones y beneficios sociales ganados en el ao.

TODO
Los gastos indirectos generalmente se aplican a las rdenes de trabajo

especficas en proporcin, ya sea a la mano de obra directa o materia
CAP. I
CAP. I prima directa o ambos.
Para que un sistema de costos por rdenes de trabajo sea eficiente,
stas deberan registrar las rdenes separada y debidamente numera-
das, con la finalidad que el consumo de materiales, mano de obra y
gastos de fabricacin puedan ser asignados cuando se le relacionen.
CAP. II
CASO N. 6
Costos por Orden de Trabajo CAP. II
La compaa El Pingino S.A.C. es una empresa metalmecnica dedicada a pro-

ducir bienes para empresas mineras de acuerdo a los requerimientos del cliente, por
lo que llevan un sistema de costos por rdenes de trabajo. Con fecha 19 de octubre
CAP. III
del 20X6, la compaa Santa Luca le hizo un pedido al Pingino S.A.C. que le
construyera cuatro (4) carritos mineros con caractersticas especiales, por un precio
total de 30 000 Nuevos Soles. La compaa Santa Luca solicita que se entreguen
los carritos terminados el 15 de noviembre del 20X6.
Para llevar a cabo esta orden de trabajo, la compaa El Pingino le asigna la orden
de trabajo nmero 18.
CAP. IV CAP. III

Requerimiento de Material S/.
Materia Prima Directa

10 planchas de acero a razn de S/. 400 c/u 4 000
Materiales Indirectos Variables

Soldadura (4 paquetes a S/. 200) 800
CAP. V Ruedas (24 unidades a S/. 100 c/u) 2 400
Cojinetes (360 unidades a S/. 8 c/u) 2 880
Empaquetaduras (24 unidades a S/. 100 c/u) 240
10 320
Mano de Obra Directa CAP. IV
Remuneracin de los trabajadores (planillas del 19 de octubre al 14 de noviembre) con
labores utilizadas en la orden de trabajo N. 18
2 trabajadores trabajan 160 horas cada uno a razn de 20 Nuevos Soles la hora 6 400
CAP. VI
Costos indirectos de fabricacin
La compaa El Pingino S.A.C. tiene como poltica cargar todos los costos indirectos reales (supervi-
sin, depreciacin, energa elctrica, mantenimiento de equipos, etc.) a una cuenta de costos por
distribuir. Esta cuenta es abonada con los cargos a las rdenes de trabajo, por lo tanto, al trmino del
ejercicio debe quedar en cero.
Los costos indirectos aplicados se estiman a razn del 80% de la mano de obra directa. En este caso sera
80% de S/. 6 400, es decir, S/. 5 120.50
CAP. VII
La orden de trabajo fue terminada el 14 de noviembre del 20X6 y llevada al almacn para su entrega al CAP. V
cliente el 15 de noviembre del 20X6.Todos estos costos deben controlarse en un formato que enseguida
presentamos:
26
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
ORDEN DE TRABAJO N. 18
CAP. I
CAP. I
Cliente: compaa Santa Luca S.A.C. Fecha de pedido: 19-10-X6

Producto: Carritos mineros (segn planos) Fecha de inicio: 19-10-X6
Cantidad: 4 (cuatro) unidades Fecha de entrega:15-11-X6
Observaciones: ................................................... Fecha de trmino: 14-11-X6
CAP. II
MATERIALES
Fecha Concepto Costo Unitario Valor Total

CAP. II
S/. S/.
19-10-X6 4 planchas de acero 400 1 600
19-10-X6 2 paquetes de soldaduras 200 400
26-10-X6 3 planchas de acero 400 1 200
03-11-X6 3 planchas de acero 400 1 200 CAP. III
04-11-X6 2 paquetes de soldaduras 200 400

08-11-X6 24 ruedas 100 2 400
10-11-X6 360 cojinentes 8 2 880
12-11-X6 24 empaquetaduras 10 240
TOTAL MATERIALES 10 320
CAP. III CAP. IV

MANO DE OBRA

S/. S/.
26-10-X6 Planilla (80 horas) 20 1 600
03-11-X6 Planilla (80 horas) 20 1 600
10-11-X6 Planilla (80 horas) 20 1 600
14-11-X6 Planilla (80 horas) 20 1 600
CAP. V
TOTAL MANO DE OBRA 6 400
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN

CAP. IV

S/. S/.
14-11-X6 80% costo de mano de obra (S/. 6 400) 5 120
CAP. VI
TOTALGASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN 5 120
TOTAL GENERAL 21 840
Valor de Venta: 30 000

Costo: (21 840)
Utilidad Bruta: 8 160
CAP. VII
CAP. V

TODO
Frmula de las Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS ) o (FIFO, por sus
siglas en ingls)
CAP. I
CAP. I
Esta frmula plantea que en caso de venta, los primeros artculos adquiridos o producidos
sern los primeros en ser vendidos y por consiguiente, los que quedan como inventario al
cierre del ejercicio fueron adquiridos ltimamente.
La empresa utiliza la misma frmula de costos para todos los inventarios que tengan una
naturaleza y uso similares.
CAP. II
Frmula del Promedio Ponderado
Bajo esta frmula, el costo de cada artculo se determinar a partir del promedio pondera-
do del costo de los artculos similares en existencia al inicio del perodo del costo de los
CAP. II
producidos o adquiridos durante el perodo (diario, mensual o anual). En caso de que el
promedio de costo se obtenga despus de casa momento (entrada o salida) de existencias
a esta frmula, se le llamar Promedio Mvil.
CAP. III
CASO N. 7
Primeras Entradas Primeras Salidas

Empresa Telefonsa dedicada a la comercializacin de telfonos celulares, durante
el mes de enero del presente ejercicio econmico adquiri y contabiliz los citados
CAP. IV
bienes en la Cuenta Especfica 201- Celulares, de la Cuenta Principal 20 - Merca- CAP. III
deras, mostrando el movimiento de entradas siguiente :
Cuenta 201 - Celulares
Fecha Concepto Unidades Unitario Costo Total Costo
01-01 Saldo Inicial 10 40 400

06-01 Compra 1 28 45 1 260
CAP. V 10-01 Compra 2 35 42 1 470
18-01 Compra 3 20 35 700
Durante el mes de febrero, se efectuaron ventas de los citados bienes, cuyo consu-
mo fue mediante el mtodo de PEPS referido por la NIC 2 - Existencias, segn el CAP. IV
detalle siguiente
CAP. VI
Salida de Mercaderas Vendidas (6 Feb.: 42 Celulares)
Fecha Concepto Celulares Unidades Costo Unitario Costo Total
01-01 Saldo Inicial 10 40 400

06-01 Compra 1 28 45 1 260
10-01 Compra 2 4 42 168
42 1 828
CAP. VII
CAP. V
28
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
1 Debe Haber
69 COSTO DE VENTAS
CAP. I
CAP. I
691 Mercaderas 1 828
20 MERCADERAS
201 Celulares 1 828
Fecha Concepto Celulares Unidades Costo Unitario Costo Total CAP. II
10-01 Compra 2 20 42 840
CAP. II
2 Debe Haber
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas 840
CAP. III
20 MERCADERAS
201 Celulares 840

CAP. III CAP. IV
10-01 Compra 2 11 42 462
18-01 Compra 3 4 35 140
15 602
3 Debe Haber
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas 602 CAP. V
20 MERCADERAS
201 Celulares 602
CAP. IV

CAP. VI
18-01 Compra 3 13 35 455
4 Debe Haber
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas 455
20 MERCADERAS CAP. VII
CAP. V
201 Celulares 455

TODO
- Saldo final (28 Feb.)
Unidades c/u Valores CAP. I

CAP. I
Saldo Inicial : 10 40 400
Compras (Enero) 98 varios 4 000
Existencia 31-01 108 4 400
(-) Costo de Ventas (Feb). (90) varios (3 725)
Saldo Final: 28-02 18 675
CAP. II - Composicin de Saldo Final (comprenden a las ltimas compras)
Compra 3 3 35 105
Compra 4 15 38 570 CAP. II
18 675
CAP. III
CASO N. 8
Promedio Ponderado
Con la misma informacin de la empresa Telefonsa, del caso anterior, aplicar para
el movimiento de mercaderas el Mtodo de Costo de Promedio Ponderado sealado
CAP. IV en la NIC 2 - Existencias. CAP. III
Asimismo, comparar el efecto de los tres mtodos en la Utilidad Bruta, asumiendo
que las calculadoras fueron vendidas a S/. 50 cada una.
Unidades Valores
Saldo inicial 10 400

Compras en el mes 98 4 000
CAP. V Total disponible 108 4 400
Total Valores
Costo unitario:
Total Unidades CAP. IV
4 400
= S/. 40.741 c/u
108
CAP. VI
- Salida de Mercaderas Vendidas (6 Feb)

(42 Celulares a S/. 40.741 c/u )
1 Debe Haber
69 COSTO DE VENTAS
CAP. VII 691 Mercaderas 1 711 CAP. V
20 MERCADERAS
201 Celulares 1 711
30
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
- Salida de Mercaderas Vendidas (14 Feb.)

CAP. I
CAP. I
2 Debe Haber
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas 815
20 MERCADERAS
201 Celulares 815
CAP. II

CAP. II
3 Debe Haber
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas 611 CAP. III
20 MERCADERAS
201 Celulares 611

(13 Celulares a S/. 40.741 c/u)
CAP. III 4 Debe Haber CAP. IV
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas 530
20 MERCADERAS
201 Celulares 530
CAP. V
- Saldo Final (28 Feb.)
Unidades c/u Valores
CAP. IV Saldo Inicial 10 40 400

Compras 98 4 000
108 40.741 4 400
(-) Costo de Ventas (90) 40.741 ( 3 667)
Saldo Final 18 40.741 733 CAP. VI
- Comparacin de Mtodos
Existencia Costo de
Mtodo Final Ventas
(18 celulares) (90 celulares)
CAP. VII
CAP. V - PEPS 675 3 725
- Promedio Ponderado 733 3 667

TODO
- Incidencia en la Utilidad Bruta
PEPS Promed. CAP. I

CAP. I
Pronder.
Ventas (90 Celulares a S/. 50 c/u) 4 500 4 500

Costo de Ventas (3 725) (3 667)
Utilidad Bruta 775 833
CAP. II CASO N. 9
Primeras Salidas - PEPS (Fabricante)

La empresa Acumuladores S.A.C. - ASAC fabricante de bateras para mnibus, al CAP. II
iniciar el ejercicio econmico dispona en el almacn de cincuenta unidades al costo
de S/. 100 cada una. Al mes siguiente, produccin entrega doscientas bateras al
costo de S/. 120 cada una.
CAP. III Durante el ao se logra vender doscientas treinta bateras ASAC, para el movi-
miento de bateras aplica el mtodo PEPS, Primeras Entradas, Primeras Salidas en
concordancia con lo sealado por la NIC 2- Existencias.
Al cierre del ciclo contable se precisa determinar la variacin de productos termina-
dos de bateras ASAC.
Ingreso al Almacn
CAP. IV (nueva produccin al costo) CAP. III
200 bateras a S/. 120 c/u = S/. 24 000

1 Debe Haber
211.1 Bateras Omnibuses 24 000
71 PRODUCCIN ALMACENADA (O DESALMACENADA)
CAP. V
711 Variacin de Productos Terminados 24 000
Costo de Venta de Bateras

CAP. IV
(Mtodo PEPS)
La salida de las existencias se efectuar en funcin de la fecha de ingreso al alma-
CAP. VI
cn, por consiguiente primero se dar salida a la existencia inicial y luego parte de la
produccin del ao.
Concepto c/u S/.
50 S/. 100 5 000

180 120 21 600
230 26 600
CAP. VII
CAP. V
32
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
2 Debe Haber
69 COSTO DE VENTAS
CAP. I
CAP. I
211.1 Bateras Omnibuses 26 600
Regularizacin del Consumo

(al cierre del ejercicio)
CAP. II
3 Debe Haber
71 PRODUCCIN ALMACENADA ( o DESALMACENADA)
CAP. II 711 Variacin de Productos Terminados 26 600
69 COSTO DE VENTAS
692 Productos Terminados (para saldar la cuenta) 26 600
CAP. III
Determinacin de la Variacin
(Cuenta 21 - Productos Terminados)
Unidades S/. c/u
Saldo Inicial 50 5 000 100

Produccin al ao 200 24 000 120
CAP. III Disponible para la venta 250 29 000 CAP. IV
Ventas al ao (230) (26 600)
Saldo Final 20 2 400 120
De donde :
Saldo Final 20 2 400

Saldo Inicial (50) (5 000)
Variacin Negativa (30) (2 600)
CAP. V
Luego, en la Cuenta 711 se tiene:
Unidades S/. Variacin

CAP. IV
Produccin (200) (24 000) (Acreedora)
Ventas 230 26 600 Deudora
Variacin Negativa : (30) (11 980) Deudora
(Desalmacenamiento) CAP. VI
Transferencia de la Variacin Negativa

(al cierre del ejercicio)
4 Debe Haber
81 PRODUCCIN DEL EJERCICIO
CAP. V
811 Produccin del Ejercicio 2 600 CAP. VII

711 Variacin de Productos Terminados (para saldar la cuenta) 2 600

TODO
Notas
a. La cuenta toma la denominacin de produccin desalmacenada por resultar el
CAP. I saldo deudor, esto es, al cierre del ao los almacenes han disminuido sus stocks CAP. I
de bateras.
b. La empresa al producir en el ao, 200 bateras y tener que atender la demanda
de 230 bateras, se vio en la necesidad de recurrir a su stock inicial para comple-
tar lo solicitado, generando una variacin deudora o negativa de productos termi-
nados; lo que a su vez incidir en la produccin del ejercicio que ser expuesta
en el Estado de Ganancias y Prdidas por naturaleza.
CAP. II
CASO N. 10
Costo Promedio Mvil (PM) CAP. II
Artculo XYZ
CAP. III Cantidades Importes

Entradas Salidas Saldo Entradas Salidas Saldo (PM)
Inv. inicial 10 1 000 100
Compra 5 15 650 1 650 110
Venta 8 7 880 750 110
Compra 13 20 1 530 2 300 115
Venta 10 10 1 150 115
Compra 10 20 1 250 2 400 120
CAP. IV CAP. III
Bajo este mtodo, el inventario final se costea al ltimo costo promedio por unidad
calculada para el perodo.
Sistemas de Medicin de Costos

Se puede utilizar el mtodo del costo estndar o el mtodo de venta al detalle para
determinar el costo de los inventarios, siempre que su aplicacin se aproxime al
CAP. V costo.
Mtodo del Costo Estndar

Este mtodo establece una predeterminacin del costo tcnicamente partiendo del
CAP. IV
consumo eficiente de materia prima y mano de obra en uso normal de su capacidad
instalada.
El establecimiento de costos estndares proporciona metas a alcanzar y adems
CAP. VI permite bases de comparacin con los costos reales con la finalidad de medir la
ejecucin y corregir ineficiencias.
Los estndares de materiales directos y mano de obra se dividen en:
a. Estndares de precio
b. Estndares de eficiencia
La razn por la que puede variar un costo predeterminado como en el caso de costo
CAP. VII estndar, es que se produzca una variacin con los costos reales en el precio o en
CAP. V
valor de la mano de obra o materiales por una variacin en la cantidad de materiales
utilizados u horas de trabajo insumidas.
34
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
Los beneficios que trae este sistema de costos es que el esfuerzo de control de los
costos por parte de la gerencia, se encuentra en determinar el origen de las variacio-
CAP. I nes.
CAP. I
Por ejemplo:
Si una empresa estableci que para producir el producto a de acuerdo a su costo
estndar de mano de obra debe ser S/. 8 400 y al confrontarlo con el costo real, ste
llega a S/. 10 200, lo cual origina una diferencia de S/. 1 800 que equivale al 21.4%.
Si el origen de esta variacin se dio porque hubo un aumento de remuneraciones de
los trabajadores podemos considerar que est justificada y deberamos modificar el
estndar preestablecido. CAP. II
En cambio, si esa variacin se produjo por haber desarrollado las tareas en horas
extras que son horas ms caras, debido a la urgencia de parte de los clientes de
recibir el producto, en este caso, debera haberse negociado con el cliente para que el
CAP. II
pago extra lo asuma l, y en caso de ser retrasos generados por la compaa, stos
no deberan formar parte del costo y, adicionalmente, dictar las medidas administra-
tivas pertinentes que eviten que se vuelva a repetir, por consiguiente, esta variacin
no modifica el costo estndar preestablecido.
CAP. III
De la misma manera, se aplicar para contabilizar la diferencia del costo estndar de
materiales, modificando el costo estndar cuando la variacin en el precio est justi-
ficada y llevar a gasto los excesos de los consumos de materiales con relacin a los
costos estndar.
Algunas empresas establecen que las diferencias menores al 5% sobre o bajo el
estndar la investigue el gerente de planta, 10% la gerencia general y mayor al 10%
la investigue el directorio.
CAP. III CAP. IV
Los costos estndar de costos indirectos de fabricacin son determinados de forma
similar a los estndares de mano de obra directa y materiales directos, con la dife-
rencia en que los costos indirectos de fabricacin se dividen en costos variables y
fijos, y cuyo total ser dividido entre el nivel estimado de produccin a la capacidad
normal o entre el nmero de horas de mano de obra directa.
Finalmente, las variaciones se incluyen en el estado de ganancias y prdidas en una
de las siguientes formas:
CAP. V
a. En una partida separada como deduccin (si es desfavorable) o como una adi-
cin (si es favorable),
b. Se pueden ajustar directamente al costo de los productos vendidos; y,
CAP. IV
c. El monto de cada variacin se puede prorratear entre el costo de los artculos
vendidos, el inventario de materiales, el inventario de productos en proceso y de
productos terminados.
CAP. VI
CASO N. 11
Costos Standard
La empresa Industrias Alexandra, fabricante del producto nico Dorada, emplean-
do el mtodo de costos standard tiene determinada por unidad los componentes
CAP. V siguientes: CAP. VII

TODO
Producto Dorada
Costo standard unitario
CAP. I
CAP. I Componentes S/.
- Materias primas : 100 gr. 5.00

- Mano de obra : 2 horas, a S/. 4.00 por hora 8.00
- Gastos de fabricacin : S/. 1.60 por hora de mano de obra 3.20
Costo standard unitario 16.20
CAP. II
Asimismo, se ha programado la produccin de un mes ascendente a 20 mil unidades
del producto Dorada por los componentes y valores siguientes:
Producto Dorada CAP. II

Costo standard total para la produccin de un mes
Componentes S/.
CAP. III Materias primas: 2 000 kgr., a S/. 5.00 los 100 gr. 100 000
- Mano de obra: 40 000 horas-obrero a S/. 4.00 por hora 160 000
- Gastos de fabricacin : 40 000 horas-obrero, a S/. 1.60 por hora 64 000
Costo standard unitario 324 000
En tanto que las operaciones del mes han sido las siguientes :
CAP. IV
1. Compra de materias primas: CAP. III
2 500 kgs., a S/. 52 c/u ms 19% IGV.
2. Materias primas utilizadas:
a. Para 14 000 unidades definitivamente elaboradas:
110 gr. cada una (1 540 Kgs. en total) a S/. 52 el kg.
b. Para 4 000 unidades en curso de fabricacin al finalizar el mes:
CAP. V 110 gr. cada una (440 kgs. en total) a S/. 52 el kg.
3. Mano de obra empleada:
a. Para 14 000 unidades definitivamente elaboradas:
2.10 horas cada una (29 400 hrs. en total ) a S/. 4.30 la hora. CAP. IV
b. Para 4 000 unidades en curso de elaboracin al 50%, o sea medio termina-

das: 2.10 hs. Cada una al 50%, vale decir 4 200 horas a S/. 4.30 cada una.
CAP. VI
4. Gastos de fabricacin reales:
S/. 70 000 conformado por servicios de personal S/. 28 000; alquileres de equi-
pos S/. 20 000; electricidad S/. 12 000; y depreciaciones S/.10 000; ms 19% de
IGV en los servicios de terceros.
5. Productos vendidos:
12 000 unidades, a S/. 30 .00 c/u ms 19% IGV.
CAP. VII
CAP. V
36
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
- Cmo aplicar el mtodo del costo standard?

1. Compra de las materias primas
CAP. I
CAP. I
2 500 Kgs. a S/. 52 Kg. S/. 130 000

IGV 19% 24 700
154 700
1 Debe Haber
CAP. II
60 COMPRAS
604 Materias Primas 130000
CAP. II
42 PROVEEDORES
421 Facturas por Pagar 154 700
154 700 154 700 CAP. III
2
24 MATERIAS PRIMAS
241 Materias Primas XX 130 000
CAP. III CAP. IV
2. Utilizacin de las materias primas
Unidades S/.
14 000 Terminadas (110 gr. c/u) x S/. 52 Kg 80 080
4 000 En proceso (110 gr.c/u) x S/. 52 Kg 22 880
18 000 (costo real) 102 960 CAP. V
3 Debe Haber
CAP. IV
24 MATERIAS PRIMAS
CAP. VI
241 Materias Primas XX 102 960
4
CAP. VII
CAP. V

TODO
3. Mano de obra empleada
CAP. I
CAP. I Unidades S/.
14 000 (29 400 horas ) x S/. 4.30 h 126 420

4 000 (8 400 horas ) (al 50% ) x S/. 4.30 h 18 060
18 000 (33 600 hs) 144 480
5 Debe Haber
CAP. II
62 CARGAS DEL PERSONAL
622 Salarios 144 480
CAP. II
411 Remuneraciones po Pagar 144 480
6
CAP. III
4. Gastos de fabricacin incurridos

CAP. IV CAP. III
S/.
Servicios de personal 28 000
Alquileres de equipos 20 000
Electricidad 12 000
60 000
IGV 19% 11 400
71 400
CAP. V Depreciacin de activo fijo 10 000
7 Debe Haber
CAP. IV
63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

635 Alquileres 20 000
CAP. VI 636 Electricidad y Agua 12 000
638 Servicios de Personal 28 000
42 PROVEEDORES
71 400 71 400
CAP. VII
CAP. V
38
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
8 Debe Haber
CAP. I CAP. I
681 Deprec. Inmb.,Maq. y Equipo 10 000
9
CAP. II
CAP. II
TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS VARIACIONES
(Precio Real versus Costo Standard)
5. Variacin de las materias primas por mayor precio real abonado CAP. III
Por la produccin terminada: S/. S/.

14 000 unidades a S/. 5.20 c/u 72 800
14 000 unidades a S/. 5.00 c/u 70 000 2 800
Por la produccin en curso:

CAP. III CAP. IV
4 000 unidades a S/. 5.20 c/u 20 800
4 000 unidades a S/. 5.00 c/u. 20 000 800
3 600
10 Debe Haber
97 VARIACIONES EN COSTOS
971 Variaciones Materias Primas 3 600 CAP. V
(variacin en precios)
CAP. IV
6. Variacin de las materias primas por mayor cantidad fsica consumida

CAP. VI
Por la produccin terminada:

14 000 unidades a 110 gr. c/u Kgs. 1 540
14 000 unidades a 100 gr. c/u Kgs. 1 400 Kgs. 140

4 000 unidades a 110 grs. c/u Kgs. 440
4 000 unidades a 100 grs. c/u Kgs. 400 Kgs 40
CAP. VII
CAP. V
Kgs. 180
(180 Kgs. A S/. 52.00 c/u = S/. 9 360)
50
INSTITUTO PACFICO CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES
39
TODO
11 Debe Haber
CAP. I
CAP. I
971 Variaciones Materias Primas 9 360
(variacin en cantidad fsica)
7. Variacin de la mano de obra por mayores jornales abonados

CAP. II
Por la produccin terminada: S/. S/.

14 000 unidades a 2 hs.
c/u= hs. 28 000 CAP. II
28 000 horas a S/. 4.30 c/u 120 400
28 000 horas a S/. 4.00 c/u (112 000) 8 400
CAP. III
4 000 unidades al 50%, es decir,
a 1 hora c/u = hs. 4 000
4 000 horas a S/. 4.30 c/u 17 200
4 000 horas a S/. 4.00 c/u. (16 000) 1 200
9 600
CAP. IV 12 Debe Haber CAP. III
972 Variaciones Mano de Obra 9 600
(variacin en jornales)
CAP. V
8. Variacin de la mano de obra por mayor cantidad de tiempo empleado en la

produccin
CAP. IV
Por la produccin terminada:

14 000 unidades a 2.10 hs. c/u hs. 29 400
CAP. VI
14 000 unidades a 2 hs. c/u hs. (28 000) hs. 1 400

4 000 unidades a 1.05 hs. c/u (50%) hs. 4 200
4 000 unidades a 1.00 h. c/u. (50%) hs. (4 000) hs. 200
hs. 1 600
(1 600 horas a S/. 4.30 c/u = S/. 6 880)
CAP. VII
CAP. V
40
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
13 Debe Haber
CAP. I
CAP. I
972 Variaciones Mano de Obra 6 880
(variacin en horas - obrero)
9. Variacin de los gastos de fabricacin por mayores gastos reales con relacin a CAP. II
los importes presupuestados.
CAP. II S/.
Gastos reales 70 000
- Gastos presupuestados (64 000)
6 000
CAP. III
14 Debe Haber
973 Variaciones Gastos de Fabricacin 6 000
(variacin en presupuesto)
CAP. III 943 Gastos de Fabricacin 6 000 CAP. IV
10. Variacin de los gastos de fabricacin por exceso de tiempo invertido en la

produccin.
CAP. V
Hs.
Horas reales 33 600
Horas previstas (32 000)
1 600
CAP. IV
(1 600 horas a S/. 1.60 c/u = S/. 2 560)
CAP. VI
15 Debe Haber
973 Variaciones Gastos de Fabricacin 2 560
(variacin en horas - obrero)
CAP. VII
CAP. V

TODO
11. Variacin de los gastos de fabricacin por no haberse alcanzado el volumen de

produccin previsto.
CAP. I
CAP. I
Hs.
Horas-obrero previstas 40 000
Horas-obrero reales (33 600)

6 400
(6 400 horas a S/. 1.60 c/u = S/. 10 240)
CAP. II
16
16 Debe
Debe Haber
Haber
97 VARIACIONES EN ENCOSTOS
COSTOS
CAP. II
973
973 Variaciones
VariacionesGastos
Gastosdede
Fabricacin
Fabricacin 10 240
10 240
(variacin
(variacin en volumen
en volumen de produccin)
de produccin)
94 PRODUCCION
PRODUCCINEN ENPROCESO
PROCESO
CAP. III 943
943 Gastos
GastosdedeFabricacin
Fabricacin 10 240
10 240
12. Registro de Produccin Terminada (al costo standard)
17 Debe Haber
CAP. IV CAP. III
951 Producto Dorada 226 800
(14 000 unidades a S/. 5.00 c/u)
(Costo standard)
(4 000 unidades a S/. 8.00 c/u)
CAP. V (Costo standard)
(14 000 unidades a S/. 3.20 c/u)
(Costo standard)
226 800 226 800 CAP. IV
CAP. VI
CAP. VII
CAP. V
42
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
13. Registro de Produccin en Proceso (al 50%) (al costo standard)

18 Debe Haber
CAP. I
CAP. I
941Materias Primas 20 000
(4 000 unidades a S/. 5.00 c/u)
(Costo standard )
942Mano de Obra 16 000
CAP. II
(4 000 unidades al 50% a S/. 8.00 c/u)
(Costo standard )
943Gastos de Fabricacin 6 400
CAP. II (4 000 unidades al 50% a S/. 3.20 c/u)
(Costo standard )
42 400 42 400
CAP. III
14. Transferencia de Produccin Terminada y en Proceso
19 Debe Haber
211Producto Dorada 226 800
CAP. III 231Producto Dorada 42 400 CAP. IV
711Variacin Productos Terminados 226 800
713Variacin Productos en Proceso 42 400
269 200 269 200
15. Venta de Producto Dorada (12 000 unidades a S/. 30.00 c/u )
CAP. V
S/.
Ventas efectuadas 360 000
CAP. IV IGV 19% 68 400
428 400
(Costo standard S/. 16.20 c/u ) 194 400

CAP. VI
20 Debe Haber
12 CLIENTES
121Facturas por Cobrar 428 400
4011IGV por Pagar 68 400
70 VENTAS CAP. VII
CAP. V
702Productos Terminados 360 000
428 400 428 400

TODO
21 Debe Haber
69 COSTO DE VENTAS
CAP. I
CAP. I
211 Productos Dorada 194 400
16. Contabilizacin de la produccin en proceso al comenzar el nuevo perodo

CAP. II mensual.
Produccin en Proceso S/.

CAP. II
Materias Primas 20 000
Mano de Obra 16 000
Gastos de Produccin 6 400
CAP. III 42 400
22 Debe Haber
CAP. IV CAP. III
42 400 42 400
CAP. V
Por el costo standar de las materias primas, mano de obra y gastos de produccin en
proceso.
Notas
a. En el proceso contable de los Costos Standard se ha empleado el Mtodo CAP. IV
Monista, pudiendo en caso contrario, aplicar el Mtodo Dualista.
b. Las cuentas utilizadas en la Clase 9 de la Contabilidad Analtica son a ttulo de
ejemplo, en razn de no estar normada su nomenclatura por el Plan Contable
CAP. VI
General Revisado, sern creadas por la propia empresa de acuerdo a sus nece-
sidades de registro y control.
c. Al contabilizar los costos de los productos terminados y de los productos en
proceso o produccin en curso, al finalizar cada mes se efectuar el clculo y el
correspondiente registro de las variaciones entre los costos reales y costos stan-
dard.
CAP. VII
Al cierre del ejercicio econmico, las cuentas de la Clase 9 de la Contabilidad
Analtica sern saldadas empleando como contrapartida la Cuenta 79 - Cargas CAP. V
Imputables a:
44
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
Mtodo de Costo de Venta al detalle

Este mtodo tambin denominado de los minoristas, utilizado mayormente en tien-
CAP. I das por departamento (grandes almacenes) para medir las existencias, cuando hay CAP. I
un gran nmero de artculos que rotan velozmente, que tienen mrgenes similares y
para los cuales resulta muy laborioso y complicado utilizar otra forma de determinar
los costos de los productos vendidos y del costo de inventario en tienda.
Normalmente, las existencias que llegan de los proveedores se depositan en los
almacenes y se miden a su costo luego, cuando pasan a tienda se le agrega un
porcentaje fijo sobre el costo que permita cubrir los costos administrativos y la ven-
ta, as como dejar una utilidad.
CAP. II
Este porcentaje fijo ser diferente segn el tipo de mercaderas; por lo que los alma-
cenes se dividen en secciones, tales como lnea blanca, mercera, muebles, ropa,
cristalera, etc.
CAP. II
Con este procedimiento, la mercadera que ingresa a tienda entra a valor de venta, lo
cual permite determinar el costo de venta y el valor de las existencias deduciendo el
porcentaje que se increment al inicio.
El porcentaje aplicado tendr en cuenta, los ajustes o variaciones de mrgenes origi- CAP. III
nados como resultantes de remate de mercaderas.
Es recomendable inventariar fsicamente, por lo menos cada seis meses, para ase-
gurarse de que el inventario estimado se aproxima a las existencias que realmente
se mantienen.
Para distinguir los valores asignados a la mercadera, se utilizan las siguientes
trminos:
CAP. III CAP. IV
Valor original al detalle = costo + margen

Margen adicional = valor original al detalle + aumento
Reduccin del margen original = valor original al detalle - disminucin
Eliminacin del margen adicional = disminucin del total del margen adicional (volver
a su valor original al detalle)
Margen total = Valor de venta original mrgenes netos - costo CAP. V
CAP. IV CASO N. 12
Mtodo del Costo con Venta al Detalle

CAP. VI
La tienda por departamentos Valmo S.A.C. al inicio del ejercicio mantiene en
tienda un stock de ropa de caballeros, a un costo de S/. 30 000 y un valor de
venta de S/. 52 500.
Durante el perodo ha adquirido ms ropa de caballeros, a un costo de S/. 120 000, al
cual se le adicion un margen del 50% para llegar a un valor al detalle de S/. 180 000
y las ventas durante el ejercicio han sido de S/. 140 000.
Se pide determinar el costo de productos vendidos y el costo de inventarios de esta
CAP. VII
CAP. V lnea de la tienda.

C.P.C. CARLOS
SOBRE EXISTENCIAS
Al costo Al detalle
Inventario inicial 30 000 52 500 CAP. I

CAP. I
Compras del ejercicio 120 000 180 000
Totales 150 000 232 500
Ventas durante el perodo (140 000)
Existencia final estimada al detalle 92 500
Existencia final estimada al costo 59 677
(64.52%)
CAP. II
Margen sobre el costo al detalle:
150 000 = 64 516
232 500 CAP. II
Situacin Contable
Al inicio del ejercicio se muestras dos cuentas:
20 Mercaderas
CAP. III 202 Mercaderas al detalle 52 500
49 Ganancia no devengada
491 Margen adicional (22 500)
Costo 30 000
Adquisiciones del Perodo

CAP. IV CAP. III
1 Debe Haber
60 COMPRAS
4011 IGV por pagar 22 800
CAP. V
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar 142 800
2
20 MERCADERAS CAP. IV
201 Mercadera al costo 120 000

CAP. VI 611 Variacin de Mercaderas 120 000
3
20 MERCADERAS
202 Mercaderas al detalle 180 000
20 MERCADERAS
201 Mercaderas al costo 120 000
49 GANANCIAS DIFERIDAS
CAP. VII CAP. V
491 Margen Adicional 60 000
Para llevar el stock al valor de venta
TODO
4 Debe Haber
10 CAJA Y BANCOS
CAP. I
101 Caja 166 600 CAP. I
70 VENTAS
701 Mercadera al detalle 140 000
4011 IGV por pagar 26 600
Para registrar la venta del perodo
CAP. II
Costo de ventas
CAP. II 5 Debe Haber

69 COSTO DE VENTAS
691 Ropa de caballero 90 323
49 GANANCIA DIFERIDA
CAP. III
491 Margen adicional 49 677
20 MERCADERAS
202 Mercaderas valor al detalle 140 000
Para registrar la venta
CAP. III Al cierre del perodo los saldos sern: CAP. IV
Detalle Costo Margen

S/. S/. S/.
Existencias 232 500 150 000 82 500
Ventas (140 000) (90 323) (49 677)
92 500 59 677 32 823
CAP. V
Reversar la utilidad no realizada

CAP. IV
X Debe Haber
20 MERCADERAS
201 Mercaderas al costo 59 677 CAP. VI
49 GANANCIAS DIFERIDAS
491 Margen Adicional 32 823
20 MERCADERAS
202 Mercaderas al detalle 92 500
31/12 Para mantener las existencias al costo
CAP. V CAP. VII

TODO
2.1.5 Costo de las existencias de un Proveedor de Servicios

Cuando se realicen servicios es necesario mantener un control de los costos CAP. I
CAP. I
de dichos servicios con la finalidad de lograr la utilidad planeada. En algu-
nos casos, el desarrollo del servicio pactado puede tener una duracin de
mediano plazo; ejemplo: la reorganizacin de una empresa, el desarrollo e
implementacin de un software, una auditora de estados financieros, un
proyecto arquitectnico; lo que puede dar lugar que un prestador de servi-
cios tenga inventarios, los cuales medir por los costos que sean necesarios
CAP. II
para su produccin.
Los costos de estas existencias incluyen fundamentalmente la mano de obra
y otros costos de personal directamente involucrados con el servicio pacta- CAP. II
do, incluyendo el personal de supervisin y otros costos indirectos atribuibles.
Los gastos de ventas y de administracin; no deben integrar dichos costos;
por lo tanto, se debern reconocer como gastos del perodo en que se incu-
CAP. III
rren, tampoco formar parte de dichos costos la utilidad planeada.
El mantener un control del avance del servicio pactado, mediante acumula-
cin de los conceptos del costo del servicio como costos en proceso que
en el caso se haya formalizado un contrato con su cliente le permitir el
reconocimiento de utilidad en la firma del avance del servicio, tal como la
establece la NIC 18 - Ingresos, que en su prrafo 20 sobre prestacin de
CAP. IV CAP. III
servicios dice:
Cuando el resultado de una transaccin, que suponga la prestacin de
servicios, pueda ser estimado con fiabilidad, los ingresos ordinarios asocia-
dos con la operacin deben reconocerse, considerando el grado de termi-
nacin de la prestacin a la fecha del balance. El resultado de una transac-
CAP. V
cin puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada
una de las siguientes condiciones:
a. El importe de los ingresos ordinarios puede medirse con fiabilidad;
b. es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos derivados CAP. IV
de la transaccin;
c. el grado de terminacin de la transaccin, en la fecha del balance, pue-
CAP. VI
da ser medido con fiabilidad; y
d. los costos ya incurridos en la prestacin, as como los que quedan por
incurrir hasta completarla, puedan ser medidos con fiabilidad
CAP. VII
CAP. V
48
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
CASO N. 13
CAP. I
Servicio de Auditora de Estados Financieros CAP. I
En primer lugar, la firma de auditores deber establecer el costo por cada auditor en
funcin de su categora, para poder llevar el control de costos, aplicando el siguiente
procedimiento:
Remuneracin anual + Leves sociales

Costo por hora por auditor = CAP. II
Nmero de horas vendible anuales
CAP. II
Supongamos que el auditor percibe una remuneracin mensual de 5 mil Nuevos
Soles, lo que significa:
CAP. III
14 x 5 000 = 70 000 + 30 (Leyes sociales) = S/. 100 000 anual
Esto quiere decir, que para obtener el costo directo por hora tenemos:
CAP. III CAP. IV

67 Nuevos Soles
100 000 =
1 500
Luego debe agrupar los costos indirectos, tales como depreciaciones de compu-
tadoras, papelera, alquileres (rea ocupada por auditores), capacitacin, correspon-
dencia, programas de computadores, etc.
CAP. V
Para el ejemplo vamos a asumir que el presupuesto de costos indirectos ascender
a S/. 600 000 anuales.
Si la planilla de remuneraciones de todo el personal tcnico asciende a 2 millones de
CAP. IV Nuevos Soles, determinamos la proporcin con relacin a los gastos indirectos de la
siguiente manera:
600 000 CAP. VI

Porcentaje de G.I. = = 30%
2 000 000
En consecuencia:
El costo del auditor que gana S/. 5 000 mensuales ser:
CAP. VII
CAP. V 67 + (30%) 20 = 87

TODO
La sociedad auditora determina su tarifa (valor de venta) por hora de este auditor de
la siguiente manera:
CAP. I
CAP. I
S/. Margen
Costo directo 87 Inventarios
Gastos de administracin y venta 30% 26 Gastos
Impuesto a la Renta 11
37 Utilidad
26
CAP. II
Valor de venta por hora 150
Siguiendo este mismo procedimiento, se determina el valor de venta y costos de las

CAP. II
horas por cada categora:
Categora Valor de Venta Costo por Hora

CAP. III
Socio 450 261
Gerente 300 174
Encargado 150 87
Asistente 60 35
La mencionada sociedad de auditora firm el 1 de agosto del 2006 un contrato con

CAP. IV
un cliente, para efectuar un examen de auditora de los estados financieros del ejer- CAP. III
cicio 2006, por un monto de S/. 42 400.
Dicho importe lo obtuvo de la aplicacin de las tarifas sobre las horas estimadas por
categora.
Categora Horas Costo Valor de Venta
S/. S/.
CAP. V
Socio 6 1 566 2 700
Gerente 24 4 176 7 200
Encargado 80 6 960 12 000
Asistente 160 5 600 9 600 CAP. IV
270 18 302 31 500
CAP. VI
Asientos contables
Al 31 de diciembre del 2006
1 Debe Haber
COSTOS EN PROCESO 18 302
A COSTOS POR DISTRIBUIR 18 302 *
CAP. VII
31/12 Para registrar las horas insumidas CAP. V
* En esta cuenta se cargan los costos reales y al final del ejercicio debe quedar en cero (0)
50
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
2 Debe Haber
CAJA 41 650
CAP. I
CAP. I
A Anticipo de clientes 35 000
A IGV 6 650
31/12 Para registrar los pagos a cuenta
3
ANTICIPO DE CLIENTES 31 500
A ventas 31 500
CAP. II
31/12 Por la transferencia de los anticipos
CAP. II
Costo de ventas
4 Debe Haber
COSTO DE VENTAS 18 302
A costos en proceso 18 302 CAP. III
31/12 Para registrar el costo de las existencias

(avance del servicio)
Nota:
a. La compaa de auditores reconoce las utilidades en funcin del avance del
servicio.
CAP. III CAP. IV
b. Al 31 de diciembre del 2006, quedar como anticipo de clientes S/. 3 500.
c. El cliente, para fines tributarios, no reconocer como gasto los pagos a cuenta,
sino como anticipo a proveedores y ser reconocido como gasto en la oportuni-
dad que los auditores emitan el informe final (Ao 2007).
2.1.6 Compras con pago diferido CAP. V
Si una empresa adquiere inventarios con pago aplazado, sin pago de inte-
reses se presume que el precio que finalmente se pague contiene un costo
CAP. IV financiero que deber ser determinado en la oportunidad de la compra y
que se reconocer como gasto por intereses a lo largo del plazo establecido
para el pago.
CAP. VI
En otros trminos cuando compramos existencias con el compromiso de
pagarlas posteriormente, no solamente estamos adquiriendo las existencias,
sino tambin nos estamos financiando, teniendo en consideracin el valor
del dinero en el tiempo. Por lo tanto, para determinar el valor de compra se
debe traer a valor presente (valor razonable) el importe de la factura.
Por ejemplo: CAP. VII
CAP. V
Si una compaa que vende maquinaria, adquiere una mquina en S/. 100 000
y el proveedor le da un plazo de un ao para pagarla sin cobro de intereses,

TODO
se debe aplicar el criterio establecido por la NIC 2; es decir, descontar el

monto a pagar a la tase de inters utilizada para este tipo de crdito; por
CAP. I
CAP. I ejemplo: 15% anual.
100.00 100
V.P. = = = S/. 86 956
(1+15) 1.15
CAP. II
En consecuencia, se reconocer como costo de la mquina S/. 86 956 y la
diferencia de S/. 13 044 se reconocer como intereses no devengados, los
cuales se irn contabilizando como gasto conforme se vayan devengando. CAP. II
Es importante mencionar, que este tratamiento origina una diferencia tem-

poral debido a que para fines tributarios se debe reconocer el valor de la
CAP. III
mquina por el importe de la de la factura (sin IGV).
CASO N. 14
Compra con Pago Diferido

La empresa Corre Caminos, el 30 de junio del Ao 1, adquiere para la venta
CAP. IV CAP. III
quince automviles a la compaa Automotriz Lince al costo unitario de S/.196 000
ms 19% de IGV. La citada transaccin ser cancelada el 31 de diciembre del Ao 1.
Por razones de marketing, la compaa Automotriz Lince ha decidido no cobrar
intereses a la empresa Corre Caminos, cuya tasa de inters para ese tipo de
operacin suele ser en el mercado de 24% anual.
Cmo registrar la operacin de compra?
CAP. V
- Transaccin Acordada (30 Jun. Ao 1)
15 automviles a S/. 196 000 c/u S/. 2 940 000

I G V 19% 558 600
CAP. IV
3 498 600
CAP. VI Determinacin del Valor Presente
1
VP = p x
(1 + 0.02)n
Donde:
1
VP = 2 940 000 x
CAP. VII (1 + 0.02)6
CAP. V
VP = 2 940 000 x 0.887971428
VP = 2 610 636
52
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
Luego:
CAP. I
Intereses Diferidos = Valor de compra - Valor presente CAP. I
Intereses Diferidos = 2 940 000 - 2 610 636

Intereses Diferidos = 329 364
Intereses mensuales
CAP. II
Ao 1 Intereses
(Fin de mes) Devengados
CAP. II
Julio 57 647
Agosto 56 517
Setiembre 55 408
Octubre 54 322
Noviembre 53 257 CAP. III
Diciembre 52 213
Total Intereses: 329 364
- Contabilizacin de las Compras (30 Jun. Ao 1)
CAP. III 1 Debe Haber CAP. IV
60 COMPRAS
601Mercaderas 2 610 636
38 CARGAS DIFERIDAS
381Intereses por Devengar 329 364
4011 IGV por Pagar 558 600 CAP. V
42 PROVEEDORES
421Facturas por Pagar 3 498 600
3 498 600 3 498 600
CAP. IV
- Transferencia al Almacn (1 Jul. Ao 1)

CAP. VI
2 Debe Haber
20 MERCADERAS
202Automviles 2 610 636
611Mercaderas 2 610 636
CAP. VII
CAP. V

TODO
- Intereses Devengados (31 Jul. Ao 1)

(como por ejemplo: un solo mes)
CAP. I
CAP. I
3 Debe Haber
67 CARGAS FINANCIERAS
679 Otras Cargas Financieras - Gastos por Intereses 57 647
38 CARGAS DIFERIDAS
381 Intereses por Devengar 57 647
CAP. II
- Cancelacin de Compromiso (31 Dic. Ao 1)
4 Debe Haber CAP. II
42 PROVEEDORES
421 Facturas por Pagar 3 498 600
(para saldar la cuenta)
CAP. III
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas Corrientes - Bancos 3 498 600
Al 31 de diciembre ya se han devengado los intereses
Notas
CAP. IV a. El renunciar al cobro de intereses por una transaccin con pago aplazado implica CAP. III
calcular el valor presente de la adquisicin a los efectos de reconocer como
gasto por intereses la diferencia respecto a su valor de compra.
b. El criterio anterior tiene correlacin con el reconocimiento de ingresos por intere-
ses en las ventas con cobro diferido previsto en la NIC 18 - Ingresos.
Como argumento fundamental se sostiene que es necesario cuantificar el efec-
to del dinero en el tiempo, ms an, cuando el monto resulta significativo.
CAP. V
c. Consecuentemente, en la empresa Corre Caminos, el costo de adquisicin de
cada automvil ser de S/.174 042.40. (2 610 636/5).
d. En los meses siguientes a julio del Ao 1 se efectuar similar asiento contable
de transferencia por intereses devengados. CAP. IV
e. En la empresa Automotriz Lince, igualmente se reconocer ventas por

S/. 2 610 636 en la Cuenta 701 e intereses por devengar de S/. 329 364 en la
CAP. VI Cuenta 493.
f. En caso de que no se hubieran vendido al 31 de diciembre la totalidad de los
automviles, se generar una diferencia temporal de S/. 21 957 por cada auto-
mvil: (196 000 - 174 042).
2.1.7 Capitalizacin de Intereses como Costo de las Existencias

CAP. VII La NIC 23 - Costos por Financiamiento permite tomar la opcin de capi-
CAP. V
talizar los intereses que sean directamente imputables a la produccin de
algunas existencias identificadas como activos calificados.
54
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
La misma norma define como activo calificado a aqul que requiere, ne-
cesariamente, de un perodo de tiempo sustancial antes de estar listo para
CAP. I
su venta. CAP. I
Por ejemplo:
La fabricacin de queso parmesano cuyo proceso de fabricacin dura has-
ta 8 aos, de haber sido financiada su produccin se genera intereses los
cuales podran considerarse como costo del producto fabricado.
La capitalizacin de los intereses se deber realizar en funcin de los des- CAP. II
embolsos de fondos empleados en el proceso productivo utilizando la tasa
de inters siguiente:
CAP. II
Si el financiamiento provienen de un prstamo especfico para la pro-
duccin, se utilizar la tasa de inters de dicho prstamo.
Si el financiamiento proviene de prstamos genricos, usados para ob-
tener el activo que cumple las condiciones de calificacin, deber usar- CAP. III
se la tasa de inters promedio aplicable a los prstamos recibidos por la

entidad durante el perodo.
CASO N. 15
CAP. III CAP. IV
Fabricacin de Productos
En la fecha han devengado una parte de los intereses de la fuente de financiamiento
vinculada con los productos en proceso C catalogados como activos calificados.
Carga Financiera que alcanza la cifra de S/. 2 600; por lo que ser aplicada al costo de
las citadas existencias en su fase de fabricacin.
CAP. V
x Debe Haber
23 PRODUCTOS EN PROCESOS
233Productos en Proceso C 2 600
CAP. IV
38 CARGAS DIFERIDAS
381Intereses por Devengar 2 600
CAP. VI
Notas
a. En aplicacin del tratamiento alternativo permitido de la NIC 23 - Costos de
Financiamiento, los intereses sern capitalizados incorporndolos al costo de
los productos en proceso de fabricacin por tratarse de activos calificados, esto
es, toman necesariamente un tiempo considerable para estar listo para su venta
o su uso esperado.
CAP. V b. Culminada la etapa de fabricacin, los intereses devengados de la fuente de CAP. VII
financiamiento sern aplicados a resultados como gasto del ejercicio econmi-

co respectivo.

