CURSO ELEMENTAL DE CONTABILIDAD

PRIMERA PARTE

MSC. PABLO EMILIO HURTADO FLORES

ENERO 2000
Revisin Enero de 2010
 PRESENTACIN

El presente trabajo surge por inquietud de muchos estudiantes de

universidades privadas que funcionan con la modalidad de cuatrimestre, que al
no contar con material de contabilidad de bajo costo, tienen que recurrir a
textos de alto valor y que aunque tienen mayor contenido de estudio, esto no
siempre es utilizado totalmente, mayormente los estudiantes que no llevan
carreras afines a la contabilidad o a la administracin.

En el presente texto se presentan los primeros elementos que se utilizan en

contabilidad y que cubre lo que corresponde al primer cuatrimestre o primer
curso que se imparte en las universidades privadas de Nicaragua y el cual he
querido compartir con mis queridos alumnos y alumnas.

El contenido del material est ordenado metodolgicamente de acuerdo a la

experiencia que como catedrtico de contabilidad he experimentado en estos
aos, de modo que los conocimientos vayan llegando al estudiante de acuerdo
al grado de complejidad en la adquisicin de conocimientos.

He observado algunos programas de contabilidad donde primero se estudian

las operaciones contables, esto es lo movimientos y posteriormente se estudian
el balance general y el estado de resultados. Yo pregunto: Cmo puede un
estudiante realizar operaciones con cuentas que no conoce?, De qu forma el
maestro puede explicar los movimientos, el diario, etc. si los estudiantes
ignoran el nombre y el significado de las cuentas?

Espero con ese modesto aporte, contribuir a resolver esa necesidad planteada y
ofrecer a los catedrticos un orden metodolgico para la imparticin de la
materia, de modo que el estudiante capte de una manera ms simple su
contenido.

Pablo Emilio Hurtado Flores

Msc. En Contadura Pblica y Finanzas
Abogado y Notario Pblico
 INDICE

TEMAS PAGINA

CAPITULO I
Contabilidad. Aspectos Generales........................................................... 1

CAPITULO II
Principales Estados Financieros............................................................................... 4
Balance General......................................................................................................... 4
Activo, Pasivo y Capital............................................................................................. 5
Principales cuentas del activo................................................................................... 5
Definicin y movimiento de las principales cuentas del activo corriente............ 6
Definicin y movimiento de las principales cuentas del activo no corriente...... 7
Principales cuentas del pasivo.................................................................................... 11
Definicin y movimiento de las principales cuentas del pasivo corriente............. 11
Definicin y movimiento de las principales cuentas del pasivo no corriente.............. 12
Principales cuentas del capital contable...................................................................... 13
Partes del Balance General........................................................................................... 15
Formas de presentacin del balance general............................................................... 16
Balance General en forma de reporte.......................................................................... 17
Balance General den forma de cuenta......................................................................... 18
Formalidades o requisitos del balance general........................................................... 19
Ejercicios del capitulo I y II.......................................................................................... 20
Estado de Resultados..................................................................................................... 25
Cuentas principales del Estado de resultados............................................................. 26
Definicin y Movimiento de las cuentas del estado de resultados............................. 27
Ejercicios del Estado de Resultados............................................................................. 28

CAPITULO III
Registros Contables......................................................................................................... 38
Sistema de partida doble................................................................................................. 38
Libro diario...................................................................................................................... 38
Libro mayor..................................................................................................................... 40
Movimientos y saldos...................................................................................................... 41
Variaciones en las cuentas............................................................................................... 42
Ejercicios del Capitulo III (resueltos)............................................................................ 43
Ejercicios a resolver del capitulo III.............................................................................. 50

CAPITULO IV
Balanza de Comprobacin.............................................................................................. 60

CAPITULO V
Hoja de Trabajo...................................................................................................... 61
ANEXOS.................................................................................................................... 62
 CURSO ELEMENTAL DE CONTABILIDAD

PRIMERA PARTE

CAPITULO I

CONTABILIDAD ASPECTOS GENERALES

1.1 Concepto

El Comit sobre Terminologa de la Asociacin Internacional de CPA de los Estados

Unidos, propuso en 1941, que se definiera Contabilidad, como el Arte de Registrar,
Clasificar y Resumir de una manera significativa y en trminos monetarios, las
transacciones y cuentas, que son cuando menos en parte, de carcter financiero, as
como de interpretar sus resultados.

Segn Elas Lara, Contabilidad: Es la disciplina que ensea las normas y los
procedimientos para ordenar, analizar y registrar las operaciones practicadas por las
unidades econmicas constituidas por un solo individuo o bajo la forma de sociedades
civiles o mercantiles.

Estas definiciones catalogan a la Contabilidad como arte o como Disciplina. Sin

embargo hay quienes la definen como una ciencia y cuando hablan de Contabilidad, la
ubican dentro de las Ciencias contables. Defienden este criterio por tener la Contabilidad
sus propios principios y normas de procedimiento y un campo de accin bien amplio donde
intervienen la Auditora, Control Interno, Contralora, Finanzas, Presupuesto, Costos,
Estadstica y la Contabilidad propiamente dicha.

1.2 Elementos del concepto

Tomando el concepto definido por Elas Lara, vemos los siguientes elementos:

1. Ensea normas y procedimientos: Significa que la contabilidad ensea el Cmo se

deben hacer los registros o asientos contables, cules son las herramientas para el
anlisis financiero y cmo se deben ordenar las cuentas. Se vale para esto, de los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados( ahora insertos en las NIC) y
de los Sistemas y Normas contables existentes.

2. Orden, Anlisis y Registro: cuando se habla de orden, se refiere a que las cuentas
tienen una ubicacin dentro de los Estados Financieros y que adems se agrupan de
acuerdo a su homogeneidad.
 3. El anlisis significa, que no basta con presentar los Estados Financieros a la
gerencia, sin no que estos deben ir razonados, analizados y debidamente explicados,
para que el responsable de leerlos y autorizarlos est claro de los documentos que
tiene en mano. Esto permite una correcta toma de decisiones.

4. El registro es de vital importancia en contabilidad, por cuanto es la prueba de la

operacin efectuada y es la base fundamental para poder determinar los Estados
Financieros. Sin registro nada se puede determinar. Cada operacin que efecta la
empresa o negocio debe ser registrada en los libros respectivos y es de estos libros
que se extraen los saldos o valores que se utilizan para elaborar los diferentes
Estados Financieros que toda empresa est obligada a llevar.

5. Operaciones practicadas: Se refiere a las actividades normales que se llevan a cabo

en los negocios, como ventas, compras, depsitos, cobros etc.

6. Unidades Econmicas: Se refiere a las empresas o negocios, sean estos de un solo

propietario o de varios, ya sean con fines de lucro o sin fines de lucro, y pueden ser
de cualquier rama del comercio o de la industria, inclusive pueden ser pblicas o
privadas.

1.3 FUNCIN DE LA CONTABILIDAD

La funcin, fines u objetivos de la contabilidad son bastante amplios; pero se puede

mencionar los aspectos principales:

a) Servir como fuente eficaz de informacin a la gerencia para la toma de

decisiones.
b) Llevar un control riguroso de los recursos y obligaciones del negocio.
c) Establecer con claridad la forma en que el negocio obtiene sus utilidades o
sus prdidas
d) Llevar un control del movimiento de las cuentas del capital contable de la
empresa.
e) Establecer las necesidades de efectivo para las transacciones comerciales del
negocio.
f) Registrar correctamente todas las operaciones econmicas que realiza la
empresa.
g) Proporcionar en cualquier momento la informacin contable requerida por la
gerencia o por terceros interesados.
h) Con sus datos en libros, servir de base para las proyecciones econmicas de
la empresa.
i) Determinar con precisin los gastos aplicados provenientes de la
depreciacin de los activos fijos tangibles y por la amortizacin de los
activos intangibles.
j) Ajustar en cada perodo los saldos en libros con los saldos reales.
k) Vigilar y controlar la correcta utilizacin e los bienes de la empresa.
1.4 CLASIFICACIN DE LA CONTABILIDAD

De acuerdo a la aplicacin especfica de la contabilidad, sta se clasifica en:

1- Contabilidad Financiera
2- Contabilidad de Costos
3- Contabilidad Gerencial
4- Contabilidad Fiscal
5- Contabilidad Gubernamental
6- Contabilidad de Sociedades
7- Contabilidad Agropecuaria
8- Contabilidad Bancaria
9- Etc.

Tambin se puede clasificar la Contabilidad en Pblica y Privada. La Contabilidad Pblica

se estudia a nivel universitario obtenindose el ttulo de Licenciado en Contabilidad
Pblica. La Contabilidad Privada se estudia en cualquier centro de comercio que no tiene
nivel universitario.

1.5 NECESIDAD DE LLEVAR CONTABILIDAD

En Nicaragua, segn Art.28 del Cdigo de Comercio de 1914, todo negocio est en la
obligacin de utilizar los libros Diario Mayor y de Inventario y Balance; pero el Art. 47
dice que los comerciantes al por menor solamente estn obligados a llevar un libro
encuadernado, forrado y foliado y en el asentarn diariamente las compras y ventas que
hagan, tanto al fiado como al contado.

Adems con las exigencias que imponen las leyes nacionales, se hace necesario que todo
negocio controle adecuadamente sus ingresos, egresos, recursos, obligaciones, etc. Para
cumplir bien y satisfactoriamente con sus compromisos fiscales.

Todo contador para cumplir adecuadamente con los requisitos exigidos por las leyes del
pas, debe tener conocimiento amplio y suficiente entre otras de las siguientes leyes:

1. Cdigo de Comercio (Lo que se relaciona con la contabilidad)

2. Ley General de Ttulos y Valores
3. Ley General de Bancos
4. Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica
5. Ley de Contrataciones del Estado
6. Ley de Contrataciones Municipales
7. Plan de Arbitrios
8. Ley de Equidad Fiscal
9. Ley de Facturacin
 10. Ley Orgnica del Banco Central
11. Ley de la Superintendencia de Bancos y otras Instituciones Financieras
12. Ley Monetaria

Adems hay leyes que se vinculan directamente con determinadas empresas y por
consiguiente el contador debe dominar completamente en aras de salvaguardar los intereses
del negocio.

1.6 OPERATIVIDAD DEL CONTADOR

Es conveniente que el jefe de contabilidad de un negocio sea un Contador Pblico. A falta

de ste, puede ser un contador privado con experiencia. Cuando nos referimos al contador
estamos hablando de la persona con plenos conocimientos y capacidad suficiente para
llevar correctamente todos los controles financieros de la empresa, que sabe conjugar la
teora con la prctica y cuya principal caracterstica es la honradez y su capacidad, pero que
adems es ordenado y metdico.

Las tareas que desempea un contador se pueden resumir as:

1. Debe velar que todas las transacciones u operaciones del negocio se plasmen en
documentos escritos (facturas, Recibos , etc.)
2. Debe clasificar cada una de las transacciones efectuadas. Esto es, codificarlas
correctamente sealando el tipo de cuenta a afectar.
3. Ya clasificadas se registran las cuentas, primero en el Libro Diario y posteriormente
en los mayores y auxiliares respectivos.
4. Salda las cuentas de los libros mayores y prepara la Balanza de Comprobacin
5. Con los saldos de los libros mayores prepara el Estado de Resultados y el Balance
General o Estado de Situacin Financiera.
6. Realiza los ajustes correspondientes: a) en los activos, b) en los pasivos, c) en las
cuentas de capital y d) en las cuentas de resultados.
7. Elabora la Hoja de Trabajo y determina los estados financieros definitivos.
8. Prepara la conciliacin bancaria
9. Elabora y analiza el balance general comparativo de los ltimos ejercicios
contables.
10. Analiza e interpreta los estados financieros y los remite a la autoridad inmediata
superior junto con el anlisis de las principales razones financieras
11. Elabora proyecciones de los estados financieros para los perodos futuros.
12. Elabora las proyecciones del flujo del efectivo para el perodo contable.
13. Elabora las proyecciones de los estados financieros para los futuros perodos
contables
14. Etc.
 CAPITULO II

PRINCIPALES ESTADOS FINANCIEROS

Los principales Estados financieros son: Estado de Situacin Financiera o Balance

General; el Estado de Resultados tambin llamado Estado de Prdidas y Ganancias o
Estado de Ingresos; el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto o del Capital y el Estado
de Flujo del efectivo. Existen otros Estados Financieros como el Estado de Costo de Ventas,
el Estado de Costo de Produccin, etc, que aunque no son menos importantes, no estn
entre los considerados como principales. Los primeros dos estados: el Balance General o
Estado de Situacin Financiera y el Estado de Resultados, sern estudiados en los cursos de
Contabilidad I y Contabilidad II. Los otros estados: el Estado del Capital y el Estado de
Flujo del efectivo son estudiados en Finanzas o en contabilidad III y Contabilidad IV,
dependiendo del pnsum acadmico de cada universidad.

II.I BALANCE GENERAL O ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA

El Estado de Situacin Financiera es el Estado que presenta la situacin financiera de un

empresa en una fecha especfica o determinada. Este estado normalmente se presenta en
un documento que debe llenar ciertas formalidades que veremos ms adelante; pero con los
adelantos tecnolgicos modernos, en la actualidad se pueden presentar en USB o discos
compactos que luego se proyectan en una pantalla o en la misma computadora y muestra a
los interesados todos los datos contenidos en el estado financiero, sin embargo la legalidad
de los mismos requiere de la firma autorizada y normalmente se presenta en fsico (papel).

Si analizamos la definicin dada de Balance General o Estado de Situacin Financiera, esta

tiene dos elementos importantes:

1. Presenta la situacin financiera: esto es, que presenta la situacin de los recursos o
bienes, la situacin de las obligaciones o deudas y la situacin del capital contable
que se obtiene restando las deudas de los recursos. Por esta razn hay algunos que
definen al Balance General como el documento que muestra el estado de los activos,
de los pasivos y del capital de una empresa
2. En una fecha especfica o determinada: significa que los datos que se presentan en
el Balance General son vlidos solamente para la fecha en que se presenta. Esto es,
que al siguiente da ya no es el mismo balance, es otro.

II.1.1 Estructura del Estado de Situacin Financiera

El estado de situacin financiera est formado por tres grupos de cuentas que son: Activo,
Pasivo y Capital. A su vez el Activo est subdividido en dos subgrupos que son: activo
corriente y activo no corriente. De igual forma sucede con el Pasivo, que se divide en
corriente y no corriente.
 Activo Pasivo

Corriente Corriente
No corriente No corriente

El capital es el tercer grupo de cuentas y se puede calcular de dos formas: 1) Restando el

Pasivo del Activo y 2) Sumando las cuentas que conforman el Capital Contable

Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) dividen a los activos en dos grandes
grupos: Activo Corriente y Activo No Corriente. Lo mismo sucede con los pasivos, que
estn divididos en Pasivo Corriente o a Corto Plazo y Pasivo No Corriente o a Largo Plazo,
esta es la estructura que se presenta en el presente trabajo, que est acorde con las normas
de contabilidad gubernamental emitidas por el Ministerio de Hacienda.

ACTIVO: Son todos los recursos con que cuenta la empresa. Cuando hablamos de
Recursos nos referimos a todos los bienes que posee la empresa y los derechos que tiene
para el uso de ciertos recursos, como por ejemplo: el derecho de usar un edificio que no es
propio, pero por el cual se pag por adelantado en concepto de alquiler, incluyendo entre
los activos al talento humano.

PASIVO: Son todas las deudas u obligaciones que tiene la empresa. Entendemos por
obligaciones lo que tiene que pagar, as como la de prestar un servicio por el cual cobr por
adelantado.

CAPITAL CONTABLE: Es el capital de los socios, de los dueos y est conformado por
el capital invertido por los socios (Capital Social), las ganancias acumuladas en perodos
anteriores, las ganancias o utilidades del ltimo ejercicio contable, las reservas que la
empresa ha creado ya sea por ley o por poltica propia y el Supervit.

El Activo, el Pasivo y el Capital Contable estn relacionados intrnsicamente por la

frmula:
ACTIVO PASIVO = CAPITAL CONTABLE, O A= P + C

II.1.2 PRINCIPALES CUENTAS DEL ACTIVO

La estructura mas conocida y simple del activo es la ya mencionada como corriente y No

corriente, ubicando en el activo corriente a los recursos y derechos cuya disponibilidad es a
menos de un ao y en el No Corriente a los recursos y derechos disponibles a ms de dos
aos.

Las cuentas principales del activo se ordenan de acuerdo a su grado de disponibilidad.

Esto es, ordenarlas de acuerdo a la facilidad de convertirse en dinero en efectivo. Por esta
razn la cuenta Caja aparecer siempre en primer lugar.
 ACTIVO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE
Caja Terrenos
Banco Edificios
Mercancas o Inventarios Mobiliario y Equipo de Oficina
Mercancas en Trnsito Vehculos
Inventarios deteriorados Equipo pesado de transporte
Clientes Equipo de informtica
(Provisin cuentas incobrables) Maquinaria
Valores Negociables Herramientas y equipos
Documentos x Cobrar Mejoras en Arrendamiento
Deudores Diversos (Depreciacin Acumulada de AF)
Deudores Socios Marca Registrada
Deudores Empleados Capital Intelectual
Papelera y tiles de Oficina Crdito Mercantil
Intereses Pag. X Anticipado Franquicias
Gastos de Instalacin Depsitos entregados en Garanta
Gastos de Organizacin Inversiones en Acciones y Valores
Propaganda o Publicidad Inversiones en Activos Fijos
Primas de Seguros Otras Inversiones a LP
Alquileres Pag. X Anticipado Documentos x Cobrar a LP
Otros otros

A. DEFINICIN Y MOVIMIENTO DE LAS PRINCIPALES CUENTAS DEL

ACTIVO CORRIENTE

La caracterstica principal de estas cuentas es de que son de mucho movimiento, de rpida

circulacin, estn relacionadas con la operatividad de la empresa, representan el grupo de
cuentas ms importante del negocio por cuanto de ellas depende el grado de liquidez o
capacidad de pago que se tenga. Estas cuentas son las siguientes:

1. Caja: Es el dinero en efectivo con que cuenta la empresa producto de las ventas,
pagos de clientes, etc. Puede estar en moneda nacional, moneda extranjera, cheques,
Boucher recibidos giros, etc. aumenta cada vez que alguien entrega dinero en caja y
disminuye con los depsitos que se hacen al Banco o pagos que se hacen
directamente de caja (Esto no es recomendable).
2. Banco: Es el dinero de la empresa que se tiene depositado en los bancos, ya sea en
cuenta corriente, en cuentas de ahorro o en depsitos a plazo. Aumenta con los
depsitos que se hacen a las cuentas y disminuye con los retiros que se efectan. La
cuenta corriente se maneja generalmente en cheques, pero se puede tener cuentas de
ahorro en bancos.
3. Mercancas o Inventarios: Es el valor de los productos que tiene la empresa y que
son objeto de la compra y de las ventas. Representan el giro normal del negocio, a
lo que la empresa se dedica. De donde la empresa obtiene sus utilidades. Ejemplo:
 En las empresas comerciales mercanca es el valor de los electrodomsticos, sofs,
televisores, o ropa, etc., que la empresa tiene para la venta. En los medios de
comunicacin escrita la mercanca son los peridicos y los servicios que presta.

