ASEGURAMIENTO Y CONTABILIDAD

NIC 18 NIIF 15: Comparativa

La mayora de las empresaes que siguen NIIF estaban aplicando actualmente la NIC 18, Ingresos y
NIC 11, Contratos de Construccin. En mayo de 2014, el International Accounting Standards Board
(IASB) public la NIIF 15, Ingresos de los contratos con clientes. La NIIF 15 es obligatoriamente
efectiva para los perodos que comiencen a partir del 1 de enero de 2018, permitindose la adopcin
anticipada. Esta publicacin compara la Seccin 3400 de ASPE, Ingresos, tanto con la NIC 18 / NIC
11 como con la NIIF 15.

La orientacin en NIC 18 y NIC 11 es bastante consistente, tanto ASPE como las NIIF existentes son
estndares basados en el juicio, proporcionando orientacin mnima sobre el reconocimiento y la
medicin de ingresos. Por el contrario, la NIIF 15 proporciona una gua de aplicacin y ejemplos
ilustrativos mucho ms completos. Las empresaes que consideren la adopcin de las NIIF por
primera vez pueden considerar adoptar anticipadamente la NIIF 15, en lugar de adoptar la NIC 18 y la
NIC 11 y pasar a una nueva norma de reconocimiento de ingresos poco despus. Esta publicacin
tambin es importante para las empresaes que actualmente aplican la NIC 18, pero tienen flujos
complejos de reconocimiento de ingresos y estn considerando considerar la orientacin de la NIIF 15
mediante la aplicacin de la jerarqua GAAP.

Dado que las NIC (NIC 18 y NIC 11 derogadas) y las NIIF existentes proporcionan una orientacin
significativamente menor que la NIIF 15, esta publicacin ha sido diseada para comparar los
requisitos basados en el mtodo de 5 pasos requerido por la NIIF 15.

Esta publicacin se centrar en:

Alcance;
Identificacin del contrato;
Identificacin de obligaciones de desempeo separadas;
Determinacin del precio de la transaccin;
Asignacin del precio de la transaccin a las obligaciones de desempeo; y
Reconocimiento de ingresos por cada obligacin de desempeo.

A lo largo de esta publicacin, la NIC 18, la NIC 11 y las interpretaciones aplicables que son efectivas
antes de la adopcin de la NIIF 15 se denominan colectivamente "NIC 18".

NIC 18 NIIF 15
NIC 18 Ingresos de actividades Ordinarias NIIF 15 - Ingresos de Actividades Ordinarias
(derogada 2014) Procedentes de Contratos con Clientes (vigente
NIC 11 - Contratos de construccin (2014 desde 01-01-2017)
derogada)
CINIIF 13 - Programas de fidelizacin de
clientes (2014 derogada)
CINIIF 15 - Acuerdos para la construccin
de inmuebles (derogada 2014)
CINIIF 18 Transferencias de activos de
clientes (derogada 2014)
SIC-31 Ingresos - Operaciones de trueque
con costos publicitarios (derogada 2014)

Resumen de las principales diferencias

Como se ilustra en el siguiente cuadro, se tiene el conjunto de normas de la NIC 18 tienen una
orientacin total significativamente menor que la NIIF 15. El nmero total de pginas de orientacin en
cada norma es:

Detalles NIC 18 NIIF 15

 Norma 33 39
Gua de aplicacin 1 17
Gua de transicin 0 2
Enmiendas a otras normas 0 26
Ejemplos ilustrativos 21 82
Bases para las conclusiones 22 175
Total de pginas de orientacin 77 341

La NIC 18 proporcionaba una orientacin similar basada en el reconocimiento de ingresos en un

modelo de riesgos y recompensas, sin embargo, la NIC 18 ofrece una gua e interpretaciones
significativamente ms ilustrativas sobre temas especficos. Por el contrario, bajo NIIF 15, los
ingresos son reconocidos por un proveedor cuando el control sobre los bienes o servicios se
transfiere al cliente y los riesgos y las recompensas son slo un indicador de control.

La aplicacin del principio bsico en la NIIF 15 se lleva a cabo a travs de un modelo de 5 pasos; La
NIC 18 no tiene tal estructura.

La NIIF 15 proporciona orientacin especfica sobre diversos temas de reconocimiento de ingresos

que no existen en la NIC 18, tales como: modificaciones de contrato, consideracin variable,
elementos de financiamiento para pagos adelantados, opciones materiales, derechos de quiebra y
licencias.

Segn la NIC 18, las obligaciones de ejecucin de un acuerdo de entrega mltiple a menudo se
agrupan y se tratan como una unidad de cuenta. La NIIF 15 se centra en si las obligaciones de
desempeo son distintas. Como tal, podra haber diferencias significativas en el patrn de
reconocimiento de ingresos.

De acuerdo con la NIIF 15, dado el aumento significativo de la orientacin, las empresaes pueden ver
diferencias significativas en la prctica en muchas reas, incluyendo aquellas que contienen:
Consideracin variable;
Opciones de bienes y / o servicios adicionales;
Licencias para utilizar propiedad intelectual u otros activos intangibles;
Desarrollo e instalacin de software; y
Contratos de construccin.

Este cuadro comparativo no es exhaustivo, pero es un resumen de las reas en las que es probable
que los tratamientos contables difieran entre la NIIF 15 y la NIC 18.

Debido al volumen de orientacin contenido en la NIIF 15, es posible que las personas deseen
consultar con la publicacin de la NIIF en prctica de BDO sobre la NIIF 15, que explora el modelo en
5 pasos y los problemas de implementacin en detalle con ejemplos prcticos. La NIIF 15 en la
prctica se puede encontrar aqu.

ALCANCE

Existen ms exenciones de alcance en la NIC 18 que en la NIIF. Aunque la NIC 18 se aplica a los
ingresos procedentes de la venta de bienes y la prestacin de servicios, la NIIF 15 solo se aplica a los
contratos con clientes. Adems, la NIIF 15 proporciona orientacin para tratar contratos que estn
parcialmente dentro de su alcance y parcialmente dentro del alcance de otras NIIF. No existe tal
orientacin en la NIC 18.

