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de l'audit interne
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www.facebook.com/groups/eco.ges.s5.s6/
1
Introduction
2
LAudit Interne est une activit indpendante et objective qui
donne une organisation une assurance sur le degr de matrise de
ses oprations, lui apporte ses conseils pour les amliorer, et
contribue crer de la valeur ajoute.
3
Les activits daudit interne sont conduites dans diffrents
environnements juridiques et culturels, dans des organisations dont
l'objet, la taille et la structure sont divers, ainsi que par des
professionnels de laudit, internes ou externes lorganisation. Ces
diffrences peuvent influencer la pratique de laudit interne dans
chaque environnement. Toutefois, le respect des Normes pour la
pratique professionnelle de laudit interne (ci-aprs "les Normes")
est essentiel pour que les auditeurs internes puissent s'acquitter de
leurs responsabilits.
4
Les Normes ont pour objet :
5
Les Normes se composent des Normes de Qualification (srie
1000), des Normes de Fonctionnement (srie 2000) et des Normes
de Mise en Oeuvre (srie nnnn.Xn). Les Normes de Qualification
noncent les caractristiques que doivent prsenter les organisations
et les personnes accomplissant des activits daudit interne. Les
Normes de Fonctionnement dcrivent la nature des activits daudit
interne et dfinissent des critres de qualit permettant d'valuer les
services fournis. Les Normes de Qualification et les Normes de
Fonctionnement sappliquent aux travaux daudit interne en gnral.
Les Normes de Mise en Oeuvre dclinent les Normes de
Qualification et les Normes de Fonctionnement des missions
spcifiques (par exemple un audit de conformit, une investigation
dans un contexte de fraude ou des travaux dauto-valuation du
contrle interne).
6
Alors qu'il existe un seul ensemble de Normes de Qualification et
de Normes de Fonctionnement, il peut exister diffrents ensembles
de Normes de Mise en Oeuvre, correspondant chacun un grand
type d'activit d'audit interne. Dans un premier temps, les Normes
de Mise en Oeuvre sont tablies pour les activits dassurance
(indiques par la lettre "A" aprs le numro de la Norme, par
exemple 1130.A1) et pour les activits de conseil (indiques par la
lettre "C" aprs le numro de la Norme, par exemple 1130.C1).
Les Normes font partie du Cadre de Rfrence des Pratiques
Professionnelles. Ce Cadre de Rfrence a t propos par the
Guidance Task Force et approuv par The Board of Directors
de l'IIA en juin 1999. Il comprend la Dfinition de lAudit Interne
(1), le Code de Dontologie (2), les Normes et d'autres orientations.
Les Normes englobent les orientations qui faisaient prcdemment
l'objet de The Red Book (3), en leur donnant la nouvelle forme
propose par the Guidance Task Force et en les actualisant
comme celui-ci l'a recommand dans son rapport intitul A Vision
7
for the Future .
Le glossaire contient des termes qui sont utiliss dans des
acceptions particulires au sein des Normes.
NORMES DE QUALIFICATION
1000 Mission, pouvoirs et responsabilits
La mission, les pouvoirs et les responsabilits de laudit interne
doivent tre formellement dfinis dans une charte, tre cohrents avec
les Normes et dment approuvs par le Conseil (1).
1000.A1 La nature des missions dassurance ralises pour
lorganisation doit tre dfinie dans la Charte dAudit. Sil est prvu
deffectuer des missions dassurance lextrieur de lorganisation, leur
nature doit galement tre dfinie dans la Charte.
1000.C1 La nature des missions de conseil doit tre dfinie dans la
Charte dAudit.
8
1100 Indpendance et objectivit
L'audit interne doit tre indpendant et les auditeurs internes doivent
effectuer leur travail avec objectivit.
1210 Comptence
Les auditeurs internes doivent possder les connaissances, le savoir-
faire et les autres comptences ncessaires l'exercice de leurs
responsabilits individuelles. L'audit interne doit possder ou acqurir
collectivement les connaissances, le savoir-faire et les autres
comptences ncessaires l'exercice de ses responsabilits.
16
1310 valuations du programme qualit
L'audit interne ncessite l'adoption d'un processus permettant de
surveiller et d'valuer l'efficacit globale du programme qualit. Ce
processus doit comporter des valuations tant internes qu'externes.
2010 Planification
Le responsable de l'audit interne doit tablir une planification fonde
sur les risques afin de dfinir les priorits cohrentes avec les
objectifs de lorganisation.
2050 Coordination
Le responsable de l'audit interne doit partager les informations et
coordonner les activits avec les autres prestataires internes et
externes de services dassurance et de conseil, de manire assurer
une couverture adquate des travaux et viter dans toute la mesure
du possible les double emplois. 21
2060 Rapports au Conseil et la Direction Gnrale
Le responsable de l'audit interne doit rendre compte priodiquement
la Direction Gnrale et au Conseil des missions, des pouvoirs et de
responsabilits de l'audit interne, ainsi que des rsultats obtenus pa
rapport au programme prvu. Ces rapports doivent galement porte
sur les risques importants, le contrle et sur le gouvernemen
dentreprise (1), ainsi que sur dautres sujets dont le Conseil et l
Direction Gnrale ont besoin ou ont demand l'examen.
2100 Nature du travail
L'audit interne value les systmes de management des risques,
de contrle et de gouvernement dentreprise (1) et contribue
leur amlioration.
23
2110.C2 Les auditeurs internes doivent intgrer dans le processus
didentification et dvaluation des risques significatifs de
lorganisation les risques rvls lors de missions de conseil.
2120 Contrle
L'audit interne doit aider l'organisation maintenir un dispositif de
contrle appropri en valuant son efficacit et son efficience et en
encourageant son amlioration continue.
24
2120.A1 Sur la base des rsultats de l'valuation des risques, l'audit
interne doit valuer la pertinence et l'efficacit du dispositif de
contrle portant sur le gouvernement dentreprise (1), les oprations
et les systmes d'information de l'organisation. Cette valuation doit
porter sur les aspects suivants :
25
2120.A2 - Les auditeurs internes doivent dterminer dans quelle
mesure des buts et objectifs concernant les oprations et les projets
ont t dfinis et si ces buts et objectifs sont conformes ceux de
l'organisation.
27
2130.A1
Les auditeurs internes doivent revoir les oprations et les projets afin
d'assurer leur cohrence avec les valeurs de l'organisation.
28
2201 Considrations relatives la planification
Lors de la planification de la mission, les auditeurs internes doivent
prendre en compte :
les objectifs de lactivit soumise l'audit et la manire dont
elle est matrise ;
les risques significatifs lis lactivit, ses objectifs, les
ressources mises en uvre et ses tches oprationnelles, ainsi que
les moyens par lesquels l'impact potentiel du risque est maintenu
un niveau acceptable ;
la pertinence et l'efficacit des systmes de management des
risques et de contrle de lactivit, en rfrence un cadre ou
modle de contrle appropris ;
les opportunits damliorer de manire significative les
systmes de management des risques et de contrle de lactivit.
29
2201.C1 Les auditeurs internes doivent tablir avec le client
donneur dordre un accord sur les objectifs et le champ de la mission
de conseil, les responsabilits de chacun et plus gnralement sur les
attentes du client donneur dordre. Pour les missions importantes, cet
accord doit tre formalis.
31
2220.C1 Quand ils effectuent une mission de conseil, les auditeurs
internes doivent sassurer que le champ dintervention permet de
rpondre aux objectifs convenus. Si, en cours de mission, ils mettent
des rserves sur ce primtre, ils doivent en discuter avec le client
donneur dordre afin de dcider sil y a lieu de poursuivre la mission.
2230 Ressources affectes la mission
Les auditeurs internes doivent dterminer les ressources appropries
pour atteindre les objectifs de la mission. La composition de lquipe
doit sappuyer sur une valuation de la nature et de la complexit de
chaque mission, des contraintes de temps et des ressources
disponibles.
2240 Programme de travail de la mission
Les auditeurs internes doivent laborer un programme de travail
permettant d'atteindre les objectifs de la mission. Ce programme de
travail doit tre formalis.
32
2240 Programme de travail de la mission
Les auditeurs internes doivent laborer un programme de travail
permettant d'atteindre les objectifs de la mission. Ce programme de
travail doit tre formalis.
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Activits d'assurance Il s'agit d'un examen objectif d'lments
probants, effectu en vue de fournir l'organisation une valuation
indpendante des processus de management des risques, de contrle
ou de gouvernement dentreprise. Par exemple, des audits financiers,
oprationnels, de conformit, de scurit des systmes et de due
diligence.
41
Charte La charte de l'audit interne est un document officiel qui
dfinit la mission, les pouvoirs et les responsabilits de cette activit.
La charte doit (a) dfinir la position de l'audit interne dans
l'organisation ; (b) autoriser l'accs aux documents, aux biens et aux
personnes ncessaires la bonne ralisation des missions ; (c) dfinir
le champ des activits d'audit interne.
45
Fraude Tout acte illgal caractris par la tromperie, la
dissimulation ou la violation de la confiance. Les fraudes sont
perptres par des personnes et des organisations afin d'obtenir de
l'argent, des biens ou des services, ou de s'assurer un avantage
personnel ou commercial.
49
LE CONTRLE INTERNE
50
EVALUATION DU CONTRLE INTERNE
OBJECTIFS DE
CONTROLE
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ENTITES FILIALES
n
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COMPOSANTS
na
Co UNIVERS
BUSINESS
MONITRING (PILOTAGE)
PROCESSUS
INFORMATION ET COMMINICATION
ACTIVITES DE CONTROLE
CONTROL ENVIRONNEMENT
51
EVALUATION DU CONTRLE INTERNE => par lAudit Interne
Les Composants du Contrle Interne daprs le
PILOTAGE / MONITORING
COSO: Lensemble du processus de contrle interne doit tre
INFORMATION & COMMUNICATION
pilot ( monitor ) :
Les activits de contrle sont soutenues par les
systmes dinformation et de communication. -afin de rapporter les conditions de son
fonctionnement.