Cuando la mercanca comprada an no se ha recibido en bodega, entonces este valor

se registra en otra cuenta llamada Mercanca en Trnsito.

La cuenta de Mercancas aumenta cuando se compra mercanca a los proveedores o

los clientes devuelven mercanca y disminuye cuando se vende mercanca o la
empresa devuelve mercanca a los proveedores.

4. Clientes: Esta cuenta representa el dinero que personas deben a la empresa por
haber comprado mercancas al crdito.

Aumenta cada vez que la empresa vende mercanca al crdito y disminuye con los
pagos que hacen los clientes a sus deudas, por las devoluciones de mercancas que
hacen a la empresa aplicadas a sus cuentas y por las rebajas que se le apliquen a sus
cuentas.
5. Valores Negociables: en esta cuenta se debe registrar el valor que tiene invertido el
negocio en valores convertibles en dinero en forma rpida. Estos pueden ser Bonos,
Cdulas Hipotecarias, e incluso documentos como pagar y letras de cambio que
fueron adquiridas con el propsito de negociarlas al mejor postor. Estos tipos de
valores comnmente se comercializan a travs de la Bolsa de Valores.

Esta cuenta aumenta cuando se adquieren nuevos valores negociable se disminuye

cuando se venden se comercian o se entregan como pago.

6. Documentos x Cobrar: Estos son valores expresados en pagar y letras de cambio

mayormente, que la empresa adquiri por las ventas al crdito, ya sea de mercancas
o cualquier otro activo. La diferencia fundamental que existe con los Valores
Negociables es que estos se adquirieron con el propsito de negociarlos y las
ganancias que se obtienen son consideradas como Otros Ingresos por no ser del giro
normal de la empresa, representan simplemente una inversin. Mientras que los
Documentos por Cobrar pueden resultar del giro normal de la empresa o por otras
transacciones efectuadas a favor de la empresa que no involucra mercancas, pero
que sern cobrados al vencimiento.
Documentos x Cobrar aumenta cada vez que a la empresa le firmen nuevos
documentos a su favor y disminuye por las cancelaciones que se hacen de dichos
documentos o por los endosos que la empresa haga de esos documentos a terceras
personas.

El vencimiento de estos documentos debe ser a menos de un ao, de lo contrario se

reflejarn en activos no corrientes.

7- Deudores Diversos: es el dinero que ciertas personas le deben a la empresa por

haber comprado al crdito algo diferente de mercanca o por haber adquirido un
compromiso con la empresa como un prstamo por ejemplo.
 Aumenta por las ventas que hace la empresa al crdito de algo que no es mercanca
o por los compromisos que empleados de la empresa o personas ajenas adquieren
con ella. Disminuye con los pagos que estas personas hacen a sus deudas o
compromisos.

Papelera y tiles de Oficina: es el valor invertido por la empresa en papeles, folders,

blocks, cartulinas, impresiones, papel carbn, engrapadoras, saca-grapas, lapiceros, etc.,
para uso exclusivo de las oficinas.

Aumenta por las compras que se han de estos artculos, y disminuyen con el gasto que se
hace de ellos.

Gastos de Instalacin: es el valor gastado en mejorar el local para dar mayor comodidad a
los empleados, a los clientes o para mejorar la imagen visual del negocio. Por ejemplo,
pintar el local, cambiar el piso, comprar plantas para adornar etc.

Aumenta con nuevos gastos que se hagan para mejorar el local, y disminuye con las
amortizaciones que se van haciendo a travs del tiempo para absorber el gasto.

Gastos de Organizacin: valor de los gastos en que incurre la empresa para el montaje del
sistema contable, por la legalizacin y elaboracin de los estatutos de constitucin de la
sociedad y por asesoras en el campo econmico y financiero, inversiones en capacitaciones
del personal, etc..

Aumenta con los gastos que se hagan en este campo, y disminuye con las amortizaciones
que se hacen a travs del tiempo.

Propaganda o Publicidad: es el valor que se paga a las agencias de publicidad o a los

medios de difusin masiva para propagandizar el negocio o producto y lograr de este modo
un aumento en las ventas.

Aumenta por los nuevos contratos de publicidad que la empresa suscriba, y disminuye por
las amortizaciones que se hacen de este valor a travs del tiempo segn la duracin del
contrato.

Primas de Seguros: es el valor que se paga a las compaas aseguradoras para proteger el
negocio de posibles percances como incendios, inundaciones, terremotos, robos, etc.

Aumenta con los pagos de nuevos contratos de seguros que hace la empresa y disminuye
con la amortizacin que se hace del gasto a travs del tiempo segn la duracin del
contrato.

Alquileres o Rentas Pagadas por Anticipado: el valor pagado al propietario del bien
rentado, con el propsito de tener derecho a su uso durante determinado tiempo segn la
duracin del contrato.
Aumenta con nuevos contratos de alquiler que la empresa pague, y disminuye con las
amortizaciones que se hacen del valor del contrato a travs del tiempo y segn el tiempo
pactado en dicho contrato.

Intereses Pagados por Anticipado: es el valor de los intereses pagados anticipadamente

por la empresa producto de prstamos obtenidos del sistema financiero.

Aumenta con las nuevas gestiones de prstamo que la empresa pague anticipadamente los
intereses y disminuye con la amortizacin que se hace de ese valor a travs del tiempo,
segn el tiempo en que se cancelar el prstamo.

Todas estas cuentas definidas en el activo corriente y en el no corriente, representan los

bienes o recursos y derechos de la empresa, esto es, lo que la empresa tiene o posee.

B- DEFINICIN Y MOVIMIENTO DE LAS PRINCIPALES CUENTAS DEL

ACTIVO NO CORRIENTE.

Los Activos no corrientes se clasifican en Tangibles e Intangibles y su caracterstica

principal es que son bienes permanentes, duraderos, fijos. No se adquieren para venderse o
comercializarlos, si no para que sirvan de apoyo a las operaciones de la empresa. Ahora
bien, para que un activo duradero pueda reflejaras dentro del activo no corriente, este debe
estar en funcin del giro de la empresa, de otro modo, sera conveniente mejor clasificarlo
en Otros activos o en el de Inversiones a PL., para que no desvirte los resultados del
negocio.

El activo no corriente es intangible cuando tiene una caracterstica especial que lo

diferencia del resto de los activos fijos, como por ejemplo: Crdito Mercantil, Marca
Registrada, Franquicias, Patentes, Derechos de Autor, etc.

Hay activos no corrientes que no son tangibles ni intangibles, por lo que se pueden ubicar
como Otros Activos no corrientes, como acciones y valores, documentos x cobrar a LP, etc.

B.1- Activo Fijo Tangible

Terrenos: es el valor de los predios baldos que son propiedad de la empresa, pero que
estn al servicio de sus operaciones normales, quiere decir, que estn siendo utilizados por
la empresa. En el caso de que no estn siendo utilizados, es conveniente clasificarlos en el
rubro de Inversiones a L.P para no desvirtuar los resultados de las operaciones del negocio.

La cuenta de terrenos aumenta cuando se compran nuevos terrenos y cuando se revaloran

por la plusvala. Disminuye cuando se venden o cuando se construye un edificio sobre l,
ya que su valor ser absorbido por el del edificio.

Edificios: en esta cuenta se registra el valor de todas las edificaciones que son propiedad de
la empresa y que estn al servicio de la misma. Si hay edificios que son de la empresa, pero
que no estn en funcin de sus operaciones normales, es conveniente clasificarlos en el
rubro de Inversiones a L.P para no desvirtuar los resultados de las operaciones del negocio.

Aumenta cuando se compran nuevos edificios, cuando se construyen nuevos edificios,

cuando se le hacen mejoras significativas a los ya existentes o cuando se revaloran por la
plusvala de la zona donde se encuentran.
Si el valor de las mejoras no es muy significativo, se puede reflejar este valor en Gastos de
Instalacin o en Adiciones y Mejoras (Activo Fijo Tangibles). Esta cuenta disminuye
cuando e vende algn edificio, por el uso a travs del tiempo (Depreciacin) o por fuerza
mayor (Terremoto, Incendio).

Mobiliario y Equipo de Oficina: Representa el valor de los muebles como escritorios,

sillas, archivos, mesas de conferencia, estantes, mostradores, libreros, etc., y el equipo de
oficina, como mquinas de escribir, telfonos, aires acondicionados, tajadores elctricos,
VHS, televisores, equipos de sonido, etc., y tambin incluye este rubro algunos utensilios y
aparatos que se utilizan para la atencin a visitantes, como cafeteras, refrigeradoras,
tostadoras, cocinas, juegos de vasos, platos, tazas, cubiertos, etc.

Esta cuenta aumenta cada vez que se compra nuevo mobiliario y equipo de oficina y
disminuye por efecto del uso en el tiempo (Depreciacin), si se venden o se deterioran.

Vehculos: representa el valor de todos los medios de transporte que son propiedad de la
empresa y pueden tener diferentes usos: como reparto de mercadera, para transporte del
personal o asignados a la gerencia.

Aumenta con las compras que se han de nuevos vehculos y disminuye cuando se venden,
se deprecian o se deterioran (por accidentes).

Equipo de informtica o de computacin: representa el valor de todas las computadoras

y sus accesorios al servicio de la empresa. Si en la empresa hay solo una o dos
computadoras, este valor se puede registrar en la cuenta Mobiliario y Equipo de Oficina.

Aumenta con la compra de nuevas computadoras o equipos informticos y disminuye por

venta, depreciacin u obsolescencia.

Maquinaria: esta cuenta es propia de las empresas industriales y representa el valor de la

maquinaria destinada para la produccin. En las empresas constructoras en esta cuenta se
registra el valor de los tractores, aplanadoras, mezcladoras, etc.

Aumenta por las compras de nuevas maquinarias y disminuye por las depreciaciones o por
venta de las mismas.

Herramientas y Equipo: esta cuenta tambin es propia de las empresas de produccin,

como carpintera, talleres de mecnica, etc. Y representa el valor de todas las herramientas
y equipos menores que se utilizan para desarrollar su trabajo.
Aumenta con las compras de nuevas herramientas o equipos menores y disminuye por las
depreciaciones, deterioro o por la venta de las mismas.

Mejoras de arrendamiento: valor que la empresa ha invertido en un bien que no es

propio, como por ejemplo construir en un terreno alquilado. Este valor se debe amortizar en
el tiempo segn el contrato de arrendamiento, o depreciar si la vida til del bien es menor
que la vida del contrato de arrendamiento.

Aumenta con nuevas mejoras que se han en propiedad ajena y disminuye con las
amortizaciones o depreciaciones aplicadas en el tiempo.

Costo, Vida til, Valor de Desecho y Depreciacin: Conceptos y efectos.

Costo: Los activos fijos tangibles deben valuarse al costo de adquisicin, es decir, el valor
de lo invertido en su compra o construccin. La NIC No. 16 expresa: Costo es el importe
de efectivo o medios lquidos equivalentes pagados, o bien el valor razonable de la
contraprestacin entregada, para comprar un activo en el momento de su adquisicin o
construccin por parte de la empresa.

Vida til: Es lo que se piensa que durar el activo en uso aprovechable. Para fines fiscales,
las leyes establecen la vida til de los activos fijos, pero las empresas pueden en base a
criterios tcnicos proyectar la vida til de un bien. Para este fin es importante tomar en
cuenta ciertos factores, como las limitaciones fsicas a que estar sometido el bien o por las
limitaciones econmicas durante la vida til.

Como limitaciones fsicas se puede considerar: 1) la intensidad de trabajo que tendr el

bien, 2) la accin de los elementos de la naturaleza, ejemplo si existe fuerte actividad
ssmica en el territorio, o simplemente la accin del viento, desgaste natural, etc y 3) la
atencin que se le brinde como empresa al bien, es decir, se le dar el mantenimiento
adecuado o no.

Como limitaciones econmicas se puede considerar: 1) el desarrollo del comercio y la

tecnologa hace que el bien se vuelva obsoleto y 2) la empresa dentro de su poltica de
expansin natural, puede considerar que el activo no es adecuado para ese desarrollo.

Valor de desecho o Valor Residual: es el valor que tendr el bien una vez terminada su vida
til. Cuando el bien ha sido depreciado totalmente, an tiene un valor comerciable, a esto se
refiere el valor desechable. Este valor es estimado por la empresa, que generalmente es un
% del costo de adquisicin.

La NIC No. 16 expresa: Valor residual es la cantidad neta que la empresa espera obtener
de un activo al final de su vida til, despus de haber deducido los eventuales costos
derivados de la depreciacin.

Depreciacin: es el valor del desgaste fsico que tendr el activo durante su vida til. De
modo que la depreciacin tiene una relacin muy estrecha con la vida til del bien, la
relacin de la depreciacin es inversamente proporcional a la vida til, es decir a mayor
vida til, menor el valor de la depreciacin anual. Ejemplo: si el costo de adquisicin de un
activo fijo es US$60,000 y se estima su vida til en 5 aos, la depreciacin anual ser de
US$60,000 3,000/5 = US$11,400: pero si la vida til fuera de 6 aos, entonces la
depreciacin anual ser de US$60,000 3,000/6 = US$9,500. Lo que significa que
mientras mayor sea la vida til, menor ser el valor de la depreciacin anual. Aqu hemos
considerado como valor residual el 5% del costo.

Para calcular la depreciacin se pueden utilizar diferentes mtodos: El Mtodo de Lnea

Recta, donde anualmente se aplica la misma depreciacin y durante toda la vida til del
bien. Si se grafica en un sistema de coordenadas esta depreciacin a travs del tiempo, nos
resulta una recta paralela al eje de abscisas o de las X.

Tambin existe el Mtodo de Depreciacin por Unidades Producidas: en este caso la

empresa hace un clculo estimado de cuantos productos se fabricarn de por vida con este
activo y de esa manera calcular su depreciacin. Ejemplo: si un bien se espera que produzca
1,000,000 de artculos de por vida y su costo de adquisicin fue de US$20,000, por cada
artculo producido se aplicar una depreciacin de US$20,000/1,000,000 = US$0.02; si
durante un ao la mquina produjo 90,000 artculos, entonces su depreciacin de ese ao
ser de US$0.02 x 90,000 = US$1,800.

La depreciacin tambin se puede dar de forma acelerada mediante los mtodos de Saldos
Decrecientes o de Suma de Dgitos de los Aos.

La depreciacin se debe registrar contablemente como un gasto; el tipo de gasto afectado

depender del activo depreciado; si el activo fijo es un vehculo de reparto de mercadera,
entonces la contracuenta ser un gasto de venta; si es el edificio administrativo, entonces la
contracuenta ser un gasto de administracin; pero si el activo es una mquina, entonces se
registrar como contracuente en gastos indirectos de fabricacin. Se habla de contracuente
porque la depreciacin se debe registrar en Depreciacin Acumulada de .. Esto se
entender mejor ms adelante, cuando se hala visto las cuentas del estado de resultados y el
principio de la partida doble.

B.2- Activo Fijo Intangible

El activo fijo intangible no se deprecia como ocurre con los tangibles, si no que se
amortizan y las principales cuentas son las siguientes:

Capital Intelectual

Hoy en da las grandes empresas estn valorando el conocimiento, la experiencia y

capacidad de sus empleados y lo reflejan en los estados financieros como un activo de gran
valor. No se concibe el hecho de que los empleados se estn retirando de las empresas por
falta de atencin y salarios adecuados, por tanto se trata de mantener a estos empleados en
la empresa, registrando dentro de sus activos intangibles el valor que para esta empresa
tienen esos empleados.
Crdito Mercantil: es el valor que la empresa estima que tiene sobre otras empresas por
tener ciertas condiciones ventajosa, como la ubicacin, la calidad del producto, el prestigio,
la capacidad del personal, etc., sin embargo este valor solo es posible incluirlo cuando se
decide la venta del negocio. De modo que el comprador si acepta ese valor en la compra, lo
incluir en la cuenta Crdito Mercantil dentro del activo fijo intangible. El valor del Crdito
Mercantil puede ser amortizado en los perodos que estime conveniente el nuevo dueo del
negocio hasta hacerlo desaparecer completamente del balance General o bien mantener su
valor de forma permanente.

El Boletn No. 8 emitido por el Colegio de Contadores Pblicos de Mxico seala en su

prrafo 38 lo siguiente, referido al crdito mercantil: El exceso de precio de compra de la
empresa adquirida sobre la suma de los valores asignados a los activos adquiridos
identificados, menos los pasivos asumidos, ser reconocido como un activo comnmente
conocido como Crdito Mercantil o Plusvala en la compra de un negocio. Los activos
intangibles que no puedan ser valuados confiablemente sern incluidos en el monto
registrado como crdito mercantil

Franquicias: representa el valor que la empresa desembols para tener derecho al uso de
una marca determinada, aprovechando el prestigio y las campaas publicitarias que del
producto hace el dueo de la marca. El valor pagado se amortiza en el tiempo segn el
contrato estipulado y se seguir pagando mientras se siga utilizando la marca del producto.