NIC 18
Esta Norma no se refiere a los ingresos derivados de:
Contratos de arrendamiento dentro del alcance
de la NIC 17 Arrendamientos (derogada en
2015);
Contratos de seguros dentro del alcance de la
NIIF 4 Contratos de Seguro
Los dividendos derivados de inversiones que se
contabilizan por el mtodo de la participacin
NIIF 15
Esta norma se aplica a todos los contratos con
clientes, excepto:
Contratos de arrendamiento dentro del alcance
de la NIC 17 Arrendamientos (derogada en 2015)
o NIIF 16, Arrendamientos;
Contratos de seguros dentro del alcance de la
NIIF 4 Contratos de seguro;
Instrumentos financieros y otros derechos y
 segn la NIC 28 Inversiones en Asociadas y
Negocios Conjuntos
Cambios en el valor razonable de los activos
financieros y pasivos financieros o su
enajenacin segn la NIC 39, Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medicin o NIIF
9, Instrumentos Financieros si son adoptados por
la empresa;
Cambios en el valor de otros activos corrientes;
Reconocimiento inicial y de los cambios en el
valor razonable de los activos biolgicos
relacionados con la actividad agrcola segn la
NIC 41, Agricultura;
Reconocimiento inicial de los productos agrcolas
segn la NIC 41; y
La extraccin de minerales.
obligaciones contractuales dentro del alcance de
la NIC 39, Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Valoracin, o NIIF 9,
Instrumentos Financieros, NIIF 10 Estados
Financieros Consolidados, NIIF 11, Acuerdos
Conjuntos, NIC 27, Estados Financieros
Separados y NIC 28 Inversiones en Asociadas y
Negocios Conjuntos; y
Intercambios no monetarios entre empresaes en
la misma lnea de negocio para facilitar las
ventas a clientes o clientes potenciales.
Esta norma se aplica a un contrato nicamente si la
contraparte del contrato es un cliente. Un cliente es
una parte que ha contratado con una empresa para
obtener bienes o servicios que son una salida de las
actividades ordinarias de la empresa a cambio de
consideracin.

Si una o ms de las otras NIIF especifican cmo

separar y / o medir determinadas partes de un
contrato, se aplicarn primero esas otras NIIF. Esas
otras NIIF tienen prioridad en la contabilizacin del
contrato global, con cualquier cantidad residual de
consideracin que se asigna a aquellas partes del
contrato que caen dentro del alcance de la NIIF 15

PASO 1 - IDENTIFICACIN DEL CONTRATO

La NIC 18 no abordaba este concepto especficamente, mientras que la NIIF 15 tiene una gua
significativa para determinar cundo existe un contrato que debe analizarse ms a fondo para
determinar el tratamiento apropiado en las etapas posteriores.

La NIC 18 no proporcionan orientacin sobre las modificaciones del contrato. Como consecuencia de
esto, la diversidad surgi en la prctica, con la mayora de las empresaes contabilizando las
modificaciones sobre una base prospectiva simplemente reconociendo los ingresos basados en el
precio de transaccin acordado para cada artculo. La gua de modificacin del contrato en la NIIF 15
puede crear complejidad operacional para las empresaes que reciben mltiples rdenes de cambio a
lo largo de la vigencia de los contratos (por ejemplo, enmiendas a los precios de bienes no
entregados en un contrato de suministro a largo plazo o un contrato de construccin).

NIC 18
La norma no contiene ningn requisito de que
haya evidencia escrita o formal de un
acuerdo.
Las condiciones relativas a la recaudacin de
la contraprestacin en el acuerdo se tratan a
continuacin en el paso 5.
NIIF 15
La norma se aplica a los contratos con clientes que
cumplan con los siguientes cinco criterios:
El contrato ha sido aprobado por escrito,
oralmente o de acuerdo con otras prcticas
comerciales habituales y las partes se
comprometen a cumplir con sus obligaciones
en el contrato;
Se pueden identificar los derechos de cada
parte en relacin con los bienes o servicios
que se van a transferir;
Las condiciones de pago de los bienes o
servicios a transferir pueden ser identificadas;
El contrato tiene sustancia comercial (es decir,
el riesgo, el momento o la cantidad de los
flujos de efectivo futuros del vendedor se
espera que cambie como resultado del
contrato); y
Es probable que se recoja la contraprestacin
por el intercambio de los bienes o servicios a
los que el vendedor tiene derecho. A los
 efectos de este criterio, slo se consideran la
capacidad del cliente e intencin de pagar
cantidades cuando se vencen.
Agente (neto) vs. Principales Consideraciones (bruto)
En una relacin de agencia, las entradas Una empresa es un principal si la empresa controla
brutas de beneficios econmicos incluyen un bien o servicio prometido antes de que la
montos cobrados por cuenta del principal que empresa transfiera el bien o servicio a un cliente.
no resultan en aumentos de capital para la Sin embargo, una empresa no necesariamente
empresa. Los montos cobrados en nombre acta como principal si la empresa obtiene el ttulo
del principal no son ingresos. En su lugar, los legal de un producto slo momentneamente antes
ingresos son la cantidad de comisin ganada. de transferir el ttulo legal a un cliente. Una
empresa que es principal en un contrato puede
La NIC 18 contiene una lista de factores que cumplir una obligacin de desempeo por s
indican hechos y circunstancias que pueden misma o puede comprometer a otra parte (por
dar lugar a una clasificacin de agente (neto) ejemplo, un subcontratista) a satisfacer parte o la
o principal (bruto). totalidad de una obligacin de desempeo en su
nombre. Cuando una empresa que es un principal
Una empresa acta como principal cuando cumple con una obligacin de desempeo, la
tiene exposicin a los riesgos significativos y empresa reconoce los ingresos por el importe
recompensas asociadas con la venta de bruto de la contraprestacin que espera tener
bienes o la prestacin de servicios. derecho a cambio de los bienes o servicios
transferidos.
La gua de la NIC 18 sobre el reconocimiento
de ingresos brutos vs. ingresos netos, La NIIF 15 contiene una lista de factores que
proporciona factores similares a considerar al indican si una empresa es un agente o principal,
realizar la determinacin. que son similares a los de la NIC 18, sin embargo,
se centran en el contexto del control de los bienes
y / o servicios subyacentes.
Modificaciones del Contrato
La NIC 18 no contienen ninguna orientacin Una modificacin de contrato se tratar como un
especfica sobre la contabilidad de las contrato separado segn la NIIF 15 si el alcance
modificaciones del contrato. del contrato aumenta debido a la adicin de bienes
o servicios prometidos que son distintos y el precio
del contrato aumenta en una cantidad que refleja
los precios de venta independientes de Los bienes
o servicios adicionales. Si se cumplen estos dos
criterios, la modificacin del contrato es, en
esencia, un contrato nuevo y autnomo, por lo que
se contabiliza como tal.

Los requisitos para las modificaciones del contrato

que no cumplan estos criterios dependen de si los
bienes o servicios restantes que an no se han
transferido son distintos o no, antes de la
modificacin (vase el paso 2).

Si son distintas, la contraprestacin asignada a las

obligaciones de desempeo restantes es la suma
de la contraprestacin prometida por el cliente que
se incluy en la estimacin del precio de la
transaccin que an no se ha reconocido ms la
contraprestacin prometida como parte de la
modificacin del contrato.

Si no son distintas, la empresa contabiliza la

modificacin como si fuera una parte del contrato
existente. El efecto de la modificacin del contrato
sobre el precio de la transaccin y sobre la medida
de progreso de la empresa hacia el cumplimiento
de las obligaciones de desempeo se reconoce
 como un ajuste de los ingresos sobre la base de
una "recuperacin acumulada" en el momento de
la modificacin.