TODO
CASO N. 16
CAP. I
CAP. I Inmobiliaria
La empresa Constructora Techo Propio tiene previsto ejecutar el proyecto Las
Torres de Lince consistente en un conjunto habitacional conformado por cuatro edi-
ficios modulares de diez pisos cada uno para ser vendidos a servidores pblicos y
personal de las fuerzas armadas y policiales.
El proyecto de viviendas mltiples tiene un costo total de S/. 750 000, cuya ejecucin
demandar 18 meses de duracin. Para su financiamiento, se obtendr un prstamo
CAP. II del Banco Continente por el ntegro a la tasa del 12% anual.
El prstamo fue desembolsado por la entidad financiera mensualmente conforme a
las valorizaciones por el avance de la obra, la cual se inici en abril del Ao 1 y
culmin en setiembre del Ao 2. CAP. II
El prstamo e intereses ser rembolsado con la venta de los departamentos del
conjunto habitacional Las Torres de Lince a partir de octubre del Ao 2.
La obra fue culminada en el mes de agosto del Ao 2; por lo que el desembolso
CAP. III recepcionado en setiembre ltimo fue aplicado a culminar trabajos menores de sea-
lizacin interpisos; pintado de zona de parqueo; acondicionamiento de reas verdes
internas y externas; cacetas de vigilancia; y gastos administrativos relacionados con
la culminacin del conjunto habitacional.
Cada valorizacin tiene sus respectivos costos componentes, como por ejemplo, la
primera valorizacin de S/. 40 000 del mes de abril del Ao 1:
CAP. IV CAP. III
- Compra de Materiales de Construccin S/. 12 500

- Mano de Obra - personal de la empresa 10 300
- Direccin Tcnica - personal de la empresa 6 800
- Servicios de Terceros - Diversos 9 200
- Depreciaciones de Activos Fijos en el Proyecto 1 200
40 000
CAP. V
Los citados desembolsos sern tratados como costos en proceso en la Contabilidad
Analtica para su consiguiente redistribucin al costo definitivo de cada edificio.
La empresa opt por el criterio de capitalizar los intereses del prstamo otorgado por
el Banco Continente en aplicacin del Tratamiento Alternativo Permitido previsto en CAP. IV
la NIC 23 - Costos de Financiamiento.

A continuacin, se muestra en Anexo 1, las valorizaciones mensuales y los intere-
CAP. VI ses por el correspondiente prstamo a 18 meses de S/. 750 000 a la tasa del 12%
anual.
CAP. VII
CAP. V
56
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
Anexo 1
PRSTAMO CON DESEMBOLSO MENSUAL
CAP. I
CAP. I
Avance Obra Desembolso Desembolso Inters 1%
Ao Mes
Valorizacin Mensual Acumulado Mensual
1 Ao 1 Abr. 40 000 40 000 400

2 May. 45 000 85 000 850
3 Jun. 38 000 123 000 1 230
4 Jul. 35 000 158 000 1 580
5 Agt. 37 000 195 000 1 950
6 Set. 42 000 237 000 2 370 CAP. II
7 Oct. 35 000 272 000 2 720
8 Nov. 38 500 310 500 3 105
9 Dic. 40 000 350 500 3 505
CAP. II
10 Ao 2 Ene. 36 500 387 000 3 870
11 Feb. 45 000 432 000 4 320
12 Mar. 50 000 482 000 4 820
13 Abr. 55 000 537 000 5 370
14 May. 48 000 585 000 5 850
15 Jun. 52 000 637 000 6 370 CAP. III
16 Jul. 45 000 682 000 6 820
17 Agt. 53 000 735 000 7 350
18 Set. 15 000 750 000 7 500
Totales 750 000 750 000 69 980
Cmo contabilizar los intereses segn la NIC 23 ?

CAP. III CAP. IV
Ao 1 - Abril
- Compra de Materiales de Construccin

( puesto en obra )
1 Debe Haber
60 COMPRAS CAP. V
604Materias Primas y Auxiliares 10 504
CAP. IV
42 PROVEEDORES
421Facturas por Pagar 12 500
12 500 12 500
CAP. VI
- Destino de Materiales
2 Debe Haber
91 COSTOS DE CONSTRUCCIN
911Materiales de Construccin 10 504
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS CAP. VII
CAP. V
791Cargas Imputables a Cuentas de Costos 10 504

TODO
- Mano de Obra y Direccin Tcnica
3 Debe Haber CAP. I

CAP. I
62 CARGAS DE PERSONAL
621 Sueldos 6 800
622 Salarios 10 300
411 Remuneraciones por Pagar 17 100
17 100 17 100
CAP. II
- Servicios de Terceros
CAP. II
4 Debe Haber
(Segn cuentas especficas) 7 731
CAP. III 40 TRIBUTOS POR PAGAR
42 PROVEEDORES
9 200 9 200
CAP. IV - Depreciacin de Activo Fijo en el Proyecto CAP. III
(maquinarias, equipos y vehculos)
5 Debe Haber
CAP. V
393 Depreciac. Inmb., Maq. y Equipo 1 200
- Destino de Cargas CAP. IV
6 Debe Haber
CAP. VI 91 COSTOS DE CONSTRUCCIN
912 Cargas de Personal 17 100
913 Servicios de Terceros 7 731
914 Depreciaciones 1 200
26 031 26 031
CAP. VII
CAP. V
58
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
- Traslado del Costo de Construccin

(segn avance de obra por edificio)
CAP. I
CAP. I
7 Debe Haber
92 CONSTRUCCIN EN PROCESO
921Edificio A 10 500
922Edificio B 9 000
923Edificio C 9 000
924Edificio D 8 035
91 COSTOS DE CONSTRUCCIN CAP. II
911Materiales de Construccin 10 504

912Cargas de Personal 17 100
CAP. II 913Servicios de Terceros 7 731
714Depreciaciones 1 200
36 535 36 535
- Prstamo del Banco - 1. Valorizacin CAP. III
(segn avance de obra)

8 Debe Haber
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas Corrientes 40 000
38 CARGAS DIFERIDAS
CAP. III 381Intereses por Devengar 400 CAP. IV
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

461Prstamos de Terceros 40 400
40 400 40 400
- Destino de Intereses (NIC 23)

(capitalizacin) CAP. V
Edificio Avance % Intereses

A 10 500 28.74 115
B 9 000 24.63 98
CAP. IV
C 9 000 24.63 98
D 8 035 22.00 89
36 535 100.00 400
CAP. VI
9 Debe Haber
92 CONSTRUCCIN EN PROCESO
921Edificio A 115
922Edificio B 98
923Edificio C 98
924Edificio D 89
CAP. VII
CAP. V 38 CARGAS DIFERIDAS
381Intereses por Devengar 400
400 400

TODO
- Incorporacin de Obra en Ejecucin

(procedimiento opcional)
CAP. I
CAP. I
10 Debe Haber
231 Edificio A 10 615
232 Edificio B 9 098
233 Edificio C 9 098
234 Edificio D 8 124
CAP. II
71 PRODUCCIN ALMACENADA
713 Variacin de Productos en Proceso 36 935
36 935 36 935
CAP. II
Notas
CAP. III a. La secuencia de asientos contables del mes de abril Ao 1, por las compras y
gastos relacionados con la ejecucin de la obra, tanto por naturaleza, como por
destino sern similares en los siguientes meses conforme a la respectiva valo-
rizacin por avance de la obra.
b. Las cuentas de la Clase 9 aplicables en la Contabilidad Analtica tiene el carcter
de ejemplo, no son normadas por el Plan Contable General Revisado.
c. Por razones de simplificacin, en los gastos de personal no se efecto los apor-
CAP. IV tes y retenciones sobre las remuneraciones conforme a la legislacin laboral y CAP. III
tributaria.
d. En concordancia con el Tratamiento Alternativo Permitido de la NIC 23 - Costos
de Financiamiento, los intereses del prstamo sern aplicados al costo del bien
durante su etapa de fabricacin o construccin, el cual ha sido considerado
como activo calificado, hasta su culminacin para poderlo vender.
e. El criterio anterior para los propsitos de la determinacin de la utilidad imponible
CAP. V
generar diferencia temporal, la cual tendr que ser tratada en armona con lo
previsto por la NIC 12 - Impuesto a la Renta.
f. El asiento contable por el traslado a la Cuenta 23 - Productos en Proceso, podra
ser efectuado mensualmente conforme las correspondientes valorizaciones de CAP. IV
obra o indefectiblemente a fin de ao con motivo del cierre econmico, en cuyo
caso se tendr en consideracin el avance de la obra hasta esa fecha, esto es,
de abril a diciembre Ao 1.
CAP. VI
g. Recibido el prstamo del Banco Continente en Cuenta Corriente, se proceder
con los pagos de las obligaciones contradas en la ejecucin mensual de la obra.
- Resumen de Gastos e Intereses Capitalizados

(Desde abril Ao 1 hasta agosto Ao 2)
Asumiendo que durante los diecisiete meses transcurridos se contabiliz las
CAP. VII
compras y gastos relacionados con la obra; y asimismo, se efecto el registro
del prstamo del Banco con el reconocimiento y aplicacin de los respectivos CAP. V
intereses al costo de los edificios, al mes de agosto del Ao 2 se tendr el
resumen siguiente:
60
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
Costo de la Obra
(Construccin Terminada)
CAP. I
- Materiales y otros costos S/. 735 000 CAP. I
- Intereses capitalizados 62 480
797 480
Por consiguiente, la Cuenta 23 - Productos en Proceso ser regularizada
1 Debe Haber
CAP. II
212Edificio B 199 370
CAP. II
213Edificio C 199 370
214Edificio D 199 370
( Disponibles para la venta )
23 PRODUCTOS EN PROCESO CAP. III

232Edificio B 199 370
233Edificio C 199 370
234Edificio D 199 370
(para saldar las cuentas)
797 480 797 480
CAP. III CAP. IV
- Ao 2 - Setiembre
(culminacin de trabajos menores y gastos administrativos)
- Materiales S/. 6 005

- Servicios de Terceros 6 600 CAP. V
12 605
IGV 19% 2 395
15 000
CAP. IV
- Naturaleza del Gasto

2 Debe Haber
CAP. VI
60 COMPRAS
606 Suministros Diversos 6 005
639Otros Servicios 6 600
42 PROVEEDORES CAP. VII
CAP. V
421Facturas por Pagar 15 000
15 000 15 000

TODO
- Destino del Gasto

3 Debe Haber
CAP. I
CAP. I
93 GASTOS DE ADMINISTRACIN
931 Insumos 6 005
932 Servicios de Terceros 6 600
12 605 12 605
CAP. II
- Prstamo del Banco - 18 Valorizacin

(ltimo desembolso) CAP. II
4 Debe Haber
1 CAJA Y BANCOS
CAP. III 104 Cuentas Corrientes 15 000
38 CARGAS DIFERIDAS
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
461 Prstamos de Terceros 22 500
22 500 22 500
CAP. IV CAP. III
- Destino de Intereses (NIC 23)

(Gasto del perodo)
5 Debe Haber
67 CARGAS FINANCIERAS
CAP. V 671 Intereses y Gastos de Prstamos 7 500
38 CARGAS DIFERIDAS
CAP. IV
Notas
a. Por la misma NIC 23 sealada, los gastos incurridos con posterioridad a la
CAP. VI culminacin de la obra que no modifican sustancialmente el costo del proyecto
habitacional sern catalogados como gasto del perodo en que se incurren.
b. Asimismo, los gastos financieros terminada la construccin de los edificios se-
rn aplicados a resultados. No ser necesario hacer asiento por destino por los
intereses.
CAP. VII
CAP. V
62
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
2.1.8 Consignaciones
CAP. I
Se llama consignaciones al contrato por medio del cual, una persona deno-
CAP. I
minada Consignante o Comitente encarga a otra denominada Consignata-
rio o Comisionista, la realizacin de una operacin comercial, mediante el
pago de una comisin por retribucin de sus servicios.
Generalmente, la operacin comercial est referida a la venta de mercade-
ras por el consignatario por cuenta y orden del consignante, es decir, bajo
la razn social que representa.
CAP. II
Sin embargo, tambin se da el caso que el consignatario puede vender las
mercaderas a nombre propio, es decir, utilizando su propia denominacin
CAP. II social y sus facturas, en este caso ya no cobra comisin, sino su ganancia lo
obtiene por el valor de venta que asigna a las mercaderas que le compra al
consignante, una vez que se concreta la venta.
Derechos y Obligaciones CAP. III
Como se explic, este procedimiento comercial se lleva a cabo mediante la

suscripcin de un contrato entre el Comitente y el Consignatario, en dicho con-
trato se establecer las condiciones que se deben cumplir para llevar a cabo la
venta de las mercaderas materia del contrato; sin embargo, existen algunos
actos bsicos que se deben tener en cuenta para la realizacin de este contrato.
CAP. III CAP. IV
Consignante
Es la persona que encarga al consignatario la venta de determinados pro-
ductos o mercaderas por su cuenta, siendo entre otros sus derechos y obli-
gaciones, los siguientes:
Derechos del Consignante CAP. V
a. Exigir que responda el consignatario por los daos que sufran las mer-
caderas o productos que se encuentran en su poder bajo su responsa-
CAP. IV bilidad, si es causado por descuido o negligencia, y si estos daos se
producen por causas inherentes al producto no fueran comunicados a
tiempo al comitente.
b. Exigir que de acuerdo a lo tratado se realice la rendicin de cuentas, CAP. VI
por las ventas efectuadas por el consignatario.

c. Exigir la verificacin de los productos y las devoluciones, cuando ha-
yan expirado los plazos establecidos en los contratos.
Obligaciones del Consignante
CAP. V a. Aceptar las rendiciones de cuentas presentadas por el Consignatario CAP. VII
que debe encontrarse de acuerdo a los estipulados y a las costumbres y

normas legales vigentes.

TODO
b. Pagar las comisiones y otros beneficios que se hayan estipulado en el

contrato a favor de consignatario por las ventas realizadas.
CAP. I
CAP. I
Consignatario
Es la persona que realiza la venta de las mercaderas que le remite el Comi-
tente, mediante el pago de una determinada comisin, siendo entre otros,
sus derechos y obligaciones los siguientes:
Derechos del Consignatario
CAP. II
a. Tiene derecho a apercibir la comisin que se haya estipulado sobre las
ventas que haya realizado.
b. De acuerdo a lo estipulado en los contratos con el Comitente, puede CAP. II
realizar las ventas a plazo.

c. Puede encomendar la venta a otra persona, si as lo exigiera la natura-
CAP. III leza de la operacin, sin menoscabar su responsabilidad frente al comi-
t por los daos que pudiera ocasionarse.
d. El consignatario no puede entregar las mercaderas recibidas en con-
signacin, si antes el comitente no le haya cancelado las comisiones
por las mercaderas vendidas u otras deudas que le tuviera. En caso de
incumplimiento de parte del Comitente, stas sern pagados con el pro-
CAP. IV ducto de los bienes entregados en consignacin. CAP. III
Obligaciones del Consignatario

a. Mantener y conservar debidamente las mercaderas recibidas en con-
signacin
b. Comunicar al comitente, oportunamente, de acuerdo a lo estipulado
CAP. V por los daos que hayan sufrido las mercaderas que se encuentran
bajo su custodia.
c. No podr alterar o modificar el contenido ni las marcas de los produc-
tos recibidos en consignacin, sin la autorizacin del comitente. CAP. IV
d. En los plazos establecidos deber rendir cuenta documentada y en de-

talle de los productos recibidos en consignacin que se hayan vendido
CAP. VI y en entregar el dinero recibido.
Normas Legales Aplicables a las Consignaciones
En nuestro pas, este tema es tratado ampliamente en la Seccin Tercera de
la Comisin Mercantil, Ttulo I de los Comisionistas, del CDIGO DE CO-
MERCIO.
CAP. VII
Asimismo, el nmero 2 del inciso c) del artculo 3 del Decreto Supremo CAP. V
N. 29-94-EF actualizado por el D.S. N. 136-96-EF publicitado el 12-05-99,
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selec-
64
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
tivo al Consumo; el Decreto Legislativo N. 821 se refiere al Nacimiento de

la Obligacin en Caso de Comisionistas, Consignatarios e Importacin o
CAP. I
Administracin Temporal, que a la letra dice: CAP. I
En los siguientes casos, la obligacin tributaria nace:

a. En la entrega de bienes a comisionistas, cuando stos vendan los refe-
ridos bienes, perfeccionados, en dicha oportunidad la operacin:
En caso de entrega de los bienes en consignacin, cuando el consigna-
tario venda los mencionados bienes, perfeccionndose en esa oportu- CAP. II
nidad todas las operaciones.
b. En la importacin o admisin temporal de bienes, en la fecha en que se
CAP. II produzca cualquier hecho que convierta la obligacin o admisin tem-
poral en definitiva.
El Nmero 2 Comisionistas, Consignatarios y otros, del artculo 4 del Ca-
ptulo III, Sujetos del Impuesto del Reglamento del Impuesto a la Venta, arri- CAP. III
ba referido dice a la letra:

Tratndose de entrega de bienes en consignacin y otras formas similares,
en las que la venta se realice por cuenta propia, son sujetos del impuesto
tanto el que entrega el bien como el consignatario, de conformidad con el
segundo prrafo del literal a) del numeral 2 del artculo 3.
CAP. III CAP. IV
El caso de ventas de mercaderas por el procedimiento de Consignaciones,
se define como la entrega de mercaderas de una personal o empresa deno-
minada del Comitente o Consignante a otra persona o empresa denomina-
do Comisionista o Consignatario para que proceda a su venta que puede
ser de dos maneras:
a. Cuando el Consignatario vende las mercaderas recibidas del CAP. V
Consignante a nombre de ste y por la venta recibe una comisin.
b. Cuando el Consignatario vende las mercaderas recibidas del consignante
CAP. IV
a nombre propio, por lo que al momento de la venta se regulariza la
operacin como una simple transaccin comercial de compra y venta
entre el Consignatario y el Consignante.
CAP. VI
CAP. VII
CAP. V

TODO
VENTA DE MERCADERAS ENTREGADAS POR EL COMITENTE O CONSIGNANTE:

CONSIGNACIONES
CAP. I
CAP. I
CONTRATO
Comitente Entrega
o Mercaderas
Consignante
CAP. II
Encarga la reali-
zacin de una
venta CAP. II
Consignatario
CAP. III o
Comisionista
Mediante el pago
de una comisin o
una ganancia
CAP. IV CAP. III
EL CONSIGNATORIO
Vender la mercade-
ra del comitente
CAP. V
A Nombre Propio Bajo la razn del Comitente
CAP. IV
Utiliza sus propias facturas Utiliza las facturas del Comitente
CAP. VI
Aspectos Contables en el Consignante

El consignante deber tener en cuenta la Norma Internacional de Contabili-
CAP. VII
dad NIC 18 - Ingresos, segn la NIC mencionada en el consignante, deber
CAP. V
66
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
reconocer el ingreso cuando el consignatario haya realizado la venta de los

bienes, es decir, cuando la empresa cumpla con las siguientes condiciones:
CAP. I
CAP. I
1. Ha transferido al comprador los riesgos y beneficios de propiedad de
los bienes
2. La empresa ya no retiene la propiedad ni el control efectivo de los bie-
nes vendidos
3. El importe de los ingresos puede ser medido confiablemente
4. Es posible que los beneficios econmicos relacionados con la transac- CAP. II
cin fluirn a la empresa
5. Los costos incurridos en la transferencia pueden ser medidos
CAP. II confiablemente
El consignante deber aperturar cuentas de orden, a fin de controlar en
libros los bienes entregados en consignacin, asimismo tener control sobre
cada entrega en consignacin y las respectivas devoluciones para estable- CAP. III
cer los saldos en poder del consignatario que deben ser verificados con la
toma de inventarios fsicos con cierta periodicidad. El consignante tambin
tiene la opcin de llevar el control de las mercaderas en consignacin en la
misma cuenta de mercaderas a travs de divisionarias.
CAP. III
Aspectos Contables del Consignatario CAP. IV
El consignatario reconoce el ingreso cuando haya cumplido con la venta de

los bienes y las condiciones estipuladas en el contrato de consignacin para
reconocer el ingreso que le corresponda, en el caso que venda como comi-
sionista, y reconoce el ingreso cuando realiza la venta si vende por su pro-
pia cuenta, de acuerdo a la NIC 18 - Ingresos.
El consignatario deber aperturar cuentas de orden a efectos de llevar el CAP. V
control de la recepcin de bienes que le efectu el consignante, las devolu-

ciones efectuadas y el saldo de los bienes recibidos en consignacin.
CAP. IV A medida que realice la venta debe de informar al consignarte mediante
liquidacin de consignacin sobre las ventas realizadas y el cobro de su
comisin mediante la forma convenida si fuera comisionista.
CAP. VI
Aspectos Tributarios para el Consignante
1. Gua de Remisin
De acuerdo al numeral 2.6 del artculo 17 del Reglamento de Compro-
bante de Pago el consignante deber emitir una gua de remisin al
momento de realizar la entrega de los bienes al consignatario, especifi- CAP. VII
CAP. V
cando como motivo del traslado

TODO
2. Comprobante de Pago
De acuerdo al numeral 1. del artculo 5 del Reglamento de comproban- CAP. I
CAP. I
te de pago en la venta de bienes en consignacin del consignante, tiene
el plazo de nueve das hbiles siguientes despus de que el consignata-
rio haya vendido el bien para emitir la factura correspondiente.
3. Impuesto General a las Ventas e Impuestos Selectivo al Consumo

Con respecto al Impuesto General a las Ventas, la obligacin tributaria
CAP. II
para el consignante nace cuando el consignatario vende los bienes, fe-
cha en ascua se perfecciona la operacin de venta que el consignante
deber realizar al consignatario. CAP. II
4. Impuesto a la Renta
CAP. III
Para efectos del Impuesto a la Renta, el consignante considera el monto
de las ventas realizadas por el consignatario para realizar sus pagos a
cuenta y refleja la utilidad o prdida en libros, a fin de determinar la
renta neta sobre la que aplicar la tasa del impuesto.
5. Control de los Bienes en Consignacin

CAP. IV
El consignante deber tener un control de los bienes entregados en con- CAP. III
signacin, en el cual detallar lo siguiente:
a. Fecha de entrega del bien
b. Serie y nmero de la Gua de Remisin
c. Nmero de RUC del cliente
CAP. V
d. Descripcin y/o cdigo del bien
e. Unidad de medida y cantidad de acuerdo a usos y costumbres del
mercado
Este control deber establecer los saldos de las mercaderas entregadas CAP. IV
en consignacin indicando, entre otros, la informacin de la venta de

los bienes consignados y las devoluciones de los bienes entregados en
CAP. VI
consignacin.
Aspectos Tributarios para el Consignatario

1. Gua de Remisin
El numeral 2.6 del artculo 17 del Reglamento de comprobantes de Pago
CAP. VII seala que el consignatario deber emitir una gua de remisin al mo- CAP. V
mento de realizar la venta de los bienes en caso de ser necesario, espe-
cificando como motivo del traslado Venta, y de acuerdo al numeral 3.
68
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
del artculo 18 del Reglamento de Comprobantes de Pago seala que si

la venta se ha realizado a un consumidor final, el traslado se puede
CAP. I
sustentar con la boleta de venta. CAP. I
2. Comprobante de Pago
En la venta de bienes en consignacin del consignatario debe emitir el
comprobante de pago en la fecha que entrega el bien o cuando se efec-
tu el pago, lo que ocurra primero.
CAP. II
3. Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
Con respecto al Impuesto General a las Ventas, la obligacin tributaria
CAP. II para el consignatario nace cuando ste vende los bienes, fecha en la
cual se perfecciona la operacin de venta que realiza el consignatario y
los servicios por concepto de comisin que cobra el consignatario.
CAP. III
4. Impuesto a la Renta
Para efectos del Impuesto a la Renta, el consignatario consideran el
monto de las comisiones cobradas en el mes, a fin de recalcular sus
pagos a cuenta, y reflejar en libros la renta o prdida generada por su
servicio.
CAP. III
Contablemente, el consignatario considera como venta el valor de los CAP. IV
bienes recibidos en consignacin y a su vez considera como costo el
mismo importe una vez vendidos los bienes.
5. Control de los Bienes en Consignacin

El consignatario deber tener un control de los bienes entregados en
consignacin, en el cual detallar lo siguiente:
CAP. V
a. Fecha de recepcin del bien
b. Serie y nmero de la Gua de Remisin o documento que acredite
CAP. IV
la recepcin del bien
c. Nmero de RUC del proveedor, excepto cuando no cuente con ste,
en cuyo caso debern el nmero de documento de identidad y el
domicilio del mismo CAP. VI
d. Descripcin y/o cdigo del bien

e. Unidad de medida y cantidad de acuerdo a usos y costumbres del
mercado.
Este control deber establecer los saldos de las mercaderas recibidas
en consignacin indicando, entre otros, la informacin de la venta de
CAP. VII
CAP. V los bienes consignados y las devoluciones de los bienes recibidos en
consignacin.

TODO
Del Tratamiento en el Cdigo de Comercio de los Comisionistas y

Consignatarios
CAP. I
CAP. I
Se reputar comisin mercantil el mercado, cuando tenga por objeto un
acto u operacin de comercio, y sea comerciante o agente mediador del
comercio el comitente o el comisionista.
El comisionista podr desempear la comisin, contratando en nombre pro-
pio (Consignatario) o en el de su comitente.
CAP. II Cuando el comisionista contrate en nombre propio, no tendr necesidad de
declarar quien sea el comitente, y quedar obligado de un modo directo,
como si el negocio fuese suyo con las personas con quienes contratare; las
cuales no tendrn accin contra el comitente, ni ste contra aqullas que- CAP. II
dando a salvo siempre las que respectivamente correspondan al comitente

y al comisionista entre s.
CAP. III Si el comisionista contratse en nombre del comitente, deber manifestarlo;
y si el contrato fuere por escrito, expresarlo en el mismo o en la antefirma,
declarando el nombre, apellido y domicilio de dicho comitente.
En el caso prescrito en el prrafo anterior, el contrato y las acciones deriva-
das del mismo producirn su efecto entre el comitente y la persona o perso-
nas que contrataren con el comisionista; pero quedar ste obligado con las
CAP. IV personas con quienes contrato, mientras no pruebe la comisin, si el comi- CAP. III
tente la negare, sin perjuicio de la obligacin y acciones respectivas entre el

comitente y el comisionista.
En el caso de rehusar con comisionista, el encargo que se le hiciere estar
obligado a comunicarlo al comitente por el mtodo ms rpido posible,
debiendo confirmarlo en todo caso, por el correo ms prximo al da en que
CAP. V
recibi la comisin.
Lo estar, asimismo, a prestar la debida diligencia en la custodia y conser-
vacin de los efectos que el comitente le haya remitido, hasta que ste desig-
ne nuevo comisionista, en vista de su negativa, o hasta que, sin esperar CAP. IV
nueva designacin, el juez se haya hecho cargo de los efectos, a solicitud

del comisionista.
CAP. VI
La falta de cumplimiento de cualquiera de las obligaciones establecidas en
los dos prrafos anteriores, constituye el comisionista, en la responsabili-
dad de indemnizar los daos y perjuicios que por ello sobrevengan al comi-
tente.
Se entender aceptada la comisin, siempre que el comisionista ejecute
CAP. VII alguna gestin, en el desempeo del cargo que le hizo el comitente, que no CAP. V
se limite a la determinada el prrafo anterior.
70
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
No ser obligatorio el desempeo de las comisiones que exijan provisin de

fondos, aunque se hayan aceptado, mientras el comitente no ponga a dis-
CAP. I
posicin del comisionista la suma necesaria al efecto. CAP. I
Asimismo, podr el comisionista suspender las diligencias propias de su

encargo, cuando, habiendo invertido las sumas recibidas, el comitente
rehusare la remisin de los nuevos fondos que aqul le pidiere.
Pacta la anticipacin de fondos para el desempeo de la comisin, el comi-
sionista estar obligado a suplirlos, excepto en el caso de suspensin de
CAP. II
pagos o quiebra del comitente.
El comisionista que, sin cada legal, no cumpla la comisin aceptada o em-
CAP. II pezada a evacuar, ser responsable de todos los daos que por ello sobre-
vengan al comitente.
Celebrado un contrato por el comisionista con las formalidades de derecho,
el comitente deber aceptar todas las consecuencias de la comisin, salvo CAP. III
el derecho de repetir contra el comisionista por falta u omisiones cometidas

al cumplirla.
El comisionista que en el desempeo de su encargo se sujete a las instruc-
ciones recibidas del comitente, quedar exento de toda responsabilidad para
con l.
CAP. III CAP. IV
En lo no previsto y prescripcin expresamente por el comitente, deber el
comisionista consultare siempre que lo permita la naturaleza del negocio.
Ms, si estuviere autorizado para obrar a su rbitro, o no fuere posible la
consulta, har lo que dicte la prudencia y sea ms conforme al uso del
comercio, cuidando del negocio como propio. En el caso de que un acci-
dente no previsto hiciera a juicio del comisionista, arriesgado o perjudican- CAP. V
do la ejecucin de las instrucciones recibidas, podr suspender el cumpli-
miento de la comisin, comunicando al comitente, por el medio rpido po-
sible, las causas que hayan motivado su conducta.
CAP. IV
En ningn caso podr el comisionista proceder contra disposicin expresa
del comitente, quedando responsable de todos los daos y perjuicios que
por hacerlo le ocasionare. CAP. VI
Igual responsabilidad pesar sobre el comisionista en los casos de malicia o

de abandono.
Sern de cuenta del comisionista, los riesgos del numeratorio que tenga en
su poder por razn de la comisin.
El comisionista que, sin autorizacin expresa del comitente, concertare una CAP. VII
CAP. V
operacin a precios o condiciones ms onerosas que las corrientes en la
plaza a la fecha en que se hizo, ser responsable al comitente del perjuicio

TODO
que por ella le haya irrogado; sin que le sirva de excusa alegar que al mismo
tiempo y en iguales circunstancias hizo operaciones por su cuenta.
CAP. I
CAP. I
El comisionista deber observar lo establecido en las leyes y reglamentos
respecto a la negociacin que se le hubiere confiado, y ser responsable de
los resultados de su contravencin u omisin. Si hubiere procedido en vir-
tud de rdenes expresas del comitente, las responsabilidades a que haya
lugar pesarn sobre ambos.
El comisionista comunicar, frecuentemente al comitente las noticias que
CAP. II
interesen al buen xito de la negociacin, participndole, por el correo del
mismo da, o del siguiente, en que hubieren tenido lugar, los contratos que
hubiere celebrado. CAP. II
Se presume que el comitente aprueba los actos del comisionista, aunque se

hubiere excedido en los trminos del mandato, si no responde dentro de
CAP. III
cuarenta y ocho horas o por segundo correo, a la carta aviso en que el
comisionista le informe el resultado de la comisin
El comisionista desempear por si los encargos recibidos, y no podr dele-
garlos sin previo consentimiento del comitente, a no estar de antemano au-
torizado para hacer la delegacin; pero podr, bajo su responsabilidad,
emplear sus dependientes en aquellas operaciones subalternas que segn la
CAP. IV costumbre general del comercio, se confen a stos. CAP. III
Si el comisionista hubiere hecho delegacin o sustitucin con autorizacin

del comitente, responder de las gestiones del sustito, si quedare a su elec-
cin, persona en quien haba de delegar, y, en caso contrario, cesar su
responsabilidad.
El comisionista estar obligado a rendir, con relacin a sus libros, cuenta
CAP. V
especificada y justificada de las cantidades que percibi para la comisin,
reintegrado al comitente, en el plazo y forma que ste le prescriba, del so-
brante que resulte a su favor.
En caso de morosidad abandonar inters legal. CAP. IV
Sern del cargo del comitente, el quebranto y extravi de fondos sobrantes,

CAP. VI siempre que el comisionista hubiere observado las instrucciones de aqul
respecto a la devolucin.
El comisionista que, habiendo recibido fondos para evacuar un encargo, les
diere inversin o destino distinto del de la comisin, abonar al comitente el
capital y su inters legal, y ser responsable, desde el da en que los recibi,
de los daos y perjuicios originados a consecuencia de haber dejado de
CAP. VII cumplir la comisin, sin perjuicio de la accin criminal a que hubiere lugar. CAP. V
El comisionista responder de los efectos y mercaderas que recibiere, en
los trminos y con las condiciones y calidades con que se avisare la remesa;
72
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
a no ser que haga constar, al encargarse de ellos, las averas y deterioros

que resulten, comprando su estado con el que conste en las cargas de porte
CAP. I
o fletamento o en las instrucciones recibidas del comitente. CAP. I
El comisionista que tuviere en su poder mercaderas o efectos por cuenta

ajena, responder de su conservacin en el estado que los recibi.
Cesar esta responsabilidad, cuando la destruccin o el menoscabo sean
debido a caso fortuitos, fuerza mayor transcurso de tiempo o vicio propio
de la cosa. CAP. II
En estos casos, el comisionista est obligado a hacer constar en forma legal,

la prdida o menoscabo de las mercaderas o efectos y la causa de que
CAP. II deriven una u otra; y dar al Comitnte el aviso respectivo dentro de las
veinticuatro horas, o por el correo inmediato.
Ningn comisionista comprar para s, ni para otro, lo que se le haya man-
dado vender, ni vender lo que se le haya encargado comprar, sin licencia CAP. III
del comitente.
Tampoco podr alterar las marcas de los efectos que hubiere comprado o
vendido por cuenta ajena.
Los comisionistas no pueden tener efectos de una misma especie pertene-
ciente a distintos dueos, bajo una misma marca, sin distinguirlos por una CAP. IV
CAP. III
contramarca que evite confusin y designe la propiedad respectiva de cada
comitente.
Si ocurriere en los efectos encargados a un comisionista, alguna alteracin
que hiciere urgente su venta para salvar la parte posible de su valor, y fuere
tal la premura que no hubiere tiempo para dar aviso al comitente y aguar-
dar sus rdenes; acudir el comisionista al juez competente, que previo CAP. V
informe de los comerciantes, autorizar la venta con las solemnidades y
precauciones que estime ms beneficiosas para el comitente.
CAP. IV
El comisionista no podr, sin autorizacin del comitente, prestar ni vender
al fiado, o a plazos; pudiendo en estos casos el comitente exigirle el pago al
contado, dejando a favor del comisionista cualquier inters, beneficio o ven-
taja que resulte de dicho crdito a plazo. CAP. VI
Si el comisionista, con debida autorizacin, vendiera a plazo, deber

expresarlo en la cuenta o avisos que de al comitente, participndole los
nombres de los compradores; y, no hacindolo as, se entender, respecto al
comitente, que las ventas fueron al contado.
Si el comisionista percibiere sobre una venta, adems de la comisin ordi-
CAP. V naria, otra llamada de garanta, corrern de su cuenta los riesgos de la CAP. VII
cobranza; quedando obligado a satisfacer al comitente el producto de la

venta en los mismos plazos pactados por el comprador.

TODO
Ser responsable de los perjuicios que ocasione su omisin o demora, el

comisionista que no verificare la cobranza de los crditos de su comitente
CAP. I
CAP. I en las pocas en que fueren exigibles; a no ser que acredite que us oportu-
namente de los medios legales para conseguir el pago.
El comisionista encargado de una expedicin de efectos, que tuviere orden
para asegurarlos, ser responsable, si no lo hiciere, de los daos que a stos
sobrevengan; siempre que estuviere hecha la provisin de fondos necesaria
para pagar el premio del seguro, o se hubiere obligado a anticiparlos y dejare
CAP. II
de dar aviso inmediato al comitente de la imposibilidad de contratarle.
Si durante el riesgo, el asegurador se declarase en quiebra, tendr el comi-
sionista obligacin de renovar el seguro, al no haberle prevenido cosa en CAP. II
contrario el comitente.
El comisionista que en concepto de tal hubiere de remitir efectos a otro
CAP. III
punto, deber contratar el transporte, cumpliendo las obligaciones que se
imponen al cargador en las conducciones terrestres y martimas.
El comisionista que en concepto tal hubiere de remitir efectos a otro punto,
deber contratar el transporte, cumpliendo las obligaciones que se imponen
al cargador en las conducciones terrestres y martimas.
Si contratare en nombre propio el transporte, aunque lo haga por cuenta
CAP. IV ajena, quedar sujeto para con el porteador a todas las obligaciones que se CAP. III
imponen a los cargadores en las conducciones terrestres y martimas.