Existe una gran cantidad de activos intangibles y en algunas empresas solo es aplicable un
tipo de ellos, incluso existen miles de negocios que nunca han utilizado este tipo de
cuentas, pero es conveniente conocer de ellas y la forma en que se registran y manejan,
porque no se sabe cuando el profesional de la contabilidad tendr que utilizarlas.

Como se observa; los activos fijos tangibles se deprecian y los activos fijos intangibles se
amortizan.

Amortizacin: Concepto y Efectos.

La amortizacin es la disminucin del valor que van teniendo los activos

intangibles a travs del tiempo. En algunos casos el tiempo est definido en un
contrato, como en la publicidad, primas de seguros, rentas pagadas x
anticipado, franquicias, etc, en otros casos los definir la gerencia, como es el
caso de los gastos de instalacin, gastos de organizacin, crdito mercantil,
etc.

La contra cuenta de la amortizacin es siempre un gasto y afectar

directamente la cuenta del intangible.
A continuacin definiremos las principales cuentas que componen el pasivo de la empresa,
o sea, las obligaciones o deudas, lo que la empresa tiene que pagar.

II.1.3- PRINCIPALES CUENTAS DEL PASIVO

En primer lugar, las cuentas del pasivo se deben ordenar de acuerdo al grado de
exigibilidad. Esto quiere decir que se ordenarn de acuerdo a la prontitud del pago o
compromiso. Lo ms exigible es lo que se debe pagar de inmediato. De modo que en el
pasivo corriente se pondrn las deudas a corto plazo, las que deben ser pagadas en un
trmino no mayor de un ao y se ordenarn de acuerdo a la prioridad de pago.

Las principales cuentas del pasivo son las siguientes:

PASIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE

Impuesto x Pagar Hipotecas x Pagar
Proveedores Doc. x Pagar a LP
Doc. x Pagar Cdulas Hipotecarias
Acreedores Diversos Prstamos Bancarios
Salarios x pagar Bonos x pagar
Seguridad Social x pagar Depsitos recibidos en garanta
Dcimo tercer mes Compromisos litigiosos a LP
Dividendos x pagar Otras cuentas x pagar a LP
Demandas Laborales
Anticipo de clientes
Intereses Cobrados x Anticipado
Rentas Cobradas x Anticipado
Otras cuentas x pagar a CP

A. DEFINICIN Y MOVIMIENTO DE LAS PRINCIPALES CUENTAS DEL

PASIVO CORRIENTE.

IMPUESTOS X PAGAR: Representa la obligacin por pagar al Fisco proveniente de las

retenciones efectuadas del IVA y del Anticipo del I.R que antes del 15 de cada mes se debe
cancelar en la Administracin de Rentas correspondiente, al igual que los impuestos
municipales que en igual perodo se deben pagar. Adems, al terminar el perodo fiscal, la
empresa tiene tres meses (del 1 de Julio al 30 de Septiembre) para cancelar el respectivo
30% de las utilidades netas del perodo en concepto del Impuesto sobre la Renta, segn lo
manda el Cdigo Tributario y la Ley de Equidad Fiscal.

Esta cuenta aumenta con las retenciones del IVA que se hacen a los clientes y con cada
venta que se hace (el cliente paga el 15% de su compra en concepto de IVA y la empresa
debe destinar el porciento exigido de cada venta para el pago del Anticipo del IR) y
disminuye con los pagos que la empresa hace al Fisco por estos impuestos.
PROVEEDORES: Representan las deudas de la empresa por haber comprado mercanca
al crdito. A las personas o empresas que nos venden mercanca al crdito se les llama
Proveedores.

Aumenta con las compras de mercanca que la empresa hace al crdito, y disminuye con los
pagos que se hace a los proveedores, con las devoluciones de mercancas que la empresa
hace por no estar de acuerdo con el producto y con las rebajas que los proveedores hacen
aplicndola a la deuda.

DOCUMENTOS x PAGAR: Representa deudas de la empresa reflejada en documentos

como pagar, letras de cambio o cualquier otro, que indique generalmente: la fecha de
vencimiento de los mismos, el valor, los intereses pactados y el nombre del acreedor. El
vencimiento de dichos documentos debe ser en un trmino no mayor de un ao.

Aumenta cada vez que la empresa adquiera compromisos de pago mediante la firma de
documentos con vencimiento no mayor de un ao y disminuye con los pagos que hace la
empresa de estos documentos.

ACREEDORES DIVERSOS: Son deudas de la empresa por haber comprado al crdito

algo diferente de mercancas.

Aumenta con las compras al crdito que hace la empresa de algo que no es mercanca, y
disminuye con los pagos que efecta la empresa sobre estas deudas.

RENTAS COBRADAS POR ANTICIPADO: Es el dinero recibido por la empresa

anticipadamente por tener alquilado un bien que no est siendo utilizado por ella. Puede ser
un terreno, un edificio, un vehculo, maquinaria, etc., en este caso la empresa no efecta
pago alguno, pero tiene la obligacin de facilitar el medio rentado por el tiempo que
estipula el contrato de arrendamiento.

Aumenta con nuevos contratos de arrendamiento de bienes de la empresa y por los cuales
cobra anticipadamente y disminuye por la amortizacin del servicio que presta.

INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO: Es el dinero recibido por la empresa

anticipadamente producto de intereses. Esta actividad es ms normal o propia de las
instituciones financieras.

Aumenta con el cobro anticipado de intereses y disminuye a travs del tiempo,

convirtindose la parte disminuida en ingresos financieros del perodo.
C. DEFINICIN Y MOVIMIENTO DE PRINCIPALES CUENTAS DEL PASIVO
NO CORRIENTE O A LARGO PLAZO.

En el Pasivo no corriente se ubican las cuentas que representan deudas a largo plazo de la
empresa, es decir, deudas que se pagarn en un perodo mayor de un ao.

Las principales cuentas son:

PRESTAMOS BANCARIOS: Deudas o compromisos que la empresa tiene con el sistema

Financiero Nacional, por haber obtenido de ellos un prstamo cuyo vencimiento sea mayor
de un ao. Si el prstamo es a cancelarse antes de un ao, se registrar este valor en el
pasivo corriente.

Aumenta con nuevos prstamos que se obtengan y disminuye con los pagos que se hacen
por el prstamo.

HIPOTECAS x PAGAR: Es similar a la cuenta anterior, con la diferencia de que la

empresa por el prstamo ofreci un bien en garanta. Ese bien puede ser un terreno, un
edificio, la maquinaria, etc., los cuales quedan gravados o en garanta por si acaso la
empresa se ve en dificultades para pagar. Para que el bien se considere hipotecado, debe
contemplarse la hipoteca en Escritura Pblica ante Notario e inscribirla en el Registro
Pblico de la Propiedad del Departamento o ciudad. Este crdito hipotecario debe ser
pagado a ms de un ao, de lo contrario se clasificar como pasivo corriente.

Aumenta con nuevos crditos hipotecarios que la empresa obtenga y disminuye con los
pagos que la empresa hace a esta deuda.

DOCUMENTOS x PAGAR A LARGO PLAZO: Es similar a Doc. x Pagar que aparece

en el pasivo corriente; la diferencia est en el vencimiento del pago. En este caso el
vencimiento del documento por pagar es ms de un ao.

La diferencia de esta cuenta con proveedores y acreedores diversos es que estas se pagan en
cuotas mensuales, mientras que este documento se paga generalmente al vencimiento.

BONOS X PAGAR: en ocasiones la empresa tiene la necesidad de financiamiento para

solventar necesidades de pago o para incrementar sus activos, pero al carecer de los
recursos necesarios recurre al financiamiento por medio de la emisin de bonos o
certificados, cdulas hipotecarias, etc. De modo que pone a la venta bonos con garanta
bancaria, con el compromiso que al vencimiento la empresa pagar a los poseedores de los
bonos el valor que estos representan, adems que tiene el compromiso de pagar los
intereses pactados en la forma establecida en los bonos.

Generalmente estos bonos o certificados o ya sean Cdulas Hipotecarias se colocan a largo

plazo, dicho plazo est estipulado en el documento.
II.1.4 PRINCIPALES CUENTAS DEL CAPITAL CONTABLE

El Capital Contable es el tercer grupo de cuentas del Estado de Situacin Financiera o

Balance General y como dijimos, representa el capital de los socios.

Las cuentas principales son las siguientes:

a) El Capital Social: este no es ms que el capital que los socios o dueos del negocio
invirtieron en la formacin de la empresa. No importa el tipo de sociedad ni su estructura
de capital; puede estar en acciones como en el caso de las Sociedades Annimas o de las en
comanditas por acciones, o puede estar conformado por las aportaciones de los socios en
dinero o especies como en el caso de las sociedades colectivas.

Este tipo de capital generalmente es invariable a travs del tiempo, a menos que los
estatutos o acta de constitucin permitan que crezca o que vare.
Crece con nuevas aportaciones de los socios, si el contrato social lo permite y disminuye si
un socio se retira, pidiendo que se le devuelva su parte del capital social, siempre y cuando
el contrato social lo estipule o permita.

b) Utilidades Acumuladas o Retenidas: Algunas empresas le llaman Utilidades NO

Distribuidas y representan las ganancias o utilidades de los ejercicios anteriores y las cuales
an no se ha tomado decisin sobre ellas. Ejemplo si las utilidades de 1977 fueron de C$
20,000 y las de 1998 fueron de C$30,000 y an no se han distribuido, entonces las
Utilidades Acumuladas al llegar al ao 1999 son de C$ 50,000.

c) Utilidad Neta: son las utilidades obtenidas por la empresa durante el presente perodo
fiscal o sea el que se est elaborando y despus de pagar el Impuesto sobre la Renta. Si a la
utilidad reflejada no se le ha deducido el I.R, se debe presentar como Utilidad del Ejercicio
(antes del I.R), si ya se le rest el I.R se presenta como Utilidad Neta. Siguiendo con el
ejemplo anterior, si las utilidades netas de 1999 fueron de C$40,000, en el Balance General
en el grupo de cuentas del Capital Contable aparecer as:

Utilidades Acumuladas C$ 50,000

Utilidades del Ejercicio (neta) 40,000

d) Supervit: son ganancias obtenidas por la empresa de forma extraordinaria, es decir,

por actividades ajenas al giro normal del negocio. Por ejemplo: utilidades provenientes de
Donaciones, utilidades provenientes de ventas de activo fijo, aumentos del valor de los
activos por efectos de la plusvala, etc. Pero si ocurren prdidas extraordinarias como
incendios, accidentes, etc., es conveniente afectar la cuenta de Supervit antes que
cualquier otra. Solamente que no exista esta cuenta o su saldo sea insuficiente se podr
afectar las utilidades acumuladas y en ltimo caso la cuenta de Capital Social.

Hay empresas que cuando estos ingresos no son muy significativos (con relacin a los
ingresos totales), estos valores los registran en la cuenta Otros Ingresos, que es una
cuenta del Estado de Resultados.
La decisin sobre el destino del saldo de esta cuenta corresponde a los accionistas o dueos,
que bien pueden decidir: 1) trasladar el saldo o parte de l a la cuenta de Capital Social
como una forma de incrementar ste, 2) trasladar el saldo o parte de l a la cuenta de
Utilidades Acumuladas con el propsito de despus distribuirlo entre los socios o
reinvertirlo en el negocio y 3) mantener la cuenta inalterable.

Aumenta con nuevos ingresos extraordinarios, y disminuye por los traslados que se hagan
de esta cuenta a otras dentro del Capital Contable o que hayan prdidas extraordinarias.

e) Reservas: son cantidades de dinero que se extraen de las Utilidades Acumuladas y se

destinan para gastos especficos o imprevistos. Algunas reservas son de origen legal, esto
quiere decir que la ley lo manda, como por ejemplo el Encaje Legal que se le obliga a los
Bancos mantener en el Banco Central. Pero puede haber fondos de reserva por poltica de la
empresa, y puede ser para 1) futuras ampliaciones de la empresa, 2) para futuras compras
de maquinarias, 3) para reservas de depreciacin de activos fijos, etc.)

La cuenta de reserva en el capital debe ser equivalente a una cuenta que la empresa tiene en
el banco que contiene esta reserva. Es decir, si la cuenta de reserva es de US$12,000 quiere
decir que en banco hay una cuenta con ese mismo saldo. Ejemplo
Reserva para mantenimiento de Edificios US$12,000, (cuenta de capital)
Banco/Reserva Mantenimiento de edificios US$12,000 (cuenta de activo corriente)

Existen otras denominaciones para el capital: Econmico, Financiero, etc., pero en

contabilidad el que interesa es el Capital Contable por cuanto es el que aparece en el
Balance General y para su clculo como decamos, se puede hacer de dos maneras: A)
restando el pasivo total al activo total, B) sumando las cuentas que conforman el Capital
Contable.

Como ejemplo veamos el siguiente caso:

 La empresa El Hogar tiene en activos lo siguiente: Caja C$ 10,000, Mercancas C$30,000
y Clientes C$ 20,000. En Pasivos tiene: Proveedores C$ 5,000 y Prstamos Bancarios C$
15,000. El Capital Contable est conformado por : Capital Social C$35,000 y Utilidades
Acumuladas C$ 5,000.

SITUACIN A SITUACIN B
El Hogar El Hogar
Balance General al 31 de Dic. 1999 Balance General al 31 de Dic. 1999
Activo Activo
Caja C$10,000 Caja C$10,000
Inventarios 30,000 Inventarios 30,000
Clientes .. 20,000 Clientes .. 20,000
Total Activos C$60,000 Total Activos C$60,000
Pasivo Pasivo
Proveedores C$ 5,000 Proveedores C$ 5,000
Prstamos Bancarios 15,000 Prstamos Bancarios 15,000
Total Pasivos 20,000 Total Pasivos C$20,000
Capital Contable
Capital Contable (A-P) C$ 40,000 Capital Social................C$ 35,000
Utilidades Acumuladas. 5,000
Total del CC .. C$40,000

Lic. Pablo Emilio Hurtado F Lic. Pablo Emilio Hurtado F

Como vemos, en ambos casos el capital contables es de C$40,000

II.1.5- PARTES DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA

Las partes del Balance General son tres: 1) Encabezado, 2) Cuerpo y 3) Firma

1) Encabezado: Est en la parte superior del balance y contiene: a) el nombre o razn

social de la empresa, b) el nombre del documento; en este caso: Balance General; y c) la
fecha de que corresponde el balance. Esta fecha se refiere a un da especfico. Significa que
el detalle que se presenta en el balance general es nico y exclusivamente para ese da.

2) Cuerpo del Balance: en el cuerpo del balance se detallan todas las cuentas del activo,
del pasivo y del capital de la empresa, en el orden establecido y con las formalidades
requeridas.

3) La firma: el documento debe ser firmado por quien elabor el balance, adems de
llevar otras firmas como la del superior del contador quien aprueba el balance y la firma del
gerente general quien en ltima instancia es el que autoriza el balance presentado. El
balance que se presenta sin firma, se tiene por no presentado, no tiene valor legal alguno,
no existe.

II.1.6- FORMAS DE PRESENTACIN DEL BALANCE GENERAL

Existen dos formas de presentar un balance general: 1) En forma de Reporte o Vertical y 2)

En forma de Cuenta u Horizontal

En el balance general en forma de Reporte, las cuentas del activo, del pasivo y del capital
se presentan de arriba hacia abajo, como en el ejemplo presentado en la pgina anterior (ver
modelo en pg. Siguiente). El capital contable se comprueba restando el activo menos el
pasivo: C = A-P

En el balance general en forma de Cuenta. Se presenta el activo a la izquierda de la pgina

y el pasivo y capital se presentan a la derecho, de modo que la suma del pasivo ms el
capital coincida con el total de los activos (ver modelo): A = P + C

Si queremos presentar el balance de la pgina anterior en forma de cuenta, este sera as:

EL HOGAR
Balance General al 31 de diciembre de 1999

Activo Pasivo

Caja................................C$ 10,000 Proveedores..............C$ 5,000

Mercancas..................... 30,000 Prestamos Bancarios 15,000
Clientes........................... 20,000
................. Total pasivo...............................C$20,000

Capital Contable

Capital Social.........C$ 35,000

Utilid. Acumuladas 5,000
.............
Total de Cap. Contable 40,000
.................
Total Acativo..................C$60,000 Total Pasivo + Capital C$60,000
::::::::::::::::::: :::::::::::::::

_______________________
Lic. Pablo Hurtado F.
Contador
El total del activo y el total del pasivo ms el capital deben quedar a la misma altura, o sea,
en la misma lnea y como es prohibido dejar lneas en blanco completamente, se cruza una
lnea en los espacios en blanco para anular los espacios (una Z). Puede ser como s indica en
el ejemplo.