PASO 2 - IDENTIFICACIN DE OBLIGACIONES DE DESEMPEO SEPARADAS

La NIC 18 contiene una orientacin similar de que las transacciones pueden necesitar ser separadas
en componentes identificables, pero ninguna de ellas proporciona una orientacin significativa sobre
cmo hacerlo. La NIIF 15 brinda una gua explicativa significativa para determinar qu obligaciones de
desempeo deben considerarse por separado en una transaccin y, por lo tanto, se les asignan
ingresos (vase el paso 4).

Las empresaes pueden encontrar diferencias significativas al adoptar la NIIF 15 al abordar la

identificacin de obligaciones de desempeo separadas en contratos que contengan:
Contratos con mltiples elementos entregables;
Garantas; y
Opciones del cliente para productos o servicios adicionales.

NIC 18 NIIF 15
Los criterios de reconocimiento de ingresos se Una promesa dentro de un contrato es una
aplican normalmente por separado a cada obligacin de cumplimiento si es una promesa
transaccin. Sin embargo, en determinadas a un cliente para transferir:
circunstancias, es necesario aplicar los criterios de Un bien o servicio (o un paquete de
reconocimiento a los componentes identificables bienes o servicios) que es distinto; o
por separado de una sola transaccin para reflejar Una serie de bienes o servicios distintos
la sustancia de la transaccin. Por ejemplo, que son sustancialmente los mismos y
cuando el precio de venta de un producto incluye que tienen el mismo patrn de
un importe identificable para servicios posteriores, transferencia al cliente.
dicho importe se difiere y se reconoce como Una serie de bienes o servicios distintos
ingresos durante el perodo durante el cual se que son sustancialmente los mismos
realiza el servicio. tienen el mismo patrn de transferencia al
cliente si cumplen los dos criterios
siguientes:
Cada bien o servicio distinto de la serie es
una obligacin de cumplimiento satisfecha
en el tiempo; y
El mismo mtodo se utilizara para medir
el progreso del vendedor hacia la
satisfaccin total de la obligacin de
desempeo de transferir cada bien o
servicio distinto de la serie al cliente.
La NIC 18 contiene una gua en forma de ejemplo Un bien o servicio es distinto y por lo tanto
ilustrativo de una tarifa de servicio incluida en el debe ser considerado por separado en la
precio de un producto. En esta situacin, los asignacin de ingresos cuando:
ingresos relacionados con el servicio se aplazan El cliente puede beneficiarse del bien o
hasta una fecha posterior a la venta del activo, servicio por s mismo o junto con otros
aunque la NIC 18 no contiene una gua para recursos que estn fcilmente disponibles
identificar cundo los bienes o servicios deben para el cliente (es decir, el bien o servicio
contabilizarse como obligaciones de desempeo es capaz de ser distinto); y
separadas. La promesa de la empresa de transferir el
bien o servicio al cliente es identificable
por separado de otras promesas del
contrato (es decir, el bien o servicio es
distinto dentro del contexto del contrato).
Garantas
La NIC 18 no contiene ninguna orientacin Si un cliente tiene la opcin de comprar una
especfica sobre garantas. garanta por separado de un producto (por
ejemplo, porque la garanta se cotiza o se
 negocia por separado), la garanta es un
servicio distinto porque la empresa promete
proporcionar el servicio al cliente adems del
producto Que tiene la funcionalidad descrita
en el contrato. En tales circunstancias, una
empresa deber contabilizar la garanta
prometida como una obligacin de
desempeo separada.
Si un cliente no tiene la opcin de adquirir una
garanta por separado de un producto, la
empresa contabilizar la garanta de acuerdo
con la NIC 37 Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos Contingentes, a menos
que la garanta prometida o una parte de la
garanta prometida proporcione la garanta.
Cliente con un servicio adems de la garanta
de que el producto cumple con las
especificaciones acordadas. Si una garanta
contiene un servicio depende de la ley local, la
duracin del perodo de cobertura y la
naturaleza de las tareas que la empresa
promete realizar.
Opciones de clientes para productos y servicios adicionales, incluidos programas de
fidelizacin
La CINIIF 13, Programas de fidelizacin de Las opciones de los clientes para adquirir
clientes requiere que una empresa contabilice productos o servicios adicionales de forma
crditos de adjudicacin (por ejemplo, puntos de gratuita o con descuento, incluyendo
fidelidad de clientes) como un componente incentivos de ventas, crditos de adjudicacin
identificable por separado de la transaccin de de cliente (o puntos), opciones de renovacin
ventas en la que se conceden. El valor razonable de contrato u otros descuentos en futuros
de la contraprestacin recibida o por cobrar con bienes o servicios pueden dar lugar a
respecto a la venta inicial se asigna entre los obligaciones de desempeo en un contrato.
crditos de adjudicacin y los dems
componentes de la venta. Si, en un contrato, una empresa otorga a un
cliente la opcin de adquirir bienes o servicios
La contraprestacin asignada a los crditos de adicionales, esa opcin slo da lugar a una
adjudicacin debe medirse por referencia a su obligacin de ejecucin en el contrato si la
valor razonable. opcin otorga un derecho material al cliente
que no recibira sin entrar en (Por ejemplo, un
descuento que sea incremental a la gama de
descuentos tpicamente dados para esos
bienes o servicios a esa clase de cliente en
esa rea geogrfica o mercado). Si la opcin
otorga un derecho material al cliente, el cliente
en efecto le paga anticipadamente a la
empresa por bienes o servicios futuros y la
empresa reconoce los ingresos cuando esos
bienes o servicios futuros se transfieren o
cuando expira la opcin.

PASO 3 - DETERMINACIN DEL PRECIO DE LA TRANSACCIN

La NIC 18 contiene una orientacin mnima sobre los principios que deben aplicarse para determinar
el precio de transaccin de un contrato. En la prctica, el monto de la contraprestacin que una
empresa recibir puede ser difcil de determinar temprano en la vida de un contrato si hay arreglos de
honorarios variables, componentes de financiamiento incorporados u otros arreglos que en sustancia
alteran la cantidad de contraprestacin asociada con las mercancas Y servicios a ser entregados.

La NIIF 15 requiere una estimacin de la contraprestacin variable en un contrato. Un ejemplo seran

los honorarios basados en el rendimiento que se ganan basados en los resultados del trabajo
realizado o las penalizaciones que escalan basado en cunto tiempo toma para terminar un proyecto
a largo plazo.

La NIC 18 tiene condiciones generales que requieren cierto nivel de certeza o fiabilidad para que una
empresa pueda reconocer los ingresos. En ciertos casos, demasiada variabilidad puede de hecho
diferir el reconocimiento de los ingresos como consecuencia de la incertidumbre. En algunos casos,
esto puede llevar a una diferencia en el momento del reconocimiento de ingresos segn la NIIF 15 en
comparacin con la NIC 18.

La NIC 18 contiene algunas orientaciones sobre la contabilidad del componente financiero de los
contratos y la contraprestacin a pagar a los clientes, pero los requisitos de la NIIF 15 son mucho ms
especficos.