Ceux-ci permettent au personnel des entits, de
collecter et dchanger les informations ncessaires -et pour rpondre aux besoins de modification.
pour conduire, grer et matriser les oprations. De la sorte, le systme de contrle interne peut ragir
de manire dynamique, en assurant une adaptation
aux conditions dvolution de lenvironnement.
ACTIVITES DE CONTRLE
E
OP
Les activits de contrle sont les
P
politiques et les procdures qui
RE
aident excuter les directives du
management. Pil
N
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CoInform
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Elles contribuent prendre les ge
mesures ncessaires pour couvrir mm a
les risques lis la ralisation des Ac
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objectifs de lentreprise.
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ENVIRONNEMENT
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CONTRLE surmonter.
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e Elles doivent tablir des
oc
Le personnel constitue llment-cl
de toute activit : ce sont les gens, Pr objectifs intgrs aux processus
leurs qualits individuelles, y compris des ventes, de la production, du
leur intgrit, leurs valeurs thiques, marketing, des finances et
leurs comptences ainsi que dautres activits.
lenvironnement dans lequel elles
agissent). Elles doivent galement
52 mettre
en uvre des mcanismes pour
Ils constituent le moteur qui mne identifier, analyser et grer les
lentit et la base sur laquelle repose i li bj tif
EVALUATION DU CONTRLE INTERNE
Les Composants du Contrle Interne daprs le
ACHIEVEMENT OF RELIABILITY OF
COSO: GOALS INFORMATION
EFFICIENCY OF
OPERATIONS PERFORMANCE FIABILITE DES DONNEES
RENTABILITE Les objectifs de Les informations de gestion et
lentreprise sont atteints. financires sont disponibles
Les ressources sont acquises de temps, sont fiables et correctes.
manire conomique et utilises
de manire efficiente.
A
SAFEGUARDING OF
ASSETS
E
S
PROTECTION DES
R
RESSOURCES
Pil
Les ressources de lentreprise I o
Conform tage
C
sont protges de manire
adquate. Ac mm a t
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REGLEMENTAIRE
tr ent t
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En
Le comportement du
oc
Pr personnel et la gestion
intgrent les lois,
rglementations, politiques,
plans et procdures .
53
EVALUATION DU CONTRLE INTERNE => par lAudit Interne
Risques rsiduels
acceptables 54
Le Contrle Interne
Dfinition du COSO
Internal control is a process, effected by an entitys board of directors,
management and other personnel, which is designed to provide reasonable
assurance regarding the achievement of objectives in one or more categories :
9 Effectiveness and efficiency of operations
9 Reliability of financial information
9 Compliance with applicable laws and regulations.
Le Contrle Interne est un processus mis en uvre par la Direction Gnrale,
la hirarchie, le personnel dune entreprise, et destin fournir une assurance
raisonnable quant la ralisation dobjectifs entrant dans les catgories
suivantes :
Ralisation et optimisation des oprations
Performances (ralisation des objectifs)
Rentabilit des ressources
Protection des ressources
Fiabilit des informations financires
Prparation dtats financiers fiables 55
Conformit aux lois et aux rglementations en vigueur.
Le Contrle Interne
CI = un PROCESSUS
CI = gr par les GENS
CI = fournit une ASSURANCE RAISONNABLE
CI = permet de raliser les OBJECTIFS de lorganisation
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Le Contrle Interne
REPROTING FINANCIER
R = Fiabilit des donnes : oprationnelles comptables et financires.
Prvention : manipulation, falsification.
CONFORMITE
C = Respect des dispositions lgales & rglementaires
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Le Contrle Interne
5 COMPOSANTS
LEnvironnement de contrle
Lvaluation des risques
Les Activits de contrle
LInformation & la Communication
Le Pilotage
58
Le Contrle Interne
valuation de lefficacit :
Dans chacun des 5 composants & des 3 catgories
Dans chacune des entits, des activits
A diffrents moments
L e CI nest efficace que :
Si et seulement si, le Conseil dAdministration & le Management ont
lassurance raisonnable :
de bien apprcier le niveau de ralisation des objectifs oprationnels;
de disposer dtats et de rapports financiers tablis de manire fiable;
de respecter les lois et rglementations en vigueur.
59
LE CONTRLE INTERNE
1.
LENVIRONNEME
NT DE CONTROLE
En
vir
o
connnem
tr ent
le de
61
LE CONTRLE INTERNE
LEVALUATION DES
RISQUES:
Objectifs Spcifiques
Vente, Production, March, Conditions financement, rentabilit
63
LE CONTRLE INTERNE
65
LE CONTRLE INTERNE
La Rgularit et la Sincrit:
66
LE CONTRLE INTERNE
Marchs
Tarifs
Fiscalits
Environnement
Scurit et Hygine
Commerce International
67
LE CONTRLE INTERNE
LES ACTIVITES DE
CONTRLE:
68
LE CONTRLE INTERNE
ACTIVITES DE CONTROLE
TYPES
Politiques & Procdures
Contrles
- prventifs / rpressifs
- dtectifs
- manuels
- informatique
- de gestion
AUTRES
Contrle par la direction gnrale
Activits de management et oprationnelles
Traitement informatique des donnes
Vrifications physiques
Indicateurs de performance
69
Sparation des fonctions et des tches
LE CONTRLE INTERNE
Contrles spcifiques IT
71
LE CONTRLE INTERNE
LINFORMATION ET LA
COMMUNICATION
LA COMMUNICATION :
Une communication efficace de linformation doit tre organise au sein de
lentreprise entre les diffrents niveaux et les diffrents dpartements.
Elle doit tre galement organise dans le cadre des changes avec
lenvironnement externe.
La Direction Gnrale doit informer clairement son personnel de sa
responsabilit dans le contrle des activits tous les niveaux.
Le rle de chacun dans le systme de contrle interne ainsi que les
consquences de ses actes pour le travail des autres doit tre clairement
tabli.
Les moyens de communiquer les informations adquates au management de
la socit doivent tre efficaces.
Ces moyens doivent aussi tre mis en uvre pour permettre une
communication efficace avec les clients, les fournisseurs, les autorits,
72 les
institutions financires et les actionnaires.
LE CONTRLE INTERNE
INFORMATION ET COMMUNICATION
INFORMATION
73
LE CONTRLE INTERNE
INFORMATION ET COMMUNICATION
COMMUNICATION
Communication des missions, fonctions, tches, responsabilits, limites
dautorit au personnel
Communication des dysfonctionnements, des plaintes
Rceptivit du management aux suggestions du personnels
Communication adquate au sein de l entreprise entre les
dpartements
Efficacit de la communication avec les clients, fournisseurs,
partenaires
Normes dthique connues des tiers
Actions du management sur la base d infos: clients, vendeurs,
74
fournisseurs, autorits, tiers.
LE CONTRLE INTERNE
Le Pilotage:
75
LE CONTRLE INTERNE
PILOTAGE
PILOTAGE
La Fonction
80
DEFINITION DE L'AUDIT INTERNE
La mission de l'Auditeur Interne est d'valuer le Contrle Interne et de proposer des Amliorations
( amliorer le fonctionnement de l'organisation et de lui apporter de la valeur ajoute)
82
L assurance et le conseil pour qui ?
83
Indpendante et impartiale
) L'auditeur n'a ni autorit ni responsabilit l'gard des activits qu'il
audite (rcente, actuelle ou prochaine) ; pas d'affect ni d'intrt, condition
de l'objectivit-impartialit
Systmatique et Management
Mthodique des Risques
85
volution par nature et par destinations
DOMAINES, SUJETS
compta Finance Admin
Chiffres revus exacts Industriel
Procdures respectes DEPART Commercial
OBJECTIFS, PREOCCUPATIONS
Informatique
Informations faibles Social
Procdures suffisantes Juridique
Clrit, fluidit Fiscal
De communication
Systme dinfos denvironnement
pertinent
Responsabilits claires
Recherche de la
comptitivit
Adaptabilit, flexibilit
86
Les audits sont plusieurs niveaux
) Audit de pertinence
d'efficacit quand l'audit a pour finalit d'valuer la
pertinence de l'organisation et l'efficacit du fonctionnement
de management quand l'audit a pour finalit d'valuer la
pertinence des objectifs et la cohrence des oprations et programmes
avec les politiques et la stratgie de l'entreprise
87
Dfinition successives de lAudit Interne
) Cest [quelquun qui a] les yeux et les oreilles de la Direction (inspection)
) Consiste faire ce que ferait un D.G. pour valuer le fonctionnement de son
unit sil en avait le temps et sil savait comment sy prendre (valuation)
) Doit tre une association manager-auditeur pour rsoudre les problmes
(conseil) :
Lauditeur est celui qui dtecte et identifie les problmes
Laudit est celui qui leur apporte une solution
) Rendre les responsables lgitimement fiers (motivation)
) Aider tous les responsables , systmatiquement, pratiquer les 3R :
Rechercher, Reconnatre et Remdier aux faiblesses de leur organisation
(amliorer son efficacit)
88
Mise en uvre
) LAudit Interne intervient par missions
Ponctuel, dans le temps et lespace
priodique (mais pas ncessairement rgulier)
) LAudit Interne intervient en gnral en quipes
89
LAudit Interne du Groupe XXX
Une Direction qui intervient sur mandat de la Direction (Prsident, Comex), le plus
souvent la demande des Directions de lentreprise et Filiales pour
) Informer les Directions concernes, et donc toujours les Directions Gnrales, des
principaux dysfonctionnements, et les assurer de leur rsolution.
) Fournir des cadres adapts au besoin du Groupe : jeunes embauchs et haut potentiels
sur leur chemin de carrire dans le Groupe.
90
L'Audit Interne, mdecin de
l'entreprise Quel mdecin ?