Pueden ver en las pginas siguientes, modelos de las dos formas de presentacin del
balance general

BALANCE GENERAL EN FORMA DE REPORTE

FERRETERA EL BUEN FIERRO

BALANCE GENERAL AL 30/11/99

ACTIVO

Corriente
Caja------------------------------------------------- C$ 50,000
Bancos----------------------------------------------- 1,200.000
Mercanca 600,000
Clientes----------------------------- 250,000
Documentos x Cobrar-------------------------- 60,000
Deudores Diversos----------------------------- 140,.000
Papelera y Utiles de Oficina----------- 10,000
Gastos de instalacin--------------------------- 35,000
Propaganda-------------------------------------- 25,000
Prima de Seguros------------------------------- 60,000
Intereses Pagados por Anticipado------------ 20,000
Total Activos Corrientes C$2,450,000
No Corriente
Terrenos------------------------------------------ C$300,000
Edificios 3,200,000
Mobiliario y Equipo de Oficina------------- 150,000
Vehculos---------------------------------------- 250,000
Franquicias--------------------------------------- 100,000
Inversiones en Acciones y Valores 300,000
Otros (Depsitos entregados en Garanta)- 5,000
C$4,305.000
TOTAL DE ACTIVOS-------------------------------------------- C$ 6,755.000
 PASIVO
Corriente
Impuestos x Pagar---------------------------------- C$ 40,000
Proveedores------------------------------------------ 160,000
Documentos x Pagar-------------------------------- 50,000
Acreedores Diversos------------------------------- 30,000
Prstamos x Pagar a C.P--------------------------- 40,000
Rentas Cobradas x Anticipado--------------------C$ 20,000
Intereses Cobrados x Anticipado------------------ 10,000
Otros Cobros Anticipados-------------------------- 5,000
Total pasivo corriente . C$ 355,000

Pasivo No Corriente
Prstamos a L.P-------------------------------------
Documentos x Pagar a L.P------------------------- C$ 100,000
Total Pasivo No Corriente . 30,000
TOTAL DE PASIVOS------------------------------------------- C$ 130,000
C$ 485,000

CAPITAL CONTABLE

Capital Social-------------------------------------- C$ 5,000.000

Utilidades Acumuladas------------------------- 800,000
Utilidades del Ejercicio (Netas)--------------- 300,000
Reservas------------------------------------------ 170,000

TOTAL DEL CAPITAL CONTABLE( C = A P)--------- C$ 6,270.000

_____________________
Firma del contador

II.1.7- FORMALIDADES O REQUISITOS QUE SE DEBEN CUMPLIR EN EL

BALANCE GENERAL

Los documentos donde se presentan los Estados Financieros deben ser claros y estticos.
No se pueden presentar datos desordenados, si no, a como est estipulado por las normas
contables, con el propsito de que el encargado de leerlos los entienda y que representen
fielmente la situacin de la empresa. Entre estas formalidades se tienen las siguientes:
1- El encabezado del documento debe ir al centro del mismo
2- Se debe expresar claramente el nombre del negocio, el tipo de documento que se
presenta y la fecha a que corresponde el informe que se presenta (En el encabezado)
3- El nombre de activo, pasivo y capital contable, deben ir al centro de la columna donde
se presentan las cuentas (preferiblemente en maysculas).
4- Si se van a especificar el corriente o el no corriente, se deben poner al margen
izquierdo de la columna donde van las cuentas
5- Todas las cuentas que se presentan en el balance deben llevar un margen diferente de los
Nombres del grupo de cuentas(corriente o no corriente), para que no haya lugar a
confusiones
6- Solamente a la primera cantidad de cada columna se le pone el signo monetario o
despus de un corte en cualquier columna. Recuerde que los datos representan
DINERO por lo tanto, no se olvide de presentar el signo monetario en sus informes
Financieros.
7- No est permitido efectuar operaciones con cantidades de diferentes columnas. Ejemplo:
Sumar o restar una cantidad de la segunda columna con otra cantidad de la tercera
Columna
8- Se permite poner el resultado de una suma a la par de la ltima cantidad en la siguiente
columna. En este caso no se pone el ttulo de suma, subtotal o total.
9- Una suma o total se puede poner en la misma columna o en la siguiente. En el primer
caso se debe poner el signo monetario a la suma y cortar en la ltima cantidad. En el
segundo caso, se debe cortar la ltima cantidad y se pondr signo monetario si arriba
en la columna no hay cantidades. Los cortes deben abarcar toda la columna
10- Solamente la ltima respuesta se debe cortar con doble lnea
11- NUNCA se debe dejar lneas en blanco(vacas). La ley no lo permite. Si al final del
balance le resultan espacios vacos, crtelos con una lnea inclinada de modo que cruce
todos los espacios
12- La presentacin del balance general o cualquier otro estado financiero debe hacerse
con tinta o a mquina
13- Indispensablemente la firma o firmas que certifican el documento; sin firmas no vale,
no sirve.
14- Utilice parntesis o notas al pie de pgina se desea ser mas claro(a) en la presentacin
de los datos
15- No presente un estado financiero sin los anexos correspondientes que verifican la
certeza de su informacin.

La mayora de estos requisitos o formalidades las pueden observar en los balances

presentados en las pginas que ms adelante se presentan, y recuerde ser ordenado (a) en su
trabajo. Una de las caractersticas especiales del contador es su pulcritud, su esttica en la
presentacin de sus trabajos, si no tiene letra o nmeros adecuados, ejerctelos, practique a
mejorarlos, a veces de esto depende una buena imagen ante sus superiores.
EJERCICIOS DEL CAPITULO I

1. Discuta con su grupo de trabajo acerca de la importancia de la contabilidad

2. Cules son los elementos del concepto de contabilidad definida por Elas Lara?
3. Explique: Qu significa orden, registro y anlisis?
4. Qu son unidades econmicas?
5. Cules son las principales leyes en Nicaragua que se relacionan de alguna manera
con la contabilidad?
6. En conjunto con su grupo de trabajo investigue tres leyes de las enunciadas en el
Cap. I y explique el contenido que se relaciona con la contabilidad.
7. En qu ley se ordena el uso de los libros Diario y Mayor para todos los negocios
establecidos en el pas?
8. Cunto se debe pagar en concepto del impuesto sobre la renta y cundo?
9. Cmo funciona la retencin del IVA en las empresas retenedoras?
10. Menciones y explique las principales tareas que desempea un contador en una
empresa
11. Investigue el contenido de los artculos del 28 al 35 y el 41 del Cdigo de Comercio

EJERCICIOS DEL CAPITULO II

1- Cules son los principales estados financieros que se elaboran en las empresas o
negocios?
2. Cmo define Ud. balance general o Estado de Situacin Financiera?
3. Cules son los elementos principales del concepto?
4. Qu son para Ud. los activos de una empresa?
5. Qu son los pasivos?
6. Qu es el capital y cmo lo calcula?
7. Cmo se relacionan los activos, los pasivos y el capital contable de una empresa?
8. Investigue qu es Capital Econmico y qu es Capital Financiero
9. En grupo de trabajo hgame preguntas sobre las cuentas que se ubican en a) Activos
Corriente y b)Activos No Corrientes.
10. De acuerdo a qu se ordenan las cuentas de los activos?
11. Por qu la cuenta Mercancas va antes de clientes en el activo circulante?
12. Justifica Ud. que Terrenos vaya antes que Edificios? Por qu?
13. En qu se diferencia clientes de deudores diversos?
14. Cundo un cliente paga su compra con un cheque, este valor se registra en Caja o
en Banco?
15. Cul es la poltica de ordenamiento de los pasivos de una empresa?
16. Discuta con su grupo de trabajo acerca de cules cuentas se ubican en el pasivo
corriente y cules en el pasivo no corriente.
17. En qu se diferencia proveedores de acreedores diversos?
18. Si Ud. firma una letra de cambio para cancelarla dentro de 18 meses: Dnde ubica
el pasivo contrado?
 19. Ud. tiene en bienes o recursos la cantidad de C$ 50,000 y debe a un familiar C$
10,000 Cul es su capital?
20. Si sus pasivos son C$ 30,000 y su capital es de C$ 40,000 A cunto ascienden sus
activos?
21. Qu entiende Ud. por capital social?
22. Explique la cuenta Hipotecas x Pagar o Crditos Hipotecarios
23. A continuacin se dan una serie de cuentas del balance general, Ud. le pondr a la
derecha de cada cuenta el subgrupo a que pertenece. Para activo corriente usar AC,
para activo no corriente: ANC,; para las cuentas de capital usara C.

Mercancas_____, Proveedores_____, Hipotecas x Pagar_____, Caja____, Doc. x

Pagar LP____, Reservas_____, Deudores Diversos_____, Utilidades del
Ejercicio_____, Bancos______, Doc. x Cobrar_____, Capital Social_____,
Clientes_____, Doc. x Pagar______, Propaganda_____, Rentas Cobradas x
Anticipado_____, Edificios______, Utilid. acumuladas.______, Intereses pagados x
adelantado_____, Intereses Cobrados x Adelantado_____, Prima de Seg._____,
Papelera y Utiles de Oficina_____, Mobiliario y Equipo de Oficina_____, Gastos
de Instal._____, Rentas Pagadas x Anticipado____, Prstamos Bancarios a
L.P____, Acreedores Diversos_____, Supervit_____, Gastos de
Organizacin_____, Crdito Mercantil____, Vehculos____, Valores
Negociables______ Inversiones a L.P____, Franquicias_____, Maquinaria_____

24. A continuacin se da una serie de operaciones que acontecen en una empresa. A la

cuenta que aumenta le pondr una (A) y la que disminuye le pondr una (D). En
todas afecte dos cuentas:

1. La empresa vende un escritorio usado al crdito

2. Se cancela a los proveedores con un cheque
3. Un cliente abona a su cuenta pagando con un cheque
4. Se compra un vehculo al crdito
5. Mi empresa es un sper mercado y compra al contado un T.V para los clientes.
6. Se deposita en cuenta corriente las ventas del da
7. Abono con un cheque al prstamo del banco
8. Al comprar una silla firmo un pagar a pagar dentro de 9 meses
9. Al prestar dinero al banco doy en garanta el edificio. Me entregan el dinero en
efectivo
10. Al efectuar arqueo a la cajera, se le encontr un faltante de C$2,000
.
25. Explique cules son las partes del balance general
26. De cuntas formas se puede presentar el balance general?
27. Por qu al balance general en forma de reporte se le llama vertical?
28. Por qu al balance en forma de cuenta se le llama horizontal?
29. Cules son las formalidades o requisitos que se deben seguir en la elaboracin y
presentacin del balance general?
30. Con los datos que se presentan a continuacin elabore el balance general, primero
en forma de reporte y despus en forma de cuenta: Negocio El Valiente; fecha de
presentacin 31/5/10
 Caja C$ 30,000 Capital Social C$250,000
Proveedores 20,000 Clientes 70,000
Papelera y uti. De Ofic. 5,000 Mercancas 210,000
Doc. x Pagar 10,000 Utilid. Acumuladas 100,000
Mob. Y Equip. De Ofic. 30,000 Bancos 90,000
Prstamos Bancarios 50,000 Impuestos x Pagar 5,000

31. Los saldos de las cuentas de balance de la empresa El Zompopo al 31/12/99 son
los siguientes:

Rentas Cob. x Antic C$12,000 Caja C$ 35,000

Papelera y Utiles 7,000 Mercanca 75,000
Propaganda 13,000 Acreedores 8,000
Gastos de Instalacin 35,000 Bancos 65,000
Doc. x Pagar L.P. 15,000 Clientes 47,500
Intereses Pagados x Antic. 7,750 Doc. x Pagar 9,450
Mobiliario y Equipo 65,000 Vehculos 75,000
Proveedores C$ 25,000
Edificios 200,000
Deudores Div. 10,000
Prstamos Banc.- 85,000
Impuestos x Pagar 17,300
Crdito Hipotecario 75,000

Elabore el balance general a esa fecha (Halle el Capital por diferencia)

32. Conteste:

En una empresa el Capital Contable puede ser cero? Cundo?

Puede haber un capital contable negativo? Explique

33. El capital contable de la empresa del problema 32 est formado por Capital Social,
Utilidades del Ejercicio y Reservas de Capital; si las segundas son de C$ 12,000 y
las terceras de C$ 25,000 Cul es el valor del Capital Social?

34. A continuacin se presentan los saldos de las cuentas de balance general de la

empresa El Triunfo al 31 de Enero del ao 2,000. Recordando que C = A P, halle
el valor de las Utilidades Acumuladas y seguidamente elabore el balance general en
forma de reporte y en forma de cuenta

Mercancas--------------------C$ 285,000 Proveedores-------------------C$ 60,000

Doc. x Pagar L.P 20,000 Ctas. x Cobrar (Clientes) 45,000
Caja 15,000 Rentas Pag. X Anticipado 5,000
Papelera y Util. De Ofic. 3,000 Bancos 17,000
 Deudores Diversos 5,000 Propaganda 2,000
Intereses Cobrados x Adel. 1,500 Gastos de Instalacin 7,000
Hipotecas x pagar 20,000 Capital Social 400,000
Mobiliario y Equipo 7,000 Utilidades del Ejercicio 37,000
Edificios 100,000 Documentos x Cobrar 3,000
Impuestos x Pagar 4,500 Utilidades Acumuladas ?
Rentas Cobradas x Antic. 2,500 Vehculos 60,000
Acreedores Diversos 1,500 Terrenos 80,000

35. En su grupo de trabajo hacer el siguiente ejercicio:

Cada estudiante inventar 10 cuentas de activos, 5 de pasivos y 3 de capital con sus

respectivos valores; cada uno debe elaborar el balance general y ya elaborado se
intercambian con sus compaeros de grupo para revisarlos. Discutan los errores.
Recuerden cumplir con todas las formalidades y requisitos del balance general.

36. Santiago tiene la siguiente situacin econmica: (Al 28 de Febrero del 2010)

Efectivo----------------------------------C$ 1,500
En el banco---- ------------------------- 3,500
Herramientas de Trabajo------------ 15,000
En muebles-------------------------------- 1,800
Una camioneta por valor de------------- 30,000
Debe al Banco del Pueblo--------------- 2,300
Debe al vecino---------------------------- 1,000

Halle: Activos, pasivos y capital contable de Santiago

37. De acuerdo a la estructura del balance general, ubique las siguientes cuentas en el
lugar que les corresponden y en el orden riguroso exigido por las normas contables

Mercancas, edificios, papelera, prstamos bancarios a L.P, banco, deudores

diversos, rentas cobradas x anticipado, caja, impuestos x pagar, gastos de
instalacin, prima de seguros, gastos de organizacin, intereses pagados x
adelantado, capital social, documentos x pagar L.P, proveedores, clientes, vehculos,
franquicias, documentos x cobrar, terrenos, hipotecas x pagar, mobiliario y equipo
de oficina, mejoras en arrendamiento, utilidades del ejercicio, inversiones en
acciones y valores a L.P. crdito mercantil, herramientas menores, reservas para
depreciacin de maquinaria, depsitos recibidos en garanta, mercanca daada.
II.2- ESTADO DE RESULTADOS O ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS

El estado de Resultados es el estado financiero ms importante en una empresa, no porque

refleje la utilidad, ya que sta tambin la encontramos en el balance general, si no porque se
detalla en forma minuciosa el origen de esa utilidad. De modo que si queremos definir qu
es el estado de resultados, podemos decir: Estado de Resultados o Estado de Prdidas y
Ganancias es el documento contable que presenta en forma detallada y ordenada la
forma en que la empresa obtiene sus utilidades o prdidas en un perodo
determinado.

Si analizamos el concepto vemos los siguientes elementos:

1- Resultados: esto es lo que resulta de algo. En nuestro caso lo que resulta despus de
un perodo de operaciones y transacciones comerciales es la ganancia obtenida en
ese perodo o la prdida.
2- Documento contable: es decir, que se elabora en contabilidad, no en otro
departamento u oficina. Los valores que lo conforman son controlados por la
contabilidad.
3. En forma detallada y ordenada: la forma ms detallada se presenta en el mtodo
analtico. Se detalla las ventas, las compras, el costo de venta, los gastos operativos
y otros gastos o ingresos que puedan surgir de las operaciones del negocio. Con este
detalle resulta fcil obtener el origen de las utilidades de la empresa.
4. Utilidades o prdidas: si los ingresos son mayores que los gastos y los costos, el
resultado es una ganancia o utilidad, pero si los costos y los gastos superan los
ingresos, el resultado ser una prdida.

Es importante sealar que en el estado de resultados e pueden reflejar varios tipos de

utilidades:

a) Utilidad Bruta: que se obtiene restando las ventas netas menos el costo de
ventas. Esta es una utilidad antes de considerar los gastos operativos de la empresa

b) Utilidad de Operacin: es la utilidad que se obtiene producto de las operaciones

normales de la empresa y se puede calcular restando los gastos de operacin de la
Utilidad Bruta. Significa que en esta utilidad ya se consideraron los gastos
operativos

c) Utilidad del ejercicio antes del I.R): es la utilidad de la empresa considerando

los gastos e ingresos provenientes de actividades propias al giro normal de la
empresa o ajenas (otros gastos y productos). Es importante sealar que si estos
gastos o ingresos ajenos al giro de la empresa son muy significativos, es preferible
qu se registren mejor en la cuenta de Supervit (cuenta de capital)

d) Utilidad Neta: es la utilidad final, el resultado final despus de pagar los

impuestos sobre la renta respectivos que en Nicaragua se calculan en base al 30% de
la utilidad del ejercicio. Esta es la utilidad que pueden repartirse los socios o que se
puede acumular para futuras decisiones.
Las cuentas del estado de resultados son diferentes a las cuentas del balance general. Sin
embargo existen dos cuentas que aparecen en ambos estados. Estas son:

1. El inventario o mercancas que refleja el balance general al comenzar el perodo

es el inventario inicial que aparece en el estado de resultados para calcular el
inventario disponible, y el inventario o mercancas que refleja el balance general al
finalizar el perodo es el inventario final que se utiliza en el estado de resultados
para calcular el costo de venta.

2. La utilidad del ejercicio: la utilidad que se encuentra al elaborar el estado de

resultados es la misma que aparece en el balance general en el capital contable.

Importante para el estudiante: el estudio de esta unidad es ms complejo que

el del balance general, por lo que deber dedicarle ms tiempo de estudio, mayor atencin y
ms dedicacin. Pongan mucha atencin a la ubicacin de las cuentas en las 4 columnas del
formato para la elaboracin del estado de resultados y tambin a las operaciones cuando
estn Gastos y Productos Financieros y Otros Gastos y Productos.

II.2.2- CUENTAS PRINCIPALES DEL ESTADO DE RESULTADOS (METODO

ANALTICO

A las cuentas que se muestran a continuacin se les conoce como cuentas de resultados y
las separaremos en dos partes:

a) Primera Parte: se indicaran las cuentas que se necesitan para calcular la Utilidad
Bruta, o sea, la utilidad antes de los gastos de operacin y estas cuentas son:

1. Ventas
2. Devoluciones sobre ventas
3. Rebajas sobre ventas
4. Compras
5. Gastos de compras
6. Devoluciones sobre compras
7. Rebajas sobre compras

b) Segunda Parte: se presentarn los gastos, lo mismo que los ingresos no

provenientes de las ventas (Productos Financieros y Otros productos) hasta calcular la
utilidad del ejercicio o del perodo. Estas cuentas son:

1- Gastos de ventas
2- Gastos de Administracin
3- Gastos y Productos Financieros
4- Otros gastos y Productos
 Cabe mencionar que existen dos cuentas que se incluyen en Gastos y Productos
Financieros y son: Descuentos sobre Ventas (gasto financiero) y Descuento sobre
Compras (producto financiero) que el estudiante mucho confunde con la rebaja
sobre ventas y la rebaja sobre compras, pero que no tienen relacin alguna. Estas
ltimas van en la primera parte del estado de resultados y las primeras (los
descuentos) van en la segunda parte. Unas intervienen para el clculo de la utilidad
bruta (las rebajas) y las otras intervienen en el clculo de la utilidad de operacin
(los descuentos).