Las empresaes pueden encontrar diferencias significativas entre la NIC 18 y la NIIF 15 para
determinar el precio de transaccin si sus transacciones incluyen:
Un componente de financiamiento significativo (por ejemplo, pago diferido, financiamiento sin
inters);
Consideracin variable (por ejemplo, honorarios basados en el rendimiento); y
Consideracin a pagar a los clientes (por ejemplo, descuentos por volumen, descuentos
comerciales).

NIC 18 NIIF 15
Los ingresos se miden al valor razonable de la El precio de transaccin es el monto de la contraprestacin
contraprestacin recibida o por cobrar. a la que una empresa espera tener derecho a cambio de la
transferencia de bienes o servicios prometidos a un cliente,
excluyendo los montos cobrados por cuenta de terceros (por
ejemplo, impuestos sobre las ventas).
Componente Financiero Significativo - Clientes
Cuando la entrada de efectivo o equivalentes El importe de la contraprestacin reconocida en los ingresos
de efectivo es diferida, el valor razonable de la se ajusta a los efectos del valor temporal del dinero si el
contraprestacin puede ser menor que el momento de los pagos acordados por las partes en el
monto nominal de efectivo recibido o por contrato (explcita o implcitamente) proporciona al cliente o
cobrar. la empresa un beneficio significativo de financiar el
Transferencia de bienes o servicios al cliente.
Cuando el acuerdo constituye efectivamente
una transaccin de financiacin, el valor Un contrato con un cliente no tendra un componente de
razonable de la contraprestacin se determina financiamiento significativo si cualquiera de los siguientes
descontando todos los ingresos futuros factores existe:
utilizando una tasa de inters imputada. La El cliente pag por adelantado los bienes o servicios y
tasa de inters imputada es ms claramente el momento de la transferencia de dichos bienes o
determinable: servicios queda a discrecin del cliente.
Una cantidad sustancial de la contraprestacin
La tasa vigente para un instrumento similar de prometida por el cliente es variable (vase la seccin de
un emisor con calificacin crediticia similar; o consideracin variable ms adelante).
Una tasa de inters que descuentan el valor La diferencia entre la contraprestacin prometida y el
nominal del instrumento al precio actual de precio de venta en efectivo del bien o servicio surge por
venta en efectivo de los bienes o servicios. razones distintas a la provisin de financiamiento al
cliente o la empresa (por ejemplo, derechos de
proteccin tales como retenciones en contratos de
construccin para asegurar que el trabajo se realiza de
acuerdo con Normas pertinentes).
Componente de Financiamiento Significativo - Pagos Anticipados Recibidos
La NIC 18 no abordan esta cuestin desde la Un componente de financiamiento significativo tambin
perspectiva de que la empresa misma reciba el puede existir desde la perspectiva de la propia empresa, por
beneficio de un componente financiero ejemplo, cuando recibe un pago anticipado por bienes o
significativo. servicios futuros que se entregarn en una fecha posterior.

Como tal, una empresa puede presentar gastos de intereses

en una situacin en que la contraprestacin se recibe por
adelantado si se cumplen las condiciones descritas en la
seccin anterior relativa al retraso en el pago. Las
condiciones (a) - (c) se aplican a la identificacin de un
componente financiero significativo tanto desde la
perspectiva de la empresa misma como del cliente.
 Consideracin de Variables
La consideracin variable abarca muchos arreglos, pero
Un requisito para reconocer los ingresos es todo esto resulta en que la cantidad de contraprestacin no
que el monto de los ingresos puede ser se fija. Esto incluye las indemnizaciones de retorno, las
medido confiablemente. concesiones de precios, las bonificaciones de rendimiento
y / o las penas y ciertos tipos de regalas. Para regalas
El importe de los ingresos procedentes de una basadas en ventas o basadas en el uso, consulte la seccin
transaccin suele determinarse mediante un Licencias y regalas en el paso 5.
acuerdo entre la empresa y el comprador o
usuario del activo. Se mide al valor razonable Si la contraprestacin prometida en un contrato incluye una
de la contraprestacin recibida o por cobrar parte variable, la empresa debe estimar el importe de la
teniendo en cuenta el importe de los contraprestacin a la que la empresa tendr derecho a
descuentos comerciales y rebajas de volumen cambio de la transferencia de los bienes o servicios
permitidos por la empresa. prometidos a un cliente (por ejemplo, De equipos de ahorro
de energa).
Cuando el resultado de la transaccin que
implica la prestacin de servicios no puede La contraprestacin variable se estima utilizando uno de los
estimarse de manera fiable, los ingresos se dos mtodos, lo que mejor predice la cantidad de
reconocen nicamente en la medida de los contraprestacin que una empresa finalmente tendr
gastos reconocidos que son recuperables derecho a:
("recuperacin de costos").
El mtodo del valor esperado: la suma de las cantidades
ponderadas por probabilidad en un rango de posibles
cantidades de contraprestacin.
El mtodo de cantidad ms probable: la cantidad ms
probable en un rango de posibles resultados.

El precio de la transaccin incluye parte o la totalidad de

una cantidad de contraprestacin variable slo en la medida
en que sea altamente probable que una reversin
significativa en el importe de los ingresos acumulados
reconocidos no se produzca cuando la incertidumbre
asociada con la variable de la contraprestacin se resuelva
posteriormente. Esta es una referencia general a la
"restriccin de consideracin variable".
Consideracin a pagar a los clientes
Los descuentos comerciales y los descuentos La contraprestacin a un cliente incluye montos en efectivo
por volumen se presentan netos frente a los que una empresa paga o espera pagar a un cliente, tales
ingresos asociados. como descuentos comerciales, pero tambin puede incluir
cupones o cupones que pueden aplicarse contra los montos
adeudados a la empresa.

Tales pagos son reducciones de ingresos a menos que los

pagos sean a cambio de un bien o servicio que sea distinto
(vea el Paso 2).

Si la contraprestacin a un cliente incluye una cantidad

variable, la estimacin de este componente est sujeta a la
restriccin de consideracin de la variable discutida
anteriormente.

Si la contraprestacin pagadera a un cliente se contabiliza

como una reduccin de los ingresos, la reduccin se
reconoce en la fecha posterior de los siguientes
acontecimientos:
La empresa reconoce los ingresos por la transferencia
de los bienes o servicios relacionados al cliente; y
La empresa paga o se compromete a pagar la
contraprestacin (incluso si el pago est condicionado a
un evento futuro). Esa promesa podra estar implcita
en las prcticas empresariales habituales de la
empresa.
Consideracin no monetaria
Las transacciones no monetarias que Para determinar el precio de transaccin de los contratos
generan ingresos slo se miden si los en los que un cliente promete contraprestacin de una
bienes o servicios intercambiados son forma que no sea en efectivo, la empresa medir la
diferentes. Por ejemplo, un intercambio de contraprestacin en efectivo (o la promesa de
 petrleo para el petrleo en un lugar contraprestacin en efectivo) al valor razonable.
diferente no dara lugar a los ingresos.
Si una empresa no puede estimar razonablemente el
La NIC 18 requiere que los ingresos se valor razonable de la contraprestacin en no-efectivo, la
midan al valor razonable de la empresa medir indirectamente la contraprestacin en
contraprestacin recibida o por cobrar, la referencia al precio de venta independiente de los bienes
cual incluira la contraprestacin en no- o servicios prometidos al cliente (o clase de cliente) a
efectivo. cambio de la consideracin.