Los efectos que se remitieren en consignacin, se entendern especialmen-
te obligados al pago de los derechos de comisin, anticipaciones y gastos
que el comisionista hubiere hecho por cuenta de su valor y producto.
CAP. V
Como consecuencia de esta obligacin:
1. Ningn comisionista podr ser desposedo de los efectos que recibi en
consignacin, sin que previamente se le reembolse de sus anticipacio-
nes, gastos y derechos de comisin. CAP. IV
2. Por cuenta del producto de los mismos gneros, deber ser pagado el
comisionista con preferencia a los dems acreedores el comitente.
CAP. VI
Para gozar de la preferencia consignada en este artculo, ser condicin
necesaria que los efectos estn en poder del consignatario o comisionista, o
que se hallen a su disposicin en depsito o almacn pblico, o que se haya
verificado la expedicin consignndola a su nombre, habiendo recibido el
conocimiento, taln o carta de transporte firmado por el encargado de veri-
ficarlo.
CAP. VII
El comitente estar obligado a abonar al comisionista el premio de comi- CAP. V
sin, salvo pacto en contrario.
74
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
Faltando pacto expresivo de la cuota, se fijar sta con arreglo al uso y

prctica mercantil de la plaza donde se cumpliere la comisin.
CAP. I
CAP. I
El comitente estar, asimismo, obligado a satisfacer al contado al comisio-
nista, mediante cuenta justificada, el importe de todos sus gustos y desem-
bolsos, con el inters legal desde el da en que los hubiere hecho hasta su
total reintegro.
El comitente podr revocar la comisin conferida al comisionista, en cual-
quier estado del negocio, ponindolo en su noticia; pero quedando siempre
CAP. II
obligado a los resultados de las gestiones practicadas antes de haberle he-
cho saber la revocacin.
CAP. II Por muerte del comisionista o su inhabilitacin, se rescindir el contrato;
pero por muerte o inhabilitacin del comitente, no se rescindir, aunque
pueden revocarlos sus herederos o representantes.
CAP. III
2.2 Ventas u otras salidas
2.2.1 Consumos o ventas (costo de ventas)
El costo de ventas representa el valor de adquisicin o produccin de los
bienes inherentes al giro del negocio, transferidos a ttulo oneroso.
(Ver comentarios sobre aspectos tributarios numerales 4 y 5) CAP. IV
CAP. III
Se explica el costo de ventas de la siguiente manera: exactamente en el
mismo momento en que la participacin del dueo se incrementa con el
valor de venta del producto vendido, tambin se reduce con el costo de ste.
Ms aun, si no fuera por el hecho de que las cifras separadas que corres-
ponden a los ingresos por ventas y al costo de las ventas son de utilidad
para la administracin, sera propio registrar nicamente el aumento neto CAP. V
de la participacin del propietario (o sea, la utilidad bruta), restndole al
precio de venta el valor del costo de las mercaderas.
CAP. IV
Esto significa que se puede registrar la venta de mercaderas de dos siguien-
tes maneras: Ejemplo:
- Se compra una mercadera por S/. 5 000 al crdito
CAP. VI
- Se vende el total de la mercadera por S/. 8 500 al crdito
Contabilizado como utilidad neta:
x Debe Haber
MERCADERAS 5 000
PROVEEDORES 5 000
CAP. VII
CAP. V

TODO
Por la compra de mercaderas

Primera Alternativa CAP. I
CAP. I
x Debe Haber
CLIENTES 8 500
UTILIDAD 3 500
MERCADERAS 5 000
Por la salida de las mercaderas y la utilidad de
operacin.
CAP. II
Segunda Alternativa
CAP. II
x Debe Haber
CLIENTES 8 500
VENTAS 8 500
CAP. III
Por las ventas netas de mercaderas
x
COSTO DE VENTAS 5 000
MERCADERAS 5 000
Por el costo de ventas
CAP. IV CAP. III
Explicacin:
La venta de mercaderas registrada de acuerdo a la primera alternativa, se
determina la utilidad de la operacin en un solo registro; sin embargo, no es
posible saber cunto es el valor de venta y el costo de ventas, informacin
importante para la administracin, informacin que s se puede obtener en
CAP. V
la segunda alternativa, siendo por tanto esta alternativa la ms aceptada.
2.2.2 Valor neto de realizacin o medicin del valor no recuperable

CAP. IV
Una partida no puede ser considerada como activo cuando no es posible
que pueda ser recuperado su costo. En el caso de las existencias se abando-
nar el costo como base contable cuando su valor de recuperacin sea
CAP. VI
menor a dicho costo, debido a que estn daados, o se determina su
obsolescencia parcial o total, debiendo efectuarse en esas circunstancias
una provisin para desvalorizacin de existencias.
Por consiguiente, la clave para determinar la razonabilidad del valor de sus
inventarios, es estimar el valor neto realizable, trmino definido por la NIC
CAP. VII
2 - Existencias como el precio estimado de venta de un activo en el curso
normal de la operacin menos los costos estimados para terminar su produc- CAP. V
cin y los necesarios para lograr la venta.
76
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
Ejemplo: si el precio de venta de un producto terminado es de S/. 110; su

costo de embalaje de S/. 8.00; la comisin por venta de S/. 6.00 y su costo
CAP. I
de S/. 100; el valor neto realizable ser: CAP. I
Valor de Valor de Valor de Valor neto

- - =
venta terminacin vender realizable
110 - 8 - 6 = 96
CAP. II
Si el valor neto realizable de S/. 96.00 se compara con el costo S/. 100.00,
deber provisionarse el exceso.
CAP. II
Costo - VNR = Provisin
100 - 96 = 4
CAP. III
En este caso, se deber provisionar por desvalorizacin de existencias, S/. 4

por cada producto.
Si en caso contrario el costo del producto fuera S/. 90.00, ste sera perfec-
tamente recuperable porque su valor neto realizable es de S/. 96.00 y no es
necesario provisionar, debiendo mantener el costo de S/. 90. en sus
CAP. IV
CAP. III
inventarios.
- Estimaciones del Valor Neto Realizable

Al hacer las estimaciones de valor neto realizable, se deber tener en
consideracin la informacin ms confiable en el momento de efectuarlas
respecto al valor de realizacin de los inventarios. Dichas estimaciones
debern tomar en cuenta la fluctuacin de precios o costos relaciona- CAP. V
dos directamente con los hechos posteriores al cierre del perodo (NIC
10 - Sucesos posteriores al Cierre del Balance).
CAP. IV
- Contratos para entregas futuras
En algunas empresas se acostumbran a efectuar contratos de venta
para entregar los bienes posteriormente, si los contratos establecen pre- CAP. VI
cios que son menores al costo de los inventarios, se deber efectuar

una provisin por desvalorizacin de existencias.
Por ejemplo:
Si una compaa al 31 de diciembre ha fabricado un producto termi-
nado cuyo costo es de $1 000.00, pero que prcticamente est vendido
CAP. V mediante contrato para ser entregado en el mes de enero, por $900.00, CAP. VII
la mencionada compaa deber efectuar una provisin por desvalori-

zacin.

TODO
- Desvalorizaciones especficas
Siempre que se efecte una provisin por desvalorizacin de existen- CAP. I
CAP. I
cias, stas debern ser por partidas especficas plenamente identifica-
das para poder efectuar el seguimiento de su destino final. Dichas pro-
visiones no son aceptadas tributariamente, por lo que generan una di-
ferencia temporal, porque posteriormente pueden ser revertidas cuan-
do se realicen las existencias y sean reconocidas tributariamente.
CAP. II - Evaluacin posterior de la provisin

En caso que una existencia que ha sido desvalorizada, se mantenga del
cierre del perodo siguiente, es necesario que se evale que las circuns-
tancias que previamente causaron la rebaja (provisin) se han modifi- CAP. II
cado como consecuencia de nuevas circunstancias econmicas; y por

lo tanto, se debe revertir la provisin. Esta situacin podra ocurrir, por
CAP. III ejemplo, cuando un producto en existencia, que ha sido materia de
desvalorizacin todava al ejercicio siguiente, se mantiene en stock y su
precio de venta se ha incrementado o su costo de terminacin y de
venta han disminuido.
CASO N. 17
CAP. IV CAP. III
Desvalorizacin de existencias
La empresa comercial Pieles y Cueros, tiene al 31 de diciembre del Ao 1 en stock
para la venta, 500 carteras de cuero para damas al costo unitario de S/. 70.00. Las
carteras son vendidas en estuches especiales, cuyo costo es de S/. 6.75 cada uno.
Durante el Ao 1, las ventas de carteras ascendi a S/. 750 000 y los gastos de
venta a S/. 112 500.
CAP. V
Para el Ao 2, el Gerente de Ventas ha estimado el valor de venta de cada cartera en
S/. 75.00.
Se Solicita
CAP. IV
En concordancia con lo sealado por la NIC 2 - Existencias:
a. Determinar el Valor Neto de Realizacin; y
CAP. VI b. Efectuar el asiento de ajuste necesario
Aplicaremos la frmula siguiente:
Valor Estimado de Costos estimados + Costos estimados

VNR = -
Venta de terminacin para vender
CAP. VII
CAP. V
78
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
a. Costos Estimados de Terminacin

Estuches especiales: S/ . 6.75
CAP. I
CAP. I
b. Costos Estimados para Vender
Total Gastos de Ventas 112 500
- = x 100 = 15%
Total de Ventas 750 000
- 15% de S/. 75.00 = S/. 11.25

18.00
c. Valor Neto de Realizacin CAP. II
VNR = 75.00 - ( 6.75 + 11.25 ) = S/. 57.00
CAP. II d. Ajuste al Stock de Carteras

(Costo Unitario - VNR ) x Cantidad
= ( 70.00 - 57.00 ) x 500 (Carteras)
= S/. 13.00 x 500 CAP. III
= S/. 6 500
e. Contabilizacin del Ajuste (Dic. Ao 1)

x Debe Haber
685 Desvalorizacin de Existencias 6 500
CAP. III CAP. IV
29 PROVISIN PARA DESVALORIZACIN
DE EXISTENCIAS
291 Provisin por Desvalorizacin de
Mercaderas 6 500
f. Exposicin en el Balance General ( Dic. Ao 1 )

(500 carteras en stock) CAP. V
Cuenta Concepto Importe

CAP. IV
(291) Prov. Desv.Mercad. ( 6 500)

Saldo de Balance: 28 500
CAP. VI
Nota : La aplicacin de la NIC 2 - Existencias, respecto a la provisin creada,

generar una diferencia temporal al determinar la utilidad imponible de acuerdo a
lo establecido en las normas que regulan el Impuesto a la Renta y su concordan-
cia con la NIC 12 - Impuesto a la Renta.
CAP. VII
CAP. V

TODO
CASO N. 18
CAP. I
CAP. I Desvalorizacin de Existencias Determinando de Valor Neto de Realizacin y
el Efecto Tributario
La fbrica Cocinas Peruanas, al 31 de diciembre del Ao 1, tiene como existencia
250 cocinas a gas con un valor de costo de fabricacin de S/. 6 300 c/u.
El valor de venta en el mercado para cocinas a gas es de S/. 6 000 c/u, no siendo
posible aumentarlo porque excedera los precios de los competidores, cuyas cocinas
tienen las mismas caractersticas.
CAP. II
La empresa para venderlas tiene que embalarlas con un costo de S/. 195 cada emba-
laje, fletes por S/. 35 c/u; asimismo, habr de estimar comisiones de venta de 5% y
otros gastos por vender del 10% del valor de venta.
Asumamos que la utilidad del Ejercicio antes de la provisin para desvalorizacin de CAP. II
existencias es S/. 985 000 y no existen diferencias permanentes.
Se pide
CAP. III
Aplicando la NIC 2 - Existencias determinar el VNR al 31 de diciembre del Ao 1 y
efectuar los ajustes de ser necesarios aplicando la NIC 12 - Impuesto a la Renta.
Solucin
- Aplicaremos la frmula del caso anterior:
CAP. IV Valor Estimado de Costos estimados + Costos estimados CAP. III

VNR = -
Venta de terminacin necesarios vender
De donde:
CAP. V Valor estimado de venta: S/. 6 000
Costos Estimados de Terminacin: Costos Estimados de Vender:

CAP. IV
Embalaje 195 Comisiones 5% de 6 000 300
Fletes 35 Gastos p.vender 10% de 6 000 600

230 900
CAP. VI
Remplazando valores:
VNR = 6 000 - ( 230 + 900 )

VNR = 6 000 - 1 130
VNR = 4 870
CAP. VII
Ajuste al Stock = Costo - VNR CAP. V
= 6 300 - 4 870
= 1 430 por cada Cocina
80
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
- Asiento Contable
( S/. 1 430 x 250 cocinas )
CAP. I
CAP. I
x Debe Haber
685 Provisiones del Ejercicio 357 500
29 PROVISIN PARA DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
292 Provisin dE desvalorizacin de
Productos Terminados 357 500
CAP. II
Presentacin en el Balance General

CAP. II (250 cocinas en stock)
Cuenta Concepto Importe
211 Productos Terminados 1 575 000 CAP. III

(292) Prov. Desv.Prod.Term. ( 357 500)

Saldo de Balance: 1 217 500
- Deducciones de Ley Criterio Financiero
CAP. III CAP. IV

S/.
Utilidad Antes de Provisin 985 000
(-) Prov. Desvaloriz. Existencias ( 357 500)

Utilidad Antes de Deducciones 627 500
Participacin de Trabajadores, 10% ( 62 750)

564 750
Impuesto a la Renta, 30% (169 425)
CAP. V
- Determinacin de Diferencia Temporal

CAP. IV
Base Base Diferencia

Rubro del Balance
Contable Tributaria Temporal
Existencias 1 217 500 1 575 000 357 500 CAP. VI

Operaciones Diferidas
Participacin Trabajadores Diferida, 10% (35 750)

321 750
Impuesto a la Renta Diferido, 30% ( 96 525)
CAP. VII
CAP. V

TODO
- Contabilizacin de Deducciones
x Debe Haber
CAP. I
CAP. I
86 DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA NETA
861 Participacin de Trabajadores 62 750
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta 169 425
38 CARGAS DIFERIDAS
386 Participacin Trabajadores Diferida 35 750
CAP. II 387 Impuesto a la Renta Diferido 96 525
(cuentas sugeridas)
4017 Impuesto a la Renta por Pagar 265 950
CAP. II
413 Participaciones por Pagar 98 500

364 450 364 450
CAP. III
Notas
a. Al igual que en el caso anterior, por la provisin creada se producir una
diferencial temporal al determinar la utilidad imponible conforme a lo estipu-
lado por las normas que regulan el Impuesto a la Renta.
b. La diferencia temporal ser recuperada a partir del ao siguiente en la me-
CAP. IV CAP. III
dida que se logre vender las existencias y se efecte la recuperacin de la
provisin por desvalorizacin de existencias, ingreso no gravable para los
propsitos de determinar la utilidad imponible del nuevo ejercicio gravable.
2.2.3 Faltantes/Disminuciones
CAP. V Las normas tributarias consideran a las disminuciones o prdidas de las
existencias por concepto de Mermas y Desmedros como gastos aceptados
para determinacin la base imponible del Impuesto a la Renta, asimismo,
en el enciso d) del artculo 37 del Texto nico Ordenado del Impuesto a la
CAP. IV
Renta determina que, a fin de establecer la renta neta de tercera categora,
se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mante-
CAP. VI
ner su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de
capital.
Por tanto, se considera deducible las prdidas extraordinarias sufridas por
caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o
por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o
terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por
CAP. VII indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el
CAP. V
hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial
correspondientes.
82
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
En muchas organizaciones, el acceso a las mercaderas es ms fcil que al

dinero en efectivo, sobre todo en los grandes almacenes, supermercados, tien-
CAP. I
das por departamento, comercios al menudeo o detallistas; que realizan de- CAP. I
notados esfuerzos para resolver el problema de faltantes de inventario, pues

se han convertido en el blanco preferido de los ladrones o tenderos (trmino
usado para denominar a este tipo de ladrones).
Faltantes en los Sistemas de Inventario Perpetuo

Medir los faltantes de inventario es fcil en las compaas que usan el inven- CAP. II
tario perpetuo. Los faltantes son simplemente la diferencia entre el costo del
inventario identificado en un conteo fsico y el saldo administrativo del in-
CAP. II
ventario. Pongamos el siguiente ejemplo:
Inventario Inicial de las Mercaderas S/. 205 800 CAP. III

Compras en el Perodo S/. 450 000

Total de existencias 655 800
Menos: Costo de ventas determinado
Mediante los registros contables (120 200)

Inventario Final de Mercaderas 535 600
(Segn registros contables)
CAP. III Inventario Fsico de las Mercaderas 532 000 CAP. IV

Faltantes determinados 3 600
El faltante es el valor del inventario determinado de acuerdo a los registrito

contables versus el inventario determinado en el conteo fsico de las merca-
deras (S/. 535 600 - S/. 532 000 = S/. 3 600) CAP. V
En el sistema de inventario perpetuo los asientos de diario sern:
CAP. IV
x Debe Haber
66 CARGAS EXCEPCIONALES 3 600

20 MERCADERAS 3 600 CAP. VI
Tal como se seal estas prdidas si no se encuentran cubiertas por

indemnizaciones o seguros y siempre y cuando se puedan probar judicial-
mente los hechos delictuosos entonces podr ser aceptado tributariamente.
CAP. V
Sin embargo, si estos faltantes se producen frecuentemente, entonces la CAP. VII
empresa podr optar por una poltica de realizar registros contables por las
provisiones de posibles prdidas de mercaderas

TODO
Faltantes en los Sistemas de Inventario Peridico

Este procedimiento propuesto por la norma tributaria, bajo ciertos rangos CAP. I
CAP. I
de ingresos, como su nombre lo seala un sistema de inventario peridico
no tiene un registro continuo del movimiento de las existencias. En estas
circunstancias, el Costo de Ventas se determina mediante la siguiente fr-
mula:
CAP. II Inventario Inicial de Mercaderas

Ms Compras de Mercaderas -----------------------
Total de Mercaderas
Menos: Inventario Final de Mercaderas -----------------------
COSTO DE VENTAS
CAP. II
==========
CAP. III
En este caso, los faltantes se incluyen automticamente en el costo de bie-
nes vendidos. Por qu? Porque el inventario inicial, ms compras, menos
el inventario final mide todas las mercancas que han salido, sin importar
cul fue su destino.
En este caso, el ejemplo desarrollado anteriormente ser de la siguiente
manera
CAP. IV CAP. III
Inventario Inicial de Mercaderas 205 800

Ms Compras de Mercaderas 450 000

Total de Mercaderas 655 800
Menos: Inventario Final de Mercaderas (532 000)

Costo de Ventas 123 800
CAP. V
=======
El tratamiento de las prdidas mediante el Inventario Perpetuo y el Inventa- CAP. IV

rio Peridico, se explica en el siguiente cuadro:
CAP. VI Inventario Perpetuo

Cargas Excepcionales 3 600

123 800
=======
Inventario Peridico
CAP. VII
CAP. V
84
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
(Ver comentarios sobre aspectos tributarios, numeral 9)

CAP. I
Este procedimiento, no es recomendable porque permite ocultar las prdi-
CAP. I
das por este concepto o las ventas no facturadas. Consideraremos que una
empresa por ms pequea que sea debera llevar registros (krdex) de su
mercadera.
2.2.4 Mermas y Desmedros

Las Mermas CAP. II
De acuerdo al Diccionario de Real Academia Espaola, la palabra merma

significa, porcin de algo que se consume naturalmente o se sustrae, asi-
CAP. II mismo, significa bajar o disminuir algo o consumir una parte de ello. Las
normas tributarias definen al concepto de Merma como prdida fsica en el
volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inhe-
rentes a su naturaleza o al proceso productivo. CAP. III
Las mermas de las existencias se producen en el proceso de su

comercializacin o en el proceso productivo, en la evolucin en estos proce-
sos se incurren en el transporte, almacenamiento, distribucin, produccin
y venta de estos bienes que afecta su naturaleza y constitucin fsica, con-
virtindose en prdida cuantitativa, es decir, estas prdidas se pueden con-
CAP. III tar, medir, pesar, etc. en unidades. CAP. IV
Veamos algunos ejemplos:
En el comercio:
1. La prdida de peso en kilos del ganado, debido al tiempo que se man-
tiene encerrado en un medio de transporte en el traslado de una ciudad
CAP. V
a otra, que puede comprender muchos kilmetros de distancia.
2. La prdida en galones o litros por la evaporacin de los combustibles,
que ocurre en el transporte, depsito y distribucin, prdida que se pro-
CAP. IV
duce por la naturaleza del bien, que se concreta en la disminucin del
volumen de este bien que se puede cuantificar.
3. La prdida en cantidad de litros o mililitros de alcohol, tiner, aguarras, CAP. VI
benzina y otros productos que se evaporan, debido a la manipulacin
en su distribucin y venta por los comerciantes.
4. La prdida en unidades que se ocasiona por el almacenamiento, trans-
porte y venta de menajes de vidrios, cristales y otros productos de
similar naturaleza.
CAP. VII
CAP. V

TODO
En el proceso productivo:
1. La disminucin en miligramos o kilos de los productos marinos, en el CAP. I
CAP. I
proceso que comprende en el desmembramiento, cercenado y desme-
nuzado de vsceras, cabezas y aletas, en la industria de conservas de
pescado.
2. Las prdidas en litros y unidades de tinta, papel y otros suministros en
el proceso de impresin, compaginacin y empastado de libros y revis-
tas, en la industria editorial.
CAP. II
3. La prdida de cuero, cuerina, badana y gamuza y otros materiales, en
la elaboracin de zapatos, casacas y otras prendas de vestir, en la in-
dustria del calzado y confecciones. CAP. II
4. La prdida en kilos y unidades de las frutas por descomposicin o dete-

rioro que se produce por efecto del tiempo o en el proceso productivo,
CAP. III
en la industria de conservas.
Clasificacin de las Mermas en la Produccin:

Mermas que se pueden vender:
Esta clasificacin se aplica a los productos que se obtienen en el proceso
productivo catalogado como subproductos, desechos y desperdicios, codi-
CAP. IV
ficados como Cuenta 22 - Subproductos, Desechos y Desperdicios en el CAP. III
Plan Contable General Revisado.

Estos bienes de acuerdo a su naturaleza pueden tener un valor econmico
ya que se pueden vender de manera independiente del producto principal,
de esta manera podr recuperarse el costo incurrido en estos bienes. Cuan-
do la empresa logre efectuar las ventas de estos subproductos como tales o
CAP. V
como desechos o desperdicios, la merma no incrementar el costo de las
unidades producidas.
Las Mermas Normales que no se pueden vender: CAP. IV
Esta clasificacin corresponde a las mermas producidas en forma inevitable

que ya estn absorbidas por el costo de las unidades producidas incrementando
CAP. VI de esta manera el costo unitario de los productos terminados.
En ambos casos, las Mermas sern registradas como gastos en el momento
de las ventas de los productos terminados, sin embargo estas prdidas para
que sean reconocidas como gastos tributarios deben cumplir con las condi-
ciones que exigen las normas tributarias, que fueron sealadas anterior-
mente.
CAP. VII
CAP. V
86
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
Merma Norma y Merma Anormal:

CAP. I
En el proceso productivo, las empresas industriales fijan porcentajes de pr-
CAP. I
didas por mermas de las materias primas o suministros que se consumen
en la produccin de sus productos, que se consideran normales, estas mer-
mas se aplican al costo de los productos elaborados en proporcin al volu-
men de produccin, es decir, las prdidas por esta clase de mermas ser
asumida por el Costo de Produccin.
En cuanto a lo que se refiere a la Merma Anormal, son aquellas mermas que
CAP. II
se producen en el proceso de produccin cuyos valores exceden los montos
estimados considerados normales, estas prdidas no formarn parte del costo
CAP. II
de los productos elaborados, estas prdidas deben ser asumidas como gas-
tos de la empresa.
Por ejemplo, una empresa que produce calzado, en el proceso de produc-
cin pierde diversos materiales como materias primas y suministros, la CAP. III
empresa a establecido como una prdida normal el 3 % del total producido,
monto que ser asumido por el Costo de Produccin, las prdidas adicio-
nales al 3% no sern consideradas como parte del Costo de Produccin,
ser asumido como gasto de la empresa.
Se debe tomar en cuenta que un excesivo gasto de merma normal incluido
CAP. III en el Costo de Produccin, produce un excesivo costo del producto termi- CAP. IV
nado que redundar en el precio del valor de venta, trayendo como conse-
cuencia un precio no competitivo en el mercado, por tanto, bajar el volu-
men de ventas.
Aspectos Tributarios de las mermas

Con el propsito de establecer el pago de Impuesto a la Renta de las empre- CAP. V
sas dedicadas al comercio y la industria, la autoridad tributaria a clasifica-
do esta renta como de tercera categora y a establecido una relacin de
CAP. IV
conceptos que sern deducidos como gastos del total de ingresos, dentro de
estos gastos se ha considerado como tales los conceptos denominados mer-
mas y desmedros de las existencias, siempre que stas sean debidamente
acreditadas. CAP. VI
Gasto tributario de las mermas

Para que estas mermas sean aceptadas como gastos, el contribuyente debe-
r acreditar mediante un informe tcnico emitido por un profesional inde-
pendiente, competente y colegiado o por el organismo tcnico competente.
Dicho informe deber contener por los menos la metodologa empleada y CAP. VII
CAP. V
las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitir la deduccin.
(Mayores comentarios de carcter tributario - ver numeral 1).

TODO
Los desmedros u obsolescencia

De acuerdo al Diccionario de Real Academia Espaola, la palabra desme- CAP. I
CAP. I
dro significa estropear, menoscabar, poner en inferior condicin algo, signi-
fica tambin disminuir algo, quitndole una parte, acortando, reducirlo, de-
teriorar o deslustrar algo, quitndole parte de la estimacin o lucimiento que
antes tena.
Las normas tributarias definen al concepto de desmedro como deterioro o
prdida del bien de manera definitiva, as como a su prdida cualitativa, es
CAP. II
decir a la prdida de lo que es, en propiedad, carcter y calidad, impidien-
do de esta forma su uso, ya sea por obsoleto, tecnolgico, cuestin de moda
u otros. CAP. II
Esta prdida es de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, ha-

cindolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
CAP. III Por ejemplo:
- Las mquinas de escribir, con la aparicin de las computadoras que-
daron en desuso, perdiendo el valor que inicialmente tenan.
- Las conservas de frutas cuya fecha de vencimiento por efecto del tiem-
po han sido prescritas.
CAP. IV
- Los discos Long Play quedaron en desuso con la aparicin de los CAP. III
nuevos equipos electrnicos que utilizan nuevos dispositivos de infor-
macin musical.
- Las medicinas que tengan sus fechas de vencimiento prescritas.
- Las prendas de vestir de damas y caballeros que por el tiempo hayan
pasado de moda.
CAP. V
Gasto tributario de los desmedros
Para que estos desmedros sean considerados como gastos, la autoridad
tributaria aceptar como prueba la destruccin de las existencias efectua- CAP. IV
das ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de aqul, siempre que se
comunique previamente a la autoridad en un plazo no menor de seis (6)
CAP. VI das hbiles anteriores a la fecha en que se llevar a cabo la destruccin de
los referidos bienes.
La autoridad tributaria podr designar a un funcionario para presenciar dicho
acto; tambin podr establecer procedimientos alternativos o complementarios
a los indicados, tomando en consideracin la naturaleza de las existencias o la
actividad de la empresa.
CAP. VII
Estos conceptos han sido aprobados por Decretos Supremos, CAP. V
especficamente en el inciso c) art. 21 D.S. N. 122-94-EF, modificado por
D.S. N. 194-99-EF.
88
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
Aspecto contable
CAP. I
La Norma Internacional de Contabilidad (NIC) N. 2 EXISTENCIAS, que
CAP. I
se ocupa de prescribir o dar pautas o criterios contables para el tratamiento
contable de las existencias.
Un tema fundamental en la contabilizacin de las existencias es la determi-
nacin del monto del costo que se ha de reconocer como un activo y man-
tenerlo o diferirlo hasta que los ingresos relacionados sean reconocidos.
La norma estable pautas para: CAP. II
a. Para la determinacin del costo y su posterior reconocimiento como un

gasto, incluyendo cualquier disminucin o castigo para llevarla a su valor
CAP. II
neto de realizacin.
b. En relacin con las frmulas de costeo que se usan para asignar los
respectivos costos a las existencias.
CAP. III
Sin embargo en esta norma no trata especficamente sobre los conceptos
denominados como merma o desmedro, estas disminuciones del valor
de las existencias son tratadas en el punto denominado valor neto reali-
zable.
CAP. III CAP. IV

CASO N. 19
Mermas y desmedros
1. El 5 de noviembre del 2005, la empresa El Mayorista ha comprado un lote de
conservas de pescado por S/. 20 000, dichas conservas tienen como fecha de
vencimiento el 25 de mayo del 2006, de acuerdo a informaciones de aos ante-
riores y de mercaderas similares se estima que no se vender el 5% de la
CAP. V
totalidad hasta la fecha de vencimiento.
2. En concordancia a las Normas Contables especficamente, la NIC 2 - EXISTEN-
CIAS al 31 de diciembre se debe registrar una provisin para desvalorizacin de
CAP. IV
existencias por el 5% de las mercaderas adquiridas.
3. El 30 de junio, fecha en que se elaboran Estados Financieros Intermedios, se
ha constatado que se han quedado sin vender un lote de conservas valoriza-
das en S/. 1 200.
CAP. VI
4. Para efectos tributarios se ha cumplido con los trmites y requisitos exigidos
ante la autoridad tributaria para efectuar la destruccin de los referidos bienes,
acto que se llev a cabo en presencia de un funcionario del gobierno.
a. 05-11-05 Compra de mercaderas
CAP. VII
CAP. V

TODO
x Debe Haber
60 COMPRAS 20 000
CAP. I
CAP. I 601 Mercaderas
4011 IGV
421 Facturas por Pagar
Por la compra de mercaderas
CAP. II x
201 Almacn
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 20 000 CAP. II
611 Mercaderas
Por el destino de las compras de mercaderas
CAP. III
b. 31-12-06 Provisin para desvalorizacin de existencias
x Debe Haber
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 1 000
685 Desvalorizacin de existencias
CAP. IV 29 PROVISIONES PARA DESVALORIZACIN CAP. III
DE EXISTENCIAS 1 000
Por las provisiones del ejercicio relativo a la desvalori-
zacin de existencias.
x
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1 000
945 Cargas Diversas
CAP. V
79 CARGAS IMPUTABLES 1 000
791 Cargas Imputables a cuenta de costos.
Por el destino de las provisiones para desvalorizacin
de existencias
CAP. IV
c. 30-06-06 Por la destruccin de las mercaderas que se han declarados inservi-

CAP. VI
bles por desmedro
x Debe Haber
29 PROVISIONES PARA DESVALORIZACIN
DE EXISTENCIAS 1 000
20 EXISTENCIAS
201 Almacn 1 000
CAP. VII
Por la baja de las mercaderas inservibles por desmedro. CAP. V

90
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
x Debe Haber
66 CARGAS EXCEPCIONALES 200
CAP. I
669 Otras Cargas Excepcionales CAP. I
20 EXISTENCIAS 200
201 Almacn
Por la destruccin de las mercaderas inservibles por
desmedro.
CAP. II
Comentario
1. El 31 de diciembre del 2005, se realiz la provisin para desvalorizacin de exis-
CAP. II
tencias en concordancia de las Normas Contables (NIC 2 - EXISTENCIAS), sin
embargo este gasto no ser considerado como deduccin para efectos de cal-
cular el Impuesto a la Renta, por lo que se tratar como una diferencia temporal.
Para explicar mejor este caso vamos a suponer que en el ejercicio 2005, se ha
obtenido una utilidad contable de S/. 54 200, entonces se proceder de la si- CAP. III
guiente manera:
Contable Tributario
RESULTADO 54 200 54 200

Ms provisin no aceptada tributariamente 1 000
CAP. III
CAP. IV
RESULTADO IMPONIBLE 54 200 55 200
30 % Impuesto a la Renta 16 260 16 560
====== =====
x Debe Haber
88 IMPUESTO A LA RENTA 16 260
CAP. V
38 CARGAS DIFERIDAS 300
Por el pago del impuesto a la renta considerando el
CAP. IV pago diferido por la diferencia temporal.
2. Al 31 de diciembre del ao 2006, se ha constatado la prdida por desmedro de CAP. VI

las existencias por S/. 1 200 de los cuales S/. 1 000 fue provisionado, mientras
que los S/. 200 ser un gastos extraordinario del ejercicio por no estar cubierto
por provisiones; asimismo, como en este ejercicio la prdida por desmedro es
constatado fsicamente y demostrado a la autoridad tributaria, ser aceptado
tributariamente como gastos para efectos del Impuesto a la Renta.
Para explicar mejor este caso vamos a suponer que en el ejercicio 2006, se ha
obtenido una utilidad contable de S/. 25 200, entonces se proceder de la si-
CAP. VII
CAP. V guiente manera:

TODO
Contable Tributario
CAP. I RESULTADO 25 200 25 200 CAP. I

Menos provisiones no registrado el ao anterior (1 000)

RESULTADO IMPONIBLE 25 200 24 200
30 % Impuesto a la Renta 7 560 7 260
====== =====
x Debe Haber
CAP. II
88 IMPUESTO A LA RENTA 7 560
38 CARGAS DIFERIDAS 300
CAP. II
Por el pago del Impuesto a la Renta considerando el
pago diferido recuperado del ao anterior
CAP. III
2.2.5 Retiro por siniestro
Se entiende por siniestro a la avera grave, destruccin fortuita o prdida
importante que sufren las personas o la propiedad, en especial por muerte,
incendio o naufragio.
De acuerdo al Diccionario de la Real Academia Espaola, SINIESTRO
CAP. IV significa dao de cualquier importancia que puede ser indemnizado por CAP. III
una compaa aseguradora.
- El siniestro puede ser considerado como siniestro total o prdida total
cuando como resultado de un siniestro se da una de las dos, o las dos
situaciones siguientes:
- Cuando la reparacin de los daos producto del siniestro no es
CAP. V viable tcnicamente (viabilidad tcnica).
- Cuando la reparacin de los daos producto del siniestro no es
viable econmicamente (viabilidad econmica).
La reparacin de un dao es tcnicamente viable cuando es posible me- CAP. IV
diante la tcnica devolverle al bien daado las mismas condiciones de uso,

esttica y seguridad que tena con anterioridad al siniestro.
CAP. VI
La reparacin de un dao es econmicamente viable cuando su coste eco-
nmico (precio), se situ por debajo del valor de reposicin menos el valor
de los restos recuperables.
Esta situacin de siniestro total o prdida total, la determina un perito (tc-
nico experto), tras efectuar la correspondiente valoracin de daos, tasa-
CAP. VII cin del valor de reposicin del bien siniestrado y tasacin del valor de los
CAP. V
restos.

92
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
Las existencias son bienes que pertenecen al grupo de los activos, debido a
que contiene potencial para contribuir beneficios econmicos futuros direc-
CAP. I
tamente al convertirse en efectivo, luego de su venta a los clientes. CAP. I
Estos activos estn expuestos a sufrir desvalorizaciones por mermas y

desmedros; sin embargo, tambin pueden ser daados o sufrir prdidas
totales por siniestros, stos sin embargo pueden estar cubiertos por segu-
ros o no.
Existen plizas de seguros o contratos de seguros que contemplan la indem-
CAP. II
nizacin por prdida total del objeto asegurado en este caso de las existen-
cias. En cualquier caso, corresponde siempre a un perito tras determinar un
CAP. II
siniestro total, el examen de las condiciones particulares de cada pliza en
concreto y la elaboracin de la correspondiente propuesta de indemniza-
cin por prdida total.
Es decir, para la compaa de seguros, siniestro comprende todo aqullo CAP. III
que implique la posible indemnizacin por parte de la compaa.
Si por efecto de un siniestro se han perdido existencias y stas no estn
aseguradas, entonces se convertir en una prdida debiendo en este caso
aplicarse lo sealado en las normas tributarias.
Las normas tributarias consideran a las disminuciones o prdidas de las
CAP. III existencias por concepto de Mermas y Desmedros como gastos aceptados CAP. IV
para determinacin de la base imponible del Impuesto a la Renta, asimis-

mo en el enciso d) del artculo 37 del Texto nico Ordenado del Impuesto
a la Renta determina que a fin de establecer la renta neta de tercera cate-
gora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganan-
cias de capital. CAP. V
Por tanto, se considera deducible las prdidas extraordinarias sufridas por

caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o
CAP. IV por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o
terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el
hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial CAP. VI
correspondientes.
CAP. VII
CAP. V

CASO N. 20
CAP. I CAP. I
Si por ejemplo una empresa tiene en sus almacenes mercaderas por S/. 50 000 y si
stos por efectos de las lluvias han inundado sus almacenes causando el dao total
de sus mercaderas, que no se encontraban aseguradas, el asiento ser el siguiente:
a. Compra de Mercaderas
x Debe Haber
CAP. II
60 COMPRAS 50 000
601 Mercaderas
4011 IGV
CAP. II
Por las compras de mercaderas
CAP. III
x
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 50 000
CAP. IV
b. Por la baja de las mercaderas CAP. III
x Debe Haber
669 Otras Cargas Excepcionales
CAP. V Por la prdidas de las mercaderas por siniestro
CASO N. 21 CAP. IV
Si una empresa ha comprado mercaderas por S/. 150 000, la que mantiene en sus
CAP. VI almacenes; si por causa de un incendio todas estas mercaderas han sido daadas
e inutilizadas, sin embargo, la administracin de la empresa aseguro esta mercade-
ra contra incendio.
La empresa aseguradora devolvi el valor de las mercaderas prdidas a la empresa,
luego que sta realizara los trmites y gestiones pertinentes.
CAP. VII
CAP. V
94
INSTITUTO PACFICO REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
105
a. Compra de Mercaderas
CAP. I x Debe Haber CAP. I

60 COMPRAS 150 000
601 Mercaderas
4011 IGV
CAP. II
Por las compras de mercaderas
x
CAP. II
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 150 000
CAP. III
b. Por la baja de las mercaderas
x Debe Haber
669 Otras Cargas Excepcionales
20 MERCADERIAS 150 000
CAP. IV
CAP. III Por la prdida de las mercaderas por siniestro.
x
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 150 000
162 Reclamos a Terceros
75 INGRESOS DIVERSOS 150 000
759 Otros Ingresos Diversos
CAP. V
Por la recuperacin de las prdidasconcedidas por la
compaa de seguros
x
CAP. IV 10 CAJA Y BANCOS 150 000
104 Cuentas Corrientes
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 150 000
162 Reclamos a Terceros CAP. VI
Por el cobro a la compaa aseguradora
CAP. VII
CAP. V
INSTITUTO
106 PACFICO 95
CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES
TODO
c. Por la compra de Mercaderas que se reponen
CAP. I
x Debe Haber CAP. I
60 COMPRAS 150 000

601 Mercaderas
4011 IGV
CAP. II Por la compra de mercaderas
x
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 150 000 CAP. II
Por el destino de la compra de mercaderas
CAP. III
En este caso, tanto el gasto por la prdida extraordinaria de las existencias, as
como el ingreso producto de la devolucin de parte de la compaa aseguradora, no
tiene efecto tributario para la determinacin de la base imponible para el pago del
Impuesto a la Renta.
Sin embargo, se deber tener en cuenta el inciso f) del artculo 1 del Reglamento del
Impuesto a la Renta que dice lo siguiente:
CAP. IV
f) En los casos a que se refiere el inciso b) del artculo 3 de la Ley no se computar
CAP. III
como ganancia el monto de la indemnizacin que, excediendo el costo computable
del bien, sea destinado a la reposicin total o parcial de dicho bien y siempre que
para ese fin la adquisicin se contrate dentro de los seis meses siguientes a la fecha
en que se perciba el monto indemnizatorio y el bien se reponga en un plazo que no
deber exceder de dieciocho (18) meses contados a partir de la referida percepcin.
En casos debidamente justificados, la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria (SUNAT) autorizar un mayor plazo para la reposicin final del bien.
CAP. V
CAP. IV
CAP. VI
CAP. VII
CAP. V

96
Captulo III Tributacin y Existencias CAP. I

CAP. I
III. Tributacin y Existencias
En esta seccin presentamos diversos temas relacionados con las existencias y

su tratamiento desde el punto de vista tributario, tales como:
CAP. II
3.1 Tratamiento de las Mermas

En el Impuesto a la Renta: CAP. II
De acuerdo al artculo 37 inciso f) de la Ley del Impuesto a la Renta son

deducibles para establecer la Renta Neta de Tercera Categora las mermas y
desmedros de existencias debidamente acreditados. CAP. III
En ese sentido, el artculo 21 inciso c) del Reglamento de la Ley antes citada

define a las mermas como una: Prdida fsica, en el volumen, peso o can-
tidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza
o al proceso productivo.
De la definicin anterior, se deduce que las mermas no necesariamente se
encuentran relacionadas al proceso productivo, puesto que se pueden pre- CAP. III
CAP. IV
sentar casos en los cuales se presente una prdida fsica, en el volumen,

peso o cantidad de las existencias con posterioridad al proceso de produc-
cin de los bienes. Un ejemplo de ello, consiste en la prdida fsica que
sufren los combustibles por efectos de la evaporacin.
Lo anterior ha sido aceptado por el Tribunal Fiscal al sealar en la Resolu-
cin N. 199-4-2000 que: las mermas y desmedros no necesariamente CAP. V
se derivan del proceso productivo, toda vez que se refieren a bienes, insumos
y productos en proceso o productos terminados
Adicionalmente, el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta dispone CAP. IV
que para acreditar la deducibilidad de las mermas se requiere que el contri-

buyente cuente con un informe tcnico emitido por un profesional indepen-
CAP. VI
diente, competente y colegiado o por el organismo tcnico competente. Di-
cho informe deber contener por lo menos la metodologa empleada y las
pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitir la deduccin.
Sin perjuicio de lo anterior, cabe sealar que el Tribunal Fiscal mediante la
Resolucin N. 3131-1-2005, de fecha 1 de julio del 2005 adopt una posi-
cin en el sentido que la exigencia de la acreditacin de las mermas, me- CAP. VII
diante un informe tcnico, no puede ser interpretado de forma aislada, de- CAP. V
bindose aplicar razonablemente cuando no haya una merma acreditada o
INSTITUTO
PACFICO 97
no se tenga certeza del porcentaje aplicable para la actividad por no contar

con elementos para ello, entre otros, no as cuando existen normas especfi-
CAP. I
CAP. I cas que reconocen un porcentaje razonable de mermas.
En el Impuesto General a las Ventas

El artculo 22 de la Ley del Impuesto General a las Ventas regula la prdida
del crdito fiscal por la ocurrencia de desaparicin, destruccin o prdida
de bienes cuya adquisicin gener un crdito fiscal, as como la de bienes
CAP. II terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes e insumos cuya
adquisicin tambin gener crdito fiscal.
En este caso, el reintegro del crdito fiscal deber efectuarse en la fecha en
CAP. II
que corresponda declarar las operaciones que se realicen en el perodo tri-
butario en que se produzcan los hechos que originan el mismo.
No obstante lo anterior, el artculo antes mencionado excluye de la obliga-
CAP. III
cin del reintegro, entre otros supuestos, a aquella prdida que se haya ori-
ginado en mermas y desmedros debidamente acreditados. Dicha acredita-
cin deber efectuarse de acuerdo a las normas establecidas en la Ley y el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
3.2 Tratamiento de los Faltantes

CAP.
CAP. IV
III
Incidencia General: Presuncin de Compras y Ventas Omitidas
La implicancia a la que conlleva la presencia de faltantes y sobrantes de
inventarios es la presuncin de compras y ventas omitidas; tal disposicin
la podemos ubicar en el artculo 65 y 69 del Cdigo Tributario, la misma
que establece lo siguiente:
CAP. V
a. Faltante de existencias. Se presume que los bienes fueron trasferidos y
cuyas ventas han sido omitidas de registrar en el ao inmediato a la
toma de inventario.
CAP. IV
b. Sobrante de existencia. Se presume que la compra y venta de los bie-
nes han sido omitidas de registrar en el ao inmediato a la toma de
inventario.
CAP. VI
En base a lo antes mencionado es que vamos a ampliar el comentario refe-
rente a los faltantes y sobrantes de existencias, agregndose a ello dems de
ello, o inventarios como refiere la norma antes mencionada.
Normatividad relacionada
CAP. VII Antes de ingresar a dar tratamiento tributario de los faltantes es recomenda-
CAP. V
ble dar lectura de algunas partes de las normas referidas al tema, el cual
pasamos a detallar:
112 CAPTULO III: TRIBUTACIN

REVISTA ACTUALIDADYEMPRESARIAL
EXISTENCIAS
98
1. Normatividad de IGV e ISC: el artculo 3 del TUO de la Ley del IGV e