Hay otras cuentas que tambin intervienen en el estado de resultados pero derivadas
de las aqu expuestas y son las siguientes:

Ventas Netas: resultan de restar las devoluciones sobre ventas y las rebajas sobre
ventas de las ventas.

Compras Totales: resultan de sumar las compras con los gastos de compras

Compras Netas: resultan de restar las devoluciones sobre compras y las rebajas
sobre compras de las compras totales.

Costo de Venta: es el costo de la mercadera vendida, o sea, lo que le cost a la

empresa adquirirla y se puede calcular restndole a la mercadera disponible para la
venta el inventario final de mercancas

Mercadera Disponible para la venta: se halla sumando al inventario inicial las

compras netas.

II.2.3- DEFINICIN Y MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE

RESULTADOS

VENTAS: representa el valor de las ventas de mercancas entregadas a los clientes, ya sea
al contado o al crdito.

Importante sealar que para que se puede registrar un valor en esta cuenta, ste debe ser
producto de una venta de mercadera, es decir, de los artculos que representan el giro de la
empresa. Si la venta que se efecta no es de mercanca, NO se debe registrar el valor en
esta cuenta.

Otro problema que se presenta es que el estudiante cuando se efecta una venta de
mercanca afecta la cuenta de mercanca, siendo esto un error, ya que para eso existe la
cuenta de Ventas y es un error porque en la cuenta de mercanca los valores estn al costo, o
sea al precio de adquisicin, mientras que la venta incluye adems del costo, la ganancia.
Esta cuenta aumenta cada vez que se efecta una venta de mercadera al crdito o al
contado y disminuira cuando se anulare una factura de venta ya efectuada, es decir que se
cancele la venta ya facturada.

DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS: es el valor de la mercadera que los clientes

devuelven a la empresa por no estar de acuerdo con el precio, calidad, color, talla, etc.

Al devolver la mercadera los clientes, la empresa tiene varias opciones con el acuerdo del
cliente: cambiar la mercadera por otra de igual valor, devolverles el dinero, aplicrsela a
sus cuentas si deben a la empresa o una combinacin de las anteriores.

Esta cuenta aumenta con nuevas devoluciones que hagan los clientes y disminuye si se
cancela la devolucin.

REBAJAS SOBRE VENTAS: es el valor de las rebajas que se hacen a los clientes al
venderles mercadera porque estas tienes algn defecto, o son anticuadas (fuera de moda),
por campaas promocionales para atraer clientela y aumentar las ventas o por sobre pasar
las ventas de los competidores.

Es comn ver anuncios que algunos negocios ponen a su mercadera el ttulo de

Descuentos, que en realidad son rebajas, ya que descuento es otra cosa como veremos
ms adelante.

COMPRAS: representa el valor de la mercanca que se compra al crdito o al contado. Es

el valor en factura de la compra, el precio de adquisicin.

Al igual que en las ventas, el estudiante se confunde con la cuenta de mercanca. La cuenta
de mercancas o almacn o inventarios NO debe ser afectada con las compras de
mercancas, si no la cuenta COMPRAS. Cuando se est utilizando el mtodo analtico o
pormenorizado, la cuenta de mercanca que aparece al comenzar el ejercicio representa el
inventario inicial a utilizarse en el estado de resultados y NO TIENE MOVIMIENTO
durante el ejercicio contable. Por esta razn es que al terminar el perodo contable se debe
levantar el inventario fsico de mercanca (inventario final) para poder determinar cunto
hay en existencias. Esa es una de las limitantes de este mtodo.

Esta cuenta aumenta con las compras de mercancas que se realizan al crdito o al contado
y disminuye al cierre del ejercicio contable cuando se cancela por medio de los ajustes
respectivos.

GASTOS DE COMPRAS: es el valor de los gastos en que incurre la empresa para poder
trasladar hasta sus almacenes la mercadera comprada. Son gastos de compras: pago de
cargadores, des aduanaje, acarreo, etc.

Aumenta con los gastos en que se incurra por las compras y disminuye al efectuar los
ajustes de cierre del perodo al trasladar su saldo a la cuenta de compras.
DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS: es el valor de la mercadera que la empresa
devuelve a los proveedores por no estar de acuerdo con algn requisito exigido, que puede
ser por precio, por calidad, color, tamao, etc.

Aumenta con las mercancas que la empresa devuelva a los proveedores y disminuye al
cancelarse con el ajuste de cierre del ejercicio contable o por que se cancele o anule la
devolucin.

REBAJAS SOBRE COMPRAS: es el valor de las rebajas que los proveedores hacen a la
empresa por la mercadera comprada, ya sea por poltica de ventas de los proveedores, o
porque tienen algn defecto los productos o son de menor calidad que la convenida.

Aumenta con las rebajas que los proveedores hacen a la empresa y disminuye cuando se
cancela al cierre del ejercicio contable por medio de los ajustes respectivos o porque se
anule la rebaja y ya estaba contabilizada.

Observacin

Hasta aqu abarca la primera parte del estado de resultados. El clculo de la utilidad bruta
lleva de previo el clculo de a) las ventas netas, b) las compras totales, c) las compras netas,
d) el inventario disponible para la venta y e) el costo de lo vendido.

En frmulas seran las siguientes:

1- Ventas Netas = Ventas (Devoluciones s/v + Rebajas s/v)

2- Compras Totales = Compras + Gastos de Compras
3- Compras Netas = Compras Totales (Devoluciones s/c + Rebajas s/c)
4- Inventario Disponible = Inventario Inicial + Compras Netas
5- Costo de Venta = Inventario Disponible Inventario Final
6- Utilidad Bruta = Ventas Netas Costo de Venta

Es importante razonar el significado de cada una de las cuentas para entender cada frmula.
Si el estudiante se aprende de memoria la frmula o procedimientos sin percatarse de lo que
est haciendo, lo ms probable es que no aprenda a elaborar este Estado ni entienda por qu
lo est haciendo.

Preguntas Problmicas

El estudiante para continuar debe tener capacidad para responder a las siguientes preguntas:

Qu sucede si no hay devoluciones y rebajas sobre ventas?

Y si no hay gastos de compras?
Si solo hay rebajas sobre compras y no hay devoluciones s/c?
A qu se le llama inventario Disponible y por qu ese nombre?
Para la elaboracin del estado de resultados se utiliza una hoja de cuatro columnas y la
ubicacin de estas primeras cuentas sera la siguiente:

FERRETERA EL ESFUERZO

ESTADO DE RESULTADOS DEL MES DE MARZO DEL 2000

Ventas C$ 90,000
Menos: Devoluciones sobre C$2,500
ventas
Rebajas S/V 1,500 4,000
Ventas Netas C$ 86,000
Inventario Inicial C$ 40,000
Compras C$ 60,000
Mas: Gastos de compras 2,000
Compras Totales C$ 62,000
Menos: Devoluciones S/Compr C$ 2,500
Rebajas sobre Compras 1,000 3,500
Compras Netas 58,500
Inventario Disponible p/Venta C$ 98,500
Menos: Inv. final de Mercac. 30,000
Costo de lo vendido 68,500
Utilidad Bruta C$ 17,500

IMPORTANTE: Observen la ubicacin de las cuentas en las columnas y el uso del signo
monetario. Adems pongan atencin a la forma de la suma y de las restas que se efectuaron
en el Estado de Resultados. Cuando hace falta una de las cuentas, entonces se avanza una
columna. Ejemplo: si no hay Rebajas sobre Ventas las devoluciones sobre ventas pasaran
a la tercera columna y si tampoco existieran devoluciones sobre ventas, entonces las ventas
pasaran a la cuarta columna convirtindose en las ventas netas y as con el resto de las
cuentas.

Si el documento termina con la utilidad bruta, por ejemplo cuando no hay gastos, entonces
debe firmar el estado financiero el que lo elabora, el que lo aprueba y el que lo autoriza.
Puede existir negocios donde solamente lo firma el contador que lo hace y el propietario del
negocio.

Visto lo anterior, Ud. puede contestar las siguientes preguntas:

1- Puede existir una utilidad bruta negativa? En qu caso puede suceder?

2- Las cuentas Descuentos sobre ventas y Descuento sobre compras se incluyen en la
 Primera parte del Estado de Resultados?
3- Cul es el significado del Costo de Venta?
4- Cmo podra Ud. definir Utilidad Bruta?
5- Se corresponden las frmulas presentadas en la pgina anterior con lo efectuado en el
Estado de Resultados?

Ya estudiada la primera parte del Estado de Resultado pasaramos a estudiar la segunda

parte.
En esta parte se definirn y analizarn las cuentas que estn en la segunda parte del estado
de resultados y que corresponde a los gastos, pero que tambin se incluyen los ingresos no
provenientes de las ventas de mercanca, como son los ingresos financieros (productos
financieros) y otros ingresos (otros productos).

Las cuentas que estudiaremos son: Gastos de ventas, gastos de administracin, gastos y
productos financieros, descuento sobre ventas, descuento sobre copras y otros gastos y
productos. A partir de la utilidad bruta y considerando estas cuentas, se llega a la utilidad
del ejercicio.

A los gastos provenientes de las actividades normales de la empresa, o sea, las que
representan el giro del negocio, se les llama Gastos de Operacin, por lo tanto, al
encabezado de la segunda parte del Estado de Resultados se le pone Gastos de
Operacin a como lo vern en el ejercicio que presentaremos ms adelante.

GASTOS DE OPERACIN

1. GASTOS DE VENTAS: Son los gastos en que incurre la empresa para poder
vender su producto. Estos gastos son muy variados y pueden ser por desembolsos
directos o producto de la aplicacin de amortizaciones (de propaganda por ejemplo)
o de depreciaciones de activos fijos (depreciacin del vehculo de reparto). Los
principales gastos que se incluyen en gastos de Ventas son los siguientes:

a) SALARIO DE VENDEDORES
b) SALARIO DE EMPLEADOS DEL ALMACN
c) COMISIONES A AGENTES VENDEDORES
d) SALARIO DEL CHOFER DEL VEHCULO DE ACARREO
e) CONSUMO DE EMPAQUES, CINTAS, ETIQUETAS, CAJAS, ETC.
f) PAGO DEL ACARREO DE LA MERCANCA HACIA EL CLIENTE
g) AGUA, LUZ, TELFONO DE LA TIENDA Y ALMACENES
h) GASTOS POR ATENCIN AL CLIENTES
i) PAGO DEL SEGURO SOCIAL (PARTE PATRONAL) DEL PERSONAL
DE VENTAS
j) AMORTIZACIN DEL PERODO DE LA PROPAGANDA
k) DEPRECIACIN DEL PERODO DEL ACTIVO FIJO DE VENTAS
l) CUALQUIER OTRO GASTO QUE SE IMPLIQUE PARA PODER
VENDER
2. GASTOS DE ADMINISTRACIN

Son los gastos en que incurre la empresa para mantener en correcto funcionamiento
la direccin y administracin de la empresa. A estos gastos se les llama indirectos
porque a pesar de que no se aplican directamente en el rea de ventas, son
necesarios para administrar en forma eficiente a la empresa y por tanto representan
un apoyo fundamental a las actividades normales del negocio. Estos gastos son:

a) SALARIO DEL GERENTE GENERAL

b) SALARIO DE OFICINISTAS
c) SALARIO DE CONTADORES (MENOS EL DE COSTOS)
d) AGUA, LUZ Y TELEFONO DE LAS OFICINAS ADMINISTRATIVAS
e) GASTOS EN PAPELERA Y TILES DE OFICINA DURANTE EL
PERODO
f) SEGURO SOCIAL (PARTE PATRONAL) DEL PERSONAL DE
OFICINAS
g) PAGO DE ALQUILER DE OFICINAS (DEL PERODO)
h) AMORTIZACIN DEL PERODO DE PARTE PROPORCIONAL DE
PRIMA DE SEGUROS, GASTOS DE INSTALACIN Y GASTOS DE
ORGANIZACIN
i) DEPRECIACIN DEL PERODO DE ACTIVOS FIJOS DE LA
ADMINISTRACIN
J) CUALQUIER OTRO GASTO QUE INCURRA LA DIRECCIN O
ADMINISTRACIN EN FUNCIN DE SUS LABORES DE DIRECCIN

GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS: esta es una cuenta compuesta o

mixta, ya que refleja tanto gastos como ingresos y representa el valor de los gastos y
de los productos financieros en que incurre u obtiene la empresa y que pueden
provenir de las especulacin con el dinero, del manejo de documentos o de
descuentos efectuados, lo mismo que por los intereses que se pagan o se obtienen
por prstamos de dinero. Naturalmente que cuando la transaccin u operacin
ocasione un egreso para la compaa, este ser un gasto y cuando se obtenga un
beneficio, ganancia o ingreso entonces se registra como producto.

Las principales operaciones que afectan esta cuenta son las siguientes_

Gastos Financieros:

1- Descuento sobre ventas: son descuentos que la empresa hace a los clientes por
pagar antes del vencimiento de sus deudas. Esto es, por pronto pago. Ejemplo: si el
cliente Pablo Hurtado tienen una deuda con la empresa que se vence el 30 de Junio
del 2000 y se presenta a cancelarla el 30 de Abril, la empresa le puede hacer un
 descuento de un 2% del saldo pendiente por pronto pago y este valor se registrara
como Gasto Financiero.

2- Intereses pagados por documentos a nuestro cargo: son los intereses que se
pagan sobre el valor nominal de los documentos x pagar. Sucede que cuando
firmamos un documento a pagar en un trmino cuyo vencimiento es de varios
meses, un ao, dos o ms, en el se plasman los intereses que me comprometo a
pagar sobre el valor de los documentos, de modo que al cancelar el documento debo
pagar el valor nominal del documento ms los intereses pactos, estos intereses
pagados se registran como Gastos financieros.

3- Intereses pagados por prstamos con o sin garantas: son los intereses que la
empresa paga por la obtencin de un prstamo, el cual se va pagando a medida que
la empresa realiza sus pagos al capital prestado.

3. Pago de comisiones financieras: el dinero que la empresa paga a la institucin

financiera por los tramites en el otorgamiento de un prstamo o manejo de
documentos negociables. Tambin incluye el pago por transacciones con monedas
extranjeras o giros bancarios.

Productos Financiero:

1- Descuentos sobre Compras: son los descuentos que hacen los proveedores a la empresa
por pagar esta antes de la fecha de vencimiento sus deudas. Es decir, por pronto pago.

2. Intereses cobrados: generalmente es el inters que se estipula en los documentos a favor

de la empresa, o sea, los documentos x cobrar que tiene la empresa. Los documentos que
los clientes firman a favor de la empresa estipular el inters que el cliente se compromete a
pagar cuando cancele el documento. Tambin son intereses cobrados los que la empresa
cobra a los empleados por haberles otorgado un prstamo personal.

3. Utilidades por operaciones cambiarias: al ganancia que se obtiene por el manejo de

moneda extranjera.

Hasta aqu abarca los gastos de operacin, los cuales al restarse de la utilidad bruta origina
lo que se llama: Utilidades de Operacin. Sin embargo es de hacer mencin que el pago de
intereses para algunas empresas es tan grande y significativo que se hace necesario
encontrar las utilidades antes de intereses y utilidades despus de intereses para
analizar el impacto de este valor sobre las operaciones de la empresa.

OTROS GASTOS Y PRODUCTOS

En las empresas es comn que en ocasiones se realicen operaciones ajenas al giro principal
del negocio y que ocasionan prdidas o gastos o que bien generen beneficios o ingresos.
Por ejemplo una empresa que se dedica a la comercializacin de granos bsicos puede
decidir deshacerse de un estante que ya no ocupa. En esta decisin puede ganar si vende el
estante en un precio mayor del que dicen los libros; pero perdera si lo vende a un precio
menor. En el primer caso la ganancia que se obtiene se registra en contabilidad como Otros
Productos u Otros Ingresos y en el segundo caso, la prdida obtenida se registra como Otros
Gastos. Pero como esa cuenta (Otros gastos y Productos) es compuesta o mixta, se puede
utilizar una sola cuenta y en ella se registraran tanto los gastos como los ingresos.

Las operaciones ms comunes que se registran en esta cuenta son:

Otros Gastos:

a) Prdida en venta de activos fijos: Cuando se vende el activo fijo a un

precio menor del que dicen los libros.
b) Prdida en venta de acciones y valores: Cuando se venden acciones
que posee la empresa de otras compaas a un precio menor del de
compra
c) Comisiones pagadas: se refiere al pago de comisiones por actividades
ajenas al giro principal del negocio. Ejemplo: las comisiones que se paga
en la bolsa de valores por la compra o la venta de acciones u otros
valores

Otros Ingresos:

a) Utilidad que se obtiene en venta de activos fijos: Cuando se vende el

activo fijo a un precio mayor del que dicen los libros
b) Utilidad en venta de acciones u otros valores: Cuando se venden las
acciones u otros valores que posee la empresa a un precio mayor que el
de compra
c) Utilidad proveniente de dividendos en acciones que la empresa posee de
otras compaas
d) Rentas cobradas: el valor obtenido por estar alquilando un bien de la
empresa.

Existen actividades que generan variaciones muy significativas en las operaciones

normales y que son de carcter extraordinario, de modo que puede alterar la
situacin financiera y distorsionar la realidad econmica de la empresa. Por ejemplo
un incendio puede provocar desajustes, lo mismo que un ingreso extraordinario
producto de una venta, una donacin o revaloracin de un activo fijo. En estos
casos es conveniente no registrar estas operaciones en Otros gastos y productos,
porque desvirtuaran el resultado producto de las ventas, es preferible registrar estos
valores directamente en las cuentas de capital y especficamente en la cuenta de
Supervit.
 Si los valores de estas operaciones ajenas al giro principal del negocio son
pequeos o no significativos, bien podran afectarse las utilidades del perodo.

Veremos ahora la ubicacin de estas cuentas de la segunda parte del Estado de

Resultados en la hoja de 4 columnas.