La SIC-31, Transacciones de Intercambio de

Ventas con Costos de Publicidad (derogada
en 2014) requiere que cuando se provean
servicios de publicidad para otros servicios
de publicidad (por ejemplo, anuncios de
Internet a cambio de anuncios de televisin),
la cantidad de ingresos se base en el valor
razonable de los servicios de publicidad
Proporcionar en una transaccin sin trueque.

Paso 4 - Asignacin del precio de transaccin a las obligaciones de desempeo

La NIIF 15 contiene una gua detallada sobre cmo se debe asignar el precio de transaccin
determinado en el Paso 3 a las obligaciones de desempeo determinadas en el Paso 2. Proporciona
una serie de tcnicas potenciales que pueden usarse para asignar el precio de transaccin,
Asignacin de descuentos, retribucin variable y cambios en el precio de la transaccin.

La NIC 18 contienen orientaciones muy limitadas sobre la asignacin del precio de transaccin a
mltiples bienes o servicios. La NIC 18 contiene ejemplos de situaciones en las que los ingresos
pueden estar relacionados con mltiples bienes o servicios, pero no hay una metodologa para la
asignacin de los ingresos a los diversos elementos. La NIC 18 proporciona una metodologa
potencial en un ejemplo ilustrativo simplista, pero no hay orientacin sustantiva.

Al igual que en las reas mencionadas en el Paso 2, las empresaes pueden encontrar diferencias
significativas entre la NIC 18 y NIIF 15 para contratos con mltiples obligaciones de desempeo,
especialmente cuando se combinan con otros elementos complejos tales como descuentos y
consideraciones variables que pueden relacionarse con ms de un elemento en un contrato. La
metodologa prescrita por NIIF 15 puede requerir una estimacin significativa que no fue requerida
bajo la NIC 18.

NIC 18
La NIC 18 contiene una gua en forma de
ejemplo ilustrativo de una tarifa de servicio
incluida en el precio de un producto. En esta
situacin, los ingresos relacionados con el
servicio se aplazan hasta una fecha posterior
a la venta del activo. La cantidad diferida
durante el perodo de servicio es una cantidad
para cubrir los costos esperados del servicio
con un beneficio razonable. No se proporciona
ms informacin sobre la determinacin de la
cantidad de ingresos que se asignarn a las
obligaciones de desempeo separadas.
NIIF 15
El precio de transaccin (establecido en el Paso 3) se asigna
a cada obligacin de desempeo (o bien o servicio distinto)
que se determina en el Paso 2.
Esta asignacin se hace sobre la base del precio de venta
independiente relativo, excepto por:
La asignacin de descuentos; y
La asignacin de la contraprestacin que incluye
montos variables.
Consulte las secciones siguientes para obtener orientacin
sobre estas reas.

La mejor evidencia de un precio de venta autnomo es el

precio observable de un bien o servicio cuando la empresa
vende ese bien o servicio por separado en circunstancias
similares ya clientes similares. Un precio declarado
contractualmente o un precio de lista para un bien o servicio
puede ser (pero no se supone) el precio de venta
independiente de ese bien o servicio.

Si un precio de venta autnomo no es directamente

observable, se deben utilizar tcnicas de estimacin. Estos
pueden incluir, pero no se limitan a:
 Enfoque de evaluacin del mercado ajustado: una empresa
podra evaluar el mercado en el que vende bienes o
servicios y estimar el precio que un cliente en ese mercado
estara dispuesto a pagar por esos bienes o servicios.

Costo esperado ms un enfoque de margen: una empresa

podra pronosticar sus costos esperados de satisfacer una
obligacin de desempeo y luego agregar un margen
apropiado para ese bien o servicio.

Enfoque residual: una empresa puede estimar el precio de

venta independiente por referencia al precio total de la
transaccin menos la suma de los precios de venta
autnomos observables de otros bienes o servicios
prometidos en el contrato.

El enfoque residual slo es permisible si la empresa vende

el mismo bien o servicio a diferentes clientes para una
amplia gama de cantidades o si la empresa an no ha
establecido un precio para ese bien o servicio y el bien o
servicio no ha sido vendido previamente en un
Independiente.
Asignacin de descuentos
La NIC 18 no proporcionaba orientacin sobre Excepto cuando una empresa tenga evidencia observable
la asignacin de descuentos a obligaciones de de que el descuento total se relaciona con slo una o ms,
desempeo separadas. pero no todas, las obligaciones de desempeo en un
contrato, la empresa debe asignar un descuento
proporcionalmente a todas las obligaciones de desempeo
en el contrato.

Si un descuento se asigna enteramente a una o ms

obligaciones de desempeo en el contrato, la empresa
asigna el descuento antes de usar el enfoque residual para
estimar el precio de venta independiente de un bien o
servicio.
Asignacin de la consideracin variable
La NIC 18 no proporcionaba orientacin sobre Una empresa asigna un monto variable (y los cambios
la asignacin de la contraprestacin variable subsiguientes a ese monto) enteramente a una obligacin
para separar las obligaciones de desempeo. de desempeo de un bien o servicio distinto que forma parte
de una obligacin de desempeo nica si se cumplen los
dos criterios siguientes:
a) Los trminos de un pago variable se refieren
especficamente a los esfuerzos de la empresa para
satisfacer la obligacin de desempeo o transferir el
bien o servicio distinto (o a un resultado especfico de
satisfacer la obligacin de desempeo o transferir el
bien o servicio distinto); y
b) Asignar el monto variable de la contraprestacin
enteramente a la obligacin de desempeo o al bien o
servicio distinto es consistente con el objetivo de
asignacin (es decir, asignar de una manera que
represente el monto de la contraprestacin por la cual
una empresa espera tener derecho) al considerar Todas
las obligaciones de desempeo y condiciones de pago
en el contrato.