91
L'AI suit une procdure formalise : la "charte"
92
Vu des audits, l'auditeur est...
un jeune cadre du Sige, qui critique notre fonctionnement (organisation et
comportement) et prtend le changer, sans en assumer le poids quotidien ni avoir
l'autorit pour le dcrter (et son rapport remonte jusqu' la D.G.)
) Un cadre du Sige
un lment de la technostructure, un centralisateur
qu'est-ce qu'il y connat ? les gens du sige...
) Un jeune analyste bien form
face des responsables mrs, pragmatiques, intuitifs
sur le papier, peut-tre...
) La critique
c'est pour se mettre en valeur ?
je me croyais meilleur que a !
comment ma hirarchie va-t-elle ragir ? et il y a toujours des fuites !
maintenant que c'est dit/crit...
) Le changement
saurai-je faire ? mes subordonns sont-ils capables ?
a en vaut vraiment la peine ? a marchait pas si mal ! 93
En rsum, le rle de l'Audit Interne est de :
94
Les activits voisines de l'Audit Interne
95
Audit InterneAudit Externe
Mandat de la Direction Gnrale, pour les Du CA (de lAG), pour les tiers qui
responsables de lentreprise. Requirent des comptes certifis.
Mthode Part des objectifs (efficacit) ou des Part des rsultats (Bilan, Compte
procdures (rgularit) pour expliquer dExploitation) pour remonter aux
les rsultats. comptes puis aux procdures.
Mthode et Remonte aux causes pour laborer Sen tient aux faits et identifie les
Objectifs des recommandations dont le but est actions ncessaires pour les rparer et
dviter la rapparition du problme. remettre en ordre.
97
DISTINCTION ENTRE
INSPECTION ET AUDIT INTERNE
INSPECTER = observer, examiner et rendre compte.
CONTROLER = inspecter par rapport une norme*
impose ou une rgle non remise en cause..
AUDITER = contrler par rapport une norme*
rebtir et justifier + identifier les causes de
l'cart + proposer ce qu'il faut faire.
Norme :
manire de faire
type de rsultat mesurer
niveau de rsultat atteindre
98
Audit InterneRisk Management
Risques portant sur lensemble des Risques portant sur les biens, les
ressources, y compris immatrielles. personnes, lenvironnement, le
process.
Traitement Identification, dmonstration, Identification, traitement dont
de ces recommandation. rsolution, valuation,
risques hirarchisation.
degr 2me : sassure que les responsables 1er : dtecte et traite (prvention et
matrisent leurs risques (et le Risk protection, dont assurance et plan
Manager les risques purs). de secours) les risques purs.
99
Audit Interne Organisateurs
Interventions Courtes : quelques semaines, visant Longues : plusieurs mois, consistant
amliorer (sans bouleverser). (casser puis) refaire.
Peuvent dboucher sur une Doivent commencer par un audit pour
rorganisation pour rsoudre un dtecter les faiblesses de lorganisation
problme et atteindre un objectif existante et prciser les objectifs.
clairement dfini.
Nature Fonctionnelle : constate et recommande Oprationnelle : reconoit les mthodes
mais ne fait pas. Puis les met en place.
Objectifs Dtecter et valuer les risques et Concevoir, raliser et mettre en place
dysfonctionnement, en rechercher les les moyens adapts, pour le futur
causes, faire cesser ces causes. Immdiat ou plus lointain.
Mthode Compare le rel un rfrentiel trs Analyse les mthode et outils de travail
centr sur le contrle interne. analyse des temps plus que des Francs.
Orient charges, repre les sous- Orients flux, reprent les goulots.
activits.
Responsabilit Laisse la dcision et laction aux audits. Dcide et agit avec les intresss. Est
Reste indpendant. engag.
Rattachement A la Direction Gnrale, souvent la Direction Oprationnelle
Direction Financire, parfois au Comit (souvent lInformatique), parfois rpartie
dAudit tous niveaux (groupes de progrs).
100
Audit Interne ................. Contrle de Gestion
Problmatique : comment fonctionne ce qui Problmatique : o voulons-nous aller, par o
existe, comment l'amliorer ? passer ?
Photo priodique et dtaille. Cinma continu et global.
Va des problmes rencontrs en pratique leurs Va des indicateurs gnraux aux paramtres
causes et consquences, particuliers.
Contrle l'application des directives, la fiabilit Planifie et suit les oprations et leurs rsultats.
des informations et l'adquation des mthodes : Conoit et met en place le systme d'information
les processus, les conditions d'obtention des pour ce faire.
rsultats.
Investigue le pass seule ralit pour Pour matriser l'avenir (plan), analyse pourquoi
trouver ce qu'on aurait pu faire de mieux et le prsent ne lui ressemble pas (carts) : semble
l'appliquer l'avenir : semble vouloir changer le croire que le rel se trompe et que le plan a
pass ! raison !
Dcouvre les moyens organisationnels pour labore (mais ne dcide pas) les objectifs en
atteindre les objectifs. Valide les objectifs (mode s'appuyant sur des hypothses explicites.
de dtermination et faisabilit). Analyse cots/bnfices.
Mcanicien de chaque secteur. Navigateur de l'ensemble des secteurs.
La mission de l'Ai est complmentaire et instrumentale celle du CdeG :
) le CdeG peut demander un arrt sur image, une vue dtaille et sre l'Ai (le navigateur peut
demander au mcanicien de rgler l'altimtre, le badin et le gyrocompas)
) l'AI peut s'appuyer sur la connaissance du CdeG pour laborer le plan d'audit (le navigateur
101
signale les turbulences)
Auditeur InterneAuditeur Qualit
Objectifs Assurance raisonnable de la Satisfaction des exigences de la
poursuivis matrise d'une activit norme pour le champ certifi
) Les objectifs et les rsultats attendus sont ils : dfinis ? prcis ? Correctement
limits ? complets? mesurs ? rgulirement suivis et analyss ? coordonnes ?
cohrents entre eux ?
) Les responsabilits et les rgles de gestion (mthodes, procdures) sont-elles :
dfinies ? Diffuses ? Connues ? Expliques ? Comprises ? Mises jour ? Adaptes
aux oprations ? Aux cas rencontrs ? Aux structures en place ? Respectes ?
Contrles ? Cohrentes ? Ralistes ? Claires ? Simples ? Permanentes ?
) Les moyens mis en place sont-ils :
moyens financiers : ncessaires ? suffisants ? correctement allous.?
moyen techniques : en place ? ncessaires ? suffisants ? performants ?
faibles ? adapts aux besoins ? matriss ? souples ? bien affects ? sr?
moyens humains ncessaires ? suffisants ? capables ? forms ? motivs? ...
moyens d'information : prcis ? fiables ? rapides? pertinents ? significatifs ? ...
) Les taches effectues sont-elles : conformes aux rgles de gestion ?
Effectues par les personnes prvues ? sans difficults ni problmes de frontires ?
Sans erreurs (reues de l'amont ou transmises l'aval) ? Sans pertes (gchis) ?
absorbent-elles tous les moyens prvus ?
104
MANAGEMENT DUNE DIRECTION DE LAUDIT
INTERNE
105
A la demande du management , loffre est un Plan dAudit
Qui:
Couvre les besoins de lentreprise : ses risques et les difficults de ses
managers
Rpondre aux proccupations de la Direction : managers de tous
niveaux, mais pondr !
Permettre au SAI dtre efficace : planification et dploiement des
effectifs
Sans Plan dAudit
On audite ce quon sait auditer sans savoir ce quil faudrait auditer
Lentreprise nest pas sous contrle.
106
Le Plan dAudit : entre la technocratie et limprovisation
107
Le Plan dAudit pluriannuel rflchi : laboration
108
Le Plan dAudit pluriannuel rflchi : les risques
111
Le Plan et le Programme (ou le Planning Tlescopique) : rappel des
points essentiels
Un document solennel
116
2) Ce quoi les audits doivent sattendre, ce quoi ils peuvent
prtendre
Pendant la mission :
) Au dbut : la runion douverture / dinstallation
) Tout au long : la validation (du projet de rapport)
) la fin : la runion de validation (du projet de rapport)
118
4) Informer lensemble du personnel
Contenu :
119
Quels sont les vecteurs de communication utiliss dans votre
entreprise ?
) Visant lencadrement
) Visant lensemble du personnel
120
Equiper la Direction en :
journaux de lentreprise
) Reporting, plan et stratgie de lentreprise
122
Le cadre de rfrence de la DAI : Charte et manuel daudit
125
Encadrer les missions ncessite des missions encadrer !
126
Les rles du Dr de lAI dans la conduite dune mission
D Auditeurs
D Cabinets de conseil
D Emprunts de personnes de lentreprise
Rle de Ppinire :
128
Composer lquipe
D Auditeurs
D Cabinets de conseil
D Emprunts de personnes de lentreprise
Rle de Ppinire :
129
Lancer la mission
130
Le Dr de lAI dcide du Rapport dOrientation et approuve le
Programme de Vrifications.
131
METHODOLOGIE DE L'AUDIT INTERNE
132
Les phases, tapes et produits de la mission dAI
OM
PdeV
OR
BAP-S
Phase dEtude
tape Reconnaissance=> Plan dApproche Phase de conclusion
(dont Tableau des Risques : Rfrentiel) tape suivi des recommandations => tat des
tape Discernement des risques puis choix des actions de progrs
Objectifs =>Tableau des Risques : Forces et Phase de vrification tape parachvement et diffusion => Rapport
Faiblesses Apparentes, et rapport dorientation tape dtermination des taches puis planification dfinitif
=>programme de vrification et budget, allocation, tape rdaction puis validation => Projet de
planning, suivi rapport et validation
Pour chaque section : feuille de couverture, papiers tape synthse => ossature du rapport
de travail, feuille(s) de rvlation et danalyse de
problme 133
Diagramme dune mission daudit
Connaissance du sujet Dcoupage en objets Tableau des risques
Ordre de * Qui (rencontrer) Auditables
Mission * Que (lire/dder) *Objectifs Dom Obje Ris
PO
aine ctifs ques
* Quand (le faire) * Rfrentiel CA
Rfrentiel
Installation Dorientation
de lquipe Risques Dom Obje Ris PO objectifs
"
aine ctifs ques CA Recadrage
Dtermination Programme de
De vrification Vrification PdeT PdeT PdeT
affectation Feuilles de Fiches Fiches Fiches
couverture (FRAP) (FRAP) (FRAP)
Installation de l'quipe
PHASE D'TUDE
139
De quoi s'agit-il ?