Utilidad Bruta C$ 17,500

Gastos de Operacin
Gastos de Ventas
Sueldos de vendedores C$ 3,000
Propaganda(amortizacin) 500
Mant. Vehculo de reparto 300 C$ 3,800
Gastos de administracin
Salario del Gerente C$ 2,500
Agua, Luz y telfono de Oficina 1,000
Papelera y tiles(gtos. del Peri. 500 C$ 4,000 C$ 7,800
Productos Financieros
Descuento sobre compras C$ 3,500
Intereses cobrados 4,500 C$ 8,000
Gastos financieros
Intereses pagados C$ 800
Descuento sobre ventas 400 1,200 6,800 1,000
Utilidad de Operacin C$ 16,500
Otros Gastos
Prdida en venta de vehculo C$ 1,600
Pago por choque de camin 3,400 C$ 5,000
Otros Ingresos
Utilidad en venta de acciones 3,500 1,500
Utilidad del Ejercicio(antes del IR) C$ 15,000

En Gastos y Productos Financieros observaron que primeramente se anotaron los

productos financieros y despus los gastos financieros, sin embargo en Otros Gastos
y Productos observan que se anotaron primero los otros gastos y despus otros
ingresos. Por qu esta variacin?. Es porque es conveniente anotar siempre primero
la mayor cantidad para que la resta resulte de arriba hacia abajo.

Otro aspecto importante es saber cundo se debe sumar y cuando restar. Recuerden
que los ingresos son ganancias, por lo tanto si tengo que operar utilidades con
ingresos debo de sumar estas cantidades. Por otro lado, los gastos son prdidas para
la empresa, por lo tanto si tengo que operar utilidades con gastos, entonces debo
restar las cantidades. Esto quiere decir que los gastos solo debo sumarlos con gastos
o con prdidas y los productos o ingresos solo debo sumarlos con utilidades o
ganancias.
Aunque esto parece ser muy sencillo, porque es normal entender que mi salario
(ingresos) es absurdo que los sume con mis gastos, ms bien debo restarlos para
saber cuanto me queda, el estudiante en vez de razona las operaciones, se aprende
de memoria ciertos procedimientos y trata de resolver mecnicamente los
problemas, lo que resulta muy difcil.

Al igual que la recomendacin de la primera parte del estado de resultados,

observen la ubicacin de cada cuenta, el corte de las columnas, las sumas, las restas,
el orden y los signos monetarios.

EJERCICIO DE CONTABILIDAD SOBRE EL ESTADO DE RESULTADOS

1. La empresa Yanci, S.A que se dedica a la venta de muebles hace las siguientes compras:
C$ 30,000 en muebles para el hogar y una computadora para la administracin por
valor de C$ 15,000. Conteste, Cules cuentas intervienen en cada transaccin. a) Si
las compras son de contado. b) Si son al crdito.
2. Cules cuentas aparecen con los mismos saldos en el Estado de Situacin Financiera y
Estado de Resultados?
3. Puede existir en un Estado de Resultados una utilidad negativa? Explique
4. Es posible que la utilidad del ejercicio sea mayor que la utilidad bruta? Explique.
5. Cundo la utilidad del ejerci es menor que la utilidad de operacin? Cundo es
mayor?
6. Es lo mismo utilidad bruta que utilidad de operacin? En que se diferencia?
7. Cmo se calcula la utilidad neta?
8. La utilidad retenida o acumulada es cuenta del Estado de Resultado?
9. El descuento sobre ventas disminuye las ventas? Explique
10. El descuento sobre compras altera el costo de venta o los gastos de operacin?
11. En qu caso las utilidades: Bruta, de operacin y del ejercicio son iguales?
12. Qu sucede cuando los costos de venta son iguales a las ventas?
13. Y si el costo de venta es mayor que las ventas?
14. En que caso considerara Ud. que la utilidad del ejercicio es cero?
15. Cmo se obtienen las ventas netas?
16. Cmo se obtienen las compras netas?
17. Cmo halla Ud. el costo de venta?
18. Haga un listado de 5 operaciones que sean gastos de ventas
19. Mencione 5 operaciones que sean gastos de administracin
20. Cundo la suma de los gastos de ventas con los gastos de administracin se debe restar
el resultado de gastos y productos financieros?
21. Cundo la utilidad de operacin se debe sumar con otros gastos y productos?
22. Qu entiende Ud. por Gastos de Ventas?
23. Qu son Gastos de Administracin?
24. Cundo considera Ud. que un gasto es financiero?
25. Qu son para Ud. las devoluciones sobre ventas?
26. En qu se diferencian las rebajas sobre compras de los descuentos sobre compras?
27. A continuacin se presentan relaciones entre cuentas; ponga el signo que corresponda
en cada relacin. Los signos a usarse sern ms (+), menos(-) e igual(=).

Ventas_____ (Devoluciones s/v Rebajas s/v)______Ventas Netas

Compras_____Gastos de compras _______Compras totales. Compras totales ___
(Devoluciones sobre compras+ Rebajas S/C)_____Compras Netas
Inventario Inicial ___ Compras netas ____Inventario disponible ____ Inventario Final
_____ Costo de Ventas
Ventas netas_____ Costo de venta_____Utilidad bruta
Utilidad bruta_____Gastos de operacin___ Utilidad de Operacin
Utilidad de operacin ____ otros Gastos y productos ___ Utilidad del Ejercicio
____Impuesto sobre la Renta______ Utilidad Neta

28. Lea cuidadosamente cada pregunta y conteste

l) Las ventas de la Empresa X en Febrero de 1999 fueron de C$ 60,000.

Devoluciones S/V C$ 2,000 y costo de venta C$ 40,000. Hallar la
UTILIDAD BRUTA.
2) Las compras fueron C$ 20,000, Rebajas S/compra C$ 1,500 y gastos por el acarreo
de las compras C$ 600. Halle las COMPRAS NETAS
3) La utilidad bruta es de C$ 28,000; Gastos de venta C$ 4,000 y Productos
financieros C$ 800. Halle la UTILIDAD DEL EJERCICIO
4) La utilidad de Operacin de Y. S.A fue de C$ 30,000; los otros gastos C$ 5,000 y
otros productos C$ 7,000. Halle la UTILIDAD DESPUS DEL I.R (utilidad neta)
5) Las ventas de Mayo de ZS.A fueron de C$ 180,000, la utilidad bruta C$ 60,000.
Cul fue el COSTO DE VENTA?
6) El costo de venta de EL TRIUNFO fue de C$ 60,000, los Gts. De operacin C$
20,000, otros gastos C$ 5,000 y la utilidad del ejercicio C$ 15,000. Halle
a)UTILIDAD DE OPERACIN. B) UTILIDAD BRUTA y c) VENTAS NETAS
7) Las compras de Enero del 2000 de EL HOGAR FUERON DE C$ 80,000, se
devolvieron C$ 10,000. Les hicieron rebajas sobre compras de C$ 5,000, el
inventario inicial fue de C$ 70,000 y el final de C$ 75,000. Hallar EL COSTO DE
VENTA.
8) En la empresa X S.A se pagaron salarios a agentes vendedores por C$ 12,000, a
oficinistas C$ 10,000 y al contador de costo C$ 6,000. Se gastaron C$ 2,000 en
papelera, C$ 2,500 en amortizacin de la prima de seguros, C$ 7,000 en
reparaciones al vehculo de acarreo y se aplic C$ 3,000 por depreciacin del
edificio administrativo. Halle a) GASTOS DE VENTA, b) GASTOS DE
ADMINISTRACIN y c) GASTOS DE OPERACIN
 Formato para presentar el Estado de Resultados.

Empresa: ____________________________________
Estado de Resultados
Del ______ de _____________ al ______ de ____________

____________________________ __________________________
Firma Firma
29- Elabore el estado Resultado o de Prdidas y Ganancias de las siguientes
Empresas:

1) Nombre de la Empresa: El Reventn, Perodo contable: febrero del 2008

Gasto en papelera C$ 7,050 Depreciacin de edificio C$ 17,250

Gasto de compras 3,400 Devoluc. S/v 4,000
Intereses pagados 5,500 Salario de vendedores 25,000
Compras 180,000 Invent. Final de Mercanc. 75,000
Salario de contadores 15,000 Devolucin s/c 3,500
Descuento s/v 1,800 Cambios ganados 8,000
Inventario inicial 120,000 Salario del gerente 6,000

Ventas C$ 376,450
Rebajas s/c 5,600
Rebajas s/v 3,700
Amortizacin de propag. 1,500
Utilidad en venta de activo fijo 7,500
Prdida en venta de acciones 5,000
Gastos en mantenimiento de almacn 4,800

2) Nombre de la empresa: El Pitufino, Perodo contable: Diciembre 1999

Gastos de venta C$ 12,305 Otros ingresos C$ 9,000

Ventas 95,000 Compras 45,000
Rebajas s/c 3,000 Productos financ. 3,509
Inventario final 24,000 Gastos de admn. 2,500

Gastos financieros C$ 2,708

Inventario Inicial 36,000
Otros gastos 9,450

3) Nombre de la empresa: El Buen Gusto, Perodo Contable: Enero/2000

Correos y telgrafos C$ 1,000 Rebajas s/c C$ 1,500

Inventario final 687,000 Ventas 1,546.000
Intereses ganados 6,000 Luz de Ofic. 2,300
Inventario inicial 980,000 Sueldo de vended. 34,000
Devolucin S/v 7,900 Alquiler del Almacn 15,000
Alquiler de oficinas 9,000 Cambios ganados 950

Mant. De camioneta de acarreo C$ 2,500

Compras 39,000
Descuento s/c 4,500
Gastos de publicidad 3,500
Gastos de compras 1,400
 Depreciacin de mobiliario 7,900

CAPITULO III

LOS REGISTROS CONTABLES

A- El Sistema de Partida Doble

B- El Libro Diario
C- El Libro Mayor
D- Movimientos y Saldos
E- Variaciones en las Cuentas
a) De Activos
b) De Pasivos
c) De Capital
d) De Resultados

EL SISTEMA DE PARTIDA DOBLE

Es el principio fundamental de la contabilidad, el principio rector de esta disciplina, y

consiste en que para todo asiento o registro en el DEBE corresponde otro de igual valor en
el HABER o viceversa.

Todo asiento o registro contable, necesariamente se tiene que hacer en las dos partes
componentes del sistema de partida doble y de aqu el nombre de partida doble, esto es, en
el debe y en el haber.

El debe y el haber son los nombres que reciben las dos partes componentes del Sistema,
el debe siempre a la izquierda y el haber siempre a la derecha y JAMAS sucede lo contrario
y cada vez que se hace un registro en el Diario se debe tener el cuidado de anotar primero el
asiento que va en el DEBE y despus el asiento que va en el HABER.

Para una mayor aclaracin analizaremos seguidamente el Libro Diario que es el primer
libro donde se registran las operaciones de una empresa.

EL LIBRO DIARIO

Es el libro donde se registran todas las operaciones comerciales que diariamente se efectan
en una empresa, su caracterstica principal es que es el libro de primera anotacin, donde se
registran en orden sucesivo de fechas todas las operaciones contables que se van efectuando
da a da, teniendo adems otra informacin que es fundamental para el correcto registro de
las operaciones en el resto de los libros, como fechas de las transacciones, cuentas que se
debitan y cuentas que se acreditan, personas afectadas en la transaccin, determinacin de
si es al crdito o al contado, vencimiento de documentos, nmero de las facturas o recibos
de pago, etc.
Con un ejemplo analizaremos el contenido de una hoja del Diario y las columnas que se
utilizan:

Negocio: La Pulpa; Diario correspondiente al mes de Febrero del ao 2000

Fecha; 7 de febrero; compra de un escritorio para la gerencia en C$ 2,500 al crdito a la
empresa Muebles, S.A

LIBRO DIARIO

Negocio: La Pulpa Mes: Febrero 2000

Nmero de Folio del Redaccin Parcial Debe Haber

Asiento Mayor
7 de Febrero
Mobiliario y Equipo de Oficina C$ 2,500

Acreedores Diversos C$2,500

1
Registro por la compra al
crdito de escritorio para la
gerencia, a la empresa Muebles
S.A. segn factura #23405 a
cancelarse en cinco cuotas
mensuales de C$ 500 ms el 3%
de Inters mensual

Observamos el ejemplo cuidadosamente y veremos lo siguientes:

a) El valor de C$ 2,500 aparece dos veces (una en el DEBE y otra en el HABER),

cumplindose el principio de la Partida Doble
b) La cuenta que se registr primero en el Diario es la del DEBE y despus se registr
la del HABER
c) La cuenta Acreedores Diversos (la de HABER) tiene una sangra mayor en la
anotacin que la del DEBE. Esto es para diferenciar los asientos que van en el Debe
de los que van en el Haber
d) El nmero 1 que aparece en la columna primera se refiere a que es el primer asiento
del mes
e) En la columna folio del mayor se pone el nmero de la pgina del libro mayor
donde se anota este asiento del Diario. Se pone hasta que se traslada el asiento al
libro mayor
f) Los elementos de la tercer columna son:

1. Fecha
2. Cuentas afectadas (primero la del Debe y despus la del Haber)
 3. Redaccin o aclaracin de la operacin efectuada. Es necesaria para que el
contador que trasladar los asientos a los mayores y auxiliares lo haga en
forma correcta. Todo lo que se diga en esa parte deber estar soportado
adjunto o anexo al Diario.
g) La columna de Parcial se utiliza solamente si es necesario, cuando se quiere
desglosar una cantidad que se pone en el Debe o en el Haber
h) Las columnas DEBE y HABER cumplen el principio de la Partida Doble: Para
todo Dbito corresponde un Crdito de igual valor, o viceversa

Posteriormente veremos por qu la cuenta Mobiliario y Equipo de Oficina se registra en el

Debe y por qu Acreedores Diversos se registra en el Haber.

A la columna del DEBE tambin se le llama Dbito o Cargo

A la columna del HABER tambin se le conoce con el nombre de Crdito o Abono

Es importante conocer estos nombre porque los libros contables los mencionan
ndistintamente

EL LIBRO MAYOR

Realmente existen tantos libros mayores como cuentas existen, ya que cada cuenta que
aparece en el Diario se debe trasladar posteriormente a su libro mayor. De modo que existe
el libro Mayor de Caja, el libro Mayor de Banco, el libro Mayor de Mercancas y as
sucesivamente incluyendo tambin a las cuentas de resultados (del Estado de Resultados)

La caracterstica principal de este libro es que es un libro de segunda anotacin, ya que a l

se trasladan las cuentas del libro Diario y contiene todos los movimientos exclusivos de
determinada cuenta y sus saldos respectivos en cualquier fecha especfica.

BANCO
Fecha Cheque # Detalle o concepto A/D F/cc DEBE HABER SALDO
31/01/00 Saldo C$ 6,750
15/2/2000 123 Compra de papelera y tiles 18 12 4,750 C$2,000

Otro ejemplo:

12

PAPELERA Y TILES DE OFICINA

Fecha Detalle o Concepto A/D F/cc DEBE HABER SALDO
31/01/2000 Saldo C$ 3,000
15/02/2000 Compra al contado con cheque # 123 18 5 C$ 4,750 7,750
Observen como se corresponden los dos libros mayores. Debido a que en la transaccin de
la compra de papelera por C$ 4,750 se afectan dos cuentas, se ha puesto como ejemplo los
dos libros mayores:

La columna A/D significa asiento del Diario; vemos que en el Diario se registr en el
asiento # 18 la operacin de la compra de la papelera y que fue pagada con un cheque #
123, por lo tanto ese nmero del asiento del Diario (#18) debe aparecer en ambos libros
mayores

La columna F/cc significa folio en el mayor de la contra cuenta. En este caso la contra
cuenta de banco es papelera y tiles y viceversa, es decir que en esta columna en el libro
de banco se debe anotar el folio del libro de papelera y en el libro de papelera se debe
anotar el folio del libro de banco. Concretamente en el libro de banco debe aparecer en esta
columna (F/c) el # 12, que es la pgina del libro mayor de papelera y en este debe aparecer
el #5, que es la pgina del libro de banco donde tienen el registro del asiento # 18 del libro
Diario.

Es usual que para simplificar las operaciones con el libro mayor se utilice un artificio, como
es el uso de las llamadas cuentas T o esquemas de mayor y este artificio es debido a que
las columnas del debe y del haber en el Mayor y en el Diario forman una T. De modo que
las operaciones anteriormente registradas en el mayor se pueden expresar de la siguiente
manera:

Ejemplo: al comprar papelera por C$ 4,750 para las oficinas se pag con el ck # 123

Papelera y tiles de Oficina Banco

(s) 3,000 (s) 6,750 4,750 (18)

(18) 4,750
--------------------------------
----------------- 2,000
7,750

Como observan en la cuenta de papelera se anota a la izquierda, o sea en el debe, mientras

que en la cuenta banco se anota a la derecha (en el haber); en el registro hecho en las
cuentas T estn los registros de los dos libros, simplificando las operaciones.

El saldo que se refleja en los libros en la columna de SALDOS, en los esquemas de mayor
se obtiene primero efectuando los movimientos (Deudor y Acreedor), esto es sumando a
cada lado de la cuenta T y luego restando los dos lados.
En la cuenta de papelera como los dos valores estn al mismo lado izquierdo, para hallar el
saldo solamente se suman las cantidades, mientras que n la cuenta de banco como las
cantidades estn en diferentes lados (izquierda y derecha), entonces para hallar el saldo se
deben restar las cantidades. El saldo debe quedar al lado donde est la mayor cantidad..

MOVIMIENTOS Y SALDOS

Los movimientos pueden ser DEUDOR O ACREEDOR y el saldo de una cuenta tambin
puede ser DEUDOR O ACREEDOR.