Los restantes elementos de consideracin no variables se

asignan sobre la base de los requisitos generales discutidos
al principio de esta seccin.
Cambios en el precio de la transaccin
La NIC 18 no proporcionaba orientacin sobre Los cambios en el precio de la transaccin que son el
los cambios en el precio de la transaccin. resultado de una modificacin del contrato (por ejemplo, un
cambio acordado en el precio, cantidad, productos a
entregar, etc.) se contabilizan en base a los requisitos de
modificacin del contrato.
 Para un cambio en el precio de transaccin que ocurre por
razones distintas a una modificacin del contrato, la
empresa asigna el cambio en el precio de transaccin en
cualquiera de las siguientes maneras:
a) Asignar el cambio en el precio de la transaccin a las
obligaciones de desempeo identificadas en el contrato
antes de la modificacin si, y en la medida en que el
cambio en el precio de la transaccin sea atribuible a
una cantidad de contraprestacin variable prometida
antes de la modificacin y modificacin Se contabiliza
como una terminacin del contrato original.
b) En todos los dems casos en que la modificacin no se
contabilizar como un contrato separado, la empresa
asignar la variacin del precio de transaccin a las
obligaciones de desempeo del contrato modificado (es
decir, las obligaciones de desempeo que estaban
insatisfechas o parcialmente insatisfechas
inmediatamente Despus de la modificacin).

Una empresa asigna un cambio en el precio de la

transaccin enteramente a una o ms, pero no a todas las
obligaciones de desempeo o bienes o servicios distintos
prometidos en una serie que forma parte de una obligacin
de desempeo nica si los criterios en el Paso 4 - La
seccin de consideracin de esta publicacin sobre la
asignacin de la consideracin variable se cumple.

Paso 5 - Reconocer los Ingresos cuando (o como) la empresa cumple con las obligaciones de
desempeo

El calendario de reconocimiento de ingresos segn la NIIF 15 se clasifica en general en dos

clasificaciones en funcin de si la obligacin de cumplimiento se cumple en un momento dado o en el
tiempo. Este concepto es similar a la orientacin de la NIC 18 sobre conceptos de contrato y de
"porcentaje de terminacin" completados.

Las principales diferencias surgen en que la NIIF 15 tiene una orientacin significativamente diferente
sobre cmo establecer cundo deben reconocerse los ingresos. El modelo de la NIIF 15 se basa en el
momento en que el control de bienes o servicios se transfiere a un cliente. Como resultado, hay
situaciones en las que la NIC 18 permitiran que los ingresos se reconozcan en el tiempo, mientras
que la NIIF 15 requerir que los ingresos se reconozcan en un momento determinado o viceversa.
El modelo de la NIC 18 para el momento del reconocimiento de ingresos se relaciona con criterios
similares que rodean los riesgos y las recompensas. Si bien los riesgos y las recompensas pueden
ser una indicacin de control bajo la NIIF 15, hay un anlisis adicional que debe hacerse.

La NIC 11 Contratos de Construccin (derogada 2015) estipulan que los ingresos se reconocern con
el tiempo a medida que se produzca la construccin en la mayora de los casos (sujeto a las
aclaraciones de alcance entre las NIC 11 y la NIC 18 incluida en la CINIIF 15, Acuerdos para la
Construccin de Bienes Inmuebles).

La NIIF 15 estipula una serie de condiciones para que los ingresos se reconozcan a lo largo del
tiempo, lo que puede no ocurrir en ciertas situaciones.

La NIIF 15 tambin contiene orientaciones especficas sobre el calendario de reconocimiento de

ingresos en relacin con las licencias de propiedad intelectual, que en algunos casos pueden conducir
a un reconocimiento acelerado de los ingresos en comparacin con la prctica existente bajo la NIC
18 donde hay poca orientacin especfica.

La NIIF 15 estipula criterios estrictos para los ingresos de reconocimiento en los acuerdos de "factura
y retencin". La NIC 18 discute los acuerdos de factura y mantenimiento en principio, e incluso se
proporciona ms orientacin con arreglo a la NIIF 15. Las situaciones en que los acuerdos de
facturacin y retencin se reconocen como ingresos en la NIC 18 probablemente sern ms Limitado
por la NIIF 15.
 NIC 18
Criterios Generales de Reconocimiento de Ingresos
Los ingresos por la venta de bienes se reconocen
cuando se han cumplido todas las condiciones
siguientes:
La empresa ha transferido al comprador los
riesgos y beneficios significativos de la propiedad
de los bienes;
La empresa no conserva ni la participacin
gerencial continua en el grado generalmente
asociado con la propiedad ni el control efectivo
sobre los bienes vendidos;
La cantidad de ingresos se puede medir
confiablemente;
Es probable que los beneficios econmicos
asociados con la transaccin fluyan a la
empresa; y
Los costos incurridos o por incurrir en relacin
con la transaccin pueden medirse con fiabilidad.
Los ingresos por la prestacin de servicios se
reconocen cuando el resultado de una transaccin
puede estimarse con fiabilidad. Los ingresos
asociados a la transaccin se reconocen por
referencia a la etapa de terminacin de la transaccin
al final del perodo de informacin. El resultado de
una transaccin se puede estimar de manera fiable
cuando se cumplen todas las condiciones siguientes:
La cantidad de ingresos se puede medir
confiablemente;
Es probable que los beneficios econmicos
asociados con la transaccin fluyan a la
empresa;
La fase de terminacin de la transaccin al final
del perodo de informacin puede medirse con
fiabilidad; y
Los costos incurridos para la transaccin y los
costos para completar la transaccin se pueden
medir confiablemente.
Reconocimiento de ingresos se produce en un punto
en el tiempo o en el tiempo utilizando el mtodo de
porcentaje de finalizacin. Las situaciones donde
cada mtodo es apropiado se discuten a
continuacin.
La CINIIF 15, Acuerdos para la Construccin de
Bienes Races proporciona orientacin para
determinar si un acuerdo es un contrato de
construccin dentro del alcance de la NIC 11 (es
decir, porcentaje de la contabilidad de terminacin) o
NIC 18 (venta de bienes y servicios).
NIIF 15
Los ingresos se reconocen ya que las obligaciones
de desempeo se satisfacen mediante la
transferencia de bienes o servicios prometidos. En el
caso de mercancas, las obligaciones de
cumplimiento se cumplen cuando el control de un
activo se transfiere a un cliente.
El control de un activo se refiere a la capacidad de
dirigir el uso y obtener sustancialmente todos los
beneficios restantes del activo. El control incluye la
capacidad de evitar que otras empresas dirijan el uso
y obtengan los beneficios de un activo. Los beneficios
de un activo son los flujos de efectivo potenciales
(entradas o ahorros en salidas) que pueden
obtenerse directa o indirectamente de muchas
maneras, como, por ejemplo:
Utilizar el activo para producir bienes o prestar
servicios (incluidos los servicios pblicos);
Utilizar el activo para aumentar el valor de otros
activos;
Utilizar el activo para liquidar pasivos o reducir
gastos;
Vender o cambiar el activo;
Prometer el activo para asegurar un prstamo; y
Sosteniendo el activo.
Para cada obligacin de desempeo identificada en
el Paso 2, una empresa determina al inicio del
contrato si:
a) Cumple la obligacin de cumplimiento a lo largo
del tiempo; o
b) Cumple con la obligacin de desempeo en un
momento dado.
Si una empresa no cumple una obligacin de
cumplimiento a lo largo del tiempo, la obligacin de
cumplimiento se cumple en un momento dado.