ISC establece los siguiente:
CAP. I
() CAP. I
ARTCULO 3.- DEFINICIONES

Para los efectos de la aplicacin del Impuesto se entiende por:
a) VENTA:
()
2. El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la CAP. II
empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecten
como descuento o bonificacin, con excepcin de los sealados
por esta Ley y su Reglamento, tales como los siguientes:
CAP. II
()
- El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruc-
cin o prdida de bienes, debidamente acreditada conforme lo dis-
ponga el Reglamento. CAP. III
- ()
2. Norma Reglamentaria de la Ley del IGV: la norma que reglamenta el

artculo 3 de la Ley del IGV establece los siguiente:
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto,
se tendr en cuenta lo siguiente: CAP. III
CAP. IV
()
4. Prdida, desaparicin o destruccin de bienes
En su caso, la prdida, desaparicin o destruccin de bienes por caso
fortuito o fuerza mayor, as como por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros, a que se refiere el nu-
meral 2 del inciso a) del Artculo 3 del Decreto, se acreditar con el CAP. V
informe emitido por la compaa de seguros, de ser el caso, y con el
respectivo documento policial, el cual deber ser tramitado dentro de
los diez (10) das hbiles de producidos los hechos o que se tome cono-
cimiento de la comisin del delito, antes de ser requerido por la SUNAT,
CAP. IV
por ese perodo.
La baja de los bienes, deber contabilizarse en la fecha en que se pro-
dujo la prdida, desaparicin, destruccin de los mismos o cuando se
CAP. VI
tome conocimiento de la comisin del delito.
()
3. Ley del Impuesto a la Renta: la podemos encontrar en el inciso d) del

artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, en donde se establece lo
siguiente:
CAP. VII
Artculo 37.- A fin de establecer la renta neta de tercera categora se dedu- CAP. V
cir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su
INSTITUTO
PACFICO 99
fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital,

en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley, en con-
CAP. I secuencia son deducibles:
CAP. I
()
d. Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor
en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en
perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte
que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros
y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que
CAP. II
se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente.
Artculo 3.- Los ingresos provenientes de terceros que se encuentran gra-
vados por esta ley, cualquiera sea su denominacin, especie o forma de
pago son los siguientes:
CAP. II
(ltimo prrafo)
En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o
ingreso derivado de operaciones con terceros, as como el resultado por
CAP. III exposicin a la inflacin determinado conforme a la legislacin vigente.
Situaciones que originan faltantes y/o sobrantes

Establecer la situacin que ha conllevado a que se presenten diferencias es
muy importante para dar un adecuado tratamiento contable y determinar
las implicancias tributarias, es as que se tiene por ejemplo algunos casos
CAP.
CAP. IV
III que van a conllevar a que se presenten diferencias en el rubro de las existen-
cias o inventarios:
- Mal despacho en la entrega de bienes
- Compras con faltantes de unidades
- Deshonestidad de parte del personal encargado
CAP. V - Delitos por terceros en perjuicio del propietario o empresa
- Otros
La conclusin a la que se llegue permitir ver si las diferencias encontradas
CAP. IV son gastos o cuentas por cobrar, se optar por contabilizar por gastos cuan-
do no se pueden establecer responsables, o establecindose, se llega a la
conclusin que es intil la recuperacin, en el caso de cuentas por cobrar es
CAP. VI
porque se puede recuperar el valor de la existencias de las cuales se ha
determinado diferencias.
Impuesto General a las Ventas

Respecto al IGV, es de analizar la situacin expuesta en la parte normativa1
cuando sta se refiere a las situaciones que se encuentran dentro de la defi-
CAP. VII
CAP. V nicin de venta, entre ellos el retiro de bienes, por cuanto si hay un faltante,
1 Numeral 2 del inciso a) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV e ISC -D.S. 055-99-EF (15-04-99)

EXISTENCIAS
100
es porque ha habido un retiro o varios retiros2 del bien que presentan,

diferencias; de all se puede decir inicialmente que se trata de una venta,
CAP. I
por lo tanto, debi pagarse el impuesto por dicha operacin. CAP. I
La situacin antes expuesta puede obviarse si es que el faltante de existen-

cias es causado por prdidas, desapariciones o destruccin de bienes por
caso fortuito o fuerza mayor, as como por delitos cometidos en perjuicio
del contribuyente por sus dependientes o terceros, pero esta situacin debe
estar acreditado con la respectiva denuncia policial, la cual debe haber sido
gestionada dentro de los 10 das de producidos los hechos, asimismo, de CAP. II
corresponder el informe emitido por el seguro; adems, la formalidad de la

baja de los bienes, el cual deber contabilizarse en la fecha en que se produ-
jo la prdida, desaparicin, destruccin de los mismos o cuando se tome CAP. II
conocimiento de la comisin del delito.
Impuesto a la Renta CAP. III
Una adecuada indagacin sobre los motivos que conllevaron a que se

presenten faltantes de existencias determinar el tratamiento que a de darse
a dicho hecho, quiere decir, a la determinacin de responsabilidades, por
cuanto si se determinaran responsables, es lgico pensar de que no se
trata de una prdida, sino que sta se representa en una cuenta por co-
brar3, pero si no es posible la recuperacin va cualquier otro medio o en CAP. III
CAP. IV
todo caso, habindose determinado a los responsables pero que se puede

establecer la imposibilidad de su cobranza, sta debe ser reconocida como
prdida.
El hecho de conocer prdidas conlleva a que se formule la interrogacin de
si sta es un gasto deducible o no, respecto a la determinacin de la renta
CAP. V
neta imponible para el clculo del Impuesto a la Renta Anual; respecto a
este punto se tiene como marco legal el inciso d) del artculo 37 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta en donde se establece lo siguiente:
CAP. IV
Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en
los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjui-
cio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales CAP. VI
prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre
que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite
que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente.
Un gasto que no rena los requisitos establecidos en el prrafo anterior,
conlleva a que dicho gasto no sea deducible como tal para fines tributarios.
CAP. VII
CAP. V
2 Existe la presuncin de acuerdo al artculo 65 y 69 del Cdigo Tributario - D.S. 135-99-EF (19-08-99)
3 Si las mercancas estuvieran aseguradas contra hechos que motivaron los faltantes, debe ser una cuenta por
cobrar al seguro.
INSTITUTO
PACFICO 101
3.3 Tratamiento sobre Sobrantes
CAP. I
Incidencia General: Presuncin de Compras y Ventas Omitidas
CAP. I
La implicancia a la que conlleva la presencia de faltantes y sobrantes de
inventarios es la presuncin de compras y ventas omitidas; tal disposicin
la podemos ubicar en el artculo 65 y 69 del Cdigo Tributario, la misma
que establece lo siguiente:
c. Faltante de existencias. Se presume que los bienes fueron trasferidos y
cuya venta ha sido omitida de registrar en el ao inmediato a la toma
CAP. II
de inventario.
d. Sobrante de existencia. Se presume que la compra y venta de los bienes
han sido omitidas de registrar en el ao inmediato a la toma de inventa-
CAP. II rio.
En base a lo antes mencionado es que vamos a ampliar el comentario refe-
rente a los faltantes y sobrantes de existencias, agregndose a ello dems de
CAP. III ello, o inventarios como refiere la norma antes mencionada.
Impuesto a la Renta
Los motivos por la que se presentan sobrantes de existencias pueden ser
varias, as por ejemplos, se tiene el hecho de los malos despachos, quiere
decir, un producto por otro, en ese caso va a ver diferencias entre el fsico y
CAP.
CAP. IV
III lo que se tiene registrado (kardex, sistemas); otro motivo tambin puede ser
el hecho de que en una compra donde se solicitaron cierta cantidad de
unidades, el proveedor por error enva ms de lo solicitado.
De los ejemplos expuestos, se puede decir que los sobrantes son generados
a consecuencia de operaciones con terceros, del cual el comerciante de
alguna manera se ha visto beneficiado; situacin que conlleva a que en
CAP. V
aplicacin del tercer prrafo del artculo 3 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta D.S. 179-2004-EF dicha diferencia a favor del comerciante debe
reconocerse como una ganancia, la misma que se encuentra gravada con el
CAP. IV Impuesto a la Renta.
3.4 Costo Computable

CAP. VI
Se entender por costo computable de los bienes enajenados, al costo de
adquisicin, produccin o construccin, o, en su caso, el valor de ingreso al
patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado conforme a Ley,
ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflacin con incidencia
tributaria. Existe costo de adquisicin, cuando el bien ha sido adquirido
por el contribuyente de terceros, a ttulo oneroso.
CAP. VII
CAP. V

EXISTENCIAS
102
Costo de adquisicin
Es la contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en las CAP. I
CAP. I
mejoras incorporadas con carcter permanente y los gastos incurridos con
motivo de su compra tales como fletes, seguros, gastos de despacho, dere-
chos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las
pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin o enajenacin de
bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y
otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condicio-
nes de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente. En nin- CAP. II
gn caso los intereses formarn parte del costo de adquisicin.
3.5 Ventas a Vinculadas CAP. II
Para efectos del Impuesto a la Renta, se considera que dos o ms personas,

empresas o entidades son partes vinculadas, cuando una de ellas participa
CAP. III
de manera directa o indirecta en la administracin, control o capital de la
otra; o cuando la misma persona o grupo de personas participan directa o
indirectamente en la direccin, control o capital de varias personas, empre-
sas o entidades. Tambin operar la vinculacin cuando la transaccin sea
realizada utilizando personas interpuestas cuyo propsito sea encubrir una
transaccin entre partes vinculadas.
CAP. III
CAP. IV
El artculo 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece
que se entender que dos o ms personas, empresas o entidades son partes
vinculadas cuando se d cualquiera de las siguientes situaciones:
1. Una persona natural o jurdica posea ms de treinta por ciento

(30%) del capital de otra persona jurdica, directamente o por CAP. V
intermedio de un tercero.
2. Ms del treinta por ciento (30%) del capital de dos (2) ms
personas jurdicas pertenezca a una misma persona natural o CAP. IV
jurdica, directamente o por intermedio de un tercero.
3. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada pro-
porcin del capital pertenezca a cnyuges entre s o a personas
CAP. VI
naturales vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad
o afinidad.
4. El capital de dos (2) ms personas jurdicas pertenezca en ms
del treinta por ciento (30%) a socios comunes a stas.
5. Las personas jurdicas o entidades cuenten con uno o ms direc-
tores, gerentes, administradores u otros directivos comunes, que
tengan poder de decisin en los acuerdos financieros, operativos
CAP. VII
y/o comerciales que se adopten. CAP. V
INSTITUTO
PACFICO 103
6. Dos o ms personas naturales o jurdicas consoliden Estados

CAP. I Financieros.
CAP. I
7. Exista un contrato de colaboracin empresarial con contabilidad
independiente, en cuyo caso el contrato se considerar vincula-
do con aquellas partes contratantes que participen, directamen-
te o por intermedio de un tercero, en ms del treinta por ciento
(30%) en el patrimonio del contrato o cuando alguna de las par-
tes contratantes tengan poder de decisin en los acuerdos fi-
nancieros, comerciales u operativos que se adopten para el de-
CAP. II sarrollo del contrato, caso en el cual la parte contratante que
ejerza el poder de decisin se encontrar vinculado con el con-
trato.
CAP. II 8. En el caso de un contrato de colaboracin empresarial sin conta-
bilidad independiente, la vinculacin entre cada una de las partes
integrantes del contrato y la contraparte deber verificarse indivi-
dualmente, aplicando algunos de los criterios de vinculacin es-
CAP. III tablecidos en este artculo.
Se entiende por contraparte, a la persona natural o jurdica con las
que las partes integrantes celebren alguna operacin con el fin de
alcanzar el objeto del contrato.
9. Exista un contrato de asociacin en participacin, en el que algu-
no de los asociados, directa o indirectamente, participe en ms
del treinta por ciento (30%) en los resultados o en las utilidades
CAP.
CAP. IV
III de uno o varios negocios del asociante, en cuyo caso se conside-
rar que existe vinculacin entre el asociante y cada uno de sus
asociados.
Tambin se considerar que existe vinculacin cuando alguno de
los asociados tenga poder de decisin en los aspectos financie-
ros, comerciales u operativos en uno o varios negocios del
asociante.
CAP. V 10. Una empresa no domiciliada tenga uno o ms establecimientos
permanentes en el pas, en cuyo caso existir vinculacin entre
la empresa no domiciliada y cada uno de sus establecimientos
permanentes y entre todos ellos entre s.
CAP. IV
11. Una empresa domiciliada en territorio peruano tenga uno o ms
establecimientos permanentes en el extranjero, en cuyo caso
existir vinculacin entre la empresa domiciliada y cada uno de
CAP. VI sus establecimientos permanentes.
12. Una persona natural o jurdica ejerza influencia dominante en las
decisiones de los rganos de administracin de una o ms perso-
nas jurdicas o entidades. En tal situacin, se considerar que las
personas jurdicas o entidades influidas estn vinculadas entre s
y con la persona natural o jurdica que ejerce dicha influencia.
Se entiende que una persona natural o jurdica ejerce influencia domi-
CAP. VII
CAP. V
nante cuando, en la adopcin del acuerdo, ejerce o controla la mayora
absoluta de votos para la toma de decisiones en los rganos de admi-
nistracin de la persona jurdica o entidad.

EXISTENCIAS
104
En el caso de decisiones relacionadas con los asuntos mencionados

en el artculo 126 de la Ley General de Sociedades, existir influencia CAP. I
CAP. I
dominante de la persona natural o jurdica que, participando en la
adopcin del acuerdo, por s misma o con la intervencin de votos de
terceros, tiene en el acto de votacin el mayor nmero de acciones
suscritas con derecho a voto, siempre y cuando cuente con, al me-
nos, el diez por ciento (10%) de las acciones suscritas con derecho a
voto.
Tambin se otorgar el tratamiento de partes vinculadas cuando una
persona, empresa o entidad domiciliada en el pas realice, en el ejer- CAP. II
cicio gravable anterior, el ochenta por ciento (80%) ms de sus

ventas de bienes, prestacin de servicios u otro tipo de operaciones,
con una persona, empresa o entidad domiciliada en el pas o con CAP. II
personas, empresas o entidades vinculadas entre s, domiciliadas
en el pas, siempre que tales operaciones, a su vez, representen por
lo menos el treinta por ciento (30%) de las compras o adquisiciones
de la otra parte en el mismo perodo. Tratndose de empresas que CAP. III
tengan actividades por perodos mayores a tres ejercicios gravables,
tales porcentajes se calcularn teniendo en cuenta el porcentaje pro-
medio de ventas o compras, segn sea el caso, realizadas en los
tres ejercicios gravables inmediatos anteriores. Lo dispuesto en este
prrafo no ser de aplicacin a las operaciones que realicen las em-
presas que conforman la actividad empresarial del Estado, en las
cuales la participacin del Estado sea mayor al cincuenta por ciento
(50%) del capital. CAP. III
CAP. IV
La vinculacin, de acuerdo a alguno de los criterios establecidos en este

artculo, tambin operar cuando la transaccin sea realizada utilizando
personas o entidades interpuestas, domiciliadas o no en el pas con el
propsito de encubrir una transaccin entre partes vinculadas.
La vinculacin quedar configurada y regir de acuerdo a las siguien-
tes reglas:
CAP. V
a. En el caso de los numerales 1) al 11) cuando se verifique la
causal. Configurada la vinculacin, sta regir desde ese mo-
mento hasta el cierre del ejercicio gravable, salvo que la causal
de vinculacin haya cesado con anterioridad a dicha fecha, en
CAP. IV
cuyo caso la vinculacin se configurar en dicho perodo.
b. En el caso del numeral 12), desde la fecha de adopcin del acuer-
do hasta el cierre del ejercicio gravable siguiente.
CAP. VI
c. En el caso al que se refiere el segundo prrafo de este artculo,
los porcentajes de ventas, prestacin de servicios u otro tipo de
operaciones, as como los porcentajes de compras o adquisicio-
nes, sern verificados al cierre de cada ejercicio gravable. Con-
figurada la vinculacin, sta regir por todo el ejercicio siguiente.
Adicionalmente, para efecto de los dispuesto en el inciso 1) del se-
gundo prrafo del artculo 36 de la Ley, tambin se configura la vincu-
lacin cuando el enajenante es cnyuge, concubino o pariente del CAP. VII
CAP. V
adquiriente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de
afinidad.
INSTITUTO
PACFICO 105
Las consideraciones respecto a las vinculaciones existentes estn basadas

principalmente en el poder de influencia que puedan ejercer respecto a otras,
CAP. I
CAP. I en cuanto al control, decisin, administracin, distribucin, en las polticas
de ventas, en el manejo de las existencias, entre otros.
En los casos de ventas, el valor asignado a los bienes para efectos del Im-
puesto ser el del mercado. Si el valor asignado difiere al del mercado, sea
por sobrevaluacin o subvaluacin, la Superintendencia Nacional de Ad-
ministracin Tributaria - SUNAT proceder a ajustarlo, tanto para el
CAP. II
adquirente, como para el transferente.
Para el caso de las existencias, se considera valor de mercado al que nor-
CAP. II
malmente se obtiene de las operaciones onerosas que la empresa realiza
con terceros. En su defecto, se considerar el valor que se obtenga en una
operacin entre partes independientes en condiciones iguales o similares.
En caso no sea posible aplicar los criterios anteriores, sea el valor de tasa-
CAP. III
cin.
Asimismo, se considera como valor de mercado para las transacciones en-
tre partes vinculadas o que se realicen desde, hacia o a travs de pases o
territorios de baja o nula imposicin, los precios y monto de las
contraprestaciones que hubieran sido acordados con o entre partes inde-
pendientes en transacciones comparables, en condiciones iguales o simi-
CAP.
CAP. IV
III
lares.
El ajuste por aplicacin de la valoracin de mercado se imputar al ejercicio
gravable en el que se realizaron las operaciones con partes vinculadas o con
residentes en pases o territorios de baja o nula imposicin. El ajuste del valor
asignado por la Administracin Tributaria o el contribuyente surte efecto, tan-
CAP. V
to para el transferente, como para el adquirente, siempre que stos se encuen-
tren domiciliados o constituidos en el pas.
Por otra parte, el TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
CAP. IV
Impuesto Selectivo al Consumo, en concordancia con lo establecido
en su reglamento, considera como Empresas Vinculadas Econmi-
camente, cuando:
CAP. VI
1. Una empresa posea ms del 30% del capital de otra empresa,
directamente o por intermedio de una tercera.
2. Ms del 30% del capital de dos (2) ms empresas pertenezca
a una misma persona, directa o indirectamente.
3. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada pro-
porcin del capital pertenezca a cnyuges entre s o a personas
vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad.
CAP. VII
CAP. V
4. El capital de dos (2) ms empresas pertenezca, en ms del
30%, a socios comunes de dichas empresas.

EXISTENCIAS
106
Adicionalmente existe vinculacin econmica cuando:

a. El productor o importador venda a una misma empresa o a em- CAP. I
CAP. I
presas vinculadas entre s, el 50% ms de su produccin o
importacin.
b. Exista un contrato de colaboracin empresarial con contabilidad
independiente, en cuyo caso el contrato se considera vinculado
con cada una de las partes contratantes.
No es aplicable lo dispuesto en el tercer prrafo del artculo 57 del
Decreto respecto al monto de venta, a lo sealado en el inciso a) del CAP. II
presente numeral.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del presente artculo, se
tomarn en cuenta las operaciones realizadas durante los ltimos 12 CAP. II
meses.
Las operaciones entre empresas vinculadas se considerarn realiza-
das al valor de mercado. Para este efecto, se considera como valor
de mercado al establecido por la Ley del Impuesto a la Renta, para CAP. III
las operaciones entre empresas vinculadas econmicamente.
Anlisis de comparabilidad
Las transacciones entre partes vinculadas o que se realicen desde, hacia
o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin son compara-
CAP. III
IV
bles con una realizada entre partes independientes, en condiciones igua- CAP.
les o similares, cuando se cumple al menos una de las dos condiciones

siguientes:
1. Que ninguna de las diferencias que existan entre las transacciones ob-
jeto de comparacin o entre las caractersticas de las partes que las
realizan pueda afectar materialmente el precio, monto de
CAP. V
contraprestaciones o margen de utilidad; o
2. Que an cuando existan diferencias entre las transacciones objeto de
comparacin o entre las caractersticas de las partes que las realizan,
CAP. IV
que puedan afectar materialmente el precio, monto de contraprestaciones
o margen de utilidad, dichas diferencias pueden ser eliminadas a travs
de ajustes razonables. CAP. VI
Para determinar si las transacciones son comparables se tomarn en cuen-
ta aquellos elementos o circunstancias que reflejen en mayor medida la rea-
lidad econmica de las transacciones, dependiendo del mtodo selecciona-
do, considerando, entre otros, los siguientes elementos:
i) Las caractersticas de las operaciones.
ii) Las funciones o actividades econmicas, incluyendo los activos utiliza- CAP. VII
CAP. V
dos y riesgos asumidos en las operaciones de cada una de las partes

involucradas en la operacin.
INSTITUTO
PACFICO 107
iii) Los trminos contractuales

CAP. I
iv) Las circunstancias econmicas o de mercado
CAP. I
v) Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas con la pene-
tracin, permanencia y ampliacin del mercado.
Cuando para efectos de determinar transacciones comparables, no se cuente
con informacin local disponible, los contribuyentes pueden utilizar infor-
macin de empresas extranjeras, debiendo hacer los ajustes necesarios
CAP. II
para reflejar las diferencias en los mercados.
Mtodos utilizados
CAP. II Los precios de las transacciones sern determinados conforme a cualquie-
ra de los siguientes mtodos internacionalmente aceptados, para cuyo efec-
to deber considerarse el que resulte ms apropiado para reflejar la reali-
CAP. III dad econmica de la operacin:
El mtodo del precio comparable no controlado

Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios entre par-
tes vinculadas considerando el precio o el monto de las contraprestaciones
que se hubieran pactado con o entre partes independientes en operaciones
CAP.
CAP. IV
III comparables.
El mtodo del precio de reventa

Consiste en determinar el valor de mercado de adquisicin de bienes y ser-
vicios en que incurre un comprador respecto de su parte vinculada, los que
luego son objeto de reventa a una parte independiente, multiplicando el
CAP. V
precio de reventa establecido por el comprador por el resultado que provie-
ne de disminuir, de la unidad, el margen de utilidad bruta que habitualmen-
te obtiene el citado comprador en transacciones comparables con partes
independientes o en el margen que habitualmente se obtiene en transaccio-
CAP. IV
nes comparables entre terceros independientes.
El margen de utilidad bruta del comprador se calcular dividiendo la utili-
CAP. VI dad bruta entre las ventas netas.
El mtodo del costo incrementado

Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios que un
proveedor transfiere a su parte vinculada, multiplicando el costo incurrido por
tal proveedor, por el resultado que proviene de sumar a la unidad el margen
CAP. VII de costo adicionado que habitualmente obtiene ese proveedor en transaccio-
CAP. V
nes comparables con partes independientes o en el margen que habitualmen-
te se obtiene en transacciones comparables entre terceros independientes.

EXISTENCIAS
108
El margen de costo adicionado se calcular dividiendo la utilidad bruta

entre el costo de ventas.
CAP. I
CAP. I
El mtodo de la particin de utilidades
Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios a travs de
la distribucin de la utilidad global, que proviene de la suma de utilidades
parciales obtenidas en cada una de las transacciones entre partes vincula-
das, en la proporcin que hubiera sido distribuida con o entre partes inde-
pendientes, teniendo en cuenta, entre otros, las ventas, gastos, costos, ries- CAP. II
gos asumidos, activos implicados y las funciones desempeadas por las

partes vinculadas.
CAP. II
El mtodo residual de particin de utilidades
Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios de acuer-
do a lo sealado en el numeral 4) de este inciso d) del artculo 32-A del TUO CAP. III
de la Ley del Impuesto a la Renta, pero distribuyendo la utilidad global de la
siguiente forma:
(i) Se determinar la utilidad mnima que corresponda a cada parte vin-
culada, mediante la aplicacin de cualquiera de los mtodos aproba-
dos en los numerales 1), 2), 3), 4) y 6) de este inciso, sin tomar en
cuenta la utilizacin de intangibles significativos. CAP. III
CAP. IV
(ii) Se determinar la utilidad residual disminuyendo la utilidad mnima de

la utilidad global. La utilidad residual ser distribuida entre las partes
vinculadas, tomando en cuenta, entre otros elementos, los intangibles
significativos utilizados por cada uno de ellos, en la proporcin que
hubiera sido distribuida con o entre partes independientes.
CAP. V
El mtodo del margen neto transaccional
Consiste en determinar la utilidad que hubieran obtenido partes indepen-
dientes en operaciones comparables, teniendo en cuenta factores de renta- CAP. IV
bilidad basados en variables, tales como activos, ventas, gastos, costos,
flujos de efectivo, entre otros.
CAP. VI
Acuerdos Anticipados de Precios
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT so-
lamente podr celebrar Acuerdos Anticipados de Precios con contribuyen-
tes domiciliados que participen en las operaciones internacionales a que se
refiere el numeral 1) del inciso a) del artculo 32-A del IR, en los que se
determinar el precio de las diferentes transacciones que realicen con sus CAP. VII
CAP. V
partes vinculadas.
INSTITUTO
PACFICO 109
Declaracin Jurada y otras obligaciones formales

CAP. I
Los contribuyentes debern presentar anualmente una declaracin jurada
CAP. I
informativa de las transacciones que realicen con partes vinculadas o con
sujetos residentes en territorios o pases de baja o nula imposicin, en la
forma, plazo y condiciones que establezca la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT.
La documentacin e informacin detallada por cada transaccin, cuando
corresponda, que respalde el clculo de los precios de transferencia, la me-
CAP. II
todologa utilizada y los criterios considerados por los contribuyentes que
demuestren que las rentas, gastos, costos o prdidas se han obtenido en
CAP. II
concordancia con los precios o mrgenes de utilidad que hubieran sido
utilizados por partes independientes en transacciones comparables, deber
ser conservada por los contribuyentes, debidamente traducida al idioma
castellano, si fuera el caso, durante el plazo de prescripcin. Para tal efecto,
CAP. III
los contribuyentes debern contar con un Estudio Tcnico que respalde el
clculo de los precios de transferencia.
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, a
efecto de garantizar una mejor administracin del impuesto, podr excep-
tuar de la obligacin de presentar la declaracin jurada informativa, reca-
bar la documentacin e informacin detallada por transaccin y/o de con-
CAP.
CAP. IV
III
tar con el Estudio Tcnico de precios de transferencia, excepto en los casos
de transacciones que se hayan realizado con residentes de pases o territo-
rios de baja o nula imposicin. En estos casos, tratndose de enajenacin
de bienes, el valor de mercado no podr ser inferior al costo computable.
3.6 Robo de Existencias

CAP. V
De acuerdo con el inciso d) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta son deducibles del Impuesto, a fin de determinar la renta neta, las
prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
CAP. IV
bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio
del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales pr-
CAP. VI
didas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se
haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es
intil ejercitar la accin judicial correspondiente.
Tal como podemos apreciar, este tipo de deduccin se encuentra sujeta al
cumplimiento de las siguientes condiciones:
a. Las prdidas deben ser ocasionadas por delito cometido en perjuicio
CAP. VII
CAP. V
del contribuyente por sus dependientes o terceros.
La primera condicin es que el delito afecte al bien productor de renta
gravada, pues como sabemos debe existir conexin entre la deduccin

EXISTENCIAS
110
y la generacin del ingreso, el mismo que puede o no ser propiedad del

contribuyente, pero se encuentra bajo su posesin.
CAP. I
b. Estas prdidas sern deducibles slo en la parte que no resulten cubier- CAP. I
tas por indemnizaciones o seguros.

La segunda condicin es que slo se deducir el importe de la prdida
que no haya sido objeto de reposicin por indemnizacin o seguro, esto
en razn a que las indemnizaciones no se encuentran afectas al Im-
puesto a la Renta, y por ende, si el bien objeto del delito fuera objeto de
CAP. II
tal reparacin econmica, sea total o parcial, no tendra sentido be-
neficiar al deudor tributario con una deduccin por el total de la
prdida.
CAP. II
c. Debe haberse probado judicialmente el hecho delictuoso; o en su de-
fecto, acreditarse la inutilidad de ejercer la accin judicial que corres-
ponda.
CAP. III
Al especificar la Ley del Impuesto a la Renta que se requiere de la accin
judicial para considerar vlida la deduccin por delitos cometidos en
perjuicio de los bienes del contribuyente, debe entenderse en el sentido
que no bastar con la denuncia policial o la formalizacin de la denuncia
por parte del Fiscal, sino que debe existir una actuacin directa del Juez
Penal, la misma que puede derivar en una sentencia o resolucin firme en CAP. III
IV
CAP.
la que se condene o absuelva al presunto responsable en caso se haya
logrado identificar al autor del delito, o si no se hubiera logrado dicha
individualizacin, ordenando el archivamiento provisional o definitivo
del caso.
Debe mencionarse que en la medida que se den las condiciones descri-
tas, se podr deducir el gasto, pudiendo presentarse el caso en que se CAP. V
hayan provisionado dichas prdidas por delitos cometidos sobre los
bienes del contribuyente en un determinado ejercicio, pero que se acre-
diten los requisitos en un ejercicio posterior, momento en que se admi-
CAP. IV
tira la deduccin.
3.7 Tratamiento de las Diferencias de Cambio

CAP. VI
Las diferencias de cambio se presentan cuando se produce una variacin
en el tipo de cambio entre la fecha de reconocimiento de una transaccin
en moneda extranjera que incluye una partida monetaria4 y la fecha de su
cancelacin. Tambin se produce diferencia de cambio por el mantenimiento
de partidas monetarias al cierre del ejercicio (31-12) expresadas en mone-
da extranjera. CAP. VII
CAP. V
4 Una partida monetaria son activos o pasivos por pagar o cobrar
INSTITUTO
PACFICO 111
De acuerdo con el literal d) del artculo 61 de la Ley del Impuesto a la Renta,

las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera re-
CAP. I
CAP. I lacionados y plenamente identificables, ya sea que se encuentren en exis-
tencia o en trnsito a la fecha del balance general, debern afectar el valor
neto de los inventarios correspondientes.
Por otro lado, seala la mencionada norma que cuando no sea posible iden-
tificar los inventarios con el pasivo en moneda extranjera, la diferencia de
cambio deber afectar los resultados del ejercicio.
CAP. II
3.8 Bonificacin Obtenida en Compra de Mercaderas

CAP. II
Los bienes que se obtengan como bonificaciones pasan a ser de propiedad
de la empresa beneficiaria de la bonificacin, pudiendo esta ltima transfe-
rirla a su vez a ttulo oneroso o gratuito.
CAP. III La entrega del bien como bonificacin debe estar sustentada en Compro-
bante de Pago.
Para la empresa que recibe la bonificacin ser un ingreso gravado con el
impuesto a la Renta.
Base legal
Artculo 3 de la ley del Impuesto a la Renta.
CAP.
CAP. IV
III
Para efectos del Impuesto General a las Ventas, no se consideran ventas la
entregas de bienes muebles que se efecta como bonificacin al cliente
sobre ventas realizadas, siempre que se trate de prcticas usuales en el mer-
cado, se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurran
iguales condiciones, consten en el comprobante de pago o en la nota de
CAP. V
crdito respectiva.
3.9 Mtodos de Valoracin de Existencias

CAP. IV Tributariamente, el artculo 62 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que
se aceptan como mtodos para la valorizacin de existencias:
a. Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
CAP. VI
b. Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MOVIL)
c. Identificacin especfica
d. Inventario al detalle o por menor
e. Existencias bsicas
Cabe indicar que una vez adoptado alguno de los mtodos anteriores, las
CAP. VII
CAP. V empresas no podrn variarlo a menos que obtengan autorizacin de la
SUNAT, la misma que surtir efectos a partir del ejercicio siguiente a aqul

EXISTENCIAS
112
en que se otorgue la aprobacin, previa realizacin de los ajustes que la

SUNAT seale.
CAP. I
CAP. I
Por otro lado, el artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta dispone que los contribuyentes deben llevar un control de sus
inventarios y contabilizar sus costos de acuerdo con lo siguiente:
Condicin Registro de control de inventario
Cuando sus ingresos brutos anuales durante Debern llevar un registro permanente va- CAP. II
el ejercicio precedente hayan sido mayores lorizado (Krdex Valorizado) y un sistema de
a 1 500 UIT del ejercicio en curso. contabilidad de costos.
Adicionalmente, debern realizar un inventa-
rio fsico en cada ejercicio. CAP. II
Cuando sus ingresos brutos anuales duran- Debern llevar un registro permanente en
te el ejercicio precedente hayan sido de 500 unidades (Krdex en Unidades).
UIT hasta 1 500 UIT del ejercicio en curso. Asimismo, debern realizar un inventario fsi-
co en cada ejercicio. CAP. III
Cuando sus ingresos brutos anuales durante Debern practicar inventarios fsicos de sus
el ejercicio precedente hayan sido inferiores existencias al final del ejercicio.
a 500 UIT del ejercicio en curso.
El mencionado artculo establece la obligacin de que los resultados de los

inventarios fsicos debern ser aprobados por los responsables de su ejecu- CAP. III
CAP. IV
cin.
3.10 Descuento a Cliente por Volumen de Compra

Respecto a los descuentos otorgados a los clientes, la Ley del IGV en su
artculo 14 concordante con el numeral 13 del artculo 5 de su Reglamento,
seala que stos no formarn parte de la base imponible siempre que se CAP. V
cumplan con tres condiciones:

- Se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan a determi-
nadas circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u CAP. IV
otros.
- Se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurran
CAP. VI
iguales condiciones.
- No constituyan retiro de bienes
- Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva.
En el caso que la bonificacin haya sido otorgada con posterioridad a la
emisin del comprobante de pago que respalda la adquisicin de los bie-
nes, el adquirente deducir del crdito fiscal correspondiente al mes de CAP. VII
CAP. V
emisin de la respectiva nota de crdito, el originado por la citada bonifi-
cacin.
INSTITUTO
PACFICO 113
3.11 Prdida en Venta de Existencias (es aceptable?)

CAP. I
Para fines tributarios, toda transferencia es a valor de mercado, el mismo
CAP. I
que se encuentra contemplado en el artculo 32 del TUO de la Ley del Im-
puesto a la Renta, el cual establece lo siguiente:
()
Artculo 32.- En los casos de ventas, aportes de bienes y dems transferencias
de propiedad, de prestacin de servicios y cualquier otro tipo de transaccin a
CAP. II cualquier ttulo, el valor asignado a los bienes, servicios y dems prestaciones,
para efectos del Impuesto, ser el de mercado. Si el valor asignado difiere al de
mercado, sea por sobrevaluacin o subvaluacin, la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT proceder a ajustarlo tanto para el adquirente
CAP. II como para el transferente.
Para los efectos de la presente Ley se considera valor de mercado:
1. Para las existencias, el que normalmente se obtiene en las operaciones
CAP. III onerosas que la empresa realiza con terceros. En su defecto, se considera-
r el valor que se obtenga en una operacin entre partes independientes en
condiciones iguales y similares.
En caso no sea posible, aplicar los criterios anteriores, ser el valor de
tasacin.
()
CAP.
CAP. IV
III
De la normatividad indicada puede establecerse que si una existencia, cuyo

valor de mercado se ha visto disminuido respecto a su costo de adquisicin,
y sta es sustentable, la prdida que se origine en la venta es aceptable
como gasto.
CAP. V
3.12 Ventas de Existencias en Plazos mayores a 12 meses
El artculo 58 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que los
ingresos provenientes de la enajenacin de bienes a plazo, cuyas cuotas
CAP. IV
convenidas para el pago sean exigibles en un plazo mayor a un (1) ao,
computado a partir de la fecha de la enajenacin, podrn imputarse a los
CAP. VI
ejercicios comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas convenidas
para el pago.
Para determinar el monto del impuesto exigible en cada ejercicio gravable
se dividir el impuesto calculado sobre el ntegro de la operacin entre el
ingreso total de la enajenacin y el resultado se multiplicar por los ingresos
efectivamente percibidos en el ejercicio.
CAP. VII
CAP. V
Por otro lado, el artculo 11 del Reglamento del Impuesto a la Renta estable-
ce que en el caso de enajenacin de bienes a plazos, cuyas cuotas conveni-

EXISTENCIAS
114
das para el pago sean exigibles en un plazo mayor a un (1) ao a partir de

la fecha de la enajenacin y que sea realizada por una persona que percibe
CAP. I
rentas de tercera categora, el costo computable de los bienes enajenados CAP. I
que corresponda a cada ejercicio, se determinar de acuerdo al siguiente

procedimiento:
1. Se dividir el ingreso exigible en el citado ejercicio por concepto de la
enajenacin entre los ingresos totales provenientes de la misma.
2. El coeficiente obtenido en el numeral anterior ser redondeado, conside-
CAP. II
rando cuatro (4) decimales, y se multiplicar por el costo computable del
bien enajenado.
CAP. II
3.13 Provisin para Desvalorizacin de Existencias
Los desmedros en los bienes que constituyen existencias para una empresa,
son una prdida de orden cualitativo e irrecuperable de los bienes que los CAP. III
convierten en inutilizables para su fin principal que es su transferencia me-
diante su venta.
La NIC 2 - Existencias, establece como regla de valuacin de los inventarios
que los mismos se deben valuar al costo o valor de mercado menor; en
tal sentido, al producirse desmedros en las existencias la empresa debe rea-
lizar una provisin por desvalorizacin para llevarlos a valor de mercado. CAP. III
CAP. IV
Esta provisin de desvalorizacin ser aceptada como gasto para deter-

minar el Impuesto a la Renta del perodo, siempre que cumpla con lo se-
alado en el literal c) del artculo 21 del Reglamento del Impuesto a la
Renta, esto es:
En relacin a los desmedros, la SUNAT aceptar como prueba la destruc-
cin de las existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta CAP. V
de aqul, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo

no menor de seis (6) das hbiles anteriores a la fecha en que llevar a cabo
la destruccin de los referidos bienes. Dicha entidad podr designar a un CAP. IV
funcionario para presenciar dicho acto; tambin podr establecer procedi-

mientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consi-
deracin la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa. CAP. VI
3.14 Tratamiento de la Devolucin de Existencias

Para desarrollar el tratamiento tributario aplicable a la devolucin de exis-
tencias, debemos remitirnos a lo dispuesto en la Ley del Impuesto General a
las Ventas, as como en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
CAP. VII
En el caso de devolucin de ventas, entindase canje, no habr mayores CAP. V
implicancias tributarias debido a que slo habr movimiento en el almacn
INSTITUTO
PACFICO 115
del proveedor por la entrada y salida de la mercadera, emitindose una

nueva gua de remisin para el traslado de nueva mercadera para el com-
CAP. I
CAP. I prador de la misma. Por otro lado, en caso se produzca la devolucin de la
mercadera, anulacin de la compra, el proveedor deber emitir una nota
de crdito conteniendo los mismos requisitos y caractersticas de los com-
probantes de pago en relacin a los cuales se emitan, a fin de poder cance-
lar dicha venta, para lo cual deber extornar el asiento del registro de la
venta, a fin de cancelar sta, ello en caso la devolucin sea en el mismo
CAP. II perodo; en el supuesto, que no sea as habr una prdida tributaria, la
misma que ser aceptada como un gasto deducible, tenindose en conside-
racin el artculo 57 del TUO de la Ley de Impuesto a la Renta.
CAP. II
Respecto a la nota de crdito, el artculo 10 del Reglamento de Comproban-
tes de Pago seala que el adquiriente o usuario o quien reciba la nota de
crdito a nombre de stos, deber consignar en ella su nombre y apellido, su
CAP. III documento de identidad, la fecha de recepcin y de ser el caso, el sello de la
empresa
Al respecto existe el informe N. 033-2002/SUNAT que seala que: ()
procede la emisin de la nota de crdito cuando se anule una operacin,
debiendo dichas notas contener los mismos requisitos y caractersticas de
los comprobantes de pago en relacin a los cuales se emitan y ser emiti-
CAP.
CAP. IV
III das al mismo adquiriente o usuario . Asimismo, el informe N. 042-2004/
SUNAT dice: Las normas del Impuesto General a las Ventas e Im-
puesto Selectivo al Consumo y el Reglamento de Comprobantes de Pago
no establecen lmites de tiempo para la emisin de notas de crdito, co-
rrespondiendo su emisin en el mes en que se produzca dichas anulacio-
nes y devoluciones.
CAP. V
3.15 Costo Estndar

De acuerdo con el artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
CAP. IV Renta, las empresas podrn llevar un Sistema de Costo Estndar que se
adapte a su giro. Sin embrago, al formular cualquier balance para efectos
del impuesto, debern necesariamente valorar sus existencias al costo real.
CAP. VI
Cuando la SUNAT lo requiera, los deudores tributarios debern proporcio-
nar el informe y los estudios tcnicos necesarios que sustenten la aplicacin
del Sistema de Costo Estndar.
3.16 Provisiones por Garantas sobre Ventas

CAP. VII La implicancia est en el Impuesto a la Renta, por cuanto las provisiones,
CAP. V
entre ellas las garantas obedecen a polticas contables donde el criterio
tributario no lo considera dentro de su legislacin; en todo caso, si se ha

EXISTENCIAS
116
procedido a la contabilizacin de montos por conceptos de provisiones (gas-

tos) por garantas de ventas, stas no se aceptan como gasto.
CAP. I
CAP. I
Nota. En esta respuesta no se incluye las provisiones de incobrabilidad
por ventas al crdito establecido en el inciso i) del artculo 37 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. N. 179-2004-EF del 08-12-04) y el
inciso f) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
(D.S. N. 122-94-EF del 21-09-94)
3.17 Devolucin de Ventas CAP. II
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 26 inciso b) del TUO de la

Ley del Impuesto General a las Ventas, se seala que en caso de devolucin CAP. II
de ventas se deber deducir el monto del impuesto bruto en la parte propor-
cional a la parte del valor de venta, en caso se trate de la anulacin total o
parcial de ventas de bienes. La anulacin de ventas est condicionada a la
CAP. III
correspondiente devolucin de bienes.
En caso se haya pagado Impuesto General a las Ventas por la compra que
se va a devolver se deber del crdito fiscal deducir el impuesto bruto co-
rrespondiente a la parte proporcional del valor de venta de los bienes que el
sujeto hubiera vuelto, de acuerdo con lo sealado por el artculo 27 inciso b)
del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas. CAP. III
CAP. IV
Asimismo, segn lo sealado en el artculo 7 del Reglamento de la Ley del

Impuesto General a las Ventas, los ajustes a que se refieren los artculos
antes mencionados se efectuarn en el mes en el que se produzcan las rec-
tificaciones, devoluciones o anulaciones de las operaciones originales.
Dichas devoluciones se realizarn a travs de notas de crdito, las mismas
que se emitirn por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, CAP. V
devoluciones y otros, tal y conforme lo seala el artculo 10 inciso 1 del

Reglamento de Comprobantes de Pago.
CAP. IV
3.18 Registro de Krdex Legalizado, infraccin por no llevar dicho registro
El registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas y el Registro de
Inventario Permanente Valorizado debe estar legalizado. Estn autorizados CAP. VI
a efectuar la legalizacin los Notarios, Jueces de Paz Letrados, Jueces de

Paz, en los lugares donde no hay Notarios
La legalizacin debe ser efectuada antes de su utilizacin, incluso cuando
sean llevadas en hojas sueltas o continuas.
Base legal CAP. VII
CAP. V
Resolucin de Superintendencia N 345-2006/SUNAT.
INSTITUTO PACFICO
PACFICO 131
INSTITUTO 117
Constituye infraccin el omitir llevar los libros o registros vinculados a asun-

tos tributarios, la cual est tipificada en el numeral 1 del artculo 175 del
CAP. I
CAP. I Cdigo Tributario y tiene una sancin de multa ascendente a 60% de la
UIT.
Base legal
Numeral 1 del artculo 175 de l a Tabla I del Cdigo Tributario.
CAP. II
3.19 Retiro de Bienes Cundo est afecto al IGV?
Retiros gravados con el IGV
El Impuesto General a las Ventas regula como operacin gravada con el
CAP. II
impuesto a la venta de bienes muebles en el pas. Para tal efecto, el artculo
3 de la Ley del IGV incluye dentro del concepto de venta y por lo tanto como
operacin gravada con el impuesto al retiro de bienes, entendido como aque-
CAP. III lla transferencia de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la
empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecten como des-
cuento o bonificacin, con excepcin de los sealados por la Ley y su regla-
mento.
En ese sentido, el Reglamento de la Ley del IGV en el inciso c) del artculo 2
precisa que se considera como retiro de bienes a:
CAP.
CAP. IV
III
- Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratui-
to, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre
otros.
- La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el propietario,
socio o titular de la misma.
CAP. V - El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del
giro de su negocio, salvo que sea necesario para la realizacin de ope-
raciones gravadas.
CAP. IV - La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean
de su libre disposicin y no sean necesarios para la prestacin de sus
servicios.
CAP. VI
- La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se conside-
ren condicin de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la
prestacin de servicios.
Retiros no gravados con el IGV

Ahora bien, el artculo 3 de la Ley del IGV excluye dentro del concepto retiro
CAP. VII
CAP. V
de bienes y, por lo tanto, no se considera operacin gravada con el impuesto
a los siguientes:

EXISTENCIAS
118
- El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en

la elaboracin de los bienes que produce la empresa.
CAP. I
- La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin CAP. I
de otros bienes que la empresa le hubiere encargado.