140
Formulaire de proposition-suggestion daudit
OBJET
Approvisionnements : vrifier lefficacit du systme de commandes-rceptions-facturation qui vient dtre mis en place
En 1998 a t mis en place le systme informatique GAS (Gestion Approv Stocks) reliant les 4 sites de production aux diffrents
magasins et au sige.
Vrifier que le systme est utilis de faon homogne dans les diffrents sites
Vrifier que les moyens en matriel et en formation sont suffisants
Vrifier que les rceptions informatises, permettant lordonnancement des factures par rapprochement informatique des
commandes-rceptions-factures, se font normalement
NATURE OU CRITERES DE RISQUES CONCERNES PAR LA MISSION / RESSENTIS PAR LE DEMANDEUR /
BENEFICES ATTENDUS DE LUTILISATION DES INFORMATIONS ET RECOMMANDATIONS CONTENUES DANS LE
RAPPORT
Conforter la motivation du personnel
Obtenir un avis clair sur les amliorations apporter
Prciser les gains de productivit obtenus par rapport ceux attendus
141
L'ordre de mission
142
Exemple d'Ordre de Mission
Direction : Gnrale
Direction: Audit Interne
Objet : Audit des achats de l'usine de Boussekoura
Conformment aux dcisions du Comit Interne d'Audit, la Direction d'Audit Interne
commence, la demande de la Direction de la Branche, un audit des achats de
l'usine de Boussekoura.
Les objectifs gnraux sont les suivants :
) apprcier l'organisation en vigueur et les systmes d'informations existants ;
) s'assurer de l'efficacit des procdures mises en oeuvre pour prvoir, effectuer et
suivre les achats (commandes, rceptions, rglements) ;
) valuer les gains rellement apports par le systme de suivi rcemment mis en
place.
Cette mission sera mene par Ch. Alaoui (061.56.19.39) assist de A. Kamal et
M. Slaoui.
Vous voudrez bien en informer les personnes concernes et prter votre concours
actif au bon droulement de cette mission.
144
Commencer par...
L'activit
) Natures et quantits + volution sur n annes.
) Comment savoir si bon / pas bon ? Enqute d'opinion auprs des
utilisateurs ?
L'organisation
) Organigramme ( jour ? rel ?), dfinitions de fonctions(existent ?
concrtes ? c'est bien comme a ?)
) tablir des diagrammes de circulation (flow chart?
Les procdures
) Les ai-je toutes ? Dans leur dernire version ? Version actuelle ou
modifie oralement, voire implicitement ?
) Comment m'assurer que la procdure est bonne ? Puis qu'en faire ?
Des dossiers
) Lesquels (dossiers existants)
145
La phase d'tude aboutit au Rapport d 'orientation
qui sert prparer le programme de vrification :
146
laboration du Rapport d'Orientation:
147
Budget, Allocation, Planning, Suivi
B.A.P.s.
) Budget = combien dheures ou journes va-t-on consacrer chaque tche
du Programme de vrifications et au total (raisonn, Ph tude discrtionnaire)
) Allocation = qui fait quoi, affectation des tches aux auditeurs
) Planning = quand le fait-on, quand prvoit-on nos rendez-vous ( prvenir)
et nos production (p.ex. Rapport
b.a.p.S;
) Suivi = les tats davancement en prvisionnel et en rel ; manuels ou
informatiss. Responsabilit du ChM
) Remplis partir des Rapports de Temps
148
LES TECHNIQUES DE
LAUDIT INTERNE
149
Les techniques de l'auditeur
approches globales
)Analyse conomique et Financire
) Volume et Types de Transactions
Diagrammes de Circulation (flow charts)
approches par questions
) Interviews
Questionnaires QCM-QO ( Choix Multiples - Ouverts)
) Questionnaires QCI (de Contrle Interne)
approches par vrifications
Piste d'Audit (audit trail)
Observations Physiques
Rapprochements et Reconstitutions
Interrogations de Fichiers Informatiques
Sondages Statistiques
150
Analyse conomique et Financire
) OBJECTIFS : quantifier l'activit pour
situer le domaine
comprendre son volution
situer son contexte
mesurer les enjeux
avoir des ordres de grandeur
connatre les chiffres significatifs
dterminer les seuils de matrialit
dtecter :
certains risques globaux,
des ratios financiers dangereux,
des volutions inquitantes
) IDEES DIRECTRICES :
reprer les activits concernes : produits, marchs, fonctions,...
les classer par ordre d'importance : contribution, quote-part, ...
dresser l'volution historique
apprcier la cohrence de l'ensemble
se faire une premire opinion 151
Volume et Types de Transactions
OBJECTIFS
VERS quoi ? POUR quoi ?
RESPONSABILITES
QUI doit faire et QUAND ?
Effectifs
Rglementation
MOYENS Matriels METHODES
Instructions
AVEC QUOI faire? Financiers COMMENT faire?
procdures
Syst. dInfo
Oprations,
TACHES Physiques,
Ce qui EST fait Intellectuelles,
administratives
RESULTATS
Produits, Prestations
153
On appelle "objets auditables"
155
Dcomposition en Stades chronologiques
(exemple : achats)
156
2 Objectifs spcifiques 3 Modalits de
et risques fonctionnement
Objectifs Pratiques dOrganisation Communment Admises
Opration Spcifiques Risques pratiques d'Organisation Communment Adoptes
Expression Tout-achat doit Achat non ncessaire Une "Demande d'Achat" est systmatiquement mise
du besoin correspondre (exemple : commande par un responsable autoris du service demandeur
un besoin rel personnelle) ou impos- (liste des destinataires autoriss disponible, en
de l'entreprise sible (pas de budget, particulier au service achats)
pas de trsorerie) La DA est valorise et fait rfrence un budget ou
Achat non conforme aux une autorisation de dpense (signature du
principes de la socit gestionnaire)
(luxe, dstandardisa- La DA comporte un cahier des charges du produit
tion) demand pour certains types d'achats, ou a l'aval
Achat pas assez dfini (signature) de coordinateurs spcialiss pour certains
et risquant de ne pas types d'achats (informatique, bureautique)
correspondre Les DA sont dasses en attente de rception et un
besoins suivi est effectu, voire une comptabilit des
engagements tenue
Les rgularisa- Dclenchement d'un Les DA de rgularisation doivent tre clairement
tions d'achats 2me achat, inutile ou distingues
effectus en anticip Les bons de commande doivent faire l'objet d'un suivi
urgence et d'une analyse causale
157
4 Complter par un regard thmatique
Domaine Objectifs Risques POCA
spcifiques
Classement les documents jus- Non justification des -Classement par ordre chronologique
des tificatifs doivent tre comptes lors des contrles - la comptabilisation dun exemplaire de
Documents archivs et classs de lAdministration Fiscale la facture
de sorte pouvoir y ou des Commissaires aux -Classement dans le dossier fournisseur
accder efficacement comptes de la facture, du BL et du BR
en cas de besoin
Procdures Les rgles de gestion Interprtations possibles, Existence dun manuel de procdures
(ce qui doit tre fait) disparits, inscurit, ou de rgles de fonctionnement des
et dorganisation (qui manque de rigueur, oprations dachats et comptables ainsi
doit le faire, o et travaux en double, . que de la fonction approvisionnement et la
quand) doivent tre par absence de dfinitions sparation de fonctions et tches / matrice
explicites et connues. obsoltes dincompatibilits
Collusion entre acheteur
et fournisseur
Tableau Lactivit et les rsultats Manque dindicateurs per- Existence dun tableau de bord desachats
de doivent tre suivis mettant dapprcier leffi- comportant:le suivi de lactivit du
bord (enregistrs et analyss) cacit des contrles service, de lvolution des prix dachats,
existants de lvolution des quantits achetes, de la
ralisation des objectifs du service, des actions
de formation et la rotation des acheteurs.
158
Dcomposition en ARBORESCENCE de facteurs qualifiables
Toutes les prestations Aux conditions tarifaires en vigueur Dans des dlais courts
Spcification Spcification
Conditions de prix Conditions de paiement
159
Dcomposition en ARBORESCENCE de facteurs qualifiables
exemple : facturation : Dlais de Paiement
161
L'approche par les risques
Elle permet de :
c Dcouper le sujet de la mission en lments plus simples visualiser
d Dterminer pour chacun, ses objectifs et ses risques
e Puis les modalits de fonctionnement requises pour viter ces risques et
atteindre ces objectifs
Et cest ainsi que:
) L'auditeur pourra dterminer si les caractristiques de fonctionnement relles
permettent d'atteindre les objectifs et d viter les risques, ou ne le permettent
pas
163
Exemple de TaRi (Ventes : extrait)
Objectifs Risques REFERENTIEL F/f Commentaires/ valuation
justifications/ prliminaire
explications des risques
7.7. Sassurer du Retards de (Non dtaill )
bon comptabilisation.
enregistrement Mauvaise
comptable des sparation des
factures. exercices.
Compta errone.
Image non fidle
: sur/ sous-
valuation du
rsultat.