Un acuerdo est dentro del alcance de la NIC 11

cuando un cliente es capaz de especificar los
principales elementos estructurales del diseo de los
bienes races antes de que comience la construccin
y / o especificar cambios estructurales importantes
una vez que la construccin est en progreso ).
Obligaciones de desempeo satisfechas con el tiempo
Para la venta de bienes, el reconocimiento del El control de un bien o servicio se transfiere a travs
ingreso por porcentaje de terminacin normalmente del tiempo (y por lo tanto se cumple una obligacin de
no es apropiado ya que no satisface los objetivos desempeo y se reconoce el ingreso a travs del
discutidos anteriormente en la seccin "Criterios de tiempo) si se cumple cualquiera de los siguientes
Reconocimiento de Ingresos Generales" de esta criterios:
publicacin. a) El cliente recibe y consume simultneamente los
Sin embargo, en ciertas situaciones donde los beneficios proporcionados por el desempeo de
riesgos y recompensas para la transferencia de la empresa a medida que la empresa acta;
mercancas en el tiempo (por ejemplo, contratos de b) El desempeo de la empresa crea o mejora un
construccin), este mtodo puede ser apropiado. activo (por ejemplo, un trabajo en curso) que el
cliente controla a medida que se crea o mejora el
Para la prestacin de servicios, el mtodo del activo; o
porcentaje de finalizacin se estipula como requisito c) El desempeo de la empresa no crea un activo
en los criterios de reconocimiento discutidos con un uso alternativo para la empresa y la
anteriormente. En los casos de servicios prestados empresa tiene un derecho ejecutable al pago por
en un perodo corto de tiempo, el modelo de el desempeo terminado hasta la fecha.
porcentaje de terminacin puede no ser necesario.
Medicin del progreso hacia la satisfaccin total de una obligacin de desempeo
Una empresa utiliza el mtodo que mide con Una empresa aplica un mtodo nico para medir el
fiabilidad los servicios que se realizan. Dependiendo progreso de cada obligacin de desempeo
de la naturaleza de la transaccin, los mtodos satisfecha a lo largo del tiempo y la empresa debe
pueden incluir: aplicar ese mtodo consistentemente a obligaciones
a) Encuestas sobre el trabajo realizado; de desempeo similares y en circunstancias
b) Servicios prestados hasta la fecha como similares. Al final de cada perodo de reporte, una
porcentaje del total de servicios que se han de empresa reevala su progreso hacia la completa
realizar; o satisfaccin de una obligacin de desempeo
c) La proporcin de los costos incurridos hasta la satisfecha a lo largo del tiempo.
fecha con respecto al costo total estimado de la
transaccin. Slo los costos que reflejan los Una empresa aplica uno de los dos mtodos
servicios realizados hasta la fecha se incluyen en posibles:
los costos incurridos hasta la fecha. Slo se a) El mtodo de entrada: mide el desempeo sobre
incluyen en los costos totales estimados de la la base de los esfuerzos o insumos de la
transaccin los costos que reflejan los servicios empresa (por ejemplo, los recursos consumidos,
prestados o por realizar. las horas de trabajo gastadas, el tiempo
transcurrido, etc.); o
Cuando los servicios se ejecutan por un nmero b) El mtodo de produccin: mide el rendimiento en
indeterminado de actos durante un perodo de tiempo funcin del valor del cliente de los bienes o
determinado, los ingresos se reconocen de forma servicios transferidos (por ejemplo, los resultados
lineal durante el perodo especificado, a menos que cumplidos hasta la fecha, las evaluaciones de los
haya pruebas de que algn otro mtodo representa resultados alcanzados, los hitos alcanzados, las
mejor la etapa de terminacin. unidades producidas / entregadas).

Cuando el resultado de la transaccin que implica la A medida que las circunstancias cambian con el
prestacin de servicios no puede ser estimado de tiempo, una empresa actualiza su medida del
manera fiable, los ingresos se reconocen slo en la progreso para reflejar cualquier cambio en el
medida de los gastos reconocidos que son resultado de la obligacin de desempeo.
recuperables.
Una empresa reconoce los ingresos por una
obligacin de desempeo satisfecha en el tiempo
solamente si la empresa puede razonablemente
medir su progreso hacia el cumplimiento completo de
la obligacin de desempeo. Si una empresa no
puede hacerlo, pero todava espera recuperar los
costos incurridos para satisfacer las obligaciones de
desempeo, los ingresos slo se reconocen hasta el
monto de los costos incurridos.
Obligaciones de desempeo satisfechas en un punto en el tiempo
Para los arreglos en los que el reconocimiento del Si no se cumplen los criterios de cumplimiento de una
porcentaje de ingresos por terminacin no es obligacin de cumplimiento a lo largo del tiempo, la
apropiado, los criterios generales discutidos obligacin de cumplimiento se cumple en un
anteriormente en esta seccin se aplican al momento dado. Para determinar este punto en el
reconocimiento de los ingresos por la venta de bienes tiempo, deben considerarse los indicadores de control
y servicios. en la primera seccin del Paso 5.

Los siguientes otros factores tambin proporcionan

evidencia de cundo se ha producido el momento en
que se cumple la obligacin de cumplimiento:
a) La empresa tiene un derecho actual al pago del
activo;
b) El cliente tiene ttulo legal sobre el activo;
c) La empresa ha transferido la posesin fsica del
activo;
d) El cliente tiene los riesgos y recompensas
significativos de la propiedad del activo; y
 e) El cliente ha aceptado el activo.
Licencias y regalas
Los ejemplos ilustrativos de la NIC 18 indican que los Adems de la promesa de otorgar una licencia a un
ingresos procedentes de licencias para los activos de cliente (por ejemplo, software, franquicias, patentes,
una empresa deben ser reconocidos de acuerdo con etc.), una empresa tambin puede prometer transferir
el contenido del acuerdo. otros bienes o servicios al cliente. Esas promesas
pueden estar explcitamente establecidas en el
Esto puede ocurrir de forma lineal durante la vigencia contrato o estar implcitas en las prcticas
del acuerdo, por ejemplo, cuando un licenciatario empresariales habituales de la empresa, en las
tiene el derecho de utilizar determinada tecnologa polticas publicadas o en las declaraciones
durante un perodo de tiempo determinado. especficas.
Al identificar las obligaciones de desempeo
Una cesin de derechos por una cuota fija o una relacionadas con acuerdos de licencias que son
garanta no reembolsable en virtud de un contrato no distintas, una empresa debe determinar si la licencia
cancelable que permite al licenciatario explotar otorga:
libremente esos derechos y el licenciante no tiene El derecho de acceso a la propiedad intelectual
obligacin alguna de cumplir es, en esencia, una de la empresa tal como existe a lo largo del
venta. Un ejemplo es un acuerdo de licencia para el perodo de la licencia (y por lo tanto los ingresos
uso de software cuando el licenciante no tiene se reconocen durante el perodo); o
obligaciones posteriores a la entrega. El derecho a utilizar la propiedad intelectual de la
empresa tal como existe en el momento en que
Los ingresos por regalas son reconocidos segn el se concede la licencia (y por lo tanto los ingresos
principio de devengo de conformidad con el se reconocen cuando se controla la licencia).
contenido del acuerdo pertinente
Determinar la clasificacin correcta anterior depende
de si se espera que el vendedor realice actividades
que afecten significativamente la propiedad
intelectual (por ejemplo, mantenimiento o mejoras) y
la naturaleza de esas actividades.