- El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la cons-
truccin de un inmueble.
- El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin
o prdida de bienes, debidamente acreditada conforme lo disponga el CAP. II
Reglamento de la Ley del IGV.
- El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre
que sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas. CAP. II
- Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que

sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que
dichos bienes no sean retirados a favor de terceros. CAP. III
- El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condi-

cin de trabajo, siempre que sean indispensables para que el trabaja-
dor pueda prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se disponga
mediante Ley.
- El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogacin a las
CAP. III
IV
empresas de seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recupe- CAP.
rados.
Adems de los casos antes sealados, el Reglamento de la Ley del IGV en el
inciso c) del artculo 2 precisa que se no considera venta a los siguientes
retiros:
- La entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas de medicamentos que CAP. V
se expenden totalmente bajo receta mdica y cuya publicidad masiva
en medios de comunicacin est prohibida, as como, el material
documentario informativo mdico cientfico que se entrega con las re-
CAP. IV
feridas muestras mdicas.
- Los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros debi-
damente acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la CAP. VI
Renta.
La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la fina-
lidad de promocionar su lnea de produccin, comercializacin o servicio,
siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda
del medio por ciento (0.5%) de sus ingresos brutos promedios mensuales de
los ltimos doce (12) meses, con un lmite mximo de cuatro (4) Unidades CAP. VII
CAP. V
Impositivas Tributarias.
INSTITUTO PACFICO
PACFICO 133
INSTITUTO 119
3.20 Retiro de Bienes RTF N. 5504

CAP. I Se asume que se refiere a la RTF N. 5504 -1-2003
CAP. I
El Tribunal Fiscal mediante la RTF N. 5504 -1-2003 sent una serie de
criterios en relacin a los retiros de bienes, sealndose en ella que a travs
de la Resolucin N. 214-5-2000 publicada el 28 de marzo del 2000 y que
constituye jurisprudencia de observancia obligatoria, el Tribunal Fiscal dej
establecido en que si bien el numeral 2 del literal a) del artculo 3 de la Ley
CAP. II
del IGV e ISC prescribe que es venta el retiro de bienes que efecten como
descuento o bonificacin, en el caso de los afiches no se trata de bienes que
la empresa misma retire, ni se entiende, en relacin causal a un beneficio
CAP. II
propio y directo a favor de terceros, tal como cabe entender, cuando la ley
precisa incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin
en este caso, el tercero no obtiene tal beneficio directo, sino tan solo recibe
el afiche, sin ninguna obligacin para adquirir por tal medio los productos
CAP. III
que en ellos se promocionan, por lo que, en este punto, la ley no grava como
retiro la entrega de afiches efectuada por la empresa.
Adicionalmente, en dicha resolucin se establece que mediante Acuerdo
de Sala Plena recogido en el Acta de Reunin de Sala Plena N. 2003-15
del 6 de agosto del 2003 que, la entrega gratuita de bienes como polos,
CAP.
CAP. IV
III
uniformes, agendas, billeteras, bolgrafos y llaveros, con fines publicitarios,
constituye retiro de bienes para efectos del Impuesto General a las Ventas.
Dicha decisin se fundament en lo establecido anteriormente por la Reso-
lucin del Tribunal Fiscal N. 214-5-2000, sealndose en el informe que
sustenta este acuerdo que segn el criterio adoptado por tal Resolucin, la
entrega gratuita de bienes a favor de terceros, calificar como retiro en tan-
to dichos bienes impliquen un beneficio propio y directo para el adquirente,
CAP. V
lo que no ocurra con los afiches, cuya naturaleza no permite un uso distinto
al de un material publicitario, mediante el cual se difunde la imagen de la
empresa, as como, con las banderolas que llevan el logotipo de la empresa,
CAP. IV e igualmente con los folletos y catlogos sobre los productos y servicios que
brinda la empresa.
CAP. VI
Segn dicho informe, por el contrario, califican como retiros la entrega gra-
tuita de bienes como polos, llaveros, bolgrafos y agendas con el logotipo de
la empresa, dado que dichos bienes tienen la calidad de obsequios, cuya
naturaleza a diferencia de los bienes citados precedentemente permite un
aprovechamiento, uso y beneficio para quien los recibe que trasciende la
difusin de la imagen de la empresa.
CAP. VII Por lo expuesto, podemos establecer que la entrega gratuita de bienes en
CAP. V
calidad de obsequio ser gravada como retiro en la medida que dichos
bienes sean susceptibles, por su naturaleza, de ser utilizados por quienes los

EXISTENCIAS
120
reciben y que, por el contrario, si su uso no puede ir ms all que de lo

publicitario, tales entregas no califican como retiros; as en el caso materia
CAP. I
de la controversia se dispuso que los uniformes deportivos, camisetas, trusas, CAP. I
diplomas y radios antes indicados entregados por la recurrente como mate-

rial publicitario, constituyen retiro gravado, mientras que la entrega de ban-
derolas de publicidad en diferentes eventos deportivos y conciertos y afiches
publicitarios, no se encuentra gravada.
Por otro lado, se estableci que los obsequios de licor a clientes, as como, la
entrega de un aviso electrnico para el cliente Jess Guevara, se debe indi- CAP. II
car que por un lado, tales entregas no se encuentran comprendidas en nin-

guno de los supuestos de excepcin establecidos en el numeral 2 del inciso
a) del artculo 3 de la Ley del Impuesto General a las Ventas. Asimismo, en CAP. II
el caso de los licores entregados a los trabajadores se estableci que dicha

entrega no resulta necesaria para el desempeo de sus labores conforme a
la excepcin establecida en el literal g) del numeral 2 del inciso a) del artcu- CAP. III
lo 3 de la Ley del IGV y, por tanto, califican como retiro de bienes.

Finalmente, se estableci que la entrega de tarjetas navideas no se puede
calificar un obsequio gravado como retiro de bienes, toda vez que no cons-
tituyen un presente, sino un medio para expresar un saludo con ocasin de
las fiestas navideas.
CAP. III
CAP. IV
3.21 Crdito Fiscal - Incidencia de la Bancarizacin - RTF 4131-1-2005

La Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Eco-
noma, aprobada por Ley N. 28194, en su artculo 3 y 4 establece que las
obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero cuyo
importe sea superior a los S/. 5 000 los US$ 1 500 se debern pagar
utilizando los Medios de Pago5 aun cuando se cancelen mediante pagos CAP. V
parciales menores a dichos montos.

La consecuencia por el incumplimiento de la obligacin antes sealada,
por disposicin del artculo 8 de la Ley, consiste en que los pagos que se CAP. IV
efecten sin utilizar Medios de Pago no darn derecho a deducir gastos,

costos o crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de
CAP. VI
tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada, res-
titucin de derechos arancelarios.
En ese sentido, el uso de medios de pago para la cancelacin de obligacio-
nes constituye un requisito adicional para el uso del crdito fiscal, indepen-
dientemente de aqullos regulados en los artculos 18 y 19 de la Ley del IGV
e ISC. CAP. VII
CAP. V
Cabe sealar que incluso existe la obligacin de utilizar medios de pago
para la cancelacin de obligaciones en aqullos supuestos en los que el
INSTITUTO
PACFICO 121
adquirente o usuario no haya podido utilizar cuentas contra las cuales emi-
tir cheques personales, puesto que ste hubiera podido cancelar a su pro-
CAP. I
CAP. I veedor depositndole lo adeudado en alguna cuenta que aqul sealase, o
comprar cheques de gerencia, o transferir fondos de cuantas de ahorro,
entre otros medios de pago que son vlidos por las normas de bancarizacin.
Esta posicin ha sido asumida por el Tribunal Fiscal en la Resolucin N.
04131-1-2005 de fecha 1 de julio del 2005.
CAP. II 3.22 Traslado de Bienes Sujetos al SPOT

El artculo 10 del TUO del Decreto Legislativo N. 940 regula la obligacin
consistente en que el remitente de los bienes por operaciones sujetas al SPOT
CAP. II
en las cuales el depsito deba efectuarse con anterioridad al inicio del tras-
lado, deba sustentar el traslado de dichos bienes con el documento que
acredita el ntegro del depsito, la gua de remisin y el comprobante de
CAP. III pago que acredite fehacientemente la propiedad en caso exista obligacin
de emitir este ltimo de acuerdo con las normas correspondientes.
El incumplimiento de dicha obligacin determinar la comisin de la in-
fraccin tipificada en el numeral 8 del artculo 174 del Cdigo Tributario,
consistente en: Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remi-
sin y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la remi-
CAP.
CAP. IV
III
sin, la misma que se encuentra sancionada con el comiso de los bienes.
En ese sentido, el infractor para proceder al retiro de los bienes comisados
deber cumplir, adems de los requisitos sealados en el artculo 184 del
Cdigo Tributario, con acreditar la realizacin del depsito y el pago de la
multa por la comisin de la infraccin referente a no cumplir con efectuar el
ntegro del depsito en el plazo establecido.
CAP. V
3.23 En qu casos hay que efectuar el reintegro del crdito fiscal?

De conformidad con lo dispuesto en el artculo 22 del TUO de la Ley del
CAP. IV IGV en concordancia con el numeral 3 del artculo 6 de su Reglamento,
CAP. VI El artculo 5 de la Ley N. 28194 reconoce expresamente como medios de pago a los siguientes:
Artculo 5.- Medios de Pago
Los Medios de Pago a travs de empresas del Sistema Financiero que se utilizarn en los supuestos previstos en el
artculo 3 son los siguientes:
a. Depsitos en cuentas.
b. Giros.
c. Transferencias de fondos.
d. rdenes de pago.
e. Tarjetas de dbito expedidas en el pas.
f. Tarjetas de crdito expedidas en el pas.
CAP. VII g. Cheques con la clusula de no negociables, intransferibles,no a la orden u otra equivalente, emitidos al
CAP. V amparo del artculo 190 de la Ley de Ttulos Valores.
Los Medios de Pago sealados en el prrafo anterior son aqullos a que se refiere la Ley General.
Mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se podr autorizar el uso de otros Medios
de Pago considerando, entre otros, su frecuencia y uso en las empresas del Sistema Financiero o fuera de ellas.

EXISTENCIAS
122
proceder el reintegro del crdito fiscal en el caso de venta de bienes

depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes de transcurrido
CAP. I
el plazo de 2 (dos) aos de haber sido puestos en funcionamiento y en un CAP. I
precio menor al de su adquisicin, debiendo reintegrarse el crdito fiscal

aplicado en la adquisicin de dichos bienes en el mes de la venta, en la
proporcin que corresponda a la diferencia de precio. En caso que el monto
del reintegro exceda el crdito fiscal del referido perodo el exceso deber
ser deducido en los perodos siguientes hasta agotarlo.
Cabe indicarse que esta disposicin no es aplicable a las operaciones de CAP. II
arrendamiento financiero.
Asimismo se seala que, tratndose de bienes que por su naturaleza tecno- CAP. II
lgica requieran de reposicin en un plazo menor, no se efectuar el reinte-
gro del crdito fiscal, siempre que dicha situacin se encuentre debidamen-
te acreditada con informe tcnico del Ministerio del Sector correspondiente.
CAP. III
En estos casos, se encontrarn obligados a reintegrar el crdito fiscal en
forma proporcional, si la venta se produce antes de transcurrido un (1) ao
desde que dichos bienes fueron puestos en funcionamiento.
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener un
crdito fiscal, as como, la de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan
utilizado bienes e insumos cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal, de-
CAP. III
CAP. IV
termina la prdida del mismo.
En todos los casos, el reintegro del crdito fiscal deber efectuarse en la
fecha en que corresponda declarar las operaciones que se realicen en el
perodo tributario en que se produzcan los hechos que originan el mismo.
La norma prev, asimismo, que estn excluidos de la obligacin del reinte-
gro: CAP. V
a. La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se produzcan por

caso fortuito o fuerza mayor.
b. La desaparicin, destruccin o prdida de bienes por delitos cometidos CAP. IV
en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros.

c. La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren totalmente de- CAP. VI
preciados.
d. Las mermas y desmedros debidamente acreditados.
3.24 Entrega de Bienes en Consignacin

Para desarrollar el tratamiento tributario aplicable a la entrega de bienes en
consignacin debemos remitirnos a lo dispuesto en la Ley del Impuesto a la CAP. VII
Renta, en la Ley del IGV, as como, en el Reglamento de Comprobantes de CAP. V
Pago.
INSTITUTO
PACFICO 123
En el Impuesto a la Renta para el caso de las ventas a consignacin

debemos regirnos por el Principio del Devengado, segn el cual, los in-
CAP. I
CAP. I gresos y gastos se consideran producidos en el ejercicio comercial en
que se devenguen, siendo el sustento de esta afirmacin lo dispuesto en
el inciso a) del artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta al establecer
que las rentas de la tercera categora se consideraran producidas en el
ejercicio comercial en que se devenguen, criterio que resulta de aplica-
cin analgica para la imputacin de los gastos por expresa indicacin
CAP. II de esta norma.
Asimismo, el Tribunal Fiscal en diversas resoluciones ha delimitado el con-
tenido del principio del devengado, sealando en las Resoluciones N.s 466-
CAP. II
3-97 y 8534-5-2001 que para que un ingreso o gasto se devengue:
- Se requiere que se hubieran producido los hechos sustanciales del
crdito.
CAP. III
- El ingreso no est sujeto a condicin que pueda hacerlo inexistente.
- No requiere actual exigibilidad o determinacin o fijacin en trmino
preciso para el pago.
Por lo tanto, resulta claro que tanto el consignador como el consignatario
procedern a reconocer el ingreso una vez que este ltimo realice la transfe-
CAP.
CAP. IV
III rencia de los bienes.
Con respecto al nacimiento de la obligacin tributaria para el IGV, el nume-
ral 2 del artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV seala que en caso de
entrega de bienes en consignacin la obligacin tributaria nace cuando el
consignatario venda los mencionados bienes.
Finalmente, sobre el momento en que debe procederse a la emisin del com-
CAP. V
probante de pago en la venta de bienes en consignacin, el artculo 5 del
Reglamento de Comprobantes de Pago dispone que el sujeto que entrega el
bien al consignatario, es decir, el consignador deber cumplir con emitir el
CAP. IV comprobante de pago respectivo dentro de los nueve (9) das hbiles si-
guientes a la fecha en que se realice la operacin.
CAP. VI 3.25 Determinacin del crdito fiscal en la importacin de bienes

El documento que respalda el crdito fiscal en la importacin de bienes es la
copia autenticada por el agente de aduanas de la Declaracin nica de
Importacin, as como, la liquidacin de pago, liquidacin de cobranza, u
otros documentos emitidos por ADUANAS que acrediten el pago del im-
puesto en la importacin de bienes.
CAP. VII
CAP. V
El derecho al crdito fiscal se ejerce a partir de la fecha de anotacin de la
Declaracin nica de Importacin en el Registro de Compras.

EXISTENCIAS
124
La base imponible del IGV en la importacin de bienes es el valor del bien

determinado en ADUANAS, ms los derechos e impuestos que afectan la
CAP. I
importacin con excepcin del Impuesto General a las Ventas. CAP. I
(Inciso e) del artculo 13 de la ley del IGV).

En el caso de importaciones, la conversin de las operaciones en moneda
extranjera se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta publi-
cado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha del pago del
IGV de la importacin. En los das en que no se publique el tipo de cambio
CAP. II
se utilizar el ltimo publicado.
CAP. II
CAP. III
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. IV
CAP. VI
CAP. VII
CAP. V
INSTITUTO
PACFICO 125
TODO
CAP. I
Captulo IV Auditora CAP. I
IV. Auditora
Las existencias son partidas importantes porque estn muy vinculadas al giro
del negocio; tanto es as, que su venta menos su costo determinan su margen de
CAP. II
contribucin (utilidad bruta), que en un buen desempeo financiero de la enti-
dad, deberan cubrir los gastos de administracin y ventas, otros ingresos y gas-
tos, pago de impuestos y dejan una utilidad razonable. Por consiguiente, consti-
tuyen todo el esfuerzo productivo y en muchos casos la razn de ser de los CAP. II
negocios. Sin embargo, son susceptibles de acumular errores de criterio en la
determinacin de su costo unitario, base para la cuantificacin de las existen-
cias finales como tambin como para determinar el costo de las mercaderas
CAP. III
vendidas.
Tambin su administracin corre el riesgo de malversaciones o fraudes, que
pueden generar distorsiones importantes en los estados financieros.
De ah la importancia que debera tener el auditor independiente al examen de
este rubro.
CAP. IV CAP. III
4.1 Enfoque del examen del rubro existencias

El objetivo de la auditora del examen del rubro de existencias es determi-
nar su:
1. Existencia Fsica
CAP. V Comprobar su existencia fsica, asegurarse que todas las existencias
incluidas en el balance general estn en poder de la entidad o de terce-
ros por encargo de la entidad o que todas las existencias de la entidad
estn incluidas en el balance general. CAP. IV
2. Propiedad
CAP. VI Que la entidad tenga la documentacin necesaria que comprende la
propiedad de las existencias.
3. Medicin
Que los mtodos de valuacin utilizados estn de acuerdo con las
Normas Internacionales de Informacin Financiera; por lo tanto, las
existencias se deben medir al costo o valor neto de realizacin, el
CAP. VII
ms bajo. CAP. V

126
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
4. Presentacin
CAP. I
Que su presentacin en los estados financieros y sus notas explicativas
CAP. I
cumplan con los requerimientos de revelacin de las Normas Interna-
cionales de Informacin Financiera.
4.2 Conocimiento del rubro

Para poder planear el examen hay que tomar en conocimiento el tipo de
mercadera que vende la empresa, proceso productivo, mtodo de com-
CAP. II
pras, distribucin o venta, competencia y datos estadsticos.
CAP. II
CONOCIMIENTO DE INVENTARIOS Y COSTOS
1. Indicar la clasificacin del inventario a la fecha ms reciente disponible y
compararla con el inventario a la misma fecha del ao anterior.
CAP. III
Ao Actual Ao Anterior
N. N.
Monto % Monto %
de tems de tems
Mercaderas
CAP. III CAP. IV

Productos terminados
Productos en proceso
Materia prima
Materiales auxiliares
Suministros CAP. V
Repuestos
Existencias por recibir

CAP. IV
Totales
CAP. VI
CAP. VII
CAP. V
144 CAPTULO IV: AUDITORA

TODO
Ref.
Cuestionario S No N/A
P.T.
CAP. I
CAP. I
2. Indicar la tendencia de rotacin de inventarios.
3. Podra indicarse que el importe de inventarios es excesivo en relacin
con los factores econmicos actuales? Explicar
4. Efectuar una visita de inspeccin de las operaciones de manufactura y
almacenaje de la compaa. Comentar la disposicin fsica y los servicios
de contabilidad y almacenaje que existen en estos establecimientos, as
como, los problemas observados.
CAP. II 5. El cliente est sufriendo retrasos importantes para cumplir con los pedi-
dos pendientes.
6. Tiene el cliente forma de separar el inventario obsoleto. Describir breve-
mente el sistema, obtener y revisar los reportes actuales para nuestros
archivos. CAP. II
7. Estn codificados (o diferenciados) los productos para indicar su fecha de
produccin y/o adquisicin?
a. Se rotan los artculos que tienen fecha de caducidad para evitar que
CAP. III se echen a perder?
b.Si los productos no son de esa naturaleza, se le informa al Departa-
mento de Ventas, para que pueda concentrar sus esfuerzos en vender
los artculos de lento movimiento?
8. Tiene el cliente registro de inventarios valorizados
a. Si no es as, debera tenerlo?
b.En caso de haber registro de inventarios valorizados:
- Indicar qu artculos del inventario estn controlados por medio de
CAP. IV este sistema y dar razones de porqu no se utilizan en los artculos CAP. III
restantes.
- Indicar el mtodo de valuacin por el cual se llevan los inventarios
valorizados.
- Se chequean peridicamente a travs de conteos cclicos?
c. Se mantienen registros de inventarios valorizados para artculos im-
portantes que previamente han sido llevados a gastos, pero, que
todava deben mantenerse en existencia. Ejemplo: herramientas pe-
CAP. V queas, inventarios obsoletos, etc.?
9. El cliente sigue la poltica de tomar inventarios fsicos?
- Si no es as, describir el mtodo para verificar las cantidades fsicas.
- Si no es as, indicar la frecuencia. Obtener copia de los procedimientos
del cliente para nuestros archivos. Son adecuados? CAP. IV
- El cliente cierra su planta para la toma del inventario fsico?*
10. Existe algn producto que no permita compra de existencias ficticias?
11. Si los productos fabricados contienen elementos peligrosos
CAP. VI
12. Si se pagan patentes o frmulas.
13. Tipo de cambio de distribucin utilizado.
* Si el cerrar la planta no es por razones de conveniencia; por ejemplo: vacaciones, podra este costoso procedimiento
eliminarse mediante el uso de procedimientos de conteo cclico durante todo el ao, para verificar peridicamente los
registros valorizados.
CAP. VII
CAP. V

128
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
4.3 Pruebas de Transacciones

CAP. I
PROGRAMA DE COSTOS CAP. I
Introduccin
Las cuentas de costos y gastos deben revisarse globalmente para obtener un
conocimiento sobre las condiciones y hechos de negocio que dieron origen a las
cifras y prdidas. La revisin debe coordinarse tanto como sea posible con la
revisin global de los resultados de operacin y los ingresos por ventas.
Deben estudiarse, segn sea apropiado, los mrgenes de utilidad bruta por l- CAP. II
neas de producto, por plantas, por ventas de sucursales, o por perodos (meses
o trimestres), as como cualquier otra informacin importante relativa a los cos-
tos. Deben obtenerse explicaciones sobre variaciones importantes con respecto
CAP. II
a perodos anteriores y sobre tendencias actuales, por medio de anlisis, inves-
tigaciones, consideracin de hechos del negocio, o con discusin con los ejecu-
tivos de operacin. Los cambios de precios de materiales, cuotas de mano de
obra y otras tendencias en los costos, el efecto de nuevos mtodos de produc-
CAP. III
cin o de las modificaciones a los mismos y la situacin del desarrollo de nue-
vos productos son algunos de los hechos que deben considerarse y comentarse
con la Gerencia de Operaciones. El estudio de los informes y discusiones con la
Gerencia deben complementarse por el auditor con visitas a la planta, demostra-
cin de productos, etc., segn sea apropiado para obtener un conocimiento de
las operaciones de la compaa.
Los importes totales de las cuentas significativas de costos y gastos deben
CAP. III compararse con los del perodo anterior, y las variaciones deben complementar- CAP. IV
se y soportarse en la medida que sea posible, haciendo referencia a los hechos

desarrollados y tendencias, observados durante nuestro trabajo.
Estas comparaciones pueden hacerse normalmente durante nuestro trabajo pre-
liminar, y revisarse nuevamente en forma menos amplia durante nuestra inter-
vencin final.
Muchas cuentas de costos y gastos pueden comprobarse total o parcialmente
CAP. V
al examinar las cuentas correlativas del balance general. Adems, los procedi-
mientos de pruebas de cumplimiento estn diseados para determinar si los
procedimientos de contabilidad y control interno empleados por la compaa
estn operando efectivamente y son adecuados para proporcionar un control y
CAP. IV distribucin contable adecuada de los costos y gastos en las cuentas.
Adems de las revisiones globales, de las variaciones en las cuentas y de las
pruebas de los procedimientos, puede tambin ser deseable el obtener un anli-
sis de las cuentas de costos y gastos seleccionados, y examinar la documenta- CAP. VI
cin comprobatoria de los principales cargos o crditos a las mismas.
CAP. VII
CAP. V

TODO
Ref.
Cuestionario S No N/A
P.T.
CAP. I
CAP. I
- Describir como se calcula o determina el costo del inventario.
1. Describir el sistema de costos en uso, (estndar de trabajo y procesos).
Si no se usa un sistema formal de costos, describir el mtodo cmo se
acumulan los costos del inventario.
- Es apropiado el sistema para las operaciones del cliente?
- El sistema est coordinado con los registros contables?
- El sistema reporta las rdenes de trabajo atrasadas?
CAP. II
2. El sistema de costos est diseado para permitir que el Departamento
de Ventas elabore fcilmente, cotizaciones de precios?
3. Si se utilizan costos estndar, se revisan los estndares del inventario
durante el ao? (Especificar la frecuencia).
CAP. II
- Si es as, se coordinan los cambios en los estndares de costo del
producto, con los cambios en los estndares de operacin-produccin?
4. Est almacenado el inventario en un orden sistemtico, de manera que
CAP. III facilite el manejo y la localizacin de los artculos?
5. Estn adecuadamente protegidas las mercancas contra deterioro fsi-
co? Describir los elementos de proteccin fsica que existen.
6. Le parece a usted, (sin ser Ingeniero) que para el movimiento de mate-
riales, se hace un adecuado uso de aparatos, tales como: montacargas,
tarimas de estibacin, gras y correas transportadoras, etc.?
7. Durante su visita a la planta, fue su impresin general, que la planta est
siendo utilizada eficientemente?
CAP. IV CAP. III
8. Existe una correlacin entre la compra y manufactura de partes y los
requisitos de produccin y ventas? Describir
9. El Departamento de Programacin de Produccin proyecta los requisitos
de materia prima y partes compradas para la produccin? Es adecuada?
10.Cunta gente trabaja en el control de produccin?
Planeacin (Programacin) ___________________
Inventarios ___________________
CAP. V Despacho ___________________
11.Avanzan los materiales por la planta de manera fluida (tanto fsica como
cronolgicamente) durante el proceso de produccin? Si los materiales
se retienen durante perodos largos en reas de almacenamiento tem-
poral, en el trayecto fsico pudiera necesitar verificarse? CAP. IV
12.Cuenta la compaa con controles adecuados, que sean independien-
tes a los obreros (dispositivos mecnicos a prueba de alteracin, conteos
generales por Departamento, o en la etapa de productos terminados),
CAP. VI para determinar que los conteos de produccin sean exactos y que
todos los productos terminados sean reportados? (Esto es importante
en el caso de pago a destajos o tarifas de incentivos).
CAP. VII
CAP. V

130
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
Hecho Ref.
Procedimientos Fecha
por P.T.
CAP. I
CAP. I
Costo de Ventas (costos de produccin)
1. Pruebe los cargos a la cuenta de compras por los meses seleccionados
del perodo auditado. Revise la documentacin comprobatoria de las
compras significativas. (Considere reducir esta revisin si los resultados
de las pruebas de cumplimiento son satisfactorias e incluyen una mues-
tra representativa de compras).
2. Pruebe el costo de ventas registrado por el perodo auditado, cotejando
los costos utilizados para dar de baja los inventarios contra los registros CAP. II
de inventarios valorizados u otra informacin comprobatoria. (Coordine
este paso con los procedimientos de inventarios empleados en las
pruebas sustantivas y de cumplimiento).
CAP. II
a. Revise cuidadosamente las cuentas de costo de ventas en busca de
asientos normales e investigue los ajustes por importes significativos.
3. Obtenga un resumen del costo de productos vendidos por productos
importantes, o por lneas de productos.
CAP. III
4. Compare el margen de utilidad sobre ventas (total, por lnea de produc-
tos importantes o por sucursal) durante el perodo con el del perodo
anterior, y explique las diferencias importantes.
5. Investigue el tratamiento contable de las ventas de desperdicio (gene-
ralmente deben aplicarse como una reduccin al costo de los productos
vendidos).
6. Investigue el importe de las compras entre plantas o divisiones, si es
significativo y elimnelo de resultados. CAP. IV
CAP. III
7. Reclasifique el costo de productos vendido a compaas afiliadas.
8. Gastos de fabricacin:
a. Revise las cuentas de gastos de fabricacin y determine que los
importes apropiados se hayan cotejado contra el trabajo hecho sobre
las cuentas de balance correspondiente.
b. Efecte una revisin global de estos gastos para determinar que
hayan sido clasificados adecuadamente y que las cuentas hayan sido
contabilizadas sobre una base uniforme. CAP. V
c. Efecte comparaciones con el ejercicio anterior e investigue cual-
quier variacin importante.
d. Revise las cuentas de mantenimiento y reparacin y verifique los
CAP. IV cargos significativos por el perodo examinado (Esto debe coordinar-
se con el trabajo de propiedad, planta y equipo).
e. Pruebe los suministros de fabricacin, preparando relaciones de car-
gos significativos por el perodo examinado, y revise la documenta-
cin comprobatoria, segn sea necesario. CAP. VI
f. Efecte pruebas detalladas de las cuentas significativas de gastos de
fabricacin.
9. Si se considera conveniente, calcule la cuota final de los gastos indirec-
tos de fabricacin reales del ao y comprela con la aplicada a los
inventarios durante el ao. Seale el efecto diferencias importantes
(Coordnelo con el trabajo de inventarios).
CAP. VII
CAP. V

TODO
4.4 Pruebas Sustantivas

Observacin de Inventarios Fsicos CAP. I
CAP. I
Hecho Ref.
por P.T.
A. Programacin del Inventario:

1. Pngase en contacto con la compaa y revise las instrucciones del
cliente para la toma fsica del inventario, a fin de determinar si son
adecuadas (Indique las recomendaciones necesarias para mejorar o
hacer ms claras las instrucciones).
CAP. II
2. Determine si las instrucciones de la compaa incluyen el conteo de
todas las reas importantes del inventario.
3. Determine que localidades y reas visitaremos para realizar pruebas
fsicas (Realice los arreglos necesarios con la compaa). CAP. II
4. Observar los papeles de trabajo del inventario fsico del ao anterior,
con la finalidad de revisarlos y aclarar las observaciones existentes).
5. Considere las pruebas fsicas que se realizaran, el nmero de personas
CAP. III
requeridas y las reas a las cuales se les asignar.
6. Cuando se utilicen independientes para tomar el inventario, revise los
trminos bajo los cuales se les contrat y determine si son indepen-
dientes y competentes.
7. Coordinar con el cliente una visita a los almacenes donde se tomarn
los inventarios, con la finalidad de observar la adecuada distribucin y
orden para la toma del inventario.
8. Solicitar los listados de inventarios ms recientes, con la finalidad de
CAP. IV poder efectuar una seleccin significativa como muestra del inventario. CAP. III
B. Observar en el conteo
9. Observe al personal de la compaa: como efecta el conteo y su
anotacin en marbetes, hojas de inventario, etc. y si los mtodos em-
pleados estn de acuerdo con los procedimientos establecidos (Cer-
cirese de que se rectifiquen las deficiencias).
10. A travs de la observacin y de plticas con el personal de la compaa,
verifique que los artculos de lento movimiento, daado o en exceso,
CAP. V han sido identificados y listados, a fin de darles seguimiento y conside-
rar su adecuada valuacin.
11. Determinar que las partidas que no son de propiedad de la compaa,
que han sido excluidas del inventario, pero, que se hayan contado y
registrado por separado. CAP. IV
Cuando los importes por este concepto sean significativos, considere
la convivencia de realizar pruebas fsicas de las partidas y obtener con-
firmacin directa de sus propietarios.
CAP. VI 12. Observe lo adecuado de los procedimientos de corte (tome en cuenta
particularmente las transferencias entre departamentos).
Obtenga informacin relativa al corte (ltimos documentos de recep-
cin y embarque) para efectuar el seguimiento posterior.
13. Observe lo adecuado del control de las hojas de inventario, marbetes o
su equivalente.
14. Determine si todos los artculos han sido contados, marbetes o listado
en las hojas de inventario.
CAP. VII
15. Con el objeto de efectuar seguimiento posterior: CAP. V
a. Haga el corte de marbetes y/u hojas de inventario utilizados, toman-

do en cuenta el nmero en blanco para su seguimiento posterior.

132
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
Hecho Ref.
por P.T.
CAP. I
CAP. I
b. Seleccione algunas hojas de inventario y anote el nmero de reglones
utilizados en cada una, para su seguimiento posterior.
c. De las hojas de inventarios seleccionadas ante el detalle de las
cantidades de inventario y descripciones de algunos de los reglones
(identificando los reglones especficos).
16. Si resultan significativas, cuando la compaa verifica las hojas de inven-
tario contra los registros detallados de inventarios:
- Pida a la compaa que investigue las diferencias. CAP. II
- Juzgue si es necesario que se vuelva a contar algn artculo.
C. Realizar pruebas fsicas
17. En base a nuestras pruebas fsicas, cercirese de que la compaa est
CAP. II
anotando las cantidades, descripciones, unidades de medida, grado
de avance del producto, ltima operacin terminada y otros datos
importantes. Cuando los artculos vayan a valuarse en base a su grado
de avance, considere si su determinacin es razonable, tomando como
base los artculos sobre los que se hicieron pruebas fsicas. CAP. III
18. Anotar las pruebas fsicas con suficiente detalle (por ejemplo: N de
marbete y de parte, cdigo, nombre, unidad de medida, cantidades,
etc.) a fin de facilitar su identificacin y seguimiento posterior.
19. Cuando las partidas seleccionadas para las pruebas fsicas incluyan
cajas, paquetes, etc., que estn cerradas, bralas (cuando sea prctico
hacerlo; teniendo en consideracin la naturaleza de los artculos) y
haga pruebas para que su contenido est intacto y sea el correcto.
CAP. III 20. Indique si las cantidades se basan en unidades, peso, medida o esti- CAP. IV
maciones.
21. Si nuestras pruebas rebelan discrepancias significativas, obtenga la
conformidad de la compaa respecto a que stas realmente existen,
pida un segundo conteo y realice pruebas fsicas para determinar la
exactitud del nuevo conteo.
22. Comente con el personal de la compaa, si la mercanca se entrega a
los clientes en consignacin o sobre la base de venta y devolucin.
Cercirese de que tales mercaderas se hayan incluido en los inventarios CAP. V
y excluidas de cuentas por cobrar.
23. En caso de que no presenciemos la toma fsica de los inventarios en
poder de terceros (por ejemplo: en almacenes, en consignacin, etc.),
obtenga confirmacin directa de parte de ellos.
CAP. IV
24. Archivar todos los papeles de trabajo del inventario, referenciar y acla-
ran todas las marcas utilizadas.
25. Preparar un memorndum sobre la observacin de toma de inventarios.
CAP. VI
Revisado por: ____________________________________________________________ Fecha: ____________________
Nota:
1. Utilizar hojas adicionales si fueran necesarias.
2. Aquellos controles que no est efectuando la compaa, deben ser debidamente justificados o indicarse en
la carta de control, la deficiencia observada.
C/Programa CAP. VII

CAP. V
Cliente: _____________________________________________________________
Perodo auditado: _____________________________________________________

TODO
Inventarios
Hecho Ref.
Procedimientos Fecha CAP. I
CAP. I por P.T.
1. Obtenga una copia del resumen del inventario final y la relacin de

inventarios valuados y verifique su correccin aritmtica.
a. Coteje los totales con el libro mayor.
b. Verificar selectivamente los clculos y extensiones de partidas indi-
viduales.
c. Revisar la relacin de inventarios valuados, con objeto de detectar
CAP. II
partidas no usuales.
2. Verifique la exactitud de los listados del inventario fsico contra los
registros originales de conteo.
a. Coteje nuestras pruebas fsicas (contar la relacin de inventarios CAP. II
valuados).
3. Revise los ajustes registrados para hacer que los inventarios segn
libros coincidan con el inventario fsico.
CAP. III a. Explicacin satisfactoria, si el faltante de inventarios representa ventas
no facturadas y el sobrante de inventarios representa compras no regis-
tradas.
4. Comente con el personal de la compaa, si la mercanca se entrega a
los clientes a consignacin o sobre la base de venta y devolucin.
Cercirese de que tales mercancas se hayan incluido en los inventarios
y excluido de cuentas por cobrar.
5. En los casos en que no presenciemos la toma fsica de los inventarios
en poder de terceros, obtenga confirmacin directa por parte de ellos.
CAP. IV CAP. III
6. Con base en los documentos fuente y los registros, verifique que los
inventarios estn valuados al costo.
a. Determine la base que utiliz la compaa para valuar los inventarios.
b. Cercirese de que los descuentos y otras reducciones a los precios
se hayan aplicado correctamente al valuar los inventarios.
c. Revise que los precios de los inventarios incluyan fletes y gastos
aduanales.
CAP. V d. Determine los porcentajes de materiales, mano de obra y gastos
indirectos en el costo de los inventarios, para determinar el alcance
de nuestras pruebas de valuacin y hacia donde deben enfocarse
principalmente.
7. Seleccione, de las hojas de inventarios valuados, algunas partidas de
produccin en proceso y productos terminados, con objeto de efectuar CAP. IV
pruebas de valuacin. Dependiendo del sistema de costos y las parti-
das seleccionadas se debern representar productos, rdenes o im-
portes acumulados por lnea de productos o centros de control, dividi-
CAP. VI dos en materiales, mano de obra y gastos indirectos, tal como aparecen
en los registros detallados de costos.
a. Coteje los importes seleccionados contra los registros detallados de
costos.
b. Seleccione algunos materiales que aparecen en cada registro de
costos y cotjelos con las requisiciones de materiales u otra eviden-
cia soporte.
c. Seleccione algunas requisiciones de materiales que aparecen en
CAP. VII cada registro de costos y cotjelos contra las facturas de compra/ CAP. V
venta de costos, con objeto de verificar que su valuacin sea apro-
piada.