El movimiento es deudor cuando las cantidades que se registran en el debe se suman para
hallar el total de las cantidades registradas en el debe, y es acreedor cuando la suma de los
asientos registrados estn en el haber. A la diferencia entre las dos sumas se le llama saldo y
es deudor cuando el movimiento deudor es mayor que el movimiento acreedor y el saldo es
hacedor cuando la suma del haber es mayor que la suma del debe

CAJA PROVEEDORES

12,000 3,000 7,000 45,000

25,000 17,000 12,000 8,000
13,000 16,000 7,000
----------------------------------------- ------------------------------------------
50,000 20,000 35,000 60,000
-----------------------------------------
-----------------------------------------
30,000 25,000

Movimiento Deudor: en caja C$ 50,000, en proveedores C$ 35,000

Movimiento Acreedor: en caja 20,000, en proveedores 60,000
En caja el saldo es deudor C$ 30,000 mientras que en proveedores el saldo es acreedor C$
25,000

VARIACIONES EN LAS CUENTAS

Las cuentas varan de acuerdo al tipo de cuenta, esto es si son cuentas de activo, de pasivo,
de capital o de resultado. Cuando se habla de variaciones se entiende cuando aumente o
cuando disminuye una cuenta. Para una mejor comprensin de estas variaciones se
presentan en los siguientes esquemas:

ACTIVOS PASIVOS CAPITAL

Aumentan Disminuyen Disminuyen Aumentan Disminuyen Aumentan

 Ventas Gastos Compras

Aumentan Aumentan Aumentan

Saldo Acreedor Saldo Deudor Saldo Deudor

Se cancela al Se cancela al Se cancela al
Cierre del pe- cierre del cierre del pe-
rodo perodo rodo

Las cuentas de activo aumentan con dbitos , mientras que las de pasivo y capital con
crditos. No importa que tipo de activo sea ni que tipo de pasivo o capital.

Las cuentas de activo disminuyen con crditos, mientras que las cuentas de pasivo y capital
disminuyen con dbitos.

Las cuentas de resultado son muchas, sin embargo hay que razonarlas segn su naturaleza,
ejemplo: las cuentas Devoluciones sobre ventas y Rebajas sobre ventas son cuentas
contrarias de Ventas, por lo tanto su movimiento debe ser lo contrario de ventas, esto es,
que si el saldo de ventas es acreedor entonces los saldos de Devoluciones y Rebajas sobre
ventas tendrn saldo deudor. De esta manera se razona con el resto de las cuentas.

Visto lo anterior estaremos en condiciones de comenzar a registrar las operaciones

contables que realiza una empresa.

Importante para el siguiente tema es conocer el principio de la Partida Doble y las

variaciones de las cuentas de activo, pasivo, de capital y de las cuentas de resultados.

Para comenzar con las operaciones contables de un negocio lo haremos de lo ms simple a

lo ms complejo. Comenzaremos con ejemplo sencillo y poco a poco iremos pasando a lo
ms complejos.

EJERCICIOS DEL CAPITULO III

Presentaremos como ejemplo del uso del libro Diario, del libro Mayor, Partida Doble,
Movimientos y Saldos, un ejercicio con varias operaciones contables efectuados por la
empresa El Esfuerzo.

1. La empresa El Esfuerzo comienza operaciones el 1 de Enero del ao 2000 siendo su

balance inicial el siguiente:

Caja---------------------C$ 15,000 Capital Social----------------C$ 50,000

Mercancas------------ 35,000
 DIARIO
Asiento/D Folio/M Redaccin Debe Haber
1 Enero 1
Caja C$ 15,000
Mercancas 35,000
Capital Social C$ 50,000
Registro del balance inicial de la
empresa El Esfuerzo. Apertura de
Operaciones

Hay que recordar que los saldos de los activos son Deudores, por esa razn se
registran en el Debe mientras que los saldos de las cuentas de capital son
Acreedores, razn por lo que se anota en Haber.
El paso de estas anotaciones del libro diario a los esquemas de mayor es muy
sencillo por cuanto se pasan idnticamente a como estn en el diario. Quiere decir
que los registros que en el diario estn en el debe tambin se anotarn en el debe en
los esquemas de mayor y los registros que estn en el haber en el diario se pasarn
al haber en los esquemas de mayor.

Caja Mercancas Capital Social

(1) 15,000 (1) 35,000 50,000 (1)

2- El da 3 de Enero abre una cuenta corriente en el Banco del Caf por valor de C$ 10,000

Asiento/D Folio/M Redaccin Debe Haber

2 Enero 3
Banco C$ 10,000
Caja C$ 10,000
Registro de depsito en cuenta corriente
#123-45-000 del Banco del Caf
Sucursal Linda Vista

Caja Banco

10,000 (2) (2) 10,000

3. El da 5 de enero se compra papelera, lpices, lapiceros, folders y cuadernos por valor de
C$ 6 00 pagndose en efectivo

Asiento/D Folio/M Redaccin Debe Haber

3 Enero 5
Papelera y tiles de Oficina C$ 600
Caja C$ 600
Registro de compra de papelera y tiles de
oficina para uso de la empresa pagada en
efectivo

Papelera y Utiles de Oficina Caja

(3) 600 600 (3)

4. En pagos de abogado para la legalizacin e inscripcin del negocio y del contador que
mont la contabilidad se gast C$ 5,000 que se pagaron con cheques. Pagos efectuados
el 10/1/00

Asiento/D Folio/M Redaccin Debe Haber

4 Enero 10
Gastos de Organizacin C$ 5,000
Banco C$ 5,000
Registro del pago de C$ 3,000 al abogado
por trabajos de legalizacin e inscripcin de
la Empresa y pago de C$ 2,000 al contador
que mont el sistema de contabilidad.
Cancelados con ck #001 y 002
respectivamente

Gastos de Organizacin Banco

(4) 5,000 5,000 (4)

Los ejercicios de la siguiente pgina tendrn un grado mayor de dificultad por cuanto se
harn tres o ms registros en el diario y por lo consiguiente tambin en el mayor.
5. Se vende mercanca por valor de C$ 20,000 de las cuales C$ 15,000 fueron de contado y
el resto al crdito. La venta fue realizada el da 15 de Enero.

Asiento/D Folio/M Redaccin Debe Haber

5 Enero 15
Caja C$ 15,000
Clientes 5,000
Ventas C$ 20,000
Registro de ventas de mercancas al
crdito y al contado. La venta al crdito
fue al Sr. Fulvio Gonzlez

Caja Clientes Ventas

(5) 15,000 (5) 5,000 20,000 (5)

6. El da 20 de Enero la empresa efecta una compra de mercancas por valor de C$ 45,000

las cuales se paga de la siguiente manera: 20% en efectivo, 40% al crdito y por el resto
firma un pagar a la orden con vencimiento de seis meses.

Asiento/D Folio/M Redaccin Debe Haber

6 Enero 20
Compras C$ 45,000
Caja C$ 9,000
Proveedores 18,000
Documentos x Pagar 18,000
Registro de compra de mercancas a la
Distribuidora San Sebastin

Observacin: Se usa la cuenta Compras cuando se esta utilizando el mtodo analtico en

el estado de resultados. Si el mtodo que se esta utilizando es el Global o el Perpetuo,
entonces se utilizara la cuenta Mercancas en vez de Compras.

Compras Caja Proveedores Doc. x Pagar

(
6) 45,000 9,000 (6) 18,000 (6) 18,000 (6)
7. El da 25 de Enero la empresa realiza las siguientes operaciones: Hizo un pago
anticipado de C$ 2,000 en concepto de intereses por el Pagar firmado el da 20 de
Enero y se cancelaron salarios del personal de ventas por valor de C$ 2,700, los pagos
fueron con cheques. Adems ese da la empresa vendi al crdito un escritorio usado en
C$1,800 y cuyo valor en libros era de C$ 1,600.

Asiento/D Folio/M Redaccin Debe Haber

7 Enero 25
Intereses Pagados x Anticipado C$ 2,000
Banco C$ 2,000
Registro de pago anticipado de intereses
con cheque #003 el cual se amortizara en
seis meses
8 Gastos de ventas C$ 2,700
Banco C$ 2,700
Registro de pago de salarios del personal
con ck 004
9 Deudores Diversos C$ 1,800
Mobiliario y Equipo de Oficina C$ 1,600
Otros productos 200
Registro de venta de un escritorio usado al
crdito al Sr.Estanislao Cienfuegos cuyo
valor en libros era de C$ 1,600

Intereses Pag. X Anticip. Banco Gastos de Ventas

(7) 2,000 2,000 (7) (8) 2,700

2,700 (8)

Deudores Diversos Mobiliario y Equipo Otros productos

(9) 1,800 1,600 (9) 200 (9)

 A continuacin haremos un ejercicio completo de la forma en que el profesor pedir que
el estudiante lo haga y en el que incluiremos el Balance General, el Estado de
Resultados, los registros contables en el Libro Diario, los asientos en los libros mayores
y la obtencin de los saldos tanto de las cuentas de balance como de las cuentas de
resultados

1- La empresa El Buen Pastor se dedica a la venta de libros escolares y presenta al 1 de

Febrero del ao 2000 los siguientes saldos en sus cuentas:

Caja-------------------------C$ 20,000 Proveedors-------------------C$ 15,000

Banco----------------------- 60,000 Acreedores Diversos........ 5,000
Mercancas----------------- 80,000 Capital Social---------------- 300,000
Edificio--------------------- 115,000
Vehculo-------------------- 45,000

Durante el mes de Febrero realiza las siguientes operaciones:

2- Da 2.- Venta de mercancas por valor de C$ 50,000 mitad al crdito y mitad de

de contado
3- Da 5.- Compra de C$ 90,000 en mercancas que pag as: con ck. C$ 20,000, con un
pagar la cantidad de C$ 30,000 a 8 meses de plazo con el compromiso que
reconocer el 2% de intereses al vencimiento, y por el resto entrega vehculo con
valor de C$ 45,000
4- La compra del 5, ocasionaron gastos por valor de C$ 1,000 que se pago en efectivo el
da 6.
5- Da 8.- Los clientes devuelven C$ 2,000 en mercancas que se lo aplicamos a sus
cuentas
6- Da 12.- Los proveedores nos conceden rebajas por valor de C$ 3,000 por las que no
entregan cheque
7- Da 20.- Se cancela con ck lo que debamos a los proveedores el da 1 de Febrero
8- Da 25.- Se conceden descuentos a los clientes por valor de C$ 1,500 en efectivo
9- Da 27.- Se compra al crdito un estante de metal para los libros por valor de C$3,500
10- Da 28.- Se cancela salario a oficinista por C$ 12,000 con cheques
11- Da 29.- Se cancela salario a vendedores por C$ 20,000 con cheques
12- Da 29.- Se depositan C$ 15,000 en el banco
13- El gasto de la papelera en el mes fue de C$ 800
14- Da 29.- Se efecta una venta de mercancas por C$ 100,000 que pagan as: al
contado C$ 30,000, nos firmaron una letra de cambio por C$ 25,000, nos entregan
vehculo por valor de C$ 40,000 y el resto lo quedan debiendo

Al finalizar el mes de Febrero el inventario de mercancas es de C$ 50,000

a) Registre las operaciones en el Libro Diario

b) Traslade las cuentas del Diario al Mayor (utilice cuentas T)
c) Halle los saldos de las cuentas de balance y de resultados
d) Elabore el Estado de Resultados del mes de Febrero (Mtodo Analtico)
e) Elabore el Balance General al 29/2/00
Es necesario que cada cuenta que se vaya registrando en el diario, el estudiante vaya
entendiendo el por que del asiento, al igual que deber observar con mucha atencin el paso
del diario al mayor.

El estudiante debe recordar que los estados financieros se elaboran a partir de los saldos de
las cuentas y que estos se hallan restando el movimiento deudor con el movimiento
acreedor en cada cuenta.

Asiento/D Folio/M Redaccin Debe Haber

1 de Febrero
Caja C$ 20,000
Banco 60,000
Mercancas 80,000
1 Edificio 115,000
Vehculos 45,000
Proveedores C$ 15,000
Acreedores Diversos 5,000
Capital Social 300,000
Registro de saldos iniciales del mes de
Febrero
2 de Febrero
Clientes C$ 25,000
2 Caja 25,000
Ventas C$ 50,000
Registro de ventas del da 2 de Febrero
5 de Febrero
Compras C$ 90,000
Gastos y Productos Financieros 600
Otros gastos y productos 5,000
3 Banco C$ 20,000
Documento x Pagar 30,000
Intereses x Pagar 600
Vehculos 45,000
Registro de la compra de mercancas
del da 5 de Febrero
6 de Febrero
Gastos de compras C$ 1,000
4 Caja C$ 1,000
Registro de los gastos que ocasionaron
las compras
8 de Febrero
Devoluciones s/ventas C$ 2,000
5 Clientes C$ 2,000
Registro de las devoluciones s/v
 efectuadas por los clientes
6 12 de Febrero
Caja C$ 3,000
Rebajas s/compras C$ 3,000
Registro de las rebajas efectuadas por
los Proveedores los cuales nos pagaron
con cheque
7 20 de Febrero
Proveedores C$ 15,000
Banco C$ 15,000
Registro por cancelacin de deuda con
los Proveedores pagas con cheque
8 25 de Febrero
Descuento s/ventas C$ 1,500
Caja C$ 1,500
Registro de descuento que se hizo a los
clientes
9 27 de Febrero
Mobiliario y Equipo de Oficina C$ 3,500
Acreedores Diversos C$ 3,500
Registro de compra al crdito en
Muebles Morales de un estante para
libros
10 28 de Febrero
Gastos de Administracin C$ 12,000
Banco C$ 12,000
Registro del pago de salario del
personal administrativo
11 29 de Febrero
Gastos de Ventas C$ 20,000
Banco C$ 20,000
Registro del pago de salarios del
personal de ventas
12 29 de Febrero
Banco C$ 15,000
Caja C$ 15,000
Registro de depsito en el banco
13 29 de Febrero
Papelera y tiles de Oficina C$ 800
Gastos de Administracin 800
Caja C$ 800
Papelera y tiles de Oficina 800
Registro del gasto de papelera del mes
14 29 de Febrero
Caja C$ 30,000
Documentos x Cobrar 25,000
 Vehculo 40,000
Clientes 5,000
Ventas C$ 100,000
Registro de ventas de mercancas
efectuadas el da 29 de Febrero

Hasta aqu se ha contestado la primera pregunta. Una vez efectuados los registros en el
Libro Diario se trasladaran al Libro Mayor exactamente a como estn registrados en el
Diario.

Observen que los valores que se anotan en los esquemas de mayor tienen anotados los
nmeros que corresponden a los asientos del Diario, esto se hace con el fin de identificar en
el mayor el asiento registrado en el diario.

Caja Banco Mercancas

(1) 20,000 1,000 (4) (1) 60,000 20,000 (3) (1) 80,000
(2) 25,000 1,500 (8) (12) 15,000 15,000 (7)
(6) 3,000 15,000 (12) 12,000 (10)
(14) 30,000 800 (13) 20,000 (11)
-------------------------------- --- ---------------------------------
78,000 18,300 75,000 67,000
-------------------------------- -------------------------------------
59,700 8,000

Vehculos Proveedores Acreedores Div.

(1) 45,000 45,000 (3) (7) 15,000 15,000 (1) 5,000 (1)
(14) 40,000 3,500 (9)
8,500
85,000 45,000

40,000

Papelera y Utiles Doc. X Cobrar Clientes

(13) 800 800 (13) (14) 25,000 (2) 25,000 2,000 (5)
(14) 5,000
25,000
30,000 2,000

28,000
 Documentos x Pagar Intereses x Pagar

30,000 (13) 600 (3)

30,000 600

Mob. Y eq. De Oficina Edificio Capital Social

(9) 3,500 (1) 115,000 300,000 (1)

3,500 115,000 300,000

Ventas Compras Gastos y Prod. Financieros

50,000 (2) (3) 90,000 (3) 600

100,000 (14)
90,000 600
150,000

Otros Gastos y Prod. Gastos de Compras Devoluc. S/Ventas

(3) 5000 (4) 1,000 (5) 2,000

5,000 1,000 2,000

Rebajas s/Compras Descuentos s/Ventas Gastos de Administracin

3,000 (6) (8) 1,500 (10) 12,000

(13) 800
3,000 1,500
12,800
 Gastos de Ventas

(11) 20,000

20,000

Observen dos cosas:

a) La cuenta de Mercancas permanece invariable durante todo el ejercicio contable

debido a que cuando se esta utilizando el mtodo analtico o pormenorizado la
cuenta que se afecta es Compras. El saldo de la cuenta de mercancas en el balance
del 1/2/00 ser utilizado en el clculo del costo de venta ya que representa el
inventario inicial de mercancas. El inventario final lo debe dar el problema siendo
una de las desventajas de usar este mtodo.
b) En el asiento # 13 del Diario aunque el problema no refleja compra de papelera, es
de suponer que si hubo compra de papelera, porque de otro modo no se hubiera
podido gastar; por esta razn es que aparecen registradas las cuentas Papelera y
Caja. Inmediatamente despus se registra el gasto de esa papelera como un gasto de
administracin.

Con los saldos de las cuentas de resultados obtenidos reflejados procederemos a elaborar
el Estado de Resultados:

EL BUEN PASTOR
ESTADO DE RESULTADOS, FEBRERO 2000

Ventas C$ 150,000
Menos: Devoluciones s/Ventas 2,000
Ventas Netas C$ 148,000
Inventario Inicial C$ 80,000
Compras C$ 90,000
Ms: Gastos de compras 1,000
Compras Totales C$ 91,000
Menos: Rebajas s/compras 3,000
Compras Netas 88,000
Inventario Disponible C$ 168,000
Menos: Inventario Final 50,000
Costo de venta 118,000
Utilidad Bruta C$ 30,000
Gastos de Operacin
Gastos de ventas C$ 20,000
Gastos de Administracin 12,800 C$ 32,800
Gastos Financieros C$ 600
Descuentos s/ventas 1,500 2,100 34,900
Utilidad de Operacin (C$ 4,900)
Otros Gastos 5,000
Utilidad del Ejercicio (C$ 9,900)

----------------------------------------- --------------------------------------
Firma Firma

Con los saldos de las de las cuentas de balance reflejados procederemos a elaborar el
Balance General al 29/2/00

EL BUEN PASTOR
BALANCE GENERAL AL 29/2/99

ACTIVOS
Caja C$ 59,700
Banco 8,000
Mercancas 50,000
Clientes 28,000
Documentos x Cobrar 25,000 C$ 170,700
Mobiliario y Equipo de Oficina C$ 3,500
Vehculos 40,000
Edificios 115,000 158,500
TOTAL DE ACTIVOS C$ 329,200
PASIVOS
Acreedores Diversos C$ 8,500
Documentos x Pagar 30,000
Intereses x Pagar 600
TOTAL PASIVOS C$ 39,100 39,100
CAPITAL CONTABLE
Capital Social C$ 300,000
Utilidades del Ejercicio ( 9,900)
TOTAL CAPITAL CONTABLE C$ 290,100

LA RESTA DEL TOTAL DE LOS ACTIVOS CON EL TOTAL DE LOS PASIVOS DA C$

290,100 Y LA SUMA DEL CAPITAL SOCIAL CON LA UTILIDAD DEL EJERCICIO
 (perdida) RESULTA LOS MISMOS C$ 290,100, lo que comprueba que los estados
elaborados estn correctos.