Por lo tanto, las licencias en las que se transfiere el

derecho de uso en un momento determinado pueden
tener ingresos reconocidos "por adelantado" en lugar
de durante la vigencia del contrato, que es cmo los
ingresos son reconocidos por muchas empresaes
que actualmente aplican la ASPE y la NIC 18.

A pesar de las indicaciones anteriores, una empresa

reconoce los ingresos por una regala basada en
ventas o basada en el uso prometida a cambio de
una licencia de propiedad intelectual slo cuando (o
como) ocurra el ltimo de los siguientes eventos:
a) La venta o uso posterior ocurre; y
b) Se ha cumplido (o se ha cumplido parcialmente)
la obligacin de cumplimiento, a la que se ha
asignado una parte o la totalidad de los derechos
basados en las ventas o en el uso, - vase el
paso 2 para la discusin sobre la determinacin
de obligaciones de desempeo separadas.
Acuerdos de facturacin y mantenimiento.
Los ingresos se reconocen cuando el comprador El reconocimiento de los ingresos por acuerdos de
toma el ttulo, siempre que: factura y retencin est sujeto a los criterios de que el
a) Es probable que se realice la entrega; control de bienes debe transferirse a un cliente para
b) El artculo est disponible, identificado y listo que los ingresos se reconozcan. Los criterios
para ser entregado al comprador en el momento adicionales que se deben cumplir para que las ventas
en que se reconoce la venta; de billetes y retenciones sean reconocidas son:
c) El comprador reconoce especficamente las (A) El motivo del acuerdo de facturacin debe ser
instrucciones de entrega diferida; y sustantivo (por ejemplo, el cliente ha solicitado el
d) Se aplican las condiciones de pago habituales. acuerdo);
B) El producto debe identificarse por separado como
Los ingresos no se reconocen cuando existe perteneciente al cliente;
simplemente la intencin de adquirir o fabricar los (C) El producto actualmente debe estar listo para la
bienes a tiempo para la entrega. transferencia fsica al cliente; y
La empresa no puede tener la capacidad de utilizar el
producto o dirigir su uso a otro cliente.
OTROS ASUNTOS - ACTIVOS DEL CONTRATO

La NIIF 15 contiene una orientacin significativa sobre la capitalizacin de los costos del contrato. La
ASPE y la NIC 18 no proporcionan una orientacin especfica, lo que generalmente ha llevado a la
diversidad en la prctica ya las normas de la industria sobre los costos que fueron y no fueron
capitalizados.
La NIIF 15 es explcita al requerir que ciertos costos sean capitalizados y es prescriptivo sobre la
naturaleza y condiciones que se deben cumplir, lo que puede llevar a que las empresaes capitalizen
ms costos que en el pasado.

ASPE NIC 18 NIIF 15

Costos incrementales del contrato
ASPE y NIC 18 no abordan los costos incrementales La NIIF 15 requiere que una empresa reconozca un
del contrato y su capitalizacin como activos. Algunas activo que represente el costo incremental de
empresaes han aplicado histricamente la definicin obtener un contrato (es decir, un "activo de
de un activo dentro de la ASPE, la Seccin 1000, contrato") si la empresa espera recuperar esos
Conceptos de los estados financieros y las NIIF, el costos. Estos costos son aquellos que una empresa
Marco Conceptual para la Informacin Financiera y incurre para obtener un contrato con un cliente que
reconocido ciertos costos como activos relacionados no habra incurrido si el contrato no hubiera sido
con la obtencin de contratos. Esto ha llevado a la obtenido (por ejemplo, comisin de ventas a un
diversidad en la prctica en algunas industrias. agente de ventas para firmar un nuevo cliente).

Los costos del contrato se amortizan posteriormente

de forma sistemtica, de acuerdo con la
transferencia al cliente de bienes o servicios
relacionados con el activo. Una prdida por
deterioro se reconoce en resultados en la medida en
que el valor en libros de un activo de contrato
reconocido excede el monto restante de la
contraprestacin que la empresa espera recibir
menos los costos que se relacionan directamente
con el suministro de esos bienes o servicios.

Como un expediente prctico, las empresaes tienen

la opcin de costos de gastos de gastos como
incurrido si el perodo de amortizacin sera de un
ao o menos.
Costos de cumplimiento
ASPE no contiene una La NIC 11, que es La NIIF 15 requiere que los costos de cumplimiento
orientacin especfica especfica de los contratos sean reconocidos como activos cuando no estn
sobre los costos de de construccin, requiere dentro del alcance de otra norma (por ejemplo, NIC
cumplimiento. que los costos del contrato 2, NIC 16 o NIC 38) y:
sean capitalizados e a) Los costos se refieren directamente a un
incluyan: contrato oa un contrato anticipado que la
empresa puede identificar especficamente (por
Costos que se relacionan ejemplo, los costos relacionados con los
directamente con el servicios que se prestan en virtud de la
contrato especfico; renovacin de un contrato existente o los costos
Costos que son atribuibles de diseo de un activo que se transfiere en
a la actividad contractual en virtud de un contrato especfico que an no ha
general y que pueden ser sido aprobado);
asignados al contrato; y b) Los costos generan o mejoran los recursos de
Los dems costos que sean la empresa que sern utilizados para satisfacer
especficamente a cargo del (o continuar satisfaciendo) las obligaciones de
cliente en virtud de los desempeo en el futuro; y
trminos del contrato. c) Se espera que los costos se recuperen.

A diferencia de los costos incrementales del

contrato, no existe un expediente prctico
relacionado con la capitalizacin de los costos de
cumplimiento.

CONCLUSIN
Si bien la ASPE y la NIC 18 siguen principios similares, la NIIF 15 es significativamente diferente y
contiene una gua extensa sobre numerosas cuestiones en las que ASPE y NIC 18 son silenciosas o
contienen orientaciones limitadas. Las empresaes que slo tienen transacciones de ingresos simples
con trminos de venta rutinarios pueden no encontrar diferencias significativas en la adopcin de la
NIIF 15, sin embargo, algunas diferencias pueden ser sutiles y requieren un anlisis cuidadoso.
Si necesita ms orientacin sobre la contabilidad de las conversiones de divisas bajo ASPE o IFRS,
comunquese con su oficina local de BDO Canada LLP. Si est considerando la adopcin de un nuevo
estndar, infrmese de cmo nuestro Equipo de Servicios Integrados de Asesoramiento de BDO
puede ayudarle con la transicin.