134
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
Hecho Ref.
por P.T.
CAP. I
CAP. I
d. Seleccione algunas partidas de mano de obra que aparecen en cada
registro de costos y cotjelos contra los registros de mano de obra/
hojas de costos.
e. Seleccione algunos registros de mano de obra, cotjelos contra las
tarjetas de tiempo y verifique que los importes cargados a cada
registro sean correctos.
f. Verifique que las cuotas de gastos indirectos hayan sido aplicados a
la base correcta y sean apropiados. CAP. II
8. Determine la base que utiliz la compaa para prorratear los gastos
indirectos a la produccin en proceso y los productos terminados.
a. Revise las cuentas de gastos indirectos de fabricacin y prubelas
CAP. II para verificar que slo incluyan los costos incurridos necesarios para
dejar al producto en el estado y ubicacin en que se encuentran.
b. Cercirese de que no se hayan incluido los costos no recuperables
(mermas anormales, ineficiencia de mano de obra y capacidad pro-
ductiva no utilizada). CAP. III
9. Identifique las partidas obsoletas y de lento movimiento, as como los
costos no recuperables.
10. Cercirese de que los inventarios hayan sido valuados a su valor de
mercado cuando ste sea menor que el costo.
11. Investigue si existen inventarios cedidos en garanta.
12. Investigue se existen inventarios adquiridos en trminos bajo los cua-
les el proveedor conserva el ttulo de propiedades hasta el momento
CAP. III en que el producto terminado es vendido. CAP. IV
CAP. V
CAP. IV
CAP. VI
CAP. VII
CAP. V

TODO
CAP. I
Apndice CAP. I
Apndice
TEXTO NICO ORDENADO DE LA LEY

DEL IMPUESTO A LA RENTA
CAP. II
Decreto Supremo N. 179-2004-EF (08-12-04)

(Actualizado al 29-12-05)
(Slo los referidos a Existencias) CAP. II
CAPTULO I
CAP. III
DEL MBITO DE APLICACIN
Artculo 1.- El Impuesto a la Renta grava:
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la mbito de aplicacin
aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose
como tales, aqullas que provengan de una fuente dura-
ble y susceptible de generar ingresos peridicos.
CAP. IV Estn incluidas dentro de las rentas previstas en el inci- CAP. III
so a), las siguientes:
3) Los resultados de la venta, cambio o disposicin habitual Venta de bienes
de bienes.
Artculo 3.- Los ingresos provenientes de terceros que se
encuentran gravados por esta ley, cualquiera sea su denomi-
nacin, especie o forma de pago son los siguientes:
CAP. V
b) Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o par- Reposicin de exis-
cialmente, un bien del activo de la empresa, en la parte tencias de asegura-
en que excedan del costo computable de ese bien, salvo dos.
que se cumplan las condiciones para alcanzar la CAP. IV
inafectacin total de esos importes que disponga el Re-
glamento.
Artculo 5.- Para los efectos de esta Ley, se entiende por Concepto de enaje-
CAP. VI
enajenacin la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, nacin
aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposicin
por el que se transmita el dominio a ttulo oneroso.
CAPTULO II
DE LA BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO
Artculo 6.- Estn sujetas al impuesto la totalidad de las ren- Rentas considera-
CAP. VII tas gravadas que obtengan los contribuyentes que, conforme das domiciliadas en APNDICE
a las disposiciones de esta Ley, se consideran domiciliados el pas
en el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas

136
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
naturales, el lugar de constitucin de las jurdicas, ni la ubica-

cin de la fuente productora.
CAP. I En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus Rentas de fuente CAP. I
sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el peruana
impuesto recae slo sobre las rentas gravadas de fuente pe-
ruana.
Artculo 7.- Se consideran domiciliadas en el pas: Sujetos domiciliados
d) Las personas jurdicas constituidas en el pas. en el pas
e) Las sucursales, agencias u otros establecimientos per-

CAP. II
manentes en el Per de personas naturales o jurdicas no
domiciliadas en el pas, en cuyo caso la condicin de
domiciliada alcanza a la sucursal, agencia u otro estable-
CAP. II cimiento permanente, en cuanto a su renta de fuente
peruana.
g) Los bancos multinacionales a que se refiere la Dcimo
Stima Disposicin Final y Complementaria de la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Segu- CAP. III
ros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Segu-
ros- Ley N. 26702, respecto de las rentas generadas por
sus operaciones en el mercado interno.
h) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y
entidades a que se refieren el tercer y cuarto prrafos del
Artculo 14 de la Ley, constituidas o establecidas en el
CAP. III pas. CAP. IV
(5) Artculo 9.- En general y cualquiera sea la nacionalidad o Rentas considera-

domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y das de fuente perua-
el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, se na
considera rentas de fuente peruana:
b) Las producidas por bienes o derechos, cuando los mis-
mos estn situados fsicamente o utilizados econmica-
mente en el pas. CAP. V
e) Las originadas en actividades civiles, comerciales, em-

presariales o de cualquier ndole, que se lleven a cabo en
territorio nacional.
CAP. IV
Artculo 11.- Tambin se consideran ntegramente de fuente Otras rentas de
peruana las rentas del exportador provenientes de la exporta- fuente peruana
cin de bienes producidos, manufacturados o comprados en
el pas. CAP. VI
Para efectos de este artculo, se entiende tambin por expor-

tacin la remisin al exterior realizada por filiales, sucursales,
representantes, agentes de compra u otros intermediarios de
personas naturales o jurdicas del extranjero.
CAPTULO III
DE LOS CONTRIBUYENTES CAP. VII
APNDICE
Artculo 14.- Son contribuyentes del impuesto las personas Contribuyentes del
naturales, las sucesiones indivisas, las asociaciones de he- Impuesto a la Renta
156 APNDICE
TODO
cho de profesionales y similares y las personas jurdicas. Tam-

bin se considerarn contribuyentes a las sociedades conyu-
gales que ejercieran la opcin prevista en el Artculo 16 de CAP. I
CAP. I
esta Ley.
Para los efectos de esta Ley, se considerarn personas jurdi-
cas a las siguientes:
a) Las sociedades annimas, en comandita, colectivas, ci-
viles, comerciales de responsabilidad limitada, constitui-
das en el pas.
CAP. II b) Las cooperativas, incluidas las agrarias de produccin.
c) Las empresas de propiedad social.
d) Las empresas de propiedad parcial o total del Estado.
e) Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las CAP. II
de compensacin minera y las fundaciones no conside-
radas en el Artculo 18.
f) Las empresas unipersonales, las sociedades y las enti-
CAP. III
dades de cualquier naturaleza, constituidas en el exte-
rior, que en cualquier forma perciban renta de fuente pe-
ruana.
g) Las empresas individuales de responsabilidad limitada,
constituidas en el pas.
h) Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimien-
CAP. IV to permanente en el pas de empresas unipersonales, CAP. III
sociedades y entidades de cualquier naturaleza constitui-
das en el exterior.
i) Las sociedades agrcolas de inters social.
k) Las sociedades irregulares previstas en el Artculo 423
de la Ley General de Sociedades; la comunidad de bie-
nes; joint ventures, consorcios y otros contratos de cola-
CAP. V boracin empresarial que lleven contabilidad independiente
de la de sus socios o partes contratantes.
Artculo 15.- Las personas jurdicas seguirn siendo sujetos Trmino de la calidad
del Impuesto hasta el momento en que se extingan. de contribuyente del
Impuesto a la Renta CAP. IV
CAPTULO V
CAP. VI
DE LA RENTA BRUTA
Artculo 20.- La renta bruta est constituida por el conjunto
de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejerci-
cio gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bie- Ingresos provenien-
nes, la renta bruta estar dada por la diferencia existente en- tes de la enajenacin
tre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y o venta de bienes y
CAP. VII
el costo computable de los bienes enajenados. costo computable APNDICE
El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se

establecer deduciendo del ingreso bruto las devoluciones,

138
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respon-

dan a las costumbres de la plaza.
CAP. I Por costo computable de los bienes enajenados, se entender CAP. I
el costo de adquisicin, produccin o construccin, o, en su
caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo
inventario determinado conforme a Ley, ajustados de acuerdo
a las normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria.
Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, entindase
por:
1) Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el CAP. II
bien adquirido, incrementada en las mejoras incorpora-
das con carcter permanente y los gastos incurridos con
motivo de su compra tales como fletes, seguros, gastos
CAP. II
de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje,
comisiones normales, incluyendo las pagadas por el
enajenante con motivo de la adquisicin o enajenacin de
bienes, gastos notariales, impuestos y derechos paga-
dos por el enajenante y otros gastos que resulten necesa- CAP. III
rios para colocar a los bienes en condiciones de ser usa-

dos, enajenados o aprovechados econmicamente. En
ningn caso, los intereses formarn parte del costo de
adquisicin.
2) Costo de produccin o construccin: El costo incurrido en
la produccin o construccin del bien, el cual comprende:
CAP. III los materiales directos utilizados, la mano de obra directa CAP. IV
y los costos indirectos de fabricacin o construccin.
3) Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al
valor de mercado de acuerdo a lo establecido en la pre-
sente Ley, salvo lo dispuesto en el siguiente artculo.
Artculo 30.- Las personas jurdicas constituidas en el pas Ganancias por divi-
que distribuyan dividendos o utilidades en especie, excepto dendos en especie
acciones de propia emisin, considerarn como ganancia o CAP. V
prdida la diferencia que resulte de comparar el valor de mer-

cado y el costo computable de las especies distribuidas.
Este tratamiento se aplicar an cuando la distribucin tenga
CAP. IV
lugar a raz de la liquidacin de las personas jurdicas que la
efecten.
Artculo 31.- Las mercaderas u otros bienes que el propieta- Retiro de mercade-
rio o propietarios de empresas retiren para su uso personal o ras a valor de mer- CAP. VI
de su familia o con destino a actividades que no generan re- cado

sultados alcanzados por el Impuesto, se considerarn transfe-
ridos a su valor de mercado. Igual tratamiento se dispensar a
las operaciones que las sociedades realicen por cuenta de sus
socios o a favor de los mismos.
Artculo 32.- En los casos de ventas, aportes de bienes y
dems transferencias de propiedad, de prestacin de servi- CAP. VII
APNDICE
cios y cualquier otro tipo de transaccin a cualquier ttulo, el
valor asignado a los bienes, servicios y dems prestaciones,
para efectos del Impuesto, ser el de mercado. Si el valor
158 APNDICE
TODO
asignado difiere al de mercado, sea por sobrevaluacin o

subvaluacin, la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT proceder a ajustarlo, tanto para el CAP. I
CAP. I
adquirente, como para el transferente.
Para los efectos de la presente Ley se considera valor de
mercado:
1. Para las existencias, el que normalmente se obtiene en
las operaciones onerosas que la empresa realiza con ter-
ceros. En su defecto, se considerar el valor que se ob-
CAP. II
tenga en una operacin entre partes independientes en
condiciones iguales y similares.
Valor de mercado
En caso no sea posible aplicar los criterios anteriores ser el
valor de tasacin.
CAP. II
4. Para las transacciones entre partes vinculadas o que se
realicen desde, hacia o a travs de pases o territorios de
baja o nula imposicin, los precios y montos de las
CAP. III
contraprestaciones que hubieran sido acordados con o
entre partes independientes en transacciones compara-
bles, en condiciones iguales o similares, de acuerdo a lo
establecido en el Artculo 32-A.
Lo dispuesto en el presente artculo tambin ser de aplica-
cin para el Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selec-
tivo al Consumo, salvo para la determinacin del saldo a fa-
vor materia de devolucin o compensacin.
CAP. IV CAP. III
Mediante decreto supremo se podr establecer el valor de
mercado para la transferencia de bienes y servicios distintos
a los mencionados en el presente artculo.
Asimismo, mediante decreto supremo se determinar el va-
lor de mercado de aquellas transferencias de bienes efectua-
das en el pas al amparo de contratos cuyo plazo de vigencia
sea mayor a quince (15) aos, siempre que los bienes objeto
CAP. V
de la transaccin se destinen a su posterior exportacin por el
adquirente. El decreto supremo tomar en cuenta los precios
con referencia a precios spot de mercados como Henry Hub u
otros del exterior distintos a pases de baja o nula imposicin
CAP. IV
publicados regularmente en medios especializados de uso
comn en la actividad correspondiente y en contratos suscri-
tos por entidades del sector pblico no financiero a que se
CAP. VI refiere la Ley N. 27245 y normas modificatorias. El decreto
supremo fijar los requisitos y condiciones que debern cum-
plir las transacciones antes mencionadas.
Artculo 32-A.- En la determinacin del valor de mercado de Transacciones entre
las transacciones a que se refiere el numeral 4) del artculo partes vinculadas
32, deber tenerse en cuenta las siguientes disposiciones:
a) mbito de aplicacin
CAP. VII Normas sobre pre-
Las normas de precios de transferencia sern de aplica- APNDICE
cin cuando la valoracin convenida hubiera determina- cios de transferencia
do un pago del Impuesto a la Renta, en el pas, inferior al aplicables

140
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
que hubiere correspondido por aplicacin del valor de mer-

cado. En todo caso, resultarn de aplicacin en los si-
CAP. I guientes supuestos:
CAP. I
1) Cuando se trate de operaciones internacionales en
donde concurran dos o ms pases o jurisdicciones
distintas.
2) Cuando se trate de operaciones nacionales en las
que, al menos, una de las partes sea un sujeto
inafecto, salvo el Sector Pblico Nacional; goce de
exoneraciones del Impuesto a la Renta, pertenezca CAP. II
a regmenes diferenciales del Impuesto a la Renta o
tenga suscrito un convenio que garantiza la estabili-
dad tributaria.
CAP. II
3) Cuando se trate de operaciones nacionales en las
que, al menos, una de las partes haya obtenido pr-
didas en los ltimos seis (6) ejercicios gravables.
Las normas de precios de transferencia tambin sern CAP. III
de aplicacin para el Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, salvo para la determi-
nacin del saldo a favor materia de devolucin o com-
pensacin. No son de aplicacin para efectos de la valo-
racin aduanera.
b) Partes vinculadas
CAP. III Se considera que dos o ms personas, empresas o enti- Concepto de partes CAP. IV
dades son partes vinculadas cuando una de ellas partici- vinculadas
pa de manera directa o indirecta en la administracin,
control o capital de la otra; o cuando la misma persona o
grupo de personas participan directa o indirectamente en
la direccin, control o capital de varias personas, empre-
sas o entidades.
Tambin operar la vinculacin, cuando la transaccin
CAP. V
sea realizada utilizando personas interpuestas cuyo pro-
psito sea encubrir una transaccin entre partes vincula-
das.
CAP. IV El reglamento sealar los supuestos en que se configu-
ra la vinculacin.
c) Ajustes
El ajuste del valor asignado por la Administracin Tributaria CAP. VI
o el contribuyente surte efecto, tanto para el transferente,
como para el adquirente, siempre que stos se encuen-
tren domiciliados o constituidos en el pas.
El ajuste por aplicacin de la valoracin de mercado se
imputar al ejercicio gravable en el que se realizaron las Ajustes de precios de
operaciones con partes vinculadas o con residentes en transferencia
pases o territorios de baja o nula imposicin. CAP. VII
APNDICE
Cuando de conformidad con lo establecido en un Conve-
nio Internacional para evitar la doble imposicin celebra-
160 APNDICE
TODO
da por la Repblica del Per, las autoridades competen-

tes del pas con las que se hubiese celebrada el Conve-
nio, realicen un ajuste a los precios de un contribuyente CAP. I
CAP. I
residente de ese pas; y, siempre que dicho ajuste est
permitido segn las normas del propio Convenio y el mis-
mo sea aceptado por la Administracin Tributaria perua-
na, la parte vinculada domiciliada en el Per podr pre-
sentar una declaracin rectificatoria en la que se refleje el
ajuste correspondiente. La presentacin de dicha decla-
racin rectificatoria no dar lugar a la aplicacin de san-
CAP. II ciones.
d) Anlisis de comparabilidad
Las transacciones a que se refiere el numeral 4) del art-
culo 32 son comparables con una realizada entre partes CAP. II
independientes, en condiciones iguales o similares, cuando
se cumple al menos una de las dos condiciones siguien-
tes:
CAP. III
1) Que ninguna de las diferencias que existan entre las Anlisis de compa-
transacciones objeto de comparacin o entre las rabilidad
caractersticas de las partes que las realizan pueda
afectar materialmente el precio, monto de
contraprestaciones o margen de utilidad; o
2) Que an cuando existan diferencias entre las tran-
sacciones objeto de comparacin o entre las carac-
CAP. IV tersticas de las partes que las realizan, que puedan CAP. III
afectar materialmente el precio, monto de
contraprestaciones o margen de utilidad, dichas di-
ferencias pueden ser eliminadas a travs de ajustes
razonables.
Para determinar si las transacciones son comparables
se tomarn en cuenta aquellos elementos o circunstan-
CAP. V cias que reflejen en mayor medida la realidad econmi-
ca de las transacciones, dependiendo del mtodo se-
leccionado, considerando, entre otros, los siguientes ele-
mentos:
i) Las caractersticas de las operaciones. CAP. IV
ii) Las funciones o actividades econmicas, incluyen-

do los activos utilizados y riesgos asumidos en las
CAP. VI operaciones, de cada una de las partes involucradas
en la operacin.
iii) Los trminos contractuales.
iv) Las circunstancias econmicas o de mercado.
v) Las estrategias de negocios, incluyendo las relacio-
nadas con la penetracin, permanencia y ampliacin
del mercado.
CAP. VII
Cuando para efectos de determinar transacciones com- APNDICE
parables, no se cuente con informacin local disponible,

los contribuyentes pueden utilizar informacin de empre-

142
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
sas extranjeras, debiendo hacer los ajustes necesarios

para reflejar las diferencias en los mercados.
CAP. I e) Mtodos utilizados CAP. I
Los precios de las transacciones sujetas al mbito de

aplicacin de este artculo sern determinados conforme Mtodos para aplicar
a cualquiera de los siguientes mtodos internacionalmente precios de transfe-
aceptados, para cuyo efecto deber considerarse el que rencia
resulte ms apropiado para reflejar la realidad econmica
de la operacin:
1) El mtodo del precio comparable no controlado CAP. II
Consiste en determinar el valor de mercado de bie-

nes y servicios entre partes vinculadas considerando
CAP. II el precio o el monto de las contraprestaciones que se
hubieran pactado con o entre partes independientes
en operaciones comparables.
2) El mtodo del precio de reventa
CAP. III
Consiste en determinar el valor de mercado de ad-
quisicin de bienes y servicios en que incurre un com-
prador respecto de su parte vinculada, los que luego
son objeto de reventa a una parte independiente,
multiplicando el precio de reventa establecido por
el comprador por el resultado que proviene de dis-
minuir, de la unidad, el margen de utilidad bruta
CAP. III que habitualmente obtiene el citado comprador en CAP. IV
transacciones comparables con partes independien-
tes o en el margen que habitualmente se obtiene
en transacciones comparables entre terceros inde-
pendientes.
El margen de utilidad bruta del comprador se calcula-
r dividiendo la utilidad bruta entre las ventas netas.
3) El mtodo del costo incrementado CAP. V

nes y servicios que un proveedor transfiere a su par-
te vinculada, multiplicando el costo incurrido por tal
CAP. IV proveedor, por el resultado que proviene de sumar a
la unidad el margen de costo adicionado que habi-
tualmente obtiene ese proveedor en transacciones
comparables con partes independientes o en el mar- CAP. VI
gen que habitualmente se obtiene en transacciones
comparables entre terceros independientes.
El margen de costo adicionado se calcular dividien-
do la utilidad bruta entre el costo de ventas.
4) El mtodo de la particin de utilidades
APNDICE
nes y servicios a travs de la distribucin de la utili- CAP. VII
dad global, que proviene de la suma de utilidades

parciales obtenidas en cada una de las transaccio-
162 APNDICE
TODO
nes entre partes vinculadas, en la proporcin que

hubiera sido distribuida con o entre partes indepen-
dientes, teniendo en cuenta, entre otros, las ven- CAP. I
CAP. I
tas, gastos, costos, riesgos asumidos, activos im-
plicados y las funciones desempeadas por las
partes vinculadas.
5) El mtodo residual de particin de utilidades
nes y servicios de acuerdo a lo sealado en el nu-
CAP. II
meral 4) de este inciso, pero distribuyendo la utilidad
global de la siguiente forma:
(i) Se determinar la utilidad mnima que corres-
ponda a cada parte vinculada, mediante la apli-
cacin de cualquiera de los mtodos aprobados CAP. II
en los numerales 1), 2), 3), 4) y 6) de este inci-

so, sin tomar en cuenta la utilizacin de
intangibles significativos.
CAP. III
(ii) Se determinar la utilidad residual disminuyen-
do la utilidad mnima de la utilidad global. La
utilidad residual ser distribuida entre las partes
vinculadas, tomando en cuenta, entre otros ele-
mentos, los intangibles significativos utilizados
por cada uno de ellos, en la proporcin que hu-
biera sido distribuida con o entre partes inde-
CAP. IV pendientes CAP. III
6) El mtodo del margen neto transaccional
Consiste en determinar la utilidad que hubieran obte-
nido partes independientes en operaciones compa-
rables, teniendo en cuenta factores de rentabilidad
basados en variables, tales como activos, ventas,
gastos, costos, flujos de efectivo, entre otros.
CAP. V Mediante Decreto Supremo se regularn los crite-
rios que resulten relevantes para establecer el mto-
do de valoracin ms apropiado.
f) Acuerdos Anticipados de Precios CAP. IV
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria Acuerdos anticipa-
- SUNAT solamente podr celebrar Acuerdos Anticipa- dos de precios
dos de Precios con contribuyentes domiciliados que par-
CAP. VI
ticipen en las operaciones internacionales a que se refie-
re el numeral 1) del inciso a) de este artculo, en los que
se determinar el precio de las diferentes transacciones
que realicen con sus partes vinculadas, en base a los
mtodos y criterios establecidos por este artculo y el
reglamento.
Mediante Decreto Supremo se dictarn las disposicio-
CAP. VII nes relativas a la forma y procedimientos que debern APNDICE
seguirse para la celebracin de este tipo de acuerdos.

144
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
g) Declaracin Jurada y otras obligaciones formales

Los contribuyentes sujetos al mbito de aplicacin de
CAP. I este artculo debern presentar anualmente una declara- CAP. I
cin jurada informativa de las transacciones que realicen
con partes vinculadas o con sujetos residentes en territo-
rios o pases de baja o nula imposicin, en la forma, pla-
zo y condiciones que establezca la Superintendencia Na-
cional de Administracin Tributaria - SUNAT.
La documentacin e informacin detallada por cada tran- Declaracin jurada
saccin, cuando corresponda, que respalde el clculo de informativa sobre
CAP. II
los precios de transferencia, la metodologa utilizada y precios de transfe-
los criterios considerados por los contribuyentes que de- rencia
muestren que las rentas, gastos, costos o prdidas se
CAP. II han obtenido en concordancia con los precios o mrge-
nes de utilidad que hubieran sido utilizados por partes
independientes en transacciones comparables, deber ser
conservada por los contribuyentes, debidamente traduci-
da al idioma castellano, si fuera el caso, durante el plazo CAP. III
de prescripcin. Para tal efecto, los contribuyentes de-
bern contar con un Estudio Tcnico que respalde el cl-
culo de los precios de transferencia. El reglamento pre-
cisar la informacin mnima que deber contener el indi-
cado Estudio, segn el supuesto de que se trate confor-
me al inciso a) del presente artculo.
CAP. III
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria CAP. IV
- SUNAT, a efecto de garantizar una mejor administra-
cin del impuesto, podr exceptuar de la obligacin de
presentar la declaracin jurada informativa, recabar la
documentacin e informacin detallada por transaccin
y/o de contar con el Estudio Tcnico de precios de trans-
ferencia, excepto en los casos de transacciones que se
hayan realizado con residentes de pases o territorios de
baja o nula imposicin. En estos casos, tratndose de CAP. V
enajenacin de bienes, el valor de mercado no podr ser
inferior al costo computable.
(Ver la Primera Disposicin Final del Decreto Supremo
CAP. IV N. 190-2005-EF, que modifica el Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, publicado el 31-12-05 y vigente
desde el 01-01-06).
h) Fuentes de Interpretacin CAP. VI
Para la interpretacin de lo dispuesto en este artculo, Fuentes de interpre-

sern de aplicacin las Guas sobre Precios de Transfe- tacin
rencia para Empresas Multinacionales y Administracio-
nes Fiscales, aprobadas por el Consejo de la Organiza-
cin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico -
OCDE, en tanto las mismas no se opongan a las disposi-
ciones aprobadas por esta Ley. CAP. VII
APNDICE
164 APNDICE
TODO
CAPTULO VI
DE LA RENTA NETA
CAP. I
CAP. I Artculo 37.- A fin de establecer la renta neta de tercera
categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuente, as como los vincula-
dos con la generacin de ganancias de capital, en tanto la
deduccin no est expresamente prohibida por esta ley, en
consecuencia son deducibles:
d) Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o Gastos deducibles
CAP. II fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada de Renta Neta de
o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente tercera categora
por sus dependientes o terceros, en la parte que tales
prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o se-
guros y siempre que se haya probado judicialmente el CAP. II
hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar

la accin judicial correspondiente.
CAP. III
u) Los gastos por premios, en dinero o especie, que reali-
cen los contribuyentes con el fin de promocionar o colo-
car en el mercado sus productos o servicios, siempre
que dichos premios se ofrezcan con carcter general a
los consumidores reales, el sorteo de los mismos se
efecte ante Notario Pblico y se cumpla con las nor-
mas legales vigentes sobre la materia.
k) El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Pro-
CAP. IV
mocin Municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo CAP. III
que graven el retiro de bienes no podrn deducirse como

costo o gasto.
Artculo 58.- Los ingresos provenientes de la enajenacin de Enajenacin de bie-
bienes a plazo, cuyas cuotas convenidas para el pago sean nes a plazo
exigibles en un plazo mayor a un (1) ao, computado a partir
de la fecha de la enajenacin, podrn imputarse a los ejerci-
CAP. V cios comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas
convenidas para el pago.
Para determinar el monto del impuesto exigible en cada ejer-
cicio gravable se dividir el impuesto calculado sobre el nte-
gro de la operacin entre el ingreso total de la enajenacin y CAP. IV
el resultado se multiplicar por los ingresos efectivamente

percibidos en el ejercicio.
CAP. VI
CAPTULO IX
DEL RGIMEN PARA DETERMINAR LA RENTA
Artculo 60.- Para los efectos de la liquidacin del impuesto, Valor de mercado de
las rentas en especie se computarn al valor de mercado de rentas en especie
las especies en la fecha en que fueron percibidas.
Artculo 61.- Las diferencias de cambio originadas por ope-
CAP. VII raciones que fuesen objeto habitual de la actividad gravada y APNDICE
las que se produzcan por razones de los crditos obtenidos

146
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
para financiarlas, constituyen resultados computables a

efectos de la determinacin de la renta neta.
CAP. I Para los efectos de la determinacin del Impuesto a la Diferencias de cam- CAP. I
Renta, por operaciones en moneda extranjera, se aplica- bio
rn las siguientes normas:
a) Las operaciones en moneda extranjera se contabili-
zarn al tipo de cambio vigente a la fecha de la opera-
cin.
e) Las diferencias de cambio originadas por pasivos en
moneda extranjera relacionados y plenamente CAP. II
identificables, ya sea que se encuentren en existen-
cia o en trnsito a la fecha del balance general, debe-
rn afectar el valor neto de los inventarios correspon-
CAP. II
dientes. Cuando no sea posible identificar los
inventarios con el pasivo en moneda extranjera, la
diferencia de cambio deber afectar los resultados
del ejercicio.
CAP. III
Artculo 62.- Los contribuyentes, empresas o socieda-
des que, en razn de la actividad que desarrollen, deban
practicar inventario, valuarn sus existencias por su cos-
to de adquisicin o produccin adoptando cualquiera de Mtodos de valua-
los siguientes mtodos, siempre que se apliquen unifor- cin de existencias
memente de ejercicio en ejercicio:
a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
CAP. III CAP. IV
b) Promedio diario, mensual o anual (Ponderado o M-
vil)
c) Identificacin especfica
d) Inventario al detalle o por menor
e) Existencias bsicas
El reglamento podr establecer, para los contribuyentes, CAP. V
empresas o sociedades, en funcin a sus ingresos anua-
les o por la naturaleza de sus actividades, obligaciones
especiales relativas a la forma en que deben llevar sus
CAP. IV
inventarios y contabilizar sus costos.
Artculo 64.- Para los efectos de esta ley, el valor que el
importador asigne a las mercaderas y productos importa-
dos no podr ser mayor que el precio ex-fbrica en el lu-
CAP. VI
gar de origen ms los gastos hasta puerto peruano, en la
forma que establezca el Reglamento, teniendo en cuenta
la naturaleza de los bienes importados y la modalidad de
la operacin. Si el importador asignara un valor mayor a
las mercaderas y productos, la diferencia se considerar,
salvo prueba en contrario, como renta gravable de aqul.
Asimismo, para los efectos de esta ley, el valor asignado Valor de mercade-
APNDICE
a las mercaderas o productos que sean exportados, no ras importadas y CAP. VII
podr ser inferior a su valor real, entendindose por tal el exportadas

vigente en el mercado de consumo menos los gastos, en
166 APNDICE
TODO
la forma que establezca el Reglamento, teniendo en cuen-

ta los productos exportados y la modalidad de la opera-
cin. Si el exportador asignara un valor inferior al indicado, CAP. I
CAP. I
la diferencia, salvo prueba en contrario, ser tratada como
renta gravable de aqul. Las disposiciones sealadas en
los prrafos precedentes sern de aplicacin en aquellos
casos en los que no exista vinculacin entre las partes
intervinientes en las operaciones de importacin o exporta-
cin. De verificarse tal vinculacin, ser de aplicacin lo
dispuesto por el numeral 4) del artculo 32 de esta ley.
CAP. II
CAPTULO X
DE LOS RESPONSABLES Y DE LAS RETENCIONES
DEL IMPUESTO
CAP. II
g) Los agentes de retencin; y,
h) Los agentes de percepcin.
CAP. III Artculo 70.- Las retenciones y las percepciones que de- Retencin y percep-
ben practicarse sern consideradas como pagos a cuenta cin aplicables
del impuesto o como crdito contra los pagos a cuenta, de
corresponder, salvo los casos en que esta Ley les acuerde
el carcter de definitivo.
CAP. IV CAP. III
CAP. V
CAP. IV
CAP. VI
CAP. VII
APNDICE

148
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO

CAP. I
A LA RENTA
CAP. I
DISPOSICIN GENERAL
Para efecto del presente Reglamento se entiende por:
1. Ley: Ley del Impuesto a la Renta aprobada por el De- CAP. II
creto legislativo 774
2. Impuesto: Impuesto a la Renta
CAP. II Cuando se mencionen artculos sin indicar la norma legal co-
rrespondiente, se entendern referidos al presente Reglamento.
CAPTULO I
DEL AMBITO DE APLICACIN CAP. III
Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO

A fin de determinar los ingresos comprendidos en el mbito
de aplicacin del Impuesto a la Renta, se aplicarn las si-
guientes reglas:
c) Para efecto del numeral 4) del inciso b) del Artculo 2 de Renta gravada con el
CAP. III
la Ley forma parte de la renta gravada de las empresas la Impuesto a la Renta CAP. IV
diferencia entre el costo computable y el valor asignado
a los bienes adjudicados al socio o titular de la empresa
individual de responsabilidad limitada, por retiro del pri-
mero o disolucin parcial o total de cualquier sociedad o
empresa. Para determinar el costo computable se segui-
r lo dispuesto en el Artculo 20 y 21 de la Ley.
e) Para efecto del inciso a) del Artculo 3 de la Ley no se Ingresos gravables
CAP. V
consideran ingresos gravables a la parte de las
indemnizaciones que se otorgue por daos emergentes.
f) En los casos a que se refiere el inciso b) del Artculo 3
CAP. IV de la Ley no se computar como ganancia el monto de
la indemnizacin que, excediendo el costo computable
del bien, sea destinado a la reposicin total o parcial
de dicho bien y siempre que para ese fin la adquisicin Indemnizacin desti-
se contrate dentro de los seis meses siguientes a la nada a la reposicin CAP. VI
fecha en que se perciba el monto indemnizatorio y el de un bien

bien se reponga en un plazo que no deber exceder de
dieciocho (18) meses contados a partir de la referida
percepcin.
En casos debidamente justificados, la Superintendencia Na-
cional de Administracin Tributaria (SUNAT) autorizar un
mayor plazo para la reposicin fsica del bien. CAP. VII
APNDICE
168 APNDICE
TODO
Artculo 11.- COSTO COMPUTABLE

d) En el caso de enajenacin de bienes a plazos, cuyas cuotas
CAP. I convenidas para el pago sean exigibles en un plazo mayor a Enajenacin de bie-
CAP. I
un (1) ao a partir de la fecha de la enajenacin y que sea nes a plazo

realizada por una persona que percibe rentas de tercera cate-
gora, el costo computable de los bienes enajenados que co-
rresponda a cada ejercicio, se determinar de acuerdo al si-
guiente procedimiento:
1. Se dividir el ingreso exigible en el citado ejercicio por
CAP. II
concepto de la enajenacin, entre los ingresos totales pro-
venientes de la misma.
2. El coeficiente obtenido en el numeral anterior ser redon-
deado considerando cuatro (4) decimales y se multiplica-
r por el costo computable del bien enajenado. CAP. II
Para la determinacin del costo computable de los bienes Procedimiento de

o servicios, se tendrn en cuenta supletoriamente las determinacin del
normas que regulan el ajuste por inflacin con incidencia costo computable
CAP. III
tributaria, las Normas Internacionales de Contabilidad y de bienes enajena-
dos a plazos
los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados,
en tanto no se opongan a lo dispuesto en la Ley y en este
Reglamento.
c. Valor de mercado de bienes en remate pblico
En el caso de bienes de cualquier naturaleza que ha-
CAP. IV yan sido objeto de remate o subasta pblica, se con- CAP. III
siderar que el precio establecido en dicho acto es el
valor de mercado, siempre que se cumpla con el pro-
cedimiento establecido en el Artculo 24 de la Ley del
Martillero Pblico - Ley N. 27728. En particular,
deben verificarse las siguientes condiciones:
1. El acto de remate sea dirigido por un martillero
pblico.
CAP. V
2. Cualquier persona que desee participar pueda
hacerlo.
3. Se haya convocado al remate a travs de un aviso publi-
cado en uno de los diarios locales o nacionales de mayor CAP. IV
circulacin, en el que como mnimo se indique:
3.1. Lugar, fecha y hora del remate;
CAP. VI 3.2. Razn Social y nmero de Registro nico del Contri-
buyente del propietario del bien o bienes a rematar;
3.3. Precio base;
3.4. Bien o bienes a rematar y, de ser posible, su descrip-
cin y caractersticas;
3.5. Sistema de remate;
CAP. VII 3.6. Condiciones del remate. APNDICE

150
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
4. Se haya emitido el comprobante de pago correspondien-

te de acuerdo con las normas que rigen la emisin de
CAP. I estos documentos.
CAP. I
d. El valor de mercado de las transferencias de bienes
a que se refiere el ltimo prrafo del Artculo 32 de la
Ley ser la contraprestacin establecida en los res-
pectivos contratos celebrados entre las partes, siem-
pre que cumplan con los requisitos siguientes:
1. Que se trate de bienes adquiridos en el pas para
su posterior exportacin. CAP. II
2. Que los bienes adquiridos requieran ser proce-
sados en el pas a efectos de obtener un cam-
bio en el estado fsico de dichos bienes para
CAP. II
facilitar su posterior transporte y exportacin.
3. Que en dichos contratos participen personas,
empresas o entidades a quienes, de conformi-
dad con las leyes de la materia, el Estado les CAP. III
otorgue el goce de beneficios contemplados en
leyes sectoriales o de promocin, mediante sus-
cripcin de contratos-ley.
4. Que se trate de transferencias de bienes entre
contribuyentes que hayan sido exceptuados por
Decreto Supremo del pago de los dos puntos
porcentuales adicionales a que se refiere la Ley
CAP. IV
CAP. III
N. 27343 y normas modificatorias.
5. Que las transferencias de bienes estn sujetas al precio
pactado en contratos de compraventa cuyo plazo de vi-
gencia sea mayor a quince (15) aos.
6. Que el precio pactado sea determinado con referencia a
precios spot de mercados del exterior como Henry Hub u
otros , distintos a pases o territorios de baja o nula impo- CAP. V
sicin, publicados regularmente en medios especializa-
dos de uso comn en la actividad correspondiente y en
contratos suscritos por entidades del Sector Pblico No
CAP. IV
Financiero a que se refiere la Ley N. 27245 y normas
modificatorias. La metodologa acordada para la determi-
nacin del precio no podr ser modificada de manera sig-
nificativa durante el plazo de vigencia del contrato. Se
entiende que la metodologa no ha sido modificada de CAP. VI
manera significativa cuando por aplicacin de la metodo-
loga modificada, el precio determinado implique una va-
riacin de hasta 2% respecto al precio determinado por
aplicacin de la metodologa inicialmente acordada.
CAP. VII
APNDICE
170 APNDICE
TODO
CAPTULO VIII
DEL EJERCICIO GRAVABLE
CAP. I
CAP. I
ARTCULO 31.- ENAJENACIN DE BIENES A PLAZO
En el caso de enajenacin de bienes a plazos, la imputacin
de rentas se regir por las siguientes normas:
a. El primer prrafo del Artculo 58 de la Ley est referido a Imputacin de rentas
los casos de enajenacin de bienes a plazo cuyos ingre- en la enajenacin de
sos constituyen rentas de tercera categora para su per- bienes a plazos
ceptor:
CAP. II
Los ingresos se determinarn por la diferencia que resul-
te de deducir del ingreso neto el costo computable a que
se refiere el inciso d) del Artculo 11 y los gastos incurridos
en la enajenacin. CAP. II
El ingreso neto computable en cada ejercicio gravable

ser aqul que se haga exigible de acuerdo a las cuotas
CAP. III
convenidas para el pago, menos las devoluciones, boni-
ficaciones, descuentos y conceptos similares que res-
pondan a las costumbres de la plaza.
El costo computable deber tener en cuenta las defini-
ciones establecidas en el quinto prrafo del Artculo 20
de la Ley.
Artculo 35.- INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COS-
CAP. IV TOS CAP. III
Los deudores tributarios debern llevar sus inventarios y con-

tabilizar sus costos de acuerdo a las siguientes normas:
a. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio
precedente hayan sido mayores a mil quinientas (1 500)
Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, Sistema de contabi-
debern llevar un sistema de contabilidad de costos, cuya lidad de costos
CAP. V informacin deber ser registrada en los siguientes re-
gistros: Registro de Costos, Registro de Inventario Per-
manente en Unidades Fsicas y Registro de Inventario
Permanente Valorizado.
CAP. IV
b. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio Registro de inventa-
precedente hayan sido mayores o iguales a quinientas rio permanente en
(500) Unidades Impositivas Tributarias y menores o igua- unidades fsicas
CAP. VI les a mil quinientas (1 500) Unidades Impositivas
Tributarias del ejercicio en curso, slo debern llevar un
Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
c. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio Inventarios fsicos
precedente hayan sido inferiores a quinientas (500) Uni- de sus existencias
dades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, slo
debern realizar inventarios fsicos de sus existencias al
CAP. VII
final del ejercicio.
APNDICE
d. Tratndose de los deudores tributarios comprendidos en Inventario fsico
los incisos precedentes a) y b), adicionalmente debern

152
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
realizar, por lo menos, un inventario fsico de sus exis-

tencias en cada ejercicio.
CAP. I e. Debern contabilizar en un Registro de Costos, en cuen- Registro de costos CAP. I
tas separadas, los elementos constitutivos del costo de
produccin por cada etapa del proceso productivo. Di-
chos elementos son los comprendidos en la Norma In-
ternacional de Contabilidad correspondiente, tales como
materiales directos, mano de obra directa y gastos de
produccin indirectos.
f. Aqullos que deben llevar un sistema de contabilidad de CAP. II
costos basado en registros de inventario permanente en
unidades fsicas o valorizados o los que sin estar obliga-
dos opten por llevarlo regularmente, podrn deducir pr- Deduccin de prdi-
didas por faltantes de inventario, en cualquier fecha den- das por faltantes de
CAP. II
inventario
tro del ejercicio, siempre que los inventarios fsicos y su
valorizacin hayan sido aprobados por los responsables
de su ejecucin y adems cumplan con lo dispuesto en
el segundo prrafo del inciso c) del Artculo 21 del Regla- CAP. III
mento.
g. No podrn variar el mtodo de valuacin de existencias Invariabilidad del m-
sin autorizacin de la SUNAT y surtir efectos a partir del todo de valuacin de
ejercicio siguiente a aqul en que se otorgue la aproba- existencias
cin, previa realizacin de los ajustes que dicha entidad
determine.
CAP. III h. La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia po- CAP. IV
dr:
i. Establecer los requisitos, caractersticas, contenido, for-
ma y condiciones en que deber llevarse los registros
establecidos en el presente Artculo.
ii. Eximir a los deudores tributarios comprendidos en el
inciso a) del presente artculo, de llevar el Registro
de Inventario Permanente en Unidades Fsicas. CAP. V
iii. Establecer los procedimientos a seguir para la eje-

cucin de la toma de inventarios fsicos en armona
con las normas de contabilidad referidas a tales pro-
CAP. IV
cedimientos.
En todos los casos en que los deudores tributarios practiquen Refrendo de los in-
inventarios fsicos de sus existencias, los resultados de di- ventarios
chos inventarios debern ser refrendados por el contador o CAP. VI
persona responsable de su ejecucin y aprobados por el re-

presentante legal.
A fin de mostrar el costo real, los deudores tributarios debe-
rn acreditar, mediante los registros establecidos en el pre- Costo real
sente Artculo, las unidades producidas durante el ejercicio,
as como el costo unitario de los artculos que aparezcan en
los inventarios finales. CAP. VII
APNDICE
En el transcurso del ejercicio gravable, los deudores tributa-
Sistema de costeo
rios podrn llevar un Sistema de Costo Estndar que se adap- estndar
172 APNDICE
TODO
te a su giro, pero al formular cualquier balance para efectos

del impuesto, debern necesariamente valorar sus existen-
cias al costo real. Los deudores tributarios debern proporcio- CAP. I
CAP. I
nar el informe y los estudios tcnicos necesarios que susten-
ten la aplicacin del sistema antes referido, cuando sea re-
querido por la SUNAT.
Artculo 37.- IMPORTACIN Y EXPORTACIN
A fin de determinar el valor de las importaciones y exporta-
ciones a que se refiere el Artculo 64 de la Ley se tendr en
CAP. II cuenta las siguientes disposiciones:
a) El valor de los bienes importados estar conformado por Precio ex-fbrica
el precio ex-fbrica ms los gastos, derechos e impues-
tos en el pas de origen, fletes, seguros, diferencias de CAP. II
cambio, derechos y otros impuestos a la importacin,
gastos de despacho de Aduana, y dems gastos
incurridos hasta el ingreso de los bienes a los almacenes
CAP. III
de la empresa.
b) El valor de venta de los bienes exportados se determina-
r como sigue:
1. Valor CIF, por el valor vigente en el mercado de con- Valor CIF
sumo, menos los derechos y otros tributos que gra-
ven la internacin de dichos bienes en el pas de
destino, as como los gastos de despacho de Adua-
CAP. IV
na y dems gastos incurridos hasta el ingreso de los CAP. III
bienes a los almacenes del destinatario; y
2. Valor FOB, por el valor vigente en el mercado de Valor FOB
consumo, menos todos los conceptos referidos en
el numeral anterior, as como el flete y el seguro.
Por el valor vigente en el mercado de consumo, se entiende
el precio de venta al por mayor que rija en dicho mercado. En
CAP. V caso que el referido precio no fuera de pblico y notorio cono-
Valor vigente en el
cimiento, o que su aplicacin sobre bienes de igual o similar
mercado
naturaleza pudiera generar duda, se tomar los precios obte-
nidos por otras empresas en la colocacin de bienes de igual
o similar naturaleza, en el mismo mercado y dentro del ejerci- CAP. IV
cio gravable.
CAP. VI
CAP. VII
APNDICE

154
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
REGLAMENTO DEL DECRETO LEGISLATIVO N 775

CAP. I
CAP. I
Sustituye el Ttulo I del D.S. N. 29-94-EF (29-03-94)
TTULO I
DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CAPTULO II
DEL MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO Y DEL NACI-
CAP. II
MIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin
del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
CAP. II
1. Operaciones gravadas
Se encuentran comprendidos en el Artculo 1 del Decreto:
a) La venta en el pas de bienes muebles ubicados en CAP. III
el territorio nacional, que se realice en cualquiera de
las etapas del ciclo de produccin y distribucin, sean Venta de bienes mue-
stos nuevos o usados, independientemente del lu- bles
gar en que se celebre el contrato, o del lugar en que
se realice el pago.
3. Definicin de venta
CAP. III Se considera venta, segn lo establecido en los incisos CAP. IV
a) y d) del Artculo 1 del Decreto:

c) El retiro de bienes, considerando como tal a:
- Todo acto por el que se transfiere la propiedad
de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios,
muestras comerciales y bonificaciones, entre
otros.
CAP. V
- La apropiacin de los bienes de la empresa que
realice el propietario, socio o titular de la misma.
- El consumo que realice la empresa de los bie-
CAP. IV nes de su produccin o del giro de su negocio,
salvo que sea necesario para la realizacin de Retiros de bienes
operaciones gravadas. considerados como
ventas
- La entrega de los bienes a los trabajadores de la
CAP. VI
empresa cuando sean de su libre disposicin y
no sean necesarios para la prestacin de sus
servicios.
- La entrega de bienes pactada por Convenios
Colectivos que no se consideren condicin de
trabajo y que a su vez no sean indispensables
para la prestacin de servicios.
CAP. VII
APNDICE No se considera venta, los siguientes retiros:
- Los casos precisados como excepciones en el nu-
meral 2, inciso a) del Artculo 3 del Decreto.
174 APNDICE
TODO
- La entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas de

medicamentos que se expenden solamente bajo re-
ceta mdica. CAP. I
CAP. I
- Los que se efecten como consecuencia de mer-
mas o desmedros debidamente acreditados confor-
me a las disposiciones del Impuesto a la Renta. Conceptos no consi-
derados como venta
- La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten
las empresas con la finalidad de promocionar la venta
de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servi-
CAP. II
cios o contratos de construccin, siempre que el valor
de mercado de la totalidad de dichos bienes, no ex-
ceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos
promedios mensuales de los ltimos doce (12) me-
ses, con un lmite mximo de veinte (20) Unidades CAP. II
Impositivas Tributarias. En los casos en que se ex-
ceda este lmite, slo se encontrar gravado dicho
exceso, el cual se determina en cada perodo tribu-
CAP. III tario. Entindase que para efecto del cmputo de
los ingresos brutos promedios mensuales, deben
incluirse los ingresos correspondientes al mes res-
pecto del cual ser de aplicacin dicho lmite.
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin ser de apli-
cacin a la entrega de bienes afectos con el Impuesto
Selectivo determinado bajo el sistema Al Valor, respecto
CAP. IV
de este impuesto. CAP. III
4. Prdida, desaparicin o destruccin de bienes

En su caso, la prdida, desaparicin o destruccin de Caso fortuito o fuer-
bienes por caso fortuito o fuerza mayor, as como por za mayor
delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros, a que se refiere el numeral 2
del inciso a) del Artculo 3 del Decreto, se acreditar con
CAP. V el informe emitido por la compaa de seguros, de ser el
caso, y con el respectivo documento policial el cual de-
ber ser tramitado dentro de los diez (10) das hbiles de
producidos los hechos o que se tome conocimiento de la
comisin del delito, antes de ser requerido por la SUNAT, CAP. IV
por ese perodo.
La baja de los bienes, deber contabilizarse en la fecha Baja de bienes
CAP. VI en que se produjo la prdida, desaparicin, destruccin
de los mismos o cuando se tome conocimiento de la
comisin del delito.
5. Retiro de insumos, materias primas y bienes inter-
medios
El retiro de los insumos, materias primas y bienes inter- Retiro realizado para
medios a que se refiere el numeral 2 del inciso a) del su propia produccin
CAP. VII Artculo 3 del Decreto, no se considera venta siempre no es venta
APNDICE
que el mencionado retiro lo realice la empresa para su