Los valores de los pasivos podran haberse colocado en la tercer columna para que el
resultado de la suma se coloque en la cuarta columna, en este caso como se pusieron en la
segunda columna tuvo que trasladarse la suma de la tercera a la cuarta columna para poder
relacionarla con el total de los activos.

EJERCICIO DE CONTABILIDAD I
1) La empresa La Comercial, presenta al 1/6/09 los siguientes saldos:

Caja-------------------------C$ 30,000 Proveedores----------------C$ 20,000

Bancos--------------------- 90,000
Mercancas---------------- 210,000
Clientes-------------------- 70,000
Mobiliario y Equipo------ 30,000
Papelera y Utiles de Ofc. 5,000
TOTAL----------------------- C$ 435,000
Doc. x Pagar---------------- 10,000
Impuestos x Pagar---------- 5,000
Prestamos Bancarios------- 50,000
Utilidades no Distribuidas-- 100,000
Capital Social----------------- 250,000
C$ 435.000

Durante el mes de Junio se realizaron las siguientes operaciones:

1- Compra de mercancas por valor de C$ 50,000, 60% de contado y el resto al crdito

2- Se vendi C$ 150,000 en mercadera. Nos pagaron la mitad en efectivo y por el resto
nos firman un documento a 10 meses de plazo
3- Se paga de contado un contrato de publicidad con el Canal 4 de T.V por valor de C$
10,000 el cual tendr una duracin de 2 meses
4- Se compra un edificio por C$ 200,000. Se paga C$ 50,000 con un cheque, C$ 20,000 en
efectivo, C$ 50,000 con un documento que se pagar en 2 aos. El resto se queda
debiendo
5- Cancelamos a la Srta. Alexa Fletes un documento por C$ 5,000 y pagamos adems los
intereses correspondientes de C$ 500. El pago fue en efectivo
6- Los clientes devuelven mercancas por C$ 2,000 que pagamos con Cheque
7- Los gastos ocasionados por las compras fueron de C$ 800 que pagamos en efectivo
8- El salario de los vendedores en Junio fue de C$ 2,500 quese pago en efectivo
9- El gasto de agua, luz y telfono fue de C$ 5,000 que pagamos con cheque. 60%
corresponde a gastos de venta y el resto a gastos de administracin
10- El 30 de Junio que se hizo inventario de la papelera, se encontr una existencia de C$
3,000
11- La gerencia orienta amortizar el gasto en publicidad en 4 meses
12- Los proveedores nos rebajan C$ 1,000 que nos cancelan con un cheque
13- Pagamos C$ 1,500 en efectivo por intereses correspondientes al mes de Junio por el
prstamo
14- Un cliente nos notifica que deposit C$ 20,000 en nuestra cuenta corriente cancelando
su deuda

* Al efectuar un inventario fsico de la mercadera el 30/6/09, se hall una existencia por

C$ 180,000

REALICE LO SIGUIENTE:

a) Movimientos o registros contables en el Libro Diario

b) Encuentre los saldos del Mayor al 30/6/09
c) Elabore el Balance General al 30/6/09
d) Pase las cuentas al Libro Mayor
e) Elabore el estado de Resultados de Junio

Ejercicio 2.

El objetivo del presente ejercicio es para evaluar el grado de asimilacin y conocimientos

adquiridos por el estudiante en el registro de operaciones contables. Por tal razn se
presentan a continuacin una serie de operaciones que se realizaron durante el mes de Abril
de presente ao en la empresa Artculos para el Hogar y las cuales debern ser registradas
por el estudiante en el Libro Diario, se pasarn al Libro Mayor (Cuentas T) y hallarn las
utilidades del ejercicio y elaborar el balance general al 30/4/99.

Los saldos que presenta la empresa al 01/04/10 son los siguientes:

Caja---------------------------------C$ 25,000 Impuestos x Pagar-------------C$ 3,000

Bancos------------------------------ 65,000 Proveedores--------------------- 65,000
Mercancas------------------------- 140,000 Prstamo Bancario------------- 57,000
Clientes----------------------------- 20,000 Capital Social-------------------- 360,000
Edificios---------------------------- 200,000 Utilidades Acumuladas-------- 25,000
Mobiliario y Equipo-------------- 40,000
Papelera y Ut. De Oficina------- 6,000
Gastos de Instalacin------------- 14,000

Totales---------------------------- C$ 510,000 C$ 510,000

Operaciones realizadas:

1- Se compra mercancas por C$ 45,000 de los cuales la mitad es pagada con un CK y el

resto se queda debiendo
2- Se vendi 90,000 en mercancas las cuales nos pagaron de la siguiente manera: 30% con
un CK, 50% con un documento que ser cancelado dentro de 2 aos y por el 20%
restante nos dan un terreno que vale C$ 23,000
3- Se depositan C$ 20,000 en el banco
4- Se abona la mitad de la deuda a los proveedores (De lo que se deba al comenzar el mes)
5- Los clientes pagan C$ 15,000 de la siguiente manera: la mitad en efectivo y por la otra
mitad nos firman una letra de cambio a 6 meses de plazo
6- Los gastos por salarios del personal de ventas fueron de C$ 10,000 que se pagaron en
Efectivo
7- El pago de salarios de los oficinistas fue de C$ 8,000 que se pagaron con CK
8- Se pago C$ 1,000 en comisiones a los agentes vendedores en efectivo
9- La papelera se gast en un 40% durante el mes
10- Los gastos de Instalacin se amortizaron en un 15%

El inventario final de mercanca (al 30/4/10) fue de C$ 140,000

EJERCICIOS SOBRE ESTADO DE RESULTADOS

1- Empresa La Econmica. Perodo: Febrero 2008

Descuentos sobre ventas C$ 1,200, Compras C$ 85,000, ventas C$ 155,000, salario

Personal de ventas C$ 12,000, rebajas sobre ventas C$ 1,000, prdida en venta de
Acciones C$ 800, devoluciones sobre compras C$ 700, gastos por las compras C$ 900,
Inventario Inicial de mercancas C$ 35,000, gastos en papelera C$ 600, Inventario final
De mercancas C$ 15,000, salario gerente gral. C$ 10,000, pago del alquiler del almacen
C$ 1,500.

2- Empresa El Sastre. Perodo: Marzo 09

Pago de publicidad del perodo C$ 600, ventas C$ 30,000, inventario inicial C$ 5,000,
Compras 25,000, inventario final C$ 7,000, utilidad en venta de activos fijo C$ 300

3- Costo de venta C$ 60,000, productos financieros C$ 2,000, ventas C$ 80,000, otros

gastos C$ 10,000

4- Utilidad bruta C$ 15,000, gastos financieros C$ 2,000, otros productos C$ 7,000

5- Utilidad de operacin C$ 1,500, otros gastos C$ 4,000, otros productos C$ 2,000

EJERCICIO SOBRE ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA

1) El 1/7/09 cuatro amigos deciden abrir un negocio de venta de repuestos para carros.
El aporte inicial es el siguiente:

Socio A: En efectivo C$ 25,000, mercancas C$ 15,000 y un vehculo por C$ 60,000

Socio B: Mobiliario C$ 10,000, un terreno C$ 80,000, efectivo C$ 10,000
Socio C: Mercancas C$ 40,000, efectivo C$ 20,000, acciones de empresa X C$ 40,000
Socio D: Efectivo C$ 50,000, papelera y tiles C$ 10,000, mercancas C$ 40,000
 El 15 de Julio pagan al abogado y al contador en total C$ 15,000 por legalizacin y montaje
de la contabilidad.
El 20/7/ pagan C$ 10,000 al maestro de obras por los trabajos de remodelacin
El 25/7/ compran al crdito 1 mquina de escribir y una calculadora en C$ 3,500 ambas
El 27/7/ pagan adelantado el alquiler del local correspondiente a 1 ao por C$ 12,000
El 30/7/ abren una cuenta corriente en el BANIC con C$ 40,000

Elabore el Estado de Situacin Financiera al 1/7/09 y al al 31/7/09

2) La empresa ALEX, S.A. inicia el mes de Julio 99 con los siguientes saldos:

Caja---------------------------C$ 15,000 Proveedores-----------------C$ 10,000

Mercancas------------------ 45,000 Prestamos Bancarios------- 50,000
Clientes----------------------- 20,000 Capital Social---------------- 150,000
Valores Negociables-------- 10,000 Utilidades Acumuladas----- 45,000
Activos Fijos---------------- 150,000
Propaganda------------------- 10,000
Papelera y tiles------------ 5,000
TOTAL ACTIVO--------- C$ 255,000 TOTAL P + C-------------- C$ 255,000

Durante el mes de Julio/99 se realizaron los siguientes movimientos:

1- Compras de mercancas por C$ 55,000 al crdito

2- Venta de mercanca por C$ 80,000 mitad al crdito y mitad de contado
3- Los clientes regresan C$ 2,000 en mercancas que se los aplicamos a su cuenta
4- Se obtuvo rebajas por parte de los proveedores por C$ 1,500 en efectivo
5- Los gastos de las compras fueron de C$ 800 en efectivo
6- Se abono a los proveedores la cantidad de C$ 30,000 en efectivo
7- Regresamos a los proveedores C$ 3,000 en mercadera daada que nos aplican a
nuestra deuda
8- Se hizo rebaja a los clientes por C$ 2,500 en efectivo
9- La propaganda se amortizo en C$ 2,500
10- El inventario de la papelera al 31/7/99 fue de C$ 3,000
11- Salarios pagados a vendedores en el mes fue de C$ 7,000 y el de personal de
oficinas fue de C$ 4,000 que se pagaron en efectivo
12- El inventario de mercadera al 31/7/99 fue de C$ 50,000

Con la informacin antes suministrada, elabore:

a) Asientos del Diario del mes de Julio

b) Traslado del diario al mayor
c) Estado de Prdidas y Ganancias
d) Balance General al 31/7/99
e) Balance Comparativo (inicial y final al mes de Julio)
 3) La empresa ALEX, S.A. comienza sus operaciones el 1/7/10 con un capital de C$
12000 compuesto de la siguiente manera: efectivo C$ 10,000 y mercancas C$
20,000.

Durante el mes de Julio se realizan las siguientes operaciones:

a) Compra de C$ 60,000 en mercancas en efectivo

b) Venta de C$ 75,000 en mercancas. 50% al crdito y 50% de contado
c) Se devuelve a los proveedores C$ 2,000 en mercadera por estar daadas. Lo
aplican a la cuenta de la empresa
d) Las compras ocasionaron gastos por C$ 1,200 en efectivo
e) A los clientes se les hizo rebajas por C$ 3,000 que pagamos en efectivo
f) Los proveedores nos hacen rebajas por C$ 5,000 en efectivo
g) Los gastos del perodo (Ventas y Administ.) fueron de C$ 6,000 en efectivo
h) El inventario final de mercancas o sea al 31/7/10 fue de C$ 50,000

En base a los datos mencionados:

a) Halle la utilidad del ejercicio correspondiente al mes de Julio/10

b) Elabore el Balance General al 31/7/10 de la empresa

4) Si una empresa cualquiera compra un activo fijo: Cmo determina si lo va a

depreciar, a amortizar o a agotar? Explique

5) Se adquiere en alquiler por C$ 20,000 una bodega que se utilizara para guardar
mercadera. El contrato es por 5 aos y para poderse usar se efectan gastos por C$
30,000 que se pagan con un cheque. Cmo registra la contabilidad las operaciones?

6) La empresa X S.A presenta al 30/11/98 el siguiente balance.

Caja y Bancos-------------------------C$ 18,950 Proveedores----------------C$ 5,000

Inventario------------------------------ 10,050
Ctas. x Cobrar------------------------ 3,500
Estimacin Cts. Incobrables-------- (500)
Mob. Y equipo----------------------- 10,000
Depreciacin acum.. Mob.----------- (1,500)
Publicidad------------------------------- 2,500
Total Activos-------------------------- C$ 48,000
Salarios por pagar--------- 3,000
Hipoteca x pagar------------ C$10,000
Total Pasivos-------------- C$ 18,000
Capital Social-------------- 25,000
Utilidades Acumuladas---- 5,000
Total Pasivos + Capital----- C$ 48,000

Durante el mes de Diciembre de 1998 se realizaron los siguientes movimientos:

1) Se pago 3,000 a los proveedores

2) Se compra 20,000 en mercancas. 25% de contado y el resto al crdito
 3) Se venden 30,000 en mercancas. 50% de contado y el resto al crdito
4) Se cancela la hipoteca pendiente de pago
5) Se cancelan los salarios pendientes de pago
6) Se compran 10,000 acciones de la empresa Y.
7) Los salarios del mes de Diciembre ascienden a 3,000 de los cuales se pagan
2,000
8) Se paga 1,000 en dividendo a los accionistas
9) La depreciacin del activo fijo del mes fue de 500
10) Los clientes abonan 5,000 crdobas a su cuenta
11) Se vende al crdito en 2,000 mobiliario con valor de 3,000
12) La publicidad se amortiz en 1,000
13) El 50% de la estimacin de cuentas incobrables se consideran irrecuperables
14) El inventario de mercancas al 31 de diciembre es de 13,000

a) Elaborar Balance General al 31 de Diciembre de 1998

b) Elaborar el balance comparativo
c) Elaborar Estado de Resultados

CAPITULO IV

BALANZA DE COMPROBACIN

Es un documento donde se detallan los movimientos, tanto deudores como de acreedores,

de las cuentas ocurridos en un perodo dado, y adems presenta los saldos de esas cuentas
al final del perodo.

EJEMPLO

El Buen Fierro
Balanza de comprobacin abril 2000

Cuentas Movimiento Saldo

Deudor Acreedor Deudor Acreedor
Caja C$ 10,000 C$ 6,000 C$ 4,000
Clientes 60,000 40,000 20,000
Papelera y tiles 5,000 3,000 2,000
Proveedores 7,000 13,000 C$ 6,000
Prstamos Banc. 60,000 80,000 20,000
Totales C$ 142,000 C$ 142,000 C$ 26,000 C$ 26,000
Observaciones:

1. Para la elaboracin de la Balanza de Comprobacin se utilizan los movimientos y

saldo de los libros mayores (en nuestro caso, las cuentas T)
2. La suma de los movimientos debe coincidir con la suma total del libro diario
3. Los saldos en la balanza de comprobacin se utilizan para elaborar el estado de
resultados del perodo y el balance general al finalizar el perodo. Si se est usando
el mtodo analtico, el saldo de la cuenta de mercanca representa el inventario
inicial, que se utiliza en la elaboracin del estado de resultados; pero no en el
balance general final.
4. Por orden, en la balanza de comprobacin se deben ubicar las cuentas de acuerdo al
orden que tienen en el balance general y en el estado de resultados, colocando
primero las cuentas de balance y seguidamente las cuentas de resultados.

El orden en la elaboracin de los documentos contables es el siguiente:

Primero se elabora el libro diario, luego se trasladan los asientos del diario a los libros
mayores y auxiliares y posteriormente se elaboran: a) la balanza de comprobacin, b) el
estado de resultados y c) el balance general.

En cursos posteriores vern que adems se elaboran el estado de flujo del efectivo y el
estado del capital. Todos estos estados financieros con sus anexos correspondientes

CAPITULO V
HOJA DE TRABAJO

La importancia de la hoja de trabajo estriba en su contenido, ya que refleja:

a) En las primeras 4 columnas, la balanza de comprobacin

b) En las siguientes dos columnas, los ajustes efectuados a las cuentas
c) En las columnas 7 y 8 la balanza de saldos ajustados
d) En las columnas 9 y 10 se anotan los asientos de prdidas y ganancias
e) En las columnas 11 y 12 se destinan para anotar los saldos que quedan en las
cuentas despus de haber hecho los asientos de prdidas y ganancias o traspasos; o
sea que estas columnas representan los saldos de la balanza previa al balance.

Por tanto, se convierte en un instrumento muy importante para la gerencia y para los
auditores internos o externos porque tiene en detalle todas las variaciones ocurridas en las
cuentas, producto de los ajustes efectuados.

Una hoja de trabajo puede tener el siguiente contenido:

 El Buen Fierro
Hoja de Trabajo
PRACTICADA AL 30 DE ABRIL DEL 2000

CUENTAS BALANZA DE ASIENTOS DE BALANZA DE ASIENTOS DE BALANZA PREVIA

COMPROBACIN AJUSTE SALDOS PERDIDAS Y AL BALANCE
MOVIMIENTOS SALDOS AJUSTADOS GANANCIAS
DEBE HABER D H CARGOS ABONOS DEUDOR ACREED. DEBE HABER DEUDOR ACREED.
Caja 250 150 100 40 140 140
Clientes 100 70 30 25 10 45 45
Proveedores 35 75 40 5 12 47 47

La hoja de trabajo ser ms compleja o menos compleja dependiendo del poder econmico
de la empresa o de sus actividades. As por ejemplo, la hoja de trabajo que se elabore en
una micro empresa ser menos compleja que la hoja de trabajo de una gran ferretera y esta
a su vez, puede ser menos compleja que la hoja de trabajo que se elabora en una gran
corporacin industrial o en una multinacional.

Debido a que para la elaboracin de una hoja de trabajo se necesita haber estudiado el
proceso de ajustes en una empresa, y este tema es objeto de estudios posteriores, en esta
parte solo presentamos el aspecto terico de la hoja de trabajo y su contenido.

Fin

Bibliografa