7.8. Sassurer de Annulation non -Existence dune procdure relative aux B 111-112
la fiabilit du autorise de avoirs (mission, autorisation, F
processus crances. enregistrement, classement). Les avoirs ne
dautorisation et -Apposition systmatique dun visa sur les sont ni viss ni
denregistrement Possibilit de avoirs par une personne autorise avant suivis par les
comptable des envoi la comptabilit. f
collusion entre sces fi, mais mis
avoirs. des membres de -Vrification par la comptabilit de aprs demande
la socit et les lexistence dun visa dautorisation sur les f des sces
clients. avoirs avant de procder leur commerciaux
enregistrement. 10 factures => 1
-dition priodique dun tat des avoirs avoir
mis et contrl par le Dr financier et Du f Avoirs = 6 % du 164
responsable de la prestation. CA
Exemple de TaRi (ventes : extrait : suite)
Objectifs Risques REFERENTIEL F/f Commentaires/ valuation
justifications/explications prliminaire des
risques
7.9. Sassurer de Non paiement des -Existence dune procdure de f Chques reus = 5 KF en lev
la rgularit du clients ou contrle et de traitement des moyenne
paiement . rglement pour encaissements. Crdit Client = 77 Jrs. Peu de
des montants -Revue rgulire des comptes traces dun suivi rgulier
errons. f
clients.
Risque de -Contrle des remises en banques et
dtournements du journal des encaissements clients F
financiers. B 121-123, 125, 129-130
(chques, effets).
-Suivi particulier des encaissements
par caisse F
-Sparation des tches (recept. des
rglements, enregistrement f Prob potentiellement leve :
comptable, remise en banque, suivi quantifier
clients douteux, rapprochements
bancaires)
-Fiabilit des prvisions Matelas de trsorerie : pas de
dencaissement clients. f prvisions, donc matelas !
-Procdure de suivi automatique des
carts (prvisions/ralisations). f
Des dtournements de
crances peuvent tre
momentanment occults par
des virts de cpte cpte ou des
pmts mal effectus
7.10 165
L A Grille d'Analyse des Incompatibilits
Exemple
Tches postes (fonctions)
A B C D E F G H I J K L
1 Tenue de la caisse (y compris rglements X X X X
fournisseurs)
2 Contrle des rapprochements de la caisse X X
3 Dtention des titres de paiement vierges
(chquiers, ...)
4 Liste des chques reus au courrier X X X X
5 Dtention des chques reus des clients x
6 Dpt en banque des chques reus des clients x X X
7 Comparaison de la liste des chques reus au X X
courrier avec les bordereaux de remise en banque
L Se prsenter
au dbut Rappeler les objectifs, thmes, documents demands
Organiser le temps
Chque Assur
Si non Si oui
Banque
Rfrences police Bordereau de
Assurance jointes remise en banque
Prparation
bordereaux remis
dans la journe
Chque mis Mise jour du
en attente fichier
daffectation Enregistrement
comptable daprs tat de contrle
les ref. police tat comptable
Recherche n police
pour affectation
Prparation Banque
bordereaux remis Bordereau
Bordereau
dans la journe horodat
tat de contrle
Affectation tat comptables
171
Piste dAudit (audit trail / chemin de rvision)
172
Lauditeur a ainsi termin la prparation
au bureau de son Analyse des Risques. Il
va maintenant leffectuer sur le terrain.
173
La "Runion d'installation de l'quipe"
) Participants:
le Chef de Mission + ventuellement le Directeur de l Ai
les Auditeurs
le "Directeur des audits"
les Chefs des Services audits
) Cinq points aborder :
prsenter les auditeurs, se faire prsenter les audits
Exposer/rappeler l'Audit Interne et sa place dans l'entreprise
Expliquer les circonstances de la mission : pourquoi ici et maintenant
Annoncer le droulement prvisionnel de la mission ; insister sur les
changes avec les audits
Affiner la logistique (tlphone, bureau, armoire, ...) et prendre les
premiers rendez-vous
Lobjectif de cette runion est dHabituer les audits l'ide qu'ils sont des
acteurs et non des Victimes
174
Schma dune mission pour les audits
Programme annuel issu des demandes des responsables, propositions de lAI, souhaits de la DG
Rapport dorientation Contrat de prestations de services; fixe les grandes lignes avec les audits
Programme de travail Liste des tches et fil conducteur du questionnement : charges, moyens, planning
Travail de recherche et danalyse sur le terrain Les points (FRAP) sont valids au fur et mesure avec les oprationnels
Runion de validation donner le OK sur les faits constats,les dductions et les formulations
Suivi jusqu mise en place Compte-rendu aux directions (et au comit daudit quand il existe)
175
Du global aux dtails, du suprieur aux subordonns
OBJECTIFS
VERS quoi ? POUR quoi ?
Effectifs
Rglementation
MOYENS Matriels METHODES
Instructions
AVEC QUOI faire? Financiers COMMENT faire?
procdures
Syst. dInfo
Oprations,
TACHES Physiques,
Ce qui EST fait Intellectuelles,
administratives
RESULTATS
Produits, Prestations
176
La Phase de Vrifications
177
Les Tableaux des risques pour cerner les objectifs
daudit retenus (RdO) vrifier sur le terrain (PdeV-
FdeC)
laboration du Rfrentiel Discernement des Risques Dtermination des vrifications
Domaine / Objectif Risques PBG Indices et Objectifs Affectation des Feuille de couverture
active opinion daudit tches et
Buts et Rsultats et
retenus planning
modalits conclusion
Dcomposition en objets auditables Rpartition des Effectuer Complter la
Critres de matrise : tre sr de lexistence de travaux de le test procdure en
Dispositifs qui indiquent que vrifications : consistant prcisant
Consquences, impacts en cas de non qui fait quoi? (FRAP N)
O ? Et quand ? rapprocher Aprs vrif
atteinte de lobjectif de contrle
vrifier le risque
Pratique qui contribuent atteindre par savre
lobjectif de contrle entretien faible car
auprs de
lments dapprciation identifis que..
par laudit lors de la phase dtude
Non
Dbut Dbut Non vrifi
discernement travaux de
des risques (sur vrification
le terrain
178
Programme de Vrification (Feuilles de couverture)
179
La Feuille de Couverture
tablie en 2 temps
) avant : le but de l'action (ex PdeV) et ses modalits
Spcifier les caractristiques du test, le contenu du questionnaire, le plan
dtaill du guide d'interview, ...
) aprs : les rsultats et conclusions (+ modifs ventuelles)
Des rponses prcises, concises et contrlables
181
Exemple de F de C dentretien : avant
Avant du recouvrement des crances de XYZ E 200,1/3 Rf Rf
Interview des agents de recouvrement tabli par JPB PdeT FRAP
le 15/11/nn
BUT
Obtenir de chaque agent de recouvrement ses objectifs, sil en a, et la faon dont il procde
pour les atteindre. B 3.1
Obtenir la procdure de relance aux clients.
MODALITES DExcution
- Compter 5 entretiens de lh 30 2h maximum+un entretien de validation avec le responsable du
service compta 1/3.
- Effectuer ces entretiens entre le 18/11 et le 29/11 au plus tard, compte tenu des diffrentes
contraintes.
- Informer le responsable du service compta 1/3 (DUPONT) pour agencer un planning, en listant
les produits voir avec chaque agent de recouvrement. Cf. E 301
- PLAN DE LENTRETIEN
- Voir p. suivante
PERSONNES A CONTACTER
- Melle LE MONNIER CECA
- Melle GUILLEN Gde Export
- Melle VAQUINHAS France Inox+tles plombes
- Mme BALNY RFA/Italie
- M. DUPONT Cpta 1/3 U. 182
Exemple de Feuille de Couverture de test
Audit du recouvrement des crances de XYZ E 500 rf rf
Test sur les dlais de mise jour du fichier clients tabli par JPB PdeT FRAP
le 16/12/nn
But
Vrifier les dlais de mise jour du fichier clients tenu V. partir des rglement arrivant U.
B 2.3
MODALITES D EXECUTION
Dterminer 3 priodes, dans le dernier mois coul (dbut, milieu et fin de mois)
correspondant la colonne 1 sur la feuille de test.
Se rfrer au bordereau manuel envoy par U.. V, dcomposer les soldes partir des
justificatifs joints au bordereau et dterminer le nombre de rglements globaux (colonne 3).
Relever la date sur le listing V (colonne 2).
Vrifier sur le listing que les montants enregistrs en N+1 correspondant aux nombres de
rglements globaux envoys par U en N (en fait compter le nombre de code 2 sur le listing)
(colonne 4).
Totaliser et dterminer les pourcentages du nombre de montants enregistrs / non enregistrs.
CONCLUSIONS
-Pb des encaissements des rglements arrivant chez USINOR ou UX au lieu dU.. 3
-Pb circulation information banque/trsorerie U../compta 1/3 U.. Donc existence de rglements 7
non saisis
4
-Pb transmission bordereaux U../ V.. (erreur, RNI, dlais de mise jour du fichier client)
2
-Relance compta 1/3 : systme lourd et lent
-Litiges : dlais de rsolution, suivi causal suivi clients, procdure dattribution des avoirs 8
-chances lexportation : par de distinction du stock en transit. 5
184
LES OUTILS DE LAUDIT INTERNE
185
Format FRAP
DIAGNOSTIC DU SYSTEME ADMINISTRATIF DE LA SOCIETE XYZ
Papiers de travail : E 110-113 FRAP n 18
Problme :
Labsence de procdure ne permet pas de sassurer de la sauvegarde correcte de lensemble des enregistrements comptables.
Faits :
Les copies de scurit des fichiers de donnes ainsi que les sauvegardes de travaux mensuels ne sont pas faites systmatiquement.
En ce qui concerne les fichiers de donnes, il y a eu mlange dans les gnrations de copies de scurit. Il est prvu de
sauvegarder priodiquement et alternativement sur les disquettes 1 et 2, mais des inversions ont eu lieu.
Causes :
H n'existe pas de procdure formalise dcrivant les sauvegardes priodiques et les oprations effectuer.
Consquence :
H n'est pas possible d'diter le grand livre avec la totalit des critures de l anne (perte des critures de fvrier).