156
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
propia produccin, sea directamente o a travs de un

tercero.
CAP. I
6. Prohibicin de trasladar el impuesto en caso de retiro CAP. I
En ningn caso, el Impuesto que grave el retiro de bienes El impuesto que gra-
podr trasladarse al adquirente de los mismos. va el retiro no se tras-
lada al adquiriente o
7. Reorganizacin de empresas comprador
Para efectos de este Impuesto, se entiende por reorgani-
zacin de empresas:
a) A la reorganizacin de sociedades o empresas a que CAP. II
se refieren las normas que regulan el Impuesto a la

Renta.
CAP. II b) Al traspaso en una sola operacin a un nico
adquirente, del total del activos y pasivos de empre-
sas unipersonales y de sociedades irregulares que Reorganizacin de
no hayan adquirido tal condicin por incurrir en las activos y pasivos
causales de los numerales 5 6 del Artculo 423 de CAP. III
la Ley N. 26887, con el fin de continuar la explota-
cin de la actividad econmica a la cual estaban
destinados.
9. Venta de bienes ingresados mediante admisin e
importacin temporal
No est gravada con el Impuesto, la transferencia en el
CAP. III CAP. IV
pas de mercanca extranjera, ingresada bajo los regme-
Casos de transferen-
nes de Importacin Temporal o Admisin Temporal regu-
cias no gravadas con
lados por la Ley General de Aduanas, sus normas com- el IGV
plementarias y reglamentarias, siempre que se cumpla
con los requisitos establecidos por la citada Ley.
11.3 Adquisiciones en contratos de colaboracin empre-
sarial que no lleven contabilidad independiente
CAP. V
Lo dispuesto en el inciso o) del Artculo 2 del Decreto
ser de aplicacin a la atribucin que realice el operador
del contrato, respecto de las adquisiciones comunes. Para
CAP. IV
tal efecto, en el contrato de colaboracin deber constar
expresamente la proporcin de los gastos que cada parte
asumir, o el pacto expreso mediante el cual las partes
acuerden que la atribucin de las adquisiciones comunes Contratos de colabo-
y del respectivo Impuesto y gasto tributario se efectuar racin empresarial CAP. VI
en funcin a la participacin de cada parte establecida en
el contrato, debiendo ser puesto en conocimiento de la
SUNAT al momento de la comunicacin o solicitud para
no llevar contabilidad independiente. Si con posterioridad
se modifica el contrato en la parte relativa a la participa-
cin en los gastos que cada parte asumir, se deber
comunicar a la SUNAT dentro de los cinco (5) das hbi-
CAP. VII
APNDICE les siguientes de efectuada la modificacin.
176 APNDICE
TODO
El operador que efecte las adquisiciones atribuir a los

otros contratantes la proporcin de los bienes, servicios
o contratos de construccin para la realizacin del objeto CAP. I
CAP. I
del contrato.
Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria,
se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Se entiende por:
a) Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el bien
queda a disposicin del adquirente. Nacimiento de la obli-
gacin tributaria
CAP. II
b) Fecha de retiro de un bien: la del documento que
acredite la salida o consumo del bien.
c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribucin: la de
pago o puesta a disposicin de la contraprestacin pac- CAP. II
tada, o aqulla en la que se haga efectivo un documento
de crdito; lo que ocurra primero.
2. Nacimiento de la obligacin en caso de comisionistas,
CAP. III
consignatarios e importacin o admisin temporal
En los siguientes casos la obligacin tributaria nace: Comisionistas
a) En la entrega de bienes a comisionistas, cuando
stos vendan los referidos bienes, perfeccionndo-
se en dicha oportunidad la operacin.
En caso de entrega de los bienes en consignacin, Consignatarios
CAP. IV cuando el consignatario venda los mencionados bie- CAP. III
nes, perfeccionndose en esa oportunidad todas las
operaciones.
b) En la importacin o admisin temporal de bienes, en Importacin o admi-
la fecha en que se produzca cualquier hecho que sin temporal de bie-
convierta la importacin o admisin temporal en de- nes
finitiva.
CAP. V
5. Mutuo de bienes
En el caso de mutuo de bienes consumibles, la base Contratos de mutuo
imponible est constituida por la diferencia de valor entre de bienes
los bienes consumibles entregados en calidad de mutuo CAP. IV
y los devueltos, incluyendo los intereses y dems pagos
abonados al mutuante.
En todos los casos en que la devolucin se efecte en
CAP. VI
dinero se considerar como una venta gravada con el
Impuesto.
6. Retiro de bienes
En los casos en que no sea posible aplicar el valor de Cuando no se puede
mercado en el retiro de bienes previsto en el primer p- aplicar el valor de
rrafo del Artculo 15 del Decreto, la base imponible ser mercado la base es
CAP. VII el costo de produccin o adquisicin del bien segn co- el costo de produc-
rresponda. cin o adquisicin APNDICE

158
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
8. Comerciantes minoristas
Los comerciantes minoristas que no superen mensual- Comerciantes mino-
CAP. I mente el monto referencial previsto en el Artculo 118 de ristas CAP. I
la Ley del Impuesto a la Renta, que por la modalidad o
volumen de ventas no les sea posible discriminar las ven-
tas gravadas de las que no lo estn determinarn la base
imponible aplicando al total de ventas del mes, el porcen-
taje que corresponda a las compras gravadas del mismo
perodo en relacin con el total de compras gravadas y no
gravadas efectuadas en dicho mes.
CAP. II
10. Contratos de colaboracin empresarial
10.1 Contratos de colaboracin empresarial con contabilidad Casos en los cuales
CAP. II
independiente los contratos de co-
laboracin empresa-
Los contratos de colaboracin empresarial que lleven rial son sujetos del
contabilidad independiente sern sujetos del Impuesto IGV
sindoles de aplicacin, adems de las normas genera-
les, las siguientes reglas: CAP. III
a) La asignacin al contrato de bienes, servicios o con-

tratos de construccin hechos por las partes contra-
tantes son operaciones con terceros, siendo su base
imponible el valor asignado en el contrato, el que no
podr ser menor a su valor en libros o costo del ser-
vicio o contrato de construccin realizado, segn sea
CAP. III
el caso. CAP. IV
b) La transferencia a las partes de los bienes adquiri-
dos por el contrato estar gravada, siendo su base
imponible el valor en libros.
c) La adjudicacin de los bienes obtenidos y/o produci-
dos en la ejecucin de los contratos est gravada
con el Impuesto, siendo la base imponible su valor
al costo. CAP. V
10.2 Contratos de colaboracin empresarial sin contabilidad

independiente
Est gravada con el Impuesto, la atribucin total de los
CAP. IV
bienes indicados en el inciso o) del Artculo 2 del Decreto
que se efecte a una de las empresas contratantes, siendo
la base imponible el valor de mercado deducida la pro-
porcin correspondiente a dicha parte contratante. CAP. VI
12. Envases y embalajes retornables Envases y embala-

jes
Los envases y embalajes retornables no forman parte de
la base imponible.
Los contribuyentes debern llevar un sistema de control
que permita verificar el movimiento de estos bienes.
CAP. VII
APNDICE 13. Descuentos
Los descuentos que se concedan u otorguen no forman
parte de la base imponible, siempre que:
178 APNDICE
a) Se trate de prcticas usuales en el mercado o que Casos en los cuales

respondan a determinadas circunstancias tales como los descuentos no
pago anticipado, monto, volumen u otros; forman parte de la
CAP. I CAP. I
base imponible del
b) Se otorguen con carcter general en todos los casos IGV
en que ocurran iguales condiciones;
c) No constituyan retiro de bienes; y,
d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de
crdito respectiva.
CAP. II
CAPTULO V
DEL CRDITO FISCAL
Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fis-
cal establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente: CAP. II
1. Adquisiciones que otorgan derecho a crdito fiscal Crdito fiscal

Los bienes, servicios y contratos de construccin que se
CAP. III destinen a operaciones gravadas y cuya adquisicin o
importacin dan derecho a crdito fiscal son:
a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios
y servicios afectos, utilizados en la elaboracin de
los bienes que se producen o en los servicios que se
presten.
c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.
CAP. IV
2. Documentos que debe respaldar el crdito fiscal CAP. III
2.1 El derecho al crdito fiscal se ejercer nicamente con el

original de:
a) El comprobante de pago emitido por el vendedor del Respaldo del crdito
bien, constructor o prestador del servicio, en la ad- fiscal
quisicin en el pas de bienes, encargos de cons-
CAP. V truccin y servicios, o la liquidacin de compra, los
cuales debern reunir las caractersticas y requisi-
tos establecidos en el Reglamento de Comproban-
tes de Pago.
Los casos de robo o extravo de los referidos docu- CAP. IV
mentos no implicarn la prdida del crdito fiscal,
siempre que el contribuyente cumpla con las nor-
mas aplicables para dichos supuestos establecidos
CAP. VI
en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Tratndose de los casos en que se emiten liquida-
ciones de compra, el derecho al crdito fiscal se ejer-
cer con el documento donde conste el pago del
Impuesto respectivo.
b) Copia autenticada por el Agente de Aduanas de la
CAP. VII
Declaracin nica de Importacin, as como la liqui-
dacin de pago, liquidacin de cobranza u otros do- APNDICE
cumentos emitidos por ADUANAS que acrediten el
pago del Impuesto, en la importacin de bienes.
160
INSTITUTO PACFICO REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
179
2.3. Para sustentar el crdito fiscal conforme a lo dispuesto

en el quinto prrafo del Artculo 19 del Decreto, el contri-
CAP. I buyente deber: CAP. I
2.3.1. Utilizar los siguientes medios de pago:

i. Transferencia de fondos,
ii. Cheques con la clusula no negociables,
intransferibles, no a la orden u otro equivalente, u
iii. Orden de pago.
2.3.2. Cumplir los siguientes requisitos: Medios de pago CAP. II
como sustento del
i. Tratndose de Transferencia de Fondos: crdito fiscal
a) Debe efectuarse de la cuenta corriente del
CAP. II adquirente a la cuenta del emisor.
b) Que el total del monto consignado en el com-
probante de pago haya sido cancelado con una
sola transferencia, incluyendo el Impuesto y el
monto percibido, de corresponder. CAP. III
c) El adquirente debe exhibir la nota de cargo o Transferencia de

documento anlogo emitido por el banco y el fondos
estado de cuenta donde conste la operacin.
d) La transferencia debe efectuarse dentro de los
cuatro meses de emitido el comprobante.
e) La cuenta corriente del adquirente debe encon-
CAP. IV
CAP. III trarse registrada en su contabilidad.
ii. Tratndose de cheques:
a) Que sea emitido a nombre del emisor del com- Cheques no negocia-
probante de pago. bles
b) Que se verifique que fue el emisor del compro-
bante de pago quien ha recibido el dinero. Para
tal efecto, el adquirente deber exhibir a la CAP. V
SUNAT copia del cheque emitida por el Banco y
el estado de cuenta donde conste el cobro del
cheque.
CAP. IV
Cuando se trate de cheque de gerencia, bastar
con la copia del cheque y la constancia de su
cobro emitidas por el banco.
c) Que el total del monto consignado en el com-
CAP. VI
probante de pago haya sido cancelado con un
solo cheque, incluyendo el Impuesto y el monto
percibido, de corresponder.
d) Que el cheque corresponda a una cuenta co-
rriente a nombre del adquirente, la misma que
deber estar registrada en su contabilidad.
e) Que el cheque sea girado dentro de los cuatro
CAP. VII
APNDICE
meses de emitido el comprobante de pago.
INSTITUTO
180 PACFICO 161
APNDICE
TODO
iii. Tratndose de orden de pago:

a) Debe efectuarse contra la cuenta corriente del rdenes de pago
CAP. I adquirente y a favor del emisor. CAP. I
b) Que el total del monto consignado en el com-

probante de pago haya sido cancelado con una
sola orden de pago, incluyendo el Impuesto y el
monto percibido, de corresponder.
c) El adquirente debe exhibir la copia de la auto-
rizacin y nota de cargo o documento anlogo
CAP. II
emitido por el banco, donde conste la opera-
cin.
d) El pago debe efectuarse dentro de los cuatro
meses de emitido el comprobante.
CAP. II
e) La cuenta corriente del adquirente debe encon-
trarse registrada en su contabilidad.
Lo dispuesto en el presente numeral ser de aplica-
CAP. III cin sin perjuicio de lo establecido en el Artculo 44
del Decreto.
3. Reintegro de crdito fiscal por la venta de bienes
Para calcular el reintegro a que se refiere el Artculo 22 Reintegro del crdito
del Decreto, en caso de existir variacin de la tasa del fiscal
Impuesto entre la fecha de adquisicin del bien y la de su
venta, a la diferencia de precios deber aplicarse la tasa
CAP. IV CAP. III
vigente a la de adquisicin.
El mencionado reintegro deber ser deducido del crdito
fiscal que corresponda al perodo tributario en que se pro-
duce dicha venta. En caso que el monto del reintegro
exceda el crdito fiscal del referido perodo, el exceso
deber ser deducido en los perodos siguientes hasta
agotarlo. La deduccin, deber afectar las columnas don-
CAP. V de se registr el Impuesto que grav la adquisicin del
bien cuya venta origin el reintegro.
4. Reintegro de crdito fiscal por desaparicin, destruc-
cin o prdida de bienes CAP. IV
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya Desaparicin, des-

adquisicin gener un crdito fiscal, as como la de bie- truccin o prdida de
nes terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes
CAP. VI
bienes e insumos cuya adquisicin tambin gener cr-
dito fiscal; determina la prdida del crdito, debiendo re-
integrarse el mismo en la oportunidad, forma y condicio-
nes establecidas en el numeral anterior.
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que
se produzcan como consecuencia de los hechos pre-
vistos en los incisos a) y b) del Artculo 22 del Decreto,
CAP. VII
se acreditar en la forma sealada por el numeral 4 del APNDICE
Artculo 2.

162
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
Las mermas y desmedros se acreditarn de conformi-

dad con lo dispuesto en las normas que regulan el Im-
CAP. I puesto a la Renta. CAP. I
6. Sujetos que realizan operaciones gravadas y no gra-

vadas
Los sujetos del Impuesto que efecten conjuntamente
operaciones gravadas y no gravadas aplicarn el siguiente
procedimiento:
6.1 Contabilizarn separadamente la adquisicin de bie- CAP. II
nes, servicios, contratos de construccin e importa-
ciones destinados exclusivamente a operaciones
gravadas y de exportacin, de aqullas destinadas a
CAP. II operaciones no gravadas.
Slo podrn utilizar como crdito fiscal el Impuesto
que haya gravado la adquisicin de bienes, servi-
cios, contratos de construccin e importaciones, CAP. III
destinados a operaciones gravadas y de exportacin.
Al monto que resulte de la aplicacin del procedi- Contabilizacin de
miento sealado en los prrafos anteriores, se le operaciones grava-
adicionar el crdito fiscal resultante del procedimiento das y no gravadas
establecido en el punto 6.2.
Los contribuyentes debern contabilizar separadamen-
CAP. III te sus adquisiciones clasificndolas en: CAP. IV
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en

la realizacin de operaciones gravadas y de ex-
portacin;
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en
la realizacin de operaciones no gravadas, ex-
cluyendo las exportaciones;
CAP. V
- Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en
operaciones gravadas y no gravadas.
6.2. Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisi-
CAP. IV ciones que han sido destinadas a realizar operacio-
nes gravadas o no con el Impuesto, el crdito fiscal
se calcular proporcionalmente con el siguiente pro-
cedimiento:
CAP. VI
a) Se determinar el monto de las operaciones gra- Prorrata del IGV
vadas con el Impuesto, as como las exportacio-
nes de los ltimos doce meses, incluyendo el mes
al que corresponde el crdito.
b) Se determinar el total de las operaciones del
mismo perodo, considerando a las gravadas y
a las no gravadas, incluyendo a las exportacio-
CAP. VII
APNDICE nes.
c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obte-
nido en b) y el resultado se multiplicar por cien
182 APNDICE
TODO
(100). El porcentaje resultante se expresar hasta

con dos decimales.
CAP. I d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del CAP. I
Impuesto que haya gravado la adquisicin de
bienes, servicios, contratos de construccin e
importaciones que otorgan derecho a crdito fis-
cal, resultando as el crdito fiscal del mes.
La proporcin se aplicar siempre que en un perodo de
doce (12) meses, incluyendo el mes al que corresponde
el crdito fiscal, el contribuyente haya realizado opera-
CAP. II
ciones gravadas y no gravadas cuando menos una vez
en el perodo mencionado.
Tratndose de contribuyentes que tengan menos de doce
(12) meses de actividad, el perodo a que hace referencia CAP. II
el prrafo anterior se computar desde el mes en que

inici sus actividades.
CAP. III
Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien activida- Prorrata del IGV
des, calcularn dicho porcentaje acumulando el monto
de las operaciones desde que iniciaron o reiniciaron acti-
vidades, incluyendo las del mes al que corresponda el
crdito, hasta completar un perodo de doce (12) meses
calendario. De all en adelante se aplicar lo dispuesto en
los prrafos anteriores.
Para efecto de la aplicacin de lo dispuesto en el presen-
CAP. IV
te numeral, se tomar en cuenta lo siguiente: CAP. III
i) Se entender como operaciones no gravadas a las

comprendidas en el Artculo 1 del Decreto que se
encuentren exoneradas o inafectas del Impuesto,
incluyendo la primera transferencia de bienes reali-
zada en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas
de Productos, la prestacin de servicios a ttulo gra-
CAP. V tuito, la venta de inmuebles cuya adquisicin estuvo
gravada, as como las cuotas ordinarias o extraordi-
narias que pagan los asociados a una asociacin sin
fines de lucro, los ingresos obtenidos por entidades
del sector pblico por tasas y multas, siempre que CAP. IV
sean realizados en el pas.
ii) No se consideran como operaciones no gravadas la
CAP. VI transferencia de bienes no considerados muebles;
las previstas en los incisos c), i), m), n) y o) del Art-
culo 2 del Decreto; la transferencia de crditos reali-
zada a favor del factor o del adquirente; la transfe-
rencia fiduciaria de bienes muebles e inmuebles, las
transferencias de bienes realizadas en Rueda o Mesa
de Productos de las Bolsas de Productos que no
impliquen la entrega fsica de bienes, con excepcin
CAP. VII de la sealada en i), as como la prestacin de servi- APNDICE
cios a ttulo gratuito que efecten las empresas como
bonificaciones a sus clientes sobre operaciones gra-
vadas.

164
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
No se incluye para efecto del clculo de la prorrata los

montos por operaciones de importacin de bienes y utili-
CAP. I zacin de servicios.
CAP. I
Tratndose de la prestacin de servicios a ttulo gratuito,
se considerar como valor de stos el que normalmente
se obtiene en condiciones iguales o similares, en los ser-
vicios onerosos que la empresa presta a terceros. En su
defecto, o en caso la informacin que mantenga el con-
tribuyente resulte no fehaciente, se considerar como valor
de mercado aqul que obtiene un tercero, en el desarrollo
de un giro de negocio similar. En su defecto, se conside- CAP. II
rar el valor que se determine mediante peritaje tcnico

formulado por organismo competente.
CAP. II
CAPTULO VIII
DE LAS EXPORTACIONES
Artculo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportacin, se
sujetarn a las siguientes disposiciones: CAP. III
1. Los servicios incluidos en el Apndice V del Decreto se Servicios considera-

consideran exportados cuando cumplan concurrentemente dos como exporta-
con los siguientes requisitos: cin
a) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse

con el comprobante de pago que corresponda, emiti-
do de acuerdo con el Reglamento de la materia y
CAP. IV
CAP. III
anotado en el Registro de Ventas e Ingresos.
b) El exportador sea una persona domiciliada en el pas.
c) El usuario o beneficiario del servicio sea una perso-
na no domiciliada en el pas.
d) El uso, explotacin o el aprovechamiento de los ser-
vicios por parte del no domiciliado tengan lugar nte-
gramente en el extranjero. CAP. V
No cumplen este ltimo requisito, aquellos servicios de

ejecucin inmediata y que por su naturaleza se consu-
men al trmino de su prestacin en el pas.
CAP. IV
2. Se consideran bienes, servicios y contratos de construc- Contratos de cons-
cin, que dan derecho al saldo a favor del exportador, truccin
aqullos que cumplan con los requisitos establecidos en
los Captulos VI y VII del Decreto y en este Reglamento. CAP. VI
Para la determinacin del saldo a favor por exportacin

son de aplicacin las normas contenidas en los Captu-
los V y VI.
3. El saldo a favor por exportacin ser el determinado de Saldo a favor del
acuerdo al procedimiento establecido en el numeral 6 del exportador
Artculo 6.
CAP. VII
APNDICE La devolucin del saldo a favor por exportacin se regula-
r por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Eco-
noma y Finanzas.
184 APNDICE
TODO
La referida devolucin podr efectuarse mediante che-

ques no negociables, Notas de Crdito Negociables y/o
abono en cuenta corriente o de ahorros. CAP. I
CAP. I
4. El saldo a favor por exportacin slo podr ser compen- Compensacin del
sado con la deuda tributaria correspondiente a tributos saldo a favor del
respecto a los cuales el sujeto tenga la calidad de contri- exportador
buyente.
5. Los servicios se consideran exportados hacia los usua-
rios de los CETICOS cuando cumplan concurrentemente
CAP. II
con los siguientes requisitos:
a) Se encuentren incluidos en el Apndice V del Decre-
to.
CETICOS
b) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse CAP. II
con el comprobante de pago que corresponda, emiti-
do de acuerdo con el Reglamento de la materia y
anotado en el Registro de Ventas e Ingresos.
CAP. III c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto
del territorio nacional.
d) El usuario o beneficiario del servicio sea una empre-
sa constituida o establecida en el CETICOS, califica-
da como usuaria por la Administracin del CETICOS
respectivo; y,
e) El uso, explotacin o aprovechamiento de los servi-
CAP. IV cios tenga lugar ntegramente en el mencionado CAP. III
CETICOS.
No cumplen con este ltimo requisito, aquellos servicios
de ejecucin inmediata y que por su naturaleza se consu-
men al trmino de su prestacin en el resto del territorio
nacional.
CAP. V CAPTULO IX
DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y
LOS COMPROBANTES DE PAGO
Artculo 10.- Los Registros y el registro de los comprobantes CAP. IV
de pago se ceirn a lo siguiente:
1. Informacin mnima de los registros
CAP. VI Los Registros a que se refiere el Artculo 37 del Decreto
contendrn la informacin mnima que se detalla a conti-
nuacin. Dicha informacin deber anotarse en colum-
nas separadas.
El Registro de Compras deber ser legalizado antes de Legalizacin del re-
su uso y reunir necesariamente los requisitos estableci- gistro de compras
dos en el presente numeral.
CAP. VII La SUNAT, a travs de una Resolucin de Superinten- APNDICE
dencia, podr establecer otros requisitos de los Regis-

166
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
tros, cuya inobservancia, para el caso del Registro de

Compras, no acarrear la prdida del crdito fiscal.
CAP. I I. Registro de Ventas e Ingresos Requisitos del Regis- CAP. I
a) Fecha de emisin del comprobante de pago. tro de Ventas
b) Tipo de comprobante de pago o documento, de

acuerdo con la codificacin que apruebe la
SUNAT.
c) Nmero de serie del comprobante de pago o
de la mquina registradora, segn correspon-
da. CAP. II
d) Nmero del comprobante de pago, en forma

correlativa por serie o por nmero de la mqui-
CAP. II
na registradora, segn corresponda.
e) Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con
ste.
f) Valor de la exportacin, de acuerdo al monto total
facturado. CAP. III
g) Base imponible de la operacin gravada. En

caso de ser una operacin gravada con el Im-
puesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el
monto de dicho impuesto.
h) Importe total de las operaciones exoneradas o
inafectas.
CAP. III i) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso. CAP. IV
j) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de

Promocin Municipal, de ser el caso.
k) Otros tributos y cargos que no forman parte de
la base imponible.
l) Importe total del comprobante de pago. Requisitos del Regis-
tro de Compras
II. Registro de Compras CAP. V
a) Fecha de emisin del comprobante de pago.
b) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los
casos de servicios de suministros de energa
CAP. IV elctrica, agua potable y servicios telefnicos,
telex y telegrficos, lo que ocurra primero. Fe-
cha de pago del impuesto retenido por liquida-
ciones de compra. Fecha de pago del impuesto CAP. VI
que grave la importacin de bienes, utilizacin
de servicios prestados por no domiciliados o la
adquisicin de intangibles provenientes del ex-
terior, cuando corresponda.
c) Tipo de comprobante de pago o documento, de
acuerdo a la codificacin que apruebe la SUNAT.
d) Serie del comprobante de pago.
CAP. VII
APNDICE e) Nmero del comprobante de pago o nmero de
orden del formulario fsico o formulario virtual
donde conste el pago del Impuesto, tratndose
186 APNDICE
TODO
de liquidaciones de compra, utilizacin de servi-

cios prestados por no domiciliados u otros, n-
mero de la Declaracin nica de Aduanas, de la CAP. I
CAP. I
Declaracin Simplificada de Importacin, de la
liquidacin de cobranza, u otros documentos
emitidos por SUNAT que acrediten el crdito fis-
cal en la importacin de bienes.
f) Nmero de RUC del proveedor, cuando corres-
ponda.
g) Nombre, razn social o denominacin del pro-
CAP. II
veedor. En caso de personas naturales se debe
consignar los datos en el siguiente orden: apelli-
do paterno, apellido materno y nombre comple-
to. CAP. II
h) Base imponible de las adquisiciones gravadas
que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a fa-
vor por exportacin, destinadas exclusivamen-
CAP. III te a operaciones gravadas y/o de exportacin.
i) Base imponible de las adquisiciones gravadas
que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a fa-
vor por exportacin, destinadas a operaciones
gravadas y/o de exportacin y a operaciones no
gravadas.
j) Base imponible de las adquisiciones gravadas
CAP. IV que no dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a CAP. III
favor por exportacin, por no estar destinadas a
operaciones gravadas y/o de exportacin.
k) Valor de las adquisiciones no gravadas.
l) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en
los casos en que el sujeto pueda utilizarlo como
deduccin.
CAP. V m) Monto del Impuesto General a las Ventas co-
rrespondiente a la adquisicin registrada en el
inciso h).
n) Monto del Impuesto General a las Ventas co-
rrespondiente a la adquisicin registrada en el CAP. IV
inciso i).
o) Monto del Impuesto General a las Ventas co-
CAP. VI rrespondiente a la adquisicin registrada en el
inciso j).
p) Otros tributos y cargos que no formen parte de
la base imponible.
q) Importe total de las adquisiciones registradas
segn comprobantes de pago.
r) Nmero de comprobante de pago emitido por el
CAP. VII sujeto no domiciliado en la utilizacin de servi-
APNDICE
cios o adquisiciones de intangibles provenien-
tes del exterior cuando corresponda.

168
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
En estos casos se deber registrar la base imponible

correspondiente al monto del impuesto pagado.
CAP. I III. Registro de Consignaciones para efecto de lo dis- Requisitos del Regis- CAP. I
puesto en el segundo prrafo del Artculo 37 del De- tro de Consignacio-
creto, el Registro de Consignaciones se llevar como nes
un registro permanente en unidades. Se llevar un
Registro de Consignaciones por cada tipo de bien,
en cada uno de los cuales deber especificarse el
nombre del bien, cdigo, descripcin y unidad de
medida, como datos de cabecera. Adicionalmente,
en cada Registro deber anotarse lo siguiente: CAP. II
1. Para el consignador:
a) Fecha de emisin de la gua de remisin Registro de consig-
CAP. II referida en el literal b) o del comprobante naciones-consig-
de pago referido en el literal f). nador
b) Serie y nmero de la gua de remisin,

emitida por el consignador, con la que se
entregan los bienes al consignatario o se CAP. III
reciben los bienes no vendidos por el con-

signatario.
c) Fecha de entrega o de devolucin del bien,
de ocurrir sta.
d) Nmero de RUC del consignatario.
e) Nombre o razn social del consignatario.
CAP. III CAP. IV
f) Serie y nmero del comprobante de pago
emitido por el consignador una vez perfec-
cionada la venta de bienes por parte del
consignatario; en este caso, deber anotar-
se en la columna sealada en el inciso b),
la serie y el nmero de la gua de remisin
con la que se remitieron los referidos bie-
nes al consignatario.
CAP. V
g) Cantidad de bienes entregados en consig-
nacin.
h) Cantidad de bienes devueltos por el consig-
CAP. IV
natario.
i) Cantidad de bienes vendidos.
j) Saldo de los bienes en consignacin, de
acuerdo a las cantidades anotadas en las
CAP. VI
columnas g), h) e i).
2. Para el consignatario:
a) Fecha de recepcin, devolucin o venta del Registro de consig-
bien. naciones-consig-
natario
b) Fecha de emisin de la gua de remisin
referida en el literal c) o del comprobante de
pago referido en el literal f). CAP. VII
APNDICE
c) Serie y nmero de la gua de remisin, emi-
tida por el consignador, con la que se reci-
188 APNDICE
TODO
ben los bienes o se devuelven al

consignador los bienes no vendidos.
CAP. I
d) Nmero de RUC del consignador. CAP. I
e) Nombre o razn social del consignador.

f) Serie y nmero del comprobante de pago
emitido por el consignatario por la venta de
los bienes recibidos en consignacin; en
este caso, deber anotarse en la columna
sealada en el inciso c), la serie y el nme-
ro de la gua de remisin con la que recibi
CAP. II los referidos bienes del consignador.
g) Cantidad de bienes recibidos en consigna-
cin.
h) Cantidad de bienes devueltos al consignador CAP. II
i) Cantidad de bienes vendidos por el consig-

natario.
j) Saldo de los bienes en consignacin, de
CAP. III
acuerdo a las cantidades anotadas en las
columnas g), h) e i).
3. Registro de operaciones
Para las anotaciones en los Registros se debe- Normas aplicables a
r observar lo siguiente: las anotaciones en
los registros
3.1. Para determinar el valor mensual de las
CAP. IV
operaciones realizadas, los contribuyentes
CAP. III
del Impuesto debern anotar sus operacio-
nes, as como las modificaciones al valor
de las mismas, en el mes en que stas se
realicen.
Para efecto del Registro de Compras, las
adquisiciones podrn ser anotadas dentro
de los cuatro (4) perodos tributarios com-
CAP. V putados a partir del primer da del mes si-
guiente de la fecha de emisin del docu-
mento que corresponda, siempre que los
documentos respectivos sean recibidos
con retraso. CAP. IV
Vencido este ltimo plazo, el adquirente que

haya perdido el derecho al crdito fiscal
CAP. VI podr contabilizar el correspondiente Im-
puesto como gasto o costo para efecto del
Impuesto a la Renta.
En los casos contemplados en el noveno
prrafo del Artculo 19 del Decreto, se con-
siderar como fecha de la operacin, la de
emisin del documento de atribucin a que
se refiere aquel artculo.
CAP. VII
3.2. Los documentos emitidos por la SUNAT que APNDICE
sustentan el crdito fiscal en operaciones

de importacin, las liquidaciones de com-

170
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
pra y aqullos que sustentan la utilizacin

de servicios, debern anotarse a partir de
CAP. I la fecha en que se efectu el pago del Im-
CAP. I
puesto.
3.3. Los sujetos del Impuesto que lleven en for-
ma manual los Registros de Ventas e In-
gresos, y de Compras, podrn registrar un
resumen diario de aquellas operaciones que
no otorguen derecho a crdito fiscal, de-
biendo hacerse referencia a los documen-
tos que acrediten las operaciones, siem- CAP. II
pre que lleven un sistema de control con el
que se pueda efectuar la verificacin indivi-
dual de cada documento.
CAP. II
3.4. Los sujetos del Impuesto que utilicen sis-
temas mecanizados o computarizados de
contabilidad podrn anotar en el Registro de
Ventas e Ingresos y en el Registro de Com- CAP. III
pras, el total de las operaciones diarias que
no otorguen derecho a crdito fiscal en for-
ma consolidada, siempre que lleven un sis-
tema de control computarizado que man-
tenga la informacin detallada y que permi-
ta efectuar la verificacin individual de cada
documento.
CAP. IV
CAP. III 4. Anulacin, reduccin o aumento en el valor de las
operaciones
Para determinar el valor mensual de las opera- Variaciones en el va-
ciones realizadas se deber anotar en los Re- lor de las operacio-
gistros de Ventas e Ingresos y de Compras, to- nes
das las operaciones que tengan como efecto
anular, reducir o aumentar, parcial o totalmen-
te, el valor de las operaciones. CAP. V
Para que las modificaciones mencionadas ten-

gan validez, debern estar sustentadas, en su
caso, por los siguientes documentos:
CAP. IV
a) Las notas de dbito y de crdito, cuando se
emitan respecto de operaciones respalda-
das con comprobantes de pago.
b) Las liquidaciones de cobranza u otros do- CAP. VI
cumentos autorizados por la SUNAT, con

respecto de operaciones de importacin.
La SUNAT establecer las normas que le per-
mitan tener informacin de la cantidad y nu-
meracin de las notas de dbito y de crdito
de que dispone el sujeto del Impuesto.
CAP. VII
APNDICE
190 APNDICE
TODO
CAPTULO X
DEL REINTEGRO TRIBUTARIO PARA LA REGIN SELVA
CAP. I
CAP. I 2. Determinacin del porcentaje de operaciones
Para determinar el porcentaje de operaciones realizadas
en la Regin se considerar el total de operaciones efec-
tuadas por el comerciante durante el ao calendario an-
terior.
El comerciante que inicie operaciones durante el trans-
curso del ao calendario estar comprendido en el Rein-
CAP. II tegro siempre que durante los tres (3) primeros meses, Reintegro tributario
el total de sus operaciones en la Regin sea igual o supe- regin selva
rior al 75% del total de sus operaciones.
Si en el perodo mencionado el total de sus operaciones CAP. II
en la Regin, llegara al porcentaje antes indicado, el co-
merciante tendr derecho al Reintegro Tributario por el
ao calendario desde el inicio de sus operaciones. De no
CAP. III llegar al citado porcentaje, no tendr derecho al Reinte-
gro por el referido ao, debiendo en el ao calendario si-
guiente determinar el porcentaje de acuerdo a las opera-
ciones realizadas en la Regin durante el ao calendario
inmediato anterior.
3. Administracin dentro de la Regin
Se considera que la administracin de la empresa se rea-
CAP. IV
liza dentro de la Regin, siempre que la SUNAT pueda CAP. III
verificar fehacientemente que:

a. El centro de operaciones y labores permanente de
quien dirige la empresa est ubicado en la Regin;
y,
b. En el lugar citado en el punto anterior est la infor-
macin que permita efectuar la labor de direccin a
CAP. V
quien dirige la empresa.
4. Llevar su contabilidad y conservar la documentacin
sustentatoria en el domicilio fiscal
CAP. IV
Se considera que se lleva la contabilidad y se conserva la
documentacin sustentatoria en el domicilio fiscal siempre
que en el citado domicilio, ubicado en la Regin, se encuen-
CAP. VI tren los libros de contabilidad u otros libros y registros exigi- Contabilidad
dos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, y los documentos
sustentatorios que el comerciante est obligado a proporcio-
nar a la SUNAT, as como el responsable de los mismos.
5. Registro de operaciones para la determinacin del
Reintegro
CAP. VII El comerciante que tiene derecho a solicitar Reintegro APNDICE
Tributario de acuerdo a lo establecido en el Artculo 48
del Decreto deber:

172
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
a. Contabilizar sus adquisiciones clasificndolas en

destinadas a solicitar Reintegro, en una subcuenta
CAP. I denominada IGV -Reintegro Tributario dentro de la
CAP. I
cuenta Tributos por pagar, y las dems operacio-
nes, de acuerdo a lo establecido en el numeral 6 del
Artculo 6.
Llevar un Registro de Inventario Permanente Valorizado, Registro de inventa-
cuando sus ingresos brutos durante el ao calendario rio permanente valo-
anterior hayan sido mayores a mil quinientas (1 500) Uni- rizado
dades Impositivas Tributarias (UIT) del ao en curso. En
CAP. II
caso los referidos ingresos hayan sido menores o igua-
les al citado monto o de haber iniciado operaciones en el
transcurso del ao, el comerciante deber llevar un Re-
CAP. II gistro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
6. Lmite del 18% de las ventas no gravadas
Para efecto de determinar el lmite del monto del Reinte-
gro Tributario, los comprobantes de pago deben ser emi- CAP. III
tidos de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
7. Solicitud
7.1 Para solicitar el Reintegro Tributario, el comerciante de- Solicitud de reintegro
ber presentar una solicitud ante la Intendencia, Oficina tributario
Zonal o Centros de Servicios al Contribuyente de SUNAT,
CAP. III CAP. IV
que corresponda a su domicilio fiscal o en la dependen-
cia que se le hubiera asignado para el cumplimiento de
sus obligaciones tributarias, en el formulario que sta pro-
porcione, adjuntando lo siguiente:
a. Relacin detallada de los comprobantes de pago Comprobantes de
verificados por la SUNAT que respalden las adquisi- pago como respaldo
ciones efectuadas fuera de la Regin, correspondien-
tes al mes por el que se solicita el Reintegro. CAP. V
En la referida relacin, tambin deber indicarse:

i. En caso de ser agente de retencin, los docu-
CAP. IV mentos que acrediten el pago del integro de la
retencin del total de los comprobantes de pago
por el que solicita el Reintegro.
ii. De tratarse de operaciones en la cual opere el SPOT CAP. VI
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con
el Gobierno Central, los documentos que acre-
diten el depsito en el Banco de la Nacin de la
detraccin efectuada.
iii. De ser aplicable la Ley N. 28194, mediante la Medios de pago
cual se aprueban las medidas para la lucha con-
tra la evasin y la informalidad, el tipo del me-
CAP. VII
APNDICE dio de pago, nmero del documento que acredi-
te el uso del referido medio y/o cdigo que identi-
192 APNDICE
TODO
fique la operacin, y empresa del sistema finan-

ciero que emite el documento o en la que se
efecta la operacin. CAP. I
CAP. I
b. Relacin de las notas de dbito y crdito relaciona- Notas de dbito y
das con adquisiciones por las que haya solicitado crdito
Reintegro Tributario, recibidas en el mes por el que
se solicita el Reintegro.
c. Relacin detallada de las guas de remisin del remi- Guas de remisin y
tente y cartas de porte areo, segn corresponda, otros
CAP. II que acrediten el traslado de los bienes, las mismas
que deben corresponder necesariamente a los docu-
mentos detallados en la relacin a que se refiere el
inciso a).
CAP. II
Las guas de remisin del remitente y cartas de por-
te areo, debern estar visadas, de ser el caso, y
verificadas por la SUNAT.
CAP. III d. Relacin detallada de las Declaraciones de Ingreso Declaraciones de in-
de bienes a la Regin Selva verificadas por la SUNAT, greso
en donde conste que los bienes hayan ingresado a la
Regin.
e. Relacin de los comprobantes de pago que respal- Comprobantes de
den el servicio prestado por transporte de bienes a la pago
Regin, as como la correspondiente gua de remi-
CAP. IV sin del transportista, de ser el caso. CAP. III
f. La garanta a que hace referencia el Artculo 47 del Garantas

Decreto, de ser el caso.
Los comprobantes de pago, notas de dbito y crdi-
to, guas de remisin y cartas de porte areo, debe-
rn ser emitidos de acuerdo a lo establecido en el
Reglamento de Comprobantes de Pago y normas
CAP. V complementarias.
Cuando la SUNAT determine que la informacin con-
tenida en algunos de los incisos anteriores pueda
ser obtenida a travs de otros medios, sta podr
CAP. IV
establecer que la referida informacin no sea
adjuntada a la solicitud.
El comerciante podr rectificar o complementar la in- Rectificacin de la
CAP. VI
formacin presentada, antes del inicio de la verifica- informacin presen-
cin o fiscalizacin de la solicitud. En este caso, el tada
cmputo del plazo a que se refiere el numeral 7.4 del
presente artculo se efectuar a partir de la fecha de
presentacin de la informacin rectificatoria o comple-
mentaria.
La SUNAT podr requerir que la informacin a que se
CAP. VII refiere el presente numeral sea presentada en me- APNDICE
dios magnticos.

174
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
La verificacin de la documentacin a la que se hace

referencia en los incisos a), c) y d) del presente nu-
CAP. I meral, el ingreso de los bienes a la Regin que debe-
CAP. I
r ser por los puntos de control obligatorio, as como
el visado de la gua de remisin a que se refiere el
inciso c) del presente numeral, se efectuar confor-
me a las disposiciones que emita la SUNAT.
El incumplimiento de lo dispuesto en el presente nu-
meral, dar lugar a que la solicitud se tenga por no
presentada, lo que ser notificado al comerciante,
quedando a salvo su derecho de formular nueva soli- CAP. II
citud.
7.2 La solicitud se presentar por cada perodo mensual, por Solicitud de reintegro
CAP. II el total de los comprobantes de pago registrados en el se presenta por cada
mes por el cual se solicita el Reintegro Tributario y que perodo mensual
otorguen derecho al mismo, luego de producido el ingreso
de los bienes a la Regin y de la presentacin de la decla-
racin del IGV del comerciante correspondiente al mes CAP. III
solicitado.
En caso se trate de un agente de retencin, adems de lo
indicado en el prrafo anterior, la referida solicitud ser
presentada luego de haber efectuado y pagado en los pla-
zos establecidos el ntegro de las retenciones correspon-
dientes a los comprobantes de pago registrados en el mes
CAP. III
por el que se solicita el Reintegro Tributario. CAP. IV
Una vez que se solicite el Reintegro de un determinado
mes, no podr presentarse otra solicitud por el mismo
mes o meses anteriores.
7.3 El comerciante deber poner a disposicin de la SUNAT Control de la adminis-
en forma inmediata y en el lugar que sta seale, la docu- tracin tributaria
mentacin, los libros de contabilidad u otros libros y re-
gistros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolu- CAP. V
cin de Superintendencia de la SUNAT, los documentos
sustentatorios e informacin que le hubieran sido requeri-
dos para la sustentacin de su solicitud. En caso contra-
CAP. IV
rio, la solicitud se tendr por no presentada, sin perjuicio
que se pueda volver a presentar una solicitud.
En la nueva solicitud no se podr subsanar la falta de
visacin y/o verificacin de los documentos a que se re-
CAP. VI
fiere el numeral 7.1 del presente artculo y que fueran pre-
sentados originalmente sin la misma.
La verificacin o fiscalizacin que efecte la SUNAT para
resolver la solicitud, se har sin perjuicio de practicar una
fiscalizacin posterior dentro de los plazos de prescrip-
cin previstos en el Cdigo Tributario.
7.4 La SUNAT resolver la solicitud y, de ser el caso, efec- CAP. VII
APNDICE tuar el Reintegro Tributario, dentro de los plazos siguien-
tes:
194 APNDICE
TODO
a. Cuarenta y cinco (45) das hbiles contados a partir Plazo para resolver la
de la fecha de su presentacin. solicitud de reintegro
tributario
CAP. I
CAP. I b. Seis (6) meses siguientes a la fecha de presenta-
cin de la solicitud, si se detectase indicios de eva-
sin tributaria por parte del comerciante, o en cual-
quier eslabn de la cadena de comercializacin del
bien materia de Reintegro, incluso en la etapa de
produccin o extraccin, o si se hubiera abierto ins-
truccin por delito tributario o aduanero al comercian-
CAP. II
te o al representante legal de las empresas que hayan
intervenido en la referida cadena de comercializacin,
de conformidad con lo dispuesto por la Primera Dispo-
sicin Final del Decreto Legislativo N. 950.
CAP. II
7.5 El Reintegro Tributario se efectuar en moneda nacional Notas de crdito ne-
mediante Notas de Crdito Negociables, cheque no negociables y cheques
gociable o abono en cuenta corriente o de ahorros, deno negociables y
abonos en cuenta
biendo el comerciante indicarlo en su solicitud.
CAP. III
Para tal efecto, sern de aplicacin las disposiciones del
Ttulo I del Reglamento de Notas de Crdito Negociables.
(Ver Cuarta Disposicin Final y Transitoria del Decreto
Supremo N 128-2004-EF, publicado el 10-09-04 y vigen-
te a partir del 01-10-04).
CAP. IV
8. Constancia de capacidad productiva y cobertura de CAP. III
consumo regional
8.1 Para obtener la Constancia, los sujetos establecidos en
la Regin que produzcan bienes similares o sustitutos a
los comprados a sujetos afectos del resto del pas, pre-
sentarn al Sector, una solicitud adjuntando la documen-
tacin que acredite:
CAP. V a. El nivel de produccin actual y la capacidad poten- Perodo de la cons-
cial de produccin, en unidades fsicas. Dicha docu- tancia
mentacin deber comprender un perodo no menor
a los ltimos doce (12) meses. Las empresas con
menos de doce (12) meses de actividad, debern CAP. IV
presentar la documentacin correspondiente slo a

aquellos meses.
CAP. VI b. La cantidad del consumo del bien en la Regin. Di- Consumo en la regin
cha documentacin deber comprender el ltimo selva
perodo de un (1) ao del que se disponga informa-
cin.
c. La publicacin de un aviso durante tres (3) das en el Publicacin del aviso
Diario Oficial El Peruano y en un diario de circula-
cin nacional. El aviso deber contener las caracte-
CAP. VII rsticas y el texto que se indican en el anexo del
APNDICE
presente Reglamento.