En cas de reprise aprs Incident, la socit risque de ne pas avoir la dernire "gnration" de donnes, mate une version
plu ancienne, ce qui Implique une reprise plus laborieuse.
Amlioration propose :
crire une procdure dcrivant les fichiers sauvegarder, la priodicit des sauvegardes et la technique de sauvegarde.
186
Exemple dune FRAP vierge
FEUILLE DE REVELATION ET D'ANALYSE DE PROBLEME
Faits :
Causes :
Consquences :
Amlioration propose :
187
Comment laborer une FRAP ?
1. Commencer FAITS fournir les Les Faits doivent avoir t observs
par le/les PREUVES ) 1 jugement sans preuve vaut un
rejet
Faits:
1
Causes :
2
Consquences :
3
Amlioration propose :
5
189
La "Trouvaille" = Faits + Causes + Consquences
Faits :
= symptmes + preuves
Se constatent : se voient, ou absence de qqch de
concret
Peuvent tre introduits mais non remplacs par un
jugement
Causes : Le travail
Logiques ou historique. Dduites, parfois constates d'investigation
Expliquent la survenance du Fait et danalyse
Sont-elles les vraies Causes ? est termin
Consquences : quand et
Soient constates-relles, par l'auditeur et/ou l'audit, soit
seulement
supposes-potentielles par l'auditeur : "risque quand la
trouvaille est
tablie
190
La trouvaille doit tre:
Reformule en un Problme
191
Trouvaille imprativement complte ?
192
On a maintenant...
FEUILLE DE REVELATION ET D'ANALYSE DE PROBLEME
papiers de travail ; FRAP
n
Problme :
un nonc , tay par une trouvaille :
Faits:
prouv par les Faits
Causes :
expliqu par ses causes (et non par ses auteurs)
Consquences :
pes par ses consquences
Amlioration propose :
dvelopper pour rpondre efficacement un problme dmontr : (
donc avec l'audit
tablie par : Revue par : Soumise l'audit :
le : le : Nom : /e :
193
Feuille de Rvlation et dAnalyse de Problme
AUDIT DES ENTREES ET SORTIES DE LUSINE
Papiers de travail : E 210 FRAP N
Problme :
Les fiches de visite ne permettent pas de matriser les dplacements des personnes trangres lIntrieur de lusine
Faits :
Lorsquun visiteur quitte lusine, la fiche de visite
- Nest pas systmatiquement rendue au poste de garde;
-Nest pas toujours signe par la personne visite;
-Ne porte pas lheure de la fin de lentretien (la procdure ne le prvoit pas et aucune zone nest prvue sur la fiche) ;
-Ne porte pas systmatiquement lheure de sortie qui doit tre note par le garde ;
-Nest pas toujours archive.
Causes :
La procdure est incomplte et nest pas scrupuleusement respecte.
Consquences:
Des personnes trangres peuvent, sans y tre autorises, parcourir lusine.
Risques : accidents, vols, espionnage industriel, sabotage.
Amlioration propose :
Complter la procdure, et la faire respecter, en prcisant que
-Lheure de la fin de lentretien devra tre note sur la fiche de visite;
-Par le contrle des fiches archives seront recherchs les visiteurs nayant pas rendu le leur, charge pour les visits den faire la
remarque aux intresss ( et si la discipline nest pas obtenue : faire dposer au poste de garde par les visiteurs une pice didentit
quils rcupreront la sortie en change de la fiche de visite).
Faits :
Les copies de scurit des fichiers de donnes ainsi que les sauvegarde de travaux mensuels ne sont pas faites
systmatiquement.
En ce qui concerne les fichiers de donnes, il y a eu mlange dans les gnrations de copies de scurit. Il est
prvu de sauvegarder priodiquement et alternativement sur les disquettes 1 et 2,mais des inversions ont eu lieu.
Causes :
Il nexiste pas de procdure formalise dcrivant les sauvegardes priodiques et les oprations effectuer.
Consquences :
Il nest pas possible dditer le grand livre avec la totalit des critures de lanne (perte de critures de fvrier).
En cas de reprise aprs incident, la socit risque de ne pas avoir la dernire gnration de donnes, mais une
version plus ancienne, ce qui implique une reprise plus laborieuse.
Amlioration propose :
crire une procdure dcrivant les fichiers sauvegarder, la priodicit des sauvegardes et la technique de
sauvegarde.
tablie par : TL Revue par : AS Soumise avis : J..LIMANI
le : 17/01/01 le 19/01/01 l e : 23/01/01 195
Feuille de Rvlation et dAnalyse de Problme
(appros)
AUDIT DE LA FONCTION APPROVISIONNEMENTS
Papiers de travail : E 320-370 FRAP n13
Problme :
Le circuit de traitement des factures fournisseurs ne permet pas un bon contrle interne et ralentit leur enregistrement
comptable et la rcupration de TVA.
Faits :
Les fournisseurs nadressent pas systmatiquement leurs factures la Compta et les envolent au Sce Achats ou au Sce
utilisateur. Le dlai entre la facture et sa rception la Compta est alors denviron 3 semaines (tests <description>). Labsence
de datage des factures quand elles arrivent dans ces Sces ne permet pas de dterminer les dlais imputables lusine et ceux
imputables aux fournisseurs.
La Compta composte les factures quelle reoit, puis en envoie copie dans les Sces qui les lui retournent pour
comptabilisation, aprs contrle et approbation ; cela prend en moyenne 2 semaines (cf. test prcit) . LOriginal et les copies
ne sont pas distingus par un marquage ds larrive des factures la Compta.
Causes :
Ce sont les Sces metteurs qui ont reu mission de contrle les factures, et non la Compta, et celle-ci ne comptabilise que les
factures contrles.
Consquences :
Risque de perte de facture dans lusine, de double paiement (original+copie) et dachats abusif (non sparation de fn).
Retards denregistrement des factures entranant un dcalage dans la rcupration de TVA : Impact estim 240 KF/ an.
Amlioration propose :
Attribuer la responsabilit du contrle factures la Compta, et spcifier, dans les CGA, de les lui adresser.
Ds rception des factures, identifier original / copie par marquage et comptabiliser (donc rcuprer la TVA).
Amlioration propose :
Est-ce
rpondant un problme dmontr vrai, fond
tablie par : ? Revue par : . Soumise : $ cohrent,
le: le: le: suffisant ?
197
Pourquoi faut il superviser une FRAP?
198
La supervision dune FRAP : comment ?
couter :
Lnonc du Problme : immdiatement comprhensible ? Facile mmoriser?
Les Consquences : sont-elles suffisamment insupportables , motiveront-elles
les audits ?
Les Recommandations : sont-elles vendables ?
Ne pas couter, car dj supervis (supervision en 2 temps) :
Les Causes : analyses et rflexions des auditeurs
Les Faits : simples preuves ou occurrences (on peut dsirer des exemples
concrets)
Critiquer, en se mettant la place des audits :
La formulation du Problme
Lopportunit des Recommandations
La squence de la FRAP: a roule ?
199
Par o faut-il commencer, par quel bout la prendre ?
FEUILLE DE REVELATION ET DANALYSE DE PROBLEME
Papiers de travail FRAP n
Problme :
4
Faits : Commencer
1 par les
Causes : FAITS
2
Consquences:
3
Amlioration propose :
5
tablie par : Revue par : Soumise :
Le : Le : Le :
200
Avec qui valide-t-on ?
DG Groupe
DG Filiale
Dr Industriel
Dr Usine Validation
du
Chef fonction F Rapport
Validation
des
Cadre X
FRAP
Employ / Ouvrier Z
Piloter la mission :
Faciliter la synthse : Section par section,
Entrane aux synthses et Valides et rfrences
Prpare la synthse finale
202
Et si l'on prfre r-crire, la FRAP aide aussi !
203
Valider les FRAP le plus tt possible, mais sans
hte
204
Limites lutilisation de la FRAP ?
205
Complte mais pas complexe : ne pas chane
FEUILLE DE REVELATION ET DANALYSE DE PROBLEME
FRAP n
Problme :
Faits :
Fait n 1
Fait n 2 Ne pas imposer
Fait n 3 une lecture en
Causes :
saute-mouton
Causes n 1
Causes n 2
Causes n 3
Consquences :
Consquence n 1
Consquence n 2
Consquence n 3
Amlioration propose : 206
Valider avec laudit nenferme-t-il pas ?
207
Le Vocabulaire cest les Concepts
208
La Feuille de Temps
Auditeur Priode
Lu Ma Me Je Ve
Congs
Maladies
Formation reue
Transports hors missions
NON AUDIT
TOTAL AUDIT
TOTAL GENERAL
209
Les Papiers de Travail
Objectifs: Conseils pratiques :
) Matrialiser la production et la ) style dpouill, voire tlgraphique
progression de la mission
) Recueillir des informations ) au crayon (ou traitement de texte)
obtenues
) Identifier et documenter des ) ar pour complments
faiblesses releves ) pr-imprim, color
) Alimenter les discussions avec les ) lgende de tick marks
audits
) tayer le Rapport ) diffrencier faits de commentaires
) Valider les conclusions et les et opinions
recommandations
) Faire superviser lavancement et ) reprise des P de T antrieurs
les rsultat de la mission (AssQual)
) Fournir des rfrences aux missions les protger
futures et les rfrencer!
210
Le Rfrencement
PdeV 5 T 104
Programme T 103
1a FdeC 100
de vrifications 2a T 101
Feuille de Couverture
Papier de Travail
FdeC 100 1b PdeV 5 2b
101-104
PdeV 5
Conclusion
3c Conclusion
PdeV 5
FRAP 3
3b
3a
FRAP 3
F.R.A.P.
FdeC 100
REFERENCE
CROSS REFERENCE
211
3 Triptyques
Faits / Constats
Risques (scnarios)
vnement,
circonstance, Risque
incident
Rfrentiel
Mode de Objectif
FRAP
ctifs
n ces
fonctionnement compromis
Obje
que
Risque
PB
G,
Cons
m
oy
Ca
en
s
us
std
es
Rfrentiel
FRAP
212
La conduite d'une mission d'audit interne
PHASE DE CONCLUSION
213
Des vrifications au rapport :
une alternance d'actions et d'interactions
objectifs :
) le Rapport n'est diffus qu'aprs validation par les audits
) les audits savent quoi s'en tenir quand les auditeurs quittent le site
) le Dr de lAI a approuv ce qui sera communiqu par son Service
214
Phase de conclusion dune mission dAI
Ossature du Rapport
Prendre du recul et dcider
Compte Rendu Oral au site
Projet puis
Validation Projet puis
Projet Puis
absence de
couter avant de statuer validation contestation
Si proche
Si lointain
215
Pivoter du Rd'0/PdeV au plan du Rapport en
une Runion de Synthse interne a l'quipe (+
RAI)
Reprendre tous les Problme (S.A.P.)
Dcider ce qu'on veut crire dans le Rapport et ordonner ses ides
tablir la liste des Problmes, ordonne, avec intertitres
=> O.R. = Ossature du Rapport : nonc des Pbm. classs dans l'ordre dsir
pour le Rapport, avec titres de regroupements
pivoter ne pas pivoter
d'une logique de questionnement : structure constante, p.ex. :
intellectuelle 1 thme tous tablissements pour
une logique de prsentation : comparaisons
points faire passer 1 standard toutes filiales pour synthse
faiblesses releves, par thme par divisions
provisions passer, par montants
) guide de montage ou de rdaction du rapport, et de relecture par le RAI
) guide de rdaction du rsum du rapport
) support de prsentations
216
Exemple d'Ossature du Rapport : audit de la fiabilit des
rsultats de ***
I. Organisation du Service Comptable
1.1 Le personnel comptable insuffisant ne peut garantir une comptabilit et une gestion informatique performante
1.2 La comptabilit analytique telle qu'elle existe actuellement ne permet pas d'effectuer un suivi prcis de la rentabilit
d'une affaire
II. Systme Informatique
2.1 Le progiciel de comptabilit trop ouvert ne respecte pas les rgies de la comptabilit tenue sur ordinateur et manque de
fiabilit
2.2 Toutes les fonctionnalits du systme informatique n'tant pas utilises, certains travaux sont raliss de faon extra-
comptable ce qui accrot les dlais et les risques d'erreurs
2.3 L'absence de procdure ne permet pas de s'assurer de la sauvegarde correcte de l'ensemble des enregistrements comptables
2.4 Le systme informatique de la socit est sous-utilise
III. Procdures et Contrles
3.1 La tenue des stocks de mtal en quantit manque de prcision
3.2 La tenue des stocks de mtal en valeur manque de prcision
3.3 Le stock mtal est sous-valu car les chutes de mtal sont valorises au prix du premier choix
3.4 Des articles non consommes devant figurer an compte de stock sont directement imputs en frais gnraux
3.5 La procdure de sortie de stock de matires consommables ne permet pas de s'assurer que toute sortie est bien comptabilise
IV. Ventes
4.1 Aucune procdure ne permet de s'assurer que toute sortie d'usine est facture
4.2 En l'absence de procdure formalise des avoirs peuvent tre mis sans justificatifs
V. Travaux Comptables
5.1 L'absence de rapprochement entre les heures payes et les heures pointes ne permet pas de s'assurer que la socit ne paye
que les heures dues aux salaris
5.2 Certains travaux comptables ne sont pas faits rgulirement, ce qui allonge les dlais de sortie des rsultats et affaiblit le
contrle interne
5.3 Les immobilisations ne sont pas suffisamment distingues dans la procdure achats
217
Format Page de Rapport
II. SYSTEME INFORMATIQUE (micro-ordinateur)
II.3 L'absence de procdure n permet pas de s'assurer de la sauvegarde correcte
de l'ensemble des enregistrements comptables.
Faits :
Les copies de scurit des fichiers de donnes ainsi que les sauvegardes de travaux
mensuels ne sont pas faites systmatiquement.
En ce qui concerne les fichiers de donnes. 11 y a eu mlange dans les "gnrations" de
copies de scurit. Il est prvu de sauvegarder priodiquement et alternativement sur les
disquettes 1 et 2, mais des inversions ont eu lieu.
causes
II n'existe pas de procdure formalise dcrivant les sauvegardes priodiques et les
oprations effectuer.
Consquences :
Il n'est pas possible d'diter le grand livre avec la totalit des critures de l'anne (perte des
critures de fvrier).
En cas de reprise aprs Incident, la socit risque de ne pas avoir la dernire "gnration
De donnes, mais une version plus ancienne, ce qui implique une reprise plus laborieuse.
Ct de Dn Audits
Pour qui DG et/ou et leur
Hirarchie Hirarchique
intermdiaire immdiat
Compte
rendu des a nintresse que le RAI
travaux (qui est dj au courant)
220
Le Rapport d'Audit Interne :
221
Structuration du Projet de Rapport dAudit Interne
F.R.A.P
CORPS Complet, dtaill et technique (mais pas
compte rendu descriptif des travaux)
lments et modes de rflexion que lAI
veut partager avec audits et leur hirarchie
immdiate
Annexes ventuelles
222
Le Rapport crit
critres de rdaction :
objectif : bas sur des faits et impartial et hirarchis + mis en perspective
clair : aisment comprhensible, logique, langage simple, tay par suffisamment
d'information
concis (court ?) : qui va droit au fait, vite les dtails ; le minimum de mots
possible .
utile : constructif, aidant la rflexion, riche en amliorations ... et mis dans un
dlai permettant d'agir efficacement
convaincant : motive et entrane, messages vers lecteurs et non compte rendu des
travaux de l'auditeur
Comit de lecture :
Aucun rdacteur ne peut tre son propre relecteur : effet produit = effet
dsir ?
prsentation :
standardiser pour aider les lecteurs et renforcer l'image de l'Audit Interne
Diffusion :
rflchie et restreinte, parfois partielle (audit # tam-tam) : besoin de savoir
pour agir prvenir en dbut de rapport (ou dans note d'accompagnement) que c est
223
un Rapport d'Audit Interne
La revue d'un Rapport d'Audit Interne
224
Les 4 tapes de la revue d'un rapport
225
Le contrle qualit de la rdaction :
1 Lecture slective des titres et sous-titres et de la 1re phrase de chaque
) reprer les non-messages (seule la 1re phrase est toujours lue)
) vrifier- que le style est direct (message vers lecteur, pas compte-rendu de travaux de
l'auditeur)
) reprer les redites, apprcier la progression, ou le lien logique, des ides
2 Lecture intgrale rapide des
) reprer les contenant plusieurs ides : scinder
) vrifier : points les + importants <=> + importants
3 Travail sur 1
) quand plusieurs phrases, des syntaxes parallles
) fluidifier les liaisons par des conjonctions
) examiner la chute du (1re @ 100%, der@ 50%, mi ?)
4 Travail sur les phrases
) une phrase comporte un sujet, un verbe et un complment, dans cet ordre, et
ventuellement quelques colifichets
) viter le passif, la forme substantive, les mots en -ion ; utiliser un langage concret, conome
en mots, simple
U viter les "il semble que", le conditionnel,... et l'humour
] Respecter les conventions orthographiques, grammaticales et typographiques :
"saintax & aurtograf des foies que je t'oublierait"
226
La Runion de Validation
But :
rendre le Rapport non contestable : constats, raisonnements, conclusions,
formulation
+ La dernire chance de convaincre : obtenir un "certain" engagement
+ convenir d'un destinataire pour chaque recommandation jusque la solution sans
pilote
DG Filiale
Dr Industriel
Dr Usine Validation
du
Chef fonction F Rapport
Validation
des
Cadre X
FRAP
Employ / Ouvrier Z
Exemples:
1 Vers le P/DG qui dcide des suites qu'il veut leur donner
) condition que la taille soit petite et le P/DG proche du terrain
2 Aux audits par le P/DG qui les appuie et les faits redescendre par la hirarchie
) le P/DG est amen signer sans chercher comprendre
) les recommandations deviennent des ordres : dresponsabilisant
) maintient la sujtion de l'Ai / obre son indpendance
231
Pour que les Recommandations "passent :
Pour qu'une recommandation soit accepte et mise en uvre, il faut que son dcideur
peroive plus d'avantages que d'inconvnients dans la situation et le fonctionnement
futurs, et dans le changement vers cette situation
perceptions du dcideur
/ logique claire, simple, solide
+lui laisser le temps de se faire au problme
+ lui faire dvelopper sa solution
+responsable du problme = "coupable", responsable de la solution = "sauveur"
avantages > inconvnients
/ rentabilit, scurit (de l'entreprise, des actifs, des personnes)
+ utilit pour les oprateurs : efficacit/agrment de leur travail
+ rputation/prestige, influence/pouvoir du dcideur
le changement
/ cots du changement ( dduire des / comparer aux bnfices)
+ quels travaux prparatoires et qui va les faire ?
+problme d'interface avec les autres Services ?
+ capacits des collaborateurs, risque d'chec, d'insubordination ? quels besoins
de formation ?