176
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
Las personas que tuvieran alguna informacin u obser-

vacin, debidamente sustentada, respecto del aviso pu-
CAP. I blicado, debern presentarla en los lugares que se sea- CAP. I
le, en el trmino de quince (15) das calendario siguien-
tes al del ltimo aviso publicado.
Las empresas que inicien operaciones presentarn la
informacin consignada en el inciso b), y aqulla que
acredite la capacidad potencial de produccin en la Re-
gin.
8.2 En caso que las entidades representativas de las activi- CAP. II
dades econmicas, laborales y/o profesionales, as como
las entidades del Sector Pblico Nacional, conozcan de
una empresa o empresas que cuenten con capacidad
CAP. II
productiva y cobertura de consumo para abastecer a la
Regin, podrn solicitar la respectiva Constancia para lo
cual debern presentar la informacin mencionada en el
numeral 8.1 del presente artculo.
CAP. III
8.3 El Sector, cuando lo considere necesario, podr solicitar Respaldo de la capa-
a entidades pblicas o privadas la informacin que sus- cidad real de pro-
tente o respalde los datos proporcionados por el contribu- duccin del contri-
buyente
yente respecto a la capacidad real de produccin y de
cobertura de las necesidades de consumo del bien en la
Regin.
CAP. III 8.4 Mediante resolucin del Sector correspondiente se apro- CAP. IV
bar la emisin de la constancia solicitada.
8.5 El interesado presentar ante la Intendencia, Oficina Zonal Comunicaciones a
o Centros de Servicios al Contribuyente de SUNAT, que SUNAT
corresponda a su domicilio fiscal o en la dependencia
que se le hubiera asignado para el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias, dentro de los treinta (30) das
calendario siguientes de notificada la Constancia, una CAP. V
solicitud de no aplicacin del Reintegro adjuntando una
copia de la citada Constancia para la emisin de la reso-
lucin correspondiente. Dicha resolucin ser publicada
CAP. IV en el Diario Oficial El Peruano.
8.6 La SUNAT no otorgar el Reintegro Tributario por los bie-
nes que se detallan en la Constancia adquiridos a partir
del da siguiente de la publicacin de la resolucin a que CAP. VI
se refiere el inciso e) del Artculo 49 del Decreto.
8.7 Durante la vigencia de la resolucin de la SUNAT a que
se refiere el numeral 8.5 del presente artculo, el Sector
podr solicitar a los sujetos que hubieran obtenido la mis-
ma, la documentacin que acredite el mantener la capa-
cidad productiva y cobertura de la necesidad de consu-
mo del bien en la Regin, caractersticas por las cuales CAP. VII
APNDICE
se le otorg la Constancia. El Sector podr recibir de ter-
ceros la referida informacin.
196 APNDICE
TODO
En caso de disminucin de la citada capacidad producti-

va y/o cobertura, de oficio o a solicitud de parte, median-
CAP. I
te la resolucin correspondiente, el Sector dejar sin efecto CAP. I
la Constancia y lo comunicar a la SUNAT. En tal su-
puesto, la SUNAT emitir la resolucin de revocacin.
Dicha revocatoria regir a partir del da siguiente de su
publicacin en el Diario Oficial "El Peruano".
El Reintegro Tributario ser aplicable respecto de las com-
pras realizadas a partir de la vigencia de la resolucin de
revocacin.
CAP. II
CAP. II
CAP. III
CAP. IV CAP. III
CAP. V
CAP. IV
CAP. VI
CAP. VII
APNDICE

178
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
TTULO II
DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
CAP. I
CAP. I
CAPTULO I
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO
Artculo 12.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo
II Ttulo II del Decreto, se observarn las siguientes disposi-
ciones:
1. Son sujetos del Impuesto Selectivo
CAP. II
a) En la venta de bienes en el pas:
a.1. Los productores o fabricantes, sean personas Productores o fabri-
naturales o jurdicas, que actan directamente cantes en el ISC
CAP. II
en la ltima fase del proceso destinado a produ-
cir los bienes especificados en los Apndices
III y IV del Decreto.
a.2. El que encarga fabricar dichos bienes a terceros CAP. III
para venderlos luego por cuenta propia, siempre
que financie o entregue insumos, maquinaria, o
cualquier otro bien que agregue valor al produc-
to, o cuando sin mediar entrega de bien alguno,
se aplique una marca distinta a la del que fabri-
c por encargo.
En los casos a que se refiere el prrafo anterior Fabricacin de bie-
CAP. III es sujeto del Impuesto Selectivo, nicamente nes por encargo en CAP. IV
el que encarga la fabricacin. el ISC
Tratndose de aplicacin de una marca, no ser

sujeto del Impuesto Selectivo aqul a quien se
le ha encargado fabricar un bien, siempre que
medie contrato en el que conste que quien en-
carg fabricarlo le aplicar una marca distinta
para su comercializacin. De no existir tal con- CAP. V
trato sern sujetos del Impuesto Selectivo tan-
to el que encarg fabricar, como el que fabric
el bien.
CAP. IV a.3. Los importadores en la venta en el pas de los Importadores en el
bienes importados por ellos, especificados en ISC
los Apndices III y IV del Decreto.
a.4. Las empresas vinculadas econmicamente al Empresas vincula-
CAP. VI
importador, productor o fabricante. das al importador en
el ISC
b) En las importaciones, las personas naturales o jur-
dicas que importan directamente los bienes especi-
ficados en los Apndices III y IV del Decreto o, a
cuyo nombre se efecte la importacin.
2. Vinculacin econmica
CAP. VII
APNDICE Adicionalmente a los supuestos establecidos en el Ar-
tculo 54 del Decreto, existe vinculacin econmica
cuando:
198 APNDICE
TODO
a. El productor o importador venda a una misma em- Casos de vinculacin

presa o a empresas vinculadas entre s, el 50% econmica
ms de su produccin o importacin. CAP. I
CAP. I
b. Exista un contrato de colaboracin empresarial con Vinculacin en los
contabilidad independiente, en cuyo caso el contra- contratos de colabo-
to se considera vinculado con cada una de las par- racin especial
tes contratantes.
No es aplicable lo dispuesto en el tercer prrafo del Art-
culo 57 del Decreto respecto al monto de venta, a lo
CAP. II
sealado en el inciso a) del presente numeral.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del presente
artculo, se tomarn en cuenta las operaciones realiza-
das durante los ltimos 12 meses.
CAP. II
DE LAS DISPOSICIONES FINALES

Y TRANSITORIAS
CAP. III QUINTA.- Los sujetos del Impuesto Selectivo al Consumo, Obligacin de llevar
productores de los bienes comprendidos en los Apndices III contabilidad de cos-
y IV del Decreto, estn obligados a llevar contabilidad de costos
tos, as como inventario permanente de sus existencias.
CAP. IV CAP. III
CAP. V
CAP. IV
CAP. VI
CAP. VII
APNDICE

180
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
NORMAS REFERIDAS A LIBROS Y REGISTROS

VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
CAP. I
CAP. I
Resolucin de Superintendencia N. 234-200/SUNAT
(30 -12-06)
CAPTULO VI
DE LA CONTABILIDAD COMPLETA
Artculo 12.- CONTABILIDAD COMPLETA
12.1 Para efectos del inciso b) del tercer prrafo del artculo Libros y registros con- CAP. II
65 de la Ley del Impuesto a la Renta, los libros y regis- formantes de la con-
tros que integran la contabilidad completa son los siguien- tabilidad completa
tes:
CAP. II
a) Libro Caja y Bancos.
b) Libro de Inventarios y Balances.
c) Libro Diario. CAP. III
d) Libro Mayor.
e) Registro de Compras.
f) Registro de Ventas e Ingresos.
12.2 Asimismo, los siguientes libros y registros integrarn la
contabilidad completa siempre que el deudor tributario se
encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a las normas
CAP. III CAP. IV
de la Ley del Impuesto a la Renta:
a) Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34
de la Ley del Impuesto a la Renta.
b) Registro de Activos Fijos.
c) Registro de Costos.
d) Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas. Registros para las
existencias CAP. V
e) Registro de Inventario Permanente Valorizado.
(...)
g) FORMATO 3.7: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALAN- Detalle de la cuenta
CAP. IV
CES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 20 - MER- contable 20-Merca-
CADERAS Y LA CUENTA 21 - PRODUCTOS TERMI- dera y 21-Productos
terminados
NADOS
(i) Se deber incluir como dato de cabecera adicio- CAP. VI
nal al contemplado en el literal a) del artculo 6,
el mtodo de valuacin aplicado.
(ii) Cdigo de la Existencia.
(iii) Tipo de existencia (segn tabla 5).
(iv) Descripcin de la existencia.
(v) Cdigo de la Unidad de medida de la existencia
CAP. VII
APNDICE (segn tabla 6).
(vi) Cantidad.
(vii) Costo unitario.
200 APNDICE
TODO
(viii) Costo total.

(ix) Costo total general.
CAP. I
CAP. I Este formato no ser obligatorio para aquellos deu-
dores tributarios que lleven el Registro de Inventario
Permanente Valorizado.
Tratndose de deudores tributarios que sean entida-
des financieras, administradoras privadas de fondos
de pensiones o realicen operaciones de seguros su-
pervisadas por la SBS, no resultar aplicable el pre-
CAP. II sente formato.
(...)
5.3 Tratndose de personas jurdicas que obtuvieran en el Libro diario simplifi-
ejercicio anterior ingresos brutos menores a cien (100) cado CAP. II
UIT, stas podrn optar por llevar el Libro Diario en for-
mato simplificado, a cuyo efecto:
a) Debern incluir mensualmente la siguiente informa-
CAP. III
cin (de ser el caso, se utilizar la tabla 9):
(i) Fecha o perodo del asiento contable.
(ii) Descripcin genrica de la operacin mensual.
(iii) Cuenta 10-Caja y Bancos.
(iv) Cuenta 12-Clientes.
(v) Cuenta 16-Cuentas por Cobrar Diversas.
CAP. IV
(vi) Cuenta 20-Mercaderas. CAP. III
(vii) Cuenta 21-Productos Terminados.

(viii) Cuenta 33-Inmuebles, Maquinarias y Equipo.
(ix) Cuenta 34-Intangibles.
(x) Cuenta 38-Cargas Diferidas.
(xi) Cuenta 39-Depreciacin y Amortizacin Acu-
CAP. V mulada.
(xii) Cuenta 4011D-Tributos por Pagar-IGV-Dbi-
tos.
(xiii) Cuenta 4011C-Tributos por Pagar-IGV-Crditos.
CAP. IV
(xiv) Cuenta 4017D-Tributos por Pagar-Impuesto a
la Renta-Dbitos.
(xv) Cuenta 4017C-Tributos por Pagar-Impuesto a
CAP. VI
la Renta-Crditos.
(xvi) Cuenta 402-Tributos por Pagar-Otros Impues-
tos.
(xvii) Cuenta 42-Proveedores.
(xviii) Cuenta 46-Cuentas por Pagar Diversas.
(xix) Cuenta 50-Capital.
CAP. VII (xx) Cuenta 58-Reservas.
APNDICE
(xxi) Cuenta 59-Resultados Acumulados.
(xxii) Cuenta 60-Compras.

182
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
(xxiii) Cuenta 61-Variacin de Existencias.

(xxiv) Cuenta 62-Cargas de Personal.
CAP. I
(xxv) Cuenta 63-Servicios Prestados por Terceros. CAP. I
(xxvi) Cuenta 65-Cargas Diversas de Gestin.

(xxvii) Cuenta 66-Cargas Excepcionales.
(xxviii) Cuenta 67-Cargas Financieras.
(xxix) Cuenta 68-Provisiones del Ejercicio.
(xxx) Cuenta 69-Costo de Ventas.
(xxxi) Cuenta 96-Gastos Administrativos. CAP. II
(xxxii) Cuenta 97-Gastos de Ventas.

(xxxiii) Cuenta 70-Ventas.
CAP. II (xxxiv) Cuenta 75-Ingresos Diversos.
(xxxv) Cuenta 76-Ingresos Excepcionales.
(xxxvi) Cuenta 77-Ingresos Financieros.
(xxxvii) Cuenta 79-Cargas Imputables a la Cuenta de CAP. III
Costos.
(...)
8. REGISTRO DE COMPRAS
Deber contener, en columnas separadas, la informa- Registro de compras
cin mnima que se detalla a continuacin:
CAP. III a) Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la Informacin mnima CAP. IV
operacin de compra. en las adquisiciones
b) Fecha de emisin del comprobante de pago o docu-

mento.
c) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos
de servicios de suministros de energa elctrica,
agua potable y servicios telefnicos, telex y telegrfi-
cos, lo que ocurra primero. Fecha de pago del im- CAP. V
puesto retenido por liquidaciones de compra.

Fecha de pago del impuesto que grave la importa-
cin de bienes, utilizacin de servicios prestados
CAP. IV
por no domiciliados o la adquisicin de intangibles
provenientes del exterior, cuando corresponda.
d) Tipo de comprobante de pago o documento, de
acuerdo a la codificacin que apruebe la SUNAT (se- CAP. VI
gn tabla 10).
e) Serie del comprobante de pago o documento.
En los casos de la Declaracin nica de Aduanas o
de la Declaracin Simplificada de Importacin se
consignar el cdigo de la dependencia Aduanera
(segn tabla 11).
CAP. VII
APNDICE
f) Ao de emisin de la Declaracin nica de Adua-
nas o de la Declaracin Simplificada de Importa-
cin.
202 APNDICE
TODO
g) Nmero del comprobante de pago o documento o

nmero de orden del formulario fsico o formulario
virtual donde conste el pago del impuesto, tratndo- CAP. I
CAP. I
se de liquidaciones de compra, utilizacin de servi-
cios prestados por no domiciliados u otros, nmero
de la Declaracin nica de Aduanas, de la Declara-
cin Simplificada de Importacin, de la Liquidacin
de Cobranza u otros documentos emitidos por SUNAT
que acrediten el crdito fiscal en la importacin de
bienes.
CAP. II
h) Tipo de documento de identidad del proveedor (se-
gn tabla 2).
i) Nmero de RUC del proveedor, o nmero de docu-
mento de identidad; segn corresponda. CAP. II
j) Apellidos y Nombres, denominacin o razn social

del proveedor. En caso de personas naturales se
CAP. III
debe consignar los datos en el siguiente orden: ape-
llido paterno, apellido materno y nombre completo.
k) Base imponible de las adquisiciones gravadas que
dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por
exportacin, destinadas exclusivamente a operacio-
nes gravadas y/o de exportacin.
l) Monto del Impuesto General a las Ventas corres-
CAP. IV pondiente a la adquisicin registrada conforme lo dis- CAP. III
puesto en el literal k).
m) Base imponible de las adquisiciones gravadas que
dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por
exportacin, destinadas a operaciones gravadas y/o
de exportacin y a operaciones no gravadas.
n) Monto del Impuesto General a las Ventas corres-
CAP. V pondiente a la adquisicin registrada conforme lo dis-
puesto en el literal m).
o) Base imponible de las adquisiciones gravadas que
no dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por
CAP. IV
exportacin, por no estar destinadas a operaciones
gravadas y/o de exportacin.
p) Monto del Impuesto General a las Ventas corres-
CAP. VI
pondiente a la adquisicin registrada conforme lo dis-
puesto en el literal o).
q) Valor de las adquisiciones no gravadas.
r) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los
casos en que el sujeto pueda utilizarlo como deduc-
cin.
CAP. VII s) Otros tributos y cargos que no formen parte de la
APNDICE
base imponible.

184
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
t) Importe total de las adquisiciones registradas segn

comprobantes de pago.
CAP. I u) Nmero de comprobante de pago emitido por el su- CAP. I
jeto no domiciliado en la utilizacin de servicios o
adquisiciones de intangibles provenientes del exte-
rior, cuando corresponda.
En estos casos se deber registrar la base imponible
correspondiente al monto del impuesto pagado y el
referido impuesto.
Dicha informacin se consignar, segn correspon- CAP. II
da, en las columnas utilizadas para sealar los da-
tos vinculados a las adquisiciones gravadas desti-
nadas a operaciones gravadas y/o de exportacin;
CAP. II
adquisiciones gravadas destinadas a operaciones
gravadas y/o de exportacin y a operaciones no gra-
vadas y adquisiciones gravadas destinadas a ope-
raciones no gravadas.
CAP. III
v) Nmero de la constancia de depsito de detraccin,
cuando corresponda.
w) Fecha de emisin de la constancia de depsito de
detraccin, cuando corresponda.
x) Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en
las normas sobre la materia.
CAP. III y) En el caso de las notas de dbito o las notas de CAP. IV
crdito, adicionalmente, se har referencia al com-

probante de pago que se modifica, para lo cual se
deber registrar la siguiente informacin:
(i) Fecha de emisin del comprobante de pago que se
modifica.
(ii) Tipo de comprobante de pago que se modifica (se-
CAP. V
gn tabla 10).
(iii) Nmero de serie del comprobante de pago que se
modifica.
CAP. IV (iv) Nmero del comprobante de pago que se modifica.
El monto ajustado de la base imponible y/o del im-
puesto o valor, segn corresponda, sealado en las
notas de crdito, se consignar respectivamente, en CAP. VI
las columnas utilizadas para registrar los datos vincu-
lados a las adquisiciones gravadas destinadas a ope-
raciones gravadas y/o de exportacin; adquisiciones
gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de
exportacin y a operaciones no gravadas y adquisicio-
nes gravadas destinadas a operaciones no gravadas.
El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, CAP. VII
APNDICE segn corresponda, sealados en las notas de dbi-
to, se consignarn respectivamente en las colum-
nas indicadas en el prrafo anterior.
204 APNDICE
TODO
z) Totales.
A tal efecto, se deber emplear el FORMATO
CAP. I
CAP. I 13.1: REGISTRO DE COMPRAS.
9. REGISTRO DE CONSIGNACIONES
9.1 Se incluir como datos de cabecera adicionales a los Informacin mnima
contemplados en el literal a) del artculo 6, la siguiente del Registro de Con-
informacin: signaciones
(i) Nombre del bien.

CAP. II
(ii) Descripcin.
(iii) Cdigo.
(iv) Unidad de medida (segn tabla 6). CAP. II
9.2 Deber anotarse lo siguiente:
a) Para el consignador:
CAP. III
(i) Fecha de emisin de la gua de remisin referi-
da en el inciso (iii) o del comprobante de pago
referido en el inciso (iv).
(ii) El tipo de documento emitido por el consignador,
en una columna separada (segn tabla 10).
(iii) Serie y nmero de la gua de remisin, emitida
por el consignador, con la que se entregan los
bienes al consignatario o se reciben los bienes
CAP. IV CAP. III
no vendidos por el consignatario.
(iv) Serie y nmero del comprobante de pago emiti-
do por el consignador una vez perfeccionada la
venta de bienes por parte del consignatario; en
este caso, deber anotarse en la columna sea-
lada para el inciso (iii), la serie y el nmero de la
gua de remisin con la que se remitieron los
CAP. V referidos bienes al consignatario.
(v) Fecha de entrega o de devolucin del bien, de
ocurrir sta.
(vi) Tipo de documento de identidad del consigna-
CAP. IV
tario.
(vii) Nmero de RUC del consignatario o del docu-
mento de identidad.
CAP. VI
(viii) Apellidos y Nombres, Denominacin o razn
social del consignatario.
(ix) Cantidad de bienes entregados en consignacin.
(x) Cantidad de bienes devueltos por el consigna-
tario.
(xi) Cantidad de bienes vendidos.
CAP. VII (xii) Saldo de los bienes en consignacin, de acuer-
APNDICE
do a las cantidades anotadas en las columnas
sealadas para los incisos (ix), (x) y (xi).

186
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
A tal efecto, se deber emplear el FORMATO 9.1:

REGISTRO DE CONSIGNACIONES - PARA EL
CAP. I CONSIGNADOR.
CAP. I
b) Para el consignatario:
(i) Fecha de recepcin, devolucin o venta del bien.
(ii) Fecha de emisin de la gua de remisin referi-
da en el inciso (iv) o del comprobante de pago
referido en el inciso (v).
(iii) El tipo de documento emitido por el consignador
o por el consignatario (segn tabla 10), de ser el CAP. II
caso, en una columna separada.
(iv) Serie y nmero de la gua de remisin, emitida
CAP. II
por el consignador, con la que se reciben los
bienes o se devuelven al consignador los bie-
nes no vendidos.
(v) Serie y nmero del comprobante de pago emiti-
do por el consignatario por la venta de los bie- CAP. III
nes recibidos en consignacin; en este caso,
deber anotarse en la columna sealada para el
inciso (iii), la serie y el nmero de la gua de
remisin con la que recibi los referidos bienes
del consignador.
(vi) Nmero de RUC del consignador.
CAP. III
(vii) Apellidos y Nombres, Denominacin o razn so- CAP. IV
cial del consignador.
(viii) Cantidad de bienes recibidos en consignacin.
(ix) Cantidad de bienes devueltos al consignador.
(x) Cantidad de bienes vendidos por el consignatario.
(xi) Saldo de los bienes en consignacin, de acuer-
do a las cantidades anotadas en las columnas
sealadas para los incisos (viii), (ix) y (x). CAP. V
A tal efecto, se deber emplear el FORMATO 9.2:

REGISTRO DE CONSIGNACIONES - PARA EL CON-
SIGNATARIO.
CAP. IV
10. REGISTRO DE COSTOS
10.1 El Registro de Costos debe contener la informacin men- Informacin mnima
sual de los diferentes elementos del costo, segn las del Registro de Cos- CAP. VI
normas tributarias, relacionados con el proceso producti- tos
vo del perodo y que determinan el costo de produccin
respectivo.
10.2 El Registro de Costos estar integrado por los siguientes
formatos:
a) FORMATO 10.1: REGISTRO DE COSTOS - ESTADO
DE COSTO DE VENTAS ANUAL. CAP. VII
APNDICE
b) FORMATO 10.2: REGISTRO DE COSTOS - ELEMEN-
TOS DEL COSTO MENSUAL.
206 APNDICE
TODO
c) FORMATO 10.3: REGISTRO DE COSTOS - ESTADO

DE COSTO DE PRODUCCIN VALORIZADO ANUAL.
CAP. I
CAP. I 10.3 La informacin mnima a ser consignada en cada forma-
to, ser la siguiente:
a) FORMATO 10.1: REGISTRO DE COSTOS - ESTADO
DE COSTO DE VENTAS ANUAL
(i) El costo del inventario inicial de productos ter-
minados contable.
(ii) El costo de produccin de productos termina-
CAP. II
dos contable.
(iii) El costo de los productos terminados disponi-
bles para la venta contable.
CAP. II
(iv) El costo de inventario final de productos termi-
nados contable.
(v) Ajustes diversos contables.
CAP. III (vi) Determinacin del Costo de Ventas Contable.
b) FORMATO 10.2: REGISTRO DE COSTOS - ELEMEN-
TOS DEL COSTO MENSUAL
(i) Costo de materiales y suministros directos.
(ii) Costo de la mano de obra directa.
(iii) Otros costos directos.
CAP. IV (iv) Gastos de produccin indirectos: CAP. III
(iv.1) Materiales y suministros indirectos.

(iv.2) Mano de obra indirecta.
(iv.3) Otros gastos de produccin indirectos.
(v) Total consumo en la produccin.
(vi) Costo total por cada elemento del costo.
CAP. V
c) FORMATO 10.3: REGISTRO DE COSTOS - ESTADO
DE COSTO DE PRODUCCIN VALORIZADO ANUAL
(i) Costo de materiales y suministros directos.
(ii) Costo de la mano de obra directa. CAP. IV
(iii) Otros costos directos.

(iv) Gastos de produccin indirectos:
CAP. VI
(iv.1) Materiales y suministros indirectos.
(iv.2) Mano de obra indirecta.
(iv.3) Otros gastos de produccin indirectos.
(v) Total consumo en la produccin.
(vi) Inventario inicial de productos en proceso.
(vii) Inventario final de productos en proceso.
CAP. VII
(viii) Costo de produccin. APNDICE

188
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
(ix) Costo total anual por cada elemento del cos-

to.
CAP. I
La informacin del presente formato podr agrupar- CAP. I
se optativamente por proceso productivo, lnea de
produccin, producto o proyecto.
12. REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNI-
DADES FSICAS
12.1 Se deber registrar mensualmente en el FORMATO 12.1: Informacin mnima
REGISTRO DEL INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDA- del registro de inven-
CAP. II
DES FSICAS - DETALLE DEL INVENTARIO PERMANEN- tario permanente en
unidades
TE EN UNIDADES FSICAS toda la informacin, por cada
tipo de existencia, proveniente de la entrada y salida fsi-
CAP. II ca de las mismas en cada almacn.
12.2 En el formato se deber incluir como datos de cabecera,
adicionales a los contemplados en el literal a) del artculo
6, la siguiente informacin: CAP. III
a) Informacin del Establecimiento donde se ubican las
existencias.
b) Cdigo de la existencia.
c) Tipo de existencia (segn tabla 5).
d) Descripcin de la existencia.
CAP. III e) Cdigo de la unidad de medida (segn tabla 6). CAP. IV
12.3 Se deber incluir la siguiente informacin mnima:

a) Fecha de emisin del documento de traslado, com-
probante de pago, documento interno o similar.
b) Tipo de documento de traslado, comprobante de
pago, documento interno o similar (segn tabla 10).
c) Nmero de serie del documento de traslado, com- CAP. V

d) Nmero del documento de traslado, comprobante de
CAP. IV
pago, documento interno o similar.
e) Tipo de operacin (segn tabla 12).
f) Entradas en unidades, adicionalmente considerar en
esta columna la informacin del saldo inicial. CAP. VI
g) Salidas en unidades.
h) Saldo final en unidades.
i) Totales.
13. REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORI-
ZADO
CAP. VII
APNDICE 13.1 Se deber registrar mensualmente en el FORMATO 13.1:
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZA-
208 APNDICE
TODO
DO - DETALLE DEL INVENTARIO VALORIZADO toda la

informacin, por cada tipo de existencia, proveniente de
CAP. I
la entrada y salida al almacn y sustentada en compro- CAP. I
bantes de pago y/o documentos.
13.2 En el formato, se deber incluir como dato de cabecera,
adicional a los contemplados en el literal a) del artculo
6, la siguiente informacin:
a) Informacin del Establecimiento donde se ubican las
existencias.
CAP. II
b) Cdigo de la existencia.
c) Tipo de existencia (segn tabla 5).
d) Descripcin de la existencia. CAP. II
e) Cdigo de la unidad de medida (segn tabla 6).
f) Mtodo de valuacin de existencias aplicado.
CAP. III 13.3 Se deber incluir la siguiente informacin mnima:
a) Fecha de emisin del documento de traslado, com-
b) Tipo de documento de traslado, comprobante de
pago, documento interno o similar (segn tabla 10).
c) Nmero de serie del documento de traslado, com-
CAP. IV
probante de pago, documento interno o similar. CAP. III
d) Nmero del documento de traslado, comprobante
de pago, documento interno o similar.
e) Tipo de operacin (segn tabla 12).
f) Entradas:
(i) Cantidad.
CAP. V (ii) Costo Unitario.
(iii) Costo Total.
Adicionalmente se deber considerar en esta colum-
na la informacin del saldo inicial. CAP. IV
g) Salidas:
(i) Cantidad.
CAP. VI (ii) Costo Unitario.
(iii) Costo Total.
h) Saldo final:
(i) Cantidad.
(ii) Costo Unitario.
(iii) Costo Total.
CAP. VII
i) Totales. APNDICE

190
TODO EMPRESARIAL
SOBRE EXISTENCIAS
Tratndose de deudores tributarios que lleven sus libros

y registros vinculados a asuntos tributarios en hojas suel-
CAP. I tas o contnuas, podrn registrar un resumen diario de CAP. I
las operaciones de entrada o salida de existencias del
almacn, siempre que lleven un sistema de control
computarizado que mantenga la informacin detallada y
que permita efectuar la verificacin de cada entrada o
salida del almacn, con su correspondiente documento
sustentatorio.
CAP. II
CAP. II
CAP. III
CAP. III CAP. IV
CAP. V
CAP. IV
CAP. VI
CAP. VII
APNDICE
210 APNDICE
CAP. I
CAP. II
CAP. V
CAP. III
CAP. VI
CAP. IV
CAP. VII
C.P
192
TODO
.C. CARLOS
INSTITUTO PACFICO
ANEXO 4: CONTROL ANUAL DE LAS CUENTAS 20 - MERCADERAS Y 21 - PRODUCTOS TERMINADOS
(Expresado en Nuevos Soles)
SOBRE EXISTENCIAS
Razn Social: Nmero de RUC: Ejercicio:
Cd. de la Tipo de Unidad de Mtodo de valuacin Costo Costo

Descripcin Cantidad
Existencia existencia Medida Aplicado Unitario Total
VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA
Total
211
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
APNDICE
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
APNDICE
FORMATO 3.1: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE GENERAL (1)
212
Ejercicio :
INSTITUTO
RUC :
Apellidos y Nombres, denominacin o Razn Social :
Ejercicio o Ejercicio o
PACFICO
perodo perodo
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Caja y Bancos Sobregiros y Pagars Bancarios
Valores Negociables Cuentas por Pagar Comerciales
Cuentas por Cobrar Comerciales Cuentas por Pagar a Vinculadas
Cuentas por Cobrar a Vinculadas Otras Cuentas por Pagar
Otras Cuentas por Cobrar Parte Corriente de las Deudas a Largo Plazo
Existencias TOTAL PASIVO CORRIENTE
Gastos Pagados por Anticipado
TOTAL ACTIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE
Deudas a Largo Plazo
ACTIVO NO CORRIENTE Cuentas por Pagar a Vinculadas
Cuentas por Cobrar a Largo Plazo Ingresos Diferidos
Cuentas por Cobrar a Vinculadas a Largo Plazo Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Pasivo
Otras Cuentas por Cobrar a Largo Plazo TOTAL PASIVO NO CORRIENTE
Inversiones Permanentes TOTAL PASIVO
Inmuebles, Maquinaria y Equipo (Neto de Depreciacin Acumu-
lada) Contingencias
Activos Intangibles (neto de amortizacin acumulada) Inters minoritario
Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Activo
Otros Activos PATRIMONIO NETO
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE Capital
Capital Adicional
Acciones de Inversin
STAFF DE LA REVISTA
Excedentes de Revaluacin
TODO
Reservas Legales
Otras Reservas
Resultados Acumulados
ACTUALIDAD
TOTAL PATRIMONIO NETO
TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

(1) Se podr hacer uso del formato aprobado por la CONASEV, en tanto se cumpla con registrar la informacin mnima requerida para este formato.
193
SOBRE EXISTENCIAS
APNDICE
EMPRESARIAL
CAP. I
CAP. II
CAP. V
CAP. III
CAP. VI
CAP. IV
CAP. VII
CAP. I
CAP. II
CAP. V
CAP. III
CAP. VI
CAP. IV
CAP. VII
194
INSTITUTO PACFICO
FORMATO 3.7: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 20 - MERCADERAS
Y LA CUENTA 21 - PRODUCTOS TERMINADOS
Ejercicio :
RUC :
Mtodo de evaluacin aplicado :
Cdigo de la
Cdigo de Tipo de existencia
Descripcin unidad de medida Cantidad Costo unitario Costo total
la existencia (tabla 5)
(tabla 6)
Costo total general
213
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
APNDICE
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
APNDICE
214
FORMATO 3.20: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS POR FUNCIN DEL 01.01 AL 31.12 (1)
INSTITUTO
Ejercicio :
RUC :
PACFICO
Ejercicio o perodo
Ventas Netas (ingresos operacionales)
Otros Ingresos Operacionales
Total de Ingresos Brutos
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Gastos Operacionales
Gastos de Administracin
Gastos de Venta
Utilidad Operativa
Otros Ingresos (gastos)
Ingresos Financieros
Gastos Finacnieros
Otros Ingresos
Otros Gastos
Resultados por Exposicin a la Inflacin
Resultados antes de Participaciones, Impuesto a la Renta y Partidas Extraordinarias
Participaciones
Impuesto a la Renta
Resultados antes de Partidas Extraordinarias
Ingresos Extraordinarios
Gastos Extraordinarios
Resultado antes de Inters Minoritario
Inters Minoritario
Utilidad (Prdida) Neta del Ejercicio
Dividendos de Acciones Preferentes
Utilidad (prdida) Neta atribuida a los Accionistas
Utilidad (prdida) Bsica por Accin Comn
Utilidad (prdida) Bsica por Accin de Inversin
Utilidad (prdida) Diluida por Accin Comn
Utilidad (prdida) Diluida por Accin de Inversin
(1) Se podr hacer uso del formato aprobado por la CONASEV, en tanto se cumpla con registrar la informacin mnima requerida para este Formato.
195
APNDICE
CAP. I
CAP. II
CAP. V
CAP. III
CAP. VI
CAP. IV
CAP. VII
CAP. I
CAP. II
CAP. V
CAP. III
CAP. VI
CAP. IV
CAP. VII
FORMATO 9.1: REGISTRO DE CONSIGNACIONES - PARA EL CONSIGNADOR
C.P
Control de bienes entregados en consignacin
196
TODO
Perodo : Nombre del bien:

RUC : Descripcin:
.C. CARLOS
Apellidos y Nombres, denominacin o Razn Social : Cdigo:

Unidad de medida (segn tabla 6):
INSTITUTO PACFICO
Gua de Remisin emit. Comprobante de pago Fecha de Movimiento de bienes
Denominacin del consignatario entregados en consignacin
Tipo por el consignador emit. por el consignador entrega o
Fe-
SOBRE EXISTENCIAS
(tabla devolu- Tipo Nmero de RUC o Apellidos y nombres, Saldo de los

cha Cantidad Cantidad Cantidad
10) Serie Nmero Serie Nmero cin del (tabla nmero de Docum. denominacin o bienes en
bien entregada devuelta vendida
2) de Identidad razn social consignac.
FORMATO 9.2: REGISTRO DE CONSIGNACIONES - PARA EL CONSIGNATARIO

Control de bienes recibidos en consignacin
Perodo : Nombre del bien:

RUC : Descripcin:
Apellidos y Nombres, denominacin o Razn Social : Cdigo:
Unidad de medida (segn tabla 6):
Fecha de Gua de Remis. emit. Comprobante de pago emit. Movimiento de bienes
Fecha de emisin de la Informacin del Consignador recibidos en consignacin
recepcin, Tipo por el consignador por el consignatar.
gua de
devolucin remisin o (tabla Apellidos y nombres, Saldo de los
Nmero Cantidad Cantidad Cantidad
o venta del comprobante 10) Serie Nmero Serie Nmero denominacin o razn bienes en
bien de RUC recibida devuelta vendida
de pago social consignac.
215
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
APNDICE
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
APNDICE
FORMATO 10.1: REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE VENTAS ANUAL
216
Ejercicio :
INSTITUTO
RUC :
Apellidos y Nombres,
denominacin o Razn Social :
PACFICO
Determinacin del costo de venta: S/.
Costo del inventario inicial de productos terminados

Costo de produccin de productos terminados
Costo de productos terminados disponibles para la venta
Costo del inventario final de productos terminados
Ajustes diversos
Costo de Ventas
FORMATO 10.2: REGISTRO DE COSTOS - ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL
Ejercicio :
RUC :
Consumo en la produccin Ener. Feb. Marz. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic. Total
1 . Materiales y suministros directos
2 . Mano de obra directa
3 . Otros Costos Directos
4 . Gastos de Produccin indirectos

STAFF DE LA REVISTATODO
4.1 Materiales y Suministros Indirectos
4.2 Mano de Obra Indirecta

ACTUALIDAD
4.3 Otros Gastos de Produccin Indirectos
Total consumo en la produccin
197
SOBRE EMPRESARIAL
EXISTENCIAS
APNDICE
CAP. I
CAP. II
CAP. V
CAP. III
CAP. VI
CAP. IV
CAP. VII
CAP. I
CAP. II
CAP. V
CAP. III
CAP. VI
CAP. IV
CAP. VII
C.P
198
TODO
.C. CARLOS
INSTITUTO PACFICO
SOBRE EXISTENCIAS
FORMATO 10.3: REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN VALORIZADO ANUAL
Perodo :
RUC :
Consumo en la produccin Proceso 1 Proceso 2 Proceso 3 ..... Proceso n Total anual
1 . Materiales y suministros directos
2 . Mano de obra directa
3 . Otros Costos Directos
4 . Gastos de Produccin indirectos
4.1 Materiales y Suministros Indirectos

4.2 Mano de Obra Indirecta
4.3 Otros Gastos de Produccin Indirectos
Total consumo en la produccin
Inventario inicial de Productos en Proceso
Inventario final de Productos en Proceso
Costo de Produccin
217
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
APNDICE
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
APNDICE
FORMATO 12.1: REGISTRO DEL INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS - DETALLE DEL INVENTARIO PERMANENTE
EN UNIDADES FSICAS
218
Perodo : Establecimiento (1) :
Cdigo de la Existencias :
INSTITUTO
RUC :
Apellidos y Nombres, denominacin o Razn Social : Tipo (tabla 5) :
Descripcin :
Cdigo de la unidad de medida (tabla 6) :
PACFICO
Documento de traslado, comprobante de pago, documento interno similar
Tipo de Operacin Entradas Salidas Saldo final
Fecha Tipo (tabla 10) Serie Nmero (tabla 12)
Totales
(1) Direccin del Establecimiento o Cdigo segn el Registro nico de Contribuyentes
FORMATO 13.1: REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO - DETALLE DEL INVENTARIO VALORIZADO
Perodo : Establecimiento (1) :
RUC : Cdigo de la Existencia :
Apellidos y Nombres, denominacin o Razn Social : Tipo (tabla 5) :
Descripcin :
Cdigo de la unidad de medida (tabla 6) :
Mtodo de valuacin :
Documento de traslado, comprobante de
pago, documento interno o similar Entradas Salidas Saldo final
Tipo de
operacin
(tabla 12) Costo Costo Costo Costo Costo Costo
Fecha Tipo (tabla 10) Serie Nmero Cantidad Cantidad Cantidad
unitario total unitario total unitario total
STAFF DE LA REVISTA
TODO
ACTUALIDAD
Totales
199
SOBRE EXISTENCIAS
APNDICE
EMPRESARIAL
(1) Direccin del Establecimiento o Cdigo segn el Registro nico de Contribuyentes

CAP. I
CAP. II
CAP. V
CAP. III
CAP. VI
CAP. IV
CAP. VII

2016 Cont 08 Existencias PDF

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

2016 Cont 08 Existencias PDF

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

NDICE

TODO SOBRE EXISTENCIAS

1.1 Definiciones y Caractersticas de las Existencias

c. En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proce-

La NIC 2 Existencias, tambin incluye como existencias al costo de pro-

Relacionadas con las Existencias, en 1993 se emiti la NIC 2, la cual estuvo

1.3 Las Existencias en el Plan Contable General Revisado

10 CAPTULO I: ASPECTOS GENERALES

24 Materias primas y auxiliares

22 Subproductos, desechos y desperdicios

28 Existencias por recibir

Ubicacin de las Existencias en los Estados Financieros

12 CAPTULO I: ASPECTOS GENERALES

2. Principales principios y prcticas contables

Las existencias estn valuadas al costo o al valor neto de reali-

S/. (000) S/. (000)

* Los productos en proceso incluyen clinker en produccin y caliza extrada de

II. Aspectos Contables

2.1 Adquisicin y/o Fabricacin

2.1.2. Costos de Adquisicin: Compras Locales

La Compaa ABC dedicada a la venta de equipos de cmputo ha adquirido 25

25 equipos a S/. 2 000 c/u S/. 50 000

2.1.2.1 Costos de Adquisicin: Compras del Exterior

de importacin y otros aspectos (que no sean recuperables posterior-

18 CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

La empresa Mateito S.A. ha importado dos materias primas para la fabricacin de

Materia Peso Valor Valor % %

A 7 000 US$ 14 000 44 800 70 % 72 165

* FOB - ver explicacin en el siguiente recuadro. CAP. II

Los gastos incluidos para esta importacin:

US$ T.C. S/. F.D

Gastos bancarios 194 3.21 622.74 V

F.D. = factor de distribucin:

En consecuencia, los gastos de importacin a distribuir son: CAP. IV

Materia Peso Importe 1 Valor Importe 2 Total 1 + 2

A 70 4 010.34 72 165 6 783.46 10 793.80

CAP. VII CAP. V

Por consiguiente, el valor total de las materias primas importadas es:

CAP. I Materia Valor Gastos de Costo Costo

S/. S/. S/. Kg. S/.

PRINCIPALES TRMINOS USADOS EN NEGOCIOS

La Cmara de Comercio Internacional ha establecido una serie de

Entre los principales trminos podemos considerar:

CAP. V CAP. VII

20 CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

2.1.2.2 Costos de Transformacin

CAP. VII CAP. V

Normalmente, se distribuye este costo de produccin entre el nmero de

mencionado en el prrafo anterior, el costo de la mano de obra de los obre-

dades producidas. Estos costos indirectos de fabricacin incluyen mano de

22 CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

Cul es el proceso contable aplicable?

29 500 unidades a S/. 1.50 c/u S/. 44 250.00

284 Materias Primas 44 250.00

Transporte S/. 7 375.00

- Transferencia del Costo

6 Debe Haber CAP. V

3. Ingreso al Almacn (29 500 unidades adquiridas) CAP. VI

24 CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

4. Disponible para Produccin (materias primas)

Saldo Inicial 500 875.00

Luego: S/. 52 500 : 30 000 unidades = S/. 1.75 c/u

93 COSTOS POR DISTRIBUIR