232
+ capacit du dcideur : comptence, autorit, poids social
Les recommandations doivent tre hirarchises
Sur 2 critres dvaluation et ce, lors de la runion de validation
Importance, enjeu
- + Difficult, effort
233
Structuration du Rapport Final dAudit Interne
F.R.A.P
CORPS Complet, dtaill et technique (mais pas
compte rendu descriptif des travaux)
lments et modes de rflexion que lAI
veut partager avec audits et leur hirarchie
Immdiate
234
Le Dossier dAI (simplifi)
Papier de
tat Travail
davancement Feuille de
Couverture
Do
ssi
er
Do An Papier de
Ossature du ssi
e aly
rS t iqu Travail
Rapp yn e
FRAP th Feuille de
tiq
ue Couverture
Ordre de CR
Analyses Types &
Mission Documentation Dentretien
co/fi. volumes
prlim
235
Les dossiers d'Audit Interne
Le dossier synthtique :
) Auditeurs : incite la synthse tout au long de la mission et facilite la
rdaction du Rapport
) ChM : matriser la qualit de la mission, pouvoir assumer sa responsabilit
) DrAI : suivre les rsultats et contrler la qualit du travail
) SAI : capitaliser le savoir faire
Les dossiers analytiques : 1 par auditeur
) la documentation du dossier synthtique : dcrit le travail effectu, taye le
Rapport, permet une revue et une qualification du travail (documents pais
reus : en annexe et remplacs par un renvoi)
) FRAP ouvertes puis annules (FRAP compltes dans le synthtique)
Le dossier administratif :
) l'outil de planning et contrle de la mission
) tats d'Avancement et points en suspens. Budget de frais. Correspondance
) exemplaires vierges de Rapports de Temps et de notes de frais
236
prvenir (sur fond rose)
IMPORTANT
237
La conclusion d'une mission d'Audit Interne
238
valuation puis Suivi
Recommandation Rponse par un valuation Actions suivi
Plan d'Actions
240
Le suivi des actions de progrs
La responsabilit de suivre les actions de progrs doit tre attribue
) Maintenir la pression / a fait partie du contrle interne
) Informer la direction
) Instructif et motivant pour lA.I. . Mais lourd !
) Responsabilit naturellement du ressort de la hirarchie
LA.I. ne peut pas se dsintresser de sa va : amliorer rellement
i p ar terne estion
v n g
Sui udit I le de
a
L contr chie
Le hirar
La
242
Suivi des Rapports
244
L'audit est une activit d'assurance et de conseil.
Le rapport d'audit ?
Conseil Assurance
Les Directions privilgient la rapidit,
ce que les big 5 proposent, et la Synthse +
brivet ( 10 pages) Relev de dcisions
Certaines prfrent une prsentation Prsentation
interactive au rtroprojecteur
Les audits veulent les dtails et du Validation des FRAP au fil de leau,
concert, au fur et mesure de Modifications ventuelles, copie.
lavancement de la mission Clture : tableau des risques final (incl,
Pbms et recos des FRAP ) + FRAPs
rordonnes
247
Direction INDUSTRIELLE
Les usines connaissent de nombreux changement des programmes
suite des rupture sur les stocks de fournitures du fait de :
Des prvisions de fabrication peu fiables ;
des retards de livraison des fournisseurs ;
des refus de livraison pour problme de qualit.
Direction FINANCIERE
En matire de trsorerie bnficie-t-on des meilleurs conditions de
rglement ?
A-t-on et peut-on dfinir des normes socit selon les catgories
dachats effectus ?
Dans la suite logique de ceci, le BFR est-il correctement gr en
matire de niveau des stocks ?
248
Sur un autre plan, est-on sr que les factures fournisseurs sont bien
contrles et que les rglements sont parfaitement contrls ?
Direction GENERALE
La politique de Partenariat avec nos clients exiges une trs bonne
matrise de nos cots et de notre qualit.
En matire dachats, cela signifie parfaite dfinition de nos exigences
travers les cahiers des charges et comptences dans la ngociation.
Est-on sur ces points performants ?
Fait-on tout pour profiter de la concurrence et diversifier nos sources
dapprovisionnement ?
249
TRAVAIL A FAIRE
Toute ces proccupations sont essentielles pour lentreprise. Il faudra
y rpondre dans le cadre de lintervention, et la difficult est de dfinir
des missions homognes, cohrentes dans lesquelles ces diffrents
sujets sintgreront naturellement.
Lintervenant, travers ce qui prcde, voudrait traiter la fonction
ACHATS en se proccupant de son efficacit aux frontires avec les
autres fonctions et en vitant dintgrer des proccupations et des
attentes relevant dautres approches.
Pour cela :
Dduire des entretiens les attentes (garanties) apporter la
Direction de lEntreprise quant la matrise du fonctionnement des
ACHATS.
formuler les principaux objectifs de la Mission.
250
Cas PLAN DAPPROCHE DE LA MISSION
RECRUTEMENT
Sujet => champ , objectifs gnraux et
points de contrle
Vous tes auditeur interne dans une entreprise denviron 3.000
personnes, organise en 3 tablissements couvrant chacun environ
un tiers de la France.
La gestion du personnel y est semi-dcentralise :
Dans chaque tablissement on trouve un petit Service du
Personnel, dirig par un Chef du Personnel, personne exprimente
et mre ;
La DRH du sige comporte 3 Services : Plan & Coordination,
Paie, Recrutement ; ce dernier travaille en liaison avec les
demandeurs et notamment les tablissements ( il ne sagit pas dune
administration o le centre recrute puis affecte ). 251
Le nouveau DRH, recrut il y a quelques mois, sest aperu, la
lecture du reporting, que lentreprise rencontre la fois des
difficults recruter sur ses postes vacants et souffre dun turnover
lev.
252
Il a rencontr votre Chef de Service, le Responsable de lAudit
Interne, et lui a demand de mener laudit du recrutement. Celui-ci a
accept dautant plus volontiers quune telle mission na jamais t
mene (autant de al nouveaut, extension du champ daction de
lAudit) et quil peut tre utile pour le Service dtre
bien avec le nouveau DRH.
TRAVAIL A FAIRE
Dfinissez le champ et les objectifs gnraux de la mission.
Quels sont les points examiner pour apprcier la qualit du
contrle interne dans cette activit ?
253
tude de cas
SUIVI DES MATERIELS ET MOBILIERS DE
BUREAU
de la famille de couverture la FRAP
Vous avez prpar vos travaux sur le suivi des matriels et
mobiliers de bureau en rdigeant la FEUILLE DE
COUVERTURE DE TEST.
BUT :
Contrler le suivi des mouvements et la fiabilit des tats
dinventaires comptables pour les matriels et mobiliers de
bureau du Sige Social.
TRAVAUX DE VERIFICATION :
A. Contrler les diverses dclarations faites ayant pour base la
valeur des immobilisations (taxe professionnelle, assurances) et
conclure.
254
B. Raliser linventaire physique des micro-ordinateurs du sige
la fin du mois en cours.
Rapprocher les rsultats de la mission de fin de mois des
immobilisations comptables et expliquer les diffrences constats.
C. Contrler les dclarations en comptabilit des mouvements de
mobiliers de bureau du mois coul, partir des documents
manuscrits et divers remis au Secrtariat des Services Gnraux.
D. Vrifier lapplication de la procdure groupe sur les
inventaires en se procurant ltat des immobilisations comptables
du Sige Social et en le rapprochant des relevs dinventaire
physique faits dans lanne par le responsable des matriels et
mobiliers de bureau du sige.
relever toutes les anomalies rencontres et en rechercher les
explications.
Conclure sur la qualit des inventaires.
255
Aprs avoir effectu vos tests, vous en avez not les conclusions
sur la feuille de couverture (voir au dos).
Travail demand :
1) tablir la trouvaille :
a- Complter le tableau ci-joint, ligne aprs ligne en traitant
successivement chaque rsultat : n du test do cela provient et
frais + causes + consquences (certaines case peuvent rester
vides).
b- Reformuler dans les zones correspondantes de la FRAP
(formulaire joint).
2) Prparer une formulation du dysfonctionnement et des
propositions de solutions.
256
RESULTATS DES TESTS
258
8. Nous avons constat dans les sous-sols du sige un parc de vieux
mobiliers vendre ou dtruire. Les mouvements qui ont t
effectus, en particulier une vente une occasion, nont fait lobjet
daucune dclaration comptable et aucune facture na t mise.
9. Le mobilier reprsente une valeur comptable de 10 132 KF. Ltat
comptable des immobilisations ne permet pas didentifier chacun
des biens (pas de n didentification ou libells imprcis, absence
de localisation). Aucun inventaire physique du mobilier na t
ralis.
10. Le rsultat de linventaire physique des micro-ordinateurs ralis il
y a un mois par les Services Gnraux 10. Le rsultat de
linventaire physique des micro-ordinateurs ralis il y a un mois
par les Services Gnraux nest pas justifi. Le rapprochement
avec ltat comptable des immobilisations na pas t fait.
259
MATERIELS ET MOBILIERS DE BUREAU
FRAP
PROBLEME
FAITS
CAUSES
CONSEQUENCES
SOLUTIONS PROPOSEES
260
TROUVAILLE : MATERIELS ET MOBILIERS DE BUREAU
7
261
Bibliographie
Produits et contrls par lIfAcI Autres recommands
IIA traduit par IfAcI : les Normes pour la BARBIER Etienne : Mieux piloter et mieux
utiliser laudit, MAXIMA 1999
pratique professionnelle de laudit interne,
RENARD Jacques : Thorie et pratique de
IfAcI 1994
laudit interne, ditions dOrganisation
Coopers & Lybrand et IfAcI : la Nouvelle 2002
pratique du contrle interne, ditions
dOrganisation 1994 SCHICK Pierre et LEMANT Olivier :
Guide de self-audit, ditions
LEMANT Olivier, groupe de recherche dOrganisation 2001
de lIfAcI sous la direction de : la
Conduite dune mission daudit interne, BECOUR Jean-Charles et BOUQUIN
Dunod 1995 Henri : Audit oprationnel, Economica
1991
LEMANT Olivier, groupe de recherche
de lIfAcI sous la direction de : la RICHARD Jacques : Analyse financire et
audit des performances, la Villegurin
Direction dun service daudit interne,
IfAcI 1995 1993
LEMANT Olivier et groupe de rflexion
de lIfAcI : Crer, organiser et
dvelloper laudit interne, MAXIMA + articles thmatiques de la RFAI.
1999
GERBIER Alain, sous l gide de lIfAcI : 262
la Charte daudit, IfAcI 1996